- Створення системи регулювання ринкової економіки;
- Демонополізація виробництва та формування конкурентного середовища;
- Ефективне перетворення податкової системи (маючи на увазі, що вона повинна бути стабільною і оптимальною, підтримувати товаровиробника, стимулювати інвестиції).
На вирішення цих питань було витрачено і витрачається в даний час багато сил, знань, бажання зробити нашу країну цивілізованою ринковою країною з «людським обличчям» не тільки вищого керівництва, але й підприємців з усіх куточків Росії. Адже це наша Батьківщина! І жити в ній не тільки нам, а й нашим дітям та онукам.
Таким чином, можна виділити кілька етапів історії виникнення і розвитку оподаткування в Росії.
I етап (IX - XVII ст.) Характеризується введенням прямого податку або данини, що збирається з населення. З другої половини XVII ст. податки і збори стали стягуватися в грошовій формі.
II етап включає в себе податкові реформи Петра I (XVIII ст.). Головною зміною в системі прямих податків був перехід від подвірного податку до подушної податі, яка представляла собою вид прямого особистого податку, що стягується з «душі» у розмірах, незалежних від величини майна і доходу. З кінця XVIII ст. подушний податок стає головним доходом держави, на нього припадало понад 50% усіх доходів.
III етап - податкові реформи XIX - початку XX ст. за Олександра I (1777 - 1825) вносяться великі зміни в частині таких податків, як оброчні збори, мита з спадщин, гірська подати, гербовий збір, введені нові збори (відсотковий збір з доходів від нерухомого майна), реформується система організації збору податків.
IV етап - податкові реформи СРСР. 8 листопада (26 жовтня) 1917 року засновується Народний комісаріат фінансів, в обов'язок якого входить контроль за надходженням і справлянням податків. Одними з перших вводяться прямі податки (на прибуток підприємств і доходи від особистих промислів), потім оголошується введення надзвичайного одноразової 10-мільярдного революційного податку на потреби революційного будівництва і оборону країни, який встановлюється для багатої частини міського населення і заможних селян .. суттєві зміни в податковому законодавстві СРСР сталися в роки Великої Вітчизняної війни, з'явилися податок на холостяків, самотніх і малосімейних громадян, прибутковий податок з фізичних осіб, сільськогосподарський податок, державне мито та ін З ухваленням 30 червня 1987 р . Закону СРСР «Про державне підприємство» починається реформа системи обов'язкових платежів державних підприємств до бюджету, формується правова база для введення податків з індивідуальних підприємців. З цього часу було визнано доцільність відрахувань платежів до бюджету у формі податків.
Vетап - податкові реформи Російської Федерації (1990 - початок XXI ст). в цей період вносяться зміни в законодавство, що встановлюють новий порядок оподаткування фізичних осіб, приймається цілий ряд законів, що стосуються земельного, дорожнього податку. У цей же час формується Державна податкова служба (з 1998 р . - Міністерство Російської Федерації по податках і зборах). У 1998 році приймається перша частина Податкового кодексу Російської Федерації, в 2000 році - друга. В даний час продовжується вдосконалення податкового законодавства, що, в першу чергу, пов'язано зі змінами в економічній і соціальній сфері держави.

