Санкт-Петербурзький інститут Управління та Права
Факультет: Управління
Курсова робота
Тема: Податкові реформи Російської Федерації
Виконала: студентка 3 курсу
очно-заочного відділення
Каширіна Є.А.
Керівник: доцент ек. наук Янова О.А.
м. Санкт-Петербург
2008

Зміст
Вступ 3

Глава I. Оподаткування - один з найважливіших факторів розвитку ринкової економіки Росії 5

1.1 Сутність та функції податків 5
1.2 Основні принципи побудови податкової системи в економіці
Росії 8
1.3 Структура чинної податкової системи Російської Федерації 10
1.4 Основні податки збираються на території Росії 17
1.4.1 Прибутковий податок з фізичних осіб є одним з основних видів прямих податків і стягується з доходів трудящих 18
1.4.2 Податок на прибуток підприємств і організацій 20
1.4.3 Податок на додану вартість 23
1.4.4 Акцизи 25
Глава II. Характеристика сучасного стану податкової
системи Росії 28
2.1 Проблеми правової бази податкової системи 29
2.2 Суперечності основних податків збираються в Російській Федерації 33
2.3 Нестабільність податкової системи Росії 34
Глава III. Шляхи реформування податкової системи
Російської Федерації 37
3.1 Заходи щодо удосконалення податкової системи 37
3.2 Роль світового досвіду в організації податкової системи Росії 42
Висновок 46
Список використовуваної літератури 50

Введення

Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості певного важеля впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно - правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
В умовах переходу від адміністративно - директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
Податкова система в Російській Федерації практично була створена в 1991 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів [1] про податкову систему. Серед них: "Про основи податкової системи в Російській Федерації", "Про податок на прибуток підприємств і організацій", "Про податок на додану вартість" та інші. Цей закон встановив перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів, визначає платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. Встановлення і скасування податків, зборів, мита та інших платежів, а також пільг їх платникам здійснюється вищим органом законодавчої влади і відповідно до вищевказаного закону.
Я вважаю своїм завданням розглянути і дати відповіді на такі питання як:
- Що таке податки і в чому полягають їхні функції;
- Принципи побудови податкової системи в економіці Росії;
- Структура діючої податкової системи РФ;
- Що таке прибутковий податок, податок на прибуток підприємств і організацій, податок на додану вартість, акцизи, шляхи справляння та обчислення;
- У чому полягають проблеми правової бази податкової системи;
- Які протиріччя існують між основними податками;
- Причини нестабільності податкової системи;
- Заходи щодо удосконалення податкової системи;
- Роль і важливість світового досвіду в організації податкової системи Росії.
Вивченням цих питань займалися такі вчені як: Князєв В. «Удосконалення податкової системи і підготовка кадрів для податкової служби», Бутаков Д.Д. «Основи світового податкового кодексу», Дубов В.В. «Діюча податкова система та шляхи її вдосконалення», Хрітіан В.Ф. «Про напрями розвитку податкової реформи». Також у роботі розглядається практичний досвід у вирішенні подібних питань в країнах з розвиненою ринковою економікою.

I. Оподаткування - один з найважливіших факторів розвитку ринкової економіки

1.1 Сутність та функції податку.
Перш за все зупинимося на питанні про необхідність податків. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як "внески громадян, необхідні для утримання публічної влади" [2]. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" визначає загальні принципи побудови податкової системи в Російській Федерації, податку, збори, мита та інші платежі, а також права, обов'язки і відповідальність платників податків і податкових органів. У ньому зокрема йдеться, що під податками, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами.
Таким чином, податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Закон також визначає коло платників податків: "Платниками податків є юридичні особи, інші категорії платників і фізичні особи, на яких відповідно до законодавчими актами покладено обов'язок сплачувати податки" (Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації". Із змінами і доповненнями на 21 липня 1997. Глава 1, стаття 3).
На додаток до всього необхідно виділити об'єкти оподаткування, пільги по податках згідно закону.
Об'єктами оподаткування, згідно із Законом РФ, є доходи (прибуток), вартість окремих товарів, окремі види діяльності платника податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майна юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти , встановлені законодавчими актами.
За податками можуть встановлюватися в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами, наступна пільга:
- Неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
- Вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
- Звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;
- Зниження податкових ставок;
- Відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);
- Цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення справляння податків);
- Інші податкові пільги.
Для більш детального розгляду проблем податкової системи Росії необхідно також розглянути поняття "податковий тягар".
Податковий тягар - це величина податкової суми, яка стягується з платника податків. Воно залежить, перш за все, від розмірів прибутку платника податку.
Отже, з усього вище сказаного можна зробити висновок, що вилучення державою на користь суспільства певної частини валового внутрішнього продукту (ВВП) у вигляді обов'язкового внеску, який здійснюють основні учасники виробництва ВВП і складає сутність податку. Економічний зміст податків виражається взаєминами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.
Функції податків
Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки і функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність і призначення. Розвиток податкових систем історично визначили три основні його функції: фіскальну, стимулюючу і регулюючу.
В даний час податковій системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податку стимулюючого і регулюючого початку.
Суть фіскальної функції полягає в забезпеченні надходження необхідних коштів до бюджетів різних рівнів для покриття державних витрат. У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, в першу чергу витрат держави. Однак це не означає, що стимулююча і регулююча функції менш важливі.
Виконання регулюючої і стимулюючої функцій досягається шляхом участі держави у відтворювальному процесі, але не у формі прямого директивного втручання, а шляхом управління потоками інвестицій в окремі галузі, посилення або послаблення процесів накопичення капіталу в різних сферах економіки, розширення або зменшення платоспроможного попиту населення.
Однак між стимулюючої та регулюючої функціями податків є розходження. Якщо регулює дію орієнтоване на галузевий і народногосподарський рівень, тобто на макроекономічні процеси та пропорції, то стимулююча роль більш наближена до мікроекономіки і враховує інтереси конкретного господарюючого суб'єкта. Регулююча і стимулююча роль податків виявляється шляхом впливу на попит і пропозицію, інвестиції та заощадження, масштаби і темпи зростання виробництва в цілому та окремих галузях економіки. Цей вплив досягається через зміни розмірів ставок податків, застосування пільг і санкцій, податкових кредитів і відстрочок платежів, а також інші.
1.2 Основні принципи побудови податкової системи в економіці Росії.
Основи функціонування національної системи оподаткування слід розглядати в залежності від стану економічного базису і суспільно-політичною надбудовою в перехідний до ринку період. При цьому особливе місце у створенні оподаткування ринкового типу займають принципи її побудови. Під податковою системою розуміється сукупність податків, мит і зборів, що справляються на території держави у відповідності з Податковим кодексом, а також сукупність норм і правил, що визначають повноваження і систему відповідальності сторін, що беруть участь в податкових правовідносинах.
Для того, щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають у наступному:
1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним, стимулюючим розширення виробництва.
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.
3.Обязательность сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.
4.Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
5.Налоговая система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.
6.Налоговая система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
Цими принципами має керуватися будь-яка держава при побудові податкової системи, так як вони забезпечують виконання всіх функцій податків. Однак при створенні податкової системи Російської Федерації не був врахований світовий досвід, крім того, на мою думку, не була правильно оцінена економічна ситуація в країні, тому вже в перші дні дії існуючого податкового законодавства було виявлено численні протиріччя. Непродумані спроби виключити ці протиріччя численними поправками в податковому законодавстві призвели у свою чергу до нестабільності і ще більшої суперечливості та заплутаності. Незважаючи на все сказане, в чинній податковій системі є і позитивні моменти. На даний момент податкова система Російської Федерації побудована на наступних принципах:
1. Пріоритетний напрям з податкових вилученням доводиться на оподаткування господарюючих суб'єктів (юридичних осіб). В умовах ринкової економіки таке явище - анахронізм і потребує поетапного (поступового) перенесення податкового тягаря на громадян;
2. Досить висока питома вага в порівнянні з зарубіжними країнами частки непрямих податків і відносно менший - прямі. Причому частка непрямих податків останнім часом зростає.
3. Створення розгалуженої системи федеральної податкової служби РФ знизу доверху, безпосереднє підпорядкування входять до неї нижчестоящих структур вищим, головним завданням яких є забезпечення контролю за надходженням усіх податків, включаючи регіональні та місцеві.
4. Наявність широкого переліку різноманітних пільг, переважно спрямованих на стимулювання виробництва.
5. Розроблені та затверджені жорсткі санкції за різні порушення податкового законодавства, включаючи заходи фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності.
6. Встановлено обов'язковість постановки всіх суб'єктів підприємницької і господарської діяльності на облік у податкових органах, з правом відкриття розрахункового рахунку в банках тільки після реєстрації в податкових органах.
7. Визначено першочерговість напрямки наявних у підприємств на рахунках коштів на сплату податків у порівнянні з іншими витратами підприємства.
Для платників податків передбачена можливість отримання на їх прохання відстрочок і розстрочок платежів в межах поточного року, а також фінансових санкцій, якщо їх застосування може призвести до банкрутства і припинення подальшої виробничої діяльності платника податку.

