Зміст

Введення
1. Позареалізаційні витрати
2. Витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями
3. Витрати на формування резервів по сумнівних боргах
4. Списання безнадійних боргів
5. Витрати на формування резервів майбутніх витрат, спрямованих на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів
Висновок
Список літератури

Введення

Відбуваються в Російській Федерації реформи в галузі політики і економіки, зміна правових відносин між органами влади і господарюючими суб'єктами, процес інтеграції російської економіки у світову вимагають проведення адекватної податкової політики, що представляє собою складний багатоплановий комплекс правових, методологічних, організаційно-технічних заходів та має за мету побудова ефективної, справедливої ​​і стабільної податкової системи. З 01.01.02 з вступом в дію Глави 25 Податкового кодексу РФ відбулися докорінні зміни в обчисленні прибутку організацій для цілей оподаткування, найсуттєвішою з яких є введення самостійної системи податкового обліку, принципово відрізняється від системи бухгалтерського обліку, особливо в частині порядку обчислення виробничих витрат.
У зв'язку з цим перед організаціями постала необхідність у створенні податкового обліку і контролю правильності здійснення розрахунків з податку на прибуток таким чином, щоб, з одного боку, виконати вимоги законодавства, а з іншого, - мінімізувати обумовлені цим витрати. Проблеми ведення податкового обліку досить повно досліджені стосовно колишнього порядку оподаткування прибутку організацій, однак практика показує необхідність детального вивчення їх у сфері нині здійснюваної податкової реформи. В даний час перед платниками податків стоїть альтернатива вибору між двома принципово різними підходами: веденням податкового обліку як самостійної системи або як підсистеми, що використовує та обробної дані бухгалтерського обліку.
Основною метою положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.02 р. № 114н, є виявлення в поточному звітному періоді сум, які зменшать або збільшать податок на прибуток у наступних звітних (податкових) періодах. Для цього ПБО 18/02 введено поняття різниць, податкових зобов'язань і активів, умовного доходу (витрат) з податку на прибуток.
Для реалізації норм ПБО 18/02 необхідно виявити різниці по всіх доходами (витратами), врахованим при формуванні бухгалтерського прибутку, і доходами (витратами), визнаним для цілей оподаткування податком на прибуток. Різниці у сумах доходів (витрат), прийнятих в бухгалтерському та податковому обліку, виникають через існуючих відмінностей у нормах, встановлених главою 25 НК РФ і законодавством з бухгалтерського обліку. При цьому розбіжності у нормах бухгалтерського та податкового обліку мають різний характер: від невизнання тих чи інших витрат (як правило, в податковому обліку) до визнання доходів (витрат) у різні звітні періоди або в різних сумах (нормовані витрати для цілей оподаткування). Залежно від характеру розбіжностей пропущені (або прийняті в менших розмірах) суми доходів (витрат) у поточному звітному періоді в бухгалтерському або податковому обліку можуть бути прийняті до обліку в наступних звітних періодах або не визнаватися доходами (витратами) як такими. Таким чином, розбіжності в сумах доходів (витрат) у поточному звітному періоді можуть в наступних звітних періодах зменшити (збільшити) податкову базу по податку на прибуток або взагалі не вплинути на неї. У першому випадку виникають тимчасові відраховані або оподатковувані різниці (зменшують або збільшують податкову базу в наступних звітних періодах), в другому випадку - постійні різниці. Постійні різниці, виявлені у звітному періоді, підлягають списанню в кінці податкового періоду, тоді як тимчасові різниці погашаються у наступних звітних (податкових) періодах у міру визнання їх у тому обліку, в якому вони не враховувалися в момент виникнення.
На суми виникають різниці нараховуються податкові зобов'язання та активи: постійне податкове зобов'язання (постійна різниця, помножена на ставку податку), відстрочений податковий актив (тимчасова різниця, помножена на ставку податку), відстрочене податкове зобов'язання (оподатковувана тимчасова різниця, помножена на ставку податку) . У результаті підсумовування умовного витрат (доходу) з податку на прибуток, нарахованого на бухгалтерський прибуток, і податкових зобов'язань (активів) буде отримано поточний податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, та виявлено активи і зобов'язання, які в подальшому вплинуть на суму податку на прибуток.

