Зміст
Введення
1. Синтетичні та аналітичні рахунки. Субрахунки
2. Класифікація рахунків по відношенню до майна і по відношенню до балансу
3. Завдання № 1
4. Завдання № 2
5. Завдання № 3
Література
Введення
Бухгалтерський облік - це процес виявлення, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім і внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Бухгалтерський облік є найбільш масовим видом обліку, так як ведеться у всіх господарських самостійних ділянках світової економіки.
Метою бухгалтерського обліку є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої і не упередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.
Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу відповідно до законодавства та установчих документів.
Бухгалтерський облік здійснюється безпосередньо на підставі документального оформлення всіх господарських процесів, операцій. Він сприяє здійсненню контролю за раціональним використанням грошових і матеріальних ресурсів, запобігає виникненню штрафних санкцій за порушення договірної дисципліни тощо.
Завдяки цьому бухгалтерський облік є надійним і достовірної базою для управління господарською діяльністю, оцінки її результатів та їх розподілу між суб'єктами господарювання і державою у формі податків.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, облікових регістрів і звітності протягом встановленого терміну несе власник або уповноважений орган, який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів. Міністерство фінансів України як державний орган управління централізовано розробляє єдину методологію бухгалтерського обліку та фінансової звітності для всіх суб'єктів господарювання незалежно від форм власності і способів господарської діяльності, затверджує в установленому порядку нормативні акти з бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Складовою частиною бухгалтерського обліку є податковий облік, завданнями якого є групування за даними бухгалтерського обліку потрібної інформації в податкових деклараціях з податку на додану вартість (ПДВ) і податку на прибуток підприємства, складання розрахунків з акцизного збору та інших платежів до державного та місцевого бюджетів.
За характером бухгалтерський облік поділяють на фінансовий та управлінський. Для відображення змін у складі майна, власного капіталу і зобов'язань використовуються рахунки бухгалтерського обліку. У кожному рахунку на підставі первинних документів відображаються лише однорідні господарські операції, для яких цей рахунок призначений. При цьому ці операції збільшують або зменшують величину обліковується показника. Таким чином, рахунок бухгалтерського обліку - це спеціальний спосіб угруповання, поточного відображення та контролю змін окремих однорідних об'єктів бухгалтерського обліку.
1.Сінтетіческіе та аналітичні рахунки. Субрахунки.
Для конкретизації обліку і встановлення більш детального контролю за рухом активів, пасивів необхідна більш повна інформація про кожного з об'єктів обліку. Дійсно, мало знати, які матеріали надійшли від постачальників, необхідно відобразити в обліку також, які саме матеріали і від якого постачальника вони надійшли. У зв'язку з цим бухгалтерські рахунки поділяються на синтетичні та аналітичні.
Синтетичні рахунки дають узагальнені показники об'єктів бухгалтерського обліку та ведуться тільки в грошовому вираженні. Таким показники необхідні для формування загального уявлення користувачів бухгалтерської звітності про наявність і рух майна, капіталу і зобов'язань. Дійсно, інвесторам найчастіше зовсім не потрібно знати, які матеріали і в якій кількості знаходяться на даний момент на складах підприємства, їм важливо знати який розмір матеріальних запасів і його відношення з розмірами інших активів і пасивів.
Аналітичні рахунки відкриваються в розвиток синтетичних рахунків. Вони дають деталізовані показники об'єктів бухгалтерського обліку і можуть відображати їх як в грошовому вираженні, так і в натуральному вимірі. Наприклад, рахунок 10 "Матеріали" є синтетичним. У уточнення його може бути аналітичний рахунок 10 по конкретному виду матеріалів, наприклад, з якого-небудь комплектуючих виробів. Тут крім вартості наявних комплектуючих враховується також їх кількість. Загальна сума залишків по всіх рахунках аналітичного обліку, відкритих на додаток до конкретного синтетичному рахунку, повинна бути ідентична залишку синтетичного обліку.
Крім синтетичних і аналітичних рахунків у бухгалтерському обліку застосовуються субрахунки, які представляють собою підрозділ синтетичних рахунків з метою об'єднання в групи однорідних аналітичних рахунків. За своєю суттю субрахунки - це проміжна ланка між синтетичними та аналітичними рахунками. Наприклад, синтетичний рахунок "Матеріали" має цілий ряд субрахунків, серед яких "Сировина і матеріали", "Паливо", "Тара і тарні матеріали" та інші.
Синтетичні рахунки, субрахунки і аналітичні рахунки ведуться паралельно і одночасно, деталізуючи і доповнюючи один одного.