Якщо фізична особа отримала дохід від підприємницької діяльності, то сума, оподатковувана податком як фізичної особи, зменшується при документальному підтвердженні сплати відповідного податку.
Законом передбачається досить великий перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню. Так, не підлягають оподаткуванню державні допомоги по соціальному страхуванню і по соціальному забезпеченню (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності), а також інші види в грошовій і натуральній формі, що надається фізичним особам з коштів позабюджетних, благодійних та економічних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку. Не підлягають оподаткуванню всі види пенсій, призначених в порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерації. Не включаються до сукупного доходу також доходи у грошовій і натуральній формі, отримані від фізичних осіб у порядку спадкування і дарування; вартість подарунків, отриманих від підприємств, установ та організацій протягом року у вигляді речей або послуг, що не перевищує суму двенадцатикратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
Передбачається зменшення оподатковуваного доходу з урахуванням різного кратного мінімального рівня оплати праці на місяць для різних категорій осіб.
Сукупний дохід, отриманий фізичними особами в оподатковуваний період, зменшується також на суми витрат на утримання дітей та утриманців у межах встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за кожний місяць з урахуванням віку. Важливо відзначити, що зазначене зменшення оподатковуваного податком доходу здійснюється подружжю, опікуна чи піклувальника, на утриманні яких знаходиться дитина (утриманець).
Не обкладаються податком суми, отримані фізичними особами та перераховані ними на благодійні цілі.
Визначення сукупного річного доходу здійснюється на основі декларації, заповнюваної самостійно фізичною особою і подається податковому органу за місцем постійного проживання не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.
Порівняємо ставку прибуткового податку в нашій країні і в економічно розвинених країнах. Нижче (таблиця 1) наведені вищі ставки прибуткового податку в економічно розвинених країнах в 1993 році (%):

Таблиця 1

Канада	29
США	31
Великобританія	40
Австралія	47
Японія	50
Італія	51
Німеччина	53
Франція	57
Швеція	72

