- Звіти та інші матеріали приватних і державних установ і агентств (звіти про кредитоспроможність, галузеві аналітичні дослідження, довідники з інвестицій та т. п.) [16, c.383].
При аналізі кредитоспроможності позичальника важливо звернути увагу на порядок і ступінь участі власних коштів позичальника в кредитуемой операції, при цьому величина власних коштів у господарському обороті організації впливає на величину підлягає видачі кредиту опосередковано, а саме через встановлення по цілому комплексу показників класності клієнта при визначенні його кредитоспроможності .
Виявлення рівня кредитоспроможності (ступеня кредитоспроможності) є процесом визначення індивідуального або приватного кредитного ризику для банку, тобто ризику, пов'язаного з конкретним клієнтом, конкретної позичкою, видаваної клієнту.
Якщо побудувати послідовність роботи при оцінці кредитоспроможності, то можна запропонувати наступний порядок проведення аналізу:
1) оцінка ділового ризику кредитованого заходу;
2) оцінка менеджменту ссудополучателя;
3) оцінка фінансової стійкості клієнта (наприклад, на основі системи коефіцієнтів);
4) аналіз грошового потоку позичальника;
5) збір інформації про клієнта, отримання психологічного портрета позичальника, використовуючи для цього особисте інтерв'ю з ним та іншу доступну інформацію;
6) складання висновку про роботу клієнта шляхом виїзду на організацію-ссудополучателя [16, c.383].
Оцінка кредитоспроможності позичальника може бути зведена до єдиного показника - рейтинг позичальника. Рейтинг визначається в балах.
Для встановлення класу кредитоспроможності використовуються:
- Коефіцієнт фінансової незалежності;
- Коефіцієнт поточної ліквідності;
- Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами;
Рейтингова оцінка залежно від зазначених, приведена в Додатку [11].
Додатково використовуються наступні критерії:
- Прибутковість. Організації, що має негативний фінансовий результат, що допускає зниження розміру власного капіталу, перевитрата фондів, додатково присвоюється 20 балів;
- Дотримання співвідношення темпів зростання прибутку за звітний період з темпами росту реалізації і темпами зростання активів (основного і оборотного капіталу) організації. Темп зростання розраховується як відношення відповідного показника за звітний період до показника за попередній (без урахування наростаючого підсумку), помножене на 100. Оптимальним є наступне співвідношення вказаних величин: ТП> ТР> ТК> 100%. При недотриманні зазначеного співвідношення організації додатково привласнюється 5 балів;
- Формування портфеля замовлень. Організації, у якої на момент звернення за кредитом портфель замовлень на реалізацію продукції, на яку береться кредит, сформований у розмірі менше 80% від запланованого випуску, присвоюється додатково 10 балів;
- Оптимізація запасів готової продукції. Організації, що допускає перевищення встановленого нормативу залишків готової продукції більш ніж у два рази, додатково присвоюється 10 балів;
- Частка негрошових форм розрахунків в обсязі реалізованої продукції. Організації, що здійснює реалізацію виробленої продукції з використанням негрошових форм розрахунків у розмірі 30% і більше, додатково присвоюється 10 балів;
- Розмір дебіторської заборгованості. Організації, що відволікає власні оборотні кошти у дебіторську заборгованість, у тому числі прострочену, в розмірах, що перевищують двох-тримісячний обсяг випуску продукції, додатково надається 10 балів;
- Участь власних коштів в кредитованого проекту. Організації, що не забезпечує участь у кредитованого проекту власних коштів у розмірі не менше 30% (або бюджетних коштів), додатково присвоюється 10 балів;
- Стабільність грошових потоків. Організації, надходження на розрахунковий (поточний) рахунок якої носять несистематичний характер (за винятком організацій, що мають сезонний характер виробництва), додатково присвоюється 10 балів [11].
Залежно від отриманих значень підсумкової рейтингової оцінки організація належить до одного з чотирьох класів кредитоспроможності:
1 клас - 50-75 балів;
2 клас - 76-125 балів;
3 клас - 126-175 балів;
4 клас - 176 балів і більше [11].
З організаціями кожного класу кредитоспроможності банки по різному будують свої кредитні відносини.
До першого класу відносяться організації фінансово стійкі і характеризуються високою кредитоспроможністю. Банки можуть відкривати кредитну лінію, кредитувати за контокоррентному рахунком, видавати в разовому порядку бланкові (без забезпечення) позики з встановлення у всіх випадках більш низької процентної ставки, ніж для всіх інших позичальників.
При кредитуванні організацій, що належать до 2 класу присутній ступінь ризику, яка може бути знижена шляхом оформлення як високоліквідної застави, так і іншого забезпечення на суму кредиту, відсотків і ризику банку.
Кредитування банком організацій, що відносяться до 3 класу пов'язано зі значним ризиком і можливо під разові операції, з огляду на гарну кредитну історію, гарантовані джерела погашення та за умови забезпечення високоліквідним заставою.
Організації, які відносяться до 4 класу, мають вкрай незадовільний фінансовий стан і банк відмовляє такому клієнту у видачі кредиту.
У тому випадку якщо кредит був виданий клієнту раніше до погіршення його фінансового становища, банк повинен проаналізувати причини та наслідки ситуації, що склалася з метою вберегти організацію від банкрутства, а при неможливості цього - припинити його подальше кредитування.

2.2.5. Аналіз прибутку і рентабельності

Прибуток є найважливішою економічною категорією і основою діяльності будь-якої організації. Прибуток в загальному вигляді являє собою перевищення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) над витратами на виробництво і реалізацію цієї продукції.
На прибуток впливають внутрішні і зовнішні чинники.
До внутрішніх факторів, що впливає на прибуток, відносяться:
- Впровадження нової техніки і прогресивної технології;
- Рівень ділової активності;
- Конкурентоспроможність продукції;
- Якість продукції, що випускається [21, c.206].
До зовнішніх факторів, що впливає на зростання прибутку, відносяться:
- Кон'юнктура ринку;
- Рівень цін на споживані сировину і матеріали;
- Норми амортизації основних засобів;
- Система оподаткування;
- Система тарифів на енергоносії та транспортні перевезення [21, c.207].
Резервами збільшення прибутку організації є:
- Збільшення випуску рентабельної продукції, поліпшення її якості;
- Продаж зайвого устаткування та іншого майна або здача його в оренду;
- Підвищення ефективності використання оборотних коштів;
- Зниження собівартості продукції за рахунок ефективного використання матеріальних ресурсів і прогресивних технологій;
- Підвищення ефективності використання основних фондів;
- Реформування організації.
При аналізі фінансових результатів діяльності використовуються такі показники прибутку:
- Прибуток від реалізації;
- Прибуток від операційних доходів і витрат;
- Прибуток від позареалізаційних доходів і витрат;
- Нерозподілений прибуток [13, c.187].
Всі показники прибутку розглядаються в динаміці. У разі, якщо організація збиткова, можна зробити висновок про відсутність джерела поповнення власних коштів для ведення господарської діяльності. Якщо господарська діяльність організації супроводжувалася отриманням прибутку, слід проаналізувати пропорції, у яких прибуток спрямовується на платежі до бюджету, відрахування в резервний фонд, у фонди накопичення і споживання.
Для зміцнення фінансового стану організації, прибуток, що залишається в розпорядженні організації, перш за все, направляється на нагромадження, що забезпечує подальший розвиток організації, а решта спрямовується на споживання.
Рентабельність відображає результативність діяльності організації і є показником прибутковості.
Показники рентабельності характеризує ефективність роботи юридичної особи в цілому, прибутковість різних напрямків його діяльності.
Показники рентабельності:
1) Рентабельність виробничої діяльності (окупність витрат) обчислюється шляхом відношення прибутку від реалізації до суми витрат по реалізації продукції. Даний показник характеризує скільки організація отримує з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції. Рентабельність виробничої діяльності залежить від структури реалізованої продукції, її собівартості та середніх цін реалізації;
2) Рентабельність продажів (обороту) розраховується як відношення прибутку від реалізації продукції, робіт, послуг до суми отриманої виручки. Значення цього коефіцієнта показує, який прибуток має організація з кожного рубля реалізованої продукції. Для розрахунку приймається балансова або чистий прибуток, обсяг продажів враховується без непрямих податків. Тенденція до його зниження може свідчити про падіння конкурентоспроможності продукції даної організації;
3) Рентабельність власного капіталу відображає ефективність використання власного капіталу, а також показує ефективність використання всього майна організації і визначається відношенням чистого прибутку до власного капіталу. Зниження цього коефіцієнта свідчить про падіння попиту на продукцію організації і про перенакоплении активів. Зростання показників рентабельності свідчить про фінансову стійкість організації, про здійснення контролю щодо скорочення витратної частини балансу, про підтримку результативною маркетингової політики та ділової активності;
4) Рентабельність загального обсягу капіталу (усіх пасивів) інформує про те, яка віддача отримана в досліджуваний період від усіх вкладень незалежно від джерела залучення коштів (власних і позикових) і визначається відношенням чистого прибутку до джерел формування власних коштів [12, c.121] .

2.2.6. Прогнозування фінансового стану і діагностика ймовірності банкрутства організації

В основу більшості методик прогнозування фінансово-господарської діяльності організації покладено показники роботи в минулому періоді. У першу чергу це відноситься до аналізу показників фінансового стану та банкрутства за даними бухгалтерської звітності. Показники фінансово-господарської діяльності за минулий період не дозволяють визначити фінансовий стан і фінансові результати, так як бухгалтерський баланс і додатки крім форми 4 «Звіт про рух грошових коштів» відбивають залишки і джерела коштів на певну дату і при такому підході до прогнозування фінансового стану не враховується основний фактор його формування - надходження готівки в перспективі. [17, c.241].
Самі по собі результати аналізу показників за попередні періоди мають значення при формуванні показників тільки як досягнуті в минулому і можуть використовуватися в якості відправної точки для пошуку можливостей їх зміни в майбутньому. Тому робити висновки про зміну фінансового стану на перспективу на основі аналізу за минулий період не зовсім правомірно. У підручниках і посібниках з аналізу фінансового стану при визначенні можливості банкрутства організації рекомендується використовувати рівняння американського аналітика Е. Альтмана, побудоване за даними фінансового стану за минулий період [12, c.190]:
Z = 3,3 * К1 + 1,0 * К2 + 0,6 * К3 + 1,4 * К4 + 1,2 * К5 (2.26),
де К1, К2, К3, К4, К5 - показники, що розраховуються за даними балансу та форми 2 «Звіт про фінансові результати»:
Прибуток до виплати відсотків і податків
К1 = ------------------------------------------------ --------- (2.27)
Усього активів
Виручка від реалізації
К2 = ------------------------------------------------ ---------- (2.28)
Усього активів
Власний капітал
К3 = ------------------------------------------------ ------------ (2.29)
Позиковий капітал
Нерозподілений прибуток
К4 = ------------------------------------------------ ------------ (2.30)
Усього активів
Чистий оборотний капітал
К5 = ------------------------------------------------ ------------- (2.31)
Усього активів
Критичне значення індексу Z розраховувалося Е. Альтманом за статистичною вибіркою і склало 2,675. З цією величиною зіставляється значення розрахованого індексу для організації з даними її роботи за минулі періоди. І на цій основі робиться висновок про банкрутство (якщо Z <2,675) і стійкому фінансовому положенні (якщо Z> 2,675). Виділив Альтман і «зону невизначеності», вихід за межі якої (Z <1,81) свідчить про потенційне банкрутство. Якщо ж Z> 2,99, то організація здатна успішно працювати.
Однак ця формула не завжди може бути застосована в Республіці Білорусь. Для цього існують такі причини:
1) у виручці від реалізації вітчизняних організацій питома вага податків іноді досягає 20% і більше, що не передбачено моделлю Альтмана;
2) формування власного капіталу в останні роки в Республіці Білорусь здійснюється в основному за рахунок проведеної переоцінки зношених основних фондів, а статутний капітал на окремих організаціях в загальній величині власного капіталу становить всього 10%, в той час як у фірмах США, Англії та ін він складає 60% і вище;
3) в умовах сформованої неплатоспроможності багатьох вітчизняних організацій (хоча частка таких організацій знижується, але, приміром, організації галузі сільського господарства залишаються неплатоспроможними) величина оборотних активів формується на 50% за рахунок кредиторської заборгованості, а позаоборотних активів - на 90% за рахунок переоцінки основних фондів, що суперечить практиці формування активів в країнах з розвиненою ринковою економікою;
4) в економічній літературі нашої країни немає визначення чистого оборотного капіталу, він не відображається в бухгалтерській звітності;
5) у господарюючих суб'єктів Республіки Білорусь практично не залишається нерозподілений прибуток;
6) за останні 50 років, що минули з часу розробки Е. Альтманом даної моделі, економічна ситуація в США змінилася, а тому в країнах з розвиненою ринковою економікою ця модель прогнозування банкрутства практично не використовується [12, c.191].
У Республіці Білорусь на практиці можливе визначення банкрутства організації за допомогою наступного коефіцієнта [12, c.193]:
Загальна сума зобов'язань (Довгострокові зобов'язання +
Короткострокові зобов'язання за вирахуванням фондів і резервів)
КБ = ------------------------------------------------ --------------------- (2.32),
Загальна вартість майна
де КБ вважається критичним при його значенні більше або дорівнює 0,9.
Даний підхід до визначення банкрутства заснований на бухгалтерському балансі і враховує залишки неоплачених зобов'язань на певну дату, наявність однієї частини яких обумовлено тим, що терміни оплати не настали, а інший - тим, що вона може бути прострочена. Надходження грошових коштів після дати складання балансу може забезпечити виплати по всіх зобов'язаннях. Виходячи з визначення середньорічної вартості майна для оподаткування до його складу включаються активи I та II розділів бухгалтерського балансу до дебіторської заборгованості (рядки 110 - 150, 210 - 240). Статті дебіторської заборгованості, грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень, які і повинні забезпечити платоспроможність, при розрахунку коефіцієнта банкрутства не враховуються. В умовах проведеної переоцінки основних фондів, нематеріальних активів, незавершеного будівництва і товарно-матеріальних цінностей цей коефіцієнт може бути дуже маленьким і знайти покупця на старі зношені основні фонди для погашення платежу вкрай складно.
Виходячи з визначення, банкрутство настає у разі, якщо організація не здатна платити боржникам за своїми зобов'язаннями у зв'язку з відсутністю грошових коштів. Тому в основу прогнозування фінансового стану та можливості банкрутства організації повинні бути покладені грошові потоки (притока і відтік грошових коштів) і в першу чергу визначення величини виручки від очікуваних продажів продукції, робіт, послуг за мінусом бартерних операцій, величини витрат на виробництво і реалізацію продукції, податків, платежів і зборів з виручки і прибутку, самофінансованим доходу на перспективу.
У ринкових умовах прогнозування фінансового стану на середньострокову перспективу необхідно починати з прогнозу ємності внутрішнього і зовнішнього ринків, можливостей забезпечення їх потреб виробництвом продукції, робіт, послуг [17, c.243].
Обгрунтування обсягів виробництва передує дослідження такого зовнішнього чинника, як ринки збуту готової продукції. Оцінюються на середньострокову перспективу попит і потребу ринку в продукції організації, основні регіони її реалізації, запити конкретних постійних споживачів.
Прогноз розвитку ринків збуту продукції повинен включати визначення внутрішнього і зовнішнього попиту на продукцію з урахуванням ступеня задоволення ринкового попиту.
Потреба в продукції визначається у відповідності з попитом внутрішнього і зовнішнього ринків, а також з бізнес-планами і платоспроможністю організацій - споживачів. При цьому враховується створення та освоєння нових видів продукції і технологій на основі нових технологічних рішень.
Потреба в товарах народного споживання визначається з урахуванням найбільш повного задоволення платоспроможного попиту населення та інших споживачів із застосуванням раціональних норм і нормативів споживання.
На основі встановленої потреби у продукції визначається прогноз виробництва продукції, що включає:
- Загальний обсяг продукції і темпи зростання;
- Обсяги виробництва основних видів продукції в натуральному вираженні і темпи зростання;
- Найважливіші показники структури виробництва (частка в загальному виробництві продукції її прогресивних видів) [17, c.244].
При цьому складається прогнозний баланс попиту та пропозиції на продукцію, роботи, послуги та на підставі цього прогнозу визначається фінансовий стан у перспективі і ймовірність настання банкрутства.

3. Методика проведення аналізу фінансового стану ТУП «БелТехноСервіс»

3.1. Загальна техніко-економічна характеристика ТУП «БелТехноСервіс»

ТУП «БелТехноСервіс» створено рішенням Новополоцького міськвиконкому від 29.10.1992г. № 571 та рішенням Вітебського облвиконкому від 13.07.2000р. № 405.
Повне найменування організації - Транспортне унітарне підприємство «БелТехноСервіс» Яцковська Анатолія Веніаміновича.
Скорочене найменування - ТУП «БелТехноСервіс».
Засновником підприємства є громадянин Республіки Білорусь Яцковський Анатолій Веніамінович.
Місцезнаходження підприємства - Республіка Білорусь, г.Новополоцк, вул.Молодіжна, 59.
ТУП «БелТехноСервіс» засноване на приватній формі власності.
Підприємство є комерційною організацією, юридичною особою відповідно до чинного законодавства Республіки Білорусь.
Підприємство діє на підставі Статуту та діючого законодавства.
Розпорядники коштів:
директор Яцковський А.В.;
головний бухгалтер Гаврилюк Т.І.
Підприємство має самостійний баланс і діє на основі повного господарського ведення, самоокупності та самофінансування, в тому числі валютного.
Підприємство має власну печатку з найменуванням, штампи, і власні бланки.
Підприємство має наступні банківські рахунки:
- № 3012207600056 відкритий у «Пріорбанк» ВАТ філія 0202 в г.Полоцк;
- № 3012200765019 відкритий у «Пріорбанк» ВАТ філія 0202 в г.Полоцк.
Метою діяльності підприємства є господарська діяльність, спрямована на отримання прибутку для задоволення соціальних і економічних інтересів членів трудового колективу та інтересів засновника підприємства.
Предметом діяльності підприємства є:
вантажний сухопутний транспорт;
організація перевезень вантажів;
оптовий продаж всіх видів деталей, компонентів і аксесуарів для автомобілів;
технічне обслуговування та ремонт автомобілів;
відновлення протектора гумових покришок;
інші види діяльності, що не суперечать законодавству.
Діяльність організації забезпечена ліцензіями, виданими Міністерством транспорту і комунікацій на надання таких послуг:
3-4755 / 000027742 до 28.02.2007р. на міжнародні перевезення вантажів автомобільним транспортом;
3-0068 / 0028209 до 30.07.2007г. на транспортно-експедиційну діяльність.
Головним видом діяльності підприємства є міжнародні перевезення вантажів.
Статутний фонд підприємства зареєстрований у розмірі 1950000 (Один мільйон дев'ятсот п'ятдесят тисяч) білоруських рублів.
У підприємстві утворюються такі фонди:
резервний фонд у розмірі до 15% від статутного фонду;
інші фонди, створювані за рішенням засновника.
Формування резервного фонду здійснюється шляхом щорічних відрахувань в розмірі не менше 5% від прибутку до досягнення ним величини в розмірі 15% від статутного фонду.
Кошти фондів знаходяться у повному розпорядженні підприємства.
Прибуток підприємства, за вирахуванням сум за розрахунками з державним бюджетом і сум, що направляються на створення та поповнення фондів підприємства, використовується на розсуд засновника.
Засновник підприємства є вищим органом управління підприємства.
Виконавчим органом підприємства є директор. Засновник підприємства може бути директором підприємства.
Організаційна структура управління ТУП «БелТехноСервіс» побудована за лінійно-функціональною ознакою (Додаток).
ТУП «БелТехноСервіс» є засновником Білоруської асоціації міжнародних перевезень (БАМАП) і Білоруської асоціації міжнародних експедиторів (БАМЕ). Директор підприємства Яцковський А.В. є членом ради Директорів БАМАП, нагороджений у 2002р. почесною грамотою БАМАП.
На підприємстві працює 78 чоловік. Основним виробничим персоналом є водії в кількості 34 людини. Крім того, на підприємстві працює 6 фахівців, 4 людини адміністративного персоналу.
Оплата праці водіїв залежить від кількості виконаних перевезень. Зі складу адміністративного персоналу і фахівців 5 осіб пройшли навчання в БАМЕ з курсу «Організація і менеджмент транспортно-експедиційної діяльності», 2 особи в Проматомнадзору Республіки Білорусь з курсу «Підготовка фахівців, відповідальних за перевезення небезпечних вантажів автомобільними транспортному». Всі водії мають свідоцтва про закінчення курсів підвищення кваліфікації і професійної підготовки для виконання міжнародних автомобільних перевезень, перевезень небезпечних вантажів.
Майно підприємства перебуває у приватній власності Засновника і належить підприємству на праві господарського відання.
Підприємство відповідає за своїми зобов'язаннями в межах належного йому майна, на яке може бути звернено стягнення відповідно до чинного законодавства.
Майно підприємства, що належить йому на праві господарського ведення, складають основні фонди, оборотні кошти, інші цінності, вартість яких відображається в балансі.
Майно підприємства складається із:
грошових і негрошових внесків Засновника;
продукції, виробленої підприємством у результаті його господарської діяльності;
отриманих доходів, а також іншого майна, придбаного ним на інших підставах, що допускаються законодавством;
кредитів банків та інших кредиторів;
безоплатних або благодійних внесків, пожертвувань організацій, підприємств і громадян;
інших джерел, не заборонених законодавством Республіки Білорусь.
ТУП «БелТехноСервіс» має у власності:
офіс за адресою: 211440, р . Новополоцьк, вул.Молодіжна, 59;
виробничу базу за адресою: 211440, г.Новополоцк, пер.Ріжскій, 4.
Для забезпечення основного виду діяльності - міжнародних перевезень вантажів ТУП «БелТехноСервіс» має автопарк великовантажних автотранспортних засобів у кількості 14 сідельних тягачів вантажопідйомністю 24т, 1 автомобіль вантажопідйомністю до 5т, 2 самоскиди і 16 напівпричепів від 68 до 86 куб.м.
Основні кошти підприємства (парк автомобілів) представлені в Додатку.
Обсяг міжнародних перевезень у загальному обсязі наданих послуг складає 85%. Перевезення здійснюються в країни Шенгенської угоди (Німеччину, Бельгію, Голландію, Францію, Фінляндію), а також Італію, Чехію, Польщу, Литву, Росію, Республіку Білорусь, Україна, і з цих країн.
Ринок автоперевезень є добре розвиненим. Підприємство надає послуги протягом більше 10 років і має коло постійних замовників, що дозволяє прогнозувати обсяги наданих послуг на найближчу перспективу.
На ринку Полоцького регіону підприємство займає лідируючі позиції. Підприємство є монополістом з перевезення великогабаритних вантажів. Особливу увагу приділяється перевезень негабаритних і великовагових вантажів у міжнародному сполученні.
Враховуючи специфіку організації міжнародних автомобільних перевезень (пошук споживачів послуг через мережу міжнародних експедиторів) основними споживачами послуг, що виконуються ТУП «БелТехноСервіс» є:
ТОВ «Белекспол»;
ВАТ «Полоцьк-Скловолокно»;
ВАТ «Нафтан»;
ВАТ «Мозирський НПЗ»;
ВАТ «Гроднохімволокно»;
TELS - BY;
AsstrA-Weissrussland по Республіці Білорусь;
Фірма Optitex sro;
KOCH-GLITSCH sro - Чеська Республіка;
BELYLEVELD HOLZ GMBH;
KUHNE + NAGEL - Німеччина;
HILTEX - Голландія;
UAB TLC - Литва;
NASAU Handels GmbH - Австрія;
ASSTRA associated traffic AG - Швейцарія;
ТОВ «Белнефтехтім-РОС»;
ЗАТ «Промхімресурс»;
ТОВ «Траско» - Росія;
ТОВ «Укркомплект-Чернігів» - Україна;
ТОВ «Укркомплект - Донецьк» - Україна;
Розрахунки за надані послуги здійснюються після надання оригінальних документів з перевезення протягом від 30 до 60 днів.
Будучи одним із найбільш складних з організації та здійснення видів перевезення, перевезення великогабаритних вантажів потребує ретельного підходу до вибору автотранспорту, замовлення всіх необхідних спецдозволів на проїзд великогабаритного та великовагового транспортного засобу, узгодження проїзду з усіма необхідними державними органами, організації пілотного супроводу, організації супроводу поліцією в країнах Європи та ДАІ по країнах СНД.

