Порівняльний аналіз застосування ПДВ у вітчизняній і зарубіжній практиці

15) Особові рахунки - рахунки, відкриті в органах Федерального казначейства (інших органах, що здійснюють відкриття та ведення особових рахунків) відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації;
16) Рахунки Федерального казначейства - рахунки, відкриті територіальним органам Федерального казначейства, призначені для обліку надходжень та їх розподілу між бюджетами бюджетної системи Російської Федерації відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації;
17) Джерело виплати доходів платнику податків - організація або фізична особа, від яких платник податків отримує дохід;
18) Недоїмка - сума податку або сума збору, не сплачена у встановлений законодавством про податки і збори термін;
19) Свідоцтво про постановку на облік в податковому органі - документ, що видається податковим органом організації або фізичній особі при постановці на облік в податковому органі відповідно за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи;
20) Повідомлення про взяття на облік в податковому органі - документ, що видається податковим органом організації або фізичній особі, в тому числі індивідуальному підприємцю, при постановці на облік в податковому органі з інших підстав, за винятком підстав, за якими цим Кодексом передбачена видача свідоцтва про постановці на облік в податковому органі;
21) Місце знаходження відокремленого підрозділу російської організації - місце здійснення цією організацією діяльності через свій відокремлений підрозділ. За відсутності у фізичної особи місця проживання на території Російської Федерації на прохання цієї фізичної особи для цілей цього Кодексу місце проживання може визначатися за місцем перебування фізичної особи. При цьому місцем перебування фізичної особи визнається місце, де фізична особа проживає тимчасово, визначається адресою (найменування суб'єкта Російської Федерації, району, міста, іншого населеного пункту, вулиці, номера будинку, квартири), за яким фізична особа зареєстрована за місцем перебування в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації;
22) Місце проживання фізичної особи - адреса (найменування суб'єкта Російської Федерації, району, міста, іншого населеного пункту, вулиці, номера будинку, квартири), за яким фізична особа зареєстрована за місцем проживання в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації;
23) Відокремлений підрозділ організації - будь-яке територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця;
24) Облікова політика для цілей оподаткування - вибрана платником податку сукупність допускаються цим Кодексом способів (методів) визначення доходів і (або) видатків, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податку.
(Абзац запроваджено Федеральним законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(П. 2 в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1.2 Класифікація податків
Податкова система включає різні види податків, що класифікуються за різними ознаками. Угруповання податків за методами їх встановлення і стягнення, характеру застосовуваних ставок і об'єктів оподаткування і ряду інших ознак являє собою класифікацію податків. Класифікація податків має не тільки теоретичне, а й суто практичне значення, оскільки дозволяє характеризувати податкову систему в цілому, проводити необхідний аналіз, складати звітність.
1) У першу чергу податки класифікуються виходячи з державного пристрою. розрізняють унітарні та федеративні держави з відповідними рівнями влади.
· В унітарних державах, що складаються їх центральних державних органів влади та органів влади місцевого самоврядування, існують державні податки, що встановлюються і вводяться в дію органами державного самоврядування, і місцеві податки, які встановлюються і вводяться місцевими властями.
· У федеративних державах державні податки поділяються на:
1) федеральні;
2) регіональні;
3) місцеві;
Перші встановлюються федеральним податковим законодавством і є обов'язковими до сплати на всій території країни. Другі, як правило, встановлюються федеральним законодавством, але вводяться в дію регіональними законами і є обов'язковим до сплати тільки на відповідній території. Такий же порядок введення місцевих податків з тією лише різницею, що вони вводяться в дію представницькими органами місцевого самоврядування.
У зв'язку з процесами, що відбуваються глобалізації з'явилася й такий різновид податків, як міждержавні податки. Зокрема в Європейському співтоваристві діє єдиний податок на імпортну (з третіх країн) продукцію сільськогосподарського виробництва, кошти якого надходять до бюджету цієї спільноти.
2) В залежності від методу стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.
· Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою.
· Непрямі податки стягуються в процесі руху доходів чи обороту товарів, робіт і послуг. Ці податки включаються у вигляді надбавки в ціну товару, а також тарифу на роботи або послуги і сплачуються споживачем. Таким чином, непрямі податки безпосередньо пов'язані з тією діяльністю, якою займається платник податків. Непрямі податки є найбільш простими для держави з точки зору їх стягнення. Привабливість для держави ці податки мають ще й тому, що їх надходження до скарбниці не пов'язано з фінансово-господарською діяльністю суб'єкта оподаткування і фіскальний ефект досягається в умовах падіння виробництва і навіть збиткової роботи підприємства. Тим самим непряме оподаткування забезпечує стійкість дохідної бази держави. Особливо в умовах високої інфляції.