У Росії вища ставка цього податку становила, втім, як і зараз, 40%.
З наведених даних видно, що в більшій кількості країн вища ставка цього податку вище, ніж у нас, але в цих країнах податковий прес виробників (різних фірм, підприємств і т.д.) набагато менше, ніж у нашій країні. Тому в Росії не вигідно реєструвати свою справу і робити що-небудь.
В останні два десятиліття помітна тенденція зниження ставок прибуткового податку. Багато російських економістів вважають, що для "справедливої" податкової системи потрібні яскраво виражені прогресивні ставки прибуткового податку, тобто багаті повинні платити більший податок, ніж бідні.
1.4.2 Податок на прибуток підприємств і організацій - основний вид податку юридичних осіб.
Платниками податку на прибуток є підприємства та організації, в тому числі бюджетні, що представляють собою юридичні особи, незалежно від підпорядкованості, форми власності та організаційно-правової форми підприємства, їх філії, а також створені на території Росії підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання, компанії , фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав і здійснюють підприємницьку діяльність.
Законодавство "Про податок на прибуток підприємств і організацій" також поширюється на банки, кредитні установи в частині доходів від здійснення окремих банківських операцій та угод; підприємства - за доходами страхової діяльності; підприємства будь-яких організаційно-правових форм - в частині прибутку, отриманої за результатом виробничо - господарської діяльності.
Об'єктом оподаткування є валовий прибуток. У зв'язку з цим важливим моментом є правильне визначення витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).
Якщо підприємство отримує доходи в іноземній валюті, то вони також підлягають оподаткуванню в сукупності з виручкою, одержуваної в рублях. У цьому випадку доходи у валюті перераховуються в рублі за курсом Центрального банку Росії на момент надходження доходів на валютний рахунок.
Оподатковуваний прибуток зменшується з урахуванням пільг, передбачених законодавством при фактично вироблених витратах і витратах за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства на суми:
- Спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого і невиробничого призначення за умови повного використання підприємствами сум нарахованого зносу (амортизації) на останню звітну дату;
- У розмірі 30% від капітальних вкладень на природоохоронні заходи;
- Витрат (за нормативами місцевих органів влади) на утримання перебувають на балансі підприємств об'єктів охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних установ, таборів відпочинку, будинків престарілих та інвалідів, житлові фонди, а також витрат на ці цілі при пайовій участі;
- Внесків на благодійні цілі, в різні фонди соціально-культурні й оздоровчі, на відновлення об'єктів культурної та природної спадщини, перекваліфікацію військовослужбовців та інші з урахуванням встановлених обмежень по відношенню до оподатковуваного прибутку.
Особливі пільги крім загальних встановлені для малих підприємств, що не перевищують 200 осіб:
- Виключається з податкової бази прибуток, що спрямовується на будівництво, реконструкцію та оновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки і технології, але не більше 50% суми податку, обчисленого за повною ставкою;
- Звільнення на перші два роки роботи від сплати податку на прибуток підприємств з виробництва та переробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання, будівельних, ремонтно-будівельних та з виробництва будівельних матеріалів - за умови, якщо прибуток від зазначених видів діяльності перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
Важливим моментом оподаткування є те, що для орендних підприємств, створених на основі оренди майна державних підприємств та їх структурних підрозділів, сума податку на прибуток, обчислена за встановленими ставками, зменшується на суму орендної плати, що підлягає в установленому порядку внеску до бюджету.
Законом передбачені особливості визначення прибутку іноземних юридичних осіб. Оподаткуванню підлягає тільки та частина прибутку іноземної юридичної особи, що отримана у зв'язку з діяльністю на території Російської Федерації.
Підприємства, організації та іноземні юридичні особи сплачують податок на прибуток у розмірі 32%; біржі та брокерські контори, а також підприємства з прибутку від посередницьких операцій та угод - 45%. У випадку якщо не представляється можливим визначити прибуток, одержаний іноземною юридичною особою від діяльності в РФ, податковий орган має право розраховувати її виходячи з норми рентабельності 25%.
Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від податків на доходи і капітал є умовою збалансування взаємних інтересів двох або декількох країн, зацікавлених у взаємний захист капіталовкладень і забезпечення ідентичного податкового режиму для юридичних осіб, договірних країн.
Підприємства Росії крім податків на прибуток сплачують податки з інших видів доходів і прибутку.
Крім того, підприємства, організації, установи, підприємці, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, включаючи створені на території Росії підприємства з іноземними інвестиціями, сплачують податок на користування автомобільних доріг у розмірі 0,4% від суми реалізації продукції, виконуваних робіт і послуг послуг, заготівельні, торгуючі (у тому числі організації оптової торгівлі) та постачальницько-збутові організації в розмірі 0,03% від обороту.
Важливе місце в податковій системі підприємств займають платежі, пов'язані з соціальним страхуванням, забезпеченням зайнятості населення, медичним страхуванням, пенсійним фондом. Так страховий тариф внесків по відношенню до нарахованої оплати праці за всіма джерелами підприємств, організацій, установ незалежно від форм власності визначено у розмірі 39%, у тому числі фонд соціального страхування - 5,4%, державного фонду зайнятості населення - 2%, обов'язкове медичне страхування - 3,6%, до пенсійного фонду для названих роботодавців - 28%.
1.4.3 Активізація переходу до ринкових відносин обумовлює необхідність появи нових податків, безпосередньо пов'язаних з формуванням вартості. Таким податком є ​​податок на додану вартість.
Додана вартість включає в себе в основному оплату праці і прибуток і практично обчислюється як різниця між вартістю готової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів, використовуваних на їх виготовлення. Крім того, в додану вартість включається амортизація та деякі інші елементи. Таким чином, податок на додану вартість, що створюється на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг виробництва та обігу і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати.
Платниками податку з обороту є підприємства та організації незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичної особи та їх філії; підприємства з іноземними інвестиціями, що займаються виробничою і комерційною діяльністю, індивідуальні (сімейні), приватні підприємства; різні міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи .
Базою оподаткування для цього податку служить валова вартість на кожній стадії руху товару від виробництва до кінцевого споживача, тобто тільки частина вартості товарів, нова, зростаюча на черговий стадії проходження товару. Звідси об'єктами оподаткування є обороти з реалізації товарів на території Російської Федерації, в тому числі виробничо-технічного призначення, як власного виробництва, так і придбаних на стороні, а також виконаних робіт і наданих послуг.
Об'єктами оподаткування є також товари, що ввозяться на територію Росії відповідно до встановлених митними режимами, виключаючи гуманітарну допомогу.
Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку. Цей перелік є єдиним на всій території Російської Федерації.
Не обкладаються ПДВ обіги по реалізованих товарах, виконаних роботах та наданих послуг.
Продаж товарів:
- На експорт;
- Для офіційного і особистого користування іноземними представництвами (в тому числі членами сімей офіційних представників);
- Марок маркованих листівок, конвертів, лотерейних квитків, іншої аналогічної продукції;
- Продукція студентських, шкільних їдалень, дитячих дошкільних установ, соціально - культурних організацій, що фінансуються з бюджету;
- Науково-дослідні проектні та експериментальні роботи, що фінансуються з бюджету і т.д.
Реалізація послуг та робіт:
- Операції зі страхування і перестрахування;
- Банківські операції, крім операцій з інкасації;
- Операції, пов'язані з обігом валюти, цінних паперів, грошей (крім брокерських і посередницьких);
- Патентно-ліцензійні операції (крім посередницьких);
- Ритуальні послуги;
- Доходи від казино, від ігрових автоматів, виграші на іподромах і т.д.
Грошові внески:
- Квартирна плата;
- Плата за приватизоване майно;
- Митні та ліцензійні збори;
- Плата за утримання дітей в дитячих установах, плата за навчання дітей у гуртках, секціях, студіях;
- Платні медичні послуги і т.д.
1.4.4 Акцизи є непрямим податком, включеним в ціну товару, і оплачується покупцем.
У відповідність із Законом РФ від 6 грудня 1991р. № 1993-1 «Про акцизах» (з урахуванням змін і доповнень) та Інструкцією ГНС РФ від 22 липня 1996р. № 43 оподаткуванню підлягає досить широке коло товарів.
Платники акцизів:
По товарах вітчизняного виробництва: підприємства - виробники підакцизних товарів, які є юридичними особами. Іноземні юридичні особи (підприємці) мають у РФ постійне представництво.
По товарах їх давальницької сировини: підприємства та організації, які платили вартість роботи з виготовлення підакцизних товарів та реалізують ці підакцизні товари.
По товарах, ввезених в РФ: підприємства та організації, що переміщують товари через кордон РФ для вільного переміщення по території РФ.
З 1997р. до складу платників введені індивідуальні підприємці [3].
Об'єктом оподаткування є оборот (вартість) підакцизних товарів власного виробництва, реалізованих за відпускними цінами, що включає акциз. До числа таких товарів, що підлягають обкладанню акцизами, ставляться: вино-горілчані вироби, етиловий спирт з харчового сировини, пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, вантажні автомобілі ємністю до 25 т., ювелірні вироби, діаманти, вироби з кришталю, килими та килимові вироби, хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри. Сума акцизу враховується в базі оподаткування податком на додану вартість. Окремі товари акцизами не обкладаються. Ставки акцизів затверджуються Урядом Російської Федерації і є єдиними на всій території Росії.
За 1996 - 1997рр. щодо акцизів податковий регламент неодноразово змінювався. Найбільш частими були зміни ставок акцизів переліку підакцизних товарів. На початку 1997р. був прийнятий Закон РФ «Про внесення змін і доповнень до Федерального закону« Про акцизах », який суттєво доповнив перелік підакцизних товарів і збільшив ставки акцизу, Було уточнено положення про акцизний регулювання товарів, що ввозяться на територію Росії. У розрахунках суми акцизу передбачено використання наступної формули:
З = Н * А/100% - А,
де С - сума акцизу;
Н - відпускна ціна без урахування акцизу або митна вартість, збільшена на мито і митні збори, які виступають в якості оподатковуваного об'єкта;
А - ставка акцизу у відсотках (зазвичай звана адвалорної ставкою).
З прийняттям Закону від 10 січня 1997р. № 12-ФЗ оподатковуваний оборот за вартістю підакцизних товарів з розрахунку відпускної ціни з акцизом не визначається. За всіма підакцизним товаром (крім товарів, вироблених з давальницької сировини), за якими діють процентні ставки акцизів, оподатковуваним оборотом є вартість вироблених та реалізованих товарів, розрахована за відпускною ціною без акцизу.
За підакцизним товаром, за якими з 1 січня 1997р. діють тверді ставки, обчислюють суму акцизу з розрахунку обсягу виробленого і реалізованого товару в натуральному вираженні, як на бік, так і для власного виробництва натуральному вираженні.

Однак, незважаючи на коригування формування акцизів, методика їх обчислення для сплати до бюджету практично не змінилася.

