Вартість лізингового медичного обладнання, що надiйшло до медичного закладу враховується на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".
Для розрахунку загальної суми лізингових платежів використовується наступна формула:
ЛП = АТ + ПК + КВ + ДУ + ПДВ (3.1)
ЛП - загальна сума лізингових платежів;
АТ - величина амортизаційних відрахувань належних лізингодавцю в поточному році;
ПК - плата за використовувані кредитні ресурси лізингодавцем на придбання майна - об'єкт договору лізингу;
КВ - комісійна винагорода лізингодавцю за надання майна за договором лізингу;
ДУ - плата лізингодавцю за додаткові послуги надаються лізингодавцю і передбачені договором лізингу;
ПДВ - податок на додану вартість, який сплачується лізингоодержувачем по послугах лізингодавця.
В останні роки в стоматології з'явилися нові технології лікування зубів лазером.
Універсальна лазерна система Fidelis 320 A розроблена і випущена в серійне виробництво в 2001 році. На сьогоднішній день цей апарат працює практично в будь-якій європейській країні і більше того, допущений на внутрішній ринок США, для застосування його в області терапевтичної та хірургічної стоматології та пластичної хірургії.
По-перше, Fidelis 320A - ербіевий лазер, довжина випромінюваної хвилі - 2940 нм, що відповідає максимальному піку поглинання лазерної енергії водою. Отже, ефективний вплив лазера можливо при взаємодії з будь-якими тканинами, що містять воду, тобто, будь-якими твердими і м'якими тканинами організму.
По-друге, найбільш складним у технічному плані, є момент доставки лазерного променя до тканини-мішені. Інженерам Fotona вдалося створити унікальний жорсткий рукав з системою дзеркал, проводить лазерний промінь до робочої насадки, з'єднаної з рукавом допомогою шарніра. Ступінь свободи при русі наконечника така, що практично не обмежує руху лікаря.
І по-третє наконечник стоматологічної насадки закінчується световодних скловолокном, яка розрахована на зіткнення із зубом, тобто ми є можливість працювати контактним способом.
Дана установка дозволяє лікувати карієс, працювати лазерним скальпелем, ставити дерматохірургіческую насадку і шліфувати шкіру.
В області стоматології за 2002 минулий рік лазер Fidelis з'явився в двох клініках Москви (це "Естетік-клуб" та клініка доктора Тарасенко), в системі клінік "Меди" в Санкт-Петербурзі, у ТОВ "Дантист" в Пермі. Скрізь лазери працюють на поточному стоматологічному прийомі і скрізь принесли відчутну користь і вигоду. У пластичній хірургії лазер використовується в тому ж "Естетік-клубі" в Москві, в "Клініці пластичної та реконструктивної хірургії професора Бєлоусова А.Є." в Санкт-Петербурзі, в клініці "Анастасія" в Нижньому Новгороді, в тому ж ТОВ "Дантист" в Пермі, і ряді інших місць. Безсумнівно одне - всі відзначають високу швидкість роботи стоматологічної насадки, можливість лікування карієсу без анестезії, взаємодії лазера і тканин зуба.
Вартість лазерної системи Fidelis 320 A - 35.000 у.о. в комплектації з однієї (стоматологічної) насадкою і системою клапанів по воді і повітрю для підключення до стоматологічної установки, а також дві пари захисних окулярів для медперсоналу. У вартість включено навчання лікаря на базі Московської клініки на протязі 1-2 днів, що достатньо для повного освоєння технології роботи, і шеф-монтаж установки інженером фірми. Відповідно до вимог виробника, гарантійні зобов'язання на лазерну систему (на апарат) діють протягом 1 року; комплектуючі мають окремі терміни гарантії. Термін поставки апарату - 2 місяці.
Очевидно, що лазерні технології в обробці твердих тканин зуба прийшли на вітчизняний ринок. Безумовно, кількість клінік буде рости. Імідж лазерної клініки, комфортне лікування - дають приплив пацієнтів і гроші. Висока якість лікування дозволяє збільшувати терміни гарантії і т.д.
Зробимо розрахунок лізингових платежів:
- Вартість медичного обладнання (предмет договору) 1050 тис.рублей;
- Термін договору - 3 роки;
- Норма амортизаційних відрахувань на повне відновлення - 10% річних;
- Процентна ставка за кредитом, використаному лізингодавцем на придбання обладнання - 30% річних;
- Величина використаних кредитних ресурсів - 1050 тис.рублей;
- Додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором лізингу, усього - 24 тис.рублей (витрати на відрядження, навчання персоналу);
- Ставка податку на додану вартість - 20%.
Лізингові внески здійснюються рівними частками щоквартально, першого числа і першого місяця кожного кварталу.
Розрахунок середньорічної вартості майна представлений в таблиці 3.1.
Таблиця 3.1
Розрахунок середньорічної вартості майна, тис. рублів

Термін дії договору	Вартість майна на початок року	Сума амортизаційних відрахувань	Вартість майна на кінець року	Ср.годовая вартість майна
1 - й	1050,0	105	945	997,5
2 - й	945	105	840	892,5
Третій	840	105	735	787,5

