Дипломна робота
Тема: Організація обліку, аналізу та аудиту на малих підприємствах (на прикладі ПО ЗПК «Заготхлебпром» ст. Романовська)
АНОТАЦІЯ
Дипломна робота на тему «Особливості організації обліку, аналізу та аудиту на малих підприємствах» виконана на прикладі ВО «ЗПК« Заготхлебпром ».
Робота складається з вступу, інформаційного пошуку, трьох основних розділів, висновків.
У вступі роботи обгрунтовується актуальність і значущість обраної теми дослідження.
В інформаційному пошуку розглянуті особливості бухгалтерського обліку на міжнародному рівні.
У першому розділі дипломної роботи описані організаційні аспекти бухгалтерського обліку на малих підприємствах. Зокрема, розкрито критерії віднесення підприємства до категорії малих, питання формування облікової політики та застосування робочого плану рахунків. Також описані особливості податкового обліку при спрощеній системі оподаткування.
У другому розділі на основі практичних даних роботи ВО «ЗПК« Заготхлебпром »дана оцінка фінансового стану підприємства. Зокрема проведено аналіз активів, пасивів і кредитоспроможності, а також руху трудових ресурсів.
У третьому розділі розглянута методика аудиту на малих підприємствах. Так, знайшли відображення питання аудиту загальних положень, оподаткування та звітності.
Наприкінці роботи зроблені висновки і запропоновані рекомендації щодо вдосконалення обліку на підприємстві ВО «ЗПК« Заготхлебпром ».
Дипломна робота викладена на 116 сторінках комп'ютерного тексту, містить 10 таблиць, 18 формул, 12 додатків. Бібліографічний список включає 41 найменування.
Зміст
Введення
Інформаційний пошук
1 Організація обліку на малому підприємстві
1.1 Критерії віднесення підприємства до категорії малих підприємств
1.2 Особливості ведення бухгалтерського обліку на малих підприємствах
1.3 Спрощена система оподаткування для малих підприємств
1.4 Податковий облік при спрощеній системі оподаткування
2 Аналіз діяльності споживчого товариства «Заготхлебпром»
2.1 Аналіз фінансової діяльності підприємства
2.1.1 Розрахунок показників, що характеризують фінансову
стабільність підприємства
2.1.2 Розрахунок показників платоспроможності та ліквідності підприємства
2.2 Аналіз використання трудових ресурсів
2.3 Оцінка наявності, складу і структури основних засобів
3 Аудит малих підприємств
3.1 Теоретичні основи організації аудиту на малому підприємстві
3.1.1 Основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкти перевірки
3.1.2 Особливості планування аудиту на малих підприємствах
3.1.3 Аналітичні процедури та їх значення в аудиті
3.1.4 Особливості отримання аудиторських доказів
3.2 Проведення аудиту у ВО «ЗПК« Заготхлебпром »
3.2.1 Узгодження умов роботи аудиторської організації з підприємством і попереднє планування аудиторської перевірки
3.2.2 Вивчення та оцінка системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю клієнта
3.2.3 Визначення рівня суттєвості та аудиторського ризику
3.2.4 Розробка загального плану і програми аудиту
3.2.5 Джерела і методи отримання аудиторських доказів
3.2.6 Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності
3.2.7 Оцінка аудитором результатів аудиторської перевірки
3.2.8 Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту
Висновки та рекомендації
Бібліографічний список
Програми
Введення
Для сучасної економіки характерне широке поєднання різних за масштабами виробництва підприємств - великих, середніх і невеликих. Підприємницька діяльність невеликих підприємств у традиційних галузях об'єднується загальним поняттям - «мале підприємство».
Державна статистична та бухгалтерська звітність малих підприємств представляється у затверджуваному Урядом Російської Федерації порядку, що передбачає спрощені процедури і форми звітності, що містять в основному інформацію, необхідну для вирішення питань оподаткування.
З розвитком економіки розвивається і малий бізнес. Одна з головних завдань малих підприємств - подолання монополії на виробництво продукції. Розвиток малих підприємств - важлива частина програми демонополізації економіки країни.
У малому бізнесі зароджуються принципово нові технології, які потім розвиваються в окремі виробництва. Одне з головних переваг малих підприємств - здатність забезпечити конкурентний характер виробництва та його демократизацію. До переваг можна віднести також створення значної кількості нових робочих місць та залучення до своєї діяльності вільного населення; прискорення реалізації науково-технічних нововведень; відродження підсобних виробництв і народних ремесел; сприяння економічному і соціальному розвитку малих міст і невеликих населених пунктів, високий рівень соціально-психологічних відносин.
Ця дипломна робота виконана з використанням практичного матеріалу Споживчого товариства «Заготівельно-переробний комплекс« Заготхлебпром ».
Споживче товариство «Заготівельно-переробний комплекс« Заготхлебпром »є комерційною організацією, створеною у формі споживчого товариства відповідно до вимог Федерального Закону« Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації »№ 3085-1 від 19.06.1992 р. (у редакції Федеральних Законів Російської Федерації від 11.07.1997 р. № 97-ФЗ і від 28.04.2000 р. № 54-ФЗ), Цивільного Кодексу Російської Федерації, інших законів, що регулюють порядок утворення та діяльності споживчих товариств у системі споживчої кооперації Росії , та інших нормативних правота актів Російської Федерації.
Споживче товариство «Заготівельно-переробний комплекс« Заготхлебпром "- це добровільне об'єднання громадян, створене на основі членства шляхом об'єднання його членами (пайовиками) майнових пайових внесків для торговельної, заготівельної, виробничої та іншої діяльності, з метою задоволення матеріальних і інших потреб його членів.
Споживче товариство «Заготівельно-переробний комплекс« Заготхлебпром »у своїй діяльності керується Федеральним законом Російської Федерації« Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації »(з урахуванням змін і доповнень).
Споживче товариство є власником належного йому майна, включаючи майно, передане його пайовиками до пайового фонду. Товариство здійснює, згідно з чинним законодавством РФ, володіння, користування і розпорядження перебувають у його власності, відповідно до цілей своєї діяльності та призначенням майна. Суспільство може мати цивільні права і нести цивільні обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених федеральними законами, якщо це не суперечить предмету та цілям діяльності, визначеним у Статуті.
Скорочене найменування споживчого товариства - ВО «ЗПК« Заготхлебпром ».
Відповідно до чинного законодавства ВО «ЗПК« Заготхлебпром », застосовуючи спрощену систему оподаткування звільняється від ведення бухгалтерського обліку. Але у зв'язку з необхідністю звітувати у вищестоящу організацію, підприємство веде бухгалтерський облік і складає річну та проміжну звітність.
Місце знаходження ВО «ЗПК« Заготхлебпром »визначається місцем його державної реєстрації за адресою: ст. Романовська пер. Бобровський 7. Товариство створене без обмеження строку.
Основними завданнями і предметом діяльності споживчого товариства є:
- Закупівля у громадян і юридичних осіб сільськогосподарської продукції, сировини, виробів і продукції особистих підсобних господарств і промислів, лікарсько-технічної сировини, з подальшою їх переробкою і (або) реалізацією;
- Заготівля, переробка, зберігання сільськогосподарської продукції, продуктів її первинної переробки, м'ясо сировини, вторинної сировини;
- Виробництво хлібних і кондитерських виробів;
- Закупівля, зберігання, переробка, реалізація відходів виробництва;
- Посередницька діяльність;
Підприємство реалізує свою продукцію, послуги, відходи виробництва за цінами і тарифами, передбаченими законодавством, а також встановлюються самостійно або на договірній основі.
