Міжрегіональна академія управління персоналом
Всеукраїнський університет
Маріупольська філія
Кузьменко Максим Вікторович
Д І П Л О М Н А Я Р А Б Про Т А
На тему "Організація обліку, аналізу та аудиту розрахунків підприємства з державним бюджетом і позабюджетними фондами "(на прикладі ВАТ" МК "Азовсталь")
Шифр групи Ф-10-02 С5ОА
Спеціальність - "Облік і аудит"
Робота на отримання кваліфікаційного рівня
фахівця
за спеціальністю "Облік і аудит"
Маріуполь 2004
Зміст
Вступ.
Розділ 1. Система оподаткування
1.1. Суть і види податків
1.2. Принципи побудови системи оподаткування в Україні
1.3. Загальна характеристика деяких податків і платежів
Розділ 2. Облік, аналіз і аудит розрахунків підприємства з державним бюджетом
2.1. Техніко-економічні характеристики ВАТ "МК" Азовсталь ".
2.2. Облік розрахунків підприємства з бюджетом.
2.3. Аналіз розрахунків з бюджетом
2.4. Альтернативні варіанти відшкодування ПДВ
2.5. Методи оптимізації оподаткування
2.6. Організація аудиту Податку на додану вартість
Розділ 3. Висновки і пропозиції.
Література
Вступ.
На сучасному етапі економіка Україна опинилася перед вирішальним вибором своєї спрямованості, а саме перед інтеграцією до Європейського Союзу. Тому дуже актуальним постає питання щодо оподаткування підприємницької діяльності, від якої залежить добробут держави на політичному, економічному та соціальному рівнях.
Досконале знання системи оподаткування підприємств є обов'язковим для ведення бухгалтерського обліку. Реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємств відповідно до міжнародних стандартів здійснюється одночасно з удосконаленням системи оподаткування.
Розділ 1. Система оподаткування
1.1. Суть і види податків
Податкова система відіграє провідну роль у формуванні державних доходів, відчутно впливає на доходи юридичних і фізичних осіб.
Історичними передумовами виникнення в суспільстві податків були переважно, перехід від натурального господарства до грошового, зародження і формування інституту держави.
Сучасна форма податків є відносно новою, хоча основні елементи механізму оподаткування зародилися ще в давнину.
Першим в історії людства поняття податку розкрив Адам Сміт у роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів" (У 1776 р.). який написав: "Податок - це тягар. який накладається державою у формі закону, що передбачає і його розмір, і порядок сплати".
Економічна природа податку полягає у з'ясуванні його призначення об'єкта оподаткування і джерела сплати, а також визначенні впливу на суб'єктів оподаткування і на економіку в цілому. За економічним змістом податки - це форма фінансових відносин між державою і членами суспільства.
Законом України "Про систему оподаткування" визначено, що під податком і збором (обов'язковим платежем) до бюджетів та державних цільових фондів слід розуміти обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законами України про оподаткування.
Сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів і державні цільові фонди. що виправляються встановленими законами України порядку, становить систему оподаткування.
Система оподаткування - це нормативне визначені платники податків їх обов'язки та права, об'єкти оподаткування, види податків, зборів і платежів, а також порядок їх стягнення.
Система оподаткування характеризується її елементами - суб'єкт, об'єкт оподаткування, податкова ставка, джерело сплати (схема 1).
Суб'єкти оподаткування це платники (фізичні чи юридичні особи), які безпосередньо сплачують податки.
Об'єкт оподаткування - це доходи (прибуток), додана вартість продукції (робіт, послуг), вартість продукції (робіт, послуг), спеціальне використання природних ресурсів, майно юридичних і фізичних осіб, інші об'єкти, визначені законодавством про оподаткування.
Податкова ставка - розмір податку з одиниці об'єкта оподаткування.
Джерело сплати - дохід (заробітна плата, прибуток тощо), з якого сплачується податок; собівартість; частина виручки від реалізації продукції.