Розрахунок загальної суми лізингових платежів за перший рік:
АТ = 1050,0 * 10: 100 = 105 тис.рублей
ПК = 945 * 30: 100 = 283,5 тис.рублей
ДУ = 24 тис.рублей
В = 105 +283,5 + 24 = 412,5 тис.рублей
ПДВ = 412,5 * 20: 100 = 82,5 тис.рублей
ЛП = 105 + 283,5 + 24 + 82,5 = 495 тис.рублей
Розрахунок загальної суми лізингових платежів за другий рік:
АТ = 1050,0 * 10: 100 = 105 тис.рублей
ПК = 840 * 30: 100 = 252 тис.рублей
В = 105 + 252 = 357 тис.рублей
ПДВ = 357 * 20: 100 = 71,4 тис.рублей
ЛП = 357 + 71,4 = 428,4 тис.рублей
Розрахунок загальної суми лізингових платежів за третій рік:
АТ = 1050,0 * 10: 100 = 105 тис.рублей
ПК = 735 * 30: 100 = 220,5 тис.рублей
В = 105 + 220,5 = 325,5 тис.рублей
ПДВ = 325,5 * 20: 100 = 65,1 тис.рублей
ЛП = 325,5 + 65,1 = 390,6 тис.рублей
Загальна сума лізингових платежів за весь термін договору лізингу: 495 + 428,4 + 390,5 = 1314 тис.рублей
Розмір лізингових внесків:
1314: 3: 4 = 109,5 тис.рублей на квартал.
Завершуючи розглянуту форму фінансування, необхідно відзначити, що вона дійсно вигідніше і привабливіше банківського кредиту. По-перше, до даної форми можна звернутися, якщо немає можливості використовувати кредит для закупівлі нового медичного обладнання, а воно вкрай необхідно.
По-друге, з лізингу набувається дороге й рідкісне медичне обладнання, яке обслуговується лізингодавцем краще, ніж медичною установою.
По-третє, якщо витрати з експлуатації медичного обладнання виявляться нижче медичного закладу, ніж у лізингової компанії, то установа набуває це обладнання.
З фінансової точки зору устаткування, придбане в лізинг, не збільшують заборгованості установи, оскільки не числиться на балансі. З повною підставою можна стверджувати, що дана форма дійсно є перспективною формою фінансування установи.
На етапі формування ринку перед охороною здоров'я в цілому і перед медичними установами зокрема постає проблема інтегрування в ринкову економіку та адаптації до нових умов.
У ринковій ситуації медичному закладу необхідно здійснити вибір поля діяльності з проведення заходів, що забезпечують перехід до економічним методам управління своєю роботою, а також нових підходів до фінансування з позабюджетних джерел, з оптимальним поєднанням бюджетного та страхового фінансування.
Пошук додаткових джерел фінансування доцільно зосередити за наступними напрямками:
1. Ринок медичних послуг в рамках обов'язкового медичного страхування;
2. Ринок медичних послуг в рамках добровільного медичного страхування;
3. Ринок платних медичних послуг.
Кожен з цих секторів ринку має свої відмінні особливості і специфіку.
Джерело надходження коштів у обов'язкове медичне страхування - внески роботодавців, що включаються до собівартості продукції, і платежі місцевої адміністрації на непрацююче населення. Тарифи встановлюються медичними установами за погодженням з фондом обов'язкового медичного страхування. Оплата медичних послуг здійснюється за узгодженими тарифами.
В умовах обов'язкового медичного страхування для розрахунку вартості медичної послуги використовується прейскурантна ціна, розрахована нормативним методом, де розрахунок собівартості послуг визначений затвердженими кошторисами. Середня ціна звернення пацієнта в ОМС визначається в залежності від медичної спеціальності, видів її забезпечення, а також обсягу наданої медичної допомоги на основі затвердженої базової програми.
Добровільне медичне страхування являє собою фінансово - комерційну діяльність, це - особисте добровільне страхування. Головною характерною рисою добровільного медичного страхування є те, що оплату витрат на медичні послуги бере на себе сам пацієнт, або роботодавець. Джерелом надходження коштів є особисті доходи громадян або доходи організацій за рахунок прибутку.
Тарифи встановлюються договором між медичною установою і страховою медичною організацією, а оплата медичних послуг здійснюється страховиком у розмірі, визначеному двосторонньою угодою. У системі добровільного медичного страхування при розрахунках постачальника медичних послуг застосовується договірна ціна, відмітною особливістю якої є калькулювання собівартості витратним методом (за статтями витрат), з урахуванням самостійно встановлених витрат на заробітну плату, накладних витрат та рівня рентабельності. Середня ціна одного звернення до фахівця в добровільному медичному страхуванні складається з наступних послуг: звернення до фахівця і комплексу супутніх функціональних обстежень, понад базової програми обов'язкового медичного страхування.
Платні медичні послуги населенню надаються в рамках договорів з громадянами та організаціями, причому медичні установи можуть надавати медичну допомогу громадянам, за їх бажанням, на умовах підвищеної комфортності. Ціни на медичні послуги, що надаються населенню за плату, встановлюються за прейскурантної ціною, з урахуванням собівартості платних медичних послуг, очікуваного прибутку (норматив рентабельності) і застосованого медичного стандарту.
Основною відмінністю добровільного медичного страхування від платних послуг є те, що в системі добровільного медичного страхування від платних послуг є те, що в системі добровільного медичного страхування набір послуг являє собою цілісний комплекс, що ховається на обсязі та рівні ціни медичної послуги.
Корінне реформування охорони здоров'я в Росії протягом останніх десяти років, введення системи обов'язкового і добровільного медичного страхування неминуче супроводжуються розвитком ринкових відносин в охороні здоров'я. Важливою передумовою появи і розвитку, альтернативних державним медичних організацій є роздержавлення різних секторів народного господарства. В умовах розвитку ринку в охороні здоров'я найбільш природно в такі відносини увійшли стоматологи. По-перше, стоматологи в усьому світі, незалежно від прийнятої в країні системи охорони здоров'я, мають найбільш великий досвід надання платних послуг населенню, по-друге, при прийнятті відповідної законодавчої бази ще за часів кооперативного руху саме стоматологічні послуги можна було найбільш просто, безпечно і вигідно запропонувати на ринку медичних послуг.
В кінці 80-х - початку 90-х років у великих містах Росії з'явилося безліч приватних стоматологічних кабінетів, кооперативів, центрів і фірм, що пропонують населенню платні медичні послуги. У цих умовах питання сучасного менеджменту та маркетингу в стоматології набули особливої ​​актуальності, яка зберігається до теперішнього часу, незважаючи на ряд опублікованих робіт, присвячених даній проблемі.
Тим часом багато питань менеджменту та маркетингу в стоматології залишаються недостатньо вивченими. Щодо численні роботи зарубіжних авторів не завжди можна адаптувати до вітчизняних умов. Перш за все, слід мати на увазі, що ринкові відносини в охороні здоров'я, і ​​в стоматології зокрема, будуються в нашій країні на базі практично зруйнованої державної системи охорони здоров'я, яка діяла протягом багатьох десятків років, причому на деяких етапах діяла досить успішно. Психологія і лікарів, і пацієнтів, в масі своїй не знають, що таке приватна практика, зовсім інша, ніж у людей, які вважають купівлю-продаж медичних послуг природним процесом. Нарешті, різко відрізняються прийняті в державних установах у минулі роки адміністративні методи управління від сучасних методів управління, насамперед у недержавних організаціях, з переважанням економічних і соціально-психологічних методів.
Впровадження ринкових методів господарювання в стоматології показало, що державна система стоматологічного обслуговування має ще певний потенціал реформування.
Таким чином, формування ринку стоматологічних послуг, поява великої кількості недержавних стоматологічних організацій, певний потенціал подальшого реформування державних стоматологічних організацій ставлять теоретичні та науково-практичні дослідження питань менеджменту та маркетингу в стоматології в ряд дуже актуальних.
Для досягнення наміченої мети були сформульовані наступні завдання:
- Аналіз існуючої в місті мережі стоматологічних установ різних форм власності та умов їх діяльності, у тому числі аналіз демографічної та географічної сегментації ринку стоматологічних послуг;
- Соціально-гігієнічна характеристика пацієнтів, які звернулися до недержавну стоматологічну організацію;
- Наукове обгрунтування цілей і структури великої недержавної стоматологічної організації, як основних параметрів внутрішнього середовища організації в умовах розвитку ринку стоматологічних послуг;
- Вивчення основних механізмів забезпечення якості наданої стоматологічної допомоги;
- Вивчення форм, методів та організації реклами стоматологічної допомоги при розвитку ринку стоматологічних послуг;
- Наукове обгрунтування формування іміджу великої стоматологічної фірми;
- Аналіз формування штатів, підготовки та підвищення кваліфікації медичного персоналу в недержавній стоматологічної організації;
- Вибір оптимальної стратегії і тактики ціноутворення в діяльності великої недержавної стоматологічної організації в сучасних умовах;
- Розробка і застосування системно-ситуаційного методу в управлінні діяльністю великої недержавної стоматологічної організацією;
- Пошук шляхів оптимізації соціально-психологічного клімату в колективі співробітників фірми з метою вдосконалення управління її роботою.
Лікувально-профілактичні установи в нових умовах здійснюють перехід до економічних методів управління процесом надання медичних послуг для створення гарантій надійності та якості медичної допомоги при ефективному використанні ресурсів.
Формування цінової політики медичного підприємства - одна з основних складових маркетингу, проектування і управління процесом надання медичних послуг.
Ціни на медичні послуги тісно взаємопов'язані з іншими перемінними маркетингу та діяльності постачальника послуг. Ціни часто змінюються протягом життєвого циклу медичних послуг-від високих для залучення покупців-новаторів, що орієнтуються на престиж, до низьких, призначених для масового ринку.
Суть цілеспрямованої цінової політики в маркетингу постачальника медичних послуг полягає у встановленні таких цін на послуги та змін в залежності від стану ринку, які забезпечували б достатній рівень прибутку і допомагали вирішувати інші стратегічні та оперативні завдання.
Медичні послуги в умовах ринку повинні оплачуватися на підставі обгрунтованих і взаємоузгоджених тарифів на послуги, які є грошовими коштами, відшкодовуються витрати установи з надання даних послуг.
Згідно з Порядком виконання бюджетного розпису одночасно зі зведеною розписом міністр фінансів Росії стверджує ліміти бюджетних зобов'язань на рік.
Ліміт бюджетних зобов'язань - обсяг бюджетних зобов'язань. визначається і затверджується для розпорядника та одержувача бюджетних коштів органом, що виконує бюджет.
Ліміти доводяться до ГРБА Департаментом бюджетної політики Мінфіну Росії за встановленою формою і направляються на виконання Головному управлінню федерального казначейства (ГУФК МФ РФ).
Утвердження і доведення до РБА та одержувачів бюджетних коштів лімітів бюджетних зобов'язань відбувається наступним чином:
- Ліміти бюджетних зобов'язань для ГРБА затверджуються міністром фінансів Росії;
- Розподіл бюджетних зобов'язань між РБА та одержувачами коштів федерального бюджету затверджується ГРБА;
- Затверджені ліміти бюджетних зобов'язань доводяться до РБА та одержувачів коштів у формі повідомлення про ліміт бюджетних зобов'язань федерального бюджету.
Одержувачі коштів федерального бюджету представляють один примірник отриманих повідомлень до відповідного органу федерального казначейства для контролю за витрачанням коштів.
Утвердження і доведення повідомлень про бюджетні асигнування до розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, а також затвердження кошторисів доходів і видатків розпорядникам бюджетних коштів та бюджетним установам відбувається наступним чином.
На підставі доведених показників зведеної розпису і лімітів бюджетних зобов'язань ГРБА (РБА) узгоджують та уточнюють кошторису доходів і витрат РБА (одержувачів коштів федерального бюджету), а також доводять до РБА (одержувачів коштів) повідомлення про бюджетні асигнування з федерального бюджету і про ліміти бюджетних зобов'язань за встановленою формою. Причому до одержувачів коштів федерального бюджету повідомлення доводяться у двох примірниках, один з яких одержувачі коштів подають до відповідного органу федерального казначейства для контролю за витрачанням коштів.
Стаття 222 БК РФ визначає бюджетне зобов'язання як визнану органом, що виконує бюджет, обов'язок зробити витрачання коштів бюджету. У відповідності зі статтею 250 БК РФ одержувачі бюджетних коштів в межах доведених лімітів бюджетних зобов'язань та кошторису доходів і витрат мають право приймати грошові зобов'язання, що підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету. Прийняття грошових зобов'язань здійснюється шляхом укладення одержувачем бюджетних коштів і постачальником продукції (робіт, послуг) договорів (контрактів) відповідно до законодавства Російської Федерації.
Обсяг прийнятих грошових зобов'язань, що підлягають оплаті за рахунок коштів федерального бюджету в поточному фінансовому році, не повинен перевищувати ліміти бюджетних зобов'язань у структурі показників бюджетної класифікації Російської Федерації.
Органи федерального казначейства враховують бюджетні зобов'язання за договорами на поставку продукції, що купується установою протягом фінансового року на суму понад 200 мінімальних розмірів оплати праці (надалі МРОТ), за кодами економічної класифікації видатків бюджетів РФ 110721 "Оплата опалення і технологічних потреб", 110722 " Оплата споживання газу ", 110723" Оплата споживання котельно-пічного палива ", 110730" Оплата споживання електричної енергії "та 110740" Оплата водопостачання приміщень ".
Облік бюджетних зобов'язань, що випливають з договору на поставку продукції, здійснюється органом федерального казначейства на підставі поданих установою оригіналу договору і його копії або двох примірників витягу з договору (в особливих випадках), а також Розшифровки до договору на поставку продукції, робіт і послуг за рахунок коштів федерального бюджету. При прийомі документів для постановки на облік бюджетних зобов'язань здійснюється перевірка відповідності вартості договору на поставку продукції, що підлягає оплаті за рахунок коштів федерального бюджету, сумі, зазначеної в Розшифровці.
Бюджетні зобов'язання приймаються на облік, якщо на момент подання договору на постачання продукції до органу федерального казначейства в установи є достатній вільний залишок ліміту бюджетних зобов'язань за кодом бюджетної класифікації РФ. Обсяг вільного залишку за кодом бюджетної класифікації РФ визначається як різниця між встановленим установі лімітом бюджетних зобов'язань на фінансовий рік і сумами прийнятих з початку року на облік бюджетних зобов'язань та касового витрати з початку фінансового року по іншим грошовим зобов'язанням.
Інформація про вжиті бюджетні зобов'язання доводиться до вищестоящих органів федерального казначейства та відповідних РБА.
Порядком виконання бюджетного розпису визначено, що федеральне казначейство здійснює витрачання коштів федерального бюджету після перевірки відповідності складених платіжних та інших документів, необхідних для здійснення витрат, вимогам БК РФ, затверджених кошторисів доходів і видатків бюджетних установ і доведеним лімітам бюджетних зобов'язань.
Перелік та форми документів, що подаються у федеральне казначейство для підтвердження прийнятих грошових зобов'язань федерального бюджету, затверджуються Урядом РФ.
Федеральне казначейство здійснює процедури вивірки та підтвердження виконання грошових зобов'язань і не пізніше трьох днів з моменту подання документів здійснює дозвільну напис. Обсяг підтверджених грошових зобов'язань не може перевищувати обсяг прийнятих грошових зобов'язань, але може відрізнятися від нього в разі відмови федерального казначейства підтвердити прийняті грошові зобов'язання на підставах, встановлених БК РФ [2].
Підтверджене грошове зобов'язання федерального бюджету є підставою для здійснення витрачання коштів федерального бюджету. Здійснення платежу проводиться тільки після отримання дозвільної написи (розпорядження) на здійснення платежу. Здійснення дозвільного напису (дозвіл на здійснення платежу) і розпорядження про здійснення платежу не можуть бути дані одним і тим ж посадовою особою органу, виконуючого бюджет.
Платіж з федерального бюджету здійснюється наступним чином:
- На підставі поданих одержувачем коштів федерального бюджету платіжних документів, оформлених належним чином, федеральне казначейство в день скоєння дозвільного напису здійснює платіж, списавши кошти з рахунку федерального бюджету і відобразивши виконану операцію на особовому рахунку;
- В процесі здійснення платежу відповідна сума грошових коштів списується на підставі розпорядження федерального казначейства з рахунку федерального бюджету на користь фізичних і юридичних осіб.
Сума платежу з федерального бюджету не може перевищувати суму, вказану в підтверджених грошові зобов'язання.
Встановлено наступний порядок формування, узгодження та доведення щомісячних обсягів фінансування витрат федерального бюджету.
Департамент бюджетної політики Мінфіну Росії:
1) до 28 числа поточного місяця представляє в Уряд РФ пропозиції про обсяги фінансування витрат, дефіциту і надходження доходів федерального бюджету на майбутній місяць. Пропозиції розробляються виходячи з:
- Прогнозу надходжень доходів та джерел фінансування дефіциту федерального бюджету;
- Затвердженої зведеної розпису з урахуванням завдань зі збору доходів федерального бюджету на рік;
- Пропозицій комісій Уряду РФ щодо вдосконалення податкової системи та забезпечення доходів федерального бюджету;
- Необхідності реалізації доручень Президента РФ і Уряду РФ щодо фінансування невідкладних витрат;
- Уявлень ГРБА щодо внесення змін до зведеної розпис;
- Інших особливостей майбутнього місяця;
2) при необхідності передбачає в обсягах фінансування витрат, дефіциту і надходження доходів федерального бюджету на майбутній місяць витрати за рахунок очікуваних додаткових доходів та джерел фінансування дефіциту федерального бюджету, включаючи кошти на погашення кредиторської заборгованості ГРБА, РБА та одержувачів бюджетних коштів, що утворилася станом на 1 січня.
У п'ятиденний термін після затвердження обсягів фінансування витрат, дефіциту і надходження доходів федерального бюджету на майбутній місяць Департамент бюджетної політики Мінфіну Росії:
- Спільно з курирують департаментами Мінфіну Росії формує розподіл обсягів фінансування витрат у відомчій та функціональної структурі витрат федерального бюджету і доводить їх до ГУФК МФ РФ і ГРБА за встановленою формою;
- Доводить до федеральних органів виконавчої влади, що здійснюють контроль за надходженням доходів у федеральний бюджет, щомісячне завдання зі збору доходів федерального бюджету.
ГРБА здійснюють розподіл доведених Мінфіном Росії обсягів фінансування витрат по РБА та одержувачам бюджетних коштів у структурі затверджених лімітів бюджетних зобов'язань на поточний квартал і подають до ГУФК МФ РФ платіжні документи (реєстри) на фінансування витрат федерального бюджету, оформлені в розрізі всіх кодів економічної класифікації видатків бюджетів РФ. При цьому не допускається відхилення сумарних щомісячних обсягів фінансування за квартал від затверджених лімітів бюджетних зобов'язань на відповідний квартал в структурі функціональної та економічної класифікації видатків бюджетів РФ.
Для зміна фінансування за окремими статтями витрат бюджетної класифікації необхідно отримати дозвільні візи керівника РБА, керівника ГРБА, двох заступників міністра і безпосередньо міністра фінансів Росії. Коротко опишу процес зміни бюджетного розпису.
Для внесення змін до зведеної розпис у випадку утворилася в ході виконання федерального бюджету економії по окремих статтях чи необхідності використання коштів за іншими напрямами класифікації витрат бюджетів РФ бюджетні організації вносять відповідні подання вищестоящому РБА, а ГРБА - в Мінфін Росії.
Згідно БК РФ Мінфін Росії вносить зміни до зведеної розпис за поданням ГРБА в наступному порядку:
1) ГРБА завчасно до 20 числа місяця, що передує формуванню обсягу фінансування на відповідний місяць, письмово повідомляють Мінфін Росії про пропонованих змінах зведеної розпису із зазначенням підстав для внесення змін і додатком "Довідки про зміну федерального бюджету" за встановленою формою та письмового зобов'язання про недопущення освіти кредиторської заборгованості по зменшуємо витрати;
2) на підставі подання ГРБА курирує департамент Мінфіну Росії готує доповідну записку на ім'я міністра фінансів Росії, яка візується двома заступниками міністра фінансів Росії;
3) до доповідної записки додається зведена довідка про зміни, що вносяться до зведеної бюджетний розпис федерального бюджету, яка підписується керівником курирує департаменту та візується та нумерується ГУФК МФ РФ;
4) після отримання на доповідній записці згоди міністра фінансів Росії на внесення змін до зведеної розпис, який курирує департамент направляє:
- До Департаменту бюджетної політики - оригінал доповідної записки з додатком зведеної довідки, а також чотири примірники довідки;
- У ГУФК МФ РФ - копію доповідної записки з додатком зведеної довідки;
5) Департамент бюджетної політики проводить оформлення довідки, після чого один її примірник залишається в Департаменті, а три інших - направляються в курирує департамент;
6) курирує департамент направляє один примірник довідки в ГУФК МФ РФ, інший - ГРБА для подальшого доведення випливають з неї змін до РБА та одержувачів бюджетних коштів напрямком повідомлення про бюджетні асигнування, із зазначенням уточнених обсягів бюджетних асигнувань, третій залишає у себе.
При внесенні змін до зведеної розпис шляхом зменшення асигнувань на суму, витрачену одержувачами бюджетних коштів незаконно або не за цільовим призначенням, до подання ГРБА додається копія розпорядження контрольних органів Мінфіну Росії чи Рахункової палати РФ і розшифровка зменшувані асигнувань по підрозділах (у рамках відповідних розділів) функціональної класифікації витрат бюджетів РФ, цільовим статтям, видами витрат і кодами економічної класифікації видатків бюджетів РФ.
Щоквартально, у термін до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, Департаментом бюджетної політики Мінфіну Росії направляються ГРБА уточнені бюджетні асигнування минулого кварталу з урахуванням всіх змін, внесених до зведеної розпис.
При внесенні в зведену розпис змін довідка, спрямована ГУФК МФ РФ і ГРБА, одночасно служить підставою для внесення змін у доведені ліміти бюджетних зобов'язань.
ГРБА (РБА) повідомляють РБА (одержувачів коштів федерального бюджету) щодо уточнених лімітах бюджетних зобов'язань в абсолютних сумах за встановленою формою.
Після внесення в зведену розпис змін Департамент бюджетної політики формує уточнені ліміти бюджетних зобов'язань і передає їх у ГУФК МФ РФ для доведення до головних розпорядників.
Такий порядок зміни фінансування статей витрат вимагає багато часу, а "перекинути" кошти з одного коду на інший, як правило, потрібно дуже терміново. Оскільки необхідність перерозподілу коштів викликана недостатньо продуманим плануванням видатків бюджетної установи, то це ще раз підтверджує необхідність контролю над складанням розрахунків за всіма планованим витратам, тобто складанням кошторису доходів і витрат бюджетної організації.
Стоматологічну службу в Росії планує, організовує, спрямовує і контролює Міністерство охорони здоров'я Російської Федерації, а в суб'єктах федерації їх адміністрації, у складі яких є комітети (управління, департаменти, міністерства) охорони здоров'я.
На всіх адміністративних рівнях управління охороною здоров'я призначається головний спеціаліст з стоматології, як правило, на громадських засадах. У ряді територій за цим же принципом призначають фахівців з вузьким розділам стоматології (терапія, щелепно-лицьова хірургія і т.п.). Головні фахівці призначаються з числа найбільш кваліфікованих лікарів-стоматологів, професорів, доцентів, наукових співробітників, що працюють в галузі стоматології і добре знають організацію стоматологічної допомоги населенню. Найчастіше ці посади займають головні лікарі обласних (республіканських, крайових) або великих міських стоматологічних поліклінік. У структурі республіканських (крайових, обласних) стоматологічних поліклінік створюються організаційно-методичні відділи, які здійснюють організаційно-методичну роботу по стоматології, її планування, аналіз діяльності установ, розробляють заходи, спрямовані на підвищення якості та обсягу стоматологічної допомоги населенню. На рівні МОЗ РФ ці функції покладені на ЦНДІ стоматології.
Останнім часом значно розширилася мережа приватних стоматологічних клінік (відділень, кабінетів) та їх частка в обсязі наданої стоматологічної допомоги населенню з року в рік збільшується.
В даний час при організації стоматологічної допомоги населенню керуються в основному наказами МОЗ СРСР і МОЗ РРФСР, якщо вони не скасовані відповідними наказами МОЗ РФ.
Наказ МОЗ СРСР від 12 червня 1984 року № 670 "Про заходи щодо подальшого поліпшення стоматологічної допомоги населенню". Цим наказом передбачено:
забезпечити подальший розвиток мережі стоматологічних поліклінік, відділень і кабінетів, звернувши особливу увагу на організацію стоматологічних поліклінік і перш за все дитячих (п.1.2);
укомплектувати стоматологічні поліклініки "відділення та кабінети лікарями і середнім медичним персоналом відповідно до встановлених штатними нормативами і забезпечити систематичне підвищення їх професійної кваліфікації (п.13);
вжити невідкладних заходів до оснащення стоматологічних поліклінік (відділень та кабінетів), а також зуботехнічних лабораторій засобами медичної техніки, інструментами і матеріалами (п.1.5);
організувати роботу стоматологічних поліклінік, відділень та кабінетів у дві зміни, звернувши особливу увагу на надання стоматологічної допомоги населенню в суботні, недільні та святкові дні (п.1.6.1);
забезпечити організацію стоматологічних кабінетів на всіх промислових підприємствах з числом працюючих 1500 і більше і в усіх вищих та середніх навчальних закладах з кількістю учнів 800 і більше (п.1.6.4);
забезпечити впровадження комплексної програми профілактики карієсу зубів та захворювань пародонту (п.1 .7);
вжити невідкладних заходів до безперебійної роботі наявних фтораторних установок на водопровідних станціях (п.1.7.1);
забезпечити планову санацію порожнини рота дітям, підліткам та дорослому населенню (п.1.8);
вжити заходів до впровадження в практику сучасних методів місцевого та загального знеболювання; заборонити проведення хворобливих стоматологічних втручань і в першу чергу при пульпітах, гострих періодонтиту, розвилися захворюваннях пародонту, обробці вітальних зубів і т.д., без проведення відповідної анестезії і за показниками-премедикації ; встановити, що показанням для проведення загальної анестезії є неможливість надання стоматологічної допомоги під місцевим знеболенням; централізувати надання анестезіологічної допомоги у великих стоматологічних поліклініках (п.п. 1.8.5. та 1.8.6.);
лікування хворих з переломами кісток обличчя і поширеними запальними процесами обов'язково проводити в умовах стаціонарів з подальшою передачею їх на лікування в поліклініки (п. 1.9.2.);
організувати стоматологічні відділення невідкладної допомоги в лікарнях швидкої медичної допомоги (п. 1.9.3.);
виділяти лікарів для надання ортопедичної допомоги стаціонарним хворим стоматологічним з проведення складного щелепно-лицьового протезування (п. 1.9.5);
забезпечити повний перехід на виготовлення зубних протезів методом індивідуального лиття (п.1.10.2).
Цим же наказом затверджено:
тимчасові норми витрат по основних видах стоматологічних матеріалів, медикаментів і інструментів на одну посаду лікаря стоматологічного профілю та зубного техніка в рік;
основні положення програми профілактики карієсу зубів та захворювань пародонту серед населення;
положення про головного лікаря стоматологічної поліклініки республіканського, крайового, обласного підпорядкування;
положення про стоматологічній поліклініці республіканського, обласного (крайового) підпорядкування;
додаток номенклатури лікарських спеціальностей та лікарських посад у закладах охорони здоров'я (введена посада лікаря-стоматолога дитячого).
Ряд положень цього наказу актуальні і сьогодні, ними широко користуються організатори стоматологічної служби.
Наказ МОЗ СРСР від 25 січня 1988 року № 50 "Про перехід на нову систему обліку праці лікарів стоматологічного профілю і вдосконалення форми організації стоматологічного прийому". З метою розвитку стоматологічної допомоги, населенню, впорядкування систем обліку праці лікарів стоматологів і орієнтації їхньої роботи на кінцеві результати цим наказом вводиться нова система обліку праці лікарів, заснована на вимірюванні об'єму їх роботи в умовних одиницях трудомісткості (УЄТ). Інтенсифікація праці лікаря, спрямована на надання максимальної допомоги в одне відвідування, скорочує непродуктивні витрати часу, пов'язані з повторними відвідинами. Облік праці за УЄТ орієнтований на те, щоб підняти зацікавленість лікарів у кінцевих результатах власної праці, стимулювати у них зростання продуктивності і розвивати профілактичну спрямованість в роботі. Цим наказом затверджено:
умовні одиниці обліку трудомісткості роботи (УЄТ) лікарів-стоматологів і. зубних лікарів;
облікова і звітна документація та інструкція щодо її заповнення;
Наказом МОЗ РФ від 2 жовтня 1997 року № 289 "Про вдосконалення системи обліку праці лікарів стоматологічного профілю" у зв'язку з широко розвиваються процесом освоєння стоматологічними установами нових технологій профілактики, діагностики та лікування стоматологічних захворювань, впровадження сучасних матеріалів, інструментів, апаратури та з метою підвищення зацікавленості стоматологічних установ у підвищенні ефективності роботи та поліпшення якості стоматологічної допомоги населенню, дозволено керівникам органів управління охороною здоров'я суб'єктів Російської Федерації розробляти і затверджувати:
Умовні одиниці обліку трудомісткості роботи (УБТ) лікарів-стоматологів та зубних лікарів на види робіт із застосуванням нових технологій їх виробництва, не передбачені наказом МОЗ СРСР від 25.01.88 № 50.
Норми витрати на нові види стоматологічних матеріалів, медикаментів і інструментів на одну посаду лікаря стоматологічного профілю та зубного техніка в рік.
Наказ МОЗ СРСР від 18 листопада 1988 року «Про комплексну програму розвитку стоматологічної допомоги населенню". З метою прискорення розвитку стоматологічної допомоги населенню цим наказом затверджено комплексну програму розвитку стоматологічної допомоги в СРСР до 2000 року. Крім преамбули програма містить 13 розділів, в яких визначено основні напрями вдосконалення стоматології і передбачається:
збільшення чисельності лікарів-стоматологів з розрахунку на 10 тис. населення до 5,9 посад до 2000 року;
збільшення числа стоматологічних поліклінік, у т.ч. госпрозрахункових;
розвиток стаціонарної стоматологічної допомоги та збільшення нормативу до 0,5 ліжка на 10 тис. дорослого і до 0,4 ліжка на 10 тис. дитячого населення;
розвиток матеріально-технічного оснащення стоматологічної служби;
збільшення чисельності стоматологічних сестер (з розрахунку співвідношення між лікарями-стоматологами та сестрами 1:1);
відкриття нових стоматологічних факультетів, факультетів удосконалення лікарів., підготовка наукових кадрів;
розвиток дитячої стоматології, особливо ортодонтичної допомоги та профілактики;
розробка і випуск нових пломбувальних матеріалів; збільшення обсягу допомоги при захворюваннях пародонту та слизової оболонки порожнини рота;
широке впровадження анестезіологічних посібників в стоматологічну практику;
створення центрів з надання допомоги хворим з вродженими і набутими вадами "деформаціями обличчя і щелеп;
розробка та впровадження заходів щодо профілактики та ранньої діагностики злоякісних пухлин щелепно-лицьової локалізації;
зміцнення ортопедичних відділень і зуботехнічних лабораторій;
вдосконалення методів діагностики (рентгенологія "функціональна діагностика та ін.)
Після 1988 року окремих наказів щодо організації стоматологічної допомоги не видавалося і тільки в 1996 році з урахуванням нових економічних умов "кризи державної охорони здоров'я" після ряду урядових постанов стали з'являтися накази МОЗ РФ по стоматології. До таких ухвалах можна віднести дозвіл на індивідуальну трудову діяльність "закон про створення кооперативів та підприємницької діяльності та ряд інших.
Наказом МЗМП РФ від 29 березня 1996 року № 109 "Про правила надання платних медичних послуг населенню" оголошено постанову Уряду Російської Федерації від 13 січня 1996р. № 27 червня затвердження Правил надання платних медичних послуг населенню медичними установами "і рекомендовано керівникам органів управління охороною здоров'я суб'єктів Російської Федерації вжити заходів щодо його виконання.
Наказ МЗМП РФ від 6 серпня 1996 року № 312 "Про організацію роботи стоматологічних установ в нових економічних умовах господарювання". Виданню наказу передувало вкрай недостатнє бюджетне фінансування стоматологічних установ, неможливість фондів обов'язкового медичного страхування компенсувати дефіцит коштів бюджету "що призвело до зниження рівня задоволення потреби населення в стоматологічної допомоги та її якості" стримувало впровадження в практику нових технологій лікування стоматологічних захворювань. Для вирішення цієї проблеми, хоча б частково, керівникам органів управління охороною здоров'я, рекомендується передбачити:
бюджетне фінансування стоматологічних установ відповідно до виконаним обсягом роботи, вираженим у УЄТ;
витрати, не відновлювані бюджетом або ФОМС, компенсувати за рахунок госпрозрахункової діяльності в робочий час;
вести окремий облік та накопичення майна, придбаного за результатами госпрозрахункової діяльності;
вести роздільний статистичний та фінансовий облік в залежності від джерел фінансування.
Наказом дається ряд доручень головному стоматологу МОЗ РФ, зокрема, розробити механізм ціноутворення в стоматології, стандарти обсягу стоматологічної допомоги та ін
Наказ МОЗ РФ від 2 липня 1999 року № 259 "Про затвердження плану заходів з підготовки проведення реформи стоматологічної служби. Для забезпечення громадян гарантованої безкоштовної стоматологічної допомогою, яка відповідатиме сучасним вимогам, необхідно провести реформування стоматологічної служби. Наказом затверджується план підготовки, який передбачає низку серйозних заходів, наприклад: порядок оренди, механізм приватизації стоматологічних установ "паспортизацію їх, розробку термінів гарантій і ін
Стоматологія - це всього лише одна з багатьох галузей охорони здоров'я і звичайно ж на неї розповсюджуються і всі інші постанови, накази і розпорядження, що стосуються організації охорони здоров'я громадян Росії.

