Нормативні витрати

ЗМІСТ

Введення

1 Податкові витрати організації

1.1 Поняття і загальна характеристика податкових витрат

1.2 Ознаки податкових витрат

1.3 Загальні положення про порядок визнання витрат

1.4 Визнання податкових витрат в умовах застосування методу нарахування

1.5 Визнання податкових витрат в умовах застосування касового методу

1.6 Позареалізаційні витрати

2 Розрахунок податку на прибуток на прикладі ТОВ «Альянс»

2.1 Коротка характеристика ЗАТ «Альянс»

2.2 Особливості формування доходів і витрат для обчислення податку на прибуток

2.3 Розрахунок податку на прибуток та заповнення декларації

Висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

У нашій курсовій роботі будуть розглянуті витрати організації, які враховуються для цілей визначення податкової бази по податку на прибуток. Порядок сплати цього податку регламентується Главою 25 Податкового Кодексу РФ, введеної в дію з 1 січня 2002 року.

Після введення Глави 25 НК РФ були встановлені нові принципи визначення та обліку витрат з метою сплати податку на прибуток. Витрати з цього моменту повинні володіти певними ознаками (реальність, обгрунтованість, документальне підтвердження) для того, щоб їх можна було враховувати в якості податкових витрат.

Вибір даної теми обумовлений тим, що саме для визначення витрат для цілей оподаткування у платників податків виникають найбільші труднощі, допускаються найбільше помилок. Дані обставини обумовлені як величезною кількістю всіляких витрат, що виникають у діяльності платника податків, так і недосконалістю законодавства в частині визначення витрат.

Метою роботи є виявлення закономірності у визнанні витрат організації при обчисленні податку на прибуток для того, щоб виключити можливі помилки для визначенні податкової бази та запобігти розбіжності у думках між податковими органами та платниками податків.

Завданнями роботи:

- Визначити поняття податкових витрат організації, їх класифікація;

- Розглянути порядок визнання витрат як податкових при застосуванні організацією різних методів визнання доходу (витрат);

- Визначити окремі види витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку;

- Розглянути на прикладі підприємства систему обліку витрат для оподатковуваної бази з податку на прибуток.

Для написання роботи використовувалися різні нормативні акти, журнали, навчальні посібники різних авторів.

1 Податкові витрати організації

1. Поняття і загальна характеристика податкових витрат

Порядок обчислення і сплати податку на прибуток організацій регламентується главою 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу РФ. Відповідно до статті 247 НК РФ об'єктом оподаткування за цим податком визнається прибуток, отриманий платником податку, де під прибутком розуміється різниця між отриманими доходами і зробленими витратами.

Разом з тим податкове законодавство не містить реального визначення самого терміна «витрата» на відміну від терміна «дохід», визначеного у статті 41 НК РФ. Однак дане поняття визначено нормами законодавства про бухгалтерський облік, де під витратою розуміється «зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації ...» ^1.

Інакше кажучи, в загальному сенсі витрата з метою оподаткування можна визначити як зменшення економічних вигод у грошовій або натуральній формі, що враховуються в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити. Витрата визнається в порядку, встановленому податковим законодавством, зокрема нормами статей 272 і 273 НК РФ.

Витратами, що враховуються з метою оподаткування, визнаються не будь-які витрати платника податку, а тільки ті з них, які відповідають нормативним вимогам (володіють певними ознаками), встановленими відповідними нормами глави 25 НК РФ. Іншими словами, при обчисленні податку на прибуток оподатковуваний дохід підлягає зменшенню тільки на суми податкових витрат, тобто витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку.

В якості податкових видатків за загальним правилом можуть бути визнані будь-які витрати платника податку, які відповідають певним ознакам, передбаченим статтею 252 НК РФ, а не тільки ті з них, які безпосередньо пойменовані у відповідних статтях зазначеної глави. Нормами цієї глави НК РФ затверджений лише приблизний (відкритий) перелік податкових витрат, які можуть бути враховані платником податку при оподаткуванні прибутку; відносно даних витрат діє правова презумпція визнання їх в якості податкових витрат.

Разом з тим необхідно враховувати, що стосовно окремих податкових витрат податковим законодавством встановлені певні обмеження щодо їх обліку з метою оподаткування. До таких витрат належать так звані нормовані витрати. Вони підлягають прийняттю в зменшення оподатковуваного прибутку лише в межах встановлених норм. Такі обмеження встановлені, наприклад, щодо витрат на рекламу, представницьких витрат, витрат на добровільне страхування працівників і т.д.

1.2 Ознаки податкових витрат

Аналіз норм податкового законодавства, що регламентують порядок обчислення і сплати податку на прибуток, дозволяє виділити деякі базові ознаки витрат, наявність яких дає можливість платнику податків кваліфікувати їх як податкових витрат і враховувати при оподаткуванні прибутку. Розглянемо ці ознаки докладніше ^1.

Зазначені витрати мають бути реально здійснені. Таку вимогу закріплено в пункті 1 статті 252 НК РФ, згідно з яким «... платник податку зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат ...» ^2. Суть його полягає в тому, що зазначені витрати платника податку на момент їх врахування при обчисленні податку повинні об'єктивно існувати. Не допускається прийняття в зменшення податкової бази витрат, здійснення яких планується провести в майбутньому. Ця вимога можна позначити як ознака реальності витрати.

