Аналіз фінансового стану та організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Аналіз фінансового стану та організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Введення

В даний час все яскравіше проявляється необхідність у повноцінному управлінні фінансовими коштами підприємства для того, щоб якомога повніше використовувати його можливості в досягненні цілей, поставлених керівництвом підприємства.

Перехід до ринкової економіки потребує від підприємства підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, активізації підприємництва і т.д. Важлива роль у реалізації цієї задачі приділяється аналізу господарської діяльності підприємств. З його допомогою виробляються стратегія і тактика розвитку підприємства, обгрунтовуються плани й управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, його підрозділів і працівників.

У вирішенні даних питань може допомогти бухгалтерський облік, який може надати достовірну і повну інформацію про діяльність підприємства для аналізу фінансових звітів підприємства, що складаються в кінці кожного звітного періоду.

Аналізом фінансового стану підприємства, організації займаються керівники і відповідні служби, засновники, інвестори з метою вивчення ефективного використання ресурсів. Банки для оцінки умов надання кредиту і визначення ступеня ризику, постачальники для своєчасного отримання платежів, податкові інспекції для виконання плану надходжень коштів до бюджету і т. д. Фінансовий аналіз є гнучким інструментом у руках керівників підприємства.

Фінансовий стан підприємства характеризується розміщенням і використання засобів підприємства. Ця інформація представляється в балансі підприємства. Основним факторами, що визначають фінансовий стан підприємства, є, по-перше, виконання фінансового плану і поповнення в міру виникнення потреби власного обороту капіталу за рахунок прибутку і, по-друге, швидкість оборотності оборотних коштів (активів). Сигнальним показником, в якому виявляється фінансовий стан, виступає платоспроможність підприємства, під яким розуміють його здатність вчасно задовольняти платіжні вимоги, повертати кредити, проводити оплату праці персоналу, вносити платежі в бюджет. В аналіз фінансового стану підприємства входить аналіз бухгалтерської звітності, пасив і актив, їхній взаємозв'язок і структура; аналіз використання капіталу й оцінка фінансової стійкості; аналіз платоспроможності і кредитоспроможності підприємства і т.д.

Об'єктом дослідження є діяльність торгового підприємства, предметом - вивчення організації бухгалтерського обліку та аналіз його фінансового стану. Базою аналізу служить Хабаровський філія ТзОВ Торгова компанія «ВУДЕКС» (ХФ ТОВ ТК «ВУДЕКС»). Хронологічні рамки дослідження обмежені діяльністю підприємства (III - IV квартали 1999 р.).

На даний момент існує досить велика і добре розроблена теоретична база з питань фінансового аналіз, ним займаються такі відомі економісти, як Єфімова О.В [38, 39], Шеремет А.Д. і Сайфулін Г.С. [83], Ковальов В.В. [45], Макар'ян Е.А. [54], Баканов М.І. [29, 30], ін Однак практично кожен з цих економістів пропонує свою методику аналізу, у них немає єдності, згоди, єдиної концепції того, як же все-таки треба проводити фінансовий аналіз. Зарубіжні методи також не можуть бути автоматично застосовані в Росії через існування певних розбіжностей в системах обліку та звітності. Тому актуальним є питання систематизації, зведення до одного знаменника всіх цих способів, програм і систем. В даному дипломному дослідженні представлена ​​спроба аналізу фінансового стану підприємства на основі подібної зведеної методики.

Знання фінансового аналізу, втім, корисно не тільки економістам, але і державним службовцям, особливо працюють у комітетах з економіки адміністрацій різного рівня та інших подібних структурах, так як воно дає можливість легко відслідковувати стан підвідомчих об'єктів і зі знанням справи реагувати в разі необхідності. Чиновникам вищого рівня ці знання забезпечать належну опрацювання різних нормативних законодавчих актів, що принесе користь як окремому регіону, так і всій державі.

Тема дипломної роботи ставить перед дослідником наступні завдання: знайомство з організацією бухгалтерського обліку на підприємстві, що аналізується; аналіз фінансового підприємства ХФ ТОВ ТК «ВУДЕКС»

1. Організація бухгалтерського обліку та аналіз фінансового стану підприємства

1.1 Нормативне регулювання організації бухгалтерського обліку на підприємстві

Найважливішим моментом в бухгалтерському обліку (БО) є система нормативного регулювання. Систему нормативного регулювання можна розділити на документи чотирьох рівнів.

Перший рівень представляють закони та інші законодавчі акти, укази Президента, постанови Уряду. Ці документи прямо або побічно регулюють постановку БО в організації.

До документів першого рівня, насамперед, відносять Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.96 р. Законом визначається посилення юридичного статусу норм БО для організації, закріплюється обов'язок ведення та організації БО в юридичних особах. Закон чітко визначає, що відповідальність за організацію БУ, за дотриманням законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник. Законом визначається місце і роль головного бухгалтера, закріплені окремі положення, пов'язані зі статусом головного бухгалтера. Законом вперше в російській нормативної практиці закріплюється ряд положень щодо поняття БО, визначені об'єкти, завдання БО, правила оцінки майна та його зобов'язань, даються поняття синтетичного і аналітичного обліку, Плану рахунків бухгалтерської звітності. Велике місце в Законі відведено викладу основних вимог до ведення БО, бухгалтерської документації та реєстрації даних. У Законі закріплена система нормативного регулювання.

Найважливішими документами першого рівня є Цивільний, Податковий кодекс по тих статтях, за якими законодавчо закріплені багато питань облікової роботи. Так, Цивільним кодексом визначається наявність самостійного балансу як ознака юридичної особи; обов'язок затвердження річної бухгалтерської звітності; дається поняття чистих активів, дочірніх і залежних товариств; визначається порядок організації та ліквідації різних юридичних осіб та ін

До цієї ж групи документів можна віднести Федеральний закон «Про акціонерні товариства» від 26.12.95 р. № 208, Федеральний закон від 14.06.95 р. N88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації".

Другий рівень системи нормативного регулювання складають положення з БО (ПБО) - стандарти БО. У цих документах узагальнюються принципи та базові правила БО, викладені основні поняття, пов'язані з БО, можливі бухгалтерські прийоми, але без конкретного розкриття до певного виду діяльності. Це, наприклад, ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації» від 09.12.98 р. № 60н, ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» від 06.07.99 р. № 43н, ПБУ 6 / 97 «Облік основних засобів» від 03.09.97 р. № 65н, ін

До документів третього рівня відносяться методичні вказівки щодо ведення БО (інструкції, вказівки, рекомендації і т.д.). До них відносять, зокрема, Положення «Про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку» № 552, 661 ( із змінами і доповненнями). Найважливішими документами цього рівня є План рахунків БО, Інструкція по його застосуванню. До документів цього рівня відносять також багато вказівки Мінфіну з питань, що виникають вперше в господарській діяльності організацій (наприклад, з питань спільної діяльності).

Четвертий рівень документів представляють робочі документи організації. Вони використовуються при формуванні облікової політики організації в методичному, технічному та організаційному аспектах (робочий план рахунків, накази, розпорядження).

1.2 Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Під організацією БО розуміють систему умов та елементів (доданків) побудова облікового процесу з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність підприємства і здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і готової продукції. Основними складовими системи організації БО є первинний облік і документообіг, інвентаризація, план рахунків БО, форми організації обліково-обчислювальних робіт, обсяг і зміст звітності.

Загальними принципами побудови БО є:

• державне регулювання БУ (Урядом, Мінфіном РФ та іншими відомствами). Держава визначає загальні принципи організації і ведення БУ, склад, зміст, терміни і адресат подання бухгалтерської звітності, господарських суб'єктів, зобов'язаних вести БО, їх права, обов'язки і відповідальність;

• поєднання державного регулювання БО з поданням широких прав підприємству в організації та веденні БО, його раціоналізації і вдосконалення;

• постійне підвищення ролі БУ в забезпеченні інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів, раціонального використання виробничих ресурсів і готової продукції, у впровадженні та зміцненні повного господарського розрахунку;

• забезпечення аналітичності даних БО, що дозволяє виявити вплив різних чинників на економічні показники і резерви підвищення ефективності виробництва;

• динамічність організації БО, постійне вдосконалення облікового процесу, методології і техніки БО, наукової організації праці бухгалтерських працівників;

• застосування загальних принципів управління, включаючи системний підхід, економіко-математичні методи і моделі, принципи програмно-цільового управління, наукову організацію праці.

Обліковий цикл (спостереження, реєстрація, обробка, аналіз і представлення бухгалтерських даних) включає в себе наступні операції:

1. Аналіз змісту господарської операції. Господарська операція приймається до обліку, якщо є відповіді на наступні питання: коли відбулася господарська операція, яке вартісне вираження господарської операції, до якої класифікації вона відноситься (на яких рахунках може бути відображена).

2. Фіксація господарської операції в первинному документі.

3. Реєстрація даних в облікових регістрах. Сукупність бухгалтерських регістрів разом з правилами їх ведення становить форму БО.

4. Обробка даних в регістрах і обробка регістрів.

5. Складання бухгалтерської звітності.

6. Аналіз бухгалтерських даних і бухгалтерської звітності.

7. Подання бухгалтерських даних.

Відповідно до Положення про БО і звітності [21, С.8] відповідальність за організацію БУ покладена на керівника організації. Він повинен створити необхідні умови для правильного ведення БО, забезпечити обов'язкове виконання всіма підрозділами та службами, а також працівниками, які мають відношення до обліку, вимоги головного бухгалтера в частині порядку оформлення та подання для обліку документів і відомостей.

БО в організації здійснюється бухгалтерією, що є його самостійним структурним підрозділом (службою), або централізованою бухгалтерією, очолюваними головним бухгалтером. При відсутності бухгалтерської служби БО і складання звітності можуть проводитися аудиторською фірмою або фахівцем на договірних засадах.

Основними передумовами раціональної організації БО є: вивчення положень, вказівок, інструкцій та інших регламентуючих документів з обліку і звітності, а також організаційних і виробничих особливостей організації; визначення обсягу та характеру облікової роботи; встановлення структури апарату бухгалтерії та форм його зв'язки з окремими частинами організації.

Вивчення положень, вказівок, інструкцій та інших регламентуючих документів з обліку і звітності необхідно для забезпечення наукової організації БО, дотримання законодавства, відповідності методології обліку в даній організації методології обліку, встановленої для всіх організацій, що забезпечить однаковість облікових і звітних даних в масштабах галузей і всього народного господарства.

У процесі виявлення організаційних і виробничих особливостей організації необхідно з'ясувати її організаційну структуру, взаємозв'язок окремих частин, їх територіальне розташування, ознайомитися з особливостями технології виробництва, планами організації і т. п. Знання цих особливостей роботи організації дозволить визначити відомості та строки, необхідні для забезпечення контролю за господарською діяльністю, зміст внутрішньої звітності, об'єкти обліку для запису їх у відповідні регістри, форми документів і регістрів, порядок їх складання, обробки і затвердження, встановити документообіг.

Знання технології виробництва особливо важливо при визначенні найбільш раціональних форм і методів обліку витрат на виробництво продукції і калькулювання собівартості продукції, для забезпечення контролю за дотриманням норм виробничого споживання і норм виходу готової продукції.

Для визначення обсягу та характеру облікової роботи, необхідно, насамперед, для встановлення штату апарату бухгалтерії та розподілу робіт між окремими працівниками, складати перелік всіх облікових операцій, що підлягають виконанню за місяць, і встановлювати норму часу виконання кожної операції.

При встановленні структури апарату бухгалтерії та форм його зв'язки з окремими частинами підприємства необхідно вирішити питання про централізації чи децентралізації обліку.

При централізації обліку обліковий апарат підприємства зосереджений в головній бухгалтерії, і в ній здійснюється ведення всього синтетичного й аналітичного обліку на підставі первинних і зведених документів, отриманих від окремих підрозділів організації (цехів, відділів та ін.) У самих підрозділах здійснюють лише первинну реєстрацію господарських операцій.

При децентралізації обліку обліковий апарат розосереджений по окремим виробничим підрозділам організації, де здійснюється синтетичний і аналітичний облік і складаються баланси і звітність заводів, цехів і відділів. Головна бухгалтерія в цьому випадку виробляє зведення цехових балансів і звітів, складає зведений баланс та звіти по організації, а також здійснює контроль за постановкою обліку в окремих підрозділах організації.

Практика показала, що централізація обліку забезпечує більш дієве керівництво і контроль з боку головного бухгалтера, дозволяє доцільніше розподілити працю між працівниками обліку, більш ефективно використовувати рахункові машини. Тому децентралізація обліку допускається лише в дуже великих організаціях.

У деяких організаціях застосовують часткову децентралізацію обліку, при якій у виробничих підрозділах крім складання первинних документів передбачені аналітичний облік за окремими синтетичними рахунками, облік виробничих витрат, обчислення фактичної собівартості виробів та ін Однак закінчений БО ​​в підрозділах не ведеться і баланс не складається.

Для забезпечення раціональної організації БО велике значення має розробка плану його організації.

План організації БО складається з наступних елементів: план документації і документообігу; план інвентаризації; план рахунків і кореспонденції; план звітності; план технічного оформлення обліку; план організації праці працівників бухгалтерії.

У плані документації перераховують документи для обліку господарських операцій та складають розрахунок потреби в бланках. Організації можуть використовувати типові форми первинних облікових документів або застосовувати форми документів, розроблені самостійно. Після визначення потреби в бланках замовляють виготовлення їх тиражу в друкарні або роблять заявку на їх придбання, а при централізованому постачанні - заявку на отримання їх від вищестоящої організації.

Всі форми первинних облікових документів, як типових, так і розроблених самостійно, складають з дотриманням вимог, передбачених Положенням про БО і звітності.