1.2. Порядок складання кошторисів для охорони здоров'я

Кошторис - це фінансовий документ, що відображає напрями та порядок використання коштів медичного закладу.
Затверджена в установленому порядку кошторис медичної установи є основним плановим документом, що визначає загальний обсяг, цільове направлення і поквартальний розподіл коштів, що виділяються на його утримання. Кошторис дозволяє визначити загальну потребу установи в грошових коштах суму матеріальних витрат і витрат на заробітну плату, сприяє забезпеченню балансу доходів і витрат.
Кошторис є одним з інструментів економічного управління діяльністю медичних установ. Стверджуючи загальну суму фінансування, встановлюючи ліміти і нормативи витрат окремих видів ресурсів і т.д. Фінансує орган може здійснювати контроль за раціональністю та цільовим використанням коштів [49].
Схема витрат має багато спільного з калькуляцією витрат: вони тісно пов'язані між собою, містять одні й ті ж статті витрат, але враховують їх з різних позицій. За допомогою калькуляції визначаються витрати на одиницю послуг, робіт - ціни (тарифи), а кошторис як правило має справу з витратами на установу в цілому. Крім того, за деякими статтями використовується різний підхід до обліку витрат. Так, при повній калькуляції використовується категорія амортизації (зносу), а до кошторису медичного закладу закладаються витрати на придбання обладнання, капітальний ремонт.
Основними атрибутами кошторису є наступні:
- Титульна частина - найменування закладу та його реквізити;
одиниці виміру показників;
- Спрямування видатків (статті витрат відповідних класифікацій тощо),
- Показники обсягів (сум) витрат;
- Розподіл витрат по періодах (рік, поквартальна, помісячна розбивка і т.д.);
- Підписи осіб складових і затверджують кошторис;
- Друк.
Традиційна кошторис ЛПУ розглядається як конкретний фінансовий документ, форма якого затверджена Міністерством фінансів.
Проте насправді необхідно говорити про систему кошторисів медичного закладу.
Можна уявити наступну класифікацію кошторисів:
- За видами (індивідуальні та зведені кошториси, кошториси на централізовані заходи, зведені кошториси і склепіння затверджених кошторисів);
- За джерелами фінансування (бюджет, кошти обов'язкового медичного страхування, доходи від підприємницької діяльності - платні послуги і т.д.);
- За рівнями фінансування (федеральний бюджет, бюджет суб'єктів Російської Федерації, місцевої бюджет);
- За способами фінансування (подушним нормативам, за кошторисом витрат, за обсяг наданих послуг і т.д.);
- За підрозділом: стаціонар, поліклініка, амбулаторія (у випадках фінансування з різних джерел тощо) [49].
- За формами: затверджені Мінфіном і довільним, складаються виходячи з особливостей об'єкта і способів фінансування (наприклад, кошториси витрат на централізоване придбання обладнання).
Розглянемо основні види кошторисів.
Індивідуальна кошторис - це традиційний і найбільш поширений вид кошторисів - кошторис окремої медичної установи.
Загальні кошториси - єдині кошториси відразу на кілька установ. Загальні кошториси складаються як правило на кілька невеликих установ (наприклад, фельдшерсько-акушерські пункти), на утримання однотипних установ, господарське обслуговування яких здійснюється однією організацією або підрозділом, за установою, які обслуговує централізованими бухгалтеріями.
Складання загальних кошторисів не означає, що розрахунки за окремим установам взагалі не виконуються.
Однак у цілому ряді випадків можна робити єдині або спрощені витрати, наприклад із заробітної плати з нарахуваннями за видатками на продукти і т.д. Крім того спрощується бухгалтерський облік, відпадає необхідність заповнення бланків кошторисів на кожну установу, полегшується контроль вищестоящих установ за обгрунтованістю включення тих чи інших витрат кошторису, за виконанням кошторисів. Вибір рішення про складання індивідуальних або загальних кошторисів здійснюється з урахуванням місцевих особливостей - джерел і способів фінансування та інші.
Кошториси на централізовані заходи - це кошториси на заходи при централізованому їх фінансування за спеціальними програмами. Наприклад, мова може йти про кошторис на централізоване придбання для медичного закладу певної території або мережі санітарного - автотранспорту, медичного обладнання. Характерною особливістю кошторисів на централізовані заходи є те, що далеко не завжди існує поквартальне розбиття витрат - вони можуть носити разовий характер. Крім того звичайно фінансування здійснюється не за всіма статтями, а лише за кількома.
Зведений кошторис - це об'єднана кошторис по медичній установі або групі установ, що включає в себе однотипні кошторису.
Звід кошторисів - це об'єднана кошторис медичної установи і т.д. по всіх видах кошторисів (бюджетним, із засобів обов'язкового медичного страхування тощо).
Таким чином медична установа одночасно може мати відразу декілька кошторисів: бюджетну, із засобів обов'язкового медичного страхування (надалі ОМС), по платних послуг. Крім того навіть бюджетних кошторисів може бути декілька.
Кошторис візується підписом керівника медичної установи і головним бухгалтером з зазначенням дати, а також відбитком печатки цієї організації на всіх (зазвичай двох або трьох) примірниках кошторису. Кошториси затверджуються розпорядником кредитів, в якості якого в залежності від ситуації можуть виступати різні особи.
Зазначимо основні принципи складання кошторисів:
- Витрата за напрямами має цільове призначення;
- Обгрунтованість витрат - вони повинні підтверджуватися розрахунками, довідками та іншими способами;
- Логічна послідовність і математична точність розрахунків;
- Необхідність орієнтації на більш економне використання коштів;
- Використання нормативів витрат ресурсів у натуральному вираженні, вартісних нормативів і т.д.;
- Достовірність використаних даних;
- Кошторис має відображати не лише поточні витрати, але і по можливості передбачати кошти на розширення діяльності установи;
- Облік виробничих показників, ступеня їх виконання;
- Облік реальних процесів, що відбуваються в установі - закриття ліжок на період ремонту або, навпаки, введення нових ліжок;
- Контроль за виконанням кошторисів;
- Зіставлення кошторису з витратами за попередній період, з витратами інших однотипних установ і т.д.;
- Контроль за виконанням кошторису не тільки за підсумками року, але і в процесі її виконання за періодами.
Кошторис складається як правило на календарний рік.
Асигнування, передбачені в кошторисі, повинні бути обгрунтовані розрахунками за окремими видами витрат кожної стаття кошторису.
Розрахунки в кошторисі складаються медичним закладом, виходячи з виробничих показників (числа ліжок, число посад персоналу, число амбулаторних приміщень тощо) та у відповідності до чинного законодавства в частині витрачання коштів на виплату заробітної плати, а так само з дотриманням встановлених норм видатків за окремими витрат (на харчування, придбання медикаментів та перев'язувальних засобів і придбання м'якого інвентарю), діючих цін і тарифів.
Основними всередині відомчих документами використовуваними при складанні кошторисів є:
- Статут, що відображає організаційну структуру установи, відомчу приналежність тощо;
- Наказ з структурі ліжкового фонду стаціонару;
- Наказ про планові показники роботи установи;
- Нормативи (плани) витрати по статтях;
- Штатний розклад;
- Тарифікація.
Одним з основних показників роботи лікарні, що визначають витрати за кошторисом стаціонару, є ліжковий фонд, а амбулаторно - поліклінічного відділення число лікарських посад і відвідувань.
Розрахунковими одиницями для визначення витрат на утримання лікарень крім кількості ліжок є і показники їх роботи, серед яких першорядне значення традиційно грає кількість ліжко - днів. Проте останнім часом стали широко використовуватися показники госпіталізації (кількість пролікованих хворих) особливо у випадках, коли складається кошторис доходів.
Розрахунковою одиницею для визначення витрат на утримання поліклінік (амбулаторій) є лікарська посаду і кількість лікарських приміщень, поряд з якими можуть використовуватися показники кількості закінчених випадків лікування.
При складанні кошторису лікарні важливе місце має правильне визначення числа ліжок на початок планованого періоду виходячи з фактичного їх наявності на останню звітну дату та обліку можливості розгортання ліжок в рештою період, часу до кінця року.
При плануванні ліжкового фонду лікарні необхідно враховувати ефективність використання чинного ліжкового фонду.
Для визначення витрат на утримання лікарні обчислюється середньорічне число ліжок, яке встановлюється в залежності від термінів розгортання нових ліжок, шляхом додавання до перехідного числа ліжок на початок планованого року середньорічного їх приросту.

