Всеросійський заочний фінансово - економічний інститут
Курсова робота з дисципліни:
«Бухгалтерська (фінансова) звітність»
тема:
«Актив балансу: зміст, оцінка статей, техніка складання»
1. Введення
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнові і фінансовому становищі організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Бухгалтерську звітність класифікують за періодичністю складання і ступеня узагальнення звітних даних. За періодичністю складання розрізняють внутригодовую або проміжну та річну звітність. За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються організаціями, і зведені, які складають вищі або материнські організації на підставі первинних звітів. Основна мета формування фінансової звітності уявлення користувачам достовірної інформації про фінансовий стан і результати діяльності компанії. Фінансове становище компанії характеризується активами, зобов'язаннями і капіталом, а фінансові результати (прибутки чи збитки) - доходами і витратами.
Для формування інформації про ці об'єкти необхідний повний комплект бухгалтерської звітності який включає в себе:
• бухгалтерський баланс - форма № 1;
звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
• звіт про зміни капіталу - форма № 3;
• звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
• додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;
• облікову політику та пояснювальну записку;
• підсумкову частину аудиторського висновку (для організацій, які відповідно до Федерального закону підлягають обов'язковому аудиту).
Зазначений комплект звітності рекомендується доповнити інформацією, забезпечує пояснення показників звітності. Поясненню підлягають в першу чергу дані, отримані на підставі аналізу зміни середовища, в якому діє організація, її інвестиційної політики та джерел фінансування. Необхідно також вказувати на доцільність складання окрім фінансової звітності додаткових звітів по витратах на охорону навколишнього середовища та сумами нарахованої і використаної доданої вартості. Доцільність складання цих звітів визначається керівництвом і заснована на їх корисності для прийняття користувачами рішень щодо компанії. Наприклад, звіти з питань охорони навколишнього середовища доцільні в тих галузях економіки, в яких фактор захисту навколишнього середовища можна оцінити як істотний.
Формулюється ряд вимог до складання фінансової звітності, серед яких до основних можна віднести наступні:
визначення форм звітності;
вказівку назви звітує компанії;
відображення інформації про те, чи охоплює фінансова звітність окрему компанію або групу компаній;
зазначення дати або періоду, за який подається фінансова звітність;
подання валюти звітності;
відображення інформації про рівень точності сумових показників у фінансовій звітності.
Відповідно до рекомендацій кожна суттєва стаття представляється у фінансовій звітності відокремлено. Несуттєві суми необхідно поєднувати з аналогічними сумами за їх призначенням або економічним змістом. При цьому інформація визнається суттєвою, якщо її відсутність або недостатнє розкриття може вплинути на ті рішення, які приймають користувачі на основі фінансової звітності.
Активи, зобов'язання, доходи та витрати не підлягають взаємозаліку, оскільки це знижує розуміння користувачами фінансового стану компанії, зменшує можливості прогнозування майбутніх грошових потоків і результатів діяльності. Взаємозалік можливий лише у разі, коли цього вимагає або дозволяє конкретний стандарт або статті доходів і витрат виникають по одній і тієї ж операції і не є суттєвими. Наприклад, прибутки і збитки від продажу довгострокових активів представляються у фінансовій звітності шляхом вирахування з виручки балансової вартості активів і відповідних витрат на продаж. Витрати, що відшкодовуються за умовами договірного угоди з третьою стороною, зачитуються проти відповідного відшкодування. Результати надзвичайних обставин можуть представлятися за вирахуванням відповідних податків.
Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс. Він складається на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець звітного періоду, взятих з Головної книги. Бухгалтерський баланс характеризує фінансове становище організації за станом на звітну дату. Він складається їх 2-х частин
1) актив - показує яким майном володіє підприємство;
2) пасив - показує, за рахунок яких джерел утворилося це майно.
Відсутні жорсткі вимоги до форми бухгалтерського балансу, при цьому: конкретна форма розробляється кожною компанією самостійно. При цьому не регламентовані вичерпний перелік статей балансу, порядок їх розташування, не наводяться їх назви, але наказаний перелік статей, які повинні розкриватися в бухгалтерському балансі як мінімум. Цей перелік складають статті:
-Основні засоби;
-Нематеріальні активи;
-Фінансові активи, в тому числі інвестиції, враховані за методом участі, заборгованість покупців і замовників і інша дебіторська заборгованість, грошові кошти та їх еквіваленти та ін;
-Запаси;
-Торговельні та інші кредиторські заборгованості;
-Податкові зобов'язання і вимоги;
-Резерви;
-Довгострокові зобов'язання, що включають виплату відсотків;
-Частка меншості;
-Випущений капітал і резерви.
Пояснимо деякі терміни в наведеному переліку.
Під фінансовими активами розуміються:
-Грошові кошти;
-Право на отримання грошових коштів або інших фінансових активів від іншої компанії, обумовлену договором (дебіторська заборгованість);
-Право на обмін фінансовими інструментами з іншою компанією на потенційно вигідних умовах, обумовлену договором;
-Часткові інструменти іншій компанії (інвестиції, враховані за методом участі).
Частка меншості означає частину в капіталі і чистих результати материнської компанії, що припадає на частку дочірніх компаній, якій материнська компанія не володіє напряму або опосередковано через дочірні компанії.
Під терміном "капітал і резерви" розуміється власний капітал, який складається з двох частин - вкладеного капіталу і накопиченого прибутку.
Під вкладеним капіталом у світовій практиці розуміються інвестиції, зроблені акціонерами або іншими учасниками капіталу. В акціонерному товаристві вкладений капітал розкривається за кількістю дозволених до випуску, випущених, оплачених повністю і частково, що знаходяться в обігу акцій. Під накопиченої прибутком розуміється чистий прибуток підприємства, яка не розподілена між акціонерами. Частина нерозподіленого прибутку може відраховуватися в резерви, сума яких також враховується за статтею "Капітал і резерви". Створення даних резервів може передбачатися національним законодавством або власними документами компанії з метою додаткового захисту кредиторів і страхування від можливих майбутніх збитків. У деяких країнах національне законодавство про оподаткування передбачає звільнення від податків або їх зниження при переказі коштів нерозподіленого прибутку в зазначені резерви.
На відміну від резервів, сформованих за рахунок нерозподіленого прибутку і обліковуються за статтею "Капітал і резерви", у статті "Резерви" можуть бути відображені такі резерви, суми яких визнаються витратами на виробництво та продажу.
Перераховані статті бухгалтерського балансу називаються лінійними. Крім лінійних статей на розсуд адміністрації господарюючого суб'єкта в балансі можуть представлятися та інші. Рекомендується, при вирішенні питання про надання додаткових лінійних статей брати до уваги характер і суттєвості активів (доцільно, наприклад, окремо відображати ділову репутацію і витрати на розробки); функції активів у рамках компанії (для деяких компаній, наприклад, доцільно роздільно представляти різні фінансові активи ), розмір, характер і вид зобов'язань (наприклад, в деяких випадках може бути доцільно роздільно представляти процентні та безпроцентні зобов'язання). Лінійні статті відповідно до характером компанії можуть розбиватися на підкласи
Наприклад, в лінійних статтях можуть бути представлені:
- "Основні засоби" - загальна облікова вартість підкласів, що практикуються відповідно до класифікації основних засобів;
- "Дебіторська заборгованість" - суми заборгованості покупців і замовників, дочірніх компаній, виданих авансів і т.п.;
- "Запаси" - вартість підкласів відповідно до прийнятої класифікації (наприклад, сировину та матеріали, готова і незавершена продукція, товари, що зберігаються для перепродажу);
- "Резерви" - узагальнені суми резервів на пенсійне забезпечення та інших резервів;
- "Капітал і резерви" - деталізовані показники по різних класах сплаченого капіталу та емісійного доходу.
Крім перерахованих статей у бухгалтерському балансі або в примітках необхідно показати інформацію про акції або частках статутного капіталу:
-Кількість акцій, дозволених до випуску;
-Кількість випущених і повністю оплачених акцій, а також випущених, але не повністю сплачених акцій;
-Номінальна вартість акцій (або вказівка на те, що акції не мають номінальної вартості);
-Звірені кількість акцій в обігу на початок і кінець року;
-Права, привілеї та обмеження, пов'язані з відповідним класом акцій, в тому числі обмеження на розподіл дивідендів та відшкодування капіталу;
-Кількість акцій, що належать компанії чи її дочірнім або асоційованим компаніям;
-Кількість акцій, зарезервованих для випуску за договорами опціону або продажу, включаючи умови та суми.
Аналогічну інформацію, але не про акції, а про частки в капіталі розкривають і компанії, які не є акціонерними товариствами, наприклад товариства.
Разом з інформацією про акції або частках капіталу в бухгалтерському балансі або в примітках необхідно помістити опис структури та цілей кожного резерву в рамках капіталу власників, дані про суми, включених в зобов'язання у разі, коли дивіденди були запропоновані, але не були офіційно затверджені до виплати, повідомлення про суми будь-яких невизнаних дивідендів за привілейованими кумулятивним акціях.
Розкриваються у балансі статті активів та зобов'язань можуть групуватися в залежності від терміну та розділятися на короткострокові та довгострокові. Однак немає приписів на такий поділ активів і зобов'язань, і рішення про застосування визначається думкою адміністрації господарюючого суб'єкта. Якщо такий розподіл не визнається доцільним, то активи і зобов'язання представляються в порядку їх ліквідності, але незалежно від прийнятого порядку подання статей бухгалтерського балансу, суми за статтями активів і зобов'язань, погашення або відшкодування яких очікується до і після 12 місяців, враховуються окремо.
Проаналізувавши баланс можна оцінити своє підприємство по одному з найважливіших критеріїв: платоспроможності. Для цього ви повинні зіставити дані активу з даними пасиву балансу, після чого розрахувати коефіцієнти ліквідності, які і розкажуть вам всю правду про фінансовий стан підприємства.
Для початку потрібно порахувати коефіцієнт абсолютної ліквідності: розділимо суму грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень на короткострокові зобов'язання підприємства. Цей коефіцієнт показує, яка частина поточної заборгованості може бути погашена на дату складання балансу. Важливо - допустимим значенням коефіцієнта вважається 0,2-0,3. Якщо значення буде нижче, це означає, що підприємство не в змозі погасити свої борги в терміновому порядку і його подальша "життя" залежить від порядності і надійності дебіторів.
Проміжний коефіцієнт ліквідності визначається як відношення грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень та дебіторської заборгованості до короткострокових зобов'язань підприємства. Значення цього показника повинно стояти в межах 0,8-1.
Коефіцієнт поточної ліквідності дорівнює відношенню оборотних активів до короткострокових зобов'язань. Він показує, якою мірою оборотні активи покривають короткострокові зобов'язання.
Якщо цей коефіцієнт на вашому підприємстві нижче 2, то вважається що воно не в змозі повністю і в строк погасити свої зобов'язання. В ідеалі всі три коефіцієнти повинні триматися в нормативних рамках.
