ЗМІСТ
1. Види і структура бухгалтерського балансу.
2. Порядок заповнення бухгалтерського балансу.
3. Бухгалтерський баланс визначає основні напрями фінансового аналізу.
1. Види і структура бухгалтерського балансу
Бухгалтерський баланс є багатим джерелом інформації, на базі якого розкривається фінансово-господарська діяльність економічного суб'єкта.
Недарма тому серед форм бухгалтерської звітності бухгалтерський баланс значиться першому місці.
У залежності від стадії розвитку того чи іншого економічного суб'єкта та цільового призначення розрізняють різні види бухгалтерських балансів: вступний, поточний, заключний (річний), розділовий, передавальний, зведений (консолідований), ліквідаційний.
Балансуючим показником у вступному балансі виступає статутний капітал, оскільки на цьому етапі немає іншого джерела надходження з-за відсутності господарської діяльності.
При складанні заключного балансу таким показником виступає фінансовий результат (прибуток або збиток) організації.
Для всіх інших видів бухгалтерського балансу балансуючим показником можуть виступати як статутний капітал організації, так і фінансовий результат її діяльності.
Наведений перелік бухгалтерських балансів по суті своїй відповідає життєвому циклу юридичної особи. На цьому шляху трансформація в організаційній структурі даної особи відбувається головним чином під впливом його фінансового стану і місця на відповідному сегменті ринку товарів, робіт і послуг.
Слід особливо виділити поняття самостійного балансу. Його ведуть суб'єкти, наділені правами юридичної особи. За відсутності таких прав складається окремий баланс. Такий підхід поширюється на структурні підрозділи економічного суб'єкта (цехи, філії, дільниці та ін.)
Для розуміння інформації, що міститься у бухгалтерському балансі, важливо мати уявлення про структуру балансу.
Двостороння таблиця балансу в графічному зображенні показує на лівій стороні стан майна в послідовності, відповідної функціональної ролі його складових, виходячи зі ступеня ліквідності та характеру участі господарських засобів в процесі відтворення суспільного продукту. Це актив балансу. Актив розкриває склад майна, як воно діє, ніж представлені його складові частини. Джерела даного майна відображені в правій стороні балансу - пасиві. Пасив показує власний капітал, а також сукупність боргів і зобов'язань економічного суб'єкта. Економічно однорідний вид майна в активі або джерел його формування в пасиві прийнято називати статтею балансу.
В інтересах зближення вітчизняної практики з вимогами міжнародних бухгалтерських стандартів останнім часом бухгалтерський баланс стали складати не в первісної (історичної) оцінці (баланс-брутто), а в реальній оцінці на дату складання балансу, «очищеному» від регулюючих статей (баланс - нетто) . Такий підхід поширюється як на майно тривалого користування, так і склад оборотних засобів. Тому в балансі відсутні такі статті, як «Знос основних засобів», «Амортизація нематеріальних активів», «Знос малоцінних і швидкозношувані предмети», «Торгова націнка» і деякі інші.
Підсумок по активу балансу на початок року і кінець звітного періоду дорівнює відповідно підсумку його пасиву. Це рівність, як уже зазначалося, визначає сутність балансу: у ньому відбивається майно економічного суб'єкта у двох площинах, а саме в лівій стороні - активі балансу - за видами, складу та розміщення, а в правій - пасиві - за джерелами формування даного майна.
Далі. В активі майно наведено з урахуванням ступеня ліквідності. Найменш ліквідні статті («Нематеріальні активи», «Основні засоби») розміщені на початку, а легко реалізовані активи («Каса», «Розрахунковий рахунок») - наприкінці балансу.
У багатьох країнах з розвиненою ринковою економікою зміст бухгалтерського балансу будується в зворотній ступеня ліквідності, тобто на початку показуються легко реалізовані види майна, а в кінці балансу - найменш ліквідні активи.
У будь-якому випадку майно підприємства - актив (А) повинен відповідати його зобов'язанням (П) і власного капіталу (К): А = П + К.
Розкладання правої сторони балансу на дві складові в зазначеній послідовності має глибокий економічний сенс. У разі ліквідації економічного суб'єкта через неспроможність (банкрутства) чинне законодавство в першу чергу передбачає задоволення зобов'язань кредиторів (П) у суворо встановленої черговості. Причому вимоги кредиторів кожної черги підлягають задоволенню тільки після повного погашення зобов'язань перед кредиторами попередньої черги. У той же час інвестори на вкладений капітал (К) отримують тільки ту частину, яка залишається після платежів за зобов'язаннями. Статті балансу залежно від їх економічної сутності розподілені на шість розділів
Актив балансу включає три розділи, представлені з економічної однорідності з погляду ліквідності майна такими основними групами.
Перший розділ «Необоротні активи» містить інформацію про нематеріальні активи, рухоме і нерухоме майно, представленими у складі основних засобів, а також довгостроковими інвестиціями.
Другий розділ «Оборотні активи» представляє три блоки найбільш ліквідних активів. Це мобільні засоби організації, так як в короткий час можуть бути звернені в найбільш ліквідну їх частину - грошові кошти.
Третій розділ «Збитки» показує суму втрат, понесених організацією за звітний період, як результат неефективного використання майна. Тут представлені дві статті «Непокриті збитки минулих років» і «Непокритий збиток звітного року».
Права сторона балансу (пасив) розкриває зміст власного капіталу і зобов'язань як довгострокового, так і короткострокового характеру.
Власний капітал відображено у четвертому розділі пасиву «Капітал і резерви».
Позиковий капітал, виходячи з термінів запозичення організацією, міститься в п'ятому розділі бухгалтерського балансу «Довгострокові пасиви» і в шостому розділі «Короткострокові пасиви».
Така принципова схема і зміст бухгалтерського балансу.
2 Порядок заповнення бухгалтерського балансу
1.1. У графі 3 показуються дані на початок року (вступний баланс), які повинні відповідати даним графи 4 бухгалтерського балансу річного звіту за попередній рік (заключний баланс) з урахуванням виробленої реорганізації, а також змін, пов'язаних із застосуванням Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації та Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства».
До складання заключного балансу обов'язкова звірка
оборотів за аналітичними рахунками Головної книги або іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного року.
1.2. Для порівнянності даних балансу на початок і
кінець року номенклатура статей затвердженого бухгалтерського балансу за попередній звітний рік повинна бути приведена у відповідність з номенклатурою і угрупуванням розділів і статей у них, встановлених для бухгалтерського балансу на кінець року.
1.3. У підрозділі «Нематеріальні активи» (рядки 110 -112) показується наявність нематеріальних активів.
Нематеріальні активи можуть внесені засновниками (власниками) організації в рахунок їх вкладів у статутний капітал організації, отримані безоплатно придбані організацією в процесі її діяльності.
Дані за відповідними рядками підрозділу наводяться за залишкової вартості нематеріальних активів (за винятком об'єктів житлового фонду та нематеріальних активів, за якими відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).
Розшифровка складу нематеріальних активів наводиться в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).
1.4. У підрозділі «Основні засоби» (рядки 120-122) відображаються дані по основним засобам, як чинним, так і перебувають на консервації або в запасі, за залишковою вартістю (за винятком об'єктів основних засобів за яким відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться ). При нарахуванні зносу основних засобів слід керуватися єдиними нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затвердженими Постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р. № 1072, Положенням про порядок нарахування амортизаційних відрахувань по основних фондах в народному господарстві, затвердженими Держпланом СРСР , Мінфіном СРСР, Держбанком СРСР, Держкомцін СРСР, Держкомстатом СРСР та Держбудом СРСР 29 грудня 1990 р. № ВГ-21-Д.
У цьому підрозділі також відображаються капітальні вкладення на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи) і в орендовані будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти, які стосуються основних засобів. У розмірі фактичних витрат на придбання показуються земельні ділянки, об'єкти природокористування, придбані організацією у власність у відповідність до законодавства.
Засоби праці, придбані (оприбутковані) в 1996 р. враховуються в складі основних засобів або малоцінних і швидкозношуваних предметів в залежності від дотримання введеного з 01 січня 1996р. межі вартості предметів для їх обліку у складі засобів в обігу (не більше п'ятдесятикратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці) на дату придбання.
Розшифровка руху основних засобів протягом звітного року, а також їх складу на кінець звітного року наводиться в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).
1.5. У підрозділі «Незавершене будівництво» (рядок 130) показується вартість незавершеного будівництва, що здійснюється як господарським, так і підрядним способами.
