Бухгалтерський фінансовий облік
1. Бухгалтерський облік в управлінні та прийнятті економічних рішень
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Бухгалтерський облік - це важлива ланка формування економічної політики підприємства, один з головних механізмів управління виробництвом і збутом продукції.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
- Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
Користувачі бухгалтерської інформації - це юридичні та фізичні особи, зацікавлені в інформації про фінансовий та майновий стан організації. Основних користувачів інформації бухгалтерського обліку можна розділити на дві групи:
1 Внутрішні користувачі: керівники організації, структурні підрозділи і відділи, власники, працівники підприємства.
2 Зовнішні користувачі: інвестори, кредитори, замовники, органи влади і т.д. У складі зовнішніх користувачів виділяють:
а. користувачів, що мають прямий фінансовий інтерес: інвестори, кредитори, постачальники, покупці, акціонери;
б. користувачів, які не мають прямого фінансового інтересу: податкові органи, органи по управлінню економікою, профспілки, органи статистики, аудиторські фірми, громадськість.
Грунтуючись на загальних правилах ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерія підприємства забезпечує весь управлінський персонал інформацією, необхідною для контролю, аналізу, управління і планування господарської діяльності. У системі управління господарською діяльністю підприємства бухгалтерський облік виконує ряд функцій. Функції б / в:
1) Контрольна (в процесі збору та реєстрації інформації про факти господарської діяльності в системі бухгалтерського обліку одночасно проводиться контроль законності здійснених операцій, правильності документального оформлення, логічний та арифметичний контроль. За допомогою спеціальних прийомів і способів здійснюють три види контролю: 1. Попередній - до здійснення господарської операції; 2. поточний - під час здійснення операції; 3. наступний - після її здійснення);
2) планова (процес планування вимагає від системи бухгалтерського обліку своєчасного подання інформації не тільки про поточні операції, але і про передбачувані зміни, прогнозах (наприклад, розмір сумнівних боргів охарактеризує величину передбачуваного збитку і т.д.));
3) аналітична (в системі бухгалтерського обліку інформація формується по кожному об'єкту бухгалтерського обліку та характеризує не тільки його наявність, а й рух. Тільки бухгалтерський облік може забезпечити апарат управління подібної аналітичною інформацією);
4) інформаційна (облік - це система, що здійснює збір, вимір, обробку та передачу фінансової інформації про господарські процеси певного підприємства, бухгалтерський облік є «постачальником» інформації різних об'єктів управління - внутрішнім користувачам і зовнішнім користувачам);
5) зворотного зв'язку (забезпечує ефективність всієї системи управління організацією, так як саме в бухгалтерському обліку формується звітна інформація, отримана після реалізації того чи іншого управлінського рішення. Ця функція дозволяє контролювати додержання кошторисів бюджетів, виявляти «вузькі» місця господарської діяльності і приховані резерви) .
Бухгалтерський облік включає в себе управлінський облік, фінансовий облік і податковий облік.
Під управлінським обліком розуміється система збору, обробки та надання облікової інформації для потреб управління, а метою управлінського обліку є створення і підтримку інформаційної системи в організації. Основне завдання управлінського обліку - підготовка необхідної інформації для прийняття оптимальних управлінських рішень щодо вдосконалення процесу виробництва і тим самим оптимізація самого процесу управління.
Фінансовий облік надає облікову інформацію про результати діяльності організації її зовнішнім користувачам: акціонерам, партнерам, кредиторам, податковим, статистичним органам; фінансують банкам і т.п. З цих позицій дані фінансового обліку не представляють комерційної таємниці, оскільки в ньому відбиваються найбільш загальні показники діяльності організації.
Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податках на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим кодексом РФ.
Відповідно до Першим міжнародним стандартом основоположними бухгалтерськими принципами є метод нарахування і безперервність діяльності.
Метод нарахування. У відповідності з даним методом результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх вчинення. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до якого відносяться.
Безперервність діяльності. Ф.О. зазвичай складається на основі припущення, що компанія діє і буде діяти в доступному для огляду майбутньому. Таким чином, передбачається що компанія не збирається і не потребує ліквідації або суттєвому скороченні масштабів своєї діяльності.
Поняття «допущення» і «вимоги» також є правилами ведення бухгалтерського обліку.
· Допущення майнової відокремленості означає, що майно і зобов'язання організації існують окремо від майна і зобов'язань власника та майна інших юридичних осіб, що знаходиться у даної організації.
· Допущення безперервності діяльності організації означає, що вона буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутній намір ліквідації або суттєвого скорочення діяльності.
· Допущення послідовності застосування облікової політики означає, що обрана організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого.
· Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності означає, що вони відображаються в бухобліку і звітності того періоду, в якому здійснені, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
· Вимога повноти означає необхідність відображення в бухобліку всіх фактів господарської діяльності.
· Вимога своєчасності означає необхідність своєчасного відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності фактів господарської діяльності.
· Вимога обачності означає більшу готовність до обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих доходів і активів (не допускаючи прихованих резервів).
· Вимога пріоритету змісту перед формою означає, що в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності повинні відображатися виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання.
· Вимога несуперечності обумовлює необхідність тотожності даних аналітичного обліку з оборотом і залишком за синтетичними рахунками на 1-е число кожного місяця, показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітності на початок і кінець періоду.
· Вимога раціональності означає необхідність раціонального та економного ведення бухобліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку, розроблена Департаментом методології бухгалтерського обліку та звітності Міністерства фінансів РФ, складається з документів чотирьох рівнів: законодавчих, нормативних, методичних та організаційних.
До першої групи належать законодавчі документи: федеральні закони, укази Президента РФ і постанови Уряду РФ.
До другої групи належать нормативні документи, що встановлюють по окремих розділах базові правила ведення бухгалтерського обліку, що розробляються Міністерством фінансів РФ, Центральним банком РФ, іншими відомствами, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку.
До третьої групи документів нормативного регулювання бухгалтерського обліку належать методичні документи: інструкції, рекомендації; методичні вказівки та роз'яснення щодо застосування ПБО та інших документів, які розробляються і затверджуються федеральними органами, громадськими об'єднаннями професійних бухгалтерів, міністерствами і відомствами на основі і в розвиток документів першого та другого рівнів. Документи цього рівня носять рекомендаційний, роз'яснюють та уточнюючий характер по відношенню до документів більш високих рівнів.
Включення України у світове господарство вимагає гармонізації фінансової звітності, що робить актуальним реформування бухгалтерського обліку та звітності в нашій країні. Завданнями реформи є: формування системи стандартів обліку та звітності, що забезпечує корисною інформацією користувачів, ув'язка реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації і стандартизації обліку та звітності на міжнародному рівні, надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку. До напрямків реформи віднесено вдосконалення нормативно-правового регулювання облікового процесу, формування його методичного забезпечення, співпрацю з міжнародними бухгалтерськими організаціями та ін Структура і зміст ухвалених після 1998 р . ПБО максимально наближені до міжнародних стандартів.
Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці РФ. Подальший розвиток бухгалтерського обліку та звітності необхідно здійснювати за такими основними напрямками: 1) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності; 2) створення інфраструктури застосування МСФЗ; 3) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності; 4) посилення контролю якості бухгалтерської звітності ; 5) істотне підвищення кваліфікації фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку і звітності, аудитом бухгалтерської звітності, а також користувачів бухгалтерської звітності.
2. Поняття і роль оцінки в бухгалтерському фінансовому обліку
Оцінка і калькуляція як елементи методу бухгалтерського обліку викликані необхідністю оцінки в грошовому вираженні перебуває в розпорядженні підприємства майна і кожної зробленої господарської операції, що викликає зміна у складі господарських засобів і їх джерел.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н до об'єктів оцінки відносяться:
1. У частині майна - незавершені капітальні вкладення, фінансові вкладення, ОС, матеріальні активи, незавершене виробництво, витрати майбутніх періодів;
2. У частині зобов'язань - дебіторська та кредиторська заборгованість, позики видані та отримані, ПДВ, доходи майбутніх періодів, оціночні резерви і резерви майбутніх платежів;
3. У частині інших фактів госп діяльності можна представити як об'єктів оцінки окремі показники бух отч, що відображають доходи, витрати і дані про рух об'єктів БО.
У залежності від видів об'єктів обліку, що відносяться до активів у формі майна, характеру їх придбання та економічної кон'юнктури в бухгалтерському обліку використовуються наступні види їх оцінки:
за фактичною (первісної) вартості (собівартості), яка визначається фактичною собівартістю придбання (сумою грошових коштів, сплачених) або виробництва того або іншого виду майна.
за залишковою вартістю (облікова вартість майна за вирахуванням нарахованої амортизації);
за поточною (відновної) вартості - вартості, яка повинна бути сплачена або на яку повинна бути проведена еквівалентна заміна у разі необхідності заміни будь-яких видів майна;
за поточною ринковою вартістю (ціною можливої реалізації), тобто за вартістю, яка може бути отримана в результаті можливого продажу об'єкта або при настанні строку його ліквідації.
а також ліквідаційна вартість; дисконтована вартість; справедлива вартість; умовна оцінка «pro memorie».
При оцінці товар порівнюють, порівнюють із загальноприйнятою одиницею виміру - рублем, з його еталонної вартістю (купівельною спроможністю). Результати оцінки (тобто вимірювання) об'єкта виражаються певною сумою в рублях, що і становить його ціну.
В умовах ринку ціни на товари складаються під впливом багатьох факторів. Крім сукупних витрат праці або вартості, на їх величину істотно впливає попит і пропозиція. Їх зіткнення, протидія при реалізації товару призводить до врівноваження інтересів продавця (або виробника) і покупця. У результаті ціна товару на ринку встановлюється на певному рівні, який відносно і продавця, і покупця носить об'єктивний, відносно незалежний характер.
Сталий і значна зміна ринкових цін на окремі види раніше придбаних коштів організацій призводить до необхідності їх переоцінки. Завдяки переоцінці вартість об'єктів обліку доводиться до їх реальної, об'єктивно встановилася на ринку величини, а різниця від переоцінки (дооцінки або уцінки) повинна знайти відображення у бухгалтерському обліку як окрема господарська операція або навіть самостійний об'єкт обліку. Вартість об'єкта після переоцінки іноді називають відновної.
Оцінка господарських засобів є відправним моментом бухгалтерського обліку і реальною основою його побудови, оскільки без грошового виміру на сучасному етапі розвитку не можна одержати узагальнюючі показники. Від правильності оцінки залежить об'єктивність характеристики ресурсів організації, а також точність визначення фінансових результатів, так як спотворення величини витрат веде до неправильного підрахунку розміру прибутку. Правильність оцінки господарських засобів досягається дотриманням принципів її реальності та єдності.
ОБЛІК оціночних резервів. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, передбачає можливість створення організаціями оціночних резервів під зниження вартості матеріальних цінностей. Якщо ринкова вартість матеріальної цінності виявиться вище її собівартості, резерв не створюється. Наказ керівника "Про облікову політику" повинен містити інформацію про створення організацією цих резервів і вказівка про порядок ведення аналітичного обліку за ним. 1. Бухгалтерський облік в управлінні та прийнятті економічних рішень
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Бухгалтерський облік - це важлива ланка формування економічної політики підприємства, один з головних механізмів управління виробництвом і збутом продукції.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
- Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
Користувачі бухгалтерської інформації - це юридичні та фізичні особи, зацікавлені в інформації про фінансовий та майновий стан організації. Основних користувачів інформації бухгалтерського обліку можна розділити на дві групи:
1 Внутрішні користувачі: керівники організації, структурні підрозділи і відділи, власники, працівники підприємства.
2 Зовнішні користувачі: інвестори, кредитори, замовники, органи влади і т.д. У складі зовнішніх користувачів виділяють:
а. користувачів, що мають прямий фінансовий інтерес: інвестори, кредитори, постачальники, покупці, акціонери;
б. користувачів, які не мають прямого фінансового інтересу: податкові органи, органи по управлінню економікою, профспілки, органи статистики, аудиторські фірми, громадськість.
Грунтуючись на загальних правилах ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерія підприємства забезпечує весь управлінський персонал інформацією, необхідною для контролю, аналізу, управління і планування господарської діяльності. У системі управління господарською діяльністю підприємства бухгалтерський облік виконує ряд функцій. Функції б / в:
1) Контрольна (в процесі збору та реєстрації інформації про факти господарської діяльності в системі бухгалтерського обліку одночасно проводиться контроль законності здійснених операцій, правильності документального оформлення, логічний та арифметичний контроль. За допомогою спеціальних прийомів і способів здійснюють три види контролю: 1. Попередній - до здійснення господарської операції; 2. поточний - під час здійснення операції; 3. наступний - після її здійснення);
2) планова (процес планування вимагає від системи бухгалтерського обліку своєчасного подання інформації не тільки про поточні операції, але і про передбачувані зміни, прогнозах (наприклад, розмір сумнівних боргів охарактеризує величину передбачуваного збитку і т.д.));
3) аналітична (в системі бухгалтерського обліку інформація формується по кожному об'єкту бухгалтерського обліку та характеризує не тільки його наявність, а й рух. Тільки бухгалтерський облік може забезпечити апарат управління подібної аналітичною інформацією);
4) інформаційна (облік - це система, що здійснює збір, вимір, обробку та передачу фінансової інформації про господарські процеси певного підприємства, бухгалтерський облік є «постачальником» інформації різних об'єктів управління - внутрішнім користувачам і зовнішнім користувачам);
5) зворотного зв'язку (забезпечує ефективність всієї системи управління організацією, так як саме в бухгалтерському обліку формується звітна інформація, отримана після реалізації того чи іншого управлінського рішення. Ця функція дозволяє контролювати додержання кошторисів бюджетів, виявляти «вузькі» місця господарської діяльності і приховані резерви) .
Бухгалтерський облік включає в себе управлінський облік, фінансовий облік і податковий облік.
Під управлінським обліком розуміється система збору, обробки та надання облікової інформації для потреб управління, а метою управлінського обліку є створення і підтримку інформаційної системи в організації. Основне завдання управлінського обліку - підготовка необхідної інформації для прийняття оптимальних управлінських рішень щодо вдосконалення процесу виробництва і тим самим оптимізація самого процесу управління.
Фінансовий облік надає облікову інформацію про результати діяльності організації її зовнішнім користувачам: акціонерам, партнерам, кредиторам, податковим, статистичним органам; фінансують банкам і т.п. З цих позицій дані фінансового обліку не представляють комерційної таємниці, оскільки в ньому відбиваються найбільш загальні показники діяльності організації.
Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податках на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим кодексом РФ.
Відповідно до Першим міжнародним стандартом основоположними бухгалтерськими принципами є метод нарахування і безперервність діяльності.
Метод нарахування. У відповідності з даним методом результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх вчинення. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до якого відносяться.
Безперервність діяльності. Ф.О. зазвичай складається на основі припущення, що компанія діє і буде діяти в доступному для огляду майбутньому. Таким чином, передбачається що компанія не збирається і не потребує ліквідації або суттєвому скороченні масштабів своєї діяльності.
Поняття «допущення» і «вимоги» також є правилами ведення бухгалтерського обліку.
· Допущення майнової відокремленості означає, що майно і зобов'язання організації існують окремо від майна і зобов'язань власника та майна інших юридичних осіб, що знаходиться у даної організації.
· Допущення безперервності діяльності організації означає, що вона буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутній намір ліквідації або суттєвого скорочення діяльності.
· Допущення послідовності застосування облікової політики означає, що обрана організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого.
· Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності означає, що вони відображаються в бухобліку і звітності того періоду, в якому здійснені, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
· Вимога повноти означає необхідність відображення в бухобліку всіх фактів господарської діяльності.
· Вимога своєчасності означає необхідність своєчасного відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності фактів господарської діяльності.
· Вимога обачності означає більшу готовність до обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих доходів і активів (не допускаючи прихованих резервів).
· Вимога пріоритету змісту перед формою означає, що в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності повинні відображатися виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання.
· Вимога несуперечності обумовлює необхідність тотожності даних аналітичного обліку з оборотом і залишком за синтетичними рахунками на 1-е число кожного місяця, показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітності на початок і кінець періоду.
· Вимога раціональності означає необхідність раціонального та економного ведення бухобліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку, розроблена Департаментом методології бухгалтерського обліку та звітності Міністерства фінансів РФ, складається з документів чотирьох рівнів: законодавчих, нормативних, методичних та організаційних.
До першої групи належать законодавчі документи: федеральні закони, укази Президента РФ і постанови Уряду РФ.
До другої групи належать нормативні документи, що встановлюють по окремих розділах базові правила ведення бухгалтерського обліку, що розробляються Міністерством фінансів РФ, Центральним банком РФ, іншими відомствами, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку.
До третьої групи документів нормативного регулювання бухгалтерського обліку належать методичні документи: інструкції, рекомендації; методичні вказівки та роз'яснення щодо застосування ПБО та інших документів, які розробляються і затверджуються федеральними органами, громадськими об'єднаннями професійних бухгалтерів, міністерствами і відомствами на основі і в розвиток документів першого та другого рівнів. Документи цього рівня носять рекомендаційний, роз'яснюють та уточнюючий характер по відношенню до документів більш високих рівнів.
Включення України у світове господарство вимагає гармонізації фінансової звітності, що робить актуальним реформування бухгалтерського обліку та звітності в нашій країні. Завданнями реформи є: формування системи стандартів обліку та звітності, що забезпечує корисною інформацією користувачів, ув'язка реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації і стандартизації обліку та звітності на міжнародному рівні, надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку. До напрямків реформи віднесено вдосконалення нормативно-правового регулювання облікового процесу, формування його методичного забезпечення, співпрацю з міжнародними бухгалтерськими організаціями та ін Структура і зміст ухвалених після
Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці РФ. Подальший розвиток бухгалтерського обліку та звітності необхідно здійснювати за такими основними напрямками: 1) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності; 2) створення інфраструктури застосування МСФЗ; 3) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності; 4) посилення контролю якості бухгалтерської звітності ; 5) істотне підвищення кваліфікації фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку і звітності, аудитом бухгалтерської звітності, а також користувачів бухгалтерської звітності.
2. Поняття і роль оцінки в бухгалтерському фінансовому обліку
Оцінка і калькуляція як елементи методу бухгалтерського обліку викликані необхідністю оцінки в грошовому вираженні перебуває в розпорядженні підприємства майна і кожної зробленої господарської операції, що викликає зміна у складі господарських засобів і їх джерел.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н до об'єктів оцінки відносяться:
1. У частині майна - незавершені капітальні вкладення, фінансові вкладення, ОС, матеріальні активи, незавершене виробництво, витрати майбутніх періодів;
2. У частині зобов'язань - дебіторська та кредиторська заборгованість, позики видані та отримані, ПДВ, доходи майбутніх періодів, оціночні резерви і резерви майбутніх платежів;
3. У частині інших фактів госп діяльності можна представити як об'єктів оцінки окремі показники бух отч, що відображають доходи, витрати і дані про рух об'єктів БО.
У залежності від видів об'єктів обліку, що відносяться до активів у формі майна, характеру їх придбання та економічної кон'юнктури в бухгалтерському обліку використовуються наступні види їх оцінки:
за фактичною (первісної) вартості (собівартості), яка визначається фактичною собівартістю придбання (сумою грошових коштів, сплачених) або виробництва того або іншого виду майна.
за залишковою вартістю (облікова вартість майна за вирахуванням нарахованої амортизації);
за поточною (відновної) вартості - вартості, яка повинна бути сплачена або на яку повинна бути проведена еквівалентна заміна у разі необхідності заміни будь-яких видів майна;
за поточною ринковою вартістю (ціною можливої реалізації), тобто за вартістю, яка може бути отримана в результаті можливого продажу об'єкта або при настанні строку його ліквідації.
а також ліквідаційна вартість; дисконтована вартість; справедлива вартість; умовна оцінка «pro memorie».
При оцінці товар порівнюють, порівнюють із загальноприйнятою одиницею виміру - рублем, з його еталонної вартістю (купівельною спроможністю). Результати оцінки (тобто вимірювання) об'єкта виражаються певною сумою в рублях, що і становить його ціну.
В умовах ринку ціни на товари складаються під впливом багатьох факторів. Крім сукупних витрат праці або вартості, на їх величину істотно впливає попит і пропозиція. Їх зіткнення, протидія при реалізації товару призводить до врівноваження інтересів продавця (або виробника) і покупця. У результаті ціна товару на ринку встановлюється на певному рівні, який відносно і продавця, і покупця носить об'єктивний, відносно незалежний характер.
Сталий і значна зміна ринкових цін на окремі види раніше придбаних коштів організацій призводить до необхідності їх переоцінки. Завдяки переоцінці вартість об'єктів обліку доводиться до їх реальної, об'єктивно встановилася на ринку величини, а різниця від переоцінки (дооцінки або уцінки) повинна знайти відображення у бухгалтерському обліку як окрема господарська операція або навіть самостійний об'єкт обліку. Вартість об'єкта після переоцінки іноді називають відновної.
Оцінка господарських засобів є відправним моментом бухгалтерського обліку і реальною основою його побудови, оскільки без грошового виміру на сучасному етапі розвитку не можна одержати узагальнюючі показники. Від правильності оцінки залежить об'єктивність характеристики ресурсів організації, а також точність визначення фінансових результатів, так як спотворення величини витрат веде до неправильного підрахунку розміру прибутку. Правильність оцінки господарських засобів досягається дотриманням принципів її реальності та єдності.
Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей обліковуються на рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", який використовується для обліку резервів: 1) під відхилення вартості сировини, матеріалів, палива і т.п. від їх ринкової вартості; 2) під зниження вартості інших засобів в обороті: незавершеного виробництва, готової продукції, товарів і ін
Необхідність створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей визначена в ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів". Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей формується, коли ці ресурси зіпсовані, морально застаріли або їх ринкові ціни мають стійку тенденцію до зниження. Сума резерву визначається як різниця між фактичною собівартістю заготовляння матеріальних цінностей по кожному номенклатурному номеру і поточною ринковою вартістю (вартістю можливого продажу) на кінець звітного періоду.
Створення резервів відображається записом:
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 2 "Інші витрати", К-т рах. 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей".
На початку періоду, наступного за звітним, сума створених резервів списується записом:
Д-т рах. 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 1 "Інші доходи".
У бухгалтерському обліку відрахування в оціночні резерви є іншими витратами. На це вказує п. 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації". Проте гол. 25 Податкового кодексу не передбачає створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей для цілей оподаткування прибутку. Отже, одночасно з відображенням в обліку утвореного резерву необхідно визнати постійну різницю в розмірі цього резерву і постійне податкове зобов'язання.
Дебет 99 Кредит 68 на суму створеного резерву, помноженого на ставку податку на прибуток - визнано виникнення постійного податкового зобов'язання.
15. Облік процесу продажу готової продукції
Продажем продукції завершується кругообіг коштів підприємства, в результаті чого створюється можливість з отриманої виручки провести розрахунки з постачальниками за матеріали, з працівниками по оплаті праці, з бюджетом по податках, з банком по кредитах та іншими кредиторами.
Продаж продукції повинна дозволити не тільки відшкодувати витрати з її виробництва і збуту, але й отримати прибуток. Результат від реалізації продукції (робіт, послуг) становить основу фінансового результату діяльності підприємства, тому в системі обліку на підприємствах особливе місце займає облік реалізації готової продукції.
Законодавчою та нормативною базою обліку продажу готової продукції є:
Законодавчою та нормативною базою обліку продажу готової продукції є: Федеральний закон "Про бухгалтерський облік"; Наказ "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації"; Наказ "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування ", Положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9 / 99 та Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації ".
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
б) сума виручки може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
сума витрат може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. (Коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу).
Документи з обліку продажу. Підставою для відвантаження готової продукції покупцям або відпустки зі складу служать накази-накладні відділу маркетингу організації, в які включені два документи: наказ складу і накладна на відпустку.
Облік процесу реалізації товарів (робіт, послуг) здійснюється на рахунку 90.
До рахунку 90 "Продажі" відкриваються такі субрахунки:
1) 90-1 "Виручка";
2) 90-2 "Собівартість продажів";
3) 90-3 "Податок на додану вартість";
4) 90-4 "Акцизи";
5) 90-5 "Експортні мита";
6) 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу".
Виручка від реалізації продукції, (робіт, послуг) відображається в бухгалтерському обліку записом: Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 90 "Продажі" субрахунок "Виручка".
Собівартість виробленої продукції (робіт, послуг) списується: Дебет 90 "Продажі" субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 40 "Випуск продукції (робіт, послуг), 41" Товари ", 43" Готова продукція ", 44" Витрати на продаж "та ін .
Податок на додану вартість, акцизи і експортні мита відображаються: Дебет 90 "Продажі" субрахунок "Податок на додану вартість" (субрахунки "Акцизи", "Експортні мита") Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів".
Фінансовий результат за місяць визначається зіставленням кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Виручка" із загальним дебетовим оборотом за субрахунками 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Фінансовий результат наприкінці місяця списується на рахунок 99 "Прибутки і збитки":
1) прибуток: Дебет 90 "Продажі" субрахунок 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" Кредит 99 "Прибутки і збитки";
2) збиток відбивається протилежної записом: Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу".
Рахунок 90 "Продажі" не має сальдо на звітну дату, а субрахунки 90-1 "Виручка" і 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" мають сальдо.
Після закінчення звітного періоду дані субрахунків 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, відкриті до рахунку 90 "Продажі", списуються на субрахунок 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу":
1) виручка: Дебет 90-1 "Виручка" Кредит 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу";
2) собівартість: Дебет 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" Кредит 90-2 "Собівартість продажів";
3) податок на додану вартість: Дебет 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" Кредит 90-3 "Податок на додану вартість";
4) акцизи: Дебет 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" Кредит 90-4 "Акцизи";
5) експортні мита: Дебет 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" Кредит 90-5 "Експортні мита"
Порівняння МСФЗ та РСБО Принцип віднесення доходів за ПБО 9 / 99 «Доходи організації» такий же, як і в МСФЗ, - виходячи з характеру діяльності підприємства та його операцій. Аналогічно МСФЗ 18 "Дохід" у ПБО 9 / 99 наголошується умовність віднесення доходів до доходів за звичайною діяльності для різних підприємств: одні й ті ж доходи можуть бути основними для одних підприємств та іншими для інших (наприклад, орендна плата). Критерії визнання доходу в ПБО 9 / 99 багато в чому схожі з аналогічними критеріями в МСФЗ, проте є деякі відмінності. РСБУ не передбачають аналізу істотних ризиків, пов'язаних з власністю на товари. Згідно російським стандартам, головне - відбувся перехід права власності чи ні, тоді як МСФЗ акцент роблять на економічний зміст угоди. Так, наприклад, якщо за умовами угоди продавець має право викупити товар назад, заплативши при цьому неустойку, така угода з точки зору МСФЗ може бути визнана не реалізацією, а наданням позики із заставою майна. Тут основне питання - наскільки висока ймовірність того, що товар буде викуплений назад. Існують також відмінності в обліку бартеру. Згідно МСФЗ, якщо товари або послуги обмінюються на інші однорідні та аналогічні за вартістю товари або послуги, така угода не визнається реалізацією. А ось у випадках, коли відбувається обмін різнорідними товарами, виручка повинна оцінюватися за справедливою (тобто ринкової) вартості отриманих товарів (послуг). У російській системі бухгалтерського обліку бартерні операції завжди розглядаються як реалізація.
16. Облік витрат на продаж
У процесі продажу продукції, тобто при її відвантаженні і передачі покупцям, виникають комерційні витрати. Вони відносяться до витрат по звичайних видах діяльності і відшкодовуються покупцями.
Для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг Планом рахунків передбачено рахунок 44 "Витрати на продаж".
В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 відображаються такі витрати: на затарювання і упаковку виробів на складах готової продукції; з доставки продукції на станцію відправлення, навантаження; на рекламу; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням витрати. В організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 44 "Витрати на продаж" можуть бути відображені, зокрема, такі витрати (витрати обігу): на перевезення товарів; на оплату праці; на оренду; на утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням витрати.
За дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" накопичуються суми проведених організацією витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт і послуг. Ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 90 "Продажі" або 45 "Товари відвантажені" (у випадках, коли продукція відвантажена, а право власності на неї не перейшло покупцеві). При часткове списання підлягають розподілу:
в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, - витрати на упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або іншим відповідним показниками);
в організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, - витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця);
Сума витрат обігу в частині транспортних витрат, що припадає на залишок непроданих товарів, відображається в Бухгалтерському балансі за статтею "Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення)" групи статей "Запаси".
У формі N 2 комерційні витрати і витрати обігу в статтю "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" не включаються, а відображаються за статтею "Комерційні витрати" (стор. 030). По цьому рядку треба записати суму, яка списана з кредиту рахунку 44 "Витрати на продаж", субрахунок 1 "Витрати обігу", в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів".
Якщо організація торгівлі не належить до суб'єктів малого підприємництва, то вона змушена у складі річної бухгалтерської звітності подавати форму N 5, де в розділі "Витрати за звичайними видами діяльності" наводяться витрати організації, що згруповано за елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інші витрати.
Витрати на продаж в сумі з виробничою собівартістю утворюють повну фактичну собівартість продукції. При обчисленні повної собівартості і складанні звітних калькуляцій витрати на продаж відносяться на собівартість окремих видів продукції. При цьому витрати на упакування і транспортування включаються до собівартості прямим шляхом на основі первинних документів. При неможливості прямого віднесення вони розподіляються непрямим шляхом. За базу розподілу використовується вага, об'єм, виробнича собівартість, продажна вартість або інший показник, встановлений у галузевій інструкції з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції або в обліковій політиці організації. Всі інші витрати на продаж, як правило, розподіляються між відповідними видами продукції непрямим шляхом пропорційно однакових баз, що і витрати на упакування і транспортування.
Комерційні витрати є досить різноманітними за своєю структурою, тому порядок їх визнання повинен бути відображений в положенні про облікову політику організації. Аналітичний облік за рахунком 44 "Витрати на продаж" ведеться за видами та статтями витрат.
Податковий облік витрат обігу. З 13.07.2005 платнику податків надано вибір - враховувати будь-які витрати обігу, пов'язані з придбанням товарів, в покупної вартості товару або формувати їх у складі витрат. Це означає, що всі вищезазначені витрати можна включити до покупну вартість товарів не тільки в бухгалтерському, але і в НУ, якщо організація закріпить обраний спосіб в обліковій політиці для цілей оподаткування і буде застосовувати його не менше двох податкових періодів.
З метою оподаткування прибутку деякі комерційні витрати включаються до складу витрат не в повному обсязі, а в межах встановлених нормативів.
Обмеження за розміром витрат на відрядження, що враховуються при обчисленні податку на прибуток і наведених у НК РФ, передбачені тільки для добових. Добові або польове забезпечення відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в межах норм, затверджених Постановою Уряду РФ від 8 лютого
Облік витрат на рекламу. Витрати на рекламу доцільно виділяти у складі витрат на продаж в окрему однойменну статтю з підрозділом на підстатті за напрямками витрачання коштів. Витрати на рекламу відносяться в дебет рахунку 44 "Витрати на продаж". За кредитом з них можуть кореспондувати різні рахунки в залежності від виконуваних робіт і від того, ким виконувалися ті чи інші роботи - самим підприємством або сторонньою організацією.
При виконанні робіт з реклами та її поширенню сторонньою організацією на вартість розробки і виготовлення ескізів етикеток, фірмових пакетів, поширення інформації через друковані видання, радіо, телебачення і т.д. кредитується рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Вартість виготовлених власними підрозділами або куплених пакувальних пакетів, сувенірів, муляжів, стендів, інших рекламних продуктів оприбутковується за дебетом рахунка 10 "Матеріали" з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва" або 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", а у міру їх відпуску на рекламні цілі списується на підставі первинних документів в дебет рахунку 44 "Витрати на продаж".
Якщо рекламні заходи виконуються працівниками організації, то кредитуватися можуть рахунку: 10 "Матеріали" - на вартість витрачених матеріалів, наприклад, при оформленні світлової реклами, вітрин, виставок - продажів, стендів, рекламних щитів та ін; 70 "Розрахунки з персоналом на оплату праці "- на суму нарахованої оплати праці працівників по створенню та оформлення реклами; 69" Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню "- на відрахування по єдиному соціальному податку й т.д.
У бухгалтерському обліку всі фактичні витрати на рекламу в повному обсязі включаються до собівартості проданої продукції.
Відповідно до НК РФ у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, враховуються витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), діяльності платника податку, товарного знаку і знака обслуговування, включаючи участь у виставках і ярмарках.
При цьому витрати на рекламу діляться на нормовані і ненормовані.