3) По об'єкту оподаткування податки також поділяються на кілька видів.
· Серед прямих поділяють податків виділяють:
Реальні (майнові) податки. Ними обкладаються продаж, покупка або володіння майном, і їх стягування не залежить від індивідуальних фінансових можливостей платника податків. До них, зокрема, відносяться земельний податок, податок на майно і не які інші.
Ресурсні платежі, справляння яких визначається розробкою, використанням та видобуванням природних ресурсів. Зазначені податки нерідко називаються також рентними, оскільки їх введення і сплата, як правило, пов'язані з утворенням та отриманням ренти.
Особисті податки. Вони стягуються з доходів фізичних та юридичних осіб двома способами: «у джерела» і «за декларацією».
Диктував податки. Їх відмітною особливістю є те, що об'єктом оподаткування тут виступає дохід, який визначається державою, який не залежить від фактичних фінансових показників діяльності і визначається потенційними можливостями платника податків, пов'язаними з володінням і розпорядженням наявного у нього майна. Тому даний вид податків можна назвати однією з різновидів реальних податків.
Податки, що стягуються з фонду оплати праці. Їх важко віднести до викладеним вище класифікаційними групами. У даному випадку об'єктом оподаткування виступають витрати платника податку пов'язані з виплатою заробітної плати та інших видів винагороди працівникам.
· Непрямі податки в свою чергу поділяються на акцизи, державну фіскальну монополію і мита.
Акцизи бувають індивідуальні та універсальні.
Індивідуальні акцизи представляють собою оподаткування окремих видів товарів, сировини, готової продукції. Універсальними акцизами обкладаються, як правило, обороти організацій (обсяги реалізації, продажу і т.д.).
Державна фіскальна монополія є повну або часткову монополію держави на доходи від виробництва і продажу окремих видів товарів, до яких, як правило, відносяться спиртні напої, сіль, тютюнові вироби.
Мито - це обов'язковий внесок, стягнутий митними органами при ввезенні товару на митну територію або вивезення товару з цієї території і є невід'ємною умовою ввезення чи вивезення.
Залежно від виду зовнішньоторговельної операції встановлюються ввізні і вивізні мита виходячи з чисельного вираження базового показника - адвалорні, специфічні, комбіновані; періоду застосування - сезонні; діючих пріоритетів економічної політики - спеціальні, антидемпінгові, компенсаційні.
Ставка адвалорних мит встановлюється у відсотках до митної вартості оподатковуваних товарів. Величина надходжень до бюджету від стягування адвалорних мит знаходиться в залежності від коливань кон'юнктури товарного ринку.
Специфічними митами є мита, що нараховуються у встановленому розмірі за одиницю оподатковуваних товарів. Вони стягуються з ваги, обсягу, штуки товару.
Комбіновані, або змішані, мита поєднують в собі адвалорний і специфічний принципи оподаткування.
Сезонні мита застосовуються до сільськогосподарської продукції та інших товарів. Вони пов'язані з так званими сезонними цінами, під якими розуміються закупівельні і роздрібні ціни на деяку продукцію сільського господарства (овочі, фрукти, картопля), циклічно змінюються за порами року. Сезонна диференціація цін здійснюється з урахуванням відмінностей у витратах виробництва і співвідношення попиту і пропозиції на такі товари.
Окрему групу утворюють так звані особливі види мит, які тимчасово застосовуються до ввезених товарам з метою захисту економічних інтересів держави. Особливими видами є спеціальні, антидемпінгові і компенсаційні мита.
Спеціальні застосовуються в основному в двох випадках.
По-перше, вони використовуються як захисний захід, якщо товари ввозяться на митну територію в кількостях і на умовах, що завдають або загрожують завдати шкоди вітчизняним виробникам подібних або безпосередньо конкуруючих товарів.
По-друге, ці мита вводяться в дію в якості відповіді на дискримінаційні й інші дії, що зачіпають інтереси цієї держави. У цьому випадку спеціальне мито нерідко називається реторсіонной. Під реторсии в міжнародному праві розуміються не пов'язані з використанням збройних сил правомірні примусові заходи, застосовувані державою у відповідь на який завдав йому моральної чи матеріальної шкоди недружній, але не порушує норм міжнародного права акт іншої держави. Метою застосування реторсіонних мит є припинення недружніх дій з боку іншої держави і запобігання їх у майбутньому.
