Міжнародні стандарти фінансової звітності

Зміст

Введення. 2
1. Трансформація фінансової звітності відповідно до МСФЗ .. 3
1.1 Паралельний облік і трансформація. 4
1.2 Етапи трансформації. 6
2. Проміжна фінансова звітність. 9
Висновок. 14
Список літератури .. 15

Введення

Активна інтеграція Російської Федерації до Європейського Союзу і стрімке підвищення інтересу західних інвесторів відкриває вітчизняним компаніям можливість залучення до міжнародних ринків капіталу.
Для залучення інвестицій, компанії стикаються з необхідністю представляти фінансові результати своєї діяльності згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Аналізуючи фінансову звітність згідно з міжнародними стандартами іноземні інвестори адекватно оцінюють свої вигоди від капіталовкладень в компанію. Адже застосування міжнародних стандартів на підприємстві забезпечує прозорість фінансової звітності, показує правдивість картини фінансового становища і результатів діяльності компаній.
Ведення обліку за міжнародними стандартами в компанії вимагає абсолютно нових знань і практичних навичок роботи бухгалтерів та працівників фінансових служб. Виникає необхідність у навчанні та підвищенні кваліфікації співробітників компанії.
Актуальність вивчення міжнародних стандартів фінансової звітності визначається необхідністю підготовки російських фахівців до переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності та передачі накопиченого досвіду. Отримані знання дозволять фахівцям ефективно проводити фінансовий аналіз діяльності організації для прийняття обгрунтованих та об'єктивних управлінських рішень, визначати оптимальну балансову політику компанії, трансформувати російську звітність і формувати міжнародну звітність для закордонних інвесторів. У результаті компанії підвищать конкурентоспроможність на вітчизняному ринку і створять сприятливий інвестиційний клімат на міжнародному ринку

1. Трансформація фінансової звітності відповідно до МСФО

Досить велика кількість російських компаній передбачає або вже перейшло на складання звітності відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності. При цьому вимоги податкових і статистичних органів Російської Федерації з підготовки звітності відповідно до національних стандартів залишаються в силі.
Рішення щодо способу підготовки фінансової звітності, що відповідає МСФЗ, приймається менеджментом компанії. Таких способів декілька:
трансформація фінансової звітності з даних обліку за російськими стандартами;
настройка паралельного обліку в комп'ютерних програмах, коли введена в систему операція відображається як в книгах обліку по РСБУ, так і в книгах обліку за МСФЗ;
і якесь поєднання цих двох способів [1].
Трансформація - це той спосіб, з якого доцільно починати рух до МСФЗ. Вона дозволяє виявити основні відмінності в обліку і звітності по РСБО та МСФЗ, а також необхідність в отриманні додаткової аналітичної інформації для цілей складання звітності, що відповідає МСФЗ. Надалі, грунтуючись на методі трансформації, перейти до паралельного обліку в компанії буде простіше і дешевше.
Трансформація - це перетворення даних книг національного обліку в дані, що дозволяють сформувати звітність, що відповідає МСФЗ. Трансформація є в достатній мірі творчим процесом, і часто її етапи та зміст у великій мірі залежать від кваліфікації виконавців і від професійних суджень менеджменту. Проте вимоги всіх чинних міжнародних стандартів повинні бути дотримані, і кінцевий результат повинен укладатися в рамки "аудируемого" фінансової звітності, складеної за МСФЗ: [2]

