ЗМІСТ
1. Податок на додану вартість
2. Податок на майно підприємств
3. Порівняння з податками в зарубіжних країнах
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Податок на додану вартість
Податок на додану вартість (ПДВ) найскладніший для обчислення з усіх податків, які входять в податкову систему РФ. Його традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються через ціну товару. Крім того, якщо при прямому оподаткуванні джерело сплати податку, як правило, формується у платників податків, то при непрямому - джерело податку надходить платнику податку у складі інших платежів (в основному у складі ціни).
Платники податків податку на додану вартість представлені на рис. 1.1:
Рис. 1.1. Платники податку на додану вартість
Платники податків підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі. Іноземні організації мають право стати на облік у податкових органах як платники податків за місцем знаходження своїх постійних представництв в РФ. Постановка на облік як платника податків здійснюється податковим органом на підставі письмової заяви іноземної організації.
Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності один мільйон рублів.
Об'єкти оподаткування представлені на рис. 1.2.
Рис. 1.2. Об'єкти оподаткування
Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку згідно залежно від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).
При застосуванні платниками податків при реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, що оподатковуються за цією ставкою.
При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.
При визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат.
Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку.
Податковий період встановлюється як календарний місяць.
Для платників податків (податкових агентів) з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують один мільйон рублів, податковий період встановлюється як квартал.
Податкові ставки з податку на додану вартість представлені на рис. 1.3.
Рис. 1.3. Ставки оподаткування
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0% при реалізації:
1) товарів, вивезених у митному режимі експорту за умови подання до податкових органів документів;
2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію РФ товарів, поміщених у митний режим транзиту через зазначену територію;
3) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;
4) робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі;
5) дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації, банкам;
6) товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними або для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей.
8) припасів, вивезених з території Російської Федерації в митному режимі переміщення припасів. З метою цієї статті припасами визнаються паливо та пально-мастильні матеріали, які необхідні для забезпечення нормальної експлуатації повітряних і морських суден, суден змішаного (річка-море) плавання.
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 10% при реалізації:
1) наступних продовольчих товарів: худоби та птиці в живій вазі; м'яса і м'ясопродуктів; молока та молокопродуктів, яйця і яйцепродуктів; масла рослинного; маргарину; цукру, включаючи цукор-сирець; солі; зерна, комбікормів, кормових сумішей, зернових відходів; олієнасіння та продуктів їх переробки (шротів (а), макух); хліба і хлібобулочних виробів; крупи; борошна; макаронних виробів; риби живий; море-та рибопродуктів, в тому числі риби охолодженої, мороженої та інших видів обробки, оселедця, консервів і пресервів ; продуктів дитячого та діабетичного харчування; овочів;
2) наступних товарів для дітей: трикотажних виробів для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп; взуття (за винятком спортивної): пінеток, гусаріковой, дошкільної, шкільної; валяного; гумової: малодитячі, дитячої, шкільної; ліжок дитячих; матраців дитячих; колясок; зошитів шкільних; іграшок; пластиліну; пеналів; рахункових паличок; рахунок шкільних; щоденників шкільних; зошитів для малювання; альбомів для малювання; альбомів для креслення; папок для зошитів; обкладинок для підручників, щоденників, зошитів; кас цифр і букв; підгузників;
3) періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру; книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру;
4) наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва: лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення; виробів медичного призначення.
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18% у всіх інших випадках.
Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.
Сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
2. Податок на майно підприємств
Встановлюючи податок, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації визначають податкову ставку в межах, встановлених цією главою, порядок і терміни сплати податку, форму звітності з податку.
При встановленні податку законами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Платники податків податку представлені на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Платники податків податку на майно організацій
Об'єкти оподаткування для російських та іноземних організацій зображені на рис. 2.2.
Не визнаються об'єктами оподаткування: земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси); майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
Рис. 2.2. Об'єкти оподаткування
Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Податкова база визначається окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації , відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Податковий та звітні періоди представлені на рис. 2.3.
Рис. 2.3. Податковий і звітний періоди з податку на майно організацій
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2 відсотка.
Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Звільняються від оподаткування: організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій; релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності; загальноукраїнські громадські організації інвалідів; організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, - щодо майна, що використовується ними для виробництва та (або) реалізації товарів ( за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг); установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам , дітям-інвалідам та їх батькам; організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями; організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку; організації - щодо об'єктів житлового фонду та інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу, зміст яких повністю або частково фінансується за рахунок коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації і (або) місцевих бюджетів; організації - щодо об'єктів соціально-культурної сфери, які використовуються ними для потреб культури і мистецтва, освіти, фізичної культури і спорту, охорони здоров'я і соціального забезпечення; організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів ; організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування; організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів . Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Кабінетом Міністрів України; організації - відносно космічних об'єктів; майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств; майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій; майно державних наукових центрів; наукові організації Російської академії наук, Російської академії медичних наук, Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії освіти, Російської академії архітектури і будівельних наук, Російської академії мистецтв - щодо майна, що використовується ними з метою наукової (науково-дослідницької) діяльності. Платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якої встановлено окремий порядок обчислення і сплати податку) податкові розрахунки за авансовими платежами з податку та податкову декларацію з податку.