За методами обчислення податки можна поділити таким чином:
Кадастровий (від слова кадастр - таблиця, довідник) коли об'єкти оподаткування розділені на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заносяться у відповідні довідники. Для кожної групи встановлена окрема ставка податку. Такий метод характеризується тим, що розмір податку не залежить від прибуткового і про "гкта. Прикладом такого податку є податок з власників транспортних засобів. Він утримується за встановленою ставкою в залежності від обсягу двигуна транспортного засобу і не залежить від того, використовується транспортний засіб чи простоює .
На підставі декларації. Декларація - документ, в якому платники податку наводять розрахунок доходу і податок з нього. Характерною рисою цього методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу особою, яка цей доход отримує. Наприклад, податок на прибуток підприємств.
З джерела виплати доходу, що зменшується на суму податку. Наприклад, прибутковий податок з громадян, який сплачується підприємством або організацією, де працює фізична особа. До виплати заробітної плати з неї утримується прибутковий податок і перераховується до бюджету, решта сплачуються робочому.
Поєднання в єдиній системі оподаткування різноманітних за об'єктами оподаткування й методами обчислення податків дозволяє державі реалізувати на практиці основні функції податків: фіскальну, регулюючу, розподільчу, стимулюючу, контрольну.
Фіскальна функція - є найважливішою, оскільки згідно з цією функцією податки виконують свого головне призначення - наповнення лоходної частини бюджету, доходів держави для задоволення потреб суспільства. Основна ознака цієї функції - її стабільність, що дозволяє формувати надходження податків до бюджету на постійній, стабільній засаді.
Регулююча функція виявляється в наданні пільг з оподаткування окремим галузям та виробникам, враховуючи їх перспективи, діяльність, рівень прибутковості та інше.
Малюнок 1
Структурно логічна схема елементів податкової системи України
Розподільча функція - своєрідне відображення фіскальної функції - наповнити скарбницю держави, щоб потім розподілити отримані кошти. Ця функція дуже щільно переплітається з регулюючою: наприклад, через непрямі податки створюються умови для перерозподілу коштів одних платників іншим (акцизи).
Стимулююча функція створює орієнтири для розвитку або згортання виробництва, діяльності. Як і регулююча, ця функція може бути пов'язана із застосуванням пільг, зміною об'єкта оподаткування, зменшенням бази оподаткування.
Контрольна функція забезпечує нагляд і контроль за своєчасністю, повнотою сплати податків платниками в Україну.
Кожен вид податків має свої специфічні риси та функціональне призначення і займає окреме місце в податковій системі. Роль того чи іншого податку характеризується його приналежністю до певної групи у відповідності до існуючої класифікації податків.
Класифікація податків проводиться за кількома ознаками (схема 2): ча формою оподаткування, за економічним змістом об'єкта оподаткування, залежно від рівня державних структур, які їх встановлюють.
За формою оподаткування податки поділяються на дві групи: прямі і непрямі (схема 3).
Прямі податки встановлюються безпосередньо щодо платників і сплачуються за рахунок їхніх доходів, а сума податку безпосередньо залежить від розмірів об'єкта оподаткування.
Непрямі податки встановлюються в цінах товарів і послуг і сплачуються за рахунок цінової надбавки, а їх, розмір для окремого платника прямо не залежить від його доходів.
Малюнок 2
Структурно-логічна схема класифікації податків
За економічним змістом об'єкта оподаткування податки поділяються на три групи: податки на доходи, споживання і майно.
Податки на доходи стягується з доходів фізичних та юридичних осіб. Безпосередніми об'єктами оподаткування є заробітна плата та інші доходи громадян, прибуток або валовий дохід підприємств.
Податки на споживання сплачуються не при отриманні доходів, а при їх використанні. Вони виправляються у формі непрямих податків.
Податки на майно встановлюються щодо рухомого або нерухомого майна.
Залежно від рівня державних структур, які встановлюють податки, вони поділяються на загальнодержавні та місцеві.
Загальнодержавні податки (схема 3) встановлюють вищі органи влади, їх стягнення є обов'язковим на всій території країни незалежно від того, до якого бюджету (центрального чи місцевого) вони зараховуються.