Інформаційний пошук
Проблема невідповідності моделей бухгалтерського обліку носить глобальний характер. У процесі роботи укладачів та користувачів фінансових звітів в усьому світі виникає проблема уніфікації бухгалтерського обліку.
Метою реформування російських стандартів було прагнення їх максимального наближення до міжнародних. Однак окремі положення нашого законодавства про акціонерні товариства, цінних паперах та Цивільного кодексу РФ не дозволяють у повному обсязі уніфікувати російські та міжнародні стандарти. Також перешкодою до повного переходу на міжнародні стандарти є проблема роздільного податкового та бухгалтерського обліку.
Проблема невідповідності російських стандартів бухгалтерської звітності міжнародним часто є серйозною перешкодою для використання даних про закордонні компанії з метою оцінки. Різниця в принципах формування розділів балансу та інших форм звітності, а також відсутність механізмів урахування галузевої специфіки виробництва в нашому податковому обліку приводять до непорівнянності даних, якими володіє оцінювач, і як наслідок до недостовірного результату. Зокрема, в рамках оцінки порівняльним підходом відмінність у розрахунку такого важливого показника як чистий прибуток, змушує оцінювача використовувати при розрахунку мультиплікатора P / E не чистий прибуток, а прибуток до сплати податків та відсотків (EBITDA), а також перешкоджає використанню показників рентабельності активів, власного капіталу та ін, розрахованих на основі чистого прибутку, для визначення ступеня достовірності отриманих значень мультиплікаторів.
З іншого боку, штучне наближення російських і міжнародних стандартів не є виходом із ситуації, так як, безсумнівно, першорядним завданням реформування є удосконалення російських фінансової звітності з метою об'єднання податкового і бухгалтерського обліку та підвищення «прозорості» звітності російських компаній.
Коли мова заходить про західні стандарти бухгалтерського обліку та звітності, як правило, мають на увазі стандарти IAS та GAAP.
IAS (I № ter № atio № al Accou № ti № g Sta № dards - дослівно - «Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку») - Міжнародні стандарти фінансової звітності (далі - МСФЗ) розробляються Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, який був створений у 1973 році.
GAAP (Ge № erally Accepted Accou № ti № g Pri № ciples - дослівно - «Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку») (далі - ГААП). Під даною абревіатурою в Росії відомі національні стандарти США (US GAAP) і Англії (UK GAAP).
У світовій практиці абревіатуру «GAAP» часто застосовують для позначення принципів бухгалтерського обліку в тій чи іншій країні. При цьому стандарти бухгалтерського обліку, прийняті в країні, можуть істотно відрізнятися від американських чи британських.
Таким чином, по суті, лише МСФЗ є саме міжнародними.
В останні роки МСФЗ отримують все більш широке поширення. Не останню роль у «популяризації» МСФЗ зіграло намір країн Євросоюзу використовувати саме ці стандарти для забезпечення однаковості у веденні бухобліку та складання звітності.
У 1998 році Урядом РФ було затверджено програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - Програма).
Відповідно до Програми, мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності.
Серед завдань реформування в Програмі постулюється формування системи стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів звітності, в першу чергу інвесторів. На виконання Програми вже прийнято ряд документів, однак сьогодні російська система бухгалтерського обліку та звітності ще не приведено у відповідність з міжнародною.
Важливою особливістю МСФЗ, про яку необхідно знати кожній людині, стикається з даним явищем, - рамковий характер стандартів. Яскравим прикладом надання свободи вибору при складанні бухгалтерської звітності відповідно до МСФЗ є відсутність приписаних форм: організація вільна створювати форми звітності самостійно, виходячи з інтересів користувачів. Тим не менш, МСФО передбачають мінімальні вимоги по розкриттю інформації, що приводиться в бухгалтерській звітності.
На сьогоднішній день існує ряд відмінностей західних стандартів від російських. Більш того, відмінності існують між ГААП і МСФЗ, а також між національними стандартами, розробленими на основі однакових систем. Таке різноманіття передбачає особливу увагу при виборі стандарту для складання фінансової звітності, а також при використанні звітності, «складеної за західними стандартами».
Головне, про що необхідно пам'ятати, так це те, що саме по собі вираз «західні стандарти бухгалтерського обліку та / або звітності» не має на увазі під собою якогось конкретного переліку стандартів (подібних нашим ПБО).
Змістовний характер для потенційного користувача і / або укладача звітності «на основі західних стандартів» носить інформація, яка розкриває суть (природу) стандартів, покладених в основу при складанні звітності.
Подібну інформацію користувач може почерпнути з самої звітності, а упорядник, у свою чергу, зобов'язаний відобразити у звітності, на підставі якої системи вона складена.
Коли ж мова заходить про російські підприємства, то найчастіше застосовуються або «національні» МСФЗ, то є стандарти, в основу яких покладені МСФЗ, але які були конкретизовані місцевим законодавством тієї або іншої країни, або «рафіновані» МСФЗ, конкретизовано з урахуванням потреб підприємства . При цьому «національні» стандарти застосовуються в основному в разі орієнтації на конкретного користувача (власника / інвестора / кредитора) у відповідній країні. Якщо ж державна приналежність користувача неясна, або передбачається направити звітність користувачам у різних країнах, найбільш доцільно створення звітності на основі базових вимог МСФЗ, з урахуванням специфіки діяльності та постановки бухгалтерського обліку в організації.
1 Організація обліку на малому підприємстві
1.1 Критерії віднесення підприємства до категорії
малих підприємств
До суб'єктів малого та середнього підприємництва відносяться внесені в єдиний державний реєстр юридичних осіб споживчі кооперативи та комерційні організації (за винятком державних і муніципальних унітарних підприємств), а також фізичні особи, внесені до єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи ( далі - індивідуальні підприємці), селянські (фермерські) господарства, що відповідають умовам містяться у Федеральному Законі від 24.07.2007 р. № 209-ФЗ (в ред. Федерального Закону від 18.10.2007 № 230-ФЗ) / 25, С. 58 - 63 /.
При цьому комерційні організації повинні відповідати таким вимогам:
1) повинен бути дотриманий певний подп. 1 п. 1 ст. 4 Закону № 209-ФЗ розмір участі в статутному капіталі малого підприємства деяких суб'єктів.
Для юридичних осіб - сумарна частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів у статутному (складеному) капіталі (пайовому фонді) зазначених юридичних осіб не повинна перевищувати 25% (за винятком активів акціонерних інвестиційних фондів і закритих пайових інвестиційних фондів), частка участі, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого та середнього підприємництва, не повинна перевищувати 25%;
2) середня чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати такі граничні значення середньої чисельності працівників для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва:
а) від ста одного до двохсот п'ятдесяти осіб включно для середніх підприємств;
б) до ста осіб включно для малих підприємств; серед малих підприємств виділяються мікропідприємства - до п'ятнадцяти чоловік.
Середня чисельність працівників мікропідприємства, малого підприємства або середнього підприємства за календарний рік визначається з урахуванням усіх його працівників, в тому числі працівників, які працюють за цивільно-правовими договорами або за сумісництвом з урахуванням реально відпрацьованого часу, працівників представництв, філій та інших відокремлених підрозділів зазначених мікропідприємства , малого підприємства або середнього підприємства.