Антидемпінгові мита застосовуються у випадках ввезення на митну територію товарів за ціною, нижчою, ніж їх нормальна вартість країні вивезення момент здійснення імпортної операції, якщо ввезення таких товарів завдає або загрожує завдати матеріальної шкоди вітчизняним виробникам подібних товарів або перешкоджає організації виробництва подібних товарів в країні.
Транзитна мито стягується за провезення вантажів по митній території держави. Вона застосовується, як правило, за провезення вантажів, що завдають шкоди навколишньому середовищу, зокрема радіоактивних, пально-мастильних матеріалів та інших небезпечних вантажів, у тому числі боєприпасів і вибухових речовин.
4) На практиці нерідко проводять поділ податків в залежності від їх використання. У цьому випадку вони поділяються на загальні та спеціальні.
· Відмінною особливістю загальних податків є те, що після надходження до бюджету будь-якого рівня вони знеособлюються і витрачаються на цілі, визначені у відповідному бюджеті.
· На відміну від них спеціальні податки, маючи строго цільове призначення, закріплені за певними видами витрат. Зазвичай спеціальні податки формують державні позабюджетні соціальні фонди.
5) За способом оподаткування податки російської податкової системи класифікуються: за трьома групами в залежності від способів стягування на логового окладу: «у джерела», «за декларацією» і «по кадастру».
· Обчислення та вилучення податку "у джерела" зазвичай здійснюється органом, який виплачує дохід. У даному випадку податок утримується фактично одночасно з виплатою доходу, що виключає можливість ухилення від його сплати. Сума вилученого податку перекладається складальником - податковим агентом відразу до бюджету.
· При використанні другого методу платник податку повинен подати до податкових органів податкову декларацію. На основі цього документа визначається сума податкового платежу.
· Третій метод передбачає сплату на підставі відомостей, що містяться в кадастрі. При цьому кадастр, являє собою реєстр, який містить відомості про найтиповіші об'єктах (земля, нерухомість і т.д.).
6) В залежності від застосовуваних ставок оподаткування податки поділяються на прогресивні, регресивні, пропорційні і кратні мінімального розміру оплати праці (МРОТ).
7) Особливою категорією податків є так звані спеціальні податкові режими, що передбачає такі способи стягування податків:
· Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок).
· Спрощена система оподаткування.
· Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
· Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
Важливе практичне значення для формування бюджетної системи держави має угруповання податків за належністю до ланок бюджетної системи. У даному випадку податки поділяються на:
· Закріплені, які на постійній основі законодавчо закріплені за бюджетами відповідного рівня.
· Регулюючі, доходи від надходження яких розподіляються між рівнями бюджетної системи за нормативами, встановленими на рік або на довготривалій основі.
Узагальнюючи викладене, необхідно підкреслити, що класифікація податків має не тільки теоретичне, але й практичне значення, так як вона характеризує податкову систему в цілому. З її допомогою здійснюється аналіз системи оподаткування, і робляться необхідні висновки для її подальшого вдосконалення. Особливе значення має розподіл податків на прямі і непрямі. Співвідношення податків в частині владних повноважень дозволяє використовувати податкову систему як інструмент регулювання міжбюджетних відносин.
1.3 Загальна характеристика податкової системи РФ
Податкова система - це сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства.
Основи існуючої в даний час російської податкової системи були закладені в кінці 1991 р . прийняттям Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27.12.1991 р. М 2118-1 та відповідних законів по конкретних видах податків, які вступили в дію з 1 січня 1992 р .
Сформована податкова система була побудована на наступних принципах:
1) детальна структурованість і цілісність податкової системи. Забезпечується жорсткою централізацією управління податками з боку держави на базі податкового законодавства. даний принцип передбачає тісну взаємопов'язаність податків, що виключає подвійне оподаткування, право вибору в окремих випадках платником податків конкретного виду податку або податкової ставки, а також суворе поділ податків на центральні і місцеві;
2) гнучкість податкової системи, забезпечена можливістю щорічно уточнювати ставки податків і здійснювати податкову політику з урахуванням змін політичної та економічної кон'юнктури на основі щорічно прийнятих законів про бюджет;
3) соціальна спрямованість податкової системи, пов'язана зі стимулюванням соціального і економічного розвитку країни з урахуванням таких факторів, як темпи розвитку, фінансове становище галузей економіки, рівень інфляції та безробіття, вирівнювання розвитку регіонів.
Оскільки Росія є федерацією, воно має три рівні влади і, відповідно, трирівневу бюджетну систему: федеральний бюджет, бюджети суб'єктів федерації та місцеві бюджети.
