Основні моменти бухгалтерського обліку на підприємстві

існує взаємопов'язане відображення фінансової та господарської діяльності, обумовлене взаємною залежністю відбуваються фактів. Так, при надходженні матеріальних ресурсів на склади підприємства обов'язково повинно бути вказано, звідки вони надійшли: від постачальників або в результаті передачі їх з цеху в цех і т. д. Виплата заробітної плати працівникам підприємства з каси готівкою підтверджує зменшення заборгованості підприємства працюють, а також зменшення грошових коштів у касі. Надходження виручки від реалізації продукції збільшує наявність грошових коштів в касі або в банку, але підтверджує зменшення готової продукції як на складах підприємства, так і у відвантаженні споживачам і т. д.
Перераховані особливості бухгалтерського обліку відрізняють його від оперативно-технічного і статистичного видів / обліку. Але тільки використання інформації всіх трьох видів обліку, тобто господарського обліку як цілісної системи, дозволяє підприємствам найбільш ефективно управляти господарською діяльністю, задовольняти запити споживачів продукції, виконувати роботи та надавати послуги, оцінити становище підприємства на ринку.
Завдання бух. обліку:
Забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів у відповідність до встановлених норм, нормативами і кошторисами;
Формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і фінансові результати діяльності організації, необхідної для оперативного керівництва та управління, а також для використання інвесторами (засновниками, власниками та особами, які вклали кошти і капітал), постачальниками, покупцями, кредиторами, податковими і банківськими органами;
Виявлення внутрішньовиробничих резервів, їх мобілізація та ефективне використання, своєчасне попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності.
Бухгалтерський облік - економічна наука. Вперше про бухгалтерський облік як науці згадується в працях Бенедетто Котра-льі (1458 р.) і Луки Пачолі (1494 р.). Вони поклали початок розгляду бухгалтерського обліку як знаряддя управління окремим підприємством, з одного боку, і як універсальної методологічної науки - з іншого.
Разом з тим наукове обгрунтування бухгалтерського обліку як економічної науки, його теоретичних і методологічних основ виконано значно пізніше зусиллями ряду вчених і практиків багатьох країн світу.
Функції бух.обліку:
1. Спостереження; 2. Вимірювання; 3. Реєстрація, 4. Обробка і передача інформації.
КВИТОК № № 5,6 Предмет, метод і об'єкт бух. обліку
Предметом бухгалтерського обліку в узагальненому вигляді виступає господарська діяльність організації. У більш конкретному змісті він складається з численних і різноманітних об'єктів, які можна об'єднати у дві групи:
об'єкти, що забезпечують господарську діяльність організації;
об'єкти, що становлять господарську діяльність організації.
До першої групи належать господарські засоби та їх джерела, до другої - господарські процеси та їх результати. До складу господарських засобів організації включаються:
основні засоби - будівлі, машини, обладнання, транспортні засоби, інвентар та ін; вони діють і використовуються в господарській діяльності тривалий час (більше року), не змінюючи свого зовнішнього вигляду, зношуються поступово, що і дозволяє включати їх вартість до собівартості продукції, робіт, послуг частинами, протягом нормативного строку їх корисного використання шляхом нарахування зносу (амортизації) за розробленими нормам. Вартість основних засобів встановлена ​​в розмірі, що перевищує 100 мінімальних місячних розмірів оплати праці, яка визначається Урядом РФ;
нематеріальні активи - об'єкти довгострокового вкладення (більше року), що мають вартісну оцінку, але не є речовими цінностями (право на користування землею, водою та іншими природними ресурсами, патенти, винаходи, а також інші майнові права, в тому числі на промислову та інтелектуальну власність ). Нематеріальні активи, як і основні кошти, переносять свою первинну вартість на витрати виробництва протягом терміну їх корисного використання шляхом нарахування амортизації за самостійно встановленим організацією нормам;
матеріально-виробничі запаси (МПЗ) - сировина, матеріали, комплектуючі вироби, тара, паливо та інші використовуються в одному акті виробництва, тому всю свою вартість відразу передають на виготовлену з них продукцію. Ця особливість вимагає з боку організації постійного відновлення, придбання матеріальних цінностей. До даної групи належать також залишки незавершеного виробництва в цехах, вартість готової продукції, товарів і малоцінні та швидкозношувані предмети;
грошові кошти - сума готівкових грошових коштів у касі організації, вільні грошові кошти, що зберігаються на розрахунковому, валютному та інших рахунках - в банку, акредитиви, чеки, а також цінні папери (акції, облігації, ощадні сертифікати, векселі) та інші грошові кошти;
кошти в розрахунках (нам повинні) - дебіторська заборгованість за товари та послуги, продукцію, за виданими авансами, отриманими векселями, суми за підзвітними особами та ін
Абстрактні кошти можливі у випадку отримання організацією прибутку як фінансового результату роботи. Це нараховані податки та інші платежі від прибутку до бюджету або позабюджетні фонди.
Всі перераховані види господарських засобів організації складуть актив балансу.
Джерела власних коштів (пасив балансу).
Статутний (складеного) капітал-сукупність у грошовому вираженні внесків засновників (власників), акціонерів у майно (вартість основних засобів, нематеріальних активів, МПЗ та грошових коштів), отриманих при створенні організації для забезпечення її статутної діяльності у розмірах, визначених установчими документами.
Прибуток - сума перевищення доходів над видатками організації, отриманих з початку року до звітного періоду, від реалізації продукції, робіт, послуг, матеріальних цінностей, основних засобів, включаючи перевищення позареалізаційних доходів над витратами.
Додатковий капітал як джерело власних коштів утворюється за рахунок переоцінки основних засобів у бік збільшення їх вартості або за договором дарування різних активів від юридичних і фізичних осіб або в результаті приватизації, а також за рахунок різниці від продажу власних акцій (перевищення продажної ціни над номінальною вартістю акцій - емісійний дохід).
Резервний капітал створюється за рахунок прибутку організації і призначений для покриття непередбачених втрат і збитків або виплат дивідендів засновникам, які мають привілейовані акції, при недостатності для цих цілей прибутку.
Нерозподілений прибуток - прибуток попередніх років після сплати податків, залишена власниками для розвитку організації; є джерелом виплати дивідендів, коштів капітальних і фінансових вкладень організацій.
Спеціальні фонди призначені для створення джерел, що забезпечують розширення виробничих площ, оновлення основних засобів (фонд накопичення) або створюють базу для матеріального заохочення співробітників, їх відпочинку (фонд соціальної сфери і фонд споживання).
Вони утворюються за рахунок прибутку, отриманого в результаті господарської діяльності і залишається у розпорядженні організації.
Резерви та фінансування. Резерви необхідні організації для покриття витрат і платежів (резерв майбутніх витрат і платежів, резерв по сумнівним боргах). Вони створюються за рахунок собівартості чи прибутку.
Фінансування - це кошти, отримані від інших юридичних осіб на виконання певного виду робіт. Поверненню не підлягають.
Кредити та інші позикові кошти - зобов'язання організації.
Кредити банку - суми отриманих короткострокових і довгострокових позик банку на різні цілі (придбання обладнання, матеріалів, видачу заробітної плати) з обов'язковим поверненням та за певну плату.
Позикові кошти - суми, отримані в борг від юридичних або фізичних осіб на різні цілі, за найбільш вигідною процентною ставкою.
Розрахунки та інша кредиторська заборгованість (ми повинні)-суми заборгованості постачальникам за товари та послуги, за виданими векселями, за авансами одержаними, з оплати праці, за розрахунками з бюджетом та організаціями страхування та ін
Процеси виробничої (господарської) діяльності організації:
Придбання і підготовка матеріальних цінностей - купуються товарно-матеріальні цінності різного виду, необхідні для здійснення виробничих та господарських потреб, і товари для реалізації.
Виробництво - виконується основне завдання організації - виготовляється продукція, надаються послуги, виконується робота.
Реалізація - здійснюються договірні зобов'язання перед замовниками і покупцями, нараховується виручка по відвантаженої продукції, виконаним роботам і наданим послугам в розмірі договірної ціни, у результаті чого виникає дебіторська заборгованість покупців. По закінчення терміну її оплати кошти від покупців зараховуються на розрахунковий рахунок.
Методом бухгалтерського обліку називається сукупність способів, за допомогою яких реалізується функції бух.обліку. Метод включає в себе окремі елементи, з яких головними є:
1. Документація - це первинна реєстрація господарських операцій за допомогою документів в момент і в місцях їх здійснення. Документація явл. однією з основних характерних особливостей бух.обліку, тому що дозволяє здійснювати суцільне спостереження за господарськими процесами. Обов'язковою умовою відображення господарських операцій в системному бухгалтерському обліку є оформлення їх первинними документами, що володіють певними характеристиками і відповідають відповідним пропонованим до них вимогам (вони повинні бути достовірними, ясними, об'єктивними та ін.) При організації обліку за допомогою обчислювальних машин роль первинних документів виконують машинні носії інформації (магнітні стрічки, диски та ін), що засвідчують факт виконання господарської операції. Від якості первинних документів в значній мірі залежить якість всього бухгалтерського обліку.
2. Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності майна в натурі даними бухгалтерського обліку. Інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності показників-бухгалтерського обліку та збереження майна підприємства.
Інвентаризації підлягають основні засоби, товарно-матеріальні цінності, грошові кошти, розрахунки, незавершене виробництво, незавершене будівництво, товари торгових підприємств та ін
Інвентаризація проводиться у встановлені терміни, при зміні матеріально відповідальних осіб, на вимогу аудиторів, слідчих органів і т. п.
3. Бухгалтерський баланс - спосіб економічної групування та узагальнення інформації про майно і зобов'язання підприємства, організації з складу та розміщення і джерелам їх утворення в грошовій оцінці на певну дату, як правило, на 1-е число місяця.
Кошти підприємства відображаються в бухгалтерському балансі у грошовому вираженні в двох угрупованнях: одна показує, якими засобами підприємство має в своєму розпорядженні, інша - з яких джерел вони виникли.
Обидві частини бухгалтерського балансу рівні між собою, так як в них відображається одне і те ж майно, але, з одного боку, по складу і розміщення, з іншого - за джерелами його утворення.
Таким чином, баланс дозволяє здійснювати спостереження за станом господарських засобів та їх використанням на підприємстві.
4. Система рахунків і подвійний запис - прийом, який означає, що угруповання майна, джерел його утворення, господарських операцій у бухгалтерському обліку здійснюється також і за допомогою системи рахунків (синтетичних і аналітичних) із застосуванням методу подвійного запису.
Рахунок - це економічна група (у вигляді таблиці), в якій систематизується, накопичується поточна інформація про стан майна, джерела його утворення, господарських операціях. Будучи елементом методу бухгалтерського обліку, рахунки мають важливе значення для систематизації і групування господарських операцій за однорідними економічними ознаками.
Подвійна запис - спосіб реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Цей спосіб полягає в тому, що кожна господарська операція записується у двох рахунках бухгалтерського обліку в рівних сумах.
5. Оцінка являє собою спосіб вираження у грошовому вимірі майна підприємства та його джерел. Реальність і правильність оцінки майна підприємства та його джерел мають найважливіше значення для побудови всієї системи бухгалтерського обліку. В основі оцінки майна лежать реальні витрати, виражені в грошовому вимірі.
З метою порівнянності оцінка майна та його джерел для відображення в балансі повинна проводитися однаково по всіх підприємствах, що досягається дотриманням встановлених положень та правил оцінки. Наприклад, діючими нормативними документами встановлено, що в бухгалтерському балансі основні засоби, так само як і нематеріальні активи, демонструються по залишкової вартості; виробничі запаси оцінюються за фактичною вартістю їх придбання і заготовляння; готова продукція - за фактичною виробничою вартості і т. д.
6. Калькуляція - спосіб угруповання витрат і визначення собівартості. Обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) - спосіб визначення фактичних витрат підприємства у грошовій формі на одиницю продукції (робіт, послуг,).
7. Звітність підприємства (організації) являє собою систему показників, що характеризують виробничо-господарську та фінансову діяльність підприємства (організації) за певний період (місяць, квартал).
Відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Показники звітності використовуються для аналізу фінансового стану підприємства, підготовки, обгрунтування і прийняття відповідних управлінських рішень, для оцінки становища підприємства на ринку.
КВИТОК № № 7,8,9. Документація
Документація - письмове свідоцтво про досконалої господарської операції, додає юридичну силу даними бухгалтерського обліку. Первинні документи забезпечують бух.обліку суцільне і безперервне відображення господарської діяльності організації.
