Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників

Введення

Єдиний сільськогосподарський податок діє на всій території Росії, але перехід на спеціальний режим оподаткування у вигляді ЕСХН згідно з пунктом 2 статті 346.1 НК РФ здійснюється платниками податку в добровільному, а не в примусовому порядку, як це було раніше. Отже, сільгоспвиробникам дано право вибору: переходити на сплату сільгоспподатку або платити податки в звичайному порядку.

З метою глави 26.1 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) доходи від реалізації, для визнання індивідуальних підприємців сільськогосподарськими товаровиробниками, визначаються відповідно до статті 249 НК РФ. Зміни, внесені в главу 26.1 НК РФ, дуже схожі на зміни спрощеної системи оподаткування.

Так само, як і при спрощеній системі оподаткування, платники ЕСХН будуть сплачувати відповідно податок на прибуток (організації) і ПДФО (підприємці) у разі отримання доходів від реалізації різних видів цінних паперів. З переліку організацій, які не мають право застосовувати ЕСХН, виключені організації, що мають філії і (або) представництва.

Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.

Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, які пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), виражених у грошовій і (або) натуральної формах.

При цьому для індивідуальних підприємців, що здійснюють наступну (промислову) переробку продукції первинної переробки, виробленої ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, частка доходу від реалізації продукції первинної переробки, виробленої ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, в загальному доході від реалізації виробленої ними продукції із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, визначається виходячи зі співвідношення витрат на виробництво сільськогосподарської продукції і (або) вирощування риби і первинну переробку сільськогосподарської продукції і (або) риби в загальній сумі витрат на виробництво продукції з виробленого ними сільськогосподарської сировини і (або) вирощеної ними риби.

1. Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників

Сільськогосподарські товаровиробники мають право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, якщо за підсумками роботи за календарний рік, що передує року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, або частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів сільськогосподарських споживчих кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену даними кооперативами з сільськогосподарського сировини власного виробництва членів даних кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів становить не менше 70%.

Знову зареєстрований в поточному році індивідуальний підприємець, який є сільськогосподарським товаровиробником, має право перейти з початку наступного року на сплату єдиного сільськогосподарського податку, якщо за підсумками дев'яти місяців поточного року в загальному доході від підприємницької діяльності такого індивідуального підприємця частка доходу від реалізації виробленої ним сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ним із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70%.

При цьому доходи від реалізації визначаються у порядку, передбаченому статтею 249 Кодексу, позареалізаційні доходи, зазначені у статті 251 Кодексу, не враховуються.

Розширено перелік витрат, які приймаються для цілей оподаткування ЕСХН.

До таких витрат віднесено:

- Витрати на забезпечення заходів з техніки безпеки, передбачених нормативними правовими актами Російської Федерації, і витрати, пов'язані з утриманням приміщень та інвентарю здоровпунктів, що знаходяться безпосередньо на території організації;

- Витрати на раціон харчування екіпажів морських і річкових суден в межах норм, затверджених Урядом Російської Федерації;

- Суми портових зборів, витрати на послуги лоцмана і інші аналогічні витрати;

- Витрати на придбання майнових прав на земельні ділянки, включаючи витрати на придбання права на укладення договору оренди земельних ділянок за умови укладення зазначеного договору оренди, в тому числі:

на земельні ділянки із земель сільськогосподарського призначення;

на земельні ділянки, які перебувають у державній або муніципальній власності і на яких розташовані будівлі, будівлі, споруди, що використовуються для сільськогосподарського виробництва.

Сума витрат на придбання майнових прав на земельні ділянки підлягає включенню до складу витрат після фактичної оплати платником податку майнових прав на земельні ділянки у розмірі сплачених сум і за наявності документально підтвердженого факту подачі документів на державну реєстрацію зазначеного права у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації.

Під документальним підтвердженням факту подачі документів на державну реєстрацію майнових прав розуміється розписка в отриманні органом, що здійснює державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, документів на державну реєстрацію зазначених прав. Зазначені витрати відображаються в останній день звітного (податкового) періоду та враховуються тільки щодо земельних ділянок, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності.