Формування доходної бази федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, а також місцевих бюджетів здійснюється за рахунок трьох основних видів джерел - податкових, неподаткових доходів та інших доходів, основним з яких є податкові надходження. Податкові джерела кожного бюджету закріплені законодавчо в Бюджетному і Податковому Кодексах.
Податковий Кодекс передбачає такі податки:
До федеральних податків і зборів належать:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
3) податок на доходи фізичних осіб;
4) єдиний соціальний податок;
5) податок на прибуток організацій;
6) податок на видобуток корисних копалин;
7) водний податок;
8) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
9) державне мито.
До регіональних податків відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на гральний бізнес;
3) транспортний податок.
До місцевих податків відносяться:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб.
Структура податкової системи може розглядатися з точки зору:
-Співвідношення прямих і непрямих податків;
Російська система оподаткування в частині співвідношення непрямого і прямого оподаткування замислювався, виходячи з того, що фіскальне завдання повинні виконувати переважно непрямі податки (ПДВ, акцизи і т.д.) у той час як прямі податки - роль економічного регулятора доходів корпорацій і фізичних осіб. Одночасно податкову систему Росії із забезпечення доходної частини державного бюджету з моменту її утворення і протягом усього періоду формування прийнято вважати системою з переважанням непрямого оподаткування.
- Розподілу податкового навантаження на фізичних і юридичних осіб (за суб'єктами сплати);
З юридичних осіб в РФ стягується 9 видів податків, з фізичних осіб - 3 податку і 3 види податку стягується з юридичних і фізичних осіб.
Детально структура представлена ​​на схемі у Додатку 1.
Специфіка структури російської податкової системи в частині суб'єкта сплати податків характеризується наступними обставинами.
По-перше, низьким життєвим рівнем абсолютної більшості населення Російської Федерації і викликаної цим недостатньою податковою базою.
По-друге, в структурі населення країни високий питому вагу займають особи передпенсійного і пенсійного віку, доходи яких об'єктивно нижче доходів іншої частини населення.
По-третє, суттєву роль відіграє і створена в країні система ухилення від сплати податків, використовувана переважно особами, що мають найбільш високий рівень доходів. У результаті цього відсутня реальна податкова база платників податків - фізичних осіб. При цьому важливо підкреслити, що в Росії ступінь приховування особистих доходів значно вище, ніж доходів корпорацій.
- Ролі окремих податків у формуванні загальної величини доходів бюджетної системи;
З усього різноманіття видів податків, фактично 4 виду податку з фіскальної точки зору є вирішальними: ПДВ, податок на прибуток, акцизи та ПДФО.
- Розподілу податкових доходів між рівнями бюджетної системи (податкові доходи федерального бюджету, податкові доходи бюджетів суб'єктів Федерації, податкові доходи місцевих бюджетів).
Розподіл доходів від більшості податків між бюджетами різних рівнів здійснюється на основі бюджетного законодавства. У РФ всі податки поділяються на закріплені і регульовані. Перші, на постійній основі закріплені за бюджетом відповідного рівня і не можуть зараховуватися до бюджетів інших рівнів. Другі - це податки, які в процесі бюджетного планування розподіляються між бюджетами різних рівнів.
Сьогодні податкова система РФ перебуває на стадії реформування (вже шостий рік). Мета реформування - відповідність системи ринкової економіки, а так же цілям поставленим державою.
Але на сьогоднішній день проблем більше, ніж успіхів. Податкова система не відповідає цілям і ситуації країні. Податок - це ефективний інструмент управління економікою, але в Росії поки їм не навчилися користуватися ефективно. Швидкий інфляції, відсталі і не розвиваються галузі, низькі життєвий рівень населення та інше яскраво демонструють це.

2 Порівняльний аналіз застосування ПДВ у вітчизняній і зарубіжній практиці
2.1 Історія ПДВ в РФ
Широке поширення ПДВ у зарубіжних країнах з ринковою економікою створило грунт для появи його в Росії. Податок був введений 1 січня 1992 року. Він прийшов на зміну податку з обороту, що проіснувало в країні близько 70 років, і так званого «президентського» податку з продажів, введеного в грудні 1990 року. Обидва попередника ПДВ були ефективні тільки в умовах жорсткого державного контролю за ціноутворенням. Податок з обороту стягувався в основному у вигляді різниці між твердими, фіксованими державними оптовими і роздрібними цінами, і його ставка коливалася від 20 до 30% для різних видів продукції. Податок з продажу встановлювався у відсотках до обсягу реалізації та фактично збільшував ціну товарів на 5%.