3.2. Аналіз структури балансу ТУП «БелТехноСервіс»

3.2.1. Аналіз активів і оцінка ринкової стійкості

ТУП «БелТехноСервіс»
Специфіка підприємства ТУП «БелТехноСервіс» полягає у здійсненні послуг - міжнародних перевезень вантажів, і кінцевою продукцією є надана послуга. У даному випадку для підприємства має бути характерна наявність великої кількості основних засобів, які використовуються для здійснення цих послуг.
На підставі бухгалтерського балансу проведемо аналіз складу і структури майна підприємства. Станом на 01.01.2006р. в активах підприємства основні засоби (рядок 110) складають 77,4% від валюти балансу. Оборотні кошти складають 15,6% від валюти балансу. Для даного підприємства характерна низька частка оборотних коштів у валюті балансу, оскільки вони практично не беруть участь у господарській діяльності.
У динаміці зміна основних засобів у валюті балансу має наступний вигляд:
Станом на 01.01. 2004р. 2005р. 2006р.
27,5% 72,3% 77,4%
Таким чином, збільшення частки основних засобів у валюті балансу в динаміці в нашому випадку означає розширення діяльності підприємства, нарощування господарського обороту.
Незважаючи на те, що частка основних засобів у валюті балансу за станом на 01.01.2006р. збільшилася, в абсолютному вираженні вони знизилися і тим приросту склав -5,9% (зниження). Це відбулося за рахунок загального зниження валюти балансу на 13,4% в порівнянні з даними на 01.01.2005р.
Основні засоби в складі позаоборотних активів залишають:
Станом на 01.01. 2004р. 2005р. 2006р.
43,9% 92,1% 91,7%
Збільшення частки основних засобів в загальній сумі необоротних активів у нашому випадку свідчить також про нарощування господарського обороту, що позитивно позначається на ринковій стійкості організації.
Частка оборотних активів у валюті балансу в динаміці знижується з 37,5% до 15,6%.
У оборотних активах дебіторська заборгованість займає найбільшу питому вагу в порівнянні з іншими статтями II розділу активу. Її частка в валюті балансу знизилася з 27,9% до 6,9%, що також впливає на ринкову стійкість організації позитивно. Зниження розміру дебіторської заборгованості показує, що підприємство веде роботу по стягненню дебіторської заборгованості з покупців та замовників послуг, оскільки максимально знизилася саме стаття «розрахунки з покупцями і замовниками» з 231 млн. руб. до 111 млн. руб. в абсолютному вираженні. Простроченої дебіторської заборгованості підприємство не мало ні в одному періоді.
Грошові кошти у валюті балансу за станом на 01.01.2006р. склали 4,4% проти 3% на 01.01.2004р. і проти 0,1% на 01.01.2005р. В абсолютному вираженні сума грошових коштів на 01.01.2006р. склала 72,0 млн. руб. проти 26,0 млн. руб. на 01.01.2004р. і 1,0 млн. руб. на 01.01.2005р. Збільшення суми грошових коштів у валюті балансу характеризує підприємство з позитивної сторони, так як в даному випадку у нього збільшується можливість розрахуватися за своїми поточними зобов'язаннями.
Крім того, надходження на розрахунковий і валютні рахунки підприємства носять регулярний характер. На ці рахунки надходить виручка від реалізації послуг.
Джерела власних коштів пасиву балансу в загальній валюті балансу знизилися в порівнянні з даними на 01.01.21004г. з 52,9% до 48,8%, хоча це значення трохи збільшилося на 01.01.2005р. з 33,4% до 48,8%. на 01.01.2006р.
Частка позикових зобов'язань у валюті балансу має наступний вигляд:
На 01.01. 2004р. 2005р. 2006р.
47,1% 66,6% 51,5%.
Отже, власний капітал більш ніж на 50% сформований за рахунок позикових коштів - кредитів банку і кредиторської заборгованості.
Враховуючи, що заборгованість по кредитах підприємством своєчасно повертається, це його характеризує як дисциплінарного позичальника, який не здійснює заморожування позикових коштів, а спрямовує їх на розвиток діяльності, що також позитивно впливає на його фінансову стійкість.
На 01.01.2006р. у підприємства була довгострокова заборгованість за кредитами в сумі 277 млн. руб., отриманим на поповнення основних засобів.
Частка кредиторської заборгованості у валюті балансу має наступний вигляд:
На 01.01. 2004р. 2005р. 2006р.
44,6% 66,6% 34,1%
Зниження частки кредиторської заборгованості у валюті балансу і відсутність простроченої кредиторської заборгованості показує, що підприємство вживає заходів для здійснення своєчасних розрахунків з кредиторами.
Проведемо аналіз показників, що характеризують ринкову стійкість організації (табл. 3.1).
Показники ринкової стійкості
Таблиця 3.1

Показники ринкової стійкості, літерне позначення	На 01.01.2004р.	На 01.01.2005р.	На 01.01.2006р.
Коефіцієнт фінансової автономії До Ф.НЗ.	0,53	0,33	0,49
Коефіцієнт концентрації власного капіталу КК	0,53	0,33	0,49
Коефіцієнт фінансового ризику До Ф.Р.	0,9	2,0	1,1

Коефіцієнт фінансової автономії відображає частку власного капіталу в загальному обсязі капіталу. Таким чином, значення даного коефіцієнта знизилося з 0,53 до 0,49. У той же час оптимальним є значення 0,5. Оскільки відбулося зниження частки власного капіталу, то фінансова стійкість підприємства знизилася і відповідно зріс ризик фінансових труднощів у майбутньому. Однак у порівнянні з коефіцієнтом на 01.01.2005р. його значення покращилося і наблизилося до оптимального. Це показує на те, що за 2005р. підприємство поліпшило свої показники і стало працювати стабільніше. У цілому, наближення даного коефіцієнта до оптимального показує, що підприємство здатне стабільно працювати в умовах ринку.
Коефіцієнт концентрації власного капіталу відображає частку власників підприємства в загальній сумі коштів, авансованих в його діяльність. Так як оптимальним є значення 0,2-0,3, то перевищення означає покращення ринкової стійкості підприємства і зростання його незалежності від зовнішніх кредитів. У даному випадку підприємство має в своєму розпорядженні достатніми коштами для здійснення господарської діяльності і для свого розвитку.
Плече фінансового важеля показує залежність підприємства від залученого капіталу. Таким чином, підприємство має велику залежність від позикового капіталу, оскільки, критичним є значення рівне 1. У той же час позиковий капітал допомагає підприємству у придбанні основних фондів, які беруть участь у господарському обороті і приносять йому прибуток.

3.2.2. Оцінка ліквідності бухгалтерського балансу і фінансової стійкості ТУП «БелТехноСервіс»

Показники, що характеризують ліквідність бухгалтерського балансу і фінансову стійкість підприємства мають наступні значення (табл. 3.2).
Показники ліквідності бухгалтерського балансу
та фінансової стійкості

Таблиця 3.2

№ п / п	Найменування показника, літерне позначення	Норматив	на 01.01.2004р.	на 01.01.2005р.	на 01.01.2006р.
1	2	3	4	5	5
1	Коефіцієнт поточної ліквідності КТ.Л.	1,15	0,8	0,3	0,5
2	Коефіцієнт абсолютної ліквідності КА.Л..	не <0,2	0,09	0,01	0,16
3	Коефіцієнт термінової (проміжної) ліквідності КС.Л.	0,7 - 1	0,68	0,22	0,37
4	Розмір власних оборотних коштів СОС	х	-82	-824	-301
5	Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами КСОС	0,15	-0,3	-1,9	-2,3
6	Коефіцієнт забезпеченості фінансових зобов'язань активами КООА.	не> 0,85	0,47	0,67	0,51
7	Коефіцієнт фінансової стійкості КФ.У.	не <0,85	0,5	0,3	0,7
8	Коефіцієнт забезпеченості запасів і витрат власними оборотними засобами КЗ.СОС	х	-2,1	-10,4	-11,8
9	Коефіцієнт забезпеченості прострочених фінансових зобов'язань активами КПФА.	х	0	0	0
10	Коефіцієнт довгострокового залучення позикових коштів КПЗС	х	0	0	0,26

Оптимальне значення для підприємств, що займаються подібними ТУП «БелТехноСервіс» видами діяльності відповідно до Постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства економіки Республіки Білорусь, Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь від 14.05.2004г. № 81/128/65 є 1,15. Так як цей коефіцієнт не відповідає нормативу, можна зробити висновок, що підприємство недостатньо забезпечено власними оборотними коштами для ведення господарської діяльності і своєчасного погашення термінових зобов'язань.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності не відповідають нормі. У нашому випадку ми бачимо, що за рахунок високоліквідних активів підприємство може погасити найближчим часом близько 10% короткострокових позикових зобов'язань, що є найнижчим значенням.
Коефіцієнт термінової ліквідності також не відповідає оптимальному. Це означає, що підприємство не здатне розрахуватися найбільш ліквідними активами за зобов'язаннями перед кредиторами. У нашому випадку на цей коефіцієнт впливає недостатність дебіторської заборгованості і грошових коштів.
Так як показник розміру власних оборотних коштів має негативне значення, то можна зробити висновок, що підприємство відчуває недолік власних оборотних коштів для ведення господарської діяльності. Оскільки запаси і витрати, готова продукція і товари відвантажені для специфіки діяльності аналізованого підприємства практично не характерні, то недостатність випливає також з дебіторської заборгованості та грошових коштів.
Враховуючи, що коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами має негативне значення, то можна зробити висновок, що у підприємства відсутні власні оборотні кошти, які необхідні для його фінансової стійкості.
Таким чином, керуючись Інструкцією з аналізу та контролю за фінансовим станом і платоспроможністю суб'єктів підприємницької діяльності, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства економіки Республіки Білорусь, Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь від 14.05.2004г. № 81/128/65 можна зробити наступний висновок:
1) структура балансу визнається незадовільною, а саме підприємство вважається неплатоспроможним, так як коефіцієнти поточної ліквідності і забезпеченості власними оборотними коштами на кінець звітного періоду мають значення нижче нормативних;
2) неплатоспроможність організації набуває стійкий характер, оскільки підприємство мало незадовільну структуру бухгалтерського балансу протягом більше 4 кварталів поспіль (за результатами аналізу - мало 3 року).
Однак підприємство здатне розрахуватися за своїми фінансовими зобов'язаннями після реалізації всіх своїх активів, оскільки значення коефіцієнта забезпеченості фінансових зобов'язань активами відповідає нормативному.
Так як коефіцієнт фінансової стійкості не відповідає оптимальному, то можна зробити висновок, що підприємство є фінансово нестійким.
Так як ТУП «БелТехноСервіс» має негативне значення коефіцієнта забезпеченості запасів і витрат власними оборотними коштами, то можна зробити висновок, що у підприємства запаси і витрати не забезпечені власними обіговими коштами.
Коефіцієнт забезпеченості прострочених фінансових зобов'язань активами має значення 0, що означає, що підприємство не має прострочених фінансових зобов'язань.
Так як значення коефіцієнта довгострокового залучення позикових коштів у 2003р. і 2004р. мало значення 0, оскільки підприємство не мало довгострокових кредитів, то можна зробити висновок, що частка довгострокових кредитів становить нульове значення. У 2005р. поряд із власними джерелами підприємство направило близько 30% довгострокових кредитів для фінансування поточної діяльності.
Таким чином, структура балансу підприємства є незадовільною, баланс підприємства має недостатню ліквідність, саме підприємство визнається неплатоспроможним, і, крім того, воно має нестійке фінансове становище.

3.2.3. Оцінка ділової активності ТУП «БелТехноСервіс»

Ринок збуту послуг не обмежується територією Республіки Білорусь, він також поширюється на споживачів послуг країн Європи. Підприємство працює зі своїми клієнтами з початку своєї освіти і користується у клієнтів гарною репутацією.
На підставі «Звітів про прибутки і збитки» і балансів проаналізуємо показники ділової активності. Коефіцієнти ділової активності мають наступні значення (табл. 3.3). Кількість днів в періоді прийнято рівним 360 днів.
Коефіцієнти ділової активності
Таблиця 3.3

Найменування показника, літерне позначення	На 01.01.2004р.	на 01.01.2005р.	на 01.01.2006р.
Коефіцієнт оборотності оборотних активів КО.А.	9,2	7,1	7,7
Тривалість одного обороту оборотних активів ПО.А., днів	39	51	47
Оцінка оборотності запасів КО. З.	45	42	41
Тривалість обороту запасів П О.З., днів	8	9	9
Коефіцієнт оборотності власного капіталу КО.К..	6,0	4,7	4,0
Період обороту власного капіталу ПО.К, днів	60	76	89
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості Кодзі	12,5	10,1	15,3
Період обороту дебіторської заборгованості подз, днів	29	36	23
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості КОКЗ	10,5	3,1	3,2
Період обороту кредиторської заборгованості ПОКЗ, днів	34	115	113

Коефіцієнт оборотності оборотних активів знизився, що збільшує швидкість обороту оборотних активів. Один оборот оборотних активів зріс у порівнянні з одним оборотом на 01.01.2004р. на 8 днів і скоротився в порівнянні з показанням на 01.01.2005р. на 4 дні. Однак період обороту оборотних активів залишається високим, що характеризує підприємство з позитивної сторони, так як воно зацікавлене у якнайшвидшому здійсненні послуг і одержанні коштів і вживає заходів по стягненню дебіторської заборгованості.
Запаси звертаються за 8-9 днів, що характерно для даного підприємства, оскільки запаси в даному випадку практично не беруть участь у господарській діяльності.
Період обороту власного капіталу має тенденцію до зростання: у порівнянні з 01.01.2004р. зріс на 29 днів, в порівнянні з 01.01.2005р. - На 13 днів.
Зниження періоду обороту дебіторської заборгованості означає зниження тривалості відстрочки платежів, що надається покупцям.
Середню тривалість відстрочки платежів, наданої постачальниками в порівнянні з показником на 01.01.2004р. значно зросла, і за 2004р. і 2005р. практично не змінилася. Збільшення тривалості характеризує про фінансові ускладнення підприємства при здійснення розрахунків, які носять тимчасовий характер, тому що підприємство не має простроченої кредиторської заборгованості. Позикові кошти використовуються підприємством у господарському обороті.

3.2.4. Аналіз платоспроможності і кредитоспроможності

ТУП «БелТехноСервіс»
На підставі «Звітів про рух грошових коштів» проведемо аналіз платоспроможності.
Показники платоспроможності наведені у таблиці 3.4.

Показники платоспроможності
Таблиця 3.4.

Найменування показника, літерне позначення	на 01.01.2004р.	на 01.01.2005р.	на 01.01.2006р.
Коефіцієнт загальної платоспроможності КОБ.ПЛ.	1,0	1,0	1,0
Коефіцієнт термінової платоспроможності КСР.ПЛ.	1,1	1,1	1,1

Значення 1 і вище відображають здатність організації розрахуватися грошовими коштами за зобов'язаннями. Однак при погашенні зобов'язань у підприємства практично не залишається коштів для здійснення господарської діяльності. Тому можна зробити висновок, що платоспроможність аналізованого підприємства має критичний характер.
Найбільшу питому вагу в грошових коштах складає виручка від реалізації послуг. Її величина коливається від 90% на 01.01.2004р. до 84% на 01.01.2005р і до 80% на 01.01.2006р. При зниженні частки виручки від реалізації послуг зростає частка виручки від реалізації необоротних активів та іншого майна, а також частка кредитів. Таким чином, що підприємство стало менше надавати своїх послуг, проте вживає заходи з розширення ринків збуту і покращення якості послуг.
Витрачання коштів здійснюється не тільки на оплату активів та розрахунків з персоналом і бюджетом, але і на поточну діяльність по здійсненню міжнародних перевезень вантажів. Ця стаття у відтоку грошових коштів на 01.01.2005р. займає найбільшу питому вагу - 61%. Однак на 01.01.2004р. і 01.01.2006р. найбільшу питому вагу становить стаття - розрахунки з персоналом та розрахунки за придбані активи - 91%. Таким чином, можна зробити висновок, що підприємство більшу частину грошових коштів витрачає на виплату заробітної плати, витрат на відрядження, придбання ПММ та інших матеріалів для автопарку.
Заборгованість за кредитами станом на 01.01.2006р. наведена в Додатку.
Підприємство завжди своєчасно розраховується за кредитами та відсотками, всі кредити забезпечені заставою майна.
Рейтинг кредитоспроможності підприємства наведено в таблиці 3.5.
Рейтинг кредитоспроможності ТУП «БелТехноСервіс»
Таблиця 3.5

Найменування показника	Значення			Оцінка в балах
	01.01.2004	01.01.2005	01.01.2006	01.01.2004	01.01.2005	01.01.2006
1	2	2	4	5	6	7
1. Коефіцієнт фінансової незалежності	0,53	0,33	0,49	10	20	20
2. Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами	-0,3	-1,9	-2,3	60	60	60
3. Коефіцієнт поточної ліквідності	0,8	0,3	0,5	40	60	60
4. Рейтингова оцінка (п.1 + п.2 + п.3)	х	х	х	110	140	140
5. Додаткові критерії	х	х	х	х	х	Х
5.1. Прибутковість діяльності	х	х	х	х	х	Х
5.2. Співвідношення темпу зростання прибутку за звітний період з темпами росту реалізації і темпами зростання активів	6,7 і 1,7 х	0,9 і 0,5	1,5 і 1,2	х	5	Х
5.3. Формування портфеля замовлень	х	х	х	х	х	Х
5.4. Частка негрошових розрахунків в обсязі реалізованої продукції	х	х	х	х	х	Х
5.5. Оптимізація запасів готової продукції	х	х	х	х	х	Х
5.6. Стабільність грошових потоків	х	х	х	х	х	Х
5.7. Розмір дебіторської заборгованості	239	262	111	х	х	Х
5.8. Участь власних коштів організації в фінансованому проекті	х	х	х	х	х	Х
6. Разом коригувальний бал (п.5.1 + п.5.2 + п.5.3 + п.5.4 + п.5.5 + п.5.6 + п.5.7 + п.5.8)	х	х	х	х	5	Х
Підсумкова рейтингова оцінка	х	х	х	110	145	140
Клас кредитоспроможності	х	х	х	2	3	3

Таким чином, ТУП «БелТехноСервіс» на 01.01.2004р. ставився до 2 класу кредитоспроможності, а на 01.01.2005р. і на 01.01.2006р. - До 3 класу.
Отже, кредитування даного клієнта ризиковано. Але, враховуючи, що у підприємства дисципліна погашення кредитів завжди була задовільною і що кредити видаються під високоліквідну заставу, то кредитування даного клієнта можливо під разові угоди та за умови стабільності надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок в обсягах достатніх для погашення кредитів і відсотків за певний період (декада, місяць, квартал і т.д. в залежності від графіків платежів).
У даному випадку також банку необхідно проводити щомісячний кредитний моніторинг підприємства з метою недопущення погіршення його фінансового становища при його кредитуванні.
Оскільки підприємство має щомісяця стабільні надходження на розрахунковий і валютні рахунки і надає в якості застави високоліквідне майно, то ризик банку за неповернення кредитів і несплати відсотків практично відсутня.

