Основи аудиторської діяльності

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Зміст

Введення

1. Сутність, поняття і цілі аудиторської діяльності

2. Система нормативного регулювання аудиторської діяльності

3. Організаційно - правова структура аудиторської діяльності

Висновок

Список використаної літератури

Введення

В умовах створення правової держави визначення правових основ аудиторської діяльності має важливе значення. Аудит дає великі можливості для подальшого розвитку економіко-правового контролю, завдання якого полягає не тільки в захисті знову виникаючих економічних відносин від несумлінного підприємництва, у боротьбі та профілактиці з правопорушеннями у сфері економіки, а й у формуванні суспільної правосвідомості на більш високому рівні.

Історія аудиту показує, що його розвиток було викликано поділом інтересів адміністрації підприємств та інвесторів. Тому виникнення інституту незалежних аудиторів усуває проблему розбіжності інтересів укладачів інформації (адміністрації підприємств) і користувачів (власників акцій, кредиторів або інших осіб), що приводить до необ'єктивності інформації. Таким чином, аудит усуває можливість прийняття господарських рішень, заснованих на недостовірній інформації, що може спричинити для суб'єкта підприємництва негативні економічні наслідки. Крім того, діяльність аудиторів в Росії знімає проблему, пов'язану з необхідністю спеціальних знань для оцінки достовірності отриманої інформації, якими не володіють користувачі інформації.

1. Сутність, поняття і цілі аудиторської діяльності

Аудиторська діяльність (аудит) являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців.

Основними цілями аудиторської діяльності є:

а) встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів [1].

Достовірність представляє собою форму виявлення істини, обгрунтовану яким-небудь чином. Основою достовірності бухгалтерської звітності є відсутність суттєвих порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Підтвердження аудитором відповідності здійснення даної фінансової діяльності підприємства встановленим нормам є умовою визнання достовірності звітності.

Здійснюючи свої функції по встановленню достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів, аудитор діє як у публічних інтересах, оцінюючи діяльність підприємства для вселяє знання, так і в приватних інтересах самого суб'єкта, зацікавленого в істинності своїх уявлень про відповідність дійсного стану справ на підприємстві викладеному у формах звітності.

б) встановлення відповідності здійснених економічними суб'єктами фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації. При проведенні аудиторської перевірки аудитори вільні у виборі досліджуваних проблем. Керівнику та іншим посадовим особам суб'єкта забороняється вживати будь-які дії з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки [7, с. 33-34].

Аудит може проводитися:

а) фізичними особами, які здійснюють самостійну підприємницьку діяльність і зареєстрованими в їх якості; б) юридичними особами (аудиторськими фірмами), які реєструються як підприємства незалежно від форми і виду власності (у тому числі іноземні та створення спільно з іноземними юридичними і фізичними особами), будь-якої організаційно-правової форми, передбаченої законодавством РФ, за винятком форми акціонерного товариства відкритого типу.

Обов'язковій щорічній аудиторській перевірці підлягають:

  • банки та інші кредитні установи; страхові організації та суспільства взаємного страхування; товарні та фондові біржі;

  • інвестиційні інститути, фонди, холдингові компанії; позабюджетні фонди,

  • в які направляються обов'язкові відрахування юридичних та фізичних осіб;

  • благодійні та інші (Неінвестиційні) фонди, утворені добровільними відрахуваннями юридичних і фізичних осіб. [1]

2. Система нормативного регулювання аудиторської діяльності

До правових і законодавчих документів з аудиторської діяльності в Російській Федерації ставляться:

- Цивільний кодекс Російської Федерації [3];

- Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" N 119-ФЗ [1];

- Федеральний закон "Про ліцензування окремих видів діяльності" [2];

- Правила (стандарти) аудиторської діяльності [5].

Система нормативного регулювання аудиторської діяльності включає 4 рівні (таблиця 1).