Курсова робота з дисципліни:
«Бухгалтерська (фінансова) звітність»
тема:
«Актив балансу: зміст, оцінка статей, техніка складання»
Калуга 2007
1. Введення
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнові і фінансовому становищі організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Бухгалтерську звітність класифікують за періодичністю складання і ступеня узагальнення звітних даних. За періодичністю складання розрізняють внутригодовую або проміжну та річну звітність. За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються організаціями, і зведені, які складають вищі або материнські організації на підставі первинних звітів. Основна мета формування фінансової звітності уявлення користувачам достовірної інформації про фінансовий стан і результати діяльності компанії. Фінансове становище компанії характеризується активами, зобов'язаннями і капіталом, а фінансові результати (прибутки чи збитки) - доходами і витратами.
Для формування інформації про ці об'єкти необхідний повний комплект бухгалтерської звітності який включає в себе:
• бухгалтерський баланс - форма № 1;
звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
• звіт про зміни капіталу - форма № 3;
• звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
• додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;
• облікову політику та пояснювальну записку;
• підсумкову частину аудиторського висновку (для організацій, які відповідно до Федерального закону підлягають обов'язковому аудиту).
Зазначений комплект звітності рекомендується доповнити інформацією, забезпечує пояснення показників звітності. Поясненню підлягають в першу чергу дані, отримані на підставі аналізу зміни середовища, в якому діє організація, її інвестиційної політики та джерел фінансування. Необхідно також вказувати на доцільність складання окрім фінансової звітності додаткових звітів по витратах на охорону навколишнього середовища та сумами нарахованої і використаної доданої вартості. Доцільність складання цих звітів визначається керівництвом і заснована на їх корисності для прийняття користувачами рішень щодо компанії. Наприклад, звіти з питань охорони навколишнього середовища доцільні в тих галузях економіки, в яких фактор захисту навколишнього середовища можна оцінити як істотний.
Формулюється ряд вимог до складання фінансової звітності, серед яких до основних можна віднести наступні:
визначення форм звітності;
вказівку назви звітує компанії;
відображення інформації про те, чи охоплює фінансова звітність окрему компанію або групу компаній;
зазначення дати або періоду, за який подається фінансова звітність;
подання валюти звітності;
відображення інформації про рівень точності сумових показників у фінансовій звітності.
Відповідно до рекомендацій кожна суттєва стаття представляється у фінансовій звітності відокремлено. Несуттєві суми необхідно поєднувати з аналогічними сумами за їх призначенням або економічним змістом. При цьому інформація визнається суттєвою, якщо її відсутність або недостатнє розкриття може вплинути на ті рішення, які приймають користувачі на основі фінансової звітності.
Активи, зобов'язання, доходи та витрати не підлягають взаємозаліку, оскільки це знижує розуміння користувачами фінансового стану компанії, зменшує можливості прогнозування майбутніх грошових потоків і результатів діяльності. Взаємозалік можливий лише у разі, коли цього вимагає або дозволяє конкретний стандарт або статті доходів і витрат виникають по одній і тієї ж операції і не є суттєвими. Наприклад, прибутки і збитки від продажу довгострокових активів представляються у фінансовій звітності шляхом вирахування з виручки балансової вартості активів і відповідних витрат на продаж. Витрати, що відшкодовуються за умовами договірного угоди з третьою стороною, зачитуються проти відповідного відшкодування. Результати надзвичайних обставин можуть представлятися за вирахуванням відповідних податків.
Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс. Він складається на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець звітного періоду, взятих з Головної книги. Бухгалтерський баланс характеризує фінансове становище організації за станом на звітну дату. Він складається їх 2-х частин
1) актив - показує яким майном володіє підприємство;
2) пасив - показує, за рахунок яких джерел утворилося це майно.
Відсутні жорсткі вимоги до форми бухгалтерського балансу, при цьому: конкретна форма розробляється кожною компанією самостійно. При цьому не регламентовані вичерпний перелік статей балансу, порядок їх розташування, не наводяться їх назви, але наказаний перелік статей, які повинні розкриватися в бухгалтерському балансі як мінімум. Цей перелік складають статті:
-Основні засоби;
-Нематеріальні активи;
-Фінансові активи, в тому числі інвестиції, враховані за методом участі, заборгованість покупців і замовників і інша дебіторська заборгованість, грошові кошти та їх еквіваленти та ін;
-Запаси;
-Торговельні та інші кредиторські заборгованості;
-Податкові зобов'язання і вимоги;
-Резерви;
-Довгострокові зобов'язання, що включають виплату відсотків;
-Частка меншості;
-Випущений капітал і резерви.
Пояснимо деякі терміни в наведеному переліку.
Під фінансовими активами розуміються:
-Грошові кошти;
-Право на отримання грошових коштів або інших фінансових активів від іншої компанії, обумовлену договором (дебіторська заборгованість);
-Право на обмін фінансовими інструментами з іншою компанією на потенційно вигідних умовах, обумовлену договором;
-Часткові інструменти іншій компанії (інвестиції, враховані за методом участі).
Частка меншості означає частину в капіталі і чистих результати материнської компанії, що припадає на частку дочірніх компаній, якій материнська компанія не володіє напряму або опосередковано через дочірні компанії.
Під терміном "капітал і резерви" розуміється власний капітал, який складається з двох частин - вкладеного капіталу і накопиченого прибутку.
Під вкладеним капіталом у світовій практиці розуміються інвестиції, зроблені акціонерами або іншими учасниками капіталу. В акціонерному товаристві вкладений капітал розкривається за кількістю дозволених до випуску, випущених, оплачених повністю і частково, що знаходяться в обігу акцій. Під накопиченої прибутком розуміється чистий прибуток підприємства, яка не розподілена між акціонерами. Частина нерозподіленого прибутку може відраховуватися в резерви, сума яких також враховується за статтею "Капітал і резерви". Створення даних резервів може передбачатися національним законодавством або власними документами компанії з метою додаткового захисту кредиторів і страхування від можливих майбутніх збитків. У деяких країнах національне законодавство про оподаткування передбачає звільнення від податків або їх зниження при переказі коштів нерозподіленого прибутку в зазначені резерви.
На відміну від резервів, сформованих за рахунок нерозподіленого прибутку і обліковуються за статтею "Капітал і резерви", у статті "Резерви" можуть бути відображені такі резерви, суми яких визнаються витратами на виробництво та продажу.
Перераховані статті бухгалтерського балансу називаються лінійними. Крім лінійних статей на розсуд адміністрації господарюючого суб'єкта в балансі можуть представлятися та інші. Рекомендується, при вирішенні питання про надання додаткових лінійних статей брати до уваги характер і суттєвості активів (доцільно, наприклад, окремо відображати ділову репутацію і витрати на розробки); функції активів у рамках компанії (для деяких компаній, наприклад, доцільно роздільно представляти різні фінансові активи ), розмір, характер і вид зобов'язань (наприклад, в деяких випадках може бути доцільно роздільно представляти процентні та безпроцентні зобов'язання). Лінійні статті відповідно до характером компанії можуть розбиватися на підкласи
Наприклад, в лінійних статтях можуть бути представлені:
- "Основні засоби" - загальна облікова вартість підкласів, що практикуються відповідно до класифікації основних засобів;
- "Дебіторська заборгованість" - суми заборгованості покупців і замовників, дочірніх компаній, виданих авансів і т.п.;
- "Запаси" - вартість підкласів відповідно до прийнятої класифікації (наприклад, сировину та матеріали, готова і незавершена продукція, товари, що зберігаються для перепродажу);
- "Резерви" - узагальнені суми резервів на пенсійне забезпечення та інших резервів;
- "Капітал і резерви" - деталізовані показники по різних класах сплаченого капіталу та емісійного доходу.
Крім перерахованих статей у бухгалтерському балансі або в примітках необхідно показати інформацію про акції або частках статутного капіталу:
-Кількість акцій, дозволених до випуску;
-Кількість випущених і повністю оплачених акцій, а також випущених, але не повністю сплачених акцій;
-Номінальна вартість акцій (або вказівка на те, що акції не мають номінальної вартості);
-Звірені кількість акцій в обігу на початок і кінець року;
-Права, привілеї та обмеження, пов'язані з відповідним класом акцій, в тому числі обмеження на розподіл дивідендів та відшкодування капіталу;
-Кількість акцій, що належать компанії чи її дочірнім або асоційованим компаніям;
-Кількість акцій, зарезервованих для випуску за договорами опціону або продажу, включаючи умови та суми.
Аналогічну інформацію, але не про акції, а про частки в капіталі розкривають і компанії, які не є акціонерними товариствами, наприклад товариства.
Разом з інформацією про акції або частках капіталу в бухгалтерському балансі або в примітках необхідно помістити опис структури та цілей кожного резерву в рамках капіталу власників, дані про суми, включених в зобов'язання у разі, коли дивіденди були запропоновані, але не були офіційно затверджені до виплати, повідомлення про суми будь-яких невизнаних дивідендів за привілейованими кумулятивним акціях.
Розкриваються у балансі статті активів та зобов'язань можуть групуватися в залежності від терміну та розділятися на короткострокові та довгострокові. Однак немає приписів на такий поділ активів і зобов'язань, і рішення про застосування визначається думкою адміністрації господарюючого суб'єкта. Якщо такий розподіл не визнається доцільним, то активи і зобов'язання представляються в порядку їх ліквідності, але незалежно від прийнятого порядку подання статей бухгалтерського балансу, суми за статтями активів і зобов'язань, погашення або відшкодування яких очікується до і після 12 місяців, враховуються окремо.
Проаналізувавши баланс можна оцінити своє підприємство по одному з найважливіших критеріїв: платоспроможності. Для цього ви повинні зіставити дані активу з даними пасиву балансу, після чого розрахувати коефіцієнти ліквідності, які і розкажуть вам всю правду про фінансовий стан підприємства.
Для початку потрібно порахувати коефіцієнт абсолютної ліквідності: розділимо суму грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень на короткострокові зобов'язання підприємства. Цей коефіцієнт показує, яка частина поточної заборгованості може бути погашена на дату складання балансу. Важливо - допустимим значенням коефіцієнта вважається 0,2-0,3. Якщо значення буде нижче, це означає, що підприємство не в змозі погасити свої борги в терміновому порядку і його подальша "життя" залежить від порядності і надійності дебіторів.
Проміжний коефіцієнт ліквідності визначається як відношення грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень та дебіторської заборгованості до короткострокових зобов'язань підприємства. Значення цього показника повинно стояти в межах 0,8-1.
Коефіцієнт поточної ліквідності дорівнює відношенню оборотних активів до короткострокових зобов'язань. Він показує, якою мірою оборотні активи покривають короткострокові зобов'язання.
Якщо цей коефіцієнт на вашому підприємстві нижче 2, то вважається що воно не в змозі повністю і в строк погасити свої зобов'язання. В ідеалі всі три коефіцієнти повинні триматися в нормативних рамках.
Актив балансу.