3.2.5. Аналіз прибутку і рентабельності ТУП «БелТехноСервіс»

ТУП «БелТехноСервіс» є прибутковим підприємством.
Відповідно Додатком до бухгалтерського балансу "Звіту про прибутки та збитки» прибуток підприємства характеризується наступними показниками (табл. 3.6).
Показники прибутку
Таблиця 3.6
млн.руб.

Показники прибутку	на 01.01.04г.	на 01.01.05г.	Темп росту,% 01.01.05г. до 01.01.04г.	на 01.01.06р.	Темп росту,% 01.01.06р. до 01.01.05г.
Прибуток від реалізації	142,9	182,9	128,0	120,5	65,9
Прибуток від операційних доходів і витрат	-	-1,5	х	11,3	х
Прибуток від позареалізаційних доходів і витрат	-50,4	-87,6	-173,8	13,8	х
Прибуток за звітний період	92,5	93,8	101,4	145,6	155,2
Нерозподілений прибуток	54,8	21,4	39,1	93,7	437,9

Показники прибутку мають тенденцію до покращення, тому що прибуток звітного періоду за 2004р. зросла на 1,4% в порівнянні з прибутком за 2003р., і за 2005р. зросла на 55,2% в порівнянні з прибутком за 2004р. Однак нерозподілений прибуток (прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства) знизилася на 01.01.2005р. на 60,9% в порівнянні з 01.01.2004р., але зросла в 4,3 рази на 01.01.2006р. при порівнянні з 01.01.2005р.
Таким чином, підприємство нарощує господарський оборот, у нього збільшується можливість для розширення діяльності та збільшення частки участі власного капіталу у виробничій діяльності.
Частка платежів до бюджету в загальному прибутку звітного періоду становить: за 2003р .- 41%, за 2004р. - 77%, за 2005р. - 36%.
Показники рентабельності наведені у таблиці 3.7.
Показники рентабельності
Таблиця 3.7
у відсотках (%)

Найменування показника	На 01.01.2004р.	На 01.01.2005р.	На 01.01.2005р.
Рентабельність виробничої діяльності	6,4	7,8	4,6
Рентабельність продажів	6,0	7,8	4,4
Рентабельність власного капіталу	12,1	3,4	11,8
Рентабельність загального обсягу капіталу	6,4	1,2	5,8

Рентабельність виробничої діяльності показує, що на 1 рубль витраченого на виробництво і реалізацію продукції підприємство отримало від 4,6 до 6,4 рубля прибутку, причому в 2005р. це значення істотно знизилося в порівнянні з 2003р. і 2004р. на 1,8 руб. і на 3,2 руб. відповідно.
Рентабельність продажів показує, що підприємство має від 4,4 до 7,8 руб. прибутку з кожної гривні реалізованої продукції. Причому в 2005р. це значення також знизилося в порівнянні з 2003р. і 2004р.: на 1,6 руб. і 3,4 крб.
Рентабельність власного капіталу знизилася на 01.01.2006р. в порівнянні з 01.01.2004р. на 0,3%, але в порівнянні з 01.01.2005р. вона зросла на 8,4%, і наблизилася до показника на 01.01.2004р. Це показує, що ефективність використання власного капіталу відновилася, падіння попиту на послуги підприємства не відбулося, підприємство не накопичило зайві активи.
Рентабельність загального обсягу капіталу показує, що на 1 рубль усіх вкладень (власних і позикових) у господарську діяльність підприємство отримувало: у 2003р. - 6,4 руб., В 2004р. - 1,2 руб. і в 2005р. - 5,8 руб. Ефективність вкладень на 01.01.2006р. зросла на 4,6 руб. в порівнянні з 01.01.2005р. і наблизилася до значення на 01.01.2004р.

3.2.6. Прогнозування фінансового стану і діагностика ймовірності банкрутства ТУП «БелТехноСервіс»

Використовуючи модель Е. Альтмана спрогнозуємо ймовірність банкрутства (табл. 3.8).
Показники для прогнозування фінансового стану
Таблиця 3.8

Показник	На 01.01.2004р.	На 01.01.2005р.	На 01.01.2006р.
К1	0,11	0,05	0,09
К2	2,79	1,38	1,76
К3	1,12	0,50	0,95
К4	0,06	0,01	0,06
К5	0,38	0,21	0,16
Z	4,36	2,12	2,90

Таким чином, на підставі моделі Е. Альтмана можна зробити висновок, що на 01.01.2004р. і на 01.01.2006р підприємство не є потенційним банкрутом і здатне успішно працювати. А на 01.01.2005р. можна судити про прогнозування банкрутства. Однак до кінця 2005р. підприємство відновило ситуацію і вийшло з кризового стану.
Коефіцієнт банкрутства КБ, який застосовується при діагностиці банкрутства в Республіці Білорусь, має такі значення:
На 01.01.2004р. на 01.01.2005р. на 01.01.2006р.
0,69 0,78 0,59
Враховуючи, що критичним є значення більше або дорівнює 0,9, то можна зробити висновок, що наше підприємство не перебувало в аналізований період і не знаходиться в даний час на межі банкрутства.
Враховуючи динаміку розвитку підприємства і постійний стійкий ріст потреби в послугах перевезень вантажів автотранспортом різке зниження попиту на послуги в найближчі 5 років не очікується.
Бізнес-планом ТУП «БелТехноСервіс» до 2008р. включно розроблена стратегія розвитку підприємства, яка передбачає розширення сфери послуг на ринку міжнародних перевезень, послуг з експедиції, з технічного обслуговування і ремонту автомобілів. Крім того, передбачається розвиток сфери оптової торгівлі деталями для автомобілів.
Бізнес-планом передбачено показники фінансово-господарської діяльності на період до 2008р. включно, які використані для аналізу прогнозування банкрутства підприємства.
Прогноз фінансового стану та ймовірності банкрутства наведено в таблиці 3.9.

Прогноз фінансового стану та ймовірності банкрутства
Таблиця 3.9

Прогнозовані показники	Прогнозовані величини
	2007р.		2008р.
	Абсолют-ні	в дина-кість робочих місць	Абсолют-ні	в дина-кість робочих місць
1	2	3	4	5
1. Виручка від реалізації товарів, продукції, робіт і послуг, млн. руб.	3314,7	457,2	3845,1	530,4
2. Всього витрати на виробництво продукції (робіт, послуг), млн. руб.	2907,1	311,5	3255,9	348,8
У т.ч.	х	х	х	х
3. Амортизаційні відрахування, млн. руб.	836,6	89,6	937,0	101,0
4. Податки, платежі та збори з виручки, млн.руб.	157,9	16,9	176,9	35,9
5. Прибуток від реалізації товарів, робіт, послуг, млн. руб.	132,6	12,1	148,5	15,9
6. Податки, платежі, збори, кредити і відсотки з прибутку, млн. руб.	57,1	6,1	64,0	6,9
7. Прибуток від звичайної діяльності (чистий прибуток) стор.5-стор.6, млн.руб.	100,8	7,1	112,9	12,1
8. Самофінансованим дохід, стор.3 + стор.7, млн.руб.	937,4		1049,9
9. Показники фінансового стану
9.1. Задовільний фінансовий стан (стор.1> стор.2 + стор.4 + стор.6 + необхідна величина чистого прибутку)	3222,1		3596,8
9.2. Фінансовий стан, що не забезпечує розвиток підприємства за рахунок самофінансованим доходу (витрати на оновлення основних фондів, впровадження нових технологій, що забезпечує цей розвиток), самофінансованим дохід <стор.8	х	х	х	х
9.3. Поганий фінансовий стан, стр.1-стор.2 <стор.4 + стор.6	х	х	х	х
9.4. Наступ банкрутства стр.1 <стор.2 + стор.4 + стор.6	х	х	х	х

Таким чином, фінансовий стан підприємства на 2007р. і 2008р. прогнозується як «добрий».
Висновки з аналізу фінансового стану підприємства:
1. Підприємство закуповує основні засоби, розширює діяльність, нарощує господарський оборот.
2. Підприємство вживає заходи щодо своєчасного здійснення послуг і по стягненню дебіторської заборгованості і не допускає її прострочення.
3. Власний капітал підприємства більш ніж на 50% сформований за рахунок позикових коштів.
4. У підприємства відсутній необхідний розмір власних оборотних коштів для його фінансової стійкості.
5. Підприємство вживає заходів для здійснення своєчасних розрахунків з кредиторами.
6. Поліпшується ринкова стійкість підприємства і зростає незалежність від зовнішніх кредитів.
7. Структура балансу визнається незадовільною, а саме підприємство вважається неплатоспроможним, неплатоспроможність організації набуває стійкого характеру.
8. Підприємство здатне розрахуватися за своїми фінансовими зобов'язаннями після реалізації всіх своїх активів.
9. Підприємство зазнає фінансових труднощів при здійсненні розрахунків, які носять тимчасовий характер.
10. Надходження на розрахунковий і валютні рахунки підприємства носять регулярний характер.
11. Найбільшу питому вагу в грошових коштах складає виручка від реалізації послуг.
12. У підприємства дисципліна погашення кредитів задовільна, кредитування даного клієнта можливе при достатньому забезпеченні і задовільною кредитної історії.
13. Підприємство є прибутковим і рентабельним.
14. Підприємство не є потенційним банкрутом і здатне успішно працювати.
Пропозиції за результатами роботи підприємства та поліпшення його фінансового стану:
1. З метою розширення ринків збуту послуг підприємству необхідно створити службу маркетингу, яка буде займатися аналізом виконуваних послуг, поліпшенням їх якості і розширенням їх видів.
2. Для розширення послуг з технічного обслуговування і ремонту автомобілів пропонується побудувати станцію технічного обслуговування, оскільки в даний час даний вид послуг в Полоцькому і Новополоцькому регіоні розвинений недостатньо, а сама діяльність є високоприбуткової. Для здійснення цього проекту можна використовувати довгострокові кредити і власні кошти.
3. Для розширення виконуваних послуг з технічного обслуговування автомобілів пропонується створити філії у великих районних центрах Вітебської області.
4. Для підвищення рентабельності роботи підприємства пропонується вивчити час простою автотранспорту та знизити витрати на простій.
5. Провести інвентаризацію що знаходиться в ремонті автотранспорту і при виявленні нерентабельного автотранспорту здійснити його реалізацію на сторону. Грошові кошти, отримані від його реалізації, направити на розвиток діяльності та закупівлю нового автопарку.
6. Для зниження собівартість реалізації послуг пропонується привести систему оплати праці кожного співробітника у відповідність з результатами його внеску в господарську діяльність. Компенсацію втрат в зарплаті здійснювати шляхом окремого стимулювання працівників під час укладання ними великих угод: ввести додатковий вид премії в розмірі певного відсотка від вартості замовлення.

Висновок

Бухгалтерська звітність складається на підставі синтетичного і аналітичного обліку та підтверджується первинними документами. У Республіці Білорусь встановлено єдині норми бухгалтерської звітності, порядок їх заповнення та подання для всіх організацій галузей народного господарства.
Головною складовою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс організації, який дає уявлення про фінансові ресурси організації, її майно та джерела його формування.
Бухгалтерський баланс складається помісячно, поквартально, за рік, а також при створенні організації, її реорганізації або ліквідації.
Додатки до бухгалтерського балансу включають «Звіт про фінансові результати», «Звіт про рух джерел власних коштів», «Звіт про рух грошових коштів», Додаток до бухгалтерського балансу, «Звіт про цільове використання отриманих коштів», Пояснювальну записку.
Порядок формування бухгалтерського балансу і додатків до нього для організацій усіх форм власності передбачено Правилами складання і подання бухгалтерської звітності та Інструкцією про порядок формування показників бухгалтерської звітності, затвердженими Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 17.02.2004г. № 16 з урахуванням внесених змін.
Прийнята угруповання статей активу і пасиву балансу дозволяє здійснити досить глибокий аналіз фінансового стану. Наявність фінансової зв'язку між групами активу і пасиву балансу обумовлює необхідність розглядати питання фінансування організації таким чином: короткострокові позикові джерела призначені поповнювати мобільні активи, а довгострокові спрямовуються на придбання нерухомого майна та капітальні вкладення. Фінансового стану організації може бути стійким, нестійким і кризовим, воно залежить від результатів її виробничої та фінансової діяльності.
Якщо фінансова звітність являє собою завершальну стадію узагальнення бухгалтерської інформації, то головним завданням аналітика є представити дійсність, яка втілена у досліджуваній звітності. Для цього він повинен мати здатність логічно відновити господарські операції, підсумовані у звітності, здатністю повторити роботу бухгалтера в зворотному порядку. Таким чином, аналіз фінансового стану грунтується: по-перше, на повному розумінні бухгалтерського обліку, по-друге, на спеціальних прийомах аналізу, за допомогою яких вивчаються найбільш важливі питання для отримання основних висновків.
Одним із прийомів аналізу фінансового стану є читання балансу і вивчення абсолютних величин. Проте, інформація тільки в абсолютних величинах недостатня для прийняття рішень, тому що на її підставі не можна оцінити динаміку показників. Тому, найбільш використовуються коефіцієнти або відносини, що представляють собою показники фінансового стану організації. Корисність аналізу відносин для прийняття рішень залежить від правильності їх інтерпретації. Аналіз фінансових коефіцієнтів полягає в порівнянні їх значень з базисними величинами, а також у вивченні їх динаміки за звітний період і за ряд років.
Набір економічних показників, які характеризують фінансовий стан і активність організації, залежить від глибини дослідження, однак більшість методик аналізу фінансового стану передбачає розрахунок наступних груп індикаторів: фінансової структури балансу, ринкової та фінансової стійкості, платоспроможності і кредитоспроможності, ділової активності, рентабельності та діагностики банкрутства.
Для вивчення і розробки можливих шляхів розвитку організації в ринкових умовах економіки необхідно фінансове прогнозування. Основні його завдання - встановити обсяг фінансових ресурсів у майбутньому періоді, джерела їх формування та шляхи найбільш ефективного використання. Розробка прогнозу дає можливість відповісти на важливе питання: що чекає на підприємство в майбутньому - розвиток або втрата платоспроможності (банкрутство).
У світовій практиці для прогнозування стійкості організації, вибору її фінансової стратегії, а також визначення ризику банкрутства широко використовується п'ятифакторна модель Альтмана. У Республіці Білорусь для прогнозування можливого банкрутства організацій передбачається двофакторна система. Основною метою проведення такого аналізу є обгрунтування рішення про визнання структури балансу організації незадовільною, а самої організації - неплатоспроможною.
Незадовільна структура балансу характеризується таким станом майна і боргових прав організації-боржника, при якому у зв'язку з недостатнім ступенем ліквідності її активів не може бути забезпечено своєчасне виконання зобов'язань перед банками, постачальниками і кредиторами.
За результатами аналізу фінансового стану ТУП «БелТехноСервіс» встановлено, що фінансова структура його балансу визнається незадовільною. Однак після реалізації активів організація здатна розрахуватися за своїми фінансовими зобов'язаннями. Підприємство зазнає фінансових труднощів при здійсненні розрахунків, які носять тимчасовий характер, однак надходження на розрахунковий і валютні рахунки підприємства носять регулярний характер. Кредитування даного позичальника банком можливо, враховуючи його позитивну кредитну історію і надання достатнього забезпечення. Організація не є потенційним банкрутом.
Для поліпшення фінансового стану організації запропоновано створити додатково службу маркетингу, розширити діяльність організації по послугах технічного обслуговування автомобілів, провести інвентаризацію автопарку і переглянути систему оплати праці працівників.

