Зміст
Введення
I. Загальна характеристика поняття "видобуваються корисні копалини"
II. Порядок сплати податку на видобуток корисних копалин
III. Регулярні платежі на видобуток корисних копалин (роялті)
Висновок
Список використаної літератури
Господарське використання тих чи інших природних ресурсів, що мають як сировинної, так і несировинної характер (наприклад, рекреаційних ресурсів), викликає об'єктивну необхідність здійснення природокористувачами розрахунків з державою, що є в більшості випадків власником цих ресурсів і які несуть тягар витрат з відновлення природного потенціалу на території Російської Федерації [2, с.56]
Ресурсні податки і платежі застосовуються в основному у видобувних галузях (нафтової, вугільної), представляють собою плату за видобуток або використання природних ресурсів (вода, земля, лісові угіддя, корисні копалини), крім фіскального та регулюючого впливу на процес виробництва можуть передбачати екологічний ефект ( обмеження споживання природних ресурсів і охорону навколишнього середовища).
Починаючи з 2004 р. і по теперішній час в Російській Федерації реалізується пакет заходів повномасштабної податкової реформи.
До завдань податкової реформи можна віднести: спрощення процесу сплати та збору податків, зменшення податкового тягаря шляхом зниження граничних ставок податків, підвищення горизонтальної справедливості податкової системи шляхом розширення податкової бази за рахунок скорочення пільг з податків, підвищення прогресивності податку внаслідок скорочення можливостей ухилення від сплати податку високоприбутковими групами населення.
У рамках податкової реформи з 1 січня 2007 р. Федеральним законом від 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в дію гл.26 "Податок на видобуток корисних копалин" НК РФ. Одночасно були скасовані акциз на нафту і стабільний газовий конденсат, платежі за користування надрами при видобутку корисних копалин і відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази.
Об'єкт роботи - особливості обчислення податку на видобуток корисних копалин.
Предмет роботи - сутність податку на видобуток корисних копалин.
Мета роботи - розкрити роль і значення податку на видобуток корисних копалин в податковій системі РФ.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:
розглянути податок на видобуток корисних копалин в умовах проведення податкової реформи в РФ;
визначити місце і роль податку на видобуток корисних копалин в податковій системі країни;
описати основні елементи податку на видобуток корисних копалин;
Аналізуючи стан розробленості даної проблеми необхідно відзначити, що з питань оптимізації обчислення податку на видобуток корисних копалин спостерігається зростання публіцистичних матеріалів спеціалізованих журналах, таких як "Податки", "Консультант і практик".
Тим не менш, відчувається значний дефіцит публікацій системного, узагальнюючого плану
Інформаційну основу роботи склали матеріали підприємства, а також відомості, що містяться в наукових публікаціях з досліджуваної проблеми.
Теоретичною та методологічною основою дослідження стали праці російських вчених - фахівців галузі оподаткування, які досліджують проблеми по темі, що вивчається.
У ході роботи над темою використовувався аналіз правових документів та наукових публікацій.
Дана продукція за своєю якістю повинна відповідати державному стандарту Російської Федерації, стандарту галузі, регіональному стандарту, міжнародному стандарту.
У разі їх відсутності для окремого видобутого корисної копалини - стандарту організації.
Не відноситься до корисних копалин продукція обробної промисловості, отримана при їх подальшій переробці (наприклад, нафтопродукти, вапно).
Видами видобутого корисних копалин є:
1) антрацит, вугілля кам'яне, вугілля буре та горючі сланці;
2) торф;
3) вуглеводневу сировину:
нафту зневоднена, обезсолена і стабілізована;
газовий конденсат з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, що пройшов операції з сепарації, зневоднення, відділенню легких фракцій та інших домішок;
газ горючий природний (розчинений газ або суміш розчиненого газу і газу з газової шапки) з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, що добувається через нафтові свердловини (далі - попутний газ);
газ горючий природний з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, за винятком попутного газу;
4) товарні руди:
чорних металів (залізо, марганець, хром);
кольорових металів (алюміній, мідь, нікель, кобальт, свинець, цинк, олово, вольфрам, молібден, сурма, ртуть, магній, інші кольорові метали);
рідкісних металів, що утворюють власні родовища (титан, цирконій, ніобій, рідкісні землі, стронцій, літій, берилій, ванадій, германій, цезій, скандій, селен, цирконій, тантал, вісмут, реній, рубідій);
багатокомпонентні комплексні руди;
5) корисні компоненти багатокомпонентної комплексної руди, витягають із неї, при їхньому напрямку всередині організації на подальшу переробку (збагачення, технологічний переділ);
6) гірничо-хімічне неметалевої сировина (апатит-нефелінові і фосфорітових руди, калійні, магнієві і кам'яні солі, борні руди, сульфат натрію, сірка природна і сірка в газових, сірчано-колчеданних і комплексних рудних родовищах, барити, азбест, йод, бром , плавиковий шпат, фарби земляні (мінеральні пігменти), карбонатні породи та інші види неметалевих корисних копалин для хімічної промисловості та виробництва мінеральних добрив);
7) гірничорудне неметалевої сировина (абразивні породи, жильний кварц (за винятком особливо чистого кварцового і п'єзооптичної сировини), кварцити, карбонатні породи для металургії, кварц-польовошпатова і крем'яниста сировину, скляні піски, графіт природний, тальк (стеатит), магнезит, талькомагнезіт , пірофілліт, слюда-московит, слюда-флогопіт, вермикуліт, глини вогнетривкі для виробництва бурових розчинів і сорбенти, інші корисні копалини, не включені до інших груп);
8) бітумінозні породи;
9) сировину рідкісних металів (індій, кадмій, телур, талій, галій), інші добувані корисні компоненти;
10) неметалевої сировина, що використовується в основному в будівельній індустрії (гіпс, ангідрид, крейда природний, доломіт, флюс вапняковий, вапняк і вапняний камінь для виготовлення вапна та цементу, пісок природний будівельний, галька, гравій, піщано-гравійні суміші, камінь будівельний, облицювальні камені, мергелі, глини, інші неметалічні копалини, використовуються в будівельній індустрії);
11) кондиційний продукт п'єзооптичної сировини, особливо чистого кварцового сировини і каменесамоцвітної сировини (топаз, нефрит, жадеїт, родоніт, лазурит, аметист, бірюза, агати, яшма);
12) природне алмази, інші дорогоцінні камені з корінних, розсипних і техногенних родовищ, включаючи необроблені, відсортовані і класифіковані камені (природні алмази, смарагд, рубін, сапфір, олександрит, бурштин);
13) концентрати та інші напівпродукти, що містять дорогоцінні метали (золото, срібло, платина, паладій, іридій, родій, рутеній, осмій), одержувані при видобутку дорогоцінних металів, тобто вилучення дорогоцінних металів з корінних, розсипних і техногенних родовищ;
14) сіль природна і чистий хлористий натрій;
15) промислові або мінеральні підземні води, що містять корисні копалини або природні лікувальні ресурси, термальні води;
16) сировину радіоактивних металів (уран і торій).
Таким чином, до корисних копалин відноситься продукція, яка є результатом розробки родовища, що отримується з мінеральної сировини з застосуванням переробних технологій, які є спеціальними видами видобувних робіт.
Платники податків підлягають постановці на облік в суб'єкт Російської Федерації за місцем знаходження наданого у користування ділянки надр протягом 30 днів з моменту державної реєстрації ліцензії (дозволу) на користування ділянкою надр [1; с.45].
Ліцензіюючі органи передають до податкових органів відомості про надання прав на користування надрами. Податкові органи направляють платнику податків повідомлення про постановку на облік.
Платники, які здійснюють видобуток корисних копалин на континентальному шельфі, у виключній економічній зоні Російської Федерації, на територіях, що знаходяться під її юрисдикцією, на ділянці надр, наданому платнику податків у користування, підлягають постановці на облік за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи. Особливості постановки на облік в податковому органі організації або індивідуального підприємця як платника податків податку на видобуток корисних копалин затверджені наказом МНС Росії від 31 грудня 2003 р. № БГ-3-09/731.
Податкова база за ПВКК формується на основі двох складових:
кількості добутих корисних копалин;
вартості видобутих корисних копалин.
Податкова база при видобутку нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного визначається як кількість видобутих корисних копалин і натуральному вираженні.
За іншими корисних копалин податкова база визначається як вартість видобутих корисних копалин (крім попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини).
При видобутку попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини податкова база визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні.
Податкова база визначається окремо по кожному видобутих корисних копалин.
У відношенні видобутих корисних копалин, для яких встановлено різні податкові ставки або податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається окремо стосовно кожної податкової ставки.
