Зміст
Введення
1. Роль і призначення бухгалтерських балансів
2. Класифікація бухгалтерських балансів
3. Структура і будова бухгалтерських балансів
4. Аналітичне значення горизонтальних взаємозв'язків статей балансів
5. Практика заповнення річного бухгалтерського балансу організації ЗАТ «Вимпел»
Висновки і пропозиції
Список використаної літератури
Додаток
Введення
У сучасних економічних умовах істотно зростає значення фінансової інформації, достовірність, оперативність і об'єктивність якої дозволяють всім учасникам господарського обороту представити і зрозуміти фінансової стан і фінансові результати діяльності конкретної компанії.
У бухгалтерському балансі господарські засоби представлені, з одного боку, за їх видами, складу та функціональної ролі в процесі відтворення сукупного суспільного продукту, а з іншого - за джерелами їх формування і цільовим призначенням. Стан господарських засобів і їх джерел показується на певний момент, як правило, на перше число звітного періоду у вартісному вираженні. Беручи до уваги, що їх угрупування і узагальнення у бухгалтерському балансі наводиться і на початок року, можна стверджувати, що стан показників наведено не тільки в статиці, а й у динаміці.
Це значно розширює межі пізнання сутності бухгалтерського балансу, його місця у визначенні фінансової стійкості економічного суб'єкта на ринку товарів, робіт, і послуг.
Сутність бухгалтерського балансу виявляється в його призначенні. З одного боку, він є частиною методу бухгалтерського обліку. З іншого боку, бухгалтерський баланс - одна з форм періодичної та річної звітності.
Серед інших складових методу бухгалтерського обліку двоїсте призначення характерно тільки для бухгалтерського балансу.
У цій подвійності не тільки суть закону єдності протилежностей, а й основа для оцінки фінансового стану фірми. З метою більшої доступності розуміння економічної сутності об'єктів, що відображаються у складі окремих статей, в балансі дана їх угруповання. Потенційні інвестори і кредитори вивчають і оцінюють зміст і відносини між окремими групами і підгрупами активу і пасиву балансу, їх взаємозв'язок між собою.
Бухгалтерський баланс є найбільш інформативною формою, яка дозволяє приймати обгрунтовані управлінські рішення.
Уміння читати баланс - знання змісту кожної його статті, способу її оцінки, ролі в діяльності підприємства, зв'язку з іншими статтями, характеристики цих змін для економіки підприємства.
Все це доводить актуальність обраної теми дослідження.
Метою даної курсової роботи є розгляд і розкриття методики складання бухгалтерського балансу в теорії і на практиці.
Завданнями курсової роботи є:
- Розглянути роль і призначення бухгалтерських балансів;
- Охарактеризувати класифікацію бухгалтерських балансів;
- Розкрити структуру і будову бухгалтерських балансів;
- Описати практику заповнення річного бухгалтерського балансу організації ЗАТ «Вимпел»;
- Представити висновки і пропозиції за виконану роботу.
Потрібно так само відзначити, що в роботі широко використана література найрізноманітніших напрямів. Але основними є Положення з бухгалтерського обліку, законодавчі акти, закони та постанови. Великий матеріал був використаний з журналів: Російський податковий кур'єр, МБУ і Бухгалтерський облік.
1. Роль і призначення бухгалтерських балансів
Термін «баланс» широко відомий фахівцям в області обліку, аналізу, планування і вживається у значенні рівноваги (від фр. Balance - ваги). В економіці застосовуються різні види балансів: бухгалтерський; баланс доходів і витрат підприємства; баланс основних фондів; баланс грошових доходів і витрат населення; матеріальний баланс; баланс трудових ресурсів; баланс платіжний; міжгалузевий баланс тощо
Загальна ідея застосування балансового методу полягає у вирівнюванні сумарного значення показників, записаних в лівій і правій сторонах рівняння.
Перший досвід побудови балансів належить бухгалтерському обліку. Балансове узагальнення інформації дозволяє виявити фінансово-майновий стан економічного суб'єкта. Це досягається за рахунок двоїстої угруповання об'єктів бухгалтерського спостереження:
- За їх функціональної ролі в процесі виробничо-господарської та фінансової діяльності (економічний зміст балансового рівняння);
- За джерелами утворення майна господарської одиниці (юридичний підхід).
Бухгалтерські баланси призначені для відображення фінансового положення економічного суб'єкта на конкретні моменти часу: на дату створення організації (реєстрації Статуту); початок і кінець звітного періоду (фінансового року); дати складання проміжних фінансових звітів (за місяць, квартал, півріччя, дев'ять місяців); у випадках санації, банкрутства, ліквідації, реорганізації або ін
Основу інформаційної бухгалтерської системи будь-якого звітного або проміжного періоду становить входить бухгалтерський баланс. Наступні факти господарського життя змінюють показники бухгалтерського балансу. Бухгалтерія ідентифікує, оцінює, класифікує і реєструє ці господарські операції відповідно до загальноприйнятих принципів, відображає і накопичує їх у облікових системах, зводить воєдино для складання нових бухгалтерських балансів (припустимо, в кінці кварталу або року).
Бухгалтерський баланс можна порівняти з моментальним знімком фінансового стану підприємства, на якому знайшли відображення два рівновеликих зображення:
- Чим володіє підприємство (майно, класифіковане за функціональною ознакою);
- За рахунок яких джерел з'явилося дане майно (капітал власника і залучений капітал).
При побудові бухгалтерських балансів повинні бути враховані вимоги наступних принципів:
1. Грошового вираження - показники наведені в єдиному грошовому вимірнику, узагальнюючому об'єкти бухгалтерського спостереження в однорідну інформаційну модель.
2. Відокремленого підприємства - бухгалтерський баланс відноситься до підприємства, а не до осіб, пов'язаних з ним (власникам, кредиторам, дебіторам і т.д.); в активі враховується майно, що належить підприємству на праві власності або перебуває під повним контролем (в американському обліку - контрольоване майно).
3. Діючого підприємства - період часу, протягом якого буде існувати підприємство, невідомий, його ліквідація не намічається (майно, показане в балансі, оцінюється за обліковою вартістю, у разі ліквідації підприємства робиться особлива відмітка та вступають в силу спеціальні правила оцінки показників балансу).
4. Обліку за собівартістю - активи відображаються в балансі за сумами, сплаченими за їх придбання (первісна вартість), а не за поточними ринковими цінами (в умовах гіперінфляції допускаються переоцінки активів за допомогою державного регулювання).
5. Подвійності - концепція подвійності очевидна з того факту, що активи на лівій стороні бухгалтерського балансу рівні загальної суми власного і залученого (кредиторська заборгованість) капіталу на правій його стороні.
При розгляді бухгалтерських балансів в першу чергу слід класифікувати їх на статичні і динамічні. Статичні баланси формуються на основі моментальних показників, розрахованих на певну дату. Статичні баланси детально вивчаються в наступному параграфі. Динамічні баланси відображають дані про майно економічного суб'єкта та джерела його освіти не тільки по моментальним показниками, але і в русі - у вигляді інтервальних показників (оборотів за звітний період). Прикладами динамічного балансу можуть служити шаховий оборотний баланс і оборотна відомість.
Бухгалтерський баланс як елемент методу бухгалтерського обліку вінчає процедуру обробки бухгалтерських даних, узагальнюючи їх в інформаційну модель фінансового стану економічного суб'єкта. Дані цієї моделі, представлена у вигляді звітних показників балансових рядків основної форми фінансової звітності, виступає незрівняним джерелом при оцінці (аналізі) функціонування господарської одиниці, її виробничо-господарської та фінансової діяльності, спрямованої на вдосконалення або розвиток усієї системи управління підприємством. На основі даних, представлених у балансі, зацікавлені користувачі мають можливість вивчати наявність, розміщення і використання ресурсів, платоспроможність і фінансову стійкість організацій і задовольняти, таким чином, свої інформаційні потреби.
2. Класифікація статичних бухгалтерських балансів
У бухгалтерському обліку існує безліч видів бухгалтерських балансів, які відрізняються в залежності від мети їх складання. У роботі пропонується класифікувати бухгалтерські баланси за такими ознаками [7, С. 15]:
1) час складання;
2) джерело складання;
3) обсяг інформації;
4) характер діяльності;
5) об'єкт відображення;
6) спосіб очищення.
Скористаємося запропонованою схемою класифікації для вироблення більш чіткого уявлення про види балансів. Перша класифікація (за часом складання) представляється основоположною. Розглянемо 6 різновидів балансу, виділених за цією ознакою.
Вступні баланси складають у момент організації підприємства (реєстрація Статуту). Зі вступного балансу починається ведення бухгалтерського обліку даного господарюючого суб'єкта. Розрізняють вступні баланси новостворюваних підприємств і господарюючих одиниць, утворених на умовах правонаступництва, що діяли раніше. У першому випадку у вступному балансі відображається статутний капітал, зареєстрований в Статуті підприємства, та інвентарні переліки реально внесеного майна і майнових (в основному грошових) зобов'язань засновників за внесками до статутного капіталу. У другому випадку (створюване підприємство організовано на базі раніше діючого) вступний баланс може відповідати заключного ліквідаційним балансом підприємства, правонаступником якого створюване підприємство виступає, щоправда, з уточненням оцінки окремих статей ліквідаційного балансу. І нарешті, коли вступний баланс складається для підприємства, придбаного на аукціоні з • ціною, що перевищує (занижує) чисту вартість ідентифікованих матеріальних і нематеріальних активів, необхідно ввести у вступний баланс позитивний або негативний гудвіл (ціну фірми або вартість її репутації).
Поточні баланси. На відміну від вступних балансів, які складаються тільки один раз (у момент організації підприємства), поточні баланси розробляються відповідно до принципу облікового періоду періодично протягом всього часу функціонування підприємства і поділяються на початкові (вхідні), проміжні та заключні (вихідні).
Початкові та заключні баланси розробляються на початку і наприкінці фінансового року. При цьому слід пам'ятати, що вихідні дані на кінець звітного періоду (року) служать початковими (вхідними) даними на початок наступного фінансового року. Коллація (тотожність) спадкоємних даних обов'язкове.
Проміжні баланси складаються за періоди, що знаходяться між початком і кінцем звітного періоду. У Росії проміжні баланси заповнюються підсумковими показниками за перший квартал (за три місяці), за півріччя (за шість місяців) і по закінченні третього кварталу, тобто наростаючими даними за дев'ять місяців.
Проміжні баланси відрізняються від заключних, з одного боку, набором додаються звітних форм, які розкривають окремі балансові статті, з іншого - джерелами складання балансу (проміжні баланси будуються за даними поточного (книжкового) обліку, а заключні баланси, крім того, підтверджуються даними повної інвентаризації всіх статей балансу - основних засобів і нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів при розрахунках підприємства). Показники заключних балансів найбільш адекватно відображають об'єкти бухгалтерського спостереження.
Сановане баланси. Потреба в такого різновиду балансів виникає тільки у виняткових випадках, коли підприємство знаходиться на порозі банкрутства (неспроможності виплачувати борги) і необхідно визначитися: прийняти рішення про ліквідацію (припинення ділової активності) шляхом оголошення про банкрутство або випробувати останній шанс - переконати кредиторів у доцільності відстрочки платежів . Для складання санованої балансу залучаються незалежні аудитори, які ще до терміну складання заключного балансу (тобто до закінчення фінансового року) повинні видати висновок про реальний стан справ на підприємстві, величиною понесеного збитку, шляхи і реальності його покриття в майбутньому, можливі терміни реалізації заходів, спрямованих на оздоровлення фінансового стану підприємства. Подібний баланс, як правило, істотно відрізняється від звітних балансів, складених бухгалтерським апаратом підприємства, так як аудитори часто піддають значною уцінці статті балансу, що не відповідають реальності.
Ліквідаційні баланси. Ці баланси складаються при ліквідації підприємства і розробляються неодноразово:
- На початок періоду ліквідації (вступний ліквідаційний баланс);
- В ході періоду ліквідації підприємства (проміжні ліквідаційні баланси; їх кількість залежить від тривалості ліквідаційного процесу, інформаційних потреб власників та кредиторів);
- На кінець періоду ліквідації (заключний ліквідаційний баланс).
Відповідно до принципу діючого підприємства при його ліквідації вступають в силу особливі правила оцінки майна господарюючого суб'єкта: в ліквідаційному балансі вони відображаються не за обліковою (історичної або відновної) вартості, а за ціною можливої реалізації кожного активу окремо на момент ліквідації.