Розділ I «Внеоборотіие активи»
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Рядок балансу │ Код рядка │ Як сформувати показники для балансу │
│ │ балансу │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Нематеріальні активи │ 110 │ Різниця між дебетовим сальдо рахунку 04 і кредитовим сальдо │
│ │ │ рахунку 05 (або сальдо рахунку 04 - якщо амортизація по │
│ │ │ нематеріальних активів відображається також на рахунку 04) │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Основні засоби │ 120 │ Різниця між дебетовим залишком рахунку 01 і кредитовим │
│ │ │ залишком рахунку 02 (в розрахунок не береться субрахунок "Амортизація │
│ │ │ по майну, що надається іншим організаціям у │
│ │ │ тимчасове користування ") │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Незавершене будівництво │ 130 │ Залишки по рахунках 07, 08 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ Розділ I «Внеоборотіие активи»
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Рядок балансу │ Код рядка │ Як сформувати показники для балансу │
│ │ балансу │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Нематеріальні активи │ 110 │ Різниця між дебетовим сальдо рахунку 04 і кредитовим сальдо │
│ │ │ рахунку 05 (або сальдо рахунку 04 - якщо амортизація по │
│ │ │ нематеріальних активів відображається також на рахунку 04) │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Основні засоби │ 120 │ Різниця між дебетовим залишком рахунку 01 і кредитовим │
│ │ │ залишком рахунку 02 (в розрахунок не береться субрахунок "Амортизація │
│ │ │ по майну, що надається іншим організаціям у │
│ │ │ тимчасове користування ") │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Незавершене будівництво │ 130 │ Залишки по рахунках 07, 08 │
│ Прибуткові вкладення в матері-│ 135 │ Сальдо рахунку 03 за мінусом сальдо субрахунка "Амортизація по │
│ альні цінності │ │ майну, що надається іншим організаціям у тимчасових │
│ │ │ ве користування "рахунку 02 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Довгострокові фінансові │ 140 │ Сальдо рахунку 58 по довгострокових фінансових вкладень за │
│ вкладення │ │ мінусом сальдо рахунку 59 у частині створених за ним резервів │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Відкладені податкові активи │ 145 │ Сальдо рахунку 09 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Інші необоротні активи │ 150 │ Показники, не вказані в попередніх рядках розділу │
│ │ │ "Необоротні активи" Бухгалтерського балансу │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Разом у розділі I │ 190 │ Сума рядків 110, 120, 130, 135, 140, 145 і 150 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Рядок 110 "Нематеріальні активи"
По рядку 110 балансу відобразіть вартість нематеріальних активів (НМА), які належать вашій фірмі. До нематеріальних активів відносять:1) виключні права на винахід, промисловий зразок, корисну модель, програму для ЕОМ чи базу даних, товарний знак або знак обслуговування, селекційні досягнення;
2) майнові права на топології інтегральних мікросхем;
3) ділову репутацію фірми, тобто різницю між її купівельною ціною (як майнового комплексу в цілому) і вартістю всіх активів і зобов'язань фірми з бухгалтерського балансу;
4) організаційні витрати.
Крім того, у рядку 110 балансу вказують суму витрат з науково-дослідним і дослідно-конструкторських робіт.
Необхідно зверніть увагу: те чи інше майно враховують у складі нематеріальних активів і відображають по рядку 110 балансу, якщо одночасно виконуються наступні умови:
воно використовується у виробництві або необхідно для управлінських потреб фірми;
майно буде використовуватися понад 12 місяців;
фірма не збирається його перепродувати;
на майно є документи, які підтверджують права фірми на нього (патенти, свідоцтва і т.д.).
У тому, які бувають нематеріальні активи і які документи підтверджують права фірми на них, вам допоможе розібратися таблиця:
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Вид нематеріального │ Документ, що підтверджує існування НМА │
│ активу (НМА) │ і право вашої організації на нього │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Виключне право на │ Патент, виданий Роспатентом (якщо НМА створений │
│ винахід, промисло-│ у вашій фірмі). Договір і виняткова особу-│
│ ний зразок, корисну │ нзія (якщо ваша фірма придбала виняткові │
│ модель, результати НДДКР │ права на даний НМА) │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Виключне авторське │ Акт введення НМА в експлуатацію або свідоцтво │
│ право на програму для │ про реєстрацію прав на даний НМА, яке по-│
│ ЕОМ, бази даних │ лучено в добровільному порядку (якщо НМА створений │
│ │ у вашій фірмі). Договір та первинні докумен-│
│ │ ти, що підтверджують передачу НМА (якщо ваша │
│ │ фірма придбала виняткові права на даний │
│ │ НМА) │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Майнове право на │ Свідоцтво про реєстрацію права, видане │
│ топологію інтегральної │ Роспатентом (якщо НМА створений у вашій фірмі). │
│ мікросхеми │ Договір і первинні документи, що підтверджують │
│ │ передачу НМА (якщо ваша фірма придбала иму-│
│ │ ня криз право на даний НМА) │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Виключне право на │ Свідоцтво, видане Роспатентом (якщо НМА │
│ товарний знак, знак про-│ створений у вашій фірмі). Договір та первинні до-│
│ обслуговування, найменування │ кументи, що підтверджують передачу НМА (якщо │
│ місця походження то-│ ваша фірма придбала виняткові права на │
│ варів │ даний НМА) │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Виключне право на │ Патент, виданий Державною коммисиям РФ │
│ селекційні досягнення │ по випробуванню та охороні селекційних досягнень │
│ │ (якщо НМА створений у вашій фірмі). Договір і іс-│
│ │ ключітельно ліцензія (якщо ваша фірма пріоб-│
│ │ рела виняткові права на даний НМА) │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Ділова репутація орга-│ Документи, що підтверджують придбання органі-│
│ нізації │ зації як майнового комплексу та позволя-│
│ │ ющие визначити величину ділової репутації │
│ │ (вартість НМА) │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Організаційні витрати │ Установчі документи вашої фірми, а так само │
│ │ копії первинних документів, надані │
│ │ засновниками і підтверджують їх витрати │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
До складу нематеріальних активів не включають програми для ЕОМ, на які фірма не має виключних прав. У більшості випадків авторські права на куплені програми, які використовує ваша фірма (наприклад, бухгалтерські) належать організаціям-розробникам. Компанія купує лише право користування ними. Тому їх вартість включають до складу витрат і по рядку 110 балансу не відображають.
Виняток з цього порядку передбачено для програм, придбаних до 1 січня 2001 року. Їх вартість можна продовжувати обліковувати на рахунку 04 "Нематеріальні активи" і відображати по рядку 110 балансу до тих пір, поки програма не буде повністю амортизована.
Виключні і майнові права
Виключні і майнові права відносять до нематеріальних активів (НМА) і відображають у бухгалтерському обліку за первісною вартістю. У балансі вказують лише їх залишкову вартість (первісна вартість за вирахуванням нарахованої по них амортизації).Первісна вартість НМА - це сума фактичних витрат на його придбання або створення. Вона залежить від того, як нематеріальний актив був отриманий:
-За гроші;
-В якості внеску до статутного капіталу;
-Безоплатно.
Також нематеріальний актив може бути створений силами самої фірми.
Купівля НМА
За правилами бухгалтерського обліку в первісну вартість НМА, придбаного за гроші, включають всі витрати фірми, пов'язані з цією покупкою.Такими витратами є:
-Суми, сплачені продавцю нематеріального активу (за винятком ПДВ, який приймається до відрахування);
-Невозмещаемие податки, сплачені у зв'язку з придбанням нематеріального активу;
витрати на доопрацювання нематеріального активу;
витрати з реєстрації прав на нематеріальний актив (наприклад, в Російському агентстві по правовій охороні програм для ЕОМ);
-Суми, сплачені за інформаційні, консультаційні та посередницькі послуги, пов'язані з купівлею нематеріального активу;
-Послуги нотаріуса, пов'язані з реєстрацією договору, за яким фірма отримує право власності на нематеріальний актив;
-Відсотки за кредитами (у тому числі комерційним), отриманими для купівлі нематеріального активу та нараховані до його оприбуткування на балансі фірми;
-Негативні сумові різниці, пов'язані з купівлею нематеріального активу, що виникли до його оприбуткування;
-Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу.
У бухгалтерському та податковому обліку первісної вартості купленого нематеріального активу формують по-різному. Деякі витрати в бухгалтерському обліку включають до його первісної вартості, а в податковому обліку - ні. До таких витрат, зокрема, відносять відсотки за кредитами, отриманими для покупки НМА, негативні сумові різниці, пов'язані з купівлею НМА, і т.д.
Всі перераховані витрати враховуються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" субрахунок 5 "Придбання нематеріальних активів".
Якщо фірма платить ПДВ, то суму податку, перераховану продавцю нематеріального активу, в його первісну вартість не включають, а враховують на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" субрахунок 2 "Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів". Після оприбуткування та оплати нематеріального активу її приймають до податкового відрахування (на підставі рахунку-фактури продавця).
Якщо фірма не платить ПДВ, то сума цього податку збільшує первісну вартість НМА та до податкового відрахування не приймається.
ПРИКЛАД
15 грудня звітного року ЗАТ "Актив" набуло виключні права на програму для ЕОМ. Вартість прав - 354 000 руб. (У тому числі ПДВ - 54 000 руб.).
Витрати по реєстрації права на програму в Російському агентстві по правовій охороні програм для ЕОМ склали 500 руб.
"Актив" платить ПДВ у звичайному порядку.
Бухгалтер "Активу" зробив проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
300 000 руб. (354 000 - 54 000) - відбита вартість виключних прав на програму для ЕОМ (без ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
54 000 крб. - Врахована сума ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
354 000 руб. - Перераховані гроші продавцю програми;
Дебет 08-5 Кредит 76
500 руб. - Враховані витрати, пов'язані з реєстрацією прав на програму;
Дебет 76 Кредит 51
500 руб. - Оплачені витрати з реєстрації прав;
Дебет 04 Кредит 08-5
300 500 руб. (300 000 + 500) - нематеріальний актив прийнятий до бухгалтерського обліку;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
54 000 крб. - Проведений податкові відрахування.
У балансі "Активу", складеному на 31 грудня звітного року, по рядку 110 буде вказана первісна вартість програми в сумі 300 500 руб.
Внесок НМА до статутного капіталу
Нематеріальні активи, отримані в якості внеску до статутного капіталу, відображають в обліку за вартістю, узгодженою між акціонерами (засновниками).Якщо фірма - відкрите чи закрите акціонерне товариство, то ціну нематеріального активу, яку встановлюють акціонери, повинен підтвердити незалежний оцінювач (п. 3 ст. 34 Федерального закону від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства").
У товаристві з обмеженою відповідальністю незалежний оцінювач повинен залучатися для визначення ринкової ціни нематеріальних активів, якщо їх вартість перевищує 20 000 рублів (п. 2 ст. 15 Федерального закону від 8 лютого 1998 р. N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю") .
Приклад
В обліку ТОВ "Пасив", одним із засновників якого є ЗАТ "Актив", числиться заборгованість "Активу" за вкладом до статутного капіталу. Згідно із засновницьким договором, ця заборгованість складає 10 000 руб.
За погодженням з іншими засновниками внеском "Активу" до статутного капіталу "Пасиву" є патент на винахід. Вона оцінена засновниками також в 10 000 руб.
Бухгалтер "Пасиву" зробить проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
10 000 руб. - Відображено заборгованість "Активу" за вкладом до статутного капіталу "Пасиву";
Дебет 08-5 Дебет 75-1
10 000 руб. - "Актив" вніс патент як внеску в статутний капітал "Пасиву";
Дебет 04 Кредит 08-5
10 000 руб. - Нематеріальний актив прийнятий до бухгалтерського обліку.
У балансі "Пасиву" по рядку 110 буде вказана первісна вартість патенту (10 000 руб.) За вирахуванням нарахованої по ньому амортизації.