Основою організації первинного обліку в організації є затверджений головним бухгалтером графік документообігу, тобто проходження документів від моменту їх виписки до здачі на зберігання в архів. У графіку документообігу визначаються особи, відповідальні за оформлення документів, а також порядок, місце, час проходження документа з моменту складання до здачі в архів.

У плані інвентаризації визначають порядок, форми і терміни проведення планових та позапланових інвентаризацій. Необхідно, щоб перевірка наявності цінностей не чинила негативного впливу на роботу підприємства. Терміни проведення позапланових інвентаризацій не повинні бути відомі матеріально відповідальним особам.

У плані звітності вказують: перелік звітних форм, звітний період, за який складається та чи інша форма звіту, терміни подання звітності, найменування та адреси організацій та установ, а також прізвища посадових осіб, які отримують звіти, спосіб представлення звітів (поштою, телеграфом і др .) та прізвища працівників, відповідальних за складання звітності, з точним зазначенням виконуваних робіт. План звітності, як правило, складається з двох частин: в першій частині міститися необхідні відомості по звітності, що подається зовнішнім користувачем, у другій - по звітності, одержуваної від окремих підрозділів підприємства.

У плані технічного оформлення обліку дають детальну характеристику форми обліку, яка буде застосована на даному підприємстві, а також вказують, які обчислювальні машини, прилади та пристрої будуть використані в організації. При виборі форми обліку організації зобов'язані керуватися вказівками та інструкціями з цього питання, враховувати конкретні умови роботи організації, добре знати переваги та недоліки чинних форм БО.

Значне місце в плані технічного оформлення обліку має бути приділено механізації та автоматизації обліку. Крім використання обчислювальних машин у відповідних організаційних формах необхідно передбачити застосування різних обчислювальних таблиць і різного роду засобів механізації вимірювання та рахунки: мірної тари, лічильників (газових, електричних та ін.)

У плані організації праці працівників бухгалтерії визначають структуру апарату бухгалтерії і штат бухгалтерії, дають посадову характеристику кожному працівнику, намічають заходи з підвищення їх кваліфікації, складають графіки облікових робіт. Основне призначення графіків - розподіл робіт між виконавцями, визначення часу виконання робіт, заходів з наукової організації праці рахункових працівників. Графіки бувають індивідуальними, структурними та зведеними.

В індивідуальних графіках (календарних планах) вказують роботи, які повинні виконуватися кожним працівником, і термін їх виконання. Графік регламентує зайнятість працівника протягом і одного робочого дня, і більш тривалих періодів часу (місяць, квартал і ін.)

У структурних графіках вказують найменування та строки виконання робіт окремими структурними частинами бухгалтерії або підприємства (розрахункової групою бухгалтерії, складом, цехом та ін.)

У зведеному графіку вказують терміни виконання окремих облікових робіт (складання звітності, проведення інвентаризації та ін) з організації в цілому. Він відображає в узагальненому вигляді весь обліковий процес, і відповідальність за його виконання покладено на головного чи старшого бухгалтера підприємства. Графіки облікових робіт складають у вигляді таблиць, в яких зазначають терміни виконання запланованих робіт.

Бухгалтерський апарат, його структура і функції.

Діяльність бухгалтерського апарату визначається Положенням про БО і звітності [50, С.14], відповідно до якого бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом (службою) і не повинна входити до складу іншої частини (служби) підприємства.

Структура бухгалтерського апарату залежить в основному від умов організації і технології виробництва, обсягу облікової роботи і наявності технічних засобів обліку. Вона повинна: ​​відображати специфічні особливості організації і технології виробництва; забезпечувати взаємодію між структурними підрозділами та виконавцями, не допускати дублювання і паралелізму в роботі структурних підрозділів і окремих виконавців; використовувати досягнення наукової організації праці; бути максимально простою і компактною; забезпечувати керівництво підприємства всією інформацією, необхідної для контролю і управління виробництвом при мінімальних витратах на функціонування бухгалтерії, а зовнішніх користувачів - достовірної бухгалтерської звітністю.

В даний час склалося три основних типи організації структури бухгалтерій: лінійна (ієрархічна), по вертикалі (лінійно-штабна) і комбінована (функціональна).

При лінійної організації всі працівники бухгалтерії підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру. Така структура бухгалтерії застосовується на невеликих підприємствах з чисельністю до 7-9 осіб.

При організації апарату бухгалтерії по вертикалі створюються проміжні ланки управління (відділи, сектори, групи), очолювані старшими бухгалтерами. Розпорядження головного бухгалтера в цьому випадку передаються старшим бухгалтерам відповідних ланок управління, які визначають конкретних виконавців і контролюють виконання робіт. Дана структура бухгалтерії застосовується в більшості середніх організацій і в деяких великих організаціях.

У середніх організаціях до складу бухгалтерії входять:

• матеріальна група, що відповідає за облік придбання матеріальних цінностей, їх надходження і витрачання. У цій же групі, як правило, ведуть облік основних засобів та МШП;

• група обліку оплати праці, що здійснює облік витрат праці робітників, обчислення заробітної плати працівникам, контроль за використанням фонду оплати праці, облік всіх розрахунків з працівниками підприємств, бюджетом. Фондом соціального страхування та іншими відомствами, пов'язаними з оплатою праці;

• виробничо-калькуляційна, яка веде облік витрат на виробництво, калькулює собівартість продукції, виявляє результати внутрішньозаводського госпрозрахунку, складає звітність про виробництво;

• обліку готової продукції, що здійснює облік готової продукції на складах та її реалізації;

• спільна група, працівники якої ведуть облік інших операцій і Головну книгу, складають бухгалтерський баланс та інші форми фінансової звітності.

Крім того, до складу бухгалтерії входять групи (відділи) капітального будівництва та житлово-комунального господарства.

У великих організаціях крім перерахованих зазвичай існують групи (відділи) обліку тари, обліку основних засобів, розрахункова група, працівники якої ведуть облік грошових коштів і розрахунків з організаціями та особами, група підготовки та машинної обробки інформації, зведено-аналітична та ін

Загальна схема структури бухгалтерського апарату середніх і великих підприємств показана нижче (рис.1.1).

Рис.1.1 Структура бухгалтерського апарату середніх і великих підприємств

При комбінованій організації структури бухгалтерії її спеціальні структурні підрозділи (наприклад, по виробництвам), виконують замкнутий цикл робіт. Права головного бухгалтера в цьому випадку передаються керівникам підрозділів бухгалтерій в межах встановленої компетенції. Така структура апарату бухгалтерії застосовується в особливо великих організаціях і у виробничих об'єднаннях.

Важливий етап розробки структури бухгалтерії - формування системи посад, що залежать від характеру, складу і обсягу облікових робіт на підприємстві.

Робота бухгалтерії повинна здійснюватися з використанням наукової організації праці (НОТ) працівників обліку, яка викликана підвищити продуктивність їх праці, достовірність та повноту одержуваної інформації, її аналітичність.

НОТ рахункових працівників являє собою комплекс розроблених на основі сучасних досягнень науки і техніки заходів, що забезпечують раціональне ведення обліку, і включає такі елементи: поділ і кооперація праці, її нормування і стимулювання, методи і прийоми праці, організація і обслуговування робочих місць, створення сприятливих умов для праці.

З перерахованих елементів НОТ найбільш важливими представляються створення сприятливих умов праці та організація і обслуговування робочих місць.

Створення сприятливих умов праці облікових працівникам включає в себе: виділення спеціально обладнаного приміщення (як правило, поблизу основного виробництва і в одній будівлі з іншими службами управління); забезпечення нормальної освітленості, температури (в межах 18-20 ⁰ С), вологість повітря (понад 60%), а також його чистоти, правильне колірне оформлення інтер'єру; створення нормального психологічного клімату, режиму роботи (час початку і закінчення перерв у роботі, змінність, чергування днів відпочинку, графіків відпусток та ін.)

До цього переліку входять також раціональна організація робочого місця, яка означає: вибір габаритів, форм меблів та обладнання, зручних для роботи, і розміщення їх з урахуванням послідовності виконуваних робіт; обладнання робочого місця відповідної оргоснастікой, сучасною обчислювальною технікою і нормативно-довідковими матеріалами; створення сприятливих санітарно-гігієнічних та психологічних умов праці.

Існують немеханізовані (ручні), механізовані й автоматизовані робочі місця. Немеханізовані робоче місце бухгалтера (облікового працівника) оснащено картотекою, таблицями та ін Механізоване місце на відміну від немеханізованого забезпечено клавішними машинами (електромеханічними або електронними), що дозволяють значно скоротити трудомісткість розрахунків.

На автоматизованому робочому місці бухгалтера (АРМ бухгалтера) за допомогою обчислювальної техніки операції з обробки інформації виконуються автоматично. На долю людини залишається невелика частина ручних операцій і прийняття рішень.

Розробка АРМ бухгалтера включає в себе обгрунтування і створення відповідних видів забезпечення: функціонального, технічного, технологічного, інформаційного, програмного, організаційно-правового.

1.3 Аудит організації і стану бухгалтерського обліку

При аудиторській перевірці необхідно встановити:

1. чи є посадові інструкції на кожного працівника бухгалтерії; чи є графік робіт всіх підрозділів бухгалтерії із зазначенням термінів виконання робіт; чи є затверджений керівником підприємства графік надання в бухгалтерію від інших підрозділів та осіб первинних документів, необхідна для ведення БО із зазначенням термінів та осіб, відповідальних за їх виконання;

2. чи є наказ (розпорядження) про облікову політику підприємства; чи існує відповідність методичних питань облікової політики підприємства чинному законодавству.

Основними елементами облікової політики організації є наступні [35, С.16]:

обрані варіанти методики обліку, включаючи:

• порядок обліку коштів праці та критеріїв їх віднесення до основних засобів праці в обороті (малоцінних та швидкозношуваних предметів - МШП);

• варіанти погашення вартості основних засобів;

• варіанти перенесення вартості МШП, що знаходяться в експлуатації;

• порядок обліку і варіанти погашення нематеріальних активів;

• варіанти оцінки матеріалів;

• порядок обліку товарів;

• варіанти обліку виробничих витрат;

• порядок відображення готової продукції;

• вибір калькуляційного періоду та періоду визначення фінансового результату;

• порядок визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);

• порядок створення резервів і види створюваних резервів;

• порядок розподілу і використання чистого прибутку;

• порядок обліку доходу майбутніх періодів;

• порядок оцінки позик, кредитів і т. д.;

обрані варіанти техніки обліку, включаючи:

• форми ведення БО і робочого плану рахунків;

• способи обліку майнових зобов'язань і господарських операцій;

• способи списання витрат на ремонт основних засобів;

• способи обліку заготовляння матеріалів і аналогічних ресурсів;

• способи обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів;

• способи обліку зворотних відходів за прийшли в непридатність малоцінних і швидкозношуваних предметів;

• порядок коригування зайво створених резервів;

• методи обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг);

• порядок обліку випуску продукції;

• порядок розподілу непрямих витрат;

• порядок ведення зведеного обліку витрат;

• порядок обліку та способи списання загальногосподарських витрат;

• методи калькулювання собівартості одиниці продукції;

• порядок розподілу витрат обігу;

• способи списання комерційних витрат;

• порядок обліку курсових різниць і т. д.;

порядок проведення інвентаризації майна, включаючи:

• методи оцінки майна і зобов'язань;

• порядок обліку надлишків і недостача товарно-матеріальних цінностей;

організація БО, включаючи: порядок контролю за господарськими операціями; форми первинних облікових документів внутрішньої бухгалтерської звітності; правила документообігу і технологію обробки облікової інформації і т. д.

3. Призначено чи наказом матеріально-відповідальні особи та укладені з ними договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність;

4. Чи дотримується протягом звітного року прийнята облікова політика відображення окремих господарських операцій та оцінки майна відповідно до Положення про БО і звітності в Російській Федерації;

5. Повноту відображення в обліку за звітний період (місяць, квартал, рік) всіх господарських операцій, здійснених у цьому періоді;

6. Проведена інвентаризація майна та зобов'язань, правильність оформлення її результатів;

7. Правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;

8. Правильність розмежування в обліку поточних витрат на виробництво (витрат обігу) і довгострокових інвестицій;

9. Правильність оформлення первинних облікових документів, що фіксують факт здійснення операції;

10.Правільность ведення аналітичного і синтетичного обліку по балансових рахунках відповідно до обраної організаційної формою і методами БО (дивись схему);

11.Разработана чи система всередині виробничого обліку і контролю і діє вона на підприємстві;

12.Уровень механізації та автоматизації БО;

13.Пріменяются чи типові форми первинної облікової документації;

14.Соответствуют чи записи в первинних облікових документах записам в аналітичному і синтетичному обліку підприємства;

15.Нет чи занедбаності у веденні БО;

16.Соответствуют чи записи в аналітичному і синтетичному обліку записів у Головній книзі і балансі підприємства на звітну дату;

17.Правільность заповнення форм бухгалтерської та статистичної звітності, а також звітності в пенсійний фонд, фонд зайнятості, фонд обов'язкового медичного страхування, фонд соціального страхування та своєчасність їх подання до податкової інспекції та інші державні органи, на які відповідно до чинного законодавства покладена перевірка окремих сторін діяльності підприємства і отримання відповідної звітності;

18.Правільность складання зведеної бухгалтерської звітності.

При заповненні статзвітності повинні бути проставлені коди:

За ЗКГНГ ​​(ЄДРПОУ галузей народного господарства), організаційно-правових форм - по КОПФ (Класифікатора організаційно-правових форм господарювання суб'єктів), форм власності - по КФС (Класифікатором форм власності), одиниць виміру - по СОЕІ (Системі позначення одиниць виміру), видів будівельної продукції - по ОКСП (ЄДРПОУ будівельної продукції), відомчої підпорядкованості - по СООГУ (Системі позначення органів державного і господарського управління), підприємств і організацій - за ЗКПО (ЄДРПОУ підприємств і організацій), територій - по СОАТО (Системі позначення об'єктів адміністративно-територіального поділу, а також населених пунктів), управлінської документації - по ОКУД (ЄДРПОУ управлінської документації).