Поняття податків і зборів, їх види

I Поняття і функції податку та збору
Законодавче визначення податку дано у статті 8 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Виходячи з цього визначення випливає, що податок носить примусовий і односторонньо встановлений характер, стягнення якого є елементом управлінської діяльності держави. За допомогою податку воно вилучає частину грошових коштів, що належать фізичним та юридичним особам. При цьому одночасно встановлюється обов'язковість і індивідуальність його сплати.
Метою справляння податку є забезпечення державних витрат взагалі, а не якогось конкретного витрати. Основні статті державних витрат не можуть залежати від того чи іншого джерела. Завдання податкового законодавства - «знайти кошти на покриття загальних витрат і справедливо розподілити необхідні платіжні обов'язки ...».
Податок також слід розглядати як засіб регулювання фінансових відносин між платниками податку і державою.
Встановлене Податковим кодексом Російської Федерації визначення поняття податку в цілому включило в себе його основні правові та економічні ознаки і функції.
Однією з основних функцій податків і зборів є фіскальна. Реалізація даної функції спрямована на забезпечення держави та місцевого самоврядування фінансовими ресурсами.
Інший функцією є регулююча, сутність якої виражається в тому, що податки як регулятор суспільних відносин використовуються державою та органами самоврядування для стимулювання розвитку суспільного виробництва або для стримування його окремих галузей, з їх допомогою можна регулювати споживання населення, його доходи.
У залежності від конкретних соціально-економічних і політичних умов розвитку суспільства, його потреб на даному етапі змінюється співвідношення між цими двома функціями. Успіх проведеної податкової політики багато в чому визначається тим, наскільки державі вдається поєднувати фіскальну і регулюючу функції податків і зборів у своїй політиці.
Французький філософ Ш. Монтеск 'є зазначав: «Ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яка у них залишається». В умовах становлення ринкових відносин в Росії посилилося значення податків як найважливішого інструменту державного впливу на економіку країни.
Податки виконують і властиву фінансів контрольну функцію, зокрема, вони сприяють державі контролювати законність господарської діяльності суб'єктів, правильний розподіл їх доходів.
У податкове законодавство включені також поняття збору і мита.
Збори та мита не мають фінансового значення, притаманного податків, хоча деякі їхні риси є спільними.
Податковим кодексом Російської Федерації встановлено, що під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).
До категорії «збори» можна віднести передбачені Податковим кодексом (ст. 13 - 15) державне мито, митні збори, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами, а також федеральні, регіональні і місцеві ліцензійні збори.
Мито - особливий вид податку і збору, що стягується з юридичних і фізичних осіб, які вступають у специфічні відносини між собою і державою в особі державних органів.
Мета стягнення мита або збору полягає лише в покритті без збитку, але і без чистого доходу витрат установи у зв'язку з його діяльністю. Мито або збір виплачується не за послугу, а у зв'язку з послугою, причому з тією, яку надає державний орган, дію в загальних інтересах, реалізуючи свої державно-владні функції. Так, сплата мита при подачі позовної заяви до суду пов'язана з правом конкретної особи на судовий захист, однак визначається суспільно-корисною функцією суду - підтримкою режиму законності.
II Класифікація податків і зборів
Податки і збори можна класифікувати за різними підставами. Податковий кодекс Російської Федерації виділяє тільки одне класифіковане поділ за ступенем компетенції органів влади різних рівнів щодо встановлення та введення податків. До їх числа належать державні (федеральні і регіональні) та місцеві податки.
Встановлення та введення федеральних податків здійснюється рішенням вищого представницького органу держави. Вони обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. Ці податки надходять не тільки у федеральний бюджет - вони можуть зараховуватися до бюджетів різних рівнів.
Відповідно до статті 13 НК РФ до федеральних податків і зборів належать:
1. податок на додану вартість (ПДВ);
2. акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;
3. податок на прибуток (дохід) організацій;
4. податок на доходи від капіталу;
5. прибутковий податок з фізичних осіб;
6. внески до державних соціальних позабюджетних фондів;
7. державне мито;
8. мито і митні збори;
9. податок на користування надрами;
10. податок на відтворення мінерально-сировинної бази;
11. податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;
12. збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
13. лісовий податок;
14. водний податок;
15. екологічний податок;
16. федеральні ліцензійні збори.
Регіональними визнаються податки, які вводяться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації законом суб'єкта. Це не означає, що суб'єкти Російської Федерації вільні у визначенні умов стягнення регіональних податків. Податковий кодекс визначає, що, встановлюючи регіональний податок, представницькі органи влади суб'єктів Російської Федерації визначають податкові пільги, ставку (у межах, встановлених Кодексом), порядок та строки сплати податку, форму звітності. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом РФ, тобто на федеральному рівні (п. 3 ст. 12 частини першої Кодексу).
Статтею 14 НК РФ до регіональних податків і зборів віднесено:
1. податок на майно організацій;
2. податок на нерухомість;
3. дорожній податок;
4. транспортний податок;
5. податок з продажів;
6. податок на гральний бізнес;
7. регіональні ліцензійні збори.
Місцеві податки встановлюються і вводяться нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. У виняток з цього правила в містах федерального значення - Москві та Санкт-Петербурзі - місцеві податки встановлюються і вводяться законами цих суб'єктів Федерації.
Стаття 15 НК РФ встановила такі види місцевих податків і зборів:
1. земельний податок;
2. податок на майно фізичних осіб;
3. податок на рекламу;
4. податок на успадкування та дарування;
5. місцеві ліцензійні збори.
Надходження від регіональних податків можуть розподілятися між бюджетом суб'єкта Російської Федерації і місцевими бюджетами. Місцеві податки зараховуються до відповідних місцевих бюджетів. Звідси випливає, що бюджет, до якого зараховується конкретний податок, не є критерієм для віднесення податку до категорії федеральних, регіональних або місцевих податків. Наприклад, податок на прибуток підприємств, що є федеральним податком, частково надходить до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети.
Залежно від характеру справляння та використання податки поділяються на загальні та цільові.
Податки, не призначені для фінансування конкретного витрати, називають загальними. Такими податками є податок на доходи фізичних осіб, податок на майно організацій, податок на рекламу та ін
Але в ряді випадків представляється доцільним введення цільових податків, що збираються для фінансування конкретних видатків бюджету. Тому встановлення цільового податку вимагає особливого механізму стягування коштів. Для цього створюється додатковий бюджет і спеціальні рахунки обліку сум податку.
Якщо на фінансування окремого заходу встановлено цільової податок, то проведення заходу цілком залежить від цього податку. Цільовий характер податку може виправдовуватися тим, що необхідність витрат викликана отриманням певних доходів. Так видобуток корисних копалин викликає необхідність проведення природно-відновлювальних робіт, робіт з розвідки нових родовищ. Тому користувачі надр сплачують цільової податок на відновлення мінерально-сировинної бази.
Також до цільових податків слід віднести внески в державні соціальні позабюджетні фонди, земельний податок та деякі інші.
За способом стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямими визнаються податки, які стягуються в процесі придбання та накопичення, матеріальних благ і безпосередньо звернені до доходів, до майна і т.п. Так, прибутковий податок стягується при отриманні доходу, податок на майно сплачують власники певних видів майна (заощаджень). Це приклади прямих податків.
Непрямі податки являють собою надбавку до ціни товарів, робіт і послуг і сплачуються в процесі їх реалізації фактично покупцем. Отже, сплата податку проводиться опосередковано, через ціну товару. В даний час до непрямих податків відносяться податок на додану вартість, акцизи, митні збори.
За періодичністю стягнення податки і збори бувають регулярними і разовими.
Регулярні (систематичні, поточні) податки стягуються з певною періодичністю протягом всього часу володіння майном, або здійснення платником будь-якого виду діяльності, що приносить дохід. Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб і земельний податок стягуються щорічно, податок на додану вартість - помісячно або квартальному.
Сплата разових податків зв'язується з подіями, що не утворять систему. Наприклад, сплата мита залежить від факту експорту або імпорту товару. Для конкретного платника експортно-імпортна операція може мати непостійний випадковий характер. До разових відноситься також податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування.
У залежності від суб'єктного складу податки і збори поділяють на три види:
1. сплачуються лише юридичними особами (наприклад, податок на прибуток, податок на гральний бізнес);
2. сплачуються лише фізичними особами (податок на доходи, податок на майно фізичних осіб);
3. змішані податки і збори, що сплачуються всіма категоріями суб'єктів (транспортний податок, земельний податок, державна, мито та ін.)

III Принципи оподаткування
Принципи оподаткування - основні вихідні положення системи оподаткування.
У Податковому кодексі Російської Федерації декларовані в ст. 3 «Основні початку законодавства про податки і збори» наступним чином:
1. Принцип загальності оподаткування та принцип рівності прав платників податків - кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори.
2. Принцип урахування можливостей платника податків зі сплати податку - при встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку.
3. Принцип недискримінації, принцип нейтральності оподаткування щодо форм економічної діяльності - податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.
4. Принцип обгрунтованості норм податкового законодавства, принцип неприпустимості створення перешкод реалізації громадянами своїх конституційних прав - податки та збори повинні мати економічне обгрунтування і не можуть бути довільними.
5. Принцип єдності економічного простору - не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території РФ товарів чи фінансових засобів.
6. Принцип розмежування повноважень у сфері податкового законодавства - федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються НК. Податки і збори суб'єктів РФ, місцеві податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються відповідно законами суб'єктів РФ про податки і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори відповідно НК.
7. Принцип неприпустимості порушення прав і законних інтересів платників податків - ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори не передбачені НК.
8. Принцип визначеності правил оподаткування - при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки, коли і в якому порядку він повинен платити.
У світовій практиці оподаткування та побудови використовуються такі принципи і правила: презумпція невинності, правила совершившегося факту, принцип оподаткування реально отриманого доходу, принцип достатньої інформованості платника податків, принцип оподаткування чистих доходів платника податку, принцип стабільності податкового законодавства, принцип створення максимальних зручностей для платників податків, принцип доступності і відкритості інформації з оподатковування.