Так, наприклад, авансові платежі за договорами на придбання будь-яких товарів (робіт, послуг) не враховуються при обчисленні податку на прибуток, оскільки не відповідають ознакою реальності даного витрати (на момент їх здійснення відсутня зустрічну надання, тобто не відбулося зменшення економічної вигоди ). Також не можуть бути визнані податковими витратами витрати підприємства, передбачені, наприклад, його бюджетом на який-небудь звітний період (до моменту їх реального здійснення) і ін

Відповідно до пункту 1 статті 252 НК РФ витрати, що враховуються при оподаткуванні, повинні бути обгрунтованими (ознака обгрунтованості витрати).

Тут необхідно зазначити, що НК РФ, встановивши вимогу обгрунтованості витрат, чітко не визначив даний термін. У цьому документі дано лише загальне його визначення, де під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.

До витрат, що підлягають обліку при оподаткуванні прибутку, відносяться тільки документально підтверджені витрати (ознака документального підтвердження витрат, документування витрат). При цьому під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.

Володіння будь-якого витрати платника податку трьома ознаками: реальності, обгрунтованості та документування витрат дозволяє кваліфікувати дані витрати в якості податкових витрат. Зазначені ознаки взаємозумовлені, не підмінюють один одного і дуже тісно взаємопов'язані. Відсутність хоча б одного з них зробить неможливою кваліфікацію тих чи інших витрат як податкових витрат і відповідно поставить під сумнів правомірність зменшення отриманих платником податку доходів на суми цих витрат.

3. Загальні положення про порядок визнання витрат

Норми глави 25 НК РФ передбачають два різних порядку визнання витрат залежно від методу визначення дати отримання доходу (здійснення витрат). До таких методів належать:

• метод нарахування (ст. 271 і 272 НК РФ);

• касовий метод (ст. 273 НК РФ).

Метод нарахування є основним методом визначення доходів (витрат), оскільки яких-небудь обмежень для його застосування чинне законодавство про податки і збори не встановлює. Інакше кажучи, порядок визначення дати отримання доходу (здійснення витрати) за методом нарахування можна назвати основним, загальним методом визначення доходів (витрат).

Більше того, для багатьох платників податків метод нарахування є обов'язковим до застосування, оскільки вони позбавлені права вибору методу визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) у зв'язку з наявністю законодавчо встановлених обмежень на застосування касового методу. Так, відповідно до пункту 1 статті 273 НК РФ правом на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом не володіють наступні платники податків:

• банки;

• інші організації (крім банків), якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки без урахування податку на додану вартість перевищила один мільйон рублів за кожний квартал.

При цьому пунктом 4 статті 273 НК РФ щодо платника податків, що визначає доходи та витрати за касовим методом, який протягом податкового періоду перевищив зазначений граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), передбачено наступне. При цьому обставину він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення.

Застосування касового методу організаціями (за винятком банків), виручка яких в середньому за попередні чотири квартали не перевищила один мільйон рублів за кожний квартал, є правом, а не обов'язком організації.

До платників податків, які не мають права на визначення доходів і витрат за касовим методом, також віднесені організації - учасники договорів довірчого управління майном та організації - учасники договорів простого товариства. ¹

Припустимо, що укладання зазначених договорів (довірчого управління майном або простого товариства) проводиться організаціями, що застосовують касовий метод. У цьому випадку дані організації зобов'язані перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, в якому був укладений такий договір.

Наявність двох встановлених законодавством методів визначення дати отримання доходів (здійснення видатків) зумовлює існування двох різних порядків визнання витрат - для методу нарахування та касового методу відповідно.

3. Визнання податкових витрат в умовах застосування методу нарахування

Системний аналіз норм глави 25 НК РФ, що регулюють порядок визнання витрат за методом нарахування, дозволяє виділити три етапи (стадії) визнання та обліку витрат.

Перший етап полягає у визначенні витрат, що відповідають вимогам пункту 1 статті 252 НК РФ. У рамках даного етапу платником податку встановлюється склад витрат, які за своїми ознаками відповідають ознакам податкових витрат - реальності, обгрунтованості та документального підтвердження. Іншими словами, платником податку вирішується питання про те, які витрати підлягають обліку з метою оподаткування.

На другому етапі платником податку вирішується питання з моментом визнання витрат, тобто визначається дата (звітний, податковий період) визнання витрат, встановлена ​​для цілей обчислення податку на прибуток. Іншими словами, друга стадія полягає у вирішенні питання, коли (в якому звітному (податковому) періоді) визнаються виявлені податкові витрати. Даний етап реалізується відповідно до порядку визнання витрат при методі нарахування.

Третій (заключний) етап визнання та обліку витрат полягає у визначенні суми витрат поточного звітного (податкового) періоду, тобто вирішується питання про те, в якому розмірі і в якому звітному (податковому) періоді визнані податкові витрати підлягають обліку при розрахунку податкової бази.