Відповідно до ПБУ 4 / 99 підприємство в обов'язковому порядку подає річну бухгалтерську звітність [88, С.6]:

• засновникам (учасникам) юридичної особи відповідно до установчих документів;

• державної податкової інспекції;

• органам державної статистики.

Подання бухгалтерської звітності в інші адреси та іншої періодичності проводиться у випадках, передбачених податковим та іншим законодавством Російської Федерації чи установчими документами.

Організація представляє річну бухгалтерську звітність не пізніше 90 днів наступного за звітним року, а квартальну бухгалтерську звітність - не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. У межах зазначених термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності встановлюють засновники (учасники) підприємства. Якщо дата подання звітності припадає на неробочий (вихідний) день, терміном подання звітності вважається перший наступний за ним робочий день.

Річна бухгалтерська звітність підприємства є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників та інші, які можуть знайомитися зі звітністю і отримувати її копії.

При цьому слід пам'ятати, що [88, С.8] відповідальність за організацію БУ несе керівник підприємства. Керівник зобов'язаний створити умови для правильного ведення БО, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами та службами, працівниками підприємства, установи, що мають відношення до обліку, вимог головного бухгалтера в частині порядку оформлення та подання для обліку документів і відомостей.

Однак це не означає, що головний бухгалтер не несе відповідальності за організацію БУ.

Якщо керівником підприємства затверджена посадова інструкція, в якій визначено обов'язки головного бухгалтера та головний бухгалтер письмово погодився виконувати ці обов'язки, то відповідальність за організацію БУ він несе нарівні з керівником підприємства.

Крім того, головний бухгалтер забезпечує контроль за відображенням на рахунках БО всіх здійснюваних господарських операцій [21, С.10].

Головний бухгалтер підписує разом з керівником підприємства документи, що служать підставою для приймання і видачі товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, а також виконання розрахункових, кредитних та інших аналогічних зобов'язань [21, С.9].

Головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання документи по операціях, що суперечить законодавству і порушує договірну і фінансову дисципліну. Про такі документи головний бухгалтер письмово повідомляє керівника організації. При отриманні від керівника письмового розпорядження про прийняття зазначених документів до обліку головний бухгалтер виконує його. Всю повноту відповідальності за незаконність здійснених операцій в цих випадках несе керівник підприємства.

З вищевикладеного випливає, що якщо головний бухгалтер прийняв до обліку документи, що суперечать чинному законодавству (крім випадків, коли від керівника підприємства отримано письмове розпорядження про прийняття зазначених документів до обліку), він повністю несе відповідальність згідно з чинним законодавством.

Слід зазначити, що підготовка і оголошення облікової політики є для організації серйозним кроком, наслідки якого будуть безпосередньо позначатися на фінансовому стані. Вибір того чи іншого способу оцінки майна, визначення ряду розрахункових величин приводить до різних оподатковуваним баз і відповідно сумах податків, що підлягають внеску до бюджету. Крім того, невірно обрана облікова політика, яка виявилася для даної організації неефективною, може призвести до фінансових втрат протягом всього періоду її застосування.

Практика аудиторських перевірок говорить про те, що однією з найбільш часто зустрічаються помилок є відсутність на підприємстві єдиної облікової політики або її непослідовне застосування. До типових бухгалтерським і податковим помилок також відносяться:

• неправильна інтерпретація фактів господарської діяльності (помилки у веденні БО, складанні бухгалтерської звітності), відсутність їх коригування з метою оподаткування;

• помилки в обчисленні і сплаті податків (неправильне визначення бази оподаткування, невірний розрахунок суми податкового платежу, помилкове застосування пільг);

• незаконні дії, до яких належать господарські операції, здійснені організацією в суперечності з чинним законодавством або документами, які регулюють діяльність даної організації (установчі документи, рішення акціонерів, розпорядження вищих органів і т. п.);

• пропуск окремих фактів господарської діяльності;

• порушення порядку здійснення готівкових розрахунків і ведення касових операцій.

1.4 Основні аспекти аудиту облікової політики організації

На сьогоднішній день у всіх діючих Правилах (стандартах) аудиторської діяльності присутні прямі посилання на облікову політику організації (економічного суб'єкта), як на один з основоположних документів, що регламентують її діяльність.

Так, документи, що регламентують облікову політику економічного суб'єкта та внесення змін до неї, поряд з установчими документами та документами про реєстрацію економічного суб'єкта, є для аудитора найбільш важливими джерелами отримання інформації про організацію.

Порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, щодо якого проводиться аудит, з середньогалузевими дозволяє аудитору точніше оцінити його фінансовий стан. Проте аудитор повинен враховувати, що галузеві дані є середні значення і можуть бути (особливо в перехідний період розвитку економіки) непорівнянні з показниками даної організації. Слід мати на увазі, що економічні суб'єкти можуть використовувати різну облікову політику, що також впливає на порівнянність показників.

Під час знайомства аудитора з системою БО об'єкта аудиту він вивчає, аналізує та оцінює наступне:

• облікову політику і основні принципи ведення БО;

• організаційну структуру підрозділу, відповідального за ведення БО і підготовку бухгалтерської звітності;

• розподіл обов'язків і повноважень між працівниками, які беруть участь у веденні обліку і підготовці звітності;

• організацію підготовки, обігу та зберігання документів, що відображають господарські операції;

• порядок відображення господарських операцій в регістрах БО, форми і методи узагальнення даних таких регістрів;

• порядок підготовки періодичної бухгалтерської звітності на основі даних БО;

• роль і місце засобів обчислювальної техніки у веденні обліку і підготовці звітності;

• критичні галузі обліку, де ризик виникнення помилок або спотворень бухгалтерської звітності особливо високий;

• засоби контролю, передбачені в окремих областях системи обліку.

Слід мати на увазі, що система БО організації може вважатися ефективною, якщо в ході фіксації господарських операцій виконуються наступні вимоги;

• операції в обліку правильно відображають часовий період їх здійснення;

• операції в обліку зафіксовані в правильних сумах;

• операції правильно і у відповідності з діючими нормативними положеннями і обліковою політикою відображені на рахунках БО;

• зафіксовані деталі операцій, що мають істотне значення для обліку та звітності;

• обмежена можливість появи зловживань.

Іншими словами, в результаті проведеної перевірки аудитор повинен скласти думку про достовірність бухгалтерської звітності організації (економічного суб'єкта) виходячи з критеріїв, повністю збігаються з вимогами, виконання яких згідно ПБУ 1 / 98 повинна забезпечувати облікова політика організації, а також виходячи з таких припущень:

• майнової відособленості організації;

• безперервності діяльності організації;

• послідовності застосування облікової політики;

• тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.

Вимоги до первинного аудиту початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності.

Аудиторська організація під час проведення первинного аудиту бухгалтерської звітності організації зобов'язана перевіряти достовірність початкових і порівняльних показників цієї звітності. При цьому слід враховувати, що початкові і порівняльні показники повинні, по-перше, відображати результати фінансово-господарської діяльності об'єкта аудиту за попередній період і, по-друге, свідчити про сталість її облікової політики у звітному і попередньому періодах.

Послідовності (постійності) застосування облікової політики слід приділяти особливу увагу. У деяких західних країнах застосовується порядок, відповідно до якого, якщо економічний суб'єкт вніс у звітному році зміни до облікової політики, то йому слід перерахувати всі порівняльні показники з урахуванням такої зміни, причому іноді не тільки за попередній період, а й за певну кількість попередніх років.

У російських умовах аудитор повинен переконатися, що зміни в обліковій політиці, що впливають на початкові і порівняльні показники, належним чином оформлені і задокументовані відповідно до встановленого порядку. Слід також перевірити, розкрито чи в пояснювальній записці коригування початкових і порівняльних показників. Зазвичай при цьому маються на увазі результати переоцінки основних коштів, яка оформляється не у формі бухгалтерських проводок звітного періоду, а в формі коригувань початкових сальдо. Інші вимоги зводяться до перевірки акуратності перенесення минулорічних показників у поточну звітність.

Первинний аудит початкових і порівняльних показників повинен плануватися таким чином, щоб він міг виявити суттєві викривлення таких показників. Очевидно, що аудитор повинен самостійно прийняти рішення щодо того, наскільки ретельно йому слід вивчати матеріали, пов'язані з попереднього періоду. Прийняти таке рішення він зможе, відповівши на такі питання:

• яку облікову політику застосовує економічний суб'єкт (мабуть, суперечливість положень облікової політики може зажадати від аудитора додаткових зусиль з перевірки початкових сальдо);

• наскільки істотна величина початкових і порівняльних показників взагалі (можливо, економічний суб'єкт у попередньому періоді практично не вів діяльності);

• чи не було аудиторський висновок, виданий колишніми аудиторами, що відрізняється від безумовно позитивного;

• які аудиторські ризики відносно колишнього періоду.

1.5 Аналіз фінансового стану підприємства

Фінансовий стан підприємства - здатність підприємства фінансувати свою діяльність. Воно характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування підприємства, доцільністю їх розміщення та ефективністю використання, фінансовими взаємовідносинами з юридичними і фізичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю. Його визначають на конкретну дату. В умовах ринкової економіки воно відображає кінцеві результати його виробничої, комерційної та фінансової діяльності.

Аналіз фінансового стану підприємства має важливе значення з наступних причин:

• фінансовий стан впливає на виробничу діяльність підприємства;

• незадовільний фінансовий стан призводить до несвоєчасним розрахункам з бюджетом;

• для оцінки надійності майбутніх партнерів при укладанні господарських договорів, виборі об'єктів для фінансових вкладень;

• оволодіння методиками аналізу фінансового стану дозволяє зробити прогноз його розвитку на найближчу перспективу і визначити напрями збільшення фінансової стійкості та платоспроможності підприємства.

Сутність фінансового аналізу полягає в оцінці і прогнозуванні фінансового стану на підставі вивчення показників його діяльності в минулому за даними бухгалтерської звітності та обліку. Таким чином, головною задачею фінансового аналізу є зниження неминучої невизначеності, пов'язаної з прийняттям економічних рішень, орієнтованих у майбутнє. Аналіз фінансового стану є одним з основних елементів фінансової політики. Мета аналізу полягає не тільки в тому, щоб встановити та оцінити фінансовий стан, але й у тому, щоб постійно проводити роботу, спрямовану на його покращення. Відповідно до цього результати аналізу дають відповідь на питання, які найважливіші способи поліпшення фінансового стану в конкретний період його діяльності. Результати аналізу дозволяють також виявити вразливі місця, що потребують особливої ​​уваги. Нерідко виявляється достатнім виявити ці місця, щоб розробити заходи щодо їх ліквідації. Аналіз фінансового стану може використовуватися на підприємстві як інструмент обгрунтування короткострокових і довгострокових економічних рішень, доцільності інвестицій, як засіб оцінки майстерності і якості управління.

Незважаючи на безліч завдань аналізу, наведених різними авторами [25, 30, 36, 46, 83], можна спробувати виділити три основні, головні спільні завдання аналізу фінансового стану підприємства:

1. загальна оцінка і фактори його зміни;

2. прогнозування, виходячи з реальних умов господарської діяльності і наявності власних і позикових ресурсів;

3. виявлення резервів поліпшення і розробка конкретних заходів, спрямованих на більш ефективне використання фінансових ресурсів.

Виділяють два види аналізу фінансового стану організації: внутрішній і зовнішній.

Внутрішній - проводиться службами підприємства для потреб управління. Його результати використовуються так само для планування, контролю та прогнозування фінансового становища. Аналіз здійснюється працівниками підприємства із залученням усієї необхідної інформації БО і звітності, даних інших організацій, розроблених нормативів, значень фінансових показників і т.п. Його мета - розміщення власних і позикових коштів так, щоб забезпечити нормальне функціонування підприємства. Найважливішим завданням внутрішнього аналізу є також оцінка ситуації, що визначає можливість отримання зовнішнього фінансування. Для цього вивчається загальна потреба підприємства у фінансових ресурсах, ступінь ділового ризику, результати переговорів з власниками капіталу.

Зовнішній аналіз здійснюється інвесторами, постачальниками матеріальних і фінансових ресурсів, контролюючими органами на основі інформації, що публікується звітності. Його мета - встановити можливість вигідно вкласти кошти, щоб забезпечити максимум прибутку і виключити ризик втрати. Він менш деталізований і більш формалізований. При зовнішньому аналізі дається оцінка реальної вартості майна підприємства, прогнозуються майбутні фінансові надходження, вивчається рівень і тенденції зміни дивідендів.

В процесі аналізу фінансового стану підприємства застосовуються спеціальні прийоми і методи: читання звітності (дозволяє бачити основні джерела засобів, основні напрями вкладення коштів, склад засобів і джерел, склад дебіторської та кредиторської заборгованості, оцінюють виручку від основної діяльності тощо); розрахунок фінансових коефіцієнтів ; горизонтальний аналіз (порівняння показників бухгалтерської звітності з показниками попередніх періодів, при цьому використовують як просте порівняння статей звітності та аналіз різких змін, так і аналіз змін статей звітності в порівнянні зі змінами інших статей); вертикальний аналіз (виявлення питомої ваги окремих статей у загальному підсумковому показнику і наступне порівняння з результатами попереднього періоду, наприклад питома вага основних і оборотних коштів у загальній сумі коштів підприємства); трендовий аналіз (базується на розрахунку відносних відхилень показників за ряд років від рівня базисного року, для якого всі показники приймаються за 100%) .

Основні джерела інформаційного забезпечення аналізу фінансового стану підприємства - бухгалтерський баланс (Додаток 1), звіт про фінансові результати (Додаток 2), звіт про рух капіталу (Додаток 3), звіт про рух грошових коштів (Додаток 4), додаток до бухгалтерського балансу (Додаток 5).