У зв'язку із збільшеною інфляцією податок з обороту втратив свою життєздатність і разом з податком з продажів був замінений податком на додану вартість. Новий податок вигідно відрізнявся від раніше діяли. Він був більш ефективний для держави, так як обкладенню їм підлягав товарообіг на всіх стадіях виробництва та обігу. Можна було очікувати, що з розширенням податкової бази та ставок надходження будуть зростати. Також необхідно відзначити, що ПДВ є менш обтяжливим для окремого виробника, оскільки оподаткуванню підлягає не весь товарообіг, а лише приріст вартості, і тягар податку може бути розподілена по всьому ланцюгу товарообороту. Це було важливим фактором у досягненні рівності всіх учасників ринку. Слід також звернути увагу на такий факт, що податок на додану вартість був більш простий і універсальною формою непрямого оподаткування, так як для всіх платників встановлювався єдиний механізм його справляння на всій території країни.
Спочатку ставка ПДВ була встановлена ​​на рівні 28%. Через рік вона була знижена до 20%, і була введена пільгова ставка в розмірі 10% для продуктів харчування та дитячих товарів за переліком. У цьому виді податок і проіснував до наших днів.
Можна відзначити, що об'єктивна необхідність введення ПДВ в Російській Федерації була обгрунтована цілою низкою чинників:
1. поповнення доходів бюджету, що зазнає гострий фінансова криза і потребує стабільних податкових надходженнях;
2. створення нової моделі податкової системи відповідно до вимог ринкової економіки;
3. приєднання до міжнародної спільноти, широко застосовує даний податковий механізм.
Сьогодні ПДВ у Росії є не тільки основним непрямим податком, а й головним у формуванні дохідної частини бюджетів усіх рівнів. Надходження ПДВ до бюджетів перевищили надходження з будь-якого іншого податку, в тому числі і з податку на прибуток.
2.2 Застосування ПДВ в Російській Федерації
Податок на додану вартість є одним з найбільш важких для розуміння, складних для обчислення, сплати і відповідно контролю з боку податкових органів. Він належить до тих податків, які мають в Росії найбільш розгалужену мережу винятків із загальних податкових правил, безліч пільг, а також величезна кількість понять, з якими процедура податкового вилучення безпосередньо пов'язана. Тому при обчисленні і сплаті ПДВ у платників податків виникає багато помилок і неточностей. Тим не менш, як вже говорилося, за обсягом платежів ПДВ посідає перше місце в бюджеті країни.
Згідно НК РФ платниками ПДВ визнаються:
1) організації;
2) індивідуальні підприємці;
3) особи, визнані платниками податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.
Платниками є також індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, що здійснюють реалізацію товарів, робіт і / або послуг, що обкладаються даним податком, підприємства з іноземними інвестиція і, здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність на російській території, а також міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи, які здійснюють цю діяльність на території Росії.
Відповідно до п.2 ст. 143 НК РФ не визнаються платниками податків організації, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації ", щодо операцій, що здійснюються в рамках організації і проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі.
Платники податків підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі у відповідності зі статтями 83, 84 НК РФ.
Іноземні організації мають право стати на облік у податкових органах як платники податків за місцем знаходження своїх постійних представництв у Російській Федерації. Постановка на облік як платника податків здійснюється податковим органом на підставі письмової заяви іноземної організації.
При обчисленні та сплаті ПДВ найбільш складно як економічно, так і технічно визначити оподатковуваний оборот. З самої назви податку випливає, що ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва. Додана вартість - це різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і / або послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. Логічно, це і є об'єктом оподаткування. Однак чинне податкове законодавство встановило інший об'єкт оподаткування цим податком.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції, передбачені ст. 146 НК РФ:
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
З метою цієї глави передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
2) передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) Наступні операції:
1. здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
2. передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;
3. передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
4. передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
5. передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
6. передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
7. передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
8. вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм Цивільного кодексу Російської Федерації;
9. інші операції у випадках, передбачених цим Кодексом.
2) передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
3) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
4) виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;
5) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також державним і муніципальним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;
6) операції з реалізації земельних ділянок (часток на них);
7) передача майнових прав організації її правонаступника (правонаступників);
При чому товаром вважається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. До робіт ставитися діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації або фізичних осіб. Послугами вважається діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.
Податкова база визначається виходячи з цін, що встановлюються у відповідності зі ст.40 НК РФ. Елементами оподатковуваної бази законодавства визнаються:
1) об'єкт податку, тобто обороти з реалізації товарів, робіт і послуг;
2) майбутній об'єкт податку (аванси отримані);
3) інші засоби, якщо їх отримання пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (сума штрафів, пені та неустойок за господарськими договорами, кошти, що перераховуються до фондів розвитку підприємств).