У залежності від видобутої корисної копалини його кількість визначається в одиницях маси або об'єму прямим або непрямим методом (ст.339 НК РФ).
При прямому методі застосовуються відповідні вимірювальні засоби та пристрої.
При непрямому методі кількість видобутого корисної копалини визначається розрахунково за даними про його зміст в витягуваний з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині.
У разі відсутності можливості визначення кількості видобутих корисних копалин прямим методом застосовується непрямий метод.
Застосовуваний платником податку метод затверджується в обліковій політиці для цілей оподаткування і використовується ним протягом усього періоду діяльності. Обраний метод може бути змінений лише у разі внесення змін в технічний проект розробки родовища корисних копалин у зв'язку зі зміною застосовуваної технології видобутку корисних копалин.
При використанні прямого методу кількість видобутого корисної копалини визначається з урахуванням фактичних втрат корисних копалин. Фактичними втратами визнається різниця між розрахунковою кількістю корисної копалини, на яке зменшуються його запаси, і кількістю фактично видобутої корисної копалини, що визначаються після завершення повного технологічного циклу по його видобутку.
Розрахункова кількість корисної копалини визначає геолого-маркшейдерська служба на підставі вимірів. При видобутку вуглеводневої сировини - на підставі вимірів на гирлі свердловини.
Під час вилучення дорогоцінних металів із корінних (рудних), розсипних і техногенних родовищ кількість видобутого корисної копалини визначається за даними обов'язкового врахування при видобутку, що здійснюється у відповідності до законодавства Російської Федерації про дорогоцінних металах і каменях. Під час вилучення дорогоцінних каменів з корінних, розсипних і техногенних родовищ кількість видобутого корисної копалини визначається після первинної сортування, первинної класифікації і первинної оцінки необроблених каменів. При цьому унікальні дорогоцінні камені враховуються окремо, і податкова база по них визначається також окремо.
Кількість видобутої корисної копалини, що визначається виходячи з корисних компонентів, що містяться в знайденій багатокомпонентної комплексної руді, вважається як кількість компоненту руди в хімічно чистому вигляді.
При визначенні кількості видобутого в податковому періоді корисної копалини враховується корисна копалина, щодо якої в податковому періоді завершено комплекс технологічних операцій з його видобутку з надр (або відходів). При цьому при розробці родовища корисних копалин відповідно до ліцензії (дозволу) на його видобуток враховується весь комплекс технологічних операцій, передбачених технічним проектом розробки родовища [5; c.256].
При реалізації та (або) використанні мінеральної сировини до завершення комплексу технологічних операцій, передбачених технічним проектом, кількість видобутого в податковому періоді корисної копалини розраховується як кількість корисної копалини в мінеральній сировині, реалізованому або використаному на власні потреби в даному податковому періоді.
Оцінка вартості видобутих корисних копалин визначається платником податків одним з таких способів:
1) виходячи зі сформованих за податковий період цін реалізації без урахування державних субвенцій;
2) виходячи зі сформованих за податковий період цін реалізації видобутої корисної копалини;
3) виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.
При першому способі оцінка вартості одиниці видобутої корисної копалини проводиться виходячи з виручки, що визначається з урахуванням сформованих у поточному податковому періоді цін реалізації видобутої корисної копалини, без урахування субвенцій з бюджету на відшкодування різниці між оптовою ціною і розрахунковою вартістю. При цьому виручка від реалізації видобутої корисної викопного визначається виходячи з цін реалізації (зменшених на суми субвенцій з бюджету) без ПДВ (при реалізації на території Росії і в держави - учасники СНД) та акцизу, зменшених на суму витрат по доставці.
Другий спосіб застосовується у разі відсутності державних субвенцій до цін реалізації видобутих корисних копалин. При цьому оцінка вартості одиниці корисного викопного проводиться виходячи з виручки від реалізації видобутих корисних копалин без ПДВ (при реалізації на території Росії і в держави - учасники СНД) та акцизу, зменшених на суму витрат по доставці.
При використанні першого і другого способів в суму витрат по доставці включаються витрати на оплату митних зборів і зборів, витрати з доставки від складу готової продукції до одержувача, витрати по обов'язковому страхуванню вантажів.
До витрат на доставку до одержувача відносяться витрати з транспортування магістральними трубопроводами, залізничним, водним та іншим транспортом, витрати на злив, налив, навантаження, розвантаження і перевантаження, на оплату послуг портів та транспортно-експедиційних послуг.
Оцінка проводиться окремо по кожному виду видобутої корисної копалини виходячи з цін реалізації.
Вартість видобутого корисної копалини (С ПІ) (валова продукція) визначається як добуток кількості видобутої корисної копалини (п Д) та вартості одиниці видобутої корисної копалини (с):
(1.1)
Вартість одиниці видобутої корисної копалини (с) розраховується як відношення виручки від реалізації видобутої корисної копалини (У т) до кількості реалізованого видобутої корисної копалини (п р):
(1.2)
Третій спосіб застосовується у разі відсутності у платника податків реалізації видобутої корисної копалини.
При цьому його розрахункова вартість визначається платником податку на підставі даних податкового обліку. У цьому випадку доходи і витрати визнаються аналогічно визначенню податкової бази по податку на прибуток організацій.
Введення
I. Загальна характеристика поняття "видобуваються корисні копалини"
II. Порядок сплати податку на видобуток корисних копалин
III. Регулярні платежі на видобуток корисних копалин (роялті)
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Актуальність і масштаб екологічних проблем пов'язані з посиленням взаємодії суспільства і природи, погіршенням якості навколишнього природного середовища, зростанням технологічних і рекреаційних навантажень на природні комплекси, зменшенням доступності природних ресурсів та низку інших причин.Господарське використання тих чи інших природних ресурсів, що мають як сировинної, так і несировинної характер (наприклад, рекреаційних ресурсів), викликає об'єктивну необхідність здійснення природокористувачами розрахунків з державою, що є в більшості випадків власником цих ресурсів і які несуть тягар витрат з відновлення природного потенціалу на території Російської Федерації [2, с.56]
Ресурсні податки і платежі застосовуються в основному у видобувних галузях (нафтової, вугільної), представляють собою плату за видобуток або використання природних ресурсів (вода, земля, лісові угіддя, корисні копалини), крім фіскального та регулюючого впливу на процес виробництва можуть передбачати екологічний ефект ( обмеження споживання природних ресурсів і охорону навколишнього середовища).
Починаючи з 2004 р. і по теперішній час в Російській Федерації реалізується пакет заходів повномасштабної податкової реформи.
До завдань податкової реформи можна віднести: спрощення процесу сплати та збору податків, зменшення податкового тягаря шляхом зниження граничних ставок податків, підвищення горизонтальної справедливості податкової системи шляхом розширення податкової бази за рахунок скорочення пільг з податків, підвищення прогресивності податку внаслідок скорочення можливостей ухилення від сплати податку високоприбутковими групами населення.
У рамках податкової реформи з 1 січня 2007 р. Федеральним законом від 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в дію гл.26 "Податок на видобуток корисних копалин" НК РФ. Одночасно були скасовані акциз на нафту і стабільний газовий конденсат, платежі за користування надрами при видобутку корисних копалин і відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази.
Об'єкт роботи - особливості обчислення податку на видобуток корисних копалин.
Предмет роботи - сутність податку на видобуток корисних копалин.
Мета роботи - розкрити роль і значення податку на видобуток корисних копалин в податковій системі РФ.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:
розглянути податок на видобуток корисних копалин в умовах проведення податкової реформи в РФ;
визначити місце і роль податку на видобуток корисних копалин в податковій системі країни;
описати основні елементи податку на видобуток корисних копалин;
Аналізуючи стан розробленості даної проблеми необхідно відзначити, що з питань оптимізації обчислення податку на видобуток корисних копалин спостерігається зростання публіцистичних матеріалів спеціалізованих журналах, таких як "Податки", "Консультант і практик".
Тим не менш, відчувається значний дефіцит публікацій системного, узагальнюючого плану
Інформаційну основу роботи склали матеріали підприємства, а також відомості, що містяться в наукових публікаціях з досліджуваної проблеми.
Теоретичною та методологічною основою дослідження стали праці російських вчених - фахівців галузі оподаткування, які досліджують проблеми по темі, що вивчається.
У ході роботи над темою використовувався аналіз правових документів та наукових публікацій.
I. Загальна характеристика поняття "видобуваються корисні копалини"
До корисних копалин належить продукція гірничодобувної промисловості і розробки кар'єрів, що міститься у фактично здобутий з надр (або відходів) мінеральній сировині (або породі, рідини) [8; c.85].Дана продукція за своєю якістю повинна відповідати державному стандарту Російської Федерації, стандарту галузі, регіональному стандарту, міжнародному стандарту.