Відповідно до ПБУ 4 / 99 [88, С.5] з 2000 р. «Звіт про прибутки і збитки повинен містити наступні числові показники: виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т.п. податків та обов'язкових платежів (нетто-виручка); собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат); валовий прибуток; комерційні витрати; управлінські витрати; прибуток (збиток) від продажів; відсотки до отримання; відсотки до сплати ; доходи від участі в інших організаціях; інші операційні доходи; інші операційні витрати; позареалізаційні доходи; позареалізаційні витрати; прибуток (збиток) до оподаткування; податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі; прибуток (збиток) від звичайної діяльності; надзвичайні доходи; надзвичайні витрати; чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток)).

У процесі аналізу використовуються також розшифровки різних балансових статей і будь-яка інша додаткова інформація оперативного характеру.

Сьогодні аналіз фінансового стану організації істотно відрізняється від традиційного аналізу фінансово-господарської діяльності. Насамперед, це пов'язано із зростаючим впливом зовнішнього середовища на роботу підприємств. Зокрема, посилилася залежність фінансового стану підприємства від зовнішніх економічних процесів, надійності постачальників і покупців, ускладнення організаційно-правових форм діяльності. В результаті, сучасний фінансовий аналіз організації включає безліч нових прийомів і способів, що дозволяють враховувати ці явища.

В даний час є досить велика кількість зарубіжної та вітчизняної літератури, що відбиває зміст та методологічні основи аналізу фінансового стану підприємства. Більшість джерел інформації [41, 43, 44, 45, 46, 48, 54, 65] пропонують схожі методики, що включають в себе такі основні блоки аналізу:

1. Складання аналітичного балансу-нетто («Звіт про фінансові результати» у додаткових перетвореннях для цілей аналізу не потребує).

2. Аналіз структури майна і джерел його утворення.

3. Аналіз джерел утворення обігового капіталу.

4. Аналіз ліквідності.

5. Аналіз фінансової стійкості.

6. Аналіз ділової активності.

7. Аналіз рентабельності.

8. Аналіз інвестиційної привабливості підприємства.

8.1. Аналіз ймовірності банкрутства.

8.2. Розрахунок чистих активів.

8.3. Аналіз прибутковості вкладень у підприємство.

8.4. Аналіз стійкості економічного зростання.

Звертаємо увагу на те, що аналіз ймовірності банкрутства і розрахунок чистих активів є необхідними етапами у проведенні аналізу.

Необхідність проведення аналізу ймовірності банкрутства викликана тим, щоб оцінити можливості клієнта виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців.

Необхідність розрахунку чистих активів випливає з вимог Цивільного кодексу, Закону «Про акціонерні товариства», Закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю», згідно з якими в разі, якщо чисті активи товариства по закінченні року стали менше величини статутного капіталу, товариство зобов'язане оголосити про зменшення свого статутного капіталу або оголосити про ліквідацію, якщо за результатами такого зменшення статутний капітал стане менше мінімально допустимого.

При аналізі структури майна і джерел його утворення на наш погляд, вимагають деталізації наступні статті активу: довгострокові фінансові вкладення, ПДВ по придбаних цінностей, короткострокові фінансові вкладення, оскільки саме ці види активів можуть бути найбільш оперативно (після грошових коштів) спрямовані на погашення заборгованості перед кредиторами, у тому числі перед бюджетом.

У пасиві деталізації вимагають заборгованості по зарплаті, перед бюджетом і позабюджетними фондами, прострочена заборгованість, оскільки саме ці види заборгованості є найбільш терміновими і саме по ним підприємству загрожують найбільш серйозні санкції.

Для аналізу ліквідності передбачено розрахунок наступних коефіцієнтів: загального коефіцієнта покриття; поточної ліквідності; абсолютної ліквідності; термінової ліквідності; ліквідності коштів в обігу; ліквідності при мобілізації коштів.

У практичній діяльності найбільш представницькими показниками, на наш погляд, є перші три: загальний коефіцієнт покриття (відношення всіх оборотних коштів (рядок 290 балансу) до всієї короткострокової заборгованості), коефіцієнт поточної ліквідності (відношення всіх оборотних коштів за вирахуванням довгострокової дебіторської заборгованості до всієї короткостроковій заборгованості), коефіцієнт абсолютної ліквідності (відношення грошових коштів до короткострокової заборгованості).

Використання одночасно коефіцієнтів загального покриття та поточної ліквідності обумовлено подвійною природою довгострокової дебіторської заборгованості. З одного боку, відповідно до прийнятих в Росії підходами при складанні фінансової звітності та оцінки фінансового стану діяльності підприємства, дебіторська заборгованість незалежно від своїх термінів відноситься до засобів в обороті. З іншого боку, за своєю економічною суттю дебіторська заборгованість, надходження по якій очікуються більш ніж через 12 місяців, є позаоборотних активом.

На наш погляд, при аналізі ймовірності банкрутства, відповідно до офіційної методикою слід застосовувати загальний коефіцієнт покриття, в інших випадках - коефіцієнт поточної ліквідності. Ці коефіцієнти показують, наскільки оборотні кошти підприємства покривають поточну заборгованість. При наявності внутрішньої інформації про склад довгострокових фінансових вкладень та довгострокової дебіторської заборгованості більш чітку картину можна отримати шляхом розрахунку уточненого коефіцієнта поточної ліквідності, який визначається як відношення оборотних активів (у тому числі ліквідна частина довгострокової дебіторської заборгованості та довгострокових фінансових вкладень) до поточної заборгованості.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яку частину короткострокової заборгованості підприємство може погасити негайно грошовими коштами. Проте видається, що в даний час більш чітку картину дає уточнений коефіцієнт абсолютної ліквідності, який визначається як відношення грошових коштів до найбільш термінової частини кредиторської заборгованості із зарплати, перед бюджетом і позабюджетними фондами, а також прострочена кредиторська заборгованість.

Крім грошових коштів у розрахунку за наявності внутрішньої інформації може брати участь найбільш ліквідна частина фінансових вкладень і дебіторської заборгованості.

При аналізі фінансової стійкості розраховуються такі коефіцієнти: рівень власного капіталу, співвідношення власного і позикового капіталу, забезпечення оборотних і необоротних капіталу; рівень чистого оборотного капіталу; рівень перманентного капіталу; рівень функціонуючого капіталу, коефіцієнт маневреності оборотних коштів, коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами.

Неважко помітити, що частина цих показників дублює один одного, тому не має самостійного значення. При проведенні аналізу рекомендуємо звернути особливу увагу на наступні коефіцієнти.

Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами визначається як відношення власних оборотних коштів до всіх оборотних коштів і показує, яка частина оборотних коштів забезпечується власними джерелами коштів, використовується в офіційній методиці визначення неплатоспроможних підприємств.

Коефіцієнт маневреності визначається як відношення власних оборотних коштів до власних коштів і характеризує мобільність власних коштів, можливість швидкої зміни дій підприємства на ринку при зміні умов господарювання.

Коефіцієнт автономії - відношення власного капіталу до всього капіталу підприємства. Частка власного капіталу для промислових підприємств повинна бути достатня велика, особливо в умовах майже повної відсутності в країні довгострокового кредитування. На наш погляд, власним капіталом повинні покриватися всі необоротні активи підприємства і ті обігові кошти, які необхідні для безперебійного функціонування.

При аналізі ділової активності ми рекомендуємо звернути увагу на ряд показників.

Частка виручки від основної діяльності в усіх доходи підприємства. Значення цього показника нижче 0,7 може вказати на те, що зважаючи на низьку ефективність основної діяльності підприємство змушене затискатися побічними, непрофільними видами діяльності.

Коефіцієнт доданої вартості (частка доданої вартості у виручці від реалізації). Високі значення цього коефіцієнта свідчать про наявність у підприємства значної частки свободи при визначенні своєї ринкової стратегії.

Частка зарплати з нарахуваннями в доданій вартості. Разом з попереднім коефіцієнтом показує, яка частка доданої вартості залишається в оперативному управлінні підприємства.

Коефіцієнт оборотності: активів, запасів і витрат, дебіторської заборгованості, кредиторської заборгованості. Висока швидкість обороту активів, по-перше, дозволяє отримувати більший прибуток, навіть при низькій рентабельності, і, по-друге, за рахунок більш швидкого перетворення активів у грошові кошти сприяють підвищенню фінансової стійкості підприємства.

Досить великий інтерес представляє порівняння швидкостей оборотності дебіторської та кредиторської заборгованостей. Більш швидкий оборот дебіторської заборгованості показує, що підприємство кредитує свою діяльність за рахунок постачальників, не вдаючись до більш дорогим кредитних ресурсів, і навпаки. З їх різниці визначається сума, яку підприємство додатково залучило в свій господарський оборот (вивело з господарського обороту).

При аналізі рентабельності рекомендується звернути увагу на наступні моменти. Ефективно працює підприємство повинно прагнути до того, щоб темпи зростання прибутку перевищували темпи зростання виручки, які в свою чергу перевищували темпи зростання активів.

Серед показників, що характеризують рентабельність, на наш погляд, необхідно виділити: рентабельність реалізації; рентабельність активів; частку прибутку від основної діяльності; величину податкових вилучень, коефіцієнт маржинального доходу (за наявності інформації про постійні та змінні витрати).

Рентабельність реалізації (відношення прибутку від реалізації продукції до виручки від реалізації) дозволяє оцінити ефективність основної діяльності, відображає ступінь контролю підприємства над собівартістю і ринкову стратегію, при наявності даних про середню величину по галузі дозволяє судити про ефективність менеджменту на даному підприємстві.

Рентабельність активів (відношення чистого прибутку до середньорічної вартості активів) характеризує здатність активів приносити дохід незалежно від джерел їх формування.

Частка прибутку від основної діяльності в загальній величині прибутку дозволяє разом з часткою виручки від основної діяльності порівняти ефективність основної діяльності і всіх інших, нетипових для даного підприємства, джерел доходів.

Величина податкових вилучень визначається як відношення чистого прибутку до загального прибутку і показує жорсткість податкової політики держави по відношенню до даної галузі при порівнянні з даними по інших підприємствах тієї ж галузі, показує ефективність заходів щодо зниження податкового тягаря.

Коефіцієнт маржинального доходу визначається відношенням маржинального доходу (різниці між виручкою і перемінними витратами) до виручки від реалізації і характеризує можливості підприємства по зниженню собівартості, підвищенню прибутковості шляхом збільшення продажів.

При оцінці інвестиційної привабливості підприємства рекомендується починати з вивчення можливості підприємства продовжувати свою діяльність (оцінки ймовірності банкрутства) і розрахунку величини чистих активів.

Починаючи з 1998 р. відносини, що виникають при банкрутстві, регулюються Федеральним законом «Про неспроможності (банкрутство)». Згідно з ним, під неспроможністю (банкрутством) розуміється визнана арбітражний суд чи оголошена боржником нездатність боржника на обсязі задовольнити вимоги кредиторів за грошовими зобов'язання. При цьому юридична особа вважається нездатним задовольнити вимоги кредиторів за грошовими зобов'язаннями, якщо відповідні зобов'язання не виконані їм у протягом трьох місяців з моменту настання дати їх виконання. Разом з тим згаданий Закон не встановлює чітких критеріїв, на підставі яких можна зробити висновок, що підприємство протягом трьох місяців погасить свої зобов'язання без загрози втрати обігових коштів, що спричинить необхідність зупинки підприємства, і чи збереже вона цю здатність протягом як мінімум 12 місяців .

При прийнятті Закону такі критерії були визначені Постановою Уряду РФ від 20.05.94 року № 498. До них відносяться: коефіцієнт поточної ліквідності, коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами і коефіцієнт відновлення (втрати) платоспроможності. При відсутності інших, затверджених нормативними актами, показників, аудитор при прогнозуванні ймовірності банкрутства може використовувати вищевказані критерії.

Порядок розрахунку коефіцієнтів в поточної ліквідності і забезпеченості власними оборотними засобами було розглянуто нами раніше. Коефіцієнт відновлення (втрати) платоспроможності визначається наступним чином (1.1):

(1.1)

де Кв - коефіцієнт відновлення (втрати) платоспроможності;

Ктлк, Ктлн - значення коефіцієнта поточної ліквідності наприкінці звітного періоду та на початку звітного періоду;

У - період відновлення (втрати) платоспроможності (для відновлення дорівнює 6 місяцям, для втрати - 3 місяців);

Т - тривалість звітного періоду (в місяцях).

Нормативні значення коефіцієнта поточної ліквідності і забезпеченості власними оборотними засобами рівні, відповідно, 2 і 0,1.

Якщо у підприємства значення коефіцієнтів нижче нормативних, то постає питання про його визнання неплатоспроможним і слід розраховувати коефіцієнт відновлення платоспроможності. Його значення вище 1 - говорить про наявність у підприємства можливості відновити платоспроможність.

Якщо значення коефіцієнтів були більше нормативних, то слід розрахувати коефіцієнт втрати платоспроможності. Якщо його величина виявиться нижче 1, то підприємство найближчим часом може виявитися не в змозі виконувати свої зобов'язання, і дане сумнів слід відобразити у висновку.

Західними аналітиками ймовірність банкрутства пропонується оцінювати за допомогою Z-рахунка (критерію Альтмана). Z-рахунок являє собою функцію від показників, що характеризують найбільш суттєві сторони діяльності підприємства (1.2).

Z = 1,2 К1 + 1,4 К2 + 3,3 К3 + 0,6 К4 + 0,999 К5, (1.2)

де К1, К2, К3, К4, К5 розраховуються наступним чином:

К1 = власні оборотні кошти: всього майна;

К2 = нерозподілений прибуток: всього майна;

К3 = балансовий прибуток: всього майна;

К4 = ринкова вартість акціонерного капіталу: всього позикових коштів;

К5 = виручка від реалізації: всього майна.