1.1 Паралельний облік і трансформація

У стандартах МСФО закладені принципи та правила, виконання яких дає більш прозору і достовірну звітність, ніж російська. Інвестори при аналізі даної звітності можуть краще спрогнозувати свої ризики, тому інформаційний ризик зменшується, на що інвестори готові відповідати зниженням ставок з інвестицій та кредитування.
Метод трансформації менш доріг і може бути здійснено за 1 - 1,5 місяця після отримання російської річної звітності. По завершенні процесу трансформації підприємство отримує докладну структуровану інформацію про специфіку діяльності як за російськими стандартами, так і за МСФЗ, має більшу обізнаність про свій фінансовий облік на підставі цих даних і може переходити до другого етапу - ведення паралельного обліку.
Паралельний облік, як і трансформація, служить базою для побудови або поліпшення управлінського обліку на підприємстві, так як МСФЗ містять в собі принципи, які є застосовними в управлінському обліку. З недавнього часу це стали використовувати російські підприємства.
Паралельний облік є наступним кроком після трансформації і частково заснований на результатах перекладки звітності відповідно до МСФЗ. Всі основні розбіжності між РСБО та МСФЗ повинні потрапляти в роздільний облік і відображатися в базі по РСБУ й у базі за МСФЗ, тобто "Паралельність" обліку визначається необхідністю один раз ввести операцію в комп'ютерну систему, яка згодом автоматично рознесе цю операцію як в базу даних РСБУ, так і в базу даних МСФЗ.
Ведення паралельного обліку пов'язане з необхідністю впровадження потужних інформаційних комп'ютерних систем, звичайно класу ERP (Enterprise Resource Planning). Вартість таких систем коливається від 25 тис. до 1 млн дол Крім того, необхідно планувати витрати на настроювання таких систем під конкретне підприємство, яка може становити близько половини вартості самої системи. Серед найбільш поширених систем в Росії можна виділити SAP R / 3, Microsoft Navision, Microsoft Axapta, Oracle, Scala, 1С 8.0 та ін
Впровадження паралельного обліку, таким чином, пов'язане з впровадженням інформаційної системи, що може займати близько 2 років.
Як вже зазначалося, трансформація складається із з'ясування різниць в обліку і звітності по РСБО та МСФЗ і видалення відповідних різниць звичайним методом традиційного бухгалтерського обліку - методом подвійного запису для цілей отримання даних, придатних для складання звітності, що відповідає МСФЗ.
Для якісного виявлення різниць від виконавця вимагається:
знання національних стандартів бухгалтерського обліку (ПБО);
знання практики застосування національних стандартів у рамках конкретної компанії;
знання вимог МСФЗ щодо відображення характерних для даної компанії операцій [3].
Крім того, виконавець трансформації зобов'язаний володіти аналітичними здібностями і математичним поглядом на усунення відмінностей у двох видах обліку. Чудовим "трансформатором" фінансової звітності буде аудитор, який знає РСБО та МСФЗ, має освіту в області вищої математики. Для практичного здійснення трансформації, яка виконується в електронних таблицях Excel або інших програмних продуктах, необхідні навички роботи з відповідним програмним забезпеченням на рівні "просунутого користувача", а іноді і програміста.

1.2 Етапи трансформації

Умовно можна виділити кілька етапів, які буде змушена пройти компанія при трансформації фінансової звітності відповідно до МСФЗ. Серед цих етапів: [4]
1. Збір інформації.
2. Накопичення відмінностей між практикою застосування РСБО в компанії та вимогами відповідних МСФЗ з застосуванням професійних суджень та оцінок, що особливо стосуються застосування принципу пріоритету економічної сутності операції над її юридичною змістом.
На перших двох етапах підприємство збирає ту інформацію, яка буде необхідна на етапі трансформації. Повинен бути проведений аналіз російської облікової політики та її відмінностей до облікової політики, прийнятної за МСФЗ. Потім російська облікова політика повинна бути максимально наближена до облікової політики за МСФЗ, що заощадить час на саму трансформацію, тому що різниць в РСБУ та МСФЗ стане значно менше.
Організація внутрішнього обліку. Може знадобитися збір додаткових даних, які будуть потрібні для трансформації звітності, наприклад "старіння" дебіторської і кредиторської заборгованості; з'ясування ринкової або оцінної вартості за основними засобами та нематеріальними активами; з'ясування нечислових ознак знецінення активів, справедливої ​​вартості за вирахуванням витрат на продаж матеріалів і т. п. Для наступних періодів на даному етапі доцільно розробити заходи щодо зміни та поліпшення внутрішнього обліку, завдяки яким в майбутньому дана інформація буде в системі ще до початку трансформації.
Також може знадобитися збільшення або зміну облікових ознак наявних комп'ютерних систем, в яких знаходяться дані обліку по РСБО. Наприклад, продажу може бути присвоєний додатковий аналітичний ознака сегмента, який надалі може використовуватися для розділення активів і результатів діяльності за сегментами відповідно до МСФЗ 14 "Звітність за сегментами", а з 2009 р. - МСФЗ (IFRS) 8 "Сегментна звітність".
У рамках першого і другого етапів необхідно з'ясувати всі чинні до даного підприємства вимоги щодо розкриття інформації, дані наприкінці кожного зі стандартів МСФЗ.
3. Розрахунки відповідних статей для включення у звітність за МСФЗ і механічне проведення трансформаційних поправок методом подвійного запису.
Перед трансформацією російської звітності необхідно провести аудит російської звітності для усунення помилок в першоджерелі, щоб потім не копіювати ці помилки у звітності за МСФЗ.
Провести трансформацію в спеціальному програмному продукті або в електронних таблицях з головної книги або самій звітності по РСБО в звітність за МСФЗ. Трансформація повинна бути зафіксована для подальшого аналізу і перевірки аудитором. Всі примітки і поправки повинні бути розкриті й зрозумілі.
Зазвичай створюється таблиця відповідності, в яку заносяться коригування, що відображають відмінності обліку за МСФЗ та РСБО. Дані поправки повинні заноситися методом подвійного запису.
У кінцевому підсумку після внесення коригувань вийде попередній варіант звітності за МСФЗ, який необхідно оформити та доповнити розкриттям інформації та облікової політики у примітках.
4. Формування фінансової звітності, в тому числі балансу, звіту про прибутки і збитки, звіту про рух грошових коштів і звіту про рух власного капіталу / звіту про повну доході, приміток (розшифровок) у фінансовій звітності.
5. Подальші кроки - настроювання паралельного обліку. Використовуючи досвід трансформації, розумно використовувати його на наступному етапі - паралельному обліку. Деякі операції необхідно відображати окремо в базі даних по РСБО та в базі даних по МСФЗ, а для деяких досить однієї бази - РСБО (наприклад, для операцій, облік яких однаковий в РСБУ та МСФЗ), тобто трансформацію можна використовувати для постановки облікових систем відповідно до вимог міжнародних стандартів.

