ВСТУП
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання підприємств та їх русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Бухгалтерський облік на підприємстві - найважливіша ланка формування економічної політики, інструмент бізнесу, один з головних механізмів управління виробництвом і збутом продукції. Він сприяє вдосконаленню організації виробництва, оперативного та довгострокового планування, прогнозування і аналізу господарської діяльності. На основі бухгалтерського аналізу може бути визначена тенденція розвитку підприємства.
Бухгалтерський облік дозволяє уявити повну картину майнового та фінансового стану підприємства. У ньому міститься всеосяжна синтетична та аналітична інформація щодо основних засобів, матеріальних, трудових і грошових ресурсів, що дозволяє управляти процесом господарської діяльності та контролювати виконання плану по прибутку.
Значення бухгалтерського обліку, як одного із засобів управління сучасним підприємством, визначається, перш за все, тим, що він є одним з джерел економічної інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень. За правильне і повне уявлення цієї інформації і відповідає головний бухгалтер.
Найважливішими функціями бухгалтерського обліку на підприємстві є наступні:
1. Функція контролю за процесом виробництва і за реалізацією продукції: здійснюється в трьох видах. Попередній контроль здійснюється до початку господарської операції, щоб прогнозувати результат майбутньої операції. Поточний контроль здійснюється під час здійснення господарської операції і забезпечує її виконання з найбільшим ефектом. Наступний контроль проводиться після завершення господарської операції і дозволяє коригувати отриманий результат і прогнозувати подальший хід подій.
2. Функція забезпечення збереження цінностей: досягається шляхом використання розгорнутого плану рахунків, який охоплює всі аспекти руху та зберігання матеріальних цінностей та грошових коштів. Ця функція посилюється розвиненим механізмом обліку та інвентаризації.
3. Інформаційна функція: досягається безперервністю та документування бухгалтерського обліку, в якому в будь-який момент може бути зроблена зупинка і в будь-якій же момент може бути представлена повна інформація про стан справ на підприємстві.
4. Функція зворотного зв'язку: реалізується шляхом налагодженого збору та аналізу інформації про господарські засоби і господарських процесах. Результати цього аналізу оперативно передаються в необхідні інстанції для прийняття рішень.
5. Аналітична функція: дозволяє оцінити раціональність використання матеріальних, трудових і грошових ресурсів підприємства, ефективність інвестиції та кредитної політики. Вона виявляє основні важелі рентабельності підприємства, знаходить вузькі місця в господарській діяльності і дає матеріал для прогнозу та прийняття рішень в області довгострокової фінансової політики підприємства.
Всі перераховані вище функції досить легко програмуються на персональному комп'ютері, оскільки бухгалтерський облік має свій специфічний мова кодування господарської діяльності та господарських засобів. Словником цієї мови служить план рахунків бухгалтерського обліку.
Структура бухгалтерії і організація справи в ній повинні забезпечувати виконання облікових завдань в мінімальні терміни і з високою якістю. Головні з них полягають у наступному:
• надавати повну і точну інформацію керівників ¬ дству підприємства про фінансово-економічний стан підприємства, про критичних ситуаціях у сфері договірних відносин і в області матеріальних поставок, а також про наростаючому дефіциті грошових коштів;
• здійснювати і регулювати розрахункові взаємовідносини з дебіторами та кредиторами, а також зі співробітниками підприємства з оплати праці і за коштами, виданими під звіт;
• контролювати роботу матеріально-відповідальних осіб підприємства;
• відповідати за своєчасне і в повному обсязі виконання підприємством своїх зобов'язань по платежах у бюджет і позабюджетні фонди;
• нести відповідальність за повноту і чіткість операцій по готівковому та безготівковому грошовому обороту підприємства;
• виконувати в строк і надавати в державні контролюючі органи повний і точний баланс, а також іншу фінансову звітність підприємства.
Відповідальність перед керівництвом підприємства за виконання зазначених завдань несе головний бухгалтер. Він є ключовою фінансової персоною на підприємстві і йому доводиться вирішувати всілякі завдання.
Перша з них за важливістю і професійної приналежності - це організація, управління і контроль за повсякденним, часом рутинної, обліковою роботою.
Бухгалтерський облік повинен бути скрупульозним та ідеальним. На перший погляд, прозорість бухгалтерського обліку перебуває в деякому протиріччі з дотриманням комерційних таємниць підприємства. Але це не так. Чіткість обліку, його абсолютна ясність і легка читаність необхідні, в першу чергу, самому бухгалтеру, щоб мати можливість приймати важливі рішення в гранично стислі терміни.
Комерційні таємниці доцільно виділяти окремо. Краще, щоб їх було небагато, тоді оберігати їх буде легше.
Для успішного вирішення фінансово-економічних проблем підприємства в сучасних умовах необхідно планувати фінансовий результат, позначати його реальні межі, намічати шляхи досягнення і потім втілювати прийняте рішення у вигляді первинних документів. Але для цього необхідні додаткові умови та повноваження
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ та переоцінки основних засобів
Важливим етапом підготовки до успішного складання річного бухгалтерського звіту за рік є своєчасне і якісне проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, іншого майна, грошових коштів та інших фінансових активів і фінансових зобов'язань організації.
У тих організаціях де, ця робота проведена на належному рівні, реальність показників балансу на 1 січня наступного року, як правило, не викликає жодних сумнівів. Навпаки, проведення інвентаризації не приділяється належної уваги (або вона не проводиться взагалі), показники балансу з окремих її статей бувають, не реальні.
Що ж таке інвентаризація, в які терміни вона повинна проводиться, які майнові цінності підлягають інвентаризації. Відповіді на ці запитання містяться в статті 29 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності" від 18.10.94 р. та Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Республіки Білорусь від 5.12.95 р.
Сам термін інвентаризація трактується по різному. Переглянувши безліч літератури, мною було знайдено декілька понять інвентаризації.
Інвентаризація - це періодична перевірка в натурі та стану описів наявності та стану матеріальних ресурсів, грошових коштів і розрахунків [16, с. 16].
Інвентаризація - це документи, оформлені відповідно до пред'явленими до них вимогами, забезпечують систематичний контроль над станом і зміною господарських засобів (активів) та джерел їх формування [15, с. 27].
Інвентаризація - встановлення на певну дату фактичних коштів в натуральному і грошовому вираженні і джерел їх утворення шляхом безпосереднього перерахування (зняття залишків) інвентарізуемое об'єкта в натурі та звірення фактичних залишків з даними бухгалтерського обліку [9, с. 4].
Інвентаризація - прийом, який дозволяє отримати точну інформацію про наявність майна економічного суб'єкта і отримати орієнтовну інформацію про стан і вартості такого майна.
Інвентаризації підлягає майно клієнта і його фінансові зобов'язання. У ході аудиторської перевірки аудитори можуть спостерігати за процесом проведення інвентаризації. Таке спостереження може допомогти аудиторської організації правильно оцінити надійність системи бухгалтерського обліку і дієвість системи внутрішнього контролю [12, с. 5].
Інвентаризація майна і фінансових зобов'язань - це перевірка і документальне підтвердження фактичної наявності майна і фінансових зобов'язань, виявлені відхилення від облікових даних і прийняття рішень щодо внесення змін в дані бухгалтерського обліку [10].
За допомогою інвентаризації перевіряється правильність даних поточного обліку матеріальних і грошових коштів, виявляються помилки, допущені в обліку, приймаються на облік не враховані господарські об'єкти, контролюється збереження господарських засобів, які перебувають у матеріально відповідальних осіб. Практика показує, що в окремих організаціях інвентаризацією охоплюються не всі майнові цінності. Інвентаризація переслідує такі цілі, тобто виявлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку, перевірка повноти відображення фінансових зобов'язань в обліку.
ЗАВДАННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ:
1. встановлення фактичної наявності господарських ресурсів;
2. контроль за збереженням основних засобів, матеріальних цінностей та грошових коштів шляхом зіставлення їх фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;
3. виявлення наднормативних і невикористовуваних матеріальних цінностей з метою їх реалізації, а також матеріальних цінностей, повністю або частково втратили свої якості;
4. перевірка стану складського господарства, умов зберігання матеріальних цінностей та експлуатації машин, устаткування, будівель та інших основних засобів;
5. перевірка реальності дебіторської і кредиторських заборгованостей, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат та інших статей балансу.
Не вдаючись у подробиці перерахування положень, викладених у Методичних вказівках, хотілося б звернути увагу на пункт 1.4, де наводяться випадки, коли інвентаризація проводиться в обов'язковому порядку.