Для підприємств, чиї акції не котируються на біржі, або для підприємств, які не є акціонерними товариствами, замість ринкової вартості акціонерного капіталу можна рекомендувати використовувати величини чистих активів.

Крім того, при розрахунку величини власних оборотних коштів, майна, нерозподіленого прибутку і т. д. Можна рекомендувати використання середньорічної величини даних показників, а при розрахунку нерозподіленого прибутку брати значення не тільки з 470 рядка балансу, але і з 440 (фонду накопичення) і 450 (фонду соціальної сфери) рядків.

Вірогідність банкрутства підприємства при розрахованих значеннях критерію Альтмана буде наступною: менше 1,8 - висока; від 1,8 до 2,7 - середня; від 2,7 до 3,0-низька, більше 3,0 - мізерно мала.

Хотілося б відзначити, що дана модель розроблена для аналізу фінансового стану підприємств в умовах розвиненої ринкової економіки, тому застосовувати її в специфічних російських умовах слід з відомим ступенем обережності.

Чисті активи - це величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів організації, що приймаються до розрахунку, суми її зобов'язань, прийнятих до розрахунку [41, С.35].

Активи, що беруть участь у розрахунку, це грошове і грошове майно організації в оцінці за балансовою вартістю, крім заборгованості засновників за їхніми вкладами до статутного капіталу. За статтею «інші необоротні активи» в розрахунок приймається заборгованість організації за продане їй майно. При наявності в організації на кінець року оціночних резервів (по сумнівних боргах і під знецінення паперів) показники статей, у зв'язку з якими вони створені, приймаються в розрахунок із відповідним зменшенням їх вартості на вартість даних резервів.

У пасиви, які беруть участь у розрахунку, включаються підприємства: 5-й і 6-й розділи пасиву балансу (крім сум, відображених за статтями «резерви по сумнівних боргах» і «доходи майбутніх періодів») та статті 1-го розділу пасиву балансу, що характеризують зобов'язання організації (цільове фінансування і орендні зобов'язання).

У разі якщо величина чистих активів виявиться нижче величини статутного капіталу, аудитори повинні відобразити це в своєму висновку, так як в цьому випадку аудиторський суспільство має повідомити про зменшення свого статутного капіталу до величини чистих активів, а якщо їх величина виявиться нижче мінімально можливою для суспільства величини статутного капіталу, то постає питання про ліквідацію. Крім того, величина чистих активів найбільшою мірою відображає величину коштів, реально знаходиться в розпорядженні власників.

При аналізі прибутковості вкладень в дане підприємство рекомендуємо використовувати наступні показники: рентабельність власного капіталу; рентабельність акціонерного капіталу, коефіцієнт дивідендних виплат; рентабельність вкладень в акції.

В умови ринкової економіки саме показник рентабельності власного капіталу є одним з найбільш важливих показників прибутковості (у тому числі для сторонніх інвесторів), оскільки саме він характеризує прибутковість капіталу власників. Тому зупинимося на цьому показнику більш докладно.

Рентабельність власного капіталу дорівнює відношенню балансового прибутку до середньорічної величини власного капіталу. Очевидно, що рентабельність власного капіталу тим вище, чим менше власних коштів використовує підприємство для отримання тієї ж прибули. Взаємозв'язки між власними і позиковими засобами, ціною позикових коштів, рентабельністю сукупного і власного капіталу носить назву «ефекту фінансового важеля» (1.3).

Рентабельність позикових коштів визначається як відношення витрат із залучення позикових коштів до величини позикових коштів підприємства (береться середня за рік).

Рс.к. = Рк + (Рк - Рз.с.) * З / С (1.3)

де Рс.к. - Рентабельність власного капіталу;

Рк - рентабельність сукупного капіталу;

Рз.с. - Рентабельність позикових коштів;

З - позикові кошти (сума 5 і 6-го розділів пасиву балансу);

С - власні кошти (1-й розділ пасиву балансу).

З формули видно, що рентабельність власного капіталу тим вище, чим більше рентабельність капіталу перевищує рентабельність власних коштів, і чим вище при цьому співвідношення між позиковим і власним капіталом. При цьому очевидно, що рентабельність власного капіталу буде зменшуватися при зростанні частки позикових коштів, якщо рентабельність позикових коштів буде перевищувати рентабельність капіталу.

Партнерів підприємства з господарської діяльності, адміністраторів і власників цікавить не тільки прибутковість вкладень в дане підприємство, а й фінансова стійкість підприємства. А зростання відношення позикових і власних засобів знижує фінансову стійкість. Відношення позикових і власних коштів є зворотною величиною до розглянутого раніше коефіцієнту співвідношення власних і позикових коштів. Отже, без шкоди для фінансової стійкості можна збільшити співвідношення власних і позикових коштів до величини, зворотної нормальному співвідношенню власних і позикових коштів.

Є й інші істотні обмеження. Раніше вважалося, що ціна позикових коштів (рентабельність позикових коштів) постійна. У реальних умовах господарської діяльності це не так. Так як у міру росту позикових коштів знижується фінансова стійкість і підвищується ризик кредитора, а додатковий попит на позикові кошти підвищує їхню ціну, то і рентабельність позикових засобів підвищується, а отже, може настати момент, коли вона стане більше рентабельності капіталу.

Рентабельність акціонерного капіталу (відношення чистого прибутку підприємства до величини акціонерного капіталу) характеризує величину віддачі вкладених у підприємство коштів власників, на яких лежить весь підприємницький ризик.

Коефіцієнт дивідендних виплат (відношення прибутку, розподіленої на дивіденди, до величини чистого прибутку) характеризує частку прибутку, що надходить у безпосереднє розпорядження акціонерів.

Рентабельність вкладень в акції характеризується відношенням доходу на акцію до її ринкової вартості. Дохід формується як за рахунок дивідендів, так і за рахунок зростання курсової вартості (у Росії в даний час основний дохід - це зростання курсової вартості). Цей показник є ключовим для стороннього, не стратегічного інвестора. При величині цього показника меншою, ніж середньоринкова ставка відсотка по вкладеннях з таким же ризиком, інвестор навряд чи вкладе свої кошти в акції цього товариства. На жаль, нині абсолютно точно величину цього показника можна оцінити лише для невеликого числа компаній, чиї акції котируються на біржі і позабіржовому ринку.

Для аналізу стійкості економічного зростання рекомендується використовувати показник темпу росту власного капіталу, який визначається як відношення отриманого нерозподіленого чистого прибутку до величини власного капіталу. Саме цей показник можна вважати ключовим з наступних причин.

Як відомо, збільшення масштабів діяльності підприємства тісно пов'язано з фінансуванням зростання його майна. Це зростання може досягатися як за рахунок власних, так і за рахунок позикових коштів. Однак зростання позикових коштів без адекватного зростання власного капіталу призводить до зниження фінансової стійкості, а значить, і до припинення фінансування. Можливості для фінансування за допомогою додаткових емісій не безмежні. Крім того, додаткові емісії можуть призвести до втрати контролю над підприємством. Таким чином, зростання власного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку є найбільш надійним джерелом забезпечення економічного розвитку. Крім того, зростання цього показника відображає інтереси контрагентів, (свідчать про зростання фінансової стійкості та кредитоспроможності) і власників, для яких він поряд з коефіцієнтом дивідендних виплат відображає зростання їхніх доходів. У зв'язку з цим він є відмінним показником ефективності менеджменту на підприємстві.

Зростання цього показника залежить від ряду чинників, які вже були розглянуті раніше: реінвестування прибутку, рентабельності реалізації, оборотності власних оборотних коштів, забезпеченості власними оборотними засобами, коефіцієнта покриття, співвідношення позикового і власного капіталів. Вплив цих факторів можна простежити при аналізі наступної моделі стійкого зростання, яка визначається виразом (1.4).

(1.4)

де ТР - темп зростання власного капіталу;

РіП - реінвестований прибуток;

ЧП - чистий прибуток;

РП - реалізована продукція;

СО - власні оборотні кошти;

ОС - оборотні кошти;

КЗ - короткострокова заборгованість;

СС - власні кошти.

Всі перераховані нижче фактори відображають найбільш важливі показники фінансово-господарської діяльності підприємства і зростання цих показників веде до стійкого зростання підприємства. Виняток становить лише зростання співвідношення короткострокової заборгованості та власних коштів. Збільшення останнього хоч і сприяє збільшенню темпів зростання підприємства, однак надмірне збільшення віддачі власного капіталу за рахунок зростання показника веде до зниження фінансової стійкості. Тому менеджерам необхідно уважно стежити за величиною цього показника і його динамікою.

Так як перераховані вище показники (реінвестування прибутку, рентабельності реалізації, оборотності власних оборотних коштів, забезпеченості власними оборотними засобами, коефіцієнта покриття, коефіцієнта співвідношення власних і позикових коштів) найбільшою мірою характеризують фінансовий стан підприємства, то саме на їх підставі аналітик як завершення аналізу може дати рейтингову експесс-оцінку фінансового стану клієнта.

Ранжування ведеться на підставі величини середньоквадратичного відхилення значення перерахованих вище показників від базових. Як базові можуть прийматися середньогалузеві значення цих показників, показники підприємств-лідерів у даній галузі і т. д. В залежності від важливості того чи іншого показники, їм можуть присвоюватися певні ранги.

Викладена методика так само може успішно використовуватися на практиці.

2. Організація бухгалтерського обліку на ТОВ «Вудекс»

2.1 Загальна характеристика ХФ ТОВ ТК «ВУДЕКС»

Підприємство "ВУДЕКС" було утворено в 1994 р. для здійснення торгових операцій на експортному ринку лісопродукції. Надалі в міру свого розвитку підприємство зайнялося освоєнням внутрішнього ринку будівельних та оздоблювальних матеріалів. З 1996 р. діє ТК "ВУДЕКС", яка була головним підприємством, що має кілька невеликих філій в інших містах Хабаровського і Приморського краю. У міру розширення діяльності та обсягів реалізації Владивостоцького філії, головне підприємство, що знаходиться в м. Хабаровську було перереєстровано в Хабаровський філія ТОВ ТК "ВУДЕКС".

Хабаровський філія заснований ТОВ ТК "ВУДЕКС" на підставі рішення засновника товариства від 16.07.98 р. і є відокремленим структурним підрозділом Товариства.

Засновником філії є ТОВ ТК "ВУДЕКС" зі статутним капіталом у сумі 6400 рублів. Місцезнаходження засновника: м. Владивосток, вул. Руська, 46.

Крім того, на даний момент діють ще три філії: в Уссурійську, Артеме, на Седанке.

Філія діє від імені та в інтересах засновника, працює за дорученням, несе повну відповідальність з усіх питань діяльності перед засновником, включаючи питання власності, матеріальних і фінансових ресурсів.

У свою чергу засновник, здійснює щодо філії та її майна всі права власника, делегуючи повноваження з управління майном та грошовими коштами філії його директору.

Філія діє відповідно до правових актів, що діють на території Російської Федерації, Цивільним кодексом, Статутом Товариства.

Філія не є юридичною особою, має баланс у складі балансу засновника і користується рахунком в банку на території м. Хабаровська.

Філія наділяється майном засновника на право довірчого управління, тобто без переходу права власності до філії.

Діяльність філії здійснюється з моменту його реєстрації в установленому порядку. Адреса філії: 680014, м. Хабаровськ, проспект 60-річчя Жовтня, 170.

Основною метою створення та діяльності філії (відповідно до положення про Хабаровському філії) є забезпечення інтересів ТОВ ТК "ВУДЕКС", а також задоволення громадських потреб, виконання робіт і послуг та отримання прибутку.

Предметом діяльності філії (відповідно до Положення про Хабаровському філії) є:

• оптова, дрібнооптова, роздрібна та комісійна торгівля товарами різного асортименту;

• торгово-закупівельна діяльність;

• комерційна, збутова діяльність;

• представницькі послуги;

• надання посередницьких, інформаційних, консультаційних послуг в області виробничого та споживчого ринку;

• відкриття та експлуатація магазинів, кіосків та інших роздрібних торгових точок;

• відкриття та експлуатація кафе, ресторанів, барів та інших пунктів громадського харчування;

• організація та експлуатація торгових комплексів;

• організація і проведення ярмарків, виставок, виставок-продажів;

• організація аукціонів і торгів;

• проведення експортно-імпортних, товарообмінних та інших зовнішньоторговельних операцій з широкою номенклатурою товарної продукції;

• лізинг, маркетинг;

• будівельні, ремонтно-будівельні, монтажні роботи;

• капітальний та поточний ремонт будівель та споруд;

• проектні роботи;

• виробництво, закуп, переробка та реалізація товарів народного споживання, продукції виробничо-технічного призначення і продуктів харчування;

• заготівля, закуп, переробка та реалізація лісу, в тому числі експорт лісу та лісопродукції;

• надання транспортних послуг, автосервіс;

• благодійна діяльність та інші види діяльності.

На даний момент, філія здійснює роздрібну, і дрібнооптову торгівлю.

При цьому філія може здійснювати свою діяльність за наявності ліцензії, отриманої засновником в установленому порядку.

Положенням про Хабаровському філії передбачені права та обов'язки філії.

Філія має самостійність у здійсненні своєї господарської діяльності в межах положення та дорученням засновника.

Філія самостійно, з урахуванням планів Товариства, планує свою діяльність, визначає перспективи свого розвитку, виходячи з попиту на вироблену продукцію, роботи і послуги.

Філія встановлює форми, системи, розміри оплати праці, а також інші види доходів працівників за погодженням із засновником.

Філія реалізує продукцію, роботи і послуги, а також відходи виробництва за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно або за погодженням із засновником, за винятком випадків, передбачених законодавством.