Перехід від даних рахунків бухгалтерського обліку до бухгалтерського балансу найчастіше відбувається через проміжний звіт, який може використовуватися для контролю правильності за проведенням господарських операцій, а також часто використовується в оперативно-технічному обліку. Це оборотно-сальдова відомість. Оборотно-сальдові відомості складаються як за синтетичними, так і за аналітичними рахунками і являють собою звід оборотів і залишків по кожному з рахунків або по кожному з об'єктів аналітичного обліку. Оборотно-сальдова відомість по рахунках синтетичного обліку виглядає приблизно так:
Тут для кожного синтетичного рахунку, задіяного у веденні обліку, передбачається окремий рядок, в якій записується найменування цього рахунку, сальдо на початок періоду, обороти за період і сальдо на кінець періоду. У підсумковому рядку повинно бути три пари равнх між собою підсумків - сальдо на початок періоду по дебету і по кредиту, сума оборотів по дебету і кредиту за період, сальдо на кінець періоду за дебетом і за кредитом. Перше і третє рівність визначається рівністю активу і пасиву балансу. Друге рівність виконується за правилом подвійного запису - кожна сума потрапляє в дебет одного рахунку і в кредит іншого рахунку, таким чином, враховується і в сумарному дебетовом обороті, і в сумарному кредитовом обороті.
Оборотно-сальдова відомість може складатися і за рахунками аналітичного обліку. Головною відмінністю її від оборотно-сальдової відомості за синтетичними рахунками полягає в тому, що в ній немає попарного рівності підсумків. Підсумки оборотно-сальдової відомості за аналітичними рахунками, пов'язаних з конкретним синтетичним рахунком, повинні бути рівні підсумками з цього синтетичному рахунку. Залежно від виду синтетичного рахунку застосовується одна з двох форм оборотно-сальдової відомості по рахунках аналітичного обліку. Якщо розглядається облік товарно-МАТЕРІАЛЬНО цінностей, то показники наводяться в натуральних і грошових вимірниках. У разі ж обліку розрахунків вказуються тільки грошові вимірники.
2.Классификация рахунків по відношенню до майна і по відношенню до балансу
Велика кількість рахунків, що застосовуються в бухгалтерському обліку, потребує їх впорядкування та систематизації. Це досягається шляхом класифікації бухгалтерських рахунків. Оскільки вони є одночасно носієм інформації і джерелом її отримання, то класифікація повинна здійснюватися за різними ознаками. Ці ознаки повинні відображати економічну сутність об'єктів бухгалтерського спостереження, те середовище, в якій функціонують ті чи інші об'єкти, а також особливості формування інформаційних потоків для управлінських потреб підприємства. Такі підходи до класифікації рахунків цілком можна реалізувати, тому що система рахунків є постійна структура, нормативно регульована і використовувана в обліку тривалий час.
Але класифікація зводиться не тільки до впорядкування фіксованого набору бухгалтерських рахунків, а полягає у конструюванні системи рахунків, заснованої на дослідженні виробничо-господарських і фінансових процесів, що становлять діяльність економічних суб'єктів, аналізі потреби в інформації для їх відображення і виявлення можливостей отримання цієї інформації.
Класифікація бухгалтерських рахунків спрямована на встановлення мінімуму рахунків, необхідного і достатнього для опису об'єктів бухгалтерського спостереження, розподілу цих об'єктів по конкретних рахунках, розбивку утвореної системи на класи, що згруповано за певним спільною ознакою.
Особливістю класифікації синтетичних рахунків є те, що від об'єктивності їх класифікації залежить не тільки достовірність відображення в обліку зв'язків між об'єктами, а й організація аналітичного обліку. Це відбувається тому, що синтетичні рахунки, будучи об'єктом класифікації, об'єднують у собі аналітичні рахунки, тобто утворюють підсистему, в якій виникає необхідність класифікувати вже субрахунки.
Проблемою при складанні класифікації рахунків є вибір ознаки, за яким необхідно класифікувати. У різні часи існували різні точки зору з приводу того, по одному або за багатьма ознаками повинна здійснюватися класифікація. У підсумку, переважним думкою стала точка зору необхідності класифікації не тільки за економічним змістом (показує, що обліковується на рахунку), але також і за структурою і призначенням, в якій показано, як виконується реєстрація фактів господарського життя на рахунках бухгалтерського обліку.
У найзагальнішому вигляді сучасна теорія класифікації передбачає угруповання рахунків по чотирьох ознаками:
1) економічним змістом
2) призначенням та структурою
3) по відношенню до бухгалтерського балансу
4) по самостійності застосування
5) Наступний спосіб класифікації бухгалтерських рахунків полягає у їх поділі за групами в залежності від призначення і структури Дана класифікація відповідає на питання для чого потрібні ті або інші рахунки, які показники можна отримати за допомогою окремих рахунків для того, щоб ефективно управляти підприємством, як організований і ведеться облік на певних групах рахунків?
6) Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за призначенням і структурою є більш складним видом класифікації в порівнянні з класифікацією по самостійності застосування і по відношенню до бухгалтерського балансу. Верхній рівень цієї класифікації практично повністю представляє собою частину класифікації по самостійності застосування. Тобто рахунки також діляться на основні і регулюючі.
7) Основні рахунки за призначенням поділяються на ресурсні та операційні. Ресурсні рахунки призначені для обліку на них виробничих і фінансових ресурсів і складаються з майнових, фондових і розрахункових.
8) На майнових рахунках враховується велика частина майна господарюючого суб'єкта, у складі якого можна виділити грошове і не грошове майно.