У разі їх відсутності для окремого видобутого корисної копалини - стандарту організації.
Не відноситься до корисних копалин продукція обробної промисловості, отримана при їх подальшій переробці (наприклад, нафтопродукти, вапно).
Видами видобутого корисних копалин є:
1) антрацит, вугілля кам'яне, вугілля буре та горючі сланці;
2) торф;
3) вуглеводневу сировину:
нафту зневоднена, обезсолена і стабілізована;
газовий конденсат з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, що пройшов операції з сепарації, зневоднення, відділенню легких фракцій та інших домішок;
газ горючий природний (розчинений газ або суміш розчиненого газу і газу з газової шапки) з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, що добувається через нафтові свердловини (далі - попутний газ);
газ горючий природний з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, за винятком попутного газу;
4) товарні руди:
чорних металів (залізо, марганець, хром);
кольорових металів (алюміній, мідь, нікель, кобальт, свинець, цинк, олово, вольфрам, молібден, сурма, ртуть, магній, інші кольорові метали);
рідкісних металів, що утворюють власні родовища (титан, цирконій, ніобій, рідкісні землі, стронцій, літій, берилій, ванадій, германій, цезій, скандій, селен, цирконій, тантал, вісмут, реній, рубідій);
багатокомпонентні комплексні руди;
5) корисні компоненти багатокомпонентної комплексної руди, витягають із неї, при їхньому напрямку всередині організації на подальшу переробку (збагачення, технологічний переділ);
6) гірничо-хімічне неметалевої сировина (апатит-нефелінові і фосфорітових руди, калійні, магнієві і кам'яні солі, борні руди, сульфат натрію, сірка природна і сірка в газових, сірчано-колчеданних і комплексних рудних родовищах, барити, азбест, йод, бром , плавиковий шпат, фарби земляні (мінеральні пігменти), карбонатні породи та інші види неметалевих корисних копалин для хімічної промисловості та виробництва мінеральних добрив);
7) гірничорудне неметалевої сировина (абразивні породи, жильний кварц (за винятком особливо чистого кварцового і п'єзооптичної сировини), кварцити, карбонатні породи для металургії, кварц-польовошпатова і крем'яниста сировину, скляні піски, графіт природний, тальк (стеатит), магнезит, талькомагнезіт , пірофілліт, слюда-московит, слюда-флогопіт, вермикуліт, глини вогнетривкі для виробництва бурових розчинів і сорбенти, інші корисні копалини, не включені до інших груп);
8) бітумінозні породи;
9) сировину рідкісних металів (індій, кадмій, телур, талій, галій), інші добувані корисні компоненти;
10) неметалевої сировина, що використовується в основному в будівельній індустрії (гіпс, ангідрид, крейда природний, доломіт, флюс вапняковий, вапняк і вапняний камінь для виготовлення вапна та цементу, пісок природний будівельний, галька, гравій, піщано-гравійні суміші, камінь будівельний, облицювальні камені, мергелі, глини, інші неметалічні копалини, використовуються в будівельній індустрії);
11) кондиційний продукт п'єзооптичної сировини, особливо чистого кварцового сировини і каменесамоцвітної сировини (топаз, нефрит, жадеїт, родоніт, лазурит, аметист, бірюза, агати, яшма);
12) природне алмази, інші дорогоцінні камені з корінних, розсипних і техногенних родовищ, включаючи необроблені, відсортовані і класифіковані камені (природні алмази, смарагд, рубін, сапфір, олександрит, бурштин);
13) концентрати та інші напівпродукти, що містять дорогоцінні метали (золото, срібло, платина, паладій, іридій, родій, рутеній, осмій), одержувані при видобутку дорогоцінних металів, тобто вилучення дорогоцінних металів з корінних, розсипних і техногенних родовищ;
14) сіль природна і чистий хлористий натрій;
15) промислові або мінеральні підземні води, що містять корисні копалини або природні лікувальні ресурси, термальні води;
16) сировину радіоактивних металів (уран і торій).
Таким чином, до корисних копалин відноситься продукція, яка є результатом розробки родовища, що отримується з мінеральної сировини з застосуванням переробних технологій, які є спеціальними видами видобувних робіт.
II. Порядок сплати податку на видобуток корисних копалин
Платниками податків податку на видобуток корисних копалин (ПВКК) є організації та індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр [1; с.45].Платники податків підлягають постановці на облік в суб'єкт Російської Федерації за місцем знаходження наданого у користування ділянки надр протягом 30 днів з моменту державної реєстрації ліцензії (дозволу) на користування ділянкою надр [1; с.45].
Ліцензіюючі органи передають до податкових органів відомості про надання прав на користування надрами. Податкові органи направляють платнику податків повідомлення про постановку на облік.
Платники, які здійснюють видобуток корисних копалин на континентальному шельфі, у виключній економічній зоні Російської Федерації, на територіях, що знаходяться під її юрисдикцією, на ділянці надр, наданому платнику податків у користування, підлягають постановці на облік за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи. Особливості постановки на облік в податковому органі організації або індивідуального підприємця як платника податків податку на видобуток корисних копалин затверджені наказом МНС Росії від 31 грудня 2003 р. № БГ-3-09/731.
Податкова база за ПВКК формується на основі двох складових:
кількості добутих корисних копалин;
вартості видобутих корисних копалин.
Податкова база при видобутку нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного визначається як кількість видобутих корисних копалин і натуральному вираженні.
За іншими корисних копалин податкова база визначається як вартість видобутих корисних копалин (крім попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини).
При видобутку попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини податкова база визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні.
Податкова база визначається окремо по кожному видобутих корисних копалин.
У відношенні видобутих корисних копалин, для яких встановлено різні податкові ставки або податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається окремо стосовно кожної податкової ставки.
У залежності від видобутої корисної копалини його кількість визначається в одиницях маси або об'єму прямим або непрямим методом (ст.339 НК РФ).
При прямому методі застосовуються відповідні вимірювальні засоби та пристрої.
При непрямому методі кількість видобутого корисної копалини визначається розрахунково за даними про його зміст в витягуваний з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині.
У разі відсутності можливості визначення кількості видобутих корисних копалин прямим методом застосовується непрямий метод.
Застосовуваний платником податку метод затверджується в обліковій політиці для цілей оподаткування і використовується ним протягом усього періоду діяльності. Обраний метод може бути змінений лише у разі внесення змін в технічний проект розробки родовища корисних копалин у зв'язку зі зміною застосовуваної технології видобутку корисних копалин.
При використанні прямого методу кількість видобутого корисної копалини визначається з урахуванням фактичних втрат корисних копалин. Фактичними втратами визнається різниця між розрахунковою кількістю корисної копалини, на яке зменшуються його запаси, і кількістю фактично видобутої корисної копалини, що визначаються після завершення повного технологічного циклу по його видобутку.
Розрахункова кількість корисної копалини визначає геолого-маркшейдерська служба на підставі вимірів. При видобутку вуглеводневої сировини - на підставі вимірів на гирлі свердловини.
Під час вилучення дорогоцінних металів із корінних (рудних), розсипних і техногенних родовищ кількість видобутого корисної копалини визначається за даними обов'язкового врахування при видобутку, що здійснюється у відповідності до законодавства Російської Федерації про дорогоцінних металах і каменях. Під час вилучення дорогоцінних каменів з корінних, розсипних і техногенних родовищ кількість видобутого корисної копалини визначається після первинної сортування, первинної класифікації і первинної оцінки необроблених каменів. При цьому унікальні дорогоцінні камені враховуються окремо, і податкова база по них визначається також окремо.
Кількість видобутої корисної копалини, що визначається виходячи з корисних компонентів, що містяться в знайденій багатокомпонентної комплексної руді, вважається як кількість компоненту руди в хімічно чистому вигляді.
При визначенні кількості видобутого в податковому періоді корисної копалини враховується корисна копалина, щодо якої в податковому періоді завершено комплекс технологічних операцій з його видобутку з надр (або відходів). При цьому при розробці родовища корисних копалин відповідно до ліцензії (дозволу) на його видобуток враховується весь комплекс технологічних операцій, передбачених технічним проектом розробки родовища [5; c.256].
При реалізації та (або) використанні мінеральної сировини до завершення комплексу технологічних операцій, передбачених технічним проектом, кількість видобутого в податковому періоді корисної копалини розраховується як кількість корисної копалини в мінеральній сировині, реалізованому або використаному на власні потреби в даному податковому періоді.
Оцінка вартості видобутих корисних копалин визначається платником податків одним з таких способів:
1) виходячи зі сформованих за податковий період цін реалізації без урахування державних субвенцій;
2) виходячи зі сформованих за податковий період цін реалізації видобутої корисної копалини;
3) виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.