2. Проміжна фінансова звітність

Проміжна фінансова звітність відповідно до МСБО-34 містить набір фінансових звітів за період коротший, ніж повний звітний рік даної організації. Проміжна звітність може складатися з скорочених форм фінансових звітів, хоча не забороняється складати її в повному обсязі, передбаченому міжнародними стандартами фінансової звітності.
Кожен розглядає проміжну фінансову звітність мав у своєму розпорядженні річну фінансову звітність за попередній рік. Тому примітки до річної фінансової звітності не повторюються і не оновлюються у проміжній звітності. Остання повинна містити примітки по тих подіях і змінам, які відбулися після звітної дати останнього річного звіту і розкривають результати діяльності компанії у новому звітному році.
Стандарт не наполягає на обов'язковому складанні проміжної фінансової звітності, вважаючи, що вимога про її подання повинно міститися в національному законодавстві. МСБО-34 заохочує до подання проміжної звітності, хоча б за першу половину звітного року, ті компанії, цінні папери яких вільно обертаються на фондовому ринку. Стандарт рекомендує подавати таку звітність не пізніше ніж через 60 днів після закінчення проміжного звітного періоду. Спеціально підкреслюється, що проміжна звітність таких компаній повинна складатися відповідно до вимог МСБО-34. [5]
Проміжна фінансова звітність, яка не відповідає стандарту, або відсутність проміжної звітності взагалі не означає, що річна фінансова звітність компанії не відповідає міжнародним стандартам фінансової звітності, якщо при складанні останньої ці стандарти були застосовані в повному обсязі.
Склад проміжної фінансової звітності може бути меншого обсягу, ніж річна звітність. Інтереси своєчасності подання проміжної звітності при оптимальних витратах на її складання змушують адміністрацію компаній приводити в проміжній звітності менший обсяг інформації, ніж того вимагають міжнародні стандарти і звичайна практика подання річної фінансової звітності, традиційно застосовується в даній компанії.
Стандарт передбачає можливість скорочення проміжної фінансової звітності.
Стиснутий формат звітності передбачає, що до звіту включається кожен із заголовків і проміжних статей, які були включені в останню річну фінансову звітність. Додаткові статті включаються у випадках, коли їх відсутність може привести до помилок в оцінці фінансового стану та фінансових результатів компанії.
Якщо остання річна фінансова звітність представлялася як зведена (консолідована) звітність, то й проміжна фінансова звітність подається у зведеному варіанті. Як правило, проміжна фінансова звітність супроводжується вибірковими пояснювальними зауваженнями. Зазвичай, при цьому вибіркові пояснювальні примітки не повинні містити повторення приміток, які наводилися у річній фінансовій звітності. Інформація в примітках повинна представлятися як характеристики всього звітного року, але необхідно також розкривати події та операції, що мають значення для розуміння звітності за даний проміжний період. [6] Необхідні розкриття у вибіркових пояснювальних примітках наведено (Таблиця 3).
Таблиця 3
Необхідні розкриття у вибіркових пояснювальних примітках
До проміжної фінансової звітності, що подається в повному комплекті, передбаченому МСБО-1 [7] і МСБО-7 [8], потрібно представляти всі розкриття та пояснення в повному обсязі, передбаченому всіма міжнародними стандартами фінансової звітності.
Факт складання проміжної фінансової звітності відповідно до МСБО-34 повинен бути спеціально оголошений в примітках. Але якщо окремі аспекти проміжної звітності не відповідають вимогам міжнародних стандартів фінансової звітності, застосовних в даній компанії, проміжну фінансову звітність не можна оголошувати відповідає міжнародним стандартам фінансової звітності.
При оцінці суттєвості інформації, що представляється у проміжній фінансовій звітності потрібно керуватися двома правилами.
По-перше, не слід розкривати та відображати у звітності несуттєві дані і статті.
По-друге, проміжна звітність повинна розкривати інформацію за проміжний період, яка доречна і необхідна для розуміння фінансового стану і результатів діяльності компанії протягом даного проміжного періоду. У останній проміжний період інформація, представлена ​​у звітності за попередні звітні періоди, може істотно змінитися. Але якщо проміжний звіт за останній період окремо не представляється, то в річної фінансової звітності необхідно дати відповідні примітки з характеристикою цих змін, їх причинами, величиною і т.п.
Періодичність проміжної фінансової звітності може бути піврічна та квартальна.
Бухгалтерський баланс представляється за станом на кінець поточного проміжного періоду, а порівняльний бухгалтерський баланс - станом на кінець попереднього звітного року.
Звіти про прибутки та збитки представляються за поточний проміжний період і наростаючим підсумком з початку звітного року. Порівняльні звітні показники - за порівнюваною проміжний період минулого року та наростаючим підсумком з початку минулого року до дати закінчення зіставного проміжного періоду.
Звіт про рух грошових коштів і звіт про зміни власного капіталу - наростаючим підсумком з початку звітного періоду по дату закінчення поточного проміжного періоду. Порівняльні звітні дані - за зіставний проміжний період, наростаючим підсумком з початку минулого року.