Ненормовані витрати на рекламу. У п. 4 ст. 264 НК РФ перераховані витрати на рекламу, які з метою оподаткування прибутку враховуються у витратах в повному обсязі (у сумі фактично понесених витрат). До них відносяться:
витрати на рекламні заходи через ЗМІ (в т.ч. оголошення у пресі, передача по радіо і телебаченню) і телекомунікаційні мережі;
витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів;
витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів, виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про роботи та послуги, що виконуються і надаються організацією, та (або) про саму організацію, на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні.
Нормовані витрати на рекламу. До нормованих витрат на рекламу відносяться витрати організації на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також витрати на інші види реклами. Ці витрати для цілей оподаткування прибутку визнаються в розмірі, що не перевищує 1% виручки від реалізації.
Для цілей нормування витрат на рекламу застосовується показник виручки, що включає виручку від реалізації товарів (робіт, послуг), а також майнових прав. У величину виручки не включаються ПДВ, пред'явлений покупцям товарів (робіт, послуг, майнових прав), а також акцизи.
Представницькі витрати. Представницькі витрати формують витрати по звичайних видах діяльності. Ці витрати відображаються в бухгалтерському обліку в сумі, що дорівнює величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості (ПБУ 10/99).
У бухгалтерському обліку представницькі витрати не нормуються і включаються до витрат по звичайних видах діяльності в сумі фактично зроблених витрат.
Відповідно до НК РФ представницькі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією.
Згідно НК РФ до представницьких витрат відносяться витрати платника податку на офіційний прийом і (або) обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та (або) підтримки взаємного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління) чи іншого керівного органу платника податків, незалежно від місця проведення зазначених заходів.
Представницькі витрати протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4% витрат платника податку на оплату праці за цей звітний (податковий) період.
Як відображати різниці згідно з вимогами ПБО 18/02. Тому що при розрахунку податку на прибуток нормовані витрати враховуються не в повній сумі, то в бухгалтерському обліку витрати виявляються вище, ніж в обліку податковому. Виникаючі постійні чи тимчасові різниці необхідно відобразити за правилами ПБУ 18/02.
Згідно ПБУ 18/02, під постійними різницями розуміють ті суми витрат, які не зменшують оподатковуваний дохід ні цього, ні в наступних періодах. Тому, визначивши суму, яка у звітному періоді не зменшує оподатковуваний дохід, її треба помножити на 24 відсотки (ставку податку на прибуток), а отриманий в результаті постійне податкове зобов'язання відобразити так:
Дебет 99 субрахунок "Пост. Податкове зобов'язання" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
відображено постійне податкове зобов'язання.
Але може скластися ситуація, що частина нормованих витрат, яка в минулому періоді не враховувалася при оподаткуванні, за підсумками чергового періоду може вже вкластися в норму і бути включена в розрахунок податку на прибуток. Тоді в наступних звітних періодах якась частина "неврахованих" витрат буде включена до витрат при розрахунку податку на прибуток, відбите раніше постійне податкове зобов'язання треба погасити. Для цього суму витрат, на які будуть зменшені оподатковувані доходи, також потрібно помножити на 24 відсотки, а в бухобліку зробити "зворотний" проводку:
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" К-т 99 субрахунок "Постійне податкове зобов'язання"
погашено постійне податкове зобов'язання.
Також тимчасові різниці можуть утворюватися з-за різних способів визнання комерційних витрат в бухобліку і для цілей оподаткування.
Якщо фірма у бухгалтерському обліку ці витрати списує відразу, а в податковому обліку - поступово. Тимчасова різниця призводить до формування в обліку відкладеного податкового активу.
Відстрочений податковий актив відображається в БО по Дебету 09 «Відстрочені податкові активи» Кредит 68. У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові активи. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються в поточному звітному періоді відкладені податкові активи, відображаються в БО Дебет 68, Кредит 09.
Якщо фірма ці витрати списує відразу в податковому обліку, а в бухгалтерському обліку - поступово, утворюється тимчасова різниця, що призводить до формування відкладеного податкового зобов'язання.
Відстрочене податкове зобов'язання відображається у БО за Дебету 68 Кредит 77 «Відкладене податкове зобов'язання». У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються в поточному звітному періоді відкладені податкові зобов'язання, відображаються у БУ: Дебет 77, Кредит 68.
17. Особливості обліку виробничих витрат у будівництві та здачі робіт замовникам
Грамотно вести облік витрат на будівництво об'єкта - одна з основних обов'язків бухгалтера підрядної організації. Від цього залежить не тільки сплата податків до бюджету, але і вся фінансова політика підприємства.
Особливості обліку собівартості будівельних робіт викладено:
- У Положенні з бухгалтерського обліку (ПБО 2 / 94) «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво»;
- В Типових методичних рекомендаціях з планування та обліку собівартості будівельних робіт.
Витрати підрядника складаються з усіх фактично зроблених витрат на будівництво об'єктів, в тому числі:
- Вартості матеріалів;
- Оплати праці працівників;
- Амортизації основних засобів, матеріалів і МШП;
- Оренди машин, механізмів;
- Податків і пр.
Рекомендується наступна схема відображення бухгалтерських проводок.
За дебетом рахунка 20, субрахунок "Фактична собівартість робіт, виконаних власними силами", відображаються виробничі витрати з кредиту відповідних рахунків:
10 "Матеріали" - вартість використаних при будівництві матеріалів, конструкцій і деталей;
23 "Допоміжні виробництва" - вартість послуг, наданих власними підсобно-допоміжними виробництвами (електроенергія, пара, вода, транспорт і ін);
60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - вартість послуг, наданих сторонніми організаціями;
25 "Загальновиробничі витрати" - вартість витрат по утриманню та експлуатації власних та орендованих машин і механізмів;
26 "Загальногосподарські витрати" - вартість накладних витрат, пов'язаних з виробництвом СМР (адміністративно-господарських, з обслуговування працівників будівництва, з організації робіт на будівельних майданчиках та ін.)
При цьому витрати необхідно відображати в бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати: попередньої або наступної.
Облік витрат на виробництво будівельних робіт ведеться на рахунку 20 «Основне виробництво» безпосередньо в журналі-ордері № 10-с, у якому поєднаний аналітичний і синтетичний облік собівартості виконаних робіт.
У зазначеному журналі-ордері по рахунку 20 відображаються:
• собівартість будівельних робіт (фактичні витрати) за об'єктами обліку (об'єкти будівництва, комплекси або етапи та види робіт тощо) або по виробниках робіт (ділянкам, бригадам);
• договірна (кошторисна) вартість робіт, виконаних власними силами, за поточний місяць, з початку року і з початку будівництва;
• фінансові результати від виконаних власними силами будівельних робіт по об'єктах обліку за місяць, з початку року і з початку будівництва;
• договірна (кошторисна) вартість робіт, виконаних субпідрядними організаціями, прийнятих до оплати і зданих замовнику, за поточний місяць, з початку року і з початку будівництва.
Фактична собівартість будівельних робіт, що виконуються власними силами, відображена за дебетом рахунка 20 в розрізі об'єктів обліку, складається з витрат, пов'язаних з виробництвом цих робіт. Інформація про витрати по кожному об'єкту обліку може формуватися окремо за нормами, нормативами і відхиленням від них.
На рахунку 20 рекомендується відкрити субрахунки з обліку собівартості будівельних робіт, виконаних власними силами, і вартості робіт, виконаних субпідрядними організаціями.
Після здачі замовнику виконаних робіт (закінчених будівництвом об'єктів) витрати з будівництва списуються з кредиту рахунку 20 в дебет рахунку 90-2.
Виконані субпідрядними організаціями будівельні роботи відносяться на витрати виробництва підрядних організацій. У вартість будівельних робіт, зданих замовнику, включаються роботи, виконані субпідрядниками. Генпідрядники одночасно з фактичною собівартістю робіт, виконаних власними силами, списують з рахунку 20 договірну вартість субпідрядних робіт, прийнятих до оплати.
БО процесу будівництва (створення) об'єктів основних засобів включає в себе наступні етапи: 1.учет незавершеного будівництва; 2. облік закінченого будівництва.
До незавершеним капітальним вкладенням ставляться не оформлені актами приймання-передачі основних засобів та іншими документами (включаючи документи, що підтверджують державну реєстрацію об'єктів нерухомості у встановлених законодавством випадках) витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту, інвентарю, інших матеріальних об'єктів тривалого користування, інші капітальні роботи, витрати щодо відведення земельних ділянок і переселенню у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для знову споруджуваних організацій та інші.
Облік закінченого будівництвом об'єкта. Замовник-забудовник по завершенні капітального будівництва об'єкта пред'являє його до прийняття в експлуатацію, яка оформляється типовими формами: Актом приймання закінченого будівництвом об'єкта (форма N КС-11) або Актом приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією (форма N КС-14).
При цьому на суму витрачених на будівництво власних коштів оформляється запис: Д-т 84, субрахунок "Фонд накопичення" К-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрахунок "Використаний фонд накопичення". Це пов'язано з тим, що фінансування капітальних вкладень відповідно до Закону про інвестиційну діяльність здійснюється інвесторами за рахунок власних і (або) залучених коштів.
З введенням об'єкта в експлуатацію витрати по ньому списуються замовником-забудовником:
- У частці, яка належить йому на праві власності, в дебет рахунку 01 "Основні засоби" з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" - у розмірі інвентарної вартості даної частини об'єкта;
- У частці, яка належить інвесторам за інвестиційним договором, в дебет рахунку 86 "Цільове фінансування" в кореспонденції з кредитом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" - у розмірі, що припадає на частку інвестора відповідно до договору.
Фінансові результати. Підрядні організації можуть визначати фінансовий результат за договорами будівельного підряду двома методами, передбаченими ПБО 2 / 94: "Дохід за вартістю об'єкта будівництва" та "Дохід за вартістю робіт у міру їх готовності". З першого методу фінансовий результат визначається при повному завершенні робіт за договором (об'єкту) як різниця між договірною вартістю закінченого будівництвом об'єкта і витратами з виконання робіт. При другому методі фінансовий результат виявляється за певний звітний період часу після повного завершення конструктивних елементів, видів робіт, етапів, що мають самостійне значення і передбачених проектом, як різниця між обсягами виконаних робіт і припадають на них витрат.
Допускається використовувати одночасно два зазначених методу при обліку робіт, що виконуються за різними договорами на будівництво. При визначенні фінансового результату в обліку підрядника оформляються проводки:
Дебет 90 / 9 (99 "Прибутки і збитки") Кредит 99 (90 / 9) - на суму прибутку (збитку) від здачі робіт;
Дебет 91 / 9 (99) Кредит 99 (91 / 9) - на суму результату від використання операційних і позареалізаційних доходів і витрат.
Податковий облік. Грошові кошти та майнові внески, що надходять замовнику-забудовнику від інвесторів на будівництво об'єктів виробничого та невиробничого призначення, є коштами цільового фінансування і не обкладаються ПДВ відповідно до НК РФ.
Оплата за виконані проектно-вишукувальні і будівельно-монтажні роботи, інші капітальні роботи і витрати постачальникам і підрядникам проводиться замовником-забудовником за рахунок цих коштів з урахуванням ПДВ. Суми ПДВ, сплачені замовниками-забудовниками підрядним організаціям, підлягають вирахуванню та відшкодування з бюджету у інвесторів після прийняття на облік виробничих об'єктів завершеного капітального будівництва. Отримані замовником-забудовником рахунки-фактури, пред'явлені підрядними організаціями при здійсненні будівельних робіт, зберігаються замовниками-забудовниками в журналі обліку отриманих рахунків-фактур. Після закінчення будівництва та введення об'єкта в експлуатацію замовник-забудовник виписує рахунки-фактури на суми сплаченого ПДВ інвесторам пропорційно пайовою внесках кожного інвестора. Відрахування проводяться в міру постановки на облік відповідних об'єктів завершеного капітального будівництва. При цьому рахунки-фактури реєструються в книзі покупок організації.
Серед отриманих грошових коштів замовникам-забудовникам варто виділяти кошти, які є їх винагородою та отримані в оплату послуг за виконання функцій замовника-забудовника. Винагорода замовникам-забудовникам підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
Податок на майно організацій. Раніше, до 1 січня
З 1 січня
18. Облік грошових коштів організації
Грошові кошти - це акумульовані у грошовій формі доходи та надходження, які перебувають у постійному господарському кругообігу організації і використовуються нею для власних цілей. Грошові кошти організації знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів, на рахунках у банках, виставлених акредитивах і т.п. Грошовими коштами проводяться розрахунки з постачальниками за придбані ОС, МПЗ, з покупцями за придбані ними товари, з банками по кредитах, з бюджетом по різних платежах, з фізособами по заборгованості по з / пл. Відповідно до законодавства платежі між юридичними особами здійснюються шляхом готівкових та безготівкових розрахунків.
Готівковий грошовий обіг.
Для обліку касових операцій застосовуються такі типові міжвідомчі форми первинних документів та облікових регістрів: ПКО (форма N КО-1), РКО (форма N КО-2), журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма N КО-3), касова книга (форма N КО-4), книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (форма N КО-5). Розповісти оформлення ...
Облік готівкових грошових коштів у касі ведеться на підставі касових документів на рахунку 50 "Каса". Прихід коштів в касу показується за дебетом рахунка, а витрата - по кредиту. При необхідності (застосуванні в розрахунках іноземної валюти; наявності структурних підрозділів тощо, а також грошових документів) на рахунку 50 організація може відкрити спеціальні субрахунки для обліку:
· Готівкових грошових коштів у касі організації (апараті управління), в тому числі для обліку наявності і руху російської валюти, а також для кожної використовуваної іноземної валюти, - 50-1;
· Готівкових грошових коштів в операційних касах (касах, що відкриваються в підрозділах організації) - 50-2;
· Грошових документів - 50-3.
Д-т рах. 50 К-т рах. 62 - відбитий виторг за продажі товарів, продукції (робіт, послуг);
Д-т рах. 50 К-т рах. 62 - отримано аванс згідно з договором;
Д-т рах. 50 К-т рах. 51 - надійшли готівкові гроші в касу з банку;
Д-т рах. 50 К-т рах. 91 - відображені надлишки коштів, виявлених при інвентаризації каси;
Д-т рах. 70 К-т рах. 50 - виплачені оплата праці працівникам і суми, прирівняні до неї;
Д-т рах. 71 К-т рах. 50 - видані аванси працівникам на відрядження та господарські витрати.
Облік безготівкових розрахунків.
У процесі господарської діяльності у організацій виникають виробничі взаємовідносини з безліччю фізичних та юридичних осіб, які призводять до виникнення взаємних розрахункових зобов'язань. Розрахунки між організаціями провадяться в безготівковій формі шляхом переведення грошових коштів з банківських рахунків однієї юридичної особи на рахунки іншого на підставі розрахункових документів. При цьому можуть використовуватися:
платіжні доручення - розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку, оформлене розрахунковим документом, перевести певну суму на рахунок одержувача коштів, відкритий в іншому банку;
чек - цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної суми чекодавцю;
акредитиви - умовне грошове зобов'язання, прийняте банком за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку здійснити такі платежі;
платіжні вимоги та інкасові доручення - документи для здійснення розрахунків по інкасо (банківська операція, за допомогою якої банк за дорученням і за рахунок клієнта на підставі даних документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу).
Облік операцій по розрахунковому рахунку ведеться на рахунку 51 "Розрахункові рахунки", за дебетом якого відображається надходження грошових коштів, а за кредитом - їх вибуття (перерахування, зняття).
Підставою для відображення операцій по рахунку 51 є виписки з цього рахунку, які банк видає організації щодня (або періодично у встановлені ним терміни). До виписки банку додаються документи, що підтверджують виконання фінансових операцій, які знайшли в ній відображення. Виписка є копією (другим примірником) особового рахунку, який банк веде по розрахунковому рахунку організації.
Д-т рах. 51 К-т рах. 62 - надійшли грошові кошти в оплату відвантаженої продукції (робіт, послуг);
Д-т рах. 51 К-т рах. 50 - зараховано на розрахунковий рахунок готівкові гроші з каси;
Д-т рах. 51 К-т рах. 62 - отримані аванси від покупців і замовників;
Д-т рах. 51 К-т рах. 91 - отримані штрафи, пені, неустойки;
Д-т рах. 51 К-т рах. 75 - отримано кошти у вигляді внесків до статутного капіталу або в рахунок розміщених акцій;
Д-т рах. 51 К-т рах. 66, 67 - отримані кредити банку та інші позикові кошти;
Д-т рах. 51 К-т рах. 76, 91 - відображені отримані доходи (дивіденди) за фінансовими вкладеннями;
Д-т рах. 50 К-т рах. 51 - отримані готівкові гроші в банку;
Д-т рах. 60 К-т рах. 51 - оплачені рахунки постачальників і підрядників;
Д-т рах. 69 К-т рах. 51 - перерахована заборгованість по єдиному соціальному податку;
Д-т рах. 68 К-т рах. 51 - перераховані до бюджету податки, збори та інші платежі.
Облік операцій на спеціальних рахунках в банках. Поряд з розрахунковим і валютним рахунками організація може мати особливі та інші спеціальні рахунки для обліку грошових коштів, як правило, цільового використання, що знаходяться на акредитивах, чекових книжках та інших платіжних документах, а також для руху коштів цільового фінансування в тій частині, яка підлягає відокремленому зберіганню. Облік даних засобів ведеться на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" в порядку, встановленому для обліку операцій на розрахунковому рахунку. Організація може відкрити на рахунку 55 такі субрахунки: 55-1 "Акредитиви"; 55-2 "Чекові книжки"; 55-3 "Депозитні рахунки" і ін
Акредитивна форма розрахунків застосовується в двох випадках: коли вона встановлена договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків відповідно до положень про поставки продукції виробничо - технічного призначення і товарів народного споживання. Особливість акредитивної форми розрахунків у тому, що оплату платіжних документів виробляють за місцем знаходження постачальника відразу після відвантаження ним продукції. При цьому за фактом перерахування коштів робиться запис за дебетом рахунка 55 і кредитом рахунку 51, за фактом зняття грошових коштів у банку в оплату отриманих матеріалів і послуг робиться запис за дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" і кредиту рахунку 55. Залишок невикористаного акредитива повертають організації - покупцеві і зараховують на розрахунковий рахунок, якщо акредитив виставлений за рахунок власних коштів, або перераховують до погашення заборгованості за позикою, якщо акредитив виставлений за рахунок банківського кредиту.
Розрахунки чеками. Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку (чекодавця) обслуговуючому його банку на перерахування зазначеної в чеку суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя).
Депонування коштів при видачі чекових книжок у платника обліковується на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 2 "Чекові книжки", з кредиту рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших подібних рахунків. У міру оплати заборгованості чеками їх списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і інших рахунків. Суми за чеками, виданими, але не сплаченим банком (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55-2.
Суми залишилися невикористаних чеків і повернутих у банк списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 2, в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунком 55-2 ведуть з кожної отриманої чековою книжкою.
На субрахунку 55-3 "Депозитні рахунки" обліковують рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади. Перерахування грошових коштів у внески відображають за дебетом рахунка 55 і кредиту рахунку 51,52. При поверненні кредитною організацією сум вкладів виробляють зворотні бухгалтерські записи. Аналітичний облік за субрахунком 55-3 "Депозитні рахунки" ведуть за кожним вкладом.
На окремих субрахунках рахунку 55 враховують рух відокремлено які у банку коштів цільового фінансування (які надійшли бюджетних коштів); коштів, що надійшли на утримання спеціальних установ від батьків та інших джерел; коштів на фінансування капітальних вкладень, що акумулюються і витрачених організацією з окремого рахунку.
Наявність і рух коштів в іноземних валютах враховують на рахунку 55 відокремлено. Аналітичний облік по даному рахунку повинен забезпечити отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках і т.п. на території країни і за кордоном.
Облік переказів в дорозі. Грошові кошти, що надходять до каси організації, підлягають здачі на рахунки в кредитних організаціях. Порядок і терміни здачі готівки встановлюються кредитною організацією з урахуванням територіального розташування організації, режиму роботи та специфіки діяльності. При цьому грошові кошти можуть бути здані в каси кредитної організації, інкасаторам, в ощадні каси або в каси поштових відділень.
У період з моменту передачі грошових коштів інкасаторам або безпосередньо кредитним організаціям, ощадних кас або поштовим відділенням здані грошові кошти враховують на активному синтетичному рахунку 57 "Переклади в шляху". Підставою для прийняття грошових коштів на облік за рахунком 57 є квитанції кредитної організації, ощадної каси або поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам або інші подібні документи.
Суми готівкових грошових коштів, зданих кредитним організаціям, ощадним банкам або поштовим відділенням, списують в дебет рахунку 57 з кредиту рахунку 50 "Каса". З кредиту рахунку 57 грошові кошти списують в дебет рахунку 51 (згідно з випискою банку) або інших рахунків залежно від їх використання (50, 52, 62, 73). Рух грошових коштів (переказів) в іноземній валюті враховують на рахунку 57 відокремлено.
Розкриття інформації про рух грошових коштів в бухгалтерській звітності. Організації складають звіт про рух грошових коштів (форма N 4 річної бухгалтерської звітності). Звіт складається з чотирьох розділів, де містяться дані про залишок грошових коштів на початок року, надходження грошових коштів (всього і в тому числі за видами надходжень), напрямку грошових коштів (всього і в тому числі за напрямами видатків) та залишок грошових коштів на кінець звітного періоду.
Відомості про рух грошових коштів представляються у валюті РФ (рублях) за даними рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках". Рух грошових коштів показується за видами діяльності - поточної, інвестиційної, фінансової.
19. Облік грошових коштів в іноземній валюті
Операції з іноземною валютою можуть здійснювати будь-які підприємства. З цією метою необхідно відкрити в банку, який має дозвіл (ліцензію) від Центрального банку Росії на здійснення операцій в іноземній валюті, поточний валютний рахунок. Банки, що отримали ліцензію, називаються уповноваженими банками.
До резидентів РФ ставляться:
а) фізичні особи, які мають постійне місце проживання в РФ, в тому числі тимчасово знаходяться за межами РФ;
б) юридичні особи, створені відповідно до законодавства РФ, з місцезнаходженням у РФ;
в) підприємства та організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до законодавства РФ, з місцезнаходженням у РФ;
г) дипломатичні та інші офіційні представництва РФ, що знаходяться за межами РФ;
д) знаходяться за межами РФ філії і представництва резидентів, зазначених у підпунктах «б» і «в» цього пункту.
До нерезидентів РФ ставляться:
а) фізичні особи, які мають постійне місце проживання за межами РФ, в тому числі тимчасово перебувають у РФ;
б) юридичні особи, створені відповідно до законодавства іноземних держав, з місцезнаходженням за межами РФ;
в) підприємства та організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до законодавства іноземних держав, з місцезнаходженням за межами РФ;
г) перебувають у РФ іноземні дипломатичні та інші офіційні представництва, а також міжнародні організації, їх філії та представництва;
д) перебувають у РФ філії та представництва нерезидентів, зазначених у підпунктах «б» і «в» цього пункту.
Працюючи за договорами-контрактами, укладеними російськими підприємствами - учасниками зовнішньоекономічної діяльності, оплата яких здійснюється в іноземній валюті, підприємства зобов'язані 75% виручки продавати на валютному ринку, через уповноважені банки, протягом 14 днів з дня її зарахування. Ця особливість вимагає початкового відображення всієї суми виручки, що надійшла в іноземній валюті на так званий транзитний рахунок. Банк повідомляє клієнта про зарахованих сумах з метою своєчасного отримання від нього документа про продаж і зарахування інвалютних коштів на поточний рахунок. Якщо розпорядження від підприємства про продаж інвалюти не отримано, то банк може проводити її самостійно.
Облік безготівкових грошових коштів в іноземній валюті ведеться на рахунку 52 «Валютний рахунок».
Рахунок 52 «Валютні рахунки» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах на валютних рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях на території РФ і за її межами.
За дебетом рахунка 52 «Валютні рахунки" відображається надходження грошових коштів на валютні рахунки організації. За кредитом рахунку 52 «Валютні рахунки" відображається списання грошових коштів з валютних рахунків організації. Суми, помилково віднесені в кредит або дебет валютних рахунків організації і виявлені при перевірці виписок кредитної організації, відображаються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»).
Операції по валютних рахунках відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок кредитної організації та доданих до них грошово-розрахункових документів.
До рахунку 52 «Валютні рахунки» можуть бути відкриті субрахунки:
52-1 «Валютні рахунки всередині країни»,
52-2 «Валютні рахунки за кордоном».
Аналітичний облік по рахунку 52 «Валютні рахунки" ведеться по кожному рахунку, відкритого для зберігання грошових коштів в іноземній валюті.
Згідно з п. 24 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності запису в бухгалтерському обліку за валютними рахунками організації, а також за операціями в іноземній валюті проводяться в рублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату здійснення операції . Одночасно вказані записи здійснюються у валюті розрахунків і платежів.
При купівлі іноземної валюти слід зробити такі записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Дебет 76 Кредит 51
- Перерахована сума в рублях на купівлю іноземної валюти за курсом, узгодженим в договорі з банком;
Дебет 52 Кредит 76
- Зарахована сума в іноземній валюті на валютний рахунок за курсом ЦБ РФ.
Грошові кошти на валютному рахунку підлягають перерахунку на рублі за курсом ЦБ РФ. У результаті зміни курсу ЦБ РФ в обліку виникають курсові різниці.
Курсова різниця, що утворилася на валютному рахунку, це різниця між рубльової оцінкою іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції з валютного рахунку і рублевої оцінкою цієї валюти за курсом ЦБ РФ, що діє: на дату здійснення наступної операції з цією валютою; на кінець звітного періоду.
Курсові різниці можуть бути позитивними або негативними. Курсова різниця підлягає зарахуванню на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи або позареалізаційні витрати в міру її прийняття до бухгалтерського обліку.
20. Облік розрахунків з оплати праці
Оплата праці працівників в організації є основною формою їх винагороди за результати праці та стимулювання його кількісних і якісних показників.
Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях та інших цінних паперів даної організації.
За кредитом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються суми:
оплати праці, належні працівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел;
оплати праці, нараховані за рахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, виплачується один раз на рік, - в кореспонденції з рахунком 96 «Резерви майбутніх витрат»;
нарахованих допомоги по соціальному страхуванню пенсій та інших аналогічних сум - у кореспонденції з рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
нарахованих доходів від участі в капіталі організації і т.п. - В кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
За дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій тощо, доходів від участі в капіталі організації, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інших утримань.
Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам») .
Аналітичний облік по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику організації.
Форми оплати праці: погодинна (в основі - тарифна ставка за годину роботи чи оклад і відпрацьований час); відрядна (коли в основу розрахунку береться обсяг роботи і розцінка за виконання його одиниці).
Система оплати праці: почасово-преміальної (+ премія), відрядно-прогресивна (понад норми продукція оплачується за підвищеними розцінками), відрядно-преміальна (конкретні показники роботи), акордна (за весь обсяг робіт), акордно-преміальна (+ премія).
Види: основна (за відпрацьований час) і додаткова.
Привчає. док-ти: накази, особова картка, штатний розклад, графік відпусток, наряд на відрядну роботу, шляховий лист, табель обліку роб. брешемо.
Регістри аналітичного обліку ведуться у розрахунково-платіжної відомості, на особовому рахунку. Основним явл. розрахункова відомість, вона складається:
- Нараховано по видах оплат Д44, 20,08,69 К70
- Утримано Д70 К68 «Розрахунки з податків і зборів» (13,30,35%) 76 (профспілкові внески)
- До видачі Д70 К50
Сінтет.учет ведеться на сч.70. За Кредитом нараховується, а по Дебету видається та утримується. Нараховано відпускні: резерв Д96 «Резерв предст. витрат »К70
Відпускні нараховуються виходячи із середнього заробітку, порядок його розрахунку встановлений у ст.139 Трудового Кодексу РФ (Σ відпускних = ср.зар. * Кількість днів відпустки).
При розрахунку Ср заробітку враховують основну з / пл, з / пл видану в не грошовій формі, комісійну винагороду, надбавки і доплати, премії та винагороди.
Допомога з тимчасової непрацездатності (Згідно зі ст. 183 ТК РФ)
підставою явл. лікарняний лист. Посібник видається в розмірі:
100% - стаж роботи 8 років і більше, 80% - 5-8, 60% - до 5 років.
Посібник нараховується виходячи з ср.заработка за 12 календ. місяця передують місяцю хвороби, при цьому якщо в розрахунковому періоді працівник пропрацював менше 3 місяців, то розмір допомоги не перевищуватиме мінімального розмірі оплати праці за кожний повний календарний місяць.
21. Облік кредитів і позик і витрат на їх обслуговування
Кредит у широкому значенні - це система економічних відносин, що виникає при передачі майна в грошовій або натуральній формі від одних організацій або осіб іншим на умовах подальшого повернення ден. коштів або оплати вартості переданого майна і, як правило, зі сплатою відсотків за тимчасове користування переданим майном.
Законодавче та нормативне регулювання кредитів, позик здійснює ГК РФ. Порядок відображення в обліку позик і кредитів, відсотків за ними встановлено Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування; правила формування інформації про витрати, пов'язаних з виконанням зобов'язань за отриманими позиками і кредитами, визначені Положенням з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування "ПБУ 15/01.
Розрізняють банківський кредит і комерційний кредит (позики). Банківський кредит - це видані банком організаціям та фізичним особам грошові кошти на опр.срок і опр.целі, на поворотній основі і звичайне сплатою відсотків. Банк має спеціальний дозвіл (ліцензію) на проведення банківських операцій. Комерційний кредит надається одними орг-ціями інших зазвичай у вигляді відстрочки сплати ден. коштів за продані товари. Предметом договору позики крім грошей можуть бути речі.
Порядок видачі та погашення кредитів (позик) визначається законодавством та які складаються на його основі кредитними договорами (договорами позик). У договорах вказують об'єкти кредитування, умови та порядок надання кредиту, строки його погашення, процентні ставки, порядок їх сплати, права та відповідальність сторін, форми взаємного забезпечення зобов'язань, перелік та періодичність надання відповідних документів і т.п.
Основна сума боргу за отриманим від позикодавця позикою (кредитом) враховується організацією позичальником відповідно до умов договору позики або кредитного договору в сумі фактично надійшли грошових коштів або у вартісній оцінці інших речей, передбаченої договором. Організація-позичальник приймає до БО заборгованість у момент фактичної передачі грошей або інших речей і відображає її в складі кредиторської заборгованості. У разі невиконання або неповного виконання позикодавцем договору позики (кредитного договору) організація-позичальник наводить інформацію про недоотримані суми в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності.
Аналітичний облік заборгованості за отриманими позиками і кредитами, включаючи видані позикові зобов'язання, ведеться за видами позик і кредитів, кредитним організаціям та іншим кредиторам, що надали їх, окремим позиками і кредитами (видами позикових зобов'язань).
Заборгованість по наданим позичальнику позиці та (або) кредиту, отриманому або вираженого в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, враховується позичальником в рублевої оцінці за курсом ЦБ РФ, що діяв на дату фактичного здійснення операції (надання кредиту, позики, включаючи розміщення позикових зобов'язань), а при відсутності курсу Центрального банку Російської Федерації - за курсом, що визначається за згодою сторін.
Документальне оформлення операцій з одержання, пролонгації і погашення кредитів (позик) - договори з банком, документи з відкриття кредитних ліній, договори та угоди про кредити та позики з кредиторами та дебіторами та ін виписки банків, розрахунки платежів. На їх основі складаються аналітичні відомості, таблиці. Кредиторська та дебіторська заборгованість за кредитами і позиками, відображена в регістрах бухгалтерського обліку, повинна відповідати заборгованості, розмір якої погоджений із кредиторами та дебіторами.
У залежності від цільового призначення та строків надання розрізняють короткостроковий і довгостроковий кредити. Короткостроковий кредит видається на потреби поточної діяльності організацій (необхідні для виконання плану) і надається як правило, на строк до одного року. Довгостроковий кредит використовується на цілі виробничого і соціального розвитку організації (для будівництва та придбання основних фондів, розширення і вдосконалення виробництва, тощо) і видається на термін понад один рік. Для отримання кредиту організація спрямовує банку заяву з додатком копій установчих документів, розрахунків, бух. і статистичних звітів та інших даних, що підтверджують забезпеченість кредиту та реальність його повернення.
Для обліку операції з отримання та погашення кредитів і позик використовують пасивні рахунки 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Отримані позики і позики відображають за кредитом рахунків в кореспонденції з рахунками з обліку ден. коштів і розрахунків, а погашені позики та позики - за дебетом рахунків у кореспонденції з рахунками грошових коштів.