Місцеві податки (схема 4) встановлюються місцевими радами народних депутатів, їхня особливість полягає в тому, що на відміну від інших податків, чинним законодавством визначаються тільки види місцевих податків і зборів, їх граничні розміри, платників та порядок обчислення. Конкретні ж види податків для кожної місцевості, їхні ставки, порядок сплати встановлюють і визначають органи місцевого самоврядування відповідно до переліку і в межах встановлених граничних розмірів.
Податки повинні бути основним інструментом держави для:
регулювання економіки;
стимулювання науково-технічного прогресу;
формування доходів бюджету;
обмеження зростання цін та інфляції, тощо.
У сучасному підприємницькому механізмі основним призначенням податків повинен стати захист майнових прав та інтересів платників податків - юридичних і фізичних осіб, а також стимулювання та підвищення ефективності виробництва.
Малюнок 3
Структурно-логічна схема загальнодержавних податків і зборів
Малюнок 4
Структурно-логічна схема місцевих податків і зборів
1.2. Принципи побудови системи оподаткування в Україні
Податкова система в кожній країніі є основою економічної системи.
Жодна держава світу не може існувати без податкової системи, отже податки - це плата суспільства за цивілізацію.
Формування уособленої самостійної системи оподаткування в Україні почалося ще в рамках колишнього СРСР, коли в 1991 році був прийнятий Закон Української РСР "Про систему оподаткування", в якому були вперше сформульовані принципи побудови податкової системи України, властиві економікам ринкового типу. З розвитком податкових відносин в Україні відбувалися зміни принципів побудови та призначення системи оподаткування, які були викладені в новій редакції закону (схеми 5), і передбачають:
Малюнок 5
Структурно-логічна схема принципів побудови системи оподаткування
стимулювання науково-технічного прогресу, технологічного оновлення виробництва, виходу вітчизняного товаровиробника на світовий ринок вісокотех нелогічною продукції;
стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності - введення пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;
обов'язковість - впровадження норм щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), визначених на підставі достовірних даних про об'єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства;
рівнозначність і пропорційність - справляння податків з юридичних осіб здійснюються у певній частці від отриманого прибутку і забезпечення сплати рівних податків І зборів (обов'язкових платежів) на рівні прибутків і пропорційно більших податків і зборів (обов'язкових платежів) - на більші доходи;
рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до суб'єктів господарювання (юридичних і фізичних осіб, включаючи нерезидентів) при визначенні обов'язків щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів);
соціальну справедливість - забезпечення соціальної підтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економічно обгрунтованого неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та застосування диференційованого і прогресивного оподаткування громадян, які отримують високі та надвисокі доходи;
стабільність - забезпечення незмінності податків і зборів (обов'язкових платежів) і їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;
економічну обгрунтованість - встановлення податків і зборів (обов'язкових платежів) на підставі показників розвитку національної економіки та фінансових можливостей з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його доходами;
рівномірність сплати - встановлення строків сплати податків і зборін (обов'язкових платежів), виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджету для фінансування витрат;
компетенція - встановлення і скасування податків і зборів (обов'язкових платежів), а також пільг їх, платникам здійснюються відповідно до законодавства про оподаткування виключно Верховною Радою України. Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами;
єдиний підхід - забезпечення єдиного підходу до розробки податкових законів з обов'язковим визначенням платника податку і збору (обов'язкового платежу), об'єкта оподаткування, джерела сплати податку і збору (обов'язкового платежу), податкового періоду, ставок податку і збору (обов'язкового платежу), строків та порядку сплати податку, підстав для надання податкових пільг;
доступність - забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків і зборів (обов'язкових платежів).
Загальновідомо, що для ефективного функціонування системи оподаткування обов'язковими р також зручність і простота розрахунку податків, а отже, І легке розуміння платниками.
Новий якісний етап у розвитку податкової системи України почався в 1997 р. і в Іенерііпной час проводиться розробка Податкового кодексу України, яким будуть відрегульовані принципи оподаткування, визначені податкові критерії, які мають першочергове значення для податкової системи.