1. При зміні власника або реорганізації підприємства (установи);
2. При ліквідації підприємства (установи);
3. Перед складанням річної звітності;
4. При зміні керівника підприємства (установи) або іншого матеріально відповідальної особи;
5. При зміні матеріально відповідальних осіб (на день прийому-передачі справ);
6. При встановленні фактів розкрадання, пограбування або зловживання, а також псування цінностей;
7. Після пожежі або стихійних лих;
8. За рішенням контролюючих, судових та інших уповноважених на те органів.
На жаль, ці вимоги часто не виконуються, внаслідок чого після звільнення матеріально відповідальних осіб нерідко розкриваються значні суми недостач матеріальних і грошових коштів, позови, на стягнення яких згодом до винних не пред'являються, і списуються ці суми в кінці року в більшості випадків на фінансові результати, що робити категорично заборонено.
Вибіркові інвентаризації та контрольні перевірки протягом року дисциплінують працівників підприємства, дозволяють своєчасно розкрити порушення, зловживання і факти розкрадання, сприяють збереження майна підприємства. Там, де матеріально відповідальні особи відчувають жорсткий контроль над своєю роботою з боку працівників бухгалтерської служби, ймовірність зловживання і фактів розкрадання майна зводиться до мінімуму.
У справі забезпечення збереження матеріальних цінностей та грошових коштів важливе значення мають добір, розстановка і виховання працівників, які займають посади, пов'язаних з матеріальною відповідальністю. З метою посилення відповідальності осіб за збереження довірених їм матеріальних цінностей та грошових коштів адміністрація підприємства укладає письмові договори про повну відповідальність з працівниками, що досягли 18-річного віку, які займають посади або виконують роботи, безпосередньо пов'язані зі зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням або застосуванням у процесі виробництва переданих їм цінностей. Призначення, звільнення, переведення і переміщення працівників, з якими укладається або укладені письмові договори про повну матеріальну відповідальність, проводяться за погодженням з головним бухгалтером (особою, яка їх заміняє) [5, с. 42].
ВИДИ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ.
Усі проведені на підприємстві інвентаризації діляться по ряду ознак. [8, с. 159] Схема 1.
У залежності від повноти охоплення майна інвентаризації бувають повні і часткові.
Повна інвентаризація охоплює все майно і фінансові зобов'язання підприємства, вона є дуже трудомісткою роботою і тому проводиться один раз на рік, зазвичай перед складанням річного звіту за станом на перше січня або на дату, близьку до кінця звітного року.
Часткова інвентаризація охоплює який-небудь один вид засобів підприємства, наприклад, тільки грошові кошти в касі або тільки матеріали на певному складі. Вона повинна проводиться систематично протягом року, тому що забезпечує збереження майна підприємства, дисциплінує матеріально відповідальних осіб, дозволяє своєчасно приховати порушення, зловживання і факти розкрадання. Там, де матеріально відповідальні особи відчувають жорсткий контроль над своєю роботою з боку працівників бухгалтерської служби, ймовірність зловживань і фактів, розкрадань зводиться до мінімуму [4, с. 112].
Суцільна інвентаризація охоплює перевірку всього без винятку готівкового майна, пред'явленого конкретним матеріальним особою.
Вибіркова - це інвентаризація, при якій перевіряються тільки деякі (на вибірку) цінності у конкретного матеріально відповідальної особи [15, с. 145].
Залежно від підстави проведення інвентаризації можуть бути планові і позапланові. Останні проводяться раптово, терміни їх проведення не повинні бути відомі матеріально відповідальним особам. Іноді можуть проводитися за вимогами ревізора, органів народного контролю, фінансових і слідчих органів. Планові інвентаризації проводяться: продовольчих товарів на складах і базах 2 рази на рік, розрахунків з фінансовими органами по внесках податків та інших платежів раз на квартал, розрахунків з різними дебіторами і кредиторами 2 рази на рік [13, с. 82].
Необхідна - проводиться при зміні матеріально відповідальних осіб, після стихійного лиха, при переоцінці матеріальних цінностей, крадіжці.
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ.
Порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань підприємства (установи) і оформлення її результатів встановлений Міністерством фінансів Республіки Білорусь в "Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань".
Кількість інвентаризації у звітному році, дата їх проведення, перелік майна і фінансових зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються керівником підприємства (установи).
Для проведення інвентаризації на підприємстві створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.
При великому обсязі роботи і наявності на підприємстві ревізійної комісії проведення інвентаризації допускається покладати на неї.
Постійний склад постійно діючих та робочих інвентаризаційних комісій затверджується керівником підприємства. Документ про склад комісії (наказ, постанова, розпорядження) реєструються в книзі контролю над виконанням наказів про поведінку інвентаризації.
До складу інвентаризаційної комісії можна включати представників адміністрації підприємства, працівники бухгалтерської служби, інші фахівці (інженери економісти, техніки і т.д.). У інвентаризаційну комісію можна включати представників служби внутрішнього аудиту, незалежних аудиторських організацій. Необхідно відзначити, що неучасть фахівців виробництва в інвентаризаційних комісіях знижує якість інвентаризації [7, с. 43].
На підприємстві з великими обсягами виробництва для одночасного проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань доцільно створювати робочі інвентаризаційні комісії [7, с. 44].
До складу робочий інвентаризаційної комісії входять:
керівник підприємства та його заступник (голова комісії),
головний бухгалтер,
керівники структурних підрозділів,
головні фахівці,
начальники відділів,
керівник юридичної служби.
Для безпосереднього проведення інвентаризації цінностей на окремому об'єкті призначається робоча інвентаризаційна комісія. Забороняється призначати головою комісії одного і того ж працівника два рази поспіль при інвентаризації в одних і тих самих матеріально відповідальних осіб. [5, с.44]
Перед початком проведення інвентаризацій членам інвентаризаційних комісій вручається наказ, а головам - контрольний пломбір. У наказі визначаються терміни початку і закінчення проведення робіт. Забороняється проводити інвентаризацію цінностей при неповному складі членів інвентаризаційної комісії. [5, с. 45]
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання підприємств та їх русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Бухгалтерський облік на підприємстві - найважливіша ланка формування економічної політики, інструмент бізнесу, один з головних механізмів управління виробництвом і збутом продукції. Він сприяє вдосконаленню організації виробництва, оперативного та довгострокового планування, прогнозування і аналізу господарської діяльності. На основі бухгалтерського аналізу може бути визначена тенденція розвитку підприємства.
Бухгалтерський облік дозволяє уявити повну картину майнового та фінансового стану підприємства. У ньому міститься всеосяжна синтетична та аналітична інформація щодо основних засобів, матеріальних, трудових і грошових ресурсів, що дозволяє управляти процесом господарської діяльності та контролювати виконання плану по прибутку.
Значення бухгалтерського обліку, як одного із засобів управління сучасним підприємством, визначається, перш за все, тим, що він є одним з джерел економічної інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень. За правильне і повне уявлення цієї інформації і відповідає головний бухгалтер.
Найважливішими функціями бухгалтерського обліку на підприємстві є наступні:
1. Функція контролю за процесом виробництва і за реалізацією продукції: здійснюється в трьох видах. Попередній контроль здійснюється до початку господарської операції, щоб прогнозувати результат майбутньої операції. Поточний контроль здійснюється під час здійснення господарської операції і забезпечує її виконання з найбільшим ефектом. Наступний контроль проводиться після завершення господарської операції і дозволяє коригувати отриманий результат і прогнозувати подальший хід подій.
2. Функція забезпечення збереження цінностей: досягається шляхом використання розгорнутого плану рахунків, який охоплює всі аспекти руху та зберігання матеріальних цінностей та грошових коштів. Ця функція посилюється розвиненим механізмом обліку та інвентаризації.
3. Інформаційна функція: досягається безперервністю та документування бухгалтерського обліку, в якому в будь-який момент може бути зроблена зупинка і в будь-якій же момент може бути представлена повна інформація про стан справ на підприємстві.
4. Функція зворотного зв'язку: реалізується шляхом налагодженого збору та аналізу інформації про господарські засоби і господарських процесах. Результати цього аналізу оперативно передаються в необхідні інстанції для прийняття рішень.
5. Аналітична функція: дозволяє оцінити раціональність використання матеріальних, трудових і грошових ресурсів підприємства, ефективність інвестиції та кредитної політики. Вона виявляє основні важелі рентабельності підприємства, знаходить вузькі місця в господарській діяльності і дає матеріал для прогнозу та прийняття рішень в області довгострокової фінансової політики підприємства.
