Якість аудиту

Зміст

Введення

1. Поняття якості аудиту

2. Контроль якості аудиту

Висновок

Список літератури

Введення

В даний час зростає значення якості аудиту та його оцінки. При визначенні якості аудиту слід виходити із суті аудиту як виду підприємницької діяльності.

Система офіційного бухгалтерського обліку в Росії служить інструментом фінансового регулювання та проведення єдиної фінансової політики; забезпечує реалізацію конституційного права на інформацію в сфері підприємницької діяльності та економіки. Право на отримання економічної інформації реалізується публічністю (тобто загальнодоступністю) бухгалтерської звітності найбільш значущих з точки зору суспільних інтересів підприємств. При цьому необхідно розуміти, що право на отримання інформації нічого не варте, якщо опублікована інформація недостовірна.

Недостовірна інформація про фінансовий стан і результати діяльності підприємств може спричинити прийняття необгрунтованих рішень, які можуть обернутися самими серйозними економічними втратами. Завдання забезпечення інформаційної та економічної безпеки громадян, бізнесу і держави вирішується інститутом незалежного аудиту. При цьому аудиторська перевірка повинна бути проведена якісно, ​​аудиторський висновок - відображати всі суттєві викривлення звітності.

Висновок про неякісної роботи аудиторської організації або індивідуального аудитора може поставити під сумнів раніше видані аудиторські висновки і, як наслідок, висновки про достовірність звітності перевірених організацій. Це в свою чергу може призвести до недовіри з боку зацікавлених користувачів до фінансової звітності цих організацій, у тому числі позначитися на думці потенційних інвесторів. Тому результати перевірок роботи аудиторських організацій та (або) індивідуальних аудиторів повинні бути добре аргументованими і належним чином оформленими.

1. Поняття якості аудиту

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність бухгалтерської звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству. Під достовірністю розуміється ступінь точності даних бухгалтерської звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення (п. 3 Закону N 119-ФЗ " Про аудиторську діяльність "в ред. від 30.12.2004). Якщо конкретніше, то предметом аудиторської діяльності є вираження думки про міру точності даних бухгалтерської звітності і міру відповідності законодавству при веденні бухгалтерського обліку. Отже, якість аудиту є тотожність думки аудитора про міру спотворень бухгалтерської звітності та заходи її фактичних спотворень. Тобто, якщо аудитор зробив висновок, що звітність достовірна (недостовірна), і ніхто не довів іншого, означає, аудит проведений якісно ^1.

Відповідно до Правила (стандарту) N 7 "Внутрішній контроль якості аудиту", затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 04.07.2003 N 405 "Про внесення доповнень до федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності", якість проведення аудиту забезпечують:

- Встановлення системи внутрішнього контролю якості. Відповідно до п.6 Правила (стандарту) N 7 аудиторська фірма повинна створити належну систему внутрішнього контролю якості, яка забезпечує дотримання фундаментальних етичних принципів (незалежність, чесність, об'єктивність і конфіденційність, професійна поведінка і професійна компетентність), правомірність доручення завдань, здійснення контрольних повноважень , проведення консультацій, оцінка та відбір клієнтів, моніторинг ефективності процедур внутрішнього контролю якості і т.д.;

- Процедури внутрішнього контролю якості, розроблені самою фірмою. Згідно з п.4 Правила (стандарту) N 7 аудиторська організація (індивідуальний аудитор) повинна визначити методи та конкретні процедури внутрішнього контролю якості роботи, покликані забезпечити проведення аудиту та надання супутніх послуг відповідно до федеральних законів, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудиторська організація (індивідуальний аудитор), або відповідно з іншими документами.

Якість аудиту можна визначити як ступінь необхідного і достатнього рівня довіри до думки аудитора з боку користувачів щодо достовірності інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності клієнта ^2. Таким чином, якісне професійну думку аудитора - це незалежне і об'єктивну думку, яке надає впевненість його користувачам у прийнятті та здійсненні економічних рішень і дій. При цьому слід враховувати, що до процесу аудиту в цілому застосовується поняття "розумної впевненості", певне Правилом (стандартом) N 1 "Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності", затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 N 696 ( з ізм. від 07.10.2004). Це поняття пов'язано з обмеженнями при виявленні аудиторами перекручень фінансової (бухгалтерської) звітності ^3.