Список використаних джерел

1. Закон Республіки Білорусь «Про Бухгалтерський облік і звітності» від 18.10.1994г. в редакції закону від 25.06.2001г. № 42-З.
Бухгалтерський баланс складається на певну дату. Протягом часу між датами складання балансу на організації відбувається велика кількість господарських операцій. У ході цих операцій відбуваються зміни залишків коштів та їх джерел. Отже, змінюються і статті балансу. Незважаючи на велику кількість, господарські операції викликають зміни за чотирма типами [14, c.542]:
1 тип - зміни відбуваються в активі балансу. При цьому одна стаття збільшується, а інша зменшується на одну і ту ж суму. Підсумок балансу (валюта) не змінюється. Це технологія називається активними. Його можна відобразити у вигляді формули:
А + х - х = П (1.1)
2 тип - змінюється пасив балансу. Тут також одна стаття зменшується, а інша збільшується на одну і ту ж суму. Валюта балансу не змінюється. Формула цього зміни:
А = П + х - х (1.2)
3 тип - зміни відбуваються і в активі і в пасиві у бік збільшення. При цьому збільшуються стаття активу і стаття пасиву на одну і ту ж суму. Валюта балансу збільшується на цю ж суму. Цей тип називають активно-пасивне збільшення. Формула зміни:
А + х = П + х (1.3)
4 тип - змінюються і актив і пасив, але у бік зменшення. При цьому зменшується стаття активу і стаття пасиву на одну і ту ж суму. Валюта балансу зменшується. Цей тип відносять до активно-пасивного зменшення. Формула цього зміни:
А - х = П - х (1.4)
Дані бухгалтерського балансу на початок звітного періоду повинні бути порівняні з даними бухгалтерського балансу за період, що передує звітному. Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в додатках до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.
Статті активу балансу групуються відповідно до економічної класифікації засобів та участю їх в обороті.
Розділ I активу «Необоротні активи» об'єднує різні за своїм економічним значенням статті балансу і містить відомості про засоби, вкладених в основні фонди і на інші цілі. Розділ I активу ділиться на наступні групи та статті [2]:
За статтею «Основні засоби» (рядок 110) наводиться залишкова вартість основних засобів, як діючих, так і перебувають на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації або в запасі, а також отриманих в оренду (лізинг).
За цією статтею також показуються перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), капітальні вкладення в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані об'єкти основних засобів, включені у встановленому порядку до складу основних засобів.
Вартість об'єктів основних засобів, по яких відповідно до законодавства амортизація не нараховується, показуються по даній статті за первісною (відновлювальною) вартістю.
При нарахуванні амортизаційних відрахувань слід керуватися відповідними актами законодавства Республіки Білорусь.
Вартість основних засобів показується на початок і кінець звітного періоду з урахуванням результатів переоцінки, проведеної за рішенням Уряду Республіки Білорусь.
Організація-орендар, у якої передбачається перехід майна, отриманого за договором оренди (лізингу) організації в цілому як майнового комплексу і що відноситься до основних засобів, в її власність (викуп) після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення останнім всієї обумовленої договором викупної ціни, у цій групі статей відображає входять до складу орендованого майнового комплексу основні засоби.
Розшифровка руху основних засобів протягом звітного року, а також їх складу на кінець звітного року наводиться в додатку до бухгалтерського балансу.
За статтею «Нематеріальні активи» (рядок 120) показується залишкова вартість нематеріальних активів. Тобто показуються активи, що не мають матеріальної форми. До них відносяться права користування землею, водою, інші майнові права, інтелектуальна власність і т.д.
Нематеріальні активи можуть бути внесені засновниками (власниками) організації в рахунок їх вкладів у статутний фонд організації, отримані безоплатно, створені або придбані організацією в процесі її діяльності.
Розшифровка складу нематеріальних активів наводиться в додатку до бухгалтерського балансу.
За статтею «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» (рядок 130) організації, що здійснюють дохідні вкладення в матеріальні цінності, що надаються за плату в тимчасове володіння і користування (за договорами оренди (лізингу), прокату, найму) з метою отримання доходу, відображають залишкову вартість зазначеного майна.
При заповненні зазначеної групи статей необхідно керуватися нормативними правовими актами щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій за договорами оренди (лізингу), прокату майна.
Розшифровка складу матеріальних цінностей, наданих у тимчасове володіння та користування з метою отримання доходу, наводиться в додатку до бухгалтерського балансу. [2]
За статтею «Вкладення у необоротні активи» (рядок 140) показуються витрати на придбання обладнання, транспортних засобів, інших матеріальних активів тривалого користування, на будівництво будівель, інші капітальні роботи і витрати, включаючи суми виданих на інвестиційні вкладення авансів, обліковуються на окремому субрахунку до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Крім того, за вказаною статтею відображаються витрати по формуванню основного стада, вартість обладнання, що вимагає монтажу і призначеного для установки.
На рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» відносяться витрати організації по сплаті відсотків за кредитами банків і іншим позиковими коштами, використаних на придбання (створення) основних засобів і нематеріальних активів. При цьому відсотки, сплачені (нараховані) після введення в дію об'єктів основних засобів та постановки на облік нематеріальних активів, підлягають накопиченню за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» з віднесенням на збільшення вартості відповідного активу після закінчення звітного року або після закінчення терміну їх нарахування.
Незавершені капітальні вкладення відображаються в бухгалтерському балансі за фактичними витратами забудовника (інвестора). Дані по цій статті наводяться з урахуванням проведеної за рішенням Уряду Республіки Білорусь переоцінки.
За статтею «Інші необоротні активи" відображаються інші засоби і вкладення, що не знайшли відображення у розділі I.
У розділі II «Оборотні активи» бухгалтерського балансу наводиться інформація про склад матеріальних цінностей, дебіторської заборгованості та фінансових вкладень, а також про кошти організації [2].
За відповідними рядками групи статей «Запаси і витрати" показуються залишки матеріально-виробничих запасів, призначених для використання при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, управлінських потреб організації (сировина, матеріали та інші аналогічні цінності), для продажу чи перепродажу (готова продукція , товари), а також інших матеріальних цінностей (тварини на вирощуванні та відгодівлі), а також витрати організації, які значаться у незавершеному виробництві (витратах звернення):
- По рядку 211 «сировина, матеріали та інші цінності» матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерському балансі в оцінці, передбаченої законодавством або облікова політика. По цьому рядку показуються залишки запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари та інших матеріальних цінностей.
Цінності, пов'язані з інвентарю та господарським приладдя, спеціальної оснащення і спеціальному одязі, показуються на звітну дату по залишковій вартості.
При здійсненні організаціями обліку заготовляння матеріально-виробничих запасів із застосуванням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» в бухгалтерському балансі сума значаться на кінець звітного періоду відхилень фактичних витрат з придбання матеріально-виробничих запасів від їх облікової ціни або відхилень, пов'язаних з наданням організації націнок (надбавок) згідно з договором, приєднується до вартості залишків матеріально-виробничих запасів, відображених за відповідними рядками статей «Запаси та витрати», або віднімається при визначенні підсумкових даних за статтею у разі отримання знижок.
Порядок списання виявляються відхилень фактичних витрат з придбання матеріально-виробничих запасів від їх облікової ціни встановлюється організацією відповідно до законодавства Республіки Білорусь при прийнятті облікової політики;
- Матеріальні цінності, обліковуються на рахунку 11 «тварини на вирощуванні та відгодівлі» (рядок 212) відображаються в оцінці, передбаченої законодавством Республіки Білорусь;
- По рядку 213 «незавершене виробництво (витрати обігу)" показуються витрати по незавершеному виробництву і незавершених робіт (послуг).
При цьому незавершене виробництво відображається в оцінці, прийнятої організацією при формуванні облікової політики відповідно до законодавства.
З цієї ж статті показується сума витрат обігу (рахунок 44 «Витрати на реалізацію» субрахунок 2 «Витрати обігу»), що припадає на залишок нереалізованих товарів в організації, що здійснює свою діяльність у торгівлі, постачанні та іншої аналогічної діяльності.
Витрати обігу, що припадають на залишок нереалізованих товарів і сировини, в організації громадського харчування відображаються за рядком «Готова продукція і товари»;
- По рядку 214 «інші запаси і витрати" показуються запаси і витрати, що не знайшли відображення в попередніх рядках групи статей «Запаси та витрати».
Якщо організація не визнає враховані комерційні витрати (рахунок 44 «Витрати на реалізацію» субрахунок 44-1 «Комерційні витрати») в собівартості реалізованих товарів, послуг повністю в звітному періоді в якості витрат за видами діяльності, то не списані організацією в установленому порядку витрати на упакування і транспортування, враховані в складі комерційних витрат, пов'язані з залишку невідвантаженому (нереалізованої) продукції, відображаються за вищевказаної статті.
За статтею «Податки по придбаним цінностям» (рядок 220) відображаються суми податку на додану вартість, що підлягають вирахуванню або віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах на відповідні джерела її покриття; суми податку з продажів автомобільного палива [2].
За статтею «Готова продукція і товари» (рядок 230) показуються фактична або планова собівартість або інша оцінка, передбачена галузевими нормативними правовими актами з планування, обліку і калькулювання собівартості, залишку продукції, що пройшла всі стадії (фази, переділи), передбачені технологічним процесом, а також виробів, укомплектованих, що пройшли випробування і технічне приймання.
При використанні для обліку витрат на виробництво рахунку 40 «Випуск продукції, робіт, послуг» готова продукція відображається за цією статтею за нормативною (плановою) собівартістю.
По цьому рядку показується вартість залишків товарів, придбаних організацією, що здійснює торговельну діяльність або надає послуги громадського харчування. При цьому організація, що надає послуги громадського харчування, за цією статтею відображає також залишки сировини на кухнях і в коморах, залишки товарів у буфетах. По цьому рядку відображається вартість готових виробів, придбаних організацією для комплектації своєї готової продукції і не включені в її вартість відповідно до умов договору з замовниками.
Залишок товарів відображається у бухгалтерському балансі за вартістю їх придбання.
При обліку організацією роздрібної торгівлі товарів за цінами реалізації різниця між вартістю придбання та вартістю реалізації (валовий дохід або прибуток) відображається в бухгалтерській звітності окремо в звіті про прибутки та збитки.
При здійсненні організацією закупівель товарів по імпорту числення покупної вартості вступників товарів (матеріалів, напівфабрикатів, обладнання тощо) проводиться виходячи з їх вартості, передбаченої в контракті, митних платежів, транспортних витрат та інших витрат по закупівлі і транспортування.
За статтею «Товари відвантажені, виконані роботи, надані послуги» (рядок 240) відображаються дані про відвантажених покупцям товари і продукцію, пред'явлених замовникам виконаних роботах і послугах. Вартість товарів, продукції, робіт, послуг за даною статтею показується або за фактичною собівартістю їх виробництва, виконання, або за повною планової (нормативної) собівартості, яка включає витрати і послуги, пов'язані з їх реалізацією, що відшкодовуються через контрактну ціну покупцем або замовником.
По групі статей «Дебіторська заборгованість» (рядок 250) відображаються дані про розрахунки з [2]:
- Покупцями і замовниками (рядок 251) в розмірі договірної чи кошторисної вартості відвантажених товарів, зданих робіт і наданих послуг замовникам (покупцям) до моменту надходження платежів за них на розрахунковий (або інший) рахунок організації або заліку взаємних вимог; заборгованість покупців, замовників і інших дебіторів по відвантаженої продукції, товарів, виконаних робіт та наданих послуг, забезпечена отриманими векселями; сума отриманих авансів.
Організації на суму не затребуваною в строк дебіторської заборгованості за розрахунками з іншими організаціями та фізичними особами за продукцію, товари, роботи і послуги, за якою строк позовної давності минув, в кінці кварталу або року створюють резерв по сумнівних боргах.
Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями. Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.
Дебіторська заборгованість, щодо якої створені резерви, в річному бухгалтерському балансі зменшується на суму цих резервів (без кореспонденції за рахунками обліку дебіторської заборгованості і 63 «Резерви по сумнівним боргами»). У пасиві балансу сума утвореного резерву по сумнівних боргах окремо не відображається;
- Засновниками по внесках до статутного фонду (рядок 252) показується заборгованість засновників (учасників) організації за вкладами до статутного фонду організації;
- Різними дебіторами і кредиторами (рядок 253), виробленими з використанням рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
- За іншої дебіторської заборгованості (рядок 254) показується заборгованість працівників організації за виданими під звіт сумами, за наданими їм позиками і позик за рахунок коштів цієї організації або банківського кредиту, з відшкодування матеріального збитку організації і т.п. Зокрема, за цією статтею відбиваються позики на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво, безпроцентні позики молодим сім'ям на поліпшення житлових умов чи обзаведення домашнім господарством та ін
По цій статті також показуються заборгованість за розрахунками з бюджетом та позабюджетними фондами, заборгованість по розрахунках з постачальниками щодо недостач матеріальних цінностей, виявлених при прийманні; суми штрафів, пені та неустойок, визнаних боржником або щодо яких отримано рішення суду (господарського, арбітражного судів) або іншого органу, що має відповідно до законодавства Республіки Білорусь право на прийняття відповідного рішення, про їх стягнення і не віднесені на фінансові результати організації.
За статтею «Фінансові вкладення» (рядок 260) показуються інвестиції організації в статутні фонди інших організацій; інвестиції організації в цінні папери інших організацій, державні цінні папери і т.п., а також надані організацією іншим організаціям позики.
Об'єкти фінансових вкладень (крім позик), не оплачені повністю, показуються в активі бухгалтерського балансу в повній сумі фактичних витрат на їх придбання з віднесенням непогашеної суми за відповідною статтею групи статей «Кредиторська заборгованість» у пасиві бухгалтерського балансу у випадках, коли до інвестора перейшли права на об'єкт. В інших випадках суми, внесені в рахунок оплати підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, показуються в активі бухгалтерського балансу за відповідною статтею групи статей «Дебіторська заборгованість». [2]
За статтею «Грошові кошти» (рядок 270) показується залишок грошових коштів організації в касі, на розрахункових, валютних і спеціальних рахунках у банках, а також грошові перекази в дорозі.
Розшифровка руху грошових коштів наводиться у звіті про рух грошових коштів.
За статтею "Інші оборотні активи» (рядок 280) показуються суми, що не знайшли відображення по інших статтях розділу II бухгалтерського балансу.
У розділі III «Джерела власних коштів" показуються сформовані в минулі звітні періоди фонди та резерви організації, а також суми нерозподіленого прибутку або непокритого збитку звітного року та минулих років [2].
За статтею «Статутний фонд» (рядок 510) показується статутний фонд організації, утворений за рахунок внесків його засновників (учасників) відповідно до установчих документів, а за державними та унітарною організаціям - величина статутного фонду.
Збільшення і зменшення статутного фонду проводиться за результатами розгляду підсумків діяльності організації за попередній рік і після внесення відповідних змін до установчих документів організації.
По рядку 515 «Власні акції (частки), що викуплені в акціонерів (засновників)» наводиться вартість власних акцій (часток), викуплених в акціонерів (засновників) у разі їх виходу зі складу власників організації. Дані цієї статті бухгалтерського балансу віднімаються при підрахунку результатів по розділу III бухгалтерського балансу.
За статтею "Резервний фонд» (рядок 520) відображається сума залишків резервного та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства Республіки Білорусь або відповідно до установчих документів.
Організації (в тому числі організації з іноземними інвестиціями), оприбутковуються майно (включаючи грошові кошти) у рахунок вкладів до статутного фонду організації, оцінене в установчих документах у вільноконвертованій валюті, виникають сумові різниці по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» відносять на рахунок 82 « Резервний фонд ».
Розшифровка складу та руху протягом року резервних фондів наводиться у звіті про рух джерел власних коштів.
За статтею «Додатковий фонд» (рядок 530) показуються емісійний дохід акціонерного товариства (суми, отримані понад номінальної вартості розміщених акцій суспільством за мінусом витрат з їх продажу), суми переоцінки відповідно до встановленого порядку необоротних активів організації та ін [2]
За статтями «Нерозподілений прибуток» (рядок 540) та «Непокритий збиток" (рядок 550), що характеризує показники нерозподіленого прибутку та збитку минулих років, показується залишок прибутку, що залишилася в розпорядженні організації за результатами роботи на звітну дату і прийнятих рішень щодо її використання ( напрям в резерви, утворені відповідно до законодавства або відповідно до установчих документів, на покриття збитків, на виплату дивідендів (доходів), на капітальні вкладення у необоротні активи, інші витрати), або залишок непокритого збитку, отриманого за результатами діяльності організації за періоди , що передують звітному, а також суми, спрямовані на його зменшення.
За статтею «Цільове фінансування» (рядок 560) організації відображають залишки надійшли і невикористаних цільових коштів.
Розшифровка даних про залишки коштів цільового фінансування на початок звітного періоду за їх видами і джерелами, про їх надходження та використання протягом звітного періоду, залишки на кінець звітного періоду некомерційними організаціями наводиться у звіті про цільове використання отриманих коштів.
Розшифровка джерел фінансування цільових заходів та порядок використання коштів на встановлені цілі комерційними організаціями наводяться у звіті про рух джерел власних коштів.
Згідно розділу IV «Доходи і витрати» наводиться інформація про залишки сум доходів і витрат, що враховуються на рахунках розділу VIII Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003г. № 89 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» [2].
За статтею «Резерви майбутніх витрат» (рядок 610) показуються залишки коштів, зарезервованих організацією відповідно до чинного законодавства та облікової політикою з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати на виробництво і витрати на реалізацію.
Якщо при уточненні облікової політики на наступний за звітним фінансовий рік організація вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат і втрат, то залишки коштів резервів, за якими в установленому порядку мають місце перехідні залишки, станом на 1 січня наступного за звітним року підлягають приєднанню до фінансового результату організації та відображаються оборотами за грудень за дебетом рахунка 96 «Резерви майбутніх витрат» і кредитом рахунку 91 «Операційні доходи і витрати».
За статтею «Витрати майбутніх періодів» (рядок 620) відображаються дані про проведені у звітному періоді витрати, що відносяться до майбутніх періодів. Зокрема, до таких витрат належать витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях, освоєнням нових виробництв, цехів і агрегатів, витрати по нерівномірно виробленому ремонту основних засобів (по організаціям, не утворює у встановленому порядку резерву на ремонт основних засобів), витрати на рекламу, підготовку кадрів та інші витрати в установленому законодавством порядку.
Показник по цьому рядку відображається зі знаком мінус.
За статтею «Доходи майбутніх періодів» (рядок 630) відображаються кошти, отримані у звітному році, але відносяться до майбутніх звітних періодів (орендна плата, вартість безоплатно отриманих цінностей, субсидії на покриття різниці в цінах і тарифах і ін), а також інші суми, що враховуються відповідно до правил бухгалтерського обліку і законодавством Республіки Білорусь на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».
Розшифровка окремих доходів майбутніх періодів наводиться у звіті про рух джерел власних коштів.
За статтями «Прибуток звітного року» (рядок 640) і «Збиток звітного року» (рядок 650) показується сума отриманого за даними бухгалтерського обліку фінансового результату на звітну дату.
Збиток по рядку 650 показується зі знаком мінус.
Після закінчення звітного року рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається заключним записом грудня по дебету (кредиту) рахунку 99 «Прибутки та збитки» і кредитом (дебетом) рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
При розгляді підсумків діяльності звітного року та вирішенні питання про джерела покриття збитку (як звітного року, так і минулих років) на ці цілі можуть бути спрямовані:
- Нерозподілений прибуток наступних років організації (за винятком врахованої у якості джерела покриття капітальних вкладень) у порядку її розподілу;
- Резервний фонд, утворений відповідно до законодавства;
- Додатковий фонд (за винятком сум приросту вартості майна по переоцінці).
Прибуток звітного року, що розподіляється за рішенням власників (засновників, акціонерів) на виплату дивідендів, створення резервів, фондів, відображається за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з кредитом рахунків обліку розрахунків із засновниками, рахунків обліку резервів, фондів .
За статтею «Інші доходи і витрати» (рядок 660) показуються інші доходи і витрати, що не знайшли відображення по попереднім статтям цього розділу.
У розділі V «Розрахунки» наводяться дані про склад зобов'язань організації - кредити та позики, розрахунки з постачальниками та підрядниками, розрахунках з оплати праці та ін [2].
За статтями «Короткострокові кредити та позики» (рядок 710) і «Довгострокові кредити та позики» (рядок 720) показуються суми отриманих позикових коштів, що підлягають поверненню відповідно до договорів відповідно протягом 12 місяців або більш ніж через 12 місяців після звітної дати, а також суми відсотків, нарахованих за користування цими коштами.
Розшифровка складу та зміни протягом звітного року сум зобов'язань організації по кредитах і позиках наводиться в додатку до бухгалтерського балансу і поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.
По групі статей «Кредиторська заборгованість» (рядок 730) відображаються розрахунки організації [2]:
- З постачальниками та підрядниками (рядок 731) у сумі заборгованості постачальникам і підрядникам за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, а також сума заборгованості постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам, яким організація видала на забезпечення їх поставок, робіт і послуг власні векселі ; сума отриманих від сторонніх організацій авансів за майбутнім розрахунками за укладеними договорами, за винятком авансів, отриманих на інвестиційні проекти, які відображаються за статтею «Вкладення у необоротні активи»;
- З оплати праці (рядок 732) і за іншими операціями з персоналом (рядок 733) за нарахованими, але ще не виплачених сум заробітної плати і преміювання; сумами, виданими під звіт, з відшкодування матеріального збитку організації у разі визнання працівником або у випадку винесення судом рішення про стягнення; заборгованості працівників за кредитами банків, отриманими організацією для видачі позик працівникам на індивідуальне житлове будівництво, на будівництво садових будиночків та інші цілі;
- З податків і зборів (рядок 734) організації за всіма видами платежів до бюджету та позабюджетні фонди, включаючи прибутковий податок з працівників організації;
- Із соціального страхування і забезпечення (рядок 735) у сумі заборгованості по відрахуваннях до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь;
- З акціонерами (засновниками) по виплаті доходів (дивідендів) (рядок 736) у сумі заборгованості організації по належних до виплати дивідендів, відсотків по акціях, облігаціям, позикам і т.п., у тому числі врахованої на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці »;
- З різними дебіторами і кредиторами (рядок 737), що проводяться з використанням рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Зокрема, за цією статтею відбиваються заборгованість організації по платежах з обов'язкового і добровільного страхування майна та працівників організації та інших видів страхування, в яких організація є страхувальником, заборгованості для відшкодування торговим організаціям сум за товари, продані ними в кредит, і ін
За статтею "Інші види зобов'язань» (рядок 740) показується заборгованість організації за розрахунками, які знайшли відображення по інших статтях розділу V.
Дані про вартість майна та розмір зобов'язань, які обліковуються на позабалансових рахунках, наводяться в бухгалтерському балансі в розмірі вартості, зазначеної у договорі. Вартість майна та зобов'язань, встановлена ​​в іноземній валюті, відображається на звітну дату за офіційним курсом Національного банку Республіки Білорусь.
Інформаційність балансу збільшується у зв'язку з наявністю у складі бухгалтерської звітності низки показників, що містяться в Додатку до бухгалтерського балансу і Звіті про прибутки та збитки.

