Проміжна бухгалтерська звітність

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1. Поняття, склад і принципи складання проміжної бухгалтерської звітності

2. Етапи складання проміжної бухгалтерської звітності

4. Техніка складання бухгалтерського балансу

5. Техніка складання Звіту про прибутки та збитки

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Підприємницька діяльність на сучасному етапі все більше перебуває в залежності від економічної інформації. Від якості такої інформації залежить отримання прибутку в результаті прийнятих рішень, у тому числі визначення кола клієнтів, постачальників і можливих партнерів. При цьому велике значення надається повноті, достовірності та прозорості інформації. Самим значним джерелом такої інформації є бухгалтерська (фінансова звітність).

Необхідність складання бухгалтерської звітності зумовлена ​​принципом безперервності діяльності організації, закріпленим у п.6 ПБО 1 / 08 "Облікова політика організації", затвердженими Наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації №. Для цілей аналізу, контролю, оподаткування, а також для прийняття управлінських рішень необхідно періодично мати зведені дані про майновий стан організації і фінансові результати її діяльності. Крім того, таке узагальнення інформації диктується інтересами власників. Все це призводить до необхідності складання бухгалтерської звітності.

Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про майновому і фінансовому становищі організації і фінансові результати її господарської діяльності, що складається на основі даних синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку за певний період за встановленими формами. Складання звітності - заключний етап облікового процесу, на якому відбувається узагальнення накопиченої інформації і представлення її у вигляді, зручному для зацікавлених осіб. Індивідуальна бухгалтерська і консолідована звітність служить найважливішими джерелами інформації про умови і результати фінансово-господарської діяльності організації, дозволяє оцінити роботу господарюючого суб'єкта за звітний період і в порівнянні з минулими звітними періодами, а також проаналізувати його фінансовий стан.

Основна цільова установка, яка ставилася при складанні звітності, - забезпечення необхідною інформацією всіх зацікавлених користувачів незалежно від можливостей користувача отримати цю звітність. Така мета визначається прагненням організації максимально розширити коло користувачів.

Виходячи з такої мети перед бухгалтерською звітністю стоять наступні завдання: створення необхідних умов для існуючих і потенційних користувачів інформації при прийнятті ними управлінських рішень про взаємодію з організацією: можливість оцінки часу, ймовірно, обсягів належних користувачам виплат від діяльності організації: забезпечення адекватності відображення стану економічних ресурсів організації, включаючи всі можливі зовнішні обставини.

Перераховані вище завдання можуть бути забезпечені тільки при дотриманні певних якісних характеристик бухгалтерської звітності, а саме, цінність для користувача, надійність (вірогідність), порівнянність, сталість 1.

У РФ звітність складається на підставі уніфікованих економічних показників і є зіставною для всіх організацій незалежно від форми власності, розміру і виду діяльності. Всі організації за винятком бюджетних і кредитних, складають бухгалтерську звітність за формами, рекомендованими наказом Міністерства фінансів Російської Федерації № 67н.

Основними показниками бухгалтерської звітності організації є активи, зобов'язання перед організацією, доходи, витрати, прибуток, збитки, зобов'язання самої організації і її власний капітал. Визнання зазначених показників відбувається в той момент, коли вони відповідно до діючих правил приймаються до бухгалтерського обліку.

Звітність організації може бути класифікована за декількома ознаками: за ступенем узагальнення (первинна, зведена і консолідована); за обсягом містяться відомостей (приватна, узагальнена); за призначенням (внутрішня, зовнішня); за періодичністю складання (періодична / проміжна та річна).

Саме основним принципам, етапах і техніці складання проміжної звітності, яка являє собою звітність, що складається наростаючим підсумком з початку року за перший квартал, півріччя та 9 місяців, присвячена дана курсова робота. Проміжна звітність містить набагато менше показників, ніж річна бухгалтерська звітність. Квартальна звітність, як і річна, є обов'язковою для пред'явлення зовнішнім користувачам. Інші види проміжної звітності складаються за рішенням організації.

Метою даної курсової роботи є розкриття сутності основних положень, що стосуються складання проміжної звітності.