1.3. Методологічні основи ведення аналізу діяльності медичних установ

У Російській федерації більшість установ і організацій охорони здоров'я фінансуються з федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів, в залежності від їх підпорядкованості, тобто всі ланки бюджету беруть участь у фінансуванні установ охорони здоров'я.
Кошти з бюджету на утримання установ та проведення заходів виділяються на підставі затверджених кошторисів витрат, а також з урахуванням фактичного виконання виробничих показників. Витрачання бюджетних коштів без затвердженої в установленому порядку кошторису витрат не допускається. Кошторис витрат є основним плановим документом, що визначає обсяг, цільове направлення і поквартальний розподіл коштів, що виділяються з бюджету на утримання установ та здійснення заходів [39].
Заклади охорони здоров'я складають в установленому порядку місячні, квартальні та річні звіти про виконання кошторисів витрат і представляють їх у вищестоящі організації. Крім бухгалтерської звітності вони представляють статистичну та оперативну звітність. Ця звітність відображає підсумки діяльності установ по виконанню покладених на них функцій у звітному періоді і використання виділених з бюджету асигнувань на їх утримання.
Зіставляючи звітність про виконання виробничих показників і використання кошторису витрат з плановими завданнями та затвердженої системою, керівники установ і вищі організації отримують можливість визначити, наскільки успішно виконує установа свої функції, планові завдання і чи правильно використовує виділені для цього асигнування з бюджету.
Предметом аналізу фінансово - господарської діяльності установ і організацій, які перебувають на бюджеті, є здійснення покладених на них функцій та ефективність використання виділених з бюджету асигнувань.
При аналізі виконання кошторису витрат лікарні, аналізу піддаються її фінансово-господарська діяльність щодо здійснення медичного обслуговування населення на території, яка закріплена за цією лікарнею, з метою з'ясування правильності використання грошових і матеріальних коштів, виділених на ведення лікувально - профілактичної роботи.
Для кожного типу бюджетних установ та організації чинним законодавством встановлені завдання і функції, які вони повинні виконати. Таким чином, діяльність кожної бюджетної установи органом управління регламентується в установленому порядку.
При аналізі фінансово - господарської діяльності необхідно знати завдання і функції установ і організацій, покладені на них чинним законодавством, статутами, положеннями та іншими законодавчими актами.
Основними завданнями аналізу виконання кошторисів витрат бюджетних установ є:
- Повнота та своєчасність виконання показників плану по мережі, штатах і контингентах установ,
- Контроль за правильним використанням виділених з бюджету асигнувань, збереженням грошових коштів матеріальних цінностей установ,
- Підвищення ефективності використання коштів, поліпшення планування витрат,
- Забезпечення фінансової стійкості медичного закладу. Це завдання має вирішуватися як шляхом розробки механізму стабільної фінансової установи, так і раціональним використання коштів всередині самого лікувально-профілактичного закладу (надалі ЛПУ).
Головним завданням фінансового аналізу в нових умовах, є не розподіл гарантовано одержуваних коштів, як це було раніше, а пошук способу заробляння коштів і лише в другу чергу - забезпечення найбільш раціонального їх використання.
Це викликає необхідність оцінки економічної ефективності лікувальної діяльності щоб з'ясувати, чи покриють доходи, отримані від наданих послуг, витрати на надання цих видів медичної допомоги чи ні.
Фінансовий аналіз медичного закладу є складовою частиною економічного аналізу. Він являє собою сукупність методів збору і обробки даних про виробничо - фінансової діяльності, що забезпечують оцінки та прийняття управлінських рішень.
Фінансовий аналіз важливий для визначення стратегії діяльності медичного закладу не тільки на момент проведення аналізу, але і на перспективу.
Вивчення фінансового стану медичного закладу є новим напрямом економічного аналізу, які мають розвиток тільки в останні роки. При традиційному бюджетному фінансуванні, що забезпечує гарантованість надходження коштів, аналіз фінансового стану лікарні чи поліклініки просто не мав сенсу. У нинішній же ситуації даний напрямок виходить на передній план, оскільки від цього залежить виживання установи. Причому для нього важливо знати не тільки суму надходження фінансових коштів, але й розмір потенційно можливих доходів і, відповідно, розмір упущеної вигоди.
Аналіз виконання кошторисів витрат бюджетних установ проводиться в усіх ланках бюджетного планування: від кошторису окремої установи до бюджету міста, краю і країни в цілому. Особлива роль в організації роботи з аналізу та безпосередньому проведенні аналізу належить фінансовим органам. Їх завдання полягає у своєчасній мобілізації доходів бюджету, вишукуванні додаткових джерел доходів, забезпечення фінансування передбачених бюджетом заходів, здійснення систематичного контролю за правильним використанням коштів.
Головним джерелом вивчення економіки бюджетних установ є аналіз виконання кошторисів витрат. Поряд з матеріалами для підготовки пропозицій щодо підвищення ефективності використання асигнувань він дає необхідні матеріали для економного планування видатків бюджету, контролю за правильним витрачанням коштів, поточного фінансування установ, унормування окремих видів витрат і виконання завдань з окремих питань, одержуваних від органів державного управління в процесі керівництва роботою закладів охорони здоров'я.
Перевірка виконання кошторису установа дозволяє, перш за все, зробити висновок про правильність визначення витрат по кошторису і бюджету і отримати матеріал для поліпшення планування. Крім того, деякі види витрат установ не мають твердих нормативів. Вони визначаються, як правило, на рівні фактично сформованих витрат за попередній рік або ряд попередніх років. У цьому випадку аналіз звіту по даному виду витрат або підтвердить можливість прийняття в планованому році цих видатків на рівні сформованих, або покаже, що фактичні витрати були завищені і планувати їх на рівні звіту не слід.
Важливе значення має аналіз виконання кошторисів у здійсненні контролю за правильним витрачанням коштів, дотриманням чинного законодавства, встановлених штатів, окладу, заробітної плати працівників, затверджених нормативів витрат і натуральних норм забезпечення харчуванням та іншими видами матеріального забезпечення. Для витрачання бюджетних коштів встановлено певні правила. Аналіз виконання кошторисів дозволяє встановити, чи дотримуються цих правил (фінансова дисципліна) при витрачанні коштів [40].
За даними аналізу річного звіту бюджетної установи та особливо звіту про виконання плану по мережі, штатах і контингентах уточнюються обсяги фінансування поточного року з урахуванням показників, що склалися на кінець звітного періоду. У тих випадках, коли звітні показники на кінець звітного року вище показників, передбачених у кошторисі на початок поточного року, в установленому порядку розглядається питання про відповідне збільшення витрат по кошторису.
Аналіз місячної та квартальної звітності використовується при поточному фінансуванні установ. У результаті аналізу річних звітів визначаються суми недофінансування або зайвого фінансування, дебіторської і кредиторської заборгованості, що підлягають заліку при поточному фінансуванні або внесенню в дохід бюджету.
На основі аналізу звіту про виконання кошторису витрат перевіряється виконання установою затверджених показників, готуються пропозиції щодо вдосконалення нормативів витрат, складається виконання плану з виробничим показником з виконанням асигнувань за кошторисом, встановлюється забезпеченість в установі збереження основних засобів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, розглядаються також інші питання фінансово-господарської діяльності бюджетних установ.
Говорячи про нові тенденції планово - аналітичної роботи, перш за все, необхідно відзначити цілком природне підвищення ролі вартісних категорій в охороні здоров'я, що відбиваються в цілому спектрі показників, що характеризують роботу медичного закладу. Поряд з традиційними показниками, що відображають охоплення населення медичною допомогою (забезпеченість населення лікарями і ліжками, кількість відвідувань, проведені ліжко-дні) вирішальне значення починають відігравати фінансові показники і нормативи (тарифи та ін.)
Розширюється і сфера їх використання. На додаток і звичного аналізу вартості харчування, медикаментів, м'якого інвентарю тощо, що припадають на одиницю послуг, широкий розвиток одержали показники повних витрат (собівартості), ефективності використання фондів та ін
Заключний етап аналізу полягає у підготовці висновків за підсумками аналізу пропозицій щодо усунення порушень, недоліків, поліпшення роботи установ.
Основними чинниками що впливають на фінансовий стан медичного закладу є зовнішні та внутрішні.
До зовнішніх факторів належать:
- Система фінансування (оплати наданих медичних послуг);
- Рівень тарифів;
- Величина подушним нормативів;
- Система оподаткування і т.п.
Медичні установи мають обмежені можливості впливати на ці чинники, тому змушені пристосовуватися до них. Зовнішні фактори визначають різновид тих чи інших видів медичної допомоги, напрямків діяльності і т.п. всі зв'язки з реальними показниками роботи медичної установи. Це ті орієнтири, яким має слідувати ЛПУ у виборі найбільш раціональних з економічної точки зору напрямків діяльності в даних умовах. Хоча не обов'язково це найбільш ефективні види діяльності з точки зору суспільства в цілому або з медичної точки зору.
До внутрішніх факторів належать:
- Структура ЛПЗ;
- Показники роботи установи в цілому і його підрозділів;
- Система стимулювання (система оплати праці) і т.п.
Внутрішні фактори визначаються особливостями самого медичного закладу, тобто ті фактори, на які медичне установа може вплинути, змінивши що - то в своїй роботі.
У підсумку, медичний заклад будує свою роботу з урахуванням як зовнішніх, як і внутрішніх факторів.
Тому необхідно розрізняти:
- Показники роботи підрозділів медичної установи як результат їх власної праці;
- Показники як результат, пов'язаний із зовнішніми чинниками (ціни та інші).
Так, з - за недостатнього рівня тарифів на надавані послуги в системі ОМС, медична установа навіть при хороших виробничих показниках (наприклад, при високих значеннях функції лікарської посади або обороту ліжка) може відчувати серйозні фінансові труднощі, або навпаки, завдяки стабільному бюджетному фінансуванню мати, хороше фінансове становище при низьких виробничих показниках [24].
Універсальним документом, що відображає фінансовий стан медичного закладу є бухгалтерський баланс. Однак на відміну від підприємств комерційних організацій традиційні методи аналізу балансу для бюджетних медичних установ не завжди придатні. Це викликано наступним:
По - перше, великий вплив на показники балансу надають періодичні переоцінки основних засобів. Між тим, збільшення вартості основних фондів ніяк не покращує реального фінансового стану медичного закладу.
По - друге, бюджетні (державні і муніципальні) медичні установи не є власниками майна і тому не можуть продати що - небудь з основних засобів для поліпшення свого фінансового становища. Отже, основні засоби - найбільш велика стаття балансу випадає зі сфери реальних економічних відносин.
По - третє, в бюджетних медичних установах нараховується не амортизація, а знос, який не може служити джерелом кошти для відновлення основних засобів.

2. Організація бухгалтерського обліку та аналіз фінансового стану ОГУЗ «Стоматологічна поліклініка» м. Біробіджана

2.1. Коротка характеристика ОГУЗ «Стоматологічна поліклініка»

Обласне державне установа охорони здоров'я «Стоматологічна поліклініка» засновано наказом відділу охорони здоров'я Ради народних депутатів Єврейської автономної області № 13 від 29.01.1982 р.
Установа є некомерційною організацією, що фінансується повністю або частково за рахунок коштів бюджету на основі кошторису.
Місцезнаходження установи:
ЄАО, г.Биробиджана, вулиця Дзержинського, 12.
Стоматологічна поліклініка діє на підставі Основ законодавства України про охорону здоров'я громадян і громадянського кодексу Російської Федерації.
Установа є державною власністю г.Биробиджана і перебуває у віданні вищого органу - управління охорони здоров'я Уряду ЄАО.
Воно має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банків, печатку із своїм найменуванням і з найменуванням вищого органу управління охорони здоров'я, бланки.
Стоматологічна поліклініка від свого імені набуває майнові права і несе відповідальність за них, виступає позивачем і відповідачем у суді, арбітражному суді відповідно до законодавства Російської Федерації. Установа відповідає за своїми зобов'язаннями, що знаходять в його розпорядженні коштами. При їх недостатності субсидіарну відповідальність за його зобов'язаннями несе власник відповідного майна.
Метою створення установи є надання стоматологічної допомоги населенню ЄАО.
Предметом його діяльності є висококваліфікована та спеціалізована стоматологічна допомога дорослому та дитячому населенню.
Основними видами діяльності лікарні є:
1) Долікарська допомога
2) Роботи та послуги за спеціальністю клінічна лабораторна діагностика
3) Роботи та послуги за фахом рентгенологія
4) Амбулаторно-поліклінічна допомога дорослому та дитячому населенню:
- Роботи та послуги за фахом анестезіологія та реаніматологія
- Роботи та послуги за спеціальністю ортодонтія
- Роботи та послуги за фахом стоматологія
- Роботи та послуги за фахом стоматологія дитяча
- Роботи та послуги за фахом стоматологія терапевтична
- Роботи та послуги за фахом стоматологія ортодонтична
- Роботи та послуги за фахом стоматологія хірургічна
- Роботи та послуги з експертизи якості медичної допомоги
- Роботи та послуги з експертизи тимчасової непрацездатності
- Роботи та послуги з передрейсовим медичним оглядам водіїв транспортних засобів
-Фармацевтична діяльність у структурі лікувально-профілактичного закладу
- Санітарно-гігієнічні та протиепідемічні заходи.
Крім основних видів діяльності Установа має право здійснювати платні медичні послуги і інші не заборонені законодавством Російської Федерації види підприємницької діяльності в установленому порядку.
Майно Обласного державного закладу охорони здоров'я «Стоматологічна поліклініка» є державною власністю Єврейської автономної області.
Джерелами формування майна обласної лікарні, в тому числі фінансових коштів, є:
- Майно, закріплене власником або уповноваженим ним органом у встановленому порядку;
- Майно, придбане за рахунок фінансових коштів, у тому числі за рахунок доходів, одержуваних від господарської діяльності;
- Бюджетні асигнування та інші надходження від управління охорони здоров'я Уряду ЄАО;
- Позабюджетні кошти;
- Дохід, отриманий від платних видів дозволеної установі підприємницької діяльності;
- Кредити банків та інших кредиторів;
- Безоплатні або благодійні внески, пожертвування організацій і громадян;
- Інші джерела відповідно до законодавства Російської Федерації.
Доходи, отримані від дозволеної діяльності і придбане за їх рахунок майно, вступають у самостійне розпорядження поліклініки. Ведення обліку доходів і витрат від підприємницької діяльності здійснюється окремо від основної діяльності.
Свої відносини з іншими установами, підприємствами, організаціями та громадянами в усіх сферах діяльності поліклініка будує на основі договорів і враховує інтереси споживачів, забезпечує якість продукції, робіт, послуг.
При здійсненні права оперативного управління майном Установа зобов'язана:
- Ефективно використовувати майно;
- Забезпечувати збереження і використання майна суворо за призначенням;
- Не допускати погіршення технічного стану майна;
- Здійснювати поточний і капітальний ремонт майна, при цьому не підлягають відшкодуванню будь-які вироблені поліпшення майна;
нараховувати амортизаційні відрахування на зношуються майна при калькулюванні вартості госпдоговірних робіт, послуг.
Вищою посадовою особою лікарні є його головний лікар, який призначається і звільняється з посади управлінням охорони здоров'я Уряду ЄАО.
Середньооблікова чисельність за 2001 рік 121 чоловік. У тому числі:
- Лікарі 41;
- Середній мед. персонал 34;
- Молодший мед. персонал 18;
- Общепол. персонал 28.
Бухгалтерський облік майна, грошових коштів і зобов'язань в ГУОЗ «Стоматологічна поліклініка» ведеться за планом рахунків бухгалтерського обліку відповідно до Інструкції Мінфіну РФ з бухгалтерського обліку в бюджетних установах від 30.12.99 р. № 107н і здійснюється бухгалтерією поліклініки, що є його самостійним структурним підрозділом .
Бухгалтерію стоматологічної поліклініки очолює головний бухгалтер який несе всю повноту відповідальності за якість і своєчасність виконання покладених на бухгалтерську службу завдань і функцій. До складу бухгалтерії входить: бухгалтер матеріального столу, бухгалтер розрахункового столу, касир і головний бухгалтер. Облікова політика установи затверджена наказом головного лікаря від 31.12.2002 року. Бухгалтерський облік автоматизовано на наступних ділянках: нарахування заробітної плати, облік основних засобів, МШП, матеріальних запасів. Для здійснення автоматизованого бухгалтерського обліку використовується програма фірми «Вейпрофіт».
Бухгалтерія поліклініки керується у своїй діяльності положенням про бухгалтерську службу, посадовими інструкціями, які є додатком до наказу про облікову політику організації.
Ступінь відповідальності працівників бухгалтерії встановлюється посадовими інструкціями. Головний бухгалтер встановлює службові обов'язки працівників бухгалтерії в посадових інструкціях, що затверджуються головним лікарем за поданням головного бухгалтера.
Бухгалтерська служба працює відповідно до правил внутрішнього трудового розпорядку обласної лікарні.
Ревізія діяльності бухгалтерської служби здійснюється вищестоящими організаціями щорічно: ФОМС ЄАО та Управлінням охорони здоров'я Уряду ЄАО.