Всі перераховані вище функції досить легко програмуються на персональному комп'ютері, оскільки бухгалтерський облік має свій специфічний мова кодування господарської діяльності та господарських засобів. Словником цієї мови служить план рахунків бухгалтерського обліку.
Структура бухгалтерії і організація справи в ній повинні забезпечувати виконання облікових завдань в мінімальні терміни і з високою якістю. Головні з них полягають у наступному:
• надавати повну і точну інформацію керівників ¬ дству підприємства про фінансово-економічний стан підприємства, про критичних ситуаціях у сфері договірних відносин і в області матеріальних поставок, а також про наростаючому дефіциті грошових коштів;
• здійснювати і регулювати розрахункові взаємовідносини з дебіторами та кредиторами, а також зі співробітниками підприємства з оплати праці і за коштами, виданими під звіт;
• контролювати роботу матеріально-відповідальних осіб підприємства;
• відповідати за своєчасне і в повному обсязі виконання підприємством своїх зобов'язань по платежах у бюджет і позабюджетні фонди;
• нести відповідальність за повноту і чіткість операцій по готівковому та безготівковому грошовому обороту підприємства;
• виконувати в строк і надавати в державні контролюючі органи повний і точний баланс, а також іншу фінансову звітність підприємства.
Відповідальність перед керівництвом підприємства за виконання зазначених завдань несе головний бухгалтер. Він є ключовою фінансової персоною на підприємстві і йому доводиться вирішувати всілякі завдання.
Перша з них за важливістю і професійної приналежності - це організація, управління і контроль за повсякденним, часом рутинної, обліковою роботою.
Бухгалтерський облік повинен бути скрупульозним та ідеальним. На перший погляд, прозорість бухгалтерського обліку перебуває в деякому протиріччі з дотриманням комерційних таємниць підприємства. Але це не так. Чіткість обліку, його абсолютна ясність і легка читаність необхідні, в першу чергу, самому бухгалтеру, щоб мати можливість приймати важливі рішення в гранично стислі терміни.
Комерційні таємниці доцільно виділяти окремо. Краще, щоб їх було небагато, тоді оберігати їх буде легше.
Для успішного вирішення фінансово-економічних проблем підприємства в сучасних умовах необхідно планувати фінансовий результат, позначати його реальні межі, намічати шляхи досягнення і потім втілювати прийняте рішення у вигляді первинних документів. Але для цього необхідні додаткові умови та повноваження
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ та переоцінки основних засобів
Важливим етапом підготовки до успішного складання річного бухгалтерського звіту за рік є своєчасне і якісне проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, іншого майна, грошових коштів та інших фінансових активів і фінансових зобов'язань організації.
У тих організаціях де, ця робота проведена на належному рівні, реальність показників балансу на 1 січня наступного року, як правило, не викликає жодних сумнівів. Навпаки, проведення інвентаризації не приділяється належної уваги (або вона не проводиться взагалі), показники балансу з окремих її статей бувають, не реальні.
Що ж таке інвентаризація, в які терміни вона повинна проводиться, які майнові цінності підлягають інвентаризації. Відповіді на ці запитання містяться в статті 29 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності" від 18.10.94 р. та Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Республіки Білорусь від 5.12.95 р.
Сам термін інвентаризація трактується по різному. Переглянувши безліч літератури, мною було знайдено декілька понять інвентаризації.
Інвентаризація - це періодична перевірка в натурі та стану описів наявності та стану матеріальних ресурсів, грошових коштів і розрахунків [16, с. 16].
Інвентаризація - це документи, оформлені відповідно до пред'явленими до них вимогами, забезпечують систематичний контроль над станом і зміною господарських засобів (активів) та джерел їх формування [15, с. 27].
Інвентаризація - встановлення на певну дату фактичних коштів в натуральному і грошовому вираженні і джерел їх утворення шляхом безпосереднього перерахування (зняття залишків) інвентарізуемое об'єкта в натурі та звірення фактичних залишків з даними бухгалтерського обліку [9, с. 4].
Інвентаризація - прийом, який дозволяє отримати точну інформацію про наявність майна економічного суб'єкта і отримати орієнтовну інформацію про стан і вартості такого майна.
Інвентаризації підлягає майно клієнта і його фінансові зобов'язання. У ході аудиторської перевірки аудитори можуть спостерігати за процесом проведення інвентаризації. Таке спостереження може допомогти аудиторської організації правильно оцінити надійність системи бухгалтерського обліку і дієвість системи внутрішнього контролю [12, с. 5].
Інвентаризація майна і фінансових зобов'язань - це перевірка і документальне підтвердження фактичної наявності майна і фінансових зобов'язань, виявлені відхилення від облікових даних і прийняття рішень щодо внесення змін в дані бухгалтерського обліку [10].
За допомогою інвентаризації перевіряється правильність даних поточного обліку матеріальних і грошових коштів, виявляються помилки, допущені в обліку, приймаються на облік не враховані господарські об'єкти, контролюється збереження господарських засобів, які перебувають у матеріально відповідальних осіб. Практика показує, що в окремих організаціях інвентаризацією охоплюються не всі майнові цінності. Інвентаризація переслідує такі цілі, тобто виявлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку, перевірка повноти відображення фінансових зобов'язань в обліку.
ЗАВДАННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ:
1. встановлення фактичної наявності господарських ресурсів;
2. контроль за збереженням основних засобів, матеріальних цінностей та грошових коштів шляхом зіставлення їх фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;
3. виявлення наднормативних і невикористовуваних матеріальних цінностей з метою їх реалізації, а також матеріальних цінностей, повністю або частково втратили свої якості;
4. перевірка стану складського господарства, умов зберігання матеріальних цінностей та експлуатації машин, устаткування, будівель та інших основних засобів;
5. перевірка реальності дебіторської і кредиторських заборгованостей, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат та інших статей балансу.
Не вдаючись у подробиці перерахування положень, викладених у Методичних вказівках, хотілося б звернути увагу на пункт 1.4, де наводяться випадки, коли інвентаризація проводиться в обов'язковому порядку.
1. При зміні власника або реорганізації підприємства (установи);
2. При ліквідації підприємства (установи);
3. Перед складанням річної звітності;
4. При зміні керівника підприємства (установи) або іншого матеріально відповідальної особи;
5. При зміні матеріально відповідальних осіб (на день прийому-передачі справ);
6. При встановленні фактів розкрадання, пограбування або зловживання, а також псування цінностей;
7. Після пожежі або стихійних лих;
8. За рішенням контролюючих, судових та інших уповноважених на те органів.
На жаль, ці вимоги часто не виконуються, внаслідок чого після звільнення матеріально відповідальних осіб нерідко розкриваються значні суми недостач матеріальних і грошових коштів, позови, на стягнення яких згодом до винних не пред'являються, і списуються ці суми в кінці року в більшості випадків на фінансові результати, що робити категорично заборонено.
Вибіркові інвентаризації та контрольні перевірки протягом року дисциплінують працівників підприємства, дозволяють своєчасно розкрити порушення, зловживання і факти розкрадання, сприяють збереження майна підприємства. Там, де матеріально відповідальні особи відчувають жорсткий контроль над своєю роботою з боку працівників бухгалтерської служби, ймовірність зловживання і фактів розкрадання майна зводиться до мінімуму.
У справі забезпечення збереження матеріальних цінностей та грошових коштів важливе значення мають добір, розстановка і виховання працівників, які займають посади, пов'язаних з матеріальною відповідальністю. З метою посилення відповідальності осіб за збереження довірених їм матеріальних цінностей та грошових коштів адміністрація підприємства укладає письмові договори про повну відповідальність з працівниками, що досягли 18-річного віку, які займають посади або виконують роботи, безпосередньо пов'язані зі зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням або застосуванням у процесі виробництва переданих їм цінностей. Призначення, звільнення, переведення і переміщення працівників, з якими укладається або укладені письмові договори про повну матеріальну відповідальність, проводяться за погодженням з головним бухгалтером (особою, яка їх заміняє) [5, с. 42].
ВИДИ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ.
Усі проведені на підприємстві інвентаризації діляться по ряду ознак. [8, с. 159] Схема 1.
У залежності від повноти охоплення майна інвентаризації бувають повні і часткові.
Повна інвентаризація охоплює все майно і фінансові зобов'язання підприємства, вона є дуже трудомісткою роботою і тому проводиться один раз на рік, зазвичай перед складанням річного звіту за станом на перше січня або на дату, близьку до кінця звітного року.