Короткострокові позики, залучені шляхом випуску і розміщення облігацій, обліковуються на рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" відокремлено.
Витрати, пов'язані з отриманням і використанням позик і кредитів, включають:
· Відсотки, що приєднуються до оплати кредиторам і кредиторам за отриманими від них позиками і кредитами;
· Відсотки, дисконт за належними до оплати векселями та облігаціями;
· Додаткові витрати, здійснені у зв'язку з отриманням позик і кредитів, випуском і розміщенням позикових зобов'язань; (надання позичальникові юридичних і консультаційних послуг; проведенням експертиз; споживанням послуг зв'язку; іншими витратами, безпосередньо пов'язаними з отриманням позик і кредитів, розміщенням позикових зобов'язань)
· Курсові і сумові різниці, що відносяться на належні до оплати відсотки за позиками та кредитами, отриманими і виражених в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, які утворюються починаючи з моменту нарахування відсотків за умовами договору до їх фактичного погашення (перерахування).
Витрати за отриманими позиками і кредитами мають визнаватися витратами того періоду, в якому вони проведені, за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу.
Включення в поточні витрати витрат за позиками та кредитами здійснюється в сумі належних платежів згідно з укладеними організацією договорами позики та кредитних договорів незалежно від того, в якій формі і коли фактично виробляються зазначені платежі. Витрати за отриманими позиками і кредитами, що включаються в поточні витрати організації, є її операційними витратами і підлягають включенню у фінансовий результат організації, крім випадків, використання кредитів для передоплати МПЗ.
Нарахування відсотків за отриманими позиками і кредитами організація виробляє відповідно до порядку, встановленого у договорі позики і (або) кредитному договорі. Заборгованість за отриманими позиками і кредитами показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договорів.
У разі якщо організація використовує кошти отриманих позик і кредитів для здійснення попередньої оплати МПЗ, інших цінностей, робіт, послуг або видачі авансів і задатків в рахунок їх оплати, то витрати з обслуговування зазначених позик та кредитів належать організацією - позичальником на збільшення дебіторської заборгованості, що утворилася у зв'язку з попередньою оплатою і (або) видачею авансів і задатків на зазначені вище цілі. При надходженні в організацію позичальника МПЗ та інших цінностей, виконання робіт та надання послуг подальше нарахування відсотків і здійснення інших витрат, пов'язаних з обслуговуванням отриманих позик і кредитів, відображаються в бухгалтерському обліку в загальному порядку - з віднесенням зазначених витрат на операційні витрати організації - позичальника.
До інвестиційних активів належать об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що вимагають великого часу і витрат на придбання та (або) будівництво. Зазначені об'єкти, куплені безпосередньо для перепродажу, враховуються як товари і до інвестиційних активів не належать.
Витрати за отриманими позиками і кредитами, пов'язані з придбанням інвестиційного активу, зменшуються на величину доходу від тимчасового використання позикових коштів в якості довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.
Зазначені вкладення позикових коштів можуть здійснюватися тільки у разі безпосереднього зменшення витрат, пов'язаних з фінансуванням інвестиційного активу, наприклад зниження цін на будівельні матеріали та обладнання, затримкою виконання окремих видів (етапів) робіт субпідрядними організаціями, іншими аналогічними причинами. Зменшення витрат на позики на величину доходу має бути підтверджено відповідним розрахунком фактичної наявності зазначеного доходу. Організацією має бути забезпечено підтвердження такого розрахунку.
Включення витрат за отриманими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційного активу проводиться за наявності таких умов:
а) виникнення витрат з придбання і (або) будівництву інвестиційного активу;
б) фактичний початок робіт, пов'язаних з формуванням інвестиційного активу;
в) наявність фактичних витрат за позиками і кредитами або зобов'язань щодо їх здійснення.
У разі якщо для придбання інвестиційного активу витрачені позикові кошти, отримані на цілі, не пов'язані з його придбанням, то нарахування відсотків за використання зазначених позикових коштів здійснюється за середньозваженою ставкою. Величина середньозваженої ставки визначається за сумою всіх позик і кредитів, що залишаються непогашеними протягом звітного періоду. При розрахунку середньозваженої ставки з усієї суми непогашених позик і кредитів виключаються суми, отримані спеціально для фінансування інвестиційного активу.
Включення витрат за отриманими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційного активу припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів або майнового комплексу (за відповідними видами активів, що формують майно комплексу).
Якщо інвестиційний актив не прийнято до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів або майнового комплексу (за відповідними статтями активів), але на ньому розпочато фактичний випуск продукції, виконання робіт, надання послуг, то включення витрат за наданими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційного активу припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем фактичного початку експлуатації.
Для цілей оподаткування прибутку відсотки за користування позиковими засобами є позареалізаційними витратами. При цьому незалежно від того, на які цілі витрачені позикові кошти, відсотки за борговими зобов'язаннями в податковому обліку завжди включаються до складу позареалізаційних витрат.
При розрахунку суми нарахованих позичальником відсотків, яку можна врахувати при обчисленні податкової бази, треба керуватися ст. 269 НК. У ній прописано, що відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням, визнаються витратами, якщо їх сума не перевищує розрахованого граничного розміру. За позиками (кредитами) він може розраховуватись:
- Виходячи з середнього рівня відсотків, що стягуються за порівнянними борговими зобов'язаннями;
- З урахуванням ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,1 рази.
- Дорівнює 15 відсоткам - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.
Відображення відмінностей бухгалтерського і податкового обліку. У періоди, коли суми нарахованих відсотків враховуються в СУ первісної вартості ОЗ, а в податковому обліку визнаються у складі позареалізаційних витрат, виникають оподатковувані тимчасові різниці. Вони призводять до утворення відкладених податкових зобов'язань, тобто сум, які зменшують суму податку на прибуток поточного звітного періоду і збільшують суму податку, що підлягає сплаті в наступні звітні періоди.
Дебет 68 Кредит 77 - (тимчасова різниця х 24%) - відображено відстрочене податкове зобов'язання.
Включені до первісної вартості ОЗ відсотки будуть враховані в складі витрат БО в сумі Амортиз. відрахувань. Тому враховане відстрочене податкове зобов під буде щомісяця погашатися протягом строку корисного використання ОС.
Одночасно з нарахуванням амортизації в обліку щомісячно необхідно робити проводку:
Дебет 77 Кредит 68.
Крім оподатковуваних тимчасових різниць в обліку відсотків можуть виникнути і постійні різниці. Вони пов'язані з обмеженнями на розмір відсотків, визнаних у складі позареалізаційних витрат.
Дебет 99 субрахунок "Постійні податкові зобов'язання" Кредит 68 - відображено постійне податкове зобов'язання.
22. Облік власного капіталу організації
Під капіталом організації в БО розуміють сукупну величину вкладень засновників і прибутку, накопиченої організацією. Власний капітал товариства складається з статутного (складеного) капіталу, зменшеного на вартість власних акцій (часток), викуплених в акціонерів (учасників), додаткового і резервного капіталу, а також нерозподіленого прибутку. Некомерційні організації в складі власних коштів враховують також кошти цільового фінансування.
Діяльність організації починається з формування статутного капіталу, тобто з визначення установчими документами його розміру, частки кожного власника та визнання засновниками своєї заборгованості по внесках до статутного капіталу. Одночасно зазвичай визначаються склад, терміни і порядок внесення засновниками вкладів, відповідальність учасників за порушення обов'язків по внесенню внесків.
Відображення формування статутного капіталу в сумі внесків засновників (учасників) проводиться в СУ записом за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» в кореспонденції з кредитом рахунка 80 «Статутний капітал». Фактичне надходження сум вкладів учасників товариства - з кредиту рахунку 75 в дебет рахунків, відповідних видів цінностей, що вносяться до КК.
Статутний (складеного) капітал складається з тих грошових коштів або іншого майна, яке вноситься засновниками товариства, акціонерами, іншими учасниками товариства. Величина статутного (складеного) капіталу відображається в статуті організації і може бути змінена за рішенням її засновників з внесенням відповідних змін до установчих документів;
Об'єкти активів, що вносяться в рахунок внесків до статутного капіталу організації, оцінюються за вартістю, узгодженої засновниками (учасниками) організації. При цьому по внесених в рахунок внеску позаоборотних активів амортизація нараховується у загальновстановленому порядку з віднесенням її на собівартість продукції (робіт, послуг), у тому числі і з метою оподаткування.
Статутний фонд. Державні і муніципальні унітарні організації замість статутного або складеного капіталу формують у встановленому порядку статутний фонд, під яким розуміють сукупність виділених організації державою або муніципальними органами основних і оборотних коштів.
Пайовий фонд-сукупність пайових внесків членів виробничого кооперативу для спільного ведення підприємницької діяльності, а також придбаного і створеного в процесі діяльності.
Облік статутного та складеного капіталу, статутного та пайового фондів здійснюють на пасивному сч.80 «Статутний капітал». Після реєстрації У.к. відображають за К.сч.80 в кореспонденції з сч.75 «Розрахунки з засновниками». Фактичне надходження внесків засновників проводиться за К.75 в Д.счетов: 08; 10; 12; 50; 51; 52. При оцінці валюти виникає різницю списують на сч.83 «Додатковий капітал». При збільшенні статутного капіталу кредитують сч.80 і дебетують сч.83; 84 «Нерозподілений прибуток»-на суму нерозподіленого прибутку, що спрямовується на збільшення У.к.; 75 - на суму випуску додаткових акцій та ін При зменшенні У.К. дебетує сч.80 і кредитують рах. тих об'єктів обліку, на які списується відповідна частина У.к.: 75-на суму вкладів, повернутих засновникам; 81 «Власні акції»-номінальну вартість анульованих акцій; ін рах. Різниця у вартості проданих та анульованих списується на сч.91 «Інші доходи і витрати».
При первинному формуванні статутного капіталу виробляють такі записи:
Дебет 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", Кредит 75 "Розрахунки з засновниками".
Позитивна курсова різниця, пов'язана з формуванням статутного (складеного) капіталу організації відноситься на збільшення додаткового капіталу організації, а негативна курсова різниця - на рахунок 91.
Внесення вкладів у вигляді об'єктів ОЗ, НМА, матеріальних цінностей, цінних паперів відображається записами:
Дебет 08, 10, 58 "Вкладення у необоротні активи", Кредит 75 "Розрахунки з засновниками".
У разі продажу акцій при формуванні статутного капіталу за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, сума різниці між фактичною ціною продажу і номінальною вартістю розглядається тільки в якості додаткового капіталу. В обліку роблять запис:
Дебет 75 "Розрахунки з засновниками", Кредит 83 "Додатковий капітал" - на різницю між продажною ціною і номіналом - емісійний дохід.
Облік резервного капіталу. РК представляє собою частину накопиченого прибутку, зарезервованої на певні цілі. РК складається з резервного фонду, що створюється в обов'язковому порядку окремими категоріями організацій (АТ) відповідно до законодавства та спеціальних фондів (резервів), утворених організацією з ініціативи та відповідно до рішення засновників (для розширення, модернізації). Джерелом формування РК є чистий прибуток.
Резервний капітал акціонерного товариства призначений для покриття збитків, погашення боргових зобов'язань і викупу акцій (від 26 грудня
На відміну від акціонерів, учасники формують резервний капітал добровільно (від 8.02.98 р. N 14-ФЗ «Про ТОВ»). Порядок його створення та використання в товариствах з обмеженою відповідальністю визначається зборами засновників.
Облік РК ведеться на рахунку 82 «РК». Відрахування до Р.К. відображаються за К.82 і Д.84 «Нерозподілений прибуток». Використання Р.К. відображається за Д.82 і К. сч.84-на суми, що направляються на покриття збитку за звітний рік; сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і сч.67 «Р-ти по довгострокових кредитах і позиках» - на погашення облігацій акціонерного товариства.
Використання коштів резервного капіталу враховується за дебетом рахунка 82 "Резервний капітал" в кореспонденції з рахунками:
- 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - в частині сум резервного фонду, які спрямовуються на покриття збитку організації за звітний рік;
- 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" - в частині сум, що направляються на погашення облігацій акціонерного товариства.
Облік додаткового капіталу (. Д.К.). Він складається з емісійного доходу (перевищення ринкової вартості розповсюджуваних акцій над їх номінальною вартістю); приросту вартості майна по переоцінці; курсових різниць, пов'язаних з формуванням КК. Д.К. обліковується на пасивному сч83.
Порядок використання додаткового капіталу визначають власники - засновники (учасники) організації. Після розгляду результатів минулого року учасниками може бути прийнято рішення про розподіл коштів додаткового капіталу на приріст статутного капіталу або направлення їх на інші потреби.
БО ДК ведеться, як правило, до прийняття рішення власником про його розподілі на рахунку 83 "Додатковий капітал". Для обліку елементів, що складають даний капітал, до рахунку 83 рекомендується відкривати відповідні субрахунки. 83-1 «Приріст вартості майна по переоцінці»; 83-2 «Емісійний дохід»; 83-3 «Курсові різниці».
Облік операцій з освіти і збільшення капіталу:
Д-т рах. 01, 07, 08 К-т рах. 83 - відображена дооцінка необоротних активів (з одночасним зменшенням суми приросту на суму збільшення амортизації основних засобів. Робиться запис: Д-т рах. 83, К-т рах. 02);
Д-т рах. 51 і ін К-т рах. 83 - відображено емісійний дохід;
Д-т рах. 75 К-т рах. 83 - відображена покладе. курсова різниця по внесках нерезидентів іноземної валюти в КК;
Д-т рах. 08, 51 і ін К-т рах. 83 - відображені вклади в майно організації, отримані від учасників.
Облік операцій щодо зменшення та використання капіталу:
Д-т рах. 83 К-т рах. 75 - збільшено статутний капітал;
Д-т рах. 83 К-т рах. 82 - збільшений резервний капітал за рахунок, як правило, засобів емісійного доходу;
Д-т рах. 83 К-т рах. 84 - відшкодовані збитки, утворені спецфонди за рахунок коштів емісійного доходу;
Д-т рах. 83 К-т рах. 01 - відображена уцінка ОС, якщо раніше за даними об'єктів була відображена їх дооцінка;
Д-т рах. 83 К-т рах. 84 - відображено використання суми дооцінки ОЗ при їх продажу та іншому вибутті.
Облік нерозподіленого прибутку
Складовою частиною власного капіталу є чистий прибуток організації, яка називається нерозподіленим прибутком. Бухгалтерський облік її ведеться на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". При наявності в організації так званого нерозподіленого збитку власний капітал організації в цій частині зменшується на його суму.
Показник чистого прибутку формується на рахунку 99 "Прибутки і збитки" до кінця звітного року і представляє собою прибуток підприємства, що залишилася після сплати податку на прибуток та інших податків і податкових санкцій. При реформації бухгалтерського балансу величина чистого прибутку, відображена на рахунку 99 "Прибутки і збитки", переноситься на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" заключними записами грудня:
Якщо за підсумками звітного року організація отримала прибуток, то слід зробити запис: Дебет 99, Кредит 84, субрахунок "Прибуток, що підлягає розподілу" - відображено чистий прибуток звітного року. Якщо за підсумками звітного року організація отримала збиток - Дебет 84, субрахунок "Непокритий збиток", Кредит 99 - відображено чистий (непокритий) збиток звітного року.
Кошти, які обліковуються на рахунку 84, складаються за структурою із сум чистого прибутку (збитків):
звітного року - підлягають розподілу учасниками, у тому числі на виплату доходів (дивідендів) учасникам (акціонерам);
минулих років - залишені в організації після розрахунків з учасниками (акціонерами) за доходами (дивідендів).
Ця частина капіталу може бути спрямована як джерело на збільшення статутного капіталу або бути безпосередньо використана на виплату частки учасників (як правило, при їх вибутті).
Крім відрахувань до резервного капіталу та виплати дивідендів, чистий прибуток може бути направлена на фінансування різних проектів, як то: організація колективного відпочинку, благодійність та ін Зазвичай в бухобліку такі витрати відбивають як позареалізаційні витрати і враховують на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" . Однак вони можуть оплачуватися і за рахунок нерозподіленого прибутку.
Загальними зборами засновників приймається рішення, за рахунок яких коштів буде погашений отриманий збиток. Якщо збиток погашений за рахунок цільових внесків акціонерів (учасників) організації, то складається запис: Дебет 75 (70), Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток" - цільові внески акціонерів (учасників) організації спрямовані на погашення збитку.
Якщо збиток погашений за рахунок коштів резервного капіталу, то складається запис: Кредит 82, Дебет 84, субрахунок "Непокритий збиток" - кошти резервного капіталу спрямовані на погашення збитку.
Якщо збиток погашений за рахунок коштів нерозподіленого прибутку минулих років, то складається запис: Дебет 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток", Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток" - нерозподілений прибуток минулих років спрямована на погашення збитку.
Збиток також може бути списаний з балансу, якщо загальні збори ухвалить рішення зменшити статутний капітал до величини чистих активів товариства. У цьому випадку, після того як будуть зареєстровані відповідні зміни до установчих документах, необхідно скласти запис: Дебет 80, Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток" - статутний капітал зменшений до величини чистих активів організації.
Загальні збори учасників може також прийняти рішення не погашати збиток звітного року та залишити його на балансі організації.
Залишок і рух нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) відображаються у звітності:
1. у бухгалтерському балансі по рядку 470
2. у формі № 3 «Звіт про зміни капіталу»
23. Облік операцій ЗЕД
Зовнішньоекономічна діяльність комерційних підприємств в даний час, в основному, пов'язана з наступними сферами: 1) участю в міжнародних виставках, 2) наданням послуг; 3) міжнародною торгівлею.
При здійсненні операцій експорту-імпорту товарів п / п взаємодіють між собою через додатковий контролюючий орган у вигляді митної служби. Митна служба блокує ввезення і вивезення заборонених і недоброякісних товарів. Крім того, вона створює вітчизняному виробнику більш сприятливі умови порівняно із зарубіжними, обкладаючи їх відповідними митними зборами і стягуючи податки.
Експортом називають вивезення товарів за межі Росії без зобов'язань їх зворотного ввезення. Проводки:
Д 45-2 »Товари відвантажені експортні» - До 43-2 »Експортна продукція на складі» - відвантажено експортний товар;
Д 44-1 »Витрати на продаж рублеві» - До 76-1 «Розрахунки з різними деб. і кред. вітчизняними »- відбиті накладні витрати в рублях;
Д 44-2 »Витрати на продаж валютні» - До 76-2 - враховані накладні витрати у валюті;
Д 76-1 - До 51 - оплачені накладні витрати в рублях;
Д 76-2 - До 52-2 »Поточний валютний рахунок» - оплачені накладні витрати у валюті;
Д 91 »Прибутки та збитки» - До 76-2 »Розрахунки з різними деб. і кред. іноземними »- визначена курсова різниця за валютними накладних витрат (+ -),
Відправивши товар, експортер пред'являє (надсилає) документи на здійснення платежів.
Товари, що експортуються за межі СНД, звільняються від ПДВ. Якщо вони є підакцизними, то акцизи з них стягуються. У зв'язку п / п, що випускають підакцизну продукцію, зобов'язані вести роздільний Бух.учет товарів, що реалізуються на внутрішньому і зовнішньому ринку.
Імпортом називається ввезення до Росії підконтрольних державному ветеринарному нагляду вантажів з-за кордону. Ввезені товари повинні мати ветеринарний сертифікат, на основі якого прикордонний ветеринарний нагляд оформляє відповідне ветеринарне свідоцтво, яке визначає подальший порядок реалізації товару в Росії.
Повна імпортна вартість товару, призначеного для подальшого продажу може включати чи не включати витрати з доставки товару до складу імпортера. У другому випадку ці витрати відносяться до витрат обігу з даного товару.
Формування повної вартості імпортного товару в бух. обліку можна здійснювати, наприклад, на субрахунку 41-5 «Товари імпортні» або на рахунку 15 «Заготівля і придбання матеріалів».
В окремому випадку, якщо митна вартість збігається з контрактною, надходження імпортного товару в митницю та здійснення відповідних платежів фіксуються в бух. обліку організації-імпортера слід. чином:
Д 41-52 »Валютні витрати» - До 60-2 »Розрахунки з іноземними постачальниками по імпортних товарах» - відбито контрактна вартість товару;
Д 41-52 - До 52-2 «Поточний валютний рахунок» - враховані митні платежі у валюті;
Д 41-51 - До 51 - враховано митні платежі в рублях;
Д 19 »ПДВ« - До 68 «Розрахунки по податках і зборах» - нарахований ПДВ на імпортний товар;
Д 68 - До 51 - сплачено ПДВ;
Д 68 - До 19 - пред'явлена до заліку з бюджетом сума ПДВ, сплачена у митниці,
Інкотермс - це Міжнародні правила тлумачення торгових термінів, прийняті в 1936 році Міжнародною торговою палатою для забезпечення однаковості у тлумаченні умов поставки товару. Зміни та доповнення були внесені до них у 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 і в 2000 роках. Торговельні терміни розділені на чотири групи (* - термін використовується тільки для морського транспорту) (зеленим - згідно з митним класифікатора умов поставок):
Група C - основний фрахт сплачений, коли продавець укладає договір перевезення і надає товар у розпорядження перевізника, так як обов'язок і витрати з доставки товару у продавця, але продавець не бере на себе ризик втрати чи пошкодження товару і не несе додаткових витрат внаслідок подій, що мають місце після відвантаження й відправлення.
Група D - прибуття, коли продавець укладає договір перевезення і надає товар покупцеві в місці призначення з оплатою або без оплати ввізного мита, при цьому продавець повинен нести всі витрати і ризики, необхідні для доставки товару в країну призначення.
Група E - відправлення, коли продавець надає товар на своєму підприємстві і за доставку товарів покупцеві не відповідає, а тільки надає товар покупцю на власній території.
Група F - основний фрахт не сплачено, коли продавець за доставку товару покупцеві не відповідає і надає товар у розпорядження першого перевізника, вказаного покупцем.
Митний класифікатор умов поставки передбачає, що можуть існувати ІУП - інші умови поставки, які відрізняються від передбачених правилами Інкотермс.
24. Виробничі витрати та аналіз "витрати - обсяг - прибуток»
Під витратами розуміють спожиті ресурси або гроші, які потрібно заплатити за товари або послуги. Велике значення для правильної організації обліку витрат має науково обгрунтована їх класифікація.
Класифікація витрат у залежності від группіровочних ознак:
1. За економічною роллю у процесі виробництва:
- Основні - витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виробництва;
- Накладні - утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва і управління ним.
2. За способом включення до собівартості продукції:
- Прямі - витрати, які можна прямо, безпосередньо і економічно віднести на певний вид продукції або партію продукції;
- Непрямі (непрямі) - ці витрати не можна прямо, безпосередньо і економічно віднести на конкретну продукцію. Їх розподіляють по виробах відповідно до обраної методикою.
3. По відношенню до обсягу виробництва:
- Змінні - у сумі змінюються в прямій пропорції по відношенню до зміни обсягу виробництва (рівня ділової активності), але розраховані на одиницю продукції, є постійними;
- Постійні - в суму не змінюються при зміні рівня ділової активності, відносно постійні, але розраховані на одиницю, залежать від зміни рівня виробництва.
Зміна змінних і постійних витрат в залежності від зміни обсягу виробництва (кількості одиниць продукції, що випускається, розрахованих на весь обсяг виробництва (сумарні витрати) і на одиницю продукції) представлені на графіках.
Деякі витрати не можна класифікувати ні як змінні, ні як постійні. Напівзмінні витрати мають одночасно змінні і постійні компоненти. Частина цих витрат змінюється при зміні обсягу виробництва, а частина залишається фіксованою протягом періоду. (Плата за телефон: постійна - суми абонентської плати, змінна - плата за міжміські розмови).
Деякі витрати можна прямо, безпосередньо і економічно віднести на певний вид продукції або партію продукції. Це прямі витрати.
Інші витрати не можна прямо, безпосередньо і економічно віднести на конкретну продукцію. Це непрямі, або непрямі, витрати. Їх розподіляють по виробах відповідно до обраної методикою. Методи розподілу розглянуті нижче.
До прямих витрат відносяться прямі матеріальні і прямі витрати на оплату праці.
У прямі матеріальні витрати включаються витрати сировини й основних матеріалів. Прямі матеріальні витрати - це матеріали, які стають частиною готової продукції, їх вартість прямо і економічно, без особливих витрат відносять на певний виріб. Величину прямих матеріальних витрат не можна розрахувати множенням кількості матеріалів, яке повинно бути використане на виробництво конкретного виду продукції, на ціну одиниці матеріалів. У деяких випадках витрати на те, щоб обчислити вартість матеріалів, що відноситься до певного виробу, виявляються занадто великі. Ці матеріали враховуються як допоміжні, та їх витрати відносять до непрямих матеріальних витрат. Витрати на допоміжні матеріали включаються до загальновиробничих витрат. (Приклад: витрати матеріалу (тканини), з якого шиють джинси, - це прямі матеріальні витрати. Витрати ниток, блискавок, гудзиків, кнопок Можна підрахувати щодо конкретного виду виробу (моделі та розміру), але витрати на створення такої системи обліку у багато разів перевершать вартість допоміжних матеріалів, тому їх воліють враховувати як непрямі матеріальні витрати).
Кожна організація виходячи із специфіки виробничого процесу самостійно вирішує, які матеріали відносити до основних і розглядати як прямі витрати, а які - до допоміжних і. включати до складу загальновиробничих витрат. Так, якщо в якості оздоблювального матеріалу використовують золото, то його вартість занадто велика, щоб відносити її до загальновиробничих витрат, тому вона враховується безпосередньо у складі прямих матеріальних витрат по кожному виду продукції.
Прямі витрати на оплату праці включають в себе всі витрати по оплаті робочої сили, які можна прямо, безпосередньо і економічно віднести на певний вид готових виробів. Це заробітна плата операторів машин та інших робітників, зайнятих безпосереднім виготовленням виробів. Проте з виробництвом пов'язані і підсобні робітники, менеджери і майстри, допоміжний персонал. Їх заробітна плата входить до складу виробничих витрат. Але ці витрати на оплату праці не можна прямо і економічно віднести на певний вид готових виробів, вони називаються непрямими (непрямими) трудовими витратами. Такі витрати, подібно непрямим (непрямим) матеріальних витрат, розглядаються як частина загальновиробничих витрат.
Розподіл витрат на оплату праці на прямі і непрямі у великій мірі залежить від конкретних ситуацій. Якщо в організації проводиться один продукт, то заробітна плата не тільки виробничих робітників, але і управлінського персоналу може бути класифікована як прямі витрати.
Дискусії виникають у зв'язку з такими витратами, як додаткова заробітна плата за час навчання, відпустки, простоїв, оплата за понаднормову роботу. Зазвичай ці витрати класифікуються як непрямі.
Прямі матеріальні витрати і прямі витрати на оплату праці є змінними, їх величина змінюється прямо пропорційно обсягу виробництва.
Загальновиробничі витрати включають всі непрямі (непрямі) витрати. Це витрати, пов'язані з виробництвом, але які не можна прямо, безпосередньо і економічно віднести на конкретні види готових виробів. Їх також називають непрямими виробничими витратами. Загальновиробничі витрати розподіляють за видами продукції пропорційно обраній базі.
Основні види загальновиробничих витрат: допоміжні матеріали і комплектуючі деталі; непрямі витрати на оплату праці; інші непрямі загальновиробничі витрати: утримання будівель, технічне обслуговування та поточний ремонт обладнання, податки на нерухомість, страхування майна, пенсійні витрати, комунальні послуги, орендна плата, амортизаційні відрахування на будівлі, обладнання, нематеріальні активи.
Частина таких загальновиробничих витрат, як витрати допоміжних матеріалів, на електроенергію, інструменти, змінюються прямо пропорційно обсягу виробництва і є змінними виробничими витратами. Інші загальновиробничі витрати постійні, наприклад страхові внески, орендна плата, амортизаційні відрахування на обладнання, або напівзмінні, наприклад плата за телефон, комунальні послуги.
Маржинальний прибуток - перевищення виручки від реалізації над усіма змінними витратами, пов'язаними даним обсягом продажів. Іншими словами, маржинальний прибуток - це різниця між виручкою від реалізації і перемінними витратами: МП з = ВР-ПЗ.
Термін "маржинальний дохід" називається так тому, що ця різниця між продажною ціною і змінними витратами на одиницю продукції сприяє покриттю постійних витрат.
Граничні витрати-додаткові витрати виробництва, необхідні для виробництва додаткової одиниці продукції.
Граничні витрати - відношення зміни загальних витрат до зміни обсягу продукції.
Граничні витрати - у короткостроковому періоді - відношення зміни повних змінних витрат до зміни обсягу продукції.
Змінні витрати - витрати, які визнаються в окремих ситуаціях, а в бухгалтерському обліку зазвичай не визнаються. Змінні витрати дозволяють краще відобразити в обліку реальні ситуації.При плануванні виробничої діяльності часто використовують аналіз "витрати - обсяг - прибуток». Якщо визначений обсяг виробництва, то відповідно до портфелем замовлень завдяки цьому аналізу можна розрахувати величину витрат і продажну ціну, щоб організація могла отримати певну величину прибутку, як балансову, так і чисту. За допомогою даних аналізу легко прорахувати різні варіанти виробничої програми, коли змінюються, наприклад, витрати на рекламу, ціни на продукцію або поставляються матеріали, структура виробництва. Інакше кажучи, аналіз "витрати - обсяг - прибуток» дозволяє отримати відповідь на питання, що ми будемо мати, якщо зміниться один параметр виробничого процесу або кілька таких параметрів.
Аналіз "витрати - обсяг - прибуток» - аналіз поведінки витрат, в основі якого лежить взаємозв'язок витрат, виручки {доходу), обсягу виробництва та прибутку. Це інструмент управлінського планування і контролю. Зазначені взаємозв'язку формують основну модель фінансової діяльності, що дозволяє менеджеру використовувати результати аналізу по даній моделі для короткострокового планування та оцінки альтернативних рішень.
Взаємозв'язок "витрати - обсяг - прибуток» легко висловити графічно або формулами. Графік показує взаємозв'язок виручки (доходів), витрат, обсягу продукції, прибутку (збитків). Тут це фіксовані взаємозв'язку. Якщо ціна одиниці продукції, витрати, продуктивність або інші умови зміняться, то модель слід переглянути.
Обсяг продажів. Розглянута взаємозв'язок може бути виражена формулою:
ВР = ПЗ + ФЗ + П,
де ВР - виручка від реалізації, ПЗ - змінні витрати, ФЗ - постійні витрати, П - прибуток.
25. Бюджетування в системі управлінського обліку
Під бюджетуванням розуміється процес планування. Бюджет - фінансовий документ, що містить план діяльності підприємства в цілому і його підрозділів в кількісному і грошовому вираженні. Бюджет - кількісний вираз плану, інструмент координації і контролю за його виконанням, спосіб розробки концепції ведення бізнесу, дозволяє оптимізувати витрати, прибуток і спланувати рух грошових коштів.
У залежності від поставлених завдань розрізняють наступні види бюджетів:
1. гнучкі і статичні;
2. генеральний і приватні.
Гнучкі - бюджети, які розробляються виходячи з декількох показників обсягу виробництва, реалізації ...
Статичні (фіксовані) - бюджети, показники яких розробляються з 1 обсягу продажів або інших обмежуючих факторів.
Бюджет, що охоплює всі сторони діяльності п / п (проїзв., непроізв., Рух ден. Засобів) називається генеральною (майстер-бюджет) бюджетом. За змістом його можна розділити на дві частини: оперативний і фінансовий.
Оперативний бюджет - цей бюджет називається поточним, періодичним бюджетом. Він показує плановані операції на майбутній рік для сегмента або окремої функції орг-ції. У процесі його підготовки прогнозовані обсяги продажів і виробництва трансформуються у кількісні оцінки доходів і витрат для кожного з діючих підрозділів орг-ції. Оперативний бюджет включає в себе бюджетний (плановий) звіт про прибутки і збитки, який в свою чергу формується на основі таких бюджетів, як бюджет продажів, виробничий бюджет, бюджет ТМЗ і бюджетів видатків.
Бюджет продажів (БП). Прогноз обсягу продажів є відправною точкою і критичним моментом всього процесу підготовки бюджету. БП визначається вищим керівництвом на підставі досліджень відділу маркетингу. У багатьох випадках обсяг продажів обмежується наявними виробничими потужностями.
Бюджет витрат з продажу (комерційних витрат). У ньому деталізуються всі передбачувані витрати, пов'язані зі збутом продукції і послуг у майбутньому періоді. Деякі витрати, такі, як комісійні і транспортні витрати, можуть бути змінними, інші, наприклад витрати на рекламу і ЗП старших контролерів, є постійними. За розробку і виконання бюджету комерційних витрат несе відповідальність відділ продажів.