До завдань роботи можна віднести такі: визначення основних етапів формування періодичної звітності, розгляд принципів, на яких базується даний вид звітності, ознайомлення з технікою складання та основними формами періодичної звітності.

При виконанні даної курсової роботи використовувався матеріал нормативних документів з регулювання бухгалтерської фінансової звітності, різних підручників, навчальних посібників з бухгалтерського фінансового обліку, бухгалтерської фінансової звітності, статей з періодичної преси (журнали "Консультант бухгалтера", "Сучасний бухоблік", "Бухгалтерський облік", "Податковий вісник", "Бухгалтерія й банки" і деякі інші).

  1. Поняття, склад і принципи складання проміжної бухгалтерської звітності

Бухгалтерська складається з утворюють єдиної ціле бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них і пояснювальної записки, а також аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона у відповідності з федеральним законів підлягає обов'язковому аудиту.

Звітність призначена для задоволення потреб в інформації різноманітних її користувачів. На підприємстві звітної інформацією користуються всі ланки управління і працівники організації, а за її межами реальні і потенційні інвестори, кредитори, постачальники, клієнти, урядові установи і громадські організації, тобто залежно від того, хто є користувачем звітності, вона ділиться на зовнішню і внутрішню.

Бухгалтерська звітність, в тому числі і проміжна, складається на основі принципів і вимог, визначених нормативними документами всіх чотирьох рівнів нормативного регулювання бухгалтерського, серед яких найважливіші: Федеральний закон від 21.11. 1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положення по веденню бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 08), "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99); Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67 - н "Про форми бухгалтерської звітності організацій"; План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н, від 18.09 .2006 № 115н), а також окремі рекомендації та вказівки, які регламентують порядок складання бухгалтерської звітності, затверджувані Мінфіном Росії. Відповідно дані документи визначають склад, терміни подання звітності, а також вимоги, які пред'являються до її змістом та формою.

Вимоги за змістом: 1) порівнянність даних на початок і кінець звітного періоду, а також показників усіх форм звітності; 2) надання достовірної та повної інформації про майновий та фінансовий стан організації і фінансові результати її діяльності; достовірної та повної вважається звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку; 3) неприпустимість заліку між статтями активу і пасиву, витратами і доходами, якщо це не передбачено правилами бухгалтерського обліку; 4) числові показники наводяться в нетто-оцінці, тобто за мінусом регулюючих величин.

Вимоги за формою: 1) звітність складається з утворюючих єдине ціле бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них; 2) включає показники діяльності філій, представництв та інших структурних підрозділів (цілісність бухгалтерської звітності); 3) зміст форм звітності застосовується послідовно від одного звітного періоду до іншого; 4) при недостатності даних для формування достовірного уявлення про фінансовий стан, то звітність може бути доповнена відповідними показниками; 5) складається російською мовою і у валюті РФ; кошти в іноземній валюті перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату складання звітності.

Крім того, до найважливіших принципів складання проміжної звітності (втім, як і річний) є: 1) принцип нейтральності звітності, тобто при формуванні звітної бухгалтерської інформації повинно бути виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів при ігноруванні інтересів інших; 2) послідовність - сталість обраних способів (методів), закріплених в обліковій політиці від одного звітного періоду до іншого; найважливішими вимогами до проміжної звітності є використання при її підготовці тієї ж облікової політики, що і для річної звітності підприємства; 3) принцип суттєвості інформації 2 - суттєвою інформацією визнаються дані бухгалтерської звітності, без знання яких неможлива достовірна оцінка користувачами майнового і фінансового стану організації; 4) принцип своєчасності - своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і накопичується на його основі звітності; 5) принцип обачності - велика готовність до визнання в обліку витрат і зобов'язань , ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів; 6) принцип пріоритету змісту над формою - передбачає порядок, при якому відображення в обліку фактів господарської діяльності має здійснюватися виходячи, перш за все, з економічного змісту фактів та умов господарювання і тільки потім з правової форми їх оформлення; 7) несуперечність - даний принцип забезпечує тотожність облікових записів щодо об'єктів обліку на рахунках, в облікових регістрах і відповідної звітності; 8) принцип раціональності - забезпечує оптимальну структуру організації облікової роботи і облікового апарату виходячи з умов господарювання, обсягів організації та економічної доцільності.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації", затвердженими наказом Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 115н (далі - ПБО № 4), організації повинні складати проміжну бухгалтерську звітність за місяць, квартал наростаючим підсумком з початку звітного року, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації. Проміжна бухгалтерська звітність складається з бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, якщо інше не встановлено законодавством РФ або засновниками (учасниками організації).