Розподільчі баланси складаються в момент розділення великого підприємства на декілька більш дрібних підприємств (структурних одиниць) або при передачі однієї або кількох структурних одиниць даного підприємства іншому підприємству (в останньому випадку баланс називається передавальним).
Об'єднавчі баланси розробляються при об'єднанні (злиття) декількох підприємств в одне підприємство або під час приєднання однієї або декількох структурних одиниць до даного підприємства.
Розглянуті характеристики відносяться до класифікації бухгалтерських балансів по часу їх складання. Розглянемо класифікацію балансів по п'яти іншими ознаками.
Класифікація за джерелами складання. При вивченні поточних балансів згадувалися баланси, складені за даними поточного бухгалтерського обліку і за результатами, зафіксованими в інвентарях (описах). За ознакою джерела складання виділяються інвентарні, книжкові та генеральні баланси.
Інвентарні баланси складаються тільки на підставі інвентарів майна, коштів у розрахунках, зобов'язань. Прикладом інвентарного балансу вважається вступний або організаційний баланс. Інвентарі розробляють також у тих випадках, коли необхідно розрахувати балансують показники вступного балансу індивідуального приватного підприємства або державного (муніципального) підприємства, якими визнаються Капітал власника або Статутний фонд, а також при виникненні нового підприємства на існуючій раніше майнової основі або при зміні господарством своєї форми ( наприклад, перетворення його з державного на акціонерне).
Книжковий баланс будується за даними поточного бухгалтерського обліку без попередньої перевірки книжкових записів шляхом інвентаризації.
Генеральний баланс вважається самим реальним, так як в його основу покладено поточні облікові (книжкові) запису і результати інвентаризації, попередні формування балансових статей.
Одиничні баланси характеризують діяльність тільки одного підприємства.
Зведені (або консолідовані) баланси. Розрізняють два види зведених балансів в залежності від об'єкта і способу їх складання.
По-перше, зведені баланси розробляють міністерства і відомства, розраховуючи агреговані дані в цілому по галузі або по підвідомчих одиничним підприємствам шляхом простого підсумовування однойменних показників і виключення залишків за взаємними розрахунками між підприємствами всередині галузі.
По-друге, зведені (або консолідовані) баланси становить Група (холдинг, концерн), представлена материнської та її дочірніми компаніями. Зведений баланс формує інформацію про Групу як про єдиний підприємстві і показує, яким був би власний баланс материнської компанії, якщо б вона закрила всі дочірні та сама здійснювала безпосереднє управління їх діяльністю. Даний баланс складається не просто підсумовуванням однойменних показників, а здійсненням наступних коректувань:
- Винятком інвестицій материнської компанії в статутні капітали дочірніх підприємств та виключенням відповідних часткою материнської компанії у статутних капіталах дочірніх підприємств; Введення
1. Роль і призначення бухгалтерських балансів
2. Класифікація бухгалтерських балансів
3. Структура і будова бухгалтерських балансів
4. Аналітичне значення горизонтальних взаємозв'язків статей балансів
5. Практика заповнення річного бухгалтерського балансу організації ЗАТ «Вимпел»
Висновки і пропозиції
Список використаної літератури
Додаток
Введення
У сучасних економічних умовах істотно зростає значення фінансової інформації, достовірність, оперативність і об'єктивність якої дозволяють всім учасникам господарського обороту представити і зрозуміти фінансової стан і фінансові результати діяльності конкретної компанії.
У бухгалтерському балансі господарські засоби представлені, з одного боку, за їх видами, складу та функціональної ролі в процесі відтворення сукупного суспільного продукту, а з іншого - за джерелами їх формування і цільовим призначенням. Стан господарських засобів і їх джерел показується на певний момент, як правило, на перше число звітного періоду у вартісному вираженні. Беручи до уваги, що їх угрупування і узагальнення у бухгалтерському балансі наводиться і на початок року, можна стверджувати, що стан показників наведено не тільки в статиці, а й у динаміці.
Це значно розширює межі пізнання сутності бухгалтерського балансу, його місця у визначенні фінансової стійкості економічного суб'єкта на ринку товарів, робіт, і послуг.
Сутність бухгалтерського балансу виявляється в його призначенні. З одного боку, він є частиною методу бухгалтерського обліку. З іншого боку, бухгалтерський баланс - одна з форм періодичної та річної звітності.
Серед інших складових методу бухгалтерського обліку двоїсте призначення характерно тільки для бухгалтерського балансу.
У цій подвійності не тільки суть закону єдності протилежностей, а й основа для оцінки фінансового стану фірми. З метою більшої доступності розуміння економічної сутності об'єктів, що відображаються у складі окремих статей, в балансі дана їх угруповання. Потенційні інвестори і кредитори вивчають і оцінюють зміст і відносини між окремими групами і підгрупами активу і пасиву балансу, їх взаємозв'язок між собою.
Бухгалтерський баланс є найбільш інформативною формою, яка дозволяє приймати обгрунтовані управлінські рішення.
Уміння читати баланс - знання змісту кожної його статті, способу її оцінки, ролі в діяльності підприємства, зв'язку з іншими статтями, характеристики цих змін для економіки підприємства.
Все це доводить актуальність обраної теми дослідження.
Метою даної курсової роботи є розгляд і розкриття методики складання бухгалтерського балансу в теорії і на практиці.
Завданнями курсової роботи є:
- Розглянути роль і призначення бухгалтерських балансів;
- Охарактеризувати класифікацію бухгалтерських балансів;
- Розкрити структуру і будову бухгалтерських балансів;
- Описати практику заповнення річного бухгалтерського балансу організації ЗАТ «Вимпел»;
- Представити висновки і пропозиції за виконану роботу.
Потрібно так само відзначити, що в роботі широко використана література найрізноманітніших напрямів. Але основними є Положення з бухгалтерського обліку, законодавчі акти, закони та постанови. Великий матеріал був використаний з журналів: Російський податковий кур'єр, МБУ і Бухгалтерський облік.
1. Роль і призначення бухгалтерських балансів
Термін «баланс» широко відомий фахівцям в області обліку, аналізу, планування і вживається у значенні рівноваги (від фр. Balance - ваги). В економіці застосовуються різні види балансів: бухгалтерський; баланс доходів і витрат підприємства; баланс основних фондів; баланс грошових доходів і витрат населення; матеріальний баланс; баланс трудових ресурсів; баланс платіжний; міжгалузевий баланс тощо
Загальна ідея застосування балансового методу полягає у вирівнюванні сумарного значення показників, записаних в лівій і правій сторонах рівняння.
Перший досвід побудови балансів належить бухгалтерському обліку. Балансове узагальнення інформації дозволяє виявити фінансово-майновий стан економічного суб'єкта. Це досягається за рахунок двоїстої угруповання об'єктів бухгалтерського спостереження:
- За їх функціональної ролі в процесі виробничо-господарської та фінансової діяльності (економічний зміст балансового рівняння);
- За джерелами утворення майна господарської одиниці (юридичний підхід).
Бухгалтерські баланси призначені для відображення фінансового положення економічного суб'єкта на конкретні моменти часу: на дату створення організації (реєстрації Статуту); початок і кінець звітного періоду (фінансового року); дати складання проміжних фінансових звітів (за місяць, квартал, півріччя, дев'ять місяців); у випадках санації, банкрутства, ліквідації, реорганізації або ін
Основу інформаційної бухгалтерської системи будь-якого звітного або проміжного періоду становить входить бухгалтерський баланс. Наступні факти господарського життя змінюють показники бухгалтерського балансу. Бухгалтерія ідентифікує, оцінює, класифікує і реєструє ці господарські операції відповідно до загальноприйнятих принципів, відображає і накопичує їх у облікових системах, зводить воєдино для складання нових бухгалтерських балансів (припустимо, в кінці кварталу або року).
Бухгалтерський баланс можна порівняти з моментальним знімком фінансового стану підприємства, на якому знайшли відображення два рівновеликих зображення:
- Чим володіє підприємство (майно, класифіковане за функціональною ознакою);
- За рахунок яких джерел з'явилося дане майно (капітал власника і залучений капітал).
При побудові бухгалтерських балансів повинні бути враховані вимоги наступних принципів:
1. Грошового вираження - показники наведені в єдиному грошовому вимірнику, узагальнюючому об'єкти бухгалтерського спостереження в однорідну інформаційну модель.
2. Відокремленого підприємства - бухгалтерський баланс відноситься до підприємства, а не до осіб, пов'язаних з ним (власникам, кредиторам, дебіторам і т.д.); в активі враховується майно, що належить підприємству на праві власності або перебуває під повним контролем (в американському обліку - контрольоване майно).
3. Діючого підприємства - період часу, протягом якого буде існувати підприємство, невідомий, його ліквідація не намічається (майно, показане в балансі, оцінюється за обліковою вартістю, у разі ліквідації підприємства робиться особлива відмітка та вступають в силу спеціальні правила оцінки показників балансу).
4. Обліку за собівартістю - активи відображаються в балансі за сумами, сплаченими за їх придбання (первісна вартість), а не за поточними ринковими цінами (в умовах гіперінфляції допускаються переоцінки активів за допомогою державного регулювання).
5. Подвійності - концепція подвійності очевидна з того факту, що активи на лівій стороні бухгалтерського балансу рівні загальної суми власного і залученого (кредиторська заборгованість) капіталу на правій його стороні.
При розгляді бухгалтерських балансів в першу чергу слід класифікувати їх на статичні і динамічні. Статичні баланси формуються на основі моментальних показників, розрахованих на певну дату. Статичні баланси детально вивчаються в наступному параграфі. Динамічні баланси відображають дані про майно економічного суб'єкта та джерела його освіти не тільки по моментальним показниками, але і в русі - у вигляді інтервальних показників (оборотів за звітний період). Прикладами динамічного балансу можуть служити шаховий оборотний баланс і оборотна відомість.
Бухгалтерський баланс як елемент методу бухгалтерського обліку вінчає процедуру обробки бухгалтерських даних, узагальнюючи їх в інформаційну модель фінансового стану економічного суб'єкта. Дані цієї моделі, представлена у вигляді звітних показників балансових рядків основної форми фінансової звітності, виступає незрівняним джерелом при оцінці (аналізі) функціонування господарської одиниці, її виробничо-господарської та фінансової діяльності, спрямованої на вдосконалення або розвиток усієї системи управління підприємством. На основі даних, представлених у балансі, зацікавлені користувачі мають можливість вивчати наявність, розміщення і використання ресурсів, платоспроможність і фінансову стійкість організацій і задовольняти, таким чином, свої інформаційні потреби.
2. Класифікація статичних бухгалтерських балансів
У бухгалтерському обліку існує безліч видів бухгалтерських балансів, які відрізняються в залежності від мети їх складання. У роботі пропонується класифікувати бухгалтерські баланси за такими ознаками [7, С. 15]:
1) час складання;
2) джерело складання;
3) обсяг інформації;
4) характер діяльності;
5) об'єкт відображення;
6) спосіб очищення.
Скористаємося запропонованою схемою класифікації для вироблення більш чіткого уявлення про види балансів. Перша класифікація (за часом складання) представляється основоположною. Розглянемо 6 різновидів балансу, виділених за цією ознакою.
Вступні баланси складають у момент організації підприємства (реєстрація Статуту). Зі вступного балансу починається ведення бухгалтерського обліку даного господарюючого суб'єкта. Розрізняють вступні баланси новостворюваних підприємств і господарюючих одиниць, утворених на умовах правонаступництва, що діяли раніше. У першому випадку у вступному балансі відображається статутний капітал, зареєстрований в Статуті підприємства, та інвентарні переліки реально внесеного майна і майнових (в основному грошових) зобов'язань засновників за внесками до статутного капіталу. У другому випадку (створюване підприємство організовано на базі раніше діючого) вступний баланс може відповідати заключного ліквідаційним балансом підприємства, правонаступником якого створюване підприємство виступає, щоправда, з уточненням оцінки окремих статей ліквідаційного балансу. І нарешті, коли вступний баланс складається для підприємства, придбаного на аукціоні з • ціною, що перевищує (занижує) чисту вартість ідентифікованих матеріальних і нематеріальних активів, необхідно ввести у вступний баланс позитивний або негативний гудвіл (ціну фірми або вартість її репутації).
Поточні баланси. На відміну від вступних балансів, які складаються тільки один раз (у момент організації підприємства), поточні баланси розробляються відповідно до принципу облікового періоду періодично протягом всього часу функціонування підприємства і поділяються на початкові (вхідні), проміжні та заключні (вихідні).