Філія має право від імені засновника:

• проводити будь-які господарські операційні витрати;

• придбавати, дарувати, продавати, списувати будь-яке майно і грошові кошти;

• здійснювати операції з іноземною валютою;

• здійснювати угоди, контракти, угоди та інші юридичні акти в Російській Федерації та за кордоном з фізичними та юридичними особами;

• будувати, придбавати, відчужувати, здавати в найм, надавати безкоштовно у тимчасове користування або в позики, а також орендувати всякого роду рухоме та нерухоме майно та інші матеріальні цінності;

• приймати і звільняти працівників;

• відкривати власні магазини, кафе, кіоски, бари, ресторани, готелі та інші структурні підрозділи, а також інші права.

Крім того, філія зобов'язаний:

• своєчасно та в повному обсязі сплачувати податки і платежі до державного бюджету за місцем свого знаходження;

• вести БО за формою і в порядку, встановленими державними органами;

• здійснювати обов'язкові види страхування;

• дотримуватися вимог санітарного, протипожежного та іншого виду контролю.

Філія має майно у вигляді основних і оборотних коштів, закріплених за ним засновником, вартість яких відображається в балансі філії і у зведеному балансі Товариства.

Джерелами формування майна Хабаровського філії є:

• грошові та інші матеріальні засоби, закріплені за ним засновником;

• доходи від реалізації продукції, робіт, послуг і товарів;

• доходи від придбаних цінних паперів;

• безоплатні та благодійні внески, пожертвування юридичних і фізичних осіб;

• кредити, надані Товариству та інші джерела, не заборонені законодавством.

Прибуток філії, після сплати всіх податків та інших платежів, розподіляється між засновником та філією щоквартально або за підсумками року відповідно до рішення засновника.

Залишилося прибуток, призначена філії, направляється на утворення фондів, необхідних для діяльності філії.

Філія звітує про результати своєї діяльності перед засновником. Філія надає в державні органи звітність та іншу інформацію, необхідну для оподаткування. Філія веде БО і складає звітність, забезпечує їм збереження протягом не менше п'яти років і несе відповідальність за їх збереження.

Ліквідація та реорганізація товариства може здійснюватися відповідно до порядку, передбаченого російським законодавством. Товариство ліквідується у наступних випадках: за рішенням засновника; по рішення суду у випадках, передбачених законодавством. Реорганізація філії відбувається шляхом перетворення, злиття, приєднання, поділу та виділення. Ліквідація філії тягне його припинення без переходу прав і обов'язків у порядку правонаступництва до інших осіб.

Засновник чи орган, що прийняли рішення про ліквідацію призначають ліквідаційну комісію та встановлюють порядок і строки ліквідації. З моменту призначення ліквідаційної комісії до неї переходять повноваження по управлінню справами філії. Ліквідаційна комісія від імені філії виступає в суді.

Ліквідаційний баланс затверджується засновником або органом, який прийняв рішення про ліквідацію філії, за погодженням з органом, який здійснив реєстрацію філії.

Майно та фінанси філії, що залишилися після розрахунків засновника з бюджетом і кредиторами, повертаються засновнику.

Хабаровський філія зареєстрована 24 липня 1998 Адміністрацією Залізничного району м. Хабаровська.

У ТОВ "ВУДЕКС" реалізована і працює організаційна структура (рис. 2.1), побудована за принципом ієрархії. Природно, що в діловій практиці підприємства неможливо обійтися тільки лінійними зв'язками, дуже часто виникають «горизонтальні» відносини між різними службами підприємства, які дозволяють більш оперативно вирішувати більшість поставлених завдань.

Рис. 2. 1 Організаційна структура ХФ ТОВ ТК "ВУДЕКС"

Постачальниками і споживачами товарів, що реалізуються ХФ ТОВ ТК "ВУДЕКС" є як фізичні, так і юридичні особи.

Постачальники - це підприємства різних форм власності та приватні підприємці. При цьому приватні підприємці складають близько 45% загальної кількості постачальників, забезпечуючи приблизно 50% продукції, що поставляється.

Виділимо основних постачальників товарів:

1. ТОВ "Лагун" (керамічна плитка в асортименті, шпалери в асортименті);

2. ТОВ "Російська східна компанія" (плінтус, наличники, рейка);

3. ТОВ "Віра" (дзеркальне полотно в асортименті);

4. ТОВ "Супутник ЛТД" (дошка, брус);

5. ВАТ "Матеріальні ресурси" (цемент);

6. ЗАТ "Ангарскстройматеріали" (гіпс будівельний);

7. АТЗТ "Варран" (оргаліт, цвяхи);

8. ВАТ "Харскій ДОК" (плінтус, рейка, двері, брусок);

9. ЗАТ "Донські фарби" (емаль в асортименті, шпаклівка);

10. ТОВ "Керамік-Центр" (керамічна плитка в асортименті, керамічний бордюр в асортименті).

ТК "ВУДЕКС" має великих постійних постачальників з різних регіонів Далекого Сходу, а також декілька дрібних. Підприємство уклало з рядом постачальників постійні договори на поставку продукції (ЗАТ "Тунгуський ДОК", ТОВ "Лідога Трейдинг"), інші постачають товар на основі разових угод. Постачальниками є не тільки вітчизняні, але також і спільні чи іноземні підприємства. Як правило, "ВУДЕКС" працює безпосередньо - без посередників, укладаючи договори з заводами - виробниками будівельних матеріалів, при необхідності користується послугами сторонніх організацій.

Покупцями ТК "ВУДЕКС" є більшою мірою населення, а також різні підприємства. Слід зазначити, що компанія має широке коло покупців серед всіх верств населення, а також постійних клієнтів. Це можна пояснити тим, що підприємство не має строгої спеціалізації, займається реалізацією широкого кола товарів; її асортимент перевищує 65 товарних груп, а загальна кількість найменувань товарів більш 3000. Найбільшим попитом користуються: ДВП, ДСП, обої, кахель, фарба, лінолеум, фанера, цемент, лак, пиломатеріали та ін Компанія надає також ряд супутніх послуг: різання скла і дзеркал, розпилювання деревини, доставка товару.

Підприємство має досить великі перспективи розвитку, так як досить міцно зайняло свою нішу на ринку будівельних матеріалів, про що свідчить відкриття філій і в інших містах Приморського і Хабаровського краю. Асортимент, якість і ціни товарів доступні більшості покупців з різним рівнем потреб і можливостей.

2.2 Організація облікового процесу в ТК «ВУДЕКС»: бухгалтерський облік і аудит

БО руху товарів у торговельних організаціях, яким є і ТОВ «ВУДЕКС», спрямований на виконання таких основних завдань:

- Контроль за збереженням товарів на базах і складах за кількістю, а з роздрібної мережі за продажною вартістю, за правильним оприбуткуванням і оформленням документів, що відображають рух товарів, за своєчасним пред'явленням претензій до постачальників і складанням актів на списання брухту, бою, псування, природного збитку ;

- Отримання точних даних про наявність товарів (їх кількість, якість, асортимент, комплектності та вартості за місцями зберігання тощо), їх русі в системі торгівлі, постачання, збуту;

• контроль за реалізацією та відпуском товарів;

• виявлення наднормативних залишків, запасів зайвих і залежалих товарів;

• контроль за дотриманням встановлених цін, націнок, знижок і транспортних зборів. Цей контроль здійснюється на основі документів постачальників, прейскурантів, договорів поставки та купівлі-продажу, ринкових цін на товари і тару.

Товари, що надійшли до органів торгівлі, постачання і збуту, перебувають під матеріальною відповідальністю певних працівників. Так як схоронність товарів в більшій мірі залежить від цих матеріально відповідальних осіб, з ними укладено двосторонні договори про повну матеріальну відповідальність за збереження товарно-матеріальних і грошових цінностей.

Бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом підприємства і не входить до складу інших служб. Структура бухгалтерії має найбільш поширений лінійний тип, тобто всі працівники бухгалтерії підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру. Дана схема дуже раціональна для підприємств невеликого розміру, яким і є ТК "ВУДЕКС".

Структуру бухгалтерії "ВУДЕКС" можна представити у вигляді схеми (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Структура бухгалтерії ТК "ВУДЕКС"

Закріплення персоналу по окремих розділах БО можна представити у вигляді таблиці (Додаток 6).

БО в ХФ ТОВ ТК "ВУДЕКС" ведеться на підставі російського законодавства та відповідно до облікової політики (Додаток 7), прийнятої на даному підприємстві.

Облікова політика є вибір підприємством конкретних методик, форми, техніки ведення та організації БУ виходячи з встановлених правил і особливостей діяльності.

При формуванні облікової політики передбачається майнова відокремленість і безперервність діяльності організації, послідовність застосування облікової політики, а також тимчасова визначеність фактів господарської діяльності. Облікова політика підприємства повинна відповідати вимогам повноти, обачності, пріоритету змісту над формою, несуперечності та раціональності.

При проведенні перевірки облікової політики було встановлено:

1. на підприємстві є наказ керівника підприємства по обліковій політиці від 15 грудня 1998

2. неповністю розкриті обрані при формуванні облікової політики способи ведення БО, що істотно впливають на оцінку і прийняття рішення користувачами бухгалтерської звітності.

У наказі по обліковій політиці підприємства повинно бути відображено:

А) оцінка запасів.

При оцінці запасів по середній собівартості враховується середня вартість наявних товарів на початок звітного періоду і вартість товарів, придбаних протягом цього періоду. Вартість матеріальних запасів на кінець періоду, визначена за методом середньої собівартості, враховує всі ціни, за якими купувалися товари протягом тривалого періоду, і це згладжує зростання і зниження цін. В силу цього можна порекомендувати використовувати для оцінки запасів саме цей спосіб.

Б) вибрана форма БО.

Не вказано, що на ТОВ «ВУДЕКС» застосовується автоматизована форма БО.

В) порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань.

Згідно Положення про БО і звітності, кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожному з них, встановлюється підприємством, крім випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково.

Г) план рахунків БО.

Враховуючи, що План рахунків БО фінансово-господарської діяльності є типовим для підприємств усіх форм власності, організаційно-правових форм та галузевої належності, а також містить велику кількість альтернативних варіантів обліку по багатьом ділянкам та напрямками, підприємствам рекомендується стверджувати свій робочий план рахунків (Додаток 8).

На ТОВ «Вудекс» робочий план рахунків розкритий не досить точно (відсутній перелік субрахунків, що застосовується у фінансово-господарській діяльності підприємства).

3. не вказано, що облікова політика організації розроблена на підставі:

• Федерального Закону "Про БО" від 21 листопада 96 р. № 129-ФЗ.

• Положення про БО і звітності в РФ. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29. 07. 98 р. № 34н (зі змінами та доповненнями).

• Плану рахунків БО фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкція з його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 01.11.91г. № 56 (зі змінами та доповненнями).

• Наказу Мінфіну Російської Федерації "Про річний бухгалтерської звітності організації" (разом з "Інструкцією про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності").

• Положення по БУ: Облікова політика підприємства (ПБУ 1 / 98). Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 грудня 98 р. № 60н.

• Інших нормативних документів.

Ще одним елементом облікової політики підприємства можна назвати форми первинних документів, за якими не передбачені типові форми, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.

Федеральний закон «Про БО» зобов'язує приймати до обліку первинні документи, якщо вони складені за встановленою формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові нормативи:

• найменування документа;

• дату складання документа;

• найменування організації, від імені якої складено документ;

• зміст господарської документації;

• вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;

• найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій і правильність її оформлення;

• особисті підписи зазначених осіб.

Відповідно до облікової політикою організація може використовувати або типові форми первинних документів, що містяться в альбомі уніфікованих форм первинної облікової документації, або форми документів, розроблені організацією для внутрішньої бухгалтерської звітності.

Графіки документообігу та обробки облікової інформації, а також посадові інструкції є складовими частинами плану організації БО.

Графік документообігу визначає обсяг, послідовність виконуваних облікових робіт, терміни виконання, конкретних виконавців і дозволяє усунути можливість дублювання, визначити точки перетину взаімоконтроліруемих показників, рівномірно розподіляти зайнятість бухгалтерів в обліковому процесі.

Графік технології обробки облікової інформації містить відомості про призначення документів (з привидом коду форми і найменування), кількість екземплярів, посадових осіб, яким передається документ; терміні (число і місяць), коли документ представляється в бухгалтерію; виконуваних роботах по бухгалтерській обробці документа; тут Також вказується код форми і найменування регістру, що складається на підставі документа, форми звітності.

Підготовлені графіки стверджують керівники організації і доводять їх до всіх структурних підрозділів та виконавців.

Графік документообігу повинен бути затверджений наказом (а згодом доповнюватися і змінюватися).

У наказі обумовлюється відповідальність відповідних осіб за дотримання графіку документообігу, а також відповідальність за своєчасне та доброякісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в БО і звітності, за достовірність які у документі даних.

Контроль за виконанням відповідним графіка документообігу по підприємству здійснює головний бухгалтер.

Вимоги головного бухгалтера в частині порядку оформлення операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей є обов'язковими для всіх підрозділів і служб.

Такі документи, як наряди на виконання роботи, трудові договори, договори підряду, акт на списання основних засобів, акт на введення обладнання та автотранспортних засобів, накази виробничі й кадрові, на відпустку, акти на списання матеріалів, підлягають обов'язковій візі головного бухгалтера.

Документи, що підлягають обов'язковій візі головного бухгалтера, не підписані ним не приймаються до виконання.

Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення операцій, а якщо це не представляється можливим, - безпосередньо після закінчення операцій.

Кожен документ повинен бути оформлений відповідно до вимог стандартів та інших нормативних актів.

Виправлення в касових документах, авансових звітах і інших не допускається. В інших документах, виправлення повинні бути підтверджені підписами осіб, відповідальних за заповнення цих документів.