Як і в розділі 26.2, переглянутий порядок визнання збитків при застосуванні ЕСХН:

"Платники податків вправі зменшити податкову базу за податковий період на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. При цьому під збитками в цілях цієї глави розуміється перевищення витрат над доходами, визначеними відповідно до статті 346.5 Кодексу.

Платники податків мають право здійснювати перенесення збитку на майбутні податкові періоди протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток.

Платники податків має право перенести на поточний податковий період суму отриманого у попередньому податковому періоді збитку.

Збиток, не перенесений на наступний рік, може бути перенесений цілком або частково на будь-який рік з наступних дев'яти років.

Якщо платники податків отримали збитки більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутні податкові періоди провадиться в тій черговості, в якій вони отримані.

У разі припинення платниками податків діяльності з причини реорганізації платники податків-правонаступники вправі зменшувати податкову базу в порядку і на умовах, що передбачені цим пунктом, на суму збитків, отриманих реорганізовується організаціями до моменту реорганізації.

Платники податків зобов'язані зберігати документи, що підтверджують розмір отриманого збитку та суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.

Збиток, отриманий платниками податків при застосуванні інших режимів оподаткування, не приймається при переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку.

Збиток, отриманий платниками податків при сплаті єдиного сільськогосподарського податку, не приймається при переході на інші режими оподаткування. "

Як і у випадку зі спрощеною системою оподаткування, платники ЕСХН з 1 січня 2009 року будуть подавати податкову декларацію тільки один раз на рік, без поквартальною здачі.

Платники податків, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на загальний режим оподаткування.

Дані платники податків можуть перейти добровільно на загальний режим оподаткування з початку наступного календарного року, повідомивши про це податковий орган за місцем проживання індивідуального підприємця не пізніше 15 січня року, в якому вони припускають перейти на загальний режим оподаткування (пункт 6 статті 346.3 НК РФ).

Обов'язковий перехід на загальний режим оподаткування передбачений, якщо за підсумками року частка доходу від реалізації виробленої сільгосппродукції і (або) вирощеної риби в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) склала менше 70 відсотків (пункт 4 статті 346.3 НК РФ).

У даному випадку слід провести перерахунок податкових зобов'язань виходячи із загального режиму оподаткування за весь минулий податковий період (рік). Заява про перерахунок податкових зобов'язань і перехід на загальний режим оподаткування необхідно подати до податкового органу до 21 січня року, наступного за податковим періодом. Сплату нарахованих в результаті перерахунку сум податків необхідно провести до 1 лютого наступного року. Форма заяви № 26.1-5 наведена в Наказі МНС Російської Федерації від 28 січня 2004 року № БГ-3-22/58 «Про затвердження форм документів для застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників».

Платники податків, які перейшли зі сплати єдиного сільськогосподарського податку на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку не раніше ніж через один рік після того, як вони втратили право на сплату єдиного сільськогосподарського податку.

Об'єктом оподаткування відповідно до статті 346.4 НК РФ зізнаються доходи, зменшені на величину витрат, а податковою базою - грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат (стаття 346.6 НК РФ). При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Стаття 346.5 НК РФ встановлює порядок визначення та визнання доходів і витрат. Пунктом 1 зазначеної статті встановлено, що індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності. У цьому випадку до доходів від підприємницької діяльності належать усі надходження в грошовій і натуральній формах від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, а також інші доходи від підприємницької діяльності, аналогічні доходам, передбачених статтею 250 «Позареалізаційні доходи» НК РФ.

При визначенні об'єкта оподаткування платники податків зменшують отримані доходи на понесені ними витрати в межах встановленого переліку. Витрати визначаються на підставі пункту 2 статті 346.5 НК РФ.

При чому у відповідності з пунктом 3 статті 346.5 НК РФ зазначені витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, наведеним у пункті 1 статті 252 НК РФ:

«Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 цього Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків».