Для того щоб підприємство мало статус малого, середня чисельність працівників за звітний період не повинна перевищувати таких граничних рівнів:
- У промисловості - 100 осіб;
- В будівництві - 100 осіб;
- На транспорті - 100 осіб;
- У сільському господарстві - 60 осіб;
- У науково-технічній сфері - 60 осіб;
- В оптовій торгівлі - 50 осіб;
- У роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - 30 осіб;
- В інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб (подп. 2 п. 1 ст. 4 Закону № 209-ФЗ);
Середня за звітний період чисельність працівників визначається з урахуванням працюючих за договорами цивільно-правового характеру і за сумісництвом з урахуванням реально відпрацьованого часу.
Порядок розрахунку середньої чисельності працівників представлений в Інструкції щодо заповнення організаціями відомостей про чисельність працівників та використання робочого часу у формах федерального державного статистичного спостереження та Вказівок щодо заповнення форми державного статистичного спостереження № ПМ «Відомості про основні показники діяльності малого підприємства», затверджених Постановою Росстату РФ від 14.01.2008 № 3.
У випадку перевищення малим підприємством граничної чисельності працівників вказане підприємство позбавляється передбачених законодавством пільг на період, протягом якого допущено зазначене перевищення, і на наступні три місяці.
3) новостворені організації або знову зареєстровані індивідуальні підприємці та селянські (фермерські) господарства протягом того року, в якому вони зареєстровані, можуть бути віднесені до суб'єктів малого та середнього підприємництва, якщо їх показники середньої чисельності працівників, виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) або балансової вартості активів (залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів) за період, що минув з дня їх державної реєстрації, не перевищують граничні значення, встановлені в пунктах 2 і 3 частини 1 ст. 4 Федерального Закону від 24 липня 2007р. № 209-ФЗ.
Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) за календарний рік визначається в порядку, встановленому Податковим кодексом Російської Федерації.
Балансова вартість активів (залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів) визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік / 15, С. 5-48 /.
Особливістю національної підтримки малого бізнесу є наявність у законодавстві деяких визначень поняття «мале підприємство».
По-перше, це визначення, що міститься у Федеральному Законі № 209-ФЗ від 24 липня 2007р., Що визначає суб'єктів малого підприємництва, які ми можемо претендувати на пільги і переваги, передбачені федеральним законодавством.
По-друге, це визначення суб'єктів малого підприємництва, які мають право перейти на спрощену систему оподаткування, а також визначення суб'єктів малого підприємництва, які мають право на пільги з податку на прибуток.
Малі підприємства, що здійснюють кілька видів діяльності, належать до таких за критеріями того виду діяльності, частка якого є найбільшої у річному обсязі обороту або в річному обсязі прибутку.
Федеральним Законом від 24 липня 2007р. № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації» визначено, що порядок оподаткування, відстрочення та розстрочення сплати податків встановлюється податковим законодавством. Тим самим Закон підтверджує податкові пільги малим підприємствам.
Зазначений Закон дещо змінив порядок нарахування прискореної амортизації на малих підприємствах. Вони мають право застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів з віднесенням витрат на витрати виробництва, в 2 рази перевищують норми, які встановлені для відповідних видів основних засобів.
Поряд з прискореною амортизацією малі підприємства мають право додатково списувати в якості амортизаційних відрахувань до 50% від первісної вартості основних фондів з терміном служби більше трьох років.
Відповідно до Федерального Закону від 24 липня 2007р. № 209-ФЗ кредитування малих підприємств здійснюється на пільгових умовах з повною або частковою компенсацією кредитним організаціям відповідної різниці за рахунок фондів підтримки малого підприємництва.
Законом передбачено, що статистична та бухгалтерська звітність подається малими підприємствами в затвердженому Урядом Російської Федерації порядку, який передбачає спрощення процедури і форм звітності. Вони повинні містити в основному інформацію, необхідну для оподаткування / 1, С. 346-369 /.
Таким чином, вивчивши вимоги і критерії віднесення підприємств до суб'єктів малого підприємництва можна зробити висновок, що ВО «ЗПК« Заготхлебпром »є малим підприємством, має право користуватися податковими пільгами, зазначеними в законі № 209-ФЗ« Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації ».
1.2 Особливості ведення бухгалтерського обліку
на малих підприємствах
Форма бухгалтерського обліку представляє собою систему його регістрів, призначених для групування та узагальнення інформації, що відображається на рахунках. Грамотно побудована система облікових регістрів дозволяє:
- Акумулювати всю необхідну інформацію;
- Групувати інформацію в необхідних синтетичних і аналітичних розрізах;
- Забезпечувати зручність користування обліковим регістром;
- Забезпечувати раціональне відображення операцій в облікових регістрах (простота заповнення, відсутність зайвого дублювання інформації і т.д.). Дана умова особливо важливо в умовах ручної обробки інформації, що характерно для організацій малого бізнесу.
При організації та веденні бухгалтерського обліку в організаціях, які є суб'єктами малого підприємництва, слід керуватися загальними вимогами бухгалтерського та податкового законодавства, а також нормами документів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку:
- Федерального Закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Від 03.11.2006 № 183-ФЗ) / 24, С. 142-146 /;
- Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (в ред. Від 26.03.2007 № 26н);
- Положень з бухгалтерського обліку;
- Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (в ред. Від 07.05.2003 № 38н);
- Податкового кодексу РФ та ін Специфіка ведення малими підприємствами підприємницької діяльності (невеликі чисельність працівників, обсяги виробничих, торгових операцій) обумовлює особливості організації та ведення бухгалтерського обліку.
Загальні вимоги до побудови бухгалтерського обліку на малих підприємствах сформульовані в Типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 21.12.1998 № 64н. До них належать такі:
1) Ведення бухгалтерського обліку має здійснюватися тільки на підставі первинних облікових документів, які складаються при виникненні господарських операцій, за уніфікованими формами, затвердженими Федеральною службою державної статистики. За відсутності таких документів вони розробляються самою організацією і додаються до наказу керівника про облікову політику;
2) Використання типового плану рахунків бухгалтерського обліку, на основі якого мале підприємство самостійно формує робочий план рахунків, що використовується в організації і відображає специфіку його господарської діяльності;
3) Обов'язкове проведення інвентаризації, необхідної для перевірки даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, їх документального підтвердження, а також контролю збереження майна;
4) Ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій організацією: - безперервно з моменту її реєстрації як юридичної особи до ліквідації або реорганізації; - своєчасно, без будь-яких пропусків і вилучень, в тому числі і відображення результатів інвентаризацій; - шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності;
5) Відповідність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам на рахунках синтетичного обліку, до яких були відкриті відповідні аналітичні рахунки;
6) Організація роздільного обліку: - майна, що знаходиться у власності цієї організації, майна інших юридичних осіб, що знаходиться у неї, майна власників; - поточних витрат на виробництво продукції, робіт, послуг, продаж товарів та інших цінностей і капітальних вкладень (вкладень у необоротні активи);
7) Ведення бухгалтерського обліку в рублях. Записи за валютними рахунками та операціями в іноземній валюті проводяться в рублях з перерахуванням за курсом Банку Росії на дату здійснення операції. Одночасно ці записи проводяться у валюті розрахунків і платежів.
Названі вимоги застосовуються всіма суб'єктами малого підприємництва, які є юридичними особами за законодавством РФ, незалежно від предмета і цілей діяльності, організаційно-правових форм та форм власності (за винятком кредитних організацій).
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на малих підприємствах, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники малих підприємств.
Керівник малого підприємства може залежно від обсягу облікової роботи:
а) створити бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
б) ввести в штат посаду бухгалтера;
в) передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації (централізованої бухгалтерії) або бухгалтерові-фахівцеві;
г) вести бухгалтерський облік особисто.