Класифікація документів:
1. За призначенням - а) розпорядчі - вони містять розпорядження (завдання) на вчинення певних дій (чек на отримання готівки з розрахункового рахунку; довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей; наряд на відрядну роботу; платіжне доручення на перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку) .
б) виправдувальні (виконавчі) - ними оформляють вже вироблені (здійснені) операції, тобто вони підтверджують факт здійснення господарських операцій (акт приймання матеріалів; акт приймання-передачі матеріальних засобів; квитанція до прибутково-касового ордера).
в) комбіновані - вони поєднують в собі ознаки і розпорядчих, і виправдувальних документів (витратно-касовий ордер; авансовий звіт; вимогу на відпуск матеріалів зі складу).
Також до комбінованих документів відносяться документи бухгалтерського оформлення (не типові, а створюються апаратами бухгалтера). Самі по собі комбіновані документи самостійного значення не мають.
2. За способом відображення операції - а) первинні - безпосередньо оформляють господарські операції в момент їх вчинення або відразу після їх здійснення (акт приймання-передачі основних засобів; акт з ліквідації основних засобів; прибуткові, касові, видаткові ордери).
б) зведені - відбивають операції вже зафіксовані в первинних документах, і складаються вони на основі узагальнення інформації первинних документів (різні відомості).
3. За рівнем охоплення хоз.операцій - а) разові - ними оформляють одну або кілька хоз.операцій, записи. в документ одночасно. Відразу ж після їх складання робляться бухгалтерські записи (касові ордери; різні акти).
б) накопичувальні - вони складаються поступово протягом певного періоду (дня, місяця і т.д.) для відображення однорідних, систематично повторюваних операцій. Накопичувальні документи остаточно оформляються після закінчення встановленого періоду і передаються в бухгалтерію для відображення бухгалтерських записів (лімітна карта).
4. За кількістю облікових записів - а) однорядкові. б) багаторядкові.
Для надання юридичної сили первинним документам вони повинні мати такі обов'язкові реквізити:
а) найменування організації, б) найменування документа, його номер; в) дата складання; г) зміст господарської операції буд) вимірювачі господарської операції (у кількісному і вартісному вираженні), е) найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій і правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифровки.
У необхідних випадках у первинному документі можуть бути наведені додаткові реквізити: номер документа, назва і адреса підприємства, установи, підстава для здійснення господарської операції, зафіксованої документом, інші додаткові реквізити, що визначаються характером документованих господарських операцій.
Записи в первинних документах повинні здійснюватися чорнилом, хімічним олівцем, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машин, засобів механізації та іншими засобами, які забезпечують збереження цих записів протягом часу, встановленого для їх зберігання в архіві. Забороняється використовувати для записів простий олівець.
Вільні рядки в первинних документах підлягають обов'язковому прочерку.
Документи, які оформляють прийом матеріальних і грошових коштів, повинні підписуватися особами: отримали, що видали, керівником, головним бухгалтером.
Виправлення помилок у первинних документах та облікових регістрах:
У тексті та цифрових даних первинних документів і облікових регістрів підчистки і необумовлені виправлення не допускаються. Помилки в первинних документах, створених вручну (за винятком касових і банківських), виправляють так: закреслюється неправильний текст або суми і надписується над закресленим виправлений текст чи суми. Закреслення здійснюється однією рискою так, щоб можна було прочитати виправлене. Виправлення помилки у первинному документі має бути обумовлено написом «виправлено», підтверджено підписом осіб, що підписали документ, а також проставлена ​​дата виправлення.
Порядок перевірки та обробки документів у бухгалтерії:
Візуальна перевірка;
Арифметична перевірка;
Перевірка по суті - припускає доцільність і законність операції, оформленої цим документом.
Перевірені документи піддаються бухгалтерією облікової обробки:
1. Таксуванні; 2. Угрупованню; 3. Бухгалтерської перевірки.
Порядок зберігання документів:
Первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти і баланси підлягають обов'язковій передачі в архів. Первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти і баланси до передачі їх в архів підприємства, установи повинні зберігатися в бухгалтерії у спеціальних приміщеннях або закритих шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером. Бланки суворої звітності повинні зберігатися в сейфах, металевих шафах або спеціальних приміщеннях, що дозволяють забезпечити їх збереження.
Оброблені вручну первинні документи поточного місяця, пов'язані з певному обліковому регістру, комплектуються в хронологічному порядку і супроводжуються довідкою для архіву. Касові ордери, авансові звіти, виписки банку з відносяться до них документами повинні бути підібрані в хронологічному порядку і переплетені.
Порядок зберігання первинних та вихідних документів на машинозчитуваних носіях визначено у відповідних нормативних документах, що регламентують ведення бухгалтерського обліку в умовах його механізації (автоматизації).
Термін зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів у архіві підприємства, установи визначається відповідними нормативними документами (5 років). Видача первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів з бухгалтерії і з архіву підприємства, установи працівникам інших структурних підрозділів підприємства, установи, як правило, не допускається, а в окремих випадках може проводитися тільки за розпорядженням головного бухгалтера.

КВИТОК № 10. Рахунки бухгалтерського обліку
На кожному підприємстві (організації) щоденно відбувається велика кількість господарських операцій, які в кінцевому підсумку відображаються в бухгалтерському балансі. Баланс складається на 1-е число місяця (кварталу, року), тому за допомогою нього можна повсякденно стежити за змінами, що відбуваються у складі майна, зобов'язань підприємства (організації), джерел їх формування. Для поточного обліку і контролю використовується система рахунків бухгалтерського обліку.
Рахунок бухгалтерського обліку - це спосіб групування, поточного контролю і відображення господарських операцій, які здійснюються з Майном, джерелами його формування, господарськими процесами. Рахунок - це також накопичувач інформації, яка потім узагальнюється і використовується для складання різних зведених показників та звітності.
За зовнішнім виглядом рахунок являє собою таблицю, що складається з двох частин. На початку таблиці дається назва рахунку - найменування об'єкта обліку. Наприклад, рахунок "Матеріали (10)", рахунок "Статутний капітал (85)", рахунок "Основне виробництво" і т. д.
Дт 10 (А) Кт Дт 85 (П) Кт
Сп = 62000 Сн = 60000
46800 25000
Об.Д = 46800 Об.К = 0 25000
Ск = 108800 Об.Д = 50000 Об.К = 0
Ск = 10000
На рахунках відображають господарські операції як в кількісному, так і у вартісному вираженні.
Ліва частина рахунку називається дебетом (скорочено Д-т), а права частина - кредитом (скорочено К-т). Отже, "дебет" і "кредит" рахунку відповідають його сторонам.
Для позначення залишків на рахунках бухгалтерського обліку користуються терміном "сальдо" (залишок рахунку). Зазвичай сальдо на початок проведення операції (на початок звітного періоду) позначається як Сп, а залишок на кінець проведення операцій (на кінець звітного періоду) - Ск.
Для відображення господарських операцій на рахунках необхідно документальне підтвердження, в якості якого можуть бути паперові первинні документи, машинні носії, дискети і т. п., причому будь-який з них повинен мати юридичну силу.
Відповідно до балансу всі рахунки бухгалтерського обліку поділяються на активні і пасивні і активно-пасивні.
Активні - це рахунки бухгалтерського обліку, на яких обліковуються різні види майна, їх наявність, склад, рух. Наприклад, рахунок "Основні засоби (01)", рахунок "Матеріали (10)", рахунок "Каса (50)", рахунок "Валютний рахунок (52)" і т. д. На активних рахунках залишки (сальдо) тільки дебетові.
Таким чином, з активного рахунку відображаються:
за дебетовою стороні рахунка - залишки на початок і кінець проведення операцій та господарські операції, що викликають збільшення залишку;
по кредитовій стороні рахунка - лише господарські операції, що викликають зменшення залишку.
Якщо позначимо оборот за дебетом рахунка - Про. Д, а оборот по кредиту рахунку - Про. К, то тоді для визначення залишку по активному рахунку на кінець проведення операції можна використовувати таку формулу:
Ск = Сп + 0б.Д - Об.К.
При записах господарських операцій в активні рахунки можуть бути тільки дві ситуації.
Ситуація перша: сума початкового залишку з сумою обороту за дебетом рахунка повинні бути більше суми, що показується по кредиту рахунку. У цьому випадку є залишок на кінець проведення господарських операцій, який визначається за вищенаведеною формулою
Ситуація друга: сума початкового залишку з сумою обороту по дебету кошторис рівні сумі, що показується по кредиту рахунку. У цьому випадку. Сальдо на кінець звітного періоду не буде.
Пасивні - це рахунки бухгалтерського обліку, на яких обліковуються джерела формування майна, їх наявність, склад, рух, а також зобов'язання. Наприклад, рахунок "Статутний капітал (85)", рахунок "Короткострокові кредити банків (90)" і т. п. На пасивних рахунках залишки тільки кредитові.
Таким чином, по пасивному рахунку, на якому враховуються джерела формування майна, відображаються:
по кредитовій стороні рахунка - залишки на початок і кінець проведення операцій та господарські операції, що викликають збільшення залишків;
за дебетовою боці рахунки показуються лише господарські операції, що викликають зменшення залишків.
Використовуючи раніше наведені позначення, для визначення залишку по пасивному рахунку на кінець звітного періоду складемо таку формулу:
Ск = Сп + Об.К. - 06.Д.
При записах господарських операцій в пасивні рахунки можуть бути тільки дві ситуації.
Ситуація перша: сума початкового залишку з сумою обороту по кредиту рахунку повинні бути більше суми, що показується за дебетом рахунку. У цьому випадку маємо залишок на кінець проведення господарських операцій, який визначається за вищенаведеною формулою.
Ситуація друга: сума початкового залишку з сумою обороту по кредиту рахунку дорівнюють сумі, що показується за дебетом рахунку. У цьому випадку сальдо на кінець звітного періоду не буде.
Залишки за активними рахунками, на яких відображається майно організації, і за пасивними рахунками, на яких показуються джерела формування цього майна, потім пов'язуються і відповідно відображаються в активі і пасиві балансу.
Але бувають також і активно-пасивні рахунки, які мають ознаки як активних, так і пасивних рахунків. У таких рахунках залишок може бути і дебетовим, і кредитовим або одночасно дебетовим і кредитовим (розгорнуте сальдо).
Наприклад, по рахунку "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (76)" дебетове сальдо показує суму дебіторської заборгованості і відображається в активі балансу. Кредитове сальдо за цим рахунком показує суму кредиторської заборгованості і відображається в пасиві балансу.
Розгорнуте сальдо в активно-пасивних рахунках у звичайному порядку визначити неможливо, для цього необхідні дані аналітичного обліку. Аналітичний облік дає інформацію про стан розрахунків з кожним дебітором (наприклад, з покупцем) і з кожним кредитором (наприклад, постачальником матеріалів, відвантажених в борг), тобто виводиться сальдо за кожним покупцем і постачальнику окремо, а потім підраховується загальна сума дебіторської та кредиторської заборгованості.
Кожна господарська операція відображається на рахунках бухгалтерського обліку двічі (методом подвійного запису): по дебету одного і кредитом іншого рахунку. Виходячи зі змісту господарських операцій, необхідно відкрити відповідні рахунки бухгалтерського обліку, записати в них початкові залишки, господарські операції з використанням методу подвійного запису, визначити обороти по дебету і кредиту кожного рахунку і вивести залишки на кінець господарських операцій. Слід мати на увазі, що в кожному бухгалтерському рахунку господарські операції відображаються систематично в послідовності їх здійснення, тобто в хронологічному порядку.
Взаємозв'язок між рахунками бухгалтерського обліку називається кореспонденцією рахунків. Вона виражається записом даних господарської операції за дебетом одного і кредитом іншого рахунку.
КВИТОК № 11,17. Принцип подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку
Кожна господарська операція відображається на рахунках бухгалтерського обліку двічі (методом подвійного запису): по дебету одного і кредитом іншого рахунку. Виходячи зі змісту господарських операцій, необхідно відкрити відповідні рахунки бухгалтерського обліку, записати в них початкові залишки, господарські операції з використанням методу подвійного запису, визначити обороти по дебету і кредиту кожного рахунку і вивести залишки на кінець господарських операцій. Слід мати на увазі, що в кожному бухгалтерському рахунку господарські операції відображаються систематично в послідовності їх здійснення, тобто в хронологічному порядку. Взаємозв'язок між рахунками бухгалтерського обліку називається кореспонденцією рахунків. Вона виражається записом даних господарської операції за дебетом одного і кредитом іншого рахунку.