9) На рахунках негрошового майна відображаються матеріальні цінності, нематеріальні активи та подібні до них, аналітичний облік яких обов'язково ведеться як у грошовому, так і в натуральному вираженні. До таких рахунках можна віднести «Основні засоби», «Нематеріальні активи», «Готова продукція» та ін На рахунках негрошового майна початкове і кінцеве сальдо дебетове явно виражене (рахунки активів). За дебетом рахунків відображається надходження матеріальних і нематеріальних цінностей, а по кредиту - з витрата або вибуття. Кредитове сальдо на рахунках цієї групи свідчить про помилки, допущені при веденні обліку.
10) Грошові рахунки (наприклад, «Каса», «Розрахункові рахунки», «Валютні рахунки» тощо) мають завжди сальдо за дебетом. У західному обліку можливе кредитове сальдо. Це пов'язано з так званим банківським овердрафтом, коли гроші на розрахунковому рахунку закінчуються, і він перетворюється на рахунок короткострокових зобов'язань. На грошових рахунках за дебетом враховується надходження грошових коштів, по кредиту - їх витрата, видача або перерахування.
11) Рахунки фонду.
Рис. 1 Класифікація бухгалтерських рахунків за призначенням та структурою.
Наступною класифікацією, яку варто розібрати, є класифікація рахунків по відношенню до бухгалтерського балансу. Ця класифікація показує, як впливає той чи інший рахунок на складання вступного та заключного балансів, а також показує, як здійснюється облік на рахунках протягом звітного періоду.
Бухгалтерські дії за вибором з балансу показників, що характеризують об'єкт бухгалтерського обліку на початок звітного періоду і перенесення їх як початкове сальдо на бухгалтерські рахунки називають відкриттям рахунку. Такий підхід до відкриття рахунку характерний для постійних рахунків. Сальдо таких рахунків може поширюватися за межі одного звітного періоду, і в бухгалтерському балансі для них призначені відповідні балансові статті. Введення
1. Синтетичні та аналітичні рахунки. Субрахунки
2. Класифікація рахунків по відношенню до майна і по відношенню до балансу
3. Завдання № 1
4. Завдання № 2
5. Завдання № 3
Література
Введення
Бухгалтерський облік - це процес виявлення, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім і внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Бухгалтерський облік є найбільш масовим видом обліку, так як ведеться у всіх господарських самостійних ділянках світової економіки.
Метою бухгалтерського обліку є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої і не упередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.
Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу відповідно до законодавства та установчих документів.
Бухгалтерський облік здійснюється безпосередньо на підставі документального оформлення всіх господарських процесів, операцій. Він сприяє здійсненню контролю за раціональним використанням грошових і матеріальних ресурсів, запобігає виникненню штрафних санкцій за порушення договірної дисципліни тощо.
Завдяки цьому бухгалтерський облік є надійним і достовірної базою для управління господарською діяльністю, оцінки її результатів та їх розподілу між суб'єктами господарювання і державою у формі податків.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, облікових регістрів і звітності протягом встановленого терміну несе власник або уповноважений орган, який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів. Міністерство фінансів України як державний орган управління централізовано розробляє єдину методологію бухгалтерського обліку та фінансової звітності для всіх суб'єктів господарювання незалежно від форм власності і способів господарської діяльності, затверджує в установленому порядку нормативні акти з бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Складовою частиною бухгалтерського обліку є податковий облік, завданнями якого є групування за даними бухгалтерського обліку потрібної інформації в податкових деклараціях з податку на додану вартість (ПДВ) і податку на прибуток підприємства, складання розрахунків з акцизного збору та інших платежів до державного та місцевого бюджетів.
За характером бухгалтерський облік поділяють на фінансовий та управлінський. Для відображення змін у складі майна, власного капіталу і зобов'язань використовуються рахунки бухгалтерського обліку. У кожному рахунку на підставі первинних документів відображаються лише однорідні господарські операції, для яких цей рахунок призначений. При цьому ці операції збільшують або зменшують величину обліковується показника. Таким чином, рахунок бухгалтерського обліку - це спеціальний спосіб угруповання, поточного відображення та контролю змін окремих однорідних об'єктів бухгалтерського обліку.
1.Сінтетіческіе та аналітичні рахунки. Субрахунки.
Для конкретизації обліку і встановлення більш детального контролю за рухом активів, пасивів необхідна більш повна інформація про кожного з об'єктів обліку. Дійсно, мало знати, які матеріали надійшли від постачальників, необхідно відобразити в обліку також, які саме матеріали і від якого постачальника вони надійшли. У зв'язку з цим бухгалтерські рахунки поділяються на синтетичні та аналітичні.
Синтетичні рахунки дають узагальнені показники об'єктів бухгалтерського обліку та ведуться тільки в грошовому вираженні. Таким показники необхідні для формування загального уявлення користувачів бухгалтерської звітності про наявність і рух майна, капіталу і зобов'язань. Дійсно, інвесторам найчастіше зовсім не потрібно знати, які матеріали і в якій кількості знаходяться на даний момент на складах підприємства, їм важливо знати який розмір матеріальних запасів і його відношення з розмірами інших активів і пасивів.
