План
Введення
Глава 1.Теоретические основи обліку готової продукції.
1.1. Види, форми обліку реалізації готової продукції і завдання їх обліку в умовах ринкової економіки.
1.2.Норматівно-правове забезпечення обліку готової продукції.
1.3.Особливості обліку готової продукції, що відображаються в обліковій політиці підприємства.
1.4Організаціонно-економічна характеристика підприємства ЗАТ «Вектор».
Глава 2.Учет готової продукції на ЗАТ «Вектор».
2.1.Сінтетіческій та аналітичний облік реалізації готової продукції.
2.2.Складской облік готової продукції та звітність матеріально відповідальних осіб.
2.3. Фінансово-господарські операції з відображення випуску, відвантаження та реалізації готової продукції на підприємстві.
2.4.Совершенствованіе обліку реалізації готової продукції.
Висновок.
Список використаної літератури.
Додаток.
Введення.
Актуальність і значущість розгляду проблеми обліку випуску, відвантаження та реалізації готової продукції полягає в тому, що результатом діяльності будь-якого виробничого підприємства чи організації є випуск готової продукції, виконання робіт або надання послуг. У результаті, вартість готової продукції, робіт, послуг переходить зі сфери виробництва в сферу обігу.
Для того щоб правильно і вчасно здійснювати облік результатів виробничої діяльності організація повинна вибрати і закріпити у своїй обліковій політиці ряд основних принципів і методів з обліку готової продукції, варіанти яких викладені і закріплені в законодавчих актах і рекомендаціях Міністерства Фінансів Російської Федерації.
Глава 1. Теоретичні основи обліку готової продукції.
1.1. Види, форми обліку реалізації готової продукції і завдання їх обліку в умовах ринкової економіки.
Готова продукція - Це вироби, які пройшли всі стадії технологічної обробки на підприємстві, відповідають діючим стандартам, технічним умовам або вимогам замовника, передбаченим у договорі, прийняті на склад чи замовником.
Продукція підприємств за своїм складом і призначенням ділиться на валову і товарну.
До складу валової продукції підприємства включають вартість готових виробів, напівфабрикатів і послуг виробничого характеру, призначених для використання як всередині підприємства, так і відпущених на сторону, вартість виготовлення і ремонту тари, якщо вона не включається в ціну продукції. Валова продукція характеризує загальний обсяг виробничої діяльності підприємства незалежно від ступеня готовності продукції.
Товарна продукція - Це продукція, призначена для реалізації споживачам. При цьому необхідно мати на увазі, що якщо підприємство виробляє продукцію з давальницької сировини, то вона включається до складу товарної продукції без вартості сировини, тобто за вартістю обробки.
. Основними завданнями бухгалтерського обліку готової продукції є:
1. Правильний і своєчасний облік наявності та руху готової продукції на складах, холодильниках та інших місцях зберігання продукції.
2. Контроль за виконанням планів за обсягом, асортиментом, якістю випущеної продукції і зобов'язань щодо її постачання.
Контроль за збереженням готової продукції та дотриманням встановлених лімітів.
3. Контроль за дотриманням плану з продажу продукції і своєчасністю оплати проданої продукції.
4.Виявленіе рентабельності всієї продукції та її окремих видів.
1.2. Основними нормативно-правовими документами з реалізації готової продукції є:
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000г. № 31н).
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н.
5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою Уряду РФ від 05.08.92г. № 552, з наступними змінами та доповненнями, затвердженими Урядом РФ.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБО 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 32н.
7. «Про форми бухгалтерської звітності організації». наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000г. № 4н.
8. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95г. № 49.
9. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 20.12.2000г. № БГ-3-03/447.
10. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 28.06.2000 № 60н.
11. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.99 № 43н.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 року № 60н.
Від обраного організацією або підприємством методу оцінки готової продукції та визнання доходу від її реалізації залежать багато показників діяльності підприємства чи організації. Одним з таких показників, який найбільш значущий на мій погляд, є величина оподатковуваної виручки, а отже, і величина чистого прибутку, яку отримає організація після сплати всіх податків і зборів.
Метою даної роботи є систематизація теоретичних аспектів обліку випуску, відвантаження та реалізації готової продукції.
1.3. а) Особливості обліку готової продукції, що відображаються в обліковій політиці підприємства.
При формуванні облікової політики організаціям надано право вибору:
-Відображати готову продукцію в бухгалтерському обліку і балансі за виробничою (фактичної, планової, нормативної) собівартості або за прямими статтями витрат;
-Використовувати або не використовувати для обліку оприбуткування готових виробів, виконаних робіт і наданих послуг активно-пасивний рахунок № 40 «Випуску продукції (робіт, послуг)»;
-Визнавати виручку від реалізації готової продукції «за відвантаженням» або «по оплаті».
Як і на інших ділянках бухгалтерського обліку, вибір оптимального варіанту з перерахованих залежить від особливостей організації, специфіки її виробничо-господарської діяльності, цілей економічної політики на порівняно тривалий період часу. Ні один з можливих варіантів не є ідеальним для всіх умов, кожен має свої плюси і мінуси і повинен застосовуватися після ретельного аналізу можливих наслідків та впливу на основні показники фінансово-господарської діяльності організації та величину сплачуваних нею податків.
Оцінка готової продукції за фактичною виробничою собівартістю враховує вплив на рентабельність виробництва загальногосподарських витрат. Ці витрати поділяють за видами діяльності, продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Ціна на них, обчислена на основі повних виробничих витрат, виключає ризик не покриття витрат. У той же час ця система оцінки громіздка, трудомістка, при недостатньо обгрунтованих базах розподілу накладних витрат допускає спотворення реальної собівартості окремих видів продукції, робіт, послуг. Вважається, що даний варіант оцінки прийнятний для організацій з обмеженим асортиментом продукції і стійким або точно прогнозованим попитом.
Спосіб оцінки готової продукції за прямими витратами передбачає віднесення загальногосподарських витрат на рахунок № 90 «Продажі» в тому періоді, в якому вони мали місце. Їх не потрібно розподіляти між готовими виробами і незавершеним виробництвом, відносити на залишки готової продукції на складі, побічно враховувати у складі вартості відвантажених товарів. У результаті знижується трудомісткість розрахунків, підвищується їх точність. Важливо відзначити, що при цьому трохи зменшується оподатковуваний база для обчислення податку на майно, оскільки готова продукція і незавершене виробництво при такому варіанті обліку відображаються в балансі за вартістю прямих витрат без накладних витрат.
Величина прибутку і відповідного податку при даній методиці оцінки може бути більше або менше, ніж при оцінці готової продукції за виробничою собівартістю, в залежності від того, збільшується чи зменшується об'єм продажів. Прийнято вважати, що оцінка готової продукції за рівнем прямих витрат кращий для організацій з широким асортиментом виробів, а також під час економічних спадів, простоювання виробничих потужностей.
Використання рахунки № 40 «Випуску продукції (робіт, послуг)» дозволяє бухгалтерії організації виявити відхилення фактичної виробничої собівартості (або суми прямих витрат) від їх нормативної (планової) величини. Це важливо для контролю за рівнем виробничих витрат і виявленням причин їх подорожчання як в цілому по організації, так і за видами її діяльності і підрозділам (основним, допоміжним виробництвам, обслуговуючим господарствам). Разом з тим ведення цього рахунку має сенс, якщо можна достатньо повно і правильно визначити нормативну (планову) собівартість всіх різновидів продукції, включених до плану випуску і продажів. Це вимагає добре налагодженого нормативного господарства, відокремленого обліку відхилень від норм за видами продукції, робіт, послуг.
Дата визнання доходу від реалізації готової продукції за методом продажів «по відвантаженню» є найбільш рання з наступних дат:
-День відвантаження товару (робіт, послуг) або передача прав власності на товар;
-День оплати товарів (робіт, послуг).
Виручка від реалізації за методом «по оплаті» визнається за датою надходження грошових коштів.
б) Порядок інвентаризації готової продукції.
Основне завдання інвентаризації готової продукції - перевірити відповідність її фактичної наявності на складі обліковими документами. У ході проведення інвентаризації одночасно виявляють вироби, не оформлені приймально-здавальними накладними, факти пересортиці, псування, надлишки та недостачі готової продукції, перевіряють документальну обгрунтованість залишку коштів за рахунком «Розрахунки з покупцями і замовниками», виявляють прострочену оплату виставлених рахунків.
Порядок проведення інвентаризації готової продукції в основному такий же, як і по іншим матеріальним цінностям, що входять до складу матеріально-виробничих запасів. Відмінність полягає в тому, що готові вироби в ряді випадків зберігаються не тільки на складах самої організації, але і в структурних підрозділах і в інших організаціях на відповідальному зберіганні. Описи складають окремо на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, відвантажені, не оплачені в строк покупцями і знаходяться на складах інших організацій. Оскільки рух готової продукції відбувається, як правило, інтенсивніше ніж сировини та матеріалів, то їх інвентаризацію слід проводити в стислі терміни. При цьому перевіряються не тільки наявність продукції шляхом її обрахування, зважування, обміру, але і її комплектність, сортність та інші якісні характеристики. У інвентаризаційних описах крім коду, найменування та кількості готової продукції вказують її номенклатурний номер, марку, сорт та інші відмітні ознаки, передбачені в стандартах і технічних умовах.
На залежаний і неповноцінну продукцію складають окремі описи. Вироби, що прийшли в непридатність, в опису не включають. На них складають спеціальний акт, в якому вказують причини і винуватців псування готової продукції, суму втрат від псування.
Вироби, що надійшли під час інвентаризації, приймають у присутності інвентаризаційної комісії і включають до окремого опису.
Готову продукцію, що зберігається на складах інших організацій, включають в опису на підставі документів, що підтверджують її здавання на відповідальне зберігання. У описах відображають найменування, кількість, сорт, облікову вартість продукції, дату прийняття її на зберігання, місце знаходження, номери і дати виправдувальних документів. Схоронну розписку на продукцію, залишену на відповідальне зберігання, повинні бути переоформлені на дату, близьку до початку інвентаризації.