Кожна господарська операція, виходячи з її економічного змісту, обов'язково зачіпає два об'єкти обліку, і два рахунки, так як вона має двоїстий характер. У самому справі, якщо організація набуває матеріали, то, з одного боку, збільшуються матеріали, а з іншого - зменшуються кошти, за рахунок яких вони придбані, тобто обов'язково вказується, за рахунок яких джерел вони надійшли: куплені за готівку або на їх придбання був використаний кредит, або утворилася заборгованість постачальникам.
Двоїсте відображення господарської операції полягає в тому, що вона повинна бути записана за дебетом одного і кредитом іншого рахунку в однаковій сумі. Отже, при складанні кореспонденції рахунків з використанням методу подвійного запису обов'язково беруть участь три складові: зміст господарської операції (її опис); дебетуемого рахунок; кредитується рахунок. У вітчизняній практиці та теорії склалися дві школи, що дають обгрунтування методу подвійного запису: економічний підхід і оперативно-балансовий.
Вважається, що найбільш повне наукове обгрунтування методу подвійного запису дає оперативно-балансовий підхід.
Відповідно до цього підходу сутність подвійного запису пояснюється будовою балансу організації, в якому з двох позицій розглядається його майно: за складом і розміщення (актив балансу); за джерелами формування цього майна (пасив балансу). Тому підсумки статей активу і пасиву балансу завжди рівні. Кожна господарська операція внаслідок цього зачіпає дві статті балансу, що характеризується впливом на баланс чотирьох типів операцій, які змінюють або тільки майно організації (актив балансу), або тільки джерела формування цього майна (пасив балансу), або одночасно і майно, і його джерела освіти (актив і пасив балансу).
Отже, необхідність методу подвійного запису випливає з методу балансової угруповання майна організації.
Метод подвійного запису має велике контрольне значення, оскільки одна і та ж господарська операція в рівній сумі відображається двічі - за дебетом одного і кредитом іншого рахунку. Тому в разі розбіжності сум по даній операції виявляється допущена помилка і встановлюється відповідальний за неї.
Одним із способів узагальнення даних бухгалтерських рахунків у балансі організації є складання оборотної відомості.
Оборотна відомість дозволяє узагальнити облікову інформацію, яка відображається на рахунках бухгалтерського обліку. Вона складається в кінці місяця на підставі даних рахунків про залишки (сальдо) на початок і кінець місяця і обороти по дебету і кредиту рахунків за місяць.
У оборотну відомість записуються всі використовувані в організації рахунку, при цьому на кожен рахунок відводиться один рядок. У відомості є три пари колонок, в яких по кожному рахунку відображаються початкові сальдо, обороти по дебету і кредиту рахунку і кінцеве сальдо. При правильній організації бухгалтерського обліку обов'язково має бути попарне рівність підсумків у колонках, тобто підсумок дебетових початкових сальдо повинен дорівнювати підсумку кредитових початкових сальдо; підсумок дебетових оборотів по рахунку - підсумку кредитових оборотів; підсумок дебетових кінцевих сальдо - підсумку кредитових кінцевих сальдо.
Таке рівність має наступне обгрунтування: рівність підсумків сальдо по дебету і кредиту рахунків на початок і кінець місяця підтверджується будовою бухгалтерського балансу, так як підсумок дебетових сальдо за рахунками показує суму майна організації, а підсумок кредитових сальдо - суму джерел утворення цього майна.
Рівність підсумків дебетових і кредитових оборотів за всіма рахунками випливає із сутності методу подвійного запису, при якій кожна господарська операція відображається двічі за дебетом одного рахунку і кредиту іншого в однакових сумах.
Крім того, рівні між собою підсумки дебетових і кредитових оборотів за рахунками в оборотній відомості повинні бути також рівні підсумку в журналі реєстрації господарських операцій. Це рівність пояснюється тим, що сума кожної господарської ної операції знаходить відображення як у журналі реєстрації господарських операцій, так і в рахунках бухгалтерського обліку по дебету і кредиту.
Попарне рівність підсумків оборотної відомості по рахунках має велике контрольне значення, бо відсутність зазначеного рівності свідчить про наявність помилок в облікових записах, які необхідно виявити і виправити.
Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку має істотне значення і для оцінки загального стану майна та джерел його утворення за звітний місяць.
Інформація оборотної відомості по рахунках синтетичного обліку про залишки використовується при складанні бухгалтерського балансу організації.
Відома також так звана шахова оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку, яка складається з шахової формі. На відміну від наведеної вище оборотної відомості вона включає кореспонденцію рахунків і є більш складною і громіздкою за будовою. У цю оборотну відомість вносяться залишки на початок і кінець проведення операцій по кожному рахунку, підсумки дебетових і кредитових оборотів.
Приклади:
1. Перераховано з розрахункового рахунку в погашення короткострокової позики банку (Дт 90 - Кт 51);
2. Отримано з розрахункового рахунку готівку на зарплату (Дт 50 - Кт 51);
3. Видана з каси заробітна плата (Дт 70 - Кт 50);
4. Відрахована прибуток у резервний капітал (Дт 80 - Кт 86);
5. Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості
а) постачальникам (Дт 60 - Кт 51);
б) органам соц.страха (Дт 69 - Кт 51);
6. Виданий з каси аванс на відрядження (Дт 71 - Кт 50);
7. Надійшли основні матеріали від постачальника (Дт 10 - Кт 60);
8. Перераховано постачальнику за матеріали (Дт 60 - Кт 51).
КВИТОК № № 13,14. Бухгалтерський баланс
Баланс (фр. balance - ваги) означає рівновагу, врівноваження або кількісне вираження відносин між сторонами будь-якої діяльності.
Балансове узагальнення інформації широко застосовується в обліку, аналізі фінансово-господарської діяльності, для обгрунтування і прийняття відповідних управлінських рішень, орієнтації підприємств, організацій в ринковій економіці.
Балансове узагальнення характеризується двоїстим характером відображення об'єктів, що полягає в тому, що об'єкти показуються в балансі двічі і розглядаються з двох точок зору, у двох аспектах, які залежать від виду балансу.
Існують різні види балансів: бухгалтерський, грошових доходів і витрат населення, баланс доходів і витрат підприємства, міжгалузевий баланс, баланс основних фондів, матеріальний баланс, баланс платіжний, баланс трудових ресурсів і т. д.
Так, матеріальний баланс характеризує виробництво і споживання конкретних видів продукції, матеріалів.
Баланс платіжний показує співвідношення надійшли і зроблених країною платежів за кордоном за певний період. Два аспекти балансового узагальнення означають, що дві сукупності показників балансу повинні бути рівні, наприклад, обсяги продукції, виробленої різними підприємствами-постачальниками, повинні бути рівні обсягами продукції, що направляється відповідним підприємствам-покупцям, тобто виробництво продукції повинно бути збалансовано з її споживанням .
Балансове узагальнення припускає синтетичний, узагальнений характер інформації, що дозволяє звести приватні показу їли, окремі інформаційні взаємозв'язки в єдиному вимірнику в цілісну систему узагальнених даних.
Балансове узагальнення інформації дає можливість встановлювати й аналізувати співвідношення між ресурсами і їх джерелами, виробництвом продукції та її розподілом, між витратами на виробництво продукції та її випуском і т. п.
Балансове узагальнення інформації вперше було застосовано для складання бухгалтерського балансу, що дозволило встановити майново-фінансовий стан підприємства, його становище в системі управління ринковою економікою.
Основою побудови бухгалтерського балансу з'явилася двоїста групування об'єктів бухгалтерського обліку (майна) - по їх функціональної ролі в процесі виробничо-господарської і фінансової діяльності і джерел формування.
Інформація про подвійну угрупованню об'єктів бухгалтерського обліку отримує в балансі впорядковане відображення в узагальненому вигляді в єдиному грошовому вимірнику.
БУДОВА БУХГАЛТЕРСЬКОГО БАЛАНСУ
Бухгалтерський баланс являє собою спосіб економічного угруповання майна по його складу та розміщення і джерел його формування на 1-е число місяця, кварталу, року. Отже, в бухгалтерському балансі майно підприємства розглядається з двох позицій: за складом та розміщення і за джерелами утворення.
За зовнішнім виглядом бухгалтерський баланс являє собою таблицю: у лівій частині її показується майно за складом і розміщення - актив балансу. У правій частині відображаються джерела формування цього майна - пасив балансу, якщо позначити актив А, а пасив - П, то: åА + åП.
Таким чином, завжди дотримується рівність сум лівої і правої сторін балансу> Підсумки по активу і пасиву балансу називаються валютою бухгалтерського балансу.
Основним елементом бухгалтерського балансу є балансова стаття. Статтею бухгалтерського балансу називається показник (рядок) активу і пасиву балансу, що характеризує окремі види майна, джерел його формування, зобов'язань підприємства. Балансові статті об'єднуються в групи, групи - в розділи. Об'єднання балансових статей в групи або розділи здійснюється виходячи з їх економічного змісту.
Розрізняють баланс-брутто і баланс-нетто. Форма балансу-брутто використовується лише для різних наукових досліджень, вивчення історичних аспектів, вдосконалення балансових узагальнень та ін В даний час в організаціях використовується форма балансу, яка визначена відповідно до вимог Міжнародних бухгалтерських стандартів, що відповідає балансу-нетто.
Бухгалтерський баланс-нетто дозволяє визначити майново-фінансове становище підприємства, що приватизується, "очищеного" від таких статей, як "знос нематеріальних активів", "знос основних засобів", "знос малоцінних і швидкозношуваних предметів", "торговельна націнка з урахуванням прибутку звітного року та її використання "та ін
Форма бухгалтерського балансу-нетто, затверджена Міністерством фінансів РФ на 2000р., Передбачає два розділи в активі і три розділи в пасиві.
Актив
I. Необоротні активи
(Нематеріальні активи; основні засоби; незавершене будівництво; дохідні вкладення в матеріальні цінності; довгострокові фінансові вкладення; інші необоротні активи)
II. Оборотні активи
(Запаси; ПДВ по придбаних цінностей; дебіторська заборгованість; короткострокові фінансові вкладення; грошові кошти; інші оборотні активи)
Пасив
III. Капітал і резерви
(Статутний капітал; додатковий капітал; резервний капітал; фонд соціальної сфери; цільові фінансування і надходження; нерозподілений прибуток минулих років; непокритий збиток минулих років; нерозподілений прибуток звітного року; непокритий збиток звітного року)
IV. Довгострокові зобов'язання
(Позики та кредити; інші довгострокові зобов'язання)
V. Короткострокові зобов'язання.
(Позики та кредити; кредиторська заборгованість; заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів; доходи майбутніх періодів; резерви майбутніх витрат і платежів; інші короткострокові зобов'язання)
Кожен з перерахованих розділів активу і пасиву балансу включає відповідні статті.
Баланси-нетто приватизованих організацій публікуються у відкритій пресі, що дає можливість працівникам не тільки даної організації, а й інших судити про реальний стан справ у зазначеній організації, знати її майново-фінансове становище і тенденції подальшого розвитку.
Певний інтерес представляють трактування бухгалтерських балансів, що даються деякими зарубіжними авторами. Останнім часом з'явилися переклади робіт, в тому числі і з англійської, в яких досить детально розглядаються питання визначення балансу, його будова, використання інформації бухгалтерського балансу для розрахунку деяких показників, коефіцієнтів і ін
У книзі професора школи бізнесу Гарвардського університету Роберта Н. Антоні "Основи бухгалтерського обліку" даються основні поняття, пов'язані з бухгалтерського балансу.
Баланс містить інформацію про фінансове становище підприємства на даний момент часу. Він має дві сторони: ліва - показує кошти, а права - зобов'язання і капітал.
Засобами підприємства є його ресурси, що мають вартісне вираження (грошові кошти, обладнання і т. д.). Баланс показує розмір коштів підприємства на певну дату. Хоча працівники підприємства (компанії) є найбільш цінним ресурсом підприємства, тим не менш вони не є ресурсом, що підлягає бухгалтерському обліку.
Права сторона балансу містить джерела формування коштів підприємства, які діляться на два основних типи: зобов'язання і власний капітал.