1.5 Визнання податкових витрат в умовах застосування касового методу

Відповідно до пункту 3 статті 273 НК РФ платники податків, які застосовують касовий метод, витратами визнають витрати після їх фактичної оплати.

З метою обчислення і сплати податку на прибуток оплатою товару (робіт, послуг і (або) майнових прав) визнається «... припинення зустрічного зобов'язання платником податків - покупцем зазначених товарів (робіт, послуг) та майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав) ».

Аналіз зазначеного нормативного положення дозволяє говорити, що для визнання витрат за касовим методом повинні бути виконані наступні умови ^1:

1. товари повинні бути придбані платником податку у власність (роботи виконані і прийняті платником податків, послуги надані, майнові права передані). В іншому випадку у платника податків-набувача відсутнє зобов'язання перед постачальником (виконавцем), пов'язане з постачанням зазначених товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав);

2. зобов'язання з оплати придбаних платником податку товарів (робіт, послуг, майнових прав) повинно бути припинено.

Після настання даних умов витрати підлягають кваліфікації як витрати за касовим методом, на суму яких платник податків має право зменшити податкову базу з податку на прибуток.

Крім того, із зазначеного вище також випливає, що здійснення ня платником податків попередньої оплати товарів (робіт, послуг, майнових прав) аж ніяк не означає виникнення у нього витрати в цілях застосування касового методу. В якості витрат суми попередньої оплати підлягають визнанню для цілей оподаткування тільки після переходу права власності ності на товари (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав).

Даний висновок обумовлений тим, що за своєю правовою природою аванси, попередня оплата є різновидом позикових відносин - комерційним кредитом, до яких застосовуються правила про договір позики. За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості ^1.

Інакше кажучи, із зазначених вище підстав, при перерахуванні контрагенту грошових коштів в якості авансу або попе редньо оплати не відбувається погашення зустрічного ній зобов'язання постачальника, що робить неможливим визнання авансів і передоплати витратою в тому сенсі, який йому надає пункт 3 статті 273 НК РФ.

6. Позареалізаційні витрати

До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і реалізацією.

Перелік таких витрат наведено у ст. 265 НК РФ. Цей перелік відкритий. Кодекс надає платнику податків можливість включити до складу позареалізаційних та інші обгрунтовані витрати.

До позареалізаційних витрат, зокрема, відносяться:

1) витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію з цього майна);

2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі відсотків, нарахованих з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) платником податку. Під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, товарні і комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки або інші запозичення незалежно від форми їх оформлення. При цьому відсотки, нараховані за борговими зобов'язаннями будь-якого виду визнаються з метою оподаткування в розмірах, суттєво не відхиляються від середнього рівня відсотків за зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі (місяці) на зіставних умовах. До порівнянним умов відносяться валюта, строки, забезпечення. Суттєвим відхиленням вважається відхилення більш ніж на 20% у бік підвищення або зниження від середнього рівня відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах. Якщо боргові зобов'язання були відсутні протягом кварталу, гранична величина відсотків, визнаних витратами, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною у 1,1 рази - по карбованцевих зобов'язаннями, і дорівнює 15% - за борговими зобов'язаннями у валюті. Російська організація-платник податків може мати непогашену заборгованість перед іноземною організацією, прямо або побічно володіє більше 20% статутного (складеного) капіталу. Така заборгованість називається контрольованою. Якщо розмір непогашеної контрольованої заборгованості у російського платника податків більш ніж у три рази перевищує різницю між його активами і величиною зобов'язань на останній день звітного (податкового) періоду, граничний розмір відсотків, що підлягає включенню до витрат, визначається за алгоритмом: платник податків обчислює коефіцієнт капіталізації на останню звітну дату відповідного звітного (податкового) періоду шляхом ділення контрольованої заборгованості на величину капіталу і діленням результату на три. А потім обчислює граничну величину відсотків за контрольованою заборгованості, визнаних витратами, шляхом ділення суми відсотків, нарахованих у кожному звітному (податковому) періоді на коефіцієнт капіталізації;

3) витрати на організацію випуску власних цінних паперів, зокрема на організацію проспекту емісії цінних паперів, виготовлення або придбання бланків, реєстрацію цінних паперів, витрати, пов'язані з обслуговуванням власних цінних паперів, у тому числі витрати на послуги реєстроутримувача, депозитарію, платіжного агента з процентним (дивідендним) платежах, витрати, пов'язані з веденням реєстру, наданням інформації акціонерам відповідно до законодавства Російської Федерації;

4) витрати, пов'язані з обслуговуванням придбаних платником податку цінних паперів, в тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію, витрати, пов'язані з отриманням інформації відповідно до законодавства Російської Федерації;

5) витрати у вигляді сумовий і від'ємної курсової різниць. Негативною курсовою різницею визнається курей совая різниця, що виникає при уцінці майна у вигляді валютних цінностей і вимог, виражених в іноземних ної валюті, або при дооцінці виражених в іноземній валюті зобов'язань. Сумова різниця виникає, якщо сума зобов'язань і вимог, обчислена за установленно му угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), иму суспільних прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченою) суму в рублях;

6) витрати у вигляді від'ємної (позитивної) разні ци, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (за купки) іноземної валюти від офіційного курсу ЦБ РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту;