Розглядаючи питання про якість аудиторських послуг, необхідно враховувати специфіку аудиту як особливого виду діяльності. Відповідно до Федерального правилом (стандартом) аудиторської діяльності N 1 "Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності" (затв. Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 N 696):

- Аудит покликаний забезпечити розумну впевненість в тому, що розглянута в цілому бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень;

- Розумна впевненість - це загальний підхід, що відноситься до процесу накопичення аудиторських доказів, необхідних і достатніх для того, щоб аудитор зробив висновок про відсутність суттєвих перекручень у бухгалтерській звітності, що розглядається як єдине ціле;

- Розумна впевненість аудитора в тому, що розглянута в цілому бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень, не може бути абсолютної через наявність обмежень, притаманних аудиту і впливають на можливість виявлення аудитором істотних спотворень бухгалтерської звітності.

Як видно з наведених норм, завданням аудитора є виявлення тільки істотних спотворень бухгалтерської звітності в цілому. Тому в практиці аудиторської діяльності існує таке поняття як рівень суттєвості. Тобто аудитор оцінює те, що є істотним, по своєму професійному судженню, виходячи з того, які чинники здатні призвести до суттєвого викривлення бухгалтерської звітності. Інші чинники господарської діяльності, неправильне відображення яких в бухгалтерському обліку не може призвести до істотного викривлення бухгалтерської звітності, не підлягають перевірці в рамках проведення аудиту. Це означає, що аудитор не несе відповідальності за невиявлення викривлень бухгалтерської звітності у разі, якщо це не могло вплинути на думку аудитора щодо достовірності бухгалтерської звітності в цілому.

А ось невиявлення аудитором суттєвого викривлення в бухгалтерській звітності клієнта (наприклад, невиявлення помилки при обчисленні податкової бази по податку на прибуток на суму, що перевищує рівень суттєвості), яке призвело до спотворення показників в бухгалтерському балансі за відповідною рядку, може служити підтвердженням неналежної якості аудиту .

2. Контроль якості аудиту

Методами забезпечення якості аудиту є контроль. Контролю якості аудиту присвячено правило (стандарт) "Внутрішньофірмовий контроль якості аудиту", схвалене Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації 15.07.1998 (протокол N 4). Цей стандарт складається з чотирьох розділів: загальні положення; функції співробітників аудиторської організації під час здійснення аудиту; вимоги до контролю якості роботи всередині аудиторської організації; забезпечення належної якості роботи під час конкретної аудиторської перевірки.

Розрізняють два рівні контролю якості аудиту: зовнішній і внутрішній. На кожному рівні здійснюється попередній, поточний і наступний контроль.

Зовнішній рівень контролю забезпечується перевіркою рівня професійних аудиторів. Попередній зовнішній контроль здійснюється шляхом здачі претендентами кваліфікаційних іспитів на право заняття аудиторською діяльністю, поточний і наступний - шляхом постійного нагляду за діяльністю аудиторів і аудиторських організацій.

Зовнішній контроль має враховувати і безліч інших факторів крім згаданих, в тому числі:

- Спрямованість (спеціалізацію) діяльності аудиторської організації по галузях економіки з урахуванням специфіки ведення бухгалтерського обліку в деяких галузях;

- Аудиторські ризики, що існують в конкретних галузях і секторах економіки;

- Методологічно обгрунтовані й вивірені способи розрахунку рівня суттєвості і необхідного обсягу вибірки, в тому числі з урахуванням специфіки конкретних галузей і секторів економіки, а також особливостей перевіряються організацій.

Необхідно виявляти і уточнювати сукупність факторів, що впливають на якість роботи аудиторських організацій та (або) індивідуальних аудиторів, їх взаємозалежність і значимість одного по відношенню до інших і до всієї сукупності в цілому, а також "зони ризику", що впливають на якість роботи.

В даний час існують різні думки з приводу того, які суспільні суб'єкти повинні проводити контрольні перевірки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів. Світова практика показує, що саме аудиторським співтовариствам найчастіше віддається перевага при делегуванні функцій зовнішнього контролю якості аудиту, але такий підхід у нашій країні неприйнятний, оскільки чинна нормативна база зобов'язує державні органи здійснювати нагляд за дотриманням аудиторами ліцензійних правил та вимог. Але силами Мінфіну Росії і Банку Росії організувати суцільний контроль дій аудиторів неможливо, тому вихід із ситуації, що склалася представляється у вигляді комбінованого державно - громадського контролю, коли повторної перевірки якості дій аудиторів будуть проводитися силами громадських організацій, наділених відповідними повноваженнями з боку видають ліцензії.