Крім того, по цьому рядку відображаються витрати по формуванню основного стада, на геолого-розвідувальні роботи, суми авансів, виданих організацією у зв'язку зі здійсненням капітальних вкладень і формуванням основного стада, а також обладнання, що потребує монтажу і призначене для установки.
1.6. При заповненні підрозділів «Нематеріальні активи», «Основні засоби», «Незавершене будівництво» слід керуватися Наказом Мінфіну Росії від 19 грудня 1995 р. № 130 «Про відображення в бухгалтерському обліку та звітності результатів переоцінки основних фондів станом на 1 січня 1996 , Положенням по бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженим Мінфіном Росії 30 грудня 1993 р. № 160, та Положенням по бухгалтерському обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво (ПБО 2 / 94), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 20 грудня 1994 № 167.
1.7. У підрозділі «Довгострокові фінансові вкладення показуються довгострокові (на термін більше року) інвестиції організації в дохідні активи (цінні папери) інших організацій, статутні (складеному) капітали інших організацій, створених на території Російської Федерації або за її межами, державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання) і т.п., а також надані організацією іншим організаціям позики.
При цьому по рядку 145 «Інші довгострокові фінансові вкладення" відображаються довгострокові фінансові вкладення, що не знайшли відображення по попереднім рядкам підрозділу.
1.8. По рядку 150 «Інші необоротні активи" відображаються інші засоби і вкладення, що не знайшли відображення у розділі 1.
1.9. У підрозділі «Запаси»:
за відповідним рядкам показуються залишки запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, та інших матеріальних цінностей. Матеріальні цінності, які обліковуються на рахунках 10 «Матеріали» і 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», відображаються в оцінці, передбаченої Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації. Цінності, які обліковуються на рахунку 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети», в балансі відображаються за залишковою вартістю. Малоцінні та швидкозношувані предмети, отримані громадськими організаціями (об'єднаннями) в якості вступних, членських та добровільних внесків, показуються за первісною вартістю за мінусом суми амортизації, нарахованої по них до 01 січня 1998 року.
До затвердження нормативних актів з бухгалтерського обліку
матеріальних цінностей при застосуванні Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації в частині методів оцінки запасів для визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництво (за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО), за собівартістю останніх за часом закупівель ( ЛІФО)), слід мати на увазі наступне.
Метод оцінки запасів за середньою собівартістю застосовується відповідно до порядку, наведеними в Основних положеннях з обліку матеріалів на підприємствах і будовах, затверджених Мінфіном СРСР 30 квітня 1974 № 103.
Оцінка запасів методом ФІФО базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом звітного періоду в послідовності їх закупівлі, тобто ресурси, першими надходять у виробництво (в торгівлю - в продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом закупівель з урахуванням вартості цінностей, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість ранніх за часом закупівель.
Метод ЛІФО грунтується на протилежному припущенні, ніж метод ФІФО, тобто ресурси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності за часом закупівель. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість пізніх за часом закупівель.
Розподіл вартості витрачених матеріальних ресурсів на рахунки обліку їх використання проводиться виходячи із середньої вартості одиниці кожного їх виду, визначеної в рамках застосовуваного методу їх оцінки, та кількості списаних у розхід.
По рядку «витрати в незавершеному виробництві (витратах
обігу) "показуються витрати по незавершеному виробництву і незавершених робіт (послуг), облік яких здійснюється на рахунках бухгалтерського обліку розділу« Витрати на виробництво »Плану рахунків бухгалтерського обліку. При цьому незавершене виробництво відображається в оцінці, прийнятої організацією при формуванні облікової політики відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, типовими методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) та галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
1. Види і структура бухгалтерського балансу.
2. Порядок заповнення бухгалтерського балансу.
3. Бухгалтерський баланс визначає основні напрями фінансового аналізу.
1. Види і структура бухгалтерського балансу
Бухгалтерський баланс є багатим джерелом інформації, на базі якого розкривається фінансово-господарська діяльність економічного суб'єкта.
Недарма тому серед форм бухгалтерської звітності бухгалтерський баланс значиться першому місці.
У залежності від стадії розвитку того чи іншого економічного суб'єкта та цільового призначення розрізняють різні види бухгалтерських балансів: вступний, поточний, заключний (річний), розділовий, передавальний, зведений (консолідований), ліквідаційний.
Балансуючим показником у вступному балансі виступає статутний капітал, оскільки на цьому етапі немає іншого джерела надходження з-за відсутності господарської діяльності.
При складанні заключного балансу таким показником виступає фінансовий результат (прибуток або збиток) організації.
Для всіх інших видів бухгалтерського балансу балансуючим показником можуть виступати як статутний капітал організації, так і фінансовий результат її діяльності.
Наведений перелік бухгалтерських балансів по суті своїй відповідає життєвому циклу юридичної особи. На цьому шляху трансформація в організаційній структурі даної особи відбувається головним чином під впливом його фінансового стану і місця на відповідному сегменті ринку товарів, робіт і послуг.
Слід особливо виділити поняття самостійного балансу. Його ведуть суб'єкти, наділені правами юридичної особи. За відсутності таких прав складається окремий баланс. Такий підхід поширюється на структурні підрозділи економічного суб'єкта (цехи, філії, дільниці та ін.)
Для розуміння інформації, що міститься у бухгалтерському балансі, важливо мати уявлення про структуру балансу.
Двостороння таблиця балансу в графічному зображенні показує на лівій стороні стан майна в послідовності, відповідної функціональної ролі його складових, виходячи зі ступеня ліквідності та характеру участі господарських засобів в процесі відтворення суспільного продукту. Це актив балансу. Актив розкриває склад майна, як воно діє, ніж представлені його складові частини. Джерела даного майна відображені в правій стороні балансу - пасиві. Пасив показує власний капітал, а також сукупність боргів і зобов'язань економічного суб'єкта. Економічно однорідний вид майна в активі або джерел його формування в пасиві прийнято називати статтею балансу.
В інтересах зближення вітчизняної практики з вимогами міжнародних бухгалтерських стандартів останнім часом бухгалтерський баланс стали складати не в первісної (історичної) оцінці (баланс-брутто), а в реальній оцінці на дату складання балансу, «очищеному» від регулюючих статей (баланс - нетто) . Такий підхід поширюється як на майно тривалого користування, так і склад оборотних засобів. Тому в балансі відсутні такі статті, як «Знос основних засобів», «Амортизація нематеріальних активів», «Знос малоцінних і швидкозношувані предмети», «Торгова націнка» і деякі інші.
Підсумок по активу балансу на початок року і кінець звітного періоду дорівнює відповідно підсумку його пасиву. Це рівність, як уже зазначалося, визначає сутність балансу: у ньому відбивається майно економічного суб'єкта у двох площинах, а саме в лівій стороні - активі балансу - за видами, складу та розміщення, а в правій - пасиві - за джерелами формування даного майна.
Далі. В активі майно наведено з урахуванням ступеня ліквідності. Найменш ліквідні статті («Нематеріальні активи», «Основні засоби») розміщені на початку, а легко реалізовані активи («Каса», «Розрахунковий рахунок») - наприкінці балансу.
У багатьох країнах з розвиненою ринковою економікою зміст бухгалтерського балансу будується в зворотній ступеня ліквідності, тобто на початку показуються легко реалізовані види майна, а в кінці балансу - найменш ліквідні активи.
У будь-якому випадку майно підприємства - актив (А) повинен відповідати його зобов'язанням (П) і власного капіталу (К): А = П + К.
Розкладання правої сторони балансу на дві складові в зазначеній послідовності має глибокий економічний сенс. У разі ліквідації економічного суб'єкта через неспроможність (банкрутства) чинне законодавство в першу чергу передбачає задоволення зобов'язань кредиторів (П) у суворо встановленої черговості. Причому вимоги кредиторів кожної черги підлягають задоволенню тільки після повного погашення зобов'язань перед кредиторами попередньої черги. У той же час інвестори на вкладений капітал (К) отримують тільки ту частину, яка залишається після платежів за зобов'язаннями. Статті балансу залежно від їх економічної сутності розподілені на шість розділів
Актив балансу включає три розділи, представлені з економічної однорідності з погляду ліквідності майна такими основними групами.
Перший розділ «Необоротні активи» містить інформацію про нематеріальні активи, рухоме і нерухоме майно, представленими у складі основних засобів, а також довгостроковими інвестиціями.