У описах на готову продукцію, що перебуває в дорозі, по кожній окремій відправці приводяться наступні дані: найменування, кількість і вартість, дата відвантаження, а також перелік і номери документів, на підставі яких ці цінності враховані на рахунках бухгалтерського обліку.
У описах готової продукції, відвантаженої і неоплаченої в термін покупцями, по кожній окремій відвантаженні наводяться: найменування покупця, найменування продукції, сума, дата відвантаження, дата виписки і номер розрахункового документа.
Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності продукції з даними бухгалтерського обліку регулюють в наступному порядку:
- Збиток готової продукції в межах норм списують за розпорядженням керівника організації відповідно на витрати виробництва та обігу. Норми убутку можуть застосовуватися тільки у випадках виявлення фактичних нестач;
- Недостачі готової продукції, її псування понад норми природного убутку повинні ставитися на винних осіб за обліковими цінами (дебет рахунка № 94 і кредит рахунку № 43). Якщо винуватці не встановлені або у стягненні з них відмовлено судом, втрати від нестач і псування списують на фінансові результати (рахунок інших доходів і витрат).
- Виявлені надлишки готової продукції оцінюють за ринковою вартістю на дату інвентаризації і включають до складу позареалізаційних доходів (за дебетом рахунка № 43 «Готова продукція» і кредитом рахунка № 91 «Інші доходи і витрати».
- Надлишки за пересортицею приймаються до обліку на рахунок № 43 «Готова продукція» з кредиту рахунку № 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Результати інвентаризації готової продукції відображають в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а річний інвентаризації - у річному бухгалтерському звіті.
в). порядок документального оформлення операцій з обліку готової продукції.
Випущені з виробництва готові вироби здаються на склад підприємства і документально оформляються. Документи, що відображають випуск і здачу готової продукції (приймально-здавальні накладні, приймально-здавальна відомість, специфікації, приймальні акти тощо), мають загальне призначення, в основному однакові реквізити, і виписуються у двох примірниках під одним номером. У них вказується цех-здавач, склад-одержувач, найменування і номенклатурний номер виробу, дата здачі, облікова ціна і кількість зданої продукції. Один примірник документа знаходиться у виробничому цеху, а другий - на складі. На кожну партію здаваної продукції роблять запис в обох примірниках приймально-здавальних документів. Після закінчення здачі всієї продукції в обох примірниках приймально-здавальних документів по кожному найменуванню, виду і сорту підраховують і записують кількість штук або вага цифрами і прописом. Дані про здаваної продукції підтверджуються розпискою приймальника в екземплярі здавальника і, навпаки, розпискою здавача в екземплярі приймальника.
До приймально-здавальних документів, як правило, додається висновок лабораторії або відділу технічного контролю про якість продукції або робиться відмітка про це на самому документі. При цьому слід звернути увагу на те, що дані первинних документів про випущеної продукції повинні відповідати даним журналів оперативного виробничого обліку. Введення
Глава 1.Теоретические основи обліку готової продукції.
1.1. Види, форми обліку реалізації готової продукції і завдання їх обліку в умовах ринкової економіки.
1.2.Норматівно-правове забезпечення обліку готової продукції.
1.3.Особливості обліку готової продукції, що відображаються в обліковій політиці підприємства.
1.4Організаціонно-економічна характеристика підприємства ЗАТ «Вектор».
Глава 2.Учет готової продукції на ЗАТ «Вектор».
2.1.Сінтетіческій та аналітичний облік реалізації готової продукції.
2.2.Складской облік готової продукції та звітність матеріально відповідальних осіб.
2.3. Фінансово-господарські операції з відображення випуску, відвантаження та реалізації готової продукції на підприємстві.
2.4.Совершенствованіе обліку реалізації готової продукції.
Висновок.
Список використаної літератури.
Додаток.
Введення.
Актуальність і значущість розгляду проблеми обліку випуску, відвантаження та реалізації готової продукції полягає в тому, що результатом діяльності будь-якого виробничого підприємства чи організації є випуск готової продукції, виконання робіт або надання послуг. У результаті, вартість готової продукції, робіт, послуг переходить зі сфери виробництва в сферу обігу.
Для того щоб правильно і вчасно здійснювати облік результатів виробничої діяльності організація повинна вибрати і закріпити у своїй обліковій політиці ряд основних принципів і методів з обліку готової продукції, варіанти яких викладені і закріплені в законодавчих актах і рекомендаціях Міністерства Фінансів Російської Федерації.
Глава 1. Теоретичні основи обліку готової продукції.
1.1. Види, форми обліку реалізації готової продукції і завдання їх обліку в умовах ринкової економіки.
Готова продукція - Це вироби, які пройшли всі стадії технологічної обробки на підприємстві, відповідають діючим стандартам, технічним умовам або вимогам замовника, передбаченим у договорі, прийняті на склад чи замовником.
Продукція підприємств за своїм складом і призначенням ділиться на валову і товарну.
До складу валової продукції підприємства включають вартість готових виробів, напівфабрикатів і послуг виробничого характеру, призначених для використання як всередині підприємства, так і відпущених на сторону, вартість виготовлення і ремонту тари, якщо вона не включається в ціну продукції. Валова продукція характеризує загальний обсяг виробничої діяльності підприємства незалежно від ступеня готовності продукції.
Товарна продукція - Це продукція, призначена для реалізації споживачам. При цьому необхідно мати на увазі, що якщо підприємство виробляє продукцію з давальницької сировини, то вона включається до складу товарної продукції без вартості сировини, тобто за вартістю обробки.
. Основними завданнями бухгалтерського обліку готової продукції є:
1. Правильний і своєчасний облік наявності та руху готової продукції на складах, холодильниках та інших місцях зберігання продукції.
2. Контроль за виконанням планів за обсягом, асортиментом, якістю випущеної продукції і зобов'язань щодо її постачання.
Контроль за збереженням готової продукції та дотриманням встановлених лімітів.
3. Контроль за дотриманням плану з продажу продукції і своєчасністю оплати проданої продукції.
4.Виявленіе рентабельності всієї продукції та її окремих видів.
1.2. Основними нормативно-правовими документами з реалізації готової продукції є:
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000г. № 31н).
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н.
5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою Уряду РФ від 05.08.92г. № 552, з наступними змінами та доповненнями, затвердженими Урядом РФ.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБО 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 32н.
7. «Про форми бухгалтерської звітності організації». наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000г. № 4н.
8. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95г. № 49.
9. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 20.12.2000г. № БГ-3-03/447.
10. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 28.06.2000 № 60н.
11. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.99 № 43н.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 року № 60н.
Від обраного організацією або підприємством методу оцінки готової продукції та визнання доходу від її реалізації залежать багато показників діяльності підприємства чи організації. Одним з таких показників, який найбільш значущий на мій погляд, є величина оподатковуваної виручки, а отже, і величина чистого прибутку, яку отримає організація після сплати всіх податків і зборів.
Метою даної роботи є систематизація теоретичних аспектів обліку випуску, відвантаження та реалізації готової продукції.
1.3. а) Особливості обліку готової продукції, що відображаються в обліковій політиці підприємства.
При формуванні облікової політики організаціям надано право вибору:
-Відображати готову продукцію в бухгалтерському обліку і балансі за виробничою (фактичної, планової, нормативної) собівартості або за прямими статтями витрат;
-Використовувати або не використовувати для обліку оприбуткування готових виробів, виконаних робіт і наданих послуг активно-пасивний рахунок № 40 «Випуску продукції (робіт, послуг)»;
-Визнавати виручку від реалізації готової продукції «за відвантаженням» або «по оплаті».
Як і на інших ділянках бухгалтерського обліку, вибір оптимального варіанту з перерахованих залежить від особливостей організації, специфіки її виробничо-господарської діяльності, цілей економічної політики на порівняно тривалий період часу. Ні один з можливих варіантів не є ідеальним для всіх умов, кожен має свої плюси і мінуси і повинен застосовуватися після ретельного аналізу можливих наслідків та впливу на основні показники фінансово-господарської діяльності організації та величину сплачуваних нею податків.
Оцінка готової продукції за фактичною виробничою собівартістю враховує вплив на рентабельність виробництва загальногосподарських витрат. Ці витрати поділяють за видами діяльності, продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Ціна на них, обчислена на основі повних виробничих витрат, виключає ризик не покриття витрат. У той же час ця система оцінки громіздка, трудомістка, при недостатньо обгрунтованих базах розподілу накладних витрат допускає спотворення реальної собівартості окремих видів продукції, робіт, послуг. Вважається, що даний варіант оцінки прийнятний для організацій з обмеженим асортиментом продукції і стійким або точно прогнозованим попитом.
Спосіб оцінки готової продукції за прямими витратами передбачає віднесення загальногосподарських витрат на рахунок № 90 «Продажі» в тому періоді, в якому вони мали місце. Їх не потрібно розподіляти між готовими виробами і незавершеним виробництвом, відносити на залишки готової продукції на складі, побічно враховувати у складі вартості відвантажених товарів. У результаті знижується трудомісткість розрахунків, підвищується їх точність. Важливо відзначити, що при цьому трохи зменшується оподатковуваний база для обчислення податку на майно, оскільки готова продукція і незавершене виробництво при такому варіанті обліку відображаються в балансі за вартістю прямих витрат без накладних витрат.
Величина прибутку і відповідного податку при даній методиці оцінки може бути більше або менше, ніж при оцінці готової продукції за виробничою собівартістю, в залежності від того, збільшується чи зменшується об'єм продажів. Прийнято вважати, що оцінка готової продукції за рівнем прямих витрат кращий для організацій з широким асортиментом виробів, а також під час економічних спадів, простоювання виробничих потужностей.
Використання рахунки № 40 «Випуску продукції (робіт, послуг)» дозволяє бухгалтерії організації виявити відхилення фактичної виробничої собівартості (або суми прямих витрат) від їх нормативної (планової) величини. Це важливо для контролю за рівнем виробничих витрат і виявленням причин їх подорожчання як в цілому по організації, так і за видами її діяльності і підрозділам (основним, допоміжним виробництвам, обслуговуючим господарствам). Разом з тим ведення цього рахунку має сенс, якщо можна достатньо повно і правильно визначити нормативну (планову) собівартість всіх різновидів продукції, включених до плану випуску і продажів. Це вимагає добре налагодженого нормативного господарства, відокремленого обліку відхилень від норм за видами продукції, робіт, послуг.