Податкова політика та податкове планування

Податкова політика - система заходів, що проводяться державою в галузі податків, складова частина фіскальної політики. Проведення конкретної податкової політики пов'язана з реалізацією фіскальної та регулюючої функцій податків. За допомогою централізованих ресурсів держава сприяє збалансованому виробництва та сприятливим структурним зрушенням, підтримує соціальну сферу і зберігає політичну стабільність. Вилучаються з виробництва кошти спрямовуються на фінансування невиробничих галузей і в значній своїй частині розширюють сукупний попит і рухають виробництво. Стимулююче значення фіскальної складової податкової політики виражається в зниженні загального податкового тягаря та розширення потенцій економічного зростання. На кожному конкретному історичному відрізку податкова політика бере участь у вирішенні і тактичних завдань, проявляючись у відхиленні від загального порядку оподаткування. Виходячи з класичних принципів оподаткування, справедливість податків спочатку полягає в їх рівність. Тому тільки з проведенням певної податкової політики виникає необхідність у диференціації оподаткування. Податкове регулювання зводиться, таким чином, до податкових пільг. Активна податкова політика передбачає широке використання пільг. Однак податкові пільги мають негативні сторони - звільнення від податків одних веде до переобложенію інших. Сучасні теорії оподаткування рекомендують обмежити податкові привілеї, повністю відмовитися від індивідуальних пільг. Практична реалізація тієї чи іншої податкової політики в залежності від її цілей включає маневрування співвідношенням прямих і непрямих податків, використання податків різного ступеня прогресії, застосування різних моделей фіскального федералізму та ін Історія податків знає приклади яскраво вираженого професійного, станового, класового, національного характеру оподаткування. Податкова політика може мати і міждержавний аспект: протекціонізм, фритредерство, митні союзи. Податкова політика багато в чому обумовлюється загальноекономічною політикою держави і часто піддається незаслуженої критики. Зокрема, в Росії на податки покладається вся вина за економічну кризу, розвал виробництва, зростання цін, бідність. Тісний зв'язок податків з доходами населення і самими гострими гранями життя суспільства робить їх ареною політичного протиборства, в ході якого податків часто ставляться невластиві їм функції. Тому для податкової політики завжди актуальні проблеми збереження наукової обгрунтованості тих чи інших заходів і запобігання сповзання її в русло популізму та суб'єктивізму.
Складовою частиною системи бюджетного планування, формування податкової політики є податкове планування. Основне завдання податкового планування - визначення на заданий часовий період економічно обгрунтованого розміру надходжень податків до відповідного або консолідований бюджет, а також обсягу податків, що підлягають сплаті конкретним юридичною особою - платником податків.
Податкове планування на рівні держави та органів місцевого самоврядування є основою для вироблення прогнозу соціально-економічного розвитку країни, суб'єктів Федерації і муніципальних утворень на середньостроковий та довгостроковий періоди, для своєчасного та обгрунтованого складання проектів федерального, регіональних та місцевих бюджетів на майбутній рік, для прийняття необхідних політичних, економічних та соціальних рішень.
Податкове планування проводиться у відповідності з прогнозом найважливіших соціально-економічних показників розвитку економіки та її провідних галузей (ВВП, прибуток у цілому по народному господарству і в розрізі галузей), а також показниками розвитку економіки суб'єктів Федерації. Розрізняють оперативне, короткострокове, середньострокове та довгострокове податкове планування.
Оперативне податкове планування здійснюється Мінфіном Росії та фінансовими органами на місяць або квартал. Воно покликане забезпечити реальну оцінку надходження податків на найближчий час для визначення лімітів фінансування (в рамках затвердженого бюджету) в розрізі економічної класифікації, а також міністерств, відомств, територій та державних програм (при цьому одночасно вирішується завдання підготовки аналітичних матеріалів для здійснення короткострокового - на рік - податкового планування, оскільки в ході його виявляються позитивні і негативні сторони виконання доходної частини затвердженого на поточний рік бюджету, рівень податкових вилучень, стан розрахунків у господарстві та їх вплив на зростання чи зниження недоїмки).
Короткострокове податкове планування здійснюється з метою складання проектів федерального, регіонального і місцевого бюджетів на черговий рік. Основою для нього служать показники соціально-економічного прогнозу країни на майбутній рік, вироблювані Мінекономрозвитку Росії та економічними органами суб'єктів Федерації, а також аналіз податкових надходжень в поточному році, як в цілому, так і по окремих видах податків. Короткострокове податкове планування здійснюється безпосередньо Мінфіном Росії та фінансовими органами (за регіональним і місцевим бюджетам) при безпосередній участі податкових та інших економічних органів (зокрема, відповідних департаментів та управлінь економіки в регіонах).
Процес короткострокового податкового планування складається з ряду взаємопов'язаних послідовних дій економічних відомств: детального аналізу позитивних та негативних сторін чинного на момент складання прогнозу податкового законодавства; розробки пропозицій по внесенню до податкового законодавства доповнень і змін, спрямованих на ліквідацію негативних елементів, розширення податкової бази, підвищення стимулюючої ролі податків та збільшення на цій основі доходів бюджетів усіх рівнів; аналізу народногосподарських факторів, позитивно і негативно впливають на надходження податків в поточному році, та розробки заходів щодо усунення негативних факторів і закріплення позитивних тенденцій; розрахунку суми надходжень по кожному виду податків і всіх податкових надходжень (на основі проведеного аналізу ходу надходжень по кожному виду податків за минулий період і очікуваних оцінок надходжень до кінця поточного року з урахуванням майбутніх змін податкового законодавства і всіх чинників зміни економічних показників на майбутній рік); розгляду в органах виконавчої влади проектування податкових надходжень у складі бюджету (спільно з показниками прогнозу соціально-економічного розвитку країни і кожного суб'єкта Федерації на майбутній рік і проектами законодавчих актів про зміни і доповнення в податкове законодавство) і надання після схвалення в органи законодавчої влади, де ці документи детально розглядаються, аналізуються, в них вносяться необхідні зміни та доповнення, а потім вони затверджуються у формі відповідних законів.
В умовах переходу до ринкових відносин, ліквідації централізованого планування і управління економікою податкове планування носить імовірнісний характер, разом з тим податкові показники в цілому по відповідному бюджету, а також по окремих видах податків включаються в дохідну частину бюджету і затверджуються у вигляді статей закону про бюджет.
Оперативне і короткострокове податкове планування - дві складові єдиного процесу поточного планування. При цьому вирішуються в основному тактичні завдання і створюються найважливіші передумови для вироблення стратегії податкової політики, яка визначається в процесі середньострокового і довгострокового (перспективного) податкового планування.
При прогнозі соціально-економічного розвитку країни перспективне податкове планування використовується як метод економічного передбачення. Перспективне податкове планування не отримало в РФ достатньо повного розвитку і є складовою частиною стратегії бюджетного процесу на 3 роки, що розробляється в основному на федеральному рівні. При цьому довгострокове податкове планування на 5-10 років не здійснюється.
Процес планування податкових надходжень можна представити у вигляді схеми:

Міністерство податків і зборів РФ

Дані про надходження податків за звітний період

Податкові органи суб'єктів РФ

Дані про надходження податків за звітний рік

Місцеві податкові інспекції

Прогноз надходжень податків на території суб'єктів РФ

Міністерство фінансів РФ

Частка відрахувань від регулюючих податків до бюджетів суб'єктів РФ

Контингенти податкових надходжень

Міністерство економіки РФ

Макроеко-номічного показники

Узагальнені відомості про надходження податків

Федеральне казначейство

				Фінансові управління суб'єктів РФ

Важливою складовою податкового планування є аналіз факторів, що впливають на формування бази оподаткування по окремим видам податків. Проте слід мати на увазі, що при державному податковому плануванні складно врахувати всі особливості оподатковуваної бази. Це призводить до похибок у визначенні реальних сум податкових надходжень до бюджету і більш доступно при податковому плануванні на рівні господарюючих суб'єктів. Наприклад, реальність надходження до бюджету податку на прибуток залежить не тільки від обсягу виробництва, цінової політики, рівня інфляції, що визначають розмір прибутку від реалізації виробленої продукції, а й впливу на кінцевий результат операційних позареалізаційних доходів і витрат. Зокрема, курсових різниць, податків, що відносяться на фінансові результати та ін, здатних призвести до втрати або значного скорочення об'єкта оподаткування і, відповідно, до втрат бюджетних доходів. Очевидно, рішення цих завдань неможливе без широкого використання прогресивних комп'ютерних технологій при обробці інформації, якою володіють податкові та інші державні органи. Головним кроком у цьому напрямку є створення єдиного реєстру платників податків і загальної інформаційної системи податкових, фінансових та інших органів, що відповідають за виконання дохідної частини бюджету.

Деякі підсумки аналізу оподаткування підприємців в РФ до 2000 року

Аналіз оподаткування підприємницької діяльності до 2000 року дозволяє підвести деякі підсумки.
Податкова політика велася таким чином, що для податкової системи Росії були характерні велика кількість податків, зборів, відрахувань і важкий їхній тягар на підприємців. Це підтверджується високою питомою вагою сукупних податкових виплат у прибутку юридичних осіб (за різними оцінками ця частка коливається від 74 до 85% прибутку). Обумовлено це було не стільки ставками податку на прибуток, які були доведені до середньосвітових, скільки прийнятою системою розрахунку оподатковуваної бази в результаті неможливості виключити необхідні для ведення бізнесу витрати.
Податковий тягар підприємця стало ще відчутніше в результаті непрямих податків - ПДВ (основна ставка якого 20%), акцизів, митних зборів, які зачіпають підприємства, якщо вони виступають кінцевими споживачами товарів (робіт, послуг), оподатковуваних цими податками. Крім того, до них додався податок з продажів у розмірі 5%, в результаті якого виникло не тільки подвійне, а й потрійне оподаткування.
Зазначені податки збільшуються на суму внесків у соціальні позабюджетні фонди. У кінцевому рахунку, непрямі податки разом із страховими внесками вели до зростання цін на продукцію і послаблювали конкурентоспроможність. Підприємець при оподаткуванні стикався зі складністю розрахунків, обумовленою нечіткістю формулювань у законі, суперечливістю окремих статей, а також частими змінами в оподаткуванні, які не завжди вчасно ставали відомими платникові податків. Права юридичних осіб у сфері оподаткування були обмежені, їм зараз складно було отримати необхідну інформацію про оподаткування. Спостерігалося збільшення недоотримання бюджетами величезних податкових сум у зв'язку з кризою неплатежів підприємств і широкими масштабами відхилень.
Недосконала податкова система РФ, непомірна тяжкість податкового обкладення сфер господарської діяльності стримували економічний розвиток країни, вимагали перегляду податкової системи.
Початком податкової реформи стало набрання чинності першої частини Податкового кодексу РФ з 1 січня 1999 року. Головним напрямком реформування податкової системи було поетапне (протягом 4 - 5 років) вирішення найбільш хвилюючих бізнес наступних питань:
1. Скорочення кількості податків (перш за все з юридичних осіб), що досягає в ряді регіонів кількох десятків, що ускладнювало роботу фінансових служб підприємств та податкових органів, шляхом скасування низки податків і об'єднання інших зі зниженням ставок. Скасування повинна була торкнутися насамперед податків дорожніх фондів (які втратили чинність з 1.01.2003 р.) та збору за використання найменувань «Росія» і «РФ». Передбачалося здійснити об'єднання податку на майно підприємств і податку на майно фізичних осіб, а пізніше до них приєднати земельний податок, в результаті чого буде функціонувати єдиний податок на нерухомість.
2. Скасування численних і особливо рідко використовуваних податкових пільг, які утрудняли розрахунки податків і приносили значний збиток бюджетам (12 - 15 млрд. руб. В рік), і розширення практики надання інвестиційного податкового кредиту при забезпеченні підзвітності його використання і своєчасності повернення.
3. Перегляд правил формування оподатковуваної бази податку на прибуток та інших податків. Планувалося ліквідувати обмеження при визначенні податкової бази при обчисленні податку на прибуток усіх обгрунтованих та необхідних для ведення бізнесу витрат, у тому числі витрат на рекламу, виплати відсотків, внесків на страхування, навчання персоналу, витрати на НДДКР та ін
4. Перегляд правил амортизації в бік їх підвищення. Ширше використовувати методи прискореної амортизації, особливо в перші роки служби основних фондів.
5. Збереження ПДВ та податку з продажів, оскільки вони забезпечують більшу надходження доходів: перший - федерального бюджету, другий - регіонального бюджету, але при зниженні податку з продажів до 3%.
6. Поліпшення роботи податкових органів з метою забезпечення повного і своєчасного отримання податкових доходів до бюджету, а також недопущення податкових ухилень.
Всі ці зміни дозволили б платнику податків бути впевненим у дотриманні його прав і в кінцевому підсумку сприяли б більшої привабливості підприємницької діяльності в Росії.
Проведення відповідальної податково-бюджетної політики було найбільш важливим внеском органів влади у підтримку сталого зростання в період після 1998 року. Починаючи з 2000 року федеральний бюджет складався так, щоб бути профіцитним навіть при консервативних оцінках цін на нафту. Такий підхід забезпечив не тільки помітний профіцит бюджету, але і його збалансованість незалежно від коливань цін на нафту. Уряду в основному вдалося подолати спокусу витратити додаткові доходи і направити значну їх частину на погашення зовнішнього боргу та створення резервів, зокрема, стабілізаційного фонду. Воно також зуміло скористатися сприятливою бюджетною ситуацією для проведення комплексної реформи податкової системи, а також ряду інституційних реформ, покликаних поліпшити процес вироблення фінансової політики та управління державними витратами.
Жорстка податково-бюджетна політика теж сприяла стерилізації частини припливу іноземної валюти, обумовленого позитивним сальдо зовнішньоторговельного балансу. В іншому випадку він привів би до більш суттєвого підвищення курсу рубля або до більш швидкого зростання грошової маси. Податкова реформа зіграла важливу роль у відновленні економіки. Спрощення механізму оподаткування сприяло підвищенню його ефективності, зменшивши спотворення господарської діяльності. Багато ставки податків були значно знижені, а їх податкова база розширена. У результаті були ослаблені стимули до ухилення від сплати податків і обмежені можливості подібної поведінки. Крім того, податкова система була зорієнтована на вилучення більшої частини податкової ренти, зокрема, додаткового прибутку, обумовленої високими цінами на нафту. Поряд зі скороченням ставки податку на прибуток та введенням єдиного соціального податку це стало першим кроком щодо зменшення загального податкового навантаження на виробничий сектор при одночасному підвищенні оподаткування ресурсного сектора.
З метою припинення зростання внутрішніх цін і забезпечення умов для їхнього істотного зниження в порівнянні зі світовими можливо і необхідно:
- Гранично відрегулювати склад витрат, що відносяться на собівартість, під жорстким контролем податкових органів (це елемент так званого податкового адміністрування);
- Провести ревізію цін монополістів, включаючи ціни на електро і теплоенергію;
- Забезпечити податкові преференції режиму накопичення і встановити санкції за втрату прибутку.
Для реалізації перерахованих заходів необхідно було змінити податкове законодавство і посилити податкове адміністрування. Однак у проведенні економічної політики уряд продовжує орієнтуватися на пасивну стабілізацію, використовуючи обмежений набір досить примітивних методів. При цьому навіть Банк Росії продовжує орієнтуватися на збереження обмежувальної фіскальної політики, що проводиться урядом.