1.1.2. Додатки до бухгалтерського балансу, зміст і порядок формування

У бухгалтерську звітність повинні включатися дані, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому положенні [14, c.529].
У формах бухгалтерської звітності наводяться всі передбачені в них показники. У разі відсутності значення показника тієї чи іншої статті форми бухгалтерської звітності через відсутність у організації відповідних активів, пасивів, операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.
Окремі показники, зазначені у Додатку до бухгалтерського балансу, допускається представляти у вигляді самостійних форм бухгалтерської звітності чи включати в пояснювальну записку.
Якщо організація приймає рішення в спеціальній бухгалтерської звітності розкривати по кожному числовому показнику дані більш ніж за два роки (три і більше), то організацією забезпечується при розробці, прийнятті та виготовлення бланків форм достатню кількість граф (рядків), необхідних для такого розкриття.
Заголовна частина форм заповнюється в такому порядку [2]:
- Реквізит "Організація" - вказується повне найменування юридичної особи (відповідно до установчих документів, зареєстрованими в установленому порядку) та ідентифікаційний код згідно загальнодержавний класифікатор ОКРБ 018-99 «Юридичні особи та індивідуальні підприємці», затвердженим Постановою Державного комітету по стандартизації, метрології та сертифікації Республіки Білорусь від 14.09.1999г. № 16 (ОКЮЛП);
- Реквізит «Обліковий номер платника» - вказується номер державної реєстрації організації в Єдиному державному реєстрі платників податків (УНП);
- Реквізит «Вид діяльності" - зазначається вид діяльності відповідно до Загальнодержавної класифікатора ОКРБ 005-2001 «Види економічної діяльності», затвердженим Постановою Державного комітету по стандартизації, метрології та сертифікації Республіки Білорусь від 28.12.2001г. № 52 (ОКЕД);
- Реквізит «Організаційно-правова форма» - з даної рядку вказується організаційно-правова форма організації згідно загальнодержавний класифікатор ОКРБ 019-99 «Організаційно-правові форми юридичних осіб і індивідуальних підприємців», затвердженим Постановою Державного комітету по стандартизації, метрології та сертифікації Республіки Білорусь від 30.12.1999г. № 28 (ОКОПФ). При цьому в лівій половині графи зазначається код за ОКОПФ, а в правій - код форми власності згідно загальнодержавний класифікатор ОКРБ 002-99 «Форми власності», затвердженого Постановою Державного комітету по стандартизації, метрології та сертифікації Республіки Білорусь від 30.12.1999г. № 28 (ОКФС);
- Реквізит «Орган управління» - вказується найменування органу, на який покладена координація і регулювання діяльності організації і якому направляється бухгалтерська звітність:
а) за умов згадування органів державного управління відповідно до Загальнодержавної класифікатора ОКРБ 004-2001 «Органи державної влади та управління», затвердженого Постановою Державного комітету по стандартизації, метрології та сертифікації Республіки Білорусь від 28.12.2001г. № 52;
б) організації іншого підпорядкування згідно загальнодержавний класифікатор ОКРБ 003-94 «Класифікатор об'єктів адміністративно-територіального поділу та населених пунктів», затвердженого Постановою Комітету з стандартизації, метрології та сертифікації Республіки Білорусь від 28.02.1994г. № 2 (СООУ);
- Реквізит "Адреса" - вказується повна поштова адреса організації.
Складання та подання бухгалтерської звітності виробляються в мільйонах білоруських рублів без десяткових знаків після коми (зазначається код за ОКЕІ - 408) [2].
Суб'єкти малого підприємництва, громадські організації (об'єднання) і інші організації при несуттєвою сумі активів, які обліковуються в бухгалтерському балансі, і щоб уникнути труднощів використання даних бухгалтерської звітності складають і подають річну бухгалтерську звітність у мільйонах білоруських рублів з одним десятковим знаком після коми.
Реквізит «Контрольна сума» організацією заповнюється у разі передачі бухгалтерської звітності по телеграфу. Контрольна сума визначається як сума всіх показників за всіма формами звітності.
У звіті про прибутки та збитки дані про доходи, витрати і фінансові результати формуються наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.
Порядок подання даних у звіті про прибутки та збитки залежить від визнання організацією доходів, виходячи з характеру своєї діяльності, види доходів, розміру та умов їх отримання (доходи від звичайних видів діяльності або інші надходження - операційні, позареалізаційні) [2].
Порядок формування даних про витрати організації у звіті про прибутки та збитки наводиться в залежності від цілей формування цих витрат:
- За даними бухгалтерського обліку шляхом обмеження (нормування, лімітування, виключення і т.п.) окремих видів витрат відповідно до законодавства Республіки Білорусь;
- Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003г. № 89 c урахуванням змін [6];
- Відповідно до Основних положень по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), затвердженими Міністерством економіки Республіки Білорусь 26.01.1998г. № 19-12/397, Міністерством фінансів Республіки Білорусь 30.01.1998г. № 3, Міністерством статистики та аналізу Республіки Білорусь 30.01.1998г. № 01-21/8 та Міністерством праці Республіки Білорусь 30.01.1998г. № 03-02-07/300, з урахуванням змін і доповнень [7].
Графа 4 звіту заповнюється на основі даних графи 3 звіту за відповідний період попереднього року. Якщо дані за аналогічний період попереднього року непорівнянні з даними за звітний період попереднього року, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи із змін облікової політики, законодавчих та інших нормативних актів. Виправні записи в бухгалтерському обліку при цьому не здійснюються.
У графі 4 показуються суми відповідних показників річної бухгалтерської звітності за попередній рік, у тому числі з урахуванням виробленої реорганізації організації.
За статтею «Виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів та інших аналогічних обов'язкових платежів)» (рядок 010) показується виручка від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг, що враховується по кредиту рахунку 90 «Реалізація », за вирахуванням податків, які нараховуються за дебетом рахунка 90« Реалізація », для визначення фінансових результатів від реалізації.
Якщо відповідно до законодавства організація отримує бюджетні субсидії на покриття збитків від реалізації товарів, продукції, послуг, робіт, реалізованих за цінами нижче понесених витрат на їх виготовлення (надання), то зазначені суми субсидій показуються по рядку 011.
За статтями «Собівартість реалізованих товарів, продукції, робіт, послуг» (рядки 020 і 021) відображаються:
- Організацією, зайнятої виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг, - витрати, пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг без урахування сум, що відображаються за статтями «Управлінські витрати» (рядки 030 і 031), пов'язані з реалізованої продукції, робіт , послуг.
Якщо організація використовує для обліку витрат на виробництво рахунок 40 «Випуск продукції, робіт, послуг», сума перевищення фактичної собівартості випущеної з виробництва продукції, зданих робіт і наданих послуг над нормативною (плановою) їх собівартістю, списана відповідно до встановленого порядку у дебет рахунку 90 «Реалізація», включається в дані цієї статті. У випадку, коли фактична виробнича собівартість нижче нормативної (планової) собівартості, сума даного відхилення зменшує дані цієї статті;
- Організацією, зайнятою в торговельній, постачальницької, збутової діяльності і громадському харчуванні, - покупна вартість товарів, виручка від реалізації яких відображена по рядку 010 даної форми;
- Організацією - професійним учасником ринку цінних паперів - покупна (облікова) вартість цінних паперів, виручка від реалізації яких відображена по рядку 010 даного звіту.
При визначенні собівартості реалізованої продукції, робіт, послуг:
- По рядку 020 слід керуватися Основними положеннями по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), з урахуванням обмеження (нормування, лімітування або виключення) окремих видів витрат;
- По рядку 021 слід керуватися Основними положеннями по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), з урахуванням внесених до них змін і доповнень, а також галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у частині, що не суперечить Основним положенням по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) [7].
У разі визнання організацією відповідно до встановленого порядку управлінських витрат повністю в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг у якості витрат за видами діяльності за даною статтею відображаються витрати на виробництво проданих продукції, робіт, послуг без обліку загальновиробничих витрат. Загальновиробничі витрати при цьому відображаються за статтею «Управлінські витрати».
Витрати, пов'язані зі збутом продукції, а також витрати обігу в дані цієї статті не включаються, а відображаються за статтею «Витрати на реалізацію» (рядок 040) звіту про прибутки та збитки.
За статтями «Управлінські витрати» (рядки 030 і 031) відображаються суми, враховані на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» (у частині умовно-постійних витрат) та 26 «Загальногосподарські витрати» відповідно до встановленого порядку і списуються з них при визначенні фінансових результатів безпосередньо в дебет рахунку 90 «Реалізація».
Організацією - професійним учасником ринку цінних паперів за даною статтею відображається сума витрат з її діяльності.
За статтями «Витрати на реалізацію» (рядки 040 і 041) відображаються:
- Організацією, зайнятої виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг, - витрати зі збуту, обліковуються на рахунку 44 «Витрати на реалізацію» і пов'язані з реалізованої продукції, робіт, послуг;
- Організацією, зайнятою в торговельній, постачальницької, збутової та іншої посередницької діяльності, - витрати обігу, які обліковуються на рахунку 44 «Витрати на реалізацію» і припадають на реалізовані товари.
У розділі II «Операційні доходи і витрати» розкривається інформація про суми отриманих доходів та відповідних ним витрат, що мають істотний вплив на фінансові результати діяльності організації за звітний період [2]:
- За статтями даного розділу відображаються дані щодо реалізації основних засобів і іншого майна (рядки 060, 070, 071), інші випадки вибуття майна. Доходи, належні за зазначеними операціями, та витрати, пов'язані з отриманням цих доходів, показуються за відповідними рядками розгорнуто.
У разі вибуття майна, що амортизується за рядком «Витрати від операцій з майном» (рядок 070) показується недоамортизированная вартість вибувають основних засобів або нематеріальних активів.
Крім того, по рядках 060 і 070, 071 наводиться інформація про здачу майна в оренду (передачу у тимчасове володіння та користування).
- По рядках 080 і 090, 091 наводиться інформація про вклади організації до статутних фондів інших організацій, про операції з цінними паперами, про доходи та витрати від спільної діяльності.
- У складі інших операційних доходів і витрат (рядки 100 і 110, 111) відповідно до законодавства відображаються операції з продажу та конверсії іноземної валюти, за створення та відновлення у відповідності з законодавством резервів, суми від дооцінки та уцінки матеріальних цінностей та ін
За статтями розділу III «Позареалізаційні доходи і витрати" показуються результати від позареалізаційних доходів і витрат [2].
У складі позареалізаційних доходів (рядок 130) і позареалізаційних витрат (рядки 140 і 141) показуються доходи і витрати, наведені в Інструкції про застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003г. № 89 [6].
- До рахунку 92 «Позареалізаційні доходи і витрати» з урахуванням вимог, встановлених Інструкцією з бухгалтерського обліку «Доходи організації», затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 26.12.2003р. № 181 та Інструкцією з бухгалтерського обліку «Витрати організації», затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 26.12.2003р. № 182 [8, 9].
За статтями «Податки і збори, платежі та витрати, вироблені з прибутку» (рядки 170 і 171) показуються відображені в бухгалтерському обліку суми податку на прибуток (дохід), податку на нерухомість, транспортного збору та інші податки і збори, обчислені організацією за рахунок прибутку і враховані на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
При заповненні рядків «Прибуток (збиток) від реалізації» (рядок 050), «Прибуток (збиток) від операційних доходів і витрат» (рядок 120), «Прибуток (збиток) від позареалізаційних доходів і витрат» (рядок 150) і «Разом прибуток (збиток) за звітний період »(рядок 160) показується прибуток організації за звітний період з урахуванням нормування окремих видів витрат, що включаються до собівартості продукції, робіт, послуг, операційних і позареалізаційних витрат.
При заповненні рядків «Прибуток (збиток) від реалізації (підпункт 48.2 Інструкції)» (рядок 051), «Прибуток (збиток) від операційних доходів і витрат (підпункт 48.2 Інструкції)» (рядок 121), «Прибуток (збиток) від позареалізаційних доходів і витрат (підпункт 48.2 Інструкції) »(рядок 151) і« Разом прибуток (збиток) за звітний період (підпункт 48.2 Інструкції) »(рядок 161) сума збитку відображається зі знаком мінус.
За статтею «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (рядок 180) показується сума утворився на звітну дату фінансового результату (прибуток або збиток), що підлягає оподаткуванню, розподілу відповідно до законодавства Республіки Білорусь.
За статтею «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (рядок 181) показується сума чистого нерозподіленого відповідно до установчих документів прибутку або непокритого відповідними джерелами власних коштів збитку за даними регістрів бухгалтерського обліку.
Розшифровка джерел власних коштів, спрямованих на покриття збитків, наводиться у звіті про рух джерел власних коштів.
У розділі «Розшифровка окремих доходів і витрат» звіту про прибутки і збитки наводяться наступні дані [2]:
- Про суму виручки, отриманої від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, у тому числі податків і субсидій, що включаються у ціну;
- Про окремі витратах, визнаних у звітному періоді у складі собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт, слуг (витрат обігу) або в якості операційних і позареалізаційних, за даними бухгалтерського обліку з урахуванням встановлених законодавством обмежень за деякими видами витрат, що включаються до собівартості продукції, робіт, послуг, до складу операційних і позареалізаційних витрат, і за даними бухгалтерського обліку, сформованим у відповідності до правил міжнародних стандартів фінансової звітності.
Дані наводяться в цілому по організації (за всіма видами діяльності) без урахування внутрішньогосподарського обороту. До внутрішньогосподарському обігу відносяться витрати, пов'язані з передачею виробів, продукції, робіт і послуг всередині організації для потреб власного виробництва, обслуговуючих господарств та ін
Прирівнюються до даного обороту витрати по шлюбу, при простоях, відшкодовуються винними особами (юридичними та фізичними), витрати, списані в установленому порядку на фінансові результати і власні джерела організації.
Організації можуть прийняти рішення представляти дані про окремі витрати у вигляді розшифровок до відповідних статей звіту («у тому числі» або «з них»).
Звіт про рух джерел власних коштів (статутного, додаткового, резервного фондів) повинен містити дані про величину джерел власних коштів на початок звітного періоду, збільшенні фондів і резервів з виділенням окремо збільшення за рахунок додаткового випуску акцій, за рахунок переоцінки майна, за рахунок реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання, поділ, виділення), за рахунок доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо на збільшення джерел власних засобів, зменшенні фондів і резервів з виділенням окремо зменшення за рахунок зменшення номіналу акцій, за рахунок зменшення кількості акцій, за рахунок реорганізації юридичної особи, за рахунок видатків, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності належать безпосередньо у зменшення джерел власних коштів, величиною джерел на кінець звітного періоду [2].
За статтею «Статутний фонд» (рядок 010) у графі 3 «Залишок на початок року» організація показує суму статутного фонду на початок звітного року, зафіксовану в установчих документах. У разі збільшення протягом звітного року статутного фонду в установленому порядку відповідна сума відображається в графі 4 зазначеної статті, а в разі зменшення - у графі 5. При цьому зменшення статутного фонду, наприклад, можливо у випадках вилучення вкладів учасниками (засновниками), анулювання власних акцій акціонерним товариством, зменшення вкладів або номінальної вартості акцій при доведенні розміру статутного фонду до величини чистих активів.
Операції по внесенню або вибуття майна та інших активів до статутного фонду простого товариства відображаються по рядку 011.
За статтею "Резервний фонд» (рядок 020) відображаються суми резервних фондів, що створюються відповідно до законодавства або установчими документами. У разі погашення заборгованості по внесках до статутного фонду, вираженої в іноземній валюті, курсові різниці відображаються також за зазначеною статтею.
При направленні зазначених резервів відповідно до законодавства на погашення облігацій акціонерного товариства та викуп його акцій у разі відсутності інших засобів відповідні суми відображаються в графі 5 статті «Резервний фонд».
Розшифровка резервів, спрямованих на покриття збитків, наводиться довідково (рядки 111 і 112).
За статтею «Додатковий фонд» (рядок 030) відображається рух додаткового фонду, наприклад, у вигляді приросту вартості майна організації в результаті його переоцінки відповідно до встановленого порядку, прийняття до обліку майна в результаті здійснення капітальних вкладень, отриманого емісійного доходу.
У графі 3 «Залишок на початок року» за вказаною статтею відображається сума додаткового фонду, що значиться на кінець минулого року з урахуванням проведеної на початок звітного року переоцінки основних засобів відповідно до встановленого порядку.
У графі 4 «Нараховано» відбивається приєднання власних джерел капітальних вкладень за прийнятими в експлуатацію об'єктів основних засобів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції об'єктів основних засобів і т.п.
У графі 5 «Перераховано (витрачено)» відображається зменшення додаткового фонду, пов'язане з направленням коштів додаткового фонду на збільшення в установленому порядку статутного фонду, погашення збитку, виявленого за результатами роботи організації за рік. Протягом звітного року організацією додатковий фонд може бути зменшений при списанні відповідної його суми з метою виявлення фінансового результату від вибуття об'єктів основних засобів, раніше піддавалися переоцінці у встановленому порядку.
При формуванні даних звіту про рух джерел власних коштів дані про нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) відображаються роздільно. При цьому нерозподілений прибуток відображається у звіті як залишок прибутку після нарахування податків і зборів з прибутку відповідно до законодавства Республіки Білорусь.
Організація може відображати утворені відповідно до установчих документів фонди та резерви відокремлено за відповідними статтями. У цьому випадку нерозподілений прибуток буде обчислюватися як частина прибутку за мінусом сум утворених фондів, сум, направлені відповідно до прийнятих рішень на покриття збитку, виплату дивідендів тощо Прийнятий організацією порядок розкриття інформації про зміни розміру джерел власних коштів необхідно врахувати при розробці та прийнятті організацією форми звіту про рух джерел власних коштів [2].
Окремими статтями наводяться суми по фондах накопичення (рядок 060) і споживання (рядок 070), утвореним організаціями відповідно до установчих документів і спрямованим на фінансування відповідних витрат.
За статтею «Цільове фінансування» (рядок 080) відображається рух коштів, отриманих з відповідних джерел на цілі своєї діяльності (з відповідною розшифровкою джерел надходжень у довідці про цільове використання бюджетного і позабюджетного фінансування).
За статтею «Резерви майбутніх витрат» (рядок 090) відображаються дані про наявність на початок і кінець звітного періоду резервів майбутніх витрат, утворених організацією відповідно до законодавства Республіки Білорусь та прийнятої облікової політикою, рух коштів кожного резерву протягом звітного періоду.
При розкритті інформації за статтею «Доходи майбутніх періодів» (рядок 100) слід показати дані про суми курсових різниць, що утворилися на звітну дату, вартості безоплатно отриманих цінностей, інші доходи організації, що відносяться до майбутніх звітних періодів.
Довідково в звіті про рух джерел власних коштів організації (крім некомерційних) відображають дані про залишки коштів фондів та резервів на кінець звітного року, спрямованих на покриття збитків минулих років і звітного року, спрямованих на збільшення в установленому порядку величини статутного фонду, а також про вартість чистих активів для оцінки ступеня її ліквідності, нарахований дохід на одну акцію. При обчисленні даних показників беруться дані балансу на кінець звітного року. Розрахунок оцінки вартості чистих активів проводиться відповідно до порядку оцінки вартості чистих активів, визначеним Міністерством фінансів Республіки Білорусь [24, c.52].
У випадку, якщо при визначенні показника чистих активів виявляється негативний результат, то дані цього рядка відображаються зі знаком мінус.
При формуванні показників розділу 2 звіту про рух джерел власних коштів організація показує [2]:
- По графі 4 - кошти, отримані з бюджету у вигляді грошових коштів або майна. Вартість майна та майнових прав визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин встановлюється вартість таких же або аналогічних активів.
До даної групи засобів відносяться також суми отриманих з республіканського бюджету дотацій, суми отриманих відповідно до законодавства преференцій (пільг) з податків і митних платежах з умовою напрямки вивільнених коштів на встановлені цілі;
- По графі 5 - кошти, що надійшли з централізованих галузевих і міжгалузевих фондів (інноваційний, енерго-і ресурсозбереження, розвитку будівельної науки та ін), утворених відповідно до законодавства;
- По графі 6 - кошти, отримані з місцевих бюджетів, позабюджетних фондів, створених за рішенням Уряду Республіки Білорусь та Президента Республіки Білорусь, а також джерела власних коштів.
Надані організації бюджетні кредити, позики і позики відображаються в даному розділі за відповідними напрямами отримання і витрачання.
Списання коштів цільового фінансування проводиться на систематичній основі:
- На фінансування капітальних вкладень - протягом терміну їх освоєння (використання) та у відповідності з оформленими у встановленому порядку первинними обліковими документами;
- На фінансування поточних витрат, покриття різниці в цінах, відшкодування збитків - у періоди визнання витрат, на фінансування яких вони надані.
Якщо виділення бюджетних коштів пов'язане з виконанням певних умов, то період, протягом якого проводиться списання суми з рахунку обліку цільового фінансування, повинен визначатися виходячи з часу визнання окремих видів витрат.
Бюджетні кошти, надані в установленому порядку на фінансування витрат, понесених організацією в попередні звітні періоди, відображаються як виникнення заборгованості за такими засобами.
Звіт про рух грошових коштів повинен містити відомості про рух грошових коштів (надходження, напрямок грошових коштів) з урахуванням залишків грошових коштів на початок і кінець звітного періоду в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності [2].
Відомості про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках бухгалтерського обліку 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою», подаються у білоруських рублях.
У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються в білоруські рублі за офіційним курсом Національного банку Республіки Білорусь на дату, коли була здійснена господарська операція. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних рядків форми.
По групі статей «Надійшло коштів - всього» (рядок 020) і «Направлено грошових коштів - всього» (рядок 030) форми складаються в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності організації.
При цьому для цілей складання звіту про рух грошових коштів розуміється [2]:
- Під поточною діяльністю - діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети або не має отримання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової продукції, виконанням будівельних робіт, сільським господарством, торгівлею, громадським харчуванням, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та іншими аналогічними видами діяльності;
- Під інвестиційною діяльністю - діяльність організації, пов'язана з капітальними вкладеннями організації у зв'язку з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших довгострокових активів, а також їх продажем; із здійсненням довгострокових фінансових вкладень в інші організації, випуском облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру і т.п.;
- Під фінансовою діяльністю - діяльність організації, пов'язана із здійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших цінних паперів короткострокового характеру, вибуттям раніше придбаних на строк до 12 місяців акцій, облігацій і т.п.
За рядками 021-029 відображаються суми грошових коштів, які фактично надійшли на рахунки обліку грошових коштів за період з початку року за реалізовані товари, продукцію, роботи, послуги, включаючи реалізацію продукції, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств (підсобне господарство, житлово-комунальне господарство тощо), реалізацію іншого майна; аванси від покупців та інших контрагентів, інші операційні і позареалізаційні доходи, суми грошових коштів, що надійшли на рахунки безоплатно, і т.п.
Отримання грошових коштів у банках чи інших кредитних організаціях у касу організації для господарських потреб (виплати заробітної плати, витрат на відрядження, видачі підзвітних сум тощо) відбивається довідково по рядку 060 і в підсумкові показники по рядку 020 не включається.
За рядками 031-039 відображаються суми грошових коштів, фактично видані з каси, перераховані з розрахункового та інших рахунків організації на придбання товарно-матеріальних цінностей, оплату робіт, послуг (у тому числі у вигляді авансів) незалежно від джерела виплат, витрати на відрядження і господарські потреби, виконання зобов'язань перед бюджетом, погашення кредитів (позик), виплату відсотків за отриманими кредитами та інші потреби.
Довідково за рядку 070 показуються суми грошових коштів, зданих організацією в банк або іншу кредитну організацію, і в підсумкові показники по рядку 030 не включаються.
При надходженні коштів від продажу іноземної валюти (включаючи обов'язковий продаж) на рахунки в банках або в касу організації відповідні суми відображаються по рядку 029. При цьому сума проданої іноземної валюти включається в дані по рядку 039.
При придбанні організацією іноземної валюти перераховані грошові кошти в рублях відображаються за рядком 031, а надходження придбаної іноземної валюти - по рядку 023.
При заповненні рядків 028, 036 і 037 у графі 5 наводяться дані, пов'язані з довгостроковим фінансовим вкладенням, а в графі 6 - до короткострокових фінансових вкладень.
Довідково наводяться дані про грошові документи, що знаходяться у касі організації, про наявність бланків суворої звітності [2].
У додатку до бухгалтерського балансу в розділі «Рух позикових коштів» додатку до бухгалтерського балансу організація показує наявність і рух коштів, узятих у позику як у вигляді кредитів банків, так і у вигляді позик інших організацій і фізичних осіб (поточні, пролонговані і прострочені), включаючи суми нарахованих (сплачених) відсотків [2].
За рядками 020 і 040 наводиться інформація про кредити і позики, не повернутих (не погашених) у строки, встановлені договором.
Інформація про прострочених і продовжених бюджетних позиках і позиках (рядки 051 і 052) наводиться на підставі довідок (актів) організації-кредитора про наявність заборгованості та її стан.
У розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість" відображаються дані про дебіторську та кредиторську заборгованість організації, яка обліковується на рахунках обліку розрахунків, включаючи зобов'язання, забезпечені векселями, аванси, розрахунки з бюджетом та персоналом [2].
Організації, що визначають у бухгалтерському обліку відповідно до законодавства Республіки Білорусь виручку від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг по мірі їх оплати відповідно до договору, до складу даних про дебіторської заборгованості включають заборгованість за товари відвантаженими, виконаним роботам, наданим послугам, врахованим на рахунках 45 «Товари відвантажені» і 46 «Виконані етапи по незавершених роботах», в оцінці за договірною (кошторисної) ціною.
До короткострокової заборгованості належить заборгованість з терміном погашення згідно з укладеним договором до одного року (починаючи з дати прийняття зобов'язань у бухгалтерському обліку), а до довгострокової - з терміном погашення більше одного року [2].
За рядками, які характеризують дані про прострочену заборгованість, відображаються показники заборгованості, по якій минули передбачені в договорах терміни погашення заборгованості.
При заповненні статті «Забезпечення та гарантії» слід керуватися укладеними згідно з вимогами Цивільного кодексу Республіки Білорусь договорами, а також порядком використання відповідних позабалансових рахунків.
Довідково до розділу «Дебіторська та кредиторська заборгованість" показується обсяг (загальна вартість) векселів, що знаходяться в організації.
У розділі «амортизується майно» розшифровується склад основних засобів, нематеріальних активів і майна, що здається в оренду (лізинг), що належать організації. Дані наводяться за первісною вартістю [2].
У підрозділі «Основні засоби» показуються наявність і рух основних засобів організації в розрізі груп.
У підрозділі відображається вартість всіх основних засобів організації, що значаться у неї на балансі, включаючи і окремі види основних засобів, зданих в оренду, наданих безкоштовно або бездіяльних (що знаходяться на консервації, у резерві і т.п.).
Дані наводяться за відновної або первісної вартості.
У графі 4 підрозділу відбивається загальне надходження основних засобів у звітному році за всіма джерелами, включаючи раніше невраховані, придбані за плату, безоплатно отримані від інших організацій (у випадках, коли вступний баланс не змінювався), а також введені в дію у звітному році нові основні кошти, в тому числі які використовуються, але документи про реєстрацію прав власності (володіння) на них ще не отримані.
У графі 5 підрозділу відображаються відновлювальна (первісна) вартість вибулих у звітному році основних засобів, включаючи продані в порядку реалізації зайвого і невикористаного майна, безоплатно передані іншим організаціям, а також повна вартість (без вирахування амортизації) основних засобів, ліквідованих у звітному році внаслідок старості і зносу, стихійних лих, аварій та інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами, у зв'язку з реконструкцією та новим будівництвом та з інших причин.
У статті «Разом по розділу 1" показується вартість беруть участь або не беруть участь у підприємницькій діяльності основних засобів, а також об'єктів, що знаходяться на консервації та в запасі [2].
У підрозділі «Нематеріальні активи» показується розшифровка активів, що відносяться до нематеріальних, згідно з Положенням з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затвердженого постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12.12.2001г. № 118 «Про затвердження положень з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів».
У підрозділі «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" показуються наявність і рух майна, що знаходиться на балансі організації і що здається в тимчасове володіння і користування [2].
По рядку 493 довідково відображаються дані про переоцінку основних засобів.
За рядками 495 і 496 відображаються суми нарахованої амортизації основних засобів і нематеріальних активів.
По рядку 497 довідково відбивається за балансовою вартістю майно, передане організацією в заставу у відповідності з договором.
У розділі «Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій" показується наявність власних і залучених коштів у організації та їх використання на цілі капітальних та інших довгострокових фінансових вкладень.
У графі 3 «Залишок на початок року» відображаються не сальдо по рахунках 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів», 013 «Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів», 82 «Резервні фонди», 83 «Додатковий фонд», 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) », 66« Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках », 67« Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками »і т.д., а невикористані власні та залучені кошти (тобто сума коштів, имевшаяся (нарахована) у попередні роки і не спрямована в якості фінансового забезпечення капітальних та інших фінансових вкладень).
У графі 4 «Нараховано» показуються наростаючим підсумком з початку року нараховані суми амортизаційних фондів, відрахувань у фонди накопичення (фонд накопичення освічений), нерозподіленого прибутку, що спрямовується в якості фінансового забезпечення капітальних та інших довгострокових фінансових вкладень, отримані позикові кошти від інших організацій, що надійшли бюджетні асигнування, асигнування з позабюджетних фондів, кошти в порядку пайової участі у будівництві тощо
У графі 5 «Використано" відображаються дані щодо розподілу джерел власних та залучених коштів з урахуванням фактично вироблених в звітному періоді витрат і вкладень за дебетом рахунків 07 «Обладнання до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи» (як за основним, як і по нематеріальних активів), 58 «Фінансові вкладення» і 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (в частині авансів, перерахованих організацією будівельним та іншим організаціям на покриття їх витрат з будівництва об'єктів). При цьому, визначаючи розмір і види джерел для подальшого здійснення процесу довгострокових вкладень (графа 6), в першу чергу в якості покриття капітальних вкладень виробничого призначення і житлового будівництва вважається амортизаційний фонд.
У розділі «Фінансові вкладення» розшифровується склад довгострокових і короткострокових фінансових вкладень організації в білоруських рублях та іноземних валютах, які обліковуються на рахунку 58 «Фінансові вкладення» [2].
За статтею «Паї й акції» (рядок 730) показується сума вкладень організації в акції акціонерних товариств, статутні фонди інших організацій (включаючи дочірні і залежні) на території Республіки Білорусь і за її межами і т.п.
За статтею «Боргові цінні папери» (рядок 740) показується сума вкладень (інвестицій) організації у державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання) і інші аналогічні цінні папери.
За статтею «Надані позики» (рядок 750) показується сума наданих організацією іншим організаціям позик.
По рядку 765 довідково показується сума заснованого згідно з законодавством Республіки Білорусь резерву під знецінення фінансових вкладень в цінні папери.
У звіті про цільове використання отриманих коштів некомерційні організації відображають дані по основній (статутний) діяльності про залишки коштів, раніше надійшли в якості вступних, членських, добровільних внесків, дані про надходження (підлягає вступу) зазначених коштів протягом звітного періоду, їх витрачання протягом звітного періоду та залишки на кінець звітного періоду. Зазначені дані заповнюються на основі даних, врахованих на рахунку обліку фактичних витрат, пов'язаних з діяльністю некомерційної організації, і списаних на зменшення цільових надходжень.
У разі перевищення вироблених в звітному періоді витрат над наявними цільовими засобами (з урахуванням залишку на початок звітного періоду) зазначена різниця відображається за статтею «Залишок коштів на кінець звітного періоду» (рядок 120) зі знаком мінус. При цьому в пояснювальній записці наводяться пояснення про перевищення проведених витрат.
У разі якщо для окремих даних, що є суттєвими, у звіті про цільове використання отриманих коштів не передбачені окремі статті, то організації самостійно визначають необхідні розшифровки і включають у форму звіту при його розробці та прийнятті додаткові статті.
Пояснювальна записка характеризує діяльність організації в звітному році. У пояснювальній записці наводяться дані за показниками, які знайшли відображення у формах річної бухгалтерської звітності.
У пояснювальній записці необхідно розкрити дані статей, за якими в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки відображаються інші активи, пасиви, кредитори, дебітори, інші зобов'язання, окремі види прибутків і збитків у разі їх суттєвості в загальній сумі підсумків бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки [2].
У пояснювальній записці слід навести коротку характеристику діяльності організації (види поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на господарські та фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу прибутку, тобто відповідну фінансову інформацію, необхідну для отримання більш повної і об'єктивної картини про майновий і фінансовий стан організації.
Крім того, необхідно навести дані про доходи, витрати і зобов'язання, виявлених після дати складання річної бухгалтерської звітності до її подання та суттєво впливають на оцінку майнового і фінансового становища організації, включаючи прийняття рішення про розподіл прибутку.
При розкритті здійснюваних природоохоронних заходів рекомендується пояснити основні проведені організацією заходи в області охорони навколишнього середовища, вплив цих заходів на рівень капіталовкладень організації і прибутку в звітному році і охарактеризувати фінансові наслідки для майбутніх періодів.
Слід розкрити дані про платежі за порушення природоохоронного законодавства, вироблених екологічні платежі і плати за природні ресурси, поточні витрати з охорони навколишнього середовища та ступеня їх впливу на фінансові результати роботи організації.
При зміні вступного балансу на початок року в пояснювальній записці пояснюються причини змін. У ній повинні бути розкриті обрані при формуванні облікової політики відмінні від попереднього року способи ведення бухгалтерського обліку. Підлягають відокремленому розкриттю зміни в обліковій політиці, істотно впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності у звітному році або в періодах, наступних за звітним, а також причини цих змін та оцінка наслідків їх у вартісному вираженні.
Організація, яка має дочірні і залежні товариства, в пояснювальній записці наводить дані про їхню наявність, місце знаходження, найменування та вид діяльності.
При викладі основних показників діяльності може бути наведена характеристика основних засобів (частка активної частини основних засобів, коефіцієнти зносу, оновлення, вибуття та ін), нематеріальних активів, фінансових вкладень, дебіторської і кредиторської заборгованості, науково-технічного рівня продукції.
При цьому інформація може бути доповнена необхідними аналітичними таблицями, розшифровками. Рекомендується визначати тенденції основних показників діяльності, а також якісні зміни в майновому і фінансовому становищі, їх причини.
У пояснювальній записці слід вказувати прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних оборотних коштів та ін.)
При оцінці фінансового стану на короткострокову перспективу наводяться показники оцінки задовільності структури балансу (поточної ліквідності, забезпеченості власними засобами і можливості відновлення (втрати) платоспроможності). При характеристиці платоспроможності необхідно враховувати наявність грошових коштів на розрахункових рахунках в банку і інших кредитних установах, у касі організації, збитки, прострочену дебіторську і кредиторську заборгованість, не погашені в строк кредити і позики; повноту перерахування відповідних податків до бюджету, сплачені (підлягають сплаті) штрафні санкції за невиконання зобов'язань перед бюджетом. Також необхідно враховувати положення організації на ринку цінних паперів, оцінку її фінансового стану і причини мали місце негативних явищ [14, c.557].
Крім того, може бути приведена оцінка ділової активності організації, критеріями якої є широта ринків збуту продукції, включаючи наявність поставок на експорт; репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності клієнтів, що користуються послугами організації; ступінь виконання плану; забезпечення заданих темпів зростання ділової активності, рівень ефективності використання ресурсів організації. Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів річної бухгалтерської звітністю.
При оцінці фінансового стану на довгострокову перспективу наводяться характеристика структури джерел коштів, ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів і пр.
Акціонерні товариства в пояснювальній записці наводять склад (прізвища та посади) членів ради директорів (наглядової ради), членів виконавчого органу, загальну суму виплаченого їм винагороди. При цьому описуються всі види виплаченого винагороди (заробітна плата, премії, комісійні та інші майнові пільги і привілеї). Крім того, необхідно навести додаткові дані про кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністю оплачених; кількості акцій, випущених, але неоплачених або оплачених частково; номінальної вартості акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, його дочірніх і залежних товариств; кількості акціонерів, зареєстрованих у реєстрі; відомості про найбільших акціонерів; про прибуток, що припадає на одну акцію.
Організації повинні привести розшифровку кредиторської заборгованості в іноземній валюті з зазначенням термінів її погашення згідно з договорами, виділивши в тому числі заборгованість за кредитами, отриманими під гарантію Уряду Республіки Білорусь.
Достовірність інформації річної бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до законодавства Республіки Білорусь підлягає обов'язковому аудиту, підтверджується аудитором (аудиторською організацією), що мають ліцензію на здійснення аудиторської діяльності.