Дата визнання доходу від реалізації готової продукції за методом продажів «по відвантаженню» є найбільш рання з наступних дат:
-День відвантаження товару (робіт, послуг) або передача прав власності на товар;
-День оплати товарів (робіт, послуг).
Виручка від реалізації за методом «по оплаті» визнається за датою надходження грошових коштів.
б) Порядок інвентаризації готової продукції.
Основне завдання інвентаризації готової продукції - перевірити відповідність її фактичної наявності на складі обліковими документами. У ході проведення інвентаризації одночасно виявляють вироби, не оформлені приймально-здавальними накладними, факти пересортиці, псування, надлишки та недостачі готової продукції, перевіряють документальну обгрунтованість залишку коштів за рахунком «Розрахунки з покупцями і замовниками», виявляють прострочену оплату виставлених рахунків.
Порядок проведення інвентаризації готової продукції в основному такий же, як і по іншим матеріальним цінностям, що входять до складу матеріально-виробничих запасів. Відмінність полягає в тому, що готові вироби в ряді випадків зберігаються не тільки на складах самої організації, але і в структурних підрозділах і в інших організаціях на відповідальному зберіганні. Описи складають окремо на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, відвантажені, не оплачені в строк покупцями і знаходяться на складах інших організацій. Оскільки рух готової продукції відбувається, як правило, інтенсивніше ніж сировини та матеріалів, то їх інвентаризацію слід проводити в стислі терміни. При цьому перевіряються не тільки наявність продукції шляхом її обрахування, зважування, обміру, але і її комплектність, сортність та інші якісні характеристики. У інвентаризаційних описах крім коду, найменування та кількості готової продукції вказують її номенклатурний номер, марку, сорт та інші відмітні ознаки, передбачені в стандартах і технічних умовах.
На залежаний і неповноцінну продукцію складають окремі описи. Вироби, що прийшли в непридатність, в опису не включають. На них складають спеціальний акт, в якому вказують причини і винуватців псування готової продукції, суму втрат від псування.
Вироби, що надійшли під час інвентаризації, приймають у присутності інвентаризаційної комісії і включають до окремого опису.
Готову продукцію, що зберігається на складах інших організацій, включають в опису на підставі документів, що підтверджують її здавання на відповідальне зберігання. У описах відображають найменування, кількість, сорт, облікову вартість продукції, дату прийняття її на зберігання, місце знаходження, номери і дати виправдувальних документів. Схоронну розписку на продукцію, залишену на відповідальне зберігання, повинні бути переоформлені на дату, близьку до початку інвентаризації.
У описах на готову продукцію, що перебуває в дорозі, по кожній окремій відправці приводяться наступні дані: найменування, кількість і вартість, дата відвантаження, а також перелік і номери документів, на підставі яких ці цінності враховані на рахунках бухгалтерського обліку.
У описах готової продукції, відвантаженої і неоплаченої в термін покупцями, по кожній окремій відвантаженні наводяться: найменування покупця, найменування продукції, сума, дата відвантаження, дата виписки і номер розрахункового документа.
Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності продукції з даними бухгалтерського обліку регулюють в наступному порядку:
- Збиток готової продукції в межах норм списують за розпорядженням керівника організації відповідно на витрати виробництва та обігу. Норми убутку можуть застосовуватися тільки у випадках виявлення фактичних нестач;
- Недостачі готової продукції, її псування понад норми природного убутку повинні ставитися на винних осіб за обліковими цінами (дебет рахунка № 94 і кредит рахунку № 43). Якщо винуватці не встановлені або у стягненні з них відмовлено судом, втрати від нестач і псування списують на фінансові результати (рахунок інших доходів і витрат).
- Виявлені надлишки готової продукції оцінюють за ринковою вартістю на дату інвентаризації і включають до складу позареалізаційних доходів (за дебетом рахунка № 43 «Готова продукція» і кредитом рахунка № 91 «Інші доходи і витрати».
- Надлишки за пересортицею приймаються до обліку на рахунок № 43 «Готова продукція» з кредиту рахунку № 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Результати інвентаризації готової продукції відображають в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а річний інвентаризації - у річному бухгалтерському звіті.
в). порядок документального оформлення операцій з обліку готової продукції.
Випущені з виробництва готові вироби здаються на склад підприємства і документально оформляються. Документи, що відображають випуск і здачу готової продукції (приймально-здавальні накладні, приймально-здавальна відомість, специфікації, приймальні акти тощо), мають загальне призначення, в основному однакові реквізити, і виписуються у двох примірниках під одним номером. У них вказується цех-здавач, склад-одержувач, найменування і номенклатурний номер виробу, дата здачі, облікова ціна і кількість зданої продукції. Один примірник документа знаходиться у виробничому цеху, а другий - на складі. На кожну партію здаваної продукції роблять запис в обох примірниках приймально-здавальних документів. Після закінчення здачі всієї продукції в обох примірниках приймально-здавальних документів по кожному найменуванню, виду і сорту підраховують і записують кількість штук або вага цифрами і прописом. Дані про здаваної продукції підтверджуються розпискою приймальника в екземплярі здавальника і, навпаки, розпискою здавача в екземплярі приймальника.
За оформленим приймально-здавальних накладних та актів продукція передається на склад готової продукції і зберігається там до відвантаження або відправлення споживачам.
Відвантаження та відпустку готових виробів покупцям здійснюється на підставі укладених з ними договорів або безпосередньо в процесі вільної торгівлі.
Оперативний облік виконання договорів про реалізацію продукції веде відділ збуту, який виписує наказ-накладну. У ній поєднуються два документи: наказ складу на відвантаження продукції і накладна на відпуск продукції зі складу.
Дані наказу на відпуск продукції заповнює відділ збуту, а дані про фактичне відпустці - матеріально відповідальна особа, яка відпустила продукцію.
Фактичний відпуск продукції зі складу оформляють рахунком-фактурою, товарно-транспортної накладної. Представники місцевих покупців отримують продукцію на складах за пред'явленням довіреностей та розписки в наказі-накладної. При доставці продукції покупцям централізовано, в отриманні продукції зі складів розписуються працівники транспортно-експедиційної служби.
Іногороднім покупцям продукція відвантажується залізничним, автомобільним або водним транспортом. У цьому випадку наказ-накладна є супровідним документом вантажу в дорозі і передається вантажоодержувачу разом з продукцією. Відправник вантажу при відвантаженні продукції отримує від станції (пристані) відправлення товарну квитанцію і квитанцію про прийом вантажу. При централізованій доставці готової продукції покупцям автомобільним транспортом виробниче підприємство може укласти договір на транспортні послуги з автотранспортним підприємством, а останні - зі своїми шоферами про матеріальну відповідальність за збереження продукції. Особам, які здійснюють централізовану доставку продукції, видається "Книга реєстрації зданих документів" з вміщеній в ній довіреністю на право отримання продукції для доставки за призначенням. Відпуск продукції оформляють товарно-транспортної накладної. Зазвичай її виписують у чотирьох примірниках: перший залишається у вантажовідправника для списання відвантаженої продукції зі складу; інші примірники, завірені підписом та печаткою вантажовідправника, вручаються водієві. Водій потім здає вантажовідправнику другий примірник з відміткою про передачу вантажу покупцю, а третій і четвертий - у своє автогосподарство.
До товарних документів додаються специфікації (пакувальні відомості), в яких наводиться докладний перелік відвантаженої продукції і дається її характеристика, паспорта та проспекти на конкретні вироби, сертифікати якості продукції та інші документи, обумовлені договором поставки.
На підставі товарних документів бухгалтерія (фінансовий відділ) виробничого підприємства виписує на ім'я покупця розрахункові документи - платіжна вимога, платіжне вимога-доручення та рахунок-фактуру для обліку податку на додану вартість. У розрахункових документах вказують найменування і місцезнаходження постачальника і покупця, номер договору поставки, вид відправки, суму платежу за договором, вартість додатково оплачуваних тари та упаковки, транспортні тарифи, що підлягають відшкодуванню покупцями (якщо це передбачено договором), суму податку на додану вартість, що виділяється окремим рядком. При відвантаженні виробів, які не є об'єктами оподаткування з ПДВ, розрахункові документи виписують без виділення суми ПДВ, і на них роблять напис або ставлять штамп "Без податку (ПДВ)".
Дані розрахункових документів щоденно записують у відомість обліку та реалізації продукції (ф. № 16 або 16а). У відомості вказують дату і номер платіжного вимоги, найменування постачальника, кількість відвантаженої продукції за її видами, суми, які пред'являються за рахунками, і відмітку про сплату рахунків. Відомість є формою аналітичного обліку товарів відвантажених. Готову продукцію у відомості відображають за обліковими і відпускними цінами. Відомість ф. № 16 використовують при визначенні виручки по відвантаженню, а № 16а - при визначенні виручки по оплаті.
Оперативний облік відвантаження ведуть у відділі збуту (маркетингу) у спеціальних картках, книгах або журналах.
г) Оцінка готової продукції.