При першому способі оцінка вартості одиниці видобутої корисної копалини проводиться виходячи з виручки, що визначається з урахуванням сформованих у поточному податковому періоді цін реалізації видобутої корисної копалини, без урахування субвенцій з бюджету на відшкодування різниці між оптовою ціною і розрахунковою вартістю. При цьому виручка від реалізації видобутої корисної викопного визначається виходячи з цін реалізації (зменшених на суми субвенцій з бюджету) без ПДВ (при реалізації на території Росії і в держави - учасники СНД) та акцизу, зменшених на суму витрат по доставці.
Другий спосіб застосовується у разі відсутності державних субвенцій до цін реалізації видобутих корисних копалин. При цьому оцінка вартості одиниці корисного викопного проводиться виходячи з виручки від реалізації видобутих корисних копалин без ПДВ (при реалізації на території Росії і в держави - учасники СНД) та акцизу, зменшених на суму витрат по доставці.
При використанні першого і другого способів в суму витрат по доставці включаються витрати на оплату митних зборів і зборів, витрати з доставки від складу готової продукції до одержувача, витрати по обов'язковому страхуванню вантажів.
До витрат на доставку до одержувача відносяться витрати з транспортування магістральними трубопроводами, залізничним, водним та іншим транспортом, витрати на злив, налив, навантаження, розвантаження і перевантаження, на оплату послуг портів та транспортно-експедиційних послуг.
Оцінка проводиться окремо по кожному виду видобутої корисної копалини виходячи з цін реалізації.
Вартість видобутого корисної копалини (С ПІ) (валова продукція) визначається як добуток кількості видобутої корисної копалини (п Д) та вартості одиниці видобутої корисної копалини (с):
Вартість одиниці видобутої корисної копалини (с) розраховується як відношення виручки від реалізації видобутої корисної копалини (У т) до кількості реалізованого видобутої корисної копалини (п р):
Третій спосіб застосовується у разі відсутності у платника податків реалізації видобутої корисної копалини.
При цьому його розрахункова вартість визначається платником податку на підставі даних податкового обліку. У цьому випадку доходи і витрати визнаються аналогічно визначенню податкової бази по податку на прибуток організацій.
Витрати, що враховуються при визначенні розрахункової вартості корисної копалини.
При визначенні розрахункової вартості видобутої корисної копалини враховуються наступні види витрат:
матеріальні витрати, визначаються відповідно до ст.254 НК РФ, крім витрат із зберігання, транспортування, пакування та іншої підготовки, включаючи передпродажну, при реалізації видобутих корисних копалин;
витрати на оплату праці (ст.255 НК РФ), крім витрат на оплату праці працівників, не зайнятих при видобутку корисних копалин;
суми нарахованої амортизації (ст.258-259 НК РФ), крім сум нарахованої амортизації за амортизується майну, не пов'язаного з видобутком корисних копалин;
витрати на ремонт основних засобів (ст.260 НК РФ), крім витрат на ремонт основних засобів, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин;
витрати на освоєння природних ресурсів (ст.261 НК РФ);
витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, витрати, пов'язані з консервацією і розконсервації виробничих потужностей і об'єктів (п.8, 9 ст.265 НК РФ), крім витрат, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин;
інші витрати (ст.263, 264 і 269 НК РФ), крім інших витрат, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин).
При цьому прямі витрати, зроблені платником податку, розподіляються між видобутими корисними копалинами і залишком незавершеного виробництва на кінець податкового періоду.
Залишок незавершеного виробництва визначається аналогічно порядку, що застосовується при розрахунку податку на прибуток організацій (ст.319 НК РФ).
Непрямі витрати діляться між витратами на видобуток корисних копалин і витратами на іншу діяльність пропорційно частці прямих витрат, що відносяться до видобутку корисних копалин, у загальній сумі прямих витрат.
Загальна сума витрат розподіляється між видобутими корисними копалинами пропорційно частці кожного корисної копалини в їх загальну кількість.
Сума непрямих витрат, яка відноситься до здобутим у податковому періоді корисних копалин, повністю включається до їх розрахункову вартість за поточний податковий період.
Оцінка вартості видобутих дорогоцінних металів, витягнутих з корінних (рудних), розсипних і техногенних родовищ, провадиться виходячи з сформованих цін реалізації хімічно чистого металу без ПДВ, зменшених на витрати з його аффінажу і доставці до одержувача.
При цьому вартість одиниці зазначеного видобутої корисної копалини розраховується як добуток частки (в натуральному вимірі) вмісту хімічно чистого металу в одиниці видобутої корисної копалини та вартості одиниці хімічно чистого металу.
Вартість видобутих дорогоцінних каменів визначається виходячи з їх первинної оцінки, а вартість видобутих унікальних дорогоцінних каменів і унікальних самородків дорогоцінних металів, що не підлягають переробці, виходячи з цін їх реалізації без ПДВ, зменшених на суму витрат по їх доставці до одержувача.
За ПВКК використовуються наступні ставки (таблиця 1).
Таблиця 1. Ставки по підрахунку ПВКК
Платники податків, які здійснили за рахунок власних коштів пошук і розвідку розроблюваних ними родовищ корисних копалин або повністю відшкодували аналогічні витрати державі і звільнені за станом на 1 липня 2001 р. від відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази, сплачують НДПІ з коефіцієнтом 0,7.
Сума податку за здобутим корисних копалин (ЛДЛІ) обчислюється як відповідна податковій ставці (i) процентна частка податкової бази (Б н):
(1.3)
Сума ПВКК обчислюється по кожному видобутих корисних копалин. Податок сплачується за місцем знаходження кожної ділянки надрокористування. При цьому сума ПВКК розраховується, виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, у загальній кількості видобутої корисної копалини відповідного виду.
Податковим періодом є календарний місяць.
Сума ПВКК сплачується до бюджету не пізніше 25 числа наступного за податковим періодом місяця.
Обов'язок подання податкової декларації виникає у платників податків починаючи з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин.
Вона заповнюється в одному примірнику за всім обсягом видобутку і представляється в той податковий орган, в якому платник податків зареєстрований за місцем свого знаходження (або місцем проживання), а не в той, де він зареєстрований як платник податків ПВКК.
Декларація подається до закінчення, наступного за минулим податковим періодом місяця.
Федеральним законом від 27.07.2006 № 151-ФЗ внесені зміни до глави 26 НК РФ, що торкнулися головним чином встановлення податкових пільг при видобутку нафти. У зв'язку з цим, а також з глобальними поправками до частини першої Кодексу була розроблена нова форма податкової декларації з ПВКК. Крім того, виконана задача по оптимізації раніше діяла форми. Форма декларації з податку на видобуток корисних копалин і порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.12.2006 № 185н.
Першим податковим періодом, за підсумками якого потрібно звітувати за новою формою, є січень 2007 року.
Розділ 1 у порівнянні з попередньою формою декларації не змінився. Розділ 2 скомбінований з колишніх розділів 2.1, 2.2, 2.3 та 3.1 Розділ 3 створений на базі розділу 3.2.1, доповненого таблицею для розподілу суми витрат з видобутку корисних копалин. Показники раніше існуючого розділу 3.2 в новій декларації не відображаються (крім кількості реалізованого корисних копалин).
Обов'язково заповнюються титульний лист і розділи 1 і 2.
Розділ 3 включається до складу декларації тільки у разі оцінки вартості будь-якого корисного викопного виходячи з розрахункової вартості.
Як і раніше, звітність здається до податкових органів:
за місцем знаходження російської організації, а для найбільших платників податків;
до інспекції по найбільших платниках податків;
місцем проживання індивідуального підприємця;
місцем здійснення діяльності іноземної організації через філії та представництва, створені на території Російської Федерації.
Платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких на 1 січня поточного календарного року перевищує 250 осіб, подають декларацію в електронному вигляді. Підставою служать пункт 3 статті 80 Податкового кодексу та стаття 5 Федерального закону від 30.12.2006 № 268-ФЗ. Після 1 січня 2008 року зазначений межа, що визначає обов'язок подання податкової декларації в електронному вигляді, буде знижений до 100 чоловік.
На титульному листі необхідно зазначати код виду економічної діяльності за КВЕД. Головний бухгалтер тепер декларацію не підписує. Якщо декларація підписується представником платника податків, додатково наводиться найменування документа, що підтверджує повноваження цієї особи.
У розділі 2 слід відобразити кількість видобутого корисного викопного по ділянках надр (з кодами підстав оподаткування). З цього показника доцільно починати заповнення декларації.