Так як в штаті ВО «ЗПК« Заготхлебпром »є посада головного бухгалтера, то відповідальність за ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності несе саме він (п. 2 ст. 7 Закону від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ (в ред. від 03.11.2006 № 183-ФЗ), п. 24 постанови Пленуму Верховного суду РФ від 24 жовтня 2006 р. № 18).
Виходячи з різних способів ведення обліку при формуванні облікової політики вибирається один, дозволений законодавством. Сформована облікова політика затверджується наказом керівника підприємства і не підлягає зміні протягом звітного року, крім випадків зміни законодавства РФ, зміни нормативних документів з бухгалтерського обліку, зміни власників підприємства, реорганізації підприємства.
Сутність нових підходів до постановки бухгалтерського обліку полягає в основному в тому, що на основі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку організації самостійно розробляють облікову політику для вирішення поставлених перед обліком завдань.
Слід зазначити, що значення облікової політики недооцінюється багатьма організаціями, в яких до розробки облікової політики ставляться формально, не вивчають наслідки застосування тих чи інших її елементів.
Тим часом вибрана організацією облікова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків па прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації.
Основи формування і розкриття облікової політики організації встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 затверджено наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 № 60н (в ред. Від 30.12.1999 № 107н).
Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.
При цьому затверджуються:
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
- Форми первинних облікових документів;
- Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
- Методи оцінки активів і зобов'язань;
- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
- Порядок контролю за господарськими операціями.
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку на малому підприємстві має містити синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку і бухгалтерської звітності. Він затверджується на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (в ред. Від 07.05.2003 № 38н).
Облікова політика з метою оподаткування малих підприємств ведеться відповідно до вимог гл. 25 НК РФ. Податковий облік організується без подвійного запису. У зв'язку з цим у наказі керівника формуються окремі розділи облікової політики, що застосовується для цілей бухгалтерського обліку і цілей податкового обліку.
Зміна облікової політики організації може проводитися у випадках:
- Зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;
- Розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку.
Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлюється в порядку, передбаченому для облікової політики. Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження.
Документування господарських операцій, що виникли на малому підприємстві, має бути суцільним і здійснюватися шляхом складання певних носіїв первинної облікової інформації. Первинні документи по господарських операціях повинні відповідати таким вимогам:
- Складатися у момент здійснення господарської операції або відразу після її здійснення;
- Містити достовірні відомості про господарські операції;
- Служити підставою для формування даних в регістрах аналітичного і синтетичного обліку.
Відповідно до наказу керівника організації право підпису документів закріплюється за певними посадовими особами для контролю правомірності здійснення господарських операцій. У зв'язку з цим у документах повинні бути розшифровки їх підписів. Коли посадова особа, яка має право підпису на первинному документі, відсутня, його може підписувати особа, яка є виконуючим обов'язки або заступник цієї посадової особи. У такому разі обов'язковим є зазначення фактичної посади особи, яка підписала документ, і його прізвища. Відсутність у первинному обліковому документі реквізитів, визначених законодавством про бухгалтерський облік, вважається порушенням правил бухгалтерського обліку з боку малого підприємства.
Визначаючи порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань малого підприємства, слід керуватися Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49н. Відповідно до них інвентаризації має підлягати всі майно малого підприємства незалежно від його місцезнаходження та всі види зобов'язань. Це здійснюється з метою контролю збереження майна та приведення у відповідність стану розрахунків, формування достовірних даних у бухгалтерському обліку та звітності.
Проведення інвентаризації на підприємствах малого бізнесу обов'язково:
- При передачі майна організації в оренду, за його викуп, продажу та в інших передбачених законодавством випадках;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року);
- При зміні матеріально відповідальних осіб;
- При встановленні фактів розкрадань і псування цінностей, - у разі стихійних лих, пожежі, аварій і т.п.;
- При ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу та в інших передбачених законодавством випадках.
Правильний вибір форми бухгалтерського обліку є одним з необхідних умов ефективної організації бухгалтерського обліку у господарюючого суб'єкта / 5, С. 238-251 /.
Малому підприємству рекомендується вести бухгалтерський облік із застосуванням таких систем регістрів бухгалтерського обліку:
- Єдиної журнально-ордерної форми рахівництва для підприємств;
- Журнально-ордерної форми рахівництва для невеликих підприємств і господарських організацій.
При застосуванні зазначених листів необхідно враховувати лист Мінфіну Росії від 24 липня 1992 року № 59 «Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах», а також відповідні галузеві вказівки, розроблені міністерствами і відомствами для підприємств відповідних галузей (будівництво, торгівля, постачання та ін);
- Спрощеної форми бухгалтерського обліку згідно з Типовими рекомендаціями;
- Простий форми бухгалтерського обліку;
- Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування;
- Системи регістрів на основі використовуваних програмних продуктів.
Виходячи з потреб і масштабу свого виробництва, управління та чисельності працівників малі підприємства самостійно вибирають форму ведення бухгалтерського обліку. Так, ВО «ЗПК« Заготхлебпром », будучи малим підприємством, зайнятим у матеріальній сфері виробництва, застосовує регістри, передбачені при журнально-ордерній формі рахівництва.
Дана форма обліку заснована на використанні принципу накопичення даних первинних документів в розрізах, що забезпечують синтетичний і аналітичний облік засобів і господарських операцій по всім розділам бухгалтерського обліку. Накопичення і систематизація даних первинних документів здійснюється в облікових регістрах, які дають можливість відобразити всі підлягають врахуванню кошти і всі господарські операції з використання цих коштів. Хронологічна і систематична запис господарських операцій здійснюється одночасно, як один робочий процес. Записи в накопичувальні регістри виробляються в розрізі показників, необхідних для керівництва і контролю за фінансово-господарською діяльністю організації, а також для складання місячної, квартальної та річної звітності.
Аналітичний і синтетичний облік здійснюється, як правило, спільно в єдиній системі записів. Картки аналітичного обліку можуть бути заведені, у вигляді виключення, за деякими видами розрахунків, за якими є значна кількість особових рахунків. Зберігаються інвентарні картки або книги обліку об'єктів основних засобів, картки або відомості обліку витрат на виробництво за калькульованих об'єктах. Відповідно до цього оборотні відомості складаються тільки за розрахунками, за якими ведуться картки аналітичного обліку. Зберігаються сортові сальдові відомості по обліку матеріалів, сортові (сальдові або оборотні) відомості по обліку готових виробів.
У журнально-ордерній формі рахівництва застосовуються, як правило, два види бухгалтерських регістрів: журнали-ордери і допоміжні відомості. З метою забезпечення раціональної техніки узагальнення або угруповання деяких облікових даних, крім зазначених регістрів, можуть застосовуватися спеціальні розроблювальні таблиці. Основними регістрами бухгалтерського обліку є журнали-ордери. Допоміжні відомості застосовуються звичайно в тих випадках, коли вимагаються аналітичні показники складно забезпечити безпосередньо в журналах-ордерах. У цих випадках угруповання даних первинних документів здійснюється попередньо у відомостях, з яких підсумки переносяться в журнали-ордери.
В основу побудови журналів-ордерів і допоміжних відомостей покладено кредитовий ознака реєстрації господарських операцій за синтетичними рахунками. Синтетичні дані реєструються за даними первинних документів тільки по кредиту відповідних рахунків у кореспонденції з дебетуемого рахунками. Як виняток, касові операції та операції по розрахункових та валютних рахунках реєструються як по кредиту, так і за дебетом рахунків, призначених для обліку зазначених операцій. Це необхідно для контролю і для того, щоб не роз'єднувати касові і банківські документи для записів в різних журналах-ордерах.