Отже, при недотриманні вищезазначених критеріїв витрати для цілей глави 26.1 НК РФ не повинні враховуватися підприємцями при формуванні податкової бази з ЕСХН.

Платники податків мають право зменшити податкову базу на суму збитку, який отримано за підсумками попередніх податкових періодів. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат над доходами.

Збиток, отриманий при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при переході на сплату ЕСХН, а збиток, отриманий при застосуванні спеціального режиму, не враховується при переході на загальновстановленому систему оподаткування.

Платники податків зобов'язані зберігати документи, що підтверджують розмір отриманого збитку та суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.

Порядок обліку доходів і витрат при переході із загального режиму оподаткування на сплату єдиного сільськогосподарського податку встановлений пунктом 6 статті 346.6 НК РФ. Платники податків, які застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань, при переході на сплату ЕСХН зобов'язані виконати наступні правила:

• на дату переходу на сплату ЕСХН в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані у період застосування загального режиму оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платники податків здійснюють після переходу на сплату ЕСХН;

• на дату переходу на сплату ЕСХН в обліку відображається залишкова вартість основних засобів, придбаних і оплачених у період застосування загального режиму оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації.

Що стосується основних засобів, що значаться у платників податків, оплата яких буде здійснена після переходу на сплату ЕСХН, то залишкова вартість враховується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому була здійснена оплата такого об'єкта основних засобів;

• не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на сплату ЕСХН, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій при застосуванні загального режиму оподаткування;

• витрати, здійснені платниками податків після переходу на сплату ЕСХН, визнаються витратами, віднімається з податкової бази на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата таких витрат була здійснена після переходу платників податків на сплату єдиного сільськогосподарського податку;

• не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на сплату ЕСХН в оплату витрат платників податків, якщо до переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до глави 25 НК РФ.

Порядок обліку доходів і витрат сільськогосподарських товаровиробників при переході від ЕСХН до загального режиму оподаткування з використанням методу нарахувань зобов'язані виконати наступні правила:

• не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на загальний режим оподаткування, якщо за правилами податкового обліку зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази при сплаті єдиного сільськогосподарського податку;

• витрати, здійснені платниками податків у період після переходу на загальний режим оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення незалежно від дати оплати таких витрат.

При переході на загальний режим оподаткування в податковому обліку на дату переходу відображається залишкова вартість основних коштів, що визначається виходячи з їх первісної вартості за вирахуванням сум амортизації, обчисленої за період переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у порядку, передбаченому главою 25 НК РФ. При цьому суми витрат на придбання основних засобів, прийнятих при обчисленні податкової бази за цей період відповідно до НК РФ, якщо вони перевищили суми амортизації, обчислені відповідно до глави 25 НК РФ, не зменшують залишкової вартості основних засобів на дату переходу платників податків на загальний режим оподаткування, а отримана різниця визнається доходом у разі переходу на загальний режим оподаткування.

Податковий і звітний періоди, податкова ставка по ЕСХН. Порядок обчислення і сплати ЕСХН

Стаття 346.7 НК РФ визначає податковий та звітний періоди з метою сплати ЕСХН.

Цією статтею встановлено, що податковим періодом визнається календарний рік, а в якості звітного періоду - шість місяців, за підсумками яких сплачуються відповідно єдиний сільськогосподарський податок і авансовий платіж за ним.

Сума авансового платежу з податку сплачується до бюджету згідно з пунктом 2 статті 346.9 НК РФ не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду, тобто не пізніше 25 липня.

Суму податку, розраховану за підсумками року, необхідно зменшити на величину авансового платежу з податку. Єдиний сільськогосподарський податок, який підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується платниками податків - індивідуальними підприємцями не пізніше терміну, встановленого для подання податкової декларації за відповідний податковий період пунктом 2 статті 346.10 НК РФ, тобто не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Сплата ЕСХН та авансового платежу по ньому здійснюється згідно пункту 4 статті 346.9 НК РФ за місцем проживання індивідуального підприємця.