Часткова інвентаризація охоплює який-небудь один вид засобів підприємства, наприклад, тільки грошові кошти в касі або тільки матеріали на певному складі. Вона повинна проводиться систематично протягом року, тому що забезпечує збереження майна підприємства, дисциплінує матеріально відповідальних осіб, дозволяє своєчасно приховати порушення, зловживання і факти розкрадання. Там, де матеріально відповідальні особи відчувають жорсткий контроль над своєю роботою з боку працівників бухгалтерської служби, ймовірність зловживань і фактів, розкрадань зводиться до мінімуму [4, с. 112].
Суцільна інвентаризація охоплює перевірку всього без винятку готівкового майна, пред'явленого конкретним матеріальним особою.
Вибіркова - це інвентаризація, при якій перевіряються тільки деякі (на вибірку) цінності у конкретного матеріально відповідальної особи [15, с. 145].
Залежно від підстави проведення інвентаризації можуть бути планові і позапланові. Останні проводяться раптово, терміни їх проведення не повинні бути відомі матеріально відповідальним особам. Іноді можуть проводитися за вимогами ревізора, органів народного контролю, фінансових і слідчих органів. Планові інвентаризації проводяться: продовольчих товарів на складах і базах 2 рази на рік, розрахунків з фінансовими органами по внесках податків та інших платежів раз на квартал, розрахунків з різними дебіторами і кредиторами 2 рази на рік [13, с. 82].
Необхідна - проводиться при зміні матеріально відповідальних осіб, після стихійного лиха, при переоцінці матеріальних цінностей, крадіжці.
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ.
Порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань підприємства (установи) і оформлення її результатів встановлений Міністерством фінансів Республіки Білорусь в "Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань".
Кількість інвентаризації у звітному році, дата їх проведення, перелік майна і фінансових зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються керівником підприємства (установи).
Для проведення інвентаризації на підприємстві створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.
При великому обсязі роботи і наявності на підприємстві ревізійної комісії проведення інвентаризації допускається покладати на неї.
Постійний склад постійно діючих та робочих інвентаризаційних комісій затверджується керівником підприємства. Документ про склад комісії (наказ, постанова, розпорядження) реєструються в книзі контролю над виконанням наказів про поведінку інвентаризації.
До складу інвентаризаційної комісії можна включати представників адміністрації підприємства, працівники бухгалтерської служби, інші фахівці (інженери економісти, техніки і т.д.). У інвентаризаційну комісію можна включати представників служби внутрішнього аудиту, незалежних аудиторських організацій. Необхідно відзначити, що неучасть фахівців виробництва в інвентаризаційних комісіях знижує якість інвентаризації [7, с. 43].
На підприємстві з великими обсягами виробництва для одночасного проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань доцільно створювати робочі інвентаризаційні комісії [7, с. 44].
До складу робочий інвентаризаційної комісії входять:
керівник підприємства та його заступник (голова комісії),
головний бухгалтер,
керівники структурних підрозділів,
головні фахівці,
начальники відділів,
керівник юридичної служби.
Для безпосереднього проведення інвентаризації цінностей на окремому об'єкті призначається робоча інвентаризаційна комісія. Забороняється призначати головою комісії одного і того ж працівника два рази поспіль при інвентаризації в одних і тих самих матеріально відповідальних осіб. [5, с.44]
Перед початком проведення інвентаризацій членам інвентаризаційних комісій вручається наказ, а головам - контрольний пломбір. У наказі визначаються терміни початку і закінчення проведення робіт. Забороняється проводити інвентаризацію цінностей при неповному складі членів інвентаризаційної комісії. [5, с. 45]
До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент
інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів.
Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням "до
інвентаризації на "__" (дата) ", що має служити бухгалтерії підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними. [2]
Одночасно матеріально відповідальна особа дає розписку про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію або передані комісії всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками.
Відомості про фактичну наявність майна та реально врахованих фінансових зобов'язань записуються інвентаризаційні описи (акти інвентаризації) не менш ніж у двох примірниках. [2].
Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту і точність внесення до опису даних про фактичних залишках основних засобів, запасів, товарів, грошових коштів, іншого майна і фінансових зобов'язань, правильність і своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації.
Фактична наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру.
Керівник підприємства повинен створити умови, які забезпечують повну і точну перевірку фактичної наявності майна у встановлені терміни (забезпечити робочою силою для переважування і переміщення вантажів, технічно справним ваговим господарством, вимірювальними і ваговими приладами, мірною тарою).
За матеріалами і товарах, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих цінностей може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих цінностей. Визначення ваги (або об'єму) наволочних матеріалів допускається проводити на підставі обмірів і технічних розрахунків.
При інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості відважувань ведуть роздільно один з членів інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальна особа. У кінці робочого дня (або після закінчення переважування) дані цих відомостей звіряють, і вивірений підсумок вносять в опис. Акт обмірів, технічні розрахунки і відомість відважувань докладають до опису.
Інвентаризаційні описи можуть бути заповнені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і ручним способом.
Найменування інвентарізуемое цінностей та об'єктів, їх кількість вказують за номенклатурою і в одиницях виміру, прийнятих в обліку.
На кожній сторінці опису вказують прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах, метрах і т.д.) ці цінності показані.
Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення не правильних записів і проставлення над закресленими правильних записів. Виправлення повинні бути обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами.
У описах не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки підкреслюються.
На останній сторінці опису повинна бути зроблена відмітка про перевірку цін, таксування і підрахунку підсумків за підписами осіб, які виробляють цю перевірку.
Описи підписують члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальні особи. У кінці опису матеріально відповідальні особи дають розписку, підтверджує перевірку комісією майна в їх присутності, про відсутність членам комісії будь-яких та прийнятті перерахованого до опису майна на відповідальне зберігання. При перевірці фактичної наявності майна у разі зміни матеріально відповідальних осіб взяли майно розписується в опису отриманні, а здав - у здачі майна.
На майно, що знаходиться на відповідальному зберіганні, орендоване чи отримане на переробку, складаються окремі описи
Якщо інвентаризація майна проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де зберігаються матеріальні цінності, при догляді інвентаризаційної комісії повинні бути опечатані. Під час перерви у роботі інвентаризаційних комісій (в обідню перерву, в нічний час, з інших причин) опису повинні зберігається в ящику (шафі, сейфі) в закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація.
У тих випадках, коли матеріально відповідальні виявлять після інвентаризації помилки в описах, вони повинні негайно (до відкриття складу, комори, секції тощо) заявити про це голові інвентаризаційної комісії. Інвентаризаційна комісія здійснює перевірку зазначених фактів та у разі їх підтвердження проводить виправлення виявлених помилок у встановленому порядку.
Після закінчення інвентаризації можуть проводиться контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації. Їх слід проводити за участю членів інвентаризаційних комісій і матеріально відповідальних осіб обов'язково до відкриття складу, комори, секції тощо, де поводилась інвентаризація.
Результати контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації оформляються актом і реєструються в книзі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій.
У міжінвентаризаційний періоду підприємствах (установах) з великою номенклатурою цінностей можуть проводиться вибіркові інвентаризації матеріальних цінностей у місцях їх зберігання і переробки.
Контрольні перевірки правильності проведення інвентаризацій і вибіркові інвентаризації, що проводяться в міжінвентаризаційний період, здійснюється інвентаризаційними комісіями за розпорядженням керівника підприємств (установ).
ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ, ПОРЯДОК ТА ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ. Відображення результатів інвентаризації в обліку
Для виявлення результатів інвентаризації використовують книгу залишків матеріалів, в якій відводять спеціальні графи для запису залишків матеріалів у натуральному вимірі за даними інвентаризаційних описів. Потім складаються порівняльні відомості, для чого можуть використовуватися також дані звітів матеріально відповідальних осіб. Порівняльні відомості підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. У них включаються тільки ті матеріальні цінності, по яких при інвентаризації виявлені відхилення від облікових даних. За всіма недостач, втрат і лишків матеріальних цінностей та грошових коштів інвентаризаційною комісією повинні бути отримані від матеріально відповідальних осіб письмові пояснення. На підставі наданих пояснень і матеріалів інвентаризації комісія встановлює характер і причини виявлених недостач і надлишків і відповідно до цього визначає порядок регулювання різниць між даними інвентаризації і бухгалтерського обліку, а свій укладення та додатки фіксує в протоколі.
Протоколи робочої інвентаризаційної комісії розглядаються постійно діючою інвентаризаційною комісією і затверджуються керівником підприємства.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку протягом 10 днів після її закінчення.
Відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності" виявлені в результаті інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку регулюються в такому порядку:
A) Вартість виявлених при інвентаризації надлишків основних засобів, матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна підлягає оприбуткуванню та зарахуванню на збільшення прибутку звітного року з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб;
B) вартості недостачі, псування і інший втрати майна в межах норм списується за розпорядженням керівника підприємства на
витрати виробництва ("Общепроізвоздсвенние витрати", "Загальногосподарські витрати"), витрати обігу.
C) Нестачі сільськогосподарської продукції в межах норм природних втрат списуються за основними напрямами її використання, включаючи і залишок продукції на складах, тобто списують на рахунки "Основне виробництво" (у частині продукції, використаної на насіння, на корм тваринам, спрямованої на промислову переробку), "Реалізація" (не реалізована продукцію), "Матеріали" або "Готова продукція" (на залишок кормів, насіння та товарної продукції, що зберігаються на складах) [5, с.49].
Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлених фактичних нестач;
D) спад цінностей в межах встановлених норм визначається після заліку нестач цінностей надлишками з пересортиці. Останній може бути допущений тільки у вигляді виключення за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях. У тому випадку, якщо після заліку за пересортицею, все-таки виявилася нестача цінностей, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванням цінностей, за яким встановлена недостача. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норм;
E) недостачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб або за рахунок страхового відшкодування.
Якщо, винні особи не встановлені і матеріально відповідальні особи відмовляються в добровільному порядку відшкодовувати збитки, заподіяну суб'єкту господарювання, в цьому випадку матеріал по недостачу направляється або в правоохоронні органи для вирішення питання про порушення кримінальної справи, або з дотриманням строків позовної давності до суду для стягнення сум недостачі з відповідальних осіб з підстав, передбачених законодавством.
Якщо судом повністю або частково відмовлено у стягненні суми збитку, заподіяного недостачею або втратою від псування цінностей, унаслідок неналежного обліку та зберіганні матеріальних цінностей, пропущення строків позовної давності та з інших незалежних від підприємства причин, то джерелом погашення таких сум є прибуток, що залишилася в розташуванні підприємства, або резервні фонди. Таким чином, некомпенсовані матеріально відповідальними особами недостачі товарно-матеріальних цінностей або втрати від їх псування списуються за рахунок прибутку або резервних фондів [5, с.49]. При цьому дебетується рахунок "Прибутки і збитки" або "Нестачі і втрати від псування цінностей", "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".
Уточнення або списання дебіторської або кредиторської заборгованості зараховується на фінансові результати звітного року. [1]
Бюджетні організації результати інвентаризації зараховують на зменшення (збільшення) бюджетного фінансування або позабюджетних джерел в залежності від того, за рахунок яких джерел купувалися кошти, недостача (надлишок) яких виявлена під час інвентаризації.
Лишки товарно-матеріальних цінностей, встановлених у процесі інвентаризації, прибуткують в дебет відповідних рахунків ("Устаткування щодо встановлення", "Матеріали", "Малоцінні і швидкозношувані предмети", "Готова продукція" та ін) з кредиту рахунку "Прибутки і збитки" .
Результати розбіжності облікових даних з фактичною наявністю можуть бути обумовлені:
• фізико-хімічними властивостями товарно-матеріальних цінностей до усушка, утруска, розпиляють, улетучиванию, бою, змінам фізичному обсязі під впливом зміни навколишнього середовища і т.п. Ці втрати неминучі і можливі як при транспортуванні, так і при зберіганні;
• похибками показань вимірювальних приладів у процесі прийому або відпустки зазначених цінностей;
• наявністю не навмисних помилок у вигляді описки в первинних облікових документах, арифметичних помилок у перерахунку і пр.;
• навмисними помилками як результат зловживань і шахрайства (обрахування, обміри, розкрадання, обважування, пряме привласнення окремих видів майна тощо).
Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущений як виняток за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.
У тому випадку, коли при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість саме ті цінностей вище вартості цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб.
Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як недостачі понад норми втрат і списуються за рахунок прибутку або резервних фондів.
На різницю у вартості від пересортиці у сторону нестачі, що утворилися не з вини матеріально відповідальних осіб, в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути дані вичерпні об'єк-яснень про причини, за якими така різниця не віднесена на винних осіб.
Пропозиції про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності цінностей і даних бухгалтерського звіту подаються на розгляд керівнику підприємства, який приймає остаточне рішення про залік.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.
Дані результатів проведених у цьому році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією [9, с. 34].
Таким чином, в залежності від повноти охоплення майна інвентаризації бувають повні і часткові. Залежно від підстави проведення інвентаризації можуть бути планові і позапланові. А також суцільні і вибіркові, перманентні і поточні.
Для безпосереднього проведення інвентаризації цінностей на окремому об'єкті призначається робоча інвентаризаційна комісія. Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту і точність внесення до опису даних про фактичних залишках основних засобів, запасів, товарів, грошових коштів, іншого майна і фінансових зобов'язань, правильність і своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації. Фактична наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру. Результати контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації оформляються актом і реєструються в книзі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій.
Для виявлення результатів інвентаризації використовують книгу залишків матеріалів. Потім складаються порівняльні відомості. У них включаються тільки ті матеріальні цінності, по яких при інвентаризації виявлені відхилення від облікових даних. Виявлені в результаті інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності". Лишки товарно-матеріальних цінностей, встановлених у процесі інвентаризації, прибуткують в дебет відповідних рахунків з кредиту рахунку "Прибутки і збитки". Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.
Дані результатів проведених у цьому році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією.
ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.
До початку інвентаризації рекомендується перевірити:
• наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку;
• наявність та стан аналітичних паспортів або іншої технічної документації;
• наявність документів на основні засоби, здані або прийняті підприємством (установою) в оренду і на зберіганні. За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення.
При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення.
При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.
При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності підприємства (установи).
Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності підприємств (установ).
При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутній або вказані не правильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах. Наприклад, по будівлях - вказати їх призначення, основні матеріали з яких вони побудовані. Об'єкти (по зовнішньому або внутрішньому обміру), площу (загальна корисна площа), число поверхів (без підвалів, напівпідвалів тощо), рік будівництва та інше. По каналах - протяжність, глибину і ширину (по дну і поверхні), штучні споруди, матеріали кріплення дна і укосів; по мостах - місце знаходження, рід матеріалів та основні параметри; по дорогах - тип дороги (шосе, профільована), протяжність, вид покриття, ширину полотна і т.п.
Оцінка виявлених інвентаризацією неуточнених об'єктів повинна бути зроблена з урахуванням ринкових цін, а знос визначено по дієвому технічним станом об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними акта-ми.
Основні засоби вносяться до опису за найменуванням відповідно з основним призначенням об'єкта. Якщо об'єкт піддався відновленню, реконструкції, розширення чи переобладнання і внаслідок цього змінилося основне його призначення, він вноситься в опис під найменуванням, відповідним новим призначенням.
Якщо комісією встановлено, що роботи капітального характеру (надбудова поверхів, прибудови нових приміщень та ін) або часткова ліквідація будівель і споруд (злам окремих конструктивних елементів) не відображені в бухгалтерському обліку, необхідно за відповідними документами визначити суму збільшення або зниження балансової вартості об'єкта і привести в описі дані у зроблених змін.
Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням інвентарного номера, заводського номера підприємства-виробника, року випуску, виготовлення, потужності і т.д.
Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати і т.д. однакової вартості, що надійшли одночасно в одне зі структурних підрозділів підприємств (установ), що враховуються за типовою інвентарній картці групового обліку, в описах виробляються по найменувань із зазначенням кількості цих предметів.
Основні засоби, які у момент інвентаризації перебувають поза місцем знаходження підприємства (установи) (у подальших рейсах морські
і річкові судна, залізничний рухомий склад, автомашини;
відправлений у капітальний ремонт машини і обладнання тощо), інвентаризуються до моменту тимчасового їх вибуття.
На основні засоби, не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т.п.).
Одночасно з інвентаризацією власних основних засобів, що знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані.
За вказаними об'єктах складається окремий опис, в якій дається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідне зберігання або в оренду [6, с.216-218].
При проведенні інвентаризації мають місце недоліки та помилки при перевірці та оформленні результатів.
1. Не перевіряється правильність встановлення початкової вартості основних засобів на відповідність технічній документації. Нерідко буває так, що позначена в техдокументації комплектність не включена до складу основного засобу, до якого вона належить, а враховується окремо в складі матеріалів.
2. Нерідко в обліку продовжують числиться основні засоби, на які є затверджені відповідними комісіями на їх списання.
Бувають і такі випадки, за основні кошти перераховані грошові кошти, і вони значаться на дебіторської заборгованості за підприємством-
постачальником, а насправді це основні засоби тривалий час знаходяться в організації як не оприбутковані, і інвентаризаційні комісії це не виявляють, а виявляється це в ході наступних аудиторських перевірок.