Глава II. Характеристика сучасного стану податкової
системи РФ
Основи податкової системи Росії законодавчо оформлені в 1991 р. Створення нової особливої ​​форми взаємовідносин держави і платника податків не обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму: кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та ін Головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи є криза економіки.
Нинішні податки у своїй основі формувалися в умовах економічної кризи, що не могло не позначитися на їхній кількості, структурі і ставках. Характерним є крен у бік виконання фіскальної функції податків. Це не дивно, тому що в умовах бюджетного дефіциту, падіння обсягів виробництва, інфляції була велика спокуса всі економічні проблеми держави, вирішити за допомогою податків. Звідси їх надмірна кількість, завищені ставки, суперечливе вплив на процеси відтворення. Як наслідок, спроби платників податків різними шляхами уникнути податків, звідси надмірно висока недоїмка податків до бюджетів різних рівнів.
Багато в чому діюча податкова система відповідає, принаймні, за формою, податковим системам зарубіжних країн. Дуже великим було бажання запровадити відразу всі атрибути ринкової економіки вже на перехідному етапі, який переживає російська економіка. Нові податки важким тягарем лягли на підприємства, економіка яких і без того була підірвана непродуманими заходами в області політики цін. Податки спричинили також і зниження рівня життя росіян. Особливо задушливим виявився ПДВ, первинна ставка якого була встановлена ​​на рівні 28%. Незважаючи на те, що його ставка в подальшому була знижена до 20%, він як і раніше є одним з чинників зростання цін. Крім того, в податковій системі Росії проглядаються серйозні протиріччя між ставками на окремі податки. Так, наприклад, якщо в 1996 р. загальна ставка податку на прибуток складає 35%, то частка платежів за користування природними ресурсами відносно невисока - 2,8%, а значення податку на майно явно принижено - на нього припадає всього 6,5% доходів консолідованого бюджету. Таких прикладів можна наводити дуже багато, тому варто проблеми нинішнього податкового законодавства варто розглянути докладніше.
До серйозних недоліків податкового режиму, що погіршує інвестиційний клімат у Росії, слід віднести його нестабільність. Нестабільність податкової системи є істотною, якщо не основним, економічним чинником, що стримує залучення іноземного капіталу в російську економіку.
Не дивно, що до існуючої податкової системи в даний час пред'являється маса претензій. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю і "якістю" податків і занадто складна для платника податків. Незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і надприбутки, сильну майнову диференціацію. Всі ці зауваження справедливі.
2.1 Основні групи проблем правової бази податкової системи
Сьогодні по суті у нас склалася чи не тупикова ситуація. З одного боку, мало хто знає, як правильно платити податки. З іншого - мало хто розуміє, як ці податки стягувати. Зусилля Державної податкової служби з розвитку податкового законодавства і за його пропаганді серед податкових інспекторів і платників податків, мабуть, можна визнати героїчними. Між тим, податковий механізм досить непростий, навіть якщо відволіктися від специфічних особливостей пережитих нашою країною реформ. Про це свідчить і світовий досвід.
Перша група проблем - це вдосконалення понятійного апарату. Відомо, наскільки некоректні визначення понять, дані в чинному Законі "Про основи податкової системи Російської Федерації". У статті 2 цього закону таким різним поняттям як податок, збір, мито, інший платіж дається одне загальне визначення, що суперечить правилам елементарної логіки. (Додаток 1)
Визначення поняття "платник податку" неповно. А визначення об'єкта оподаткування дане шляхом перерахування можливих об'єктів без виділення загальних ознак, властивих цьому явищу. Слід підкреслити, що в необхідності визначення цих понять, немає ніякої схоластики, вона диктується суто практичними цілями.
Визначити поняття "податок" і "збір", адекватно відобразивши у визначенні їх істотні ознаки, - значить виявити категорії обов'язкових платежів, що входять до податкової системи, усвідомити компетенцію державних органів та органів місцевого самоврядування у сфері встановлення і стягнення такого роду платежів, відмежувати податки і збори від інших обов'язкових внесків в дохід держави, наприклад деяких видів майнових санкцій.
Якщо уряд визначає базу оподаткування по податку на прибуток банків та страхових організацій, тобто по суті визначає розмір податку, то цим порушується один з основних принципів податкового права: встановлення податків суть прерогатива законодавчого органу. І вже зовсім неприпустимим є положення, коли протиріччя, прогалини і неточності в податковому законодавстві "усуваються" роз'ясненнями Державної податкової служби та Мінфіну Росії. У наявності підміна закону правовими сурогатами, ведуча до беззаконня, нестабільності, неозорості і розмитості інформативно-правової бази оподаткування. Це явище, на жаль, невід'ємна частина економічного життя нашої країни сьогодні.
Разом з тим слід віддавати собі звіт в тому, що необхідність видання авторитетних правозастосовних актів з податків існує. Вона об'єктивно зумовлена ​​тим, що оподаткування в Росії ще перебуває в стадії становлення, а самі податкові закони мають рамковий характер, часом є каркасом будинку з зведеними стінами, але без оздоблювальних робіт та встановлення обладнання.
Підіб'ємо підсумок: ніякий інший державний орган не володіє такою детальною інформацією про недоліки податкового законодавства, його суперечливі положення і непорозуміннях, як податкова служба. Тому ні вона, ні Мінфін, ні Митний комітет не можуть бути усунені від участі в розробці та виданні правозастосовних актів по податках.
Третя група проблем, які необхідно вирішити в новому податкового кодексу, стосується взаємовідносин податкових органів з платниками податків. Податкові органи - це владні органи. Їх владні повноваження повинні здійснюватися в рамках суворих правових процедур, детально регламентованих. Відсутність таких процедур - один з найбільших недоліків податкового законодавства, яке в цьому відношенні загрожує відвертим свавіллям. Спостерігається явна незбалансованість між владними повноваженнями податкових органів і правами платників податків. Так, можна звернутися до суду, але ж і наша судова система далека від досконалості, особливо за своїми матеріально-технічним можливостям.
Необхідно, щоб права і обов'язки обох сторін податкових правовідносин були не просто продекларовані, а мали чіткі механізми їх реалізації і були обладнані вказівками на правові наслідки їх порушення і невиконання. Наприклад, якщо на податковий чи інший державний орган покладається обов'язок інформувати платника податків про зміни в податковому законодавстві або про ті податки, які він повинен сплачувати, то необхідно вказати, які наслідки настануть, якщо платник податків неправильно підрахує податкові суми або не сплатить вчасно той чи інший податок з вини податкового органу.
Однією з найскладніших і слабо розроблених вважається система відповідальності платника податків за податкові правопорушення. Невизначеність складів, відсутність диференціації санкцій залежно від суб'єктивної сторони правопорушень, повне ігнорування принципу вини в системі податкової відповідальності, дикою жорсткість податкових санкцій, відсутність законодавчих процедур їх застосування - все це від початку до кінця потребує перегляду, повної заміни норм, які регулюють відповідальність платників податків і податкових органів, взагалі формування інших підходів до вирішення проблеми.
Минулі роки показали, що кількість осіб, що мають доходи, що підлягають декларуванню, і сума прибуткового податку, сплачена ними, зростає. Кількість декларацій поданих у 1996 р. зросло в порівнянні з 1993 р. в 3,3 рази. Частка прибуткового податку, сплаченого за деклараціями від загальної суми прибуткового податку зросла в 5,4 рази.
Однак далеко не кожен громадянин вважає сплату податків боргом честі і своєї конституційним обов'язком. З метою проведення роботи з платниками податків спеціально для громадян розгорнуто і діє більше 11 тис. консультаційних пунктів, фахівці центрального апарату Державної податкової служби Росії і на місцях виступають по телебаченню, радіо та у пресі.
Оперативна інформація податкових органів свідчить, що значна кількість фізичних осіб ухиляється від подачі декларацій, тобто від оподаткування своїх доходів або приховує їх справжні розміри.
Так, до 1 квітня 1996 декларації добровільно представили 2,2 млн. чоловік, а в період з 1 квітня 1996 до 1 січня 1997 р. податкові органи змусили представити декларації ще більше 600 тис. чоловік, що складає 23% від числа громадян, які подали декларації. Про це ж говорять і такі дані: за заняття підприємницькою діяльністю без державної реєстрації, за неподання або несвоєчасне подання декларації, за спотворені дані в декларації до адміністративного штрафу в сумі 39,6 млрд. руб. (Не деномінованими) Залучено 230,1 тис. осіб. Крім того, перевірками достовірності декларацій, виробленими податковими органами, донараховано близько 400 млрд. руб. (Не деномінованими) прибуткового податку та санкцій у зв'язку із заниженням (приховуванням) ними доходів. Але це тільки те, що виявлено.
За експертними оцінками, мають самостійні джерела доходу і є потенційними платниками прибуткового податку близько 6 млн. чоловік. Таким чином, поза контролем знаходиться значна частина громадян. В основному це так звані "човники" - як російські, так і іноземні громадяни.
Зовсім не врегульовано на законодавчому рівні питання про порядок здійснення податкового контролю. Немає ніяких вказівок про періодичність та тривалості податкових перевірок, про форми і процедур участі платників податків у розгляді актів перевірок, про порядок і строки прийняття рішень і т.д.
Звичайно це лише невелике коло проблем, що стосуються правової бази оподаткування в Росії, що розбурхують нашу податкову систему. Підкреслимо, що поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців.
2.2 Суперечності основних податків, що збираються в Російській Федерації.
Практично всі основні податки, що збираються на території Росії мають безліч протиріч і недоробок. В якості прикладу розглянемо дію податку на додану вартість. Ні для кого не секрет, що це один з найбільш критикованих діючих податків.
В умовах інфляційних процесів і величезною ставки ПДВ цей податок став сьогодні одним з вирішальних факторів стримування розвитку виробництва у зв'язку з порушенням розрахунків у народному господарстві. Адже він збільшує майже на чверть і так вже виросли багаторазово ціни. Його роль проявляється в тому, що протягом трьох років проведення реформ реалізується тільки 65-70% виробленої продукції, а також катастрофічних розмірів досягла взаємна заборгованість підприємств і організацій. Так як цей податок, безсумнівно, дуже перспективний в ринковій економіці, то погодитися з пропозиціями про його ліквідацію не можна. Потрібно відпрацьовувати його механізм, маючи на увазі істотне зниження ставки. Зниження ставки ПДВ, у свою чергу, націлене на збільшення обсягів виробництва, робіт і послуг, що, як показують розрахунки, може значно розширити обмежені можливості бюджету. Крім того, цього ж можна було б домогтися при виправданому збільшенні ставок податку на майно підприємств.
Податок на додану вартість доповнюється акцизами на окремі види продукції. Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовій практиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів зі значною різницею між ціною, яка визначається споживчою вартістю, і фактичною собівартістю. Ринкова економіка неминуче породжує необхідність в акцизах.
Непрямі податки на споживання діють практично в усіх країнах з розвиненою ринковою структурою. Зазвичай вони виступають у двох основних формах: податок на додану вартість або податок з продажів. Тому має сенс порівняти ставки на цільове призначення цього податку в різних країнах. У США одним з головних дохідних джерел бюджетів штатів є податок з продажів. Відрахування від нього направляються і в муніципальні бюджети. Ставка коливається від 3% до 8,25%. У Японії податок з продажів стягується за ставкою 3%, в Канаді - 7,5%. У європейських країнах непрямі податки на споживання зазвичай вище. Так, у Німеччині податок з продажів складає 14%, а за основними продовольчих товарах - 7%. У Фінляндії сплачується податок на додану вартість у розмірі 19,5%.
Порівняння дозволяє зробити висновок про більш фіскальної, ніж стимулюючої ролі податку на додану вартість в нашій країні (його ставка на сьогоднішній день від 10% до 20%), про вимушені заходи зменшити бюджетний дефіцит навіть ціною можливого звуження податкової бази. Розглядаючи перспективи розвитку, слід зробити висновок про можливість зниження податкової ставки і розширення пільг.
2.3 Нестабільність податкової системи Росії.
В даний час платники податків нарікають, і цілком обгрунтовано, на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг і т. д., що об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації , визначення перспектив, численні бюджетних платежів. Справа в тому, що 90-ті роки є періодом відродження та становлення податкової системи Росії.
Система податків, введена в 1990-1991 роках, була дуже слабо адаптована до ринкових відносин, не враховувала нових явищ і тенденцій, практично вона застаріла вже до моменту початку свого функціонування. Справа в тому, що в умовах переходу до ринку застосовувалися старі поняття про податки.
Внесені в курс економічної реформи уточнення і доповнення неминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країни процеси інфляції, хоча тепер не такий динамічною, зростання бюджетного дефіциту, падіння рівня виробництва в промисловості і сільському господарстві. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках.
У грудні 1993 року президентським указом було скасовано положення про норму, відповідно до якої регіональні та місцеві органи влади у праві вводити чи не вводити лише ті податки, які обумовлені законом "Про основи податкової системи в Російській федерації". У результаті, як гриби після дощу, почали з'являтися такі екзотичні податки як податок на падіння обсягів виробництва або на інвестиції за межами регіону, за прогін худоби або на утримання футбольної команди. Тривожно, що на підставі указу всередині Росії виникли своєрідні митні бар'єри у вигляді зборів за в'їзд або за ввезення товарів на територію області або республіки, а також за вивезення товарів за межі регіону.
Велику небезпеку стали представляти і податки, "що експортуються" одним регіоном в інші. Наприклад, Тува ввела власні акцизи на окремі види продовольства і мінеральної сировини. Оскільки ці акцизи включаються до ціни продукції, а продукція реалізується за межами республіки, податок фактично стягується з "чужих" платників податків, а надходить у власний бюджет. Подібні приклади можна продовжити. Податкова система Росії стала нагадувати клаптева ковдра, число клаптів у якому стрімко збільшується. Це не тільки не стабілізує податкову систему, але й доводить до відчаю ті великі підприємства, які здійснюють свою діяльність в різних регіонах країни або приймають рішення про інвестиції в російську економіку.