У відношенні майна, що має місцезнаходження в територіальному морі Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації, у виключній економічній зоні Російської Федерації та (або) за межами території Російської Федерації (для російських організацій), податкові розрахунки за авансовими платежами з податку та податкова декларація з податку подаються до податкового органу за місцезнаходженням російської організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації).
Платники податків подають податкові розрахунки за авансовими платежами з податку не пізніше 30 днів з дати закінчення відповідного звітного періоду.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
3. Порівняння з податками в зарубіжних країнах
Податок на додану вартість є порівняно молодим податком. Більшість з нині діючих податків були введені в практику в XIX столітті. Деякі податки, такі як акцизи, земельний податок, відомі ще з давніх часів. ПДВ став застосовуватися лише в XX столітті. Конкретна ж схема оподаткування ПДВ була розроблена в 1954 році французьким економістом М. Лоре, з легкої руки якого він і був введений у Франції в 1958 році.
Широка географія розповсюдження ПДВ свідчить про його життєздатності та відповідність вимогам ринкової економіки. Необхідно відзначити, що міцному впровадженню його в практику оподаткування в чималому ступені сприяли наступні чинники.
По-перше, недоліки, наявні в прямих податків. До їх числа можна віднести надмірну тягар оподаткування, широкі масштаби ухилення платників від їх сплати.
По-друге, постійний дефіцит бюджету, і як наслідок постійна потреба у збільшенні доходів бюджету шляхом розширення бази оподаткування та підвищення ефективності оподаткування.
По-третє, потреба в удосконаленні існуючих податкових систем і приведення їх у відповідність із сучасним рівнем економічного розвитку.
В даний час загальний механізм справляння ПДВ ідентичний у багатьох країнах. Як відомо, платниками цього податку є юридичні та фізичні особи, які займаються комерційною діяльністю. Об'єктами оподаткування виступають оборот товарів, обсяг виконаних робіт і наданих послуг. Оподатковуваний база визначається виходячи з вартості, доданої на кожній стадії виробництва й обігу, включаючи заробітну плату з нарахуваннями, амортизацію, відсотки за кредит, прибуток і витрати загального характеру (за електроенергію, рекламу, транспорт та ін.) При цьому вартість засобів виробництва і матеріальних витрат виключається з оподатковуваного обороту. Так само, як і з багатьох податків, передбачені пільги при розрахунку та сплаті ПДВ, які визначаються історичним і соціально-економічним розвитком кожної країни. Однак загальною для всіх податковою пільгою є неоподатковуваний мінімум обороту реалізованої продукції. У різних країнах існують різні підходи до встановлення ставок ПДВ. У той же час їх середній рівень коливається від 15 до 25%. У деяких країнах застосовується шкала ставок залежно від виду товару та його соціально-економічної значущості: знижені ставки (2 - 10%) застосовуються до продовольчих, медичним та дитячим товарах, стандартні (основні) ставки (12 - 23%) - до промислових і інших товарів і послуг, і, нарешті, підвищені ставки (понад 25%) - до предметів розкоші. Конкретні розміри ставок з деяких розвинутих країн світу наведено на рис. 3.1.
Рис. 3.1. Ставки з податку на додану вартість у різних країнах
Необхідно відзначити, що кількість застосовуваних ставок податку різна в різних країнах: у Великобританії і Німеччині - дві, у Франції - три, в Італії - чотири. У Великобританії, Ірландії та Португалії використовується також нульова ставка. Товари, що оподатковуються за ставкою даної, відрізняються від товарів, звільнених від податку, тим, що власник товарів у першому випадку не тільки не сплачує податок при їх реалізації, але йому в добавок відшкодовуються суми ПДВ, сплачені постачальникам.
Широке поширення ПДВ у зарубіжних країнах з ринковою економікою створило грунт для появи його в Росії. Податок був введений 1 січня 1992 року. Він прийшов на зміну податку з обороту, що проіснувало в країні близько 70 років, і так званого "президентського" податку з продажів, введеного в грудні 1990 року.
Система майнового оподаткування, що склалася до теперішнього часу в більшості країн світу, дещо відрізняється від російської системи. Однак відрізняється вона і при порівнянні між самими цими країнами. Відмінності стосуються їх найменування, кола суб'єктів та видів оподатковуваного майна, способів обчислення, порядку сплати податків тощо Серед них є як регулярні (систематичні, поточні), що стягуються з певною періодичністю протягом всього часу володіння майном (наприклад, земельний податок), так і разові, сплата яких пов'язується з яким-небудь подією (перехід майна в порядку спадкування і дарування, угоди купівлі продажу та інші операції з майном).
Деякі майнові податки відносяться до обкладенню тільки окремих громадян, інші - юридичних осіб. Існують і такі, суб'єктами сплати яких є як юридичні, так і фізичні особи. Настільки ж різні і рівні оподаткування: серед податків на майно є загальнонаціональні (федеральні), які стягуються на всій території країни, а також регіональні і місцеві.