Платники податків за підсумками звітного періоду обчислюють суму авансового платежу за ЕСХН за ставкою 6 відсотків виходячи з фактично отриманих при розрахунку податкової бази доходів і витрат наростаючим підсумком з початку року (пункт 4 статті 346.6 НК РФ).

Стаття 346.10 НК РФ встановлює порядок подання платниками податків податкових декларацій за єдиним сільськогосподарським податком.

Відповідно до зазначеної статті 346.10 НК РФ індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату ЕСХН, зобов'язані представляти податкові декларації до податкових органів після закінчення кожного податкового (звітного) періоду.

Декларація подається платниками податків:

• за підсумками звітного періоду - не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду;

• за підсумками податкового періоду - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації згідно з пунктом 2 статті 346.10 НК РФ до податкових органів за місцем свого проживання.

Федеральним законом від 13.03.2006 N 39-ФЗ (далі - Закон N 39-ФЗ) внесено зміни до глави 26.1, 26.3 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс), які набирають чинності з 1 січня 2007 року.

Змінено встановлені ст. 2.1 Федерального закону від 06.08.2001 N 110-ФЗ податкові ставки з податку на прибуток організацій для сільськогосподарських товаровиробників, не перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників.

З урахуванням зазначених змін податкові ставки встановлені в таких розмірах:

в 2004 - 2007 рр.. - 0 відсотків;

в 2008 - 2009 рр.. - 6 відсотків;

в 2010 - 2014 рр.. - 12 відсотків;

в 2012 - 2014 рр.. - 18 відсотків;

починаючи з 2015 року - відповідно до пункту 1 статті 284 Кодексу.

У зв'язку з поширенням положень ст. 2 Закону N 39-ФЗ на правовідносини, що виникли з 1 січня 2006 року, ФНС Росії повідомляє наступне.

Згідно з Порядком заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій (Наказ Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24Н), сільськогосподарські товаровиробники, які сплачують податок на прибуток, окремо заповнюють Лист 02 (код рядка 001 - для сільськогосподарських товаровиробників) з діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої зазначеними організаціями сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої даними організаціями власної сільськогосподарської продукції; і окремо Лист 02 по іншим видам діяльності, здійснюваним зазначеними організаціями.

При цьому, починаючи з рядка 210 Ліста 02 (код рядка 001 - для сільськогосподарських товаровиробників), показники рядків підсумовуються з показниками відповідних рядків Ліста 02 по іншим видам діяльності (крім рядка 350) і вказуються в листі 02 (код рядка 001 - для сільськогосподарських товаровиробників ).

Враховуючи, що Законом N 39-ФЗ для сільськогосподарських товаровиробників на 2006 - 2007 роки продовжено ставка податку на прибуток у розмірі нуль відсотків по діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої зазначеними організаціями сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої даними організаціями власної сільськогосподарської продукції, то в податковій декларації показники рядків 210 - 360 Ліста 02 (код рядка 001 - для сільськогосподарських товаровиробників) будуть відповідати показникам рядків Ліста 02 по іншим видам діяльності.

Крім цього, вказаним законом уточнена норма, що стосується порядку переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Також уточнено положення, що визначають порядок втрати права на застосування сільськогосподарського податку. Змінено норми, що стосуються порядку визначення та визнання доходів і витрат при застосуванні єдиного сільськогосподарського податку.

До глави 26.1 Кодексу внесені також інші зміни.

Відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) платники податків єдиного сільськогосподарського податку при визначенні податкової бази можуть враховувати витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів у порядку, встановленому п. 4 цієї статті Кодексу.

Згідно з пп. 1 п. 4 ст. 346.5 Кодексу вартість основних засобів, придбаних (споруджених, виготовлених) платниками податків у період застосування спеціального режиму оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку, враховується в податковому періоді, в якому ці основні засоби вводяться в експлуатацію, незалежно від терміну їх корисного використання. При цьому, як вказується у пп. 2 п. 5 названої статті Кодексу, до складу витрат включається вартість повністю оплачених основних засобів.