Початкові та заключні баланси розробляються на початку і наприкінці фінансового року. При цьому слід пам'ятати, що вихідні дані на кінець звітного періоду (року) служать початковими (вхідними) даними на початок наступного фінансового року. Коллація (тотожність) спадкоємних даних обов'язкове.
Проміжні баланси складаються за періоди, що знаходяться між початком і кінцем звітного періоду. У Росії проміжні баланси заповнюються підсумковими показниками за перший квартал (за три місяці), за півріччя (за шість місяців) і по закінченні третього кварталу, тобто наростаючими даними за дев'ять місяців.
Проміжні баланси відрізняються від заключних, з одного боку, набором додаються звітних форм, які розкривають окремі балансові статті, з іншого - джерелами складання балансу (проміжні баланси будуються за даними поточного (книжкового) обліку, а заключні баланси, крім того, підтверджуються даними повної інвентаризації всіх статей балансу - основних засобів і нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів при розрахунках підприємства). Показники заключних балансів найбільш адекватно відображають об'єкти бухгалтерського спостереження.
Сановане баланси. Потреба в такого різновиду балансів виникає тільки у виняткових випадках, коли підприємство знаходиться на порозі банкрутства (неспроможності виплачувати борги) і необхідно визначитися: прийняти рішення про ліквідацію (припинення ділової активності) шляхом оголошення про банкрутство або випробувати останній шанс - переконати кредиторів у доцільності відстрочки платежів . Для складання санованої балансу залучаються незалежні аудитори, які ще до терміну складання заключного балансу (тобто до закінчення фінансового року) повинні видати висновок про реальний стан справ на підприємстві, величиною понесеного збитку, шляхи і реальності його покриття в майбутньому, можливі терміни реалізації заходів, спрямованих на оздоровлення фінансового стану підприємства. Подібний баланс, як правило, істотно відрізняється від звітних балансів, складених бухгалтерським апаратом підприємства, так як аудитори часто піддають значною уцінці статті балансу, що не відповідають реальності.
Ліквідаційні баланси. Ці баланси складаються при ліквідації підприємства і розробляються неодноразово:
- На початок періоду ліквідації (вступний ліквідаційний баланс);
- В ході періоду ліквідації підприємства (проміжні ліквідаційні баланси; їх кількість залежить від тривалості ліквідаційного процесу, інформаційних потреб власників та кредиторів);
- На кінець періоду ліквідації (заключний ліквідаційний баланс).
Відповідно до принципу діючого підприємства при його ліквідації вступають в силу особливі правила оцінки майна господарюючого суб'єкта: в ліквідаційному балансі вони відображаються не за обліковою (історичної або відновної) вартості, а за ціною можливої реалізації кожного активу окремо на момент ліквідації.
Розподільчі баланси складаються в момент розділення великого підприємства на декілька більш дрібних підприємств (структурних одиниць) або при передачі однієї або кількох структурних одиниць даного підприємства іншому підприємству (в останньому випадку баланс називається передавальним).
Об'єднавчі баланси розробляються при об'єднанні (злиття) декількох підприємств в одне підприємство або під час приєднання однієї або декількох структурних одиниць до даного підприємства.
Розглянуті характеристики відносяться до класифікації бухгалтерських балансів по часу їх складання. Розглянемо класифікацію балансів по п'яти іншими ознаками.
Класифікація за джерелами складання. При вивченні поточних балансів згадувалися баланси, складені за даними поточного бухгалтерського обліку і за результатами, зафіксованими в інвентарях (описах). За ознакою джерела складання виділяються інвентарні, книжкові та генеральні баланси.
Інвентарні баланси складаються тільки на підставі інвентарів майна, коштів у розрахунках, зобов'язань. Прикладом інвентарного балансу вважається вступний або організаційний баланс. Інвентарі розробляють також у тих випадках, коли необхідно розрахувати балансують показники вступного балансу індивідуального приватного підприємства або державного (муніципального) підприємства, якими визнаються Капітал власника або Статутний фонд, а також при виникненні нового підприємства на існуючій раніше майнової основі або при зміні господарством своєї форми ( наприклад, перетворення його з державного на акціонерне).
Книжковий баланс будується за даними поточного бухгалтерського обліку без попередньої перевірки книжкових записів шляхом інвентаризації.
Генеральний баланс вважається самим реальним, так як в його основу покладено поточні облікові (книжкові) запису і результати інвентаризації, попередні формування балансових статей.
Одиничні баланси характеризують діяльність тільки одного підприємства.
Зведені (або консолідовані) баланси. Розрізняють два види зведених балансів в залежності від об'єкта і способу їх складання.
По-перше, зведені баланси розробляють міністерства і відомства, розраховуючи агреговані дані в цілому по галузі або по підвідомчих одиничним підприємствам шляхом простого підсумовування однойменних показників і виключення залишків за взаємними розрахунками між підприємствами всередині галузі.
По-друге, зведені (або консолідовані) баланси становить Група (холдинг, концерн), представлена материнської та її дочірніми компаніями. Зведений баланс формує інформацію про Групу як про єдиний підприємстві і показує, яким був би власний баланс материнської компанії, якщо б вона закрила всі дочірні та сама здійснювала безпосереднє управління їх діяльністю. Даний баланс складається не просто підсумовуванням однойменних показників, а здійсненням наступних коректувань:
- Виключенням залишків за взаємними розрахунками всередині групи;
- Виключенням дивідендів, виплачених всередині групи, а також інших взаємних витрат і доходів.
За характером діяльності баланси поділяються на основний і неосновної діяльності. До основної відноситься діяльність, відповідна профілю підприємства і зареєстрована у його Статуті. Усі інші види діяльності вважаються неосновними. Останнім часом цією ознакою класифікації не приділяється належної уваги і, як правило, всі види діяльності (основні і неосновні) відображаються в одному балансі (основної діяльності).
По об'єкту відображення баланси поділяються на самостійні і окремі. Самостійний баланс мають тільки господарюючі суб'єкти, наділені правами юридичної особи. Окремі баланси складають підрозділи підприємств (філії, відділи, цехи, представництва тощо).
За способом очищення можуть бути баланси-брутто і баланси-нетто.
Баланс-брутто - це баланс, що включає в себе регулюючі статті.
Баланс-нетто - це баланс, з якого регулюючі статті виключені. Виключення з балансу регулюючих статей називають його очищенням. Наприклад, якщо торгова надбавка, знос основних засобів і т.д. показуються в активі зі знаком мінус, то це означає баланс-нетто, якщо в пасиві, то мова йде про баланс-брутто.
3. Структура і будова бухгалтерських балансів
Бухгалтерський баланс являє собою спосіб економічного угруповання майна по його складу та розміщення і джерел його формування на перше число, місяця, кварталу, року. Отже, в бухгалтерському балансі майно підприємства розглядається з двох позицій: за складом і розміщення (актив балансу) і за джерелами утворення (пасив балансу).
За зовнішнім виглядом бухгалтерський баланс являє собою таблицю, лівою частиною якої є актив, а правою - пасив. У бухгалтерському балансі завжди дотримується рівність сум лівої і правої сторін. Основним елементом балансу є балансова стаття. Під статтею розуміється показник (рядок) активу і пасиву балансу, що характеризує окремі види майна, джерел його формування, зобов'язань підприємства.
За складом активи, що входять у майно, поділяються на необоротні та оборотні.Необоротні (довгострокові) активи - активи, корисні властивості яких очікується використати протягом декількох років. До них відносяться основні засоби, капітальні та інші фінансові вкладення, нематеріальні активи.
Основні засоби - це частина засобів виробництва, цілком і повністю беруть участь у господарській діяльності підприємств протягом тривалого часу, який не міняє своєї натуральної форми і переносять свою вартість на продукт поступово, у міру зносу.
Практично до основних засобів відносячи кошти з терміном корисного використання більше 12 місяців. До основних засобів відносяться будівлі, споруди, передавальні пристрої, робочі машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження та інше.
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), у складі основних засобів повинні враховуватися перебувають у власності підприємства земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси). Ці кошти мають матеріальної субстанцією і відносяться до відчутним активів. Тим часом в обліку відбиваються і так звані невловимі активи.
Нематеріальні активи - вид необоротних активів, які не мають фізичної основи, але представляють цінність, що базується на правах та привілеях власників (об'єкти інтелектуальної власності). Вартість нематеріальних активів встановлюється індивідуально в момент їх придбання.
До нематеріальних активів належать ціна фірмової марки, вартість патентів, авторських прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - це спеціальні технічні та економічні знання, які за винагороду можуть бути надані й іншим підприємствам.
Правила формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи викладені в ПБО 14/2000 «Облік нематеріальних активів». Крім того, до нематеріальних активів відносяться організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням підприємства) і «гуд вілл» (ділова репутація підприємства).
Капітальні вкладення - витрати, пов'язані з будівництвом, придбанням основних засобів, а також придбанням нематеріальних активів. Ці активи враховуються як капітальні вкладення до моменту введення в експлуатацію.
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - вкладення підприємств у фінансову оренду, що представляє собою нові об'єкти основних засобів виключно для здачі їх в оренду заздалегідь відомому орендарю з розстрочкою в оплаті за договірними проміжним платежах. При капітальної фінансової оренду договір на неї може передбачати передачу прав власності на майно орендарю після закінчення договору оренди і повне завершення розрахунків.
Фінансові вкладення - інвестиції підприємства, пов'язані з придбанням акцій та інших цінних паперів з вкладенням у статутні капітали інших підприємств, з метою отримання доходів на термін більше року.
Оборотні кошти (активи) - вкладення фінансових ресурсів в об'єкти, використання яких здійснюється в рамках одного відтворювального циклу або протягом відносно короткого календарного часу (як правило, не більше одного року). У роботі більшості підприємств обігові кошти мають вирішальне значення, саме вони формують кінцеві результати їх діяльності.
У складі оборотних коштів можна виділити:
1. Товарно-матеріальні цінності (запаси), методологічні засади формування яких встановлені ПБУ 5 / 98 «Облік матеріально-виробничих запасів». У ПБУ виділяються:
- Матеріально-виробничі запаси - сировина, матеріали, паливо, і т.д. Вони повністю споживаються в процесі оного виробничого циклу, тому вся їх вартість відразу переноситься на собівартість виготовленої продукції.
- Готова продукція на складі або відвантажена споживачу враховується за фактичною собівартістю, яка включає в себе витрати матеріальних і трудових ресурсів, нарахування до фонду оплати праці на соціальні потреби (пенсійний фонд, фонд соціального страхування та ін), витрати на паливо і електроенергію, витрати на організацію виробництва (загальновиробничі витрати) та управління підприємством (загальногосподарські витрати), амортизацію обладнання.
- Товари - на складі, в дорозі, в торговому залі. Товари, придбані для перепродажу, закуповуються з метою подальшої реалізації за вищими цінами, без додаткової обробки.
2. Грошові та інші засоби;
- Грошові кошти - фінансові ресурси підприємства в банку, на розрахунковому та інших рахунках і готівка в касі та в дорозі.
- Короткострокові фінансові вкладення - акції, облігації, векселі, чеки, що знаходяться в розпорядженні підприємства, фінансування діяльності сторонни підприємств, а також про видачу короткострокових позик на комерційній основі.
- Дебіторська заборгованість - заборгованість юридичних і фізичних осіб перед підприємством, наприклад заборгованість покупців за відвантажені, але ще неоплачені товари, авансові перерахування. При цьому підприємства та особи, які повинні підприємству, називаються дебіторами, а сама заборгованість - дебіторської.
Оборотні кошти поділяються на нормовані і ненормовані.
За нормованих оборотних коштів встановлюються нормативи запасів, наприклад, норматив матеріальних запасів, незавершеного виробництва, товари на складі або в торговому залі, грошові кошти в касі. Ненормовані - кошти, розмір яких необмежений (грошові кошти на розрахунковому рахунку в банку, товари в дорозі).
Абстрактні кошти - це кошти тимчасово вилучені з обігу, що беруть участь в ньому. Це нараховані податки, платежі з прибутку, збитки.
Основним принципом групування господарських засобів за джерелами утворення і цільовим призначенням є ступінь закріплення їх за даним підприємством. Виходячи з цього господарські засоби поділяються на наступні:
- Власні (закріплені);
- Позикові (залучені).
Власні кошти - фонди, цільове фінансування, резерви та прибуток.
Для здійснення господарської діяльності необхідно мати відповідне джерело, або, як це прийнято називати в світовій економіці, капітал. Капітал - це не сукупність товарно-матеріальних цінностей, а сума вартості цих товарно-матеріальних цінностей, тобто величин відносин, визначених суспільним характером світового господарства.