Надходження НМА безоплатно
Нематеріальні активи, отримані безоплатно, відобразіть в бухгалтерському обліку за ринковою ціною.Необхідно звернути увагу: безоплатна передача і отримання майна (угоди дарування) на суму понад 500 рублів між комерційними організаціями заборонені (ст. 575 ГК РФ).
Тому безоплатно отримати нематеріальні активи фірма може тільки від фізичних осіб, некомерційних організацій, а також державних і муніципальних органів.
Отримання нематеріального активу відобразіть проводками:
Дебет 08-5 Кредит 98-2
отриманий нематеріальний актив безоплатно;
Дебет 04 Кредит 08-5
нематеріальний актив прийнятий до бухгалтерського обліку.
Сума ПДВ за таким нематеріального активу, сплачена передавальною стороною, до податкового відрахування не приймається. Вона збільшує його первісну вартість.
Якщо залишкова вартість нематеріального активу більше, ніж його ринкова ціна, то в податковому обліку його відображають за залишковою, а в бухгалтерському - за ринковою вартістю.
Отже, вартість такого майна в бухгалтерському і податковому обліку буде різнитися, і доведеться вести додаткові регістри податкового обліку.
Щоб уникнути зайвої роботи, в цій ситуації можна підібрати таку ринкову ціну, яка буде відповідати залишкової вартості нематеріального активу.
Створення НМА силами самої фірми
Якщо нематеріальний актив створено самою фірмою, то в його первісну вартість включають всі витрати на його виготовлення та реєстрації (вартість витрачених матеріалів, заробітну плату працівників, які його виготовляли, патентні мита і т.д.). Таке ж правило діє і в податковому обліку.Нематеріальні активи вважаються створеними силами фірми, якщо виконані наступні умови:
-Виключне право на нематеріальний актив належить фірмі, і він створений її працівниками;
-Виключне право на нематеріальний актив належить фірмі, і він створений на її замовлення сторонньою організацією;
-Свідоцтво на нематеріальний актив (товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів тощо) видано на фірму.
Як врахувати ділову репутацію
Такий нематеріальний актив, як ділова репутація, виникає в організацій, приватизованих на аукціоні або конкурсі.Так, у процесі аукціону організація може бути куплена за ціною, яка перевищує її оцінну (початкову) вартість. У цьому випадку різницю між купівельною ціною і оціночною вартістю фірми відображають за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" і кредитом рахунку 80 "Статутний капітал" і вказують у рядку 110 балансу.
При складанні звітності ділова репутація виникає, якщо номінальна вартість акцій дочірнього товариства, нижче їх балансової оцінки за даними головної організації. У такій ситуації по рядку 110 зведеного бухгалтерського балансу відображають різницю між номінальною вартістю акцій "дочки" та їх балансовою вартістю.
Організаційні витрати
Організаційні витрати - це ті витрати фірми, які виникли до її держ.реєстрацію. До таких витрат можна віднести витрати на нотаріальне завірення копій установчих документів, справжності підписів на банківських картках, виготовлення печаток, штампів і т.д.Ці витрати обліковують як нематеріальні активи і відображають по рядку 110 балансу, якщо вони були визнані внеском одного з засновників у статутний капітал фірми.
Суму таких витрат відображають за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" і кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" і вказують у рядку 110 балансу.
Необхідно зверніть увагу: до складу нематеріальних активів не включають витрати, пов'язані з переоформленням установчих документів фірми (наприклад, при зміні видів діяльності, оформленні нових зразків підписів на банківських картках і т.д.).
Їх відображають як інші витрати і в балансі не вказують.
Науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи
Всі розробки по НДДКР фірма повинна розділити на дві категорії:-Розробки, за якими отримано патент або свідоцтво;
-Розробки, за якими свідоцтва і патенти відсутні.
У першому випадку розробки враховують на рахунку 04 як нематеріальні активи. У другому випадку нові винаходи також враховують на рахунку 04, але в якості витрат на НДДКР.
Амортизація по нематеріальних активах
По рядку 110 балансу нематеріальні активи відображаються за первісною вартістю за вирахуванням нарахованої амортизації.Амортизація - це поступове перенесення вартості нематеріального активу на собівартість продукції (робіт, послуг). Нараховувати амортизацію по кожному нематеріальному активу необхідно щомісяця починаючи з місяця, наступного за місяцем, коли прийняли нематеріальний актив до бухгалтерського обліку і відбили його вартість на рахунку 04.
Амортизацію по кожному об'єкту нематеріальних активів повинні нараховувати в податковому обліку в межах його вартості, відображеної по дебету рахунку 04. Залишкова вартість нематеріального активу, який повністю амортизований, дорівнює нулю. Нараховувати амортизацію за таким нематеріального активу не потрібно.
Нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли нематеріальний актив повністю амортизований або списаний з балансу фірми (наприклад, поступилася виключне право на цей нематеріальний актив іншому підприємству).
Є два способи нарахування амортизації нематеріальних активів:
-З використанням рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів";
-Без використання цього рахунку.
Якщо ви використовуєте перший спосіб, нарахування амортизації у бухгалтерському обліку відображають за кредитом рахунку 05 і дебетом відповідного рахунку витрат або витрат:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05
нарахована амортизація нематеріальних активів.
У цьому випадку за рядком 110 балансу вкажіть дебетове сальдо по рахунку 04 "Нематеріальні активи" за мінусом сум, врахованих за кредитом рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".
Якщо ви використовуєте другий спосіб, то суму нарахованої амортизації віднесіть безпосередньо в кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи". В обліку ви повинні зробити проводку:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04
нарахована амортизація нематеріальних активів.
У цьому випадку в рядку 110 балансу вкажіть дебетове сальдо по рахунку 04 "Нематеріальні активи".
Нараховувати амортизацію з організаційних витрат і ділової репутації можна лише другим способом (тобто без використання рахунку 05). Про це сказано в пунктах 21 і 29 ПБУ 14/2000.
Всі нематеріальні активи необхідно розділити на однорідні групи, об'єднані спільними ознаками (наприклад, виключні права на винаходи, на товарні знаки, організаційні витрати). По всіх об'єктах однієї групи нематеріальних активів можна застосовувати тільки одну зі схем нарахування амортизації.
Є три методи нарахування амортизації нематеріальних активів:
-Лінійний;
-Метод зменшуваного залишку;
-Метод списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції (робіт, послуг).
При нарахуванні амортизації можна використовувати будь-який з цих методів. Обраний метод повинен бути зазначений в бухгалтерській облікову політику фірми. У податковому обліку існують тільки два методи амортизації: лінійний і нелінійний.
Обраний метод нарахування амортизації застосовується протягом усього строку корисного використання нематеріального активу. Строк корисного використання нематеріального активу ви можете визначити виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва, виключної ліцензії або інших документів, що підтверджують права на даний нематеріальний актив.
Якщо термін використання нематеріального активу офіційно не встановлено (наприклад, ваша організація розробила авторську комп'ютерну програму для власних потреб, але права на неї офіційно не зареєструвала), то ви можете визначити його самостійно. Так, наприклад, за основу можна взяти термін, протягом якого ваша організація збирається отримувати економічні вигоди від застосування даного нематеріального активу.
Якщо ж такі розрахунки провести важко (або взагалі неможливо), строк корисного використання встановлюється рівним 20 років, але не більше терміну діяльності фірми.
Термін амортизації з організаційних витрат і ділової репутації організації завжди встановлюється рівним 20 років, але не більше терміну діяльності вашої фірми (п. 21, 29 ПБУ 14/2000).
Лінійний метод
Більшість фірм використовує лінійний метод нарахування амортизації. Цей метод передбачає рівномірний нарахування амортизації протягом усього строку корисного використання нематеріального активу.Метод зменшуваного залишку
При нарахуванні амортизації методом зменшуваного залишку річна норма амортизації визначається так само, як і при лінійному способі. Однак нарахування амортизації проводиться виходячи не з первісної, а з залишкової вартості нематеріального активу на початок кожного звітного року.Метод списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції (робіт, послуг)
Як нарахувати амортизацію цим методом, покаже приклад.Приклад
Первісна вартість НМА, придбаного ЗАТ "Актив", - 120 000 руб.
Економічний відділ "Активу" на підставі даних технічної документації розрахував, що нематеріальний актив повинен бути повністю амортизований, коли з його допомогою буде випущено 1000 одиниць продукції.
У перший рік експлуатації НМА фактичний випуск продукції склав 600 одиниць.
Річна сума амортизації буде розрахована так:
120 000 крб. х 600 шт. : 1000 шт. = 72 000 руб.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе 6000 руб. (72 000 руб.: 12 міс.).
Щомісяця бухгалтер "Активу" буде робити проводку (припускаємо, що протягом року продукція вироблялася рівномірно):
Дебет 20 (26 ...) Кредит 05
6000 руб. - Нарахована амортизація НМА за звітний місяць.
У другій рік фактичний випуск продукції склав 400 одиниць.
Річна сума амортизації буде розрахована так:
120 000 крб. х 400 шт. : 1000 шт. = 48 000 руб.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе 4000 руб. (48 000 руб.: 12 міс.).
Щомісяця бухгалтер "Активу" буде робити проводку (припускаємо, що протягом року продукція вироблялася рівномірно):
Дебет 20 (26 ...) Кредит 05
4000 руб. - Нарахована амортизація НМА за звітний місяць.
Обраний метод нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку повинен бути закріплений в бухгалтерській облікову політику, метод нарахування амортизації для цілей податкового обліку - в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Простіше за все закріпити в обох облікових політиках єдиний і для бухгалтерського, і для податкового обліку лінійний метод амортизації. Це дозволить уникнути подвійної роботи.
З іншого боку, вибравши для податкового обліку нелінійний метод, можна списати у зменшення оподатковуваного прибутку в перші роки експлуатації нематеріального активу амортизацію в більшій сумі.
Витрати по НДДКР
Витрати на НДДКР списують щомісяця починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було розпочато застосування результатів НДДКР.Існує два способи списання витрат:
-Лінійний;
-Спосіб списання витрат пропорційно обсягу випущеної продукції (робіт, послуг).
У податковому обліку витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи можуть списуватися лише лінійним способом.
Обраний спосіб списання витрат фірма повинна застосовувати протягом всього терміну використання результатів НДДКР.
Лінійний спосіб
Лінійний спосіб передбачає рівномірне списання витрат по НДДКР.Щомісячна сума списання розраховується так:
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Щомісячна сума │ = │ Витрати на │: │ Обраний термін │: │ 12 місяців │
│ списання │ │ НДДКР, врахований-│ │ списання │ │ │
│ │ │ ні на рахунку 08 │ │ │ │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Спосіб списання витрат пропорційно обсягу випущеної продукції (робіт, послуг)
При цьому способі частка витрат на НДДКР, яка повинна бути списана у звітному році, визначається за формулою:┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Передбачуваний об'єк-│ │ Витрати на │ │ Передбачуваний │ │ Частка витр-│
│ ем продукції (робіт, │ х │ НДДКР │: │ обсяг продук-│ = │ дів на НДДКР │
│ послуг у звітному пе-│ │ │ │ ції (робіт, │ │ звітного │
│ періоди │ │ │ │ послуг) за вус-│ │ року │
│ │ │ │ │ ковий │ │ │
│ │ │ │ │ період списання-│ │ │
│ │ │ │ │ ня │ │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Протягом року витрати списують рівномірно в розмірі 1 / 12 річної суми.