Щоб уникнути дублювання, записи в журналах-ордерах, в яких відображаються кредитові обороти в кореспонденції з дебетом рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки», проводяться, як правило, за даними відповідних відомостей підсумками за місяць.
Підсумкові дані журналів-ордерів в кінці місяця переносяться в Головну книгу в якій для їх запису в кожному рахунку відведено один рядок.
Рахунки в Головній книзі відкриті в послідовному порядку номерів, присвоєних кожному рахунку в робочому плані рахунків бухгалтерського обліку. Головна книга призначена для узагальнення даних поточного обліку, взаємної перевірки правильності зроблених записів по окремих рахунках і для складання звітного балансу.
Головна книга та журнали-ордери дають повну, розгорнуту кореспонденцію рахунків по дебету і кредиту кожного синтетичного рахунка.
Значення Головної книги ще й у тому, що вона дозволяє встановити за наявними в регістрі кореспондуючих рахунках взаємозв'язок між рахунками. Цей зв'язок полегшує контроль за правильністю відображення в бухгалтерському обліку процесу господарської діяльності підприємства, за дотриманням бухгалтерією встановленою Міністерством Фінансів РФ типової кореспонденції рахунків.
Мале підприємство, застосовуючи робочий план рахунків, організовує облік господарських операцій, окремих видів майна та зобов'язань на встановлених у ньому рахунках бухгалтерського обліку відповідно до типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (в ред. від 07.05.2003 № 38н).
Робочий план рахунків затверджується при прийнятті облікової політики.
ВО «ЗПК« Заготхлебпром »на основі робочого плану рахунків використовує наступний порядок відображення основних господарських операцій:
1) Облік ОС і НМА ведеться на рахунку 01 осібно на окремих субрахунках. Аналогічно амортизація ОЗ і НМА відображається на рахунку 02 на окремих субрахунках.
2) Облік капітальних вкладень рекомендується вести з застосуванням рахунку 08.
3) Облік виробничих запасів рекомендується вести на рахунку 10 за методом середньозваженої собівартості.
4) Облік витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції, робіт, послуг, а також загальногосподарські витрати вести на рахунку 20 по окремих субрахунків. Загальногосподарські витрати рекомендується списувати на рахунок «Продаж» (Д90 К26 - вести окремо).
5) Облік готової продукції і товарів вести на рахунку 41 по окремих субрахунків, при чому товари придбані для продажу приймаються до бухгалтерського обліку за вартістю придбання з подальшим їх списанням при вибутті за методом середньозваженої собівартості.
6) Облік реалізації продукції, робіт, послуг та іншого майна, а також визначення фінансового результату за цими операціями здійснюються на рахунку 90 по окремих субрахунків.
7) Облік дебіторської та кредиторської заборгованості рекомендується вести в розгорнутому вигляді на рахунку 76 за відповідними субрахунками:
- Постачальники
- Покупці
- Підзвітні особи і т.д.
8) Фінансові вкладення обліковуються на рахунку 58 за субрахунками: короткострокові (до року) і довгострокові (понад рік).
9) Облік фінансових результатів відображають на рахунку 99.
Досліджуючи особливості ведення бухгалтерського обліку на малих підприємствах, можна зробити висновок про те, що ВО «ЗПК« Заготхлебпром »веде облік відповідно до законодавства Російської Федерації і застосовує одну із загальноприйнятих форм ведення обліку - журнально-ордерну. У штаті організації є головний бухгалтер, який несе відповідальність за ведення бухобліку та здачу звітності. При цьому облікова політика на даному підприємстві відсутня. ВО «ЗПК« Заготхлебпром », застосовуючи робочий план рахунків, організовує облік господарських операцій, окремих видів майна та зобов'язань на встановлених у ньому рахунках бухгалтерського обліку відповідно до типового Плану рахунків бухгалтерського обліку.
1.3 Спрощена система оподаткування для
малих підприємств
Відповідно до російського законодавства ряд організацій і індивідуальних підприємців можуть перейти на спрощену систему оподаткування (ССО).
Організації та індивідуальні підприємці мають право перейти до спрощеної системи оподаткування або повернутися до загального режиму оподаткування добровільно в порядку, передбаченому гл.26.2 НК РФ.
Стосовно до організацій спрощена система оподаткування передбачає заміну сплати податку на прибуток, ПДВ, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.
Крім того, організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, сплачують:
- Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до Федерального Закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (в ред. Від 19.07.2007 № 140-ФЗ, із змінами, внесеними Ухвалою Конституційного Суду РФ від 02.11.2006 № 492-О);
- Внески на обов'язкове соціальне страхування відповідно до Федерального Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» (в ред. Від 21.07.2007 № 192-ФЗ, зі змінами , внесеними від 21.07.2007 № 183-ФЗ).
Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.
Організації мають право перейти на спрощену систему оподаткування при наступній умові. Якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація (підприємець) подає заяву для переходу на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації, який визначається відповідно до ст. 249 НК РФ «Доходи від реалізації», не перевищив 15 млн. руб. (Без урахування податку на додану вартість) / 32, С. 255-270 /.
Відповідно до п. 4 ст. 346.13 Податкового кодексу Російської Федерації, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, визначаються відповідно до ст. 346.15 і пп. 1 і 3 п. 1 ст. 346.25 Кодексу, перевищили 20 млн руб., Такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення.
Зазначена величина граничного розміру доходів платника податку, що обмежує право платника податку на застосування спрощеної системи оподаткування, підлягає індексації в порядку, передбаченому п. 2 ст. 346.12 Кодексу.
Пунктом 2 ст. 346.12 Кодексу встановлено, що величина граничного розміру доходів організації підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації за попередній календарний рік, а також на коефіцієнти-дефлятори , які застосовувалися у відповідності до зазначеного пункту раніше. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.
Відповідно до Розпорядження Уряду Російської Федерації від 25.12.2002 № 1834-р Мінекономрозвитку Росії щорічно, не пізніше 20 листопада, публікує в «Російській газеті» узгоджений з Мінфіном Росії коефіцієнт-дефлятор на наступний рік.
Наказом Мінекономрозвитку Росії від 22.10.2007 № 357 «Про встановлення коефіцієнта-дефлятора з метою застосування глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації« Спрощена система оподаткування »на 2008 рік» (зареєстровано в Мін'юсті Росії 14.11.2007, реєстраційний № 10481) коефіцієнт-дефлятор на 2008 визначений у розмірі 1,34. При цьому розмір коефіцієнта-дефлятора на 2008 р. встановлений з урахуванням раніше встановлених розмірів коефіцієнта-дефлятора на 2006 - 2007 рр.. (Відповідно - 1,096 і 1,132).
У зв'язку з цим в 2008 р. величина граничного розміру доходів, що обмежує право на застосування спрощеної системи оподаткування за підсумками звітного (податкового) періоду в 2008 р., складає 26 800 тис. руб. (20 млн руб. X 1,34) / 37, З 1-5 /.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених НК РФ.
Податкові агенти зобов'язані:
1) правильно та своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, які виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки;
2) протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків;
3) вести облік виплачених платникам податку доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків;
4) представляти в податковий орган за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
Особливості обчислення, порядок і терміни сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) податковими агентами встановлені в ст. 226 НК РФ.