Самі товарно-матеріальні цінності, вирвані зі сформованої структури суспільного виробництва, вартості не мають і тому капіталу не складають. Наприклад, касовий апарат на пустельному острові не має ніякої вартості, і володіння ним не робить людину власником у суспільному розумінні цього слова. Товарно-матеріальні цінності стають сумою вартостей тільки при відповідності їх рівню суспільного виробництва. Але і це ще не капітал. Капіталом дана сума вартостей стає лише тоді, коли вона використовується з метою отримання доходу. Швейна машина, що стоїть у нас вдома, звичайно, має вартість, але не є капіталом до тих пір, поки її не починають використовувати для пошиття одягу з метою її подальшої реалізації.
Так як капітал повинен приносити дохід, то потрібно вести облік вкладення джерела (капіталу) в засоби (товарно-матеріальні цінності).
Основний власне джерело господарських засобів підприємства - статутний капітал. Його первинна величина фіксується у статуті підприємства (без фіксування в статуті документ фактично не має сенсу). Статутний капітал може бути розміщений в будь-яких кошти - як у товарно-матеріальних, так і в грошових. Напрями та величина статутного капіталу визначаються власником підприємства.
Статутний капітал являє собою зареєстровану в установчих документах (статуті підприємства) величину власного капіталу, внесеного засновниками у вигляді грошових коштів або іншого майна при організації підприємства:
- В товариствах з обмеженою відповідальністю - у сумі часток засновників, визначених установчими документами;
- В господарських товариствах - у сумі часток засновників у статутний капітал;
- В акціонерних товариствах - в сукупної номінальної вартості акцій всіх видів;
- У виробничих кооперативах - у сумі пайових внесків у вигляді грошових коштів та іншого майна, об'єднаного членами кооперативу для спільного ведення підприємницької діяльності;
- На державних і муніципальних унітарних підприємствах, заснованих на правах господарського відання або оперативного управління, - у сумі майна, закріпленого власником цього майна за підприємством.
В умовах ринкової економіки у підприємств і організацій може відбуватися поточне зміна капіталу, в принципі не визначальне необхідність перереєстрації статутного капіталу. У результаті з'явилося поняття додаткового капіталу.
Додатковий капітал включає в себе:
- Суми до оцінки необоротних активів підприємств, що проводиться у встановленому порядку;
- Емісійний дохід, який виникає при формуванні статутного капіталу шляхом додаткової емісії акцій або зміни номінальної вартості акцій).
В умовах ринкової економіки важливе значення становить створення і правильне використання резервних фондів і платежів. Резервування прибутку здійснюється для поповнення статутного капіталу та виплати дивідендів за відсутності або недостатності прибутку звітного року для цих цілей або для покриття можливих у майбутньому непередбачених збитків і втрат резервування майбутніх платежів шляхом завчасного включення у витрати обігу частини витрат, до того як вони фактично зроблені. Завдяки освіченим резервним капіталам у підприємств з'являється можливість в окремі звітні періоди, незважаючи на низький прибуток все ж видавати дивіденди у встановлених межах.
Резервний капітал - це страховий капітал підприємства, призначений для відшкодування збитків від господарської діяльності, а також для виплати доходів інвесторам або кредиторам, якщо на ці цілі не вистачає прибутку.
Кошти резервного капіталу виступають гарантією безперебійної роботи підприємства і дотримання інтересів третіх осіб.
Резервний капітал створюється відповідно до законодавства та установчих документів підприємства на покриття можливих у майбутньому непередбачених збитків і втрат. Утворюється він за рахунок відрахувань від прибутку в розмірах, передбачених статутом або установчими документами підприємства. АТ зараховують до цього фонду емісійний дохід. Резервний капітал може також створювати в товариствах з обмеженою відповідальністю. Інші підприємства створюють резервний фонд за рахунок прибутку, що залишилася в їхньому розпорядженні.
Освіта резервного капіталу може носити обов'язковий і добровільний характер. У першому випадку він створюється відповідно до законодавства РФ, в другому - відповідно до порядку, встановленого в установчих документах підприємства. В даний час створення резервного капіталу є обов'язковим лише для акціонерних товариств і спільних підприємств.
Облік освіти резервного капіталу повинен забезпечувати отримання інформації, необхідної для контролю дотримання його верхньої та нижньої меж. У всіх випадках гранична величина резервного капіталу не повинна перевищувати тієї суми, яка визначена власниками і зафіксована в установчих документах підприємства.
Сума резервного капіталу в АТ не може бути менше 10% суми статутного капіталу. У спільних підприємствах сума резервного капіталу не менше 25% статутного капіталу.
Закон про АТ передбачає наступні напрями використання коштів резервного капіталу:
- Покриття збитків;
- Погашення облігацій суспільства;
- Виплата дивідендів акціонерам у разі відсутності або недостатності прибутку;
- Викуп акцій товариства у разі відсутності інших засобів.
Фондами спеціального призначення називається сукупність засобів, що формуються із прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, або утворених за рахунок безоплатних внесків засновників для використання в певних, заздалегідь встановлених цілях. За економічним змістом і призначенням більшість фондів підприємства відноситься до фондів споживання або накопичення.
Фонди нагромадження - це частина чистого прибутку, призначена для технічного переозброєння, реконструкції, розширення, освоєння виробництва нових видів продукції, будівництва та оновлення основних виробничих фондів. Частина коштів цих фондів використовується в якості внесків до створення інвестиційних фордів, спільних підприємств, акціонерних товариств. Цей фонд акумулює кошти заздалегідь розподіленого і цільову частину чистого прибутку відповідно до установчих документів або за рішенням учасників підприємства.
За рахунок коштів фондів накопичення фінансують в основному капітальні вкладення на виробничий розвиток підприємства. При цьому здійснення капітальних вкладень за рахунок власного прибутку підприємства не зменшує величину фонду накопичення, а відбувається перетворення фінансових засобів у майнові цінності. Фонд накопичення зменшується тільки при використанні його коштів на погашення збитків звітного року, розподіл суми прибутку між засновниками, а також у результаті списання за рахунок фондів витрат, не включених до первісної вартості вводяться в експлуатацію об'єктів основних засобів.
Фонди споживання утворюються для фінансування соціального розвитку підприємства, матеріального заохочення працівників і соціального захисту персоналу. Кошти фонду витрачаються на придбання путівок в санаторії, дитячі установи, на житлове будівництво, дотації на харчування, придбання проїзних квитків, матеріальну допомогу.
Створюється фонд за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, у розмірі нормативів, встановлених установчими документами.
Відмітна особливість фондів споживання в тому, що заходи і витрати, фінансовані з них, не приводять до утворення нового майна підприємства. Самі фонди створюються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів.
Фонди соціальної сфери утворюються за рахунок нерозподіленого прибутку, спрямованої, згідно з установчими документами, в якості фінансового забезпечення розвитку (капітальних вкладень) соціальної сфери. До складу фонду входить також різниця від переоцінки необоротних активів невиробничого призначення та вартість безоплатно отриманого майна невиробничого призначення.
Цільове фінансування - безоплатно виділені іншими підприємствами або бюджетом кошти, які стають власністю підприємства і використовуються ним на будь-які цілі, обумовлені при передачі або на свій розсуд.
До цільових фінансування та надходжень відносять кошти, що отримуються підприємством на суворо визначені цілі:
- Утримання дитячих установ;
- Підготовку кадрів;
- Науково-дослідні роботи та інше.
Фінансування здійснюється за рахунок асигнувань з державного бюджету, внесків батьків, плати за навчання, коштів фондів спеціального призначення, отриманих від інших підприємств, та ін Зазвичай з цільових джерел частково фінансуються відповідні заходи.
Кошти цільового фінансування і цільових надходжень витрачаються у суворій відповідності до затверджених кошторисів. Забороняється використання цільових коштів не за призначенням та направлення інших коштів на потреби, фінансування яких має здійснюватися за рахунок тільки цільових джерел.
Резерви - джерела коштів, призначені для покриття в майбутньому цільових витрат (оплата відпусток, поточний ремонт і т.д.).
Прибуток - основне джерело господарських засобів будь-якого підприємства, це результат його господарсько-фінансової діяльності, яка складається як різниця між його доходами і витратами. Прибуток спрямовується на поповнення основних і оборотних коштів, освоєння і розвиток нових виробництв, матеріальне заохочення працівників, виплату дивідендів, розрахунки з засновниками та інші цілі.
Позикові кошти - кредити банків, зобов'язання по розподілу, кредиторська заборгованість.
Кредити банків. У ході виробничої діяльності підприємство може відчувати брак коштів, особливо для здійснення якихось великих заходів. Тимчасову брак коштів підприємство покриває за рахунок банківських кредитів, які банк надає за певний відсоток, який залежить від характеру позики, її терміновості і комерційної надійності позичальника. В даний час кредити банків мають велике значення в забезпеченні господарської діяльності підприємств, тому що саме вони сприяють збільшенню продукції підприємств, зростання обсягу реалізації і послуг.
Банківський кредит видається банками у вигляді грошових позик, які використовуються для розширення виробництва і як джерело платіжних коштів для поточної діяльності на умовах терміновості, платності, зворотності, забезпеченості.
Кредиторська заборгованість (тимчасово залучені кошти) - борги підприємства іншим підприємствам і окремим особам, наприклад постачальникам за отримані, але неоплачені товари. При цьому підприємство та особи, яким підприємство має, називаються кредиторами, а сама заборгованість - кредиторською.
Зобов'язання по розподілі - заборгованість по нарахованій, але ще не виплаченої заробітної плати; заборгованість за нарахованими, але не наведені в бюджет податків, утримуваним з робітників і службовців.
Заробітна плата включається в поточні витрати того періоду, в якому витрати, пов'язані з використанням трудових ресурсів, спрямовані на отримання доходу, фактично мали місце, а не тоді, коли вона виплачується персоналу. До моменту погашення заборгованості персоналу підприємство використовує ці кошти як тимчасово залучені.
Заборгованість перед бюджетом як короткостроковий джерело позикових коштів виникає у зв'язку з тим, що з моменту виникнення зобов'язань до моменту перерахування грошових коштів фінансовим органам підприємство має можливість використовувати їх у господарському обороті. Підприємства несуть відповідальність перед бюджетом за збір і своєчасне перерахування до бюджету податків.
Нарахування на заробітну плату включаються до витрат того періоду, в якому нарахована заробітна плата, і до моменту перерахування їх третім особам підприємство має короткострокове зобов'язання перед ними.
4. Аналітичне значення горизонтальних взаємозв'язків статей балансу
Горизонтальні взаємозв'язку балансових статей дозволяють здійснювати економічний аналіз фінансового стану господарюючого суб'єкта безпосередньо з бухгалтерського балансу. Найбільш простим вважається аналіз ліквідності балансу, спрямований на встановлення можливостей погашення поточних пасивів, термін яких минає в звітному році. Величина короткострокових кредиторських зобов'язань (КП) визначається за підсумком розділу VI Пасиву «Короткострокові пасиви», зменшеному на розмір резервів майбутніх витрат і платежів, фондів споживання та доходів майбутніх періодів (рядки 640, 650, 660).
Спочатку розраховується коефіцієнт миттєвої ліквідності (КМЛ), тобто здатність підприємства погасити поточну заборгованість (КП) грошовими коштами (ДС) - стаття 260:
КМЛ = ДС / КП (4.3)
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (КАЛ) досліджує можливість погашення поточної заборгованості за рахунок грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень (КФВ) - стаття 250:
КАЛ = (ДС + КФВ) / КП (4.4)
Проміжний коефіцієнт покриття (ПКП) розширює чисельник показника на дебіторську заборгованість (ДЗ). При цьому з метою аналізу у дебіторську заборгованість включаються не тільки грошові аванси, видані та розмір очікуваних надходжень від покупців і користувачів за товари, продукцію і послуги, право власності, на які перейшло до покупців або користувачам (статті 230-240), але і собівартість продукції і товарів відвантажених, що знаходяться під контролем економічного суб'єкта (продавця) до переходу права власності (стаття 216). Остання цілком виправдано, тому що при необхідності розпродажу майна організації для поточних активів, які обліковуються за цією балансової статті, немає необхідності встановлювати ринок збуту, він вже визначений договором на постачання і підтвердними документами на відвантаження і найближчим часом з деякою мірою вірогідності очікується перехід права власності до покупця і подальша оплата. При аналізі покриття необхідно з величини чисельника виключити прострочену дебіторську заборгованість. ПКП розраховується за формулою:
ПКП = (ДС + КФВ + ДЗ) / КП (8.5)
Перераховані показники чисельника коефіцієнта ПКП складають балансові статті, включені в розділ II активу балансу "Оборотні активи".
