Введення
«Податки» - це звичне для нас слово часто вимовляється з тривогою, а іноді і з обуренням як підприємцями, так і рядовими трудівниками. Люди з заклопотаністю говорять про збільшену тяжкості податків, про обтяжливою та незвичною необхідності представляти в податкові інспекції декларації про доходи, гаряче обговорюють, які податки і коли треба платити, які їхні ставки.
Адже спочатку податки називали «auxilia» (допомога) і збирали з громадян тільки в екстрених випадках. Але на утримання армії і постійно зростаючого чиновницького апарату безперервно було потрібно усе більше і більше грошей, і податки, з тимчасового, перетворилися на постійне джерело державних доходів. [6,89]
І ось, з часу появи податків, проблема сполучення інтересів держави і прав платників податків стоїть на першому місці. Держава прагне поповнити скарбницю, а платник податків прагне захистити свої інтереси, домагаючись, щоб податковий гніт був мінімальним і не губив інтересу до підприємництва.
Один з головних дохідних джерел федерального бюджету, а також регіональних і місцевих бюджетів є податок на прибуток. Податок на прибуток займає центральне місце в системі оподаткування підприємства, організацій.
Тому мета роботи полягає в дослідженні з оподаткування прибутку.
1. Загальні положення по веденню податкового обліку на підприємстві
Під податковим обліком розуміється система узагальнення інформації для визначення податкової бази за певним податку на основі даних первинних документів, згрупованих у встановленому порядку.
В організаціях повинна бути встановлена єдина система ведення податкового обліку. Її метою є встановлення єдиних принципів та підходів до організації системи податкового обліку в організації з метою правильного і точного обчислення податків, зборів, інших обов'язкових платежів, їх утримання та внесення у встановлені законодавством терміни до бюджетів різних рівнів і позабюджетні фонди. [4,56]
Основними завданнями системи організації податкового обліку є:
визначення загальних принципів поділу повноважень і відповідальності податкових та облікових служб на кожному рівні управління (по вертикалі) і всередині кожного рівня управління (по горизонталі);
створення єдиної системи внутрішньофірмових документів, що регламентують діяльність податкових та облікових служб в системі ведення податкового обліку організації. [4,77]
Такими документами можуть бути:
Положення про податкові та облікових службах;
облікова політика з метою оподаткування;
різного роду внутрішні інструкції і положення, складені на підставі чинного податкового законодавства, але з урахуванням специфіки діяльності підприємства.
Слід зазначити, що система податкового обліку організується підприємствами самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку. Це означає, що дана система повинна застосовуватися послідовно від одного податкового періоду до іншого. При цьому порядок ведення податкового обліку встановлюється організаціями торгівлі та громадського харчування у своїй обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника.
Зміна порядку податкового обліку окремих господарських операцій або об'єктів може здійснюватися підприємством як у випадку зміни законодавства про податки і збори або застосовуваних методів обліку, так і за своїм бажанням (у встановлених податковим законодавством межах). Рішення про внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування при зміні застосовуваних методів обліку приймається з початку нового податкового періоду, а при зміні законодавства про податки і збори не раніше ніж з моменту вступу в силу змін норм зазначеного законодавства.
Зміни облікової політики для цілей оподаткування також слід затвердити наказом (або розпорядженням) керівника організації.
Структура облікової політики з метою оподаткування
Облікова політика для цілей оподаткування може бути сформована як у вигляді окремо затвердженого документа, так і у вигляді розділу загальної облікової політики підприємства, прийнятої і для бухгалтерського обліку, і з метою оподаткування. Оскільки обов'язковість прийняття окремого положення податковим законодавством не регламентована, організації торгівлі та громадського харчування можуть самостійно вибирати порядок її затвердження.
У частині побудови облікової політики для цілей оподаткування будь-яких рекомендацій податкових чи інших органів не існує. Є тільки окремі положення податкового законодавства (що стосуються податку на прибуток і ПДВ), що підлягають відображенню в цьому документі. [7,111]
Нижче пропонується зразок форми побудови такої облікової політики, що включає в себе три основні розділи:
1) організаційні моменти податкового обліку в організації;
2) методи і способи оподаткування;
3) податкові облікові регістри.
Розглянемо особливості формування кожного із зазначених розділів.
Організаційні моменти податкового обліку
Цей розділ доцільно почати з загальних принципів побудови податкового обліку в організаціях торгівлі або громадського харчування.