Представляється важливим зіставити податкову систему Росії з податками, що діють у різних зарубіжних країнах, бо перехід до ринкової економіки немислимий без використання досвіду західних держав разом з усім кращим, що малося на СРСР.
За оцінками зарубіжних експертів, західні підприємці ухитряються приховати від оподаткування від 10 до 30% своїх доходів. На думку фахівців Державної податкової служби Росії, у нас ця цифра вище. Це в свою чергу створює величезні труднощі у поповненні бюджету.
Сьогодні в країні ставки податків встановлюються без достатнього економічного аналізу їх впливу на виробництво, на стимулювання інвестицій і т. д. Тим часом при встановленні ставок податків необхідно враховувати їх вплив не тільки на це, але і на ліквідацію умов, що сприяють цілком легальному догляду платника податків від сплати податків. Аксіомою є той факт, що наслідки ухилення від податків менше, якщо різні види доходів оподатковуються за однаковими ставками. В іншому ж випадку спостерігається тенденція до перерозподілу доходів на користь тих, які обкладаються податком за найменшою ставкою.
Діюча в країні податкова система зі слабко проробленими теоретично і економічно ставками податків змушує вводити нові (і часом зовсім не ринкові) види вилучень, здатні, на думку влади, нівелювати негативні наслідки, пов'язані з довільністю ставок податків на окремі доходи. Тому зараз з-за нижчої ставки вигідніше направляти кошти на оплату праці, ніж платити податок з прибутку. Завтра це може призвести до того, що всі доходи підуть в особисте споживання. Тому важливо, щоб доходи оподатковувалися за однаковими середніми ставками, щоб за інших рівних умов у підприємця не було мотиву перерозподіляти доходи з метою "легального" зниження розміру податку, що сплачується.
Як бачимо нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних.