Останній показник з цієї серії (загальний коефіцієнт покриття - ОКП) розсовує межі об'єктів бухгалтерського спостереження до рівня всіх оборотних активів (ОА), які зіставляються з поточними зобов'язаннями (КП). У чисельник показника включаються всі короткострокові активи, що обліковуються в розділі II активу балансу, за винятком балансової статті 217 "Витрати майбутніх періодів", яка відображає поточний низьколіквідний актив (наприклад, не можна реалізувати стороннім покупцям актив, виражений витратами на перенавчання персоналу), і прострочену дебіторську заборгованість:
ОКП = (ОА - РБП) / КП (8.6)
Розглянуті показники не тільки характеризують аналітичні функції бухгалтерського балансу, але і підтверджують логічність вертикальних і горизонтальних взаємозв'язків його статей та розділів.
5. Практика заповнення річного бухгалтерського балансу організації
Закрите акціонерне товариство «Вимпел», іменоване надалі Підприємство, створено відповідно до розпорядження Міністерства земельних і майнових відносин Республіки Татарстан від 30.10.02 р. № 1538-р. Підприємство знаходиться у відомчому підпорядкуванні Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства Республіки Татарстан. Вона є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банків, круглу печатку із своїм найменуванням, штамп, бланки, фірмове найменування, товарний знак.
Підприємство здійснює діяльність, визначену Статутом, з метою задоволення суспільних потреб та отримання прибутку. Вона здійснює в установленому порядку наступні основні види діяльності:
- Забезпечення технічної експлуатації та обслуговування будівель і приміщень, закріплених за ним;
- Проведення робіт щодо своєчасного поточного ремонту будівель і споруд за рахунок коштів, одержуваних за договорами на технічне обслуговування будівель, а також робіт з їх відновлювального та капітального ремонту, реконструкції та технічного переозброєння за рахунок частини коштів, одержуваних за договорами найму і перераховуються на окремий цільової рахунок Підприємства, а також за рахунок централізовано виділених коштів;
- Формування замовлення на роботи з ремонту житлового фонду, з постачання комунальних послуг, з утримання та обслуговування житлового фонду;
- Фінансове забезпечення замовлення з ремонту житлового фонду, з постачання комунальних послуг, з утримання та обслуговування житлового фонду;
- Забезпечення матеріально-технічного постачання будівель і споруд;
- Забезпечення розташованих у закріплених будівлях і приміщеннях організацій усіма комунальними послугами;
- Виробництво будівельних конструкцій, виробів і матеріалів;
- Здійснення торговельно-закупівельної діяльності.
Розглянемо складання бухгалтерського балансу ЗАТ «Вимпел» на 2007 рік. Спочатку складемо актив балансу. Заповнимо розділ «Необоротні активи» (нумерація рядків відповідає кодам, затвердженим наказом Держкомстату Росії і Мінфіну Росії від 14.11.2003 № 475/102н.).
Рядок 110. В обліку організації значиться нематеріальний актив - зареєстрований товарний знак. Його вартість враховується на рахунку 04, амортизація - на рахунку 05. Залишкова вартість за даними бухгалтерського обліку на початок періоду склала 32000 руб. (80000 руб. - 48000 руб.). Ця сума відображається в графі 3 рядка 110. За рік нарахована амортизація в розмірі 16000 крб., Тобто на кінець періоду залишкова вартість нематеріальних активів дорівнює 16000 руб. (32000 руб. - 16000 руб.). Вона вказується в графі 4 цього рядка.
Рядок 120. Залишкова вартість основних засобів організації на 1 січня 2007 року - 596600 крб. (950 000 руб. - 353400 крб.). У 2007 році придбано та введено в експлуатацію комп'ютер первісною вартістю 50 000 руб. За звітний період нарахована амортизація - 177 700 руб. (Обороти по кредиту рахунку 02). Залишкова вартість основних засобів на 31 грудня 2007 року склала 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000 руб. - 531 100 крб.).
Рядок 130. У грудні 2007 року ЗАТ «Вимпел» придбало верстат, який у звітному періоді не був введений в експлуатацію. Його вартість (68 500 руб.) Обліковується на рахунку 08. У складі незавершеного будівництва на кінець року буде відображена вартість верстата - 68 500 руб. (Дебетове сальдо по рахунку 08).
Рядок 140. У січні ЗАТ «Вимпел» надало іншій організації процентну позику до 31 грудня 2010 року. Сума позики - 100 000 руб. (Враховується на рахунку 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 3 «Надані позики»). Даний актив є довгостроковим фінансовим вкладенням, тому що термін повернення позики перевищує 12 місяців.
Таблиця 2.2.1 Залишки по рахунках бухгалтерського обліку ЗАТ «Вимпел» за 2007 рік
Рядок 145. На початок і кінець періоду в організації є відкладені податкові активи (дебетове сальдо по рахунку 09). У графі 3 цього рядка вказується 2000 руб., А в графі 4 - 6000 руб.
У рядок 190 потрібно вписати загальну величину необоротних активів. З урахуванням округлення до тисячі рублів на початок періоду цей показник дорівнює 630 600 руб. (32 000 руб. + 596 600 руб. + 2000 руб.), А на кінець періоду - 659 400 руб. (16 000 руб. + 468 900 руб. + 68 500 руб. + 100 000 руб. + 6000 руб.). Перейдемо до розділу «Оборотні активи». Спочатку необхідно розшифрувати запаси, наявні в організації, за видами.
У рядку 211 відображаються залишки за дебетом рахунка 10. На 1 січня 2007 року їх сума становила 158 900 руб., А на 31 грудня 2007 року - 58 900 руб.
Рядок 213. У ньому вказують витрати в незавершеному виробництві. У даному випадку це дебетові залишки рахунків 20 і 44. На початок періоду витрати в незавершеному виробництві обчислювалися 16 660 руб. (15660 руб. + 1000 руб.), На кінець періоду - 40 460 руб. (38660 руб. + 1800 руб.).
У рядок 214 вписують вартість готової продукції (рахунок 43), а також товарів для перепродажу (рахунок 41). В організації є залишки по обох рахунках. Отже, у графі 3 треба вказати 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), А в графі 4 - 195 200 руб. (137 000 руб. + 58 200 руб.).
Рядок 216. На рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» організація враховує вартість бухгалтерської програми: на початок періоду - 50 000 руб., На кінець періоду - 10 000 руб.
У рядку 210 наводиться загальна величина запасів (сума показників за кодами рядків 211, 213, 214 і 216). На 1 січня 2007 року вона становила 286 000 руб. (159 000 руб. + 17 000 руб. + 60 000 руб. + 50 000 руб.), А на 31 грудня 2007 року - 304 000 руб. (59 000 руб. + 40 000 руб. + 195 000 руб. + 10 000 руб.).
У рядку 230 відображається довгострокова дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати). На початок періоду дебіторська заборгованість відсутня. У червні 2007 року ЗАТ «Вимпел» надало іншій організації безвідсоткову позику 45 000 руб. на два роки. Він не є фінансовим вкладенням і враховується у складі дебіторської заборгованості (на рахунку 76). Дебіторська заборгованість на кінець звітного періоду склала 45 000 руб.
Рядок 240. Короткострокова дебіторська заборгованість на 1 січня 2007 року - 20 512 руб. (Дебетове сальдо по рахунку 62 - 18 972 руб. Та рахунком 71 - 1540 руб.). На 31 грудня 2007 року вона склала:
- З авансів, виданих постачальникам (субрахунок 60-2), - 364 090 руб.;
- Боргу покупців за куплену продукцію і товари (субрахунок 62-1) - 457 834 руб.;
- Заборгованості підзвітної особи (рахунок 71) - 1420 руб.
Загальна величина - 823 344 руб.
У рядку 241 окремо розшифровується заборгованість покупців і замовників (рахунок 62). На початок періоду вона дорівнює 18 972 руб., На кінець періоду - 457 834 руб.
Рядок 250. У листопаді 2006 року організація відкрила депозитний рахунок на п'ять місяців (до березня 2007-го). Сума вкладу - 200 000 руб. У бухгалтерському обліку депозитний внесок обліковується на окремому субрахунку рахунку 55. Відповідно до пункту 3 ПБО 19/02 депозитні вклади в кредитних організаціях є фінансовими вкладеннями. У графі 3 рядка 250 вказується 200 000 руб.
Рядок 260. Величина грошових коштів організації - це сума залишків за рахунками 50 і 51. На початок періоду грошові кошти становили 880 362 крб. (890 руб. + 879 472 руб.), На кінець періоду - 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).
У рядку 290 наводиться загальна величина оборотних активів (сума показників рядків 210, 230, 240, 250 і 260). На 1 січня 2007 року підсумки по розділу - 1386234 крб. (286 000 руб. + 20 512 руб. + 200 000 руб. + 880 362 руб.), На 31 грудня 2007 року - 2095671 крб. (304 000 руб. + 45 000 руб. + 823 344 руб. + 922 767 руб.).
Рядок 300. Загальна величина активів (валюта балансу) на початок звітного року - 2016834 крб. (630 600 руб. + 1386234 крб.), На кінець звітного періоду - 2755071 крб. (659 400 руб. + 2095671 крб.).
Тепер заповнимо другу частину балансу - пасив. Почнемо з розділу «Капітал і резерви».
Рядок 410. Статутний капітал ЗАТ «Вимпел» становив 100 000 руб. У 2007 році він був збільшений в результаті додаткової емісії акцій на суму 50 000 руб. Таким чином, у графі 3 вказується 100 000 руб., У графі 4 - 150 000 руб. (Кредитове сальдо рахунку 80).
Рядок 420. Інформація про додатковий капіталі відображається на рахунку 83. Додатково випущені в 2007 році акції викуплені акціонерами за ціною вище номінальної вартості - за 60 000 руб. Емісійний дохід 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) Віднесено на збільшення додаткового капіталу. Його величина на початок періоду - 2000 руб., На кінець періоду - 12 000 руб. (2000 руб. + 10 000 руб.).
Рядок 430. Відповідно до пункту 1 статті 35 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ акціонерні товариства повинні створювати резервний фонд. У статуті ЗАТ «Вимпел» передбачена його величина - 20 000 руб. До 2007 року резервний фонд повністю сформований. Він відбивається на рахунку 82. У графи 3 і 4 вписується величина 20 000 руб.
Рядок 431. Резервний фонд організації утворена відповідно до законодавства. Тому величина резервного капіталу (20 000 руб.) Наводиться і по рядку 431.
У рядку 470 фіксують величину нерозподіленого прибутку (сальдо по кредиту рахунку 84): 156 875 руб. на початок і 359 488,2 руб. на кінець періоду.
Рядок 490. Загальна величина по цьому розділу на 1 січня 2007 року - 278 875 руб. (100 000 руб. + 2000 руб. + 20 000 руб. + 156 875 руб.), А на 31 грудня 2007 року - 541 488 руб. (150 000 руб. + +12 000 руб. + 20 000 руб. + 359 488 руб.).
Далі заповнимо розділ «Довгострокові зобов'язання».
Рядок 520. Відкладені податкові зобов'язання враховуються на рахунку 77. На початок періоду їх величина становила 14 789 руб., На кінець періоду - 11 919 руб.
Рядок 590. Загальний підсумок за розділом на початок року - 14 789 руб., На кінець - 11 919 руб.
Перейдемо до розділу «Короткострокові зобов'язання». Кредиторську заборгованість організації слід розшифрувати.
У рядку 621 вказується заборгованість перед постачальниками та підрядниками (кредитове сальдо рахунку 60). У графу 3 вписується 1589670 крб., В графу 4 - 1 911 110 руб.
Рядок 622. У розглянутому прикладі заборгованість перед персоналом організації відповідає кредитовим залишкам за рахунком 70 (депоновані суми відсутні). На початок звітного року така заборгованість складала 38 954 руб., На кінець року - 35 714 руб.
У рядку 623 відображається заборгованість по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування та соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, яка обліковується за кредитом відповідних субрахунків рахунку 69. На початок періоду показник дорівнює 9780 крб. (7830 руб. + 1950 руб.), На кінець періоду - 12 172 руб. (11982 руб. + 190 руб.).