Зобов'язання представляють собою зовнішні джерела ресурсів підприємства. Такі джерела зазвичай називають "позикодавці", оскільки вони надають підприємству позику. Зокрема, до них відносяться постачальники, які надають підприємству кредит (кредитори). Кредитори мають право, платіжного позову стосовно засобів підприємства в сумі, що дорівнює борговими зобов'язаннями підприємства по відношенню до кредиторів. Оскільки підприємство використовує свої кошти для розрахунків за позовами, тим самим позови повинні забезпечуватися засобами підприємства.
Інше джерело формування коштів підприємства називається капіталом. Інвестори, які надали компанії ресурси у формі капіталу, отримують взамін звичайні акції. Загальна сума капіталу, наданого інвесторами, називається акціонерним капіталом.
Джерелом капіталу підприємства є також його прибуток. Її частина, яка не йде на погашення зобов'язань інвесторам, залишається в розпорядженні підприємства і називається нерозподіленим прибутком.
Отже, у підприємства існують два джерела капіталу:
кошти, отримані від інвесторів, які складають акціонерний капітал;
кошти, що залишаються як частину прибутку, які представляють собою нерозподілений прибуток.
Якщо підприємство не платить за своїми боргами кредиторам, то кредитори можуть стягнути борги через суд. На відміну від кредиторів інвестори володіють тільки правом залишкового позову, тобто якщо підприємство припиняє своє існування, то інвесторам дістається те, що залишається після платежів за зобов'язаннями підприємства. Це означає, що позов за зобов'язаннями має велику силу, ніж позов до своїх достатків.
Таким чином, права сторона балансу містить в собі інформацію про два типи платіжних позовів:
1) позовах кредиторів, які зобов'язаннями;
2) залишкових позовах інвесторів, які є капіталом.
Отже, права сторона бухгалтерського балансу розглядається з двох точок зору:
як ресурси, надані підприємству кредиторами та інвесторами;
як позови кредиторів та інвесторів щодо коштів підприємства.
Завжди діє рівність: засоби = зобов'язання + капітал.
Таке рівність називається балансовим рівнянням. Воно не містить в собі інформацію про фінансове становище підприємства, але має завжди дотримуватися, якщо тільки не допущена бухгалтерська помилка.
Цей принцип називається принципом двобічності. Очевидно, що двома сторонами даної рівності є кошти і зобов'язання плюс капітал. Ці дві сторони завжди рівні між собою.
Принцип двобічності є першим з фундаментальних принципів бухгалтерського обліку. Він може бути сформульований у вигляді рівняння, що зв'язує між собою три поняття: кошти, зобов'язання та капітал.
Балансове рівняння є основою бухгалтерського обліку. Його також можна представити у формі, що відображає залишковий принцип щодо капіталу: кошти - зобов'язання = капітал.
Другим найважливішим принципом, який діє при розгляді бухгалтерського балансу, є принцип грошового виміру. Факти, наведені в бухгалтерських балансах, мають грошову розмірність.

КВИТОК № № 12,59. Оцінка і калькуляція
ОЦІНКА: Майно, зобов'язання та інші факти господарської діяльності для відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності підлягають оцінці в грошовому вираженні. Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично проведених витрат на його покупку; майна, отриманого безоплатно, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення (фактичні витрати, пов'язані з виробництвом об'єкта майна).
До складу фактично зроблених витрат включаються, зокрема, витрати на придбання самого об'єкта майна, що сплачуються відсотки за наданим при придбанні комерційному кредиту, націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), що сплачують постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим організаціям, мита й інші платежі, витрати на транспортування, зберігання і доставку, здійснювані силами сторонніх організацій.
Формування поточної ринкової вартості проводиться на основі ціни, що діє на дату оприбуткування майна, отриманого безоплатно, на даний або аналогічний вид майна. Дані про діючу ціну повинні бути підтверджені документально або експертним шляхом.
Під вартістю виготовлення визнаються фактично зроблені витрати, пов'язані з використанням у процесі виготовлення майна основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та інших витрат на виготовлення об'єкта майна.
Записи в бухгалтерському обліку за валютними рахунками організації, а також за операціями в іноземній валюті проводяться в рублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату здійснення операції. Одночасно вказані записи здійснюються у валюті розрахунків і платежів.
Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій допускається вести в сумах, округлених до цілих карбованців. Виникаючі при цьому сумові різниці відносяться на фінансові результати в комерційної організації або збільшення доходів (зменшення витрат) у некомерційної організації або збільшення (зменшення) фінансування (фондів) у бюджетної організації (далі під бюджетною організацією розуміється некомерційна організація, основна діяльність якої фінансується за рахунок коштів бюджету).
ПРИКЛАДИ - Правила оцінки статей бухгалтерської звітності:
1. Незавершені капітальні вкладення - (не оформлені актами приймання - передачі основних засобів витрати на будівельно - монтажні роботи, придбання будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту, інвентарю, інших матеріальних об'єктів тривалого користування, інші капітальні роботи і витрати (проектно - вишукувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи, витрати щодо відведення земельних ділянок і переселенню у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для знову споруджуваних організацій та інші) - відображаються в бухгалтерському балансі за фактичними витратами для забудовника (інвестора).
2. Фінансові вкладення - (інвестиції організації у державні цінні папери, облігації та інші цінні папери інших організацій до статутних (складеному) капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики) - приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. За борговими цінними паперами дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі нарахування належного за ним доходу відносити на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації або зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації .
Організації, діючі в якості професійних учасників ринку цінних паперів, можуть робити переоцінку вкладень у цінні папери, придбані з метою отримання доходу від їх реалізації, у міру зміни котирування на фондовій біржі.
Об'єкти фінансових вкладень (крім позик), не оплачені повністю, показуються в активі бухгалтерського балансу в повній сумі фактичних витрат їх придбання за договором з віднесенням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасиві бухгалтерського балансу у випадках, коли до інвестора перейшли права на об'єкт. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, показуються в активі бухгалтерського балансу за статтею дебіторів.
Вкладення організації в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, при складанні бухгалтерського балансу відображаються на кінець звітного року за ринковою вартістю, якщо остання нижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку. На зазначену різницю проводиться освіта в кінці звітного року резерву під знецінення вкладень у цінні папери за рахунок фінансових результатів у комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації.
3. Основні засоби:
Основні засоби - (будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші основні засоби) - відображаються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами їх придбання, спорудження та виготовлення за вирахуванням суми нарахованої амортизації, а у бюджетній організації - за первісною вартістю.
Вартість основних засобів організації погашається шляхом нарахування амортизації протягом строку їх корисного використання.
Нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться незалежно від результатів господарської діяльності організації в звітному періоді одним з таких способів:
лінійний спосіб;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг);
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання.
За основними засобами бюджетних організацій, основних засобів, отриманим за договором дарування і безоплатно в процесі приватизації, придбаним з використанням бюджетних асигнувань та інших аналогічних засобів (в частині вартості, що припадає на величину цих коштів), основних засобів, переведеним за рішенням керівника організації на консервацію , тривалість якої не може бути менше трьох місяців, об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (об'єктів лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п. об'єктам), продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям, а також придбаним виданням (книги, брошури і т.п.) амортизація не нараховується.
Вартість земельних ділянок, об'єктів природокористування не погашається.
4. Нематеріальні активи:
Нематеріальні активи - (права, що виникають: з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних тощо; з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на "ноу - хау" та ін
Крім того, до нематеріальних активів можуть відноситися організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал), а також ділова репутація організації) - відображаються в бухгалтерському балансі за залишкової вартості, тобто за фактичними витратами на придбання, виготовлення і витратам за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, за мінусом нарахованої амортизації, а у бюджетній організації - за первісною вартістю.
Вартість об'єктів нематеріальних активів погашається шляхом нарахування амортизації протягом встановленого строку їх корисного використання.
По об'єктах, по яких проводиться погашення вартості, амортизаційні відрахування визначаються одним з таких способів:
лінійний спосіб виходячи з норм, обчислених організацією на основі строку їх корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності організації).
За нематеріальних активів, отриманих за договором дарування і безоплатно в процесі приватизації, придбаним з використанням бюджетних асигнувань та інших аналогічних засобів (в частині вартості, що припадає на величину цих коштів), і нематеріальних активів бюджетних організацій амортизація не нараховується.
Нарахування амортизації нематеріальних активів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
5. Сировина, матеріали, готова продукція і товари відображаються в бухгалтерському балансі за їх фактичною собівартістю.
Готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, та інші витрати на виробництво продукції або за прямими статтями витрат .
Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю їх придбання.
При обліку організацією, зайнятою роздрібною торгівлею, товарів за продажними цінами різниця між вартістю придбання і вартістю за продажними цінами (знижки, накидки) відображається в бухгалтерській звітності окремою статтею.
КАЛЬКУЛЯЦІЯ: - спосіб угруповання витрат і визначення собівартості. Обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) - спосіб визначення фактичних витрат підприємства у грошовій формі на одиницю продукції (робіт, послуг).
При визначенні собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг) використовується угруповання витрат на одиницю продукції за статтями калькуляції, необхідна в процесі ціноутворення на різні види виробів. Як типовий угруповання застосовується наступна номенклатура статей калькуляції:
1. Сировина і матеріали.
2. Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, послуги кооперованих підприємств.
3. Зворотні відходи (віднімаються).
4. Паливо і енергія на технологічні цілі.
5. Основна заробітна плата виробничих робітників.
6. Додаткова заробітна плата виробничих робітників.
7. Відрахування на соціальне страхування.
8. Витрати на підготовку і освоєння виробництва.
9. Знос інструментів і пристосувань цільового призначення та інші соціальні витрати.
10. Витрати на утримання та експлуатацію устаткування.
11. Цехові витрати.
12. Загальнозаводські витрати.
13. Втрати від браку.
14. Інші виробничі витрати.
15. Позавиробничі витрати.
КВИТОК № 15. Типи господарських операцій
Кожна господарська операція, яка відбувається в організації, змінює або розмір майна, або величину джерел його формування, або одночасно і величину майна, і його джерела формування. При цьому зміни можуть бути як у бік збільшення, так і зменшення, валюта балансу також змінюється.
Господарські операції, що здійснюються в організації, за ознакою їх впливу на величину активу і пасиву бухгалтерського балансу бувають чотирьох типів.
Операції першого типу змінюють склад майна, тобто зачіпають тільки актив балансу. У цьому випадку валюта балансу не змінюється.
Наприклад, отримані в касу організації з розрахункового рахунку в банку 5 тис. руб. Дана операція зачіпає дві статті балансу: "Каса" і "Розрахунковий рахунок", які характеризують розміщення коштів і знаходяться в II розділі активу балансу. Виконання цієї господарської операції означає, що за статтею "Каса" кошти збільшилися на +5 тис. руб., А за статтею "Розрахунковий рахунок" - зменшилися на -5 тис. руб., Тобто відбулося переміщення коштів усередині активу балансу і в цілому валюта балансу не змінилася.
Якщо позначимо підсумок активу балансу "А", підсумок пасиву балансу - "П", зміни, що відбуваються в бухгалтерському балансі під впливом господарської операції, - "І" і цифровими індексами відповідний тип операцій (тобто 1, 2, 3, 4 ), то вплив господарських операцій першого типу можна виразити у вигляді такої формули:
åА + И1 - І1 = åП, тобто åА + 5 - 5 = åП.
Операції другого типу змінюють джерела формування майна організації, тобто зачіпають тільки пасив балансу. У цьому випадку валюта балансу не змінюється.
Наприклад, частина прибутку звітного року використана для створення фондів спеціального призначення в сумі 100 тис. руб. Ця господарська операція зачіпає такі статті пасиву балансу: "Нерозподілений прибуток звітного року" та "Фонди накопичення", які характеризують джерела формування майна організації, перебувають в IV розділі пасиву балансу "Капітал і резерви". Виконання цієї господарської операції означає, що за статтею "Нерозподілений прибуток звітного року" сума на 100 тис. руб. зменшилася, а за статтею "Фонди накопичення" - на 100 тис. руб. збільшилася, тобто відбулося переміщення сум всередині пасиву балансу і в цілому валюта балансу не змінилася.
Використовуючи попередні позначення, вплив господарської операції другого типу можна записати у вигляді такої формули:
åА = åП + И2 - И2, тобто åП + 100 - 100 = åА.