Податок на доходи фізичних осіб обчислюється з усіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент. Виняток становлять доходи, щодо яких літочислення і сплата ПДФО здійснюються з заліком раніше утриманих сум податку.
Суми ПДФО податкові агенти обчислюють наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка 13%, із заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку. Суму податку для доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, податковий агент розраховує окремо. При обчисленні ПДФО не враховуються:
- Доходи, отримані платником податку від інших податкових агентів;
- Утримані іншими податковими агентами суми податку.
Податковий агент повинен утримати ПДФО за рахунок будь-яких грошових коштів, які він виплачує платнику податку, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.
Сукупна сума ПДФО, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі.
Сплата ПДФО за рахунок коштів податкових агентів не допускається. При укладанні договорів та інших угод забороняється включати в них положення, відповідно до яких виплачують дохід податкові агенти беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Щорічно податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих податків цього року. Відомості необхідно представити не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, на магнітних носіях або з використанням засобів телекомунікацій.
Податкові агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані фізичними особами доходи та утримані суми податку за встановленою формою (ст. 230 НК РФ).
Таким чином, ВО «ЗПК« Заготхлебпром »відповідно до гл.26 НК РФ застосовує спрощену систему оподаткування. У зв'язку з цим підприємство звільняється від сплати податку на прибуток, ПДВ, податку на майно організацій і ЕСН. При цьому інші податки підприємством сплачуються відповідно до загального режиму оподаткування.
За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків ВО «ЗПК« Заготхлебпром »несе відповідальність відповідно до законодавства РФ.
1.4 Податковий облік при спрощеній системі
оподаткування
При застосуванні УСН платник податків має право вибрати об'єкт оподаткування з двох пропонованих Податковим кодексом варіантів:
- Доходи (відповідно до норм ст. Ст. 346.15, 346.17 НК РФ);
- Доходи, зменшені на величину витрат (при цьому доходи визначаються відповідно до норм ст. 346.15 НК РФ, а витрати - відповідно до норм ст. Ст. 346.16, 346.17 НК РФ, а при переході із загального режиму оподаткування на ССО - у Відповідно до норм ст. 346.25 НК РФ).
До 1 січня 2006 р. вибрав об'єкт оподаткування платник податків не мав права змінити протягом всього терміну застосування УСН. Починаючи з 1 січня 2006 р. об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом лише трьох років з початку застосування УСН.
До початку застосування ССО платник податків самостійно вибирає об'єкт оподаткування.
Якщо об'єктом оподаткування є доходи організації, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації. А якщо об'єктом оподаткування є доходи організації, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами. Поняття «ринкова ціна» розкривається у ст. 40 НК РФ «Принципи визначення ціни товарів, робіт або послуг для цілей оподаткування».
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за певних умов, повинен сплачувати мінімальний податок. Порядок його розрахунку встановлений п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Сума мінімального податку обчислюється у розмірі 1% податкової бази, якою в даному випадку є доходи. Мінімальний податок сплачується в тому випадку, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.
Іншими словами, тільки коли сума обчисленого мінімального податку перевищує суму єдиного податку, розрахованого відповідно до загального порядку, платник податків, який визначає податкову базу як доходи, зменшені на величину витрат, повинен сплатити мінімальний податок. Мінімальний податок не обчислюється за підсумками звітних періодів / 23, С. 70-71 /.
Відповідно до ст. 54 НК РФ платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням.
Платники податків, які застосовують УСН, при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
- Доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ;
- Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються доходи, передбачені ст. 251 НК РФ.
Платники податків при визначенні обсягу виручки від реалізації повинні включати в податкову базу всі надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, як у грошовій, так і в натуральній формах. Поняття «дохід від реалізації» включає в себе як доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), так і доходи від реалізації майна та майнових прав.
Відповідно до п. 1 ст. 251 НК РФ при оподаткуванні прибутку не враховуються, зокрема такі доходи:
1) у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;
2) у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків до статутного капіталу організації (включаючи дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їх номінальною вартістю (початковою розміром)).
3) у вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах внеску учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем) при виході з господарського товариства або товариства або при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
4) у вигляді майна, майнових прав та (або) немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані в межах внеску учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступником у разі виділення його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
5) у вигляді коштів та іншого майна, які отримані у вигляді безоплатної допомоги в порядку, встановленому Федеральним законом «Про безоплатну допомоги Російської Федерації та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди у зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації »№ 95-ФЗ від 4 травня 1999 р. (в ред. від 22.08.2004 № 122-ФЗ);
6) у вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також коштів або іншого майна, що отримані в рахунок погашення таких запозичень;
7) у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно;
8) у вигляді сум відсотків, отриманих відповідно до вимог ст. ст. 78, 79, 176 і 203 НК РФ з бюджету (позабюджетного фонду);
9) у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування (див. пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), за умови ведення платником податку окремого обліку доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування;
10) у вигляді вартості додатково отриманих організацією-акціонером акцій, розподілених між акціонерами за рішенням загальних зборів пропорційно кількості належних їм акцій, або різниці між номінальною вартістю нових акцій, отриманих натомість первісних, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера в цьому акціонерному товаристві);
11) у вигляді позитивної різниці, що утворилася в результаті переоцінки дорогоцінних каменів при зміні в установленому порядку прейскурантів розрахункових цін на дорогоцінні камені;
12) у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог законодавства України;
13) у вигляді вартості матеріалів та іншого майна, які отримані при демонтажі, розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації об'єктів, знищуваних відповідно до ст. V Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення і до ч. V Додатка з перевірки до згаданої Конвенції;
14) у вигляді сум кредиторської заборгованості платника податку зі сплати податків і зборів перед бюджетами різних рівнів, списаних і (або) зменшених іншим чином згідно з законодавством Російської Федерації або за рішенням Уряду РФ;
15) у вигляді коштів та іншого майна, що отримані унітарними підприємствами від власника майна цього підприємства або уповноваженого ним органу;
16) у вигляді майна (включаючи грошові кошти) та (або) майнових прав, які отримані релігійною організацією у зв'язку з вчиненням релігійних обрядів та церемоній і від реалізації релігійної літератури та предметів релігійного призначення;
17) у вигляді позитивної різниці, отриманої при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю;
18) у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем.
Податковим періодом при застосуванні УСН визнається календарний рік. Звітними періодами при застосуванні УСН визнаються перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року (так само, як і з податку на прибуток організацій і з податку на доходи фізичних осіб, стосовно індивідуальних підприємців).
Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкові ставки по федеральних податків встановлюються НК РФ (див. ст. 53 НК РФ). Податкова ставка - один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
При застосуванні УСН податкові ставки встановлюються у таких розмірах:
- У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%;
- У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.
Порядок обчислення податку - це один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку (15%). Податкова база визначається як фактично отримані доходи, зменшені на величину витрат, і розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, 9 місяців. При визначенні суми податку до сплати враховуються раніше сплачені суми квартальних авансових платежів.
Податок і квартальні авансові платежі організації, які застосовують УСН, сплачують за місцем знаходження організації. А індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, - за місцем проживання фізичної особи, зареєстрованої як індивідуального підприємця.
Квартальні авансові платежі з податку організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, сплачують не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом, тобто не пізніше 25 квітня, 25 липня, 25 жовтня.