Рядок 624. Заборгованість з податків і зборів складається з суми величин, відображених по кредиту субрахунків рахунку 68, а також ЕСН без обліку страхових внесків в ПФР (субрахунок рахунку 69). На 1 січня 2007 року заборгованість з податків і зборів становила 27 866 руб. (21 756 руб. + 6110 руб.), На 31 грудня 2007 року - 31 767,8 руб. (16 104,8 руб. + 15 663 руб.).
Рядок 625. У складі інших кредиторів бухгалтер ЗАТ «Вимпел» вказав суму отриманих авансів (кредитове сальдо рахунку 62). По графі 3 записується 56 900 руб., По графі 4 - 210 900 руб.
Рядок 620. Загальна сума кредиторської заборгованості на початок року дорівнює 1723170 крб. (1589 670 руб. + 38 954 руб. + 9 780 руб. + 27 866 руб. + 56 900 руб.), А на кінець року - 2201664 крб. (1911110 крб. + 35 714 руб. + 12 172 руб. + 31 768 руб. + 210 900 руб.).
У рядку 690 наводять величину короткострокових зобов'язань: на 1 січня 2007 року - 1723170 крб., На 31 грудня 2007 року - 2201664 крб.
Рядок 700. Величина пасивів дорівнює величині активів. Тобто сума, зазначена по цьому рядку, повинна відповідати значенню рядка 300. Показник розраховується як сума значень рядків 490, 590 і 690. На початок періоду валюта балансу дорівнює 2016834 крб. (278 875 руб. + 14 789 руб. + 1723170 крб.), На кінець року - 2755071 крб. (541 488 руб. + 11 919 руб. + 2201664 крб.).
І, нарешті, заповнимо довідку про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках.
Рядок 910. Організація орендує офісне приміщення. У договорі оренди зазначено його вартість - 1586900 крб. Ця сума відображена на позабалансовому рахунку 001. У рядку 910 вона вказується на початок і на кінець звітного періоду.
У висновок складається бухгалтерський баланс (Додаток 1).
Висновок
У перехідний період підприємств РФ до ринкової економіки удосконалюється не тільки і не стільки політичні, скільки економічні відносини в суспільстві, а разом з ними удосконалюється і система бухгалтерського обліку та звітності. Бухгалтером доводиться за короткий час освоювати зовсім невідомі терміни, операції, технології. Допомогти пересічному бухгалтеру не розгубитися в поточній ситуації, не просто не втратити свою кваліфікацію, а навпаки оперативно опановувати новими знаннями по своїй професії справа дуже не проста.
На підставі матеріалу, викладеного у курсовій роботі, можна зробити висновок, що основним джерелом для аналізу фінансового стану підприємства і прийняття правильних управлінських рішень служить бухгалтерський баланс.
Бухгалтерський баланс, по суті, є системною моделлю, узагальнено відображає кругообіг коштів підприємства та фінансові відносини, в які вступає підприємство в ході цього кругообігу.
За традицією, що склалася в більшості країн з ринковою економікою (що знайшло відображення в міжнародних стандартах бухгалтерського обліку) всі предмети майна (крім грошових коштів) не повинні включати в себе прибуток, оскільки вона повинна бути показана лише тоді, коли предмет реалізований. Звідси правило, що предмети майна до моменту їх виведення з балансу ніколи і ні в якому разі не можуть оцінюватися за ціною відчуження, продажу, реалізації, ліквідації. Отже, кожна частина майна, кожна стаття активу в момент інвентаризації, в момент складання балансу ще не є «вийшла з неї", але знаходиться у майні цього підприємства. Звідси правило бухгалтерського обліку: кожна стаття активу повинна відображатися в балансі за вартістю придбання як вищої розцінці на основі бухгалтерської калькуляції.
Сучасний зміст активу і пасиву орієнтоване на надання інформації її користувачам. Звідси високий рівень аналітичності статей, які розкривають стан дебіторської та кредиторської заборгованості, власного капіталу і окремих видів резервів, утворених за рахунок поточних витрат або прибутку підприємства.
Дуже важливо керівництву підприємств вибрати потрібний стиль і методи управління виробництвом і фінансами, стратегію і тактику роботи, з урахуванням сформованої економічної ситуації, що дасть можливість підприємству вижити, вистояти і процвітати у важкий період будь-яких економічних реформ.
Бухгалтерський баланс по суті являє собою відображення стану майна на певну дату. Оскільки пізнання майнового стану здійснюватися через зіставлення активу і пасиву, то це пізнання буде зрозуміло і правдиво, якщо всі елементи балансу будуть включати; з одного боку, всі складові частини активу і пасиву (повного охоплення) і з іншого боку, правильність оцінки (вартісне вимір ) окремих статей балансу.
За традицією, що склалася в більшості країн з ринковою економікою (що знайшло відображення в міжнародних стандартах бухгалтерського обліку) всі предмети майна (крім грошових коштів) не повинні включати в себе прибуток, оскільки вона повинна бути показана лише тоді, коли предмет реалізований. Звідси правило, що предмети майна до моменту їх виведення з балансу ніколи і ні в якому разі не можуть оцінюватися за ціною відчуження, продажу, реалізації, ліквідації. Отже, кожна частина майна, кожна стаття активу в момент інвентаризації, в момент складання балансу ще не є «вийшла з неї", але знаходиться у майні цього підприємства. Звідси правило бухгалтерського обліку: кожна стаття активу повинна відображатися в балансі за вартістю придбання як вищої розцінці на основі бухгалтерської калькуляції.
Список використаної літератури
1. Камишанов П.І., Камишанов А.П. Бухгалтерська (фінансова) звітність: складання та аналіз. - М.: Омега-Л, 2003. - 232 с.
2. Новодворський В.Д. Бухгалтерська (фінансова) звітність. - М.: Инфра-М, 2003. - 456 с.
3. Новодворський В.Д., Пономарьова Л.В. Бухгалтерська звітність організації. - М.: Бухгалтерський облік, 2004. - 286 с.
4. Самойлов І.В. Річна бухгалтерська звітність. Практичне керівництво. - М.: Податковий вісник, 2003. - 336 с.
5. Сорокіна О.М. Бухгалтерська (фінансова) звітність організації. Навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 148 с.
6. Базарова А.С. Бухгалтерський баланс / / Бухгалтерська звітність організації. - 2007. - № 1. - С. 1-10.
7. Базарова А.С. Бухгалтерський баланс / / Бухгалтерська звітність організації. - 2007. - № 2. - С. 1-12.
8. Базарова А.С. Бухгалтерський баланс / / Бухгалтерська звітність організації. - 2007. - № 1. - С. 3-6.
9. Базарова А.С. Бухгалтерський баланс / / Бухгалтерська звітність організації. - 2007. - № 2. - С. 3-6.
10. Вагапова А. Піврічна звітність: заповнення форми № 1 / / Фінансова газета. - 2007. - № 26. - С. 2-3
11. Волков Н.Г. Бухгалтерська звітність за 2007 р.: Забезпечення достовірності показників / / Бухгалтерський облік. - 2008 р. - № 1. - С. 5-6
12. Єфімова О.В. Річний бухгалтерський звіт: розкриття інформації / / Бухгалтерський облік. - 2007 р. - № 2. - С. 8-9.
13. Журавльова О.Г. Нове у складанні квартальної звітності / / Главбух. - 2007. - № 7. - С. 15-22.
14. Лапіна О. Особливості заповнення балансу та Звіту про прибутки та збитки за 2003 рік / / Бухгалтерське додаток. - 2007. - № 4. - С. 3-12
15. Полякова М. Бухгалтерський баланс за 2006 рік / / Аудит і оподаткування. - 2007. - № 1. - С. 7-13.
16. Самойлова В.М. Нове в складанні звітності за 9 місяців 2004 р . / / Главбух. - 2006. - № 19. - С. 17-54
17. Сотникова Л.В. Заповнення форм звітності / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 1. - С. 7-11.
18. Феоктистов І.А. Бухгалтерський баланс (форма № 1) / / Главбух. - 2006. - № 19. - С. 5-14.
19. Шішкоедова М.М. Готуємо річний звіт: як правильно заповнити форми бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік у видавництві та поліграфії. - 2007. - № 2. - С. 15-17.
Цільове фінансування - безоплатно виділені іншими підприємствами або бюджетом кошти, які стають власністю підприємства і використовуються ним на будь-які цілі, обумовлені при передачі або на свій розсуд.
До цільових фінансування та надходжень відносять кошти, що отримуються підприємством на суворо визначені цілі:
- Утримання дитячих установ;
- Підготовку кадрів;
- Науково-дослідні роботи та інше.
Фінансування здійснюється за рахунок асигнувань з державного бюджету, внесків батьків, плати за навчання, коштів фондів спеціального призначення, отриманих від інших підприємств, та ін Зазвичай з цільових джерел частково фінансуються відповідні заходи.
Кошти цільового фінансування і цільових надходжень витрачаються у суворій відповідності до затверджених кошторисів. Забороняється використання цільових коштів не за призначенням та направлення інших коштів на потреби, фінансування яких має здійснюватися за рахунок тільки цільових джерел.
Резерви - джерела коштів, призначені для покриття в майбутньому цільових витрат (оплата відпусток, поточний ремонт і т.д.).
Прибуток - основне джерело господарських засобів будь-якого підприємства, це результат його господарсько-фінансової діяльності, яка складається як різниця між його доходами і витратами. Прибуток спрямовується на поповнення основних і оборотних коштів, освоєння і розвиток нових виробництв, матеріальне заохочення працівників, виплату дивідендів, розрахунки з засновниками та інші цілі.
Позикові кошти - кредити банків, зобов'язання по розподілу, кредиторська заборгованість.
Кредити банків. У ході виробничої діяльності підприємство може відчувати брак коштів, особливо для здійснення якихось великих заходів. Тимчасову брак коштів підприємство покриває за рахунок банківських кредитів, які банк надає за певний відсоток, який залежить від характеру позики, її терміновості і комерційної надійності позичальника. В даний час кредити банків мають велике значення в забезпеченні господарської діяльності підприємств, тому що саме вони сприяють збільшенню продукції підприємств, зростання обсягу реалізації і послуг.
Банківський кредит видається банками у вигляді грошових позик, які використовуються для розширення виробництва і як джерело платіжних коштів для поточної діяльності на умовах терміновості, платності, зворотності, забезпеченості.
Кредиторська заборгованість (тимчасово залучені кошти) - борги підприємства іншим підприємствам і окремим особам, наприклад постачальникам за отримані, але неоплачені товари. При цьому підприємство та особи, яким підприємство має, називаються кредиторами, а сама заборгованість - кредиторською.
Зобов'язання по розподілі - заборгованість по нарахованій, але ще не виплаченої заробітної плати; заборгованість за нарахованими, але не наведені в бюджет податків, утримуваним з робітників і службовців.
Заробітна плата включається в поточні витрати того періоду, в якому витрати, пов'язані з використанням трудових ресурсів, спрямовані на отримання доходу, фактично мали місце, а не тоді, коли вона виплачується персоналу. До моменту погашення заборгованості персоналу підприємство використовує ці кошти як тимчасово залучені.
Заборгованість перед бюджетом як короткостроковий джерело позикових коштів виникає у зв'язку з тим, що з моменту виникнення зобов'язань до моменту перерахування грошових коштів фінансовим органам підприємство має можливість використовувати їх у господарському обороті. Підприємства несуть відповідальність перед бюджетом за збір і своєчасне перерахування до бюджету податків.
Нарахування на заробітну плату включаються до витрат того періоду, в якому нарахована заробітна плата, і до моменту перерахування їх третім особам підприємство має короткострокове зобов'язання перед ними.
4. Аналітичне значення горизонтальних взаємозв'язків статей балансу
Горизонтальні взаємозв'язку балансових статей дозволяють здійснювати економічний аналіз фінансового стану господарюючого суб'єкта безпосередньо з бухгалтерського балансу. Найбільш простим вважається аналіз ліквідності балансу, спрямований на встановлення можливостей погашення поточних пасивів, термін яких минає в звітному році. Величина короткострокових кредиторських зобов'язань (КП) визначається за підсумком розділу VI Пасиву «Короткострокові пасиви», зменшеному на розмір резервів майбутніх витрат і платежів, фондів споживання та доходів майбутніх періодів (рядки 640, 650, 660).