Виробничий бюджет. Після встановлення планованого обсягу продажів у натуральному вираженні можна визначити кількість одиниць продукції чи послуг, які необхідно зробити, щоб забезпечити заплановані продажу і необхідний рівень запасів. Керівництво спочатку має визначити, чи залишиться рівень запасів готової продукції колишнім або він повинен бути збільшений або зменшений. На основі інформації про бажане запасів гот. Продукції і кол-ве одиниць продажів розробляють виробничий графік.
Бюджет закупівлі / використання матеріалів. Планові потреби закупівлі матеріалів та їх використання можуть бути підготовлені як в одному документі, так і в окремих самостійних бюджетах. У цьому бюджеті визначаються строки закупівлі і кол-во сировини, мат-в і напівфабрикатів, яке необхідно придбати для виконання виробничих планів. Використання мат-в визначається виробничим бюджетом і пропонованими змінами у рівні МОЗ. Множачи кількість одиниць мат-в на їх оцінні закупівельні ціни, отримують бюджет закупівлі мат-в.
Бюджет трудових витрат. Цей бюджет визначає необхідний робочий час у годинах, необхідну для виконання запланованого обсягу пр-ва, одержуване множенням запланованого одиниць продукції або послуг на норму витрат праці в годинах на одиницю. У цьому ж документі або в окремому визначаються витрати праці в грошовому вираженні множенням необхідного раб. Часу на різні часові ставки оплати праці.
Бюджет загальновиробничих витрат. Даний бюджет являє собою деталізований план передбачуваних виробничих витрат, відмінних від прямих витрат матеріалів і прямих витрат праці, які повинні бути понесені для виконання виробничого плану в майбутньому періоді. Цей бюджет має дві мети: інтегрувати всі бюджети загальновиробничих витрат, розроблені менеджерами по виробництву і його обслуговування; акумулюючи цю інформацію, надати дані для обчислення нормативів цих витрат на майбутній обліковий період.
Бюджет загальних і адміністративних витрат. Цей бюджет являє собою деталізований план поточних операційних витрат, відмінних від витрат, безпосередньо пов'язаних з виробництвом і збутом, але необхідних для підтримки діяльності в цілому в майбутньому періоді. Розробка такого бюджету потрібна для забезпечення інформації до підготовки бюджету готівкових ден. коштів, а також для цілей контролю цих витрат. Більшу частину елементів цього бюджету складають постійні витрати.
Фінансовий бюджет - це план, в якому відображаються передбачувані джерела фін. коштів та напрями їх використання. Фін. бюджет включає в себе бюджети капітальних витрат і ден. засобів організації і підготовлені на їх основі спільно з прогнозним звітом про прибутки і збитки прогнозні бух. баланс і звіт про фінансове становище.
Бюджет кап. витрат. Інформація, яка стосується довгострокових кап. вкладень, впливає на кошторис (бюджет) готівки, зачіпаючи питання виплати% за кредити, прогнозний звіт про прибутки і збитки, прогнозний бух. баланс, змінюючи сальдо на рахунках основних засобів та ін довгострокових активів. Отже, всі рішення по кап. витрат повинні плануватися і включатися в загальний бюджет.
Всі поточні бюджети тісно взаємопов'язані. Прогноз продажів - перший крок у процесі складання бюджету. За ним може бути підготовлений бюджет витрат з продажу (комерційних витрат). Від прогнозу продажів також залежить виробничий бюджет, на основі якого розробляється бюджет закупівлі / використання матеріалів, бюджети трудових витрат і загальновиробничих витрат.
Прогнозний звіт про прибутки та збитки. На основі підготовлених періодичних бюджетів можна почати розробляти прогноз собівартості реалізованої продукції згідно з даними бюджетів використання мат-в, працю. витрат і загальнопр-х витрат. Інформація про доходи береться з бюджету продажу. Використовуючи дані про очікувані доходи і собівартості реалізованої продукції і додавши інформацію з бюджетів комерційних, загальних і адміністративних витрат, можна підготувати прогнозний звіт про прибутки та збитки.
Прогнозний звіт про фін. положенні. Останнім кроком у процесі підготовки загального бюджету є розробка прогнозу фін. положення або прогнозного бух. балансу для організації в цілому. Для цього використовуються дані всіх бюджетів. Після підготовки кошторису (бюджету) ден. коштів, вже знаючи прогнозне сальдо початкових коштів і визначивши чистий дохід і суму кап. вкладень, можна підготувати прогнозний бух. баланс, який є кінцевим продуктом всього процесу складання бюджету.
Функції бюджету полягають у наступному:
- Планування операцій, що забезпечують досягнення цілей організації;
- Координування різних видів діяльності і підрозділів. Узгодження інтересів окремих працівників і груп в цілому по організації;
- Стимулювання керівників усіх рангів до досягнення цілей своїх центрів відповідальності;
- Контроль поточної діяльності, забезпечення планової дисципліни;
- Основа для оцінки виконання плану центрами відповідальності і керівників;
- Засіб навчання менеджерів.
За способом складання бюджету може бути фіксований (показники, якого розробляються виходячи з одного об'єму продажів) і гнучкий (виходячи з декількох показників). Також підприємство може розробляти безперервний (ковзний) бюджет, коли після закінчення місяця чи кварталу до бюджету додається новий бюджет на наступний період. Короткостроковий бюджет складається до року. Довгостроковий (капітальні вкладення) строком> року.
Існує 2 основних способи створення бюджету:
1. «Від досягнутого»
2. «З нуля»:
а) знову створюване підприємство складає бюджет
б) досвід попередньої роботи не влаштовує підприємство
в) підприємство планує за новим видом діяльності
Етапи складання бюджету (бюджетний цикл):
1. складання проекту бюджету (на підставі фін. звітності)
2. коректування проекту бюджету
3. внесення коригувань
4. прийняття бюджету
5. виконання бюджету
6. аналіз якості виконання окремих показників і бюджету в цілому
Розробка починається з визначення т.зв. «Вузьких місця» (ограніч. фактора). Ці показники визначаються на стадії підготовки до планування, коли намічаються цілі і політика підприємства. Вузьке місце - огранич. фактор, від якого буде залежати показники плану на майбутній період. Найчастіше це обсяг випуску продукції або обсяг реалізації. Бюджети розробляються управлінської бухгалтерією спільно з керівниками центрів відповідальності, процес розробки, як правило «йде знизу вгору».
26. Облік витрат і калькулювання собівартості продукції за системою "директ-костинг
"Директ-костинг" являє собою спосіб збору інформації, необхідної для управлінського аналізу.
Зауважимо, що інформацію, зібрану в системі "директ-костинг", згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності, не можна використовувати у фінансовому обліку. З її допомогою не можна скласти зовнішню фінансову звітність.
Кажучи точніше, "директ-костинг" - це спосіб визначення собівартості. Причому на відміну від вітчизняного калькулювання планується і враховується тільки змінні витрати, які розподіляються за їх носіях. Частину, що залишилася ж частина витрат - постійні витрати - в калькуляцію не включають. Їх відображають у бухгалтерському обліку на окремому рахунку, в кінці звітного періоду списують на фінансові результати і враховують при розрахунку прибутків і збитків за звітний період.
Тому коли з виручки від реалізації продукції віднімають змінну собівартість, розраховану способом "директ-костинг", отримана в результаті величина буде містити не тільки прибуток, а й постійні витрати організації. Ця різниця називається маржинальним доходом (далі - Мд).
У вигляді формули ця величина виражається так: Мд = вир - Поцупив = пр + Спост,
де вир - виручка; Поцупив і Спост - змінна і постійна частині собівартості, а пр - прибуток від освітньої діяльності.
Оскільки за цією величиною можна судити про те, наскільки прибутково працює організація (прибутково, якщо маржинальний дохід не тільки покриває, але і перевищує постійні витрати), її ще називають сумою покриття.
Система Д-К дозволяє визначити не повну с / с продукції. С / с називається усіченою і формується на базі змінних витрат. Оскільки витрати виникають по окремих структурних підрозділах організації, то це дає можливість розглянути витрати, що виникають при виробництві окремих видів продукції з урахуванням не тільки витрат безпосередньо пов'язаних з виготовленням окремих видів продукції, але і в рамках центру відповідальності. На практиці витрати в Д-К поділяються на постійні та змінні. При прийнятті рішень щодо змінних витрат, напівзмінні витрати поділяються і мінлива їх частина доповнюється до напівзмінні витрат, а постійна до абсолютно постійним.
Витрати при Д-К поділяються:
1. за видами
2. за місцями виникнення та центрами відповідальності
3. по носіях витрат, тобто по об'єктах калькулювання.
Видами витрат є матеріальні витрати, витрати на оплату праці, витрати на енергію, витрати на ремонт, податки внески страхування, витрати на амортизацію, відсотки ризики, інші витрати.
Облік витрат за місцями виникнення може бути організований у системі рахунків БО. Для цього за кожним місцем виникнення витрат відкривається свій синтетичний рахунок і може бути відкрито два збирально - розподільчих рахунки з обліку накладних витрат окремо для змінних і постійних накладних витрат. Після закінчення періоду ці рахунки закриваються.
Д20 К26/переем. накл. расх;
Д99 К26/постоян. накл. витр.
При системі Д-К схема побудови обліку багатоступенева, що містить два фінансових показника - це МД і прибуток. Виручка від реалізації - змінного с. Витрати = МД (1)-витрати постійні на групу виробів = МД (2)-постійні витрати за місцем виникнення витрат = МД (3)-постійні витрати по підрозділу = МД (4)-постійні по підприємству = МД (4) = ПРИБУТОК (Операційна). МД називають валовим доходом, сумою покриття, доданою вартістю. Важливою особливістю Д-К є те, що завдяки цій системі можна швидко і оперативно вивчити взаємозв'язки м / д з обсягом виробництва, витратами і прибутком за допомогою графіка.
вир пер
Совок затр
пост
V
Три головні лінії показують залежність змінних витрат, постійних витрат і виручки від обсягу виробництва. Точка К називається точкою критичного обсягу виробництва («мертва точка», точка рентабельності): обсяг виробництва, при якому величина виручки від реалізації продукції дорівнює її повної собівартості.
Система Д-К дозволяє:
1. розрахувати критичну точку обсягу виробництва. Таким чином визначається прибутковість підприємства
2. прогнозувати поведінку скороченою с / р
3. Д-К дозволяє керівництву підприємства звернути увагу на зміну МД як в цілому по підприємству так і по різних виробах
4. швидко виявити системи з великою рентабельністю
5. можлива швидка переорієнтація виробництва у відповідь на мінливі умови ринку
6. дозволяє спростити нормування, планування облік і контроль за рахунок меншого числа статей витрат
7. знижує трудомісткість розподілу накладних витрат
Однак:
1. виникають труднощі при розподілі витрат на постійні та змінні
2. не дає відповідь на питання скільки коштує виробничий продукт
Вважається, що Д-К можна застосовувати й у нас. Для використання цієї системи у РФ є база у вигляді обліку аналітичних методів і один з варіантів, який може бути рекомендований для застосування в РФ це роздільний облік на рахунках фінансової та управлінської бухгалтерії. Для зв'язку обліку в УУ та ФУ доцільно застосовувати відображення рахунки (рахунки-екрани) того ж найменування. Витрати, що збираються на рахунку 26 - це витрати загально збутові та управління, є періодичними і відносяться на результати періоду, в якому вони виникли. Д90 К26. Виробничі накладні витрати обліковуються на СЧ25 і списуються на виробничу с / с з розподілом між об'єктами калькулювання. Д20 ,23-прямі виробничі витрати Д25-непрямі виробничі витрати К-фін. результати; Д20, 23 К25;
27. Нормативний облік і система Стандарт-кост на базі повних витрат
Нормативний метод застосовується на п / п з масовим серійним характером виробництва. До настання процесу виробництва п / п розробляє систему норм і нормативів. Розробляються норми за матеріалами, трудовим затратам, по всіх накладних витрат. Розраховуються витрати на весь обсяг виробництва або на весь період.
Основними принципами є:
1. Розробка нормативної калькуляції на основі діючих норм. Нормативна калькуляція використовується для визначення: факт. с / с, оцінки остаточного браку продукції, для визначення розмірів НЗП.
2. При нормативному методі організується облік зміни норм. Зміни з норми відображається в первинному документі «повідомлення про зміну від норм», в якому вказується стара і нова норма, розмір зміни, причини зміни норми і ініціатора. Зміна норм вноситься в нормативну калькуляцію на 1-е число наступного місяця після одержання повідомлення. НЗВ на початок звітного періоду буде переноситися як сальдо 20 рахунку за старими нормами. Необхідно перерахувати НЗВ, щоб всі витрати відбивалися у відомості зведеного обліку за одним і тим же нормам. Існує два способи перерахунку НЗП: прямого рахунку-це різниця між старою і новою нормою множиться на кількість деталей НЗВ; індексний - тобто НЗВ у старих нормах множаться на індекси, тобто на співвідношення старих і нових норм.
3. Виявлення та облік відхилень від норм. Ведеться окремий облік витрат за нормами і за відхиленнями. Відхилення які позитивні до норми, або віднімаються, якщо це економія. (+) - Перевитрата; (-) - економія. Поточний контроль за вимк. організовують за матеріалами і трудових витрат. За накладними витратами всіх видів здійснюється контроль за використанням кошторису, тобто менеджер центру відповідальності не повинен допускати перевитрати кошторису в рамках кожної окремої аналітичної статті. Відхилення виявляються у міру появи витрат. вимк. за матеріалами можуть виникати з таких причин: заміні матеріалів, зміна якості матеріалів, зміна технологій обробки, несправність обладнання і т.п. Виявити їх можна трьома способами: «документування» Заповнюють сигнальні документи (вимоги); «інвентарний» У к.періода вимірюють залишки матеріалів. Різницю списують на виробничий продукт; «партионного розкрою» До початку виробництва продукції оформляється лист партионного розкрою, операції які повинні бути проведені, скільки матеріалів має бути використано по кожній операції і вписується фактичні витрати матеріалів. За З / П праці виробничих робітників викликаються при заміні інструмента або матеріалу. Це викликає додатковий час на виготовлення продукції, у зв'язку з чим робочого призначається доплата, оформляється спеціальним документом-нарядом, листком на доплату в якому визначається обсяг прод. і час підлягає доплаті.
4. Розрахунок фактичної с / с = алгебраїчне додавання витрат за нормами + - витрати відхилень від норм + - витрати змін від норм. Цей принцип знаходить своє вираження у відомості зведеного обліку витрат на виробництво, що представляє собою оборотну відомість аналітичного обліку по рахунку 20.
Система Стандарт-Кост.
Основне завдання, яке ставить перед собою дана система - це окремий облік втрат і відхилень у с / с і прибутку підприємства.
В її основі лежить встановлення норм усіх витрат, пов'язаних з виготовленням продукції, причому встановлені норми не можна перевищувати, оскільки це означає що вона була встановлена помилково. Для розрахунку непрямих витрат використовуються ставки розподілу накладних витрат на кожен верстат. Стандарти розраховуються не тільки по виробничій с / с, але і для обсягів продажів, для окремих видів комерційних і адміністративних витрат. Причини відхилень аналізують і для зручності аналізу накладних витрат їх поділяють на постійну і змінну частини. Вводиться показник норми витрат і випуск продукції оцінюється в норморасходах. Потім розраховується нормативна ставка для розподілу постійних накладних витрат (= пост НР / випуск ГП в норморасх).
Відмінності між нормативним методом і С-К можна відобразити в таблиці.| Область порівняння | З-К | Нормативний метод |
| 1.Учет змін норм | Не ведеться | Ведеться в розрізі причин та ініціаторів |
| 2.Учет вимк від норм по прямих витратах | Вимкнути відносять на винних осіб і фін результати | Вимкнути виділяються у витратах |
| 3.Учет вимк за непрямими витратами | Вимкнути відносяться на фінансові результати | Вимкнути виділяються в сумах фактичних затарт |
| 4.Степень регламентації | Не регламентований, не має єдиної методології | Регламентований, розроблені єдині методики впровадження нормативного методу |
| 5.варіанти виділення обліку | Випуск продукції і НЗП враховуються за стандартною с / р | Випуск продукції і НЗП оцінюється за нормативною с / сну поч року, в поточному обліку відображається з відхиленнями і змінами від норм. |
| 6.точность нормування | Норми більш обгрунтовані ніж при нормативному методі | Багато необгрунтованих норм |
- Обидві системи формують стандартну нормативну с / с;
- Припускають облік повної с / с.
Система С-К - інструмент управління для планування витрат і контролю за ними. Вона може використовуватися і при позамовному, і при попроцессном методах калькулювання с / с. Коли організація застосовує С-К, всі витрати, що впливають на рахунки запасів і с / з реалізованої продукції, виступають як нормативні (стандартні) або зумовлені, а не фактичні. Разом з аналізом поведінки витрат і аналізом "витрати - обсяг - прибуток» нормативні витрати забезпечують в обліковій системі основу для контролю бюджетів.
Система нормативних (стандартних) витрат служить для оцінки діяльності окремих працівників і компанії в цілому, підготовки бюджетів і прогнозів, допомагає прийняти рішення про встановлення реальних цін. Ця система широко використовується у всьому світі практично всіма виробничими компаніями.
28. Бухгалтерський і податковий облік розрахунків і звітність з ПДВ:
| ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ (Відповідно до глави 21 Податкового кодексу Російської Федерації) | |||||
| Платники | Об'єкт оподаткування | Податкова база | Податковий період | Ставка | # Термін сплати |
| 1) организац.; 2) індивідуал. предприним.; 3) особи, визнані платників датків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до # M12291 9005480Таможенним кодексом РФ # S. | 1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також майнових прав; 2) передача на території РФ товарів (виконання робіт, послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій; 3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; 4) ввезення товарів на митну територію РФ. | 1) при реалізації товарів (робіт, послуг) # S; 2) при договорах фінансування під відступлення грошової вимоги або поступки вимоги (цесії) # S; 3) при отриманні доходу на основі договорів доручення; 4) при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг; 5) при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу 6) при здійсненні операцій з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб; визначення податкової бази податковими агентами; 8) визначення податкової бази з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг); 9) при ввезенні товарів на митну територію РФ. | квартал | або розрахунок. податок. ставки: 10/110 18/118 | не пізніше 20-го числа місяця, следующ. після закінчення податок. періодом |
Документування. При здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно з 21 главою НК, в тому числі не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) у відповідності зі статтею 149 НК платник податків зобов'язаний скласти рахунок-фактуру, а також вести журнал обліку виставлених рахунків-фактур і книгу продажу .
Рахунки-фактури не складаються платниками податків за операціями реалізації цінних паперів (за винятком брокерських і посередницьких послуг), а також банками, страховими організаціями та недержавними пенсійними фондами за операціями, що не підлягає оподаткуванню (звільняються від оподаткування) у відповідності зі статтею 149 НК.
У рахунку-фактурі повинні бути зазначені:
Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації або іншими особами, уповноваженими на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації. При виставленні рахунку-фактури індивідуальним підприємцем рахунок-фактура підписується індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію цього індивідуального підприємця.
У разі, якщо за умовами угоди зобов'язання виражене в іноземній валюті, то суми, вказані в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті.
Ведення журналу. Продавці повинні вести журнал обліку виставлених покупцям рахунків-фактур, в яких зберігаються їхні другі екземпляри в хронологічному порядку. Журнали обліку виставлених рахунків-фактур повинні бути прошнуровані, а їх сторінки пронумеровані.
Записи на рахунках. Якщо фірма нараховує ПДВ «по відвантаженню», то при виставленні рахунку-фактури в обліку робиться такий запис: Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" нарахований ПДВ до сплати в бюджет.
Якщо фірма нараховує ПДВ "по оплаті" і на момент продажу товарів (реалізації робіт, послуг) гроші від покупців (замовників) ще не надійшли, нарахування ПДВ ви повинні відобразити на окремому субрахунку "Розрахунки по неоплаченному ПДВ" рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ":
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субрахунок "Розрахунки по неоплаченному ПДВ" - врахована сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету після надходження грошей від покупців (замовників).
Після того як ви отримаєте оплату від покупця (замовника), зробіть проводку:
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки по неоплаченному ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ до сплати в бюджет.
Є декілька випадків, коли суму ПДВ нараховують з використанням рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" в кореспонденції з рахунком 68. Ось ці випадки: фірма виступає в якості податкового агента; фірма нараховує ПДВ з суми витрат по будівельно-монтажних робіт, виконаним для власних потреб. У цих випадках роблять проводку:
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ.
Ведення книги продажів. Продавці ведуть книгу продажів, призначену для реєстрації рахунків-фактур, що складаються продавцем при здійсненні операцій, визнаних об'єктами, які обкладаються податком на додану вартість, у тому числі не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування).
Реєстрація рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в тому податковому періоді, в якому виникає податкове зобов'язання.
При отриманні грошових коштів у вигляді авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) продавцем складається рахунок-фактура, який реєструється в книзі продажів.
У разі часткової оплати за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) при прийнятті облікової політики для цілей оподаткування в міру надходження грошових коштів реєстрація продавцем рахунку-фактури в книзі продажів здійснюється на кожну суму, що надійшла в порядку часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунку- фактури за цими відвантаженими товарами (виконаними роботами, наданими послугами) і позначкою по кожній сумі "часткова оплата".
Реєстрація рахунків-фактур з однаковими реквізитами в книзі продажів у продавця допускається тільки у випадках надходження коштів у порядку часткової оплати, а також відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) під отриману суму авансових чи інших платежів з відповідним коригуванням (заліком) раніше нарахованих сум податку з платежу.
Книга продаж повинна бути прошнурована, а її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги продажів здійснюється керівником організації або уповноваженим ним особою. Книга продаж зберігається у постачальника протягом повних 5 років з дати останнього запису.
Бухгалтерський. Якщо ваша фірма отримала від постачальника матеріальні цінності (прийняла у виконавця результати виконаних робіт або наданих послуг), робляться такі проводки:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, 44 ...) Кредит 60 (76, 71) - оприбутковано матеріальні цінності (враховані результати виконаних робіт або наданих послуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - врахований ПДВ по оприбуткованих цінностей (по виконаних роботах або наданих послуг).
Після оплати мат. цінностей (робіт, послуг) формується проводка:
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - ПДВ прийнятий до відрахування.
Податкові відрахування. Регістром податкового обліку вхідного ПДВ є книга покупок. Покупці ведуть книгу покупок, призначену для реєстрації рахунків-фактур, виставлених, з метою визначення суми податку на додану вартість, що пред'являється до відрахування (відшкодуванню) в установленому порядку.
У книзі покупок не реєструються рахунки-фактури, отримані:
при безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи;
учасником біржі (брокером) при здійсненні операцій купівлі-продажу іноземної валюти, цінних паперів;
комісіонером (агентом) від комітента (принципала) за переданими для реалізації товарах або від продавця товарів, виписані на ім'я комісіонера (агента).
Покупці, які перераховують кошти продавцю у вигляді авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), рахунки-фактури за цим коштам в книзі покупок не реєструють.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету або поверненню з нього за підсумками податкового періоду (місяця чи кварталу), розраховується так:
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Сума податку, на-│ │ Сума податкових │ │ Сума податку, що підлягає │
│ чисельна до сплаченого │ - │ відрахувань │ = │ сплаті до бюджету (повер-│
│ ті до бюджету │ │ │ │ ту з бюджету) │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Сума податку, нарахована до сплати до бюджету, розраховується шляхом множення податкової бази на відповідну їй ставку податку.
Не підлягає оподаткуванню реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації:
1) медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України:
2) медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг. Обмеження, встановлене цим підпунктом, не поширюється на ветеринарні і санітарно-епідеміологічні послуги, що фінансуються з бюджету.
3) послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення;
4) послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях;
5) продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або зазначеним установам.
6) послуг із зберігання, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями;
7) послуг з перевезення пасажирів.
Якщо поряд з діяльністю, що обкладається ПДВ, ви здійснюєте діяльність, перекладену на оподаткування ЕНВД, до складу виручки не потрібно включати виручку, отриману від реалізації товарів (робіт, послуг) у рамках діяльності, оподатковуваної ЕНВД.
Звільнення від ПДВ. Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку (далі - звільнення), якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності один мільйон рублів.
29. Звітність про фінансові результати
Кінцевий фінансовий результат, що характеризує якість господарської діяльності організації, виражається в бухгалтерському обліку в показнику прибутку або збитку, при визначенні якого за певний період враховуються всі доходи і витрати цього періоду. Інформація про формування кінцевого фінансового результату накопичується наростаючим підсумком протягом звітного року на рахунку 99 «Прибутки та збитки». За допомогою протиставлення оборотів про доходи (кредит рахунку) та витрати (дебет рахунку) виявляється чистий прибуток (збиток) звітного року. Такий підхід прийнятий для розрахунку прибутку (збитку) при складанні звіту про прибутки та збитки.
Звіт про прибутки та збитки складається як мінімум за два роки, тобто за звітний і попередній рік наростаючим підсумком з початку року.
У Звіті про прибутки та збитки відображаються фінансові результати діяльності організації за звітний період і аналогічний період попереднього року.
Облік і відображення у звітності доходів і витрат регламентовані ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації».
Суми доходів, витрат і фінансові результати розраховуються для відображення у формі N 2 наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.
Усі витрати організації, а також показники, що мають негативні значення, у Звіті показують у круглих дужках.
По рядку 020 (Собівартість продукції) відображають витрати по звичайних видах діяльності, доходи від яких відображені у рядку 010 форми N 2. Суму по рядку 020 записують у круглих дужках.
У рядку 029 вказують валовий прибуток організації. Вона визначається як різниця між рядком 010 та рядком 020. Якщо ви отримали негативний результат, то в рядку 029 ви повинні вказати його в круглих дужках.
У рядку 030 ви повинні відобразити витрати, пов'язані зі збутом продукції. Організації торгівлі по цьому рядку відображають суму витрат обігу. Зазначені витрати враховують по дебету рахунку 44 «Витрати на продаж». Ці витрати відображають по рядку 030 форми N 2, тільки якщо вони були списані в дебет субрахунка 90-2.
Суму комерційних витрат (витрат обігу) вказують у круглих дужках.
Якщо ведеться облік готової продукції (робіт, послуг) за скороченою собівартості, загальногосподарські витрати списуються в дебет субрахунка 90-2 "Собівартість продажів».
У цьому випадку суму загальногосподарських витрат відображають по рядку 040 форми N 2. Суму цих витрат вказують у круглих дужках.
По рядку 050 показують прибуток (збиток) від продажу товарів (продукції, робіт, послуг).
Щоб визначити дані, вписувані в рядку 050, з валового прибутку (рядок 029) необхідно відняти комерційні (рядок 030) і управлінські витрати (рядок 040).
Якщо організація отримує збиток від продажу товарів (продукції, робіт, послуг), він повинен бути відображений по рядку 050 в круглих дужках.
Відсотки, сплачувані організацією по облігаціях або кредитах і позиках, вказують по рядку 070 «Відсотки до сплати» форми N 2. Суми за рядку 070 відображають у круглих дужках.
По рядку 080 «Доходи від участі в інших організаціях» відбивають надходження від пайової участі в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами) і прибуток від спільної діяльності.
По рядку 090 «Інші доходи» відображаються такі види доходів (ПБУ 9 / 99): операційні, позареалізаційні та надзвичайні доходи.
По рядку 100 «Інші витрати» відображаються такі види витрат (ПБУ 10/99): операційні, позареалізаційні та надзвичайні витрати.
По рядку 142 «Відстрочені податкові зобов'язання" відображається сума відкладених податкових зобов'язань, нарахованих та погашених у звітному періоді відповідно до пункту 15 ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».
рядок 190 = рядок 140 + рядок 141 - рядок 142 - рядок 150 + / - додатково введені рядка.
Після розрахунку величини чистого прибутку у Звіті про прибутки та збитки слід вказати ряд довідкових показників. У зразку форми N 2, рекомендованому в наказі Мінфіну Росії N 67н, в довідковому розділі пропонується відобразити суму постійних податкових зобов'язань (активів), а також величину базової та розбавлений прибутку (збитку) на одну акцію.
У формі № 2 представлені також витрати підприємства на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг) за повною або виробничої собівартості, комерційні витрати, управлінські витрати, виручка нетто від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. Показані суми податку на прибуток і абстрактних коштів.
Звіт про прибутки та збитки є найважливішим джерелом інформації для аналізу показників рентабельності підприємства, рентабельності реалізованої продукції, рентабельність виробництва продукції, визначення величини чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства та інших показників.
рентабельності продажів визначається організацією як відношення прибутку до обсягу реалізованої продукції, помножене на 100% (за формою № 2);
рентабельності організації. Крім показників виручки від продажів і собівартість реалізованої продукції (товарів), рентабельність організації залежить і від% до отримання та сплати, від доходів від участі в інших організаціях, інших доходів і витрат (за формою № 2);
рентабельності активів визначається як відношення чистого прибутку за звітний період до вартості активів організації на кінець звітного періоду, помножене на 100% (за формою 1 і 2);
рентабельності основного капіталу визначається як відношення чистого прибутку до основного капіталу, помножене на 100% (за формою 1 і 2);
рентабельності власного капіталу (Рск.) визначається за наступною формулою:
Р ск. = П чл. : З ос. x 100%, де П чл. - Показник чистого прибутку за ряд років; З ос. - Середня вартість основних засобів. (За формою 1 і 2).
Аналіз прибутку і рентабельності закінчується підрахунком резервів підвищення рентабельності. Ступінь можливого підвищення рентабельності підприємства може бути визначена діленням суми резервів прибутку на фактичний середньорічний залишок виробничих основних фондів і нормованих оборотних коштів.
30. Звіт про рух грошових коштів
Мета аналізу грошових потоків - це, перш за все, аналіз фінансової стійкості та прибутковості підприємства. Його вихідним моментом є розрахунок грошових потоків, насамперед, від операційної (поточної) діяльності.
Грошовий потік характеризує ступінь самофінансування підприємства, його фінансову силу, фінансовий потенціал, прибутковість.
Фінансове благополуччя підприємства багато в чому залежить від припливу грошових коштів, що забезпечують покриття його зобов'язань. Відсутність мінімально-необхідного запасу грошових коштів може вказувати на фінансові труднощі. Надлишок грошових коштів може бути знаком того, що підприємство зазнає збитків.
Причому причина цих збитків може бути пов'язана як з інфляцією і знеціненням грошей, так і з упущеною можливістю їх вигідного розміщення й одержання додаткового доходу. У будь-якому випадку саме аналіз грошових потоків дозволить встановити реальний фінансовий стан на підприємстві.
Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів» складається за касовим методом і використовується для характеристики грошових потоків підприємства в поточної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, дозволяє оцінити ступінь переливу капіталу з однієї сфери діяльності в іншу. Крім того, відповідно до п. 16 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н, відомості про рух грошових коштів організації представляються у валюті Російської Федерації. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти за кожним її увазі стосовно до звіту про рух грошових коштів, прийнятому організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Банку Росії на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників Звіту про рух грошових коштів.
У Звіті про рух грошових коштів (форма N 4 по ОКУД) показується величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
Звіт про рух грошових коштів при його використанні разом з іншими формами фінансової звітності надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінити зміни в чистих активах компанії, її фінансової структурі (включаючи ліквідність і платоспроможність) та її здатність впливати на суми і час потоків грошових коштів для того, щоб пристосуватися до мінливих умов і можливостей.
Звіт про рух грошових коштів показує потоки грошових коштів (їх надходження і вибуття) в результаті поточної інвестиційної діяльності та фінансових операцій за звітний період в ув'язці з залишками грошових коштів на початок і кінець звітного періоду.
Відповідно до російського законодавства до грошових відносяться кошти, які обліковуються на рахунках 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 57 "Переклади в шляху". Іноземна валюта перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату складання звітності. Грошові еквіваленти, які відповідно до МСФЗ приймаються в розрахунок при складанні звіту про рух грошових коштів, у російському законодавстві не визначаються і не використовуються.
Побудова звіту про рух грошових коштів спирається на поділ діяльності організації на три види:
1) поточну (основну);
2) інвестиційну;
3) фінансову.
Поточна діяльність приносить організації основні доходи і пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг, які є статутними видами діяльності.
Надходження грошових коштів від покупців за реалізовану продукцію, надані послуги, авансів, отриманих від покупців, орендної плати, комісійних є прикладами надходжень від поточної діяльності.