Другий розділ «Оборотні активи» представляє три блоки найбільш ліквідних активів. Це мобільні засоби організації, так як в короткий час можуть бути звернені в найбільш ліквідну їх частину - грошові кошти.
Третій розділ «Збитки» показує суму втрат, понесених організацією за звітний період, як результат неефективного використання майна. Тут представлені дві статті «Непокриті збитки минулих років» і «Непокритий збиток звітного року».
Права сторона балансу (пасив) розкриває зміст власного капіталу і зобов'язань як довгострокового, так і короткострокового характеру.
Власний капітал відображено у четвертому розділі пасиву «Капітал і резерви».
Позиковий капітал, виходячи з термінів запозичення організацією, міститься в п'ятому розділі бухгалтерського балансу «Довгострокові пасиви» і в шостому розділі «Короткострокові пасиви».
Така принципова схема і зміст бухгалтерського балансу.
2 Порядок заповнення бухгалтерського балансу
Перш ніж читати баланс, необхідно переконатися, що він готовий до читання. Для цього проводять попередню його перевірку: наявність підписів; дотримання термінів здачі за позначці податкового органу; дотримання необхідної розмірності одиниць виміру; правильність арифметичних розрахунків (валюти балансу, проміжних підсумків, прямих і непрямих контрольних співвідношень), а також дотримання Інструкції про порядок заповнення форм звітності .
Порядок заповнення бухгалтерського балансу наступний.1.1. У графі 3 показуються дані на початок року (вступний баланс), які повинні відповідати даним графи 4 бухгалтерського балансу річного звіту за попередній рік (заключний баланс) з урахуванням виробленої реорганізації, а також змін, пов'язаних із застосуванням Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації та Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства».
До складання заключного балансу обов'язкова звірка
оборотів за аналітичними рахунками Головної книги або іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного року.
1.2. Для порівнянності даних балансу на початок і
кінець року номенклатура статей затвердженого бухгалтерського балансу за попередній звітний рік повинна бути приведена у відповідність з номенклатурою і угрупуванням розділів і статей у них, встановлених для бухгалтерського балансу на кінець року.
1.3. У підрозділі «Нематеріальні активи» (рядки 110 -112) показується наявність нематеріальних активів.
Нематеріальні активи можуть внесені засновниками (власниками) організації в рахунок їх вкладів у статутний капітал організації, отримані безоплатно придбані організацією в процесі її діяльності.
Дані за відповідними рядками підрозділу наводяться за залишкової вартості нематеріальних активів (за винятком об'єктів житлового фонду та нематеріальних активів, за якими відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).
Розшифровка складу нематеріальних активів наводиться в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).
1.4. У підрозділі «Основні засоби» (рядки 120-122) відображаються дані по основним засобам, як чинним, так і перебувають на консервації або в запасі, за залишковою вартістю (за винятком об'єктів основних засобів за яким відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться ). При нарахуванні зносу основних засобів слід керуватися єдиними нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затвердженими Постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р. № 1072, Положенням про порядок нарахування амортизаційних відрахувань по основних фондах в народному господарстві, затвердженими Держпланом СРСР , Мінфіном СРСР, Держбанком СРСР, Держкомцін СРСР, Держкомстатом СРСР та Держбудом СРСР 29 грудня 1990 р. № ВГ-21-Д.
У цьому підрозділі також відображаються капітальні вкладення на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи) і в орендовані будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти, які стосуються основних засобів. У розмірі фактичних витрат на придбання показуються земельні ділянки, об'єкти природокористування, придбані організацією у власність у відповідність до законодавства.
Засоби праці, придбані (оприбутковані) в 1996 р. враховуються в складі основних засобів або малоцінних і швидкозношуваних предметів в залежності від дотримання введеного з 01 січня 1996р. межі вартості предметів для їх обліку у складі засобів в обігу (не більше п'ятдесятикратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці) на дату придбання.
Розшифровка руху основних засобів протягом звітного року, а також їх складу на кінець звітного року наводиться в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).
1.5. У підрозділі «Незавершене будівництво» (рядок 130) показується вартість незавершеного будівництва, що здійснюється як господарським, так і підрядним способами.
Крім того, по цьому рядку відображаються витрати по формуванню основного стада, на геолого-розвідувальні роботи, суми авансів, виданих організацією у зв'язку зі здійсненням капітальних вкладень і формуванням основного стада, а також обладнання, що потребує монтажу і призначене для установки.
1.6. При заповненні підрозділів «Нематеріальні активи», «Основні засоби», «Незавершене будівництво» слід керуватися Наказом Мінфіну Росії від 19 грудня 1995 р. № 130 «Про відображення в бухгалтерському обліку та звітності результатів переоцінки основних фондів станом на 1 січня 1996 , Положенням по бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженим Мінфіном Росії 30 грудня 1993 р. № 160, та Положенням по бухгалтерському обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво (ПБО 2 / 94), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 20 грудня 1994 № 167.
1.7. У підрозділі «Довгострокові фінансові вкладення показуються довгострокові (на термін більше року) інвестиції організації в дохідні активи (цінні папери) інших організацій, статутні (складеному) капітали інших організацій, створених на території Російської Федерації або за її межами, державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання) і т.п., а також надані організацією іншим організаціям позики.
При цьому по рядку 145 «Інші довгострокові фінансові вкладення" відображаються довгострокові фінансові вкладення, що не знайшли відображення по попереднім рядкам підрозділу.
1.8. По рядку 150 «Інші необоротні активи" відображаються інші засоби і вкладення, що не знайшли відображення у розділі 1.
1.9. У підрозділі «Запаси»:
за відповідним рядкам показуються залишки запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, та інших матеріальних цінностей. Матеріальні цінності, які обліковуються на рахунках 10 «Матеріали» і 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», відображаються в оцінці, передбаченої Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації. Цінності, які обліковуються на рахунку 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети», в балансі відображаються за залишковою вартістю. Малоцінні та швидкозношувані предмети, отримані громадськими організаціями (об'єднаннями) в якості вступних, членських та добровільних внесків, показуються за первісною вартістю за мінусом суми амортизації, нарахованої по них до 01 січня 1998 року.
До затвердження нормативних актів з бухгалтерського обліку
матеріальних цінностей при застосуванні Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації в частині методів оцінки запасів для визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництво (за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО), за собівартістю останніх за часом закупівель ( ЛІФО)), слід мати на увазі наступне.
Метод оцінки запасів за середньою собівартістю застосовується відповідно до порядку, наведеними в Основних положеннях з обліку матеріалів на підприємствах і будовах, затверджених Мінфіном СРСР 30 квітня 1974 № 103.
Оцінка запасів методом ФІФО базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом звітного періоду в послідовності їх закупівлі, тобто ресурси, першими надходять у виробництво (в торгівлю - в продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом закупівель з урахуванням вартості цінностей, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість ранніх за часом закупівель.
Метод ЛІФО грунтується на протилежному припущенні, ніж метод ФІФО, тобто ресурси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності за часом закупівель. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість пізніх за часом закупівель.
Розподіл вартості витрачених матеріальних ресурсів на рахунки обліку їх використання проводиться виходячи із середньої вартості одиниці кожного їх виду, визначеної в рамках застосовуваного методу їх оцінки, та кількості списаних у розхід.
По рядку «витрати в незавершеному виробництві (витратах
обігу) "показуються витрати по незавершеному виробництву і незавершених робіт (послуг), облік яких здійснюється на рахунках бухгалтерського обліку розділу« Витрати на виробництво »Плану рахунків бухгалтерського обліку. При цьому незавершене виробництво відображається в оцінці, прийнятої організацією при формуванні облікової політики відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, типовими методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) та галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
По рядку «готова продукція і товари для перепродажу" показується фактична виробнича собівартість (або в іншій оцінці, передбаченої Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації) залишку закінчених виробництвом виробів, що пройшли випробування і приймання, укомплектованих усіма частинами згідно умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає зазначеним вимогам, і нездані роботи вважаються незавершеними і показуються в складі незавершеного виробництва.
По рядку «товари відвантажені" відображаються дані про фактичну собівартість (чи іншої оцінки, передбаченої Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації) відвантаженої продукції (товарів) у разі, якщо договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження нею і ризику випадкової загибелі від організації до покупця, замовнику.