Глава III. Шляхи реформування податкової системи
Ключовою ланкою формування ринкової економіки, досягнення економічного зростання, забезпечення цивілізованого рівня життя російських громадян є створення ефективно працюючої податкової системи. За останні роки в основному визначилися контури цієї системи, що вимагають додаткового налагодження та шліфування у відповідності з об'єктивними економічними та соціальними умовами. Для того щоб податки в повній мірі відповідали висунутим вимогам, необхідне вироблення довгострокової концепції розвитку та вдосконалення податкової системи Росії, в якій були б чітко сформульовані цілі і завдання її розвитку, обгрунтовано податкова політика. Одним з перших кроків створення такої концепції є обговорюваний Податковий кодекс РФ, внесений Урядом РФ на розгляд до Державної Думи 30 квітня 1997.
3.1 Заходи щодо удосконалення податкової системи РФ.
На стадії становлення податкової системи, коли сама податкова матерія емпірічна, рухлива і нестабільна, правова форма оподаткування не може бути досконалою. Мабуть, і сьогодні не можна ще стверджувати, що російська податкова система минула стадію становлення. Йдуть розмови про "корегування" курсу реформ, про пріоритет соціальних аспектів у їх проведенні. У цих умовах оцінка системи оподаткування на макрорівні, як справедливо відзначають багато економістів, може бути дана лише за наявності чітко сформульованих цілей соціально-економічної політики, що проводиться державою на певному етапі розвитку суспільства. Тільки при "сумісності" податкової системи з загальноекономічними цілями і завданнями, які ставлять перед собою і намагаються вирішити суспільство і держава, можлива її відносна стабілізація, що в свою чергу є найважливішою передумовою для того, щоб не повторити помилок у конструюванні правової форми оподаткування, допущених на ранніх стадіях становлення податкової системи. До справжнього моменту все ж запанувала думка про те, що економічний каркас податкової системи сформований, і вона не повинна піддаватися в цьому відношенні серйозних змін. Тоді на перший план висувається завдання поліпшення її правової форми, головним чином, за рахунок підвищення ролі законів у регулюванні податкових відносин.
Шестирічний досвід функціонування податкової системи дозволяє зробити висновок про те, що тільки законодавча форма дає оптимальну можливість забезпечити правомочності учасників податкових відносин, ефективно впливати на їх поведінку силою авторитету правових норм, надати цим відносинам необхідну стабільність і визначеність. Аналіз положень про податки, що містяться в Конституції РФ, також дає підстави стверджувати, що саме на законодавчому рівні повинні вирішуватися питання оподаткування.
Основними елементами податкової політики, реалізовані в запропонованому Урядом РФ Податковому кодексі, є наступні.
Передбачається встановлення граничних ставок регіональних і місцевих податків, скорочення їх числа і спрощення правил визначення розмірів податкових платежів, кодифікація правил взаємовідносин платника податків та податкових органів, вирівнювання умов оподаткування за рахунок раціоналізації й скорочення податкових пільг, визначення економічно обгрунтованого складу витрат, що відносяться на собівартість, застосування єдиних правил встановлення акцизів на вітчизняні та імпортні товари.
Фіскальне стимулювання передбачається посилити за рахунок диференціації акцизів на продукцію видобувних галузей в залежності від гірничо-геологічних умов, поетапного заміщення акцизів рентними платежами, зниження податкового навантаження на підприємства за рахунок її збільшення для фізичних осіб. Передбачається і поетапне зниження ставки податку на прибуток укупі зі скасуванням більшості пільг.
У сфері малого підприємництва реалізація ідеї агрегованого оподаткування вже розпочато, і ця лінія матиме продовження.
Однією з ключових як і раніше залишається проблема збирання податків. Технологічно її рішення пропонується підкріпити рядом заходів. Серед них - перехід до нарахування податків з відвантаження, поетапний перенесення обов'язку сплати податків з одержувача коштів на платника, введення реального механізму контролю за доходами фізичних осіб, з'єднання процедур реєстрації суб'єкта малого підприємництва та внесення ним єдиного податку, вдосконалення методів банківського контролю і детальна регламентація використання різних видів банківських рахунків.
Намічається ввести режим, при якому будь-які пільги з оподаткування надаються тільки платникам податків, повністю вносили поточні платежі у попередньому році.
Важливим чинником підвищення збирання податків має стати врегулювання проблеми простроченої заборгованості шляхом її реструктуризації.
На базі податкової політики, що пов'язана з політикою цін і політикою доходів, необхідна розробка концепції розвитку та вдосконалення податкової системи РФ на тривалу перспективу. Одним з початкових кроків у формуванні концепції є доопрацювання та прийняття Податкового кодексу РФ.
Прийняття Податкового кодексу РФ дозволить певною мірою вирішити окремі проблеми, що накопичилися у податковій системі. Перш за все, його прийняття дозволить законодавчо закріпити загальноприйняті податкові терміни і положення, буде сприяти їх однозначного тлумачення, поліпшить взаємовідносини платників податків і податкових органів.
Незважаючи на критику, він відповідає основним вимогам, що пред'являються до податкових кодексів країн з ринковою економікою. При цьому в ньому, в основному, збережена спадкоємність з вже діяла в країні податковою системою. Висловлені вище критичні зауваження на її адресу зовсім не означають, що вона непридатна в принципі і її потрібно "зруйнувати вщент". Ні, механізм потрібно просто налагодити і змусити працювати. Хоча не секрет, були пропозиції корінним чином змінити її, відмовившись, наприклад, від податку на прибуток, а основний крен зробити в бік податків на споживання, на нерухомість і т.д. Але практика показує, що наша діюча, хоч і недосконала, податкова система в принципі відповідає податковим системам країн Західної Європи, США, Японії. А оскільки Росія всерйоз має намір брати участь у міжнародному поділі праці, то така кореляція цілком доречна. Крім того, наші рахункові працівники, бухгалтери, податкові органи звикли і більш-менш навчилися працювати з діючими податками. Це теж важливо.
До безперечних достоїнств Кодексу відноситься те, що в ньому значно знижено загальна кількість податків. При цьому ряд "родинних" податків, наприклад, таких, як відрахування у фонди обов'язкового медичного страхування, соціального страхування, до фонду зайнятості, тепер об'єднуються в єдиний соціальний податок, який держава потім буде "розщеплювати" і направляти грошові кошти у відповідні сфери. Укрупнюються податки, мають подібну базу. Для бухгалтерів, рахівників підприємств все це - безперечне полегшення, що дозволяє вивільнити час для аналітичної діяльності.
Ряд податків поступово буде скасовуватися. Це, наприклад, платежі за користування автошляхами, на утримання житлового фонду, об'єктів соцкультпобуту, міліції, збори на потреби освіти і т.д.
Зроблено спробу дещо послабити загальний податковий тягар, зменшивши його з нинішніх 35% до 32% до ВВП. Зниження, звичайно, не дуже значна, але зробити його великим поки не дуже реально, оскільки економічна ситуація в країні складна, спад виробництва поки не подолана, до 40% платників податків в Росії з різних причин взагалі не платять податків.
Кодекс передбачає зміни самої методології обчислення податкових платежів. Це торкнеться, зокрема, такого ключового податку, як податок на прибуток. Податкова база буде визначатися як різниця між виручкою і витратами, пов'язаними з отриманням прибутку. При цьому підприємствам дається значно більше прав списувати до витрат свої матеріальні витрати, пов'язані з веденням бізнесу. Це, безсумнівно, дозволить значно стимулювати оновлення основних фондів. Не секрет, що близько 50-60% обладнання на вітчизняних підприємствах (а в ряді галузей і того більше) безнадійно застаріло і його треба негайно змінювати.
На жаль, ставка податку на прибуток поки залишається досить високою - 35%. Однак передбачається встановити певні пільги з цього податку, зокрема, для стимулювання малого бізнесу.
Разом з тим необхідно звернути увагу на окремі нововведення, запропоновані в проекті податкового кодексу РФ, які можуть мати серйозний негативний вплив на рівень цін і, відповідно, рівень життя населення.
Передбачається підвищити ставку ПДВ із 20 до 22%, на продовольчі та дитячі товари - з 10 до 22%. Скасовуються пільги на будівництво житлових будинків, а також на різні послуги. Регіонам дається право вводити податок з продажів у розмірі до 5%, а з предметів розкоші - до 10%. Зросте з 2 до 2,5% податок на майно підприємств.
Всі ці "нововведення" стануть потужним генератором зростання цін і можуть суттєво посилити соціальну напруженість у суспільстві. Здається, що настільки непродуманий підхід до завищення ставок податків пов'язаний з ігноруванням взаємозв'язку податків і цін.
Розглядаючи питання вдосконалення податкової системи, слід звернути увагу на необхідність пошуку механізму підвищення збирання податків. Необхідно упорядкувати процедуру реєстрації юридичних осіб, пов'язати її з реєстрацією в податковому органі, вирішити її за поштовою адресою виробництва та місцезнаходження основного офісу.
Однак будь-яка система безжиттєва та не виконує поставлених завдань без відповідного кадрового забезпечення. Історія розвитку цивілізації наочно показує, що справді, "кадри вирішують все". Отже, на одне з перших місць по значущості виходить проблема підготовки професійних кадрів для системи податкової служби Російської Федерації.
Аналіз якісного складу працівників податкової служби свідчить про те, що сформувалася окрема самостійна галузь, яка вимагає особливого підходу до професійної підготовки і перепідготовки фахівців. Це обумовлено особливою роллю податкових працівників у механізмі ринкових перетворень. Ситуація посилюється тим, що в даний час немає єдиної, стрункої концепції підготовки фахівців для органів Державної податкової служби Росії. У номенклатурі спеціальностей вищої освіти відсутній фах, адекватна вимогам податкової системи. Варто було б з урахуванням особливої ​​ролі формованої галузі розглянути питання щодо відкриття нової спеціальності "Податки та оподаткування". Слід зазначити, що подібний фахівець з певною "доведенням" спеціальними дисциплінами міг би готуватися для системи податкової поліції.
Підготовку фахівців з спеціалізації "Податки та оподаткування" в даний час здійснюють кілька економічних вузів, у т. ч. Податковий інститут, Російська економічна академія ім. Г. В. Плеханова. Досвід роботи свідчить про те, що практично відсутня будь-яка координація підготовки фахівців. Як наслідок - різнобій в найменуванні дисциплін та виділених на їх вивчення годин, формах контролю і т.д. Звичайно, повернення до недавнього минулого, коли вузам було заборонено самостійно вносити навіть незначні зміни в навчальні плани, був би кроком назад. Проте небезпечна й інша крайність, коли вузи починають відкривати спеціальності за новими напрямками без належної методичної підготовки, без належного кадрового забезпечення. На нашу думку, з урахуванням особливої ​​ролі працівників податкової служби та податкової поліції потрібно певна робота з координації підготовки фахівців за спеціалізацією "Податки та оподаткування". Можливе створення Міжвідомчої ради на рівні федерального органу управління, до якого б увійшли представники Державної податкової служби Росії, Федеральної служби податкової поліції, Мінфіну Росії, провідних економічних і юридичних вузів.