Готова продукція (виконані роботи, надані послуги) у бухгалтерському обліку може оцінюватися по одному з наступних варіантів:
-По фактичної виробничої собівартості продукції, що дорівнює відповідно до суми всіх витрат на її виготовлення. Цей спосіб оцінки застосовується порівняно рідко, в основному на підприємствах індивідуального виробництва. При цьому калькульованих об'єкти іноді розчленовують по вузлах і великим конструктивних елементів. У результаті виробнича собівартість виробу складається із суми витрат на окремі його складові частини. Доцільна оцінка готової продукції за виробничою собівартістю і на підприємствах з обмеженою номенклатурою продукції, коли її випуск і продаж здійснюються щодня. Недолік даного варіанту оцінки - неточності в обчисленні собівартості до завершення усіх робіт по об'єкту і закінчення звітного місяця;
-За плановою (нормативною) виробничою собівартістю. При цьому визначають і окремо враховують відхилення фактичної виробничої собівартості за звітний місяць від планової (нормативної) собівартості. Позитивною стороною зазначеної оцінки є її єдність в поточному обліку, при плануванні і складанні звітності. Однак якщо планова (нормативна) собівартість протягом року часто змінюється, доводиться виконувати досить трудомістку роботу з уточнення оцінки залишків готової продукції;
-За обліковими цінами. У цьому випадку відокремлено враховується різниця між фактичною собівартістю і облікової ціною. До останнього часу даний варіант оцінки готової продукції був найбільш поширений. Його перевага проявляється в можливості зіставлення оцінки продукції в поточному обліку і звітності, що важливо для контролю за правильним визначенням обсягу товарного випуску;
-За продажними (регульованим або вільним, ринковими) цінами і тарифами (без податку на додану вартість). Цей вид оцінки одержує в даний час все більшого поширення. Його використовують для обліку виконаних замовлень, продукції та робіт, ціна розрахунків за які базується на попередньо складеної та узгодженої із замовником калькуляції собівартості, коли для розрахунків застосовують заздалегідь обумовлені індивідуальні ціни або коли продукція надходить по стійких цінами ринку;
- За прямими статтями витрат або скороченою собівартості.
При застосуванні в обліку готової продукції облікових цін і планової (нормативної) собівартості виникає необхідність обчислення відхилень в оцінці товарного випуску за обліковими цінами від його фактичної виробничої собівартості. Це дозволяє незалежно від виду оцінки у поточному обліку визначити в кінцевому рахунку фактичну собівартість відвантаженої і відпущеної в порядку продажу продукції (робіт, послуг), а також залишків готових виробів на складах до кінця місяця.
Відсоток відхилення обчислюється як відношення фактичної собівартості залишку продукції на початок місяця і продукції, випущеної з виробництва в даному місяці, до вартості цього ж обсягу продукції в облікових цінах.
За даними табл. 1 цей відсоток виявився рівним 1% від вартості за обліковими цінами.
Таблиця 1: Розрахунок фактичної собівартості відвантаженої продукції.
| Л № | Показник | За твердим обліковими цінами | За фактичною собівартістю | Відхилення (+,-) |
| 1 | Залишок готової продукції на початок місяця | 300 000 | 306 000 | +6000 |
| 2 | Надійшло з виробництва | 2 700 000 | 2 724 000 | +24 000 |
| 3 | Разом: | 3 000 000 | 3 030 000 | +30 000 |
| 4 | Ставлення відхилень фактичної собівартості від вартості за твердими цінами, у% | X | X | 1.0 |
| 5 | Відвантажено готової продукції | 2 500 000 | 2 525 000 | +25 000 |
| 6 | Залишок готової продукції на кінець місяця | 500 000 | 505 000 | +5000 |
(2 500 000 * 1: 100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = = 2 525 000)
500000 * 1: 100 = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000.
Негативна сума відхилень фіксується методом червоного сторно, позитивна - звичайної записом.
Подібний розрахунок складають і при використанні неповної виробничої собівартості. У цьому розрахунку немає необхідності, якщо організація використовує для обліку випуску продукції рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Дані про залишки готової продукції на початок місяця беруть з аналогічної відомості за минулий місяць або з регістрів поточного обліку Вартість надійшла з виробництва продукції визначають за обліковими цінами на основі даних аналітичного обліку її оприбуткування.
На практиці зазначені в табл. 1 розрахунки становлять за однорідними групами товарів (приблизно з однаковою рентабельністю), що забезпечує велику точність у розрахунках відхилень.
При оцінці товарного випуску продукції за прямими статтями витрат виробнича (повна) фактична собівартість готової продукції не обчислюється. Витрати на обслуговування виробництва і управління ним (загальногосподарські та ін) за звітний період в повній сумі відносять на собівартість проданої продукції, тобто списують на дебет рахунку Продажів.
1.4. Організаційно-економічна характеристика підприємства ЗАТ «Вектор».
У сучасних умовах підприємницька діяльність все більше перебуває в залежності від економічної інформації. Від якості такої інформації залежить майбутній розвиток і становлення підприємства на ринку, прийняття управлінських рішень, визначення кола як клієнтів, так і конкурентів, постачальників і потенційних партнерів; все це в кінцевому підсумку приведе до досягнення результатів діяльності та отримання прибутку. При цьому велика увага має приділятися достовірності, повноти та прозорості інформації. На підприємстві таку інформацію можна отримати тільки при правильному веденні бухгалтерської звітності.
Метою моєї роботи є вивчення порядку ведення бухгалтерської (фінансової) звітності та аналізу фінансового стану організації, а також висвітлення теоретичних і практичних питань, що відносяться до теми, на прикладі підприємства ЗАТ «Вектор».
Акціонерне товариство «Вектор», затверджений 15 квітня 2004 року. З цього моменту акціонерне товариство Вектор є юридичною особою і діє на підставі статуту і відповідно до законодавства Р.Ф.
Засновником даного акціонерного товариства є громадянин Р.Ф. Ємельянов С.А. Статутний капітал становить сто тисяч рублів. Цілями діяльності АТ Вектор є розширення ринку товарів і послуг в м. Будьонівську, в тому числі предметом діяльності товариства є:
-Виробництво, переробка і реалізація харчової продукції,
-Торгово-закупівельна, посередницька діяльність,
-Впровадження нових технологій у виробництво.
Вищим органом акціонерного товариства є збори акціонерів. На зборах учасників розглядаються і вирішуються ті чи інші питання прямим чином пов'язані з діяльністю підприємства.
Майно ЗАТ Вектор складається зі статутного капіталу, а також фондів, утворених з передбачених законом надходжень. Резервний фонд утворюється за рахунок щорічних відрахувань від прибутку в розмірах, визначених загальними зборами акціонерів.
За останні два роки фінансовий стан даного підприємства помітно поліпшилося: зросла виручка, чистий прибуток, продуктивність праці та рентабельність підприємства.
Акціонерне товариство Вектор складається з 92 осіб: 7 осіб в управлінському персоналі, 85 у виробничих цехах.
УПРАВЛІНСЬКИЙ ПЕРСОНАЛ
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Директор |
Маркетинговий відділ |
Юридичний відділ |
Бухгалтерський відділ |
Менеджер |
Юрист |
Маркетолог |
Гол. бухгалтер |
Бухгалтер |
Касир |
ВИРОБНИЧІ ЦЕХУ
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Цехи з переробки і виробництва продукції |
Склад сировини |
Лабораторія |
Цех з переробки сировини |
Склад готової продукції |
Цех по розливу |
Глава 2. Облік готової продукції на підприємстві ЗАТ «Вектор».
2.1. Синтетичний та аналітичний облік реалізації готової продукції.
Для подальшого розгляду обліку готової продукції варто ознайомитися з рахунками, які найбільш часто застосовуються при обліку готової продукції. Такими основними рахунками є:
- № 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
- № 43 «Готова продукція»
- № 45 «Товари відвантажені»
- № 90 «Продажі»
Дамо характеристику цих рахунків, щоб краще розуміти їх призначення.
Рахунок № 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»: даний рахунок призначений для узагальнення інформації про випущеної продукції, зданих замовникам роботах і наданих послуг за звітний період, а також виявлення відхилень фактичної виробничої собівартості цієї продукції, робіт, послуг від нормативної (планової ) собівартості. Цей рахунок використовується організацією при необхідності, що повинно відбиватися в обліковій політиці організації.
За дебетом рахунка 40 відображається фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, зданих робіт і наданих послуг (в кореспонденції з рахунками 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»).
За кредитом рахунка 40 відображається нормативна (планова) собівартість виробленої продукції, зданих робіт і наданих послуг (в кореспонденції з рахунками 43 «Готова продукція», 90 «Продажі» тощо)
Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 на останнє число місяця визначається відхилення фактичної виробничої собівартості виробленої продукції, зданих робіт і наданих послуг від нормативної (планової) собівартості. Економія, тобто перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною, сторнується за кредитом рахунка 40 і дебету рахунку 90 «Продажі». Перевитрата списується з рахунку 40 у дебет рахунку 90 «Продажі» додаткової записом.
Рахунок 40 закривається щомісяця і сальдо на звітну дату не має.
Рахунок № 43 «Готова продукція»: призначений для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції. Цей рахунок використовується організаціями, що здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничу діяльність.
Прийняття до бухгалтерського обліку готової продукції, виготовленої для продажу, в тому числі і продукції, частково призначеної для власних
потреб організації, відображається за дебетом рахунка 43 в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Якщо готова продукція повністю спрямовується для використання в самій організації, то вона на рахунок 43 може не оприбутковуватися.
При визнанні в бухгалтерському обліку виручки від продажу готової продукції її вартість списується з рахунку 43 у дебет рахунку 90 «Продажі».
При обліку готової продукції на синтетичному рахунку 43 «Готова продукція» за фактичною виробничою собівартістю в аналітичному обліку рух її окремих найменувань можливо відображати за обліковими цінами (планової собівартості, відпускними цінами і т.п.) з виділенням відхилень фактичної виробничої собівартості виробів від їх вартість за обліковими цінами. Такі відхилення обліковуються за однорідними групами готової продукції, які формуються організацією, виходячи з рівня відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами окремих виробів.
При списанні готової продукції з рахунку 43 відноситься до цієї продукції сума відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за цінами, прийнятим в аналітичному обліку, визначається за відсотком, обчисленого виходячи з відношення відхилень на залишок готової продукції на початок звітного періоду та відхилень по продукції, що надійшла на склад протягом звітного місяця, до вартості цієї продукції за обліковими цінами.
Суми відхилень фактичної виробничої собівартості від її вартості за обліковими цінами, пов'язані з відвантаженої та проданої продукції, відображаються за кредитом рахунка 43 і дебету відповідних рахунків додаткової або сторнировочной записом, в залежності від того, чи становлять вони перевитрату чи економію.
Аналітичний облік за рахунком 43 ведеться за місцями зберігання та окремими видами готової продукції.