7) витрати на формування резервів по сумнівних боргах (для платників податків, які використовують метод нарахо лення). Формування такого резерву є правом орга нізації і повинно бути закріплено в обліковій політиці з метою оподаткування. Податковий кодекс визнає сумнівним боргом будь-яку заборгованість перед платником податку в разі, якщо вона не погашена в терміни, встановлені догово ром, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією. Безнадійними визнаються ті борги, за якими минув строк позовної давності, а також борги, за якими відповідно до ДК РФ зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання на підставі акта державної ного органу або ліквідації організації. Сума відрахування до Пенсійного фонду лений в резерви включається до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного (податкового) пери ода. Визначається сума резерву по сумнівних боргах за результатами проведеної наприкінці звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості. Суму резерву по сумнівних боргах розраховують таким чином ^1:

1. сумнівна заборгованість з терміном виникнення понад 90 днів включається в резерв у повній сумі;

2. сумнівна заборгованість з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - у розмірі 50%;

3. сумнівна заборгованість з терміном виникнення до 45 днів у резерв не включається.

Загальна сума резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10% виручки звітного (податкового) періоду.

Резерв по сумнівних боргах може бути використаний організацією тільки на покриття боргів, визнаних безнадійними. Якщо сума створеного резерву менше суми безнадійних боргів, що підлягають списанню, збиток підлягає включенню до складу позареалізаційних витрат.

Якщо платник податку не створює резерв по сумнівних боргах, то суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також суми інших боргів, які нереальні до стягнення, вважаються збитками і відображаються у відповідному звітному (податковому) періоді;

8) витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недонарахованої амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершено;

9) витрати, пов'язані з консервацією і розконсервації виробничих потужностей і об'єктів, у тому числі витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;

10) судові витрати та арбітражні збори;

11) витрати на анульовані виробничі замовлення і на виробництво, не дало продукції;

12) витрати на операції з тарою;

13) витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків;

14) витрати у вигляді сум податків, які стосуються поставленим товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) з такої поставки списана у звітному періоді у зв'язку із закінченням строків позовної давності чи з інших підстав;

15) витрати на послуги банків, у тому числі пов'язані з установкою електронних систем документообігу між банком і клієнтами, в тому числі систем «клієнт-банк»;

16) витрати на проведення щорічних зборів акціонерів (учасників, пайовиків), зокрема, витрати, пов'язані з орендою приміщень, підготовкою та розсилкою необхідної для проведення зборів інформації, та інші витрати, безпосередньо пов'язані з проведенням зборів;

17) у вигляді не підлягають компенсації з бюджету витрат на проведення робіт з мобілізаційної підготовки, включаючи витрати на утримання потужностей та об'єктів, завантажених (використовуваних) частково, але необхідних для виконання мобілізаційного плану;

18) витрати по операціях з фінансовими інструментами термінових угод з урахуванням положень ст. 301-305 НК РФ;

19) витрати у вигляді відрахувань організаціям, що входять в структуру РОСТО, для акумулювання та перерозподілу коштів з метою забезпечення підготовки відповідно до законодавства Російської Федерації громадян з військово-обліковими спеціальностями, військово-патріотичного виховання молоді, розвитку авіаційних, технічних і військово-прикладних видів спорту;

20) інші обгрунтовані витрати.

2 Розрахунок податку на прибуток на прикладі ТОВ «Альянс»

2.1 Коротка характеристика ЗАТ «Альянс»

Закрите акціонерне товариство спільне підприємство «Альянс» було створено в листопаді 2005 року.

ЗАТ СП «Альянс» займається виробничою і торговою діяльністю. Організація сплачує щомісячні авансові платежі в загальному порядку з наступним квартальним перерахунком. Доходи і витрати визначаються за методом нарахування.

Основною діяльністю ЗАТ СП «Альянс» є виробництво та оптова торгівля сувенірною продукцією.

Необхідною для подальших розрахунків інформацією є і те, що ЗАТ СП «Альянс» - це мале підприємство і продукція підприємства обкладається ПДВ за основною ставкою 18%. Підприємство є власником певного пакету акцій і регулярно отримує прибуток за ним.

Середньооблікова чисельність працівників за рік становить 42 людини. На кінець звітного періоду, 30 червня 2008 року, працює 44 людини. Згідно з Федеральним Законом N 88-ФЗ від 14.06.95 «Про державну підтримку малого підприємництва в РФ» (із змінами), суспільство ставиться до малих підприємств, тому що чисельність працівників підприємства менше допустимої норми для оптової торгівлі 50 осіб.

Бухгалтерський і податковий облік на підприємстві веде головний бухгалтер і заступник головного бухгалтера, крім них в штат бухгалтерії ніхто не входить. Головний бухгалтер ще здійснює і внутрішній контроль.

Право підпису мають Генеральний директор, заступник Генерального директора, виконавчий директор, і головний бухгалтер.

Вищим органом управління товариства є збори Засновників. Товариство раз на рік проводить річні збори Засновників незалежно від інших зборів. Збори скликаються Генеральним директором товариства, ревізійною комісією або на вимогу не менше 2 учасників. Збори обирає з числа учасників ревізійну комісію для контролю за фінансово-господарською діяльністю товариства.