Таблиця 1 - Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації

Рівні регулювання

Види і найменування нормативних документів

Область регулювання

I

Федеральний закон «Про аудиторську діяльність»

Визначає місце, мета і завдання аудиту у фінансово - економічній системі

II

Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності

Визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для всіх об'єктів, встановлюють норми аудиту, обов'язкові для всіх суб'єктів ринку аудиторських послуг


Законодавчі та підзаконні нормативні акти


III

Правила (стандарти) аудиторських акредитованих професійних об'єднань

Регулюють специфічних питань аудиторської діяльності на рівні професійних об'єднань




IV

Внутрішньофірмові правила (стандарти)

Використовуються аудиторами конкретної аудиторської організації при проведенні аудиту та наданні супутніх аудиту послуг

Перший (верхній) рівень включає Закон про аудиторську діяльність, який відноситься до основних законодавчих актів. До ухвалення цього закону правові основи аудиторської діяльності як незалежної позавідомчого фінансового контролю в Росії були встановлені Тимчасовими правилами аудиторської діяльності [6].

Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» закріпив в нашій країні інститут аудиту, і з його прийняттям розпочався новий етап розвитку незалежного позавідомчого фінансового контролю.

Федеральний закон включає 22 статті, в яких відображені основні поняття і аспекти аудиторської діяльності, супутніх аудиту послуг, аудитора та аудиторської організації. У Законі дано визначення обов'язкового аудиту та наведено критерії його проведення, визначено поняття аудиторської таємниці, правил (стандартів) аудиторської діяльності, аудиторського висновку. Розглянуто поняття незалежності аудиторів, аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів. Визначено порядок здійснення контролю роботи аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, атестації на право здійснення аудиторської діяльності та ліцензування аудиторської діяльності [1].

До документів другого рівня, що регулює аудиторську діяльність в Росії, належать федеральні правила (стандарти), представлені в таблиці 2.

Таблиця 2 - Перелік Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності

Найменування

1

Мета і основні принципи аудиту фінансової

(Бухгалтерської) звітності

2

Документування аудиту

3

Планування аудиту

4

Суттєвість в аудиті

5

Аудиторські докази

6

Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності

7

Внутрішній контроль якості аудиту

8

Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою

9

Афілійовані особи

10

Події після звітної дати

11

Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи

12

Узгодження умов проведення аудиту

13

Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту

14

Врахування вимог нормативних правових актів Російської Федерації в ході аудиту

15

Розуміння діяльності аудируемого особи

16

Аудиторська вибірка

17

Отримання аудиторських доказів у конкретних випадках

18

Отримання аудитором підтверджує інформації із зовнішніх джерел

19

Особливості першої перевірки аудируемого особи

20

Аналітичні процедури

21

Особливості аудиту оціночних значень

22

Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника

23

Заяви та роз'яснення керівництва аудируемого особи

Стандарти визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для виконання всіма суб'єктами ринку аудиторських послуг.

Значення правил (стандартів) аудиторської діяльності полягає в тому, що вони:

1) сприяють забезпеченню високої якості аудиторської перевірки;

2) сприяють впровадженню у практику аудиту нових наукових досягнень;

3) визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях.

Третій рівень включає внутрішні правила (стандарти) професійних аудиторських об'єднань, а також нормативні акти міністерств і відомств, що встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей.

Четвертий рівень включає внутрішньофірмові стандарти аудиторської діяльності, які самостійно розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних правил (стандартів) та практики аудиту. Зміст і форма таких документів є прерогативою аудиторських фірм, їх ноу-хау. Вони визначають якість і престиж аудиторських фірм.

Внутрішньофірмові стандарти аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів представляють собою документи, які деталізують та регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиторських послуг. Ці документи, як правило, повинні бути прийняті і затверджені аудиторською організацією з метою забезпечення ефективності практичної роботи та її адекватності прийнятим федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності.

Застосування внутрішніх стандартів в аудиторських організаціях сприяє:

а) дотриманню вимог федеральних правил (стандартів);

б) зменшення трудомісткості аудиторських перевірок;

в) залучення для проведення аудиту аудиторів - асистентів;

г) збільшення обсягу виконуваних аудиторських послуг.