Аналітичні рахунки відкриваються в розвиток синтетичних рахунків. Вони дають деталізовані показники об'єктів бухгалтерського обліку і можуть відображати їх як в грошовому вираженні, так і в натуральному вимірі. Наприклад, рахунок 10 "Матеріали" є синтетичним. У уточнення його може бути аналітичний рахунок 10 по конкретному виду матеріалів, наприклад, з якого-небудь комплектуючих виробів. Тут крім вартості наявних комплектуючих враховується також їх кількість. Загальна сума залишків по всіх рахунках аналітичного обліку, відкритих на додаток до конкретного синтетичному рахунку, повинна бути ідентична залишку синтетичного обліку.
Крім синтетичних і аналітичних рахунків у бухгалтерському обліку застосовуються субрахунки, які представляють собою підрозділ синтетичних рахунків з метою об'єднання в групи однорідних аналітичних рахунків. За своєю суттю субрахунки - це проміжна ланка між синтетичними та аналітичними рахунками. Наприклад, синтетичний рахунок "Матеріали" має цілий ряд субрахунків, серед яких "Сировина і матеріали", "Паливо", "Тара і тарні матеріали" та інші.
Синтетичні рахунки, субрахунки і аналітичні рахунки ведуться паралельно і одночасно, деталізуючи і доповнюючи один одного.
Перехід від даних рахунків бухгалтерського обліку до бухгалтерського балансу найчастіше відбувається через проміжний звіт, який може використовуватися для контролю правильності за проведенням господарських операцій, а також часто використовується в оперативно-технічному обліку. Це оборотно-сальдова відомість. Оборотно-сальдові відомості складаються як за синтетичними, так і за аналітичними рахунками і являють собою звід оборотів і залишків по кожному з рахунків або по кожному з об'єктів аналітичного обліку. Оборотно-сальдова відомість по рахунках синтетичного обліку виглядає приблизно так:
Тут для кожного синтетичного рахунку, задіяного у веденні обліку, передбачається окремий рядок, в якій записується найменування цього рахунку, сальдо на початок періоду, обороти за період і сальдо на кінець періоду. У підсумковому рядку повинно бути три пари равнх між собою підсумків - сальдо на початок періоду по дебету і по кредиту, сума оборотів по дебету і кредиту за період, сальдо на кінець періоду за дебетом і за кредитом. Перше і третє рівність визначається рівністю активу і пасиву балансу. Друге рівність виконується за правилом подвійного запису - кожна сума потрапляє в дебет одного рахунку і в кредит іншого рахунку, таким чином, враховується і в сумарному дебетовом обороті, і в сумарному кредитовом обороті.
Оборотно-сальдова відомість може складатися і за рахунками аналітичного обліку. Головною відмінністю її від оборотно-сальдової відомості за синтетичними рахунками полягає в тому, що в ній немає попарного рівності підсумків. Підсумки оборотно-сальдової відомості за аналітичними рахунками, пов'язаних з конкретним синтетичним рахунком, повинні бути рівні підсумками з цього синтетичному рахунку. Залежно від виду синтетичного рахунку застосовується одна з двох форм оборотно-сальдової відомості по рахунках аналітичного обліку. Якщо розглядається облік товарно-МАТЕРІАЛЬНО цінностей, то показники наводяться в натуральних і грошових вимірниках. У разі ж обліку розрахунків вказуються тільки грошові вимірники.
2.Классификация рахунків по відношенню до майна і по відношенню до балансу
Велика кількість рахунків, що застосовуються в бухгалтерському обліку, потребує їх впорядкування та систематизації. Це досягається шляхом класифікації бухгалтерських рахунків. Оскільки вони є одночасно носієм інформації і джерелом її отримання, то класифікація повинна здійснюватися за різними ознаками. Ці ознаки повинні відображати економічну сутність об'єктів бухгалтерського спостереження, те середовище, в якій функціонують ті чи інші об'єкти, а також особливості формування інформаційних потоків для управлінських потреб підприємства. Такі підходи до класифікації рахунків цілком можна реалізувати, тому що система рахунків є постійна структура, нормативно регульована і використовувана в обліку тривалий час.
Але класифікація зводиться не тільки до впорядкування фіксованого набору бухгалтерських рахунків, а полягає у конструюванні системи рахунків, заснованої на дослідженні виробничо-господарських і фінансових процесів, що становлять діяльність економічних суб'єктів, аналізі потреби в інформації для їх відображення і виявлення можливостей отримання цієї інформації.
Класифікація бухгалтерських рахунків спрямована на встановлення мінімуму рахунків, необхідного і достатнього для опису об'єктів бухгалтерського спостереження, розподілу цих об'єктів по конкретних рахунках, розбивку утвореної системи на класи, що згруповано за певним спільною ознакою.
Особливістю класифікації синтетичних рахунків є те, що від об'єктивності їх класифікації залежить не тільки достовірність відображення в обліку зв'язків між об'єктами, а й організація аналітичного обліку. Це відбувається тому, що синтетичні рахунки, будучи об'єктом класифікації, об'єднують у собі аналітичні рахунки, тобто утворюють підсистему, в якій виникає необхідність класифікувати вже субрахунки.