10 червня 2008 ЗАТ СП «Діловий світ» поступилося право вимоги боргу зі свого контрагента третій особі за 100000 крб. Договір з контрагентом був укладений на загальну суму 300000 крб. Термін платежу за цим договором закінчився 20 травня 2008 року.

На основі цієї інформації та показників далі в роботі будуть представлені особливості формування доходів і витрат для нарахування податку на прибуток, а також наведено і розглянуто розрахунок податку на прибуток у ЗАТ СП «Альянс» за перше півріччя та наведено порядок заповнення декларації за цей звітний період.

2.2 Особливості формування доходів і витрат для обчислення податку на прибуток

Розглянемо формування доходів у ЗАТ СП «Альянс» за перше півріччя 2008 року на наступній таблиці.

Таблиця 2.2.1.

Доходи ЗАТ СП «Альянс» за 1-е півріччя 2008 року

З таблиці ми бачимо, що загальна сума доходів від реалізації склала 6870000 крб. Підприємство здає майно в оренду, тому позареалізаційні доходи від здачі майна в оренду складають 20 500 крб. Але дохід організації від здачі майна в оренду в розмірі 20 500 крб. не є систематичним. Тому в обліковій політиці для цілей оподатковування організації його віднесено до позареалізаційних доходів. Поняття систематичності потрібно використовувати у значенні, закріпленому в пункті 3 статті 120 НК РФ (тобто два рази і більше протягом календарного року).

У ЗАТ СП «Альянс» до матеріальних витрат можна віднести:

1. вартість використаного у виробництві сировини і матеріалів - 3 000 000 руб.

2. вартість покупних товарів - 1 000 000 руб.

3. транспортні витрати - 200 000 руб.

У ЗАТ СП «Альянс» у витрати на оплату праці включено:

1. оплата праці співробітників, зайнятих у виробництві - 250 000 руб.

2. ЄСП, нарахований на виплати працівникам, які беруть участь у процесі виробництва - 30 000 руб.

3. страхові внески до ПФР, нараховані на виплати працівникам, які беруть участь у процесі виробництва - 35 000 руб.

ЗАТ СП «Альянс» застосовує лінійний спосіб нарахування амортизації та до амортизаційних відрахувань відносить:

1. сума нарахованої амортизації - 300 000 руб.

Усі витрати підприємства ЗАТ СП «Альянс» представлені в таблиці 2.2.2.

Тепер, маючи необхідні дані, ми можемо розрахувати податок на прибуток ЗАТ СП «Альянс.

Таблиця 2.2.2.

Витрати ЗАТ СП «Альянс» за 1-е півріччя 2008 року

2.3 Розрахунок податку на прибуток та заповнення декларації

Знаючи доходи і витрати ЗАТ СП «Альянс», можна розрахувати податок на прибуток і заповнити податкову декларацію для здачі звітності за перше півріччя 2008 року.

На основі даних, представлених у таблиці 2.2.1. (Доходи ЗАТ СП «Альянс» за 1-е півріччя 2008 року) бухгалтер організації заповнює додаток № 1 до листа 02.

Виручка від реалізації товарів власного виробництва в розмірі 5 000 000 руб. відбивається по рядку 020 додатка № 1.

У рядку 040 слід вказати виручку від реалізації неамортізіруемого майна в розмірі 50 000 руб.

Для відображення виручки від реалізації покупних товарів (1 500 000 руб.) Використовується рядок 050.

Сума показників рядків 020, 040 та 050 вписується в рядок 010 додатку № 1. У цьому рядку потрібно відобразити:

5000000 крб. + 1 500 000 руб. + 50 000 руб. = 6550000 крб.

Оскільки устаткування, яке використовувалося в процесі виробництва, було амортизируемим, виручку від його реалізації (20 000 руб.) Треба вписати в рядок 060.

10 червня 2008 ЗАТ СП «Альянс» поступилося право вимоги боргу зі свого контрагента третій особі за 100 000 руб .. Договір з контрагентом був укладений на загальну суму 300 000 руб. Термін платежу за цим договором закінчився 20 травня 2008 року. Значить, реалізація права вимоги сталася після настання строку платежу за договором. Тому виручку від цієї операції (100 000 руб.) Платник податку повинен відобразити в рядку 090 додатка № 1.

Виручка, отримана за об'єктами обслуговуючих виробництв, - 200 000 руб. вписується в рядок 100.

Загальна сума доходів від реалізації відображається у підсумковій рядку 110 додатка № 1. ЗАТ СП «Альянс» розраховує її як суму показників рядків 010, 060 і 100:

6550000 крб. + 20 000 руб. + 100 000 руб. + 200 000 руб. = 6870000 крб.

Це значення бухгалтер ЗАТ СП «Альянс» має перенести в рядок 010 аркуша 02.

Суму позареалізаційних доходів (20 500 крб.) Бухгалтер ЗАТ СП «Альянс» відображає у рядку 030 листа 02. Додаток № 6 «Позареалізаційні доходи» у складі податкової декларації за 1-е півріччя 2008 року не представляється.