Перший варіант нової глави Податкового кодексу був дуже слабо опрацьований юридично, з точки зору визначення елементів оподаткування та порядку сплати єдиного податку, але, як показує практика розгляду федеральних законів у Раді Федерації, юридична якість закону рідко буває причиною його відхилення. Суть розбіжностей між Радою Федерації та Державною Думою явно проглядається навіть з назви першого варіанту закону: «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і статті 19 Закону Російської Федерації« Про основи податкової системи в Російській Федерації ». Відповідно до нової редакції закону єдиний сільськогосподарський податок формально не належить до якого-небудь рівню податкової системи (змін до статті 19, 20 і 21 Основ не вносилося), однак розмежування податкових прав між Російською Федерацією та її суб'єктами (мається на увазі порядок введення цього податкового режиму і встановлення ставки оподаткування) повністю відповідає розмежуванню прав при введенні регіональних податків. Така суто компромісна конструкція істотно змінює податкову систему Російської Федерації, у якої з'являються формально не входять в неї податки, що вводяться актами суб'єктів Російської Федерації, і стосовно до яких податкові і бюджетні права (встановлення тих чи інших елементів оподаткування, отримання доходів) визначаються фактично поза загальних правил оподаткування, встановлених частиною першою Податкового кодексу. Це дозволяє кожен раз в залежності від політичної кон'юнктури і без будь-яких обмежень переглядати конструкцію податку. Представляється, що в силу «зручності» цього методу слід найближчим часом чекати появи досить великої кількості таких податків, оскільки більша частина надходжень від них прямує в регіональні бюджети (від 60 до 80%).

Закон суттєво обмежує податкові права муніципальних, особливо сільських, утворень, оскільки з введенням єдиного сільськогосподарського податку сільськогосподарські виробники припиняють сплачувати всі місцеві податки, а частка надходжень до місцевих бюджетів від єдиного податку буде визначатися не актом представницького органу місцевого самоврядування, а законом суб'єкта Російської Федерації. У зв'язку з прийняттям закону виникає і питання про ідентифікацію цього податку як доходного джерела бюджету. Чи можна визнати його регулюючим податковим доходом, якщо бюджетне законодавство відносить до таких доходів джерела, прив'язані до певного рівня податкової системи Російської Федерації, і відповідно до цього визначає порядок передачі регулюючих доходів? Вважаємо, що таких питань після введення в регіонах нового податкового режиму набереться чимало, і в цьому зв'язку, можливо, слід чекати нових змін податкового та бюджетного законодавства.

2. Практичний аналіз

Приклад 1.

Сільськогосподарська організація ТОВ «А» за підсумками першого півріччя отримала дохід у сумі 1 000 000 рублів, витрати організації склали 800 000 рублів.

Податкова база з ЕСХН за перше півріччя склала 200 000 рублів (1 000 000 рублів - 800 000 рублів).

ЕСХН склав до сплати - 12 000 рублів (200 000 рублів х 6%).

Відображення операцій у бухгалтерському обліку ТОВ «А» у червні:

Припустимо, що за рік доходи ВАТ «А» склали 1 500 000 рублів, економічно обгрунтовані і документально підтверджені витрати організації затверджені в сумі 1 200 000 рублів.

Податкова база з ЕСХН за податковий період склала 300 000 рублів (1 500 000 рублів - 1 200 000 рублів). ЕСХН за рік з організації склав - 18 000 рублів (300 000 рублів х 6%).

Отже, сума ЕСХН що підлягає до сплати в бюджет за підсумками року склала 6 000 рублів (18 000 рублів - 12 000 рублів).

Приклад 2.

Організація, яка застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, за підсумками 2007 року отримала доходи в сумі 620 000 рублів, витрати склали 710 000 рублів.

Таким чином, за наслідками податкового періоду за 2007 рік платником податку отримано збиток в сумі 90 000 рублів (620 000 рублів - 710 000 рублів).

За підсумками 2008 року організація отримала доходи в сумі 1 400 000 рублів, витрати склали 700 000 рублів.

Податкова база з ЕСХН за підсумками податкового періоду 2008 року склала 700 000 рублів (1 400 000 рублів - 700 000 рублів).