Проблемою при складанні класифікації рахунків є вибір ознаки, за яким необхідно класифікувати. У різні часи існували різні точки зору з приводу того, по одному або за багатьма ознаками повинна здійснюватися класифікація. У підсумку, переважним думкою стала точка зору необхідності класифікації не тільки за економічним змістом (показує, що обліковується на рахунку), але також і за структурою і призначенням, в якій показано, як виконується реєстрація фактів господарського життя на рахунках бухгалтерського обліку.
У найзагальнішому вигляді сучасна теорія класифікації передбачає угруповання рахунків по чотирьох ознаками:
1) економічним змістом
2) призначенням та структурою
3) по відношенню до бухгалтерського балансу
4) по самостійності застосування
5) Наступний спосіб класифікації бухгалтерських рахунків полягає у їх поділі за групами в залежності від призначення і структури Дана класифікація відповідає на питання для чого потрібні ті або інші рахунки, які показники можна отримати за допомогою окремих рахунків для того, щоб ефективно управляти підприємством, як організований і ведеться облік на певних групах рахунків?
6) Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за призначенням і структурою є більш складним видом класифікації в порівнянні з класифікацією по самостійності застосування і по відношенню до бухгалтерського балансу. Верхній рівень цієї класифікації практично повністю представляє собою частину класифікації по самостійності застосування. Тобто рахунки також діляться на основні і регулюючі.
7) Основні рахунки за призначенням поділяються на ресурсні та операційні. Ресурсні рахунки призначені для обліку на них виробничих і фінансових ресурсів і складаються з майнових, фондових і розрахункових.
8) На майнових рахунках враховується велика частина майна господарюючого суб'єкта, у складі якого можна виділити грошове і не грошове майно.
9) На рахунках негрошового майна відображаються матеріальні цінності, нематеріальні активи та подібні до них, аналітичний облік яких обов'язково ведеться як у грошовому, так і в натуральному вираженні. До таких рахунках можна віднести «Основні засоби», «Нематеріальні активи», «Готова продукція» та ін На рахунках негрошового майна початкове і кінцеве сальдо дебетове явно виражене (рахунки активів). За дебетом рахунків відображається надходження матеріальних і нематеріальних цінностей, а по кредиту - з витрата або вибуття. Кредитове сальдо на рахунках цієї групи свідчить про помилки, допущені при веденні обліку.
10) Грошові рахунки (наприклад, «Каса», «Розрахункові рахунки», «Валютні рахунки» тощо) мають завжди сальдо за дебетом. У західному обліку можливе кредитове сальдо. Це пов'язано з так званим банківським овердрафтом, коли гроші на розрахунковому рахунку закінчуються, і він перетворюється на рахунок короткострокових зобов'язань. На грошових рахунках за дебетом враховується надходження грошових коштів, по кредиту - їх витрата, видача або перерахування.
11) Рахунки фонду.
| Рахунки бухгалтерського обліку | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Основні | Регулюючі | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ресурсні | Операційні | Доповнюють | Контрарні | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Майнові | Фондові | Розрахункові | Розподільні | Калькуляційні | Зіставляють | Контрактивні | Контрпасивні | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Грошові | Негрошові | Періоди | Збірно-розподільні | Контрольно-зіставляють | Операційно-результатні | Оціночно-результатні | Фінансово-результатні | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Наступною класифікацією, яку варто розібрати, є класифікація рахунків по відношенню до бухгалтерського балансу. Ця класифікація показує, як впливає той чи інший рахунок на складання вступного та заключного балансів, а також показує, як здійснюється облік на рахунках протягом звітного періоду.
| Рахунки бухгалтерського обліку | |||||||||||||||||||||||||||
| Балансові | Позабалансові | ||||||||||||||||||||||||||
| Постійні (з явно вираженим сальдо) | Змінні (безсальдовие, транзитні) | Депозитно-майнові | Контрольно-меморіальні | Умовних прав і зобов'язань | |||||||||||||||||||||||
| Рахунки активів | Рахунки пасивів | Рахунки власного капіталу | Рахунки доходів | Рахунки витрат | Зведені рахунки доходів і витрат | ||||||||||||||||||||||
Рахунки доходів і витрат, а також інші рахунки, що характеризують господарські та фінансові процеси, обороти яких можуть відноситися тільки до одного звітного періоду і в кінці цього періоду закриваються, є рахунками без явно вираженого сальдо. Кінцеве сальдо у таких рахунків відсутній. Відкрити транзитний (безсальдовий) рахунок - значить відобразити на ньому хоча б один факт господарського життя підприємства.
На балансових рахунках враховуються показники, які безпосередньо відображаються в бухгалтерському балансі. До балансовими рахунками також відносяться ті, які тільки беруть участь у формуванні бухгалтерського балансу, тобто безсальдовие рахунку.
Позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, які тимчасово знаходяться в користуванні або розпорядженні організації (орендованих основних засобів, матеріальних цінностей на відповідальному зберіганні, в переробці і т.д.), умовних прав і зобов'язань (це неіснуючі потенційні права і зобов'язання , які залежать від майбутнього події, що виникає з минулої угоди); а також для контролю за окремими господарськими операціями (контрольно-меморіальні рахунку). Бухгалтерський облік зазначених об'єктів ведеться за простою схемою, тобто не використовується метод подвійного запису.
Легко помітити, що класифікації рахунків по відношенню до бухгалтерського балансу і по самостійності застосування є підготовчим, попереднім етапом більш складною і розгалуженою класифікації за призначенням та структурою. Наприклад, перший рівень класифікації за призначенням рахунків дозволяє розділити всі синтетичні рахунки на основні та регулюючі. Таку ж класифікацію виконує і характеристика рахунків по самостійності застосування.
Завдання № 1.
| Сума | ||
| № | Перелік активів, капіталу і зобов'язань | |
| 1 | Транспортні засоби | 8600 |
| 2 | Статутний капітал | 8010 |
| 3 | Заборгованість підприємства перед бюджетом | 850 |
| 4 | Верстати фрезерні | 4810 |
| 5 | Малоцінні необоротні матеріальні активи | 1810 |
| 6 | Права користування | 2100 |
| 7 | Сировина і матеріали | 6200 |
| 8 | Додатковий капітал | 1735 |
| 9 | Готова продукція | 6900 |
| 10 | Заборгованість перед постачальниками за виробничі кошти | 4860 |
| 11 | Паливо | 885 |
| 12 | Цільове фінансування | 5240 |
| 13 | Знос основних засобів | 760 |
| 14 | Заборгованість з оплати праці | 16850 |
| 15 | Каса в національній валюті | 82 |
| 16 | Заборгованість покупців і замовників | 3860 |
| 17 | Неоплачений капітал | 6430 |
| 18 | Запасні частини | 1000 |
| 19 | Заборгованість з відрахувань за страхування | 5700 |
| 20 | Незавершене виробництво | 3015 |
| 21 | Поточний рахунок в національній валюті | 5800 |
| 22 | Права користування майном | 2160 |
| 23 | Земельні ділянки | 3415 |
| 24 | Короткострокові кредити банків у нац. валюті | 3955 |
| 25 | Бібліотечні фонди | 715 |
| 26 | Витрати майбутніх періодів | 370 |
| 27 | Зобов'язання фінансової оренди | 1540 |
| 28 | Резервний капітал | 5545 |
| 29 | Нерозподілений прибуток минулих років | ? |
| 30 | Дебіторська заборгованість підзвітних осіб | 398 |
Підприємство ................................................. .............................. за ЄДРПОУ
Територія ................................................. ................................. за КОАТУУ
Форма власності ................................................ ................. за КФВ
Орган державного управління ....................................... за ППЗД
Галузь ................................................. ....................................... за ЗКГНГ
Вид економічної діяльності ............................................ за КВЕД
Одиниця виміру: тис. грн. контрольна сума
Адреса .......................
Баланс
на___________________________20___р.
Форма № 1-м Код за ДКУД 1801006
| Актив | Код рядка | На початок звітного року | На кінець звітного року | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| I. Необоротні активи Нематеріальні активи: залишкова вартість | 010 | 4260 | ||
| первинна вартість | 011 | 4260 | ||
| знос | 012 | |||
| Основні засоби: залишкова вартість | 030 | 16065 | ||
| первинна вартість | 031 | 16825 | ||
| знос | 032 | (760) | ||
| Довгострокові фінансові інвестиції | 040 | |||
| Інші фінансові інвестиції | 045 | |||
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | |||
| Відстрочені податкові акти | 060 | |||
| Інші необоротні активи | 070 | 2525 | ||
| Усього за розділом I | 080 | 22850 | ||
| II. Оборотні активи Виробничі запаси | 100 | 8085 | ||
| Незавершене будівництво | 120 | 3015 | ||
| Готова продукція | 130 | 6900 | ||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста вартість реалізації | 160 | |||
| первинна вартість | 161 | 3860 | ||
| резерв сумнівних боргів | 162 | |||
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | 170 | |||
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | 398 | ||
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | 5800 | ||
| Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті | 230 | 82 | ||
| Інші оборотні активи | 250 | |||
| Усього за розділом II | 260 | 28140 | ||
| III. Витрати майбутніх періодів | 270 | 370 | ||
| Баланс | 280 | 51360 | ||
| Пасив | Код рядка | На початок звітного року | На кінець звітного року | |
| I. Власний капітал Статутний капітал | 300 | 8010 | ||
| Додатковий капітал | 320 | 1735 | ||
| Резервний капітал | 340 | 5545 | ||
| Нерозподілений прибуток (непокрит збиток) | 350 | 3505 | ||
| Неоплачений капітал | 360 | (6430) | () | |
| Усього за розділом I. | 380 | 12365 | ||
| II. Забезпечення наступних витрат і платежів | ||||
| Забезпечення виплат персоналу | 400 | |||