1. Позареалізаційні витрати

Склад позареалізаційних витрат визначений ст. 265 НК РФ, який не є закритим. Багато витрати є однойменними по відношенню до доходів, передбачених ст. 250 «Позареалізаційні доходи» НК РФ (пені, штрафи, неустойки, курсові і сумові різниці тощо), порядок визнання яких аналогічний викладеному вище в розділі доходів.
До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат належать, зокрема:
1) витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію з цього майна);
2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі відсотків, нарахованих з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) платником податку;
3) витрати на організацію випуску власних цінних паперів, зокрема на підготовку проспекту емісії цінних паперів, виготовлення або придбання бланків, реєстрацію цінних паперів, витрати, пов'язані з обслуговуванням власних цінних паперів, у тому числі витрати на послуги реєстроутримувача, депозитарію, платіжного агента з процентним (дивідендним) платежах, витрати, пов'язані з веденням реєстру, наданням інформації акціонерам та інші аналогічні витрати;
4) витрати, пов'язані з обслуговуванням придбаних платником податку цінних паперів, в тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію, витрати, пов'язані з отриманням інформації та інші аналогічні витрати;
5) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації;
6) витрати у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Центрального банку Російської Федерації, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту;
7) витрати платника податку, що застосовує метод нарахування, на формування резервів по сумнівних боргах;
8) витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершений (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна) , охорону надр і інші аналогічні роботи;
9) витрати, пов'язані з консервацією і розконсервації виробничих потужностей і об'єктів, у тому числі витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
10) судові витрати та арбітражні збори;
11) витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, не дало продукції;
12) витрати по операціях з тарою;
13) витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків;
14) витрати у вигляді сум податків, які стосуються поставленим товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) з такої поставки списана у звітному періоді;
15) витрати на послуги банків, у тому числі пов'язані з установкою і експлуатацією електронних систем документообігу між банком і клієнтами, в тому числі систем «клієнт - банк»;
16) витрати на проведення щорічних зборів акціонерів (учасників, пайовиків), зокрема витрати, пов'язані з орендою приміщень, підготовкою та розсилкою необхідної для проведення зборів інформації, та інші витрати, безпосередньо пов'язані з проведенням зборів;
17) у вигляді не підлягають компенсації з бюджету витрат на проведення робіт з мобілізаційної підготовки, включаючи витрати на утримання потужностей та об'єктів, завантажених (використовуваних) частково, але необхідних для виконання мобілізаційного плану;
18) витрати по операціях з фінансовими інструментами термінових угод;
19) витрати у вигляді відрахувань організаціям, що входять в структуру РОСТО, для акумулювання та перерозподілу коштів з метою забезпечення підготовки відповідно до законодавства Російської Федерації громадян з військово-обліковими спеціальностями, військово-патріотичного виховання молоді, розвитку авіаційних, технічних і військово-прикладних видів спорту;
20) інші обгрунтовані витрати.
До позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, зокрема:
1) у вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді;
2) суми безнадійних боргів, а в разі, якщо платник податку прийняв рішення про створення резерву по сумнівних боргах, суми безнадійних боргів, не покриті за рахунок коштів резерву;
3) втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;
4) не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;
5) витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади;
6) втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій;
7) збитки по угоді поступки права вимоги.
У ст. 265 НК РФ Федеральним законом від 06.06.05 № 58-ФЗ введено додатковий п. 19.1, згідно з яким до складу позареалізаційних витрат включаються премії (знижки), що виплачуються (надаються) продавцем покупцеві внаслідок виконання певних умов договору, зокрема, обсягу покупок. Зміни введені з 01.01.06. До цього періоду такі витрати для цілей оподаткування не враховувалися [1].

2. Витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями

Внесено зміни до ст. 269 ​​НК РФ. Уточнено, що до відсотків відносяться сумові різниці у випадках, коли боргове зобов'язання виражене в умовних одиницях.
Необхідно відзначити, що і до внесення поправок до глави 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ Федеральна податкова служба РФ і Мінфін Росії різницю між сумою отриманих позикових коштів у рублях за курсом на дату отримання їх і сумою в рублях за курсом на дату повернення не визнавали сумовий різницею.
Якщо така різниця негативна, то вона визнавалася відсотком за користування позиковими засобами; якщо така різниця позитивна, вона зізнавалася доходом [2].
Визначено дату, на яку слід узяти ставку рефінансування Банку Росії для розрахунку граничної величини суми відсотків за позиковими коштами:
- Щодо боргових зобов'язань, що не містять умови про зміну процентної ставки, - ставка рефінансування Банку Росії - на дату залучення грошових коштів;
- Щодо інших боргових зобов'язань - на дату визнання витрат. Дата визнання витрат визначається відповідно до п. 8 ст. 272 НК РФ.
Якщо боргове зобов'язання виражене в умовних одиницях, то обмеження, встановлені ст. 269 ​​НК РФ, застосовуються не тільки до суми відсотків, але і до сумовий різниці, що виникає з основного боргу.
У п. 2 ст. 269 ​​НК РФ розширено перелік випадків, коли непогашена заборгованість визнається контрольованою (заборгованість перед російською організацією, що визнається афілійованої по відношенню до іноземної організації, що володіє більш ніж 20% статутного капіталу російського позичальника, а також заборгованість, щодо якої така афілійована особа або безпосередньо іноземна організація виступають поручителем або гарантом).
Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ витратою визнається сума відсотків, нарахована на кінець звітного (податкового) періоду незалежно від умов виплати відсотків за договором (за умовами випуску боргових цінних паперів) за час фактичного користування позиковими засобами виходячи із заявленої прибутковості, але не вище фактичної (виділена поправка введена з 2006 р.) з урахуванням обмежень, які встановлені ст. 269 ​​НК РФ. Відсотки визнаються незалежно від способу оформлення і характеру кредиту або позики (поточний або інвестиційний).
Заявлену прибутковість по безпроцентному векселем можна визначити за формулою [3]:
D = (N - K): K 365: T 100%,
де D - прибутковість у відсотках річних, N - номінальна вартість векселя, К - ціна розміщення векселі, Т - термін обігу векселя в днях (приклад 1).
Приклад 1
Вексель номінальною вартістю 2000000 крб. розміщений за 1900000 крб. Вексель підлягає оплаті через 200 днів з дати складання.
Якщо зазначений вексель буде пред'явлений до платежу достроково, то різниця між виплаченою сумою та сумою залучених грошових коштів під вексель буде визнана для цілей оподаткування виходячи з прибутковості 9,6% за час звернення. Але якщо виплачується сума буде менше, ніж розрахована виходячи із заявленої прибутковості, то приймається фактично виплачена сума.
Припустимо, що векселедержатель просить оплатити вексель достроково через 150 днів з дати складання. При цьому векселедавець хоче визначити суму дисконту, яка буде враховуватися для цілей оподаткування. Гранична сума витрат виходячи із заявленої прибутковості (враховуючи, що заявлена ​​прибутковість нижче граничної величини, передбаченої ст. 269 НК РФ) визначається за формулою:
Сума витрат = К · D: 365 · t: 100% = = 1900000 · 9,6%: 365 · 150: 100% = 74959 руб.
У формулі t - фактичний термін обігу векселя в днях, інші показники ті ж, що і у формулі прибутковості.
При достроковому погашенні витрати будуть визнані в повній сумі, якщо векселедержателю буде виплачено 1974959 крб. Якщо виплачується сума буде менше, то витратою буде визнана фактична сума дисконту.