1.2. Значення бухгалтерської звітності в системі економічної інформації і вимоги, що пред'являються до неї

Бухгалтерська звітність базується на узагальненні даних бухгалтерського обліку і є інформаційною ланкою, що пов'язує організації з їхніми партнерами-користувачами інформації про діяльність організації [15, c.459].
Метою бухгалтерської звітності є надання необхідної корисної інформації всім потенційним зовнішнім і внутрішнім користувачам (зовнішня і внутрішня звітність).
До зовнішніх користувачам належать [15, c.422]:
- Користувачі, безпосередньо зацікавлені в діяльності організації - власники, держава в особі податкових органів, існуючі та потенційні кредитори, постачальники та покупці, існуючі та потенційні інвестори та ін;
- Користувачі, безпосередньо не зацікавлені в діяльності організації - державні організації, консультанти з фінансових питань, професійні учасники фондового ринку, профспілки та інші громадські організації, засоби масової інформації та ін
До внутрішніх користувачам відносяться керівництво організації, менеджери різних рівнів.
Вивчення та аналіз даних бухгалтерської звітності дозволяють [15, c.420]:
- Прийняти відповідне рішення про доцільність партнерських відносин з постачальниками, покупцями, підрядчиками, кредиторами, дебіторами і т.п.;
- Уникнути ризикованих інвестувань (запозичень і вкладень) в інші суб'єкти господарювання;
- Виробити і приймати механізм розрахунків з деякими партнерами (векселі, акредитиви тощо);
- Оцінити доцільність придбання на певних умовах активів (наприклад, придбання основних засобів у кредит, за лізингом, в оренду і т.п.);
- Врахувати фінансове становище потенційних партнерів при вирішенні короткострокових і довгострокових проектів;
- Врахувати і розрахувати можливі комерційні та підприємницькі ризики та ін;
У бухгалтерську звітність повинні включатися дані, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.
Якщо виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то в бухгалтерську звітність організація включає відповідні додаткові показники і пояснення.
При цьому повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в бухгалтерській звітності, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп зацікавлених користувачів бухгалтерської звітністю перед іншими.
Показники окремих активів, зобов'язань, доходів, витрат і господарських операцій, а також складових джерел власних засобів повинні приводитися в бухгалтерській звітності відокремлено у випадках їх суттєвості і якщо без знання їх зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності.
Показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Рішення організацією питання, чи є даний показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше п'яти відсотків.
Організація може прийняти рішення про застосування для цілей відображення в бухгалтерській звітності суттєвої інформації критерію, відмінного від вищеназваного.
Організація повинна розкрити в бухгалтерській звітності дані по групах статей, включеним в бухгалтерський баланс, і статтями, включеним до звіту про прибутки та збитки.
Організації при розробці та прийнятті змісту пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки має право для цілей суттєвості відображення показників, без знання яких зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності, окремі показники, включені в додатки до бухгалтерського балансу, представляти у вигляді самостійних форм бухгалтерської звітності чи включати ці показники в пояснювальну записку.
У міжнародній практиці фінансова звітність включає в себе наступні види звітності [18, c124]:
1) Балансовий звіт;
2) Звіт про доходи (прибутки і збитки);
3) Звіт про нерозподіленого прибутку;
4) Звіт про рух фондів та їх використання;
5) Коментарі (примітки) до фінансового звіту;
6) Висновок аудитора.
Відповідно до Постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 17.02.2004г. № 16 «Про бухгалтерської звітності організацій» при складанні бухгалтерської звітності передбачено необхідність забезпечення дотримання таких умов:
1. Відособленості обліку майна і зобов'язань організації від майна і зобов'язань інших юридичних і фізичних осіб;
2. Нейтральності - бухгалтерська звітність повинна забезпечити задоволення інтересів всіх груп користувачів;
3. Безперервності - організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні підстави припинення або суттєвого скорочення діяльності;
4. Повноти відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації майна і зобов'язань. Інформація повинна містити всі необхідні дані для зацікавлених осіб і включати всі необхідні коментарі. Бухгалтерська звітність повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на самостійний баланс).
5. Обачності - забезпечення більшої готовності до бухгалтерського обліку втрат (витрат) і зобов'язань, ніж доходів і активів, не допускаючи прихованих резервів;
6. Порівнянності (тотожності) даних аналітичного обліку з даними синтетичного обліку за звітний період, а також показників бухгалтерської звітності з даними синтетичного і аналітичного обліку;
7. Нарахування - факти господарської діяльності організації (активи, джерела власних засобів, зобов'язання, доходи, витрати) відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичного надходження або виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами;
8. Пріоритету змісту перед формою - відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх форми, скільки з утримання та умов господарювання [2].
Недотримання цих умов розглядається як неправильне складання бухгалтерської звітності.
Крім того, існують загальноприйняті критерії щодо складання бухгалтерської звітності. Так, бухгалтерська звітність повинна бути [15, c.425]:
- Достовірної, точної та об'єктивної - інформація має відображати реальні господарські операції, які можна легко перевірити. Спотворення звітних даних призводить до неправильної оцінки результатів роботи та висновків по використовуваної звітності. Передбачено відповідальність (адміністративна, фінансова, кримінальна) осіб, її склали, за навмисне викривлення звітних даних. Щоб уникнути спотворень при складанні звітності, в бухгалтерському обліку застосовуються спеціальні прийоми: звірка даних у різних документах, інвентаризація та ін
- Істотною - всі істотні показники повинні наводиться відокремлено. Несуттєві показники можуть вказувати агрегатними сумами з розшифровкою і розкладанням на частини в поясненнях до звітних форм.
- Своєчасної - відповідно до статті 14 Закону Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» від 18.10.1994 № 3321-XII в редакції Закону від 25.06.2001 № 42-3 з урахуванням змін і доповнень встановлені граничні терміни її подання: квартальна - протягом 30 днів після закінчення кварталу, річна - протягом 90 днів після закінчення року [1].
Однак вищестоящим органом даного суб'єкта господарювання цей термін може бути скорочений. Це пояснюється тим, що отримана вищестоящим органом звітність повинна бути оброблена і включена до зведеної звітність. Не дотримання термінів подання призводить до втрати цінності даних, що містяться у звітності.
- Доступна і зрозуміла - звітні дані повинні відображатися в доступній для користувачів формі. Якщо у звітності наводяться дані, раніше в ній не вирішені, то вони повинні розшифровуватися в пояснювальній записці.
- Економічна - звітність повинна містити лише ті показники, які потрібні для прийняття рішень і висновків. Показники мають зводитися в найбільш компактні і зручні для використання таблиці. Саме тому більша частина форм звітність подається на типових або стандартних формах, тобто у вже наявний бланк з таблицею проставляються звітні відомості.
Кожна група користувачів бухгалтерської звітності має свій інтерес до даних, що містяться у звітності звітуємо суб'єкта, вимоги яких вона і повинна певною мірою задовольняти [14, c.564]:
- Свідчити про наявність ризику чи вказувати на гарантії повернення інвестицій, відображати прибутковість реалізованих інвестиційних проектів і здатності виплати по них дивідендів;
- Виходячи з фінансового стану платника, встановлювати коли, в який термін може бути виплачена постачальникам і підрядникам наявна заборгованість;
- Представляти покупцям і замовникам інформацію про безперервність діяльності виробника (постачальника), розширенні обсягів виробництва і підвищенні його ефективності;
- Відбивати для ділових людей і підприємців резерви і невикористані можливості виробництва, підвищення якості та місць збуту виробленої продукції;
- Забезпечувати вищі органи управління республіки та їх структурні підрозділи на місцях інформацією, проводити галузеве і міжгалузеве регулювання економіки республіки, розробляти та реалізовувати загальнодержавну політику;
Бухгалтерська звітність повинна відповідати певним вимогам до її оформлення, основними з яких є наступні [15. c.426]:
1) бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності всіх структурних підрозділів, у тому числі виділених на окремі баланси;
2) показники звітності повинні грунтуватися на даних синтетичного і аналітичного обліку;
3) організація повинна дотримуватися прийнятих змісту та форм звітності;
4) по кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, повинні бути наведені дані за період, що передує звітному;
5) числові показники про окремі активи, зобов'язання, власний капітал та господарських операціях повинні приводитися в бухгалтерській звітності відокремлено, якщо без знання про них користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансового результату її діяльності;
6) у бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків (доходів і витрат);
7) для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду;
8) кожна складова бухгалтерської звітності повинна містити наступні дані: найменування складової, дата або звітний період, за який складена бухгалтерська звітність, фірмове найменування організації, включаючи вказівку на її організаційно-правову форму, її юридична адреса, валюта бухгалтерської звітності, формат представлення числових показників бухгалтерської звітності, підписи осіб, відповідальних за складання звітності.
У формах бухгалтерського звіту заповнюються всі передбачені рядки і графи.
Звіти повинні бути заповнені акуратно, без подтірок і підчисток. У разі виявлення помилок робляться відповідні виправлення.
Внесення виправлень організацією може проводиться в наступних випадках:
- Виявлення технічної помилки (описки, помилки, пропуски або повторного введення даних, арифметичної помилки при підведенні підсумків, неточного округлення);
- Виявлення факту невірного визначення господарської операції;
- Неправильного заповнення статей бухгалтерської звітності (помилка у визначенні звітного періоду, невірна угруповання даних бухгалтерського обліку за статтями бухгалтерської звітності);
- Набрання чинності нормативних правових актів після звітної дати;
- Несвоєчасного (пізніше звітного періоду здійснення господарської операції) подання для відображення в бухгалтерському обліку первинних облікових документів, у тому числі відновлення у разі їх втрати;
- При виявленні у поданій податковій декларації неповноти відомостей і помилок, що призводять до заниження або завищення належної до сплати суми податку, збору (мита) [4].
Помилкою також визнається відображення на рахунках бухгалтерського обліку і прийняття в розрахунок податкової бази по податках, зборах (мит) операцій за відсутності первинних облікових документів або неправильному оформленні, невірної оцінки активів, зобов'язань, доходів і витрат.
Допущені помилки виправляються шляхом:
- Відображення на рахунках бухгалтерського обліку та перерахунку податкової бази за розрахунком податків, зборів (мита) і інших платежів у регістрах податкового обліку;
- Відображення на рахунках бухгалтерського обліку без впливу на об'єкти оподаткування;
- Перерахунку показників у регістрах податкового обліку без відображення на рахунках бухгалтерського обліку [4].
Внесення виправлень в бухгалтерський облік оформляється бухгалтерською довідкою-розрахунком, яка повинна містити такі обов'язкові реквізити:
дату складання;
період, в якому допущена помилка, або період, за який вносяться виправлення;
підстава для внесення виправлення;
суму (для майна - також кількість) неправильного запису, що підлягає виправленню;
арифметичний розрахунок внесеного виправлення;
суму (для майна - також кількість) правильної (виправленої) запису;
підпис бухгалтера, що склав довідку-розрахунок, головного бухгалтера і (при перекручуванні податкової бази) керівника;
інші реквізити, обов'язкові для включення в первинний обліковий документ у відповідності з законодавством [4].
Бухгалтерська довідка-розрахунок складається:
на підставі акта аудиторської перевірки - якщо помилки виявлені під час перевірки;
на підставі акта перевірки (ревізії) - якщо в ході перевірки (ревізії) податковими органами або іншими контролюючими органами (включаючи службу внутрівідомчого аудиту) виявлені помилки в обчисленні податків, зборів (зборів) та інших платежів, застосування нормативних правових актів;
за наказом керівника організації на підставі протоколу рішення інвентаризаційної комісії - якщо помилки виявлені в ході проведення інвентаризації;
у всіх інших випадках (включаючи помилки, виявлені самостійно) - на підставі відповідних первинних облікових документів [4].
Внесення виправлень в регістри податкового обліку проводиться відповідно до податкового законодавства також на підставі бухгалтерської довідки-розрахунку.
При виявленні помилок у бухгалтерському обліку та звітності виправлення в облік вносяться у місяці, коли були виявлені ці помилки, незалежно від того, в якому звітному періоді ці спотворення були допущені (в поточному звітному році або за минулі роки).
Внесення виправлень у дані бухгалтерського обліку здійснюється у випадках виявлення помилок:
в поточному періоді до закінчення звітного року;
після завершення звітного року, але до затвердження річної бухгалтерської звітності.
Виправлення помилок незалежно від періоду їх допущення, виявлених в бухгалтерському обліку протягом звітного року, здійснюється шляхом внесення додаткового запису або сторнування помилково зазначених записів і вказівки правильних записів у місяці виявлення помилок.
Сторно - спосіб виправлення помилок у регістрах бухгалтерського та податкового обліку шляхом складання бухгалтерської проводки з негативними числами. Ці числа записуються червоними чорнилом («червоне сторно»). При підрахунку підсумків у регістрах бухгалтерського та податкового обліку числа, записані червоним чорнилом, віднімаються [4].
Внесення виправлень, виявлених після закінчення звітного року до складання річної бухгалтерської звітності, відображається у бухгалтерському обліку оборотами грудня звітного року шляхом сторнування зроблених записів на відповідних рахунках бухгалтерського обліку та внесення правильних записів.
У разі виявлення в поточному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку попереднього року (минулих років) виправлення в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність за попередній рік не вносяться і виробляються в обліку того звітного періоду (місяця), коли виявлена ​​помилка і оформлена бухгалтерська довідка -розрахунок.