3.2 Роль світового досвіду в організації податкової системи Росії.
Безсумнівно, що світовий досвід повинен використовуватися в податковому законодавстві та податковій практиці, але з урахуванням відмінностей, пов'язаних зі станом і рівнем розвитку економіки, судової системи, рівнем правової культури населення і працівників податкових органів, історичних чинників і т.п. Американська ж система права, взагалі, побудована на зовсім інших принципах, ніж російська. Вона заснована на соціологічній теорії права, де "право - це те, що фактично складається в житті, те, що робить суддя. Якість права, його внутрішній зміст не мають вирішального значення, будь-яка судова практика є право "[4] Дійсно, в рекомендаціях американських експертів до проекту Податкового кодексу проводиться думка про недоцільність деталізації податкових законів. Наша ж законодавча практика протягом майже шестирічного періоду йшла шляхом уточнень і змін податкових законів, тобто по шляху їх деталізації, і змінювати цю практику навряд чи доцільно. Разом з тим, їх консультації вельми корисні з багатьох питань, пов'язаних з підготовкою податкових нормативних актів. Зокрема, дуже цікавий і повчальний для нас досвід розробки загальнормативний податкових інструкцій не тільки наявністю спеціальних процедур і органів, відповідальних за цю роботу, але, головним чином, широким і юридично оформленим участю громадськості в оцінці проектів, її впливом на кінцевий результат роботи. У нас подібна практика не має широкого розповсюдження, нормативно не закріплена.
Проте, не дивлячись ні на що, накопичений західними країнами досвід застосування податкових систем для забезпечення фінансового благополуччя та регулювання економіки має велике практичне значення. Наприклад, система непрямого оподаткування в Росії побудована з урахуванням західноєвропейського досвіду. У 1991-1992рр. в Росії був введений податок на додану вартість (ПДВ); сукупність акцизів замінила частину доходу від податку з обороту.
Застосування досвіду розвинених країн у побудові податкової системи не обмежилося введенням окремих податків або простим, необдуманим копіюванням деяких видів податків. Робота по застосуванню досвіду в організації податкової системи Росії ведеться і досить активно і в даний час. Так, за рішенням керівника Державної податкової служби РФ (ДПС) і представників Європейської комісії (ОЕСР), а також Міністерства оподаткування Данії в червні 1993 р був створений Московський міжнародний податковий центр (ММНЦ). З того часу ще кілька країн приєдналися до роботи з підтримки Центру. Серед них слід особливо виділити США, Великобританію, Канаду, Швецію та Норвегію. Діяльність ММНЦ спрямовується і координується групою, очолюваної керівником ДПС. Вона включає в себе представників всіх країн і організацій, що підтримують Центр.
В даний час Державна податкова служба надала Центру можливість проведення семінарів в Російській академії державної служби. ДПС відбирає учасників різних курсів та оплачує витрати, пов'язані з їх приїздом до Москви і перебуванням в Російській академії державної служби. Всі інші витрати несуть країни і міжнародні організації, що підтримують роботу Центру.
До теперішнього часу Центр провів понад 100 тижнів курсів для більш ніж 3000 учасників. Курси охоплювали широке коло конкретних питань оподаткування [5]. Обговорювалися також більш загальні теми: питання управління, обслуговування платників податків і зв'язку з громадськістю, структура податкової адміністрації. Проводилася робота щодо підвищення кваліфікації викладачів. Програмою на 1998 р. передбачено проведення десяти двотижневих семінарів і п'яти занять в робочих групах.
Основна мета діяльності Московського міжнародного податкового центру полягає в тому, щоб сприяти створенню в Російській Федерації податкової системи, що відповідає вимогам ринкової економіки, надавати допомогу Державну податкову службу в розробці та впровадженні найбільш ефективних прийомів і процедур оподаткування.
Державна податкова служба існує близько шести років, внаслідок чого навіть її керівним співробітникам не вистачає досвіду з багатьох аспектів податкового управління. Крім того, податкова практика, що грунтується на ринкових принципах, незнайома і нова для Росії. Тому російським фахівцям корисно звернутися до західних експертів по допомогу в оцінці нової ситуації. Можливість вивчення досягнень західної практики у сфері оподаткування дозволяє податковим службовцям знайомитися з новими ідеями, надає юридичну обгрунтованість застосовуваної ними практиці (яка перебуває в стані безперервного розвитку) і зміцнює їх впевненість у правильності здійснюваних операцій. Ці переваги особливо важливі, оскільки податковою системою сьогодні доводиться управляти в дуже складних умовах. Пропонована Центром програма допомагає збирати податки зараз, а не чекати, коли "зроблені в Росії" навчальні програми в достатній мірі вдосконалюються з плином кількох років.
Висновок
Таким чином, у своїй роботі я показала, що податкова система Росії не може бути зрозуміла й існувати окремо від таких понять і визначень як:
1.Налог-це обов'язковий безоплатний платіж, здійснюваний платником у певному розмірі і в певний термін.
Функції податків полягають у наступному:
a) фіскальна функція - полягає в забезпеченні надходження необхідних коштів до бюджету різних рівнів для покриття державних витрат;
б) регулююча функція - орієнтована на галузевий і народногосподарський рівень;
в) стимулююча функція - враховує інтереси конкретного господарюючого суб'єкта.
2.Налоговая система-це сукупність всіх податків, мит та інших обов'язкових платежів стягуються до бюджету, а так само сукупність інститутів забезпечують цей збір.
Принципи податкової системи:
а) загальність - охоплення податками всіх економічних суб'єктів;
б) стабільність - стійкість податків та податкових ставок у часі;
в) равнонапряженность - стягування податків за однаковими принципами для однакових платників;
г) обов'язковість - це примусовість і неминучість сплати;
д) соціальна справедливість - встановлення податкових ставок та інших податкових пільг таким чином, щоб всі платники перебували в однакових умовах.
3. Податки і збори
3.1 Податки і збори поділяються на федеральні, регіональні і місцеві
- До федеральним ставляться:
а) податок на додану вартість;
б) акцизи на окремі групи і види товарів;
в) податок на доходи банків;
г) податок на доходи від страхової діяльності;
д) податок на доходи від біржової діяльності;
е) державне мито;
ж) гербовий збір;
І ін побори держави.
- До регіональних відносяться:
а) податок на майно підприємств, сума платежів з податку рівними частками зараховується до республіканського бюджету, міського бюджету та інші за місцем знаходження платників;
б) місцевий дохід;
в) плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем;
г) республіканські платежі за користування природними ресурсами.
- До місцевих належать:
а) податок на майно фізичних осіб;
б) земельний податок;
в) курортний збір;
г) податок на рекламу;
д) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні та ін
3.2 Податки класифікуються:
а) за способом оподаткування:
- Прямі;
- Непрямі,
б) за суб'єктами оподаткування:
- Податки з фізичних осіб;
- Податки з юридичних осіб,
в) по об'єкту оподаткування:
- Податки з майна і доходів,
г) за масштабами застосування:
- Загальні податки;
- Спеціальні,
д) за рівнем подання до бюджету:
- Федеральні податки;
- Регіональні податки;
- Місцеві.
4. Основні податки
4.1 Прибутковий податок з фізичних осіб є одним з основних видів прямих податків і стягується з доходів трудящих. При оподаткуванні враховується сукупний дохід отриманий, як у грошовій, так і натуральній формі.
4.2 Податок на прибуток підприємств і організацій - платниками є підприємства та організації, в тому числі бюджетні. Об'єктом оподаткування є валовий прибуток.
4.3 Податок на додану вартість - обчислюється як різниця між вартістю готової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, використовуваних на їх виготовлення. Платниками податку є підприємства та організації незалежно від форм власності. Базою оподаткування є валова вартість на кожній стадії руху товару від виробництва до споживача.
4.4 Акцизи - є непрямим податком і оплачується покупцем. Об'єктом оподаткування є вартість підакцизних товарів власного виробництва, реалізованих за відпускними цінами, що включає акциз.
5. Проблеми правової бази податкової системи полягають в наступному:
а) вдосконалення понятійного апарату;
б) необхідність видання авторитетних правозастосовних актів з податків;
в) явна незбалансованість між владними повноваженнями податкових органів і платників податків;
г) складно і слабко розроблена система відповідальності платника податків за податкові правопорушення.
6. В якості прикладу розглянемо ПДВ. Цей податок став сьогодні одним з вирішальних факторів стримування розвитку виробництва у зв'язку з порушенням розрахунків у народному господарстві. Порівняємо ставку цього податку в інших країнах:
США - від 3% до 8, 25%, Японія - 3%, Канада - 7,5%, Німеччина - 14%.
Порівняння дозволяє зробити висновок про більш фіскальної, ніж стимулюючої ролі податку на додану вартість в нашій країні (від 10 до 20%).
7. Сьогодні ставки податків встановлюються без достатнього економічного аналізу їх впливу на виробництво. Діюча податкова система зі слабко проробленими теоретичними та економічними ставками податків змушують вводити нові види вилучень. Тому з-за більш низької ставки вигідніше направляти кошти на оплату праці, ніж платити податок з прибутку, тому важливо, щоб доходи оподатковувалися за однаковими середніми ставками. Нестабільність податків, перегляд ставок, кількість податків відіграє негативну роль, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних.
8. Заходи щодо удосконалення податкової системи:
а) поліпшення правової форми податкової системи;
б) удосконалення системи збирання податків;
в) введення режиму, при якому будь-які пільги з оподаткування надаються тільки платникам податків, повністю вносили платежі в попередньому році;
г) прийняття податкового кодексу, що поліпшить взаємини платників податків та податкових органів.
9. Світовий досвід повинен використовуватися в податковому законодавстві та податковій практиці, але з урахуванням відмінностей, пов'язаних зі станом і рівнем розвитку економіки, судової системи тощо Накопичений західними країнами досвід застосування податкових систем для забезпечення фінансового благополуччя та регулювання економіки має велике практичне значення. Можливість вивчення досягнень західної практики у сфері оподаткування дозволяє податковим службовцям знайомиться з новими ідеями і зміцнює їх впевненість у правильності здійснюваних операцій.