Так як у якості об'єкта оподаткування ВО «ЗПК« Заготхлебпром »обрало доходи, зменшені на величину витрат, авансові платежі по єдиному податку слід розраховувати наростаючим підсумком з початку року за формулою:
А = Д - Р х 15%, (1)
де А - авансовий платіж за єдиним податком при застосуванні УСН за звітний період;
Д - доходи отримані за звітний період;
Р - витрати здійснені за звітний період;
При цьому якщо підприємство отримало збиток (витрати більше доходів), авансовий платіж за єдиним податком при УСН за звітний період дорівнює 0. Такий порядок випливає з пункту 2 статті 346.20 та пункту 4 статті 346.21 Податкового кодексу РФ, а також пункту 17 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 17 січня 2006 р. № 7Н.
Збиток при застосуванні УСН не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30%. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 років.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні інших режимів оподаткування, не приймається при переході на УСН. Збиток, отриманий платником податку при застосуванні УСН, не приймається при переході на інший режим оподаткування.
Нараховану суму авансового платежу підприємство має перерахувати до бюджету за весь звітний період. При цьому її можна зменшити на суму авансових платежів, нарахованих за підсумками попередніх звітних періодів (п. 3 та 5 ст. 346.21 НК РФ). У зв'язку з цим за підсумками чергового звітного періоду у підприємства може скластися сума авансового платежу не до доплати, а до зменшення. Наприклад, таке можливо, якщо рівень доходів до кінця року знизиться, а сума витрат збільшиться.
Такий порядок випливає з пункту 4 і пункту 5 статті 346.21 Податкового кодексу РФ, а також пункту 20 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 17 січня 2006 р. № 7Н. Отриману в результаті позитивну різницю (авансовий платіж до доплати) слід перерахувати до бюджету.
Після закінчення року головному бухгалтеру слід розрахувати:
- Суму єдиного податку;
- Суму мінімального податку (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Отримані суми порівнюються між собою. До бюджету перераховується той податок, сума якого виявиться більше. Мінімальний податок доведеться заплатити, якщо:
- За підсумками податкового періоду ВО «ЗПК« Заготхлебпром »отримано збиток (тобто витрати більші за доходи);
- Сума єдиного податку за рік менше суми мінімального податку (1% від отриманих доходів).
У наступному році різницю між сплаченим податком і мінімальним єдиним податком підприємство може включити до витрат (абз. 4 п. 6. Ст. 346.18 НК РФ). Збитки минулих років визначаються відповідно до пункту 7 статті 346.18 Податкового кодексу РФ.
Методика розрахунку єдиного податку при спрощеній системі оподаткування на прикладі ВО «ЗПК« Заготхлебпром »представлена в таблиці 1.
За 2007 рік ВО «ЗПК« Заготхлебпром »отримало доходи - 9004118 крб. і понесло витрати - 8792201 крб. Крім того, бухгалтер ВО «ЗПК« Заготхлебпром »включив у витрати різницю між єдиним податком і сплаченими мінімальним податком за попередній рік - 48719 руб.
Таким чином, за поточний рік перевищення доходів над витратами склало 163198 крб. (9004118 крб. - 8792201 крб. - 48719 руб.). Збитків минулих років у підприємства немає. Єдиний податок за поточний рік склав:
163198 руб. × 15% = 24480 руб.
Сума мінімального податку дорівнює 90041 руб. (9004118 × 1%). Таким чином, за підсумками поточного року ВО «ЗПК« Заготхлебпром »має заплатити до бюджету мінімальний податок (90041 руб.> 24480 руб.).
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі - платники податків), ведуть Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі - Книга обліку доходів і витрат), в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають всі господарські операції за звітний (податковий) період.
Таблиця 1 - Розрахунок єдиного податку у ВО «ЗПК« Заготхлебпром »
У рублях
Найменування показників | Сума | Зміни, + / - | |
2006 | 2007 | ||
Сума отриманих доходів | 8136114 | 9004118 | + 868004 |
Сума зроблених витрат | 7918502 | 8792201 | + 873699 |
Сума різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою обчисленого в загальному порядку податку за попередній податковий період | - | 48719 | 48719 |
Разом отримано доходів | 217612 | 163198 | - 54414 |
Податкова база для обчислення податку | 217612 | 163198 | - 54414 |
Ставка податку (%) | 15 | 15 | - |
Сума обчисленого податку | 32642 | 24480 | - 8162 |
Ставка мінімального податку (%) | 1 | 1 | - |
Сума обчисленого мінімального податку за податковий період | 81361 | 90041 | + 8680 |
Перелічені податку за попередні звітні періоди | 31674 | 39260 | + 7586 |
Сума податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового (звітного) періоду | 968 | 39260 | + 38292 |
Сума мінімального податку, що підлягає сплаті за податковий період | 81361 | 90041 | + 8680 |
Платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку.
Ведення Книги обліку доходів і витрат, а також документування фактів підприємницької діяльності здійснюється російською мовою. Первинні облікові документи, складені іноземною мовою або мовами народів Російської Федерації, повинні мати порядковий переклад на російську мову.
Книга обліку доходів і витрат може вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. При веденні Книги обліку доходів і витрат в електронному вигляді платники податків зобов'язані після закінчення звітного (податкового) періоду вивести її на паперові носії. На кожен черговий податковий період відкривається нова Книга обліку доходів і витрат.
Відповідно до Наказу ФНС РФ від 27.04.2007 № ММ-3-25/267 завірення і скріплення печаткою Книги обліку доходів і витрат здійснюється в день звернення у присутності платника податків.
Книга обліку доходів і витрат повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці пронумерованій і прошнурованій платником податку Книги обліку доходів і витрат вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом керівника організації (індивідуального підприємця) та скріплюється печаткою організації (індивідуального підприємця - при її наявності), а також засвідчується підписом посадової особи податкового органу та скріплюється печаткою податкового органу до початку її ведення.
Виправлення помилок у Книзі обліку доходів і витрат повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом керівника організації (індивідуального підприємця) з зазначенням дати виправлення і печаткою організації (індивідуального підприємця - при її наявності).
Відповідно до ст. 9 Федерального закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Від 03.11.2006 № 183-ФЗ) всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування зобов'язані здавати податкову декларацію з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (Додаток А).
Форма декларації з єдиного податку при УСН і Порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну Росії від 17 січня 2006 р. № 7Н.
Здати декларацію потрібно до податкової інспекції за місцезнаходженням організації або місцем проживання підприємця. Терміни подання декларацій за звітні періоди єдині для всіх. Організації та підприємці, які розраховують єдиний податок, зобов'язані здати декларацію:
- За I квартал - не пізніше 25 квітня звітного року;
- За перше півріччя - не пізніше 25 липня звітного року;
- За дев'ять місяців - не пізніше 25 жовтня звітного року.
Організації повинні представити річний звіт не пізніше 31 березня року, наступного за звітним.
Несвоєчасне подання декларації за єдиним податком при УСН є податковим правопорушенням. Відповідальність за нього передбачена статтею 119 Податкового кодексу РФ. Розмір штрафу залежить від тривалості запізнення і встановлено у відсотках від суми податку, яку потрібно заплатити (доплатити) по декларації.
Якщо декларація здана протягом 180 днів після встановленого терміну, розмір штрафу становить 5 відсотків від суми податку за декларацією. Цей штраф доведеться заплатити за кожен повний або неповний місяць прострочення. Загальна сума штрафу за весь період запізнення не може бути більше 30 відсотків від суми податку за декларацією і менше 100 руб.
Якщо тривалість запізнення більше 180 днів, розмір штрафу становить 30 відсотків від суми податку за декларацією плюс 10 відсотків за кожний повний або неповний місяць прострочення починаючи з 181-го дня.