Варіанти визначення податкової бази наведено в таблиці, що:
При застосуванні платниками при реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів, передачі майнових прав різних ставок база визначається окремо по кожному виду товарів, майнових прав, які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок база визначається сумарно за всіма видами операцій, що оподатковуються за цією ставкою.
При визначенні бази виручка від реалізації товарів визначається виходячи з усіх доходів платника, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів, отриманих ним у грошовій і натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами. Зазначені доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити. При визначенні бази виручка (витрати) платника у валюті перераховується в рублі за курсом НБУ на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів, майнових прав.
При отриманні платником оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів база визначається виходячи із суми отриманої оплати з урахуванням ПДВ, за винятком оплати, часткової оплати, отриманої платником - виробником товарів у рахунок майбутніх поставок товарів, тривалість виготовлення яких перевищує б місяців (за переліком , що визначається Урядом РФ), коли платник має право визначати момент визначення бази як день відвантаження (передачі) зазначених товарів.
Строки внесення до бюджету ПДВ встановлені в залежності від розміру фактичних оборотів. Платники податку самостійно визначають суму на основі даних бухгалтерського обліку і звітності та прийнятої облікової політики. Підприємства повинні платити податок щомісячно виходячи з фактичних оборотів у термін до 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Особливий порядок внесення платежів з ПДВ встановлено для підприємств з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів без урахування податку, що не перевищують 2 млн. руб. Вони вносять податок до бюджету один раз на квартал незалежно від розміру щомісячних платежів, сплата здійснюється не пізніше 20-го числа місяця, наступного за від парних кварталом. Новостворені підприємства та підприємства, які раніше не були платниками ПДВ, сплачують податок виходячи з фактичного обороту за кожний минулий місяць протягом кварталу. По завершенні цього періоду підприємства починають вносити до бюджету ПДВ у загальноприйнятому порядку.
Сплата ПДВ з товарів, ввезених на територію РФ, здійснюється одночасно зі сплатою інших митних платежів.
Спочатку ставка ПДВ були встановлені на надзвичайно високому рівні - 28%. У наступні роки ставки ПДВ були знижені. На сьогоднішній день існує 3 види ставок: 0%, 10% і 18%, залежно від товару (послуг, робіт) та умов їх реалізації.
Оподаткування за ставкою 0% здійснюється при реалізації:
- Товарів, вивезених у митному режимі експорту за умови подання до податкових органів документів відповідно до податкового законодавства;
- Робіт і послуг, безпосередньо пов'язаних з перевезенням товарів, які розміщені під митний режим транзиту;
- Послуг з перевезення пасажирів і багажу за межі території Російської Федерації при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;
- Робіт і послуг, які виконуються безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт;
- Дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів РФ, Банку Росії, банкам;
- Товарів, робіт (послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними і прирівнюються до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей;
- Припасів, вивезених з російської території в митному режимі переміщення припасів. Припасами визнаються паливо та пально-мастильні матеріали, необхідні для забезпечення нормальної експлуатації повітряних і морських суден, а також суден змішаного плавання.
Платник податків зобов'язаний підтвердити право на отримання відшкодування при оподаткуванні по податковій ставці 0%.
Ставка ПДВ у розмірі 10% встановлено на обмежену групу товарів. Згідно НК РФ в перелік включені наступні товари:
- Худоба та птиця у живій вазі, м'ясо і м'ясопродукти (за винятком делікатесних), молоко і молокопродукти, яйця і яйцепродукти, масло рослинне, маргарин, цукор, включаючи цукор-сирець, сіль, зерно, комбікорми, кормові суміші, зернові відходи, маслосемена і продукти їх переробки, хліб і хлібобулочні вироби, крупа, борошно, макаронні вироби, риба жива, море-та рибопродукти (за винятком делікатесних), продукти дитячого та діабетичного харчування, овочі (включаючи картоплю);
- Окремі товари для дітей, у т. ч. трикотажні і швейні вироби, взуття, ліжка дитячі, коляски, зошити шкільні, іграшки та ін;
- Періодичні друковані видання, за винятком періодичних видань рекламного характеру, книжкова продукції, пов'язана з освітою, наукою,;
- Медичні товари вітчизняного та зарубіжного виробництва, які включають лікарські засоби, у т. ч. внутрішньоаптечного виготовлення, а також вироби медичного призначення.
З усіх інших товарах, роботах і послугах, включаючи підакцизні продовольчі товари, ставка ПДВ становить 18%.