На основі даних, представлених в таблиці 2.2.2. (Витрати ЗАТ СП «Альянс» за 1-е півріччя 2008 року) бухгалтер організації заповнює додаток № 2 до аркуша 02.

У рядку 010 відображається сума прямих витрат платника податку, що відносяться до реалізованих товарів. У організації на кінець звітного періоду відсутні залишки незавершеного виробництва і залишки нереалізованих товарів.

ЗАТ СП «Альянс» записує в цей рядок суму 3615000 крб. Вона включає:

1. вартість використаного у виробництві сировини і матеріалів (3 000 000 руб.);

2. оплату праці співробітників, зайнятих у виробництві (250 000 руб.);

3. ЕСН і страхові внески до ПФР, нараховані на виплати цим працівникам (відповідно 30 000 руб. І 35 000 руб.);

4. суму нарахованої амортизації по виробничому устаткуванню (300 000 руб.).

3000000 крб. + 250 000 руб. + 30 000 руб. + 35 000 руб. + 300 000 руб. = = 3615000 крб.

Вартість матеріалів, використаних для упаковки вироблених товарів (250 000 руб.), Є непрямим витратою і включається до рядка 020.

Витрати на оплату праці співробітників, не зайнятих у виробничому процесі (100 000 руб.) Та беруть участь у торговельній діяльності (80 000 руб.), Також є непрямими і враховуються по рядку 030.

100 000 руб. + 80 000 руб. = 180 000 руб.

У рядку 040 показується сума нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів, які використовуються для управлінських цілей (50 000 руб.), А також по майну для здійснення торговельної діяльності (45 000 руб.).

50 000 руб. + 45 000 руб. = 95 000 руб.

У рядку 070 необхідно вказати суму нарахованого податку на майно (10 000 руб.), Нарахованого ЄСП на виплати не зайнятих у виробництві співробітників (12 000 руб.), А також співробітників, що беруть участь у торговельній діяльності (9 600 крб.).

10 000 руб. + 12 000 руб. + 9 600 руб. = 31 600 руб.

Суми єдиного соціального податку окремо виділяються в рядку 071.

12 000 руб. + 9 600 руб. = 21 600 руб.

По рядку 090 відображається частина збитку від реалізації майна, що амортизується, яку на підставі пункту 3 статті 268 НК РФ в поточному звітному періоді можна включити до складу інших витрат. Сума цього збитку дорівнює 2 000 крб. (Її розрахунок буде розглянуто нижче).

Витрати на інформаційні послуги (41 600 руб.) Та суми страхових пенсійних внесків, які нараховані працівникам, не бере участі в процесі виробництва (14 000 руб.) Та зайнятим в торговельній діяльності (11 200 руб.), Включаються до рядка 100 додатка № 2 (інші витрати).

41 600 руб. + 14 000 руб. + 11 200 руб. = 66 800 руб.

Показник інших витрат (рядок 060) формується в організації як сума рядків 070, 090 і 100.

31 600 руб. + 2 000 руб. + 66 800 руб. = 100 400 руб.

Вартість реалізованих покупних товарів у розмірі 1 000 000 руб. потрібно відобразити по рядку 110 додатка № 2. Витрати на транспортування цих товарів до складу організації (200 000 руб.) Є прямими і вписуються в рядок 120.

Рядок 140 призначена для відображення витрат, пов'язаних з реалізацією іншого майна. ЗАТ СП «Альянс» включає в цей рядок суму транспортних витрат, пов'язаних з реалізацією неамортізіруемого майна (10 000 руб.).

Тепер розглянемо, як бухгалтер ЗАТ СП «Альянс» повинен відобразити в додатку № 2 суму збитку, отриманого від реалізації виробничого обладнання.

Залишкову вартість цього устаткування (18 000 руб.) Та суму витрат, пов'язаних з його реалізацією (5 000 руб.), Вписують у рядок 150 додатку № 2.

18 000 руб. + 5 000 руб. = 23 000 руб.

Так як дохід від реалізації обладнання склав 20 000 руб., Платник податків від продажу цього об'єкта отримав збиток - 3 000 руб.

23 000 руб. - 20 000 руб. = 3 000 руб.

Всю суму збитку бухгалтер повинен відобразити по рядку 200 додатка № 2. Це дозволить не враховувати цей збиток у складі витрат платника податку.

У 1-му півріччі можна врахувати тільки частина збитку. Обладнання було продано 29 квітня поточного року, що залишився строк корисного використання - 3 місяці.

Значить, сума збитку, яке визнається в податковому обліку за травень і червень 2008 року, розраховується наступним чином:

3000 руб. : 3 міс. х 2 міс. = 2000 руб.

Цю величину потрібно включити до складу інших витрат і вписати в рядок 090 додатку № 2.

По об'єктах обслуговуючих виробництв також отримано збиток. Врахувати його для цілей оподаткування платник податків не може, оскільки не виконані умови, передбачені статтею 275.1 Податкового кодексу Російської Федерації ^1. Суму витрат по цьому об'єкту (250 000 руб.) Бухгалтер ЗАТ СП «Альянс» відображає у рядку 190. Потім у рядок 240 потрібно вписати величину збитку в повному розмірі - 50 000 руб.