При видобутку нафти вказується значення коефіцієнта Кв, яке визначається платником податку самостійно. У цьому ж розділі декларуються дані, необхідні для визначення вартості видобутої корисної копалини:
вартість одиниці цієї корисної копалини;
частка змісту хімічно чистого дорогоцінного металу в ньому;
кількість реалізованого видобутої корисної копалини.
Так само як і раніше, при визначенні розрахункової вартості будь-якого корисного викопного треба заповнити розділ 3.
Платник податків складає цей розділ завжди в єдиному екземплярі.
Виходячи з наведеного вище, розраховується сума податку, що підлягає сплаті за відповідними кодами бюджетної класифікації та кодами Окатий. Ця величина відображається в розділі 1.
Щоб отримати шукане значення суми податку, доцільно дотримуватися наступного алгоритму.
Спочатку визначається сума податку по здобутому корисного ископаемому як добуток податкової бази та податкової ставки, а також відповідного понижуючого коефіцієнта при наявності права на його застосування.
Потім отримана величина розподіляється на ділянки надр. Так як ділянкою надр є територія суб'єкта Російської Федерації, що, по суті, мова йде про розподіл суми податку між російськими регіонами, в яких проводиться видобуток. Конкретний ділянку надр ідентифікується кодом Окатий за місцем постановки організації (індивідуального підприємця) на облік як платника ПВКК в даному суб'єкті РФ.
Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції є спеціальним податковим режимом, який регулюється відповідно до розділу 26.4 Податкового кодексу (набула чинності з 10 червня 2003 року).
Угода про розділ продукції (УРП) (production-sharing agreement (PSA)) є договором, відповідно до якого Росія надає суб'єкту підприємницької діяльності - інвесторові - на оплатній основі та на визначений термін виняткові права на пошуково-розвідувальні роботи та експлуатацію ділянки [ 4; с.187].
Угода визначає всі необхідні умови, пов'язані з користуванням надрами, та порядок розподілу виробленої продукції.
На інвестора покладається відповідальність за фінансування пошуково-розвідувальних та експлуатаційних робіт. Всі дії повинні виконуватися відповідно до щорічних програмних робіт і відповідним бюджетом, які затверджуються Кабінетом Міністрів України.
У разі визнання родовища промисловим інвестор повинен підготувати план його розробки і представити іншій стороні на затвердження. Вироблені нафту і газ в обумовленому місці і узгоджених обсягах діляться між державною стороною та інвестором [4; с.187].
Під виробництвом нафти і газу розуміють отримання рідких і газоподібних продуктів з нафти після її обробки, які включають сиру нафту, конденсат і природний газ. Держава отримує відповідну частину продукції (відсоток, який може збільшуватися при зростанні щоденного виробництва. Така частка називається нафтове або газове роялті.
Належна інвестору частка складається з двох компонентів.
Перший - представляє собою відсоток, який інвестор отримує як компенсацію витрат, понесених ним при виконанні уповноважених дій.
Продукція, що залишилася після виплати нафтового роялті, компенсації витрат - прибуткова продукція, - ділиться між державною стороною та інвестором у простій або складних пропорціях. Застосування складних пропорцій розподілу продукції - що залишилася нафти (так звана нафтова прибуток) - забезпечує державної стороні більш сприятливі умови при розділі виробництва на більш високих рівнях віддачі нафтового пласта, ніж частка, яка вимірюється обсягом сумарного видобутку, або частка, обумовлена обсягом щоденного виробництва.
На практиці параметри розділу виробництва ставлять в залежність від віддачі пласта.
Така форма угоди зазвичай передбачає збільшення доходів державної сторони в процентному відношенні у міру поліпшення віддачі пласта, що вимірюється рівнем сумарної або щоденного видобутку.
Перейти на спеціальний податковий режим при виконанні угод про розподіл продукції (УРП) можна при виконанні наступних умов:
УРП можуть бути укладені лише після проведення аукціону на надання права користування надрами на інших умовах, ніж розділ продукції, та визнання аукціону не відбувся;
при виконанні угод частка держави в загальному обсязі виробленої продукції становить не менше 32%;
УРП передбачають збільшення частки держави в прибуткової продукції в разі поліпшення показників інвестиційної ефективності для інвестора при виконанні угоди.
Ціна продукції (ціна нафти) застосовується для визначення вартості обсягу компенсаційної продукції, переданої інвестору, для розподілу прибуткової продукції у вартісному вираженні, визначення оподатковуваного прибутку, компенсації витрат інвестора на сплату податків і зборів.
Платниками податків і платниками зборів, які сплачують при застосуванні такого податкового режиму, визнаються організації, які є інвесторами угоди відповідно до Федеральним законом "Про угоди про розподіл продукції".
Платник податків може доручити виконання своїх обов'язків оператору - уповноваженому представнику платника податків на підставі нотаріально посвідченої довіреності.
Податкова ставка в розмірі 419 рублів за 1 тонну видобутої нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованої множиться на коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту (Кц), і на коефіцієнт, що характеризує ступінь виробленості конкретної ділянки надр (Кв): 419 х Кц х Кв.
Коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту (Кц), щомісячно визначається платником податку самостійно шляхом множення середньої за податковий період рівня цін нафти сорту "Юралс", вираженого в доларах США, за барель (Ц), зменшеного на 9, на середнє значення за податковий період курсу долара США до рубля Російської Федерації, встановлюваного Центральним банком Російської Федерації (Р), і ділення на 261:
(1.5)
Середній за минулий податковий період рівень цін нафти сорту "Юралс" визначається як сума середніх арифметичних цін купівлі та продажу на світових ринках нафтової сировини (середземноморському і роттердамському) за всі дні торгів, поділена на кількість днів торгів у відповідному податковому періоді.
Середні за минулий місяць рівні цін нафти сорту "Юралс" на середземноморському і роттердамському ринках нафтової сировини щомісяця в строк не пізніше 15-го числа наступного місяця доводяться через офіційні джерела інформації в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.
При відсутності зазначеної інформації в офіційних джерелах середній за минулий податковий період рівень цін нафти сорту "Юралс" на середземноморському і роттердамському ринках нафтової сировини визначається платником податку самостійно.
Середнє значення за податковий період курсу долара США до рубля Російської Федерації, встановлюваного Центральним банком Російської Федерації, визначається платником податків самостійно як середньоарифметичне значення курсу долара США до рубля Російської Федерації, встановлюваного Центральним банком Російської Федерації, за всі дні у відповідному податковому періоді.
Розрахований в порядку, визначеному цим пунктом, коефіцієнт К ц округлюється до 4-го знака відповідно до діючого порядку округлення.
Коефіцієнт, що характеризує ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр (К в), визначається платником податків у порядку, встановленому цим пунктом.
У випадку, якщо ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр, що визначається з використанням прямого методу обліку кількості видобутої нафти на конкретній ділянці надр, більше або дорівнює 0,8 і менше або дорівнює 1, коефіцієнт К в розраховується за формулою:
(1.6)
де N - сума накопиченої видобутку нафти на конкретній ділянці надр (включаючи втрати при видобутку) за даними державного балансу запасів корисних копалин затвердженого на рік, що передує року податкового періоду;
V - початкові видобувні запаси нафти, затверджені в установленому порядку з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти і втрат при видобутку) і які визначаються як сума запасів категорій А, В, С 1 і С 2 по конкретній ділянці надр у Відповідно до даних державного балансу запасів корисних копалин на 1 січня 2006 року.
У випадку, якщо ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр, що визначається з використанням прямого методу обліку кількості видобутої нафти на конкретній ділянці надр, перевищує 1, коефіцієнт Кв приймається рівним 0,3.
В інших випадках, не зазначених в абзацах другому і шостому цього пункту, коефіцієнт Кв приймається рівним 1.
Ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр (Св) розраховується платником податку самостійно на підставі даних затвердженого державного балансу запасів корисних копалин, як частка від ділення суми накопиченої видобутку нафти на конкретній ділянці надр (включаючи втрати при видобутку) (N) на початкові видобувні запаси нафти (V ). При цьому початкові видобувні запаси нафти, затверджені в установленому порядку з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти і втрат при видобутку), визначаються як сума запасів категорій А, В, С1 і С2 по конкретній ділянці надр відповідно до даними державного балансу запасів корисних копалин на 1 січня 2006 року.
Для нафти, видобутої на ділянках надр, по кожному з яких ступінь виробленості перевищує 0,8, у разі її підготовки до відповідності вимогам згідно з пунктом 1 статті 337 Податкового Кодексу на єдиному технологічному об'єкті, платник податків має право застосувати максимальне з значень коефіцієнта Кв для сумарної кількості нафти , що надходить на даний технологічний об'єкт.