В окремих випадках сума ПДВ визначається розрахунковим методом. Відзначу основні з них:
- При отриманні грошових сум, пов'язаних з оплатою товарів, робіт і послуг (авансові та інші платежі, фінансова допомога, проценти, за отриманими в рахунок оплати за реалізовані товари (роботи, послуги) облігаціях, векселях та ін);
- При утриманні податку податковими агентами, при реалізації майна, придбаного на стороні;
- При реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки.
Податкова ставка при цьому методі визначається як процентне відношення відповідної податкової ставки до податковій базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідну податкову ставку.
Чинним російським законодавством, також як у світовій практиці, передбачені пільги зі сплати ПДВ. Не перераховуючи всіх пільг, відзначу найбільш важливі з них, попередньо згрупувавши по товарах, роботах і послугах.
1) Велика група пільг пов'язана з вирішенням соціальних проблем населення. Зокрема, звільнені від сплати ПДВ.
- Послуги з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності;
- Послуги міського пасажирського транспорту (крім таксі), а також послуги з перевезень пасажирів у приміському сполученні морським, річковим, залізничним і автомобільним транспортом;
- Продукція власного виробництва студентських і шкільних їдалень, їдалень інших навчальних закладів, біль ниць, дитячих дошкільних установ, реалізована ними в зазначених установах, за умови повного або часткового фінансування цих установ з бюджету або з коштів фонду обов'язкового медичного страхування;
- Послуги в сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого (за напрямками основної та додаткової освіти, зазначеним в ліцензії) чи виховного процесу, за винятком консультаційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень;
- Послуги з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідним висновком;
- Медичні послуги для населення, найважливіша і життєво необхідна медична техніка, засоби, вироби
- Медичного призначення, технічні засоби для профілактики інвалідності реабілітації інвалідів;
- Реалізація продукції власного виробництва організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі їхніх доходів становить не менше 70% в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, а також громадського харчування працівників, що залучаються на сільськогосподарські роботи ;
- Послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань, театрально-видовищні, спортивні, культурно освітні;
- Послуги, що надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів та побутових приладів, в т. ч. і медичних товарів, у період гарантійного строку їх експлуатації, включаючи вартість запасних частин і деталей до них;
- Роботи, які виконуються в період реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва для військовослужбовців;
- Послуги, що надаються уповноваженими органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних зборів, митних
зборів, а також мита і збори, що стягуються державними органами, органами місцевого самоврядування;
- Товари, поміщені під митний режим магазинів безмитної торгівлі;
- Товари (роботи, послуги), за винятком підакцизних то варів і підакцизного мінерального сировини, що реалізуються в рамках надання безоплатної допомоги.
Звільнені від податку деякі фінансові операції, пов'язані зі страхуванням і перестрахуванням, а також надання послуг з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами; банківські операції (крім інкасації); операції, пов'язані з обігом валюти, грошей, банкнот (крім використовуються з метою нумізматики), цінних паперів (крім брокерських і посередницьких послуг), а також золотих, срібних і платинових монет (крім використовуються з метою нумізматики), що здійснюються відповідно до порядку, затвердженого Урядом РФ за поданням Банку Росії; проведення лотерей, організація тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор організаціями чи індивідуальними підприємцями грального бізнесу, надання фінансових послуг з надання позик у грошовій формі.
Велика група продукції звільнена від податку при її ввезенні на територію РФ у зв'язку з її особливим значенням:
- Найважливіша і життєво необхідна медична техніка, технічні засоби для профілактики інвалідності, протезно-ортопедичні вироби;
- Товари, що ввозяться в якості безоплатної допомоги;
- Технологічне обладнання, комплектуючі, запасні частини, що ввозяться в якості внеску до статутних (складеному) капітали організацій;
-Всі види друкованих видань, одержувані державними і муніципальними бібліотеками та музеями з міжнародного книгообміну;
- Художні цінності, передані в якості дару установам, віднесеним до особливо цінних об'єктів культурної та національної населення;
- Матеріали для забезпечення випуску медичних імунобіологічних препаратів для діагностики, профілактики та лікування інфекційних захворювань;
- Необроблені природні алмази;
-Продукція морського промислу, виловлена ​​і вироблена рибопромисловими підприємствами РФ;
- Товари, вироблені російськими організаціями на земельних ділянках територій іноземних держав з правом землекористування РФ.
Відповідно до міжнародної практики звільняється від оподаткування надання орендодавцем в оренду на території РФ приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації. Пільга застосовується у разі законодавчого встановлення аналогічного порядку для російських громадян і організацій, акредитованих в цьому іноземній державі, а також, якщо подібна норма встановлена ​​міжнародним договором.