Рахунок 45 «Товари відвантажені»: призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відвантаженої продукції, виручка від продажу якої певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку. На цьому рахунку також обліковуються готові вироби, передані іншим організаціям для продажу на комісійних засадах.
Товари відвантажені враховуються на рахунку 45 за вартістю, що складається з фактичної виробничої собівартості та витрат по відвантаженню продукції.
Дебетується рахунок 45 у кореспонденції з рахунками 43 «Готова продукція», 41 «Товари» відповідно до оформленими документами з відвантаження готових виробів або передачі їх для продажу на комісійних засадах.
Прийняті на облік за рахунку 45 суми списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» одночасно з визнанням виручки від продажу продукції або під час вступу повідомлення комісіонера про продаж переданих йому виробів.
Аналітичний облік по рахунку 45 ведеться по місцях знаходження і окремим видам відвантаженої продукції.
Рахунок 90 «Продажі»: призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них.
При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом рахунку 90 і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін списується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 20 «Основне виробництво» та ін в дебет рахунку 90.
До рахунку 90 можуть бути відкриті субрахунки:
90-1 "Дохід"
90-2 "Собівартість продажів»
90-3 «Податок на додану вартість»
90-4 «Акцизи»
90-9 «Прибуток \ збиток від продажу»
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крім субрахунка 90-9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок
90-9.
Аналітичний облік по рахунку 90 ведеться по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, наданих послуг і ін Крім того, аналітичний облік за цим рахунком може вестися за регіонами продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією.
Облік розрахунків з бюджетом по акцизах здійснюють на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки по акцизах».
На суму акцизу в складі виручки дебетують рахунок 90 «Продажі» і кредитують рахунок 68, субрахунок «Розрахунки по акцизах». Перерахування акцизу відображають за дебетом рахунка 68, субрахунок «Розрахунки по акцизах Продаж продукції здійснюється відповідно до укладених договорів або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю.
Порядок синтетичного обліку продажу продукції залежить від обраного методу обліку продажу продукції. Організаціям дозволяється визначати виручку від продажу продукції для цілей оподаткування або з моменту оплати відвантаженої продукції, виконаних робіт і наданих послуг, або з моменту відвантаження продукції та пред'явлення платіжних документів покупцеві (замовникові) або транспортної організації.
Відповідно до ст. 167 Податкового кодексу РФ дата продажу товарів (робіт, послуг) залежно від прийнятої облікової політики для цілей оподаткування визначається:
• для організацій, що вибрали метод продажу «по відвантаженню», - як найбільш рання з наступних дат:
-День відвантаження товару (робіт, послуг) або передача
права власності на товар;
-День оплати товарів (робіт, послуг)
• для організацій, що вибрали метод продажу «по оплаті», - у міру надходження грошових коштів, як день оплати товарів (робіт, послуг).
При цьому оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов'язання придбання зазначених товарів (робіт, послуг) перед платником податків, яке безпосередньо пов'язане з поставкою (передачею) цих товарів (робіт, послуг). У бухгалтерському обліку продукція вважається реалізованою в момент її відвантаження (у зв'язку з переходом права власності на продукцію до покупця).
При обох методах продажу продукції для цілей оподаткування відвантажена або пред'явлена покупцям готова продукція за цінами реалізації (включаючи ПДВ та акцизи) відображається за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 90 «Продажі».
Одночасно собівартість відвантаженої або пред'явленої покупцю продукції списується в дебет рахунку 90 «Продажі» з кредиту рахунку 43 «Готова продукція»,
Відповідно до ПБО 9 / 99 виручка визнається в бухгалтерському обліку при наступних умовах:
- Організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору, або підтвердження іншим відповідним чином;
- Сума виручки може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації (коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність щодо отримання активу);
- Право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
- Витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією на сплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.
Якщо сума виручки від продажу продукції, виконання роботи, надання послуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат з виготовлення цієї продукції, виконання цієї роботи, надання цієї послуги.
З суми виручки організації обчислюють податок на додану вартість та акцизний податок (за встановленим переліком товарів).
При методі продажу «по відвантаженню» сума нарахованого ПДВ відображається за дебетом рахунка 90 і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Цією проводкою відображається заборгованість організації перед бюджетом з ПДВ, яка потім погашається перерахуванням грошових коштів бюджету (дебет рахунки 68, кредит рахунків грошових коштів).
При методі продажу «по оплаті» заборгованість організації перед бюджетом з ПДВ виникає після оплати продукції покупцем. Тому після відвантаження продукції покупцям організації відображають суму ПДВ з реалізованої продукції за дебетом рахунка 90 і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Надійшли платежі за продану продукцію відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» та інших рахунків з кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Після надходження платежів організації, які застосовують метод продажу «по оплаті», відображають заборгованості з ПДВ перед бюджетом:
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і
кредиторами »;
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Погашення заборгованості перед бюджетом по ПДВ оформляють наступній проводкою:
Дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів»;
Кредит рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні
рахунку »і ін
Таким чином, різниця в методах продажу продукції для цілей оподаткування полягає в наступному. При методі продажу «по відвантаженню» заборгованість перед бюджетом з ПДВ оформляється відразу однією проводкою: дебет рахунку 90, кредит рахунку 68. При методі продажу «по оплаті» по ПДВ складають дві проводки:
1. дебет рахунку 90, кредит рахунку 76 (відображена сума ПДВ
по проданій продукції);
2. дебет рахунку 76, кредит рахунку 68 (відображена
заборгованість по ПДВ перед бюджетом).
Особливості бухгалтерських записів по обох методів продажу продукції представлені у табл. 2.
Слід зазначити, що метод продажу продукції «за відвантаженням» поки не набув широкого поширення в нашій країні (крім будівельної промисловості), хоча повсюдно використовується в міжнародній практиці. Основними причинами цього факту є неплатоспроможність багатьох організацій, по суті відсутність вексельного обігу та страхових гарантій оплати, «недосконалість форм розрахунків і банківського обслуговування та ін
Таблиця 2: Методи продажу продукції
| № пп | Операції | «По оплаті» | «За відвантаженню» | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Відвантаження продукції за ціною продажу (включаючи ПДВ) | 62 | 90 | 62 | 90 |
| 2 | Списується виробнича собівартість відвантаженої продукції | 90 | 43 | 90 | 43 |
| 3 | Списуються витрати з продажу | 90 | 44 | 90 | 44 |
| 4 | Відображено суму ПДВ по відвантаженої продукції | 90 | 76 | 90 | 68 |
| 5 | Надійшли платежі за реалізовану продукцію | 51.52 | 62 | 51,52 | 62 |
| 6 | Нараховано заборгованість бюджету з ПДВ | 76 | 68 | - | - |
| 7 | Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості перед бюджетом | 68 | 51 | 68 | 51 |
| 8 | Списується фінансовий результат від продажу продукції: | ||||
| прибуток | 90 | 99 | 90 | 99 | |
| збиток | 99 | 90 | 99 | 90 | |
Після отримання повідомлення про визнання виручки від продажу продукції постачальник списує її з кредиту рахунку 45 «Товари відвантажені» у дебет рахунку 90 «Продажі». Одночасно вартість продукції за ціною реалізації (включаючи ПДВ та акцизи) відображається за кредитом рахунку 90 і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Обчислена за реалізованої продукції сума ПДВ
відображається за дебетом рахунка 90 в залежності від застосовуваного організацією методу продажу за кредитом рахунків 68 і 76. При використанні рахунки 76 після оплати проданої продукції покупцями нарахована сума ПДВ списується з дебету рахунку 76 на кредит рахунку 68.
Далі наведено порядок бухгалтерських записів з продажу продукції за умови, що виручка від продажу продукції протягом певного часу не може бути визнана в бухгалтерському обліку.
| Операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | |
| Відвантажено продукція по виробничій собівартості | 45 | 43 |
| Списуються витрати з продажу | 45 | 44 |
| Відображено момент визнання доходу від продажу продукції | 62 | 90 |
| Списується виробнича собівартість відвантаженої продукції | 90 | 45 |
| Списуються витрати з продажу | 90 | 44 |
| Відображено суму ПДВ, обчислена з реалізованої продукції при реалізації «по оплаті» | 90 | 76 |
| Надійшли платежі за реалізовану продукцію | 51,52 | 62 |
| Відображено заборгованість перед бюджетом по ПДВ | 76 | 68 |
| Відображено заборгованість перед бюджетом з ПДВ при реалізації «по відвантаженню» | 90 | 68 |
| Погашено заборгованість перед бюджетом по ПДВ | 68 | 51,52 |
| Списується фінансовий результат від продажу: | ||
| Прибуток | 90 | 99 |
| Збиток | 99 | 90 |
Вартість зданих робіт і наданих послуг списується за фактичною або нормативною (плановою) собівартістю з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» або 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» у дебет рахунку 90 «Продажі» по мірі пред'явлення рахунків за виконані роботи і послуги . Одночасно суму виручки відображають за кредитом рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Останнім часом широко застосовується попередня оплата запланованій до постачання готової продукції.
При попередній оплаті поставки, обумовленої в договірних умовах, постачальник виписує рахунок-фактуру і направляє його покупцеві. Після отримання цього документа покупець платіжним дорученням переводить постачальнику суму платежу за продукцію.
При передоплаті суму надійшли платежів відображають у бухгалтерському обліку до моменту відвантаження продукції як кредиторську заборгованість і оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»;
Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і
замовниками ».
Після відвантаження продукції вона вважається проданою і списується в дебет рахунку 62 з кредиту рахунку 90 «Продажі».
Якщо попередня оплата виступає у формі авансового платежу і безпосередньо не пов'язана з конкретним рахунком-фактурою, то що надійшли
платежі відображають за кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Покупець може відмовитися від оплати відвантаженої на його адресу продукції, якщо вантаж посланий помилково, з порушенням строків поставки, низької якості продукції та з інших причин. У цьому випадку в бухгалтерії постачальника складають зворотні записи з відвантаження продукції;
Дебет рахунку 43 «Готова продукція»;
Кредит рахунку 90 «Продажі»;
Дебет рахунку 90 «Продажі»;
Кредит счета.62 «Розрахунки з покупцями і
замовниками ».Як вже зазначалося, при будь-якому методі обліку продажу продукції підприємства сплачують ПДВ та акцизи.