По рядку «витрати майбутніх періодів" показується сума витрат, вироблених в звітному році, але які підлягають погашенню в наступних звітних періодах шляхом віднесення на витрати виробництва (обігу) або інші джерела протягом терміну, до якого вони відносяться. До таких витрат, зокрема, відносяться витрати по нерівномірно виробленому ремонту основних засобів (по організаціям, не створює ремонтний фонд), суми орендної плати, витрат на рекламу, підготовку кадрів, сплачені вперед, і т.п.;
по рядку «інші запаси і витрати" показуються запаси і витрати, що не знайшли відображення в попередніх рядках підрозділу «Запаси» розділу II бухгалтерського балансу, зокрема, не списана в установленому порядку з рахунку 43 «Комерційні витрати», частина комерційних витрат, що відносяться до залишку невідвантаженому (нереалізованої) продукції.
1.10. За статтею «Податок на додану вартість по придбаних цінностей" відображається сума податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, основних засобів, нематеріальних активів та інших цінностей, робіт і послуг, що підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах в зменшення сум податку для перерахування до бюджету або зменшення відповідних джерел їх покриття (фінансування).
Бухгалтерський облік майна та зобов'язань, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку на додану вартість, здійснюється відповідно до листа Мінфіну Росії від 12.11.96 № 96 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами».
1.10. Залишки по рахунках бухгалтерського обліку, відображає
розрахунки організації з іншими організаціями та особами в балансі наводяться у розгорнутому вигляді: залишки по рахунках аналітичного обліку, за якими є дебетове сальдо, - в активі, по яких є кредитове сальдо - у пасиві.
При відображенні даних щодо розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками та іншими організаціями
слід враховувати терміни позовної давності, встановлені законодавством, у т.ч. норми, що діють за Указом Президента Російської Федерації від 20 грудня 1994 р. № 2204. При регулюванні сум дебіторської та кредиторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, та інших випадках слід керуватися Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, а також Постановою Урядом Російської Федерації від 18 серпня 1995 р. № 817 «Про заходи щодо забезпечення правопорядку при здійсненні платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг) ».
По групі статей «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) показуються дані про заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати. Дані про дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, показуються відповідно по групі статей "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)».
1.13. За статтею «покупці і замовники" показуються за договірною чи кошторисної вартості відвантажені товари, здані роботи і надані послуги замовникам (покупцям) до моменту надходження платежів за них на розрахунковий (або інший) рахунок організації або заліку взаємних вимог, а за статтею «векселя до отримання »показується врахована на рахунку 62« Розрахунки з покупцями і замовниками »заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів по відвантаженої продукції (товарів), виконаним роботам і наданим послугам, забезпечена отриманими векселями.
1.14. В активі і пасиві балансу за статтями «заборгованість дочірніх (залежних) товариств» (рядок 243) і «заборгованість перед дочірніми (залежними) товариствами» (рядок 623) відображаються дані по поточних операціях з дочірніми (залежними) товариствами (межбалансовие розрахунки).
Дані за основним (переважному, що бере участь) суспільству і його дочірнім (залежним) суспільствам мають зводитися з урахуванням Методичних рекомендацій щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 30 грудня 1996 р. № 112.
1.15.По статті «заборгованість учасників (засновників) за
внесках до статутного капіталу »групи статей« Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) "показується заборгованість засновників (учасників) організації за вкладами до статутного (складеного) капітал організації.
1.16. За статтями «аванси видані» груп статей «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)» (рядки 234 і 245) показується сума сплачених іншим організаціям авансів за майбутнім розрахунками відповідно до укладених договорів.
1.17.По статтями «інші дебітори» зазначених груп статей показується заборгованість за фінансовими та податковими органами, включаючи по переплати за податками, зборами та іншими платежами до бюджету, заборгованість працівників організації за наданими їм позиками і позик за рахунок коштів цієї організації і т.п . Зокрема, за цією статтею відбиваються позики на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво або придбання садових будиночків і благоустрій садових ділянок, безпроцентні позики молодим сім'ям на поліпшення житлових умов чи обзаведення домашнім господарством та ін
Кредити банків, використані на видачу позик працівникам, показуються в пасиві бухгалтерського балансу за статтею «інші кредитори» (рядок 628).
По цій статті також показується заборгованість за підзвітними особами, заборгованість з розрахунків у постачальниками по нестачах товарно-матеріальних цінностей, виявлених при прийманні, за розрахунками, відображаються на рахунку 77 «Розрахунки з державним і муніципальним органом». За цією статтею відображаються також штрафи, пені та неустойки, визнані боржником, або щодо яких отримано рішення суду (арбітражного суду) або іншого органу, що має відповідно до законодавства Російської Федерації право на прийняття відповідного рішення, про їх стягнення, і віднесені на фінансові результати організації.
1.18. У групі статей «Короткострокові фінансові вкладення" показуються короткострокові (на термін не більше одного року) інвестиції організації в залежні товариства (рядок 251). По рядку 252 відображаються власні акції, викуплені в акціонерів, які значаться в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 56 «Грошові документи». По рядку 253 показуються інвестиції організації в цінні папери тощо, а також надані організацією іншим організаціям позики.
1.19. У групі статей «Грошові кошти» за статтями
«Каса», «розрахункові рахунки» і «валютні рахунки" показується залишок грошових коштів організації в касі, на розрахункових і валютних рахунках в банках.
За статтею «інші кошти» показуються суми, що враховуються організацією в установленому порядку на рахунках 55 «Спеціальні рахунки в банках», 56 «Грошові документи» та 57 «Переклади їсти дорогою».
За статтею «інші оборотні активи" показуються суми, що не знайшли відображення по інших статтях розділу II бухгалтерського балансу.
1.20. У розділі «Збитки»:
за статтею «Непокриті збитки минулих років" показується сума збитків минулих років, що підлягає покриттю у встановленому порядку;
за статтею «Непокритий збиток звітного року» показується збиток організації за звітний рік за результатами розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік після списання заключними оборотами в грудні місяці в дебет рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком 80 «Прибули і збитки ». Протягом року за цією статтею відбиваються отримана сума балансового збитку за звітний період і сума перевищення дебетового обороту за рахунком 81 «Використання прибутку» над отриманим фінансовим результатом організації за рахунком 80 »Прибутки та збитки» без кореспонденції за цими рахунками.
Організація при розгляді підсумків діяльності звітного року повинна брати до уваги, що при вирішенні питання про джерела покриття збитку звітного року на ці цілі можуть бути спрямовані нерозподілений прибуток минулих років; кошти резервного фонду, заснованого згідно з установчими документами; додатковий капітал (за винятком сум приросту вартості майна по переоцінці).
1.22. У розділі IV «Капітал і резерви» у групі статей «Статутний капітал" показується статутний (складовий) капітал організації, утворений за рахунок внесків його засновників (учасників) відповідно до установчих документів, а по державних і муніципальних унітарним підприємствам - величина статутного фонду.
Збільшення і зменшення статутного (складеного) капіталу здійснюються за результатами розгляду підсумків діяльності організації за попередній рік і після внесення відповідних змін до установчих документів організації.
При організації обліку за рахунком 85 «Статутний капітал» повинні враховуватись положення, наведені в листі Мінфіну Росії від 23 грудня 1992 р. № 117 «Про відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних з приватизацією підприємств».
1.23. Емісійний дохід акціонерного товариства (суми, отримані понад номінальної вартості розміщених акцій товариством (за мінусом витрат з їх продажу), суми від дооцінки необоротних активів організації (у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації або нормативними актами Мінфіну Росії), безоплатно отримане майно (крім відноситься до соціальної сфери) і засоби асигнувань з бюджету, використані на фінансування довгострокових вкладень, кошти, спрямовані на поповнення оборотних коштів, і аналогічні суми включаються в додатковий капітал і показуються в складі даних групи статей «Додатковий капітал ».
Безоплатно отримані цінності, пов'язані з соціальній сфері організації, відображаються на рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток), субрахунок« Фонд соціальної сфери ».
Організації (в тому числі організації з іноземними інвестиціями), оприбутковуються майно (включаючи грошові кошти) у рахунок вкладів до статутного (складеного) капітал організації, оцінене в установчих документах у вільно конвертованій валюті, що виникають сумові різниці по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» відносять на рахунок 87 «Додатковий капітал».
1.24. У групі статей «Резервний капітал» по рядку 431
відображається сума залишків резервного та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства Російської Федерації, а по рядку 432 - залишки резервів, якщо їх створення за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації, передбачено установчими документами або облікової політикою організації.