2.2. Організація бухгалтерського обліку в медичних установах

2.2.1. Облікова політика установи

Документом, що формує одноманітну облікову політику для всіх бюджетних установ, є Інструкція з бухгалтерського обліку в бюджетних установах (далі - Інструкція), затверджена наказом Мінфіну Росії від 30.12.99 р. № 107н, (зареєстровано в Мін'юсті України 28 січня 2000 р. № 2064 ) [4].
Облікова політика медичного закладу забезпечує:
- Повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності;
- Своєчасне відображення в бухгалтерському обліку та звітності фактів господарської діяльності;
- Пріоритетний визнання та відображення в обліку витрат і зобов'язань перед можливими доходами і активами, не допускаючи створення прихованих резервів;
- Відображення економічного змісту фактів та умов господарювання;
- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунках синтетичного обліку;
- Раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.
Порядок ведення бухгалтерського обліку в установах, встановлений Інструкцією № 107н, передбачає:
- План рахунків бухгалтерського обліку в установах;
- Меморіально-ордерну форму ведення бухгалтерського обліку;
- Спосіб застосування субрахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з виконання кошторису доходів і витрат як бюджетних коштів, так і коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел;
- Форми первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку;
- Методи оцінки активів і зобов'язань;
- Кореспонденцію субрахунків по основних бухгалтерських операцій;
- Інші питання організації бухгалтерського обліку.
Організаційні аспекти ведення бухгалтерського обліку медичного закладу містять такі основні розділи:
1. Відомості про те, хто відповідає за організацію обліку;
2. Бухгалтерська служба, її організація та керівництво;
3. Вибір способу (форми) ведення та організації бухгалтерського обліку;
4. Формування правил документообігу і встановлення графіка документообігу;
5. Бухгалтерська звітність закладу охорони здоров'я;
6. Порядок проведення інвентаризації майна і зобов'язань;
7. Типову кореспонденцію субрахунків по основних бухгалтерських операцій.
Розглянемо найбільш важливі аспекти облікової політики установи охорони здоров'я.
Головний бухгалтер призначається на посаду і звільняється з неї головним лікарем. Тим самим підкреслюється більшою мірою виконавча роль головного бухгалтера. У документах визначено, що головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.
Враховуючи значення головного бухгалтера та його роль у прийнятті правильних і обгрунтованих рішень з управління установою охорони здоров'я, встановлено, що він забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій відповідно до законодавства Російської Федерації, а також контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань установи.
Для діяльності установи дуже важливо здійснення належного контролю. Так, у випадках надходження документів за господарськими операціями, що суперечать законодавству або порушують договірну або фінансову дисципліну, головний бухгалтер приймає їх до виконання тільки з письмового розпорядження головного лікаря (керівника), який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення протизаконних операцій. Для цього про такі документи головний бухгалтер письмово повідомляє головному лікарю і лише після отримання від керівника письмового розпорядження про прийняття зазначеного документа до обліку виконує його. Одноосібна відповідальність головного лікаря особливо відчутна при накладенні санкцій контрольними органами. Надалі керівник може покарати конкретного винної посадової особи або службовця відповідно до трудового законодавства, а у випадках здійснення бухгалтерського обліку на договірних засадах централізованою бухгалтерією - на умовах, передбачених у договорі.
Відповідно до Інструкції № 107н службові обов'язки в бухгалтерії розподілені за функціональною ознакою, тобто за кожною групою працівників або окремим працівником в залежності від обсягу робіт закріплюється певна ділянка. У бухгалтерії створені такі групи: фінансова, матеріальна, розрахунків. На ці групи покладено оформлення всієї первинної документації з бухгалтерського обліку операцій даної установи, контроль за збереженням цінностей, що знаходяться у матеріально відповідальних осіб, і виконання інших робіт, передбачених розподілом обов'язків.
Всі структурні підрозділи, що входять до складу установи, а також установи, зобов'язані своєчасно передавати до бухгалтерії необхідні для бухгалтерського обліку та контролю документи (копії виписок з наказів і розпоряджень, що відносяться безпосередньо до виконання кошторису доходів і витрат, а також всякого роду договори, акти виконаних робіт тощо).
Вимоги головного бухгалтера в частині порядку оформлення та подання до бухгалтерії необхідних документів та відомостей є обов'язковими для всіх працівників установи.
Головний бухгалтер затверджує посадові інструкції для працівників бухгалтерії.
Відповідно до Інструкції № 107н медичний заклад здійснює бухгалтерський облік виконання кошторису витрат за меморіально-ордерною формою. Основою даного способу є меморіальні ордери, регістри аналітичного обліку: Книга "Журнал-головна".
Перевірені і прийняті до обліку первинні облікові документи систематизуються по датах здійснення операцій (у хронологічному порядку) і оформляються окремими меморіальними ордерами - накопичувальними відомостями по операціях за рахунок бюджетних коштів та коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел, яким присвоюються такі постійні номери:
- Меморіальний номер 1 (накопичувальна відомість за касовими операціями) - ф. 381;
- Меморіальний ордер 2 (накопичувальна відомість по руху бюджетних коштів на субрахунках 090, 091,097, 100, 101, 102)-ф. 381;
- Меморіальний ордер 3 (накопичувальна відомість по руху коштів, отриманих з позабюджетних джерел, на субрахунках 110,111, 114, 115, 118)-Ф.381;
- Меморіальний ордер 4 (накопичувальна відомість за розрахунками чеками з лімітованих книжок) - ф. 323;
- Меморіальний ордер 5 (звід розрахункових відомостей із заробітної плати і стипендій) - ф. 405;
- Меморіальний ордер 6 (накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами і кредиторами) - ф. 408;
- Меморіальний ордер 8 (накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами) - ф, 386;
- Меморіальний ордер 9 (накопичувальна відомість з вибуття та переміщення основних засобів) - ф. 438;
- Меморіальний ордер 10 (накопичувальна відомість з вибуття та переміщення малоцінних предметів) - ф. 438;
- Меморіальний ордер 11 (звід накопичувальних відомостей по приходу продуктів харчування) - ф. 398:
- Меморіальний ордер 12 (звід накопичувальних відомостей по витраті продуктів харчування) - ф. 411;
- Меморіальний ордер 13 (накопичувальна відомість по витраті матеріалів) - ф. 396;
- Меморіальний ордер 14 (накопичувальна відомість за доходами, прибутками (збитків)) - ф. 409.
По інших операціях і за операціями "сторно" в установі складаються окремі ордера ф. 274 і нумеруються, починаючи з номера 16 за кожен місяць.
У міру складання меморіальних ордерів провадяться записи в ф. 308 Книга "Журнал-головна". Облік у книзі ведеться по субрахунках.
Для забезпечення окремого обліку операцій з бюджетними коштами і коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел (матеріальні цінності, кошти в розрахунках та ін), субрахунку присвоюється відмітна ознака у вигляді номера:
- За бюджетними коштами - 1;
- За коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел:
- З підприємницької діяльності - 2;
- За цільовим коштам і безоплатним надходженнях - 3.
Всі господарські операції, проведені організацією оформляються виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами. На їх основі ведеться бухгалтерський облік.
Первинні облікові документи для надання їм юридичної сили повинні мати такі обов'язкові реквізити (п. 14 Інструкції № 107н):
- Найменування документа (форми);
- Код форми;
- Дату складання;
- Найменування організації, від імені якої складено документ;
- Зміст господарської операції
-Вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні);
- Найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- Особисті підписи та їх розшифровки (включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки).
Первинні документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах типових (уніфікованих) форм первинної облікової документації.
Рух первинних документів у бухгалтерському обліку (документообіг) передбачає наступні етапи:
- Створення внутрішнього або отримання зовнішнього документа;
- Прийняття документа до обліку;
- Обробка документа;
- Передача документа до архіву.
Графік документообігу оформлений у вигляді таблиці з переліком робіт зі створення, перевірки та обробки документів а кожному підрозділі, а також усіма виконавцями із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт.
Відповідальність за дотримання графіка документообігу, а також за своєчасне і доброякісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, за достовірність які у документах даних несуть особи, які створили і підписали їх. Дотримання графіка документообігу контролює головний бухгалтер.
В обліковій політиці стоматологічної поліклініки відбивається і порядок зберігання документів бухгалтерського обліку, оскільки це - складова частина організації документообігу. Терміни зберігання типових документів органів і установ охорони здоров'я встановлені правилами організації державного архівної справи. У статті 17 Федерального закону № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" говориться, що організації зобов'язані зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом термінів, встановлених відповідно до правил організації державного архівної справи, але не менше 5 років [ 5].
Також існує затверджений порядок поточного зберігання документів. Бланки суворої звітності повинні зберігатися у спеціальних приміщеннях, що дозволяють забезпечити їх збереження. У випадку пропажі чи загибелі первинних документів керівник організації призначає наказом комісію з розслідування причин пропажі, загибелі.
Звітність організації (установи) являє собою систему показників, що характеризують умови та результати її роботи за певний період. Складання звітності - завершальний етап облікового процесу. Звітність складається за даними бухгалтерського, статистичного оперативного обліку. Це дозволяє включити в зміст звітності не тільки вартісні, але і натуральні показники для оцінки та узагальнення як кількісних, так і якісних характеристик.
У бухгалтерській звітності відображаються наростаючим підсумком майнове та фінансове становище установи, результати господарської діяльності за звітний період (звітний рік).
Реальність і достовірність міститься у звітності інформації про майно, зобов'язання організації, фінансове становище і результати діяльності в звітному періоді залежать від своєчасності і повноти проведення річної інвентаризації.
Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського балансу та звіту установа зобов'язана проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.
Порядок проведення інвентаризацій визначається керівником установи, за винятком випадків, коли проведення їх обов'язково (п. 26 Інструкції № 107н):
- При передачі майна в оренду викуп, перетворення державного або муніципального унітарного підприємства;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності (інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а бібліотечного фонду - один раз на п'ять років);
- При зміні матеріально відповідальних осіб;
- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
- У випадках стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних обставинах;
- При реорганізації або ліквідації організації;
- В інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.
Перед початком інвентаризації готуються бланки інвентаризаційних описів, порівняльні відомості, перевіряється наявність і стан інвентарних книг.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках в наступному порядку:
а) надлишок майна оприбутковується за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансові результати в комерційної організації або на збільшення доходів у некомерційної організації або на збільшення цільових коштів на утримання установи та інші заходи (субрахунок 270) у бюджетної організації за бюджетною діяльності; на збільшення доходів звітного періоду (субрахунок 400) - з підприємницької діяльності;
б) недостача майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати або витрати, понад норми - за рахунок винних осіб; якщо винні особи не встановлені, то збитки відносяться на зменшення фінансування установи.
Недостача в межах норм природного убутку в бюджетну установу відноситься за балансовою вартістю за дебетом субрахунків 140, 141, 220, 241, 270 і кредитом субрахунків рахунків 04, 05, 06, 08.
Недостача майна і його псування понад норми природного зменшення населення ставляться в установі на винних осіб за ринковою вартістю за дебетом субрахунка 170 і кредиту субрахунків: 040, 041, 043, 044, 050,060-067,069 (по матеріальних запасах), 120 (за грошовими коштами), 173 (за основними засобами, нематеріальних активів та малоцінних предметів, придбаних за рахунок бюджетних коштів), 401 (за основними засобами, нематеріальних активів, малоцінних предметів, придбаних за рахунок коштів від підприємницької діяльності).
У випадку не встановлення винних осіб або відмови судом у стягненні збитків з винних осіб у бюджетній установі провадяться записи за кредитом субрахунка 170 і дебетом субрахунків 140, 141, 173, 270, 401.
В установі результати інвентаризації оформляються:
- Інвентаризаційної описом (порівнювальної відомістю) ф. 401-по об'єктах основних засобів, предметів малоцінного інвентарю, матеріальних запасів, готової продукції;
- Актом інвентаризації готівкових грошових коштів ф. 0309014 - по готівкових коштах;
- Інвентаризаційної описом цінних паперів і бланків документів;
- Суворої звітності ф. 0309015 - з цінних паперів і бланків суворої звітності;
- Актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами ф. 0309016 - за розрахунками;
- Актом про результати інвентаризації ф. 835 з доданою відомістю розбіжностей ф. 836.
Суми надлишків і нестач товарно-матеріальних цінностей вказуються відповідно до їх оцінкою в бухобліку. Серед документів, що подаються для оформлення списання нестач цінностей і псування понад норми природного убутку, повинні бути документи слідчих або судових органів, що підтверджують відсутність винних лип або відмова на стягнення збитків з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отриманий від відділу технічного контролю або відповідних спеціалізованих організацій (інспекцій по якості й ін.)
Інвентарна комісія створюється в установі і не змінюється протягом звітного року. До складу комісії в поліклініці включені головний бухгалтер, юрист, матеріально відповідальні особи (головна медична сестра, фармацевт і т. п.) - всього не менше трьох осіб. Coстав комісії, терміни її роботи затверджуються керівником. У виняткових випадках можлива заміна членів комісії на підставі наказу) керівника. Комісія може бути постійно діючою. За підсумками інвентаризації комісія складає підсумковий документ - акт, в якому фіксуються:
- Стан обліку;
- Факти недостач, надлишків, псування, втрати;
- Пропозиції щодо усунення виявлених недоліків.
Акт, підписаний членами комісії, розглядається і затверджується керівником і зберігається в обліковій справі в бухгалтерській службі.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.
У поліклініці є графік проведення планових інвентаризацій. За пально-мастильних матеріалів - щоквартально, по готівкових коштах - щомісяця. Щорічно в терміни з 1 жовтня по 31 грудня по товарно-матеріальних цінностей і коштів в розрахунках.
Бухгалтерський облік виконання кошторису доходів і витрат за бюджетними коштами і коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, ведеться за Планом рахунків, передбаченому Інструкцією № 107н. При цьому складається єдиний баланс за вказаними коштами і окремий баланс за коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел.

2.2.2. Ведення бухгалтерського обліку

2.2.2.1. Облік коштів стоматологічної поліклініки

Кошти, отримані для здійснення своєї діяльності, у бухгалтерському обліку поліклініки враховують окремо. Для забезпечення окремого обліку операцій з бюджетними коштами і коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, субрахунку присвоюється відмітна ознака у вигляді номера:
- За бюджетними коштами - 1;
- З підприємницької діяльності - 2;
- Кошти отримані від державних позабюджетних фондів, цільові кошти - 3
Облік розрахунків з фінансування установи з бюджету ведеться на рахунку 14 «Внутрішньовідомчі розрахунки по фінансуванню з бюджету» субрахунок 140 «Розрахунки по фінансуванню з бюджету на видатки установи та інші заходи».
У дебет субрахунка 140 записуються суми витрат вироблених за рік, а також відкликання фінансування.
У кредит субрахунку 140 записується фінансування витрат установ.
Обсяг фінансування отриманого установою від розпорядника бюджетних коштів відображається бухгалтерським записом:
Д 101 - До 140
У разі відкликання фінансування розпорядником бюджетних в установі виконується наступна бухгалтерська запис:
Д 140 - К 101
Фактичні витрати списуються у розмірі суми фінансування за відповідними кодами економічної класифікації. При закритті рахунків бухгалтерського обліку поточного року у розділі 2 Відомості аналітичного обліку асигнувань (лімітів бюджетних зобов'язань), обсягів фінансування та касових видатків одержувача бюджетних коштів (форма 294) вписується рядок «31 грудня, висновок рахунків». По цьому рядку вказується за відповідними кодами економічної класифікації сума списаних зроблених витрат за рік, після чого визначається залишок по субрахунку 140 у розрізі кодів економічної класифікації.
Закриття субрахунка 140 проводиться 31 грудня і відображається бухгалтерським записом:
Д 140 - До 200
Надходження коштів від підприємницької діяльності відображається за дебетом субрахунка 111 «Кошти отримані від підприємницької діяльності» і кредитом субрахунка 153.2 «Розрахунки з покупцями і замовниками за виконані роботи та надані послуг» рахунку 15 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та замовниками за виконані роботи та надані послуги ».
Згідно облікової політики поліклініки облік доходів ведеться за касовим методом тобто всі надходження по кредиту 153.2 по кінцю місяця закриваються по м.о. № 14. Виконується нарахування плати за виконані роботи та надані послуги отражаемое наступній бухгалтерської записом:

Д 153.2 - До 401

По закінченню звітного періоду проводиться відображення в доходах звітного періоду коштів, що надійшли:

Д 401 - До 400

І проводиться списання фактичних витрат за наданими послугами:

Д 280 - К 220

Відображення в доходах звітного періоду наданих послуг:

Д 280 - До 400

Для визначення результатів від реалізації наданих послуг застосовується субрахунок 410 «Прибутки та збитки». За кредитом субрахунка в кореспонденції з дебетом субрахунка 400 «Доходи звітного періоду" відображається прибуток від реалізації наданих послуг.