Федеральний орган виконавчої влади, що здійснює в установленому порядку ведення державного балансу запасів корисних копалин, направляє до податкових органів дані державного балансу запасів корисних копалин на 1-е число кожного календарного року, що включають:
найменування користувача надр;
реквізити ліцензії на право користування надрами;
відомості про накопичену видобутку нафти (включаючи втрати при видобутку) (N) і початкових видобутих запасах нафти, затверджених у встановленому порядку, з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти і втрат при видобутку) (V) всіх категорій за кожному конкретній ділянці надр. Дані надаються після випуску державного балансу запасів корисних копалин на 1-е число кожного календарного року, але не пізніше 1-го числа наступного календарного року.
Розрахований в порядку, визначеному цим пунктом, коефіцієнт К в округлюється до 4-го знака відповідно до діючого порядку округлення.
В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави.
Невід'ємною частиною податкової системи є ресурсні платежі.
Плата за природні ресурси, як форма реалізації економічних відносин між власником природних ресурсів та їх користувачем, займає центральне місце в економічному механізмі природокористування. Обов'язкові платежі, стягнуті державою за користування надрами, найчастіше бувають у формі прямих або непрямих податків, або особливих цільових платежів.
Раціональне природокористування та охорона навколишнього середовища відносяться до числа найважливіших науково-практичних завдань.
Актуальність і масштаб екологічних проблем пов'язані з посиленням взаємодії суспільства і природи, погіршенням якості навколишнього природного середовища, зростанням технологічних і рекреаційних навантажень на природні комплекси, зменшенням доступності природних ресурсів та низку інших причин.
До корисних копалин відноситься продукція, яка є результатом розробки родовища, що отримується з мінеральної сировини з застосуванням переробних технологій, які є спеціальними видами Вживаний платником податку метод затверджується в обліковій політиці для цілей оподаткування і використовується ним протягом усього періоду діяльності. Обраний метод може бути змінений лише у разі внесення змін в технічний проект розробки родовища корисних копалин у зв'язку зі зміною застосовуваної технології видобутку корисних копалин.
При використанні прямого методу кількість видобутого корисної копалини визначається з урахуванням фактичних втрат корисних копалин. Фактичними втратами визнається різниця між розрахунковою кількістю корисної копалини, на яке зменшуються його запаси, і кількістю фактично видобутої корисної копалини, що визначаються після завершення повного технологічного циклу по його видобутку.
Розрахункова кількість корисної копалини визначає геолого-маркшейдерська служба на підставі вимірів. При видобутку вуглеводневої сировини - на підставі вимірів на гирлі свердловини.
Під час вилучення дорогоцінних металів із корінних (рудних), розсипних і техногенних родовищ кількість видобутого корисної копалини визначається за даними обов'язкового врахування при видобутку, що здійснюється у відповідності до законодавства Російської Федерації про дорогоцінних металах і каменях. Під час вилучення дорогоцінних каменів з корінних, розсипних і техногенних родовищ кількість видобутого корисної копалини визначається після первинної сортування, первинної класифікації і первинної оцінки необроблених каменів. При цьому унікальні дорогоцінні камені враховуються окремо, і податкова база по них визначається також окремо.
2. Дуйсенкулова А.Є. Чи повинна бути репресивної діюча податкова система РФ / А.Є. Дуйсенкулова / / Податки Росії. - 2007. - № 4. -
с.11 - 16.
3. Кашин В.А. Про вдосконалення податкової системи Російської Федерації / В.А. Кашин / / Податковий вісник. - 2002. - № 12. - С.16 - 25.
4. Хоровод В.С., Худолєєв В.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. / В.С. Кайгородов, В.В. Худолєєв-М.: Форум: ИНФРА - М, 2004. - 365 с.
5. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації (частини першої та другої) / Под ред. проф. Р.Ф. Захарової. - М.: Проспект, 2005. - 711с.
6. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини другої. У 2-х книгах / Под ред. А.В. Бризгаліна, О.М. Головкіна. - Ізд.2-е перероб. і доп. - М.: "Аналітика-Прес", 2005. - 576с.
7. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини першої (постатейний) / Під ред. А.В. Бризгаліна. - М.: Аналітика-Прес, 2006. - 567с.
8. Кустова М.В., Ногіна О.А., Шевельова Н.А. Податки: Підручник. / М.В. Кустова, О.А. Ногіна, Н.А. Шевельова - М.: Юристь, 2005. - 489с.
При визначенні розрахункової вартості видобутої корисної копалини враховуються наступні види витрат:
матеріальні витрати, визначаються відповідно до ст.254 НК РФ, крім витрат із зберігання, транспортування, пакування та іншої підготовки, включаючи передпродажну, при реалізації видобутих корисних копалин;
витрати на оплату праці (ст.255 НК РФ), крім витрат на оплату праці працівників, не зайнятих при видобутку корисних копалин;
суми нарахованої амортизації (ст.258-259 НК РФ), крім сум нарахованої амортизації за амортизується майну, не пов'язаного з видобутком корисних копалин;
витрати на ремонт основних засобів (ст.260 НК РФ), крім витрат на ремонт основних засобів, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин;
витрати на освоєння природних ресурсів (ст.261 НК РФ);
витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, витрати, пов'язані з консервацією і розконсервації виробничих потужностей і об'єктів (п.8, 9 ст.265 НК РФ), крім витрат, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин;
інші витрати (ст.263, 264 і 269 НК РФ), крім інших витрат, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин).
При цьому прямі витрати, зроблені платником податку, розподіляються між видобутими корисними копалинами і залишком незавершеного виробництва на кінець податкового періоду.
Залишок незавершеного виробництва визначається аналогічно порядку, що застосовується при розрахунку податку на прибуток організацій (ст.319 НК РФ).
Непрямі витрати діляться між витратами на видобуток корисних копалин і витратами на іншу діяльність пропорційно частці прямих витрат, що відносяться до видобутку корисних копалин, у загальній сумі прямих витрат.
Загальна сума витрат розподіляється між видобутими корисними копалинами пропорційно частці кожного корисної копалини в їх загальну кількість.
Сума непрямих витрат, яка відноситься до здобутим у податковому періоді корисних копалин, повністю включається до їх розрахункову вартість за поточний податковий період.
Оцінка вартості видобутих дорогоцінних металів, витягнутих з корінних (рудних), розсипних і техногенних родовищ, провадиться виходячи з сформованих цін реалізації хімічно чистого металу без ПДВ, зменшених на витрати з його аффінажу і доставці до одержувача.
При цьому вартість одиниці зазначеного видобутої корисної копалини розраховується як добуток частки (в натуральному вимірі) вмісту хімічно чистого металу в одиниці видобутої корисної копалини та вартості одиниці хімічно чистого металу.
Вартість видобутих дорогоцінних каменів визначається виходячи з їх первинної оцінки, а вартість видобутих унікальних дорогоцінних каменів і унікальних самородків дорогоцінних металів, що не підлягають переробці, виходячи з цін їх реалізації без ПДВ, зменшених на суму витрат по їх доставці до одержувача.
За ПВКК використовуються наступні ставки (таблиця 1).
Таблиця 1. Ставки по підрахунку ПВКК
| Розмір | Умови застосування ставок |
| 0% (0 руб.) | При видобутку корисних копалин в частині їх нормативних втрат; попутного газу; підземних вод, що містять корисні копалини, вилучення яких пов'язане з розробкою інших їх видів, а також при будівництві та експлуатації підземних споруд; корисних копалин при розробці некондиційних (залишкових) родовищ або раніше списаних запасів; корисних копалин, що залишаються у розкривних, що зміщують породах, у відвалах або відходах металопереробних виробництв; мінеральних вод, які у лікувальних або курортних цілях без їх реалізації,, підземні води для сільськогосподарських цілей. |
| 3,8% | При видобутку калійних солей |
| 4,0% | При видобутку торфу; вугілля кам'яного, вугілля бурого, антрациту і горючих сланців; апатит-нефелінових, апатитових і фосфорітових руд |
| 4,8% | При видобутку кондиційних руд чорних металів |
| 5,5% | При видобутку сировини радіоактивних металів: гірничо-хімічного неметалевих сировини (за винятком калійних солей, апатит-нефелінових, апатитових і фосфорітових руд); неметалевих сировини, використовуваного в основному в будівельній індустрії; солі природного і чистого хлористого натрію; підземних промислових і термальних вод; нефелінів, бокситів |
| 6,0% | При видобутку гірничорудного неметалевих сировини; бітумінозних порід; концентратів та інших напівпродуктів, що містять золото; інших корисних копалин, не включених до інших угруповань |
| 6,5% | При видобутку концентратів та інших напівпродуктів, що містять дорогоцінні метали (за винятком золота); дорогоцінних металів, які є корисними компонентами багатокомпонентної комплексної руди (за винятком золота); кондиційного продукту п'єзооптичної сировини, особливо чистого кварцового сировини і каменесамоцвітної сировини |
| 7,5% | При видобутку мінеральних вод |
| 8,0% | При видобутку кондиційних руд кольорових металів (за винятком нефелінів і бокситів); рідкісних металів, за винятком дорогоцінних металів; природних алмазів та інших дорогоцінних і напівкоштовних каменів |
| 419руб. / 1 т | При видобутку нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованої |
| 17,5% | При видобутку газового конденсату з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини |
| 147 руб. / 1000 м 3 газу | При видобутку газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини |
Сума податку за здобутим корисних копалин (ЛДЛІ) обчислюється як відповідна податковій ставці (i) процентна частка податкової бази (Б н):
Сума ПВКК обчислюється по кожному видобутих корисних копалин. Податок сплачується за місцем знаходження кожної ділянки надрокористування. При цьому сума ПВКК розраховується, виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, у загальній кількості видобутої корисної копалини відповідного виду.