Провідна роль у процесі регулювання аудиторської діяльності відведена Комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. Напрями контролю з її сторони мають організаційний характер. Це перш за все видача генеральних ліцензій Мінфіну Росії і Банку Росії.

Контроль з боку органів, що отримали генеральні ліцензії, здійснюється у двох формах - попередньої і наступної. В даний час цей контроль відповідно до чинного законодавства представлений у вигляді організації ліцензування, що включає процедури видачі та призупинення ліцензій.

Попередній контроль полягає у розгляді поданих аудиторськими організаціями документів на отримання ліцензії. Відмова у видачі ліцензії може бути обгрунтований наступними обставинами, що свідчать про можливе порушення якості послуг і встановленими Положенням про ліцензування окремих видів аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 27.04.1999 N 472 (надалі - Положення).

1. Невідповідність частки статутного капіталу (статутного фонду) аудиторської фірми, що належить атестованим аудиторам, встановленому ліміту (не менше 51%). Дане обмеження введено для уникнення ситуацій, коли прийняття важливих для аудиторської фірми рішень може бути лобіювало особами, що не мають достатньої кваліфікації, підтвердженої атестатом, в той час як думка атестованих аудиторів може бути проігноровано.

2. Відсутність у штаті аудиторської фірми достатньої кількості атестованих аудиторів з відповідного виду аудиту (їх повинно бути не менше двох). Дане обмеження спрямоване на забезпечення колегіальності прийнятих рішень та посилення внутрішнього контролю роботи фахівців аудиторських фірм.

3. Встановлення випадків некваліфікованого проведення перевірок або неякісного надання інших послуг аудитором або аудиторською фірмою більше одного разу. У Положенні пояснюється, що зазначені факти встановлюються при здійсненні нагляду за дотриманням ліцензійних вимог і за якістю проведення аудиторських перевірок відповідно до російськими правилами (стандартами) аудиту.

4. Здійснення аудиторської організацією діяльності, не передбаченої виданої ліцензії або не пов'язаної з аудитом. У першому випадку аудитори часто не в змозі забезпечити належну якість роботи; про це свідчить і та обставина, що їхню компетентність у галузі аудиту, проведеного без ліцензії, не підтверджена в установленому порядку. У другому випадку аудитори відволікаються на здійснення дій, не пов'язаних з аудитом, часто на шкоду основній діяльності, тому що такого роду зайнятість не дозволяє їм відслідковувати зміни, що відбуваються у сфері регулювання фінансово - господарських відносин.

Наступний контроль проводиться з метою перевірки якості аудиторських послуг та дотримання аудиторськими організаціями вимог, що пред'являються законодавством Російської Федерації до аудиторської діяльності. У Тимчасових правилах аудиторської діяльності зазначено: "Орган, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, за заявою зацікавленої економічного суб'єкта, а також за власною ініціативою або за пропозицією прокурора може призначати перевірку якості аудиторського висновку ...".

Заходи покарання теж передбачені для випадків виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки. Неякісним аудитом в даній ситуації визнається перевірка, яка призвела "... до збитків для держави або для економічного суб'єкта", що викликає неоднозначність тлумачення цього поняття. Слід припустити, що безпосередньо завдати збитки державі неякісним проведенням перевірки аудитор може в разі, якщо зробить помилковий висновок про дотримання перевіряється суб'єктом принципу припущення безперервності діяльності підприємства при подальшому одночасному виявленні наступних умов:

- Наявність заборгованості економічного суб'єкта бюджету по податках та інших платежах;

- Виявлення в ході перевірки ознак банкрутства, ліквідації або скорочення діяльності суб'єкта, які мали явно виражений, Документально простежується характер в періоді часу, за який проводився аудит, або протягом строку проведення контрольованої перевірки аж до дати підписання аудиторського висновку;

- Остаточне відсутність можливості погашення заборгованості бюджету економічним суб'єктом внаслідок відбулася після закінчення аудиторської перевірки ліквідації його діяльності.

Дії аудитора, які можуть призвести до збитків для економічного суб'єкта, слід розділити на дві категорії:

- Які заподіяли шкоду економіці суб'єкта;

- Інші дії (бездіяльність), які завдали шкоди інтересам власників суб'єкта.