1.3. Загальна характеристика деяких податків і платежів
У цьому розділі наведена загальна характеристика загальнодержавних прямих і непрямих податків і платежів підприємства, на прикладі ВАТ «МК« Азовсталь ». Деякі податки (податок на прибуток підприємства та податок на додану вартість) розглянуті більш детально, оскільки становлять основну частину платежів даного підприємства, а також у зв'язку з тим, що питання, пов'язані з розрахунками з бюджетом в частині сплати податків, вимагають окремого розгляду.
Податок на прибуток
Законодавчо-нормативна база:
Закон України від 22.05.97 № 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" станом на 01.07.02 із змінами та доповненнями.
Закон України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 № 2181-ІІІ.
Порядок складання декларації про прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА від 08.07.97р. № 214, у редакції наказу ДПА від 21.01.98 № 37 зі змінами та доповненнями.
Податок на прибуток підприємств - це прямий податок, сплачуваних підприємствами з прибутку, отриманого від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також із прибутку від орендних операцій, роялті та від позареалізаційніх операцій.
Платниками податку на прибуток є:
з числа резидентів - суб'єкти підприємницької (господарської) діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, то здійснюють ліяльність. спрямовану на отримання прибутку як на території Україні, так і за її межами;
з числа нерезидентів фізичні або юридичні особи, створені у будь-якої організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження та Україною;
Малюнок 6
Структурно-логічна схема оподаткування
прибутку підприємства
філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку з числа резидентів, які не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади. Плательщик налога, что имеет такие филиалы, может принять решение относительно уплаты консолидированного налога и платить налог в бюджеты территориальных обществ за местонахождением филиалов, а также в бюджет территориального общества за своим местонахождением. При этом налог уменьшается на сумму, оплаченную в бюджеты территориальных обществ за местонахождением филиала;
управление железной дороги га підпригмсгва железнодорожного транспорта, их структурные подразделения;
постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения в Украине или выполняют агентские (представительские) функции для таких нерезидентов или их основателей;
Национальный банк Украины и его учреждения.
Объекты налогообложения:
Объектом налогообложения является прибыль, что определяется путем уменьшения суммы откорректированного валового дохода отчетного периода на:
сумму валовых расходов плательщика налога;
сумму амортизационных отчислений.
Налогообложение операций особенного вида
Налогообложение товарообменных (бартерных) операций:
Доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются плательщиком налога исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен.
Плательщик налога ежеквартально подает расчет финансовых результатов товарообменных (бартерных) операций вместе с налоговой декларацией о прибыли в налоговый орган за местонахождением такого плательщика налога.
Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте
Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, перечисляются в гривне за официальным валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, что действовал на дату получения (начисление) таких доходов, и не подлежат, перечислению в связи с изменением обменного курса гривни на протяжении такого отчетного периода
Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной плательщиком налога в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется за курсом, отмеченным в абзаце первом этого подпункта.
Любая задолженность плательщика налога или перед плательщиком налога, основная сумма которой (без процентов и комиссионных вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отображается в налоговом учете дебитора или кредитора путем пересчета суммы такой задолженности в гривне за официальным валютным курсом Национального банка Украины, что действовал на дату ее возникновения (дальше – балансовая стоимость задолженности), и не подлежит перечислению в связи с изменением обменного курса гривни на протяжении отчетного периода.
В случае, когда такая задолженность, продается (погашается) на протяжении отчетного периода, стоимость такой задолженности определяется путем пересчета ее суммы в гривне за официальным валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, что действовал на дату продажи (погашение).
В случае купли иностранной валюты за гривни валовые расходы или валовые доходы плательщика налога не изменяются. Сумма гривен, оплаченная плательщиком налога в связи с такой куплей (без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, которые осуществляют конверсионные (обменные) операции по поручению плательщика налога). Считается балансовой стоимостью такой иностранной валюты.
В случае купли одной иностранной валюты за другую иностранную валюту балансовая стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне балансовой стоимости иностранной валюты, что была продана.
К валовым расходам плательщиков налога - субъектов валютного рынка относятся также любые расходы, связанные с оплатой услуг других, лиц, которые осуществляют конверсионные (обменные) операции по поручению таких плательщиков налога.