Сума збитку, на яку має право платник податків зменшити податкову базу за податковий період 2008 року, - 210 000 рублів (700 000 рублів x 30%), що більше суми фактичного збитку, отриманого за підсумками 2007 року.

Таким чином, сума збитку, отриманого за підсумками податкового періоду 2007 року, може бути повністю врахована організацією при обчисленні податкової бази з ЕСХН за 2008 рік.

Розрахуємо суму ЕСХН, що підлягає сплаті за 2008 рік:

((700 000 рублів - 90 000 рублів) x 6% - 36 600 рублів.

Як уже зазначено, якщо сума збитків, отриманих за підсумками попередніх податкових періодів, перевищує граничний 30-відсотковий розмір податкової бази, обчисленої році, наступним за роком, в якому був отриманий збиток, в цьому випадку платник податків має право зменшити податкову базу наступних звітних періодів.

Приклад 3

Організація ВАТ «Спектр» у 2007 році була платником ЕСХН. За підсумками податкового періоду організацією було отримано збиток в сумі 300 000 рублів.

З 1 січня 2008 року ВАТ «Спектр» перейшло на загальний режим оподаткування.

Порядок обліку збитків попередніх податкових періодів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток за 2008 рік:

Сума збитку, отриманого у попередньому податковому періоді, склала 300 000 рублів. Оскільки збиток отриманий ВАТ «Спектр» при застосуванні системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, при застосуванні ним загального режиму розглянутий збиток не зменшує податкову базу з податку на прибуток.

Приклад заповнення декларації

Вихідні дані

Вид діяльності ТОВ «Нива» - вирощування плодових і ягідних культур для подальшого продажу. З 1 січня 2006 року організація сплачує ЕСХН.

У 1-му півріччі 2007 року ТОВ «Нива» реалізувало продукцію на суму 700 000 крб. Оплата від покупців надійшла в повному розмірі.

Крім того, організації були перераховані 60 000 руб. в якості попередньої оплати в рахунок майбутніх поставок.

У березні 2007 року ТОВ «Нива» купило:

- Мінеральні добрива за 141 600 руб. (У тому числі ПДВ 21 600 руб.), Причому оплачено тільки 94 400 руб. (Включаючи ПДВ 14 400 руб.);

- Саджанці за 472 000 руб. (З урахуванням ПДВ 72 000 руб.), Сплачені повністю.

У 2006 році організація придбала та ввела в експлуатацію сільськогосподарське обладнання вартістю 59 000 руб. (З урахуванням ПДВ 9000 руб.). Основний засіб було сплачено у лютому 2007 року.

За період січень - червень працівникам була нарахована заробітна плата у розмірі

150 000 руб., А виплачено - 100 000 руб.

Сума страхових внесків до Пенсійного фонду, нарахована на виплати на користь працівників, склала 15 450 руб. (150 000 руб. # 10,3%), з яких перераховано до бюджету 10 300 руб.

ТОВ «Нива» сплачує страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Вид діяльності відповідає XII класу професійного ризику, страховий тариф - 1,3%. За розглянутий період було нараховано 1950 руб. (150 000 руб. # 1,3%), а сплачено 1300 руб.

На 1 січня 2007 року ТОВ «Нива» має неперенесенние збитки за 2005 рік - 50 000 руб. і за 2006 рік - 20 000 руб. Однак у податковій базі за підсумками півріччя вони не враховуються.

Заповнення

Розділ 2 заповнюється для розрахунку авансового платежу за звітний період. На підставі підпункту 1 пункту 5 статті 346.5 НК РФ доходи визнаються касовим методом. Тобто на дату надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості іншим способом. Таким чином, за півріччя 2007 року були визнані доходи в розмірі 760 000 руб. (700 000 руб. + 60 000 руб.). Ця сума відображається за

рядку 010.

Для цілей обчислення ЕСХН витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Така норма міститься в підпункті 2 пункту 5 статті 346.5 НК РФ.