У ході поточної діяльності грошові кошти використовуються на: оплату рахунків постачальників; виплату заробітної плати; оплату заборгованості бюджету з податків та ін
Нормально працює організація повинна генерувати грошовий потік в ході поточної діяльності. Без нього неможлива стабільна, розрахована на довгострокову перспективу робота з розширення та розвитку бізнесу. Негативний або незначний грошовий потік від основної діяльності є сигналом прийдешніх фінансових проблем. Звичайно, заповнити нестачу грошових коштів від поточної діяльності можна, продавши частину активів або отримавши кредити, але не слід це розглядати як звичайне явище.
Інвестиційна діяльність пов'язана перш за все з капітальними вкладеннями організації в придбання земельних ділянок, будівель, обладнання та інших необоротних активів, а також довгострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру.
Прикладами припливу грошових коштів від інвестиційної діяльності, якщо її не можна віднести до комерційної, тобто до операційної або фінансової діяльності, є надходження: від продажу часток участі в інших компаніях, продажу пайових та боргових інструментів; продажу основних засобів, нематеріальних активів та інших довгострокових активів; повернення раніше наданих іншим організаціям кредитів; термінових контрактів (опціонів, свопів).
Відтік грошових коштів (платежі) у результаті інвестиційної діяльності відбувається внаслідок: купівлі основних засобів і нематеріальних активів; придбання пайових та боргових інструментів інших організацій і часток участі в підприємствах з іноземним капіталом; надання кредитів і видачі авансів; платежів за терміновими контрактами (опціонів та свопів ).
Інвестиційна діяльність пов'язана, перш за все, з відтоком грошових коштів, необхідних для розширення виробництва, модернізації, переозброєння, і можлива за наявності в організації вільних грошей, які чекають більш вигідного вкладення. Проте продаж необоротних активів та інші операції, пов'язані з відтоком грошових коштів, практикуються організаціями при фінансових утрудненнях і для підвищення рентабельності бізнесу в цілому.
Фінансова діяльність, викладена у звіті про рух грошових коштів, пов'язана перш за все з випуском акцій, облігацій, векселів, виплатою дивідендів, погашенням облігацій та викупом власних акцій.
Прикладами припливу грошових коштів від фінансової діяльності можуть служити: надходження від емісії акцій; надходження від випуску облігаційних позик та видачі векселів.
Відтік грошових коштів від фінансової діяльності організації відбувається в результаті: виплати дивідендів акціонерам; придбання акцій своєї організації; погашення облігаційних позик.
Фінансові операції покликані при нестачі грошових коштів забезпечити додатковий їхній приплив для здійснення великих інвестиційних проектів. Проте фінансування нестачі грошових коштів від поточної діяльності за рахунок випуску акцій, як правило, не призводить до позитивних результатів.
Метою міжнародного стандарту фінансової звітності МСФЗ 7 «Звіт про рух грошових коштів» є відображення у фінансовій звітності інформації про які мали місце зміни у грошових коштах та їх еквівалентах, яка була б представлена у цьому звіті.
МСФЗ 7 передбачено два способи складання звіту про рух грошових коштів - прямий і непрямий. Кожен спосіб представляє власний підхід до змісту представленої в звіті інформації. Підприємство має право самостійно визначити, який спосіб застосовувати при складанні звітності.
Прямий спосіб надає інформацію, яка може бути корисна при оцінці майбутнього руху грошових коштів, яка недоступна при непрямому методі. При складанні звіту цим методом інформацію про основні надходженнях та виплатах грошових коштів можна отримати з облікової документації підприємства.
При непрямому методі чистий рух грошових коштів від основної діяльності визначають, регулюючи чистий прибуток або збиток в результаті впливу змін товарно-матеріальних запасів, а також дебіторської заборгованості та доходів від основної діяльності протягом звітного періоду; негрошових статей таких, як амортизація основних засобів і нематеріальних активів, резерви, відстрочені податки, позареалізаційні доходи та втрати і всіх інших статей, для яких впливу грошових коштів є інвестиційним або фінансовим рухом грошових коштів.
Реальність оцінки - це відображення в грошовому показнику дійсної величини витрат праці, включених у господарські кошти. Дотримання цього принципу забезпечується тим, що всі натуральні і трудові показники переводяться в грошові за допомогою цін, що встановлюються державою або виробником, в основі яких лежать суспільно необхідні витрати праці. Наприклад, оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на його покупку; майна отриманого безоплатно - за ринковою вартістю на дату його оприбуткування; майна виготовленого в самій організації - за вартістю його виготовлення. Рахунки-фактури не складаються платниками податків за операціями реалізації цінних паперів (за винятком брокерських і посередницьких послуг), а також банками, страховими організаціями та недержавними пенсійними фондами за операціями, що не підлягає оподаткуванню (звільняються від оподаткування) у відповідності зі статтею 149 НК.
У рахунку-фактурі повинні бути зазначені:
Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації або іншими особами, уповноваженими на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації. При виставленні рахунку-фактури індивідуальним підприємцем рахунок-фактура підписується індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію цього індивідуального підприємця.
У разі, якщо за умовами угоди зобов'язання виражене в іноземній валюті, то суми, вказані в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті.
Ведення журналу. Продавці повинні вести журнал обліку виставлених покупцям рахунків-фактур, в яких зберігаються їхні другі екземпляри в хронологічному порядку. Журнали обліку виставлених рахунків-фактур повинні бути прошнуровані, а їх сторінки пронумеровані.
Записи на рахунках. Якщо фірма нараховує ПДВ «по відвантаженню», то при виставленні рахунку-фактури в обліку робиться такий запис: Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" нарахований ПДВ до сплати в бюджет.
Якщо фірма нараховує ПДВ "по оплаті" і на момент продажу товарів (реалізації робіт, послуг) гроші від покупців (замовників) ще не надійшли, нарахування ПДВ ви повинні відобразити на окремому субрахунку "Розрахунки по неоплаченному ПДВ" рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ":
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субрахунок "Розрахунки по неоплаченному ПДВ" - врахована сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету після надходження грошей від покупців (замовників).
Після того як ви отримаєте оплату від покупця (замовника), зробіть проводку:
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки по неоплаченному ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ до сплати в бюджет.
Є декілька випадків, коли суму ПДВ нараховують з використанням рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" в кореспонденції з рахунком 68. Ось ці випадки: фірма виступає в якості податкового агента; фірма нараховує ПДВ з суми витрат по будівельно-монтажних робіт, виконаним для власних потреб. У цих випадках роблять проводку:
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ.
Ведення книги продажів. Продавці ведуть книгу продажів, призначену для реєстрації рахунків-фактур, що складаються продавцем при здійсненні операцій, визнаних об'єктами, які обкладаються податком на додану вартість, у тому числі не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування).
Реєстрація рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в тому податковому періоді, в якому виникає податкове зобов'язання.
При отриманні грошових коштів у вигляді авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) продавцем складається рахунок-фактура, який реєструється в книзі продажів.
У разі часткової оплати за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) при прийнятті облікової політики для цілей оподаткування в міру надходження грошових коштів реєстрація продавцем рахунку-фактури в книзі продажів здійснюється на кожну суму, що надійшла в порядку часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунку- фактури за цими відвантаженими товарами (виконаними роботами, наданими послугами) і позначкою по кожній сумі "часткова оплата".
Реєстрація рахунків-фактур з однаковими реквізитами в книзі продажів у продавця допускається тільки у випадках надходження коштів у порядку часткової оплати, а також відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) під отриману суму авансових чи інших платежів з відповідним коригуванням (заліком) раніше нарахованих сум податку з платежу.
Книга продаж повинна бути прошнурована, а її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги продажів здійснюється керівником організації або уповноваженим ним особою. Книга продаж зберігається у постачальника протягом повних 5 років з дати останнього запису.
Бухгалтерський. Якщо ваша фірма отримала від постачальника матеріальні цінності (прийняла у виконавця результати виконаних робіт або наданих послуг), робляться такі проводки:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, 44 ...) Кредит 60 (76, 71) - оприбутковано матеріальні цінності (враховані результати виконаних робіт або наданих послуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - врахований ПДВ по оприбуткованих цінностей (по виконаних роботах або наданих послуг).
Після оплати мат. цінностей (робіт, послуг) формується проводка:
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - ПДВ прийнятий до відрахування.
Податкові відрахування. Регістром податкового обліку вхідного ПДВ є книга покупок. Покупці ведуть книгу покупок, призначену для реєстрації рахунків-фактур, виставлених, з метою визначення суми податку на додану вартість, що пред'являється до відрахування (відшкодуванню) в установленому порядку.
У книзі покупок не реєструються рахунки-фактури, отримані:
при безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи;
учасником біржі (брокером) при здійсненні операцій купівлі-продажу іноземної валюти, цінних паперів;
комісіонером (агентом) від комітента (принципала) за переданими для реалізації товарах або від продавця товарів, виписані на ім'я комісіонера (агента).
Покупці, які перераховують кошти продавцю у вигляді авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), рахунки-фактури за цим коштам в книзі покупок не реєструють.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету або поверненню з нього за підсумками податкового періоду (місяця чи кварталу), розраховується так:
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Сума податку, на-│ │ Сума податкових │ │ Сума податку, що підлягає │
│ чисельна до сплаченого │ - │ відрахувань │ = │ сплаті до бюджету (повер-│
│ ті до бюджету │ │ │ │ ту з бюджету) │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Сума податку, нарахована до сплати до бюджету, розраховується шляхом множення податкової бази на відповідну їй ставку податку.
Не підлягає оподаткуванню реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації:
1) медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України:
2) медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг. Обмеження, встановлене цим підпунктом, не поширюється на ветеринарні і санітарно-епідеміологічні послуги, що фінансуються з бюджету.
3) послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення;
4) послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях;
5) продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або зазначеним установам.
6) послуг із зберігання, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями;
7) послуг з перевезення пасажирів.
Якщо поряд з діяльністю, що обкладається ПДВ, ви здійснюєте діяльність, перекладену на оподаткування ЕНВД, до складу виручки не потрібно включати виручку, отриману від реалізації товарів (робіт, послуг) у рамках діяльності, оподатковуваної ЕНВД.
Звільнення від ПДВ. Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку (далі - звільнення), якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності один мільйон рублів.
29. Звітність про фінансові результати
Кінцевий фінансовий результат, що характеризує якість господарської діяльності організації, виражається в бухгалтерському обліку в показнику прибутку або збитку, при визначенні якого за певний період враховуються всі доходи і витрати цього періоду. Інформація про формування кінцевого фінансового результату накопичується наростаючим підсумком протягом звітного року на рахунку 99 «Прибутки та збитки». За допомогою протиставлення оборотів про доходи (кредит рахунку) та витрати (дебет рахунку) виявляється чистий прибуток (збиток) звітного року. Такий підхід прийнятий для розрахунку прибутку (збитку) при складанні звіту про прибутки та збитки.
Звіт про прибутки та збитки складається як мінімум за два роки, тобто за звітний і попередній рік наростаючим підсумком з початку року.
У Звіті про прибутки та збитки відображаються фінансові результати діяльності організації за звітний період і аналогічний період попереднього року.
Облік і відображення у звітності доходів і витрат регламентовані ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації».
Суми доходів, витрат і фінансові результати розраховуються для відображення у формі N 2 наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.
Усі витрати організації, а також показники, що мають негативні значення, у Звіті показують у круглих дужках.
Розділ «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності».
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) (рядок 010).По рядку 020 (Собівартість продукції) відображають витрати по звичайних видах діяльності, доходи від яких відображені у рядку 010 форми N 2. Суму по рядку 020 записують у круглих дужках.
У рядку 029 вказують валовий прибуток організації. Вона визначається як різниця між рядком 010 та рядком 020. Якщо ви отримали негативний результат, то в рядку 029 ви повинні вказати його в круглих дужках.
У рядку 030 ви повинні відобразити витрати, пов'язані зі збутом продукції. Організації торгівлі по цьому рядку відображають суму витрат обігу. Зазначені витрати враховують по дебету рахунку 44 «Витрати на продаж». Ці витрати відображають по рядку 030 форми N 2, тільки якщо вони були списані в дебет субрахунка 90-2.
Суму комерційних витрат (витрат обігу) вказують у круглих дужках.
Якщо ведеться облік готової продукції (робіт, послуг) за скороченою собівартості, загальногосподарські витрати списуються в дебет субрахунка 90-2 "Собівартість продажів».
У цьому випадку суму загальногосподарських витрат відображають по рядку 040 форми N 2. Суму цих витрат вказують у круглих дужках.
По рядку 050 показують прибуток (збиток) від продажу товарів (продукції, робіт, послуг).
Щоб визначити дані, вписувані в рядку 050, з валового прибутку (рядок 029) необхідно відняти комерційні (рядок 030) і управлінські витрати (рядок 040).
Якщо організація отримує збиток від продажу товарів (продукції, робіт, послуг), він повинен бути відображений по рядку 050 в круглих дужках.
Розділ «Інші доходи і витрати».
По рядку 060 «Відсотки до отримання» відображають суми доходів, що належать до отримання та не пов'язані з участю організації у статутних капіталах інших підприємств, а також веденням спільної діяльності. По цьому рядку, зокрема, вказують відсотки, отримані: за облігаціями; по депозитах; за користування грошовими коштами, що знаходяться на банківських рахунках організації; за надання грошових коштів (іншого майна) за договором позики.Відсотки, сплачувані організацією по облігаціях або кредитах і позиках, вказують по рядку 070 «Відсотки до сплати» форми N 2. Суми за рядку 070 відображають у круглих дужках.
По рядку 080 «Доходи від участі в інших організаціях» відбивають надходження від пайової участі в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами) і прибуток від спільної діяльності.
По рядку 090 «Інші доходи» відображаються такі види доходів (ПБУ 9 / 99): операційні, позареалізаційні та надзвичайні доходи.
По рядку 100 «Інші витрати» відображаються такі види витрат (ПБУ 10/99): операційні, позареалізаційні та надзвичайні витрати.
Рядок 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування». Це підсумковий рядок. У ній відображається фінансовий результат, що сформувався за підсумками звітного періоду. Показник рядка 140 розраховується наступним чином:
рядок 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування» = рядок 050 + рядки 060, 080, 090, 120 - рядки 070, 100 + / - додаткові рядки.Рядок 141 «Відстрочені податкові активи»
По цьому рядку відображаються відстрочені податкові активи, нараховані та погашені у звітному періоді відповідно до ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток». Показник рядка 141 формується як різниця між дебетовим і кредитовим оборотами по рахунку 09 «Відстрочені податкові активи».По рядку 142 «Відстрочені податкові зобов'язання" відображається сума відкладених податкових зобов'язань, нарахованих та погашених у звітному періоді відповідно до пункту 15 ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».
По рядку 150 «Поточний податок на прибуток" відображається сума податку на прибуток, сформована за даними податкового обліку за звітний (податковий) період і відображена у бухгалтерському обліку на рахунку 68.
По рядку 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" відображається сума чистого прибутку організації за звітний період. Показник рядка 190 форми N 2 повинен бути рівний кінцевому сальдо по рахунку 99 «Прибутки та збитки», який при закритті річного балансу списується на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Показник рядка 190 розраховується наступним чином:рядок 190 = рядок 140 + рядок 141 - рядок 142 - рядок 150 + / - додатково введені рядка.
Після розрахунку величини чистого прибутку у Звіті про прибутки та збитки слід вказати ряд довідкових показників. У зразку форми N 2, рекомендованому в наказі Мінфіну Росії N 67н, в довідковому розділі пропонується відобразити суму постійних податкових зобов'язань (активів), а також величину базової та розбавлений прибутку (збитку) на одну акцію.
У формі № 2 представлені також витрати підприємства на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг) за повною або виробничої собівартості, комерційні витрати, управлінські витрати, виручка нетто від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. Показані суми податку на прибуток і абстрактних коштів.
Звіт про прибутки та збитки є найважливішим джерелом інформації для аналізу показників рентабельності підприємства, рентабельності реалізованої продукції, рентабельність виробництва продукції, визначення величини чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства та інших показників.
рентабельності продажів визначається організацією як відношення прибутку до обсягу реалізованої продукції, помножене на 100% (за формою № 2);
рентабельності організації. Крім показників виручки від продажів і собівартість реалізованої продукції (товарів), рентабельність організації залежить і від% до отримання та сплати, від доходів від участі в інших організаціях, інших доходів і витрат (за формою № 2);
рентабельності активів визначається як відношення чистого прибутку за звітний період до вартості активів організації на кінець звітного періоду, помножене на 100% (за формою 1 і 2);
рентабельності основного капіталу визначається як відношення чистого прибутку до основного капіталу, помножене на 100% (за формою 1 і 2);
рентабельності власного капіталу (Рск.) визначається за наступною формулою:
Р ск. = П чл. : З ос. x 100%, де П чл. - Показник чистого прибутку за ряд років; З ос. - Середня вартість основних засобів. (За формою 1 і 2).
Аналіз прибутку і рентабельності закінчується підрахунком резервів підвищення рентабельності. Ступінь можливого підвищення рентабельності підприємства може бути визначена діленням суми резервів прибутку на фактичний середньорічний залишок виробничих основних фондів і нормованих оборотних коштів.
30. Звіт про рух грошових коштів
Мета аналізу грошових потоків - це, перш за все, аналіз фінансової стійкості та прибутковості підприємства. Його вихідним моментом є розрахунок грошових потоків, насамперед, від операційної (поточної) діяльності.
Грошовий потік характеризує ступінь самофінансування підприємства, його фінансову силу, фінансовий потенціал, прибутковість.
Фінансове благополуччя підприємства багато в чому залежить від припливу грошових коштів, що забезпечують покриття його зобов'язань. Відсутність мінімально-необхідного запасу грошових коштів може вказувати на фінансові труднощі. Надлишок грошових коштів може бути знаком того, що підприємство зазнає збитків.
Причому причина цих збитків може бути пов'язана як з інфляцією і знеціненням грошей, так і з упущеною можливістю їх вигідного розміщення й одержання додаткового доходу. У будь-якому випадку саме аналіз грошових потоків дозволить встановити реальний фінансовий стан на підприємстві.
Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів» складається за касовим методом і використовується для характеристики грошових потоків підприємства в поточної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, дозволяє оцінити ступінь переливу капіталу з однієї сфери діяльності в іншу. Крім того, відповідно до п. 16 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н, відомості про рух грошових коштів організації представляються у валюті Російської Федерації. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти за кожним її увазі стосовно до звіту про рух грошових коштів, прийнятому організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Банку Росії на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників Звіту про рух грошових коштів.
У Звіті про рух грошових коштів (форма N 4 по ОКУД) показується величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
Звіт про рух грошових коштів при його використанні разом з іншими формами фінансової звітності надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінити зміни в чистих активах компанії, її фінансової структурі (включаючи ліквідність і платоспроможність) та її здатність впливати на суми і час потоків грошових коштів для того, щоб пристосуватися до мінливих умов і можливостей.
Звіт про рух грошових коштів показує потоки грошових коштів (їх надходження і вибуття) в результаті поточної інвестиційної діяльності та фінансових операцій за звітний період в ув'язці з залишками грошових коштів на початок і кінець звітного періоду.
Відповідно до російського законодавства до грошових відносяться кошти, які обліковуються на рахунках 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 57 "Переклади в шляху". Іноземна валюта перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату складання звітності. Грошові еквіваленти, які відповідно до МСФЗ приймаються в розрахунок при складанні звіту про рух грошових коштів, у російському законодавстві не визначаються і не використовуються.
Побудова звіту про рух грошових коштів спирається на поділ діяльності організації на три види:
1) поточну (основну);
2) інвестиційну;
3) фінансову.
Поточна діяльність приносить організації основні доходи і пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг, які є статутними видами діяльності.
Надходження грошових коштів від покупців за реалізовану продукцію, надані послуги, авансів, отриманих від покупців, орендної плати, комісійних є прикладами надходжень від поточної діяльності.
У ході поточної діяльності грошові кошти використовуються на: оплату рахунків постачальників; виплату заробітної плати; оплату заборгованості бюджету з податків та ін
Нормально працює організація повинна генерувати грошовий потік в ході поточної діяльності. Без нього неможлива стабільна, розрахована на довгострокову перспективу робота з розширення та розвитку бізнесу. Негативний або незначний грошовий потік від основної діяльності є сигналом прийдешніх фінансових проблем. Звичайно, заповнити нестачу грошових коштів від поточної діяльності можна, продавши частину активів або отримавши кредити, але не слід це розглядати як звичайне явище.
Інвестиційна діяльність пов'язана перш за все з капітальними вкладеннями організації в придбання земельних ділянок, будівель, обладнання та інших необоротних активів, а також довгострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру.
Прикладами припливу грошових коштів від інвестиційної діяльності, якщо її не можна віднести до комерційної, тобто до операційної або фінансової діяльності, є надходження: від продажу часток участі в інших компаніях, продажу пайових та боргових інструментів; продажу основних засобів, нематеріальних активів та інших довгострокових активів; повернення раніше наданих іншим організаціям кредитів; термінових контрактів (опціонів, свопів).
Відтік грошових коштів (платежі) у результаті інвестиційної діяльності відбувається внаслідок: купівлі основних засобів і нематеріальних активів; придбання пайових та боргових інструментів інших організацій і часток участі в підприємствах з іноземним капіталом; надання кредитів і видачі авансів; платежів за терміновими контрактами (опціонів та свопів ).
Інвестиційна діяльність пов'язана, перш за все, з відтоком грошових коштів, необхідних для розширення виробництва, модернізації, переозброєння, і можлива за наявності в організації вільних грошей, які чекають більш вигідного вкладення. Проте продаж необоротних активів та інші операції, пов'язані з відтоком грошових коштів, практикуються організаціями при фінансових утрудненнях і для підвищення рентабельності бізнесу в цілому.
Фінансова діяльність, викладена у звіті про рух грошових коштів, пов'язана перш за все з випуском акцій, облігацій, векселів, виплатою дивідендів, погашенням облігацій та викупом власних акцій.
Прикладами припливу грошових коштів від фінансової діяльності можуть служити: надходження від емісії акцій; надходження від випуску облігаційних позик та видачі векселів.
Відтік грошових коштів від фінансової діяльності організації відбувається в результаті: виплати дивідендів акціонерам; придбання акцій своєї організації; погашення облігаційних позик.
Фінансові операції покликані при нестачі грошових коштів забезпечити додатковий їхній приплив для здійснення великих інвестиційних проектів. Проте фінансування нестачі грошових коштів від поточної діяльності за рахунок випуску акцій, як правило, не призводить до позитивних результатів.
Метою міжнародного стандарту фінансової звітності МСФЗ 7 «Звіт про рух грошових коштів» є відображення у фінансовій звітності інформації про які мали місце зміни у грошових коштах та їх еквівалентах, яка була б представлена у цьому звіті.
МСФЗ 7 передбачено два способи складання звіту про рух грошових коштів - прямий і непрямий. Кожен спосіб представляє власний підхід до змісту представленої в звіті інформації. Підприємство має право самостійно визначити, який спосіб застосовувати при складанні звітності.
Прямий спосіб надає інформацію, яка може бути корисна при оцінці майбутнього руху грошових коштів, яка недоступна при непрямому методі. При складанні звіту цим методом інформацію про основні надходженнях та виплатах грошових коштів можна отримати з облікової документації підприємства.
При непрямому методі чистий рух грошових коштів від основної діяльності визначають, регулюючи чистий прибуток або збиток в результаті впливу змін товарно-матеріальних запасів, а також дебіторської заборгованості та доходів від основної діяльності протягом звітного періоду; негрошових статей таких, як амортизація основних засобів і нематеріальних активів, резерви, відстрочені податки, позареалізаційні доходи та втрати і всіх інших статей, для яких впливу грошових коштів є інвестиційним або фінансовим рухом грошових коштів.
Принцип єдності оцінки полягає в уніфікованого грошовому вимірі однорідних засобів різних організацій. Це означає, що в балансах всіх організацій однакові засоби оцінюються в одному і тому ж порядку. Причому ця оцінка зберігається протягом усього часу перебування господарських засобів у тій або іншій стадії кругообігу. Правильність дотримання цього принципу вимагає також, щоб господарські засоби показувалися в одній і тій же оцінці як у балансі, так і в поточному обліку.
Застосування способів оцінки об'єктів бухгалтерського обліку до конкретних видів засобів та джерел мають ряд особливостей. Ці особливості відображені в чинному законодавстві з бухгалтерського обліку та звітності. Розглянемо діючий порядок оцінки найважливіших видів господарських засобів:
- Основні засоби, довгостроково орендовані основні засоби, нематеріальні активи та інші аналогічні засоби довгострокового (багаторазового) використання оцінюються в поточному обліку за первісною або відновною вартістю. У балансі основні засоби відображаються за залишковою вартістю (різниця між первісною або відновною вартістю і нарахованою амортизацією);
- Фінансові вкладення в поточному обліку і балансі оцінюються за договірною (фактичної) вартості вкладених коштів у статутні фонди створюваних організацій, а акції, облігації та інші цінні папери - за ціною їх придбання (фактичної собівартості). Якщо ціна придбання відрізняється від вартості, зазначеної на цінному папері (номінальної вартості), то різниця підлягає поступовому списанню за рахунок одержуваних від них доходів. До моменту погашення (викупу) вартість цінного паперу повинна відповідати номінальної.
- Виробничі запаси - сировина, матеріали, напівфабрикати, паливо та інші відображаються в балансі за фактичною собівартістю. У поточному обліку їх фактична собівартість може бути представлена двома складовими - облікової ціною (оптової, планової і т. п.) і відхиленнями від неї (транспортно-заготівельних витрат);
- Товари відображаються в балансі за купівельною вартістю. У поточному обліку ця вартість може бути представлена облікової (продажної) вартістю і сумою торговельної націнки. Продукти харчування, медикаменти та перев'язувальні засоби в медичних та соціальних закладах враховуються в поточному бухгалтерському обліку і звітності за купівельними цінами.
- Незавершене виробництво оцінюється в балансі за фактичною собівартістю, а в окремих галузях - тільки за прямими статтями, які складають основу цієї собівартості;
- Готова продукція оцінюється у балансі за фактичною собівартістю. У поточному обліку вона може оцінюватися за плановою (нормативною) собівартістю з наступним визначенням її відхилень від фактичної;
- Грошові кошти (документи) оцінюються і враховуються в реальні суми, а готівка - за номінальною вартістю;
- Іноземна валюта оцінюється і враховується у національній грошовій одиниці за курсом Центробанку на дату здійснення операції. Ця оцінка згодом змінюється в міру зміни вказаного курсу.
- Зобов'язання за розрахунками до отримання (дебітори) або до сплати (кредитори) оцінюються та обліковуються за методикою, згідно з чинним законодавством або за взаємною домовленістю в реальні суми, що підлягають сплаті чи отриманню. Оцінка заборгованості в іноземній валюті здійснюється виходячи з курсу Центробанку, з наступною її переоцінкою в міру зміни цього курсу.
3. Бухгалтерський баланс
Законодавчу та нормативну базу для формування бухгалтерської звітності організацій складають:
1. Федеральний закон від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"
2. Становище ведення БО і бух. звітності в РФ, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н
3. Положення з БО "Бух. Звітність організації" ПБУ 4 / 99, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 N 43н ";
Баланс - це система показників згрупованих у вигляді двосторонньої таблиці в зведену відомість, що відображає наявність господарських засобів та джерел їх формування, грошової оцінки на певну дату. Баланс складають на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з Головної книги або оборотно-сальдової відомості.
Види балансу: Вступний; Поточний; Заключний (річний); сануються; Зведений (консолідований); Ліквідаційний; Об'єднавчий і розділовий.
Актив - розкриває склад майна. В активі, майно наведено з урахуванням ступеня ліквідності. Найменш ліквідні нематеріальні активи, осн. кошти, капітальні вкладення і т.д. Вони розміщені на початку балансу. А легко реалізовані (ден. ср-ва) знаходяться в кінці активу балансу. У будь-якому випадку актив балансу повинен відповідати його зобов'язанням і власним капіталам.
Джерела даного майна відображені в пасиві. Пасив - показує власний капітал, а так само сукупність боргів і зобов'язань економічного суб'єкта. Побудова пасиву балансу також визначається ступенем впливу на ліквідність організації: спочатку наводяться власний капітал і резерви підприємства, потім довгострокові зобов'язання, тобто зобов'язання, термін погашення яких віддалений у часі і, нарешті, короткострокові зобов'язання, які багато в чому визначають ступінь платоспроможності організації і за якими потрібен постійний аналітичний контроль для їх своєчасного та безпроблемного погашення.
Економічно однорідний вид майна в активі або джерел його формування в пасиві, прийнято називати - статтею балансу. Статті балансу розподілені по їх економічної сутності на 5 розділів.
Актив балансу складається з двох розділів:
1. Необоротні активи - містять інформацію про нематеріальні активи, рухоме і нерухоме майно, незавершеному будівництві, а також дохідних вкладеннях в матеріальні цінності, про довгострокові фінансові вкладення та відкладених податкових активах.
2. Оборотні активи - представляють 4 блоку найбільш ліквідних активів:
· Мобільні засоби організації (матеріали, готова продукція), які в короткий час можуть бути звернені в найбільш ліквідну частину, грошові кошти. Тут представлені як безпосередньо використовувані усередині організації (виробничі запаси і незавершене виробництво), так і за межами.
· ПДВ по придбаних цінностях
· Дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення і т.д.
· Грошові кошти.
Пасив розкриває зміст власного капіталу і зобов'язань як короткострокових, так і довгострокових.
3. Капітал і резерви - визначальним є статутний капітал. Зміни або збільшення статутного капіталу. У статті додатковий капітал в основному відображаються суми дооцінки необоротних активів, емісійного доходу АТ тобто суми отримані понад номінальною вартістю розміщених акціях. Резервний капітал - формує джерела у вигляді резервних фондів. Так само в даному розділі суми нерозподіленого прибутку, тобто що залишилася в розпорядженні організації після відображення зобов'язань перед бюджетом. За наявності збитку отриманого в звітному періоді, в даному розділі показується його розмір зі знаком мінус.
4. Довгострокові зобов'язання - розкривають зміст довгострокових кредитів банку та довгострокових позик більше 12 місяців, а також відкладені податкові зобов'язання.
5. Короткострокові зобов'язання - відображаються позикові кошти у вигляді кредитів банку, позик з терміном погашення протягом 12 місяців, а так само інші види заборгованостей (перед постачальниками та підрядниками, перед бюджетом, з оплати праці, перед держ. Позабюджетними фондами і т.д .). Особливе місце в цьому розділі мають джерела власних коштів - доходи майбутніх періодів та резерви майбутніх витрат.
В інтересах зближення вітчизняної практики з вимогами міжнародних бухгалтерських стандартів, останнім часом бух. баланс стали складати не в первісній оцінці (баланс брутто), а в реальній оцінці на дату складання балансу «очищеної від регулюючих статей" (баланс нетто). Такий підхід поширюється як на майно тривалого користування, так і на склад оборотних коштів, тому в балансі відсутні такі статті: знос о.с., амортизація НМА, торгова націнка, резерв під обесц. Ц.Б., резерв по зімніть. боргами.
Баланс м.б. проміжний (за 1 кв., 1 півріччя, 9 місяців) і підсумковий (за рік). Проміжний баланс здається в ФНС не пізніше 30 днів з дати закінчення звітного періоду, а річний не раніше 60 днів і не пізніше 90 днів з дати закінчення звітного року.
Баланс призначений надавати інформацію зовнішнім користувачам про фінансовий стан організації.
Між російськими положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО) та МСФЗ існують принципові відмінності. Російські положення орієнтовані на дотримання вимог законодавства і не враховують рівень інфляції, тоді як у МСФЗ пріоритет належить правдивому відображенню господарської діяльності суб'єкта. Фінансова звітність, підготовлена відповідно до російських ПБО, в першу чергу задовольняє потребам податкових та інших органів, що регулюють госп. діяльність. У ній досить багато зайвої і малозрозумілою для інвесторів інформації. Фінансова звітність, складена відповідно до вимог МСФЗ, спрямована на задоволення інформаційних запитів передусім зовнішніх користувачів цієї звітності.
При побудові бухгалтерських балансів повинні бути враховані вимоги наступних правил і принципів:
1. Рівність підсумків балансу (Принцип збалансованості);
2. Достовірність (реальність) Бухгалтерський баланс повинен давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, про його зміни, а також фінансові результати її діяльності.
3. Грошовий вираз. Майно, зобов'язання та інші факти господарської діяльності підлягають оцінці в грошовому вираженні.
4. Відособленість (цілісність). Необхідно пам'ятати, що бухгалтерський баланс відноситься до підприємства, а не до осіб, пов'язаних з ним (власникам, кредиторам, дебіторам і т.д.), отже, в активі враховуються активи, що належать підприємству на праві власності, а в пасиві джерела утворення тільки цих активів.