Об'єктами оподаткування з ПДВ є обороти з продажу товарів, виконаних робіт і послуг, і товари, що ввозяться на територію Російської Федерації.
Обчислену суму ПДВ по проданій продукції оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 90 «Продажі»;
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».
Якщо за умовами договору оплата товарів (робіт, послуг) провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті, то при прийнятої для цілей оподаткування облікову політику «по відвантаженню» раніше нарахована сума ПДВ коригується з урахуванням виникаючих курсових різниць (п. 2 ст . 153 Податкового кодексу, лист Міністерства РФ з податків і зборів від 31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115).
Об'єктом оподаткування акцизами є оборот з продажу підакцизних товарів власного виробництва.
Б) Облік випуску готової продукції в залежності від застосовуваного способу її оцінки.
У бухгалтерії підприємства ЗАТ «Вектор», як і на будь-якому іншому підприємстві облік готової продукції ведеться в грошовій оцінці.
Для синтетичного обліку готової продукції використовується активний інвентарний рахунок 43 «Готова продукція».
Як вже зазначалося раніше, в організації існує вибір у методі оцінки продукції. Готова продукція може оцінюватися за фактичною або за нормативною (плановою) виробничою собівартістю, або за прямими статтями витрат.
При будь-якому способі обліку готової продукції за дебетом рахунку 43 відображається її надходження на склад організації.
Якщо облік готової продукції ведеться за фактичною собівартістю, то надходження готової продукції на склад відображається за фактично сформованим витрат на її виготовлення за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» і кредитом рахунку 20 «Основне виробництво». При цьому фактичну собівартість готової продукції можна розрахувати тільки після закінчення звітного періоду (місяця).
У тому випадку, якщо в наказі про облікову політику закріплений спосіб обліку готової продукції за нормативною (плановою) виробничою собівартістю, то вона може враховуватися із застосуванням і без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Якщо рахунок 40 не використовується, то на синтетичному рахунку 43 готова продукція відображається за фактичною виробничою собівартістю (аналогічно способу обліку за фактичною собівартістю), а в аналітичному обліку - за нормативною (плановою) собівартістю з виділенням відхилень фактичної виробничої собівартості виробів від їх вартості за обліковими цінами (планової собівартості). Такі відхилення обліковуються за однорідними групами готової продукції виходячи з рівня відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами окремих виробів.
Розраховані суми відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими (плановим) цінами, пов'язані з відвантаженої та проданої продукції, обліковуються на тих самих рахунках, що й готова продукція, і відображаються сторнировочной записом у разі економії (тобто перевищення нормативної (планової) собівартості готової продукції над фактичною) або додаткової - за наявності перевитрати (тобто перевищення фактичної собівартості над нормативною (плановою)). Відсоток відхилень і планова собівартість відвантаженої продукції дозволяють розрахувати її фактичну собівартість і залишок на складах на кінець місяця.
Таким чином, якщо облік готової продукції на рахунку 43 ведеться за нормативною (плановою) собівартістю, то складаються такі бухгалтерські записи:
Дебет рахунку 43 «Готова продукція»
Кредит рахунку 20 «Основне виробництво»
на суму оприбуткованої на склад готової продукції за нормативною (плановою) собівартістю;
Дебет рахунку 43 «Готова продукція»
Кредит рахунку 20 «Основне виробництво»
сторнується сума відхилень (економії) або відображається сума відхилень (перевитрати) фактичної собівартості від нормативної (планової) за випущеної і зданої на склад готової продукції;
Дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів», 45 «Товари відвантажені»,
Кредит рахунку 43 «Готова продукція»
на суму відвантаженої готової продукції за нормативною (плановою собівартістю;
Дебет рахунку 90-2 "Собівартість продажів», 45 «Товари відвантажені»
Кредит рахунку 43 «Готова продукція»
сторнується сума відхилень (економії) або відображається сума відхилень (перевитрати) фактичної собівартості від нормативної (планової) за відвантаженої за місяць продукції.
Якщо готова продукція обліковується за нормативною (плановою) собівартістю з застосуванням рахунку 40 «випуск продукції (робіт, послуг)», то порядок її обліку має такі особливості.
Готова продукція відображається на рахунку 43 «Готова продукція» за нормативною (плановою) собівартістю. За дебетом рахунка 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» враховується фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції в кореспонденції з рахунками обліку витрат. В обліку складається наступна бухгалтерська запис:
Дебет рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)
Кредит рахунку 29 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
на вартість (фактичну собівартість) випущеної продукції.
За кредитом рахунка 40 відображається нормативна (планова) собівартість виробленої і зданої на склад готової продукції в кореспонденції з рахунком 43 «Готова продукція».
В кінці місяця дебетові та кредитові обороти рахунку 40 зіставляються і виявляється відхилення фактичної виробничої собівартості випущеної продукції від нормативної (планової) собівартості. У разі перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною (економія) в обліку організації складається сторнировочная запис:
Дебет рахунку 90-2 "Собівартість продажів»
Кредит рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
сторнується сума економії.
Якщо виявляється перевитрата, тобто перевищення фактичної собівартості пекло нормативної (планової), то його сума списується наступній додаткової записом:
Дебет рахунку 90-2 "Собівартість продажів»
Кредит рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
на суму перевитрати.
Такими заключними записами рахунок 40 «Випуск продукції» в кінці місяця закривається, і сальдо на звітну дату відсутня. Це означає, що всі виявлена сума відхилення фактичної собівартості готової продукції від нормативної списується незалежно від кількості проданої продукції.
Використання рахунки 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" в обліковій практиці має як позитивні, так і негативні сторони. При застосуванні цього рахунку відпадає необхідність у складанні окремих трудомістких розрахунків відхилень фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами за випущеної, відвантаженої і реалізованої продукції, оскільки виявлені відхилення по готових виробах відразу списуються на рахунок 90 "Продажі". Однак цей варіант дозволяє отримати реальну собівартість реалізованої продукції тільки в тому випадку, коли продукція випущена і реалізована в одному і тому ж місяці. Якщо ж частина продукції залишається на початок місяця на складі, а пов'язані з нею відхилення фактичної собівартості від нормативної (планової) списуються на реалізацію продукції, то обчислення фактичної виробничої собівартості реалізованої продукції і визначення фінансового результату від реалізації можуть виявитися неточними.
2.2.Складской облік готової продукції та звітність матеріально відповідальних осіб.
Складський облік готової продукції, як правило, ведуть за видами, сортами та місцями зберігання в натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках.
На підприємстві ЗАТ «Вектор», на кожне найменування продукції бухгалтерія відкриває картку складського обліку і видає її працівнику складу під розписку в реєстрі карток. Картки розміщуються в картотеці складу за номенклатурними номерами продукції. Матеріально відповідальна особа проводить записи в картках по кожному прибуткового і видаткового документа окремим рядком. Після кожного запису визначається і записується у відповідній графі залишок готової продукції.
Працівник бухгалтерії періодично перевіряє правильність оформлення прибуткових і витратних документів і записів у картках складського обліку. Перевірка проводиться в присутності матеріально відповідальної особи. Правильність записів у картках бухгалтер підтверджує своїм підписом у графі "контроль" із зазначенням дати перевірки. Виявлені розбіжності і помилки тут же усуваються.
Залишки готової продукції на початок наступного місяця переносяться з карток складського обліку у відомість залишків (сальдову книгу) по складу. Її підсумки звіряють з даними бухгалтерії.
У встановлені терміни, завідувачі складами (комірники), на підставі первинних прибуткових і витратних документів, складають і подають до бухгалтерії звіти про рух готових виробів у двох примірниках. У них вказуються залишки готових виробів на початок і кінець звітного періоду, а також їхній рух, тобто надходження і вибуття. Перший примірник звіту залишається в бухгалтерії, а другий, з розпискою бухгалтера, повертається матеріально відповідальної особи і служить підтвердженням здачі звіту.
Усі первинні документи, що відображають рух готових виробів, також періодично здаються в бухгалтерію матеріально відповідальними особами. Вони можуть бути включені або до звіту про рух готових виробів, або для цього складають реєстр типової форми (М-18). Реєстр складається окремо по приходу та відпуску готової продукції.
У бухгалтерії звіти матеріально відповідальних осіб, а також прибуткові та видаткові документи про рух готової продукції піддаються перевірці та таксуванні. При перевірці звертається увага на: правильність оформлення документів; законність і доцільність розкритих операцій, відповідність дат документів того періоду, за який складено звіт, правильність перенесення залишків з попереднього звіту і т. д. Потім перевіряються підсумки по приходу і витраті і точність визначення залишків на кінець звітного періоду.
Після перевірки звіту і первинних документів бухгалтер приступає до їх бухгалтерській обробці. Її сутність полягає в складанні бухгалтерських проводок за кожною господарською операцією і підготовки документів та звіту для запису в облікові регістри.
Приймально-здавальні накладні на випуск готової продукції записуються у відомості випуску готових виробів. Після закінчення місяця у відомості підраховують кількість випуску по кожному виду виробів і визначають вартість випущеної продукції за обліковими цінами, за фактичною собівартістю і відпускними цінами. Якщо облікової ціною є планова (нормативна) виробнича собівартість продукції, виявляється виробничий результат діяльності (економія або перевитрата).
2.3 Фінансово-господарські операції з відображення випуску, відвантаження та реалізації готової продукції на підприємстві.
Припустимо, що в обліковій політиці підприємства закріплено, що облік готової продукції здійснюється за нормативною собівартістю з використанням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Метод визнання доходу від реалізації продукції - «по відвантаженню».
Розглянемо таку ситуацію:
-Залишок готової продукції на складі ЗАТ «Пряник» в грошовому вираженні становить 60000 руб. (Або 6000 пляшок мінеральної води або 300 місць (упаковок) у кількісному вираженні).