Організація повинна сформувати проміжну бухгалтерську звітність не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду, якщо інше не передбачено законодавством РФ. Звітною датою для проміжної звітності є останні дні місяців. Подання та публікація проміжної бухгалтерської звітності здійснюється у випадках і порядку, встановлених законодавством РФ або установчими документами організації.

В даний час практикуючий бухгалтер повинен застосовувати форми бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організації" і слідувати порядку їх заповнення, роз'ясненнями в Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених тим же документом. При застосуванні цих форм слід використовувати коди статистики, затверджені спільним наказом Держкомстату Росії і Мінфіну Росії від 14.11.2003 № 475/102н. Це забезпечує дотримання єдиних принципів підготовки та складання всієї фінансової звітності організації, незалежність оцінки річних результатів від того, чи представляє організація проміжну звітність і з якою періодичністю, порівнянність даних проміжної звітності за різні періоди в межах фінансового року. Оцінки при складанні проміжної звітності повинні проводитися накопичувально з початку року до дати, на яку складається така звітність. При цьому відображення даних бухгалтерського обліку наростаючим підсумком з початку року означає, що складається в протягом одного звітного року місячна (квартальна) звітність не обмежується показниками за кожний період окремо, а включає дані з початку звітного року за останнє його число.

Завдяки такому підходу періодичність складання проміжної звітності не впливає на оцінки річної звітності, але можуть виникати зміни в оцінках показників, представлених у попередніх проміжних періодах поточного року. Ці зміни не вимагають ретроспективної коригування показників за попередні проміжні періоди, проте повинні обов'язково розкриватися в поясненнях до звітності за поточний проміжний період.

До складу проміжної бухгалтерської звітності (за I квартал, I-е півріччя, 9 місяців) в обов'язковому порядку включаються тільки бухгалтерський баланс (форма № 1) і Звіт про прибутки та збитки (форма № 2). При цьому організація має право розширити цей список і з власної ініціативи представити у складі чергового (квартального, піврічного, 9-місячного) звіту крім названих обов'язкових будь-які інші форми за загальним правилом включаються до складу річної звітності.

Бухгалтерський баланс служить основним джерелом інформації для широкого кола користувачів. Він надає дані про наявність у організації активів (майна) і їх джерел на початок і кінець звітного періоду. Баланс відображає інформацію про систему фінансових і розрахункових взаємовідносин організації, за даними якої можна судити про можливість погашення зобов'язань або прийдешніх фінансові ускладнення.

На основі даних балансу будується оперативне фінансове планування будь-якої організації, здійснюється контроль за рухом грошових коштів відповідно до отриманим прибутком.

Відповідно до ПБО № 4 "Бухгалтерська звітність організації" до складу проміжної звітності в обов'язковому порядку входить Звіт про прибутки та збитки (форма № 2). Звіт про прибутки та збитки показує доходи і витрати фірми на підставі даних бухгалтерського обліку. Доходи відображаються в обліку згідно з нормами Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженого наказом Мінфіну Росії № 32н від 06.05.09. Правила бухгалтерського обліку витрат встановлено Положенням з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії № 33н від 06.05.09. Крім того, звіт про прибутки та збитки показує відкладені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язання та сплачений податок на прибуток.

Звіт про прибутки та збитки - найбільш значуща форма про фінансові результати. Сучасний звіт надає інформацію про формування фінансові результати з різноманітних видів діяльності організації, а також підсумки різних фактів господарської діяльності за звітний період, здатних вплинути на величину кінцевого фінансового результату. Крім того, дана форма є сполучною ланкою між минулим і сьогоденням звітним періодами і показує, за рахунок чого відбулися зміни в бухгалтерському балансі звітного року в порівнянні з минулим роком.