Д 400 - До 410

Щоквартально після сплати податку на прибуток у поліклініці за рахунок прибутку формуються кошти на матеріальне заохочення та соціальні виплати, а також на утримання і розвиток матеріально-технічної бази закладу. Нормативно-правовими актами не встановлено будь-яких положень за співвідношенням окремих видів засобів, що формуються із прибутку.
Формування коштів на матеріальне заохочення та соціальні виплати проводиться за дебетом субрахунка 410 «Прибутки та збитки» і кредитом субрахунка 240 «Кошти на матеріальне заохочення та соціальні виплати», а коштів на утримання і розвиток матеріально-технічної бази - за дебетом субрахунка 410 «Прибули і збитки »і кредитом субрахунка 241« Кошти на утримання і розвиток матеріально-технічної бази ». При цьому на субрахунку 240 обліковуються кошти, що направляються з прибутку за фінансовими результатами за квартал на надання матеріальної допомоги, виплату премій і т.д.
На субрахунку 241 відображаються кошти, що направляються в установленому порядку з прибутку, а також інші надходження на утримання і розвиток матеріально-технічної бази закладу, на покриття витрат, пов'язаних з нарахуванням штрафних санкцій, пені, донарахування сум податків і платежів.
Кошти, отримані установою від Територіального фонду обов'язкового медичного страхування (надалі ТФОМС ЄАО) обліковуються на субрахунку 115 «Кошти, отримані від державних позабюджетних фондів». Надходження коштів відображається за дебетом субрахунка 115 і кредитом субрахунка 274 «Цільові кошти, отримані установою від державних позабюджетних фондів».
Д 115 - К 274 зарахування фінансування від ТФОМС ЄАО.
Аналітичний облік за субрахунком 274 ведеться на многографной картках ф. 283 року в розрізі показників, що збільшують або зменшують фінансування.
Повернення фінансування відображається наступним бухгалтерським записом:
Д 274 - До 115
Фактичні витрати на медичне обслуговування населення за рахунок коштів фонду обліковуються на субрахунку 228 «Витрати за рахунок коштів, отриманих від державних позабюджетних фондів». Списання фактичних витрат, вироблених за рахунок цільових коштів, відображається:
Д 274 - К 228
Кошти, одержувані установою від інших органів державної влади, установ та фізичних осіб на цілі, пов'язані з виконанням їх основної діяльності, а також на виконання заходів не передбачених кошторисом доходів і видатків установи обліковуються на субрахунку 270 «Цільові кошти на утримання установи та інші заходи» в кореспонденції з дебетом субрахунка 110 «Цільові кошти і безоплатні надходження»
Д 110 - К 270
Спонсорська допомога, що надається установі може проходити через касу установи та відображається наступним записом:
Д 120.3 - До 270
Надходження бланків медичної документації від обласного бюро медичної статистики:
Д 063.3 - До 270
Оприбуткування надлишків матеріалів, а також матеріалів від списання:
Д 061.3-069.3 - До 270
В кінці року в грудні в дебет субрахунка 270 списуються фактичні витрати з кредиту субрахунка 225 «Витрати по цільових коштів на утримання установи та інші заходи».
Аналітичний облік по цьому субрахунку ведеться на многографной картках ф. 283 за джерелами фінансування.

2.2.2.2. Облік розрахунків з оплати праці

Робота бухгалтера, який здійснює розрахунки з оплати праці, включає в себе:
- Нарахування сум оплати праці;
- Нарахування виплат соціально-компенсаційного характеру;
- Визначення рахунків обліку;
- Визначення джерел фінансування;
- Розрахунок сум, що утримуються з оплати туди;
- Розрахунок сум нарахувань платежів до фондів соціального страхування та забезпечення;
- Отримання готівкових грошових коштів на оплату праці з рахунку в банку;
- Видачу заробітної плати;
- Депонування заробітної плати.
Нарахування сум оплати праці пов'язане з необхідністю проведення підготовчої роботи, в результаті якої систематизується і узагальнюється інформація, пов'язана з формуванням суми оплати праці кожного співробітника. Бухгалтер при цьому повинен керуватися нормативними актами цивільного і податкового законодавства, а також положеннями, розробленими установами, що регулюють особливості формування фонду оплати праці.
Бухгалтер при нарахуванні оплати праці керується наказами керівника установи про зарахування, звільнення і переміщення співробітників відповідно до затверджених штатами.
При складанні розрахунків з оплати праці бухгалтер керується прийнятої і затвердженої системи оплати праці в установі, важливими елементами якої в бюджетній установі є:
- Кошторис, складений відповідно до кодів бюджетної класифікації;
- Ставки, затверджені в штатному розкладі;
- Джерела фінансування;
- Наявність грошових коштів на рахунку в банку.
У стоматологічній поліклініці переважний чинник при складанні розрахунків з оплати праці - відпрацьований час. Табель обліку використання робочого часу (форма Т-12 або Т-13) є обов'язковим.
Табель ведеться щомісячно за встановленою формою особами, призначеними наказом по установі в цілому або в розрізі структурних підрозділів. В кінці місяця за табелем визначається кількість відпрацьованих днів (годин) і розраховується їх оплата. Заповнений табель та інші документи, оформлені відповідними підписами, у встановлені терміни здаються в бухгалтерію для нарахування заробітної плати.
Положенням по оплаті праці в установі врегульовані питання, пов'язані з системою доплат за суміщення професій, інтенсивність праці, роботу в нічний час, у вихідні та святкові дні, понаднормову роботу.
Порядок преміювання працівників медичної установи регулюється Положенням про преміювання, яке приймається на загальних зборах трудового колективу та узгоджується (реєструється) з галузевою профспілкою.
Для обліку розрахунків з оплати праці в установі призначений рахунок 18 "Розрахунки з оплати праці та стипендій". Цей рахунок використовується також для обліку розрахунків з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах та інших виплатах, передбачених чинним законодавством.
На рахунку 18 "Розрахунки з оплати праці та стипендій" виділені субрахунки:
- 180 "Розрахунки з оплати праці";
- 183 "Розрахунки з працівниками за безготівковими перечислениям на рахунки за вкладами в кредитні організації";
- 184 "Розрахунки з працівниками за безготівковими перечислениям внесків за договорами добровільного страхування";
- 185 "Розрахунки з членами профспілок за безготівковим перерахуванням сум членських профспілкових внесків";
- 187 "Розрахунки за виконавчими та іншими документами, інші розрахунки";
- 189 "Інші розрахунки за виконані роботи". На субрахунку 180 "Розрахунки з оплати праці" враховуються розрахунки:
- З працівниками установ, що перебувають у обліковому складі;
- З працівниками установ, не перебувають в обліковому складі;
- Нарахування з оплати праці:
- За іншими видами нарахованого доходу;
- За всіма видами заробітної плати (основна і підприємницька діяльність);
- Премій;
- Допомог по тимчасовій непрацездатності;
- По вагітності та пологах;
- При народженні дитини, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років,
У розрізі видів нарахувань організовано окремий аналітичний облік по кожному виду. Це обумовлено як наявністю різних джерел фінансування, так і різними системами оподаткування, що застосовуються за переліченими нарахуваннях.
Нарахування заробітної плати та допомог проводиться один раз на місяць і відображається в обліку в останній день місяця.
Нарахування заробітної плати за місяць і її виплата здійснюються за розрахунково-платіжної відомості (ф. 49), в якій записуються табельні номери, прізвища та ініціали працівників, суми нарахованої заробітної плати та допомог, виданого авансу, утриманих податків та інших сум.
Розрахунки з працівниками при виході у відпустку або звільнення виробляються в записці-розрахунку про надання відпустки (звільненні) (ф. 425).
Номер і дата запису у ф. 425 повинні відповідають номером і датою наказу про майбутню відпустку або звільнення. Нараховані суми за цими розрахунками записуються в розрахунково-платіжну відомість, відкриту на поточний місяць. У тих випадках, коли разові розрахунки по заробітній платі при виході у відпустку або звільнення не збігаються з складанням загального розрахунку, виплати в міжрозрахунковий період виробляються по платіжній відомості на видачу авансу, заробітної плати (ф. 389) або видатковими касовими ордерами. Нараховані і виплачені суми за цими розрахунками включаються в розрахунково-платіжну відомість поточного місяця. При цьому у графі "Сума до видачі" проти даного прізвища робиться прочерк, а виплачена сума записується в графі "Виплати в міжрозрахунковий період".
Розрахунково-платіжні та платіжні відомості підписуються працівниками, які складали і перевірили ці відомості. Дозвіл на виплату заробітної плати підписується керівником установи і головним бухгалтером.
Після закінчення терміну виплати в платіжної і розрахунково-платіжної відомостях проти прізвища осіб, у яких заробітна плата залишилася неодержаної, касир робить відмітку від руки "Депоновано" та складає реєстр депонованих сум (ф. 414). У кінці відомості касир робить напис про фактично виплачену суму і про неодержаної сумі заробітної плати, звіряє ці суми із загальним підсумком за платіжною або розрахунково-платіжної відомості і скріплює напис своїм підписом. Після ретельної перевірки відміток, зроблених касиром у платіжних і розрахунково-платіжних відомостях, і підрахунку виданих і депонованих сум, на видані суми складається видатковий касовий ордер, який оформляється в установленому порядку і реєструється в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. На платіжних і розрахунково-платіжних відомостях проставляються дата і номер видаткового касового ордера, за яким вироблено списання грошей по касі.
Депоновані суми на наступний день після терміну видачі заробітної плати здаються на рахунок в кредитну організацію, і здані суми складається видатковий касовий ордер.
Для отримання відомостей про заробітну плату працюючого ведеться картка-довідка (ф. 417), в якій, крім загальних відомостей про працівника, щомісячно відображаються суми нарахованої заробітної плати за видами і з зазначенням джерела, а також утримані суми з оплати праці за видами, сума до видачі.
Нарахування оплати праці в лікувальному закладі, в залежності від джерела фінансування відображається за дебетом рахунків:
- 200 "Витрати по бюджету на утримання установи та інші заходи";
- 201 "Витрати за рахунок додаткового фінансування з бюджету";
- 210 "Витрати до розподілу";
- 220 "Витрати по підприємницької діяльності";
- 223 "Витрати за рахунок коштів, що формуються з прибутку" і ін
і кредитом рахунка 180.
При формуванні розрахунків з оплати праці в установі керуються кошторисом. Кошторис складається з основної та з підприємницької діяльності.
У Звіті про виконання кошторису витрат організації за коштами, спрямованим на оплату праці, необхідно класифікувати дані за кодами показників:
- 110110 - оплата праці державних службовців, у т. ч.:
- 110111 - основний оклад цивільних службовців;
- 110112 - надбавки до заробітної плати державних службовців;
- 110113 - додаткова оплата праці державних службовців;
- 110114 - інші грошові виплати цивільним службовцям;
- 110115 - оплата щорічних відпусток цивільних службовців.
На суми нарахованої заробітної плати, суми допомоги здійснюється запис за дебетом рахунка 19 "Розрахунки з обов'язкового і соціального страхування та соціального захисту населення", відповідний субрахунок та кредитом рахунка 180.
Суми, утримані з оплати праці відповідно до виду та призначенням, на рахунках бухгалтерського обліку проводяться записами за дебетом рахунка 180 "Розрахунки з оплати праці" і кредитом рахунків:
- 198 "Розрахунки з Пенсійним фондом Російської Федерації"
- 173 "Розрахунки по платежах до бюджету", аналітичний рахунок "Розрахунки з прибуткового податку з фізичних осіб" - на суму податків, обчислених згідно з чинним законодавством;
- 160 "Розрахунки з підзвітними особами" - на суми, утримані з оплати праці по заборгованості, що утворилася у зв'язку з несвоєчасним внесенням до каси організації невикористаних підзвітних сум;
- 170 "Розрахунки по нестачах" - на суми, утримані з оплати праці по заборгованості, що утворилася у зв'язку з недостачею або псуванням цінностей, виявленої за результатами інвентаризації, вина за якими доведена і є письмова згода працівника про утримання зазначених сум або виконавчий лист
- 185 "Розрахунки з членами профспілок за безготівковим перерахуванням сум членських профспілкових внесків";
- 187 "За виконавчим та інших документів, інші розрахунки" - на суми аліментів, що утримуються з оплати праці, та адміністративних штрафів, а також розрахунки за виданими позиками за рахунок коштів на матеріальне заохочення та соціальні виплати (субрахунок 240). Аналітичний облік розрахунків за виконавчими листами та іншими документами ведеться по кожному одержувачу з зазначенням прізвища чи організації, номери, дати та строку дії виконавчого листа або іншого документа. Для обліку утриманих сум (відсотків) використовується картка ф. 292.
Виплата заробітної плати відображається записами за дебетом рахунка 180 розрахунки з оплати праці "і кредитом рахунків:
- 120 "Каса" на суми, виплачені з каси;
Суми оплати праці, не отримані працівником у визначені для виплати заробітної плати дні, депонуються, що відображається кореспонденцією:
дебет рахунку 180 "Розрахунки з оплати праці" і кредит рахунку 177 "Розрахунки за депонентам".
На підставі розрахунково-платіжних відомостей складається меморіальний ордер 5.
В установі складається декілька розрахунково-платіжних відомостей, і на підставі цих відомостей складається зведення за ф. 405 (меморіальний ордер 5), на розрахунково-платіжні відомості за коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, складається окремий звід за ф. 405.
До меморіального ордеру прикладені всі документи, що послужили підставою для нарахування заробітної плати (табелі використання робочого часу, виписки з наказів про зарахування, звільнення та ін.)
Лікарняні листки (листки непрацездатності) підшиваються в окрему папку і нумеруються у хронологічному порядку з початку року. На кожному листку проставляється номер розрахунково-платіжної відомості, в яку він включений для нарахування.