Операції третього типу змінюють одночасно величину майна та джерела його формування, при цьому зміни відбуваються в бік збільшення. Причому валюта балансу по активу і пасиву зростає на рівну величину.
Наприклад, на валютний рахунок організації зарахована короткострокова позика банку в розмірі 200 тис. руб. Ця господарська операція зачіпає дві статті балансу: "Валютні рахунки", який знаходиться в II розділі активу балансу "Оборотні активи", і "Короткострокові кредити банків"; дана стаття показується в VI розділі пасиву балансу "Короткострокові пасиви". Виконання цієї господарської операції викликає збільшення статті "Валютні рахунки" на суму +200 тис. руб. і одночасно збільшення заборгованості організації з отриманої в банку короткостроковій позиці, тобто стаття "Короткострокові кредити банків" також збільшилася на суму +200 тис. руб. Валюта балансу і по активу, і по пасиву збільшилася на + 200 тис. руб.
Вплив господарської операції третього типу на бухгалтерський баланс можна записати у вигляді такої формули:
åА + І3 = åП + І3, тобто åА + 200 = åП + 200.
Операції четвертого типу змінюють одночасно величину майна та джерела його формування, при цьому зміни відбуваються у бік зменшення. Причому валюта балансу по активу і пасиву зменшується на рівну величину.
Наприклад, видана з каси заробітна плата працівникам організації в сумі 5 тис. руб.
Ця господарська операція зачіпає дві статті балансу: "Каса", яка знаходиться в II розділі активу балансу "Оборотні активи", і "Кредиторська заборгованість з оплати праці", яка показується в VI розділі пасиву балансу "Короткострокові пасиви". Виконання цієї господарської операції означає, що за статтею "Каса" сума зменшилася на - 5 тис. руб., Але одночасно зменшилася сума і за статтею "Кредиторська заборгованість з оплати праці" на - 5 тис. руб., Так як при видачі заробітної плати заборгованість організації працівникам зменшується. Валюта балансу і по активу, і по пасиву зменшилася на - 5 тис. руб.
Вплив господарської операції четвертого типу на бухгалтерський баланс можна виразити у вигляді такої формули:
åА - И4 = åП - И4, тобто åА - 5 = åП - 5.
Як видно з наведених формул, рівність валюти активу і пасиву балансу при впливі будь-якого типу господарської операції зберігається.
Ці формули мають велике значення не тільки для відображення впливу різних видів господарських операцій на бухгалтерський баланс, але і на організацію бухгалтерського обліку та аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства, оцінку його фінансово-майнового стану в умовах використання різних засобів обчислювальної техніки.
При цьому слід мати на увазі, що як актив, так і пасив балансу представляють собою суму всіх складових їхніх статей, кожна з яких має відповідний код, виходячи з типової затвердженої звітності, а кожна зі статей в залежності від її економічного змісту і поставленої мети може бути представлена ​​у вигляді математичної формули.
Так, в II розділі активу балансу "Оборотні активи" відображається стаття "Запаси", яка, зокрема, включає вартість матеріалів, що враховуються в її складі.
Якщо залишки матеріалів у грошовій формі позначимо 0м, залишки окремих видів матеріалів, виражені в натуральних вимірниках, - q, а ціни відповідних матеріалів, за якими їх залишки враховуються на підприємстві, - р, кількість одиниць того чи іншого виду матеріалу - від 1, 2 , 3, ..., n, то величина запасів за матеріалами може бути представлена ​​у вигляді такої формули:
Ом = åqp.
За допомогою математичних формул можуть бути виражені будь-які кількісні і вартісні зміни, що відбуваються в бухгалтерському балансі організації в результаті проведення відповідних господарських операцій.
КВИТОК № 16. Рахунки синтетичного та аналітичного обліку
На синтетичних рахунках бухгалтерського обліку відображаються дані економічних угруповань майна організації, джерел його формування та господарські операції в узагальненому вигляді в грошовому вираженні. До таких рахунках, наприклад, належать рахунки "Основні засоби (01-А)", "Матеріали (10 - А)", "Розрахунки з персоналом з оплати праці (70 - П)", "Розрахунки з постачальниками та підрядниками (60 - П) "і т. п.
Однак для управління фінансово-господарською діяльністю організації, оцінки її місця в ринковій економіці, стану розрахунків з конкурентами організації недостатньо мати лише загальними показниками, необхідно мати деталізовані дані по кожному постачальнику матеріалів, кожному покупцеві, за видами вироблюваної продукції, по кожному працівнику організації і т . д. Тому в розвиток економічних угруповань синтетичних рахунків відкриваються аналітичні рахунки - деталізовані рахунки, облік на яких здійснюється як у грошовому, так і в натуральному вимірі. Прикладами аналітичних рахунків можуть бути: рахунок Цементу № 400, рахунок П. І. Краснова (менеджера) і т. п.
Субрахунки є проміжної угрупованням аналітичних рахунків у межах відповідного синтетичного рахунку.
Синтетичні рахунки є рахунками 1 порядку, субрахунки - рахунками II порядку, аналітичні рахунки можуть бути III, IV, V і т. д. порядку в залежності від поставленої мети, пов'язаної з підготовкою, обгрунтуванням і прийняттям відповідних управлінських рішень або з'ясуванням положення організації на ринку , конкурентоспроможності вироблюваної і реалізованої нею продукції і т. д.
Аналітичні та синтетичні рахунки бухгалтерського обліку взаємопов'язані, так як на аналітичних рахунках відображаються ті ж види майна та джерела їх формування, господарські операції, що й на синтетичних рахунках, але за дробовим економічним угрупуванням. Це означає, що загальні підсумкові дані аналітичних рахунків повинні бути рівні підсумковим даними відповідного синтетичного рахунку.
Наприклад, до синтетичного рахунку "Матеріали" можуть бути відкриті такі субрахунки, як "Сировина і матеріали", "Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі", "Паливо", "Тара і тарні матеріали", "Запасні частини", " Інші матеріали "і т. п. Ці рахунки відносяться до рахунків II порядку. Кожен з перелічених субрахунків може деталізуватися за аналітичними рахунками. Так, субрахунок "Сировина і матеріали" деталізується на такі рахунки, як "Основні матеріали", "Допоміжні матеріали" і т. п. Це аналітичні рахунки III порядку.
Далі деталізуються дані, що відображаються на аналітичному рахунку "Основні матеріали", в його розвиток відкриваються аналітичні рахунки: "Чорні метали", "Кольорові метали", "Лісоматеріали", "Хімікати" і т. п. Це аналітичні рахунки IV порядку.
Потім деталізуються дані, наприклад, рахунки "Кольорові метали" і відкриваються рахунки "Мідь", "Олово", "Цинк" і т. п. Це аналітичні рахунки V порядку. Можна продовжити при необхідності цю деталізацію до характеристики кожного виду металу, постачальника, від якого вона діє, виду продукції, на який він витрачається, і т. д. Взаємозв'язки між синтетичним рахунком "Матеріали" і аналітичними рахунками, наведеними на схемі (див. нижче ), можна представити у вигляді економіко-математичних формул на прикладі залишків на початок періоду (Сп).
Маємо:
(С1н + С2н) V порядку = С2н IV порядку;
(С1н + С2н + С3Н + С4н) IV порядку = C1н III порядку;
(С1н + С2н) III порядку = с1н II порядку;
(С1н + С2н) II порядку = с1н I порядку;
тобто сума сальдо початкових залишків по субрахунках рахунку "Матеріали" дорівнює залишку на початок періоду по цьому синтетичному рахунку.
КВИТОК № № 20,21,22. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
Для організації науково обгрунтованої системи бухгалтерського обліку, контролю, аналізу фінансово-господарської діяльності, підготовки та прийняття управлінських рішень важливе значення має класифікація рахунків бухгалтерського обліку. Класифікація - це угруповання рахунків по найбільш істотних ознаках, що дозволяє забезпечити однаковість у відображенні господарських операцій, порівнянність і зводиться відповідних показників, дає можливість визначити "економічне навантаження" кожного рахунку. Класифікація рахунків за економічним змістом передбачає їх підрозділ на п'ять груп (видів).
Першу групу складають рахунки, призначені для узагальнення інформації, відображення та контролю майна підприємства (засобів) та джерел його формування. Ця група включає рахунки з обліку основних засобів, матеріальних ресурсів, готової продукції, грошових коштів (розрахунковий рахунок, валютний рахунок), дебіторів, кредитів, розрахунків з постачальниками і т. п. Рахунки цієї групи показують склад і розміщення майна підприємства та джерела його утворення . Залишки за цими рахунками безпосередньо позначаються на балансі підприємства.
Друга група включає рахунки, призначені для регулювання оцінки засобів. Рахунки цієї групи безпосередньо пов'язані з рахунками першої групи та коригують їх суми. Вони відіграють подвійну роль. З одного боку, вони відображають регулюючі (коректувальні) показники, які використовуються при аналізі інформації на рахунках першої групи. З іншого боку, вони мають самостійне аналітичне значення.
Якщо за балансовим рахунком проводиться дооцінка засобів (збільшення оцінки), то регулюючий оцінку засобів рахунок є додатковим до основного рахунку і сума його залишку додається до суми залишку основного рахунку, наприклад рахунок "Заготівельні і придбання матеріалів". Якщо ж оцінка засобів або їх джерел повинна бути зменшена, то регулюючий рахунок є контрарні і сума його залишку підлягає вирахуванню з суми залишку основного (регульованого) рахунки. Контрарні рахунки використовуються для регулювання показників активних і пасивних рахунків. Відповідно до цього рахунки бувають контрактивні і контрпасивні.
Контрактивні рахунки застосовуються для регулювання показників активних рахунків. До них відносяться: рахунок "Амортизація нематеріальних активів", рахунок "Знос основних засобів", рахунок "Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів". Наприклад, рахунок "Знос основних засобів" регулює оцінку засобів, які обліковуються за активного рахунку "Основні засоби".
Але рахунок "Знос основних засобів" має і самостійне значення. Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про знос основних засобів, що належать підприємству (організації) на правах власності і довгостроково орендуються їм. Знос основних засобів визначається щомісяця виходячи із встановлених згідно з чинним законодавством норм амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення. Інформація по рахунку "Знос основних засобів" дозволяє встановити ступінь зношеності основних засобів організації.
Або, наприклад, рахунок "Амортизація нематеріальних активів". Він регулює початкову оцінку нематеріальних активів, які відображаються на рахунку "Нематеріальні активи". Одночасно він призначений для узагальнення інформації про знос нематеріальних активів, що належать на правах власності. Величина зносу по нематеріальних активів визначається щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з первісної вартості та строку корисного використання їх (але не більше терміну діяльності організації). За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми зносу встановлюються з розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності організації).
Контрпасивні рахунки використовуються для регулювання показників пасивних рахунків. До них, зокрема, відноситься рахунок "Використання прибутку" до рахунку "Прибутки і збитки".
Третя група включає рахунки, призначені для відображення та контролю окремих стадій кругообігу засобів підприємства. Рахунки цієї групи дозволяють визначити витрати на виробництво основної та допоміжної продукції в цілому, по окремих цехах, на окремі види продукції. Інформація рахунків цієї групи дає можливість встановити економію чи перевитрату, отримані в процесі виробництва продукції, виконаних робіт і наданих послуг.
Рахунки третьої групи поділяються на дві підгрупи: калькуляційні та збирально-розподільні.
До калькуляційних належать рахунки, за даними яких можна визначити собівартість виробленої та реалізованої продукції. У цю підгрупу включаються рахунку "Основне виробництво", "Допоміжні виробництва", "Капітальні вкладення".
Економічний зміст записів за рахунком "Основне виробництво" наступне: за дебетом рахунка враховуються залишки незавершеного виробництва на початок і кінець періоду, а також фактичні виробничі витрати згідно застосовуваної номенклатурі витрат, що передбачає особливості даного виробництва продукції, підгалузі, галузі. За дебетом рахунку "Основне виробництво" простежується формування кожної статті собівартості продукції, взаємозв `язаної з відповідними рахунками (кореспонденція рахунків); по кредиту рахунку" Основне виробництво "вказується фактична собівартість випущеної з виробництва продукції, а також, якщо мали місце, повернення, відходи, попутна продукція (кореспонденція рахунків).
Економічний зміст записів за рахунком "Допоміжні виробництва" наступне: за дебетом рахунка записуються залишки незавершеного виробництва на початок і кінець року, а також узагальнюється інформація про фактичні витрати виробництв, які є допоміжними для основного виробництва (обслуговування різними видами енергії - електроенергією, парою, газом , транспортне обслуговування, ремонт основних засобів, виготовлення інструментів, запасних частин, лісозаготівлі і т. п.).