Налогообложение операций со связанными лицами
С целью налогообложения:
Доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (работ, услуг) связанным лицам, определяется выходя из договорных цен. но не меньше обычных цен на такие товары (работы, услуги), которые действовали на дату такой продажи
Расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица определяются выходя из договорных цен, но не больше обычных цен, которые действовали на дату такого приобретения.
Расходы плательщика налога, понесенные по уплате процентов по депозитам, арендных платежах, гражданско-правовых договорах, связанным с плательщиком налога лицам, определяются выходя из договорных цен (процентных ставок за депозит), но не выше обычных цен (обычные процентные ставки за депозит).
В валовой доход плательщика налога включается прибыль от продажи (обмена, других видов отчуждения) основных фондов или невещественных активов, которые подлежат амортизации.
Налогообложение операций из торговли ценными бумагами и дериватом
С целью налогообложения плательщик налога ведет отдельный учет финансовых результатов операций из торговли ценными бумагами и дериватом.
В случае когда на протяжении отчетного периода затраты, понесенные (начисленные) плательщиком налога в связи с приобретением ценных бумаг и деривативів, превышают доходы, полученные под продажи (отчуждение) ценных бумаг и деривативів на протяжении такого отчетного периода, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций на протяжении отчетных периодов.
В случае когда на протяжении отчетного периода доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг и деривативів, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в связи с приобретением ценных бумаг и деривативів на протяжении такого отчетного периода, увеличенные не сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов. Прибыль включается в состав валовых доходов за результатами такого отчетного периода.
Порядок начисления и сроки уплаты налога
Плательщики налога самостоятельно определяют суммы налога, что подлежат уплате.
Налог на прибыль насчитывается за ставкой, определенной в 30% от прибыли, что подлежит налогообложению, рассчитанному с учетом всех пунктов подраздела 1.3.
Налог, что подлежит уплате в бюджет, равняется сумме, определенной согласно с предыдущим абзацем, которая уменьшена на стоимость тортовых патентов, приобретенных плательщиком налога согласно с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".
Налог платится в бюджет не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Плательщики налога в сроки, определенные законом, подают в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финансового года.
В случае когда плательщик налога считает целесообразным разъяснить отдельные результаты собственной финансово-хозяйственной деятельности, отмеченные в налоговой декларации о прибыли, такой плательщик налога может по собственному желанию посланные в адрес налогового органа такое объяснение, сложенное в произвольной форме. Налоговый орган не может требовать предоставления форм налоговой отчетности, прямо не предусмотренных этим законом, в том числе бухгалтерских отчетов, балансов или другой неналоговой отчетности. Статистическая отчетность, внедренная в соответствии с Законом Украины "О государственной статистике", посылается в установленном порядке только в адрес органов государственной статистики.
Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, подают декларацию о прибыли в сроки, определенные законом для годового налогового периода за формой, что устанавливается центральным налоговым органом Украины.
Для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущую отчетной (налоговый) год превышает пятьдесят процентов общей суммы валового дохода.
В случае, если за отчетной (налоговый) год валовой доход таких предприятий от продажи сельскохозяйственной продукции не превышает пятьдесят процентов общей суммы валового дохода, прибыль таких предприятий от продажи продукции (работ, услуг), что не относится к сельскохозяйственной продукции, облагаются налогом в общем порядке.
Платежные поручения на перечисление налога в бюджет подаются предприятиями в банковские учреждения к наступлению срока платежа.
На протяжении отчетного (налогового) квартала плательщики налога, за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, платят в бюджет за первый и второй месяц такого квартала авансовые взносы налога на прибыль нарастающим итогом с начала года.
Авансовые взносы платятся в бюджет по итогам первого и второго месяцев отчетного (налогового) квартала к 20 числу второго и третьего месяца такого квартала соответственно.
Расчеты авансовых взносов осуществляются плательщиком налога самостоятельно, без представления декларации о прибыли. Сообщения о результатах таких расчетов посылаются налогового органа в сроки, предусмотренные для уплаты авансовых взносов. Штрафные санкции за отклонение размеров оплаченных авансовых взносов от размеров взносов, перечисленных за результатами отчетного квартала, не применяются.