1.25. За статтями «Фонди накопичення» і «Фонди споживання" показуються залишки фондів накопичення і споживання, утворених організацією відповідно до установчих документів або прийнятої облікової політикою за рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні.
У дані за статтею «Фонд соціальної сфери» включається залишок по фонду соціальної сфери.
Розшифровка складу та руху фондів протягом звітного року наводиться у формі № 3 «Звіт про рух капіталу».
1.26. По групі статей «Цільові фінансування й надходження" показуються залишки коштів, отриманих з бюджету, галузевих і міжгалузевих фондів спеціального призначення, від інших організацій, фізичних осіб для здійснення заходів цільового призначення.
1.27. По рядку 470 «Нерозподілений прибуток минулих
років "показується залишок нерозподіленого прибутку минулих звітних років. Розшифровка руху залишку нерозподіленого прибутку минулих років протягом звітного року наводиться у формі № 3 «Звіт про рух капіталу».
1.28. За рядку 480 «Нерозподілений прибуток звітного
року "показується нерозподілений прибуток звітного року в сумі нетто як різниця між виявленими на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій організації та оцінки статей балансу відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації кінцевим фінансовим результатом (прибутком) і сумою прибутку, спрямованої на сплату податків та інші платежі до бюджету за відповідними розрахунками.
На звітну дату на суму прибутку, спрямованого у звітному році на сплату податків та інші платежі до бюджету за відповідними розрахунками проводиться зменшення прибутку (робиться запис з кредиту рахунку 81 в кореспонденції з дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки») і в частині нерозподіленого прибутку списується з рахунку 80 в кореспонденції з кредитом рахунка 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», а в частині збитку - в кореспонденції з дебетом рахунка 88.
1.29. У групі статей «Позикові кошти» розділу V «Довгострокові пасиви» по рядках 511 і 512 показуються непогашені суми позикових коштів, що підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12 місяців після звітної дати.
У разі якщо позикові кошти підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати, то не погашені на кінець звітного періоду їх суми відображаються по рядках 611 і 612 відповідної групи статей розділу VI «Короткострокові пасиви».
Розшифровка складу руху позикових засобів наводиться в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).
1.30. У розділі VI «Короткострокові пасиви" відображаються суми кредиторської заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. У разі якщо суми кредиторської заборгованості підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати, то вони відображаються за статтею "Інші довгострокові пасиви» (рядок 520).
У групі статей «Кредиторська заборгованість»:
За статтею «постачальники та підрядники» показується сума заборгованості постачальникам і підрядниками за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги. За цією статтею також відображається заборгованість постачальникам за невідфактурованих постачання;
за статтею «векселя до сплати" показується сума заборгованості постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам, яким організація видала на забезпечення їх поставок, робіт і послуг векселі, які обліковуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
за статтею «за оплатою праці" показуються нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці, а за статтею «за соціальним страхуванням та забезпечення» відображається сума заборгованості за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування працівників організації, а також до фонду зайнятості;
за статтею «заборгованість перед бюджетом" показується заборгованість організації по всіх видах платежів до бюджету, включаючи прибутковий податок з працівників організації;
за статтею «аванси одержані" показується сума отриманих від сторонніх організацій авансів за майбутнім розрахунками за укладеними договорами;
за статтею «інші кредитори" показується заборгованість організації за розрахунками, які знайшли відображення по інших статтях групи статей «Кредиторська заборгованість». Зокрема, за цією статтею відбиваються заборгованість організації по платежах з обов'язкового і добровільного страхування майна та працівників організації та інших видів страхування, в яких організація є страхувальником; заборгованість по відрахуваннях у позабюджетні фонди та інші спеціальні фонди (крім фондів, відрахування до яких відображаються за статті «по соціальному страхуванню і забезпечення») відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком; сума орендних зобов'язань орендованого підприємства за основні засоби, передані їй на умовах довгострокової оренди і обліковуються на рахунку 03 «Довгостроково орендовані основні засоби», заборгованості за кредитами банків, отриманим організацією для видачі позик працівникам на індивідуальне житлове будівництво садових будиночків та інші цілі, а також для відшкодування торговим організаціям сум за товари, продані ними в кредит.
Дебетове сальдо по рахунках, що відображає розрахунки з оплати праці та страхування, показується за статтею «інші дебітори» відповідних груп статей розділу II бухгалтерського балансу.
1.31. У групі статей «Розрахунки за дивідендами» (рядок 630) відображається сума заборгованості організації по належних до виплати дивідендів, відсотків по акціях, облігаціям, позикам і т.п., у тому числі врахована на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» .
1.32. За статтею «Доходи майбутніх періодів" показуються кошти, отримані у звітному році, але відносяться до майбутніх звітних періодів (орендна плата тощо), а також інші суми, що враховуються відповідно до правил бухгалтерського обліку на рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів ».
Дебетове сальдо по рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів" відображається у бухгалтерському балансі за статтею "Інші оборотні активи».
1.33. У групі статей «Резерви майбутніх витрат і платежів" показуються залишки коштів, зарезервованих організацією відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації.
Якщо при уточненні облікової політики на наступний за звітним фінансовий рік організація вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат і втрат, то залишки коштів резервів, за якими мають місце перехідні залишки, станом на 1 січня наступного за звітним року підлягають приєднанню до фінансового результату організації та відображаються оборотами за січень за дебетом рахунка 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів» і кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки».
1.34. У групі статей "Інші короткострокові пасиви" показуються суми короткострокових пасивів, що не знайшли відображення по інших статтях розділу VI бухгалтерського балансу.
3 Бухгалтерський баланс визначає основні напрями фінансового аналізу
Власники аналізують фінансові звіти для підвищення прибутковості капіталу, забезпечення стабільності становища фірми. Кредитори й інвестори аналізують фінансові звіти, щоб мінімізувати свої ризики за позиками та вкладами. Можна твердо говорити, що якість прийнятих рішень цілком залежить від якості аналітичного обгрунтування рішення.
Основним (а в ряді випадків і єдиним) джерелом інформації та фінансової діяльності ділового партнера є бухгалтерська звітність, яка стала публічною. Звітність підприємства в ринковій економіці базується на узагальненні даних фінансового обліку і є інформаційною ланкою, що зв'язує підприємство із суспільством і діловими партнерами - користувачами Суб'єктами аналізу виступають, як безпосередньо, так і опосередковано, зацікавлені в діяльності підприємства користувачі інформації. До першої групи користувачів відносяться власники засобів підприємства, позикодавці (банки тощо), постачальники, клієнти (покупці), податкові органи, персонал підприємства і керівництво. Кожен суб'єкт аналізу вивчає інформацію виходячи зі своїх інтересів. Так, власникам необхідно визначити збільшення або зменшення частки власного капіталу й оцінити ефективність використання ресурсів адміністрацією підприємства; кредиторам і постачальникам - доцільність продовження кредиту, умови кредитування, гарантії повернення кредиту; потенційним власника і кредиторам - вигідність приміщення в підприємство своїх капіталів і т.д. Слід зазначити, що тільки керівництво (адміністрація) підприємства може поглибити аналіз звітності, використовуючи дані виробничого обліку в рамках управлінського аналізу, проведеного для цілей управління.
Друга група користувачів бухгалтерської звітності - це суб'єкти аналізу, що хоча безпосередньо і не зацікавлені в діяльності підприємства, але повинні захищати інтереси першої групи користувачів звітності. Це аудиторські фірми, консультанти, біржі, юристи, преса, асоціації, профспілки.
У певних випадках для реалізації цілей фінансового аналізу буває недостатньо використовувати лише бухгалтерську звітність. Окремі групи користувачів, наприклад керівництво і аудитори, мають можливість залучати додаткові джерела (дані виробничого і фінансового обліку). Тим не менш найчастіше річна і квартальна звітність є єдиним джерелом зовнішнього фінансового аналізу.
Основним джерелом інформації для аналізу фінансового стану служить бухгалтерський баланс підприємства. Недарма тому серед форм бухгалтерської звітності бухгалтерський баланс значиться першому місці. Для розуміння міститься в ньому інформації важливо мати уявлення як про структуру бухгалтерського балансу, а й знати основні логічні і специфічні взаємозв'язку між окремими показниками.
Не менш важливе значення в розумінні змісту бухгалтерського балансу має послідовність його читання, а також неодмінна знання окремих обмежень, властивих тільки бухгалтерського балансу.