За дебетом рахунка "Допоміжні виробництва" відображаються фактичні прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також непрямі витрати, пов'язані з обслуговуванням і управлінням допоміжних виробництв, і втрати від браку.
За кредитом рахунку "Допоміжні виробництва" показуються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і наданих послуг.
Залишки по рахунках "Основне виробництво" і "Допоміжні виробництва" відображаються в балансі організації (підприємства) в II розділі "Оборотні активи" активу балансу за статтею "Витрати в незавершеному виробництві".
Збірно-розподільчі рахунки призначені для збирання і розподілу витрат за окремими видами і стадіями виробництва. До цієї підгрупи належать рахунки "Загальновиробничі витрати", "Загальногосподарські витрати", "Комерційні витрати". Особливість рахунків цієї підгрупи полягає в тому, що після закінчення облікового періоду вони закриваються, тобто зібрані на них витрати розподіляються згідно з відповідними нормативними актами (баз розподілу) між об'єктами обліку, перехідного залишку не мають і в балансі не відображаються.
Так, економічний зміст записів за рахунком "Загальновиробничі витрати" відображається таким чином: за дебетом рахунка узагальнюється інформація про фактично проведені витрати з обслуговування основного і допоміжних виробництв підприємства. Сюди відносяться витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування, амортизаційні відрахування на повне відновлення і витрати на ремонт основних засобів виробничого призначення, витрати зі страхування виробничого майна, витрати на опалення, освітлення і утримання виробничих приміщень, орендна плата за виробничі приміщення, машини та обладнання , інші орендовані засоби, що використовуються у виробництві, оплата праці виробничого персоналу, зайнятого обслуговуванням виробництва, і т. п.
За кредитом рахунка "Загальновиробничі витрати" показані розподіл зібраних витрат і віднесення їх на рахунок "Основне виробництво", рахунок "Допоміжні виробництва".
Економічний зміст записів за рахунком "Загальногосподарські витрати" відображається так: за дебетом цього рахунку показується фактична інформація про управлінські та господарських витратах, що не відносяться безпосередньо до виробничих процесів, тобто адміністративно-управлінські витрати, утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом , амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення, витрати з оплати інформаційних, аудиторських та консультаційних послуг і т. п.
За кредитом рахунку "Загальногосподарські витрати" проводиться розподіл зібраних витрат з віднесенням сум на рахунок "Основне виробництво" або "Допоміжні виробництва", якщо допоміжні виробництва виробляли вироби та роботи і надавали послуги на сторону, або на рахунок "Обслуговуючі виробництва і господарства", якщо обслуговуючі виробництва і господарства виконували роботи і послуги на сторону. Порядок розподілу загальногосподарських витрат між окремими об'єктами обліку регулюється відповідними нормативними актами. Рахунок "Загальногосподарські витрати" перехідного залишку не має і відображення в балансі не знаходить.
До збірно-розподільчих рахунках відноситься також рахунок "Комерційні витрати", який призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з реалізацією продукції. Цей рахунок використовується підприємствами матеріального виробництва.
За дебетом цього рахунку відображаються фактичні витрати: на тару і упаковку виробів на складах готової продукції; з доставки продукції на станцію відправлення; навантаженні у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби; комісійні збори (відрахування), що сплачують посередницьким організаціям; рекламні витрати; інші аналогічні за призначенням витрати.
За кредитом рахунка "Комерційні витрати" показується розподіл зроблених витрат. Вони списуються на рахунок "Реалізація продукції (робіт, послуг)". Розподіл комерційних витрат регулюється відповідними нормативними актами.
Четверта група включає рахунки, які призначені для узагальнення інформації про формування та використання фінансових результатів діяльності підприємств у звітному році. У цю групу входить рахунок "Прибутки і збитки".
Рахунок "Прибутки і збитки" в залежності від кінцевого фінансового результату діяльності може бути активним чи пасивним. Такі рахунки називаються активно-пасивними.
Якщо рахунок виступає як активний, то його сальдо відображається в III розділі активу балансу за статтею "Збитки", якщо він є пасивним, то його сальдо відображається в IV розділі пасиву балансу за статтею "Нерозподілений прибуток звітного року".
Рахунок "Прибутки і збитки" призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства у звітному році.
Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), інших матеріальних цінностей і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Економічний зміст записів за рахунком "Прибутки і збитки" наступне: за дебетом рахунка протягом звітного періоду відображаються збитки (втрати), а по кредиту - прибутки (доходи) підприємства.
Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.
На рахунку "Прибутки і збитки" протягом звітного періоду знаходять відображення: прибуток або збиток від реалізації готової продукції, здачі робіт і послуг; валовий дохід від реалізації товарів і тари в торговельних підприємствах; прибуток або збиток від реалізації, доходи або втрати від іншого вибуття основних засобів; прибуток або збиток від реалізації інших матеріальних цінностей та інших активів підприємства (нематеріальних активів, цінних паперів і т. п.); доходи, отримані від дольової участі в інших підприємствах, дивіденди по акціях і доходи за облігаціями та іншими цінними паперами, належать підприємству; доходи від здачі майна в оренду; суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток як безнадійні до отримання;
присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також з відшкодування завданих збитків;
позитивні курсові різниці по валютних рахунках, а також операцій в іноземних валютах; некомпенсируемое втрати від стихійних лих; некомпенсируемое збитки в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, викликаних екстремальними ситуаціями; збитки від списання дебіторської заборгованості, безнадійної до одержання з-за пропуску терміну позовної давності; негативні курсові різниці по валютних рахунках, а також операцій в іноземній валюті; витрати, пов'язані з покупкою (аукціонний збір і т. п.) у встановленому законодавством порядку іноземної валюти в інших підприємств, установ, організацій, судові витрати та арбітражні збори та ін
Слід особливо відзначити, що після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок "Прибутки і збитки" закривається. При цьому заключними записами грудня є: сума податку на прибуток, що приписується до внеску до бюджету за річним розрахунком, суми відрахувань у резервний та інші фонди, необхідні для здійснення діяльності підприємства і соціального розвитку колективу, а також суми використання прибутку за іншими напрямами, передбаченими установчими документами.
До заключної запису відноситься також сума нерозподіленого прибутку (збитку) звітного року, що списується з рахунку "Прибутки і збитки" в кредит (дебет) рахунки "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
До фінансово-результатними рахунками відноситься також рахунок "Доходи майбутніх періодів". Він призначений для узагальнення інформації про доходи, отриманих (нарахованих) у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, а також про майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених у звітному періоді за минулі роки, і різниці між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб , і балансовою вартістю щодо недостач цінностей.
П'ята група складає позабалансові рахунки. Рахунки цієї групи призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні або розпорядженні, умовних прав і зобов'язань.
У цю групу включаються, наприклад, рахунки "Орендовані основні засоби", "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання", "Матеріали, прийняті в переробку", "Товари, прийняті на комісію", "Обладнання, прийняте для монтажу" і т. п.
Позабалансові рахунки не кореспондують з іншими рахунками. У них робляться односторонні запису - тільки за дебетом (збільшення) або за кредитом (зменшення).

КВИТОК № № 23,24. Інвентаризація
З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності підприємство (організація) проводить інвентаризації майна і фінансових зобов'язань.
Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності майна в натурі даними бухгалтерського обліку, відображеними на рахунках. Інвентаризація дозволяє перевірити, чи всі господарські операції оформлені в документах і відображені в системному бухгалтерському обліку, а також внести необхідні уточнення та виправлення.
Інвентаризація має велике значення для правильного визначення витрат на виробництво продукції, виконаних робіт і наданих послуг, для скорочення втрат товарно-матеріальних цінностей, попередження розкрадань майна і т. п.
Інвентаризація проводиться відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації та Основними положеннями по інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків (Наказ Міністерства Фінансів РФ від 13 червня 1995р. № 49 «Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань). Згідно з цими документами підприємства (організації) зобов'язані проводити інвентаризацію основних засобів, капітальних вкладень, незавершеного капітального будівництва, капітального ремонту, незавершеного виробництва, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків та інших статей бухгалтерського балансу.
Інвентаризації підлягають і товарно-матеріальні цінності, які не належать підприємству, такі, як цінності на відповідальному зберіганні, отримані для переробки, орендовані основні засоби тощо, а також з яких-небудь причин не враховані цінності.
Основними завданнями інвентаризації є:
виявлення фактичної наявності основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, цінних паперів, а також обсягів незавершеного виробництва в натурі;
контроль за збереженням товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;
виявлення товарно-матеріальних цінностей, що частково втратили свою первісну якість, що не відповідають стандартам якості, технічним умовам і т. п.;
виявлення наднормативних і невикористовуваних матеріальних цінностей з метою подальшої реалізації;
перевірка дотримання правил та умов зберігання матеріальних цінностей та грошових коштів, а також правил утримання і експлуатації машин, обладнання та інших основних засобів;
перевірка реальної вартості облікованих на балансі товарно-матеріальних цінностей, сум грошових коштів в касі, на розрахунковому рахунку, на валютному рахунку, інших рахунках, грошових коштів у дорозі, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат і платежів, дебіторської заборгованості (розрахунків з покупцями, за векселями одержаними та ін), кредиторської заборгованості (постачальникам матеріалів, банкам, за векселями виданими, за податками фінансовим органам та ін) та інших статей балансу.
Інвентаризації проводяться в обов'язковому порядку:
при передачі майна підприємства, установи в оренду;
при викупі, продажу, а також перетворення державного або муніципального підприємства в акціонерне товариство чи товариство;
перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року.
У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період найменших залишків;
при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;
при встановленні фактів крадіжок, пограбувань - негайно при встановленні таких фактів;
після пожежі або стихійних лих (повеней, землетрусів та ін) - негайно після закінчення пожежі або стихійного лиха;
при переоцінці основних засобів і товарно-матеріальних цінностей, якщо інше не встановлено у терміни, визначені відповідними документами.
Всі ці випадки обов'язкового проведення інвентаризації передбачені Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації від 20 березня 1992 р. № 10 з наступними змінами та доповненнями.
Інвентаризація повинна проводитися в конкретні терміни, встановлені в залежності від виду та характеру майна. Ці терміни (періодичність) передбачені Положенням про бухгалтерський облік та звітності Російської Федерації:
основних засобів - не менше одного разу на два-три роки, а бібліотечних фондів - не рідше одного разу на п'ять років;
капітальних вкладень - не менше одного разу на рік перед складанням річного звіту та балансу, але не раніше 1 грудня звітного року;
незавершеного виробництва і напівфабрикатів власного виробітку - перед складанням річного звіту та балансу, але не раніше 1 жовтня звітного року і, крім того, періодично в строки, встановлені відповідними вищими організаціями;
незавершеного капітального ремонту і витрат майбутніх періодів - не менше одного разу на рік;
готової продукції на складах - не менше одного разу на рік перед складанням річного звіту та балансу, але не раніше 1 жовтня звітного року;
малоцінних і швидкозношуваних предметів - не менше одного разу на рік;
нафти і нафтопродуктів - не рідше одного разу на місяць;
сировини та інших матеріальних цінностей - не менше одного разу на рік перед складанням річного звіту та балансу, але не раніше 1 жовтня звітного року;
грошових коштів, грошових документів, цінностей та бланків суворої звітності - не менше одного разу на місяць;
розрахунків з банками (по розрахунковому рахунку, валютному рахунку, інших рахунках, позиками, кредитами і т. п.) - у міру отримання виписок банків, а з переданих в банк на інкасо розрахунковим документам - на перше число кожного місяця;
розрахунків по платежах до бюджету - не менше одного разу на квартал;
розрахунків з дебіторами та кредиторами - не менше двох разів на рік;
інших статей балансу - на перше число місяця, наступного за звітним роком.
Інвентаризація в залежності від повноти охоплення перевіркою майна може бути повною і частковою.
При повній інвентаризації перевірці підлягають усі види майна. Проводиться вона обов'язково в кінці року перед складанням річного звіту (виняток становлять деякі види майна, згадані вище).
При частковій інвентаризації перевірці піддається один або кілька видів майна у визначених місцях зберігання.
Залежно від підстави проведення інвентаризації бувають планові і позапланові.