2.2.2.3. Облік матеріальних запасів

Матеріальні запаси входять до складу майна бюджетних установ. Їх врахування є одним з найбільш складних і трудомістких ділянок роботи бухгалтерських служб. Це пов'язано з тим, що в нормативних документах, що регулюють різні аспекти бухгалтерського обліку, мало або зовсім не враховуються особливості обліку в бюджетних установах.
Для обліку матеріальних запасів в установі призначений рахунок 06 "Матеріали і продукти харчування".
На зазначеному рахунку враховуються:
- Матеріали, продукти харчування, паливо і пальне, тара, запасні частини до машин і встаткування (субрахунки рахунку 06);
Відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку в бюджетних установах, затв. Наказом Мінфіну Росії від 30.12.99 № 107н, основними завданнями обліку матеріальних запасів є контроль за їх збереженням, рухом і правильним використанням; дотримання нормативів за їх обсягом і витраті; своєчасне виявлення невикористовуваних матеріалів, отримання точних відомостей про їх залишки, що знаходяться на складах установи .
Власні матеріальні запаси приймаються до обліку та відображаються у звітності установи за фактичною вартістю. Фактичною вартістю матеріальних запасів, придбаних за плату, є сума фактичних видатків установи на їх придбання. Ці фактичні витрати складаються з таких витрат установи:
- Сум, сплачених постачальнику (продавцю), включаючи податок на додану вартість (крім їх придбання за рахунок коштів від підприємницької діяльності);
- Витрат по заготівлі і доставці матеріальних запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування,
- Витрати з оплати відсотків за позиковими коштами, якщо вони пов'язані з придбанням запасів і вироблені до дати оприбуткування матеріальних запасів на складі установи; інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням матеріальних запасів.
Витрати на наймання транспорту з доставки продуктів харчування, медикаментів, перев'язувальних засобів, сироватки і т. д. для лікувально-профілактичних закладів відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку в бюджетних установах слід відносити за кошторисом витрат на інші транспортні витрати.
Матеріальні запаси, придбані за рахунок будь-яких джерел: бюджетних коштів, коштів, отриманих від підприємницької діяльності, цільових коштів і безоплатних надходжень, враховуються в кількісному і сумовому вираженні за найменуваннями матеріалів і за матеріально відповідальними особами на картках кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей форми 296 та в роздільних оборотних відомостях форми М-44. Облік матеріальних цінностей на складі ведеться матеріально відповідальною особою у книзі складського обліку матеріалів (форма М-17) тільки за найменуваннями, сортами та кількістю. Бухгалтерія систематично здійснює контроль за надходженням і витрачанням матеріальних цінностей, що знаходяться на складі, а також виробляє звірку даних з обліку матеріалів із записами, які ведуться на складі.
Облік матеріальних запасів, що належать установі, здійснюється:
- За джерелами фінансування витрат на їх придбання (бюджетні кошти, кошти, отримані від підприємницької діяльності, цільові кошти і безоплатні надходження);
- За рахунками і субрахунками обліку, місцями зберігання, за матеріально відповідальними особами;
Придбання матеріалів та продуктів харчування, що враховуються в установі на відповідних субрахунках рахунку 06, відображається в обліку в залежності від джерела їх придбання.
За рахунок бюджетних асигнувань:
Д 178-1 - До 101 оплачено вартість матеріалів;
Д 060-1 ... 069-1 - 178-1 До відображено вартість отриманих матеріалів (з урахуванням ПДВ).
За рахунок коштів від підприємницької діяльності:
Д 178-2 - До 111 сума здійсненої оплати;
Д 060-2 ... 069-2 - 178-2 До ​​вартість придбаних матеріалів (без ПДВ);
Д 171-2 - До 178-2 на суму ПДВ, сплаченого постачальникам матеріалів та іншим організаціям, пов'язаних з придбанням матеріалів (наприклад, транспортним).
За рахунок цільових коштів:
Д178-3 - До 110 сума здійсненої оплати;
Д 060-3 ... 069-3 - 178-3 До вартість придбаних матеріалів (без ПДВ);
Д 171-3 - До 178-3 на суму ПДВ, сплаченого постачальникам матеріалів та іншим.
Крім придбання, можуть бути інші надходження матеріалів, наприклад оприбуткування надлишків, виявлених під час інвентаризації. Вони повинні бути оприбутковані за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації. При цьому оформляються наступні проводки:
Д 060 ... 069 - До 270 на суму вартості матеріалів, використовуваних установою при здійсненні основної діяльності чи діяльності, що фінансується за рахунок цільових коштів;
Д 060-2 ... 069-2 - До 400 на суму вартості матеріалів, використовуваних у підприємницькій діяльності.
Надходження матеріалів, отриманих від ліквідації основних засобів і залишених у розпорядженні установи, оформляється такими проводками:
Д 069.3 - До 270 по запасним частинам, отриманим від демонтажу машин, обладнання та інших об'єктів основних засобів.
Списання матеріалів та продуктів харчування проводиться за середніми цінами, якщо аналогічні матеріали і продукти харчування купувалися за різними цінами.
Використання матеріалів в основній діяльності установи відображається в обліку такою проводкою:
Д 200 - К 060-1 ... 069-1.
Якщо матеріали використовуються на здійснення підприємницької діяльності, то кореспонденція рахунків буде такою:
Д 220 - К 060-2 ... 069-2.
І, нарешті, якщо матеріали списуються в рамках заходів, що фінансуються за рахунок цільових коштів, то проводка буде такою:
Д 228 - К 060-3 ... 069-3.
Використання продуктів харчування відображається проводкою:
Д 228 - К 061-3.
Матеріали можуть вибути у зв'язку з нестачею, як віднесеної, так і не віднесеної на винних осіб. Списання матеріалів, які вибули внаслідок недостачі, віднесеної на винну особу, оформляється такими проводками.
Списання природного убутку (за нормами):
Д 140 - К 060-1 ... 069-1 для бюджетної діяльності;
Д 220 - К 060-2 ... 069-2 для підприємницької діяльності;
Д 270 - К 060-3 ... 069-3 за матеріалами, придбаним за рахунок цільових коштів.
Списання балансової вартості відсутніх матеріалів (понад норми природного убутку):
Д 170 - К 060 ... 069 за відповідними видами діяльності.
Списання різниці між ринковою і балансовою вартістю матеріалів:
Д 170 - К 401.
Облік запасних частин до машин і встаткування: двигуни, акумулятори, автомобільні шини та покришки, видані зі складу для заміни зношених і списані з балансового субрахунка 069, підлягають обліку на позабалансовому рахунку 12 "Запасні частини до транспортних засобів, виданими замість зношеним".

2.3. Проведення аналізу в установі

2.3.1. Аналіз роботи ОГУЗ «Стоматологічна поліклініка»

Фінансовий стан медичного закладу характеризується розміщенням та використанням засобів (активів) і джерелами їх формування (пасивів). Ці відомості представлені в його балансі.
Фінансовий стан проводиться на основі горизонтального і вертикального аналізу.
Горизонтальний аналіз - порівняння кожної позиції звітності з попереднім періодом, вертикальний аналіз - визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат у цілому.
Проведемо аналіз активу балансу (тис. грн.)

Таблиця 2.1.

Стаття активу	2001 р		2002 р		2003 р		Відхилення
	сума	%	сума	%	сума	%	сума	%
Осн. кошти	7528	76,7	7967	76,4	9337	79	1809	124
Запаси	918	9,4	944	9,1	1148,5	9,7	230,5	125
Грошові кошти	94	0,9	237	2,3	28	0,2	-66	30
Дебітори	1012	10,3	1068	10,2	1034	8,8	22	102
Витрати	265	2,7	210	2	264,5	2,3	-0,5	99,8
Разом актив	9817	100	10426	100	11812	100	1995	120

Проаналізувавши дані таблиці, можна зробити висновок, що структура активу бюджетної діяльності не зазнала істотних змін.
Загальна величина активів зросла на 1995 тисяч рублів, що в більшій мірі обумовлено зростанням величини основних засобів та запасів. Слід зазначити, що в 2003 році скоротилася частка дебіторської заборгованості в порівнянні з 2001 роком на 1,5%, а порівняно з 2002 - на 1,4%.
Далі проаналізуємо структуру пасиву балансу поліклініки.
Таблиця 2.2.

Стаття пасиву	2001 р		2002 р		2003 р		Відхилення
	сума	%	сума	%	сума	%	сума	%
Фінансування	314	3,2	469	4,5	67	0,6	-247	21,3
Фонди	8542	87	8918	85,5	10544	89,3	2002	123
Кредитори	961	9,8	1039	10	1201	10,1	240	125
Разом пасив	9817	100	10426	100	11812	100	1995	120

У 2003 році у складі пасиву балансу скоротилася частка залишків фінансування і зросла частка фондів і кредиторської заборгованості.
За 2003 рік ОГУЗ «Стоматологічна поліклініка» отримала бюджетне фінансування в сумі 1458671 рубль.
Були зроблені наступні витрати:
- Заробітна плата з нарахуваннями 32300 руб.
- ПММ 69000 руб.
- Господарські витрати 92600 руб.
- Витрати на відрядження 15000 руб.
- Ремонт обладнання 20000 грн.
- Комунальні послуги 769780 крб.
- Інші витрати (програмне забезпечення,
охоронна сигналізація, підписка) 133000 руб.
- Капітальний ремонт покрівлі поліклініки 233000 крб.
- Підвищення кваліфікації медперсоналу 93991 руб.
На 01.01.04 р. Склалася дебіторська заборгованість за ПММ (проведена передоплата) у сумі 777 руб.
Залишків грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку немає.
За рахунок підприємницької діяльності поліклініка отримала 5506194 рублів, у тому числі за рахунок ортопедичних послуг - 1590559 рублів, за рахунок стоматологічних послуг - 3915635 рублів.
За рахунок коштів від підприємницької діяльності були проведені наступні витрати:
- Заробітна плата з нарахуваннями 2989992 крб.
- Медикаменти 873222 крб.
- Госп. інвентар 162195 крб.
- Витрати на відрядження 10104 руб.
- Комунальні витрати 115718 крб.
- Витрати з ремонту обладнання 11145 руб.
- Інші витрати 387350 крб.
За рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності були придбані наступні основні засоби:
- Галогенновий апарат для фотополімеризації 10000 руб.
- Набір Термофіли 9668 руб.
- Прес гідравлічний 13800 руб.
- Світловод 8900 руб.
- Щипці для стопорів 9425 руб.
- Меблі медична 271200 крб.
- Шафа медичний 10980 руб.
- Диван кутовий 12900 руб.
- Кондиціонер 11624 руб.
- Копіювальний апарат 40855 руб.
- Телевізори 11015 руб.
- Лазерні принтери 16200 руб.
- Автомобіль 472670 крб.
Всього 909234 крб.
За 2003 рік поліклініка отримала цільові кошти на пільгове зубопротезування пенсіонерів. Ветеранів, інвалідів від комітету соціального захисту населення в сумі 890228 крб.
Було запротезіровано 1348 осіб, з них:
- Ветеранів 451 людина на суму 707082 крб.
- Пенсіонерів 78 осіб - 126000 крб.
- Інваліди 29 осіб - 57146 руб.
За рахунок цільових коштів було виплачено:
- Заробітна плати з податками працівникам
ортопедичного відділення 561928 крб.
- Медикаменти 55538 руб.
- Комунальні витрати 16219 руб.
- Інші витрати 12763 руб.
- Частково сплачений автомобіль
У 2003 році стоматологічна поліклініка отримала цільові кошти від військкомату на заробітну плату за роботу на призовний комісії в розмірі 22511 рублів.
У системі обов'язкового медичного страхування поліклініка отримала фінансування в розмірі 6858554 рубля.
За рахунок їх виплачено:
- Заробітна плата з нарахуваннями 5627235 крб.
- За медикаменти 817638 крб.
- За м'який інвентар 66516 руб.
- За стоматологічне обладнання 340000 крб.
Далі перейдемо до розгляду питання, пов'язаного з фінансуванням установи.
Фінансування поліклініки здійснюється згідно базової програми охорони здоров'я міста. Джерелом фінансових ресурсів є:
1.Средства обов'язкового медичного страхування
2. Бюджетні кошти
3. Доходи отримані від платних послуг.
Таким чином, доходи поліклініки можна структурувати наступним чином:
Таблиця 2.3.

Вид доходу	Сума, руб.	Частка,%
Фінансування з бюджету	1458671	9,9
Фінансування в системі ОМС	6858554	46,5
Цільові кошти	912739	6,2
Доходи від підприємницької діяльності	5506194	37,4
Усього доходів	14736158	100

Видно, що найбільшу частку в структурі доходів стоматологічної поліклініки мають фінансування в системі обов'язкового медичного страхування і доходи від підприємницької діяльності.
Проведемо динаміку доходів і видатків установи за аналізований період.
Таблиця 2.4
Аналіз фінансової діяльності стоматологічної поліклініки за 2002 - 2003 рр.., Тис.рублей

Доходи (Фінансування)	2002	2003	Відхилення
			Сума	%
ОМС	6546,4	6858,5	+312,1	104,8
Бюджет	1381,8	1458,6	+7638	105,6
Цільове	741,2	912,7	+171,5	123,2
Платні послуги	4879,4	5506,2	+626,8	112,8
Усього:	13548,8	14736	+1187,2	108,8
Витрати фактичні
ОМС	6712,1	6923,3	+211,2	103,1
Бюджет	1496,5	1528,3	+31,8	102,1
Цільове	735,8	841,2	+105,4	114,3
Платні послуги	4781,4	4860,6	+79,2	101,6
Усього:	13725,8	14153,4	+427,6	103,1

З таблиці 2.4 видно, що доходи стоматологічної поліклініки за 2003 рік склали 14736 тис. рублів у тому числі:
1. Фінансування за програмою обов'язкового медичного страхування -6858,5 тис. рублів.
2. Фінансування з бюджету 1458,6 тис. рублів.
3. Платні послуги 5506,2 тис.рублей.
Розрахунковим шляхом виявлено, що доходи 2003 року збільшилися в порівнянні з 2002 роком на 1187,2 тис. рублів або 8,8%. Це відбулося за рахунок збільшення фінансування за програмою обов'язкового медичного страхування на 312,1 тис.руб. або 4,8%, зросло фінансування з бюджету області на 7638 тис.руб. або 5,6%. Фактичні витрати 2003 року в загальній сумі збільшилися в порівнянні з 2002 роком на 427,6 тис.руб. або 3,1%, у тому числі за програмою обов'язкового медичного страхування на 211,2 тис.руб. або 3,1%, по бюджету на 31,8 тис.руб. або 2,1%, по платних послуг 79,2 тис. рублів або 1,6%.
З розрахункових даних ми можемо зробити висновок, що доходи стоматологічної поліклініки у 2003 році перевищують витрати на 582,6 тис.руб. або на 4,1%.
На підставі аналізу можна зробити висновок що в 2003 році в установі склалася сприятлива фінансова ситуація. У установа своєчасно і в повному обсязі надходили фінансові кошти на виплату заробітної плати, придбання медикаментів і т.д.

2.3.2. Аналіз виконання кошторису витрат

Однією з особливостей обліку витрат у бюджетних установах, які мають важливе значення для аналізу виконання кошторисів, є те, що в бухгалтерському обліку відображаються два види витрат: касові і фактичні. Касовими видатками вважаються всі суми, видані банком як готівкою, так і шляхом безготівкових розрахунків. До фактичних витрат відносяться дійсні витрати установи, оформлені відповідними документами, а також витрати з несплачених рахунках кредиторів, щодо нарахованої заробітної плати. При внесенні в банк будь-яких сум на бюджетні або поточні рахунки ці суми зменшуються касові видатки. Вони, як правило, не повинні перевищувати річні асигнування як в цілому за уточненою кошторисі, так і за окремими статтями витрат. Однак вони можуть бути вище або нижче фактичних витрат [16].
Бюджетні кошти витрачаються не тільки відповідно до затвердженого кошторису, а й у межах доведених лімітів бюджетних асигнувань або перерахованих на поточні рахунки установи грошових коштів.
Особливу увагу слід звернути на правильність витрачання фонду заробітної плати. Його перевитрата пов'язаний найчастіше з вмістом посад, не передбачених у штаті, завищенням посадових окладів (ставок) заробітної плати працівників та іншими порушеннями законодавства. Ці порушення можуть призвести до того, що в результаті витрачання не передбачених кошторисом фондів заробітної плати до кінця року керівник установи змушений буде скорочувати інші видатки з метою забезпечення виплати заробітної плати всім працівникам установи.
Для проведення правильного аналізу відхилення касових витрат від фактичних необхідно добре знати причини, які можуть призвести до таких відхилень по кожній статті кошторису витрат. Ці причини випливають з особливостей обліку касових і фактичних витрат по кожній статті витрат.
Аналіз грошових норм витрат і відхилень касових і фактичних витрат від призначеної за кошторисом проводиться на підставі даних наявних у звіті про виконання кошторису (форма № 2 і 14). Зіставлення касових і фактичних витрат з призначеннями за кошторисом і ув'язка їх з виробничими показниками дозволяють з'ясувати відповідність фактично зроблених витрат по кожній статті і в цілому за затвердженим кошторисом в абсолютних сумах до виконання плану.
Проведемо аналіз кошторису витрат, що надається в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування за 2003 рік.

Таблиця 2.5

Аналіз виконання кошторису витрат за 2003 рік (скорочена), тис.рублей

Найменування Показника	Код	Затверджено по кошторису	К.Р.	ФФ.Р.	± К.Р.от Ф.Р.	% Виконання до кошторису
						К.Р.	Ф.Р.
Оплата праці	110100	24	24	23	+1	100	95,8
Нарахування на зарплату	110200	8,3	8,3	7,5	+0,8	100	90,4
Придбання предметів постачання-всього,	110300	161,6	161,6	161,2	+0,4	100	99,8
У тому числі - медикаменти та перев'язувальні засоби	110310	-	-	-	-
-М'який інвентар та обмундирування	110330	-	-	-	-
Комунальні послуги	110700	769,78	769,78	852,2	-82,42	100	110,7
Всього		1131,68	1131,68	1528,3	-396,62	100	135

Розшифровка до таблиці 2.5:
де К.Р. - Касові видатки;
Ф.Р. - Фактичні витрати.
Аналіз виконання кошторису витрат медичного закладу за 2003 рік, показав наступне.
У цілому ми бачимо, що відсоток виконання до кошторису витрат за касовими видатками виконано на 100%, але фактичним на 35% перевиконано, тобто це говорить, що в медичного закладу в цілому недостатньо коштів для функціонування.
Постатейний аналіз показує, що дана ситуація склалася лише за статтями комунальних послуг. У загальній сумі на придбання предметів постачання допущена економія фактичних витрат на 0,2%, що дозволяє зробити висновок, що у поліклініки залишилися грошові кошти за цією статтею. Перша проблема всіх закладів охорони здоров'я - фінансування. Бюджетне фінансування практично, як таке, відсутнє. Для прикладу: на медикаменти, перев'язочні засоби та інші лікувальні витрати у 2003 році поліклініка на отримала ні рубля. Недостатнє фінансування з бюджету, що компенсується за рахунок надання платних послуг, тобто з однієї кишені виймають, в іншій перекладають. Другою проблемою установи є швидко застарівають обладнання, на оновлення якого з бюджету також не виділяють коштів.