3. Витрати на формування резервів по сумнівних боргах

До 01.01.05 сумнівним боргом визнавалася будь-яка заборгованість, не погашена в строк, встановлений договором, і не має забезпечення, включаючи суми, перераховані покупцем постачальникові у вигляді авансу та передоплати. Не створювалися резерви під суму основного боргу і відсотки за позиковими зобов'язаннями (крім кредитних організацій), а також під дебіторську заборгованість, включену до доходів «перехідного періоду» станом на 01.01.02.
З урахуванням змін, які внесені до ст. 266 НК РФ, резерв можна створювати тільки під заборгованість, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Зміни діють з 01.01.05.
Звертаємо увагу читачів на те, що обмеження для створення резерву сумнівних боргів не торкнулися поняття «безнадійний борг». У зв'язку з цим борг визнається безнадійним з підстав, зазначених у п. 2 ст. 266 НК РФ, який не змінився [4].
Основні принципи створення, використання та відновлення резервів по сумнівних боргах не змінилися:
- Резерви створюються за результатами інвентаризації на кінець звітного (податкового) періоду під суму сумнівної заборгованості з акцизами податком на додану вартість (лист Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 05.09.03 № ВГ-6-02/945) залежно від терміну прострочення платежу;
- При погашенні заборгованості, під яку був створений резерв, сума резерву включається до складу позареалізаційних доходів (відновлюється на доходи);
- Якщо заборгованість не погашена на кінець звітного (податкового) періоду, сума резерву, не використаного на покриття безнадійних боргів, може бути перенесена на наступний звітний (податковий) період;
- Сума створеного резерву не може перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду, яка визначається відповідно до ст. 249 НК РФ. Враховуючи, що згідно зі ст. 248 НК РФ при визначенні доходів з них виключаються податки, пред'явлені покупцю (ПДВ та акцизи), то у всіх наступних статтях доходи «очищені» від цих податків. Це означає, що для визначення граничної величини резервів по сумнівних боргах виручка визначається без ПДВ і акцизів [5]. Введення цього обмеження практично «знеособлює» суми створеного резерву (приклад 2).
Приклад 2. На 01.01.06 був створений резерв по сумнівних боргах в сумі 5000 тис. руб. У першому кварталі додаткова сумнівна заборгованість не виникла, але й раніше виникла не погашена. Одержано виручку від реалізації (включаючи доходи від реалізації (вибуття) цінних паперів) у сумі 10000 тис. руб. Гранична величина резервів по сумнівних боргах складає 1000 тис. руб. Різниця між фактичною сумою резервів і граничною величиною в першому кварталі включена до складу позареалізаційних доходів. У міру збільшення виручки в наступних звітних періодах збільшується гранична величина резервів, і за результатами інвентаризації резерви можуть бути знову включені до складу позареалізаційних витрат.