Сучасний зміст активу і пасиву орієнтоване на надання інформації її користувачам, передусім зовнішнім користувачам. Звідси високий рівень аналітичності статей, які розкривають стан дебіторської та кредиторської заборгованості, формування власного капіталу і окремих видів резервів, утворених за рахунок поточних витрат або прибутку підприємства.
Внутрішні взаємозв'язку, властиві балансу, мають місце незалежно від ступеня задоволення в інформації користувачів і зводяться до наступного:
1. Сума всіх розділів активу балансу повинна обов'язково бути дорівнює сумі підсумків всіх розділів пасиву, що пов'язано з суттю самої балансу.
2. Розмір власного капіталу (четвертий розділ пасиву) перевищує величину необоротних активів (перший розділ активу). Такий висновок не вимагає доказів, оскільки прийнято вважати, що основна діяльність суб'єкта неможлива без наявності оборотних активів. Тому склад власного капіталу завжди передбачає формування рухомого і нерухомого майна. Все питання лише в тому, що галузеві особливості роблять різний вплив на співвідношення зазначених частин майна.
Різниця обчислена по вказаній методиці, являє собою наявність власних оборотних коштів. Сума цих коштів і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат являє собою підсумок капіталу і резервів (четвертий розділ пасиву балансу), а також довгострокових кредитів і позикових коштів (п'ятий розділ пасиву балансу) за вирахуванням позаоборотних активів (перший розділ активу балансу).
Нарешті, загальна величина основних джерел формування запасів і витрат дорівнює значенню попереднього показника, збільшеного на суму короткострокових кредитів і позикових засобів без прострочених позичок (шостий розділ пасиву балансу).
Обчислені таким шляхом трьом показникам наявності джерел формування запасів і витрат відповідають три показники забезпеченості запасів (рівність, надлишок «+», недолік «-»). За допомогою цих показників стає можливим класифікувати фінансові ситуації організації за ступенем їх стійкості: абсолютної, нормальної, нестійкою і кризовою.
3. Виходячи з припущення, що оборотні активи в основному купуються за рахунок власних джерел, їх величина (другий і третій розділи активу балансу), при нормальних умовах функціонування організації, повинна бути більше суми позикових коштів (шостий розділ пасиву балансу).
4. Будова балансу розкриває високу ступінь аналітичності. Це дозволяє встановити взаємозв'язок між окремими його статтями по активу і пасиву, а отже, і джерела покриття окремих видів майна. Наприклад, джерелами покриття довгострокових і короткострокових фінансових вкладень є кошти різних фондів спеціального призначення та оціночних резервів.
Для оцінки реальних аналітичних можливостей необхідно знати обмеження інформації, представленої у балансі:
баланс - це зведення моментних даних на початок і кінець звітного періоду, тобто в ньому фіксуються сформовані до моменту його складання підсумки господарських операцій;
відповідає на питання: «Що являє собою підприємство на даний момент?», але не відповідає на питання: «В результаті чого склалося таке положення?»;
закладений у ньому принцип використання історичних цін придбання оборотних активів суттєво спотворює реальну оцінку майна в цілому.
Найбільший загальний огляд змісту бухгалтерського балансу, при певних його обмеження, надає велику інформацію її користувачам і визначає основні напрямки аналізу для реальної оцінки фінансового стану:
1. Аналіз фінансового стану на короткострокову перспективу полягає в розрахунку показників оцінки задоволеності структури балансу (коефіцієнт ліквідності, забезпеченості власними засобами і можливості відновлення (втрати платоспроможності)).
При характеристиці платоспроможності слід звернути увагу на такі показники, як наявність коштів на розрахункових рахунках у банках, у касі організації, збитки, прострочена дебіторська і кредиторська заборгованість, не погашені в строк кредити і позики.
2. Аналіз фінансового стану на довгострокову перспективу досліджує структуру джерел коштів, ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів.
3. Аналіз ділової активності організації, критеріями якої є:
широта ринків збуту продукції, включаючи наявність поставок на експорт;
репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності клієнтів: користуються послугами організації;
ступінь виконання плану, забезпечення завдань і темпів його росту:
рівень ефективності використання ресурсів організації.
По рядку «товари відвантажені" відображаються дані про фактичну собівартість (чи іншої оцінки, передбаченої Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації) відвантаженої продукції (товарів) у разі, якщо договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження нею і ризику випадкової загибелі від організації до покупця, замовнику.
По рядку «витрати майбутніх періодів" показується сума витрат, вироблених в звітному році, але які підлягають погашенню в наступних звітних періодах шляхом віднесення на витрати виробництва (обігу) або інші джерела протягом терміну, до якого вони відносяться. До таких витрат, зокрема, відносяться витрати по нерівномірно виробленому ремонту основних засобів (по організаціям, не створює ремонтний фонд), суми орендної плати, витрат на рекламу, підготовку кадрів, сплачені вперед, і т.п.;
по рядку «інші запаси і витрати" показуються запаси і витрати, що не знайшли відображення в попередніх рядках підрозділу «Запаси» розділу II бухгалтерського балансу, зокрема, не списана в установленому порядку з рахунку 43 «Комерційні витрати», частина комерційних витрат, що відносяться до залишку невідвантаженому (нереалізованої) продукції.
1.10. За статтею «Податок на додану вартість по придбаних цінностей" відображається сума податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, основних засобів, нематеріальних активів та інших цінностей, робіт і послуг, що підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах в зменшення сум податку для перерахування до бюджету або зменшення відповідних джерел їх покриття (фінансування).
Бухгалтерський облік майна та зобов'язань, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку на додану вартість, здійснюється відповідно до листа Мінфіну Росії від 12.11.96 № 96 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами».
1.10. Залишки по рахунках бухгалтерського обліку, відображає
розрахунки організації з іншими організаціями та особами в балансі наводяться у розгорнутому вигляді: залишки по рахунках аналітичного обліку, за якими є дебетове сальдо, - в активі, по яких є кредитове сальдо - у пасиві.
При відображенні даних щодо розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками та іншими організаціями
слід враховувати терміни позовної давності, встановлені законодавством, у т.ч. норми, що діють за Указом Президента Російської Федерації від 20 грудня 1994 р. № 2204. При регулюванні сум дебіторської та кредиторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, та інших випадках слід керуватися Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, а також Постановою Урядом Російської Федерації від 18 серпня 1995 р. № 817 «Про заходи щодо забезпечення правопорядку при здійсненні платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг) ».
По групі статей «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) показуються дані про заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати. Дані про дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, показуються відповідно по групі статей "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)».
1.13. За статтею «покупці і замовники" показуються за договірною чи кошторисної вартості відвантажені товари, здані роботи і надані послуги замовникам (покупцям) до моменту надходження платежів за них на розрахунковий (або інший) рахунок організації або заліку взаємних вимог, а за статтею «векселя до отримання »показується врахована на рахунку 62« Розрахунки з покупцями і замовниками »заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів по відвантаженої продукції (товарів), виконаним роботам і наданим послугам, забезпечена отриманими векселями.
1.14. В активі і пасиві балансу за статтями «заборгованість дочірніх (залежних) товариств» (рядок 243) і «заборгованість перед дочірніми (залежними) товариствами» (рядок 623) відображаються дані по поточних операціях з дочірніми (залежними) товариствами (межбалансовие розрахунки).
Дані за основним (переважному, що бере участь) суспільству і його дочірнім (залежним) суспільствам мають зводитися з урахуванням Методичних рекомендацій щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 30 грудня 1996 р. № 112.
1.15.По статті «заборгованість учасників (засновників) за
внесках до статутного капіталу »групи статей« Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) "показується заборгованість засновників (учасників) організації за вкладами до статутного (складеного) капітал організації.
1.16. За статтями «аванси видані» груп статей «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)» (рядки 234 і 245) показується сума сплачених іншим організаціям авансів за майбутнім розрахунками відповідно до укладених договорів.
1.17.По статтями «інші дебітори» зазначених груп статей показується заборгованість за фінансовими та податковими органами, включаючи по переплати за податками, зборами та іншими платежами до бюджету, заборгованість працівників організації за наданими їм позиками і позик за рахунок коштів цієї організації і т.п . Зокрема, за цією статтею відбиваються позики на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво або придбання садових будиночків і благоустрій садових ділянок, безпроцентні позики молодим сім'ям на поліпшення житлових умов чи обзаведення домашнім господарством та ін
Кредити банків, використані на видачу позик працівникам, показуються в пасиві бухгалтерського балансу за статтею «інші кредитори» (рядок 628).