3. Нерідко комісії не звертають увагу на відсутність на основних засобах інвентарних номерів.
4. Практично не підпадають під інвентаризацію орендовані основні засоби.
5. Часто переобладнані основні засоби (особливо автотранспорт) значаться в обліку в первинному їх вигляді і призначення, і комісії приймають це за належне, замість того, щоб внести
відповідні зміни в їх технічну характеристику.
6. Бувають випадки, коли комісія не встановлює ні нестачі, ні надлишки основних засобів, в той час як наступними перевірками виявляється цей факт.
Мають місце й інші недоліки в цьому питанні [9, с.5-6].
ОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.
Як і всі об'єкти обліку, основні засоби в бухгалтерському обліку відображають у грошовій оцінці. Економічно обгрунтована оцінка основних засобів має велике значення для правильного визначення їх загального обсягу та складу за видами і групам, а також для нарахування податків на нерухомість, розрахунку амортизації, аналізу ефективності використання фондів. Розрізняють три види вартісної оцінки основних засобів:
- Первісну,
- Відновну,
- Залишкову.
Первісна вартість - це сума фактичних витрат на будівництво або придбання об'єкта основних засобів, що включає витрати з доставки та встановлення (тариф, вантажно-розвантажувальні роботи, будівництво фундаменту, монтаж, в тому числі відсотки за кредит, отриманий на придбання основних засобів), т. е. це вартість об'єкта в момент введення його в експлуатацію.
Первісною вартістю основних засобів визнається:
• сума фактично зроблених витрат по зведенню (споруді) або придбання об'єктів основних засобів, включаючи витрати з доставки, монтажу, встановлення та пуско-наладки; для об'єктів, виготовлених (створених) на самому підприємстві, а також придбаних за плату у інших підприємств та осіб ;
• грошова оцінка експертної комісії для об'єктів основних засобів, внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу підприємства;
• поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку для об'єктів, отриманих за договором дарування;
• при неможливості встановити вартість цінностей, отриманих підприємством за договорами зобов'язань, кошти враховуються виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти;
• об'єкти основних засобів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, оцінюються в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Національного банку Республіки Білорусь, що діяв на дату придбання.
За існуючим положенням основні засоби в бухгалтерському обліку та у звітності (у тому числі в балансі) відображаються за первісною вартістю, яка може змінюватися лише у виняткових випадках.
Відновлювальна вартість являє собою вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах (за діючими цінами).
Зазвичай знову надходять основні засоби, наприклад обладнання, мають вартість іншу, ніж такі самі об'єкти, придбані кілька років тому, тому в обліку однакові об'єкти отримують різну оцінку. Такий різнобій ускладнює правильне виховання джерел фінансування відтворення основних засобів (нарахування амортизації) і в кінцевому підсумку спотворює собівартість продукції, а також результати аналізу їх використання.
У зв'язку з цим періодично проводять переоцінку основних засобів за відновною вартістю, в результаті чого досягається однаковість в оцінці однакових об'єктів, введених в дію у різний час. Після переоцінки основні засоби відображають в обліку за відновної вартості.
В умовах ринкової економіки необхідна реальна оцінка активів, тому переоцінку основних засобів за відновною вартістю проводять не рідше одного разу на рік відповідно до вказівок фінансових органів про переоцінку основних фондів.
У процесі експлуатації основні засоби зношуються, тобто їх первісна вартість постійно зменшується.
Залишкова вартість являє собою первісну вартість за вирахуванням суми зносу. Це фактична, реальна вартість основних засобів на звітну дату. Знос основних засобів відображають в обліку відокремлено від їх первісної вартості.
ВИКОРИСТАНІ ДЖЕРЕЛА ТА ЛІТЕРАТУРА
1. Закон Республіки Білорусь про бухгалтерський облік та звітності »/ / НРПА РБ, 2001. № 63.
2. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. - Мн.: «Інформпресс». 1998 - 52с.
3. Гуренков Д.С. Інвентаризація: цілі, порядок проведення, документальне відображення, регу-лювання результатів. / / Фінансові та бухгал-терські консультації .- № 4 - 1996.
4. Гусєва Т.М., Шєїна Т.М. Основи бухгал-терського обліку: теорія, практика, тести: Учеб. Посібник. / За ред. В.Г. Гетьманс .- М.: Фінанси і статистика, 1998 .- 208с.
5. Дубовська А.І. Інвентаризація. Типові помилки при проведенні та оформленні інвен-ризації. / / Консультант бухгалтера .- № 4-1999.
6. Закон Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності". - Мн.: Екаунт, 1998 .- 19с.
7. Луговий А.В. Організація інвентаризації. / / Бухгалтерський облік .- № 1-1999.
8. Мазуріна Г. Аудит касових операцій. / / Аудитор. - № 10-1998. 13.Папковская П. Я. Курс теорії бухгалтерського обліку: навчальний посібник. -Мн.: ТОВ "Інформпресс", 1999.-216с.
9. Полякова С.І., Соловйова О.В., Старовойтова Є.В. Бухгалтерський облік: практичний посібник для самонавчання. - М.: ТЕИС, 1998.
10. Соколов Я.В., П'ятов М.Л. Організація інвентаризації товарів. / / Бухгалтерський облік .- № 1-1999.
11. Акулич Ю.І. Бурцева І.М. Левкович О.А. Бухгалтерський облік. Навч. Посібник. - Мн.: Диктую, 2003 - 366с.
12. Постанова Міністерства Фінансів Республіки Білорусь 8 лютого 2005 р. № 15.
13. Постанова міністерства юстиції республіки Білорусь 18 жовтня 2004 р. № 32.
14. Загальнодержавним класифікатором Республіки Білорусь "Професії робітників і посади службовців" (ОКПД) ОК РБ 006-96, затвердженим наказом Белстандарта РБ від 30.12.1996 № 234, введеним в дію з 1 січня 1997
інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів.
Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням "до
інвентаризації на "__" (дата) ", що має служити бухгалтерії підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними. [2]
Одночасно матеріально відповідальна особа дає розписку про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію або передані комісії всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками.
Відомості про фактичну наявність майна та реально врахованих фінансових зобов'язань записуються інвентаризаційні описи (акти інвентаризації) не менш ніж у двох примірниках. [2].
Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту і точність внесення до опису даних про фактичних залишках основних засобів, запасів, товарів, грошових коштів, іншого майна і фінансових зобов'язань, правильність і своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації.
Фактична наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру.
Керівник підприємства повинен створити умови, які забезпечують повну і точну перевірку фактичної наявності майна у встановлені терміни (забезпечити робочою силою для переважування і переміщення вантажів, технічно справним ваговим господарством, вимірювальними і ваговими приладами, мірною тарою).
За матеріалами і товарах, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих цінностей може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих цінностей. Визначення ваги (або об'єму) наволочних матеріалів допускається проводити на підставі обмірів і технічних розрахунків.
При інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості відважувань ведуть роздільно один з членів інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальна особа. У кінці робочого дня (або після закінчення переважування) дані цих відомостей звіряють, і вивірений підсумок вносять в опис. Акт обмірів, технічні розрахунки і відомість відважувань докладають до опису.
Інвентаризаційні описи можуть бути заповнені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і ручним способом.
Найменування інвентарізуемое цінностей та об'єктів, їх кількість вказують за номенклатурою і в одиницях виміру, прийнятих в обліку.
На кожній сторінці опису вказують прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах, метрах і т.д.) ці цінності показані.
Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення не правильних записів і проставлення над закресленими правильних записів. Виправлення повинні бути обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами.
У описах не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки підкреслюються.
На останній сторінці опису повинна бути зроблена відмітка про перевірку цін, таксування і підрахунку підсумків за підписами осіб, які виробляють цю перевірку.
Описи підписують члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальні особи. У кінці опису матеріально відповідальні особи дають розписку, підтверджує перевірку комісією майна в їх присутності, про відсутність членам комісії будь-яких та прийнятті перерахованого до опису майна на відповідальне зберігання. При перевірці фактичної наявності майна у разі зміни матеріально відповідальних осіб взяли майно розписується в опису отриманні, а здав - у здачі майна.
На майно, що знаходиться на відповідальному зберіганні, орендоване чи отримане на переробку, складаються окремі описи
Якщо інвентаризація майна проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де зберігаються матеріальні цінності, при догляді інвентаризаційної комісії повинні бути опечатані. Під час перерви у роботі інвентаризаційних комісій (в обідню перерву, в нічний час, з інших причин) опису повинні зберігається в ящику (шафі, сейфі) в закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація.