Податковим періодом є календарний місяць.
Сума ПВКК сплачується до бюджету не пізніше 25 числа наступного за податковим періодом місяця.
Обов'язок подання податкової декларації виникає у платників податків починаючи з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин.
Вона заповнюється в одному примірнику за всім обсягом видобутку і представляється в той податковий орган, в якому платник податків зареєстрований за місцем свого знаходження (або місцем проживання), а не в той, де він зареєстрований як платник податків ПВКК.
Декларація подається до закінчення, наступного за минулим податковим періодом місяця.
Федеральним законом від 27.07.2006 № 151-ФЗ внесені зміни до глави 26 НК РФ, що торкнулися головним чином встановлення податкових пільг при видобутку нафти. У зв'язку з цим, а також з глобальними поправками до частини першої Кодексу була розроблена нова форма податкової декларації з ПВКК. Крім того, виконана задача по оптимізації раніше діяла форми. Форма декларації з податку на видобуток корисних копалин і порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.12.2006 № 185н.
Першим податковим періодом, за підсумками якого потрібно звітувати за новою формою, є січень 2007 року.
Розділ 1 у порівнянні з попередньою формою декларації не змінився. Розділ 2 скомбінований з колишніх розділів 2.1, 2.2, 2.3 та 3.1 Розділ 3 створений на базі розділу 3.2.1, доповненого таблицею для розподілу суми витрат з видобутку корисних копалин. Показники раніше існуючого розділу 3.2 в новій декларації не відображаються (крім кількості реалізованого корисних копалин).
Обов'язково заповнюються титульний лист і розділи 1 і 2.
Розділ 3 включається до складу декларації тільки у разі оцінки вартості будь-якого корисного викопного виходячи з розрахункової вартості.
Як і раніше, звітність здається до податкових органів:
за місцем знаходження російської організації, а для найбільших платників податків;
до інспекції по найбільших платниках податків;
місцем проживання індивідуального підприємця;
місцем здійснення діяльності іноземної організації через філії та представництва, створені на території Російської Федерації.
Платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких на 1 січня поточного календарного року перевищує 250 осіб, подають декларацію в електронному вигляді. Підставою служать пункт 3 статті 80 Податкового кодексу та стаття 5 Федерального закону від 30.12.2006 № 268-ФЗ. Після 1 січня 2008 року зазначений межа, що визначає обов'язок подання податкової декларації в електронному вигляді, буде знижений до 100 чоловік.
На титульному листі необхідно зазначати код виду економічної діяльності за КВЕД. Головний бухгалтер тепер декларацію не підписує. Якщо декларація підписується представником платника податків, додатково наводиться найменування документа, що підтверджує повноваження цієї особи.
У розділі 2 слід відобразити кількість видобутого корисного викопного по ділянках надр (з кодами підстав оподаткування). З цього показника доцільно починати заповнення декларації.
При видобутку нафти вказується значення коефіцієнта Кв, яке визначається платником податку самостійно. У цьому ж розділі декларуються дані, необхідні для визначення вартості видобутої корисної копалини:
вартість одиниці цієї корисної копалини;
частка змісту хімічно чистого дорогоцінного металу в ньому;
кількість реалізованого видобутої корисної копалини.
Так само як і раніше, при визначенні розрахункової вартості будь-якого корисного викопного треба заповнити розділ 3.
Платник податків складає цей розділ завжди в єдиному екземплярі.
Виходячи з наведеного вище, розраховується сума податку, що підлягає сплаті за відповідними кодами бюджетної класифікації та кодами Окатий. Ця величина відображається в розділі 1.
Щоб отримати шукане значення суми податку, доцільно дотримуватися наступного алгоритму.
Спочатку визначається сума податку по здобутому корисного ископаемому як добуток податкової бази та податкової ставки, а також відповідного понижуючого коефіцієнта при наявності права на його застосування.
Потім отримана величина розподіляється на ділянки надр. Так як ділянкою надр є територія суб'єкта Російської Федерації, що, по суті, мова йде про розподіл суми податку між російськими регіонами, в яких проводиться видобуток. Конкретний ділянку надр ідентифікується кодом Окатий за місцем постановки організації (індивідуального підприємця) на облік як платника ПВКК в даному суб'єкті РФ.
III. Регулярні платежі на видобуток корисних копалин (роялті)
Певною новацією податкового законодавства є спеціальний режим оподаткування роялті.Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції є спеціальним податковим режимом, який регулюється відповідно до розділу 26.4 Податкового кодексу (набула чинності з 10 червня 2003 року).
Угода про розділ продукції (УРП) (production-sharing agreement (PSA)) є договором, відповідно до якого Росія надає суб'єкту підприємницької діяльності - інвесторові - на оплатній основі та на визначений термін виняткові права на пошуково-розвідувальні роботи та експлуатацію ділянки [ 4; с.187].
Угода визначає всі необхідні умови, пов'язані з користуванням надрами, та порядок розподілу виробленої продукції.
На інвестора покладається відповідальність за фінансування пошуково-розвідувальних та експлуатаційних робіт. Всі дії повинні виконуватися відповідно до щорічних програмних робіт і відповідним бюджетом, які затверджуються Кабінетом Міністрів України.
У разі визнання родовища промисловим інвестор повинен підготувати план його розробки і представити іншій стороні на затвердження. Вироблені нафту і газ в обумовленому місці і узгоджених обсягах діляться між державною стороною та інвестором [4; с.187].
Під виробництвом нафти і газу розуміють отримання рідких і газоподібних продуктів з нафти після її обробки, які включають сиру нафту, конденсат і природний газ. Держава отримує відповідну частину продукції (відсоток, який може збільшуватися при зростанні щоденного виробництва. Така частка називається нафтове або газове роялті.
Належна інвестору частка складається з двох компонентів.
Перший - представляє собою відсоток, який інвестор отримує як компенсацію витрат, понесених ним при виконанні уповноважених дій.
Продукція, що залишилася після виплати нафтового роялті, компенсації витрат - прибуткова продукція, - ділиться між державною стороною та інвестором у простій або складних пропорціях. Застосування складних пропорцій розподілу продукції - що залишилася нафти (так звана нафтова прибуток) - забезпечує державної стороні більш сприятливі умови при розділі виробництва на більш високих рівнях віддачі нафтового пласта, ніж частка, яка вимірюється обсягом сумарного видобутку, або частка, обумовлена обсягом щоденного виробництва.
На практиці параметри розділу виробництва ставлять в залежність від віддачі пласта.
Така форма угоди зазвичай передбачає збільшення доходів державної сторони в процентному відношенні у міру поліпшення віддачі пласта, що вимірюється рівнем сумарної або щоденного видобутку.
Перейти на спеціальний податковий режим при виконанні угод про розподіл продукції (УРП) можна при виконанні наступних умов:
УРП можуть бути укладені лише після проведення аукціону на надання права користування надрами на інших умовах, ніж розділ продукції, та визнання аукціону не відбувся;
при виконанні угод частка держави в загальному обсязі виробленої продукції становить не менше 32%;
УРП передбачають збільшення частки держави в прибуткової продукції в разі поліпшення показників інвестиційної ефективності для інвестора при виконанні угоди.
Ціна продукції (ціна нафти) застосовується для визначення вартості обсягу компенсаційної продукції, переданої інвестору, для розподілу прибуткової продукції у вартісному вираженні, визначення оподатковуваного прибутку, компенсації витрат інвестора на сплату податків і зборів.
Платниками податків і платниками зборів, які сплачують при застосуванні такого податкового режиму, визнаються організації, які є інвесторами угоди відповідно до Федеральним законом "Про угоди про розподіл продукції".