Використання внутрішньофірмових стандартів дозволяє сформулювати єдині базові вимоги до співробітників аудиторської організації при проведенні аудиту та наданні супутніх аудиту послуг.

Внутрішньофірмові стандарти аудиторської діяльності повинні відповідати таким вимогам:

- Доцільність - при розробці стандартів слід враховувати їх практичну значущість, актуальність і пріоритетність;

- Наступність і несуперечність - стандарти повинні забезпечувати узгодженість і взаємозв'язок з іншими внутрішніми стандартами;

- Повнота і деталізація - внутрішні стандарти повинні комплексно охоплювати всі питання досліджуваної проблеми і детально їх висвітлювати;

- Єдність термінологічної бази - забезпечення єдності трактування термінів у всіх стандартах і документах [7, с. 43-44].

3. Організаційно - правова структура аудиторської діяльності

Державне регулювання аудиторської діяльності здійснює Уряд РФ, яке визначає уповноважений федеральний орган виконавчої влади державного регулювання аудиторської діяльності (на сьогоднішній день це Міністерство фінансів). Державне регулювання аудиторської діяльності полягає у виробленні державної політики у сфері аудиторської діяльності, у нормативно-правовому регулюванні аудиторської діяльності (включаючи організацію розробки та затвердження федеральних стандартів аудиторської діяльності), в аналізі звітів саморегулівних аудиторських об'єднань про виконання ними та їх членами законодавства РФ про аудиторську діяльність та підготовці на їх основі щорічної доповіді про стан ринку аудиторських послуг в РФ, ведення державного реєстру саморегулівних аудиторських об'єднань і контрольного примірника єдиного реєстру аудиторів та аудиторських організацій, а також у здійсненні інших передбачених даним законопроектом повноважень.

У цілому, організаційно - правова структура аудиторської діяльності в РФ представлена ​​на малюнку 1.

Уряд Російської Федерації визнало доцільним припинення з 1 жовтня 2004 року виконання Міністерством фінансів РФ потенційно надлишкових функцій регулювання у галузі аудиторської діяльності. Багато функції передані в середньостроковій перспективі акредитованим при Мінфіні Росії професійним аудиторським об'єднанням у разі законодавчого визначення механізмів їх відповідальності: підвищення кваліфікації аудиторів і контролю якості роботи аудиторів, індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій, що є в обов'язковому порядку членами цих

об'єднань, а також функцій з ведення Єдиного реєстру аудиторів та аудиторських організацій.

З урахуванням необхідності забезпечення єдиних вимог і підходів до проведення кваліфікаційних іспитів функція атестації аудиторів виповнюється Атестаційною комісією, яка визначається уповноваженим центральним органом державного регулювання аудиторської діяльності за участю саморегулівних аудиторських об'єднань.

Скасування ліцензування аудиторської діяльності з 1 січня 2006 замінюється обов'язковим членством аудиторів, індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій в саморегулюючих аудиторських об'єднаннях з обов'язковим контролем з боку саморегульованих аудиторських об'єднань за якістю роботи аудиторів, індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій, а також встановленням саморегулівними аудиторськими об'єднаннями обов'язкових вимог забезпечення відповідальності своїх членів, у тому числі шляхом страхування, при здійсненні аудиторської діяльності.

Згідно зі ст. 20 ФЗ "Про аудиторську діяльність" встановлює обов'язковість акредитації професійних аудиторських об'єднань

Рисунок 1 - Організаційно - правова структура аудиторської діяльності в РФ

відповідним уповноваженим федеральним органом виконавчої влади (ст. 18), яким є Мінфін Росії. Щоб отримати акредитацію, професійні аудиторські об'єднання повинні відповідати відповідним вимогам: наявність у складі об'єднання не менше 1000 атестованих аудиторів і (або) не менше 100 аудиторських організацій, що виконують статутні вимоги даного професійного об'єднання, наявність у об'єднання відповідних робочих органів (комітетів, комісій і т . д.) для ефективного виконання функцій, покладених на акредитовані професійні аудиторські об'єднання, наявність у об'єднання обов'язкових для своїх членів правил (стандартів) аудиторської діяльності і кодексу професійної етики та ін [1].