У тих випадках, коли матеріально відповідальні виявлять після інвентаризації помилки в описах, вони повинні негайно (до відкриття складу, комори, секції тощо) заявити про це голові інвентаризаційної комісії. Інвентаризаційна комісія здійснює перевірку зазначених фактів та у разі їх підтвердження проводить виправлення виявлених помилок у встановленому порядку.
Після закінчення інвентаризації можуть проводиться контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації. Їх слід проводити за участю членів інвентаризаційних комісій і матеріально відповідальних осіб обов'язково до відкриття складу, комори, секції тощо, де поводилась інвентаризація.
Результати контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації оформляються актом і реєструються в книзі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій.
У міжінвентаризаційний періоду підприємствах (установах) з великою номенклатурою цінностей можуть проводиться вибіркові інвентаризації матеріальних цінностей у місцях їх зберігання і переробки.
Контрольні перевірки правильності проведення інвентаризацій і вибіркові інвентаризації, що проводяться в міжінвентаризаційний період, здійснюється інвентаризаційними комісіями за розпорядженням керівника підприємств (установ).
ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ, ПОРЯДОК ТА ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ. Відображення результатів інвентаризації в обліку
Для виявлення результатів інвентаризації використовують книгу залишків матеріалів, в якій відводять спеціальні графи для запису залишків матеріалів у натуральному вимірі за даними інвентаризаційних описів. Потім складаються порівняльні відомості, для чого можуть використовуватися також дані звітів матеріально відповідальних осіб. Порівняльні відомості підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. У них включаються тільки ті матеріальні цінності, по яких при інвентаризації виявлені відхилення від облікових даних. За всіма недостач, втрат і лишків матеріальних цінностей та грошових коштів інвентаризаційною комісією повинні бути отримані від матеріально відповідальних осіб письмові пояснення. На підставі наданих пояснень і матеріалів інвентаризації комісія встановлює характер і причини виявлених недостач і надлишків і відповідно до цього визначає порядок регулювання різниць між даними інвентаризації і бухгалтерського обліку, а свій укладення та додатки фіксує в протоколі.
Протоколи робочої інвентаризаційної комісії розглядаються постійно діючою інвентаризаційною комісією і затверджуються керівником підприємства.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку протягом 10 днів після її закінчення.
Відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності" виявлені в результаті інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку регулюються в такому порядку:
A) Вартість виявлених при інвентаризації надлишків основних засобів, матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна підлягає оприбуткуванню та зарахуванню на збільшення прибутку звітного року з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб;
B) вартості недостачі, псування і інший втрати майна в межах норм списується за розпорядженням керівника підприємства на
витрати виробництва ("Общепроізвоздсвенние витрати", "Загальногосподарські витрати"), витрати обігу.
C) Нестачі сільськогосподарської продукції в межах норм природних втрат списуються за основними напрямами її використання, включаючи і залишок продукції на складах, тобто списують на рахунки "Основне виробництво" (у частині продукції, використаної на насіння, на корм тваринам, спрямованої на промислову переробку), "Реалізація" (не реалізована продукцію), "Матеріали" або "Готова продукція" (на залишок кормів, насіння та товарної продукції, що зберігаються на складах) [5, с.49].
Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлених фактичних нестач;
D) спад цінностей в межах встановлених норм визначається після заліку нестач цінностей надлишками з пересортиці. Останній може бути допущений тільки у вигляді виключення за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях. У тому випадку, якщо після заліку за пересортицею, все-таки виявилася нестача цінностей, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванням цінностей, за яким встановлена недостача. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норм;
E) недостачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб або за рахунок страхового відшкодування.
Якщо, винні особи не встановлені і матеріально відповідальні особи відмовляються в добровільному порядку відшкодовувати збитки, заподіяну суб'єкту господарювання, в цьому випадку матеріал по недостачу направляється або в правоохоронні органи для вирішення питання про порушення кримінальної справи, або з дотриманням строків позовної давності до суду для стягнення сум недостачі з відповідальних осіб з підстав, передбачених законодавством.
Якщо судом повністю або частково відмовлено у стягненні суми збитку, заподіяного недостачею або втратою від псування цінностей, унаслідок неналежного обліку та зберіганні матеріальних цінностей, пропущення строків позовної давності та з інших незалежних від підприємства причин, то джерелом погашення таких сум є прибуток, що залишилася в розташуванні підприємства, або резервні фонди. Таким чином, некомпенсовані матеріально відповідальними особами недостачі товарно-матеріальних цінностей або втрати від їх псування списуються за рахунок прибутку або резервних фондів [5, с.49]. При цьому дебетується рахунок "Прибутки і збитки" або "Нестачі і втрати від псування цінностей", "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".
Уточнення або списання дебіторської або кредиторської заборгованості зараховується на фінансові результати звітного року. [1]
Бюджетні організації результати інвентаризації зараховують на зменшення (збільшення) бюджетного фінансування або позабюджетних джерел в залежності від того, за рахунок яких джерел купувалися кошти, недостача (надлишок) яких виявлена під час інвентаризації.
Лишки товарно-матеріальних цінностей, встановлених у процесі інвентаризації, прибуткують в дебет відповідних рахунків ("Устаткування щодо встановлення", "Матеріали", "Малоцінні і швидкозношувані предмети", "Готова продукція" та ін) з кредиту рахунку "Прибутки і збитки" .
Результати розбіжності облікових даних з фактичною наявністю можуть бути обумовлені:
• фізико-хімічними властивостями товарно-матеріальних цінностей до усушка, утруска, розпиляють, улетучиванию, бою, змінам фізичному обсязі під впливом зміни навколишнього середовища і т.п. Ці втрати неминучі і можливі як при транспортуванні, так і при зберіганні;
• похибками показань вимірювальних приладів у процесі прийому або відпустки зазначених цінностей;
• наявністю не навмисних помилок у вигляді описки в первинних облікових документах, арифметичних помилок у перерахунку і пр.;
• навмисними помилками як результат зловживань і шахрайства (обрахування, обміри, розкрадання, обважування, пряме привласнення окремих видів майна тощо).
Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущений як виняток за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.
У тому випадку, коли при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість саме ті цінностей вище вартості цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб.
Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як недостачі понад норми втрат і списуються за рахунок прибутку або резервних фондів.
На різницю у вартості від пересортиці у сторону нестачі, що утворилися не з вини матеріально відповідальних осіб, в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути дані вичерпні об'єк-яснень про причини, за якими така різниця не віднесена на винних осіб.
Пропозиції про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності цінностей і даних бухгалтерського звіту подаються на розгляд керівнику підприємства, який приймає остаточне рішення про залік.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.
Дані результатів проведених у цьому році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією [9, с. 34].
Таким чином, в залежності від повноти охоплення майна інвентаризації бувають повні і часткові. Залежно від підстави проведення інвентаризації можуть бути планові і позапланові. А також суцільні і вибіркові, перманентні і поточні.
Для безпосереднього проведення інвентаризації цінностей на окремому об'єкті призначається робоча інвентаризаційна комісія. Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту і точність внесення до опису даних про фактичних залишках основних засобів, запасів, товарів, грошових коштів, іншого майна і фінансових зобов'язань, правильність і своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації. Фактична наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру. Результати контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації оформляються актом і реєструються в книзі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій.
Для виявлення результатів інвентаризації використовують книгу залишків матеріалів. Потім складаються порівняльні відомості. У них включаються тільки ті матеріальні цінності, по яких при інвентаризації виявлені відхилення від облікових даних. Виявлені в результаті інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності". Лишки товарно-матеріальних цінностей, встановлених у процесі інвентаризації, прибуткують в дебет відповідних рахунків з кредиту рахунку "Прибутки і збитки". Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.
Дані результатів проведених у цьому році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією.
ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.
До початку інвентаризації рекомендується перевірити:
• наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку;
• наявність та стан аналітичних паспортів або іншої технічної документації;
• наявність документів на основні засоби, здані або прийняті підприємством (установою) в оренду і на зберіганні. За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення.
При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення.
При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.
При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності підприємства (установи).
Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності підприємств (установ).
При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутній або вказані не правильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах. Наприклад, по будівлях - вказати їх призначення, основні матеріали з яких вони побудовані. Об'єкти (по зовнішньому або внутрішньому обміру), площу (загальна корисна площа), число поверхів (без підвалів, напівпідвалів тощо), рік будівництва та інше. По каналах - протяжність, глибину і ширину (по дну і поверхні), штучні споруди, матеріали кріплення дна і укосів; по мостах - місце знаходження, рід матеріалів та основні параметри; по дорогах - тип дороги (шосе, профільована), протяжність, вид покриття, ширину полотна і т.п.