Податки на нерухомість існують майже у всіх промислово розвинених країнах. У спеціальній літературі для їх позначення застосовують узагальнені назви. Їх називають податками на нерухоме майно, а іноді просто податками на майно.
Головні об'єкти оподаткування - земля та будівлі. У деяких країнах один і той же закон регулює оподаткування як землі, так і будов (Німеччина, Іспанія, Туреччина, Швеція); в інших - обкладання землі і будівель здійснюється на підставі різних законів (Австралія, Данія, Нова Зеландія).
У Великобританії податок на майно є основним місцевим податком. Він стягується з власників чи орендарів нерухомого майна. У це поняття входить і земля. До числа платників даного податку ставляться й особи, що знімають житло і оплачують квартирну плату. Оцінка вартості нерухомого майна зазвичай проводиться раз на 10 років. Вона являє собою передбачувану суму річного доходу від здачі даного майна в оренду. Ставку оподаткування встановлює муніципалітет виходячи з потреб у фінансових ресурсах, тому ставка помітно коливається по графствам і містам Великої Британії.
Податки на власність приносять великі доходи бюджету Франції. Тут прийнято три окремих закону, що регулюють оподаткування землі та будівель. Оподаткуванню підлягають майно, майнові права та цінні папери, що перебувають у власності на 1 січня. До майна відносяться будівлі, промислові та сільськогосподарські підприємства, рухоме майно, акції, облігації і т.д. Деякі види майна повністю або частково звільнені від цього податку, зокрема, майно для використання в рамках професійної діяльності, окремі види сільськогосподарського майна, предмети старовини, художні та колекційні вироби.
У більшості промислово розвинених країн існує приблизно однаковий перелік пільг, що надаються у зв'язку зі сплатою податку. Як правило, від сплати звільнена нерухомість, що знаходиться у власності держави. Не платять податок державні установи, посольства, підприємства транспорту і зв'язку. Пільговим є оподаткування освітніх, релігійних, благодійних, спортивних організацій, а також організацій з надання соціальних послуг. Правда, багато що тут залежить від того, у чиїй власності (державної чи приватної) це майно знаходиться. Особливо пільговим всюди є обкладення сільськогосподарської землі. Пільги надаються лікарням.
Незважаючи на деякі відмінності в оподаткуванні майна за кордоном, у більшості країн склалися певні принципи майнового оподаткування, які і в тій чи іншій мірі знайшли відображення в законодавстві цих країн. До них можна віднести, зокрема, наступне.
1. Об'єктом оподаткування як правило виступають саме земля, будівлі та споруди, оскільки їх на відміну від рухомого майна відносно легко виявити та ідентифікувати.
2. В якості основи для обчислення бази податку частіше за все виступає ринкова вартість оподатковуваних об'єктів, що стимулює їх економічно найбільш раціональне використання.
3. При визначенні вартості нерухомого майна зазвичай використовується не індивідуальна оцінка кожного окремого об'єкта, а масова оцінка на основі застосування стандартних процедур розрахунку вартості об'єктів для цілей оподаткування. Це дозволяє оцінити велику кількість об'єктів при відносно невеликих витратах. В даний час при проведенні масової оцінки широко використовуються комп'ютери.
4. Пільги надаються або соціально незахищеним платникам податків, або за типами нерухомості, що забезпечує здійснення суспільно-корисних видів діяльності, або по об'єктах, що знаходяться в державній (муніципальної) власності. Перевага звичайно віддається пільгування об'єктів (типів нерухомості), а не платників податків, у відповідності з принципом: податком безпосередньо обкладається сама нерухомість, а не її власник.
Разом з тим конкретні особливості оподаткування нерухомості можуть відрізнятися один від одного по країнах.
У цілому оподаткування майна в Росії і за кордоном має більш-менш схожі основні принципи, крім одного суттєвої відмінності. Ця відмінність полягає в тому, що в Росії не існує окремого податку на нерухомість, який охоплював би обкладання головних видів нерухомого майна - будівель і землі.
Оподаткування землі виділено в окремий земельний податок, а обкладання будівель регулюється законами про податок на майно підприємств і фізичних осіб.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
Податковий кодекс РФ. Частина 2 від 5. 08. 2000 № 117-ФЗ (в ред ФЗ від 30.12.2004 № 212-ФЗ, з ізм., Внесеними Федеральним законом від 24.12.2002 № 176-ФЗ, визначенням Конституційного Суду РФ від 14.01.2003 № 129-О, Федеральними законами від 23.12.2003 № 186-ФЗ, від 29.12.2004 № 205-ФЗ, від 29.12.2004 № 208-ФЗ).
АлександровІ.М. Податки та оподаткування. - М.: Видавничо-торгова корпорація "Дашков і К о", 2003. - 296 с.
ЕвсегнеевЕ.Н. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 256 с.
Заєць Н. Теорія податків. - М.: БГЕУ, 2002. - 220 с.
Мельник Д. Ю. Податковий менеджмент. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 352 с.
Мещерякова О.В. Податкові системи розвинених країн світу (довідник). - М.: Фонд "Правова культура", 2001. - 239 с.
Податкові системи зарубіжних країн. - М.: Закон і право, ЮНИТИ, 1997. - 189 с.
ЮткінаТ.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 576 с.