Принципи і напрямки податкової реформи Росії

початку XXI ст.

У своєму «Посланні Федеральним зборам РФ» від 26.05.2004 року В.В. Путін говорив про необхідність реформування податкової системи. Він постарався відповісти на запитання: «Якою має стати податкова система після завершення реформи».
По-перше, необтяжливою для бізнесу. І не тільки за рівнем податкових ставок, але і в частині процедур розрахунку та сплати податків, упорядкування податкових перевірок і податкової звітності.
По-друге, вона повинна бути справедливою для всіх економічних агентів. Умови оподаткування мають бути рівними для підприємств, що працюють в одній сфері. Податкова система повинна бути такою, яка не дозволяла б ухилятися від сплати податків.
По-третє, податкову систему Росії потрібно зробити більш сприятливою для інвестування та розвитку бізнесу, - більш сприятливою, ніж у країнах-конкурентах.
Президент говорив і про необхідність зниження єдиного соціального податку, про те, що необхідно вивести з «тіні» значну частину оплати праці, захистити соціальні права працівників та стимулювати турботу громадян про власний пенсійне забезпечення, знизивши навантаження на бізнес.
Ще одне важливе питання, зазначений у посланні Президента - подальше зниження ставки податку на додану вартість, вирішення питання про своєчасне відшкодування ПДВ по експортних операціях і при здійсненні капітальних вкладень, а також виключення оподаткування авансових платежів.
Масштабна податкова реформа в Російській Федерації відбувається вже кілька років. Прийнято і вступили в силу більшість глав Податкового кодексу РФ. Реформа орієнтована при одночасному скороченні податкових пільг на зниження номінального податкового тягаря, спрощення всієї податкової системи.
У результаті можна говорити про те, що податкова система в Російській Федерації в основному впорядкована і пристосована до умов ринкової економіки.
Серед вже зробленого особливо слід відзначити здійснене в ході податкової реформи зниження податкового навантаження на економіку. Досягається цей ефект як за рахунок різкого скорочення числа «оборотних» податків, так і за рахунок зниження податкових ставок.
Починаючи з 2000 р . були прийняті рішення про скасування більшості податків з обороту, таких як податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів, податок на утримання житлового фонду та соціально-культурної сфери, податок на користувачів автомобільних доріг, податок із продажів і ін
Зниження податкового тягаря стало можливим завдяки впорядкуванню структури податків і зміни акцентів податкової політики.
З 1 січня 2005 року набули чинності закони, які внесли суттєві зміни в частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації.
Найбільш важливі поправки до частини першої НК РФ стосуються переліку податків і зборів, що діють на території Російської Федерації.
Залишилось:
десять федеральних податків -
- Податок на додану вартість,
- Акцизи,
- Податок на доходи фізичних осіб,
- Єдиний соціальний податок,
- Податок на прибуток організацій,
- Податок на видобуток корисних копалин,
- Податок на спадкування та дарування,
- Водний податок,
- Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів,
- Державне мито;
три регіональні податку -
- Податок на майно організацій,
- Податок на гральний бізнес,
- Транспортний податок;
два місцеві податки -
- Земельний податок,
- Податок на майно фізичних осіб.
Перелік спеціальних податкових режимів залишився тим самим:
- Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
- Спрощена система оподаткування;
- Система оподаткування у вигляді окремого податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
- Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Не всі перераховані податки мають свої голови в Кодексі. Якщо врахувати, що з 1 січня 2005 р . введені нові глави НК РФ - 25 ² «Водний податок» і 25 ³ «Державне мито», то залишилися без своїх голів один федеральний податок, і місцеві податки: податок на успадкування або дарування, податок на майно фізичних осіб. Порядок обчислення цих податків регулюється законами, прийнятими до набрання чинності частини першої НК РФ.
З 1 січня 2005 р . втратив силу Закон Російської Федерації від 27.12.91 № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації», відповідно з цього часу податки не встановлені НК РФ не стягуються (податок на рекламу, податок на операції з цінними паперами, збір за використання найменування «Росія», «Російська Федерація», збори за видачу ліцензій та право на виробництво алкогольної продукції).
Платежі за користування природними ресурсами і мито також не увійшли до переліку податків, визначених Кодексом, так як зазначені платежі носять неподаткових характер. Але нараховують і сплачують їх як і раніше.
Змінами до частини першої НК РФ визначено, що з 2005 р . регіональні та місцеві влади можуть встановлювати порядок, терміни сплати податку, пільги по них в рамках, передбачених НК РФ.
Докладніше можна зупинитися на змінах, які відбулися при обчисленні конкретних податків.
1. Податок на прибуток організацій. При незмінності ставки податку на прибуток - 24% - розподіляється між бюджетами різних рівнів він за зміненими ставками: у федеральний бюджет 6,5% (замість 5% в 2004р.); В регіональний - 17,5% (замість 17% в 2004р. ), а ставка в місцеві бюджети не передбачена. Ставка податку на прибуток, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому не може бути нижче 13,5%.
Підвищена ставка з податку на прибуток організацій по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації. З 2005 р . вона згідно з Федеральним законом від 29.07.04 № 95-ФЗ становить 9% при 6% в 2004 році.
Федеральним законом встановлено особливості оподаткування емітентів облігацій з іпотечним покриттям, якими у відповідності з Федеральним законом «Про іпотечні цінні папери» є іпотечні агенти і кредитні організації.
У зв'язку з цим зі складу доходу емітента облігацій з іпотечним покриттям, визнаних такими в цілях формування податкової бази податку на прибуток, виключені процентні доходи за видами діяльності, безпосередньо пов'язаних з випуском облігацій з іпотечним покриттям, якими є діяльність з придбання прав вимог за кредитами ( позиками), забезпеченими іпотекою і (або) заставних і випуск облігацій під забезпечення іпотечним покриттям.
Крім того, встановлено, що доходи іпотечного агента у вигляді майна, включаючи грошові кошти, і (або) у вигляді майнових прав, отримані ним у зв'язку з його статутною діяльністю, не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