2. Методика проведення аналізу фінансового стану

2.1. Сутність, значення і завдання аналізу фінансового стану

Під фінансовим станом організації розуміється здатність організації фінансувати свою діяльність. Воно характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування організації, доцільністю їх розміщення та ефективністю використання, фінансовими взаємовідносинами з іншими юридичними та фізичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю [13, c.484].
Фінансовий стан організації може бути стійким, нестійким і кризовим. Здатність організації своєчасно проводити платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі свідчить про її доброму фінансовому стані. Фінансовий стан організації залежить від результатів її виробничої, комерційної та фінансової діяльності. Якщо виробничі та фінансові плани успішно виконуються, то це позитивно впливає на фінансовий стан організації, і, навпаки, в результаті невиконання плану по виробництву і реалізації продукції відбувається підвищення її собівартості, знижується виручка і сума прибутку, отже, погіршується фінансовий стан організації та її платоспроможність .
Стійкий фінансовий стан в свою чергу робить позитивний вплив на виконання виробничих планів і забезпечення потреб виробництва необхідними ресурсами. Тому фінансова діяльність як складова частина господарської діяльності направлена ​​на забезпечення планомірного надходження і витрачання грошових ресурсів, виконання розрахункової дисципліни, досягнення раціональних пропорцій власного і позикового капіталу і найбільш ефективного його використання.
Щоб стабільно працювати в умовах ринкової економіки і не допустити банкрутства організації, потрібно добре знати, як керувати фінансами, якою повинна бути структура капіталу по складу і джерелам утворення, яку частку повинні займати власні і позикові кошти. Слід знати і такі поняття ринкової економіки як ділова активність, ліквідність, платоспроможність, кредитоспроможність організації, поріг рентабельності, запас фінансової стійкості (зона безпеки), ступінь ризику, ефект фінансового важеля та інші, а також методику їх аналізу.
Фінансовий аналіз є істотним елементом фінансового менеджменту і аудиту. Практично всі користувачі фінансових звітів організацій використовують методи фінансового аналізу для прийняття рішень по оптимізації своїх інтересів [20, c.481].
Власники аналізують фінансові звіти для підвищення прибутковості капіталу, забезпечення підвищення стабільності фірми. Кредитори та інвестори аналізують фінансові звіти, щоб мінімізувати свої ризики за позиками та вкладами. Таким чином, якість прийнятих рішень цілком залежить від якості аналітичного обгрунтування рішення.
Введення нового плану рахунків бухгалтерського обліку, приведення форм бухгалтерської звітності в більшу відповідність з вимогами міжнародних стандартів викликає необхідність використання нової методики фінансового аналізу, що відповідає умовам ринкової економіки. Така методика потрібна для обгрунтованого вибору ділового партнера, визначення ступеня фінансової стійкості організації, оцінки ділової активності та ефективності підприємницької діяльності.
Основними джерелами інформації для аналізу фінансового стану організації є дані фінансової звітності. Для того, щоб прийняти рішення, необхідно проаналізувати забезпеченість фінансовими ресурсами, доцільність і ефективність їхнього розміщення й використання, платоспроможність організації, її фінансові взаємовідносини з партнерами. Оцінка цих показників потрібна для ефективного управління фірмою. З їх допомогою керівники здійснюють планування, контроль, покращують і вдосконалюють напрямок своєї діяльності.
Суб'єктами аналізу виступає, як безпосередньо, так і опосередковано, зацікавлені в діяльності організації користувачі інформації. До першої групи користувачів відносяться власники засобів організації, позикодавці (банки та ін), постачальники, клієнти (покупці), податкові органи, персонал організації та керівництво. Кожен суб'єкт аналізу вивчає інформацію виходячи зі своїх інтересів. Так, власникам необхідно визначити збільшення або зменшення частки власного капіталу й оцінити ефективність використання ресурсів адміністрацією організації; кредиторам і постачальникам - доцільність продовження кредиту, умови кредитування, гарантії повернення кредиту; потенційним власникам і кредиторам - вигідність приміщення в організацію своїх капіталів і т.д. Слід зазначити, що тільки керівництво (адміністрація) організації може поглибити аналіз звітності, використовуючи дані виробничого обліку в рамках управлінського аналізу, проведеного для цілей управління [20, c.483].
Друга група користувачів фінансової звітності - це суб'єкти аналізу, що хоча безпосередньо і не зацікавлені в діяльності організації, але повинні за договором захищати першу групу користувачів звітності. Це аудиторські фірми, консультанти, біржі юристи, преса, асоціації, профспілки [20, c.483].
У певних випадках для реалізації цілей фінансового аналізу буває недостатньо використовувати лише бухгалтерську звітність. Окремі групи користувачів, наприклад керівництво і аудитори, мають можливість залучати додаткові джерела (дані виробничого і фінансового обліку). Тим не менш, частіше за все річна і квартальна звітність є єдиним джерелом зовнішнього фінансового аналізу.
Основною метою фінансового аналізу є отримання невеликого числа ключових (найбільш інформативних) параметрів, що дають об'єктивну і точну картину фінансового стану організації, її прибутків і збитків, змін у структурі активів і пасивів, у розрахунках з дебіторами і кредиторами. При цьому аналітика і керуючого може цікавити як поточний фінансовий стан організації, так і її проекція на найближчу або більш віддалену перспективу, тобто очікувані параметри фінансового стану [19, c.307].
Цілі аналізу досягаються в результаті вирішення певного взаємозалежного набору аналітичних завдань. Аналітична задача являє собою конкретизацію цілей аналізу з обліком організаційних, інформаційних, технічних і методичних можливостей проведення аналізу. Основним фактором є обсяг і якість вихідної інформації. При цьому треба мати на увазі, що періодична бухгалтерська або фінансова звітність організації - це лише "сира інформація», підготовлена ​​в ході виконання в організації облікових процедур.
Проте мета аналізу полягає не тільки в тому, щоб встановити та оцінити фінансовий стан організації, але і в тому, щоб постійно проводити роботу, спрямовану на її поліпшення. Аналіз фінансового стану організації показує, по яких напрямках треба вести цю роботу, дає можливість виявити найбільш важливі аспекти і слабкі позиції у фінансовому стані організації. Відповідно до цього результати аналізу дають відповідь на питання, які найважливіші способи поліпшення фінансового стану організації в конкретний період її діяльності. Але головною метою аналізу є своєчасно виявляти й усувати недоліки у фінансовій діяльності і знаходити резерви поліпшення фінансового стану організації та її платоспроможності.
Щоб приймати рішення по управлінню в області виробництва, збуту, фінансів, інвестицій і нововведень, керівництву потрібна постійна ділова поінформованість з відповідних питань, яка є результатом відбору, аналізу, оцінки і концентрації вихідної сирої інформації, необхідно аналітичне прочитання вихідних даних виходячи з цілей аналізу і управління.
Практика фінансового аналізу вже виробила основні правила читання (методику аналізу) фінансових звітів. Серед них можна виділити 6 основних методів [23, c.344]:
- Горизонтальний (часовий) аналіз - порівняння кожної позиції звітності з попереднім періодом;
- Вертикальний (структурний) аналіз - визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат у цілому;
- Трендовий аналіз - порівняння кожної позиції звітності з рядом попередніх періодів та визначення тренду, тобто основної тенденції динаміки показника, очищеної від випадкових впливів і індивідуальних особливостей окремих періодів. За допомогою тренда формують можливі значення показників у майбутньому, а, отже, ведеться перспективний прогнозний аналіз;
- Аналіз відносних показників (коефіцієнтів) - розрахунок відносин між окремими позиціями звіту або позиціями різних форм звітності, визначення взаємозв'язків показників;
- Порівняльний (просторовий) аналіз - це як внутрішньогосподарський аналіз зведених показників звітності за окремими показниками фірми, дочірніх фірм, підрозділів, цехів, так і міжгосподарський аналіз показників даної фірми з показниками конкурентів, з середньогалузевими і середніми господарськими даними;
- Факторний аналіз - аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник за допомогою детермінованих чи стохастичних прийомів дослідження. Причому факторний аналіз може бути як прямим (власне аналіз), коли дроблять на складові частини, так і зворотним (синтез), коли його окремі елементи з'єднують у загальний результативний показник.
Основними завданнями аналізу фінансового стану організації є [16, c. 427]:
- Загальна оцінка фінансового стану і факторів його зміни;
- Вивчення відповідності між засобами й джерелами, раціональність їх розміщення та ефективності їх використання;
- Визначення ліквідності і фінансової стійкості організації;
- Дотримання фінансової, розрахункової і кредитної дисципліни.
Фінансовий аналіз підрозділяється на:
- Внутрішній, який проводиться службами організації і його результати використовуються для планування, контролю та прогнозування фінансового стану організації. Мета такого аналізу полягає у встановленні планомірного надходження грошових коштів і розміщенні власних і позикових коштів таким чином, щоб забезпечити нормальне функціонування організації, отримання максимального прибутку і виключення банкрутства;
- Зовнішній аналіз здійснюється інвесторами, постачальниками матеріальних і фінансових ресурсів, контролюючими органами на підставі інформації, що публікується звітності. Мета такого аналізу полягає у встановленні можливості вигідного вкладення коштів, щоб забезпечити максимальний прибуток і виключити ризик втрати.
Існує різноманітна економічна інформація про діяльність організацій і безліч способів аналізу цієї діяльності. Фінансовий аналіз за даними фінансової звітності називають класичним способом аналізу. Фінансовий аналіз використовує як джерело інформації й інші дані системного бухгалтерського обліку, дані про технічну підготовку виробництва, нормативну і планову інформацію та ін
Для оцінки фінансового стану організації використовується ціла система показників, що характеризують зміни:
- Структури капіталу організації по його розміщенню до джерел освіти;
- Ефективності і інтенсивності його використання;
- Платоспроможності і кредитоспроможності організації;
- Запасу її фінансової стійкості.
Показники мають бути такими, щоб усі ті, хто пов'язаний з організацією економічними відносинами, могли відповісти на питання, наскільки надійна організація як партнер, а, отже, прийняти рішення про економічну вигідність продовження відносин з нею.

2.2. Аналіз фінансової структури балансу

2.2.1. Аналіз активів і оцінка ринкової стійкості організації

У фінансовій діяльності господарюючого суб'єкта розрізняються активи і пасиви. Активи господарюючого суб'єкта - це сукупність майнових прав, що належать йому. До складу активів господарюючого суб'єкта входять основні засоби, нематеріальні активи, оборотні кошти. Активи за вирахуванням боргів (розрахунки з кредиторами, позикові кошти, доходи майбутніх періодів) представляють чисті активи. Активи організації відображаються в активі балансу [21, c.307].
Актив балансу містить відомості про розміщення капіталу, наявного в розпорядженні організації, тобто про вкладення його в конкретне майно і матеріальні цінності, про витрати організації на виробництво і реалізацію продукції і про залишки вільної готівки. Кожному виду розміщення капіталу відповідає окрема стаття балансу.
Розміщення коштів організації має велике значення у фінансовій діяльності і підвищенні її ефективності. Від того, які асигнування вкладені в основні і оборотні кошти, скільки їх знаходиться у сфері виробництва та обігу, в грошовій і матеріальній формі, наскільки оптимально їх співвідношення, багато в чому залежать результати виробничої і фінансової діяльності, а, отже, і фінансовий стан організації.
У процесі аналізу активів організації в першу чергу слід вивчити зміни в їх складі і структурі і дати їм оцінку. У процесі подальшого аналізу необхідно встановити зміни в довгострокових (необоротних) активах. Довгострокові активи або основний капітал - вкладення коштів з довгостроковими цілями в нерухомість, облігації, акції, запаси корисних копалин, спільні організації, нематеріальні активи та ін Велика увага приділяється вивченню стану, динаміки та структури основних фондів, тому що вони займають основну питому вага у довгострокових активах організації. При вивченні складу основних засобів потрібно з'ясувати співвідношення їх активної і пасивної частин, тому що від оптимального поєднання багато в чому залежить фінансовий стан організації.
Банки та інші інвестори при вивченні стану майна організації звертають велику увагу на склад основних фондів з точки зору їх технічного рівня, продуктивності, економічної ефективності, фізичного і морального зносу. Зростання грошей на рахунку в банку свідчить про зміцнення фінансового стану організації: сума грошей повинна бути такою, щоб її вистачало для погашення всіх першочергових платежів. Наявність великих залишків грошей протягом тривалого часу може бути результатом неправильного використання оборотного капіталу. Їх потрібно якнайшвидше пустити в оборот з метою отримання прибутку, розширення виробництва, вкладення в акції інших організацій.
Якщо організація розширює свою діяльність, то росте і число покупців, отже, дебіторська заборгованість. З іншого боку, організація може скоротити відвантаження продукції, тоді рахунки дебіторів зменшаться. Отже, зростання дебіторської заборгованості не завжди оцінюється негативно. Необхідно відрізняти поточну і прострочену заборгованість. Наявність останньої створює фінансові труднощі, тому що організація буде відчувати недолік фінансових ресурсів для придбання виробничих запасів, виплати заробітної плати та іншого. Заморожування коштів призводить до уповільнення оборотності капіталу. Тому організація зацікавлена ​​в скороченні термінів погашення платежів. Прискорити платежі можна шляхом удосконалювання розрахунків, своєчасного оформлення розрахункових документів, попередньої оплати і т. д. Але якщо організація працює давно, то в складі дебіторської заборгованості можуть бути прострочені рахунку. У зв'язку з цим у процесі аналізу потрібно вивчити динаміку, стан, причини і давність утворення дебіторської заборгованості, встановити чи немає у її складі сум, нереальних для стягнення або таких, за якими закінчуються терміни позовної давності. Для аналізу дебіторської заборгованості крім балансу, використовуються матеріали первинного та аналітичного бухгалтерського обліку.
Пасиви господарюючого суб'єкта - це сукупність його джерел утворення власних коштів і зобов'язань, які складаються з позикових і залучених коштів, включаючи кредиторську заборгованість. Ці дані наводяться в пасиві бухгалтерського балансу організації. Вони дозволяють визначити: які зміни відбулися в структурі власного і позикового капіталу, скільки залучено у оборот організації довгострокових або короткострокових позикових коштів, тобто пасив показує, звідки взяли кошти, кому зобов'язана за них організація [21, c.311].
Фінансовий стан організації багато в чому залежить від того, які кошти воно має в своєму розпорядженні і куди вони вкладені. За ступенем приналежності використовуваний капітал організації підрозділяється на власний і позиковий. За тривалістю використання поділяється на довгостроковий постійний капітал (перманентний) і короткостроковий. Необхідність у власному капіталі обумовлена ​​вимогами самофінансування організації. Він є основою самостійності і незалежності організації. Але потрібно враховувати, що фінансування діяльності організації лише за рахунок власних коштів не завжди вигідно для неї, особливо в тих випадках, якщо виробництво носить сезонний характер. Тоді в окремі періоди будуть накопичуватися великі кошти на рахунках в банку, а в інші періоди буде недолік. Крім того, ціни на фінансові ресурси невисокі, а організація може забезпечити більш високий рівень віддачі на вкладений капітал, ніж платити за кредитні ресурси, то залучаючи позикові кошти, воно може підвищити рентабельність власного капіталу. У той же час, якщо засоби організації створені в основному за рахунок короткострокових зобов'язань, то її фінансове положення буде нестійким, тому що з ними необхідна постійна оперативна робота, спрямована на контроль за їх своєчасним поверненням і на залучення в оборот на тривалий час інших капіталів. Отже, від того, наскільки оптимально співвідношення власного і позикового капіталу, багато в чому залежить фінансове положення організації. Вироблення правильної фінансової стратегії допомагає багатьом організаціям підвищити ефективність своєї діяльності.
При внутрішньому аналізі фінансового стану організації необхідно вивчити динаміку і структуру власного і позикового капіталу, з'ясувати причини зміни окремих його доданків і дати оцінку цим змінам за звітний період. Залучення позикових коштів в оборот організації є нормальним явищем. Це сприяє тимчасовому покращенню фінансового стану організації за умови, що кошти не заморожуються на тривалий час в обороті і своєчасно повертаються. В іншому випадку може виникнути прострочена кредиторська заборгованість, що приводить до виплати штрафів, санкцій та погіршення фінансового стану [22, c.226].
Таким чином, аналіз структури власних і позикових коштів необхідний для оцінки раціональності формування джерел фінансування діяльності організації та її ринкової стійкості. Це важливо для зовнішніх споживачів при вивченні ступеня фінансового ризику, для самої організації при визначенні перспективного варіанта організації фінансів і вироблення фінансової стратегії.
Показниками, які характеризують ринкову стійкість організації є [19, c.316]:
1) коефіцієнт фінансової автономії (незалежності) або питома вага власного капіталу в загальній сумі капіталу. Він розраховується наступним чином:
III П + IV П
До Ф.НЗ. = ----------------------- (2.1),
СБ
де III П - підсумок розділу III пасиву бухгалтерського балансу (рядок 590);
IV П - підсумок розділу IV пасиву бухгалтерського балансу (рядок 690);
СБ - валюта бухгалтерського балансу (рядок 390 або 890).
Цей показник характеризує частку власних коштів у вартості майна організації. Оптимальне значення - 0,5. Збільшення частки власних засобів сприяє посиленню фінансової стійкості та зниження ризику фінансових труднощів в майбутніх періодах.
2) Коефіцієнт концентрації власного капіталу. Розраховується:
III П
К К = --------------------- (2.2)
СБ
Цей показник характеризує частку власників організації в загальній сумі коштів, авансованих в його діяльність. Чим вище значення цього коефіцієнта, тим більш фінансово стійке, стабільно і незалежно від зовнішніх кредитів організація. Оптимальне значення - 0,2-0,3.
3) Плече фінансового важеля або коефіцієнт фінансового ризику (відношення позикового капіталу до власного). Він розраховується наступним чином:
V П
До Ф.Р. = -------------------------- (2.3)
III П + IV П
Зростання в динаміці цього коефіцієнта свідчить про посилення залежності організації від залученого капіталу.
Чим вище рівень першого і другого показників і нижче третього, тим стійкіше фінансовий стан організації.
Оцінка змін, які відбулися в структурі капіталу, може бути різною з позиції інвесторів і організації. Для банків та інших інвесторів більш надійна ситуація, якщо частка власного капіталу у клієнта більш висока, - це виключає фінансовий ризик. Організації ж зацікавлені в залученні позикових коштів, тому що отримавши позикові кошти під менший відсоток, ніж економічна рентабельність організації, можна розширити виробництво, підвищити прибутковість власного капіталу. Так у галузях, де низький коефіцієнт оборотності капіталу, плече фінансового важеля не більше 0,5, в інших галузях, де оборотність капіталу більш висока, коефіцієнт може бути близько 1. Проте рівень в 1 вже є критичним.