На ТК "ВУДЕКС" обробка документації ведеться ручним і автоматизованим способом із застосуванням пакету програм «1С: Бухгалтерія» і «1С: Торгівля».

Приблизний графік документообігу по ХФ ТОВ ТК "ВУДЕКС" представлений у вигляді таблиць (Додаток 9).

З вище представлених таблиць добре видно, яким чином на підприємстві відбувається документообіг, хто відповідальний за створення, заповнення, належне виконання та зберігання документів. Які конкретно працівники бухгалтерії працюють з тими чи іншими документами. Можна зробити висновок про те, що графік документообігу розроблений відповідно до особливостей господарської діяльності підприємства. Що дозволяє своєчасно створювати, підписувати і приймати до виконання документи підприємства, а це в свою чергу також дозволяє забезпечити безперервне, своєчасне і документоване відображення всіх операцій на рахунках БО.

На ХФ ТОВ ТК "ВУДЕКС" застосовується робочий План рахунків (затверджений відповідно до облікової політики підприємства), окремі рахунки якого змінені порівняно з чинним Планом рахунків БО фінансово-господарської діяльності підприємств. Не застосовуються на підприємстві такі рахунки: 03, 11, 14, 15, 20, 25, 26, 52, 55, 61, 63, 65, 89 та ін

Положення про БО і звітності [21, С.21] зобов'язує підприємства проводити інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей: не менше одного разу на рік за станом на 1 жовтня звітного року (але не раніше) з метою об'єктивного відображення стану цих коштів в річному звіті; при зміні матеріально відповідальних осіб і при стихійних лихах; в разі розбіжності даних бухгалтерського і складського обліку.

На підприємстві "ВУДЕКС" даний перелік проведення обов'язкової інвентаризації зберігається.

За обсягом перевірки інвентаризації діляться на суцільні і вибіркові, а за часом - планові та позапланові. На ХФ ТОВ ТК "ВУДЕКС" в магазині-складі проводяться позапланові інвентаризації за розпорядженням засновника або директора філії. Роботу з проведення інвентаризації здійснює комісія, що складається з компетентних осіб, призначувана наказом керівника підприємства.

Бухгалтер до моменту проведення інвентаризації становить інвентаризаційну опис товарно-матеріальних цінностей по складах. У всіх випадках розбіжності, виявлені при інвентаризації, оформляються складанням порівнювальних відомостей і оцінюються по фактичної собівартості. Цінності, які опинилися у надлишку, оприбутковуються: Д41 К80. Недостача цінностей списується на рахунок 84 із зменшенням вартості та кількості їх за рахунками матеріальних цінностей.

За рішенням керівника сума нестач у межах норм природних втрат відноситься на витрати обігу: Д44 К84. Недоліки понад норми природних втрат відносять на матеріально відповідальних осіб: Д73 К84.

Некомпенсовані втрати матеріальних цінностей відображають: Д80 К41

Якщо винні особи не встановлені, то втрати відносять на витрати обігу.

Необхідно відзначити, що на підприємстві відсутній робочий план інвентаризації. Це є негативним моментом, тому що свідчить про неналежний рівень контролю за діяльністю матеріально відповідальних осіб, що може привести до зловживань в їх діяльності. Тому можна порекомендувати розробити і використовувати на підприємстві план інвентаризації, затверджений наказом керівника.

На підприємстві для зручності та ефективності роботи з законодавчими документами, встановлена ​​довідкова система «Консультант +», призначена для зберігання та використання різної нормативної та довідкової інформації.

Система «Консультант +» містить нормативні дані по всьому російському законодавств: Закони Російської Федерації, Постанови уряду, Укази президента, Положення, Рекомендації та інші документи.

Інформаційний банк системи постійно поповнюється і оновлюється новими документами, а для часто використовуваних створюються нові редакції. Особливістю Інформаційного банку є ще й те, що всі додатки до документа, навіть якщо вони мають власні назви, зберігаються разом з текстом документа, до якого вони належать.

Позитивними моментами системи «Консультант +» є:

1. Простота, зручність і оперативність роботи;

2. Швидке освоєння роботи з інформаційною системою;

3. Наявність довідки по роботі з системою Консультант Плюс;

4. Зручність у роботі з будь-якою кількістю інформації;

5. Зручний інтерфейс;

6. Наявність перехресних посилань між документами;

7. Наявність в повному обсязі документів (включаючи їх початковий варіант, доповнення та зміни і нові редакції);

8. Зручність і простота заповнення картки реквізитів та наявність словників.

Підіб'ємо підсумки вищеописаному матеріалу:

1. Протягом звітного року на підприємстві застосовувалася журнально-ордерна форма обліку, тобто це передбачає ведення Головної книги, журналів-ордерів і відомостей і карток аналітичного обліку.

2. Відповідальність за організацію БУ на підприємстві несе керівник підприємства, через забезпечення неухильного виконання всіма підрозділами та службами, працівниками підприємства, що мають відношення до обліку, вимог головного бухгалтера в частині порядку оформлення та подання для обліку документів і відомостей.

3. БО здійснюється бухгалтерією, що є самостійним структурним підрозділом підприємства.

4. Ведення БО майже повністю автоматизовано. Можна порекомендувати підприємству використовувати автоматизацію складського обліку. Підключення комп'ютера до касового апарату дозволить знизити трудомісткість роботи, підвищити швидкість роботи відповідних працівників (так як, наприклад, дані заповнених прибуткових і витратних ордерів використовуються програмою і для заповнення звітів касира). Для цих же цілей можна порекомендувати також заповнювати первинні документи (авансові звіти, тощо) за допомогою комп'ютера. Все це можливо і не зажадає значних вкладень, так як використовується на підприємстві програма «1С: Торгівля» передбачає дані можливості.

5. Головний бухгалтер керується Положеннями по БО і звітності, нормативними документами, затвердженими в установленому порядку, несе відповідальність за дотримання містяться в них методичних принципів БО.

6. Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках БО всіх здійснюваних підприємством господарських операцій, складання у встановлені строки фінансової звітності, проведення економічного аналізу спільно з іншими підрозділами та службами.

7. Головний бухгалтер підписує разом з керівником документи, що служать підставою для приймання і видачі товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, а також розрахункових кредитних і фінансових зобов'язань. Зазначені документи без підпису головного бухгалтера вважаються недійсними.

8. Філія зберігає в обов'язковому порядку наступні документи: установчі документи, свідоцтво про державну реєстрацію; документи, що підтверджують права на майно, що знаходяться на його балансі; внутрішні документи товариства, затверджені засновником; річний фінансовий звіт; документи БО; аудиторський висновок (Додаток 10) і інші.

Аудиторська перевірка звітності ХФ ТОВ ТК "ВУДЕКС" проводилася з метою підтвердження правильності її складання за 1999 р. Звітність підготовлена ​​ХФ ТОВ ТК "ВУДЕКС", виходячи з Положення «Про річної бухгалтерської звітності організації» (разом з Інструкцією "Про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності »): Наказ Мінфіну РФ від 12.11.96 р. № 97 (редакція від 20.10.98 р.). Аудит проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень.

Так, в ході перевірки було встановлено:

• відповідність даних БО наданої звітності;

• дотримання прийнятої облікової політики на підприємстві;

• повнота відображення податкових зобов'язань.

Перевірка проводилася на основі наданих бухгалтерських документів (комплекту бухгалтерської звітності за III і IV квартали 1999 р.).

Проведення перевірки:

1. На підприємстві протягом звітного періоду була дотримана облікова політика. Однак, облікова політика не в повному обсязі відображає порядок ведення БУ в організації. Так, не були визначені:

• варіант оцінки запасів;

• вибрана форма БО;

• не вказано момент визначення виручки з метою оподаткування;

• порядок проведення інвентаризації майна і зобов'язань;

• робочий план рахунків по БО;

• нормативні документи по обліковій політиці, на підставі яких вона розроблена, не затверджений графік документообігу підприємства;

• в частині обліку витрат майбутніх періодів не передбачений період, протягом якого ці витрати будуть ставитися на витрати, а також не визначено перелік витрат майбутніх періодів;

• не встановлені види доходів майбутніх періодів, що відображаються на рахунку 83;

• не передбачений порядок відображення курсових різниць та періодичність їх віднесення на фінансовий результат.

2. Були перевірені розрахунки податків, зазначених у податкових деклараціях, порушень у цій області не виявлено.

3. Невірно заповнена форма № 1 «Бухгалтерський баланс» за 9 місяців і за 1999 рік. Так, у формі № 3 «Звіт про рух капіталу» визначено, що використання прибутку склало 49 тис. руб. і 16 тис. руб. відповідно на кінець III і IV кварталу (отже, нерозподілений прибуток становить 577 тис. руб. і 144 тис. руб.). Відповідно, розділ 4 балансу повинен бути знижений на суму 49 тис. руб. і 16 тис. руб. для достовірності відображення даних у бухгалтерській звітності, і ця ж сума не повинна показуватися в розділі 3 бухгалтерського балансу.

Висновки та рекомендації:

1. Внести зміни та доповнення до облікової політики організації відповідно до положення по обліковій політиці.

2. Розробити та затвердити графік документообігу.

3. Видати наказ по затвердженню плану інвентаризації.

4. Заповнити бухгалтерську звітність відповідно до положення про річної бухгалтерської звітності.

2.3 Форма бухгалтерського обліку, що застосовується на підприємстві

У неавтоматизованій системі ведення БО обробка даних про господарські операції легко простежується і зазвичай супроводжується документами на паперовому носії інформації - розпорядженнями, дорученнями, рахунками й обліковими регістрами, наприклад нескінченними журналами обліку матеріально-виробничих запасів. Аналогічні документи часто використовуються й у комп'ютерній системі, але в багатьох випадках вони існують тільки в електронній формі. Більш того, основні облікові документи (бухгалтерські книги і журнали) у комп'ютерній системі БО являють собою файли даних, прочитати або змінити які без комп'ютера не можливо.

Комп'ютерна система включає в себе наступні елементи:

1. Апаратні засоби. До них відносяться: устаткування і пристрої, з яких складається комп'ютер, зокрема центральний процесор, оптичні зчитувальні пристрої, накопичувачі на магнітній стрічці, дисководи, принтери, термінали тощо

2. Програмні засоби:

а) Системні програми. До цих програм, що виконують загальні функції, звичайно відносять операційні системи, які управляють апаратними засобами і розподіляють їхні ресурси для максимально ефективного використання, системи управління базами даних (СКБД), що забезпечують виконання стандартних функцій по обробці даних, і сервісні програми, що виконують у комп'ютері основні операції, наприклад сортування записів. Системні програми звичайно розробляють постачальники апаратних засобів чи фірми, що спеціалізуються в області програмного забезпечення, і модифікують з урахуванням індивідуальних вимог.

б) Прикладні (користувальницькі) програми - це набори машинних команд для обробки даних, що організація-користувач розробляє самостійно чи купує в зовнішнього постачальника.

3. Документація - опис системи і структури керування стосовно до введення, обробці і виводу даних, обробці повідомлень, логічним і іншим командам.

4. Персонал - працівники, що керують системою, проектують її і постачають програмами, експлуатують і контролюють систему обробки даних.

5. Дані - зведення про господарські операції й іншу необхідну інформацію, що вводять, зберігають і обробляють у системі.

6. Процедури контролю - процедури, що забезпечують відповідну запис операцій, що попереджають чи реєструють помилки.

Спосіб обробки господарських операцій при веденні БО робить істотний вплив на організаційну структуру фірми, а також на процедури і методи внутрішнього контролю. Комп'ютерна технологія характеризується рядом особливостей, які слід враховувати при оцінці умов і процедур контролю. Нижче приведені відмінності комп'ютерної обробки даних БО від неавтоматизованої:

• Однакове виконання операцій. Комп'ютерна обробка припускає використання одних і тих же команд при виконанні ідентичних операцій БО, що практично виключає появі випадкових помилок, звичайно властивій ручній обробці. Навпаки, програмні помилки (інші чи систематичні помилки в апаратних або програмних засобах) приводять до неправильної обробки всіх ідентичних операцій при однакових умовах.

• Поділ функцій. Комп'ютерна система може здійснити безліч процедур внутрішнього контролю, які в неавтоматизованих системах виконують різні фахівці. Така ситуація залишає фахівцям, що мають доступ до комп'ютера, можливість втручання в інші функції. В підсумку комп'ютерні системи можуть зажадати введення додаткових заходів для підтримки контролю на необхідному рівні, який в неавтоматизованих системах досягається простим поділом функцій. До подібних мір може відноситься система паролів, які запобігають дії, не припустимі з боку фахівців, що мають доступ до інформації про активи та облікові документи через термінал в діалоговому режимі.

• Потенційні можливості появи помилок і неточностей. У порівнянні з неавтоматизованими системами БО комп'ютерні системи більш відкриті для несанкціонованого доступу, включаючи осіб, які здійснюють контроль. Вони також відкриті для схованої зміни даних і прямого чи непрямого одержання інформації про активи. Чим менше людина втручається в машинну обробку операцій обліку, тим нижче можливість виявлення помилок і неточностей. Помилки, допущені при розробці чи коригуванні прикладних програм, можуть залишатися непоміченими впродовж тривалого періоду.

• Потенційні можливості посилення контролю з боку адміністрації. Комп'ютерні системи дають у руки адміністрації широкий набір аналітичних засобів, що дозволяють оцінювати і контролювати діяльність фірми. Наявність додаткового інструментарію забезпечує зміцнення системи внутрішнього контролю в цілому і, таким чином, зниження ризику його неефективності. Так, результати звичайного зіставлення фактичних значень коефіцієнта витрат із плановими, а також звірення рахунків надходять до адміністрації більш регулярно при комп'ютерній обробці інформації. Крім того, деякі прикладні програми накопичують статистичну інформацію про роботу комп'ютера, яку можна використовувати з метою контролю фактичного ходу обробки операцій БО.