Група статей «Основні засоби»
По цьому рядку записують залишкову вартість основних засобів.Згідно ПБО "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), основні засоби - це майно, яке використовується фірмою в якості засобів праці більше одного року (наприклад, будівлі, верстати та обладнання, обчислювальна техніка, транспорт).
Таким чином, вартість майна з терміном служби більше року (незалежно від його ціни) враховують на рахунку 01 "Основні засоби" і відображають у рядку 120 балансу.
З цього правила є виняток. Якщо основний засіб коштує не дорожче 10 000 рублів (без ПДВ), то його вартість включається у витрати фірми, відразу після передачі в експлуатацію. У такому ж порядку списують книги, брошури та інші друковані видання. Отже, якщо фірма купила і передала в експлуатацію таке майно, то його вартість у рядку 120 балансу не вказують.
Фірма може встановити менший ліміт вартості основних засобів, які списуються відразу після їх передачі в експлуатацію. Про це необхідно написати в бухгалтерській облікову політику.
Те чи інше майно враховують у складі основних засобів і відображають по рядку 120 балансу, якщо одночасно виконуються наступні умови:
-Воно використовується у виробництві або необхідно для управлінських потреб фірми;
-Майно буде використовуватися понад 12 місяців;
-Фірма не збирається його перепродувати;
-Майно може приносити дохід.
Відповідає даним критеріям майно відноситься до основних засобів, якщо воно знаходиться у власності організації, належить їй на праві господарського відання або оперативного управління або отримано в лізинг (коли об'єкт значиться на балансі у лізингоодержувача). При цьому у складі основних засобів враховують як експлуатовані об'єкти, так і ті, що знаходяться на реконструкції, модернізації, ремонту, на консервації або в запасі.
Одиниця обліку основних засобів - це інвентарний об'єкт. Таким об'єктом може бути:
-Окремий предмет (наприклад, шафа, автомобіль, холодильник і т.д.);
-Єдиний комплекс з декількох предметів, які змонтовані на загальному фундаменті або мають загальне управління (наприклад, персональний комп'ютер, до складу якого входять системний блок, монітор, клавіатура, миша).
Модернізація основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. Вартість об'єктів не дорожче 10 000 руб. можна одноразово списати на витрати при введенні в експлуатацію (п. 18 ПБУ 6 / 01).
За загальним правилом витрати на модернізацію збільшують первісну вартість об'єкта або ж формують нове основний засіб. Про це сказано в пункті 27 ПБО 6 / 01 і в пункті 42 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. N 91н. Так як вартість модернізованого основного засобу списана, по рядку 120 Балансу її показувати не треба.
Якщо модернізація обійшлася більш ніж в 10 000 руб. суму відразу списати не можна, її доведеться амортизувати. Значить, по рядку 120 треба відобразити залишкову вартість модернізованого майна станом на звітну дату.
Група статей «Основні засоби» заповнюються таким чином.
З дебетового сальдо рахунку 01 «Основні засоби» треба відняти кредитове сальдо рахунку 02 «Амортизація основних засобів» і вказати результат в рядку 120 Бухгалтерського балансу. Якщо організація здає частину свого майна в оренду, то амортизація цього майна враховується на окремому субрахунку «Амортизація майна, наданого в тимчасове користування» рахунки 02. Сальдо цього субрахунка з дебетового сальдо рахунку 01 вичитати не треба.
Потім інформація про основні засоби уточнюється за окремими рядками.
Стаття «Незавершене будівництво».
Незавершені капітальні вкладення - це витрати на незакінчений капітальне будівництво; на виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт; на купівлю обладнання, що вимагає монтажу, але поки не змонтованого; на придбання нематеріальних активів, не взятих на облік, а також основних засобів, які не введені в експлуатацію. Тобто по рядку 130 показують залишок по рахунках 07 "Устаткування до установки" і 08 "Вкладення у необоротні активи".
У цій статті балансу відображаються капітальні вкладення організації. До них відносяться:
ü витрати з будь-яких будівельно - монтажних робіт;
ü вартість придбаних будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту, інвентарю;
ü вартість інших капітальних робіт (це можуть бути проектно - вишукувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи);
ü вартість об'єктів нерухомості, права на які не зареєстровані;
ü витрати на формування основного стада.
Крім того, у цій групі статей відображаються:
ü вартість придбаного обладнання, ще не переданого в монтаж;
ü аванси, видані підрядчику, який веде капітальне будівництво.
Заповнюється група статей «Незавершене будівництво» таким чином:
Потрібно скласти залишки по дебету рахунку 07 «обладнання до установки», рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи» і субрахунка "Розрахунки за авансами виданими з капітального будівництва» рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Результат треба вказати по рядку 130 Бухгалтерського балансу.
Група статей «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».
Що вважати дохідними вкладеннями у матеріальні цінності. Це майно, яке спочатку припускає використовувати для здачі в оренду, лізинг або прокат. Його показують в балансі за залишковою вартістю, що дорівнює первісної, що обліковується на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", за мінусом амортизації, відображеної на окремому субрахунку до рахунку 02.
Тут наводиться залишкова вартість майна, яке здаватиметься в оренду або в прокат. Ця вартість розраховується так.
З дебетового сальдо рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» віднімається кредитове сальдо субрахунка «Амортизація майна, наданого в тимчасове користування» рахунки 02 «Амортизація основних засобів». Отриманий результат записують по рядку 135.
Група статей «Довгострокові фінансові вкладення»
Довгостроковими фінансовими вкладеннями є суми, вкладені на термін більше року. Це вклади в статутні капітали інших організацій, у спільну діяльність; інвестиції в цінні папери (векселі, акції, облігації); позики, надані іншим компаніям; гроші на депозитних рахунках у банках (якщо за ним нараховуються відсотки), а також дебіторська заборгованість, отримана за договором поступки права вимоги. Якщо строк вкладень не перевищує року, то їх наводять по рядку 250 Балансу.Фінансові вкладення відображають у балансі за первісною вартістю, до якої включають фактичні витрати на їх придбання. Якщо вартість вкладень стійко істотно знижується, то фірма має право створити резерв під знецінення фінансових вкладень. Тоді їх вартість потрібно показати у балансі за мінусом суми створеного резерву.
По рядку 140 не потрібно приводити вартість власних акцій, викуплених у акціонерів, а також суму довгострокових позик, виданих працівникам. Все це слід показати по рядках 411 і 230 Балансу відповідно.
По рядку 140 Бухгалтерського балансу вказується загальна сума довгострокових фінансових вкладень організації. Наприклад, це інвестиції в дочірні і залежні товариства, у статутних (складеному) капітали інших організацій, у державні цінні папери, позики, надані іншим організаціям.
По рядку 145 наводяться інші довгострокові фінансові вкладення організації.
Їх величину можна розрахувати, якщо тимчасові різниці помножити на ставку податку на прибуток.
Тимчасові різниці утворюються, коли в бухгалтерському обліку витрати визнають раніше, а доходи - пізніше, ніж у податковому. Такі різниці виникають, якщо:
- Сума амортизації, яка нарахована в бухобліку за звітний період, перевищує ту, що розрахована за правилами податкового обліку;
- Комерційні та управлінські витрати в бухгалтерському обліку та для цілей оподаткування списуються по-різному;
- Переноситься на майбутнє збиток, який зменшить оподатковувані доходи в наступних звітних періодах;
- Фірма, що використовує в податковому обліку касовий метод, в бухобліку відбила витрати, але ще не сплатила їх;
- Є переплата з податку на прибуток, яка не повертається організації, а зараховується в рахунок майбутніх відрахувань.
Для обліку цих різниць передбачено рахунок 09 "Відкладені податкові активи". Залишок за цим рахунком і потрібно показати по рядку 145 Балансу.
Стаття «Інші необоротні активи»
По цьому рядку балансу відображають дані про активи і вклади фірми, що не знайшли свого відображення по інших рядках розділу I "Необоротні активи".Рядок 190 "РАЗОМ по розділу I
У цьому рядку наводиться сума таких рядків балансу:110 "Нематеріальні активи";
120 "Основні засоби";
130 "Незавершене будівництво";
135 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності";
140 "Довгострокові фінансові вкладення";
145 "Відстрочені податкові активи";
150 "Інші необоротні активи"
Розділ II «Оборотні активи»
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Рядок балансу │ Код рядка │ Як сформувати показники для балансу │
│ │ балансу │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Запаси │ 210 │ Сума рядків 211-217 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ в тому числі: сировина, матеріали та │ 211 │ Залишок по рахунку 10 плюс (мінус) дебетове (кредито-│
│ інші аналогічні цінності │ │ ше) сальдо рахунку 16 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ тварини на вирощуванні та откор-│ 212 │ Сальдо рахунку 11 │
│ ме │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ витрати в незавершеному вироб-│ 213 │ Сума залишків за рахунками 20, 21, 23, 29, 44 і 46 │
│ роб ництві │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ готова продукція і товари для │ 214 │ Сальдо за рахунками 41 і 43 за мінусом сальдо рахунків 14 і │
│ перепродажу │ │ 42 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ товари відвантажені │ 215 │ Сальдо рахунку 45 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ витрати майбутніх періодів │ 216 │ Сальдо рахунку 97 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ інші запаси і витрати │ 217 │ Вартість матеріально-виробничих цінностей, ко-│
│ │ │ торие не ввійшли в попередні рядки групи статей │
│ │ │ "Запаси" │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Податок на додану вартість │ 220 │ Сальдо рахунку 19 │
│ з придбаним цінностям │ │ Про відрахування ПДВ, якщо фірма розплатилася за майно │
│ │ │ позиковими засобами або купило нерухомість, читайте │
│ │ │ на стор 43-44 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Дебіторська заборгованість (пла-│ 230 │ Сума залишків за дебетом рахунків 62 і 76 субрахунка "Рас-│
│ лення по якій очікуються більш │ │ подружжя виготовляються більш ніж через 12 місяців "за міну-│
│ ніж через 12 місяців після отче-│ │ сом кредитового сальдо рахунку 63 субрахунок "Резерви по │
│ тної дати) │ │ довгостроковим боргах ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 62 субрахунок "Векселі отримані, │
│ │ │ строком пред'явлення більш ніж через 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок "Розрахунки з дочірніми │
│ │ │ (залежними) товариствами, які виробляються більше │
│ │ │ ніж через 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 60 субрахунок "Розрахунки за авансами, │
│ │ │ виданими на термін більше року ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 73 субрахунок "Розрахунки виробляють-│
│ │ │ ся більш ніж через 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок "Розрахунки по претен-│
│ │ │ зіям, платежі за якими очікуються більш ніж через 12 │
│ │ │ місяців "│
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ в тому числі покупці і замовлення-│ 231 │ Дебетове сальдо по рахунках 62, 76 (довгострокові заборго-│
│ чікі │ │ боргованості покупців і замовників) мінус залишок по │
│ │ │ субрахунку рахунку 63, на якому відображена сума резерву │
│ │ │ по таких заборгованостей │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Дебіторська заборгованість (пла-│ 240 │ Сума залишків за рахунками 62 і 76 субрахунка "Розрахунки │
│ лення через яку очікують ті-│ │ протягом 12 місяців "за мінусом кредитового сальдо рахун-│
│ чення 12 місяців після звітної │ │ та 63 субрахунок "Резерви за короткостроковими боргами". │
│ дати) │ │ Дебетове сальдо рахунку 62 субрахунок "Векселі отримані, │
│ │ │ строком пред'явлення протягом 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок "Розрахунки з дочірніми │
│ │ │ (залежними) товариствами протягом 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 75. │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 60 субрахунок "Розрахунки за авансами │
│ │ │ виданими на термін не більше року ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 68 субрахунок "Заборгованість подат-│
│ │ │ гових органів, погашення якої очікується протягом │
│ │ │ 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 73 субрахунок "Розрахунки протягом │
│ │ │ 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок "Розрахунки по претен-│
│ │ │ зіям, платежі за якими очікуються протягом 12 місяців Під-│
│ │ │ ців "│
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ в тому числі покупці і замовлення-│ 241 │ Залишки по рахунках 62, 76, на яких показані коротко-│
│ чікі │ │ строкові заборгованості покупців і замовників, за мі-│
│ │ │ Нусом сальдо субрахунка рахунка 63, на якому відображена │
│ │ │ сума резерву за такими заборгованостях │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Короткострокові фінансові вкладений-│ 250 │ Сальдо рахунку 58 по короткостроковим фінансовим вкладенням │
│ ня │ │ за мінусом сальдо рахунку 59 у частині створених за ним │
│ │ │ резервів. Залишок по рахунку 55 субрахунок "Депозитні рахун-│
│ │ │ та "по депозитах на термін не більше року, якщо за ним │
│ │ │ нараховують відсотки │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Грошові кошти │ 260 │ Сума залишків за рахунками 50, 51, 52, 55 (субрахунки "Ак-│
│ │ │ кредітіви "і" Чекові книжки "," Депозитні рахунки "- │
│ │ │ якщо за депозитними вкладами не нараховують відсотки), 57 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Інші оборотні активи │ 270 │ Показники, які знайшли відображення в попередніх рядках розділу │
│ │ │ "Оборотні активи" балансу │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Разом у розділі II │ 290 │ Сума рядків 210, 220, 230, 240, 250, 260 і 270 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Баланс │ 300 │ Сума рядків 190 і 290 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Незавершене виробництво - це вартість продукції, ще не пройшла всіх стадій обробки, а також незакінчених робіт і послуг.