У новій редакції викладено пункт 4 статті 284 частини другої НК РФ, що встановлює ставки з податку на прибуток, які застосовуються до податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань.
Відповідно до цих змін ставка податку в розмірі 15% поширена на доходи у вигляді відсотків по облігаціях з іпотечним покриттям, емітованими після 1 січня 2007 року, і доходи засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отримані на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям після 1 січня 2007 року.
Крім того, Федеральним законом від 20.08.04 № 107-ФЗ встановлена ​​нова ставка у розмірі 9% за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року, а також за облігаціями з іпотечним покриттям , емітованими до 1 січня 2007 року.
Федеральним законом від 20.08.04 № 110-ФЗ глава 25 «податок на прибуток організацій» НК РФ доповнена положенням, що встановлює, що амортизується майно, отримане від власника організацією-інвестором відповідно до законодавства про інвестованих угодах у сфері надання комунальних послуг, підлягає амортизації у даної організації протягом терміну дії інвестиційної угоди.
2. Податок на додану вартість.
В перелік операцій, що не підлягають оподаткуванням податком на додану вартість (ПДВ), Федеральним законом від 20.08.04 № 109-ФЗ включені операції з реалізації житлових будинків, житлових приміщень, часткою в них, операції з передачі частки у праві на спільне майно у багатоквартирному будинку при реалізації квартир. Не є об'єктом оподаткування та операції з реалізації земельних ділянок (часток в них).
Таким чином, з 1 січня 2005 р . всі операції на вторинному ринку житла не обкладаються ПДВ. Але тут слід врахувати, що і вхідний ПДВ не можна зараховувати. Платнику податків варто пам'ятати, що він може відмовитися від цієї пільги, представивши до податкового органу відповідну заяву.
До товарів, оподаткування яких здійснюється за податковою ставкою 0%, віднесені нафту, включаючи стабільний газовий конденсат, і природний газ, що експортуються на території держав - учасниць СНД.
Скасовано особливий порядок застосування Російської Федерації ПДВ при ввезенні та вивезенні нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу з території та на території країн СНД.
Крім того, з 1 січня 2005 р . вступило в силу зміна, внесена в НК РФ Федеральним законом від 31.12.02 № 195-ФЗ, згідно з яким оподатковуються за основною ставкою ПДВ (18%) послуги з експедирування і доставки періодичних друкованих видань і книжкової продукції; редакційні і видавничі роботи (послуги) , пов'язані з їх проізводством4 послуги з розміщення реклами та інформаційних повідомлень у періодичних друкованих виданнях.
3. Податок на доходи фізичних осіб.
У 2005 році змінено раніше існуючий порядок надання майнового відрахування при оподаткуванні доходів фізичних осіб при придбанні житла, у тому числі і за допомогою кредитів (позик), а також при його подальшої реалізації.
Зазначений майновий податкові відрахування може бути представлений платнику податків до закінчення податкового періоду при його зверненні до роботодавця за умови підтвердження права платника податку на майнове податкове вирахування податковим органом.
Встановлено ставку у розмірі 13% з оподаткування доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування цільовими кредитами (позиками), витраченими на придбання або будівництво житла, на підставі документів, що підтверджують цільове використання кредитів (позик).
Збільшилося з 2005 року до 9% (з 6%) податкова ставка щодо доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.
Розширено перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, за рахунок включення я в нього сум матеріальної допомоги, яка надається інвалідам, в тому числі у формі оплати за їх лікування і медичне обслуговування, наданої їм громадськими організаціями інвалідів за рахунок власних коштів.
Зазначені вище зміни враховані в останній редакції глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» НК РФ.
4. Єдиний соціальний податок.
Для всіх категорій платників податків знижено розмір базових податкових ставок.
Встановлено новий поріг податкової бази для застосування регресії, він складе 280000 рублів. Змінена і регресивна шкала ставки податку. Для організацій (а також індивідуальних підприємців, фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями), які здійснюють виплати фізичним особам, встановлюється наступна шкала податкових ставок при величині виплат:
до 280000 крб. на рік - 26%;
від 280001 крб. до 600000 крб. на рік - 72800 руб. + 10% з суми, що перевищує 280000 крб.
понад 600000 крб. на рік - 104800 крб. + 2% з суми, що перевищує 600000 крб.
При цьому платникам податків не потрібно підтверджувати право на застосування регресії.
Розподіляється сума обчисленого ЕСН наступним чином: федеральний бюджет - 20%, Фонд соціального страхування РФ - 3,2%, фонди обов'язкового медичного страхування - 2,8% (у тому числі у федеральний - 0,8%, територіальний фонди - 2%) .
Розширено сферу застосування податкових пільг, встановлених НК РФ. З 1 січня 2005 р . від сплати ЄСП звільнені виплати та інші винагороди в частині, що не перевищує 100000 крб. за податковий період, вироблені організаціями будь-яких організаційно-правових форм на користь кожної фізичної особи, яка є інвалідом I, II та III групи, а також виплати, що сплачуються на користь кожної фізичної особи (в даний час - працівника), зазначеного в підпункті 2 пункту 1 статті 239 НК РФ.
Звільняються від оподаткування суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок бюджетів, не перевищують 3000 руб. на одну фізичну особу за податковий період.
З 2005 р . скасовані пільги, що передбачають звільнення від сплати ЄСП з сум, виплачуваних:
- За рахунок членських внесків садівничих, садово-городніх, гаражно-будівельних і житлово-будівельних кооперативів (товариств) особам, які виконують роботи (послуги) для зазначених організацій;
- За рахунок членських профспілкових внесків кожному члену профспілки за умови, що дані виплати, здійснювані в грошовій і натуральній формах, виробляються не частіше одного разу на три місяці і не перевищують 10000 руб. на рік;
- В натуральній формі товарами власного виробництва, сільськогосподарською продукцією і (або) товарами для дітей у розмірі до 1000 руб. (Включно) у розрахунку на одну фізичну особу - працівника за календарний місяць.
У наведеній таблиці показані знижені ставки ЕСН по платниках податків - організаціям, індивідуальним підприємцям і прирівняним до них юридичним і фізичним особам.
Всі ці зміни зафіксовані у главі НК РФ «Єдиний соціальний податок» в останній редакції