4. Списання безнадійних боргів

Відповідно до п. 2 ст. 266 НК РФ безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються борги:
- По яких закінчився встановлений строк позовної давності;
- По яких відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання;
- На підставі акту державного органу;
- При ліквідації боржника.
Відповідно до п. 2 ст. 265 НК РФ до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, зокрема, у вигляді суми безнадійних боргів, якщо резерв по сумнівних боргах не створювався або його недостатньо. Незалежно від способу списанню підлягає вся сума боргу, визнаного безнадійним, включаючи суми акцизів і ПДВ.
Практика податкових перевірок свідчить про те, що визнання для цілей оподаткування списаних безнадійних боргів є предметом суперечок. Єдиною підставою для визнання боргу безнадійним, що не викликає суперечок між платниками податків та податковими органами, є ліквідація боржника.
Наведемо інші підстави з арбітражної практики, за якими борги були визнані безнадійними [6]:
- Постанова Федерального Арбітражного Суду Уральського округу від 13.10.05 № Ф09-4255/05-С7; суд визнав, що додаткових обмежень, крім закінчення терміну позовної давності для списання безнадійних боргів, у податковому законодавстві немає;
- Постанова Федерального Арбітражного суду Московського округу від 16.02.04 № КА-А40/469-04; суд визнав правомірним віднесення на збитки дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. Суд констатував, що всі необхідні умови для визнання боргу безнадійним, передбачені податковим законодавством, виконані: початок перебігу строку позовної давності підтверджується первинними документами, списання заборгованості оформлено у відповідності до правил бухгалтерського обліку і яких-небудь інших умов або вимог податковим законодавством не передбачено;
- Постанова Федерального Арбітражного Суду Центрального округу від 24.05.04 № А54-4418/03-С18; платник податків списав дебіторську заборгованість на підставі акта судового пристава-виконавця про неможливість стягнення боргу. Податковий орган визнав це неправомірним, так як стягувач міг пред'явити виконавчий лист повторно протягом шести місяців з дня його отримання (ст. 14, 15 Федерального закону від 21.12.97 № 119-ФЗ «Про виконавче провадження»). Платник податків цю можливість не використовував, а після закінчення шести місяців заборгованість списав. Суд визнав дії платника податків правомірними виходячи з такого. Своє право на повторне пред'явлення виконавчого листа стягувач не реалізував, оскільки обставини повернення цього документа не змінилися. Суд вказав, що, оскільки дебіторська заборгованість була списана після закінчення встановленого шестимісячного строку для пред'явлення виконавчого листа до виконання, порушень податкового законодавства не є;
- Постанова Федерального Арбітражного Суду Центрального округу від 12.10.04 № А09-6738/04-ДСП; суд встановив, що для списання безнадійного боргу досить відомостей від конкурсного керуючого про неможливість задоволення вимог кредиторів;
- Постанова Федерального Арбітражного Суду Північно-Західного округу від 12.05.04 № А42-5773/03-23; суд визнав правомірним списання боргу після складання судовим приставом - виконавцем акта про неможливість стягнення.
Дебіторська заборгованість боржника, оголошеного банкрутом, визнається безнадійною при погашенні вимоги набрав чинності ухвалою суду про завершення конкурсного виробництва [7].
На думку Мінфіну Росії, часткове прощення боргу при укладенні мирової угоди не може враховуватися для цілей оподаткування прибутку [8].
Закінчуючи тему безнадійних боргів, звернемо увагу на наступне. Визнання чи невизнання для цілей оподаткування не залежить від способу їх списання: за рахунок створеного резерву по сумнівних боргах або безпосередньо до складу позареалізаційних витрат. Якщо організацією створено резерв сумнівних боргів, але для списання заборгованості немає достатніх підстав, але заборгованість все-таки списується, сума резерву не просто зменшується. У такому випадку раніше включена до складу позареалізаційних витрат сума резерву включається до складу позареалізаційних доходів. Будь-які резерви є витратами, визнаними «авансом». Якщо резерви не використані (повністю або частково) або використані не за призначенням, відповідна сума повинна бути відновлена ​​на доходи.

5. Витрати на формування резервів майбутніх витрат, спрямованих на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів

Відповідно до нової ст. 267.1 НК РФ громадські організації інвалідів та організації, які використовують працю інвалідів та відповідають вимогам, встановленим пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ, можуть створювати резерв майбутніх витрат, які направляються на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів. Резерви можуть створюватися на термін не більше п'яти років.
Організації самостійно приймають рішення про створення резерву на підставі розроблених програм. Розмір резерву визначається програмою (кошторисом), але не може перевищувати 30% отриманого в поточному періоді оподатковуваного прибутку без урахування резерву.
Сума резерву включається до складу позареалізаційних витрат на останній день звітного (податкового) періоду.
Якщо резерв не буде використаний протягом запланованого терміну, він включається до складу позареалізаційних доходів.
У пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ розширено перелік витрат та заходів, спрямованих на соціальний захист інвалідів.