5. Нейтральність. При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
6. Порівнянність (наступність, послідовність) Так, дані вступного (початкового, входить) балансу повинні відповідати даним заключного (вихідного) балансу за період, що передує звітному.
8. Розгорнуте сальдо. При складанні бухгалтерського балансу залік між статтями активів і пасивів не допускається. Залишки по рахунках бухгалтерського обліку в балансі наводяться у розгорнутому вигляді. В іншому випадку бухгалтерська звітність буде недостовірною.
9. Походження показників (правдивість). Даний принцип заснований на тому, що інформація, яка міститься в бухгалтерській звітності, грунтується на даних синтетичного та аналітичного обліку, які в свою чергу сформовані на основі всіх фактів або документів, що відображають факти господарської діяльності організації.
10. Очищення балансу. Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин.
11. Правильне оформлення.
12. Ясність. Ясність балансу виражається в доступності його для розуміння всіх осіб, які мають до нього доступ.
4. Облік інвестицій в основні засоби
Загальні питання регулювання інвестиційної діяльності визначені Федеральним Законом РФ від 25 лютого
Інвестиції - грошові кошти, цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права, інші права, мають грошову оцінку, що вкладаються в об'єкти підприємницької та (або) іншої діяльності з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту.
Усі інвестиції поділяють на дві основні групи: реальні (капиталообразующие) і портфельні. Портфельні інвестиції - це вкладення капіталу в проекти, пов'язані, з придбанням цінних паперів і ін активів (частки). Реальні інвестиції - це в основному довгострокові вкладення коштів безпосередньо в ср -ва пр-ва і предмети споживання. Вони являють собою фін. вкладення в конкретний, як правило, довгостроковий проект і зазвичай пов'язані з придбанням реальних активів. При цьому м.б. використаний і позиковий капітал, в т.ч. і банк. кредит. Реальні інвестиції іноді називають прямими, так як вони безпосередньо беруть участь в пр-ному процесі: вкладення ср-в у будинку, устаткування.
Форми інвестицій в ОС: придбання будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів, об'єктів інформаційної техніки і техніки зв'язку, інших складових ОС, в т.ч. та земельних ділянок і об'єктів природокористування; створення об'єктів ОЗ у вигляді проведення капітальних вкладень, реконструкції, розширення, технічне переозброєння діючих підприємств: господарським чи підрядним способами.
Об'єкти необоротних активів до введення їх в експлуатацію оцінюються в розмірі фактичних витрат.
БО вкладень у необоротні активи ведеться відповідно до порядку, встановленого:
1. Положенням по бухгалтерському обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" (ПБО 2 / 94), затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 20 грудня
2. Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій, затвердженим Листом Мінфіну Росії від 30.12.93 N 160, (На сьогоднішній день цей документ частково застарів. Застосовувати його треба в частині, що не суперечить ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів".)
3. Планом рахунків БО фінансово - господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня
Бухгалтерський облік вкладень у необоротні активи ведеться за їх видами і об'єктів на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". На цьому рахунку відображають інвестиції за їх видами на спеціально відкритих субрахунках: 08-1 «Придбання земельних ділянок»; 08-2 «Придбання об'єктів природокористування»; 08-3 «Будівництво об'єктів ОЗ»; 08-4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів» ; 08-5 «Придбання НМА»; 08-6 «Переклад молодняку тварин в основне стадо»; 08-7 «Придбання дорослих тварин» та ін
Надходження ОС від підрядників: Д 08 К 60; Д19 К60; Д60 К51.
За дебетом рахунка 08 відображаються факт. витрати забудовника, що включаються до первісної вартості об'єктів осн. коштів. Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку, списується з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в дебет рахунків 01 "Основні засоби", 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності",
Суми ПДВ, сплачені платником податку при придбанні основних засобів, у повному обсязі приймаються до відрахування після прийняття на облік ОЗ за умови, що вони придбані для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ. Відповідно, платник податків отримує право на відрахування ПДВ у тому місяці, коли придбані ОС відображені за дебетом рахунка 01.
Аналітичний облік за рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи" ведеться по кожному будується або купується об'єкта основних засобів за фактичними витратами.
Порядок обліку витрат за даними робіт залежить від способу їх виробництва - підрядного чи господарського.
При підрядному способі виробництва вартість прийнятих від підрядника будівельно-монтажних робіт (БМР) відображаються у забудовника-замовника на д-ті рахунки 08 (к-ту 60) за договірною вартістю згідно оплаченим або прийнятим до оплати рахунків-фактур і довідками типової форми N КС -3 "Довідка про вартість виконаних робіт і витрат" підрядних організацій. Довідка N КС-3 застосовується підрядниками також для обліку виконаних робіт з договірної (кошторисної) вартості до їх здачі замовникові. Сплачена сума ПДВ по рахунку-фактурі за прийняті СМР відбивається замовником за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" на окремому субрахунку (к-т 60). Даний порядок обліку ПДВ необхідний для того, щоб замовник у рахунку-фактурі, переданому інвестору, вказував ПДВ з СМР та обладнанням для відшкодування останнім сум податку у встановленому порядку при постановці на облік прийнятих об'єктів у складі основних засобів.
При господарському способі виробництва вказаних робіт облік витрат ведеться забудовником також на рах. 08 і здійснюється відповідно до порядку, встановленого методичними рекомендаціями з планування та обліку собівартості будівельних робіт. При цьому на д-ті рах. 08 відображають фактичні забудовником витрати. Які він може підтвердити первинними обліковими документами (матеріальні витрати (рах. 10); витрати на виплату зарплати будівельним робітникам, у т.ч. ЕСН, обчислений з суми оплати праці будівельним робітником (рах. 70, 69 ); амортизаційні відрахування по основних засобах і нематеріальних активів, що використовуються при будівництві (рах. 02, 04); придбані послуги, пов'язані з будівництвом (рах. 60, 66, 76); інші витрати в частці, що відноситься до будівництва (рах. 20 , 23, 26). Згідно гол. 21 НК РФ, виконання БМР для власного споживання є об'єктом оподаткування з ПДВ, податкова база визначається як сума фактичних витрат платника податку на виконання БМР: д-т 19 к-т 68. Замовник або забудовник по завершенні капітального будівництва об'єктів пред'являє їх у встановленому порядку до прийняття в експлуатацію, яка оформляється актами приймання закінчених будівництвом об'єктів типової форми N КС-11 "Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта" або N КС-14 "Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією". Датою введення в експлуатацію об'єкта вважається дата підписання акту приймальної комісією. Об'єкти, закінчені капітальним будівництвом, приймаються до складу основних засобів за інвентарної вартості, яка визначається окремо по кожному вводиться в експлуатацію об'єкту - будівлі, споруди та обладнання, а також предметів, якщо їх придбання передбачено кошторисом . При цьому до складу основних коштів об'єкти нерухомості включаються після їх державної реєстрації в порядку, встановленому законодавством.
Обладнання, що потребує монтажу, відображається в обліку і звітності як введене в експлуатацію одночасно з введенням в експлуатацію основного об'єкта. Інвентарна вартість даного обладнання складається з фактичних витрат на його придбання, витрат на БМР, інших кап. витрат, що відносяться на вартість вводиться в експлуатацію обладнання за прямим призначенням. Якщо витрати на БМР та інші кап. витрати відносяться до декількох видів обладнання, то вони розподіляються між цими видами пропорційно їх вартості за цінами постачальників. Облік придбання, монтажу і введення в експлуатацію обладнання здійснює забудовник (замовник). При надходженні обладнання прибуткують за факт. вартості придбання за Д.07 «Обладнання до установки» з К.60, 75. Суму ПДВ відображають за д.19 з К.60. При передачі в монтаж устаткування його списують Д08 К07. Операції з надходження і руху устаткування оформляються замовником або забудовником з використанням типових форм первинних облікових документів: N ОС-14 "Акт про приймання устаткування", N ОС-15 "Акт приймання - передачі обладнання в монтаж", N ОС-16 "Акт про виявлені дефекти устаткування ". При передачі замовником або забудовником обладнання підряднику для здачі в монтаж використовується акт форми N ОС-15 "Акт приймання-передачі обладнання у монтаж".
Обладнання, яке не потребує монтажу; інструмент, інвентар, придбані для споруджуваних основних об'єктів, відображаються в обліку як введені в експлуатацію одночасно з введенням в експлуатацію основних об'єктів. Інвентарна вартість обладнання, що не потребує монтажу, предметів (інструменту та інвентарю з терміном служби 12 місяців, призначених для об'єктів, що вводяться в якості першого комплекту), а також обладнання, що не потребує монтажу, але призначеного для постійного запасу, вартість купованих земельних ділянок, об'єктів природокористування , будівель, споруд, складається з факт. витрат на їх придбання, витрат з доставки та інших витрат, пов'язаних з придбанням. Оприбуткування обладнання оформляється замовником або забудовником актом типової форми N КС-14 "Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією", а предметів - прибутковим ордером типової форми N М-4 "Прибутковий ордер" або актом про приймання матеріалів форми N М-7 "Акт про приймання матеріалів "(за наявності розбіжностей з даними, зазначеними в рахунках постачальників). У бухгалтерському обліку при цьому робляться такі записи:
Д-т рах. 08 К-т рах. 60 - оприбутковані обладнання та предмети (без ПДВ);
Д-т рах. 19 К-т рах. 60 - відбито ПДВ;
Д-т рах. 60 К-т рах. 51, 52, 55 - оплачені рахунки постачальників.
У бухгалтерському балансі довгострокові інвестиції відображаються за статтею "Незавершене будівництво". За цією статтею забудовник показує вартість незавершеного будівництва, що здійснюється господарським і підрядним способами.
ПДВ по придбаних ОС приймається до заліку тільки після введення ОЗ в експлуатацію (Д 68 К 19).
Витрати за отриманими позиками і кредитами, що безпосередньо стосуються придбання та (або) будівництву інвестиційного активу, повинні включатися у вартість цього активу і погашатися за допомогою нарахування амортизації (Д08 До 66,67). Виняток зроблено для тих активів, по яких нарахування амортизації не передбачено. За таких об'єктів сума витрат, пов'язаних із залученням позикових коштів, списується на інші (поточні) витрати організації. У бухгалтерському обліку це відображається проводкою Д 91 - До 67.
Відсотки включаються до первісної вартості ОС лише до моменту прийняття його на бухгалтерський облік або введення ОЗ в експлуатацію. У цьому випадку витрати на позики відносяться на поточні витрати організації.
У податковому обліку відсотки за запозиченнями включаються до складу позареалізаційних витрат.
Витрати на відсотки нормуються двома способами:
1. гранична величина відсотків за борговими зобов'язаннями приймається рівній ставці рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,5 рази
2. в межах розрахованого середнього рівня відсотків. Суттєвим відхиленням розміру нарахованих відсотків по борговим зобов'язанням вважається відхилення більш ніж на 20% у бік підвищення або в бік зниження від середнього рівня відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах.
5. Облік і наявності та руху основних засобів
При організації БУ об'єктів основних засобів організаціям необхідно керуватися Положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01); Методичними вказівками по БО ОС, Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування, постановою уряду РФ «Про класифікацію ОС, що включаються в амортизаційні групи »(для налог.уч.)
Згідно ПБУ 6 / 01 об'єкт ОЗ - це актив організації, який: використовується в пр-ве продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації; використовується протягом тривалого часу, тобто понад 12 місяців; не передбачається до перепродажу; здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
До ОС відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.
Одиницею БО ОС є інвентарний об'єкт. Якщо об'єкт ОЗ складається з декількох частин, що мають різний термін корисного використання, дані частини об'єкта повинні враховуватися як самостійні інвентарні об'єкти. Якщо об'єкт ОЗ явл. власністю двох або декількох організацій, то він відображається на балансі кожної організації пропорційно її частці у спільній власності.
БО ОС ведеться на таких рахунках:
01 "Основні засоби" - враховуються власні основні засоби організації, а також кошти, що знаходяться на її балансі на правах господарського відання або оперативного управління;
03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" - враховуються основні засоби, придбані організацією для передачі іншим юридичним особам за договором фінансової оренди (лізингу);
001 "Орендовані основні засоби" - враховуються основні засоби, орендовані на певний час, в тому числі на умовах фінансової оренди (лізингу), без постановки їх на баланс;
011 "Основні кошти, здані в оренду" - враховуються кошти, здані в оренду в порядку лізингу, з постановкою їх на баланс лізингоодержувачем.
Рух ОС пов'язано з осущ-ем госп. операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття ОС. Зазначені операції оформляють типовими формами первинної облікової документації.
Розрізняють первинну, залишкову і відновлювальну (пов'язана з переоцінкою) вартість Об'єкти основних засобів, як нові, так і колишні в експлуатації, приймаються до БО за первісною вартістю. У процесі використання об'єктів залежно від зміни умов, а також впливу зовнішніх факторів у процесі їх використання вони можуть переоцінюватися і набувати відновну вартість.
при придбанні за плату - факт. витратами на придбання, куди входять: грошові кошти, сплачені продавцю, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків; витрати на доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний до використання; відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання об'єкта; сумові різниці; рег . збори, мита та інші аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з переуступкою прав на об'єкт; митні збори та невідшкодовувані податки, інші витрати, пов'язані з придбанням основних засобів. При цьому в бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Д-т рах. 08 К-т рах. 60 - відображені покупна ст-ть об'єкта, а також трансп. та інші витрати з придбання, включаючи позитивну сумову різницю (або негативну - методом "червоне сторно"), виявляючи. до введення об'єкта в експлуатацію;
Д19 К60 - сума ПДВ;
Д-т рах. 01 К-т рах. 08 - відображено введення об'єкта в експлуатацію;
Д 68 К 19 - ПДВ прийнятий до відшкодування.
при внесенні в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації - в розмірі, узгодженому засновниками організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ, з урахуванням витр. на доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний до використання. При цьому в СУ робиться такий запис:
Д-т рах. 08 К-т рах. 75 - відображена договірна вартість об'єкта;
Д01 До 08 - введено в експлуатацію.
при отриманні за договором дарування і в інших випадках безоплатного надходження - на основі поточної ринкової вартості на дату прийняття до БО. При наявності витрат з доставки об'єкта та приведення його у стан, придатний до використання, вони відображаються в порядку капвкладень і включаються до вартості отриманих ОС. При цьому в СУ робляться такі записи:
Д-т рах. 08 К-т рах. 98 - при безоплатному отриманні основних засобів виробничого призначення;
Д-т рах. 01 К-т рах. 08 - відображено введення об'єкта до складу основних засобів;
Д 98 До 91 - в міру нарахування амортизації списується на доходи ринкової вартості.
при отриманні за договорами, які передбачають оплату негрошовими засобами, - за вартістю цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, а також витрат на доставку об'єктів і приведення їх у стан, придатний до використання. Вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей. При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість ОЗ, отриманих організацією за договорами, які передбачають оплату негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти ОЗ. При цьому в СУ робляться такі записи:
Д-т рах. 08 К-т рах. 60 - відображено вартість отриманих об'єктів;
Д-т рах. 01 К-т рах. 08 - відображено введення об'єктів до складу основних засобів;
Д-т рах. 60 К-т рах. 62 - зроблено залік взаємних вимог (зобов'язань).
Об'єкти, виявлені при інвентаризації як невраховані, зараховуються до складу ОС за їх ринковою вартістю з одночасним збільшенням прибутку в частині позареалізаційних доходів. При цьому в СУ робиться такий запис:
Д-т рах. 01 К-т рах. 91 - відображено вартість об'єктів.
Оцінка об'єктів ОЗ, вартість яких виражена в іноземній валюті, провадиться в рублях на дату їх постановки на облік шляхом перерахунку вартості даних ОС в іноземній валюті в рублі за курсом ЦБ РФ. В аналогічному порядку повинні оцінюватися ОС, вартість яких відображена в договорі купівлі - продажу в умовних грошових одиницях. Однак на відміну від оцінки об'єктів в іноземній валюті в цьому випадку застосовується курс використовуваної валюти, встановлений договором.
Вартість ОС, в якій вони прийняті до БО, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством та ПБО 6 / 01. Первісна вартість об'єктів основних засобів може бути змінена організацією лише в наступних випадках:
1) проведення на об'єкті робіт капітального характеру (добудова, дообладнання, реконструкція):
Д-т рах. 08 К-т рах. 60 і ін - відбиті витрати капітального характеру;
Д-т рах. 01 К-т рах. 08 - списані витрати після закінчення робіт на збільшення вартості об'єкта.
У цьому випадку, орг-я переглядає строк корисного ісп. об'єкта, протягом якого його вартість підлягає амортизації;
2) переоцінки вартості об'єкта, що проводиться за рішенням керівника організації за станом на 1 січня звітного року. Надалі організація повинна постійно проводити переоцінки об'єкта ОЗ для того, щоб його облікова (відновна) ст-ть не відрізнялася від ринкової. Зміна ст-ти діючого об'єкта може здійснюватися шляхом:
а) індексації - із застосуванням індексів, що встановлюються, як правило, державою. При цьому первісна вартість об'єкта та сума нарахованої амортизації множаться на відповідні індекси зміни його вартості;
б) прямого перерахунку (прямої оцінки) - згідно з документально підтвердженими даними про ринкову ціну об'єкта. При цьому сума амортизації підлягає індексації за коефіцієнтом перерахунку, обчисленого як результат співвідношення нової відновної вартості об'єкта та його старої балансової вартості. Не підлягає переоцінці вартість земельних ділянок і об'єктів природокористування. При переоцінці (збільшення вартості - дооцінку; її зменшенні - уцінку) ОС робиться такий запис:
Д-т рах. 01 К-т рах. 83 - відображено суму дооцінки об'єкта.
Якщо по даному об'єкту раніше проводилася уцінка, віднесена на інші операційні витрати (дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"), то сума дооцінки відноситься на фінансові результати. Робиться запис:
Д-т рах. 91 К-т рах. 01 - списана сума уцінки об'єкта.
Якщо по даному об'єкту раніше проводилася дооцінка, віднесена на збільшення додаткового капіталу (кредит рахунку 83 "Додатковий капітал"), то сума уцінки відноситься на зменшення додаткового капіталу в межах сум дооцінки:
Д-т рах. 83 К-т рах. 01;
3) часткової ліквідації об'єкта. При цьому робляться записи:
Д-т рах. 02 К-т рах. 01 - списана нарахована амортизація по ліквідованої частини об'єкта;
Д-т рах. 91 К-т рах. 01 - списана залишкова вартість ліквідованої частини об'єкта.
Переміщення ОС з одного структурного подразд в інші оформляють накладною на внутр. переміщення, на основі яких складають відомість обліку руху ОС всередині організації.
Облік операцій з вибуття ОС. Організація відображає в БО операції з вибуття об'єктів основних засобів у разі їх:
· Продажу іншим юридичним і фізичним особам; (у розмірі, встановленому за згодою сторін у договорі);
· Списання (ліквідації) внаслідок морального або фізичного зносу;
· Передачі за договорами міни, дарування та інших видів безоплатної передачі об'єктів (за ринковою вартістю);
· Ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;
· Передачі орендарю у зв'язку з переходом права власності на об'єкти, раніше здані в оренду з правом викупу;
· Невикористання для цілей виробництва продукції чи робіт або для інших управлінських потреб;
· При внеску в статутний капітал або передачі у спільну діяльність - в оцінці за погодженням сторін.
· Вибуття з інших причин.
При вибутті об'єктів ОЗ в СУ використовується рахунок 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" (напр. 01-2)
1. Продаж основних засобів:
Д-т рах. 01, субрах. 2 К-т рах. 01 - списана первісна (відновна) вартість об'єкта;
Д-т рах. 02 К-т рах. 01, субрах. 2 - списана нарахована амортизація;
Д-т рах. 91 К-т рах. 01, субрах. 2 - списана залишкова вартість об'єкта на фін. рез-т з включенням її до складу інших витрат.
Інші витрати організації з продажу об'єкта враховуються безпосередньо на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Д-т сч.62 К-т рах. 91 - відбитий виторг від продажу об'єкта, належна до отримання;
Д-т рах. 91 К-т рах. 68 - відображена заборгованість бюджету з ПДВ від виручки;
Д-т рах. 91 (99) К-т рах. 99 (91) - відображено результат від продажу;
Д-т рах. 51 К-т рах. 62 - відбите одержання грошових коштів по угоді.
2. Передача основних засобів як внеску до статутного капіталу:
Д-т рах. 01, субрах. 2 К-т рах. 01 - списана первісна (відновна) вартість об'єкта;
Д-т рах. 02 К-т рах. 01, субрах. 2 - списана нарахована амортизація;
Д-т рах. 91 К-т рах. 01, субрах. 2 - списана залишкова ст-ть об'єкта на фін. результат з включенням її до складу інших витрат;
Д-т рах. 58 К-т рах. 91 - відображено суму вкладу в оцінці, встановленої договором.
3. Безоплатна передача об'єктів основних засобів:
Д-т рах. 01, субрах. 2 К-т рах. 01 - списана первісна (відновна) вартість об'єкта;
Д-т рах. 02 К-т рах. 01, субрах. 2 - списана нарахована амортизація;
Д-т рах. 91 К-т рах. 01, субрах. 2 - списана залишкова ст-ть об'єкта на фін. результат з включенням її до складу інших витрат;
Д-т рах. 91 К-т рах. 68 - відображена заборгованість з ПДВ від вартості об'єкта;
Д-т рах. 99 К-т рах. 91 - списано збитки від передачі об'єкта.
4. Ліквідація основних засобів:
Д-т рах. 01, субрах. 20 К-т рах. 01 - списана первісна (відновна) вартість об'єкта;
Д-т рах. 02 К-т рах. 01, субрах. 20 - списана нарахована амортизація;
Д-т рах. 91 К-т рах. 01, субрах. 20 - списана залишкова вартість об'єкта на фінансовий результат з включенням її до складу інших витрат;
Д-т рах. 99 К-т рах. 91 - списані збитки по списанню (ліквідації) об'єкта;
Д-т рах. 10 К-т рах. 91 - відображені зворотні матеріали по вартості можливого продажу.
Ліквідація об'єктів основних засобів виробляється за участю постійно діючої інвентаризаційної комісії, яка призначається наказом керівника організації Операції з ліквідації ОС офор-ся актами на списання ОЗ, в яких зазначаються: причини, Тих сост-е, первонач ст-ть, суму зносу, витрати і рез-т від ліквідації .. При ліквідації об'єкта поворотні матеріали оприбутковуються за ціною їх можливого використання або реалізації, а брухт - як вторинну сировину.
Для оформлення операцій з надходження ОС передбачені первинні облікові документи:
акт (накладна) приймання-передачі ОЗ (форма N ОС-1) При прийнятті організацією об'єкта ОЗ коштів на облік йому присвоюється інвентарний номер незалежно від подальшої форми його використання - експлуатація, запас або передача в оренду;
акт приймання - здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (форма N ОС-3);
акт на списання ОЗ (форма N ОС-4);
інвентарна картка обліку основних засобів (форма N ОС-6);
акт приймання - передачі обладнання в монтаж (форма N ОС-15);
акт про виявлені дефекти устаткування (форма N ОС-16).
Аналітичний облік основних засобів здійснюється бухгалтерією підприємства на інвентарних картках типової форми ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку ОС". У процесі експлуатації об'єкта в картці робляться певні позначки про його переміщення всередині підприємства, капітальному ремонті та вибуття. Підстава для записів - первинні документи. Заповнені інвентарні картки реєструються за видами основних засобів
Аналогом ПБУ 6 / 01 є МСФЗ 16. Положення ПБУ 6 / 01 багато в чому збігаються з аналогічними положеннями МСФЗ 16, а в окремих випадках містять більш докладні вказівки.
Подібність: у визначенні ОС і терміну корисної служби, первісна оцінка ОС (за винятком відмінностей); збігаються окремі показники при розкритті інформації в звітності.
Відмінності: в ПБО 6 / 01 відсутні критерії визнання ОЗ; ПБУ 6 / 01 не допускає переоцінку земельних ділянок; різні підходи до відображення результатів переоцінки та реалізації сум дооцінки; МСФЗ 16 вимагає щоб балансова вартість основних засобів не перевищувала суму очікуваного відшкодування.
6. Облік амортизації основних засобів
Амортизація - це процес поступового перенесення вартості основних виробничих фондів на виготовлену з їхньою допомогою, (виконувані роботи, послуги). Величини частини вартості, що включається у витрати на виробництво продукції (виконання робіт і надання послуг) у даному звітному періоді, називається амортизаційними відрахуваннями. Нормою амортизації називають розмір відрахувань, що у відсотках від початкової вартості об'єктів основних засобів.
Не нараховується амортизація по об'єктах лісового та дорожнього господарства, по продуктивної худобі, основних засобів некомерційних організацій, об'єктів житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири і т. д.). Сума зносу по цим основним засобам в кінці кожного року відображається на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів». У податковому обліку ці основні засоби не амортизуються тільки за певних умов. Так, об'єкти лісового або дорожнього господарства не амортизуються, якщо побудовані за рахунок бюджетних коштів. Продуктивна худоба не амортизується, за винятком робочої худоби. А по об'єктах житлового фонду, які використовуються для отримання прибутку, амортизація нараховується.
Нараховувати амортизацію організація повинна з наступного місяця після того, як в обліку організації була зроблена проводка: Д 01К 08 - прийнято до обліку об'єкт основних засобів. Однак у податковому обліку амортизація починає нараховуватися з місяця, наступного за місяцем введення основного засобу в експлуатацію п. 2 ст 259 НК РФ, т. о. якщо основний засіб в експлуатацію ще не введено (наприклад, знаходиться на складі), у податковому обліку амортизація по ньому не нараховується. Якщо право власності на основний засіб вимагає державної реєстрації, то амортизація по ньому нараховується в СУ - після введення в експлуатацію. У НУ - після подачі документів на держреєстрацію і введення в експлуатацію п 8 ст258 НК РФ. Нарахування амортизації припиняється в НУ так само, як в БО. Це відбудеться з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли основний засіб повністю амортизується або буде списано з балансу організації (наприклад, продано). Після того як вся вартість основного засобу амортизована, вона числиться в обліку організації за нульовою вартістю.
Методи нарахування в БО і НУ.
У СУ є чотири методи нарахування амортизації основних засобів: лінійний, спосіб зменшуваного залишку, спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання і спосіб списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції.
1. Лінійний спосіб. При цьому способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта ОЗ і норми амортизації обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
2. Спосіб зменшуваного залишку. При цьому способі річна сума нарахувань амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта ОЗ на поч. року і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення встановленого відповідно до законодавства.
3. Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта ОЗ і річної співвідношення, де в чисельнику число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику сума чисел років терміну служби об'єкта .
4. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу виробленої продукції. При цьому способі сум амортизаційних відрахувань визначається виходячи з натурального показника V продукції в звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта ОЗ і пропонованого обсягу V продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта ОЗ. Суму зносу на одиницю роботи визначають за формулою:
Первісна вартість - Ліквідаційна вартість / Планований обсяг роботи.
У НУ всього два методи амортизації: лінійний і нелінійний. Обраний метод слід закріпити в обліковій політиці організації для цілей як БО, так і НУ.
Приблизний термін служби основних засобів для їх податкового обліку можна подивитися в Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Якщо в класифікації строк корисного використання для будь-якого основного засобу не вказаний, то організація може встановити його на підставі технічної документації (паспорта, описи, інструкції з експлуатації).
Лінійний метод. Сума нарахованої за місяць амортизації визначається як добуток первісної вартості об'єкта ОЗ і норми амортизації, встановленої для даного об'єкта виходячи з терміну його корисного використання, за формулою: К = (1 / n) х 100%, де К - норма амортизації в відсотках до первісної вартості; N - строк корисного використання об'єкта в місяцях. Строк корисного використання об'єкта ОЗ відповідно до Класифікації ОС, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 01.01.2002 N 1
Нелінійний метод. Місячна норма амортизації для об'єктів ОЗ обчислюється за формулою: К = (2 / n) х 100%, де К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості; N - строк корисного використання об'єкта в місяцях.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань визначається наступним чином: (первісна вартість об'єкта ОЗ - загальна сума нарахованої амортизації) х норма амортизації. Амортизація на ОЗ нараховується до тих пір, поки його залишкова вартість не досягне 20% початкової вартості. Після цього залишкова вартість об'єкта ОЗ фіксується, і амортизація по ньому нараховується лінійним методом. Сума щомісячних амортизаційних відрахувань надалі визначається шляхом ділення його базової (залишкової) вартості на кількість місяців, що залишилися до закінчення терміну експлуатації об'єкта.
1) Амортизацію нараховують по Дт призначених для обліку витрат (20 «Основне виробництвом», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 'Загальногосподарські витрати », 44) та Кт рахунка 02 (відповідний субрахунок).
2) Списання суми амортизації при вибутті основного засобу - Д 02 К01субсчет «Вибуття основних засобів».
3) Списання залишкової вартості - Д91 субрахунок «Інші витрати» К 01 субрахунок «Вибуття основних засобів».
4) Відображено прийняття лізингового майна на баланс-Д 01 суб «Власні осн ср-ва» К02 суб. «Знос власних осн ср-в».
5) Перерахунок амортизації при переоцінці Д83 К02.
6) При уцінці-Д02 К84.
7) При дооцінки - Д02К83
Зниження норм амортизації НУ норма амортизації зменшується у два рази: по легкових автомобілях вартістю понад 300000 крб.; З пасажирських мікроавтобусів вартістю понад 400 000 рублів. Крім того, керівник організації може за власним бажанням знизити норми амортизаційних відрахувань з будь-яких основних засобів. Це рішення слід закріпити в обліковій політиці підприємства.
Підвищення норм амортизації У НУ норми амортизації можна збільшити в два рази. Зробити це дозволяється за основними засобами, які працюють в агресивному середовищі або в багатозмінному режимі. Крім того, норми амортизації можна збільшити у три рази за основними засобами, переданим у лізинг. Щоправда, з цього порядку існує виняток. Так, не можна збільшити норму амортизації по основних засобів першої, другої і третьої амортизаційних груп, по яких амортизація нараховується нелінійним методом.
У зв'язку з розбіжністю правил бухгалтерського та податкового обліку ОС повинен вестися окремий податковий облік цих об'єктів і сум нарахованої амортизації (регістри інформації про об'єкт ОС, а також регістри-розрахунки амортизації ОЗ).
Застосування різних способів розрахунку амортизації для цілей БО та оподаткування прибутку призводить до утворення постійних, що віднімаються і оподатковуваних тимчасових різниць.
За сумами нарахованої в СУ амортизації по об'єктах ОС невиробничого характеру, а також ОС, переданим у безоплатне користування, списаної на рахунок обліку інших доходів і витрат, формуються постійні різниці, що призводять до формування в обліку постійних податкових зобов'язань (сума пост. Різн х 24 %). У СУ постійне податкове зобов'язання відображається: Дебет 99 субрахунок "Постійні податкові зобов'язання" Кредит 68.
Тимчасова різниця утворюється також при вибутті ОС, результатом якої є отримання збитку для цілей оподаткування прибутку.
Тимчасова різниця призводить до формування в обліку відкладеного податкового активу, а тимчасова - відкладеного податкового зобов'язання.
Відповідно до ПБО 18/02 відкладені податкові активи і зобов'язання підлягають відображенню в обліку диференційовано за видами активів, в оцінці яких виникла тимчасова різниця. Відстрочений податковий актив відображається в БО по Дебету 09 «Відстрочені податкові активи» Кредит 68. У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові активи. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються в поточному звітному періоді відкладені податкові активи, відображаються в БО Дебет 68, Кредит 09.
Відстрочене податкове зобов'язання відображається у БО за Дебету 68 Кредит 77 «Відкладене податкове зобов'язання». У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються в поточному звітному періоді відкладені податкові зобов'язання, відображаються у БУ: Дебет 77, Кредит 68.
МСФЗ 16. МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» визначає амортизацію - як систематичне зменшення вартості, яка амортизується активу протягом терміну його корисної служби. Амортизується, - фактичні витрати на придбання основного засобу або інша величина, відображена у фінансовій звітності замість фактичних витрат, за вирахуванням ліквідаційної вартості , тобто первісна вартість за вирахуванням ліквідаційної. Ліквідаційна вартість - це сума, яку компанія очікує отримати за актив в кінці терміну його корисної служби за вирахуванням очікуваних витрат на його вибуття. Якщо величина ліквідаційної вартості незначна (несуттєва), вона може не враховуватися при формуванні вартості, яка амортизується. Якщо компанія використовує модель переоцінки вартості, то переоцінці підлягає і ліквідаційна вартість. Згідно МСФЗ (IAS) 16 термін корисної служби об'єкта основних засобів - це період, протягом якого очікується використання активу, що амортизується, або кількість виробів, що компанія передбачає зробити з використанням активу. Таким чином, за МСФЗ (IAS) 16 термін корисної служби основних засобів визначається компанією самостійно оцінним шляхом на основі досвіду роботи з аналогічними активами та іншими об'єктивними факторами. Методи амортизації: лінійний метод, метод зменшуваного залишку вартості, яка амортизується; функціональний метод.