200 000 руб. - 250 000 руб. = - 50 000 руб.

В особливому порядку враховується і збиток, який отримано від реалізації права вимоги. Вартість реалізованого права вимоги (300 000 руб.) Вказується в рядку 180.

Третій особі право вимоги було віддана за 100 000 руб. Значить, збиток від цієї операції склав 200 000 руб.

100 000 руб. - 300 000 руб. = - 200 000 руб.

Він у повній сумі включається до рядка 220 додатка № 2 і не враховується при формуванні витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

Згідно з пунктом 2 статті 279 НК РФ такий збиток включається до складу позареалізаційних витрат. Половина збитку (100 000 руб.) Визнається для цілей оподаткування відразу на дату поступки. Решту 50% - після закінчення 45 днів з цієї дати.

Так як ЗАТ СП «Альянс» договір на поступку права вимоги укладено 20 червня 2008 року, то в 1-му півріччі поточного року під позареалізаційних витратах організація може врахувати тільки 100 000 крб. Ця сума відображається у рядках 040 і 041 листа 02. Інших позареалізаційних витрат у ЗАТ СП «Альянс» у звітному періоді не було.

Підсумковий рядок 270 додатку № 2 формується як сума значень рядків 010-060 плюс сума значень рядків 110-190, і з отриманого результату потрібно відняти збитки, відображені в рядках 200, 220 і 240.

((3615000 крб. + 250 000 руб. + 180 000 руб. + 95 000 руб. + 100 400 руб.) + 1 000 000 руб. + 200 000 руб. + 10 000 руб. + 23 000 руб. + 300 000 руб. + 250 000 руб. - (3 000 руб. + 200 000 руб. + 50 000 руб.)) = 5770400 крб.

Цю величину потрібно перенести в рядок 020 аркуша 02.

У додатку № 2 в довідкової рядку 280 потрібно проставити суму нарахованої амортизації по всіх об'єктах основних засобів. Вона дорівнює 395 000 руб.

350 000 руб. + 45 000 руб. = 395 000 руб.

Після того як сформовані показники додатків № 1 і 2, бухгалтер ЗАТ СП «Альянс» може приступити до заповнення аркуша 02.

Дані про доходи та витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, в рядки 010 і 020 аркуша 02 переносяться з підсумкових рядків додатків № 1 і 2.

Відомості про суму позареалізаційних доходів і витрат в рядки 030 і 040 аркуша 02 беруться з регістрів податкового обліку організації.

У рядку 050 платник податків показує результат фінансово-господарської діяльності за 1-е півріччя 2008 року, тобто прибуток:

6870000 крб. - 5770400 крб. + 20 500 руб. - 100 000 руб. = 1020100 крб.

Цю ж суму потрібно перенести в рядки 140, 180 і 190. У них відображається податкова база для обчислення податку.

Вказавши в рядках 210, 220 і 230 ставку податку на прибуток, платник податків розраховує суму податку (авансових платежів) за 1-е півріччя 2008 року.

Загальна сума обчислених авансових платежів з податку (рядок 250) складе:

1020100 крб. х 24% = 244 824 руб., в тому числі:

• у федеральний бюджет (рядок 260) - 66 306 руб. (1020100 крб. Х 6,5%);

• до бюджету суб'єкта РФ (рядок 270) - 178 518 руб. (1020100 крб. Х 17,5%).

У рядках 290-310 потрібно вказати суму авансових платежів, нарахованих за I квартал 2008 року, і щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті в II кварталі поточного року.

У ЗАТ СП «Альянс» сума цих авансових платежів була дорівнює:

• у федеральний бюджет (рядок 300) - 33 800 руб.;

• до бюджету суб'єкта РФ (рядок 310) - 91 000 руб.;

• загальна сума (рядок 290) - 124 800 руб.

Якщо з показників рядків 250-270 відняти дані рядків 290-310, платник податків отримає суми податку до доплати, підлягають перерахуванню до бюджету в термін не пізніше 28 липня поточного року.

У листі 02 в рядку 370 відображається загальна величина податку до доплати в розмірі 120 024 руб. За бюджетам ця сума розподіляється у підрозділі 1.1 розділу 1.

244 824 руб. - 124 800 руб. = 120 024 руб.

У рядках 390-410 аркуша 02 ЗАТ СП «Альянс» проставляє суму щомісячних авансових платежів на III квартал 2008 року. Щоб їх розрахувати, потрібно визначити суму авансових платежів, нарахованих за II квартал поточного року. Для цього обчислюють різницю між показниками рядків 250-270 декларації за 1-е півріччя та I квартал 2008 року.

Сума обчисленого за I квартал податку (авансових платежів) була дорівнює 62 400 руб. (Рядок 250).

16 900 руб. + 45 500 руб. = 62 400 руб.

в тому числі:

• у федеральний бюджет - 16 900 руб.;

• до бюджету суб'єкта РФ - 45 500 руб.

У результаті щомісячні авансові платежі на III квартал 2008 року складуть 182 424 руб.

244 824 руб. - 62 400 руб. = 182 424 руб.

Цю суму вписують в рядок 390 аркуша 02. При цьому у федеральний бюджет (рядок 400) підлягає сплаті сума 49 406 руб.