Спочатку розраховується коефіцієнт миттєвої ліквідності (КМЛ), тобто здатність підприємства погасити поточну заборгованість (КП) грошовими коштами (ДС) - стаття 260:
КМЛ = ДС / КП (4.3)
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (КАЛ) досліджує можливість погашення поточної заборгованості за рахунок грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень (КФВ) - стаття 250:
КАЛ = (ДС + КФВ) / КП (4.4)
Проміжний коефіцієнт покриття (ПКП) розширює чисельник показника на дебіторську заборгованість (ДЗ). При цьому з метою аналізу у дебіторську заборгованість включаються не тільки грошові аванси, видані та розмір очікуваних надходжень від покупців і користувачів за товари, продукцію і послуги, право власності, на які перейшло до покупців або користувачам (статті 230-240), але і собівартість продукції і товарів відвантажених, що знаходяться під контролем економічного суб'єкта (продавця) до переходу права власності (стаття 216). Остання цілком виправдано, тому що при необхідності розпродажу майна організації для поточних активів, які обліковуються за цією балансової статті, немає необхідності встановлювати ринок збуту, він вже визначений договором на постачання і підтвердними документами на відвантаження і найближчим часом з деякою мірою вірогідності очікується перехід права власності до покупця і подальша оплата. При аналізі покриття необхідно з величини чисельника виключити прострочену дебіторську заборгованість. ПКП розраховується за формулою:
ПКП = (ДС + КФВ + ДЗ) / КП (8.5)
Перераховані показники чисельника коефіцієнта ПКП складають балансові статті, включені в розділ II активу балансу "Оборотні активи".
Останній показник з цієї серії (загальний коефіцієнт покриття - ОКП) розсовує межі об'єктів бухгалтерського спостереження до рівня всіх оборотних активів (ОА), які зіставляються з поточними зобов'язаннями (КП). У чисельник показника включаються всі короткострокові активи, що обліковуються в розділі II активу балансу, за винятком балансової статті 217 "Витрати майбутніх періодів", яка відображає поточний низьколіквідний актив (наприклад, не можна реалізувати стороннім покупцям актив, виражений витратами на перенавчання персоналу), і прострочену дебіторську заборгованість:
ОКП = (ОА - РБП) / КП (8.6)
Розглянуті показники не тільки характеризують аналітичні функції бухгалтерського балансу, але і підтверджують логічність вертикальних і горизонтальних взаємозв'язків його статей та розділів.
5. Практика заповнення річного бухгалтерського балансу організації
Закрите акціонерне товариство «Вимпел», іменоване надалі Підприємство, створено відповідно до розпорядження Міністерства земельних і майнових відносин Республіки Татарстан від 30.10.02 р. № 1538-р. Підприємство знаходиться у відомчому підпорядкуванні Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства Республіки Татарстан. Вона є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банків, круглу печатку із своїм найменуванням, штамп, бланки, фірмове найменування, товарний знак.
Підприємство здійснює діяльність, визначену Статутом, з метою задоволення суспільних потреб та отримання прибутку. Вона здійснює в установленому порядку наступні основні види діяльності:
- Забезпечення технічної експлуатації та обслуговування будівель і приміщень, закріплених за ним;
- Проведення робіт щодо своєчасного поточного ремонту будівель і споруд за рахунок коштів, одержуваних за договорами на технічне обслуговування будівель, а також робіт з їх відновлювального та капітального ремонту, реконструкції та технічного переозброєння за рахунок частини коштів, одержуваних за договорами найму і перераховуються на окремий цільової рахунок Підприємства, а також за рахунок централізовано виділених коштів;
- Формування замовлення на роботи з ремонту житлового фонду, з постачання комунальних послуг, з утримання та обслуговування житлового фонду;
- Фінансове забезпечення замовлення з ремонту житлового фонду, з постачання комунальних послуг, з утримання та обслуговування житлового фонду;
- Забезпечення матеріально-технічного постачання будівель і споруд;
- Забезпечення розташованих у закріплених будівлях і приміщеннях організацій усіма комунальними послугами;
- Виробництво будівельних конструкцій, виробів і матеріалів;
- Здійснення торговельно-закупівельної діяльності.
Розглянемо складання бухгалтерського балансу ЗАТ «Вимпел» на 2007 рік. Спочатку складемо актив балансу. Заповнимо розділ «Необоротні активи» (нумерація рядків відповідає кодам, затвердженим наказом Держкомстату Росії і Мінфіну Росії від 14.11.2003 № 475/102н.).
Рядок 110. В обліку організації значиться нематеріальний актив - зареєстрований товарний знак. Його вартість враховується на рахунку 04, амортизація - на рахунку 05. Залишкова вартість за даними бухгалтерського обліку на початок періоду склала 32000 руб. (80000 руб. - 48000 руб.). Ця сума відображається в графі 3 рядка 110. За рік нарахована амортизація в розмірі 16000 крб., Тобто на кінець періоду залишкова вартість нематеріальних активів дорівнює 16000 руб. (32000 руб. - 16000 руб.). Вона вказується в графі 4 цього рядка.
Рядок 120. Залишкова вартість основних засобів організації на 1 січня 2007 року - 596600 крб. (950 000 руб. - 353400 крб.). У 2007 році придбано та введено в експлуатацію комп'ютер первісною вартістю 50 000 руб. За звітний період нарахована амортизація - 177 700 руб. (Обороти по кредиту рахунку 02). Залишкова вартість основних засобів на 31 грудня 2007 року склала 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000 руб. - 531 100 крб.).
Рядок 130. У грудні 2007 року ЗАТ «Вимпел» придбало верстат, який у звітному періоді не був введений в експлуатацію. Його вартість (68 500 руб.) Обліковується на рахунку 08. У складі незавершеного будівництва на кінець року буде відображена вартість верстата - 68 500 руб. (Дебетове сальдо по рахунку 08).
Рядок 140. У січні ЗАТ «Вимпел» надало іншій організації процентну позику до 31 грудня 2010 року. Сума позики - 100 000 руб. (Враховується на рахунку 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 3 «Надані позики»). Даний актив є довгостроковим фінансовим вкладенням, тому що термін повернення позики перевищує 12 місяців.
Таблиця 2.2.1 Залишки по рахунках бухгалтерського обліку ЗАТ «Вимпел» за 2007 рік
| Рахунок, субрахунок | Сальдо | |||
| на 01.01.2007 | на 31.12.2007 | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 01 «Основні засоби» | 950 000,00 | - | 1 000 000,00 | - |
| 02 «Амортизація основних засобів» | - | 353 400,00 | - | 531 100,00 |
| 04 «НМА» | 80 000,00 | - | 80 000,00 | - |
| 05 «Амортизація НМА» | - | 48 000,00 | - | 64 000,00 |
| 08 «Вкладення у необоротні активи» | - | - | 68 500,00 | - |
| 09 «Відстрочені податкові активи» | 2000,00 | - | 6000,00 | - |
| 10 «Матеріали» | 158 900,00 | - | 58 900,00 | - |
| 20 «Основне виробництво» | 15 660,00 | - | 38 660,00 | - |
| 41 «Товари» | 12 000,00 | - | 137 000,00 | - |
| 43 «Готова продукція» | 47 800,00 | - | 58 200,00 | - |
| 44 «Витрати на продаж» | 1000,00 | - | 1800,00 | - |
| 50 «Каса» | 890,00 | - | 1390,00 | - |
| 51 «Розрахунковий рахунок» | 879 472,00 | - | 921 377,00 | - |
| 55 «Спеціальні рахунки в банках» | 200 000,00 | - | - | - |
| 55-3 «Депозитний рахунок» | 200 000,00 | - | - | - |
| 58 «Фінансові вкладення» | - | - | 100 000,00 | - |
| 58-3 «Надані позики» | - | - | 100 000,00 | - |
| 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | - | 1 589 670,00 | 364 090,00 | 1 911 110,00 |
| 60-1 «Розрахунки по придбаних товарах, послугах» | - | 1 589 670,00 | - | 1 911 110,00 |
| 60-2 «Аванси видані» | - | - | 364 090,00 | - |
| 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» | 18 972,00 | 56 900,00 | 457 834,00 | 210 900,00 |
| 62-1 «Розрахунки за проданими ТМЦ» | 18 972,00 | - | 457 834,00 | - |
| 62-2 «Аванси отримані» | - | 56 900,00 | - | 210 900,00 |
| 68 «Розрахунки по податках і зборах» | - | 21 756,00 | - | 16 104,80 |
| 68-1 «ПДФО» | - | 2856,00 | - | 2596,00 |
| 68-2 «ПДВ» | - | 12 823,00 | - | 9485,00 |
| 68-4 «Розрахунки з податку на прибуток» | - | 4587,00 | - | 3113,80 |
| 68-5 «Податок на майно» | - | 1490,00 | - | 910,00 |
| 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» | - | 15 890,00 | - | 27 835,00 |
| 69-1 «ЕСН» | - | 6110,00 | - | 15 663,00 |
| 69-2 «Внески до ПФР» | - | 7830,00 | - | 11 982,00 |
| 69-3 «Внески за травматизм» | - | 1950,00 | - | 190,00 |
| 70 «Розрахунки з персоналом» | - | 38 954,00 | - | 35 714,00 |
| 71 «Розрахунки з підзвітними особами» | 1540,00 | - | 1420,00 | - |
| 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» | - | - | 45 000,00 | - |
| 76-1 «Наданий безвідсоткову позику» | - | - | 45 000,00 | - |
| 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» | - | 14 789,00 | - | 11 919,00 |
| 80 «Статутний капітал» | - | 100 000,00 | - | 150 000,00 |
| 82 «Резервний капітал» | - | 20 000,00 | - | 20 000,00 |
| 83 «Додатковий капітал» | - | 2000,00 | - | 12 000,00 |
| 84 «Нерозподілений прибуток» | - | 156 875,00 | - | 359 488,20 |
| 97 «Витрати майбутніх періодів» | 50 000,00 | - | 10 000,00 | - |
У рядок 190 потрібно вписати загальну величину необоротних активів. З урахуванням округлення до тисячі рублів на початок періоду цей показник дорівнює 630 600 руб. (32 000 руб. + 596 600 руб. + 2000 руб.), А на кінець періоду - 659 400 руб. (16 000 руб. + 468 900 руб. + 68 500 руб. + 100 000 руб. + 6000 руб.). Перейдемо до розділу «Оборотні активи». Спочатку необхідно розшифрувати запаси, наявні в організації, за видами.
У рядку 211 відображаються залишки за дебетом рахунка 10. На 1 січня 2007 року їх сума становила 158 900 руб., А на 31 грудня 2007 року - 58 900 руб.
Рядок 213. У ньому вказують витрати в незавершеному виробництві. У даному випадку це дебетові залишки рахунків 20 і 44. На початок періоду витрати в незавершеному виробництві обчислювалися 16 660 руб. (15660 руб. + 1000 руб.), На кінець періоду - 40 460 руб. (38660 руб. + 1800 руб.).
У рядок 214 вписують вартість готової продукції (рахунок 43), а також товарів для перепродажу (рахунок 41). В організації є залишки по обох рахунках. Отже, у графі 3 треба вказати 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), А в графі 4 - 195 200 руб. (137 000 руб. + 58 200 руб.).
Рядок 216. На рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» організація враховує вартість бухгалтерської програми: на початок періоду - 50 000 руб., На кінець періоду - 10 000 руб.
У рядку 210 наводиться загальна величина запасів (сума показників за кодами рядків 211, 213, 214 і 216). На 1 січня 2007 року вона становила 286 000 руб. (159 000 руб. + 17 000 руб. + 60 000 руб. + 50 000 руб.), А на 31 грудня 2007 року - 304 000 руб. (59 000 руб. + 40 000 руб. + 195 000 руб. + 10 000 руб.).
У рядку 230 відображається довгострокова дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати). На початок періоду дебіторська заборгованість відсутня. У червні 2007 року ЗАТ «Вимпел» надало іншій організації безвідсоткову позику 45 000 руб. на два роки. Він не є фінансовим вкладенням і враховується у складі дебіторської заборгованості (на рахунку 76). Дебіторська заборгованість на кінець звітного періоду склала 45 000 руб.
Рядок 240. Короткострокова дебіторська заборгованість на 1 січня 2007 року - 20 512 руб. (Дебетове сальдо по рахунку 62 - 18 972 руб. Та рахунком 71 - 1540 руб.). На 31 грудня 2007 року вона склала:
- З авансів, виданих постачальникам (субрахунок 60-2), - 364 090 руб.;
- Боргу покупців за куплену продукцію і товари (субрахунок 62-1) - 457 834 руб.;
- Заборгованості підзвітної особи (рахунок 71) - 1420 руб.
Загальна величина - 823 344 руб.