Планові інвентаризації проводяться у відповідності до Положення про бухгалтерський облік та звітності та Основними положеннями по інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків.
Позапланові інвентаризації організуються в міру необхідності, в основному раптово.
Порядок проведення інвентаризацій на підприємстві передбачає створення постійно діючих інвентаризаційних комісій у складі: керівника підприємства або його заступника (голови комісії); головного бухгалтера; начальників структурних підрозділів (служб); представників громадськості. Для безпосереднього проведення інвентаризації майна створюються робочі комісії у складі: представника керівника підприємства, який призначив інвентаризацію (голова комісії);
фахівців (економіста, працівника бухгалтерської служби, інженера, технолога, товарознавця, комірника та ін.) До складу комісії повинні включатися досвідчені працівники, які добре знають інвентарізуемое майно, порядок формування цін, первинний облік.
У міжінвентаризаційний період на підприємствах (організаціях) повинні проводитися систематично перевірки і вибіркові інвентаризації товарно-матеріальних цінностей у місцях їх зберігання і переробки. Ці перевірки та інвентаризації здійснюються за розпорядженням керівника працівниками інвентаризаційних груп, що складаються в штаті підприємства, або спеціальними комісіями, до складу яких включаються посадові особи, які добре знають товарно-матеріальні цінності, бухгалтерський облік і звітність, а також представники громадськості.
Персональний склад постійно діючих інвентаризаційних комісій, робочих інвентаризаційних комісій і комісій, які здійснюють перевірки і вибіркові інвентаризації, затверджується наказом керівника підприємства (організації).
Робочі інвентаризаційні комісії:
здійснюють інвентаризацію цінностей і грошових коштів у місцях зберігання та виробництва;
разом з бухгалтерією підприємства беруть участь у визначенні результатів інвентаризації і розробляють пропозиції щодо заліку нестач і надлишків за пересортицею, а також списання нестач у межах норм природного убутку;
вносять пропозиції з питань упорядкування приймання, зберігання та відпуску товарно-матеріальних цінностей, поліпшення обліку і контролю за їх зберіганням, а також реалізації наднормативних і невикористовуваних цінностей;
несуть відповідальність: а) за своєчасність і додержання порядку проведення інвентаризації відповідно до наказу керівника; б) за повноту і точність внесення до опису даних про фактичних залишках перевіряються основних засобів, товарно цінностей, грошових коштів і коштів у розрахунках, в) за правильність вказівки в опису відмінних ознак товарно-матеріальних цінностей (тип, сорт, марка, розмір, а також ціни і т. п.); г) за правильність і своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації в установленому порядку.
Члени інвентаризаційних комісій за внесення в описи явно неправильних даних про фактичні залишки цінностей з метою приховання недостач і розтрат або надлишків товарів, матеріалів та інших цінностей підлягають притягненню до відповідальності у встановленому законом порядку.
Основним завданням перевірок і вибіркових інвентаризацій в міжінвентаризаційний період є здійснення контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей, виконанням правил їх зберігання, дотриманням матеріально відповідальними особами встановленого порядку первинного обліку.
При раптових інвентаризаціях всі товарно-матеріальні цінності підготовляються до інвентаризації у присутності інвентаризаційної комісії, а в інших випадках - завчасно.
Інвентаризація основних засобів, сировини, матеріалів, готової продукції, товарів, грошових коштів і інших цінностей проводиться по кожному місцезнаходженню їх і відповідальній особі, на зберіганні у якого ці цінності знаходяться.
Перевірка фактичних залишків проводиться за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб (касирів, завідувачів господарствами, коморах, секцій, торговельних підприємств і т. п.).
Наявність цінностей при інвентаризації визначається шляхом обов'язкового перерахунку, зважування, обміру.
Відображення результатів інвентаризації майна в бух.обліку:
Порівняльні відомості складаються по майну, при інвентаризації якого виявлено відхилення від облікових даних. У слічітельних відомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. Суми надлишків і нестач товарно - матеріальних цінностей у слічітельних відомостях зазначаються відповідно до їх оцінкою в бухгалтерському обліку. На цінності, які не належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), складаються окремі порівняльні відомості. Порівняльні відомості можуть бути складені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і вручну.
Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації в наступному порядку:
основні засоби, матеріальні цінності, грошові кошти та інше майно, що опинилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансові результати в організації, або збільшення фінансування (фондів) у бюджетної організації з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб;
спад цінностей в межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку, списується за розпорядженням керівника організації відповідно на витрати виробництва та обігу в організації, або на зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач. Спад цінностей в межах встановлених норм визначається після заліку нестач цінностей надлишками з пересортиці. У тому випадку, якщо після заліку за пересортицею, проведеного в установленому порядку, все-таки виявилася нестача цінностей, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванням цінностей, за яким встановлена ​​недостача. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норм;
недостачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, втрати від нестач і псування списуються на витрати виробництва та обігу в організації, або зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації.
Пропозиції про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності цінностей і даних бухгалтерського обліку подаються на розгляд керівнику організації. Остаточне рішення про залік приймає керівник організації.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.
Дані результатів проведених у звітному році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією
КВИТОК № 25. Облікові регістри
Облікові регістри - це лічильні таблиці певної форми, побудовані відповідно до економічної угрупованням даних про майно і джерел його утворення. Регістри бухгалтерського обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних облікових документах, для відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності.
Регістри бухгалтерського обліку можуть вестися в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на машинних носіях інформації. При веденні регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації повинна бути передбачена можливість їх виведення на паперові носії інформації.
Форми регістрів бухгалтерського обліку розробляються і рекомендуються Міністерством фінансів Російської Федерації, органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, або федеральними органами виконавчої влади, організаціями при дотриманні ними загальних методичних принципів бухгалтерського обліку.
Господарські операції повинні відображатися в регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності і групуватися по відповідним рахунках бухгалтерського обліку. Правильність відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку забезпечують особи, які склали і підписали їх.
При зберіганні регістрів бухгалтерського обліку повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень. Виправлення помилки у регістрі бухгалтерського обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, із зазначенням дати виправлення.
Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, - державною таємницею.
Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку і у внутрішній бухгалтерської звітності, зобов'язані зберігати комерційну та державну таємницю. За її розголошення вони несуть відповідальність, встановлену законодавством Російської Федерації.
Синтетичний облік здійснюється в так званих синтетичних регістрах, а аналітичний облік - у аналітичних регістрах. Записи за синтетичними рахунками, як правило, ведуться в журналах-ордерах та Головній книзі або в які їх замінюють, машинограмах-відомостях, а по аналітичних рахунках - у книгах, машинограмах-відомостях або на картках. При веденні аналітичного обліку на картках кожна знову відкривається картка реєструється в особливому реєстрі карток, який дає можливість стежити за їх збереженням.
КВИТОК № № 26,27,28,29, 41. Форми бухгалтерського обліку
Форма бухгалтерського обліку - це сукупність облікових регістрів (Облікові регістри - це лічильні таблиці певної форми, побудовані відповідно до економічної угрупованням даних про майно і джерел його утворення. Регістри бухгалтерського обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних облікових документах , для відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності) для відображення господарських операцій у певній послідовності і угрупуванню відповідними прийомами записів. Форми бухгалтерського обліку безперервно розвиваються від найпростіших бухгалтерських книг при меморіально-ордерній до сучасних раціонально побудованих регістрів автоматизованих систем.
1. Меморіально-ордерна форма ОБЛІКУ:
Меморіально-ордерна форма обліку застосовується на підприємствах в декількох варіантах залежно від особливостей галузі промисловості та типу підприємства. У ній поєднуються книжкові й карткові розроблювальні і групувальні облікові регістри.
Синтетичний облік ведеться в книгах або многографной відомостях. Для аналітичного обліку використовуються книги, відомості, картки.
На кожну господарську операцію (або групу операцій, об'єднаних у зведеному документі) складається меморіальний ордер. Головний зміст меморіального ордера - це бухгалтерська проводка (кореспонденція рахунків), дата її складання і сума. Меморіальний ордер може бути складений у вигляді окремого документа, а іноді місце для меморіального ордера або заздалегідь передбачається в друкарським виготовлених бланках документів (касові ордери, платіжні вимоги-доручення і т. п.), або на документах робиться відповідний відбиток штампом. Більшість операцій протягом місяця групується у допоміжних накопичувальних відомостях. Потім за цими відомостями раз на місяць складаються меморіальні ордери, наприклад за зведеними відомостями нарахування і розподілу заробітної плати, по зведеному обліку витрат на виробництво та ін Складені меморіальні ордери записуються в хронологічному порядку в реєстраційний журнал, їм присвоюються порядкові номери. Після відображення в реєстраційному журналі відомостей про господарські операції дані меморіальних ордерів записуються у Головну книгу (ліва сторона - хоз.операцій за дебетом; права сторона - по кредиту) або замінює її многографной відомість. Підсумки по дебету і кредиту рахунків Головної книги записуються до оборотної відомості. При меморіальної-ордерній формі бух.обліку бухгалтерський баланс підприємства складається на підставі оборотної відомості за синтетичними рахунками.
Недоліки меморіально-ордерній формі обліку:
При її ведення доводиться складати велику кількість меморіальних ордерів; неодноразово записувати одні й ті ж дані в різні облікові регістри; роздільне ведення синтетичних і аналітичних облікових регістрів (відставання аналітичного обліку від синтетичного).
2. Журнально-ордерна форма БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ:
Підприємство самостійно адаптує журнально-ордерну форму до конкретних господарських умов і облікову політику. Дана форма обліку рекомендується для організації обліку фінансово-господарської діяльності підприємств усіх галузей народного господарства і видів діяльності (крім банків та бюджетних організацій). У залежності від обсягу відображеної в обліку інформації (що обумовлено розмірами підприємства і обсягами його господарської діяльності, а також цілей внутрішнього управління та періодичності подання поточної бух.отчетності) журнали-ордери можуть відкриватися на місяць або квартал.
В основі журнально-ордерної форми бух.обліку лежать принципи накопичення і систематизації даних первинних документів в облікових регістрах, що дозволяють забезпечити синтетичний і аналітичний облік засобів, джерел і хоз.операцій по всіх розділах бух.обліку. Це виключає необхідність складання меморіальних ордерів. Хронологічна і систематична запису господарських операцій здійснюються одночасно як один робочий процес. Журнал хронологічної реєстрації господарських оборотів не ведеться. Аналітичний і синтетичний облік здійснюється, як правило, в єдиній системі записів, використовуючи для цього два види бухгалтерських регістрів: журнали-ордери і допоміжні відомості. Як виняток за деякими видами рахунків, по яких є значна кількість особових рахунків, можуть бути заведені картки аналітичного обліку та на основі їхніх даних в кінці місяця складатися оборотні відомості. Крім того, ведуться інвентарні картки або книги обліку об'єктів основних засобів, картки або відомості обліку витрат на виробництво за калькульованих об'єктах, а також сортові сальдові відомості по обліку матеріалів, сортові (сальдові або оборотні) відомості по обліку готових виробів.
В основу побудови журналів-ордерів і допоміжних відомостей покладено кредитовий ознака реєстрації господарських операцій: дані первинних документів записуються тільки по кредиту відповідних рахунків з одночасним відображенням оборотів за дебетом кореспондуючих рахунків. (Як виняток касові операції, операції з розрахункового та валютного рахунків в банку реєструються в журналі-ордері по кредиту, а у відомості - за дебетом рахунків, призначених для обліку зазначених операцій. Це необхідно для контролю, а також для того, щоб не роз'єднувати касові та банківські документи записами в різних журналах-ордерах).
Підсумкові дані журналів-ордерів в кінці місяця переносяться в Головну книгу. За даними Головної книги складається сальдовий бухгалтерський баланс. У тих випадках, коли залишки по бухгалтерському обліку необхідно показати в сальдовому балансі за кількома статтями, запис проводиться на підставі облікових регістрів.
Головна книга відкривається на рік і служить для узагальнення даних з журналів-ордерів, взаємної перевірки правильності зроблених записів по окремих рахунках і для складання сальдового бухгалтерського балансу. У ній записуються сальдо на початок місяця (року), обороти по дебету і кредиту рахунків і сальдо на кінець місяця (року) по кожному синтетичному рахунку (відповідно до чинного Плану рахунків бухгалтерського обліку). У Головній книзі дані про поточні оборотах майна (коштів) записуються тільки за синтетичними рахунками. Обороти по кредиту кожного синтетичного рахунка відображаються одним записом, а обороти по дебету - в кореспонденції з кредитуються рахунками. Перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі, здійснюється шляхом підрахунку сум оборотів і сальдо за всіма рахунками бухгалтерського обліку.