Платник податків і ЕСН	Ставка ЄСП (%)
	2004 р .	2005 р .
1. Організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями, які здійснюють виплати фізичним особам	35,6	26
2. Сільськогосподарські товаровиробники, організації народних художніх промислів, сімейні громади корінних нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання	26,1	20
3. Індивідуальні підприємці	13,2	10
4. Адвокати	10,6	8

5. Страхові внески до Пенсійного фонду.
Для страхувальників, які у ролі роботодавців, в тому числі зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад корінних мало-чисельних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств, змінені величина податкової бази, до якої застосовується регресивний розмір тарифу страхових внесків. З 1 січня 2005 року вона становить 280000 крб. передбачено три інтервалу для застосування регресії, такі ж як для розрахунку єдиного соціального податку. Тільки на відміну від ЄСН, тариф (ставка) страхових внесків залишається тим самим.
З 1 січня 2005 р . всі застраховані особи поділяються не на три, як було раніше, а на дві вікові групи незалежно від статі:
- Особи 1966 року народження і старше;
- Особи 1967 року народження і молодше.
Для осіб 1966 року народження нарахування внесків на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії не передбачено. Для осіб 1967 року народження і молодше збережено чинний раніше порядок, на них внески нараховуються на фінансування як страховий, так і накопичувальної частин трудової пенсії.
При цьому слід враховувати, що на період 2005 - 2007 роки діють перехідні положення. Особи, що виробляють виплати фізичним особам, у тому числі організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, нараховують страхові внески виходячи з базового тарифу 10% і 4% на фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії відповідно.
Змінами, що вступають в силу з 1 січня 2005 р ., Які введені Федеральним законом від 20.07.04 № 70-ФЗ, законодавчо закріплено, що обов'язкове пенсійне страхування поширюється на постійно або тимчасово проживають на території Російської Федерації іноземних громадян.
6. Акцизи.
З 2005 року податкові ставки на всі підакцизні товари стали більше. Колишніми залишилися лише нульові акцизні ставки і ставка на вина шампанські та ігристі.
Акцизи на сигарети і цигарки обчислюються не так, як раніше. Але так само, як у попередні роки - по комбінованої ставкою. При цьому, якщо сума акцизу, розрахована таким чином, виявиться менше 20% від відпускної ціни, то до бюджету потрібно перерахувати акциз у розмірі 20% від ціни.
7. Транспортний податок.
Федеральним законом від 20.08.04 № 108-ФЗ змінено порядок визначення податкової бази з транспортного податку щодо повітряних транспортних засобів, що мають реактивний двигун. Уточнено, що податкова база по вказаним транспортним засобам визначається не як потужність двигуна в кінських силах, а як тяга реактивного двигуна в кілограмах сили. У зв'язку з цим встановлено, що податкові ставки визначаються також у залежності від тяги реактивного двигуна в розрахунку на один кілограм тяги. При цьому податкова ставка для літаків, які мають реактивні двигуни, становить 20 руб. з кожного кілограма «сили тягі2.
8. Земельний податок.
Федеральним законом від 29.11.04 № 141-ФЗ в НК РФ введена нова «Глава 31. Земельний податок ». Ставлячись до місцевих податків, ця глава могла вступити в дію лише за умови прийняття нормативного правового акту представницьким органом суб'єкта Російської Федерації до 1 січня 2005 р . Оскільки таких суб'єктів виявилося небагато, в більшості суб'єктів РФ ця глава вступила в дію з 1 січня 2006 року.
9. Плата за землю.
З 2005 року встановлено різні ставки земельного податку на періоди проектування та будівництва житла і в період завершення будівництва та державної реєстрації прав на новозбудовані об'єкти нерухомості.
Земельний податок за земельні ділянки, придбані у власність фізичними та юридичними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, на нормативний період будівництва (3 роки) стягується у двократному розмірі. Після закінчення нормативного періоду будівництва ставка підвищується та встановлюється рівною 4-кратною ставкою земельного податку. Після завершення будівництва встановлюється одноразова ставка земельного податку.
У випадку, якщо житлове будівництво буде завершено до закінчення нормативного терміну, проводиться повернення платнику податків суми земельного податку, сплаченого понад однократного розміру земельного податку.
Для індивідуального житлового будівництва на встановлений період будівництва (10 років) застосовується одноразова ставка земельного податку. Якщо після закінчення цього терміну будівництво не завершено, то ставка підвищується та встановлюється у розмірі двократної ставки земельного податку аж до його завершення.
10. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
Встановлено нові розміри базової прибутковості по вже наявним в Кодексі видами діяльності. Причому по всіх видах діяльності вони збільшені.
11. Податок на видобуток корисних копалин.
З 2005 року збільшена податкова ставка податку на видобуток корисних копалин при видобутку пального природного газу з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини до 135 руб. за 1000 кубічних метрів газу (у 2004 - 107 руб.). збільшується також податкова ставка при видобутку нафти до 419 руб. за одну тонну.
Таким чином, в рамках проведення податкової реформи цілеспрямовано були зроблені кроки щодо істотного зниження податкового навантаження щодо податку на прибуток, який надає помітний вплив на розвиток бізнесу.
З 2005 року помітно знижена ставка ЄСП. Це вже позитивно позначається як на збирання цього податку, так і на легалізації доходів громадян. Істотно - відразу на 8% знизився тариф внесків на обов'язкове пенсійне страхування. При цьому на пряму до Пенсійного фонду надходить 14% відрахувань, а 6% надходять до фонду через федеральний бюджет. Крім того, зменшено до 3,2% з 4% платежі роботодавців до Фонду соціального страхування і до 2,8% з діючих раніше 3,6% - внески до Фонду обов'язкового медичного страхування.
Тим не менш, зберігся високий рівень у загальному обсязі податкових платежів, призначених для пенсійного, медичного та соціального забезпечення.
Залишилася на колишньому рівні ставка податку на доходи фізичних осіб - одна з найнижчих у Європі.
Що стосується ставки ПДВ, то вона в 2005 р . не змінилася для більшості платників податків. Скасовано ряд податкових пільг, проте на цьому вдосконалення самого податку та системи його збирання не закінчується.