По цій статті також показується заборгованість за підзвітними особами, заборгованість з розрахунків у постачальниками по нестачах товарно-матеріальних цінностей, виявлених при прийманні, за розрахунками, відображаються на рахунку 77 «Розрахунки з державним і муніципальним органом». За цією статтею відображаються також штрафи, пені та неустойки, визнані боржником, або щодо яких отримано рішення суду (арбітражного суду) або іншого органу, що має відповідно до законодавства Російської Федерації право на прийняття відповідного рішення, про їх стягнення, і віднесені на фінансові результати організації.
1.18. У групі статей «Короткострокові фінансові вкладення" показуються короткострокові (на термін не більше одного року) інвестиції організації в залежні товариства (рядок 251). По рядку 252 відображаються власні акції, викуплені в акціонерів, які значаться в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 56 «Грошові документи». По рядку 253 показуються інвестиції організації в цінні папери тощо, а також надані організацією іншим організаціям позики.
1.19. У групі статей «Грошові кошти» за статтями
«Каса», «розрахункові рахунки» і «валютні рахунки" показується залишок грошових коштів організації в касі, на розрахункових і валютних рахунках в банках.
За статтею «інші кошти» показуються суми, що враховуються організацією в установленому порядку на рахунках 55 «Спеціальні рахунки в банках», 56 «Грошові документи» та 57 «Переклади їсти дорогою».
За статтею «інші оборотні активи" показуються суми, що не знайшли відображення по інших статтях розділу II бухгалтерського балансу.
1.20. У розділі «Збитки»:
за статтею «Непокриті збитки минулих років" показується сума збитків минулих років, що підлягає покриттю у встановленому порядку;
за статтею «Непокритий збиток звітного року» показується збиток організації за звітний рік за результатами розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік після списання заключними оборотами в грудні місяці в дебет рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком 80 «Прибули і збитки ». Протягом року за цією статтею відбиваються отримана сума балансового збитку за звітний період і сума перевищення дебетового обороту за рахунком 81 «Використання прибутку» над отриманим фінансовим результатом організації за рахунком 80 »Прибутки та збитки» без кореспонденції за цими рахунками.
Організація при розгляді підсумків діяльності звітного року повинна брати до уваги, що при вирішенні питання про джерела покриття збитку звітного року на ці цілі можуть бути спрямовані нерозподілений прибуток минулих років; кошти резервного фонду, заснованого згідно з установчими документами; додатковий капітал (за винятком сум приросту вартості майна по переоцінці).
1.22. У розділі IV «Капітал і резерви» у групі статей «Статутний капітал" показується статутний (складовий) капітал організації, утворений за рахунок внесків його засновників (учасників) відповідно до установчих документів, а по державних і муніципальних унітарним підприємствам - величина статутного фонду.
Збільшення і зменшення статутного (складеного) капіталу здійснюються за результатами розгляду підсумків діяльності організації за попередній рік і після внесення відповідних змін до установчих документів організації.
При організації обліку за рахунком 85 «Статутний капітал» повинні враховуватись положення, наведені в листі Мінфіну Росії від 23 грудня 1992 р. № 117 «Про відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних з приватизацією підприємств».
1.23. Емісійний дохід акціонерного товариства (суми, отримані понад номінальної вартості розміщених акцій товариством (за мінусом витрат з їх продажу), суми від дооцінки необоротних активів організації (у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації або нормативними актами Мінфіну Росії), безоплатно отримане майно (крім відноситься до соціальної сфери) і засоби асигнувань з бюджету, використані на фінансування довгострокових вкладень, кошти, спрямовані на поповнення оборотних коштів, і аналогічні суми включаються в додатковий капітал і показуються в складі даних групи статей «Додатковий капітал ».
Безоплатно отримані цінності, пов'язані з соціальній сфері організації, відображаються на рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток), субрахунок« Фонд соціальної сфери ».
Організації (в тому числі організації з іноземними інвестиціями), оприбутковуються майно (включаючи грошові кошти) у рахунок вкладів до статутного (складеного) капітал організації, оцінене в установчих документах у вільно конвертованій валюті, що виникають сумові різниці по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» відносять на рахунок 87 «Додатковий капітал».
1.24. У групі статей «Резервний капітал» по рядку 431
відображається сума залишків резервного та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства Російської Федерації, а по рядку 432 - залишки резервів, якщо їх створення за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації, передбачено установчими документами або облікової політикою організації.
1.25. За статтями «Фонди накопичення» і «Фонди споживання" показуються залишки фондів накопичення і споживання, утворених організацією відповідно до установчих документів або прийнятої облікової політикою за рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні.
У дані за статтею «Фонд соціальної сфери» включається залишок по фонду соціальної сфери.
Розшифровка складу та руху фондів протягом звітного року наводиться у формі № 3 «Звіт про рух капіталу».
1.26. По групі статей «Цільові фінансування й надходження" показуються залишки коштів, отриманих з бюджету, галузевих і міжгалузевих фондів спеціального призначення, від інших організацій, фізичних осіб для здійснення заходів цільового призначення.
1.27. По рядку 470 «Нерозподілений прибуток минулих
років "показується залишок нерозподіленого прибутку минулих звітних років. Розшифровка руху залишку нерозподіленого прибутку минулих років протягом звітного року наводиться у формі № 3 «Звіт про рух капіталу».
1.28. За рядку 480 «Нерозподілений прибуток звітного
року "показується нерозподілений прибуток звітного року в сумі нетто як різниця між виявленими на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій організації та оцінки статей балансу відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації кінцевим фінансовим результатом (прибутком) і сумою прибутку, спрямованої на сплату податків та інші платежі до бюджету за відповідними розрахунками.
На звітну дату на суму прибутку, спрямованого у звітному році на сплату податків та інші платежі до бюджету за відповідними розрахунками проводиться зменшення прибутку (робиться запис з кредиту рахунку 81 в кореспонденції з дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки») і в частині нерозподіленого прибутку списується з рахунку 80 в кореспонденції з кредитом рахунка 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», а в частині збитку - в кореспонденції з дебетом рахунка 88.
1.29. У групі статей «Позикові кошти» розділу V «Довгострокові пасиви» по рядках 511 і 512 показуються непогашені суми позикових коштів, що підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12 місяців після звітної дати.
У разі якщо позикові кошти підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати, то не погашені на кінець звітного періоду їх суми відображаються по рядках 611 і 612 відповідної групи статей розділу VI «Короткострокові пасиви».
Розшифровка складу руху позикових засобів наводиться в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).
1.30. У розділі VI «Короткострокові пасиви" відображаються суми кредиторської заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. У разі якщо суми кредиторської заборгованості підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати, то вони відображаються за статтею "Інші довгострокові пасиви» (рядок 520).
У групі статей «Кредиторська заборгованість»:
За статтею «постачальники та підрядники» показується сума заборгованості постачальникам і підрядниками за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги. За цією статтею також відображається заборгованість постачальникам за невідфактурованих постачання;
за статтею «векселя до сплати" показується сума заборгованості постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам, яким організація видала на забезпечення їх поставок, робіт і послуг векселі, які обліковуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
за статтею «за оплатою праці" показуються нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці, а за статтею «за соціальним страхуванням та забезпечення» відображається сума заборгованості за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування працівників організації, а також до фонду зайнятості;
за статтею «заборгованість перед бюджетом" показується заборгованість організації по всіх видах платежів до бюджету, включаючи прибутковий податок з працівників організації;
за статтею «аванси одержані" показується сума отриманих від сторонніх організацій авансів за майбутнім розрахунками за укладеними договорами;
за статтею «інші кредитори" показується заборгованість організації за розрахунками, які знайшли відображення по інших статтях групи статей «Кредиторська заборгованість». Зокрема, за цією статтею відбиваються заборгованість організації по платежах з обов'язкового і добровільного страхування майна та працівників організації та інших видів страхування, в яких організація є страхувальником; заборгованість по відрахуваннях у позабюджетні фонди та інші спеціальні фонди (крім фондів, відрахування до яких відображаються за статті «по соціальному страхуванню і забезпечення») відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком; сума орендних зобов'язань орендованого підприємства за основні засоби, передані їй на умовах довгострокової оренди і обліковуються на рахунку 03 «Довгостроково орендовані основні засоби», заборгованості за кредитами банків, отриманим організацією для видачі позик працівникам на індивідуальне житлове будівництво садових будиночків та інші цілі, а також для відшкодування торговим організаціям сум за товари, продані ними в кредит.