Нерезиденты, которые проводят деятельность на территории Украины через постоянное представительство, ведут бухгалтерский учет и отчетность согласно с законодательством Украины, ежеквартально подают налоговым органам за местонахождением постоянного представительства декларацию о прибыли, полученной из источников в Украине, а также расчете начисленного налога на прибыль за формой, установленной центральным налоговым органом.
В случае остановки деятельности постоянного представительства к окончанию отчетного квартала, отмеченные документы подаются государственному налоговому органу на протяжении 15 календарных дней с момента такой остановки.
Налог на прибыль нерезидента ежеквартально вычисляется плательщиком налога и подлежит подтверждению налоговым органом за местонахождением постоянного представительства.
Уплата налога другими, чем плательщик налога, лицами не позволяется.
Порядок ведения и составления налоговых отчетов, деклараций о прибыли предприятий и расчетов налога устанавливается центральным налоговым органом. Срок подачи декларации за квартал – на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. А за год – на протяжении 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года.
Излишне внесены в бюджет суммы налога, что начислены за отчетный период нарастающим итогом с начала года, засчитываются в счет следующих платежей или возвращаются плательщику налога не позже десяти рабочих дней со дня получения письменного заявления такого плательщика налога.
Устранение двойного налогообложения
Суммы налогов на прибыль, полученную из иностранных источников, что оплачены субъектами хозяйственной деятельности за границей, засчитываются во время уплаты ими налогу на прибыль в Украине. При этом зачислению подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным Законом "О налогообложении прибыли предприятий".
Размер зачтенных сумм налога на прибыль из иностранных источников на протяжении налогового периода не может превышать суммы налога, что подлежит уплате в Украине таким плательщиком налога на протяжении такого периода.
Не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств такие налоги, оплаченные в других странах:
налог на капитал (имущество) и прирост капитала;
почтовые налоги;
налоги на реализацию (продажа);
другие непрямые налоги независимо от того, подпадают ли они под категорию подоходных налогов, или облагаются налогом отдельными налогами согласно с законодательством иностранных государств:
суммы налога оплачены из пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхования, роялти).
Зачисление оплаченных за таможенной границей Украины сумм налога на прибыль осуществляется при условии представления письменного подтверждения налогового органа другой, государства относительно факта уплаты такого налога и при наличии международного договора Украины об устранении двойного налогообложения доходов, ратифицированного Верховной Радой Украины.
Ответственность плательщиков налога
Ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты налога и соблюдения налогового законодательства несет плательщик налога в порядке и размерах, определенных Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 № 2181-ІІІ.
Другие положения
Суммы выявленной скрытой (заниженного) прибыли и штрафы исправляются за все время уклонения под уплаты налога.
По окончании установленных сроков уплаты налога в бюджеты невнесенные суммы стягиваются с начислением пени, в соответствии с законом.
Сумма налоговых платежей, что излишне поступила в бюджет в результате неправильного начисления или нарушения плательщиком налога установленного порядка уплаты налога, подлежит возвращению из соответствующего бюджета на протяжении десяти рабочих дней с момента получения налоговым органом соответствующего заявления плательщика налога или зачислению на уменьшение платежей в этот бюджет будущих периодов, за выбором плательщика налога, в разе если не минул срок исковой давности. установлен законодательством.
Представление заявления о возвращении излишне оплаченных налогов перерывает ход срока исковой давности.
Сумма налога, что излишне поступила в бюджет в результате неправильного начисления (доначисление) налоговым органом, подлежит возвращению из соответствующего бюджета с учетом сумм, оплаченных за финансовыми санкциями, или зачислению на уменьшение платежей в этот бюджет будущих периодов на основании заявления, что подается плательщиком налога такому налоговому органу, если не минул срок исковой давности, установленный законодательством. При этом начиная со дня внесения отмеченных сумм в бюджет и заканчивая днем их возвращения (зачета) на отмеченную сумму проводится начисление в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, то действовала на момент такого возвращения (зачета).
Обязательными для выполнения плательщиком налога являются только акты центрального налогового органа, выданные в случаях, прямо предусмотренных Законом, и зарегистрированы Министерством юстиции Украины.