Список літератури
1. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (із змінами і доповненнями на 21 липня 1997 року). М.: 1997.
2. Податковий Кодекс. Проект. - Внесений Урядом Російської Федерації в Державну Думу Федеральних зборів 30 квітня 1997 року.
3. Податковий кодекс. Частини 2-4. КС - «Інтернет»: Http / / www. Consultant / ru.
4. Податки РФ. Збірник нормативних документів. Ч. 1-28. - М.: 1997. - 367 с.
5. Про зовнішньоекономічну діяльність: Постанова Державної думи / / Збірник законодавчих актів РФ. М.: 1997.
6. Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій: Інструкція Державної податкової служби Російської Федерації від 10 серпня 1995р. № 37 / / Збірник нормативних актів. - М.: ТЕИС, 1996. - 488с.
7. Акуленок Д. М. Податковий портфель. М.: Сомітек, 1993.
8. Булатова А. С. Економіка. Підручник. М.: Бек, 1995.
9. Бутаков Д.Д. Основи світового Податкового кодексу / / Фінанси. 1996.
№ 8 С. 23-27; № 10. С. 33-36.
10. Вінк А. Московський міжнародний податковий центр. / / Податки - 1997.
№ 2. С. 67.
11. Губіна І. та ін Сто днів Починка: Економічний аналіз - податки / / есперт. 1997. № 29.
12. Гуреєв В. І. Російське податкове право. - М., Економіка, 1997. - 383с.
13. Дубов В. В. Чинна податкова система та шляхи її вдосконалення. / / Фінанси. - 1997. - № 4. С. 22-24.
14. Єременко І. П. Декларування доходів. / / Фінанси. - 1997. - № 4. С. 30-31.
15. Камаєв В. Д., Домненко Б. І. Основи ринкової економіки. Національна економіка в цілому. - М.: 1991.
16. Комардіна А.П. Нове в оподаткуванні доходів фізичних осіб / / Бухгалтерське додаток. Економіка і життя. 1997. № 21.
17. Князєв В. Удосконалення податкової системи і підготовка кадрів для податкової служби. / / Податки. - 1997. - № 2. С. 28-33.
18. Лівшиць Р. З. Теорія права. - М.: Бек, 1994.
19. Податки і податкове право. Навчальний посібник / За ред. А.В. Бризгаліна. - М., Аналітика - прес, 1997. - 600С.
20. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенлі Л. Економікс: Принципи, проблеми і політика. - М.: 1996.
21. Пепеляєв С. Г. Прибутковий податок з фізичних осіб. / / Податки. - 1996.
№ 1. С. 43-52.
22. Злам В. І. Що є податкове законодавство? / / Податки. - 1996.
№ 1. С. 3-6.
23. Міль Д. Основи політичної економії. - М.: 1981.
24. Хрітіан В. Ф. Про напрями розвитку податкової реформи. / / Фінанси. 1997 № 4. С.29.
25. Черник Д. Г. Податки в ринковій економіці. - М.: Фінанси, ЮНИТИ,
1997 - 383с.
26. Чорниця Д. Г. Податки. Навчальний посібник. - М.: Фінанси і кредит, 1995.