Витрати на придбання добрив і саджанців, у тому числі податок на додану вартість, включаються до податкової бази. Про це йдеться у підпунктах 5 і 8 пункту 2 статті 346.5 Податкового кодексу.

Основний засіб було придбано та введено в експлуатацію у 2006 році, проте оплачено тільки в лютому 2007 року. Значить, і витрати на придбання, включаючи ПДВ, будуть визнаватися у видатках у 2007 році. Згідно з пунктом 4 статті 346.5 Кодексу протягом податкового періоду такі витрати враховуються рівними частками. За 1-е півріччя 2007 року буде врахована частина вартості сільгоспобладнання в розмірі 25 000 руб.

(50 000 руб.: 2), а також відповідна сума ПДВ - 4500 руб. (9 000 крб.: 2).

Витрати на оплату праці враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення.

Таким чином, до складу витрат включається сума

707 500 руб. (80 000 руб. + 14 400 руб. + 400 000 руб. + 72 000 руб. + 25 000 руб. + 4500 руб. + 100 000 руб. + 10 300 руб. + 1300 руб.). Вона вказується по рядку 020 розділу 2.

У рядок 030 вписується різниця між доходами і витратами, то є 52 500 руб. (760 000 руб. - 707 500 крб.). Ця ж сума відображається по рядку 050.

У рядку 040 ставиться прочерк.

Авансовий платіж по єдиному сільськогосподарському податку за півріччя складе 3150 руб. (52 500 руб. # 6%). Ця сума відображається по рядках 070 і 080 розділу 2 (переноситься до рядка 030 розділу 1).

Розділ 1 заповнюється в останню чергу. У рядок 010 вписується код бюджетної класифікації 182 1 05 03000 01 1000 110, а у рядок 020 - код за Окатий.

Сума авансового платежу по єдиному сільськогосподарському податку до сплати за звітний період (3150 руб.) Наводиться по рядку 030 (переноситься з рядка 080 розділу 2).

Висновок

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, встановлена ​​главою 26.1 НК РФ, - це спеціальний податковий режим. Можливість його застосування не залежить від того, чи введений ЕСХН законом суб'єкта РФ (як це було до 1 січня 2004 року). Норми глави 26.1 діють безпосередньо на всій території Росії. Перейти на сплату цього податку кожен платник податків може добровільно (п. 2 ст. 346.1 НК РФ). Ті, хто обрав цю систему оподаткування, не має права відмовитися від її застосування до закінчення податкового періоду.

Для платників податків, які застосовують даний спецрежим, ЕСХН замінює чотири податки. Організації не платять податок на прибуток організацій, ПДВ (за винятком ПДВ, що стягується на митниці при імпорті товарів), податок на майно організацій і єдиний соціальний податок. Підприємці, які сплачують ЕСХН, звільнені від податку на доходи фізичних осіб (відносно підприємницьких доходів), ПДВ (за винятком податку, що сплачується на митниці), податку на майно фізичних осіб (за майна, яке використовується в комерційній діяльності) і ЕСН.

ЕСХН як спецрежим повторює концепцію глави 26.2 НК РФ про спрощену систему оподаткування. Головна відмінність у тому, що ЕСХН призначений не для широкого кола платників податків як «спрощенка», а тільки для сільськогосподарських товаровиробників. Але існують й інші відмінності - в умовах переходу, порядок застосування і відмови від спецрежиму, способи визначення податкової бази, порядок ведення бухобліку і т. п.

Список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) - Офіційний текст із змінами і доповненнями станом на 15 серпня 2008

2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга)

3. Методи податкової оптимізації. / За ред. А.В. Бризгаліна .- М.: Аналітика-Прес, 2009.

4. Податки та оподаткування .- 4-е вид. / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської .- СПб.: Пітер, 2007.

5. Податки. / За ред. проф. Д.Г. Чорниця .- 7-е вид., Перераб. і доп .- М.: Фінанси і статистика, 2009.

6. Коментар до Податкового кодексу РФ частини другий під редакцією А.Ю. Мельникова, 2008 рік.