Рада з аудиторської діяльності здійснює такі функції:

- Приймає участь у підготовці і попередньому розгляді нормативних правових актів, федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, методичних рекомендацій у галузі аудиторської діяльності;

- Погоджує федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності і представляє їх уповноваженому федеральному органу;

- Розглядає звернення та клопотання саморегулівних професійних аудиторських об'єднань і вносить відповідні рекомендації на розгляд уповноваженого федерального органу.

До складу Ради входять посадові особи уповноваженого федерального органу, представники Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії), федеральних органів виконавчої влади, що здійснюють регулювання професійної діяльності організацій, які підлягають обов'язковому аудиту, представники споживачів аудиторських послуг, єдиного загальноросійського аудиторського об'єднання, наукових та освітніх установ.

Кількість представників акредитованих професійних аудиторських об'єднань в раді з аудиторської діяльності має становити не менше 51 відсотка загального складу ради.

Положення про Раду з аудиторської діяльності затверджується уповноваженим федеральним органом [7, с.67].

Висновок

Прийняття Федерального закону "Про аудиторську діяльність" в 2001 р. дало професії аудитор законодавчу основу. В даний час сформовано системи атестації та ліцензування, триває робота з підготовки правил (стандартів) аудиторської діяльності, Урядом Російської Федерації затверджені перша і друга черги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, розроблених на основі міжнародних стандартів аудиту, і завершена робота над стандартами третьої черги .

Система нормативного регулювання в РФ складається з 4-х рівнів: Федерального закону «Про аудиторську діяльність»; Федеральних правил (стандартів); правил (стандартів) аудиторських акредитованих профе сійних об'єднань; внутрішньофірмові правила (стандарти).

Державне регулювання аудиторської діяльності здійснює Уряд РФ, яке визначає уповноважений федеральний орган виконавчої влади державного регулювання аудиторської діяльності (на сьогоднішній день це Міністерство фінансів). З 1 січня 2006 року згаданий вище ФЗ «Про аудиторську діяльність» зазнав істотних змін, перш за все, це передача більшості функцій Міністерства фінансів саморегульованим об'єднанням. Іншим істотним зміною стало скасування з 2006 року ліцензування аудиторської діяльності. Скасування ліцензування замінюється обов'язковим членством аудиторів в саморегулюючих аудиторських об'єднаннях з обов'язковим контролем з боку саморегульованих аудиторських об'єднань за якістю роботи аудиторів, а також встановленням саморегулівними аудиторськими об'єднаннями обов'язкових вимог забезпечення відповідальності своїх членів, у тому числі шляхом страхування, при здійсненні аудиторської діяльності.

Список використаної літератури

  1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. від 02.02.2006)

  2. Федеральний закон «Про ліцензування окремих видів діяльності" від 8 серпня 2001 р. N 128-ФЗ (в ред. 31.12.2005)

  3. Цивільний Кодекс РФ (частина перша) від 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. від 03.01.2006)

  4. Постанова Уряду РФ «Про ліцензування аудиторської діяльності» від 29.03.2002 N 190 (ред. від 03.10.2002)

  5. Постанова Уряду РФ «Про затвердження правил (стандартів) аудиторської діяльності від 23.09.2002 N 696 (ред. від 16.04.2005)

  6. Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженими Указом Президента РФ від 22.12.1993 № 2263

  7. Подільський В.І., Савін А.А. Основи аудиту. М.: "Інформаційне агентство" ІПБ-БІНФА ", 2002


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
57.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Правові основи аудиторської діяльності
Основи організації аудиторської діяльності
Правові організаційні основи аудиторської діяльності
Основи економічного аналізу і аудиторської діяльності
Організаційні основи аудиторської діяльності види аудиторських у
Основи аудиторської діяльності в умовах ринкової економіки
Організаційні основи аудиторської діяльності види аудиторських послуг
Основи аудиторської перевірки
Фінансова звітність Методичні основи аудиторської перевірки фін
© Усі права захищені
написати до нас