7. Облік ремонтів основних засобів
У процесі експлуатації ОЗ старіють, старіють, піддаються моральному зносу. Зміст об'єкта ОЗ здійснюється з метою підтримання експлуатаційних властивостей за допомогою його технічного огляду і підтримки в робочому стані.
Ремонтні роботи можна підрозділити на: поточні, капітальні, модернізацію і реконструкцію.
До робіт з поточного ремонту основних засобів відносяться роботи з періодичністю проведення до одного року за систематичним і своєчасному запобіганню їх від передчасного зносу та підтримання в робочому стані, як правило, в залежності від видів основних засобів (профілактичні роботи, які кількісно визначаються і заздалегідь плануються за обсязі і часу їх проведення та виконання; непередбачені роботи, які кількісно виявляються тільки в процесі експлуатації і виконуються, як правило, в терміновому порядку в міру необхідності). Роботи з поточного ремонту проводяться в період між проведенням капітального ремонту основних засобів, у так званий міжремонтний цикл.
Роботи з технічного обслуговування, поточного ремонту об'єктів проводяться, як правило, з використанням калькуляцій, що складаються на підставі переліку ремонтних робіт. При проведенні робіт господарським способом до складу калькуляцій включаються, як правило, прямі витрати, зокрема витрати: на що використовуються у процесі даних робіт мастильні, пально - мастильні та обтиральні матеріали, воду, пар, стиснене повітря та інші види енергії, на оплату праці ремонтних робітників; на відрахування у фонди соціального призначення від витрат на оплату праці; інші аналогічні витрати.
При проведенні даних робіт підрядним способом їх вартість визначається договором підряду.
До капітального ремонту відносяться, як правило, складні роботи з періодичністю проведення понад 12 міс.
Капремонт будинків і споруд включає комплекс технічних заходів, спрямованих на відновлення або заміну зношених конструкцій і деталей на більш міцні й економічні, крім повної заміни основних конструкцій (стіни, фундаменти, міжповерхові перекриття та ін), термін служби яких на даному об'єкті є найбільшим.
При капітальному ремонті обладнання, машин і транспортних засобів здійснюється повне розбирання машини або агрегату, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна всіх зношених деталей і вузлів на нові, більш сучасні, складання, регулювання та випробування машин і обладнання під навантаженням. У результаті капітального ремонту основні технічні характеристики об'єктів відновлюються і доводяться до рівня їх нових видів.
Роботи з капітального ремонту будівель і споруд здійснюються на підставі кошторисів, складених в порядку, встановленому для визначення вартості будівельно-монтажних робіт.
При проведенні даних робіт власними силами (дані роботи виконуються тільки спеціалізованими організаціями, тобто організаціями, що мають ліцензії на виконання даних робіт) вони проводяться, як правило, на підставі кошторисів і калькуляцій, які включають прямі та непрямі (накладні) витрати.
При виконанні ремонтних робіт сторонніми організаціями (підрядним способом) їх вартість визначається договором.
Витрати за всіма видами ремонту відображаються в БО звітному періоді їх виробництва. При цьому організації можуть враховувати попередньо дані витрати як витрати майбутніх періодів, списуючи їх потім рівномірно на витрати з виробництва продукції (робіт, послуг).
З метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт у витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) у звітному періоді організації можуть прийняти рішення в обліковій політиці про освіту резерву витрат на ремонт ОЗ.
У бухгалтерському обліку уникнути різких стрибків собівартості продукції (робіт, послуг) можна двома способами:
у міру виникнення витрати на ремонт відображаються у складі витрат майбутніх періодів, а потім рівномірно списуються на собівартість протягом терміну, встановленого організацією;
за рахунок резерву на ремонт ОЗ, утвореної шляхом рівномірних щомісячних відрахувань.
Для узагальнення інформації про наявність та рух зарезервованих сум на ремонт ОЗ призначений рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат". Створення резерву відображається по кредиту рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" і дебетом рахунків обліку витрат на виробництво на суму щомісячних відрахувань у резерв, визначається як 1 / 12 річної кошторисної вартості ремонту.
Робляться записи:
Д-т рах. 20, 26 і ін К-т рах. 96 - утворено резерв за звітний рік у сумі
Д-т рах. 96 К-т рах. 23 - списані фактичні витрати з ремонту об'єктів:
Д-т рах. 20, 26 і ін К-т рах. 96 - Сторнувати зайво нараховані суми по резерву (крім капремонту)
Прийом об'єктів основних засобів з капітального ремонту оформляється актом типової форми N ОЗ-3 "Акт приймання - здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів".
Витрати на ремонт основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку за допомогою проводок, які показують кореспонденцію з рахунком 23 "Допоміжні виробництва" (рідше - 20 "Основне виробництво") рахунків з обліку матеріалів, нарахованої заробітної плати і т.д. Ці проводки мають наступний вигляд:
Дт 23 (20) - Кт 10
передані матеріали зі складу ремонтної бригади.
Дт 23 (20) - Кт 70, 69
нарахована заробітна плата і утримання з неї в частині ЕСН робочим ремонтної бригади.
Дт 08 - Кт 23 (20)
завершені роботи з ремонту об'єкта основних засобів.
Дт 01 - Кт 08
введено в експлуатацію відремонтований об'єкт основних засобів.
Податковий облік витрат на ремонт основних засобів ведеться відповідно до ст. 260 НК РФ "Витрати на ремонт основних засобів". Відповідно до даної статті з метою податкового обліку підприємство зобов'язане формувати суму витрат на ремонт основних засобів з урахуванням угруповання всіх здійснених витрат, у тому числі: вартості використаних для ремонту запчастин і матеріалів, витрат на оплату праці працівників, зайнятих у ремонтних роботах, решту витрат, понесених в ході виконання ремонтних робіт самостійно (господарським способом) або силами сторонньої організації (підрядним способом).
Ці облікові момент не викликає особливих труднощів. Дещо складніше визначити специфіку оподаткування витрат на ремонт, покритих за рахунок резерву майбутніх витрат по ремонту основних засобів. Порядок відображення таких витрат з метою оподаткування наступний. Перш за все залишок витрат для цілей оподаткування включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду (року), якщо сума фактично здійснених витрат у звітному періоді не перевищує суму створеного резерву. Далі сума перевищення на останню дату поточного періоду для цілей оподаткування включається до складу доходів платника податку, якщо на кінець періоду залишок коштів резерву перевищує суму фактично здійснених на даний час витрат на ремонт.
Витрати з модернізації та реконструкції враховуються протягом терміну їх виробництва на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Після закінчення цих робіт витрати по них списуються з рахунку 08 в наступному порядку:
з кредиту субрахунка 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів" в дебет рахунку 01 "Основні засоби" - на збільшення первісної вартості реконструйованого чи модернізованого об'єкта, якщо організацією на стадії проектування прийнято рішення про те, що дані роботи покращують раніше існуючі технічні показники об'єкта, тобто після закінчення модернізації або реконструкції об'єкта очікується збільшення терміну його корисного використання, та / або збільшення його продуктивності, та / або поліпшення якості продукції і т.п. Після закінчення цих робіт оформляється акт типової форми N КС-14 "Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією".
До модернізації ставляться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення ОС, підвищеними навантаженнями або іншими новими якостями. До реконструкції відноситься перебудову існуючих об'єктів, пов'язане з удосконаленням виробництв. Мета реконструкції - збільшити виробничі потужності, поліпшити якість та змінити номенклатуру продукції. Тобто в результаті модернізації і реконструкції змінюються початкові характеристики або з'являються нові. Вони збільшують первісну вартість об'єкт ОЗ,
Прийом основних засобів після закінчення робіт з модернізації або реконструкції оформляється актом типової форми N ОЗ-3 "Акт приймання - здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів".
У такому ж порядку відображаються витрати по зазначених робіт, якщо вони проводяться організацією - орендарем на об'єктах, що належать іншим організаціям. У цьому випадку проведення зазначених робіт організацією - орендарем має бути передбачено у договорі, укладеному з організацією - власником основних засобів.
Згідно МСФО 16 витрати на ремонт враховують при оподаткуванні прибутку в розмірі фактичних витрат. Ці витрати включають до собівартості продукції в тому звітному періоді, в якому вони виникли (ст. 260 НК РФ).
Витрати на ремонт або обслуговування основних засобів, які здійснюються для відновлення або збереження майбутніх економічних вигод (яких компанія може очікувати відповідно до спочатку розрахованими нормативами продуктивності активу), зазвичай визнаються як витрати у міру виникнення відповідно до цього стандарту.
Наприклад, витрати на обслуговування або ремонт машин і устаткування зазвичай є витратами, оскільки обслуговування або ремонт швидше відновлює, чим підвищує спочатку розраховані нормативні показники продуктивності.
8. Облік нематеріальних активів
Нормативне регулювання БУ НМА здійснюється на підставі Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2007. У податковому обліку список НМА для цілей оподаткування податком на прибуток наведений у ст.257 НК РФ.
Відповідно до ПБО 14/2007 (затв. наказом Мінфіну РФ від 27 грудня
а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому;
б) організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому, а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод (далі - контроль над об'єктом);
в) можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;
г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
ж) відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.
При виконанні вищезгаданих умов до нематеріальних активів належать, наприклад, твори науки, літератури і мистецтва; програми для електронних обчислювальних машин тільних, винаходи; корисні моделі; селекційні досягнення; секрети виробництва (ноу-хау); товарні знаки і знаки обслуговування. У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини).
Нематеріальними активами не є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці. Податковий кодекс РФ визначає, що до нематеріальних активів не можна віднести:
1) не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
2) інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
В обліку та звітності нематеріальні активи відображають за первісною та залишковою вартістю. Окремо відображають амортизацію нематеріальних активів.
Первісна вартість визначається наступним чином:
1) якщо нематеріальні активи внесені в рахунок вкладів до статутного капіталу, то їх первісна вартість визначається за домовленістю сторін;
2) якщо нематеріальні активи придбані за плату в інших організацій та осіб - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання;
3) якщо нематеріальні активи отримані безоплатно від інших організацій та осіб - за ринковою вартістю на дату оприбуткування.
У витрати з придбання нематеріальних активів включають суми, виплачені продавцю об'єкта, посередникам за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.
До витрат за створення нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання, включаються нарахована працівникам оплата праці, відрахування на соціальні потреби, матеріальні витрати, загальновиробничі і загальногосподарські витрати. Для документального обліку нематеріальних активів організації самі розробляють форми документів по руху нематеріальних активів.
Визначення терміну корисного використання об'єктів нематеріальних активів у бухгалтерському та податковому обліках проводиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва або з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності, а також очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди. Якщо строк корисного використання нематеріальних активів неможливо визначити, то норми амортизації встановлюються у розрахунку на 20 років (але не більше терміну діяльності платника податків).
Синтетичний облік нематеріальних активів на підприємствах торгівлі здійснюється на наступних рахунках:
1) рахунок 04 "Нематеріальні активи". Рахунок активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, які належать організації на правах власності;
2) рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів". На рахунку відображають нарахування та списання (при вибутті) амортизації за тими видами нематеріальних активів, за якими погашення їх вартості здійснюється з використанням рахунку 05;
3) рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" субрахунок 2 "ПДВ по придбаних нематеріальних активів";
4) рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
Види надходження нематеріальних активів:
1) їх придбання;
2) створення своїми силами і за допомогою залучення сторонніх виконавців на договірній основі;
3) придбання на умовах обміну;
4) надходження в рахунок внеску до статутного капіталу організації;
5) безоплатне надходження;
Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту розрахункових, нематеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони відображаються за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Аналітичний облік нематеріальних активів ведуть в картках обліку нематеріальних активів. Картка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів. Вона відкривається на кожен об'єкт окремо. На лицьовій стороні картки вказуються повне найменування і призначення об'єкта, первісна вартість, термін корисного використання, норма і сума нарахованої амортизації, дата постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію та основні відомості про вибуття об'єкта (номер і дата документа, причина вибуття, сума виручки від реалізації). На зворотному боці картки викладається характеристика об'єкта нематеріальних активів.
Вибуття нематеріальних активів можливо з наступних причин:
продаж;
внесок до статутного капіталу іншої організації;
передача за договором міни;
безоплатна передача;
списання після закінчення терміну корисного використання.
У бухгалтерському обліку організації операції з продажу нематеріального активу відображаються проводками:
Д-т рахунку 62 (76) - К-т рахунку 91 - продажна вартість нематеріального активу відображена у складі інших доходів організації;
Д-т рахунку 91 - К-т рахунки 68 / "ПДВ" (76 / "ПДВ") - відображено ПДВ з продажної вартості нематеріального активу;
Д-т рахунку 05 - К-т рахунка 04 - списана сума амортизації, нарахованої за нематеріального активу до моменту вибуття;
Д-т рахунку 91 - К-т рахунку 04 - залишкова вартість нематеріального активу списана до складу інших витрат.
Передача нематеріальних активів як внеску до статутного (складеного) капітал іншої організації відбивається проводками:
Д-т рахунку 05 - К-т рахунка 04 - списана сума амортизації, нарахована до моменту передачі;
Д-т рахунки 58 - К-т рахунку 04 - відображено суму вкладу відповідно до установчих документів.
Виявлена різниця між грошовою оцінкою вкладу відповідно до установчих документів і залишковою вартістю переданого нематеріального активу підлягає відображенню за дебетом (кредитом) рахунку 91 у складі інших витрат (доходів):
Д-т рахунку 04 (91) - К-т рахунку 91 (04) - відображена різниця між грошовою оцінкою вкладу і залишковою вартістю переданого активу * (11).
У бухгалтерському обліку організації безоплатна передача нематеріального активу відображається проводками:
Д-т рахунку 05 - К-т рахунка 04 - списана сума амортизації, нарахованої за нематеріального активу до моменту вибуття;
Д-т рахунку 91-2 - К-т рахунку 04 - залишкова вартість нематеріального активу списана до складу інших витрат (п. 75 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28 червня
У бухгалтерському обліку списання нематеріального активу у зв'язку із закінченням терміну його корисного використання відбивається проводкою:
Д-т рахунку 05 - К-т рахунка 04 - списана сума амортизації, нарахована за період використання активу. (Передбачається, що ця сума дорівнює початкової вартості списаного нематеріального активу.)
У цьому випадку відповідно до п. 22 ПБУ 14/2000 нематеріальний актив підлягає списанню з балансу організації, що відбивається проводками:
Д-т рахунку 05 - К-т рахунка 04 - списана сума амортизації, нарахована до моменту списання;
Д-т рахунку 91 - К-т рахунку 04 - залишкова вартість нематеріального активу списується до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99).
Для цілей оподаткування прибутку залишкова вартість списаного нематеріального активу до складу витрат не включається, оскільки:
такий вид витрат в гол. 25 НК РФ прямо не передбачений;
ця сума не відповідає загальним критеріям визнання витрат, встановленими ст. 252 НК РФ.
У податковому обліку виручка від реалізації нематеріальних активів відповідно до п. 1 ст. 249 НК РФ визнається доходами від реалізації. Якщо при реалізації нематеріальних активів отриманий збиток, то він згідно з п. 3 ст. 268 НК РФ включається до складу інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього активу і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації. Збиток від іншого вибуття нематеріальних активів для цілей оподаткування податком на прибуток не враховується.
Таким чином, якщо організація реалізує нематеріальний актив зі збитками, то в бухгалтерському обліку виникає тимчасова різниця, яка призводить до утворення відкладеного податкового активу. У момент списання збитку в бухгалтерському обліку відображається проводка:
Дебет 09 Кредит 68 - в сумі, що дорівнює величині збитку, помноженого на ставку податку на прибуток.
Надалі в міру включення частини збитку до складу інших витрат у бухгалтерському обліку роблять запис: Дебет 68 Кредит 09.
Величина амортизаційних відрахувань і термін корисної дії встановлюються організацією. Після закінчення терміну корисного використання нематеріальних активів амортизацію по них не нараховують.
Способи нарахування амортизації (по об'єктах, по яких погашається їх вартість) в БУ:
1) при лінійному способі - з початкової вартості об'єкта і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта;
2) при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта на початок року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта;
3) при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів в бухгалтерському обліку відображаються двома способами:
1) накопиченням нарахованих сум на окремому рахунку;
2) шляхом зменшення початкової вартості об'єкта.
У податковому обліку амортизація може бути нарахована лінійним або нелінійним методом.
При лінійному методі сума нарахованої за 1 місяць амортизації розраховується як добуток його первісної вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта. Норма амортизації визначається за формулою:
К = (1 / n) x 100%,
де К - норма амортизації у відсотках; n - термін корисного використання у місяцях.
Якщо організація застосовує нелінійний метод, норма амортизації об'єкта визначається за формулою:
K = (2 / n) x 100%,
де К - норма амортизації у відсотках; n - термін корисного використання у місяцях.
Особливість обліку амортизації нематеріальних активів: з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість нематеріального активу досягне 20% від початкової вартості цього об'єкта, амортизацію слід нараховувати лінійним способом. Залишкова вартість нематеріального активу в цей момент буде базовою вартістю для подальших розрахунків.
Амортизація нараховується проводками Д20, 23,25,26,44 К05 (04).
У бухгалтерській звітності відображають відомості з окремих видів нематеріальних активів на початок і кінець звітного періоду, інформацію про їх рух, дані про суму амортизації нематеріальних активів та вартості неамортізіруемих нематеріальних активів. В обліковій політиці організації по нематеріальних активів відображають інформацію про способи оцінки нематеріальних активів, які придбані не за грошові кошти; способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах нематеріальних активів; способи відображення в обліку амортизаційних відрахувань за активами; прийнятих організацією терміни корисного використання нематеріальних активів за окремими групам і ін
Обліку НА в міжнародних стандартах фінансової звітності присвячений МСФЗ 38 «Нематеріальні активи». За МСФЗ 38 НА: представляє собою ідентифікований негрошовий актив; не має фізичної форми; міститься для використання в пр-ве, надання товарів чи послуг, для здачі в оренду або для адм. цілей; контролюється компанією в результаті минулих подій. Крім того, від НА очікуються економічні вигоди. МСФЗ 38 не відносить до НА внутрішньо створені торговельні марки, тому що витрати на них неможливо відрізнити від витрат на розвиток компанії в цілому, тобто не виконується умова ідентифікації у визначенні НА. МСФЗ 38 розрізняє внутрішньо створену ділову репутацію та ділову репутацію, що виникає при об'єднанні компаній. Ліцензії на певні види діяльності відносяться до НА по МСФО 38. Ставлення ж до даного об'єкту в російському нормативі не визначено. Оцінений НА. Відповідно до ПБО 14/2007 НА оцінюються за первісною вартістю, відповідно до МСФЗ 38 - за собівартістю. МСФЗ 38 вимагає обов'язкової уцінки НА в разі їх знецінення.
9. Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи
Облік витрат на НДДКР регулює Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" ПБУ 17/02 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 115н. Правові основи НДДКР, викладені в гл.38 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт" ГК РФ. Розглянемо деякі з них.
ПБО 17/02 дане положення застосовується щодо НДДКР і технологічні роботи 1) по яких отримані результати, що не підлягає правової охорони відповідно до норм, але не оформлені у встановленому порядку; 2) за якими отримані результати, які не підлягають правовій охороні відповідно до нормами чинного законодавства. Це положення не приймається до незакінченою НДДКР, а т.м. до НДДКР, результати яких враховуються у БО в якості НМА.
Інформація про витрати по НДДКР відбивається в СУ як вкладення у необоротні активи (рах. 08). Аналітичний облік витрат по НДДКР ведеться осібно за видами робіт, договорами (замовленнями). Витрати по НДДКР відображаються записами: Д08 До 02,10,70,69,60 і т.д.
Витрати по НДДКР визнаються в БО за наявності таких умов:
1) сума витрат може бути визначена і підтверджена
2) є документальне підтвердження виконання робіт (акт приймання виконаних і т.п.)
3) використання результатів робіт для виробничих і (або) управлінських потреб призведе до отримання майбутніх економічних вигод
4) використання результатів НДДКР м.б. продемонстровано.
Визнаються іншими витратами також витрати по НДДКР, які не дали позитивного результату (Д 91 К 08).
Якщо при виконанні НДДКР отриманий позитивний результат, який планується використовувати у виробництві або в управлінні, то витрати на НДДКР списуються з рах. 08 в Д 04. Якщо отримано позитивний результат, але на нього немає документів, що підтверджують наявність виключних прав на ці результати, то на рах. 04 такі результати відображаються осібно, наприклад, на окремому субрахунку. Враховувати на рах. 04 потрібно тільки ті розробки, за якими отримано патент або свідоцтво.
До складу витрат при виконанні НДДКР включаються 1) вартість МПЗ і послуг сторонніх організацій 2) витрати на з / п працівникам, зайнятих при виконанні НДДКР за трудовим договором 3) відрахування на соц. потреби (в т.ч. ЄСП) 4) вартість спецобладнання і спецоснащення, призначених для використання в якості об'єктів випробувань і досліджень 5) амортизацій ОС і НМА, що використовуються при виконанні НДДКР 6) витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідне устаткування, установок і ін ОС 7) загальногосподарські витрати, якщо вони безпосередньо пов'язані з виконанням НДДКР 8) інші витрати, включаючи витрати з проведення випробувань.
При списанні витрат на НДДКР робляться записи: Д 20,23,25,26 До 08. Якщо організація припиняє використання своєї розробки, залишок несписані витрат потрібно віднести на рах. 91. (Д91 К08).
Списання витрат за НДДКР проводиться одним із способів: лінійний; спосіб списання витрат пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг). У НУ тільки лінійний спосіб. Термін списання визначається організацією самостійно виходячи з очікуваного терміну використання отриманих результатів НДДКР протягом якого організація може отримувати дохід, але не більше 5 років. У НУ строк списання до 1 року.
У бухгалтерській звітності організації повинна відображатися інформація:
про суму витрат, віднесених у звітному періоді на витрати по звичайних видах діяльності і на інші витрати за видами робіт;
про суму витрат з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам, не списаним на витрати по звичайних видах діяльності і (або) на інші витрати;
про суму витрат по незакінчених науково-дослідним, дослідно - конструкторським і технологічним роботам.
У разі суттєвості інформація про витрати з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам відображається в бухгалтерському балансі за самостійної групі статей активу (розділ "Необоротні активи").
У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:
про способи списання витрат з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам;
про вжиті організацією терміни застосування результатів науково-дослідних, дослідно - конструкторських та технологічних робіт.
ПБО 17/02 не застосовується організаціями, які виконують НДДКР за договорами в якості виконавця (підрядника або субпідрядника). Такі витрати розглядаються як витрати на здійснення цими організаціями діяльності, спрямований на отримання доходів.
13. Облік витрат на виробництво
Облік витрат на виробництво продукції, виконання робіт або надання послуг є центральною ділянкою бухгалтерії, бо тут формується інформація, яка розкриває реалізацію статутних цілей організації. Основними нормативними документами є: Положення щодо введення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.1998г № 34н, ПБО 10/2006, План рахунків.
Загальна схема обліку витрат на виробництво передбачає виконання окремих процедур в певній послідовності, що становить суть технологічного облікового процесу на даній ділянці бухгалтерії.
Спочатку зроблені витрати по звітному періоду накопичуються на окремих рахунках бухгалтерського обліку, формують склад III розділу Плану рахунків бухгалтерського обліку - «Витрати на виробництво» (20,23,25,26,28,29,).
Потім враховані витрати, в першу чергу пов'язані із допоміжними виробництвами, розподіляються між цехами даного виробництва в частині зустрічних послуг.
На третьому рівні розподілу підлягають витрати на управління - загальновиробничі і загальногосподарські витрати виходячи з обраної бази їх розподілу, встановленої облікової політики організації.
Заключним етапом є літочислення фактичної виробничої собівартості виробленої продукції, виконаних робіт або наданих послуг.
Однією з основних у бухгалтерському обліку є групування витрат підприємства за елементами витрат, а саме:
1) матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) відрахування на соц. потреби
4) суми нарахованої амортизації;
5) інші витрати.
У НУ: крім соц. Потреб.
Прямі витрати, які можна прямо віднести на певні види продукції, робіт, послуг (сировина, матеріали, напівфабрикати, з / п робітників, нарахування на з / п і т.п.). Прямо витрати обліковуються на рахунках 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва».
Непрямі витрати, які одночасно належать до всіх видів продукції (витрати на освітлення, опалення та подібні їм загальновиробничі і загальногосподарські витрати). Непрямі витрати обліковуються на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» і в кінці місяця розподіляються між окремими видами продукції, робіт, послуг пропорційно якій - небудь бази: з / п виробничих робочих, матеріальні витрати, прямі витрати, виручка від реалізації .
У чинному плані рахунків виділяються такі рахунки для обліку витрат.
Витрати основного виробництва враховуються на рахунку 20 того ж найменування. У залежності від ступеня спеціалізації основного виробництва будується система субрахунків по рахунку 20: у вузькоспеціалізованій виробництві це може бути тільки один субрахунок, що співпадає з найменуванням рахунку; у багатогалузевих виробництвах субрахунка виділяються по кожній галузі основного виробництва.
(Д 20 К 10,70,69,02,26 і т.д. - сформовані витрати; Д90-2 К 20 - списані витрати)
Витрати по організації і керівництву виробництвом враховують на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати». Загальновиробничі витрати - це витрати по організації та керівництву конкретними процесами виробництва у відповідних підрозділах (цехах, галузях підприємства), тому їх з повним правом вважають витратами в сфері виробництва і розподіляють на об'єкти обліку витрат основного виробництва в межах відповідних субрахунків. (Д25 До 10,70,69,60,76,02; Д20, 23,29 К 25)
Витрати допоміжних виробництв враховують на рахунку 23 того ж найменування, за яким відкривають субрахунки за конкретних видів допоміжних виробництв: ремонтні, майстерні, ремонт будівель та споруд, автомобільний транспорт, водопостачання, електропостачання, теплопостачання, газопостачання і т. п. По кожному виду допоміжних виробництв враховується виконана робота і виробничі витрати, які в установленому порядку щомісяця відносяться на рахунки споживачів: на основне виробництво, а частково на продажу та інші види діяльності. (Д23 До 60,76 Д20, 29,44,90 До 23)
Витрати по обслуговуючим виробництвам і господарствам враховують на рахунку 29 того ж найменування. За рахунку 29 відкривають субрахунки за видами обслуговуючих виробництв і господарств: житлово-комунальне господарство, підприємства громадського харчування, виробництва побутового обслуговування населення, дитячі дошкільні установи, заклади культурно-побутового призначення, інші виробництва і господарства. Аналітичний облік будується по конкретних видів обслуговуючих виробництв і видів діяльності.
Витрати з управління підприємства в цілому на рахунку 26 «загальногосподарські витрати». Як вже зазначалося вище, ці витрати пов'язані з управлінням всіма видами діяльності підприємства, тобто вони значно виходять за рамки витрат по виробництву. Однак з метою спрощення обліку їх розподіляють на об'єкти обліку основного виробництва. У цьому специфіка даних витрат. (Д26 До 10,70,69; Д 20,23,29, 90 К 26).
Витрати по збутовій діяльності враховують на рахунку 44 «Витрати на продаж» за видами витрат.
Загальногосподарські витрати можна списувати як на рахунки обліку виробничих витрат (рахунок 20, 23), так і на рахунки обліку реалізації продукції, тобто на рахунок 90 "Продажі".
При використанні першого варіанта на підприємстві формується виробнича (а з урахуванням комерційних витрат, або витрат на продаж, - повна) собівартість своєї продукції за окремими її видами (замовленнями, переділами).
Для цього в обліковій політиці необхідно визначити базу для розподілу загальногосподарських витрат на рахунках 20, 23, 29, а всередині них (при необхідності) за видами продукції. У залежності від галузевої приналежності та виду діяльності такою базою (показником) може бути виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), фонд оплати праці персоналу, показники товарного випуску в натуральних вимірниках або величина прямих витрат.
Для правильного формування витрат в обліковій політиці підприємства д.б. відображені наступні моменти: спосіб нарахування амортизації; ремонт ОЗ, резерви на оплату відпусток; гарантійний ремонт та обслуговування, методи списання матеріалів, формування собівартості.
10. Облік фінансових вкладень
Законодавчу та нормативну базу обліку фінансових вкладень становлять ГК РФ, НК РФ, Федеральні закони "Про ринок цінних паперів", ПБО 19/02, План рахунків БО фінансово - господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування.
ПБО 19/02, встановлено, що до фінансових вкладень належать: державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначені (облігації, векселі); вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій; надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, вклади в просте товариство.
Для прийняття до обліку фінансових вкладень необхідно одночасне виконання умов: наявність правильно оформлених док-тів, якими підтверджується існування права організації на фін. вкладення і на отримання ден. коштів та інших активів, що випливає з цього права; перехід фін. ризиків, пов'язаних з цими вкладеннями; здатність вкладень приносити економічні вигоди в майбутньому.
ПБО 19/02 організаціям надається самостійність як у виборі одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень, так і в організації аналітичного обліку, щоб забезпечити повну і достовірну інформацію про рух фінансових вкладень і контроль за їх наявністю і рухом. Регістр аналітичного обліку повинен відображати необхідну інформацію, як мінімум, в наступних розрізах: найменування емітента, назва цінного паперу, її номер і серія, номінальна ціна, ціна покупки (фактична вартість), загальна кількість, а також дати купівлі та продажу цінного паперу і місце її зберігання, часовий характер інвестицій (короткострокові або довгострокові). Самостійність вибору облікової одиниці фінансових вкладень і показників аналітичного обліку повинна бути закріплена облікової політикою організації.
Довгострокові і короткострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 58 «Фінансові вкладення», до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:
58-1 «Паї й акції»;
58-2 «Боргові цінні папери»;
58-3 «Надані позики»;
58-4 «Внески за договором простого товариства» та ін
Щодо такого виду фінансових вкладень, як депозитні вклади, ПБУ 19/02 вступає в протиріччя з Планом рахунків, який наказує враховувати їх не на рахунку 58 "Фінансові вкладення", а на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" субрахунок 3 "Депозитні рахунки ". Рішення про спосіб обліку депозитів організація повинна відобразити в обліковій політиці.
Порядок формування первісної вартості фінансових вкладень у вигляді цінних паперів
| Канал надходження | Підстава (документ) | Визначення первісної вартості |
| Придбання за плату (власні кошти) | Договір купівлі-продажу, договір надання інформаційних, консультаційних послуг, звіти посередників | Сума фактичних витрат з придбання |
| Придбання за плату (позикові кошти) | Договір позики (кредитний договір), договір купівлі-продажу, договір надання інформаційних, консультаційних послуг, звіти посередників | Сума фактичних витрат з придбання + сума відсотків за позиковими коштами (до прийняття до обліку фінансових вкладень) |
| Отримання в якості внеску до статутного (складеного) капітал | Установчий договір, акт приймання-передачі цінних паперів | Узгоджена вартість |
| Безоплатна передача | Договір дарування, акт приймання-передачі цінних паперів | Поточна ринкова вартість на дату прийняття до обліку Вартість можливої реалізації на дату прийняття до обліку |
| Отримання в якості розрахункового засобу | Договір поставки, додаткову угоду до договору поставки, акт приймання-передачі цінних паперів | Фактична вартість активів, переданих організації в обмін на отримані цінні папери |
Дт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", Кт 51 (52) "Розрахункові рахунки".
Після отримання свідоцтва переходу права власності цінні папери оприбутковуються:
Дт 58 "Фінансові вкладення", Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Суму нарахованих відсотків за борговими зобов'язаннями відображають проводкою:
Дт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", Кт 91 "Інші доходи і витрати".
Облік фінансових вкладень в позики здійснюється на субрахунку 3 рахунку 58 "Надані позики".
Видача позики відображається проводкою:
Дт 58 "Фінансові вкладення", Кт 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки".
Нарахування відсотка за наданими позиками:
Дт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", Кт 91 "Інші доходи і витрати".
Надходження відсотків:
Дт 51 (52) "Розрахункові рахунки", Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Повернення позики:
Дт 51 (52) "Розрахункові рахунки", Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
Якщо організацією-інвестором виробляються фінансові вкладення в якості внеску до статутного (складеного) капіталу:
Якщо вклад внесено грошовими коштами, йому відповідає проводка:
Дт 58 "Фінансові вкладення", Кт 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки".