-Сума відхилення фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами по залишку продукції на складі становить 2000 руб. (Економія)
-20.05.01г. виготовлена продукція на суму 800000 крб. (4000 місць) і оприбуткована на склад. Сума відхилень фактичної виробничої собівартості від нормативної становила 2000 руб. (Економія).
-21.05.01г. відвантажена продукція ЗАТ «Вектор» за договором № 5 від 15.05.01г. за продажною ціною 960000 крб., в тому числі ПДВ 160000 крб. (3000 місць). Нормативна собівартість відвантаженої продукції дорівнює 600000 крб.
2. На підставі договору, відділ маркетингу або бухгалтерія виписує «наказ-накладну». У ній поєднуються два документи: наказ складу на відвантаження продукції і накладна на відпуск продукції зі складу (див. додаток).
3. Матеріально відповідальна особа на складі заносить дані щодо руху продукції у «відомість залишків» (див. додаток).
4. Бухгалтерія заносить дані щодо руху продукції у «відомість обліку та реалізації продукції»
5. На покупця виписується «рахунок-фактура» (див. додаток)
6. У банк покупця направляється «платіжна вимога-доручення» (див. додаток).
7. У бухгалтерії складаються бухгалтерські проводки і в кінці місяця виявляється фінансовий результат від реалізації готової продукції.
2.4 Удосконалення обліку реалізації готової продукції.
Застосування ЕОМ дозволяє значно підвищити контрольні функції, достовірність і оперативність бухгалтерського обліку, використання його даних для управління виробництвом, відкриває широкі можливості для комплексної механізації та автоматизації всіх планово-економічних розрахунків.
В умовах використання ЕОМ необхідна інформація про рух грошових коштів і стан розрахунків забезпечується шляхом складання машинограми - контрольної відомості оборотів за синтетичними рахунками в розрізі кореспондуючих рахунків і субрахунків. Крім того, видаються машинограми аналітичного обліку по рахунках грошових коштів і розрахунків, які замінюють відповідні облікові регістри. Машинограми застосовуються для контролю та вивірки розрахунків з постачальниками, покупцями, різними дебіторами і кредиторами та ін За даними машинограм заповнюються окремі статті балансу підприємства. Звітність промислового підприємства.
Висновок.
У роботі була розглянута система обліку готової продукції, діюча в Російській Федерації на даний момент. Розгляд даної проблеми велося з урахуванням останніх змін у нормативно-правовій базі на дану тематику. Були розглянуті такі важливі моменти як: облік випуску готової продукції в залежності від застосовуваного способу її оцінки, де було розглянуто облік готової продукції з використанням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» і без його використання; облік реалізації готової продукції, де були розглянуті такі методи обліку продажів як «по відвантаженню» і «по оплаті».
Поряд з теоретичним аспектом розгляду проблеми, в роботі був присутній і практичний елемент, який представляв собою числовий приклад, за яким необхідно було провести основні операції обліку готової продукції.
І в самому кінці хотілося б відзначити, що сучасна «радянсько-російська» система бухгалтерського обліку готової продукції, та й не тільки готової продукції, являє собою досить громіздку і в деяких моментах малоефективну систему, що просто вимагає від уряду переходу на нову, більш ефективну систему бухгалтерського обліку, яка відповідала б сучасним стандартам, прийнятим в країнах з розвиненою економікою, і реалій російського виробництва.
Список використаної літератури:
1. Керімов «Бухгалтерський облік на виробничих підприємствах», М, 2001
2. Бабаєв Ю.А. «Бухгалтерський облік», М, 2001 рік.
3. «План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція щодо його застосування.», Затверджений наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н
4. Журнал «Бухгалтерський облік» 2001 рік № 1,5,6,9,11,13,14,17,18,21,24.
5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік: навчальний посібник.», М, ИНФРА-М, 1997.
6. «Довідкова правова система ГАРАНТ», версія «5.1.2 Майстер».
7. Інтернет сайт аудиторської фірми Ін-Аудит.
8. НП Скат-довідковий сайт з бухгалтерського обліку та аудиту.
9. Бухгалтеру - інформаційно-довідковий сайт з бухгалтерського обліку.
10. НТЦ ІРМ - інформаційно-довідковий сайт з фінансової діяльності.
Обчислену суму ПДВ по проданій продукції оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 90 «Продажі»;
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».
Якщо за умовами договору оплата товарів (робіт, послуг) провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті, то при прийнятої для цілей оподаткування облікову політику «по відвантаженню» раніше нарахована сума ПДВ коригується з урахуванням виникаючих курсових різниць (п. 2 ст . 153 Податкового кодексу, лист Міністерства РФ з податків і зборів від 31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115).
Об'єктом оподаткування акцизами є оборот з продажу підакцизних товарів власного виробництва.
Б) Облік випуску готової продукції в залежності від застосовуваного способу її оцінки.
У бухгалтерії підприємства ЗАТ «Вектор», як і на будь-якому іншому підприємстві облік готової продукції ведеться в грошовій оцінці.
Для синтетичного обліку готової продукції використовується активний інвентарний рахунок 43 «Готова продукція».
Як вже зазначалося раніше, в організації існує вибір у методі оцінки продукції. Готова продукція може оцінюватися за фактичною або за нормативною (плановою) виробничою собівартістю, або за прямими статтями витрат.
При будь-якому способі обліку готової продукції за дебетом рахунку 43 відображається її надходження на склад організації.
Якщо облік готової продукції ведеться за фактичною собівартістю, то надходження готової продукції на склад відображається за фактично сформованим витрат на її виготовлення за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» і кредитом рахунку 20 «Основне виробництво». При цьому фактичну собівартість готової продукції можна розрахувати тільки після закінчення звітного періоду (місяця).
У тому випадку, якщо в наказі про облікову політику закріплений спосіб обліку готової продукції за нормативною (плановою) виробничою собівартістю, то вона може враховуватися із застосуванням і без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Якщо рахунок 40 не використовується, то на синтетичному рахунку 43 готова продукція відображається за фактичною виробничою собівартістю (аналогічно способу обліку за фактичною собівартістю), а в аналітичному обліку - за нормативною (плановою) собівартістю з виділенням відхилень фактичної виробничої собівартості виробів від їх вартості за обліковими цінами (планової собівартості). Такі відхилення обліковуються за однорідними групами готової продукції виходячи з рівня відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами окремих виробів.
Розраховані суми відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими (плановим) цінами, пов'язані з відвантаженої та проданої продукції, обліковуються на тих самих рахунках, що й готова продукція, і відображаються сторнировочной записом у разі економії (тобто перевищення нормативної (планової) собівартості готової продукції над фактичною) або додаткової - за наявності перевитрати (тобто перевищення фактичної собівартості над нормативною (плановою)). Відсоток відхилень і планова собівартість відвантаженої продукції дозволяють розрахувати її фактичну собівартість і залишок на складах на кінець місяця.
Таким чином, якщо облік готової продукції на рахунку 43 ведеться за нормативною (плановою) собівартістю, то складаються такі бухгалтерські записи:
Дебет рахунку 43 «Готова продукція»
Кредит рахунку 20 «Основне виробництво»
на суму оприбуткованої на склад готової продукції за нормативною (плановою) собівартістю;
Дебет рахунку 43 «Готова продукція»
Кредит рахунку 20 «Основне виробництво»
сторнується сума відхилень (економії) або відображається сума відхилень (перевитрати) фактичної собівартості від нормативної (планової) за випущеної і зданої на склад готової продукції;
Дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів», 45 «Товари відвантажені»,
Кредит рахунку 43 «Готова продукція»
на суму відвантаженої готової продукції за нормативною (плановою собівартістю;
Дебет рахунку 90-2 "Собівартість продажів», 45 «Товари відвантажені»
Кредит рахунку 43 «Готова продукція»
сторнується сума відхилень (економії) або відображається сума відхилень (перевитрати) фактичної собівартості від нормативної (планової) за відвантаженої за місяць продукції.
Якщо готова продукція обліковується за нормативною (плановою) собівартістю з застосуванням рахунку 40 «випуск продукції (робіт, послуг)», то порядок її обліку має такі особливості.
Готова продукція відображається на рахунку 43 «Готова продукція» за нормативною (плановою) собівартістю. За дебетом рахунка 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» враховується фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції в кореспонденції з рахунками обліку витрат. В обліку складається наступна бухгалтерська запис:
Дебет рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)
Кредит рахунку 29 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
на вартість (фактичну собівартість) випущеної продукції.
За кредитом рахунка 40 відображається нормативна (планова) собівартість виробленої і зданої на склад готової продукції в кореспонденції з рахунком 43 «Готова продукція».
В кінці місяця дебетові та кредитові обороти рахунку 40 зіставляються і виявляється відхилення фактичної виробничої собівартості випущеної продукції від нормативної (планової) собівартості. У разі перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною (економія) в обліку організації складається сторнировочная запис:
Дебет рахунку 90-2 "Собівартість продажів»
Кредит рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
сторнується сума економії.
Якщо виявляється перевитрата, тобто перевищення фактичної собівартості пекло нормативної (планової), то його сума списується наступній додаткової записом:
Дебет рахунку 90-2 "Собівартість продажів»
Кредит рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
на суму перевитрати.
Такими заключними записами рахунок 40 «Випуск продукції» в кінці місяця закривається, і сальдо на звітну дату відсутня. Це означає, що всі виявлена сума відхилення фактичної собівартості готової продукції від нормативної списується незалежно від кількості проданої продукції.
Використання рахунки 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" в обліковій практиці має як позитивні, так і негативні сторони. При застосуванні цього рахунку відпадає необхідність у складанні окремих трудомістких розрахунків відхилень фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами за випущеної, відвантаженої і реалізованої продукції, оскільки виявлені відхилення по готових виробах відразу списуються на рахунок 90 "Продажі". Однак цей варіант дозволяє отримати реальну собівартість реалізованої продукції тільки в тому випадку, коли продукція випущена і реалізована в одному і тому ж місяці. Якщо ж частина продукції залишається на початок місяця на складі, а пов'язані з нею відхилення фактичної собівартості від нормативної (планової) списуються на реалізацію продукції, то обчислення фактичної виробничої собівартості реалізованої продукції і визначення фінансового результату від реалізації можуть виявитися неточними.