Суми дебетових і кредитових оборотів, а також суми дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно рівні.
Облік касових операцій:
Для обліку касових операцій, що відображаються на рахунку 50 "Каса", призначені журнал-ордер № 1 і відомість № 1 до нього. Ці бухгалтерські регістри відображають надходження грошей у касу підприємства та їх витрачання за цільовим призначенням згідно з доданим первинним документам. При цьому в журналі-ордері записуються обороти по кредиту рахунку "Каса" в розрізі кореспондуючих дебетуемого рахунків, а у відомості - за дебетом цього рахунку в кореспонденції з кредитуються рахунками. Записи в журналі-ордері та відомості виробляються підсумками за день на підставі звітів касирів, підтверджених доданими до них первинними документами. При незначній кількості касових документів допускаються запису операцій в облікові регістри один раз за 3-5 днів або навіть рідше за одним або кількома звітами касира. У цьому випадку в графі "Дата" вказуються перше і останнє числа, за які провадяться записи (наприклад, 1 - 3,1 - 5 і т. д.).
Підсумки за день (кілька днів) у розрізі кореспондуючих рахунків встановлюються шляхом підрахунку сум однорідних операцій, відображених у касовому звіті та доданих до неї документах відповідно до бухгалтерської розмітці, попередньо проставляється в звіті касира або на первинних документах.
Залишок коштів по касі наводиться у відомості тільки на початок і кінець місяця. При цьому залишок на кінець місяця визначається шляхом складання залишку на початок місяця і підсумку обороту за місяць за відомістю (тобто за дебетом рахунка) і вирахування сум обороту за місяць по журналу-ордеру № 1 (тобто по кредиту рахунку) . Залишок на кінець місяця за рахунком є ​​залишком на початок наступного місяця.
Облік операцій по розрахунковому рахунку в банку:
Для обліку операцій, що відображаються на рахунку 51 "Розрахунковий рахунок", призначені журнал-ордер № 2 і відомість № 2 до нього. При цьому в журналі-ордері записуються кредитові обороти за рахунком, а у відомості - дебетові. Записи в журналі-ордері та відомості здійснюються на підставі виписок банку по розрахунковому рахунку та доданих до них документів.
У журналі-ордері та відомості записи робляться по кореспондуючих рахунках підсумками по одній або кільком випискам банку. Коли записи проводяться підсумками по декільком виписками, у графі "Дата" повинні бути вказані перше і останнє числа цих виписок.
Угруповання сум для відображення в журналі-ордері та відомості необхідних підсумків здійснюється шляхом підрахунку відповідних даних у виписках чи доданих до них документах згідно з наведеними в них бухгалтерським розмітками. Кореспонденція рахунків вказується як у банківських, так і в первинних документах.
Залишок коштів на розрахунковому рахунку в банку наводиться у відомості тільки на початок і кінець місяця. Залишок коштів на кінець місяця визначається аналогічно залишку коштів за відомістю № 1. Протягом місяця для оперативних цілей використовуються дані про залишки коштів, показані у виписках банку.
3. Таблично-перфокарткового ФОРМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ:
Дана форма бух.обліку розроблена стосовно до використання обчислювальної техніки - перфокаторов і табулятором. Вона використовувалася на першому етапі переходу процесу обробки інформації на автоматизований (комп'ютерний) облік.
4. АВТОМАТИЗОВАНА ФОРМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ:
«1С: Бухгалтерія», «Парус», «Турбо Бухгалтер», «Інфо-бухгалтер» і т.д.
5. СПРОЩЕНА ФОРМА Бух.учет НА МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВАХ:
Згідно з Федеральним законом № 222-ФЗ від 08.12.1995г. «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» та наказу Мінфіну РФ від 22.12.95 р. № 131 "Про вказівках з ведення бухгалтерського обліку і звітності і застосуванню регістрів бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва" в залежності від обсягу, виду діяльності малого підприємства дозволяється організовувати бухгалтерський облік по одному з трьох варіантів його ведення:
способом подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах;
способом подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку в книзі обліку господарських операцій;
за спрощеною системою обліку та звітності без застосування рахунків та подвійного запису в книзі обліку доходів і витрат (проста форма обліку).
Методологія бухгалтерського обліку на малому підприємстві передбачає забезпечення наступних принципів:
дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики (системи правил) у відображенні окремих господарських операцій та оцінки майна;
відображення в обліку всіх господарських операцій, здійснених у звітному періоді, а також результатів інвентаризації майна підприємства і його зобов'язань;
правильність віднесення витрат і відповідність їхніх доходів по звітних періодах;
роздільний облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) і капітальні вкладення.
якісне та ощадливе ведення обліку;
несуперечність.
Виконання зазначених принципів при веденні бухгалтерського обліку грунтується на документуванні всіх господарських операцій у момент здійснення шляхом реєстрації їх у відповідних формах первинної облікової документації.
Кошти підприємства та джерела їх формування при здійсненні і оформленні господарських операцій підлягають оцінці в рублях з подальшим відображенням у первинних облікових документах фактично зроблених витрат на момент здійснення операції.
Підприємство може використовувати для первинного обліку форми первинних документів, розроблені державними органами (Держкомстатом РФ і Міністерством фінансів РФ, іншими міністерствами і відомствами) або самостійно з дотриманням встановлених вимог - наявність певного Положенням мінімуму показників. До такого мінімуму відносяться: найменування документа (форми); код форми, дата складання; зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції (у грошовому і натуральному вираженні); найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи та їх розшифровки. При цьому підприємство повинно знати, що даний склад показників форм первинного обліку дозволяє йому мати необхідні відомості про своє майно і контролювати його в кількісному і вартісному вираженні. Проте для формування собівартості продукції (робіт, послуг) таких показників недостатньо. Окремі операції вимагають наявності додаткових показників.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві несе його керівник, який зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами, працівниками, які мають відношення до обліку (здійснюють первинний облік господарських операцій), вимог бухгалтера (спеціаліста, зайнятого бухгалтерським обліком) в частині оформлення та подання для обліку необхідних документів або інформації. За наявності на малому підприємстві бухгалтерій її очолює головний бухгалтер, який призначається і звільняється з посади керівником підприємства, який перебуває в його підпорядкуванні.
Головний бухгалтер забезпечує:
організацію первинного обліку на підприємстві;
відображення на рахунках і в регістрах бухгалтерського обліку всіх здійснюваних бухгалтерських операцій (при веденні обліку за першими двома варіантами);
контроль за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
надання необхідної інформації керівництву (і іншим службам) про господарську та фінансову діяльність підприємства;
складання бухгалтерської звітності і представлення її у встановлений термін у відповідні адреси;
аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства;
розробку облікової політики (системи правил ведення бухгалтерського обліку та відображення її у планах господарської та фінансової діяльності підприємства);
впровадження обчислювальної техніки по всіх стадіях облікового процесу.
Головний бухгалтер разом з керівником підприємства підписує документи, що служать підставою для приймання і видачі матеріальні цінностей та грошових коштів, а також розрахункових і фінансових зобов'язань. Головний бухгалтер повинен брати участь у процесі укладення господарських договорів і, візуючи, підтверджувати їх відповідність законодавству та установчим (або іншим) документів підприємства. На малих підприємствах, що не мають в штаті касира, обов'язки касира може виконувати головний бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника підприємства.
Організація бухгалтерського обліку господарських операцій на малому підприємстві ведеться в рамках системи взаємопов'язаних бухгалтерських рахунків шляхом застосування методу подвійного запису і припускає, що в момент відображення окремої операції в системі рахунків бухгалтерського обліку вона класифікується, тобто в залежності від економічного змісту і характеру операції визначаються відповідні рахунки (або групи рахунків), що використовуються для її врахування.
Для узагальнення інформації про господарську та фінансову діяльність підприємства в кількісному і вартісному виразі використовуються спеціальні бухгалтерські регістри. Міністерством фінансів Російської Федерації наказом від 22 грудня 1995 р. № 131 "Про вказівках з ведення бухгалтерського обліку і звітності і застосуванню регістрів бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва" рекомендовані для ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві спеціальні облікові регістри спрощеної форми.
Відомості для бухгалтерського обліку на малому підприємство:
№ В-1 "Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу)" - є регістром аналітичного і синтетичного обліку наявності і руху основних засобів (рахунок 01);
№ В-2 "Відомість обліку виробничих запасів і готової продукції, а також ПДВ, сплаченого за цінностями" - призначена для аналітичного і синтетичного обліку виробничих запасів (малоцінних і швидкозношуваних предметів, матеріалів), товарів і готової продукції;
№ В-3 "Відомість обліку витрат на виробництво" - застосовується для аналітичного і синтетичного обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) і витрат по капітальних вкладеннях (рахунок 20, 08);
№ В-4 "Відомість обліку грошових коштів і фондів" - застосовується для обліку грошових коштів і фондів (рахунок 50, 51, 52, 80, 85);
№ В-5 "Відомість обліку розрахунків та інших операцій" - (рахунок 55, 58, 76, 68, 69, 88, 90);
№ В-6 "Відомість обліку реалізації" - складається для обліку реалізації продукції (виконаних робіт, наданих послуг) у двох видах: 1) якщо моментом реалізації явл. оплата 2) моментом реалізації відвантаження;
№ В-7 "Відомість обліку розрахунків з постачальниками";
№ В-8 "Відомість обліку оплати праці";
№ В-9 "Відомість (шахова)".
Записи в наведених регістрах (крім у № ​​В-9) ведуться на підставі даних первинних документів по рахунках прийнятої системи рахунків.
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку мале підприємство повинно складати на основі типового плану рахунків, що увійшли до нього окремі бухгалтерські рахунки крім прямих облікових завдань повинні також виконувати і функції інших рахунків.
Так, за наявності у малого підприємства нематеріальних активів (рахунок 04 "Нематеріальні активи" за типовим планом рахунків) та орендованих основних засобів з правом викупу (рахунок 03 "Довгостроково орендовані основні засоби") їх облік ведеться на рахунку 01 "Основні засоби", а облік вибуття - через рахунок 46 "Реалізація" (замість рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів"). У цьому випадку на рахунку 02 "Знос основних засобів" враховується також знос нематеріальних активів (замість рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів"). На рахунку 10 "Матеріали" можна вести облік малоцінних і швидкозношуваних предметів (рахунок 12), тварин на вирощуванні та відгодівлі (рахунок 11), а також обладнання (рахунок 07). Облік довгострокових (рахунок 06) і короткострокових фінансових вкладень (рахунок 58) ведеться на однойменних субрахунках рахунку 58 "Фінансові вкладення".
При організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах допускається застосування робочого плану рахунків з більшою або меншою кількістю рахунків, але слід мати на увазі, що обрана група рахунків має забезпечувати облік всіх господарських операцій, здійснюваних даними малим підприємством у процесі господарської діяльності, з відображенням особливостей такого підприємства . Малі підприємства, чия діяльність здійснюється у сфері, що не потребує наявності власних основних засобів (або з використанням їх на умовах оренди), певного запасу матеріалів, обліку заборгованості покупців і зобов'язань постачальникам і підрядникам, а також процес виробництва та реалізації продукції яких завершується протягом звітного місяця, застосовують просту форму бухгалтерського обліку. (Сутність простої форми обліку на малому підприємстві полягає в тому, що реєстрація первинних облікових документів, визначення собівартості продукції і фінансового результату виробляються в одному бухгалтерському регістрі - книзі обліку господарських операцій (форма № К-1). Крім того, для обліку розрахунків з працівниками з оплати праці, а також з бюджетом по податках з їх доходів бухгалтерія малого підприємства веде відомість обліку оплати праці (форма № В-8). Книга обліку господарських операцій є комбінованим обліковим регістром, який містить усі застосовувані малим підприємством бухгалтерські рахунки і дозволяє вести облік господарських операцій на кожному з них. При цьому форма повинна бути досить детальною для обгрунтування змісту відповідних статей бухгалтерського балансу. Цей регістр мале підприємство може вести у вигляді відомості, відкриваючи її на місяць, а при необхідності, використовуючи вкладні листи для обліку операцій по рахунках, - у формі книги, в якій операції враховуються за весь звітний рік. У цьому випадку книга повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера, а також відбитком печатки малого підприємства).