Оскільки такий облік здійснюється на всіх рівнях управління підприємством, то ведення такої роботи може бути покладено або на бухгалтерію організації (зокрема, її відділ, що відповідає за процес оподаткування даного підприємства), або на спеціально створене в організації податкове управління (відділ, службу), що входить в структуру організації як окремого підрозділу. Даний момент повинен бути обов'язково відображений в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Також можливе відображення в обліковій політиці галузевих особливостей підприємства, які можуть вплинути на побудову податкового обліку.
Якщо організація має територіально відокремлені структурні підрозділи (філії, представництва), які наділені функціями розрахунку та сплати податків до бюджетів суб'єктів РФ та місцеві бюджети, необхідно визначити терміни подання даних розрахунків податковим органам за місцем знаходження філії (представництва), а також головного підрозділу для ведення податкового обліку в цілому по підприємству.
Природно, необхідно також передбачити правила затвердження самої облікової політики з метою оподаткування (хто стверджує, строки прийняття облікової політики на звітний рік, яким чином цей документ формується: у складі загальної облікової політики підприємства або окремим положенням і т.п.), порядок внесення до неї змін.
Якщо організація належить до суб'єктів малого підприємництва або перейшла на спрощену систему оподаткування, то даний факт також слід відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування, оскільки для таких підприємств існують деякі особливості податкового обліку та оподаткування.
Правила та способи оподаткування
У даному розділі відображаються правила і способи (методи) ведення податкового обліку.
Правила ведення податкового обліку стосуються випадків, коли законодавчими або нормативними документами не передбачається варіантність ведення обліку, але допускається деталізація і конкретизація порядку обліку самою організацією. Відповідно в обліковій політиці відображаються тільки такі моменти (правила), які мають деякі специфічні особливості податкового обліку (оподаткування). [2,93]
Під способами ведення податкового обліку мається на увазі той факт, що законодавчими або нормативними документами передбачено варіантність застосування окремих принципів оподаткування. У цьому випадку організація самостійно вибирає один з можливих варіантів (способів, методів).
Нижче наводиться приблизний перелік позицій, який слід відобразити в обліковій політиці організацій торгівлі і громадського харчування для цілей оподаткування в розрізі окремих податків.
1.1 Вихідні дані
1.1 Виписка із Статуту організації
1. ЗАТ «Доміно» зареєстровано 20.04.2002 р. Засновниками організації є ТОВ «Кедр» і ЗАТ «Клімат».
2. Величина Статутного капіталу складає 10 000 р.. і формується шляхом розміщення звичайних акцій Товариства номінальною вартістю 10 р.
3. Частка ТОВ «Кедр» у Статутному капіталі Товариства складає 90%, йому належать 900 акцій номіналом 10 р. Загальна вартість частки ТОВ «Кедр» становить 900 р.
Частка ЗАТ «Клімат» становить 10%, йому належать 100 акцій номіналом 10 р. Загальна вартість частки ЗАТ «Клімат» у Статутному капіталі Товариства становить 1000 р.
4. Товариство створене з метою отримання прибутку. Основними видами діяльності Товариства є:
- Будівельно-ремонтні роботи;
- Торгівля будівельними матеріалами;
- Надання консалтингових послуг з будівництва;
- Маркетинг ринку нерухомості;
- Зовнішньоекономічні діяльність тощо
1.2 Виписка з облікової політики організації
1. Об'єкти строком служби більше одного року є об'єктами основних засобів.
2. Знос по об'єктах основних засобів нараховується щоквартально, виходячи із встановлених норм амортизації.
3. Об'єкти строком служби менше 1 року і вартістю менш J 0000 р. відносяться до категорії господарського інвентарю та обладнання.
4. Вартість господарського інвентарю та обладнання відноситься на витрати одноразово при передачі в експлуатацію.
5. Дохід від реалізації та позареалізаційних операцій визначається касовим методом.
6. Всі об'єкти оподаткування вважаються існуючими після фактичного надходження грошових коштів.
1.3 Журнал господарських операцій організації за перше півріччя
1. Витрати на банківське обслуговування за весь звітний період становили 3000 р., В тому числі розрахунково-касове обслуговування, оплата міжміських платежів, інформаційні послуги банку. Податком на додану вартість (далі - ПДВ) не оподатковується.
2. Розмір витрат на канцелярію склала 5900 р., В тому числі ПДВ. Витрати підтверджені підзвітною особою чеком і копією чека.