Фінансові вкладення, отримані організацією безоплатно, відповідно до п.8 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99 визнаються іншими доходами. На підставі Інструкції про застосування Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організацій, ринкова вартість отриманого майна враховується у складі доходів майбутніх періодів. Порядок включення до складу інших доходів по безоплатно отриманих фінансових вкладень визначається терміном обігу цінних паперів. (Д76 К98; Д 58 До 76).
Первісна вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до обліку організацією, може змінюватися. Для цілей відображення подальшої оцінки вони поділяються на фінансові вкладення, за якими поточна ринкова вартість визначається, і фінансові вкладення, за якими поточна ринкова вартість не визначається.
До першої групи фінансових вкладень при відображенні їх у звітності застосовується правило оцінки за ринковою вартістю. Якщо ринкова вартість фінансових вкладень нижче облікової (первісної) вартості, то необхідно провести коригування цієї статті за допомогою створення резерву під знецінення вкладень у цінні папери (рахунок 59).
На суму створюваних резервів робиться запис за дебетом субрахунка 91-02 "Інші витрати" і кредитом субрахунків рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень". У разі виявлення подальшого зниження розрахункової вартості фінансових вкладень сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується записом за дебетом субрахунка 91-02 "Інші витрати" і кредитом субрахунків рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень".
У разі виявлення підвищення розрахункової вартості фінансових вкладень сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується записом за дебетом субрахунків рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" і кредитом субрахунка 91-01 "Інші доходи".
Якщо на основі наявної інформації організація робить висновок про те, що фінансове вкладення більше не задовольняє критеріям сталого істотного зниження вартості, а також при вибутті фінансових вкладень, розрахункова вартість яких увійшла до розрахунку резерву під знецінення фінансових вкладень, сума раніше створеного резерву під знецінення за вказаними фінансових вкладень відображається записом за дебетом субрахунків рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" і кредитом субрахунка 91-01 "Інші доходи".
У бухгалтерській звітності вартість фінансових вкладень, за якими не визначається поточна ринкова вартість, показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їх знецінення.
Аналітичний облік по рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" ведеться по кожному резерву.
Вибуття фінансових вкладень можливо за наступними каналами: погашення, продаж на вторинному ринку цінних паперів, безоплатна передача, передача в якості внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій, передача в якості платіжного засобу в оплату поставлених цінностей, виконаних робіт і наданих послуг. Моментом вибуття фін. вкладень є дата одноразової припинення дії умов прийняття їх до БО, визначених ПБО 19/02.
ПБО 19/02 визначено наступні способи оцінки фінансових вкладень при їх вибутті:
за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень, тобто вклади до статутних (складеному) капітали, надання позик, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість з переуступки права вимоги;
за середньою первісної вартості (вкладення в цінні папери інших організацій);
за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень - спосіб ФІФО, що застосовується тільки для вкладень у цінні папери.
Застосування різних способів оцінки при вибутті фінансових вкладень у вигляді цінних паперів надає різний вплив на величину фінансового результату (збільшення собівартості проданих акцій при зниженні величини залишків фінансових вкладень при застосуванні методу середньої первісної вартості та збільшення залишків фінансових вкладень на кінець звітного періоду при зниженні їх собівартості при застосуванні методу ФІФО).
Вибуття фінансових вкладень у вигляді цінних паперів відображається з використанням рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Дебет 91-2, Кредит 59 - відображено суму зниження ринкової вартості облігацій (на дату останньої оцінки),
Дебет 91-2, 58-2 Кредит - списана облікова вартість проданих облігацій,
Дебет 55-3, 91-1 Кредит - надійшла сума виручки від продажу облігацій,
Дебет 91-9, Кредит 99 - відображено фінансовий результат від продажу облігацій (у рамках останнього звітного періоду).
При безоплатній передачі фінансових вкладень.
Дебет 91-2, 58-2 Кредит - списана облікова вартість переданого безоплатно векселі,
Дебет 99, Кредит 91-9 - відображено фінансовий результат від безоплатної передачі майна.
Відображення фінансових вкладень бухгалтерському балансі організації
У бухгалтерській звітності фінансові вкладення повинні надаватися з підрозділом в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові.
У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням вимоги суттєвості, як мінімум, така інформація:
способи оцінки фінансових вкладень при їх вибутті за групами (видами);
наслідки змін способів оцінки фінансових вкладень при їх вибутті;
вартість фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, і фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість не визначається;
різниця між поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень, за якими визначалася поточна ринкова вартість;
за борговими цінними паперами, за якими не визначалася поточна ринкова вартість, - різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу, що розраховується відповідно до порядку, встановленого пунктом 22 цього Положення;
вартість і види цінних паперів і інших фінансових вкладень, обтяжених заставою;
вартість і види вибулих цінних паперів та інших фінансових вкладень, переданих іншим організаціям або особам (крім продажу);
дані про резерв під знецінення фінансових вкладень із зазначенням: виду фінансових вкладень, величини резерву, створеного в звітному році, величини резерву, визнаного операційним доходом звітного періоду; сум резерву, використаних у звітному році;
за борговими цінними паперами і наданими позиками - дані про їх оцінку за дисконтованою вартістю, про величину їх дисконтованої вартості, про застосовані способи дисконтування (розкриваються в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки).
11. Облік матеріально - виробничих запасів організації
Облік МПЗ ведеться в порядку, встановленому Положенням ведення БО і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Положенням по БО "Облік матеріально - виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01), а також Планом рахунків БО фін-госп. діяльності організації та Інструкцією щодо його застосування.
Згідно ПБУ 5 / 01 до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:
- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
- Призначені для продажу (готова продукція і товари);
- Використовувані для управлінських потреб організації.
Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством). Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначених для продажу.
У системі рахунків бухгалтерського обліку для обліку матеріально-виробничих запасів передбачені такі рахунки і субрахунки:
рахунок 10 "Матеріали", до якого можуть бути відкриті такі субрахунки: 1. Сировина і матеріали; 2. Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі; 3. Паливо, 4. Тара і тарні матеріали; 5. Запасні частини; 6. Інші матеріали; 7. Матеріали, передані в переробку на сторону; 8. Будівельні матеріали; 9. Інвентар та господарські речі, 10. Спеціальне оснащення та спеціальний на складі; 11. Спеціальне оснащення та спеціальний в експлуатації; рахунок 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"; рахунок 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей";
рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей";
рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей";
рахунок 40 "Випуск продукції, робіт, послуг";
рахунок 41 "Товари";
рахунок 42 "Торгова націнка";
рахунок 43 "Готова продукція".
Позабалансовий облік матеріальних цінностей ведеться на рахунках:
рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання";
рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку";
рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію".
Одиниця бухгалтерського обліку МПЗ вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру МПЗ, порядку їх придбання і використання одиницею матеріально - виробничих запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група і т.п.
МПЗ приймаються до БО за фактичною собівартістю.
При покупці запасів і отриманні їх від постачальника в бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Д-т рах. 10 К-т рах. 60 і ін - відбиті вартість запасів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку
Д19 До 60
Витрати по заготівлі і доставці запасів включають: витрати з утримання заготівельно-складського апарату організації; транспортні витрати з доставки запасів до місця використання; витрати з оплати відсотків по кредитах постачальників (комерційний кредит); сумові різниці і т.п. До складу даних витрат організації можуть включати витрати на оплату відсотків за позиковими коштами, якщо вони пов'язані з купівлею запасів і відносяться до періоду до дати їх оприбуткування на складах організації.
При цьому організація може враховувати дані витрати:
попередньо на рахунках обліку відхилень фактичних витрат з придбання запасів від їх облікової вартості (15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей"). У цьому випадку організації враховують на рахунку 15 запаси за вартістю, прийнятої в обліковій політиці за облікові ціни (планово - розрахункові ціни, ціни постачальника і т.п.). У СУ робляться такі записи:
Д-т рах. 15, 19 К-т рах. 60 і ін - відображено зобов'язання перед постачальником (або вартість запасів, отриманих з власного виробництва), за якими надійшли розрахункові документи від постачальників;
Д-т рах. 10 К-т рах. 15 - відображена облікова вартість запасів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку;
Д-т рах. 16 К-т рах. 15 - списана сума відхилень;
Д-т рах. 16 К-т рах. 60 і ін - відбиті заготівельно-складські та транспортні витрати за даними запасів;
Д-т рах. 20, 23 та ін К-т рах. 16 - списана сума відхилень;
При виготовленні самою організацією факт. з / ст запасів визначається факт. витратами на їх виробництво і буде залежати від прийнятого в організації порядку калькулювання собівартості продукції (за одиницями або видами продукції, по ділянках і т.п.) і її складу (ст-ть сировини і матеріалів, витрати без общехоз. витрат, нормативна с / стть, повна виробнича собівартість).
Д-т рах. 10 К-т рах. 20, 23, 29 - оприбутковані запаси, вироблені у власному виробництві.
Запаси, отримані за договором дарування (безоплатно), оцінюються на дату їх прийняття до БО за поточною ринковою вартістю.
Д-т рах. 10 К-т рах. 98 - відображено вартість запасів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку;
Д-т рах. 98 К-т рах. 99 - відбито прибуток (дохід) від передачі запасів у виробництво.
Запаси, отримані за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, оцінюються за вартістю переданого або підлягає передачі майна. Вартість переданих активів встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
Д-т рах. 62, 76 К-т рах. 90 - відображено вартість проданих товарів;
Д-т рах. 10 К-т рах. 60 і ін - відображено вартість запасів при їх прийнятті до бухгалтерського обліку;
Д-т рах. 60 К-т рах. 62, 76 - відображено залік зобов'язань.
Фактична собівартість МПЗ, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з грошової оцінки, узгодженої її засновниками (учасниками), якщо інше не передбачено законодавством. (Д10 До 75).
Матеріали, отримані в процесі ліквідації ОС або ремонту, відображаються в БО за ціною їх можливого продажу - поточної ринкової вартості. При цьому в бухгалтерському обліку робляться записи:
Д-т рах. 10 К-т рах. 91 - оприбутковані запаси, отримані від ліквідації об'єктів основних засобів;
Д-т рах. 10 К-т рах. 20, 23 - відображено вартість зворотних запасів, отриманих ремонту основних засобів.
Матеріали, виявлені в процесі їх інвентаризації як невраховані, відображаються в бухгалтерському обліку за поточною (ринковою) вартістю. При цьому в бухгалтерському обліку робляться записи:
Д-т рах. 10 К-т рах. 91 - відображено надлишок запасів, виявлених під час інвентаризації.
При відпустці МПЗ у виробництво (крім обладнання, засобів праці, що включаються до складу матеріалів; товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) їх оцінка проводиться організацією одним з таких способів:
за собівартістю кожної одиниці;
по середній собівартості;
за собівартістю перших за часом придбань матеріально - виробничих запасів (спосіб ФІФО).
Застосування одного із зазначених способів проводиться протягом усього звітного року, відобразивши як елемент облікової політики тільки один метод оцінки по кожному окремому виду (групі) МПЗ.
Проводки: Д20, 25,26 і т.д. До 10.
Облік операцій з продажу та іншого вибуття МПЗ залежить від їх виду і ведеться з використанням рахунків 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати". При цьому оцінка запасів проводиться в порядку, встановленому для оцінки при їх вибутті на виробництво.
Продаж запасів:
Д-т рах. 91 К-т рах. 10 - списана вартість відвантажених покупцю зайвих матеріальних цінностей;
Д-т рах. 91 К-т рах. 44, 76 - списані витрати з продажу запасів;
Д-т рах. 60 К-т рах. 91 - пред'явлені рахунки до оплати;
Д-т рах. 91 (99) К-т рах. 99 (91) - відображено фінансовий результат від продажу.
Безоплатна передача запасів:
Д-т рах. 91 К-т рах. 10 - списана вартість цінностей при безоплатній передачі;
Д-т рах. 91 К-т рах. 44, 76 - списані витрати з передачі;
Д-т рах. 99 К-т рах. 91 - відображено фінансовий результат від передачі.
Інше вибуття:
Д-т рах. 94 К-т рах. 10 - списана вартість саме ті і зіпсованих матеріальних цінностей;
Д-т рах. 91 К-т рах. 10 - списана вартість втрат матеріальних цінностей в результаті вірш. лих.
МПЗ, на які протягом звітного року ринкова ціна знизилася або вони морально застаріли, або повністю або частково втратили свої первісні якості, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за поточною, ринкової вартості з урахуванням фізичного стану запасів. Зниження собівартості МПЗ відображається в бухгалтерському обліку у вигляді нарахування резерву.
Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей створюється за кожною одиницею МПЗ, прийнятої в бухгалтерському обліку. Допускається створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей за окремими видами аналогічних або пов'язаних МПЗ. Не допускається створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей за такими укрупнених групах МПЗ, як основні й допоміжні матеріали.
Розрахунок поточної ринкової вартості МПЗ виробляється організацією на основі інформації, доступної до дати підписання бухгалтерської звітності. При розрахунку приймається до уваги наступне:
- Зміна ціни або фактичної собівартості, безпосередньо пов'язані з подіями після звітної дати, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;
- Призначення МПЗ;
- Поточна ринкова вартість готової продукції, при виробництві якої використовується сировина, матеріали та інші МПЗ. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей не створюється по сировині, матеріалам і іншим МПЗ, використовуваним при виробництві готової продукції, робіт, наданні послуг, якщо на звітну дату поточна ринкова вартість відповідає або перевищує її фактичну собівартість.
Якщо в період, наступний за звітним, поточна ринкова вартість МПЗ, під зниження вартості яких у звітному періоді був створений резерв, збільшується, то відповідна частина резерву відноситься у зменшення вартості матеріальних витрат, визнаних у періоді, наступному за звітним.
Створений резерв обліковується на рахунку 14 "Резерв під знецінення вартості матеріально-виробничих запасів".
Нарахування резерву під зниження вартості запасів відображається у бухгалтерському обліку з рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Створення резерву враховується проводками:
Дебет 91 Кредит 14 - створений резерв під знецінення вкладень в МПЗ;
Дебет 14 Кредит 91 - списано раніше створений резерв. Нарахований резерв списується у міру відпуску відносяться до нього запасів.
Контроль за використанням запасів, відпущених на виробництво, може бути попереднім і наступним.
Попередній контроль полягає у встановленні організацією норм та лімітів виробничого споживання певних видів запасів, відповідно до яких їх відпускають зі складу у виробництво. Вартість нормованих при відпуску запасів списується на виробництво в кількості, що дозволено керівником (або уповноваженою ним особою).
Подальший контроль передбачає зіставлення після закінчення виробничого процесу або звітного періоду витрати запасів з урахуванням фактичного обсягу виробництва продукції із встановленими нормами та лімітами.
Ті, що прийшли в непридатність інструменти, спецодяг, інвентар списують з карток за формою N МБ-8 "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів".
У бухгалтерській звітності інформація про наявність матеріально-виробничих запасів в організації відбивається по рядках 211 "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності" і 214 "Готова продукція і товари для перепродажу" Бухгалтерського балансу (форма N 1). Матеріальні цінності, які не належать організації, відображаються по рядках 920 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" і 930 "Товари, прийняті на комісію" Бухгалтерського балансу (форма N 1).
12. Облік товарів
Товари являють собою частину МПЗ придбаних або отриманих від інших юр. або фіз. осіб і призначених для продажу чи перепродажу. Тому облік товарів, як і облік всіх МПЗ, ведеться в порядку, встановленому положенням з ведення БО і бухгалтерської звітності в РФ, положенням по БО "Облік МПЗ" (ПБУ 5 / 01), планом рахунків БО фін-госп. діяльності організації та інструкцією по його застосуванню; постановою Держкомстату Росії «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торговельних операцій»; Методичні рекомендації.
У системі рахунків БО обліку товарів передбачені такі рахунки: рахунок 41 "Товари"; рахунок 42 "Торгова націнка";
До рахунку 41 "Товари" можуть бути відкриті субрахунки:
41-1 "Товари на складах" - враховується наявність і рух товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, в коморах організацій і т.п.
41-2 "Товари в роздрібній торгівлі" - враховується наявність і рух товарів, що перебувають в організаціях, зайнятих роздрібною торгівлею (у магазинах, наметах, кіосках, кіосках і т.п.).
41-3 "Тара під товаром і порожня" - враховуються наявність і рух тари під товарами і тари порожньої.
41-4 "Куповані вироби" - організації, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, користуються рахунком 41 "Товари", враховують наявність і рух товарів.
Оприбуткування прибули на склад товарів:
Д 41 До 60 - відображена купівельна вартість товару без ПДВ
Д 19 К 60 - ПДВ по оприбуткованих товарах
Д 44 До 60,76,71 - відбиті інші витрати, пов'язані з придбанням товару
Д 41 До 42 - відображено суму торгової націнки.
Розмір торговельної націнки встановлюється з таким розрахунком, щоб покрити всі витрати обігу, які обліковуються на рах. 44, а т.м. суми нарахованого ПДВ та забезпечити отримання прибутку.
Відсоток торгової націнки визначається наступним чином:
П = (сальдо 42 на початок місяця + оборот по До 42) / (Товарообіг + Залишок товару на кінець місяця в продажних цінах).
Надходження товарів і тари може бути відображено з використанням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" або без використання його в порядку, аналогічному порядку обліку відповідних операцій з матеріалами.
Аналітичний облік за рахунком 41 "Товари" ведеться за відповідальним особам, найменуванням (сортам, партіям, кіпам), а в необхідних випадках та за місцями зберігання товарів.
Одиниця БО товарів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру, порядку їх придбання і використання одиницею товарів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група і т.п.
Слід мати на увазі, що загальний порядок оцінки та оприбуткування товарів збігається з усіма іншими МПЗ. Істотних відмінностей у бухгалтерському обліку два: для обліку товарів прийнята власна первинна документація; можливий варіант обліку товарів за продажними цінами з додаванням торговельної націнки.
У СУ реалізація товарів відображається:
Д 62 До 90-1-відбитий виторг від продажу товарів (Д50 До 90 якщо за готівковий розрахунок)
Д 90-2 До 41 - товари списані
Д 90-2 До 42 - сторно на суму торгової націнки (якщо товари обліковуються за продажними цінами)
Д 90-3 До 68 - нарахований ПДВ
Д 90-7 До 44 - списані витрати на продаж
Д 90-9 До 99 - відображено фінансовий результат
Розрахунок реалізованої торгової націнки:
Нк = залишок товарів на кінець місяця в продажних цінах * П.
Методи списання товарів: за середньої з / с, по вартості кожної одиниці, ФІФО.
Кількісно-сумовий облік - товари обліковуються на складі і в бухгалтерії організації торгівлі і за кількістю - в натуральних одиницях, і по вартості - у грошовому вираженні. На кожне найменування товару відкривається картка кількісно-сумового обліку. У кінці місяця в цих картках підраховують підсумки по приходу і витраті і визначається залишок. Складається оборотна відомість по аналітичному рахунку 41 Сумові підсумки цієї відомості повинні бути рівні оборотам синтетичного рахунку 41. Натуральні показники оборотної відомості звіряють з даними складського обліку. У роздрібній торгівлі застосування кількісно-сумового обліку товарів можливе тільки при використанні відповідних засобів автоматизації.
Сумовий облік - припускає облік надходження і вибуття тільки в грошовому вираженні. На 1 число місяця складається сальдова відомість. У ній підраховуються тільки кількісні залишки товарів. Відомість передається в бухгалтерію, де підраховується загальна вартість залишків товару на складі. Сальдова відомість складається по кожному МОЛ. Такий облік приймається у роздрібній торгівлі у випадках, коли в організації немає спеціальних засобів автоматизації, що дозволяють вести кількісно-сумовий облік товарів. У роздрібній торгівлі при сумовому обліку товарів, як правило, в якості облікових цін на товари застосовуються продажні ціни.
Організувати облік руху товарів можна наступним чином:
1) При надходженні товарів на склад магазину виробляють запис про кількість товару, що надійшов в картці чи журналі обліку товарів. Відпуск товарів у відділи проводять за забірними листами і роблять відповідні записи про вибуття товару зі складу у картках або журналах. Таким чином на рівні складу організують кількісний облік.
2) У СУ при надходженні товарів виробляють записи на рахунках обліку товарів у вартісному вираженні (у продажних цінах).
3) Списання товарів в СУ проводять на підставі чеків ККМ, в яких пробивається денна виручка, тобто вартість проданого товару в продажних (роздрібних) цінах.
У балансі товари відображаються за купівельною вартістю, тобто за мінусом торгової націнки.
Згідно статті 340 НК РФ сума прямих витрат у частині транспортних витрат, що відноситься до залишків нереалізованих товарів, визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:
1) визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів на початок місяця і здійснених у поточному місяці;
2) визначається вартість придбання товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість придбання залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;
3) розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат (пункт 1 цієї частини) до вартості товарів (пункт 2 цієї частини);
4) визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів, як добуток середнього відсотка і вартості залишку товарів на кінець місяця.
Результати інвентаризації виявляють, зіставляючи фактичні залишки товарів із залишками за даними бухгалтерського обліку на момент проведення інвентаризації. Дані фактичної наявності товарів відображаються в інвентаризаційному описі товарно-матеріальних цінностей (форма N інв-3). Результат інвентаризації виявляють окремо по кожному найменуванню товарів, якщо застосовується натурально-вартісна схема обліку.
Якщо організація використовує вартісну схему обліку, то результат інвентаризації виявляють в цілому по всім товарам.
Якщо буде виявлено недостачу товарів, за якими можуть бути нормовані втрати при зберіганні та продажу (наприклад, природний спад), бухгалтерія обчислює ці втрати. Залік нестач одних товарів надлишками інших товарів, як правило, не допускається. Однак з дозволу керівника організації це можна зробити, якщо недостачі і надлишки утворилися:
а) з одного і того ж назвами товарів;
б) у одного і того ж матеріально відповідальної особи;
в) за один і той же період, що перевірявся.
Дозволяється також допускати залік нестач надлишками стосовно однієї і тієї ж групи товарів, якщо що входять до її складу цінності мають схожість за зовнішнім виглядом або упаковані в однакову тару (при відпуску товарів без розпакування тари).
Якщо за результатами заліку вартість відсутніх товарів нижче вартості зайвих, різниця списується на інші доходи організації. Якщо ж вартість відсутніх товарів вище вартості зайвих, то різниця відноситься на матеріально відповідальних осіб.
На товари, по яких виявлені відхилення фактичних залишків від облікових, складається сличительная відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (форма N інв-19). У цій відомості для кожного найменування товарів указують залишки за даними обліку і фактичні, нормовані товарні втрати, суму заліку нестач надлишками і остаточний результат інвентаризації (нестача або надлишок). За всіма випадками виявлених нестач або надлишків, а також допущеної пересортиці матеріально відповідальні особи зобов'язані дати письмові пояснення.
Для оформлення результатів інвентаризації можуть застосовуватися документи, в яких об'єднані показники інвентаризаційного опису і порівнювальної відомості.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку того місяця, в якому вона була закінчена.
Відображення в обліку результатів інвентаризації:
Д 41,20 До 91-1 - відбиті надлишки
Д 94 К 41,20 - відбиті недостачі
Д 44, 96 До 94 - списуються недостачі в межах встановлених норм
Д 73 До 94 - списуються недостачі понад норми за рахунок винної особи
Д 91 К 94 - списуються недостачі понад норми, якщо винуватці не встановлені
Якщо товари та сировину обліковуються за продажними цінами, робляться додаткові записи на суму торгової націнки, що відноситься:
а) до зайвих товарах:
Д 41, 20 До 42;
б) до бракуючих товарах:
Д 42 К 41, 20.
14. Облік готової продукцій
Законодавча і нормативна база: Положення з ведення бух. обліку і бух. звітності, ПБУ 5 / 98 «Облік матеріально - виробничих запасів», ПБО 1 / 99 «Облікова політика організації», ПБО 9 / 2006 «Доходи організації», ПБО 10 / 2006 «Витрати організації», план рахунків.
Поняття: готова продукція - частина матеріально - виробничих запасів підприємства, призначена для продажу і є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою, технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших.
Планування і облік готової продукції на підприємстві здійснюється в натуральних, умовно - натуральних, і вартісних показниках.
Документація. Здача готової продукції з виробничих цехів документується приймально-здавальними накладними, приймальними актами та іншими первинними документами, виходячи з особливостей виробництва.
Вся первинна документація по приходу і витраті готової продукції після записів у картках складського обліку здається в бухгалтерію. Відомості, що містяться в картках, узагальнюються в оборотних відомостях або в сальдової книзі. Після закінчення місяця бухгалтерія на підставі первинних документів становить сортові оборотні відомості руху готової продукції за матеріально-відповідальних осіб і місць її зберігання.
Готова продукція обліковується за фактичними витратами, пов'язаними з її виготовленням, що становлять фактичну виробничу собівартість.
Залишки готової продукції на складах чи інших місцях зберігання на початок і кінець звітного періоду в аналітичному і синтетичному обліку можуть оцінюватися:
за фактичною виробничою собівартістю, яка застосовується для оцінки готової продукції в одиничному і дрібносерійному виробництвах, а також при випуску масової продукції невеликий номенклатури;
за нормативною собівартістю, що включає повну сукупність витрат на виробництво (витрати по використанню основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та ін.) Вона характерна для оцінки готової продукції в галузях масового і серійного виробництва з великою номенклатурою готової продукції;
за нормативною собівартістю, яка включає витрати прямих статей витрат;
за договірними цінами, що характерно для умов стабільності цін на готову продукцію;
за іншими видами цін.
Незалежно від цін, прийнятих для оцінки готової продукції відповідно до наказу керівника організації про облікову політику, загальна вартість готової продукції за звітний період повинна дорівнювати фактичної виробничої собівартості готової продукції.
Аналітичний облік руху готової продукції на складах ведеться аналогічно обліку матеріально-виробничих запасів в картках обліку матеріалів типової форми N М-17 за її найменуванням, видами, місцями зберігання та матеріально відповідальним особам. У картках ведеться облік надходження з виробництва готових виробів, передачі (відвантаження, продажу) покупцям відповідно з первинними документами і датами руху. Причому після кожної операції в картці обов'язково виводиться її залишок.
Відповідно до інструкції по використанню Плану рахунків рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції і товарів.
Рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" призначений для:
1) узагальнення даних про випущеної продукції, обсягах зданих замовникам робіт і наданих послуг за звітний період;
2) виявлення відхилень фактичної виробничої собівартості цієї продукції, робіт, послуг від нормативної (планової) собівартості.
Використання цього рахунку підприємством не є обов'язковим.
Відхилення фактичної виробничої собівартості виробленої продукції, зданих робіт і наданих послуг від нормативної (планової) собівартості визначається зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" на останнє число місяця.
Рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" закривається щомісяця і сальдо на звітну дату не має.
Готова продукція підприємства входить до складу оборотних коштів підприємства, тому відповідно до Інструкції звітність по готовій продукції повинна відображатися за фактичною виробничою собівартістю на рахунку 43 "Готова продукція".
Цей рахунок використовується організаціями, що здійснюють виробничу діяльність (промислову, сільськогосподарську та інші), які узагальнюють на ньому інформацію про наявність та рух готової продукції. На цьому рахунку не враховуються:
1) готові вироби, придбані для комплектації (вартість яких не включається до собівартості продукції, що випускається організації) або в якості товарів для продажу;
2) вартість виконаних робіт і наданих послуг. Незважаючи на те що облік готової продукції на синтетичному рахунку 43 "Готова продукція" проводиться за фактичною виробничою собівартістю, в аналітичному обліку рух її окремих найменувань можливо відображати за обліковими цінами (планової собівартості, відпускними цінами і т.п.).
Отримані відхилення фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами необхідно виділяти і враховувати по однорідних групах готової продукції, які формуються бухгалтерією підприємства з рівня відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами окремих виробів.
При списанні готової продукції з рахунку 43 "Готова продукція" відноситься до цієї продукції вищезгадана сума відхилень визначається за відсотком, обчисленому як відношення відхилень на залишок готової продукції на початок звітного періоду та відхилень по продукції, що надійшла на склад протягом звітного місяця, до вартості цієї продукції за обліковими цінами.
Суми відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, пов'язані з відвантаженої та проданої продукції, відображаються за Кредитом рахунка 43 "Готова продукція" і Дебету відповідних рахунків додаткової записом у залежності від того, чи становлять вони перевитрату чи економію.
Аналітичний облік за рахунком 43 "Готова продукція" повинен вестися за місцями зберігання та окремими видами готової продукції.
Коли організація для обліку руху готової продукції використовує тільки рах. 43 "Готова продукція", при оприбуткуванні її на склад виконується наступна кореспонденція:
Д-т рах. 43 "Готова продукція" К-т рах. 20 "Основне виробництво", 23 Допоміжні виробництва ", 29" Обслуговуючі виробництва і господарства "за фактичною виробничою собівартістю.
Якщо облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю або за договірними цінами, то різниця між фактичною собівартістю та вартістю готової продукції за обліковими цінами враховується на рахунку 43 "Готова продукція", субрахунок "Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості". Ці відхилення враховуються в розрізі номенклатури готової продукції, за окремими групами готової продукції, або як організації в цілому. Перевищення фактичної собівартості над облікової вартістю списується:
Д-т рах. 43 "Готова продукція", субрахунок "Відхилення фактичної собівартості від облікової вартості" К-т рах. 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства".
Якщо фактична собівартість нижче облікової вартості, то виконується сторнировочная запис.
При необхідності випуск продукції, робіт, послуг може обліковуватися на рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)". На цьому рахунку узагальнюється інформація про випуск за звітний період, коли організація оцінює готову продукцію за нормативною (плановою) собівартістю.
За дебетом рахунка 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" враховується фактична собівартість випуску:
Д-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" К-т рах. 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства".
Нормативна (планова) собівартість виробленої продукції, робіт, послуг списується:
Д-т рах. 43 "Готова продукція", 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів" К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг) на останнє число місяця визначається відхилення фактичної виробничої собівартості випущеної продукції (робіт, послуг) від нормативної (планової) собівартості.
Економія (перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною) відображається червоним сторно:
Д-т рах. 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів" К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
Перевитрата (перевищення фактичної собівартості над нормативною (плановою) собівартістю) відображається додаткової записом:
Д-т рах. 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів" К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
Для розрахунку повної фактичної собівартості готової продукції необхідно організувати не тільки облік її виробничої собівартості, а й облік комерційних витрат. Комерційні витрати представляють витрати на відвантаження та продаж готової продукції, робіт, послуг. До них відносяться:
вартість тари, придбаної у сторонніх організацій та використовується для пакування виробів, а також витрати з її утримання в справному стані та ремонту, якщо вартість останньої включена в продажну ціну готової продукції на підставі умов договору з покупцем і не підлягає оплаті їм;
витрати на завантаження готової продукції в транспортні засоби, на її доставку до пункту, визначеного умовами договору з покупцем, оплату послуг транспортно-експедиційних організацій та ін;
комісійні збори, відрахування, що сплачуються спеціалізованим організаціям, що надають послуги з доставки готової продукції відповідно до умов договорів;
витрати з реклами (розробка та виготовлення рекламної продукції, виготовлення та поширення рекламних сувенірів, зразків продукції, оголошення в засобах масової інформації тощо);
представницькі витрати (витрати на проведення офіційних прийомів, буфетне обслуговування під час переговорів, оплата послуг перекладачів, які не перебувають в штаті організації та інші) та ін Аналітичний облік комерційних витрат ведеться на підставі первинних облікових документів у відомості обліку комерційних витрат у розрізі встановленої в організації номенклатури статей витрат.
При визнанні в бухгалтерському обліку сум виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг здійснюється такий запис:
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К-т рах. 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка".
Д 90-3 До 68 - нарахований ПДВ;
Одночасно списується фактична собівартість проданих продукції, робіт, послуг і комерційні витрати:
Д-т рах. 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів" К-т рах. 43 "Готова продукція", 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво" та ін
У першому випадку нормативна собівартість грає роль не тільки поточною дисконтною, але і балансової оцінки готової продукції. Тобто запаси готової продукції в бухгалтерському балансі будуть відображені за нормативною собівартістю. Відхилення фактичної собівартості від нормативної на залишок готової продукції не відносяться і визнаються витратами або доходами періоду в повному обсязі. У другому випадку (без застосування рахунку 40) нормативна собівартість виступає тільки як поточної облікової оцінки. Запаси готової продукції у свою чергу будуть відображені в бухгалтерському балансі за фактичною собівартістю за допомогою розподілу накопичених відхилень.