2.2.Складской облік готової продукції та звітність матеріально відповідальних осіб.
Складський облік готової продукції, як правило, ведуть за видами, сортами та місцями зберігання в натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках.
На підприємстві ЗАТ «Вектор», на кожне найменування продукції бухгалтерія відкриває картку складського обліку і видає її працівнику складу під розписку в реєстрі карток. Картки розміщуються в картотеці складу за номенклатурними номерами продукції. Матеріально відповідальна особа проводить записи в картках по кожному прибуткового і видаткового документа окремим рядком. Після кожного запису визначається і записується у відповідній графі залишок готової продукції.
Працівник бухгалтерії періодично перевіряє правильність оформлення прибуткових і витратних документів і записів у картках складського обліку. Перевірка проводиться в присутності матеріально відповідальної особи. Правильність записів у картках бухгалтер підтверджує своїм підписом у графі "контроль" із зазначенням дати перевірки. Виявлені розбіжності і помилки тут же усуваються.
Залишки готової продукції на початок наступного місяця переносяться з карток складського обліку у відомість залишків (сальдову книгу) по складу. Її підсумки звіряють з даними бухгалтерії.
У встановлені терміни, завідувачі складами (комірники), на підставі первинних прибуткових і витратних документів, складають і подають до бухгалтерії звіти про рух готових виробів у двох примірниках. У них вказуються залишки готових виробів на початок і кінець звітного періоду, а також їхній рух, тобто надходження і вибуття. Перший примірник звіту залишається в бухгалтерії, а другий, з розпискою бухгалтера, повертається матеріально відповідальної особи і служить підтвердженням здачі звіту.
Усі первинні документи, що відображають рух готових виробів, також періодично здаються в бухгалтерію матеріально відповідальними особами. Вони можуть бути включені або до звіту про рух готових виробів, або для цього складають реєстр типової форми (М-18). Реєстр складається окремо по приходу та відпуску готової продукції.
У бухгалтерії звіти матеріально відповідальних осіб, а також прибуткові та видаткові документи про рух готової продукції піддаються перевірці та таксуванні. При перевірці звертається увага на: правильність оформлення документів; законність і доцільність розкритих операцій, відповідність дат документів того періоду, за який складено звіт, правильність перенесення залишків з попереднього звіту і т. д. Потім перевіряються підсумки по приходу і витраті і точність визначення залишків на кінець звітного періоду.
Після перевірки звіту і первинних документів бухгалтер приступає до їх бухгалтерській обробці. Її сутність полягає в складанні бухгалтерських проводок за кожною господарською операцією і підготовки документів та звіту для запису в облікові регістри.
Приймально-здавальні накладні на випуск готової продукції записуються у відомості випуску готових виробів. Після закінчення місяця у відомості підраховують кількість випуску по кожному виду виробів і визначають вартість випущеної продукції за обліковими цінами, за фактичною собівартістю і відпускними цінами. Якщо облікової ціною є планова (нормативна) виробнича собівартість продукції, виявляється виробничий результат діяльності (економія або перевитрата).
2.3 Фінансово-господарські операції з відображення випуску, відвантаження та реалізації готової продукції на підприємстві.
Припустимо, що в обліковій політиці підприємства закріплено, що облік готової продукції здійснюється за нормативною собівартістю з використанням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Метод визнання доходу від реалізації продукції - «по відвантаженню».
Розглянемо таку ситуацію:
-Залишок готової продукції на складі ЗАТ «Пряник» в грошовому вираженні становить 60000 руб. (Або 6000 пляшок мінеральної води або 300 місць (упаковок) у кількісному вираженні).
-Сума відхилення фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами по залишку продукції на складі становить 2000 руб. (Економія)
-20.05.01г. виготовлена продукція на суму 800000 крб. (4000 місць) і оприбуткована на склад. Сума відхилень фактичної виробничої собівартості від нормативної становила 2000 руб. (Економія).
-21.05.01г. відвантажена продукція ЗАТ «Вектор» за договором № 5 від 15.05.01г. за продажною ціною 960000 крб., в тому числі ПДВ 160000 крб. (3000 місць). Нормативна собівартість відвантаженої продукції дорівнює 600000 крб.
Розглянемо процес відображення даних операцій у первинних документах і складемо бухгалтерські проводки по них.
1. Надходження готової продукції на склад з виробництва відображається в «накладної на внутрішнє переміщення, передачу товарів, тари» (див. додаток).2. На підставі договору, відділ маркетингу або бухгалтерія виписує «наказ-накладну». У ній поєднуються два документи: наказ складу на відвантаження продукції і накладна на відпуск продукції зі складу (див. додаток).
3. Матеріально відповідальна особа на складі заносить дані щодо руху продукції у «відомість залишків» (див. додаток).
4. Бухгалтерія заносить дані щодо руху продукції у «відомість обліку та реалізації продукції»
5. На покупця виписується «рахунок-фактура» (див. додаток)
6. У банк покупця направляється «платіжна вимога-доручення» (див. додаток).
7. У бухгалтерії складаються бухгалтерські проводки і в кінці місяця виявляється фінансовий результат від реалізації готової продукції.
| Дебет | Кредит | Сума | Зміст операції |
| 43 | 800000 | оприбуткована на склад готова продукція за обліковими цінами. | |
| 40 | 20 | 798000 | списується фактична виробнича собівартість. |
| 62 | 90-1 | 960000 | визнається виручка від продажу продукції |
| 90-3 | 68 | 160000 | нараховується ПДВ за відвантаженої продукції, що підлягає сплаті до бюджету |
| 90-2 | 43 | 600000 | списується нормативна собівартість проданої продукції |
| 51 | 62 | 960000 | отримана оплата за продану продукцію |
| 20 | 68 | 8000 | нараховується податок на користувачів автодоріг |
| 90-2 | 20 | 8000 | списується податок на користувачів автодоріг на собівартість продажів |
| 90-2 | 40 | 2000 | списано відхилення фактичної собівартості відвантаженої продукції від нормативної сторнировочной записом. |
| 90-9 | 99 | 194000 | відображений фінансовий результат від продажу продукції. |
| НАКАЗ - НАКЛАДНА № 2 | ||||||||
| Склад: | № 1 | Кому: | ЗАТ «Вектор» | |||||
| Рахунок: | № 5 | Договір № 5 від 15.05.2001г. | ||||||
| Дата: | 21.05.2004г. | |||||||
| Найменування продукції. | Номенклатурний номер | Од. вимірювання | Кількість | Ціна (грн.) | Сума (грн.) | |||
| Затребувано | Відпущено | |||||||
| Мінеральна вода «Зоря», 1л. | 0010 | бут. | 60000 | 60000 | 16 | 960000 | ||
| РАЗОМ: | 60000 | 60000 | 960000 | |||||
| Число місць | 3000 | Маса | Упаковка | ящики | ||||
| ВІДПУСТКА ДОЗВОЛИВ: | Опустити: | |||||||
| начальник маркетингового відділу Андрєєв | Зав. складом № 1 Ішевскій | |||||||
| ОТРИМАВ: | експедитор Цепілов | |||||||
| Продукція вивезена зі складу на: | автомашині № А 456 ПР | |||||||
Застосування ЕОМ дозволяє значно підвищити контрольні функції, достовірність і оперативність бухгалтерського обліку, використання його даних для управління виробництвом, відкриває широкі можливості для комплексної механізації та автоматизації всіх планово-економічних розрахунків.
В умовах використання ЕОМ необхідна інформація про рух грошових коштів і стан розрахунків забезпечується шляхом складання машинограми - контрольної відомості оборотів за синтетичними рахунками в розрізі кореспондуючих рахунків і субрахунків. Крім того, видаються машинограми аналітичного обліку по рахунках грошових коштів і розрахунків, які замінюють відповідні облікові регістри. Машинограми застосовуються для контролю та вивірки розрахунків з постачальниками, покупцями, різними дебіторами і кредиторами та ін За даними машинограм заповнюються окремі статті балансу підприємства. Звітність промислового підприємства.
Висновок.
У роботі була розглянута система обліку готової продукції, діюча в Російській Федерації на даний момент. Розгляд даної проблеми велося з урахуванням останніх змін у нормативно-правовій базі на дану тематику. Були розглянуті такі важливі моменти як: облік випуску готової продукції в залежності від застосовуваного способу її оцінки, де було розглянуто облік готової продукції з використанням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» і без його використання; облік реалізації готової продукції, де були розглянуті такі методи обліку продажів як «по відвантаженню» і «по оплаті».
Поряд з теоретичним аспектом розгляду проблеми, в роботі був присутній і практичний елемент, який представляв собою числовий приклад, за яким необхідно було провести основні операції обліку готової продукції.
І в самому кінці хотілося б відзначити, що сучасна «радянсько-російська» система бухгалтерського обліку готової продукції, та й не тільки готової продукції, являє собою досить громіздку і в деяких моментах малоефективну систему, що просто вимагає від уряду переходу на нову, більш ефективну систему бухгалтерського обліку, яка відповідала б сучасним стандартам, прийнятим в країнах з розвиненою економікою, і реалій російського виробництва.
Список використаної літератури:
1. Керімов «Бухгалтерський облік на виробничих підприємствах», М, 2001
2. Бабаєв Ю.А. «Бухгалтерський облік», М, 2001 рік.
3. «План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція щодо його застосування.», Затверджений наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н
4. Журнал «Бухгалтерський облік» 2001 рік № 1,5,6,9,11,13,14,17,18,21,24.
5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік: навчальний посібник.», М, ИНФРА-М, 1997.
6. «Довідкова правова система ГАРАНТ», версія «5.1.2 Майстер».
7. Інтернет сайт аудиторської фірми Ін-Аудит.
8. НП Скат-довідковий сайт з бухгалтерського обліку та аудиту.
9. Бухгалтеру - інформаційно-довідковий сайт з бухгалтерського обліку.
10. НТЦ ІРМ - інформаційно-довідковий сайт з фінансової діяльності.