Торгові фірми тут показують залишок по рахунку 44 "Витрати на продаж", а виробничі - сальдо по рахунках 20 "Основне виробництво", 21 "Напівфабрикати власного виробництва", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 46 "Виконані етапи по незавершених роботах ".
Готова продукція і товари для перепродажу. Виробничі підприємства відображають тут фактичну або нормативну собівартість готової продукції (в залежності від способу оцінки, передбаченої в обліковій політиці), а торгові фірми - покупну вартість товарів.
Товари відвантажені. По цьому рядку слід привести вартість відвантаженої, але ще не реалізованої продукції, тобто право власності на яку до покупця ще не перейшло. Сюди записують залишок по рахунку 45 "Товари відвантажені".
По рядку 219 вказується вартість всіх матеріально-виробничих запасів організації: матеріалів, готової продукції, товарів, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів і т.п. Ця інформація деталізується по рядках 211-217.
По рядку 211 наводився фактична собівартість матеріалів, комплектуючих, палива, тари, запасних частин, а також покупних напівфабрикатів.
Сума, яка вказується в цьому рядку, розраховується в наступному порядку.
Якщо фактична собівартість матеріально-виробничих запасів вище їх облікової ціни, то до дебетовому сальдо рахунку 10 «Матеріали» треба додати дебетове
сальдо субрахунка "Сировина і матеріали» рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Якщо ж фактична собівартість МПЗ нижче облікової ціни, то з дебетового сальдо рахунку 10 «Матеріали» віднімають кредитове сальдо субрахунка "Сировина і матеріали» рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
По рядку 212 відображається вартість молодняку, дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі, а також птахів, звірів, кролів, сімей бджіл і т.д.
Сума, яка вказується в цьому рядку, дорівнює дебетовому сальдо рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі».
По рядку 213 записують витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), Сума, яка вказується в цьому рядку, розраховується так.
Складаються дебетові сальдо наступних рахунків: 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжні виробництва». 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж» (3а винятком субрахунка «Витрати на упаковку і транспортування»), 46 «Виконані етапи по незавершених роботах».
По рядку 214 Бухгалтерського балансу показується фактична або нормативна (планова) собівартість готової продукції, а також вартість товарів, придбаних для перепродажу.
Сума, яка вписується в цей рядок, рассчітиваетсч5акім чином.
Складається дебетове сальдо рахунку 43 «Готова продукція» і рахунку 41 «Товари». Якщо організація враховує товари за продажними цінами, то з одержаної суми віднімається кредитове сальдо рахунку 42 «Торгова націнка».
За рядку 215 відображається вартість відвантаженої продукції, якщо право власності на неї ще не перейшло до покупця.
Сума, яка наводиться в цьому рядку, дорівнює дебетовому сальдо рахунку 45 «Товари відвантажені».
По рядку 216 показується сума витрат майбутніх періодів. Наприклад, до них відносять витрати на гірничо-підготовчі роботи, на підготовку до роботи в сезонних галузях, на освоєння нових виробництв. Тут також записують вартість невиключних прав на комп'ютерні програми, придбані після 1 січня 2001 року.
Сума, яка відображається в цьому рядку Бухгалтерського балансу, дорівнює дебетовому сальдо рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
По рядку 217 Бухгалтерського балансу наводиться вартість матеріально - виробничих запасів, яка не була показана в попередніх рядках. Наприклад, організації, які розподіляють комерційні витрати між реалізованою і нереалізованою продукцією, тут вказують свої витрати на упакування і транспортування непроданих товарів. Заповнюючи цей рядок, беруть дебетове сальдо субрахунка «Витрати на упаковку і транспортування» рахунку 44 «Витрати на продаж».
- Звільнені від сплати ПДВ відповідно до статті 145 Податкового кодексу РФ;
- Реалізують продукцію, не оподатковуваний цим податком;
- Переведені на ЕНВД або сплачують єдиний сільськогосподарський податок.
ПДВ при експорті та імпорті товарів. Нещодавно Мінфін Росії випустив два листи, присвячених відрахування ПДВ, який сплачено при купівлі основного засобу.
Група статей «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж, через 12 місяців після звітної дати)» і «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)».
У складі відображають борги:
- Покупців за поставлені ним товари, надані послуги, виконані роботи;
- Постачальників за перераховані ним аванси;
- Підзвітних осіб за видані гроші;
- Працівників за отриманими від фірми позиками.
Якщо борг повинен бути погашений більш ніж через 12 місяців після звітної дати, то його суму потрібно показати як довгострокову заборгованість по рядку 230. Якщо ж з фірмою збираються розплатитися протягом 12 місяців після звітної дати, то відображають короткострокову заборгованість - по рядку 240.
Не погашена в термін дебіторська заборгованість покупців є сумнівною. На її суму можна створити резерв. Тоді в балансі потрібно вказати суму боргів, зменшену на величину резерву.
ПДВ з авансів отриманих. Суму авансу, що надійшов від покупця в рахунок майбутньої поставки, слід відобразити в балансі в повній сумі. Показавши величину отриманого авансу у складі кредиторської заборгованості за мінусом ПДВ, нарахованого до сплати в бюджет, бухгалтер може спотворити показники звітності. Адже тоді буде порушено одне з правил, які треба дотримуватися при складанні балансу, - залік між статтями активів і пасивів не допускається. Значить, суму, відповідну величиною нарахованого з отриманого авансу ПДВ, слід показати в складі дебіторської заборгованості.
Слід зазначити, що дебіторська заборгованість, яка в минулому році вважалася довгостроковій, в цьому році може стати короткостроковій. Наприклад, заборгованість була прийнята до обліку у вересні 2000 року, а погасити її повинні в лютому 2002 року. Таку заборгованість організація може вказати у звітності за 2001 рік як короткострокову. Про це треба повідомити в поясненнях до бухгалтерського балансу.
Коли дебіторську заборгованість підприємства відображають у балансі, її зменшують на суму резерву по сумнівних боргах. Створювати такі резерви організації дозволяє пункт 70 Положення ведення бухгалтерського обліку.
По рядку 230 вказується загальна сума довгострокової дебіторської заборгованості. A загальна сума короткострокової дебіторської заборгованості наводиться по рядку 240 Бухгалтерського балансу.
За рядками 231 і 241 відображається заборгованість покупців і замовників за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги.
Сума, яка записується в гравцеві 231, розраховувався так.
До дебетовому сальдо субрахунка «Заборгованість покупців і замовників з терміном погашення більше 12 місяців»-рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» додається дебетове сальдо субрахунка «Заборгованість різних дебіторів з терміном погашення більше 12 місяців» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ». Потім з отриманої суми віднімається кредитове сальдо субрахунка «Резерви по сумнівним боргах з терміном погашення більше 12 місяців» рахунки 63 «Резерви по сумнівним боргами».
А сума, яка вказується в рядку 241, розраховується наступним чином:
До дебетовому сальдо субрахунка «Заборгованість покупців і замовників з терміном погашення менш 12 місяців» рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» додається дебетове сальдо субрахунка «Заборгованість різних дебіторів з терміном погашення менш 12 місяців» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» . Потім з отриманої суми віднімається кредитове сальдо субрахунка «Резерви по сумнівним боргах з термінами погашення менше 12 місяців» рахунки 63 «Резерви по сумнівним боргами».
За рядками 232 і 242 наводиться дебіторська заборгованість підприємства, у якому оформлена товарними векселями.
У рядку 232 вказується дебетове сальдо субрахунка "Векселі одержані з терміном погашення понад 12 місяців» рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
A в рядку 242 наводиться дебетове сальдо субрахунка "Векселі одержані з терміном погашення менш 12 місяців» рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
За рядками 233 і 243 відображається заборгованість дочірніх і залежних товариств.
Сума, яка записується в рядку 233 дорівнює дебетовому сальдо субрахунка «Розрахунки з дочірніми (залежними) товариствами, які виробляються після 12 місяців» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
А в рядку 243 показується дебетове сальдо субрахунка «Розрахунки з дочірніми (залежними} товариствами, які проводяться протягом 12 місяців» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
За рядками 234 і 245 зазначаються всі аванси, які підприємство виплатило в рахунок майбутніх поставок продукції.
У рядку 234 наводиться сума, рівна дебетовому сальдо субрахунка «Розрахунки за авансами, виданими на термін більше 12 місяців» рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
А в рядку 245 вказується дебетове сальдо субрахунка «Розрахунки за авансами виданими на термін менше 12 місяців» рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
По рядку 244 відображається заборгованість засновників за внесками у статутний капітал організації. У цей рядок вписується дебетове сальдо субрахунка «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» рахунки 75 «Розрахунки з засновниками».
За рядками 235 і 246 Бухгалтерського балансу наводяться суми, які заборгували підприємству інші дебітори. До них, зокрема, відносяться: податкові органи, працівники підприємства, підзвітні та матеріально відповідальні особи.
По рядку 251 вказуються короткострокові позики, які підприємство видало іншим організаціям.