Крім того, за подібне порушення передбачена й адміністративна відповідальність. За заявою податкової інспекції суд може оштрафувати керівника або головного бухгалтера фірми на суму від 300 до 500 руб. (Ст. 15.5 КоАП РФ).
Також у разі запізнення зі здачею декларації з єдиного податку при УСН більше ніж на два тижні податкові інспектори мають право заблокувати розрахунковий рахунок організації (п. 2 ст. 76 НК РФ). Щоб домогтися розблокування рахунку, потрібно якомога швидше представити необхідну форму звітності. Інспектори скасують заборону на банківські операції підприємства на наступний операційний день після її отримання (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Декларація по єдиному податку при УСН включає в себе:
- Титульний лист;
- Розділ 1 «Сума податку (мінімального податку), що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків»;
- Розділ 2 «Розрахунок податку (мінімального податку)».
Якщо середньооблікова чисельність працівників за 2007 рік не перевищує 100 чоловік, то в 2008 році фірма може здавати податкові декларації одним із двох способів:
- На папері (через уповноваженого представника фірми або поштою);
- В електронному вигляді через Інтернет.
Якщо середньооблікова чисельність співробітників фірми за 2007 рік перевищує 100 осіб, то права вибору у фірми немає. Протягом 2008 року декларації потрібно представляти в електронному вигляді. Такий порядок встановлено пунктом 3 статті 80 Податкового кодексу РФ.
Декларація здається в одному екземплярі. Заповнюється в рублях, без копійок. Щоб виправити помилку, неправильна сума закреслюється і вписується правильна. Кожне виправлення потрібно завірити підписами представників і печаткою організації (чи підписом підприємця) із зазначенням дати виправлення. Якщо будь-які показники для заповнення декларації відсутні, то у відповідних рядках і графах слід поставити прочерки. Після того як декларація складена, всі сторінки послідовно нумеруються. Це передбачено розділом I Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 17 січня 2006 р. № 7Н / 32, С. 255-354 /.
Досліджуючи матеріал даної глави можна сказати про те, що податковий облік на підприємстві ВО «ЗПК« Заготхлебпром »ведеться відповідно до ст. 346 Податкового кодексу Російської Федерації. При переході на спрощену систему оподаткування об'єктом оподаткування підприємство обрало доходи, зменшені на величину витрат. Податкова ставка при цьому становить 15%. Податковою звітністю ВО «ЗПК« Заготхлебпром »є Книга обліку доходів і витрат та податкова декларація по єдиному податку при УСН.
ЗАТ «Альфа» застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок за ставкою 15 відсотків.
Доходи фірми за перше півріччя 2008 року склали 6243500 крб., А витрати - 5434900 крб.
Сума авансового платежу, розрахована і сплачена за I квартал 2008 року, дорівнює 48 535 руб.
Бухгалтер «Альфи» так розрахував авансовий платіж за єдиним податком за перше півріччя 2008 року, який потрібно сплатити до бюджету.
Податкова база за перше півріччя 2008 року дорівнює 808 600 руб. (6243500 крб. - 5434900 крб.). Сума розрахованого авансового платежу по єдиному податку за перше півріччя 2008 року складе 121 290 руб. (808 600 руб. × 15%). Сума авансового платежу, яку потрібно доплатити за підсумками першого півріччя 2008 року, дорівнює 72 755 руб. (121 290 руб. - 48 535 руб.).
Податкову декларацію за перше півріччя 2008 року бухгалтер «Альфи» оформив так.
Доходи в сумі 6243500 крб. він записав по рядку 010 розділу 2 декларації (затвердженої наказом Мінфіну Росії від 17 січня 2006 р. № 7Н), а видатки у сумі 5434900 крб. - По рядку 020. Рядок 030 в декларації за півріччя не заповнюється (там поставлений прочерк). Податкову базу в сумі 808 600 руб. бухгалтер відбив по рядках 040 і 060. Рядок 050 в декларації за півріччя не заповнюється (там поставлений прочерк).
Розрахована сума авансового платежу за поточний звітний період 121 290 руб. була занесена в рядок 080 розділу 2 декларації. Рядок 100 в декларації за півріччя не заповнюється (там поставлений прочерк).
По рядку 120 бухгалтер фірми вказав суму авансового платежу по єдиному податку, сплачену за I квартал 2008 року, 48 535 руб., А по рядку 130 - суму авансового платежу, що підлягає доплаті за підсумками першого півріччя 2008 року, 72 755 руб.
Ця сума (72 755 руб.) Була перенесена в рядок 030 розділу 1 декларації, «Альфа» перерахувала його до бюджету 24 липня 2008.
Декларацію за перше півріччя 2008 року бухгалтер «Альфи» здав до інспекції 25 липня 2008.
2 Аналіз діяльності споживчого товариства «Заготхлебпром»
2.1 Аналіз фінансової діяльності підприємства
Фінансовий стан - це сукупність показників, що відображають наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів, і найважливіша характеристика економічної діяльності підприємства. Воно визначає конкурентоспроможність підприємства, його потенціал у діловому співробітництві, оцінює, у якій мірі гарантовані економічні інтереси самого підприємства та його партнерів по фінансовим і іншим відносинам.
Оцінка фінансового стану і його зміни за звітний період з порівняльного аналітичного балансу-нетто, а також аналіз абсолютних показників фінансової стійкості складають той основний вихідний пункт, з якого розвиваються інші блоки аналізу фінансового стану / 3, С. 210-231 /. Порівняльний аналітичний баланс-нетто і абсолютні показники фінансової стійкості в 2007р., Представлені в таблицях 2,3.
Як випливає з вищенаведеної таблиці, активи підприємства скоротилися за звітний період на 57 тис. руб. або на 4,15%. При цьому оборотні кошти скоротилися на 77 тис. руб., А основні засоби збільшились на 20 тис. руб ..
У цілому структура сукупних активів характеризується збільшенням у їх складі частки запасів і витрат з 44,65% на початок 2007 р. до 45,9% на кінець року. У складі поточних активів при їх загальному зменшенні звертає на себе увагу невелике зменшення величини легко реалізованих коштів, так частка грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень скоротився на 3%. В основному ж скорочення оборотних активів відбулося за рахунок зменшення дебіторської заборгованості на 2,87%.
Таблиця 2 - Актив порівняльного аналітичного балансу-нетто
Актив | Абсолютні величини, тис. руб. | Питомі ваги,% | Зміни | |||||
на початок періоду | на кінець періоду | на початок періоду | на кінець періоду | в абсолютних величинах, тис. руб. | в питомих вагах,% | у% до величин на початок року | у% до зміни разом балансу | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1.Основні засоби та вкладення | 99 | 119 | 7,2 | 9,03 | +20 | +1,83 | +20,2 | 35,09 |
2.Запаси і витрати | 614 | 605 | 44,65 | 45,9 | -9 | +1,25 | -1,47 | 15,79 |
3.Денежние кошти, розрахунки та інші активи, в тому числі: | 662 | 594 | 48,15 | 45,07 | -68 | -3,08 | -10,27 | 119,3 |
4.Денежние кошти і короткострокові фінансові вкладення | 8 | 5 | 0,58 | 0,38 | -3 | -0,2 | -37,5 | 5,26 |
5.Дебіторская заборгованість, розрахунки та інші активи | 654 | 589 | 47,56 | 44,69 | -65 | -2,87 | -9,94 | 114,0 |
Баланс | 1375 | 1318 | 100,00 | 100,00 | ||||