66 306 руб. - 16 900 руб. = 49 406 руб.

До бюджету суб'єкта РФ (рядок 410) - 133 018 руб.

178 518 руб. - 45 500 руб. = 133 018 руб.

ВИСНОВОК

За підсумками роботи, розкривши витрати податку на прибуток організації торгівлі, провівши відповідні розрахунки в обчисленні податку на прибуток у ЗАТ СП «Альянс», можна зробити наступні висновки.

Постійне поліпшення технологічного процесу виробництва, підвищення якості послуг, що надаються, розширення виробництва, зниження собівартості продукції або послуги, грамотне і ефективне управління - це найголовніші, але далеко не всі, складові максимізації прибутку підприємства в країні з ринковою економікою.

Прибуток, ось для чого, і заради чого, людина - підприємець, ризикує своїми капіталовкладеннями. Адже вкладаючи кожен рубль, наявний у нього в кишені, він сподівається отримати від нього віддачу, у вигляді прибутку.

Постійна нестабільність податкового законодавства примушує кожного охочого людини стати підприємцем сто разів замислитися, а чи не виявиться він в збитку після чергової зміни податкового кодексу, чи не станеться так, що прибуток, заради якої, перш за все, ризикує саме він, перетвориться на «копійки» , заради яких і зовсім не варто було б ризикувати. Я думаю, що в глибині душі кожен економічно грамотна людина хоч раз, але замислювався, а чи не зайнятися йому підприємництвом, відкрити власну справу, яке змогло б забезпечити не тільки його, але і підвищити економічні показники країни в цілому, що в свою чергу веде до підвищення добробуту кожного громадянина в країні. Адже отримуючи більший прибуток, він буде і більше витрачати, а це і є запорука економічного процвітання країни.

Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

Податок на прибуток - невід'ємна частина функціонування економіки будь-якої країни. В усіх провідних економічно розвинених країнах світу один з таких видів податку з підприємств, як податок на прибуток, є основною частиною доходу федерального бюджету. Без податкового законодавства неможливо нормальне функціонування російської економіки.

Податок на прибуток організацій є таким податком, за допомогою якого держава може найбільш ефективно впливати на розвиток економіки. Він впливає на інвестиційні потоки і процес нарощування капіталу.

У ЗАТ СП «Альянс» був розглянутий порядок формування доходів і витрат. І на основі отриманих даних був представлений порядок розрахунку податку на прибуток у першому півріччі 2008 року.

Ставка податку на прибуток складає 24%, звідси сума обчисленого податку на прибуток дорівнює 244 824 руб. З цієї суми 66 306 руб. підприємство сплатить у федеральний бюджет, а 178 518 руб. - До бюджету суб'єкта РФ. До місцевого бюджету податок на прибуток з 1 січня 2008 року не сплачується.

Податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.

Список використаної літератури

1. Податковий Кодекс Російської Федерації. Частина 2. Затверджено Федеральним законом від 19.07.2000 N 171-ФЗ - С. 224.

2. Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів Російської Федерації: Федеральний закон від 21.07.05 N 107-ФЗ / / Російська газета, 26.07.2005.

3. Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації: Федеральний закон від 21.07.05 N 106-ФЗ / / Фінансова газета, № 32, 2005.

4. Про порядок подання декларацій з податку на прибуток організацій у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 06.06.2005 № 58-ФЗ: лист від 6 липня 2005 р. № 03-03-02/18 / / Збори Законодавства РФ. - 2005

5. Алієв Б.Х. Податки та оподаткування. - М.: «Фінанси та статистика», 2008. - С. 416.

6. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Розрахунок податку на прибуток організацій: Рекомендації щодо заповнення податкової декларації. - М.: Центр «Податки та фінансове право», 2008. - С.133

7. Гаврилов С.П. Оподаткування: Навчальний посібник. - М.: ТОВ инжиринга-Консалтингова Компанія «Дека», 2007. - С.256.

8. Цивільний Кодекс РФ, прийнятий Державною Думою 21.10.1994, ст. 823

9. Головкін О.М., Лемеш І.В. Розрахунок податку на прибуток. - М.: «Аналітика-Прес», 2008. - С.32.

10. Євстратова Л.М. Податок на прибуток. - М.: «Іспит», 2005. - С.224.

11. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10 / 9, затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № ЗЗн

12. Подпоріна Ю.В. Податок на прибуток організацій Коментар (постатейний) до глави 25 НК РФ. - М.: «Вершина», 2008. - С.464.

13. Пономарьова Т.Т. - Новий податок на прибуток. - М.: «НалогІнфо», 2007 - С.413.

14. Романовський М.В., Врублевська О.В. Податки та оподаткування. - С-Пб.: «Пітер», 2007. - С.544.

15. Сухарєв І.Р., Сухарева О.А. Облік податку на прибуток. - М.: «ФБК-Прес», 2008. - С.200.

16. Глава 25 НК РФ. Податок на прибуток організації / / Головбух, № 16, 2005.

17. Федеральний закон від 6 червня 2005 р. № 58-ФЗ «Про внесення змін до частини другої НК РФ і деякі інші законодавчі акти РФ про податки і збори»