У цей рядок вписується дебетове сальдо субрахунка «Позики, надані на термін менше 12 місяців» рахунки 58 «Фінансові вкладення»
По рядку 252 наводиться вартість власних акцій, викуплених у акціонерів. У цей рядок вноситься Дебетове сальдо рахунку 81 «Власні акції (частки)».
По рядку 253 відображаються інші короткострокові фінансові вкладення. Сума, яка вказується в цьому рядку, розраховується так.
Складаються дебетове сальдо субрахунків "Короткострокові облігації та інші цінні папери» і «Короткострокові депозити» рахунки 58 «Фінансові вкладення». З отриманої суми віднімається кредитове сальдо субрахунка «Резерви під знецінення вкладень у короткострокові цінні папери» рахунки 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери».
- У рублях, а також в іноземній валюті, яка є в організації в касі або на рахунках в банках станом на звітну дату. При цьому іноземну валюту слід перерахувати в рублі за курсом Центрального банку РФ;
- На депозитних рахунках, по яких не нараховують відсотків;
- Фактичних витрат на придбання грошових документів - авіаквитків, поштових марок і т.д.
По рядку 260 наводиться загальна сума грошових коштів, яку має підприємство. При цьому іноземна валюта, що знаходиться на валютному рахунку або в касі організації, перераховується в рублі за курсом, встановленому Центральним банком РФ на звітну дату. Такий порядок встановлено Положенням по бухгалтерському обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000), затвердженими наказом Мінфіну Росії від 10 січня 2000 р. № 2н. Сума, зазначена по рядку 260, розшифровується по рядках 2б1 - 2б4 Бухгалтерського балансу.
По рядку 261 відображається загальна сума готівки, які перебувають у касі організації. У цей рядок вписується дебетове сальдо рахунку 50 «Каса» (за винятком субрахунка «Грошові документи»).
По рядку 262 вказується, скільки грошей є на рублевих рахунках організації в банках. Ця сума дорівнює дебетовому сальдо рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
Для здійснення операцій по розрахунковому рахунку організацією заповнюються такі види первинних документів:
ü платіжне доручення (для оплати в безготівковій формі своїх зобов'язань);
ü грошовий чек (для одержання сум готівки в банку);
ü оголошення на внесок грошей готівкою.
Після здійснення операцій банк представляє в організацію виписку, в якій зазначаються: дата, кількість грошей на рахунку на початок і кінець дня, вироблені за день операції та суми за цими операціями.
На підставі виписок з банку заповнюється журнал - ордер № 2 «Розрахунковий рахунок в банку». В кінці місяця дані з журналу - ордера № 2 переносять до оборотної відомості. Потім заповнюють рахунок 51 Головної книги. Сальдо за рахунком 51 на кінець звітного періоду записують у графу 262 Бухгалтерського балансу.
За рядку 263 відображається іноземна валюта, що знаходиться на банківських рахунках. Її сума дорівнює: дебетовому сальдо рахунку 52 «Валютні рахунки».
По рядку 264 вказуються інші грошові кошти: спеціальні рахунки в банках, переклад в дорозі, грошові документи. Сума, яка вписується в цей рядок, розраховується так:
До дебетовому сальдо рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» додається дебетове сальдо субрахунка «Грошові документи» рахунки 50 «Каса» і дебетове сальдо 57 «Переклади їсти дорогою».
3. Висновок
У ході виконання роботи ми робимо висновок, що дані бухгалтерської звітності забезпечують повну інформацію по про майновий та фінансовий стан організації, про стан її матеріальних і грошових ресурсів, про результати її кредитної та інвестиційної політики, про витрати і ефективності виробництва і т.д., що дозволяє управляти господарською діяльністю, контролювати виконання намічених планів і розробляти перспективні плани розвитку. Таким чином, бухгалтерська звітність є складовою частиною управлінської та інформаційної системи організації.
Список використаної літератури
1. В.Д. Новодворської "Л.В. Пономарьова «Складання бухгалтерської звітності». Москва «Бухгалтерський облік» 1998 р.
2. Н.П. Кондраков «Бухгалтерський облік». Москва «ИНФРА - M» 2001р.
3. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»
4. Журнал «Головбух» № січня 2002
5. Журнал «Бухгалтерський облік» № 24 2001
6. Матеріали лекцій.
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ витрати майбутніх періодів │ 216 │ Сальдо рахунку 97 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ інші запаси і витрати │ 217 │ Вартість матеріально-виробничих цінностей, ко-│
│ │ │ торие не ввійшли в попередні рядки групи статей │
│ │ │ "Запаси" │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Податок на додану вартість │ 220 │ Сальдо рахунку 19 │
│ з придбаним цінностям │ │ Про відрахування ПДВ, якщо фірма розплатилася за майно │
│ │ │ позиковими засобами або купило нерухомість, читайте │
│ │ │ на стор 43-44 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Дебіторська заборгованість (пла-│ 230 │ Сума залишків за дебетом рахунків 62 і 76 субрахунка "Рас-│
│ лення по якій очікуються більш │ │ подружжя виготовляються більш ніж через 12 місяців "за міну-│
│ ніж через 12 місяців після отче-│ │ сом кредитового сальдо рахунку 63 субрахунок "Резерви по │
│ тної дати) │ │ довгостроковим боргах ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 62 субрахунок "Векселі отримані, │
│ │ │ строком пред'явлення більш ніж через 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок "Розрахунки з дочірніми │
│ │ │ (залежними) товариствами, які виробляються більше │
│ │ │ ніж через 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 60 субрахунок "Розрахунки за авансами, │
│ │ │ виданими на термін більше року ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 73 субрахунок "Розрахунки виробляють-│
│ │ │ ся більш ніж через 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок "Розрахунки по претен-│
│ │ │ зіям, платежі за якими очікуються більш ніж через 12 │
│ │ │ місяців "│
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ в тому числі покупці і замовлення-│ 231 │ Дебетове сальдо по рахунках 62, 76 (довгострокові заборго-│
│ чікі │ │ боргованості покупців і замовників) мінус залишок по │
│ │ │ субрахунку рахунку 63, на якому відображена сума резерву │
│ │ │ по таких заборгованостей │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Дебіторська заборгованість (пла-│ 240 │ Сума залишків за рахунками 62 і 76 субрахунка "Розрахунки │
│ лення через яку очікують ті-│ │ протягом 12 місяців "за мінусом кредитового сальдо рахун-│
│ чення 12 місяців після звітної │ │ та 63 субрахунок "Резерви за короткостроковими боргами". │
│ дати) │ │ Дебетове сальдо рахунку 62 субрахунок "Векселі отримані, │
│ │ │ строком пред'явлення протягом 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок "Розрахунки з дочірніми │
│ │ │ (залежними) товариствами протягом 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 75. │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 60 субрахунок "Розрахунки за авансами │
│ │ │ виданими на термін не більше року ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 68 субрахунок "Заборгованість подат-│
│ │ │ гових органів, погашення якої очікується протягом │
│ │ │ 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 73 субрахунок "Розрахунки протягом │
│ │ │ 12 місяців ". │
│ │ │ Дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок "Розрахунки по претен-│
│ │ │ зіям, платежі за якими очікуються протягом 12 місяців Під-│
│ │ │ ців "│
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ в тому числі покупці і замовлення-│ 241 │ Залишки по рахунках 62, 76, на яких показані коротко-│
│ чікі │ │ строкові заборгованості покупців і замовників, за мі-│
│ │ │ Нусом сальдо субрахунка рахунка 63, на якому відображена │
│ │ │ сума резерву за такими заборгованостях │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Короткострокові фінансові вкладений-│ 250 │ Сальдо рахунку 58 по короткостроковим фінансовим вкладенням │
│ ня │ │ за мінусом сальдо рахунку 59 у частині створених за ним │
│ │ │ резервів. Залишок по рахунку 55 субрахунок "Депозитні рахун-│
│ │ │ та "по депозитах на термін не більше року, якщо за ним │
│ │ │ нараховують відсотки │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Грошові кошти │ 260 │ Сума залишків за рахунками 50, 51, 52, 55 (субрахунки "Ак-│
│ │ │ кредітіви "і" Чекові книжки "," Депозитні рахунки "- │
│ │ │ якщо за депозитними вкладами не нараховують відсотки), 57 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Інші оборотні активи │ 270 │ Показники, які знайшли відображення в попередніх рядках розділу │
│ │ │ "Оборотні активи" балансу │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Разом у розділі II │ 290 │ Сума рядків 210, 220, 230, 240, 250, 260 і 270 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Баланс │ 300 │ Сума рядків 190 і 290 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Група статей «Запаси»
Товарно-матеріальні цінності - майно, що використовується в якості сировини або матеріалів при виробництві продукції (робіт, послуг); готова продукція, товари, призначені для продажу або управлінських потреб. Сюди ж відносяться не видані працівникам спецодяг і спецприладдя, якщо термін служби цих предметів не перевищує 12 місяців.Незавершене виробництво - це вартість продукції, ще не пройшла всіх стадій обробки, а також незакінчених робіт і послуг.
Торгові фірми тут показують залишок по рахунку 44 "Витрати на продаж", а виробничі - сальдо по рахунках 20 "Основне виробництво", 21 "Напівфабрикати власного виробництва", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 46 "Виконані етапи по незавершених роботах ".
Готова продукція і товари для перепродажу. Виробничі підприємства відображають тут фактичну або нормативну собівартість готової продукції (в залежності від способу оцінки, передбаченої в обліковій політиці), а торгові фірми - покупну вартість товарів.
Товари відвантажені. По цьому рядку слід привести вартість відвантаженої, але ще не реалізованої продукції, тобто право власності на яку до покупця ще не перейшло. Сюди записують залишок по рахунку 45 "Товари відвантажені".
По рядку 219 вказується вартість всіх матеріально-виробничих запасів організації: матеріалів, готової продукції, товарів, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів і т.п. Ця інформація деталізується по рядках 211-217.
По рядку 211 наводився фактична собівартість матеріалів, комплектуючих, палива, тари, запасних частин, а також покупних напівфабрикатів.
Сума, яка вказується в цьому рядку, розраховується в наступному порядку.
Якщо фактична собівартість матеріально-виробничих запасів вище їх облікової ціни, то до дебетовому сальдо рахунку 10 «Матеріали» треба додати дебетове
сальдо субрахунка "Сировина і матеріали» рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Якщо ж фактична собівартість МПЗ нижче облікової ціни, то з дебетового сальдо рахунку 10 «Матеріали» віднімають кредитове сальдо субрахунка "Сировина і матеріали» рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
По рядку 212 відображається вартість молодняку, дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі, а також птахів, звірів, кролів, сімей бджіл і т.д.
Сума, яка вказується в цьому рядку, дорівнює дебетовому сальдо рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі».
По рядку 213 записують витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), Сума, яка вказується в цьому рядку, розраховується так.
Складаються дебетові сальдо наступних рахунків: 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжні виробництва». 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж» (3а винятком субрахунка «Витрати на упаковку і транспортування»), 46 «Виконані етапи по незавершених роботах».
По рядку 214 Бухгалтерського балансу показується фактична або нормативна (планова) собівартість готової продукції, а також вартість товарів, придбаних для перепродажу.
Сума, яка вписується в цей рядок, рассчітиваетсч5акім чином.
Складається дебетове сальдо рахунку 43 «Готова продукція» і рахунку 41 «Товари». Якщо організація враховує товари за продажними цінами, то з одержаної суми віднімається кредитове сальдо рахунку 42 «Торгова націнка».