Плата (налог) за землю
Законодательно-нормативная база:
Земельный кодекс Украины № 2768-ІІІ от 25.10.01, с изменениями и дополнениями от 20.12.01.
Закон Украины от 03.07.92 № 2535-ХІІ "О плате за землю".
Закон Украины от 06.10.98 .№161-XIV "Об аренде земли".
Постановление КМУ от 12.05.00 №783 "О проведении индексации денежной оценки земель".
Лист Государственного комитета Украины по земельным ресурсам от 10.01.02 № 14-22-6/186.
Плата за землю - это налог на владение и пользование землей, который исправляется из юридических и физических лиц.
Плата за землю в Украине введена с 1 июля 1992 года в соответствии с Законом Украины от 03.07.92 № 2535-ХІІ "О плате за землю". 31 января 1997 года вступила в силу новая редакция Закона Украины "О плате за землю" от 19.09.96 № 378/96-ВР, которым было изменено ставки земельного налога и порядок исправления этой платы, льготы относительно налогообложения земли и ответственность плательщиков, а также определено, что использование земли в Украине является платным.
Объектом платы за землю является земельный участок, а земельная доля (пай), которая находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.
Плательщиком является владелец земельного участка и землепользователь, в том числе арендатор.
Плата за землю исправляется в двух формах:
земельний податок;
арендная плата.
Податок на доходи фізичних осіб
Законодательно – нормативная база:
Декрет Кабинета Министров Украины N 13-92 от 26.12.1992 г. "О подоходном налоге из граждан" с изменениями и дополнениями.
Инструкция Главной Государственной налоговой инспекции "О подоходном налоге из граждан" № 12 от 21.04.1993 г. с изменениями и дополнениями.
Подоходный налог из граждан - прямой налог, плаченный из доходов граждан, как за местом основной и неосновной работы, так и от предпринимательской деятельности.
Плательщики
Плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (в дальнейшем - граждане) как те, что имеют, так и те, что не имеют постоянного места проживания в Украине. К гражданам, которые имеют постоянное место проживания в Украине, принадлежат граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства , которые проживают в Украине в целом не меньше 183 дней в календарном году.
Податок на додану вартість
Законодательно-нормативная база:
Закон Украины "О НДС" от 03.04.1997 №168/97-ВР с изменениями и дополнениями.
Порядок заполнения налоговой накладной, утверждено приказом ДИИАУ от 30.05.97 № 165 с изменениями и дополнениями.
Постановление КМУ от 02.04.98 №417 "Об утверждении Порядка внесения НДС в бюджет во время ввоза (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины" (с изменениями и дополнениями), внесенными Постановлением КМУ от 13.12.01 № 1648.
Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 г. " №2905 – III от 20.12.01.
Постановление КМУ №21 от 10.01.2002р. "О мерах по обеспечении выполнения Государственного бюджета Украины в 1 квартале 2002 г."
Приказ ДПАУ от 30.05.97р. №166 "Об утверждении формы налоговой декларации и порядка ее заполнения и предоставления " с изменениями и дополнениями.
Приказ ДПАУ от 08.10.1998р. №469 "Об утверждении изменений к форме налоговой накладной и изменений и дополнений к порядкам заполнения налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг)".
Налог па добавленную стоимость (НДС) это непрямой налог на потребление, который изымает к бюджет часть добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и обращения. Он включается в виде надбавки к цене товаров, работ, услуг и полностью платится конечным потребителем товаров, работ и услуг.
Плательщики
Плательщиками НДС являются субъекты предпринимательской деятельности, юридические или физические лица, или граждане, а именно:
лица, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) которых на протяжении любого периода с последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан;
лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предмет) в объемах, которые не подлежат налогообложению согласно с законодательством:
лица, которые осуществляют на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность из торговли за наличные копни независимо от объемов продажу) за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством:
лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;
лица, которые предоставляют услуги связи и осуществляют консолидированный учет доходов и расходов. связанных с падением таких услуг и полученных (понесенных) другими лицами, которые находятся в подчинении такого лица.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения являются операции плательщиков налога с:
продажи товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции из оплат стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции из передачи права собственности на объекты закладной заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности заставодавця;
ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины и получения работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозе (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), закладной и ипотеки;
вывоз (пересылка) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.