З 2005 року нормами Податкового кодексу стали регулюватися такі податки, як державне мито, земельний податок, водний податок.
Продовжують удосконалюватися спеціальні податкові режими.
Говорячи про розвиток податкової реформи, потрібно звернути увагу на наступний Глагов: незважаючи на проведені заходи щодо загального зниження податкового навантаження, в останні роки вдається забезпечувати стабільне збільшення сум податків, що зараховуються в доходи бюджетів усіх рівнів.
Міністерство фінансів ставить перед собою завдання не тільки удосконалити принципи оподаткування, знизити ставки, але і зробити взаємодію між державою та платниками податків чітким, комфортним, щоб не створювалося бар'єрів для роботи у всіх сферах бізнесу.
На порядок денний постає різке посилювання відповідальності за ухиляння від сплати податків - збільшення штрафів і пені, створення ефективної системи виявлення неплатників (в тому числі серед фізичних осіб). Правоохоронні органи покликані чіткіше відстежувати фірми - одноденки, які зникають, не заплативши митних платежів, липові офшорні компанії, контролювати банки на предмет «зависання податкових платежів».
Планується полегшення процедури ліквідації «мертвих» організацій (за даними Мінфіну їх налічується понад 3 млн.). Цю проблему потрібно вирішувати на законно-давальному рівні.
Хочеться вірити, що вже після 2006 року поправки до Податкового кодексу стануть винятком із правил і податкове законодавство, нарешті, стане стабільним.
У «Бюджетному посланні» Президента РФ від 30.05.2006 року В.В. Путін ставить перед Федеральними Зборами наступні завдання: податкова політика в 2006 - 2007 роках та на середньострокову перспективу повинна формуватися виходячи з необхідності стимулювання позитивних структурних змін в економіці, послідовного зниження сукупного податкового навантаження, якісного поліпшення податкового адміністрування.
Крім того, в 2006 році необхідно прийняти рішення щодо введення нульової ставки з податку на видобуток корисних копалин для нововведених в експлуатацію нафтових родовищ, розташованих у Східному Сибіру і на континентальному шельфі Російської Федерації, а також щодо встановлення понижуючих коефіцієнтів до ставки цього податку за виробленими родовищам. Слід на постійній основі закріпити в Податковому кодексі РФ, застосовувану сьогодні формулу розрахунку цього податку залежно від світової ціни на нафту. Це дозволить залучити інвестиції у розробку нових родовищ нафти і газу.
Необхідно в 2006 році прийняти рішення про звільнення від оподаткування дивідендів, одержуваних російськими юридичними особами від інвестицій в дочірні суспільства. При цьому слід встановити чіткі умови надання такого звільнення, а також механізми, що перешкоджають зловживанням з метою ухилення від сплати податків.
Реформування системи стягнення акцизів має бути орієнтоване на стимулювання споживання більш якісного товару. Слід опрацювати питання про диференціацію ставок акцизів на бензин в залежності від якості.
Індексацію ставок акцизів на нафтопродукти Президент вважає недоцільним.
Необхідно завершити розробку і прийняття нормативних правових актів, що встановлюють засади та процедури масової оцінки нерухомості з метою забезпечення введення єдиного місцевого податку на нерухомість замість існуючих нині земельного і майнового податків з 2009 року.
Крім того, Президент підтримує пропозицію Уряду РФ про істотне збільшення розміру соціальної податкового вирахування з податку на доходи фізичних осіб на лікування в медичних установах РФ.
Слід удосконалювати податковий контроль за використанням механізмів трансфертного ціноутворення з метою мінімізації оподаткування.
Доцільно прийняти рішення, що забезпечують сплату всіх податків і митних платежів виключно в російській валюті. При цьому необхідно припинити практику обліку та перерахування митних платежів через проміжні рахунки митних органів, забезпечивши їх сплату безпосередньо у федеральний бюджет.
Стосуються зміни в НК РФ і деяких пільг. Наприклад, згідно з прийнятим у червні 2006 року в першому читанні поправок до Податкового кодексу, розмір соціальних відрахувань на навчання і лікування збільшиться до 50000 рублів щорічно. Зараз розмір соціального відрахування складає 38000 рублів.
Доповнена ст. 210 НК. У неї включений пункт, згідно з яким при визначенні податкової бази не враховуються кошти, отримані за договорами кредиту або позики, а також надійшли в рахунок погашення запозичених коштів.
Йдучи в ногу з податковою політикою держави влади м. Вільного особливу увагу намагаються приділяти роботі з виведення з тіні заробітної плати, ліквідації всіх «сірих» схем, тому що податок на доходи фізичних осіб становить основну частину місцевого бюджету, що є необхідною умовою для проведення соціальних економічних перетворень в місті.
Крім того, мером міста Р. Камінським було внесено низку пропозицій щодо вдосконалення міжбюджетних відносин. Два з них безпосередньо стосуються податкової політики:
1. При розрахунку податкового потенціалу території не враховувати неподаткові доходи території.
2. Передбачити відрахування від транспортного податку в розмірі 30%:
- На утримання та будівництво автомобільних доріг у межах муніципальних утворень;
- На утримання світлофорних об'єктів і дорожніх знаків.
Здійснення цих заходів дозволить утримувати дороги міста, проводити асфальтізацію вулиць економлячи бюджетні кошти, які можна буде направляти на інші потреби. Тим більше, порівнюючи дохідні частини бюджету міста на 2005 р . і 2006 р . можна побачити збільшення майже на 70 млн. рублів (доходи 2005 р . склали приблизно 560588000 рублів, а на 2006 рік заплановані в розмірі 626213862 рубля).

Податкове планування на рівні підприємства

У своїй діяльності платники податків намагаються використовувати всілякі засоби, прийоми та способи для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Зрозуміло, всі ці способи повинні відповідати законодавству.
Податкове планування являє собою організацію діяльності платника податків з мінімізації його податкових зобов'язань на певний період без порушення законодавства. Тобто воно означає вибір між різними варіантами діяльності особи для досягнення можливо більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань.
В основі податкового планування лежить максимально повне і правильне використання всіх встановлених законами пільг та переваг, а також оцінка позиції податкових органів та облік основних напрямів податкової, бюджетної та інвестиційної політики держави. Тобто платники податків вправі організувати свої справи таким чином, щоб отримати максимальну податкову економію.