За рядку 215 відображається вартість відвантаженої продукції, якщо право власності на неї ще не перейшло до покупця.
Сума, яка наводиться в цьому рядку, дорівнює дебетовому сальдо рахунку 45 «Товари відвантажені».
По рядку 216 показується сума витрат майбутніх періодів. Наприклад, до них відносять витрати на гірничо-підготовчі роботи, на підготовку до роботи в сезонних галузях, на освоєння нових виробництв. Тут також записують вартість невиключних прав на комп'ютерні програми, придбані після 1 січня 2001 року.
Сума, яка відображається в цьому рядку Бухгалтерського балансу, дорівнює дебетовому сальдо рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
По рядку 217 Бухгалтерського балансу наводиться вартість матеріально - виробничих запасів, яка не була показана в попередніх рядках. Наприклад, організації, які розподіляють комерційні витрати між реалізованою і нереалізованою продукцією, тут вказують свої витрати на упакування і транспортування непроданих товарів. Заповнюючи цей рядок, беруть дебетове сальдо субрахунка «Витрати на упаковку і транспортування» рахунку 44 «Витрати на продаж».
Стаття «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
По рядку 220 потрібно привести суму ПДВ, не прийняту до відрахування, тобто сальдо за рахунком 19. Цей рядок не заповнюють фірми, які:- Звільнені від сплати ПДВ відповідно до статті 145 Податкового кодексу РФ;
- Реалізують продукцію, не оподатковуваний цим податком;
- Переведені на ЕНВД або сплачують єдиний сільськогосподарський податок.
ПДВ при експорті та імпорті товарів. Нещодавно Мінфін Росії випустив два листи, присвячених відрахування ПДВ, який сплачено при купівлі основного засобу.
Група статей «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж, через 12 місяців після звітної дати)» і «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)».
У складі відображають борги:
- Покупців за поставлені ним товари, надані послуги, виконані роботи;
- Постачальників за перераховані ним аванси;
- Підзвітних осіб за видані гроші;
- Працівників за отриманими від фірми позиками.
Якщо борг повинен бути погашений більш ніж через 12 місяців після звітної дати, то його суму потрібно показати як довгострокову заборгованість по рядку 230. Якщо ж з фірмою збираються розплатитися протягом 12 місяців після звітної дати, то відображають короткострокову заборгованість - по рядку 240.
Не погашена в термін дебіторська заборгованість покупців є сумнівною. На її суму можна створити резерв. Тоді в балансі потрібно вказати суму боргів, зменшену на величину резерву.
ПДВ з авансів отриманих. Суму авансу, що надійшов від покупця в рахунок майбутньої поставки, слід відобразити в балансі в повній сумі. Показавши величину отриманого авансу у складі кредиторської заборгованості за мінусом ПДВ, нарахованого до сплати в бюджет, бухгалтер може спотворити показники звітності. Адже тоді буде порушено одне з правил, які треба дотримуватися при складанні балансу, - залік між статтями активів і пасивів не допускається. Значить, суму, відповідну величиною нарахованого з отриманого авансу ПДВ, слід показати в складі дебіторської заборгованості.
Слід зазначити, що дебіторська заборгованість, яка в минулому році вважалася довгостроковій, в цьому році може стати короткостроковій. Наприклад, заборгованість була прийнята до обліку у вересні 2000 року, а погасити її повинні в лютому 2002 року. Таку заборгованість організація може вказати у звітності за 2001 рік як короткострокову. Про це треба повідомити в поясненнях до бухгалтерського балансу.
Коли дебіторську заборгованість підприємства відображають у балансі, її зменшують на суму резерву по сумнівних боргах. Створювати такі резерви організації дозволяє пункт 70 Положення ведення бухгалтерського обліку.
По рядку 230 вказується загальна сума довгострокової дебіторської заборгованості. A загальна сума короткострокової дебіторської заборгованості наводиться по рядку 240 Бухгалтерського балансу.
За рядками 231 і 241 відображається заборгованість покупців і замовників за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги.
Сума, яка записується в гравцеві 231, розраховувався так.
До дебетовому сальдо субрахунка «Заборгованість покупців і замовників з терміном погашення більше 12 місяців»-рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» додається дебетове сальдо субрахунка «Заборгованість різних дебіторів з терміном погашення більше 12 місяців» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ». Потім з отриманої суми віднімається кредитове сальдо субрахунка «Резерви по сумнівним боргах з терміном погашення більше 12 місяців» рахунки 63 «Резерви по сумнівним боргами».
А сума, яка вказується в рядку 241, розраховується наступним чином:
До дебетовому сальдо субрахунка «Заборгованість покупців і замовників з терміном погашення менш 12 місяців» рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» додається дебетове сальдо субрахунка «Заборгованість різних дебіторів з терміном погашення менш 12 місяців» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» . Потім з отриманої суми віднімається кредитове сальдо субрахунка «Резерви по сумнівним боргах з термінами погашення менше 12 місяців» рахунки 63 «Резерви по сумнівним боргами».
За рядками 232 і 242 наводиться дебіторська заборгованість підприємства, у якому оформлена товарними векселями.
У рядку 232 вказується дебетове сальдо субрахунка "Векселі одержані з терміном погашення понад 12 місяців» рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
A в рядку 242 наводиться дебетове сальдо субрахунка "Векселі одержані з терміном погашення менш 12 місяців» рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
За рядками 233 і 243 відображається заборгованість дочірніх і залежних товариств.
Сума, яка записується в рядку 233 дорівнює дебетовому сальдо субрахунка «Розрахунки з дочірніми (залежними) товариствами, які виробляються після 12 місяців» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
А в рядку 243 показується дебетове сальдо субрахунка «Розрахунки з дочірніми (залежними} товариствами, які проводяться протягом 12 місяців» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
За рядками 234 і 245 зазначаються всі аванси, які підприємство виплатило в рахунок майбутніх поставок продукції.
У рядку 234 наводиться сума, рівна дебетовому сальдо субрахунка «Розрахунки за авансами, виданими на термін більше 12 місяців» рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
А в рядку 245 вказується дебетове сальдо субрахунка «Розрахунки за авансами виданими на термін менше 12 місяців» рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
По рядку 244 відображається заборгованість засновників за внесками у статутний капітал організації. У цей рядок вписується дебетове сальдо субрахунка «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» рахунки 75 «Розрахунки з засновниками».
За рядками 235 і 246 Бухгалтерського балансу наводяться суми, які заборгували підприємству інші дебітори. До них, зокрема, відносяться: податкові органи, працівники підприємства, підзвітні та матеріально відповідальні особи.
Група статей «Короткострокові фінансові вкладення»
За рядку 250 відображається сума короткострокових фінансових вкладень організації. Ця сума розшифровується по рядках 251 - 253 Бухгалтерського балансу.По рядку 251 вказуються короткострокові позики, які підприємство видало іншим організаціям.
У цей рядок вписується дебетове сальдо субрахунка «Позики, надані на термін менше 12 місяців» рахунки 58 «Фінансові вкладення»
По рядку 252 наводиться вартість власних акцій, викуплених у акціонерів. У цей рядок вноситься Дебетове сальдо рахунку 81 «Власні акції (частки)».
По рядку 253 відображаються інші короткострокові фінансові вкладення. Сума, яка вказується в цьому рядку, розраховується так.
Складаються дебетове сальдо субрахунків "Короткострокові облігації та інші цінні папери» і «Короткострокові депозити» рахунки 58 «Фінансові вкладення». З отриманої суми віднімається кредитове сальдо субрахунка «Резерви під знецінення вкладень у короткострокові цінні папери» рахунки 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери».
Група статей «Грошові засобах
До складу грошових коштів включають суми:- У рублях, а також в іноземній валюті, яка є в організації в касі або на рахунках в банках станом на звітну дату. При цьому іноземну валюту слід перерахувати в рублі за курсом Центрального банку РФ;
- На депозитних рахунках, по яких не нараховують відсотків;
- Фактичних витрат на придбання грошових документів - авіаквитків, поштових марок і т.д.
По рядку 260 наводиться загальна сума грошових коштів, яку має підприємство. При цьому іноземна валюта, що знаходиться на валютному рахунку або в касі організації, перераховується в рублі за курсом, встановленому Центральним банком РФ на звітну дату. Такий порядок встановлено Положенням по бухгалтерському обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000), затвердженими наказом Мінфіну Росії від 10 січня 2000 р. № 2н. Сума, зазначена по рядку 260, розшифровується по рядках 2б1 - 2б4 Бухгалтерського балансу.
По рядку 261 відображається загальна сума готівки, які перебувають у касі організації. У цей рядок вписується дебетове сальдо рахунку 50 «Каса» (за винятком субрахунка «Грошові документи»).
По рядку 262 вказується, скільки грошей є на рублевих рахунках організації в банках. Ця сума дорівнює дебетовому сальдо рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
Для здійснення операцій по розрахунковому рахунку організацією заповнюються такі види первинних документів:
ü платіжне доручення (для оплати в безготівковій формі своїх зобов'язань);
ü грошовий чек (для одержання сум готівки в банку);
ü оголошення на внесок грошей готівкою.
Після здійснення операцій банк представляє в організацію виписку, в якій зазначаються: дата, кількість грошей на рахунку на початок і кінець дня, вироблені за день операції та суми за цими операціями.
На підставі виписок з банку заповнюється журнал - ордер № 2 «Розрахунковий рахунок в банку». В кінці місяця дані з журналу - ордера № 2 переносять до оборотної відомості. Потім заповнюють рахунок 51 Головної книги. Сальдо за рахунком 51 на кінець звітного періоду записують у графу 262 Бухгалтерського балансу.
За рядку 263 відображається іноземна валюта, що знаходиться на банківських рахунках. Її сума дорівнює: дебетовому сальдо рахунку 52 «Валютні рахунки».
По рядку 264 вказуються інші грошові кошти: спеціальні рахунки в банках, переклад в дорозі, грошові документи. Сума, яка вписується в цей рядок, розраховується так:
До дебетовому сальдо рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» додається дебетове сальдо субрахунка «Грошові документи» рахунки 50 «Каса» і дебетове сальдо 57 «Переклади їсти дорогою».
Стаття «Інші оборотні активи»
За рядку 270 записується вартість інших активів, які не увійшли в інші розділи «Оборотні активи» бухгалтерського балансу.3. Висновок
У ході виконання роботи ми робимо висновок, що дані бухгалтерської звітності забезпечують повну інформацію по про майновий та фінансовий стан організації, про стан її матеріальних і грошових ресурсів, про результати її кредитної та інвестиційної політики, про витрати і ефективності виробництва і т.д., що дозволяє управляти господарською діяльністю, контролювати виконання намічених планів і розробляти перспективні плани розвитку. Таким чином, бухгалтерська звітність є складовою частиною управлінської та інформаційної системи організації.
Список використаної літератури
1. В.Д. Новодворської "Л.В. Пономарьова «Складання бухгалтерської звітності». Москва «Бухгалтерський облік» 1998 р.
2. Н.П. Кондраков «Бухгалтерський облік». Москва «ИНФРА - M» 2001р.
3. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»
4. Журнал «Головбух» № січня 2002
5. Журнал «Бухгалтерський облік» № 24 2001
6. Матеріали лекцій.