3. Сума абонентської плати за виставленими рахунками-фактурами за звітний період склала 2100 р., В тому числі ПДВ, фактично сплачено 1620 р., В тому числі ПДВ.
4. Оплата за міжміські переговори стягується в безакцептному порядку шляхом виставлення інкасового доручення банку. За звітний період плата за переговори склала 7000, в тому числі ПДВ за рахунками-фактурами.
5. Щомісячний фонд оплати праці за штатним розкладом складає 18900 р. У звітному періоді штатний розклад не змінювався.
6. 29 лютого був укладений договір на придбання власного автомобіля марки ВАЗ 2107 на загальну суму 78600 р., В тому числі ПДВ. Фактично оплата автомобіля була проведена 6 березня і за фактом отримання грошових коштів постачальником отримана рахунок-фактура. Автомобіль зареєстрований в органах ДАІ 20 березня поточного року (норма амортизаційних відрахувань складає 12,5%).
7. Для впорядкування розрахунків з придбання пально-мастильних матеріалів було укладено договір з оптовим постачальником на суму 6700 р., В тому числі ПДВ, у звітному періоді була виставлена рахунок-фактура на суму 5900 р., В тому числі ПДВ, решта суми розглядається як авансування постачальника.
8. У травні був придбаний комплект демонстраційного обладнання на суму 28700 р., В тому числі ПДВ. В експлуатацію обладнання було введено 01.06 (норма амортизаційних відрахувань становить 12%).
9. Для облаштування офісу було придбано меблі:
- Столи 2 шт. загальною вартістю 5200 р., в тому числі ПДВ;
- Стільці 5 шт. загальною вартістю 8900 р., в тому числі ПДВ;
- Шафи 3 шт. загальною вартістю 16500 р., в тому числі ПДВ. Придбана меблі не встановлена, а зберігається на складі.
Рахунок-фактура на постачання отримана. 10. У звітному періоді була оплачена підписка на періодичні видання в сумі 1363 р. без ПДВ на 15 номерів. За звітний період організація фактично отримала 10 номерів.
11. Стільниковий телефон вартістю 4800 р., В тому числі ПДВ, рахунок-фактура отримана, оплачена, оприбуткована. Витрати по стільникового зв'язку за звітний період склали 3900 р. 00 коп., В тому числі ПДВ згідно з рахунком-фактурою постачальника.
12. У звітному періоді були укладені договори на технічне обслуговування технологічних ліній на загальну суму 320700 р., В тому числі ПДВ. У звітному періоді були підписані акти на виконані роботи і виставлені рахунки-фактури контрагентам на суму 290700 р., В тому числі ПДВ. Фактичний дохід від реалізації в звітному періоді склав 250700 р., В тому числі ПДВ, причому 85700 р. було отримано готівкою грошовими коштами.
13. В ході технічного обслуговування були реалізовані запасні частини та комплектуючі на суму 575700 р. за обліковими цінами з торговельною націнкою 20%, без ПДВ.
14. Фактичний дохід від реалізації запасних частин і комплектуючих склав 320700 р., В тому числі ПДВ. Дохід від реалізації був перерахований на розрахунковий рахунок організації.
15. В рахунок взаєморозрахунків за поставлені роботи організація отримала борошно вищого гатунку на суму 125700 р., В тому числі ПДВ. Частково борошно була реалізована на сторону на загальну суму 95700 р.
16. У звітному періоді організація придбала акції сільськогосподарського підприємства на суму 50700 р., З них фактично сплачено 45 700 р. За придбаним акціям організацією були отримані дивіденди на суму 25700 р.
Зміст госп. операцій | Сума (грн.) | Кореспонденція бухгалтерських статей | Податковий облік | |||
дебет | кредит | доходи | витрати | |||
1 | 3000 | 91 | 51 | 3000 | ||
2 | 5900 | 71 | 50 | 5900 | ||
2.1 | 5000 | 10 | 71 | 5000 | ||
2.2 сума ПДВ | 900 | 19 | 71 | 900 | ||
2.3 | 5000 | 26 | 10 | 5000 | ||
3 сума без ПДВ | 1610 | 26 | 60 | 1610 | ||
3.1 сума ПДВ | 290 | 19 | 60 | 290 | ||
3.2 фактична сума оплати | 1620 | 60 | 51 | 1620 | ||
3.3 на суму сплаченого ПДВ | 247 | 68.2 | 19 | 247 | ||
4 | 7000 | 60 | 51 | 7000 | ||