Раздел 2. Учет, анализ и аудит расчетов предприятия с государственным бюджетом
2.1. Технико-экономические характеристики ОАО "МК "Азовсталь".
Открытое акционерное общество «Металлургический комбинат «Азовсталь» зарегистрирован распоряжением исполкома Мариупольского Совета Народных депутатов от 01.10.96 № В 845 г. ОАО «Металлургический комбинат «Азовсталь» образовано в соответствии с учредительным договором между Фондом Государственного имущества Украины и организацией арендаторов арендного предприятия «МК «Азовсталь» от 15.07.96 года NAT-83, путем акционирования имущества АП «МК «Азовсталь» на основе Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91, Декрета Кабинета Министров Украины «О приватизации целостных имущественных комплексов государственных и структурных подразделений, сданных в аренду» от 20.05.93, Указа Президента Украины «О задачах в области приватизации государственного имущества в 1996» от 19.03.96 года и других законодательных актов относительно приватизации государственного имущества. Целью деятельности общества является объединение материальных и финансовых ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности и получения прибыли. Является основателем совместных предприятий, владельцем акций банковских учреждений, страховых компаний, предприятий-смежников.
Согласно Устава ОАО "МК "Азовсталь" имеет право осуществлять следующие виды деятельности:
12130 - Производство черных металлов;
12150 - Производство электроферросплавов;
12180 - Вторичная обработка черных металлов;
14291 - Производство заготовок;
71130 - Оптовая торговля негосударственных организаций, кроме потребительской кооперации;
72200 - Внешняя торговля негосударственных организаций и др.
Продукция комбината экспортируется более чем в 60 стран мира. Частица металла, что поставляется на зарубежные рынки, составила 77,8%.
В 2002 году составления и подача финансовой отчетности осуществлялась в соответствии с приказом № 401 от 29.12.01 «Об учетной политике предприятия в 2002 году», что определил единственные принципы. Методы и процедуры, которые используются для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями утвержденных Положений (стандартов) бухгалтерского учета.
По состоянию на 31.12.02 Уставный фонд ОАО "МК "Азовсталь" составляет 3 174 202 280 акций, нарицательной стоимостью 0,25 грн каждая, суммарной стоимостью 793 550 570 грн.
Валюта финансовой отчетности - украинская гривня, приведенная в тысячах гривен.
Основные технико-экономические характеристики ОАО "МК "Азовсталь" за 2002 год приведены в таблице 1.
Таблиця 1.
Основные технико-экономические характеристики ОАО "МК "Азовсталь" (за 2002 год)
ПОКАЗНИКИ | од. вим. | 2001г отчет | 2002г отчет | 2002р. до 2001г. | |
+, - | % | ||||
Объем промышленной продукции (работ, услуг) в оптовых ценах предприятия - действующих ценах отчетного года | Тис. грн | 3921183 | 3678534 | -242649 | 93,8 |
- в сопоставимых ценах на 01.01.2002 | -»- | 3565948 | 3661605 | +95657 | 102,7 |
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | -»- | 3921295 | 3676416 | -244879 | 93,8 |
Агломерат | тонн | 1652539 | 1627029 | -25510 | 98,5 |
Чугун (в натуре), всего | -»- | 3788692 | 3840966 | +52274 | 101,4 |
Сталь, всего | -»- | 4722450 | 4718032 | -4418 | 99,9 |
Прокат, всего | -»- | 4288775 | 4212059 | -76716 | 98,2 |
Прокат готов, всего | -»- | 4283924 | 4210231 | -73693 | 98,3 |
Прокат сортовой, всего | -»- | 3287546 | 3108481 | -179065 | 94,6 |
Прокат листовой, всего | -»- | 996378 | 1101750 | +105372 | 110,6 |
Прокат термооброблений | -»- | 844119 | 898951 | +54832 | 106,5 |
Рельсовые скрепляет | -»- |