• Ініціювання виконання операцій у комп'ютері. Комп'ютерна система може виконувати деякі операції автоматично, причому їхнє санкціонування не обов'язкове документується, як це робиться в неавтоматизованих системах БО, оскільки сам факт прийняття такої системи в експлуатацію адміністрацією припускає в неявному вигляді наявність відповідних санкцій.

У цьому тексті буде розглянуто такий елемент комп'ютерної системи, як прикладні програмні засоби. (У нашому випадку - бухгалтерські програми). На поточний момент регіональний ринок представлений досить великою кількістю систем ведення БО. На аналізованому підприємстві БО ведеться за допомогою програми «1C: Бухгалтерія».

Призначення програми і основні принципи.

Програма «1С: Бухгалтерія» є універсальною бухгалтерською програмою і призначена для ведення синтетичного й аналітичного БО по різних розділах.

Аналітичний облік ведеться по об'єктах аналітичного обліку (субконто) у натуральному та вартісному виразах.

Програма надає можливість ручного й автоматичного введення проводок. Усі проводки заносяться в журнал операцій. При перегляді проводок у журналі операцій їх можна обмежити довільним тимчасовим інтервалом, групувати і шукати по різних параметрах проводок.

Крім журналу операцій програма підтримує кілька списків довідкової інформації (довідників): план рахунків; список видів об'єктів аналітичного обліку; списки об'єктів аналітичного обліку (субконто); констант і т.д.

На підставі введених проводок може бути виконаний розрахунок підсумків. Підсумки можуть виводитися за квартал, рік, місяць і за будь-який період, обмежений двома датами. Розрахунок підсумків може виконуватися по запиту й одночасно з введенням проводок (в останньому випадку не потрібно перерахування).

Після розрахунку підсумків програма формує різні відомості:

• зведені проводки;

• оборотно-сальдову відомість;

• оборотно-сальдову відомість по об'єктах аналітичного обліку;

• картка рахунку;

• картка рахунка по одному об'єкту аналітичного обліку;

• аналіз рахунку (аналог головної книги);

• аналіз рахунку по датах;

• аналіз рахунку по об'єктах аналітичного обліку;

• аналіз об'єкту аналітичного обліку по всіх рахунках;

• картка об'єкта аналітичного обліку по всіх рахунках;

• журнальний ордер.

У програмі існує режим формування довільних звітів, дозволяє на деякій бухгалтерській мові описати форму і зміст звіту, включаючи в нього залишки й обороти по рахунках і по об'єктах аналітичного обліку. За допомогою даного режиму реалізовані звіти, надані в податкові органи, крім того, даний режим використовується для створення внутрішніх звітів для аналізу фінансової діяльності організації в довільній формі.

Крім того, програма має функції збереження резервної копії інформації і режим збереження в архіві текстових документів.

Основне вікно і головне меню програми.

Після запуску програми виводиться головне вікно і головне меню.

Головне меню програми складається з наступних стовпців:

1. Операції: для звернення до Журналу операцій, довідників рахунків, аналітики, констант, іншим режимам і виходу з програми.

• довідник рахунків;

• довідник видів субконто;

• довідник субконто;

• довідник констант;

• журнал операцій;

• інтервал видимості операцій;

• типові операції.

2. Дії: для виконання певних дій над рядками списків операцій і довідників (введення, коректування, видалення і т.д.).

3. Звіти: для звернення до функції розрахунку підсумків і до функцій формування різних відомостей та звітів.

• розрахунок підсумків;

• зведені проводки;

• оборотно-сальдова відомість;

• аналіз рахунку;

• картка рахунку;

• аналіз рахунку по субконто;

• аналіз рахунку по датах;

• аналіз субконто;

• картка субконто;

• журнальний ордер;

• формування звітів;

• створення і модифікація звітів.

4. Сервіс: для установки параметрів, виконання службових функцій програми, збереження та відновлення резервної копії інформації, і т.д.

• установка параметрів;

• принтер;

• збереження даних;

• відновлення даних;

• архів текстових документів.

5. Вікна: для вибору вікон і різних дій з ними.

6. Допомога: для звернення до різних розділів допомоги.

До конкретних функцій програми можна звернутися, вибравши відповідний пункт меню, натиснувши певну клавішу або вибравши мишею відповідну іконку на панелі іконок під головним меню.

У нижній частині основного вікна програми при виборі з меню або виборі іконки виводиться повне найменування вибирається функції.

Установка параметрів:

Вибір даного пункту меню активізує вікно, в якому встановлюються параметри роботи програми:

- "Дата" встановлює поточну дату, вона використовується при введенні нових проводок.

- "Коди принтера" - встановлює послідовність кодів, що посилаються на друкуючий пристрій, перед кожним документом. Дані коди призначені для установки на принтері потрібної ширини символів і висоти рядків для отримання необхідних розмірів документів. Коди символів вводяться в десятковому вигляді через кому. Наприклад, для принтера типу «Epson FX-80» використовується код 15;

- "Кількість рядків на сторінці" - використовується для посторінкового розбиття відомостей. Якщо у параметрі "кількість рядків у сторінці" задати 0, при формуванні документів буде опущений символ "роздільник сторінок". Це зручно при формуванні документів тільки для перегляду або для друку на рулонному папері.

- "Номер робочого місця" - встановлює номер робочого місця даного комп'ютера. Всі проводки, що вводяться в журнал операцій будуть мати даний номер робочого місця. У наслідку, він може бути використаний для організації обліку на декількох робочих місцях з використанням режиму переносу операцій.

Після зміни параметрів для їх збереження слід натиснути клавішу «Enter» або вибрати кнопку "ОК", якщо ви хочете відмовитися від змін - натиснути "Esc" або вибрати кнопку "Cancel".

Збереження даних.

Ця функція призначена для запису всієї інформації, що зберігається на дискеті та відновлення з дискет. Вона використовується для створення резервних копій на випадок збоїв устаткування. Крім того, дані функції можуть бути використані для переносу інформації з одного комп'ютера на інший.

Перед збереженням слід вказати ім'я диска і директорії, в яку будуть зберігатися дані.

Якщо зберігати дані на дискети, перед початком даної функції слід підготувати одну або кілька (залежно від обсягів даних і ємності дискет) відформатованих чистих дискет.

Дискети по черзі встановлюються в дисковод.

При збереженні даних записується вся інформація по операціях, довідників і установкам програми.

Для початку збереження слід натиснути клавішу «Enter» або вибрати кнопку «ОК». Для відмови від збереження слід натиснути клавішу «Esc» або вибрати кнопку «Cancel».

Головне призначення архівної копії - підстрахування від втрати інформації через поломку комп'ютера, перепадів напруги в електромережі, вірусів. Архівну копію рекомендується зберігати щодня або після введення даних у великих обсягах. Має сенс тримати два варіанти архівної копії: останній і передостанній. Це захистить Вас від втрати інформації через неякісні дискети. Дискети рекомендується підписувати: номер дискети, дата створення копії.

Типові операції.

Типові операції призначені для спрощення введення проводок. Цю можливість доцільно використовувати, якщо Ви часто проводите однотипні операції чи робите операції з кількох проводок. Крім того, даний режим дозволяє Вам передати частину роботи оператора, який не володіє БО, налаштувавши для нього систему типових операцій.

Типова операція є "сценарієм" відображення в БУ певного господарського акту.

Робота з типовими операціями включає два етапи. Перший: завдання (налагодження) типової операції. Другий: використання типової операції для введення проводок в журнал господарських операцій.

Кожна типова операція складається з однієї або декількох проводок. Суми проводок можуть автоматично розраховуватися. При використанні типових операцій можна автоматично отримувати первинний документ.

Програма може бути повністю налаштована бухгалтером на поточне законодавство і конкретні форми обліку.

Система БО на підприємстві майже повністю автоматизована (вручну заповнюються деякі види первинних документів і звітність, призначена для здачі в ДПІ). Комп'ютери та встановлені на них бухгалтерські програми працюють в мережі, що дозволяє ефективно обмінюватися необхідною інформацією користувачам.

Для автоматизованого ведення БО на підприємстві використовуються пакети прикладних програм (ППП) "1С: Бухгалтерія" - версія 6 і "1С: Торгівля" - версія 7,5.

Розглянемо ППП "1С: Бухгалтерія".

ППП "1С: Бухгалтерія" є універсальним бухгалтерським інструментом і може бути настроєна самим бухгалтером на будь-яку схему обліку. Однак, при поставці програми, вона вже має певну настройку.

Стандартна настройка включає в себе список рахунків, відповідний Плану рахунків БО, містить зразки типових операцій, документів, розрахунків, довільних звітів, форм первинних документів і комплект звітності для податкової інспекції.

Основні особливості "1С: Бухгалтерии":

• ведення синтетичного і аналітичного обліку стосовно до потреб підприємства;

• можливість ведення кількісного обліку;

• отримання всієї необхідної звітності і різноманітних документів по синтетичному і аналітичному обліку;

• повна настроюваність: можливість змінювати і доповнювати план рахунків, форми первинних документів, форми звітності тощо;

• можливість автоматичного друку вихідних та первинних документів.

Програма влаштована таким чином, що можливе ведення обліку для однієї організації на декількох комп'ютерах і на одному комп'ютері для декількох організацій.

Вихідними даними для програми є проводки, які вносяться в журнал господарських операцій, при цьому необхідно вводити всі проводки, що відображають господарську діяльність організації. "1С: Бухгалтерія" може зберігати велику кількість проводок. При цьому їх введення можливий декількома способами, що є вельми зручним моментом при роботі з програмою.

На підставі введених даних програма формує звітність і різні допоміжні документи, зокрема: оборотно-сальдову відомість; шахматку; аналіз рахунку; обороти рахунку; журнал-ордер і відомість по рахунку; аналіз рахунка за даними; картка рахунку; звіт по журналу операцій.

Документи можуть містити дані за місяць, за квартал, рік і будь-який інший проміжок часу.

Слід зазначити, що в програмі синтетичний і аналітичний облік тісно зв'язані один з одним. Так, при введенні проводок програма запитує реквізити як синтетичного, так і аналітичного обліку. Користувач може з однаковою легкістю отримувати дані як по синтетичному, так і по аналітичному обліку. Програма веде аналітичний облік в кількісному (якщо даний параметр встановлений) і грошовому виразах.

При вході в "1С: Бухгалтерію" з'являється вікно (титульний екран). У верхній частині вікна знаходиться рядок заголовка вікна. Під рядком заголовка вікна розташовується меню програми, за допомогою якого виконується звернення до основних функцій програми. Кожному пункту в рядку меню відповідає група підпорядкованих йому підпунктів меню.

Розглянемо ППП "1С: Торгівля".

По суті "1С: Торгівля" є системою "1С: Підприємство", яка налаштована на автоматизацію того чи іншого виду торговельної діяльності.

"1С: Торгівля" є універсальною системою для обліку наявності і руху коштів і може бути налаштована на різні схеми обліку складських запасів, взаєморозрахунків, коштів на розрахунковому рахунку і в касі, кредиторів та інших

Крім перерахованого вище, дана система призначені також і для вирішення наступних завдань:

• облік складських запасів;

• резервування товарів і контроль оплати;

• автоматичний розрахунок цін списання товарів;

• облік виданих на реалізацію товарів, їх повернення і оплати;

• облік взаєморозрахунків з клієнтами та постачальниками, ін

Можливості системи дозволяють організувати облік по декількох фірмах і складам; облік товарів в різних одиницях вимірювання, а грошових коштів - в різних валютах; отримання різноманітних форм звітності та аналітичної інформації про рух фінансових коштів і товарних запасів.

Система має широкі можливості для зв'язку з іншими програмами. Конкретна конфігурація може підтримувати автоматичне завантаження довідників із зовнішніх додатків, передачу звітів в інші програми, в тому числі формування проводок для програми "1С: Бухгалтерія".

Система "1С: Торгівля" дозволяє організувати максимально корисний введення інформації. Наприклад, при заповненні документів можна здійснювати підбір товарів з каталогу або прайс-листа з автоматичним розрахунком цін. Документ може бути заповнений на підставі даних іншого документа, також можливо переглянути список пов'язаних документів.

Програма орієнтована на роботу в реальному часі. Вона автоматично підтримує в актуальному стані поточні залишки товарних і грошових коштів. При введенні документів може виконуватися контроль наявності товарів на складі або стан взаєморозрахунків клієнта.

3. Аналіз фінансового стану ТОВ «Вудекс»

3.1 Аналіз стану і структури майна підприємства, складу і структури джерел коштів

Бухгалтерський баланс служить індикатором для оцінки фінансового стану підприємства. Разом балансу носить назву валюти балансу і дає орієнтовну суму коштів, що знаходиться в розпорядженні підприємства.

Для загальної оцінки фінансового стану підприємства складається ущільнений баланс, у якому об'єднують у групи однорідні статті. Ущільнений баланс можна виконати різними способами. Припустимо об'єднання статей різних розділів.

Горизонтальний аналіз полягає в побудові однієї або декількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні балансові показники доповнюються відносними темпами зростання (зниження). Мета горизонтального аналізу полягає в тому, щоб виявити абсолютні і відносні зміни величин різних статей балансу за певний період, дати оцінку цим змінам.

Велике значення для оцінки фінансового стану має і вертикальний (структурний) аналіз активу і пасиву балансу, який дає уявлення фінансового звіту у вигляді відносних показників. Мета вертикального аналізу полягає в розрахунку питомої ваги окремих статей у підсумку балансу й оцінці його змін.

Аналіз стану і структури майна підприємства, складу і структури джерел коштів підприємства представлений в таблиці 3.1, 3.2 та у вигляді графіка (Додаток 11, 12).

Таблиця 3.1

Аналіз стану і структури майна підприємства

7

248

21