У рядку 241 окремо розшифровується заборгованість покупців і замовників (рахунок 62). На початок періоду вона дорівнює 18 972 руб., На кінець періоду - 457 834 руб.
Рядок 250. У листопаді 2006 року організація відкрила депозитний рахунок на п'ять місяців (до березня 2007-го). Сума вкладу - 200 000 руб. У бухгалтерському обліку депозитний внесок обліковується на окремому субрахунку рахунку 55. Відповідно до пункту 3 ПБО 19/02 депозитні вклади в кредитних організаціях є фінансовими вкладеннями. У графі 3 рядка 250 вказується 200 000 руб.
Рядок 260. Величина грошових коштів організації - це сума залишків за рахунками 50 і 51. На початок періоду грошові кошти становили 880 362 крб. (890 руб. + 879 472 руб.), На кінець періоду - 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).
У рядку 290 наводиться загальна величина оборотних активів (сума показників рядків 210, 230, 240, 250 і 260). На 1 січня 2007 року підсумки по розділу - 1386234 крб. (286 000 руб. + 20 512 руб. + 200 000 руб. + 880 362 руб.), На 31 грудня 2007 року - 2095671 крб. (304 000 руб. + 45 000 руб. + 823 344 руб. + 922 767 руб.).
Рядок 300. Загальна величина активів (валюта балансу) на початок звітного року - 2016834 крб. (630 600 руб. + 1386234 крб.), На кінець звітного періоду - 2755071 крб. (659 400 руб. + 2095671 крб.).
Тепер заповнимо другу частину балансу - пасив. Почнемо з розділу «Капітал і резерви».
Рядок 410. Статутний капітал ЗАТ «Вимпел» становив 100 000 руб. У 2007 році він був збільшений в результаті додаткової емісії акцій на суму 50 000 руб. Таким чином, у графі 3 вказується 100 000 руб., У графі 4 - 150 000 руб. (Кредитове сальдо рахунку 80).
Рядок 420. Інформація про додатковий капіталі відображається на рахунку 83. Додатково випущені в 2007 році акції викуплені акціонерами за ціною вище номінальної вартості - за 60 000 руб. Емісійний дохід 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) Віднесено на збільшення додаткового капіталу. Його величина на початок періоду - 2000 руб., На кінець періоду - 12 000 руб. (2000 руб. + 10 000 руб.).
Рядок 430. Відповідно до пункту 1 статті 35 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ акціонерні товариства повинні створювати резервний фонд. У статуті ЗАТ «Вимпел» передбачена його величина - 20 000 руб. До 2007 року резервний фонд повністю сформований. Він відбивається на рахунку 82. У графи 3 і 4 вписується величина 20 000 руб.
Рядок 431. Резервний фонд організації утворена відповідно до законодавства. Тому величина резервного капіталу (20 000 руб.) Наводиться і по рядку 431.
У рядку 470 фіксують величину нерозподіленого прибутку (сальдо по кредиту рахунку 84): 156 875 руб. на початок і 359 488,2 руб. на кінець періоду.
Рядок 490. Загальна величина по цьому розділу на 1 січня 2007 року - 278 875 руб. (100 000 руб. + 2000 руб. + 20 000 руб. + 156 875 руб.), А на 31 грудня 2007 року - 541 488 руб. (150 000 руб. + +12 000 руб. + 20 000 руб. + 359 488 руб.).
Далі заповнимо розділ «Довгострокові зобов'язання».
Рядок 520. Відкладені податкові зобов'язання враховуються на рахунку 77. На початок періоду їх величина становила 14 789 руб., На кінець періоду - 11 919 руб.
Рядок 590. Загальний підсумок за розділом на початок року - 14 789 руб., На кінець - 11 919 руб.
Перейдемо до розділу «Короткострокові зобов'язання». Кредиторську заборгованість організації слід розшифрувати.
У рядку 621 вказується заборгованість перед постачальниками та підрядниками (кредитове сальдо рахунку 60). У графу 3 вписується 1589670 крб., В графу 4 - 1 911 110 руб.
Рядок 622. У розглянутому прикладі заборгованість перед персоналом організації відповідає кредитовим залишкам за рахунком 70 (депоновані суми відсутні). На початок звітного року така заборгованість складала 38 954 руб., На кінець року - 35 714 руб.
У рядку 623 відображається заборгованість по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування та соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, яка обліковується за кредитом відповідних субрахунків рахунку 69. На початок періоду показник дорівнює 9780 крб. (7830 руб. + 1950 руб.), На кінець періоду - 12 172 руб. (11982 руб. + 190 руб.).
Рядок 624. Заборгованість з податків і зборів складається з суми величин, відображених по кредиту субрахунків рахунку 68, а також ЕСН без обліку страхових внесків в ПФР (субрахунок рахунку 69). На 1 січня 2007 року заборгованість з податків і зборів становила 27 866 руб. (21 756 руб. + 6110 руб.), На 31 грудня 2007 року - 31 767,8 руб. (16 104,8 руб. + 15 663 руб.).
Рядок 625. У складі інших кредиторів бухгалтер ЗАТ «Вимпел» вказав суму отриманих авансів (кредитове сальдо рахунку 62). По графі 3 записується 56 900 руб., По графі 4 - 210 900 руб.
Рядок 620. Загальна сума кредиторської заборгованості на початок року дорівнює 1723170 крб. (1589 670 руб. + 38 954 руб. + 9 780 руб. + 27 866 руб. + 56 900 руб.), А на кінець року - 2201664 крб. (1911110 крб. + 35 714 руб. + 12 172 руб. + 31 768 руб. + 210 900 руб.).
У рядку 690 наводять величину короткострокових зобов'язань: на 1 січня 2007 року - 1723170 крб., На 31 грудня 2007 року - 2201664 крб.
Рядок 700. Величина пасивів дорівнює величині активів. Тобто сума, зазначена по цьому рядку, повинна відповідати значенню рядка 300. Показник розраховується як сума значень рядків 490, 590 і 690. На початок періоду валюта балансу дорівнює 2016834 крб. (278 875 руб. + 14 789 руб. + 1723170 крб.), На кінець року - 2755071 крб. (541 488 руб. + 11 919 руб. + 2201664 крб.).
І, нарешті, заповнимо довідку про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках.
Рядок 910. Організація орендує офісне приміщення. У договорі оренди зазначено його вартість - 1586900 крб. Ця сума відображена на позабалансовому рахунку 001. У рядку 910 вона вказується на початок і на кінець звітного періоду.
У висновок складається бухгалтерський баланс (Додаток 1).
Висновок
У перехідний період підприємств РФ до ринкової економіки удосконалюється не тільки і не стільки політичні, скільки економічні відносини в суспільстві, а разом з ними удосконалюється і система бухгалтерського обліку та звітності. Бухгалтером доводиться за короткий час освоювати зовсім невідомі терміни, операції, технології. Допомогти пересічному бухгалтеру не розгубитися в поточній ситуації, не просто не втратити свою кваліфікацію, а навпаки оперативно опановувати новими знаннями по своїй професії справа дуже не проста.
На підставі матеріалу, викладеного у курсовій роботі, можна зробити висновок, що основним джерелом для аналізу фінансового стану підприємства і прийняття правильних управлінських рішень служить бухгалтерський баланс.
Бухгалтерський баланс, по суті, є системною моделлю, узагальнено відображає кругообіг коштів підприємства та фінансові відносини, в які вступає підприємство в ході цього кругообігу.
За традицією, що склалася в більшості країн з ринковою економікою (що знайшло відображення в міжнародних стандартах бухгалтерського обліку) всі предмети майна (крім грошових коштів) не повинні включати в себе прибуток, оскільки вона повинна бути показана лише тоді, коли предмет реалізований. Звідси правило, що предмети майна до моменту їх виведення з балансу ніколи і ні в якому разі не можуть оцінюватися за ціною відчуження, продажу, реалізації, ліквідації. Отже, кожна частина майна, кожна стаття активу в момент інвентаризації, в момент складання балансу ще не є «вийшла з неї", але знаходиться у майні цього підприємства. Звідси правило бухгалтерського обліку: кожна стаття активу повинна відображатися в балансі за вартістю придбання як вищої розцінці на основі бухгалтерської калькуляції.
Сучасний зміст активу і пасиву орієнтоване на надання інформації її користувачам. Звідси високий рівень аналітичності статей, які розкривають стан дебіторської та кредиторської заборгованості, власного капіталу і окремих видів резервів, утворених за рахунок поточних витрат або прибутку підприємства.
Дуже важливо керівництву підприємств вибрати потрібний стиль і методи управління виробництвом і фінансами, стратегію і тактику роботи, з урахуванням сформованої економічної ситуації, що дасть можливість підприємству вижити, вистояти і процвітати у важкий період будь-яких економічних реформ.
Бухгалтерський баланс по суті являє собою відображення стану майна на певну дату. Оскільки пізнання майнового стану здійснюватися через зіставлення активу і пасиву, то це пізнання буде зрозуміло і правдиво, якщо всі елементи балансу будуть включати; з одного боку, всі складові частини активу і пасиву (повного охоплення) і з іншого боку, правильність оцінки (вартісне вимір ) окремих статей балансу.
За традицією, що склалася в більшості країн з ринковою економікою (що знайшло відображення в міжнародних стандартах бухгалтерського обліку) всі предмети майна (крім грошових коштів) не повинні включати в себе прибуток, оскільки вона повинна бути показана лише тоді, коли предмет реалізований. Звідси правило, що предмети майна до моменту їх виведення з балансу ніколи і ні в якому разі не можуть оцінюватися за ціною відчуження, продажу, реалізації, ліквідації. Отже, кожна частина майна, кожна стаття активу в момент інвентаризації, в момент складання балансу ще не є «вийшла з неї", але знаходиться у майні цього підприємства. Звідси правило бухгалтерського обліку: кожна стаття активу повинна відображатися в балансі за вартістю придбання як вищої розцінці на основі бухгалтерської калькуляції.
Список використаної літератури
1. Камишанов П.І., Камишанов А.П. Бухгалтерська (фінансова) звітність: складання та аналіз. - М.: Омега-Л, 2003. - 232 с.
2. Новодворський В.Д. Бухгалтерська (фінансова) звітність. - М.: Инфра-М, 2003. - 456 с.
3. Новодворський В.Д., Пономарьова Л.В. Бухгалтерська звітність організації. - М.: Бухгалтерський облік, 2004. - 286 с.
4. Самойлов І.В. Річна бухгалтерська звітність. Практичне керівництво. - М.: Податковий вісник, 2003. - 336 с.
5. Сорокіна О.М. Бухгалтерська (фінансова) звітність організації. Навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 148 с.
6. Базарова А.С. Бухгалтерський баланс / / Бухгалтерська звітність організації. - 2007. - № 1. - С. 1-10.
7. Базарова А.С. Бухгалтерський баланс / / Бухгалтерська звітність організації. - 2007. - № 2. - С. 1-12.
8. Базарова А.С. Бухгалтерський баланс / / Бухгалтерська звітність організації. - 2007. - № 1. - С. 3-6.
9. Базарова А.С. Бухгалтерський баланс / / Бухгалтерська звітність організації. - 2007. - № 2. - С. 3-6.
10. Вагапова А. Піврічна звітність: заповнення форми № 1 / / Фінансова газета. - 2007. - № 26. - С. 2-3
11. Волков Н.Г. Бухгалтерська звітність за 2007 р.: Забезпечення достовірності показників / / Бухгалтерський облік. - 2008 р. - № 1. - С. 5-6
12. Єфімова О.В. Річний бухгалтерський звіт: розкриття інформації / / Бухгалтерський облік. - 2007 р. - № 2. - С. 8-9.
13. Журавльова О.Г. Нове у складанні квартальної звітності / / Главбух. - 2007. - № 7. - С. 15-22.
14. Лапіна О. Особливості заповнення балансу та Звіту про прибутки та збитки за 2003 рік / / Бухгалтерське додаток. - 2007. - № 4. - С. 3-12
15. Полякова М. Бухгалтерський баланс за 2006 рік / / Аудит і оподаткування. - 2007. - № 1. - С. 7-13.
16. Самойлова В.М. Нове в складанні звітності за 9 місяців
17. Сотникова Л.В. Заповнення форм звітності / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 1. - С. 7-11.
18. Феоктистов І.А. Бухгалтерський баланс (форма № 1) / / Главбух. - 2006. - № 19. - С. 5-14.
19. Шішкоедова М.М. Готуємо річний звіт: як правильно заповнити форми бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік у видавництві та поліграфії. - 2007. - № 2. - С. 15-17.