Платник податків може доручити виконання своїх обов'язків оператору - уповноваженому представнику платника податків на підставі нотаріально посвідченої довіреності.
Податкова ставка в розмірі 419 рублів за 1 тонну видобутої нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованої множиться на коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту (Кц), і на коефіцієнт, що характеризує ступінь виробленості конкретної ділянки надр (Кв): 419 х Кц х Кв.
Коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту (Кц), щомісячно визначається платником податку самостійно шляхом множення середньої за податковий період рівня цін нафти сорту "Юралс", вираженого в доларах США, за барель (Ц), зменшеного на 9, на середнє значення за податковий період курсу долара США до рубля Російської Федерації, встановлюваного Центральним банком Російської Федерації (Р), і ділення на 261:
Середній за минулий податковий період рівень цін нафти сорту "Юралс" визначається як сума середніх арифметичних цін купівлі та продажу на світових ринках нафтової сировини (середземноморському і роттердамському) за всі дні торгів, поділена на кількість днів торгів у відповідному податковому періоді.
Середні за минулий місяць рівні цін нафти сорту "Юралс" на середземноморському і роттердамському ринках нафтової сировини щомісяця в строк не пізніше 15-го числа наступного місяця доводяться через офіційні джерела інформації в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.
При відсутності зазначеної інформації в офіційних джерелах середній за минулий податковий період рівень цін нафти сорту "Юралс" на середземноморському і роттердамському ринках нафтової сировини визначається платником податку самостійно.
Середнє значення за податковий період курсу долара США до рубля Російської Федерації, встановлюваного Центральним банком Російської Федерації, визначається платником податків самостійно як середньоарифметичне значення курсу долара США до рубля Російської Федерації, встановлюваного Центральним банком Російської Федерації, за всі дні у відповідному податковому періоді.
Розрахований в порядку, визначеному цим пунктом, коефіцієнт К ц округлюється до 4-го знака відповідно до діючого порядку округлення.
Коефіцієнт, що характеризує ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр (К в), визначається платником податків у порядку, встановленому цим пунктом.
У випадку, якщо ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр, що визначається з використанням прямого методу обліку кількості видобутої нафти на конкретній ділянці надр, більше або дорівнює 0,8 і менше або дорівнює 1, коефіцієнт К в розраховується за формулою:
де N - сума накопиченої видобутку нафти на конкретній ділянці надр (включаючи втрати при видобутку) за даними державного балансу запасів корисних копалин затвердженого на рік, що передує року податкового періоду;
V - початкові видобувні запаси нафти, затверджені в установленому порядку з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти і втрат при видобутку) і які визначаються як сума запасів категорій А, В, С 1 і С 2 по конкретній ділянці надр у Відповідно до даних державного балансу запасів корисних копалин на 1 січня 2006 року.
У випадку, якщо ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр, що визначається з використанням прямого методу обліку кількості видобутої нафти на конкретній ділянці надр, перевищує 1, коефіцієнт Кв приймається рівним 0,3.
В інших випадках, не зазначених в абзацах другому і шостому цього пункту, коефіцієнт Кв приймається рівним 1.
Ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр (Св) розраховується платником податку самостійно на підставі даних затвердженого державного балансу запасів корисних копалин, як частка від ділення суми накопиченої видобутку нафти на конкретній ділянці надр (включаючи втрати при видобутку) (N) на початкові видобувні запаси нафти (V ). При цьому початкові видобувні запаси нафти, затверджені в установленому порядку з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти і втрат при видобутку), визначаються як сума запасів категорій А, В, С1 і С2 по конкретній ділянці надр відповідно до даними державного балансу запасів корисних копалин на 1 січня 2006 року.
Для нафти, видобутої на ділянках надр, по кожному з яких ступінь виробленості перевищує 0,8, у разі її підготовки до відповідності вимогам згідно з пунктом 1 статті 337 Податкового Кодексу на єдиному технологічному об'єкті, платник податків має право застосувати максимальне з значень коефіцієнта Кв для сумарної кількості нафти , що надходить на даний технологічний об'єкт.
Федеральний орган виконавчої влади, що здійснює в установленому порядку ведення державного балансу запасів корисних копалин, направляє до податкових органів дані державного балансу запасів корисних копалин на 1-е число кожного календарного року, що включають:
найменування користувача надр;
реквізити ліцензії на право користування надрами;
відомості про накопичену видобутку нафти (включаючи втрати при видобутку) (N) і початкових видобутих запасах нафти, затверджених у встановленому порядку, з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти і втрат при видобутку) (V) всіх категорій за кожному конкретній ділянці надр. Дані надаються після випуску державного балансу запасів корисних копалин на 1-е число кожного календарного року, але не пізніше 1-го числа наступного календарного року.
Розрахований в порядку, визначеному цим пунктом, коефіцієнт К в округлюється до 4-го знака відповідно до діючого порядку округлення.
Висновок
Таким чином, підводячи підсумок усього сказаного вище, можна зробити наступні висновки.В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави.
Невід'ємною частиною податкової системи є ресурсні платежі.
Плата за природні ресурси, як форма реалізації економічних відносин між власником природних ресурсів та їх користувачем, займає центральне місце в економічному механізмі природокористування. Обов'язкові платежі, стягнуті державою за користування надрами, найчастіше бувають у формі прямих або непрямих податків, або особливих цільових платежів.
Раціональне природокористування та охорона навколишнього середовища відносяться до числа найважливіших науково-практичних завдань.
Актуальність і масштаб екологічних проблем пов'язані з посиленням взаємодії суспільства і природи, погіршенням якості навколишнього природного середовища, зростанням технологічних і рекреаційних навантажень на природні комплекси, зменшенням доступності природних ресурсів та низку інших причин.
До корисних копалин відноситься продукція, яка є результатом розробки родовища, що отримується з мінеральної сировини з застосуванням переробних технологій, які є спеціальними видами Вживаний платником податку метод затверджується в обліковій політиці для цілей оподаткування і використовується ним протягом усього періоду діяльності. Обраний метод може бути змінений лише у разі внесення змін в технічний проект розробки родовища корисних копалин у зв'язку зі зміною застосовуваної технології видобутку корисних копалин.
При використанні прямого методу кількість видобутого корисної копалини визначається з урахуванням фактичних втрат корисних копалин. Фактичними втратами визнається різниця між розрахунковою кількістю корисної копалини, на яке зменшуються його запаси, і кількістю фактично видобутої корисної копалини, що визначаються після завершення повного технологічного циклу по його видобутку.
Розрахункова кількість корисної копалини визначає геолого-маркшейдерська служба на підставі вимірів. При видобутку вуглеводневої сировини - на підставі вимірів на гирлі свердловини.
Під час вилучення дорогоцінних металів із корінних (рудних), розсипних і техногенних родовищ кількість видобутого корисної копалини визначається за даними обов'язкового врахування при видобутку, що здійснюється у відповідності до законодавства Російської Федерації про дорогоцінних металах і каменях. Під час вилучення дорогоцінних каменів з корінних, розсипних і техногенних родовищ кількість видобутого корисної копалини визначається після первинної сортування, первинної класифікації і первинної оцінки необроблених каменів. При цьому унікальні дорогоцінні камені враховуються окремо, і податкова база по них визначається також окремо.
Список використаної літератури
1. Дмитрієва Н.Г., Дмитрієв Д.Б. Податки та оподаткування. / Н.Г. Дмитрієва, Д.Б. Дмитрієв. - Ростов - н / д: Фенікс, 2007. - 325 с.2. Дуйсенкулова А.Є. Чи повинна бути репресивної діюча податкова система РФ / А.Є. Дуйсенкулова / / Податки Росії. - 2007. - № 4. -
с.11 - 16.
3. Кашин В.А. Про вдосконалення податкової системи Російської Федерації / В.А. Кашин / / Податковий вісник. - 2002. - № 12. - С.16 - 25.
4. Хоровод В.С., Худолєєв В.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. / В.С. Кайгородов, В.В. Худолєєв-М.: Форум: ИНФРА - М, 2004. - 365 с.
5. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації (частини першої та другої) / Под ред. проф. Р.Ф. Захарової. - М.: Проспект, 2005. - 711с.
6. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини другої. У 2-х книгах / Под ред. А.В. Бризгаліна, О.М. Головкіна. - Ізд.2-е перероб. і доп. - М.: "Аналітика-Прес", 2005. - 576с.
7. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини першої (постатейний) / Під ред. А.В. Бризгаліна. - М.: Аналітика-Прес, 2006. - 567с.
8. Кустова М.В., Ногіна О.А., Шевельова Н.А. Податки: Підручник. / М.В. Кустова, О.А. Ногіна, Н.А. Шевельова - М.: Юристь, 2005. - 489с.