Важливу роль відіграють пільги по відношенню до окремих сфер діяльності. Звільнені від податку:
- Науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи виконуються за рахунок коштів бюджету, а також коштів спеціально утворених для цих цілей фондів, науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються освітніми та науковими організаціями на основі госпдоговорів;
- Вироби народних промислів визнаного художньо го гідності, зразки яких зареєстровані в установленому порядку;
- Послуги, що надаються установами культури і мистецтва:
-Послуги з надання напрокат (за переліком), реалізації вхідних квитків і абонементів, програм, каталогів та буклетів, а також роботи з виробництва кінопродукції, виконуваних організаціями кінематографії;
- Роботи з гасіння лісових пожеж;
- Роботи та послуги з реставрації я охорони пам'яток;
- Послуги, що надаються в аеропортах РФ і повітряному просторі РФ з обслуговування повітряних суден, а також з обслуговування морських суден і суден внутрішнього плавання;
- Реалізація товарів (крім підакцизних товарів, мінерального сировини і корисних копалин, а також інших товарів згідно з переліком, затвердженим Урядом РФ за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів), робіт, послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг), що виробляються та (або) реалізовані організаціями, серед працівників яких не менше 80% загальної чисельності становлять інваліди, а також організаціями, статутний капітал яких повністю складається з внесків загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%.
Важливо відзначити, що право на отримання пільг з ПДВ підприємства мають лише в тому випадку, якщо вони ведуть окремий облік операцій з виробництва і реалізації товарів, робіт і послуг, які звільняються від ПДВ та оподатковуваних цим податком. Перелік товарів, робіт і послуг, які звільняються від ПДВ, є єдиним на всій території Росії. Крім цього, звільнення від ПДВ оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) проводиться за наявності у підприємств відповідних ліцензій на здійснення діяльності, що підпадає під ліцензування відповідно до законодавства РФ. Пільги з ПДВ не застосовуються при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів.
Перелік пільг схильний досить значним і частих змін.
2.3 Роль ПДВ у федеральному бюджеті РФ
Нагадаю, що в Росії переважає непряме оподаткування. Непрямі податки є найбільш простими для держави з точки зору їх справляння, але також найбільш складними для платника податків з точки зору приховування від їх сплати. Одночасно з цим варто відзначити, що з усього різноманіття видів податків, встановлених в РФ, тільки 4 податки (податок на прибуток, ПДВ, акцизи і податок на доходи фізичних осіб) з фіскальної точки зору є вирішальними. З нижченаведеної таблиці видно, що протягом останніх років частка ПДВ в доходах бюджету займає рівно третю частину (31,1%, 28,7%, 28,8% відповідно).

	2004	2005	2006
Доходи всього, млрд. руб.	3428,9	5127,2	6278,9
Сума ПДВ, млрд. руб.	1069,7	1472,2	1810,9

ПДВ забезпечує стабільний дохід бюджету, тому що не залежить від результатів господарсько-економічної діяльності суб'єктів.
У 2008 р . дохід бюджету планується в сумі 6 673,3 млрд. руб. З нього ПДВ за планом становить 2145млрд. руб. або 32,1%. У прийнятому бюджеті на наступні 3 роки (2008-2010) дана пропорція зберігається.
Надходження ПДВ у січні-березні 2008 року склали 93,6 млрд. рублів і порівняно з січнем-березнем 2007 року зменшилися на 55,3%. Зниження надходжень пов'язано з переходом на квартальну сплату податку. Таким чином, частка надходжень від ПДВ за січень-березень 2008р. до федерального бюджету склала 12% (це четверте місце після НДПІ, податку на прибуток і ЕСН відповідно).
У 2009 р . частка ПДВ в доходах бюджету повинна підвищитися з нинішніх 32,1% до 40,5%, а в 1,4 рази - з 2145 млрд. до 3019,4 млрд. руб. Щоб цей прогноз реалізувався, надходження ПДВ повинні збільшуватися на 17,9% в рік. Але поки зростання збору ПДВ сильно відстає від темпів зростання його відшкодування. За січень - липень, за даними ФПС, відшкодування податку збільшилося на 60% в порівнянні з торішнім рівнем (до 426,1 млрд. руб.), А надходження - на 3% (до 542,5 млрд. руб.). Проблема збору ПДВ дійсно стоїть гостро останнім часом. Конкретно дана проблема буде розглянута в третій частині роботи.
Так само ПДВ побічно впливає на інші доходи бюджету: він стимулює бізнес вкладатися в сировинні галузі, що гальмує розвиток виробництва. Але з іншого боку саме завдяки