| інші забезпечення | 410 | |||
| цільове фінансування | 420 | 5240 | ||
| Усього за розділом II | 430 | 5240 | ||
| III. Довгострокові зобов'язання | ||||
| Інші довгострокові фінансові зобов'язання | 450 | 1540 | ||
| Усього за розділом III. | 480 | 1540 | ||
| IV. Потокові зобов'язання Короткострокові кредити банків | 500 | 3955 | ||
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями | 510 | |||
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | 4860 | ||
| Поточні зобов'язання за розрахунками: з бюджетом | 550 | 850 | ||
| зі страхування | 570 | 5700 | ||
| з оплати праці | 580 | 16850 | ||
| Інші поточні зобов'язання | 610 | |||
| Усього за розділом IV. | 620 | 32215 | ||
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | |||
| Баланс | 640 | 51360 | ||
Завдання № 2
Господарські операції за березень місяць 2007р. по касі та розрахунковому рахунку
| Дата | № опрераціі | Зміст господарських операцій та найменування документів | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | ||||
| 03.07 | 1. | Видатковий касовий ордер: видані грошові кошти з каси Соломко В. Г. - в підзвіт | 372 «Розрахунок з підзвітними особами» | 301 «Каса в національній валюті» | 7000 |
| 03.07 | 2. | Прибутковий касовий ордер: отримані грошові кошти в касу від банку на зарплату | 301 «Каса в національній валюті» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 4300000 |
| 03.07 | 3. | Видатковий касовий ордер: видані грошові кошти на зарплату працівникам | 66 «Розрахунок по оплаті праці» | 301 «Каса в національній валюті» | 4280000 |
| 03.07 | 4. | Видатковий касовий ордер: видані грошові кошти з каси Іванову М. А. - в підзвіт | 372 «Розрахунок з підзвітними особами» | 301 «Каса в національній валюті» | 65 00 |
| 03.07 | 5. | Видатковий касовий ордер: зараховані кошти на поточний рахунок від Дегтярьова С. П. за нестачу цінностей | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» | 20000 |
| 03.07 | 6. | Прибутковий касовий ордер: повернута невикористана підзвітна сума Петровим С.Я | 301 «Каса в національній валюті» | 372 «Розрахунки з підзвітними особами» | 1000 |
| 03.07 | 7. | Виписка з розрахункового рахунку: перераховано з поточного (розрахункового) рахунку постачальникам | 63 «розрахунок з постачальниками та підрядниками» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 1542000 |
| 03.07 | 8. | Виписка з розрахункового рахунку: перераховано з поточного рахунку податок | 64 «Розрахунок по податках і платежами | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 383000 |
| 03.07 | 9. | Виписка з розрахункового рахунку: перераховано з поточного рахунку в погашення переказного векселя | 621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 398000 |
| 03.07 | 10. | Прибутковий касовий ордер: отримані грошові кошти в касу від банку на зарплату | 301 «Каса в національній валюті» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 2975000 |
| 03.07 | 11 | Видатковий касовий ордер: видані грошові кошти з каси Сидорову П. Т. в підзвіт | 372 «Розрахунок з підзвітними особами» | 301 «Каса в національній валюті» | 3000 |
| 03.07 | 12. | Видатковий касовий ордер: видані грошові кошти на зарплату працівникам | 661 «Розрахунки за заробітною платою» | 301 «Каса в національній валюті» | 2975000 |
| 03.07 | 13. | Виписка з розрахункового рахунку: перераховано з поточного (розрахункового) рахунку постачальникам | 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 2814500 |
| 03.07 | 14. | Виписка з розрахункового рахунку: зараховані кошти на поточний рахунок від Житомирського станкозаводу | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» | 3227000 |
| 03.07 | 15. | Прибутковий касовий ордер: отримані грошові кошти в касу від підзвітної особи | 301 «Каса в національній валюті» | 372 «Розрахунки з підзвітними особами» | 4500 |
| 03.07 | 16. | Виписка з розрахункового рахунку: зараховані дивіденди на поточний рахунок | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 373 «Розрахунку за нарахованими доходами» | 12300 |
| 03.07 | 17. | Виписка з розрахункового рахунку: зарахований внесок засновника підприємства на поточний рахунок | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 46 «неоплачений капітал» | 3000 |
| Показники | Сума, грн. |
| 1. Первісна вартість, грн. | 18750 |
| 2. Ліквідна вартість, грн. | 1375 |
| 3. Очікуваний термін використання обладнання, років | 5 |
| 4. Очікуваний обсяг продукції, виготовленої на даному обладнанні по роках: 1й-15%; 2й-20%; третій-15% 4 4й -20%; 5й - 30% | 12500 |
Рішення:
Вартість, яка підлягає амортизації, становить 17375 грн. (18750-1375).
Здійснимо нарахування амортизації прямолінійним методом.
Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів.
Річна норма амортизації = 20% (100%: 5 = 20%)
Річна сума амортизації = 3475грн. (17375 х 20%: 100% = 3475)
Місячна сума амортизації = 289,59 грн. (3475: 12 = 289,59)
Здійснимо нарахування амортизації виробничим методом.
Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції, який підприємство очікує виробити, використовуючи об'єкт основних засобів. вартість, яка амортизується = 17375 грн., очікуваний обсяг продукції = 12500шт. Виходячи з цього, сума амортизації обладнання з розрахунку на одиницю виготовленої продукції = 1,39 грн. (17375:12500 = 1,39)
Очікуваний обсяг продукції, виготовленої на даному обладнанні за:
1-й рік - 12500 * 15/100 = 1875шт.
2-й рік - 12500 * 20/100 = 2500шт.
3-й рік - 12500 * 15/100 = 1875шт.
4-й рік - 12500 * 20/100 = 2500шт.
5-й рік - 12500 * 30/100 = 3750шт.
Підсумки розрахунків видно в таблиці.
Здійснимо нарахування амортизації методом прискореного зменшення залишкової вартості.
Річна сума амортизації визначається як прибуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного періоду або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обраховується, виходячи з терміну корисного використання об'єкта, і подвоюється.
Річна норма амортизації = 40% (100%: 5 х 2 = 40%)
Вихід розрахунків видно в таблиці.
Підприємства можуть самостійно, спираючись на наведені розрахунки, вибрати метод нарахування амортизації за основними засобами. Найбільш легким, з використовуваних методів, з точки зору проведення розрахунків, є прямолінійний.
Література
1. Завгородній В. П. Бухгалтерський облік в Україні з використанням національних стандартів. - К.: АСК, 2003
2. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування І звітність: Підручник. - К.: Алерта, 2006
3. С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнароднімі стандартами. Практичний посібнік.-К.: Лібра, 2004.
4. В. Сопко та ін. Бухгалтерський облік: Навч.посіб 2005.
5. Костюк Д., Кузнєцов В. Бухгалтерський облік на малих підпріємствах згідно з П (С) БО (6-ті видання, перероблене І доповнений), Харків: 2003 р.
6.Лішіленко О. В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний
посібник. К.: ЦУЛ, 2003 р
Річна норма амортизації = 20% (100%: 5 = 20%)
Річна сума амортизації = 3475грн. (17375 х 20%: 100% = 3475)
Місячна сума амортизації = 289,59 грн. (3475: 12 = 289,59)
Здійснимо нарахування амортизації виробничим методом.
Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції, який підприємство очікує виробити, використовуючи об'єкт основних засобів. вартість, яка амортизується = 17375 грн., очікуваний обсяг продукції = 12500шт. Виходячи з цього, сума амортизації обладнання з розрахунку на одиницю виготовленої продукції = 1,39 грн. (17375:12500 = 1,39)
Очікуваний обсяг продукції, виготовленої на даному обладнанні за:
1-й рік - 12500 * 15/100 = 1875шт.
2-й рік - 12500 * 20/100 = 2500шт.
3-й рік - 12500 * 15/100 = 1875шт.
4-й рік - 12500 * 20/100 = 2500шт.
5-й рік - 12500 * 30/100 = 3750шт.
Підсумки розрахунків видно в таблиці.
| Року експлуатації | Амортизується, грн. | Обсяг продукції, шт. | Сума амортизації на од. продукції, грн. | Річна сума амортизації, грн. |
| 1 | 17375 | 1875 | 1,39 | 2606,25 |
| 2 | 17375 | 2500 | 1,39 | 3475 |
| 3 | 17375 | 1875 | 1,39 | 2606,25 |
| 4 | 17375 | 2500 | 1,39 | 3475 |
| 5 | 17375 | 3750 | 1,39 | 5212,5 |
| х | х | 12500 | х | 17375 |
Річна сума амортизації визначається як прибуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного періоду або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обраховується, виходячи з терміну корисного використання об'єкта, і подвоюється.
Річна норма амортизації = 40% (100%: 5 х 2 = 40%)
Вихід розрахунків видно в таблиці.
| Року експлу-атації | Залишкова вартість, грн. | Річна норма амортизації,% | Річна сума амортизації, грн. |
| 1 | 17375 | 40 | 6950 |
| 2 | 10425 | 40 | 4170 |
| 3 | 6255 | 40 | 2502 |
| 4 | 3753 | 40 | 1501 |
| 5 | 2252 | 40 | 2252 |
| х | 1375 | х | 17375 |
Підприємства можуть самостійно, спираючись на наведені розрахунки, вибрати метод нарахування амортизації за основними засобами. Найбільш легким, з використовуваних методів, з точки зору проведення розрахунків, є прямолінійний.
Література
1. Завгородній В. П. Бухгалтерський облік в Україні з використанням національних стандартів. - К.: АСК, 2003
2. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування І звітність: Підручник. - К.: Алерта, 2006
3. С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнароднімі стандартами. Практичний посібнік.-К.: Лібра, 2004.
4. В. Сопко та ін. Бухгалтерський облік: Навч.посіб 2005.
5. Костюк Д., Кузнєцов В. Бухгалтерський облік на малих підпріємствах згідно з П (С) БО (6-ті видання, перероблене І доповнений), Харків: 2003 р.
6.Лішіленко О. В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний
посібник. К.: ЦУЛ, 2003 р