Слід зазначити, що ні у Тимчасових правилах, ні в Положенні про ліцензування окремих видів аудиторської діяльності не вказані обсяги, терміни і періодичність перевірок якості аудиту; до теперішнього часу відсутні офіційно затверджені методики і процедури, які повинні застосовуватися контролюючими органами. Однак робота в цьому напрямку ведеться.

Внутрішній контроль повинен бути організований усередині аудиторських фірм, тому він і називається також внутрішньофірмовим ^4. Ефективність системи внутрішнього контролю за якістю аудиту, а також процедур контролю якості в аудиторській фірмі є одним з мотивів вибору економічним суб'єктом даної фірми.

У третьому розділі правила (стандарту) «Внутрішньофірмовий контроль якості аудиту" міститься вимога про те, щоб у кожній аудиторської організації була створена і підтримувалася внутріфірмова система контролю якості роботи. Якою бути цій системі - повинно вирішувати керівництво аудиторської організації.

Система контролю якості для різних аудиторських організацій може бути різна. Внутрішній зміст, витрати на функціонування такої системи залежать від:

- Розміру аудиторської організації, її спеціалізації та організаційної структури;

наявності філій і підрозділів аудиторської організації та їх просторової віддаленості;

-Економічної ефективності застосовуваної системи контролю якості.

Крім того, система контролю якості роботи аудиторської організації повинна включати:

- Дотримання професійними співробітниками аудиторської організації вимог незалежності, чесності, об'єктивності, конфіденційності та професійної етики;

- Укомплектування аудиторської організації професійними співробітниками, що володіють знаннями, вміннями і навичками, необхідними для належного виконання ними своїх обов'язків;

-Доручення аудиторських завдань професійним співробітникам, кваліфікація яких відповідає особливостям цих завдань;

- Виконання всіх видів робіт у ході аудиту на основі напрямних вказівок, поточного контролю і перевірки роботи таким чином, щоб це відповідало необхідним вимогам якості;

- Отримання співробітниками при нестачі досвіду або знань в конкретних обставинах відповідних консультацій як всередині аудиторської організації, так і поза нею;

- Розробку і застосування в аудиторських організаціях на постійній основі процедури підбору і відхилення клієнтів. Керівники аудиторської фірми ще на стадії попереднього знайомства з клієнтом повинні відсівати неблагонадійних економічних суб'єктів. Для цього аудиторам важливо домовитися про внутрішню політику своєї фірми щодо таких клієнтів;

- Здійснення заходів щодо регулярним перевіркам надійності та ефективності функціонування внутрішньофірмової системи контролю якості роботи;

- Прийняття необхідних заходів щодо співробітників аудиторської організації у випадках невиконання або неналежного виконання ними покладених на них обов'язків.

Основні принципи і процедури системи контролю якості роботи повинні бути доведені до відома кожного професійного співробітника. Для якісного виконання роботи під час конкретної аудиторської перевірки необхідно, щоб:

- До початку аудиту були затверджені керівник і старший аудитор конкретної аудиторської перевірки, що відбивається у внутрішньофірмовому стандарті "Планування аудиту";

- Керівник і старший аудитор проаналізували професійні здібності рядових учасників перевірки, спланували роботу, яка може бути їм доручена, і визначили специфіку та обсяг поточного контролю та перевірок виконаних робіт.

Слід зазначити, що правила внутрішнього контролю якості проведених аудиторських перевірок не можуть виступати в якості самостійного критерію, оскільки вони входять до складу вимог, що регламентуються федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

У рамках контролю за якістю аудиту повинна здійснюватися перевірка наявності певних процедур, без яких аудит не може бути визнаний якісним: розрахунок рівня суттєвості (аудиторського ризику); складання загального плану і програми аудиту з описом аудиторських процедур і розділів у фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта, які будуть піддаватися аудиту; наявність робочої документації аудитора, яка повинна показувати обсяг виконаної кожним аудитором роботи і зроблені в ході перевірки висновки та ін

Перелік процедур перевірки якості повинен, зокрема, включати:

- Аналіз видів аудиторських послуг, що надаються аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), питомої ваги наданих аудиторських послуг (за їх видами) у загальному обсязі виручки від реалізації платних послуг;