2.2.2. Оцінка ліквідності бухгалтерського балансу

та фінансової стійкості організації

Ліквідність бухгалтерського балансу має важливе значення при визначенні стійкості організації.
Ліквідність - це здатність господарського суб'єкта своєчасно погашати свої фінансові зобов'язання за рахунок безперешкодного перетворення своїх поточних активів (частини майна) у грошові ресурси [16, c. 432].
Від того, наскільки баланс організації ліквідний, можна говорити про задовільну або незадовільної структури бухгалтерського балансу і визначати фінансову стійкість організації.
Запорукою виживаності і основою стабільності положення організації служить її стійкість. На стійкість організації впливають різні фактори [20, c.488]:
- Положення організації на товарному ринку;
- Виробництво і випуск дешевої, якісної та користується попитом на ринку продукції;
- Її потенціал у діловому співробітництві;
- Ступінь залежності від зовнішніх кредиторів та інвесторів;
- Наявність неплатоспроможних дебіторів;
- Ефективність господарських і фінансових операцій і т.п.
Фінансова стійкість є відображенням стабільного перевищення доходів над витратами, забезпечує вільне маневрування грошовими коштами організації і шляхом ефективного їх використання сприяє безперебійному процесу виробництва і реалізації продукції. Тому фінансова стійкість формується в процесі всієї виробничо-господарської діяльності і є головним компонентом загальної стійкості організації.
Аналіз стійкості фінансового стану організації на ту або іншу дату дозволяє відповісти на запитання: наскільки правильно організація керувала фінансовими ресурсами протягом періоду, що передує цій даті. Важливо, щоб стан фінансових ресурсів відповідало вимогам ринку і відповідало потребам розвитку організації, оскільки недостатня фінансова стійкість може призвести до неплатоспроможності організації і відсутності у неї коштів для розвитку виробництва, а надлишкова - перешкоджати розвитку, обтяжуючи витрати організації зайвими запасами і резервами. Таким чином, сутність фінансової стійкості визначається ефективним формуванням, розподілом і використанням фінансових ресурсів. І, отже, ліквідність бухгалтерського балансу взаємопов'язана з фінансовою стійкістю організації і прямо впливає на неї.
Ліквідність бухгалтерського балансу визначається на підставі наступних показників [3]:
Коефіцієнт поточної ліквідності. Він визначається:
II A
До Т.Л. = ------------------------------- (2.4),
V П - рядок 720
де II A - підсумок розділу II активу бухгалтерського балансу (рядок 290);
рядок 720 - довгострокові кредити і позики.
Коефіцієнт поточної ліквідності характеризує забезпеченість організації власними оборотними коштами для ведення господарської діяльності і своєчасного погашення термінових зобов'язань організації. Нормативні значення встановлені для різних галузей економіки Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства економіки Республіки Білорусь, Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь від 14.05.2004г. № 81/128/65 (максимальне -1,7).

2) Коефіцієнт абсолютної ліквідності. Визначається:
рядок 260 + рядок 270
До А.Л. = --------------------------------------- (2.5),
V П - рядок 720
де рядок 260 - фінансові вкладення;
рядок 270 - грошові кошти.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яка частина короткострокових позикових зобов'язань може бути погашена найближчим часом за рахунок високоліквідних активів.
Чим вище величина цього показника, тим більше гарантія погашення боргів. Рівень повинен бути не менше 0,2.
3) Коефіцієнт термінової (проміжної) ліквідності. Визначається за формулою:
рядок 250 + рядок 260 + рядок 270
До С.Л. = ------------------------------------------------- ------- (2.6),
V П - рядок 720
де терміну 250 - дебіторська заборгованість.
Цей коефіцієнт показує, чи зможе організація у встановлені терміни розрахуватися за своїми зобов'язаннями.
Другий і третій показник характеризують здатність організації розрахуватися найбільш ліквідними активами за зобов'язаннями перед кредиторами. Задовольняється зазвичай співвідношення 0,7 - 1. Однак воно може виявитися недостатнім, якщо більшу частку ліквідних коштів становить дебіторська заборгованість, частина якої важко своєчасно стягнути. У таких випадках потрібно співвідношення більше.
Основними показниками фінансової стійкості організації є [3]:
Розмір власних оборотних коштів. Він визначається за формулою:
ВОК = III П + IV П + рядок 720 - I А (2.7),
де I А - підсумок розділу I активу бухгалтерського балансу (рядок 190).
Ця сума показує, скільки має організація власних оборотних коштів в абсолютному вираженні.
2) Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами. Він визначається:
III П + IV П - IA
До ВОК = ---------------------------------- (2.8)
II A
Цей показник характеризує наявність у організації власних оборотних коштів, необхідних для її фінансової стійкості.
Нормативні значення встановлені для різних галузей економіки Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства економіки Республіки Білорусь, Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь від 14.05.2004г. № 81/128/65 (від 0,05 до 0,3).
За умови, якщо коефіцієнти поточної ліквідності і забезпеченості власними оборотними коштами на кінець звітного періоду мають значення нижче нормативних, то структура балансу визнається незадовільною, а сама організація вважається неплатоспроможною [3].
3) Коефіцієнт фінансової стійкості. Він визначається:
III П + IV П + рядок 720
До Ф.У. = ----------------------------------------- (2.9)
СБ
Норматив даного показника не нижче 0,85.
4) Коефіцієнт забезпеченості запасів і витрат власними оборотними засобами. Він розраховується:
III П + IV П - I A
До З. ВОК = --------------------------------- (2.10),
рядок 210
де рядок 210 - запаси і витрати.
5) Коефіцієнт забезпеченості фінансових зобов'язань активами. Він розраховується:
V П
До ООА = -------------------- (2.11)
СБ
Цей показник характеризує здатність організації розрахуватися за своїми фінансовими зобов'язаннями після реалізації активів. Оптимальне значення - не вище 0,85.
Відповідно до пункту 14. Постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства економіки Республіки Білорусь, Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь від 14.05.2004г. № 81/128/65 організація визнається стійко неплатоспроможною в тому випадку, коли є незадовільна структура бухгалтерського балансу протягом чотирьох кварталів, що передують складанню останнього бухгалтерського балансу, а також наявність на дату складання останнього балансу значення коефіцієнта забезпеченості фінансових зобов'язань активами, що перевищує 0,85 . [3]
6) Коефіцієнт забезпеченості прострочених фінансових зобов'язань активами. Він розраховується за формулою:
До П + Д П
До ПФА = ---------------------- (2.12),
СБ
де К П - короткострокова прострочена заборгованість (Додаток до бухгалтерського балансу, ф. 5, сума рядків 020,040,210 графа 6);
Д П - довгострокова прострочена заборгованість (Додаток до бухгалтерського балансу, ф. 5, сума рядків 020,040,210 графа 5).
Цей показник характеризує здатність організації розрахуватися за простроченими фінансовими зобов'язаннями шляхом реалізації активів (для всіх галузей не більше 0,5).
7) Коефіцієнт довгострокового залучення позикових коштів. Він розраховується:
рядок 720
До ПЗЗ = ---------------------------------------- (2.13)
III П + IV П + рядок 720
Цей показник характеризує частку довгострокових кредитів і позик, які залучаються організацією для фінансування активів поряд із власними джерелами.

2.2.3. Оцінка ділової активності

Один з напрямків результативності роботи організації є оцінка ділової активності, яка проявляється у динамічному розвитку організації, досягненні їй поставлених цілей, що відображають абсолютні вартісні і відносні показники. Ділова активність у фінансовому аспекті проявляється у швидкості обігу коштів.
Аналіз ділової активності полягає в дослідженні рівнів і динаміки різноманітних коефіцієнтів - показників оборотності, причому:
- Від швидкості обороту коштів залежить розмір річного обороту;
- З розмірами обороту, а, отже, і з оборотністю, пов'язана відносна величина умовно-постійних витрат: чим швидше оборот, тим менше на один оборот доводиться цих витрат;
- Прискорення обороту на тій або іншій стадії кругообігу коштів залежить від того, як швидко здійснюється оборот на інших стадіях [12, c.497].
Показники ділової активності визначають ефективність використання активів організації та джерел формування. При цьому найбільший практичний інтерес в ході аналізу фінансової стійкості являє ефективність використання оборотних коштів, оскільки це найбільш рухлива частина майна, прискорення оборотності якої приносить найбільший ефект організації у формі одержуваної виручки від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) і прибутку.
Якісними критеріями є: широта ринків збуту продукції; наявність продукції, що поставляється на експорт; репутація організації, що виражається в популярності клієнтів, що користуються послугами організації та ін Кількісна оцінка робиться по двох напрямках: ступінь виконання плану за основними показниками, забезпечення темпів їхнього зростання і рівень ефективності використання ресурсів організації.
Кількісні критерії визначаються низкою показників, серед яких найбільш поширеними є:
коефіцієнт оборотності активів за розрахунковий період;
коефіцієнт оборотності виробничих запасів і витрат;
коефіцієнт оборотності власного капіталу;
середні строки (в днях) обороту дебіторської та кредиторської заборгованості [12, c.498].
Прискорення оборотності оборотних коштів зменшує потребу в них, дозволяє організаціям вивільняти частину оборотних коштів і, отже вести господарську діяльність з меншим обсягом оборотних коштів.
Коефіцієнти ділової активності [19, c.324]:
Коефіцієнт оборотності оборотних активів. Він розраховується:
ВР
До О.А. = ----------------------------- (2.14),
(А НП + А КП) / 2
де ВР - виручка від реалізації (товарів, робіт, послуг);
А НП, А КП - вартість оборотних активів на початок і кінець періоду.
Враховуючи важливість показників оборотності, доцільно не обмежитися обчисленням і порівнянням її коефіцієнтів, але і вивчити тривалість оборотності в днях.
2) Тривалість (період) одного обороту оборотних активів. Він розраховується:
Д
П О.А. = ------------------- (2.15),
До О.А.
де Д - кількість днів в періоді.
Факторний аналіз оборотності дає можливість визначити, за рахунок яких саме елементів оборотних активів організація може підвищити ефективність використання.
Основними шляхами прискорення оборотності оборотних коштів є:
випуск продукції в асортименті, що користується попитом у споживачів;
скорочення тривалості виробничого циклу;
недопущення зайвих виробничих запасів і готової продукції на складах організації;
своєчасна відвантаження готової продукції покупцям і отримання за відвантажену продукцію відповідних оплат [19, c.326].
3) Оцінка оборотності запасів. Цей показник є найважливішим елементом аналізу ефективності. Він розраховується:
З РТ
До О. З = ------------------- (2.16),
(З НП + З КП) / 2
де С РТ - собівартість реалізованих товарів (продукції, робіт, послуг);
З НП + З КП - вартість запасів на початок і кінець періоду.
4) Період обертання запасів у днях. Він розраховується:
Д
П О.З. = ------------------- (2.17)
До О. З
Прискорення оборотності супроводжується додатковим залученням коштів в оборот, а уповільнення - відволіканням коштів з господарського обороту, їх відносно більш тривалим заморожуванням в запасах. Крім того, очевидно, що організація несе додаткові витрати по зберіганню запасів, пов'язані не тільки зі складськими витратами, а й з ризиком псування.
5) Коефіцієнт оборотності власного капіталу. Він розраховується:
ВР
До О.К. = ------------------- (2.18),
(КНП + ККП) / 2
де КНП, ККП - власний капітал на початок і кінець періоду.
6) Тривалість одного обороту власного капіталу. Він розраховується:
Д
П О.К. = ------------------ (2.19)
До О.К.
Економічний ефект в результаті прискорення оборотності капіталу виражається у відносному вивільненні коштів з обороту, а також у збільшенні суми виручки і суми прибутку.
7) Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості. Розраховується:
ВР
Кодзі = --------------------- (2.20),
(ДЗНП + ДЗКП) / 2
де ДЗНП, ДЗКП - дебіторська заборгованість на початок і кінець періоду.
8) Період обороту дебіторської заборгованості. Розраховується:
Д
Подз = ------------------- (2.21)
Кодзі
Цей показник характеризує середню тривалість відстрочки платежів, що надається покупцям.
9) Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості. Він розраховується:
ВР
КОКЗ = --------------------- (2.22),
(КЗНП + КЗКП) / 2
де КЗНП, КЗКП - кредиторська заборгованість на початку і кінець періоду.
10) Період обороту кредиторської заборгованості. Він розраховується:
Д
ПОКЗ = ------------------ (2.23)
КОКЗ
Період обороту кредиторської заборгованості характеризує середню тривалість відстрочки платежів, що надається організації постачальниками. Чим він більший, тим активніше організація фінансує поточну виробничу діяльність. При цьому необхідно врахувати наявність простроченої кредиторської заборгованості та вживати заходів щодо її зменшення.

2.2.4. Аналіз платоспроможності і кредитоспроможності організації

Платоспроможність - це здатність своєчасно цілком виконати свої платіжні зобов'язання, що випливають з торгових, кредитних і інших операцій платіжного характеру [22, c.229].
Платоспроможність організації є зовнішнім проявом ліквідності і відбиває реальний стан фінансів організації, яке можна визначити на конкретну дату.
Найважливішими ознаками платоспроможності вважаються наявність коштів на рахунках у банках, відсутність простроченої заборгованості, здатність покриття поточних зобов'язань за рахунок мобілізації обігових коштів.
Ознаки неплатоспроможності чи фінансових ускладнень в кожен період виражаються в нестачі грошових ресурсів для виконання термінових зобов'язань. У зв'язку з цим може виникнути прострочена заборгованість з оплати рахунків за доставку сировини, матеріалів та інших необхідних елементів нормального ведення виробництва. Простроченими стають обов'язкові платежі бюджету, банку за отримані кредити, виплати по заробітній платі.
У такій ситуації порушується узгодженість у русі матеріальних і грошових ресурсів, під загрозою знаходиться безперервність функціонування організації. Проте неплатоспроможність може бути і тимчасовим явищем, викликаним порушенням платіжної дисципліни покупців.
Аналіз платоспроможності по балансу має обмежену значущість, так як це залишки коштів на 01.01, а вже 2-го, 3-го числа і т.д. Залишки оборотних активів і в першу чергу грошових коштів можуть збільшитися в 10 разів у разі реалізації продукції.
В основу аналізу платоспроможності організації має бути покладено надходження і витрачання грошових коштів. Звіт про рух грошових коштів містить відомості про їх потоках (надходження і напрямок грошових коштів) з урахуванням залишків на початок і кінець звітного періоду в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності [13, c.175].
Відомості про рух грошових коштів організації, які обліковуються на відповідних рахунках обліку грошових коштів, що знаходяться у касі організації, на розрахункових, валютних, спеціальних рахунках, відображаються наростаючим підсумком з початку року і подаються в білоруських рублях.
Зміни в надходженні і відтоку грошових коштів можуть відбутися на наступний день після складання балансу на певну дату. Тому при аналізі платоспроможності необхідно враховувати виручку від реалізації продукції, робіт, послуг, надходження грошей від різниці в доходах і витратах по позареалізаційних операціях, від попередньої оплати за рік і протягом року. Це основні джерела надходження грошових коштів, і при визначенні платоспроможності вони повинні враховуватися в першу чергу. Тому більш обгрунтовано проводити аналіз платоспроможності за системою показників, що характеризують своєчасність оплати термінових, середньо-і довгострокових платежів не по балансу, а за грошовими потоками.
Грошові потоки - це, з одного боку, надходження грошових коштів плюс залишки на грошових рахунках, а з іншого - витрачання грошових коштів на виплату зарплати, соціальні потреби, на оплату рахунків постачальників сировини, матеріалів, палива, енергії та ін, перерахування податків у бюджет і позабюджетні фонди, оплату відсотків за кредит, повернення кредиту і т.д. [12, c.177]
Аналіз платоспроможності організації проводиться за даними «Звіту про рух грошових коштів» (ф. 4).
У залежності від терміновості платежів і витрат грошових коштів платоспроможність поділяють на загальну (всі надходження грошових коштів і залишки грошових коштів на початок року діляться на всі платежі) та строкову (всі надходження і залишки грошових коштів на початок року діляться на термінові платежі).
У зв'язку з цим виділяють коефіцієнти загальної та термінової платоспроможності [12, c.178]:
1) Коефіцієнт загальної платоспроможності. Визначається:
залишки коштів на початок року +
+ Надходження грошових коштів протягом року
КОБ.ПЛ. = ------------------------------------------------- -------------- (2.24)
Відтік грошових коштів = всі платежі = напрямок
грошових коштів
2) Коефіцієнт термінової платоспроможності. Він визначається:
залишки коштів на початок року +
+ Надходження грошових коштів протягом року
КСР.ПЛ. = ------------------------------------------------- ------------- (2.25)
Відтік грошових коштів за строковими платежах
і зобов'язаннями протягом року = короткострокові зобов'язання
Важливе значення при аналізі грошових потоків приділяється аналізу питомої ваги виручки у складі грошових коштів.
Кредитоспроможність - реальна можливість отримання банківських кредитів та відсотків по них виходячи з оцінки своєчасного їх повернення та доцільності використання [16, c.382].
Цілі і завдання аналізу кредитоспроможності полягають у визначенні та прогнозуванні:
- Здатності позичальника розрахуватися зі своїми борговими зобов'язаннями на найближчу перспективу;
- Ступеня ризику, який банк готовий взяти на себе;
- Розміру кредиту, який може бути наданий у даних обставинах;
- Умов надання позики.
При аналізі кредитоспроможності використовуються різні джерела інформації:
- Матеріали, отримані безпосередньо від клієнта;
- Матеріали про клієнта, що у архіві банку;
- Відомості, що повідомляються тими, хто мав ділові контакти з клієнтом (його постачальники, кредитори, покупці його продукції, банки і т. д.);