Висновок

Необхідно відзначити, що класифікація доходів і витрат у главі 25 НК РФ не збігається з класифікацією доходів і витрат пойменованих в положеннях з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99) і «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджених наказами Мінфіну Росії від 6.05.99 р. № 32н і 33н. Так, доходи, визнані позареалізаційними в ст. 250 НК РФ, у бухгалтерському обліку обліковуються у складі інших витрат - операційних або позареалізаційних. При цьому деякі види операційних доходів (витрат), такі, як доходи (витрати) від реалізації основних засобів і іншого майна, главою 25 НК РФ визнаються доходами (витратами) від реалізації майна.
Крім того, деякі види доходів можуть бути визнані в бухгалтерському обліку доходами від звичайних видів діяльності, а в податковому обліку - позареалізаційними доходами, і визнання їх доходами від реалізації податковим законодавством не передбачено. Наприклад, в організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, отриманий від цього виду діяльності дохід буде визнаватися виручкою і відображатися на рахунку 90 «Продажі» (п. 5 ПБУ 9 / 99).
Через невідповідність класифікації позареалізаційних доходів (витрат) у бухгалтерському та податковому обліку для виявлення різниць за позареалізаційних доходів (витрат) необхідно зіставити позареалізаційні доходи (витрати) за даними податкового обліку і певні види доходів (витрат), що враховуються в бухгалтерському обліку на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у складі позареалізаційних і операційних доходів (витрат), а в деяких випадках - на рахунку 90 «Продажі». При виявленні різниць по позареалізаційних витрат з операційних доходів необхідно виключити доходи (витрати), пов'язані з реалізацією майна. За цих доходів (витрат) різниці необхідно виявляти по доходах і видатках, які відображаються у податковій декларації з податку на прибуток як доходи (витрати) від реалізації майна.
Частина інших доходів (витрат), врахованих на рахунку 91, у податковому обліку не буде визнаватися доходами (ст. 251 НК РФ) і видатками (ст. 270 НК РФ) при обчисленні податкової бази по податку на прибуток. По таких видах позареалізаційних доходів (витрат) утворюються постійні різниці, так як ці доходи (витрати) не визнаються доходами (витратами) у податковому обліку ні в поточному звітному періоді, ні в наступних звітних (податкових) періодах.
Слід зазначити, що як у бухгалтерському, так і в податковому обліку деякі види доходів (витрат) можуть бути визнані не позареалізаційними та іншими доходами (витратами), а доходами (витратами) від звичайних видів діяльності або реалізації (податковий облік). Це, наприклад, доходи від здачі майна в оренду (суборенду), доходи від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності в тому випадку, якщо отримання цих доходів є предметом діяльності організації (п. 5 ПБУ 9 / 99). Для податкового обліку ці доходи можуть бути визнані платником податків доходами від реалізації майнових прав (пп. 4, 5 ст. 250 НК РФ).
Розглянуті різниці за внереалізацонним доходами (витратами) виникають у платника податків, що враховує доходи (витрати) для цілей оподаткування податком на прибуток відповідно до ст. 271 і 272 НК РФ за методом нарахування. Для тих платників податків, які обрали касовий метод визнання доходів (витрат) згідно зі ст. 273 НК РФ, будуть виникати також тимчасові різниці по всіх видах доходів (витрат), які були нараховані в бухгалтерському обліку в одному звітному періоді, а сплачені - в іншому. У тому звітному періоді, коли доходи надійдуть, а витрати будуть оплачені, вони будуть визнані у податковому обліку і відбудеться погашення тимчасової різниці, що утворилася в момент прийняття доходів (витрат) по нарахуванню в бухгалтерському обліку.

Список літератури

1. Глібова О.П., Іванов К.А. Як застосовувати ПБО 18/02 на підприємстві / / Російський податковий кур'єр, М., 2005, № 14.
2. Глібова О.П., Іванов К.А. Податковий облік витрат, пов'язаних з виробництвом продукції / / Російський податковий кур'єр, 2005, М., № 18.
3. Іванов К.А. Варіанти організації на промисловому підприємстві податкового обліку відповідно до Глави 25 НК РФ / / Соціально-економічний розвиток Росії в XXI столітті. Збірник статей Всеросійської науково-практичної конференції. Під ред. Дорофєєва В.Д., Хрустальова Б.Б., Чуфістова О.Є., Тарасова О.В.  Пенза: Приволзький будинку знань, 2006.
4. Іванов К.А. Про питання обгрунтованості введення податкового обліку як основи для обчислення податку на прибуток організацій / / Формування інституційно-правового середовища сучасної Росії. Збірник наук. мат. Волгоград: ВДПУ. Вид-во Універ-Сіті, 2005.
5. Педченко І.В., Коробецький І.П., Арутюнова О.Л., Кропивко М.Д. та ін Коментар до Податкового кодексу РФ для підприємств сфери послуг. - М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво 97», 2006.