Висновок

Після написання даного реферату ми можемо прийти до висновку, що для вітчизняних компаній є важливим ведення бухгалтерського обліку за міжнародними стандартами. Для цього фахівцям необхідно знати:
Загальні принципи (IFRS Frameworks)
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ / IFRS)
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО / IAS)
Інтерпретації до стандартів, випущені Комітетом з інтерпретації міжнародної фінансової звітності (IFRIC)
Інтерпретації до стандартів Постійного комітету з інтерпретації (SIC)
Проекти основних документів
Дискусійні матеріали o Співвідношення МСФЗ і US GAAP До елементів фінансової звітності за МСФЗ (МСБО 1, МСБО 8, МСБО 10, МСБО 18) відносяться:
Бухгалтерський баланс (Balance Sheet)
Звіт про прибутки та збитки (Profit & Loss Statement)
Звіт про рух грошових коштів (Cash Flow Statement)
Звіт про зміну власного капіталу (Changes of Equity Statement)
Примітки або Пояснювальна записка до фінансової звітності (Disclosures) про Облікову політику (Accounting Policies) Формами подання фінансової звітності є:
Баланс-Чисті активи (активи - зобов'язання) = Капітал-Активи = Капітал + Зобов'язання
Звіт про прибутки і збитки, - Звіт про рух коштів - Звіт про зміну власного капіталу

Список літератури

1. Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS) "Звітність за сегментами" (МСФЗ-8)
2. Міжнародні стандарти фінансової звітності "Основні засоби" (МСФЗ-16)
3. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку "Звіти про рух грошових коштів" (МСБО-7)
4. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку "Подання фінансових звітів" (МСБО-1)
5. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку "Проміжна фінансова звітність" (МСБО-34)
6. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ № 6 / 01)
7. Аспис А.А., Бірін А.О., Горбатова Л.В., Макаревич М.Е., Михайленко М.В., Салтикова А.А., Середа В.В., Соловйова О.В., Сунгурова П . В. Міжнародні стандарти фінансової звітності 2006 рік. - М.: Изд-во "Волтерс Клувер". - 210C.
8. Зирянова Т.В. Трансформація фінансової звітності відповідно до МСФО / / Міжнародний бухгалтерський облік. - 2008. - № 2 С.32 - 45.
9. Зирянова Т.В. Трансформація фінансової звітності відповідно до МСФО / / Міжнародний бухгалтерський облік. - 2008. - № 3. - С.26 - 34.
10. Зюзіна І.В. МСФЗ: фінансова звітність / / Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування. - 2005. - № 17. - С. 20-23.
11. Пшіченко Д.В. Облік основних засобів за МСФЗ і РСБУ / / Міжнародний бухгалтерський облік. - 2007. - № 7. - С.21-26.
12. Рожнова О.В. Трансформація фінансової звітності російських підприємств відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності / / Вісник професійних бухгалтерів. - 2007. - № 2. - С.18-20.
13. Суворов А.В. Облік основних засобів у відповідності з російськими положеннями з бухгалтерського обліку та МСФЗ / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях. - 2007. - № 12. - С.15-17.
14. Трансформація фінансової звітності відповідно до МСФО / / Міжнародний бухгалтерський облік. - 2008. - № 2. - С.32-45.