2.3.3. Аналіз виконання платних послуг

Платні медичні послуги населенню області надаються
медичними установами відповідно до:
- Постановою Уряду Російської Федерації від 13.01.96 р. № 27 «Про затвердження правил надання платних медичних послуг населенню медичними установами».
-Постановою Уряду Єврейської автономної області від 26.12.2002 р. № 138 «Територіальна програма державних гарантій забезпечення населення ЄАО безкоштовною медичною допомогою в 2003 році».
-Переліком медичних послуг, що надаються за рахунок коштів організацій, установ, підприємств та інших господарюючих суб'єктів з будь-якими формами власності. Особистих коштів громадян, а також за добровільним медичним страхуванням.
Наказом Уряду ЄАО Управління охорони здоров'я від 01.02.2001г. № 20 «Про затвердження обсягів медичної допомоги, передбачених територіальної програмою державних гарантій забезпечення населення ЄАО безкоштовною медичною допомогою, умов та порядку надання медичної допомоги населенню на території ЄАО».
Стоматологічна поліклініка має сертифікат та ліцензію на відповідний вид діяльності. Платні послуги надаються як за особистий рахунок громадян, так і через добровільне медичне страхування. Тарифи на платні послуги затверджені Урядом ЄАО.
В управління охорони здоров'я Уряду ЄАО установи охорони здоров'я м. Біробіджана щокварталу надають звіт про виконання кошторису доходів і витрат з позабюджетних джерел.
Проаналізуємо кошторис доходів і витрат платних медичних послуг.
Надання платних медичних послуг є додатковим джерелом доходу установи для формування прибутку. У зв'язку з цим інтерес представляє аналіз зміни доходів за досліджуваний період.

Таблиця 2.6
Аналіз доходів від надання платних послуг за 2001 - 2003 рр.., Тис.рублей

Доходи	2001	2002	2003	% До 2001 році	% До 2002 році
Медичні послуги	3614	4879,4	5506,2	152,4	112,8

За даними наведеними в таблиці 2.6 ми бачимо що доходи від надання платних послуг населенню мають стійку тенденцію до збільшення.
Відбулося збільшення доходів від надання платних медичних послуг на 52,4% в порівнянні з 2001 роком і на 12,8% в порівнянні з 2002 роком.

2.4. Здійснення фінансового контролю

З метою контролю за раціональним використанням фінансових коштів спрямовуються на обов'язкове медичне страхування громадян територіальні фонди обов'язкового медичного страхування мають право здійснювати контрольні перевірки використання коштів обов'язкового медичного страхування в медичних установах. Порядок проведення територіальними фондами обов'язкового медичного страхування контрольних перевірок цільового та раціонального використання коштів ОМС у медичних установах, що функціонують у системі ОМС, розроблений відповідно до Закону Російської Федерації "Про медичне страхування громадян у Російській Федерації", Положенням про територіальне фонді обов'язкового медичного страхування, затвердженим постановою Верховної Ради Російської Федерації від 24.02.93г. № 4543-1 Міністерством фінансів Російської Федерації, наказом Федерального фонду ОМС від 07.08.97г. № 71 "06 забезпеченні цільового та раціонального використання коштів системи обов'язкового медичного страхування".
Планові перевірки діяльності медичних установ, що функціонують у системі ОМС, в тому числі цільового та раціонального використання ними коштів ОМС, проводяться контрольно-ревізійними службами територіального фонду ОМС з можливим залученням фахівців інших структурних підрозділів фонду. Планові перевірки проводяться відповідно до плану перевірок і на підставі програми перевірки, затвердженими виконавчим директором фонду.
Планові перевірки мають проводитися не рідше одного разу на два роки.
Терміни проведення перевірок визначаються у кожному конкретному випадку окремо, але не більше 30 календарних днів.
У випадках необхідності можуть проводитися позапланові перевірки з окремих питань діяльності медичних установ в системі ОМС.
Крім планових і позапланових перевірок, можуть також проводитися тематичні перевірки, які проводяться у випадках необхідності за окремим спеціальним питань.
Перевірки медичних установ фондом здійснюються на підставі наказу виконавчого директора фонду.
Програма документальної перевірки містить перелік питань з урахуванням матеріалів попередньої перевірки, проведеної територіальним фондом, аналізу поданих звітів медичного закладу про використання коштів обов'язкового медичного страхування (форма № 14, затверджена наказом Федерального фонду ОМС від 20.03.98г. № 26) і включає:
- Перевірку використання фінансових коштів обов'язкового медичного страхування, спрямованих у медичні установи;
- Перевірку фінансово-господарських операцій за коштами обов'язкового медичного страхування за даними первинних документів для встановлення їх доцільності і достовірності;
- Перевірку висновків тендерних комісій при закупівлях продуктів літанія, медикаментів та перев'язувальних матеріалів, м'якого інвентарю, медичного обладнання за рахунок коштів обов'язкового медичного страхування;
- Перевірку правильності відображення в облікових регістрах бухгалтерських операцій за коштами обов'язкового медичного страхування на підставі вибіркового вивчення первинних документів.
Зіставлення представленої медичним закладом у фонд звітної форми № 14 "Звіт лікувально-профілактичного закладу про надходження та витрачання коштів обов'язкового медичного страхування" з даними бухгалтерського обліку медичного закладу.
При перевірці діяльності установи охорони здоров'я, який функціонує в системі ОМС, слід перевірити:
- Наявність ліцензії медичного закладу на право здійснення певних видів медичної діяльності за програмами обов'язкового медичного страхування, термінів її дії і порівняння видів медичної допомоги і послуг, зазначених у ліцензії та сертифікати акредитації, з фактично надаваними видами медичної допомоги за даними статистичної документації та зведених облікових документів, складених на підставі рахунків, які висували на оплату медичною установою за надану медичну допомогу;
- Наявність і дотримання договорів із страховиком про надання лікувально-профілактичної допомоги (медичних послуг) по обов'язковому медичному страхуванню;
- Наявність наказу, що затверджує облікову політику в медичному закладі;
- Наявність в медичному закладі відкритого в установленому порядку окремого поточного рахунку за коштами ОМС "Кошти державних позабюджетних фондів";
- Дотримання вимог роздільного обліку коштів обов'язкового медичного страхування, бюджету та коштів, що надійшли до медичного закладу з інших джерел;
- Цільовий характер використання коштів обов'язкового медичного страхування (з урахуванням складу тарифу на медичні послуги) відповідно до тарифною угодою та порядком оплати медичної допомоги, прийнятими на території суб'єкта Російської Федерації;
- Правильність обліку і віднесення касових та фактичних доходів і витрат згідно діючої бюджетної класифікації;
- Обгрунтованість одержання, цільове, раціональне та своєчасне використання субвенцій, кредитів та інших фінансових коштів системи ОМС;
- Правильність відображення в бухгалтерському обліку і звітності руху коштів ОМС.
Наведемо приклад перевірки цільового та раціонального використання коштів обов'язкового медичного страхування.
Здійснення медичної діяльності державної установи охорони здоров'я «Стоматологічна поліклініка» дозволено Комісією з ліцензування та акредитації медичної та фармацевтичної діяльності управління охорони здоров'я уряду ЄАО на підставі ліцензії від 21.01.02 р. № 201 з терміном дії до 21.01.04 р.
Договір про надання лікувально-профілактичної допомоги по обов'язковому медичному страхуванню укладений з територіальним фондом обов'язкового медичного страхування від 10.05.02 р. № 3.
Кошти обов'язкового медичного страхування установа отримує від Биробиджанский філії ТФ ОМС ЄАО згідно прийнятих рахунків і реєстрів і на підставі розпоряджень і наказів виконавчого директора ТФ ОМС ЄАО.
Перевірка проводилася з відома головного лікаря і в присутності головного бухгалтера.
Для перевірки були представлені такі бухгалтерські документи за період, що перевірявся: накопичувальні відомості до меморіального ордеру № 1,3,5,6,8,9,10,11,12,13,17 з доданими до них первинними обліковими документами; книга "Журнал- головна "; оборотні відомості по обліку матеріальних запасів; картки аналітичного обліку основних засобів; інвентаризаційні відомості за 2003 рік; відомості аналітичного обліку фактичних і касових видатків коштів обов'язкового медичного страхування. Суцільний перевірці піддано рух грошових коштів на поточному рахунку з позабюджетних коштів, касові операції та видача грошових коштів під звіт за рахунок коштів обов'язкового медичного страхування. Інші документи перевірені вибірково з охопленням 25%.
Виявлених попередньою перевіркою порушення та недоліки у використанні коштів обов'язкового медичного страхування медичним закладом усунуті не повністю: на момент перевірки в касі знаходилися виконані касові документи не враховані в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів; не організовано харчування хворих денного стаціонару.
Рух коштів ОМС здійснюється на поточному рахунку № 40404810270120300064 в відділенні Ощадбанку № 4157 м. Біробіджан. Договір на касове обслуговування укладений 09.11.00 р. № 567.
Бухгалтерський облік руху коштів ОМС здійснюється в накопичувальній відомості щодо руху коштів на поточних рахунках з позабюджетних коштів в меморіальному ордері № 3. Кошти ЗМС з поточного рахунку використовувалися на цілі, зазначені в платіжному дорученні Биробиджанский філії фонду.
Готівкові кошти, отримані в касу з банківського рахунку, оприбутковані в касу поліклініки своєчасно і в повному обсязі.
Станом на 05.12.03 р. проведено інвентаризацію грошових коштів, що знаходяться на відповідальному зберіганні у касира. При ревізії встановлено наявність грошових коштів у сумі 2478-37 руб., Що відповідає книжковому залишку.
В результаті звірки даних реєстрів, поданих до оплати ТФ ОМС за медичні послуги та даних статистичного обліку за пролікованих хворих виявлено, що за період з січня по вересень 2003 р. за рахунок коштів обов'язкового медичного страхування проводилося лікування категорій громадян, не передбачених програмою обов'язкового медичного страхування . Станом на 01.10.03 р. фактично зроблені витрати в сумі 19550-25 руб. відновлені.
На субрахунку 170 "Розрахунки по нестачах" на момент перевірки значаться непогашені недостачі в сумі 6603 руб.
Документальна перевірка взаєморозрахунків з різними установами та організаціями показала наявність тривало оформленої дебіторської заборгованості, нереальною до стягнення.
Повна річна інвентаризація матеріальних цінностей проведена з 01.11.03 р. по 01.12.03 р. на підставі наказу від 24.10.03.г. № 403 - ОД. За результатами перевірки бухгалтерією виявлені медикаменти на постах і в підрозділах лікарні, отримані понад поточної потреби в порушення Інструкції з обліку медикаментів № 747 від 02.06.87 р. і розпоряджень головного лікаря про кількісно-сумовому обліку медикаментів на постах, списані з сумового обліку на фактичні видатки установи за фактом видачі.
Факти нецільового використання коштів ОМС:
Використання коштів ОМС на лікування категорій громадян, які не включені до територіальної програму в сумі 19550-25 руб.
На підставі всього вищевикладеного необхідно вжити заходів щодо усунення порушень виявлених в ході перевірки, штраф за нецільове використання коштів перерахувати за рахунок власних коштів на рахунок ТФОМС ЄАО.
Можна зробити висновок про те, що незважаючи на щорічне проведення контрольно-ревізійних перевірок лікувальні установи допускають факти нецільового використання коштів системи ОМС, що негативно позначається на фінансовому стані тому кошти використані не за призначенням повинні бути повернуті в систему ОМС, а штрафи за дані порушення перераховуються установою за рахунок власних коштів.

3.Путі вдосконалення фінансово-господарської діяльності установи охорони здоров'я

Перехід до нових економічних відносин вносить кардинальні зміни в процесі управління, планування та фінансування у сфері охорони здоров'я. У цих умовах стратегічним завданням установи стає підвищення якості та конкурентоспроможності медичних послуг. Проте здійснення вищеназваного можливо лише при достатньому фінансовому забезпеченні. Необхідно відзначити, що в даний час головною для всіх лікувально - профілактичних установ є проблема пошуку відсутніх фінансових засобів, за допомогою яких можливе розширення обсягу медичних послуг, що. У даній ситуації можна запропонувати такий інструмент фінансування лікувально - профілактичного закладу, як лізинг.
Лізинг - це спосіб фінансування підприємницької діяльності, в даному випадку платної медичної допомоги, фінансова оренда машин і устаткування.
Лізингові операції розглядаються як перспективний вид фінансування, оскільки вони не тільки надають фінансову допомогу медичним установам, а й забезпечують економічні вигоди для установ: збереження фінансової стійкості, балансові переваги, вигода страхування.
Фінансовий лізинг - вид інвестиційної діяльності, при якому лізингодавець зобов'язується придбати у власність вказане лізингоодержувачем обладнання у певного продавця і передати лізингоодержувачу дане обладнання в якості предмета лізингу за певну плату, на визначений договором строк у користування. При цьому термін, на який предмет лізингу передається лізингоодержувачу, порівняємо по тривалості з терміном повної амортизації предмета лізингу або перевищує його. Предмет лізингу переходить у власність лізингоотримувача після закінчення терміну дії договору лізингу за умови виплати лізингоодержувачем повної суми, передбаченої договором лізингу. Фінансовий лізинг-це овеществленное кредитування, при якому право власності на предмет лізингу зберігається за кредитором до моменту повного викупу устаткування і оплати його винагороди (відсотків).
Перевагами лізингу стоматологічного обладнання є:
- Економія на податках:
Лізингові платежі повністю відносяться на собівартість і зменшують базу оподаткування по податку на прибуток;
За рахунок прискореної амортизації предмета лізингу, підприємство заощадить на податку на майно в частині обладнання, переданого в лізинг.
- Можливість отримати обладнання вартістю в три рази більше, ніж наявність коштів без додаткової застави:
Необхідно сплатити лише 30% від вартості стоматологічного обладнання в якості авансового платежу. Якщо установа успішно функціонує більш як півроку і купується обладнання є розширенням існуючого обсягу робіт, для отримання обладнання на умовах лізингу додатковий застава не потрібна на відміну від ситуації з звичайним банківським кредитом, де наявність ліквідної застави є обов'язковою умовою.
- Зручна схема виплат:
Схема лізингових платежів має на увазі рівні щомісячні платежі, що допомагає точно розраховувати бюджет. У разі необхідності, надається відстрочка по лізингових платежах на термін поставки і монтажу устаткування. Установа зберігає свій оборотний капітал, закуповуючи необхідне стоматологічне обладнання провідних світових виробників і погашаючи регулярні лізингові платежі за рахунок амортизаційних відрахувань. Обладнання, отримане у лізинг окупає саме себе.
- Привабливі умови:
Оплата послуг лізингової компанії складає лише 9% -10% на рік від вартості обладнання. Після виплати всіх лізингових платежів установі передається право власності на устаткування, яке було в лізингу
Крім вищевказаних переваг існує ряд інших:
1.Лізінг передбачає сто відсоткове кредитування і не вимагає негайного початку платежу. Це дозволяє без різкого фінансового напруження оновлювати медичне обладнання та апаратуру. Тоді як при використанні звичайного кредиту поліклініка має частку вартості покупки оплатити за рахунок власних коштів.
2.Лізінговое угода більш гнучка, ніж кредит, оскільки дозволяє вибрати досить зручну схему виплат. Крім того, лізингова угода вимагає для оформлення значно менше документів, ніж оформлення кредиту.
3.Для лікувального закладу зменшується ризик морального і фізичного зносу, старіння устаткування, тому що воно не купується у власність, а береться в тимчасове користування.
4.Лізінговое обладнання не числиться у лікувального закладу на балансі, що не збільшує його активи і звільняє від сплати податку на це обладнання.
6.Лізінг дає можливість отримувати рідкісне і навіть унікальне медичне обладнання для вирішення поставлених перед поліклінікою завдань.
Таким чином, при використанні лізингового механізму наявні в медичного закладу грошові кошти можна направити на придбання лікарських препаратів, медикаментів тощо
Основні відмінності лізингу від усіх інших видів оренди полягає в тому, що в користування передається не старе, вже вживане устаткування, а зовсім нове.
Для лізингу характерно те, що термін оренди наближається до терміну служби устаткування. Передане майно протягом всього терміну дії договору лізингу є власністю лізингової фірми і перебуває на його балансі. Іншими словами, для розширення обсягу медичних послуг, що лікувальний заклад набуває необхідне обладнання, не зачіпаючи при цьому власних коштів. Крім того, відсоток по лізингових платежах набагато нижче відсотка, що виплачується за банківським кредитом.