Дебетове сальдо по рахунках, що відображає розрахунки з оплати праці та страхування, показується за статтею «інші дебітори» відповідних груп статей розділу II бухгалтерського балансу.
1.31. У групі статей «Розрахунки за дивідендами» (рядок 630) відображається сума заборгованості організації по належних до виплати дивідендів, відсотків по акціях, облігаціям, позикам і т.п., у тому числі врахована на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» .
1.32. За статтею «Доходи майбутніх періодів" показуються кошти, отримані у звітному році, але відносяться до майбутніх звітних періодів (орендна плата тощо), а також інші суми, що враховуються відповідно до правил бухгалтерського обліку на рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів ».
Дебетове сальдо по рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів" відображається у бухгалтерському балансі за статтею "Інші оборотні активи».
1.33. У групі статей «Резерви майбутніх витрат і платежів" показуються залишки коштів, зарезервованих організацією відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації.
Якщо при уточненні облікової політики на наступний за звітним фінансовий рік організація вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат і втрат, то залишки коштів резервів, за якими мають місце перехідні залишки, станом на 1 січня наступного за звітним року підлягають приєднанню до фінансового результату організації та відображаються оборотами за січень за дебетом рахунка 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів» і кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки».
1.34. У групі статей "Інші короткострокові пасиви" показуються суми короткострокових пасивів, що не знайшли відображення по інших статтях розділу VI бухгалтерського балансу.
3 Бухгалтерський баланс визначає основні напрями фінансового аналізу
Власники аналізують фінансові звіти для підвищення прибутковості капіталу, забезпечення стабільності становища фірми. Кредитори й інвестори аналізують фінансові звіти, щоб мінімізувати свої ризики за позиками та вкладами. Можна твердо говорити, що якість прийнятих рішень цілком залежить від якості аналітичного обгрунтування рішення.
Основним (а в ряді випадків і єдиним) джерелом інформації та фінансової діяльності ділового партнера є бухгалтерська звітність, яка стала публічною. Звітність підприємства в ринковій економіці базується на узагальненні даних фінансового обліку і є інформаційною ланкою, що зв'язує підприємство із суспільством і діловими партнерами - користувачами Суб'єктами аналізу виступають, як безпосередньо, так і опосередковано, зацікавлені в діяльності підприємства користувачі інформації. До першої групи користувачів відносяться власники засобів підприємства, позикодавці (банки тощо), постачальники, клієнти (покупці), податкові органи, персонал підприємства і керівництво. Кожен суб'єкт аналізу вивчає інформацію виходячи зі своїх інтересів. Так, власникам необхідно визначити збільшення або зменшення частки власного капіталу й оцінити ефективність використання ресурсів адміністрацією підприємства; кредиторам і постачальникам - доцільність продовження кредиту, умови кредитування, гарантії повернення кредиту; потенційним власника і кредиторам - вигідність приміщення в підприємство своїх капіталів і т.д. Слід зазначити, що тільки керівництво (адміністрація) підприємства може поглибити аналіз звітності, використовуючи дані виробничого обліку в рамках управлінського аналізу, проведеного для цілей управління.
Друга група користувачів бухгалтерської звітності - це суб'єкти аналізу, що хоча безпосередньо і не зацікавлені в діяльності підприємства, але повинні захищати інтереси першої групи користувачів звітності. Це аудиторські фірми, консультанти, біржі, юристи, преса, асоціації, профспілки.
У певних випадках для реалізації цілей фінансового аналізу буває недостатньо використовувати лише бухгалтерську звітність. Окремі групи користувачів, наприклад керівництво і аудитори, мають можливість залучати додаткові джерела (дані виробничого і фінансового обліку). Тим не менш найчастіше річна і квартальна звітність є єдиним джерелом зовнішнього фінансового аналізу.
Основним джерелом інформації для аналізу фінансового стану служить бухгалтерський баланс підприємства. Недарма тому серед форм бухгалтерської звітності бухгалтерський баланс значиться першому місці. Для розуміння міститься в ньому інформації важливо мати уявлення як про структуру бухгалтерського балансу, а й знати основні логічні і специфічні взаємозв'язку між окремими показниками.
Не менш важливе значення в розумінні змісту бухгалтерського балансу має послідовність його читання, а також неодмінна знання окремих обмежень, властивих тільки бухгалтерського балансу.
Сучасний зміст активу і пасиву орієнтоване на надання інформації її користувачам, передусім зовнішнім користувачам. Звідси високий рівень аналітичності статей, які розкривають стан дебіторської та кредиторської заборгованості, формування власного капіталу і окремих видів резервів, утворених за рахунок поточних витрат або прибутку підприємства.
Внутрішні взаємозв'язку, властиві балансу, мають місце незалежно від ступеня задоволення в інформації користувачів і зводяться до наступного:
1. Сума всіх розділів активу балансу повинна обов'язково бути дорівнює сумі підсумків всіх розділів пасиву, що пов'язано з суттю самої балансу.
2. Розмір власного капіталу (четвертий розділ пасиву) перевищує величину необоротних активів (перший розділ активу). Такий висновок не вимагає доказів, оскільки прийнято вважати, що основна діяльність суб'єкта неможлива без наявності оборотних активів. Тому склад власного капіталу завжди передбачає формування рухомого і нерухомого майна. Все питання лише в тому, що галузеві особливості роблять різний вплив на співвідношення зазначених частин майна.
Різниця обчислена по вказаній методиці, являє собою наявність власних оборотних коштів. Сума цих коштів і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат являє собою підсумок капіталу і резервів (четвертий розділ пасиву балансу), а також довгострокових кредитів і позикових коштів (п'ятий розділ пасиву балансу) за вирахуванням позаоборотних активів (перший розділ активу балансу).
Нарешті, загальна величина основних джерел формування запасів і витрат дорівнює значенню попереднього показника, збільшеного на суму короткострокових кредитів і позикових засобів без прострочених позичок (шостий розділ пасиву балансу).
Обчислені таким шляхом трьом показникам наявності джерел формування запасів і витрат відповідають три показники забезпеченості запасів (рівність, надлишок «+», недолік «-»). За допомогою цих показників стає можливим класифікувати фінансові ситуації організації за ступенем їх стійкості: абсолютної, нормальної, нестійкою і кризовою.
3. Виходячи з припущення, що оборотні активи в основному купуються за рахунок власних джерел, їх величина (другий і третій розділи активу балансу), при нормальних умовах функціонування організації, повинна бути більше суми позикових коштів (шостий розділ пасиву балансу).
4. Будова балансу розкриває високу ступінь аналітичності. Це дозволяє встановити взаємозв'язок між окремими його статтями по активу і пасиву, а отже, і джерела покриття окремих видів майна. Наприклад, джерелами покриття довгострокових і короткострокових фінансових вкладень є кошти різних фондів спеціального призначення та оціночних резервів.
Для оцінки реальних аналітичних можливостей необхідно знати обмеження інформації, представленої у балансі:
баланс - це зведення моментних даних на початок і кінець звітного періоду, тобто в ньому фіксуються сформовані до моменту його складання підсумки господарських операцій;
відповідає на питання: «Що являє собою підприємство на даний момент?», але не відповідає на питання: «В результаті чого склалося таке положення?»;
закладений у ньому принцип використання історичних цін придбання оборотних активів суттєво спотворює реальну оцінку майна в цілому.
Найбільший загальний огляд змісту бухгалтерського балансу, при певних його обмеження, надає велику інформацію її користувачам і визначає основні напрямки аналізу для реальної оцінки фінансового стану:
1. Аналіз фінансового стану на короткострокову перспективу полягає в розрахунку показників оцінки задоволеності структури балансу (коефіцієнт ліквідності, забезпеченості власними засобами і можливості відновлення (втрати платоспроможності)).
При характеристиці платоспроможності слід звернути увагу на такі показники, як наявність коштів на розрахункових рахунках у банках, у касі організації, збитки, прострочена дебіторська і кредиторська заборгованість, не погашені в строк кредити і позики.
2. Аналіз фінансового стану на довгострокову перспективу досліджує структуру джерел коштів, ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів.
3. Аналіз ділової активності організації, критеріями якої є:
широта ринків збуту продукції, включаючи наявність поставок на експорт;
репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності клієнтів: користуються послугами організації;
ступінь виконання плану, забезпечення завдань і темпів його росту:
рівень ефективності використання ресурсів організації.