Оцінка виявлених інвентаризацією неуточнених об'єктів повинна бути зроблена з урахуванням ринкових цін, а знос визначено по дієвому технічним станом об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними акта-ми.
Основні засоби вносяться до опису за найменуванням відповідно з основним призначенням об'єкта. Якщо об'єкт піддався відновленню, реконструкції, розширення чи переобладнання і внаслідок цього змінилося основне його призначення, він вноситься в опис під найменуванням, відповідним новим призначенням.
Якщо комісією встановлено, що роботи капітального характеру (надбудова поверхів, прибудови нових приміщень та ін) або часткова ліквідація будівель і споруд (злам окремих конструктивних елементів) не відображені в бухгалтерському обліку, необхідно за відповідними документами визначити суму збільшення або зниження балансової вартості об'єкта і привести в описі дані у зроблених змін.
Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням інвентарного номера, заводського номера підприємства-виробника, року випуску, виготовлення, потужності і т.д.
Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати і т.д. однакової вартості, що надійшли одночасно в одне зі структурних підрозділів підприємств (установ), що враховуються за типовою інвентарній картці групового обліку, в описах виробляються по найменувань із зазначенням кількості цих предметів.
Основні засоби, які у момент інвентаризації перебувають поза місцем знаходження підприємства (установи) (у подальших рейсах морські
і річкові судна, залізничний рухомий склад, автомашини;
відправлений у капітальний ремонт машини і обладнання тощо), інвентаризуються до моменту тимчасового їх вибуття.
На основні засоби, не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т.п.).
Одночасно з інвентаризацією власних основних засобів, що знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані.
За вказаними об'єктах складається окремий опис, в якій дається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідне зберігання або в оренду [6, с.216-218].
При проведенні інвентаризації мають місце недоліки та помилки при перевірці та оформленні результатів.
1. Не перевіряється правильність встановлення початкової вартості основних засобів на відповідність технічній документації. Нерідко буває так, що позначена в техдокументації комплектність не включена до складу основного засобу, до якого вона належить, а враховується окремо в складі матеріалів.
2. Нерідко в обліку продовжують числиться основні засоби, на які є затверджені відповідними комісіями на їх списання.
Бувають і такі випадки, за основні кошти перераховані грошові кошти, і вони значаться на дебіторської заборгованості за підприємством-
постачальником, а насправді це основні засоби тривалий час знаходяться в організації як не оприбутковані, і інвентаризаційні комісії це не виявляють, а виявляється це в ході наступних аудиторських перевірок.
3. Нерідко комісії не звертають увагу на відсутність на основних засобах інвентарних номерів.
4. Практично не підпадають під інвентаризацію орендовані основні засоби.
5. Часто переобладнані основні засоби (особливо автотранспорт) значаться в обліку в первинному їх вигляді і призначення, і комісії приймають це за належне, замість того, щоб внести
відповідні зміни в їх технічну характеристику.
6. Бувають випадки, коли комісія не встановлює ні нестачі, ні надлишки основних засобів, в той час як наступними перевірками виявляється цей факт.
Мають місце й інші недоліки в цьому питанні [9, с.5-6].
ОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.
Як і всі об'єкти обліку, основні засоби в бухгалтерському обліку відображають у грошовій оцінці. Економічно обгрунтована оцінка основних засобів має велике значення для правильного визначення їх загального обсягу та складу за видами і групам, а також для нарахування податків на нерухомість, розрахунку амортизації, аналізу ефективності використання фондів. Розрізняють три види вартісної оцінки основних засобів:
- Первісну,
- Відновну,
- Залишкову.
Первісна вартість - це сума фактичних витрат на будівництво або придбання об'єкта основних засобів, що включає витрати з доставки та встановлення (тариф, вантажно-розвантажувальні роботи, будівництво фундаменту, монтаж, в тому числі відсотки за кредит, отриманий на придбання основних засобів), т. е. це вартість об'єкта в момент введення його в експлуатацію.
Первісною вартістю основних засобів визнається:
• сума фактично зроблених витрат по зведенню (споруді) або придбання об'єктів основних засобів, включаючи витрати з доставки, монтажу, встановлення та пуско-наладки; для об'єктів, виготовлених (створених) на самому підприємстві, а також придбаних за плату у інших підприємств та осіб ;
• грошова оцінка експертної комісії для об'єктів основних засобів, внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу підприємства;
• поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку для об'єктів, отриманих за договором дарування;
• при неможливості встановити вартість цінностей, отриманих підприємством за договорами зобов'язань, кошти враховуються виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти;
• об'єкти основних засобів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, оцінюються в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Національного банку Республіки Білорусь, що діяв на дату придбання.
За існуючим положенням основні засоби в бухгалтерському обліку та у звітності (у тому числі в балансі) відображаються за первісною вартістю, яка може змінюватися лише у виняткових випадках.
Відновлювальна вартість являє собою вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах (за діючими цінами).
Зазвичай знову надходять основні засоби, наприклад обладнання, мають вартість іншу, ніж такі самі об'єкти, придбані кілька років тому, тому в обліку однакові об'єкти отримують різну оцінку. Такий різнобій ускладнює правильне виховання джерел фінансування відтворення основних засобів (нарахування амортизації) і в кінцевому підсумку спотворює собівартість продукції, а також результати аналізу їх використання.
У зв'язку з цим періодично проводять переоцінку основних засобів за відновною вартістю, в результаті чого досягається однаковість в оцінці однакових об'єктів, введених в дію у різний час. Після переоцінки основні засоби відображають в обліку за відновної вартості.
В умовах ринкової економіки необхідна реальна оцінка активів, тому переоцінку основних засобів за відновною вартістю проводять не рідше одного разу на рік відповідно до вказівок фінансових органів про переоцінку основних фондів.
У процесі експлуатації основні засоби зношуються, тобто їх первісна вартість постійно зменшується.
Залишкова вартість являє собою первісну вартість за вирахуванням суми зносу. Це фактична, реальна вартість основних засобів на звітну дату. Знос основних засобів відображають в обліку відокремлено від їх первісної вартості.
ВИКОРИСТАНІ ДЖЕРЕЛА ТА ЛІТЕРАТУРА
1. Закон Республіки Білорусь про бухгалтерський облік та звітності »/ / НРПА РБ, 2001. № 63.
2. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. - Мн.: «Інформпресс». 1998 - 52с.
3. Гуренков Д.С. Інвентаризація: цілі, порядок проведення, документальне відображення, регу-лювання результатів. / / Фінансові та бухгал-терські консультації .- № 4 - 1996.
4. Гусєва Т.М., Шєїна Т.М. Основи бухгал-терського обліку: теорія, практика, тести: Учеб. Посібник. / За ред. В.Г. Гетьманс .- М.: Фінанси і статистика, 1998 .- 208с.
5. Дубовська А.І. Інвентаризація. Типові помилки при проведенні та оформленні інвен-ризації. / / Консультант бухгалтера .- № 4-1999.
6. Закон Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності". - Мн.: Екаунт, 1998 .- 19с.
7. Луговий А.В. Організація інвентаризації. / / Бухгалтерський облік .- № 1-1999.
8. Мазуріна Г. Аудит касових операцій. / / Аудитор. - № 10-1998. 13.Папковская П. Я. Курс теорії бухгалтерського обліку: навчальний посібник. -Мн.: ТОВ "Інформпресс", 1999.-216с.
9. Полякова С.І., Соловйова О.В., Старовойтова Є.В. Бухгалтерський облік: практичний посібник для самонавчання. - М.: ТЕИС, 1998.
10. Соколов Я.В., П'ятов М.Л. Організація інвентаризації товарів. / / Бухгалтерський облік .- № 1-1999.
11. Акулич Ю.І. Бурцева І.М. Левкович О.А. Бухгалтерський облік. Навч. Посібник. - Мн.: Диктую, 2003 - 366с.
12. Постанова Міністерства Фінансів Республіки Білорусь 8 лютого 2005 р. № 15.
13. Постанова міністерства юстиції республіки Білорусь 18 жовтня 2004 р. № 32.
14. Загальнодержавним класифікатором Республіки Білорусь "Професії робітників і посади службовців" (ОКПД) ОК РБ 006-96, затвердженим наказом Белстандарта РБ від 30.12.1996 № 234, введеним в дію з 1 січня 1997