- Зіставлення виручки, отриманої від надання послуг з проведення аудиторських перевірок, з виручкою, отриманою від надання консультаційних послуг (консалтингу);

- Контроль наявності фактів та обгрунтованості претензій на якість проведених аудиторських перевірок з боку замовників (користувачів), податкових і правоохоронних органів, органів державної влади;

- Встановлення ступеня відповідності висновків і рекомендацій, що містяться в аудиторському висновку (особливо в аналітичній частині), чинному законодавству Російської Федерації;

- Перевірка наявності внутрішньої системи контролю якості, власних стандартів аудиторської організації, затверджених керівництвом фірми, і їх відповідності правилам (стандартам) аудиторської діяльності.

Щоб аудиторська діяльність відповідала необхідному професійному рівню, представляється необхідним дотримання також норм Кодексу етики аудиторів Росії (прийнятий Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, Протокол N 16 від 28.08.2003); положень міжнародних стандартів аудиту в частині, що не суперечить вітчизняним стандартам; внутрішніх стандартів аудиторської фірми та професійного аудиторського об'єднання, до якого входить фірма; умов договору на надання аудиторських послуг та зобов'язань, що випливають із суті правовідносин, визначених цим договором.

Висновок

Підвищення якості аудиторської діяльності - важливе завдання аудиту на найближчу перспективу. Одним з основних шляхів її вирішення є розробка внутрішніх методик аудиту, робочої документації, тобто внутрішньофірмових стандартів. Великі аудиторські фірми мають такі методики, які є їх інтелектуальною власністю і не доступні для широкого користування аудиторами - практиками. Розробкою внутрішньофірмових стандартів можуть займатися тільки висококваліфіковані фахівці. Цей процес є досить трудомістким. Його можна охарактеризувати як науково - дослідні пошуки, що дають теоретичну і практичну основу для ведення аудиторської діяльності на досить високому професійному рівні. При самостійній розробці фірмою таких внутрішніх документів суміщення провідними фахівцями поточної аудиторської діяльності та дослідницьких вишукувань представляється вельми проблематичним.

Застосування внутрішньофірмових стандартів дозволить аудиторським фірмам:

неухильно дотримуватися вимог діючих аудиторських правил (стандартів);

знизити трудомісткість аудиторських перевірок на окремих ділянках перевірки, повністю розроблених у вигляді робочих таблиць і вимагають тільки їх заповнення за представленими до перевірки первинних документів;

ширше використовувати для проведення перевірок аудиторів - асистентів;

поліпшити якість аудиторської діяльності;

збільшити обсяг виконуваних аудиторських робіт;

змінити структуру аудиторської фірми;

зробити технологію організації аудиту більш сучасною та раціональної ^5.

Звісно ж необхідним прийняття правила (стандарту) і відповідних нормативних документів за зовнішнім контролю якості аудиторських перевірок, які передбачають розкриття такої інформації та виконання наступних вимог:

перелік контролюючих органів, їх функцій, прав і обов'язків. Порядок проведення контрольної перевірки, тобто як і з чого вона починається, чи повинно надсилатися повідомлення про проведення перевірки або вона може бути раптовою і т.п.;

визначення понять "некваліфіковане проведення аудиторської перевірки", "некваліфіковане надання аудиторських послуг". Розробка критеріїв, на підставі яких аудиторська перевірка (аудиторський висновок) визнається якісної чи неякісної незалежно від того, заподіяно економічному суб'єкту або державі економічного збитку чи ні;

методики і процедури проведення перевірки якості аудиту (для державних органів);

порядок оформлення результатів повторної перевірки;

дії аудиторських організацій щодо усунення порушень, виявлених контролюючими органами;

відповідальність аудиторів за перешкоджання у проведенні контрольної перевірки.

Список літератури

1. Панкова С.В. Вплив на якість послуг аудиторів. - М.; Аудиторські відомості, 2003, № 10.

2. Гутцайт Є.М. Зовнішній контроль за якістю аудиту. - М.; Аудиторські відомості, 2004, № 4.

3. Бичкова С.М. Поняття якості в аудиті і бухгалтерському обліку. - М.; Аудиторські відомості, 2005, № 3.

4. Пахомов Д. Якість аудиторських послуг: організація контролю. - М.; Фінансова газета, 2001, № 1.

5. Пресняков С. До питання про якість аудиту. - М.; Економіка і життя, 2005, № 34.