Звіт про прибутки та збитки показує, як змінюється власний капітал організації під дією доходів і витрат, здійснених у поточному періоді.

Формування показників звіту про прибутки та збитки здійснюється на основі даних синтетичного і аналітичного обліку, представлених у різних регістрах. Такі регістри повинні бути побудовані організаціями для створення інформаційних масивів у розрізі рахунків синтетичного обліку, аналітичні дані яких знаходять відображення у звіті про прибутки та збитки.

Бухгалтерська звітність надається до податкового органу разом із супровідним листом.

  1. Етапи складання проміжної звітності

Проміжна бухгалтерська звітність складається поетапно.

Процеси складання проміжного і річного бухгалтерського звіту істотно розрізняються. Якщо проміжний бухгалтерський звіт, як правило, складається за даними Головної книги (наприклад, сальдо рахунків цієї книги січня буде початковим сальдо це книги лютого і так до листопада включно), то Головна книга грудня в результаті різних процедур зазнає суттєвої коректувань. Однак коригування Головної книги можуть вноситися і в проміжну звітність, наприклад, якщо відповідно до облікової політики інвентаризацію господарський суб'єкт проводить часто.

Етапи складання проміжної звітності включають в себе:

1.Уточненіе розподілу доходів і видатків між суміжними звітними періодами (місяць, квартал і так далі).

2. Перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку та їх відповідність Головній книзі.

3. Виправлення виявлених помилок.

4. Закриття рахунків обліку витрат, формування собівартості готової продукції та реалізованої продукції (робіт, послуг) наростаючим підсумком з початку року.

5. Виявлення проміжного фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг) на рахунку 90 "Продажі"

6. Виявлення проміжного фінансового результату від інших операцій, що не відносяться до звичайних видів діяльності та відображення їх на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

7. Виявлення проміжної (з початку року) чистого прибутку (непокритого збитку) на рахунку 99 "Прибутки і збитки".

8. Складання Головної книги на кінець проміжного звітного періоду.

Цикл облікової роботи за будь-який черговий місяць (у межотчетном періоді) можна розділити на три частини:

1) складання бухгалтерських записів (проводок) на підставі належним чином оформлених первинних документів (накопичувальних, группіровочних відомостей;

2) перенесення всіх фактів господарської діяльності організації за місяць з первинних документів до регістрів бухгалтерського обліку;

3) формування інформації про об'єкти бухгалтерського обліку на рахунках Головної книги на підставі підсумкових даних облікових регістрів.

У кінці звітного періоду по всіх рахунку Головної книги підраховуються дебетові та кредитові обороти, по більшості виводиться кінцеве сальдо. Показники Головної книги - обороти по дебету і кредиту рахунків, а також сальдо по рахунках використовуються для складання бухгалтерської звітності. Щоб переконатися в правильності звітності та повноті показників, періодично перевіряють записи на рахунках, використовуючи різні прийоми. Ці прийоми в значній мірі залежать від застосовуваної форми бухгалтерського обліку.

3. Техніка складання бухгалтерського балансу

До складу проміжної бухгалтерської звітності (за I квартал, I-е півріччя, 9 місяців) в обов'язковому порядку включаються тільки бухгалтерський баланс (форма № 1) і Звіт про прибутки та збитки (форма № 2).

Проміжний бухгалтерський баланс повинен представляти дані про наявність у організації активів (майна) і їх джерел на початок року і кінець звітного періоду, за який складається баланс.

Щоб інформація бухгалтерського балансу була достовірною і порівнянною при його складанні, крім загальних вимог до бухгалтерської звітності, необхідно дотримуватися наступне 3:

-Дані балансу на початок року повинні відповідати даним на кінець минулого року. Якщо відповідності немає, то необхідно навести пояснення в бухгалтерській записці;

-При складанні проміжного балансу за будь-який звітний період графа 3 відбиває залишки по рахунках на 01.01. звітного року;

-Активи і пасиви в частині розрахунків і зобов'язань показуються в залежності від терміну їх обігу з підрозділом на заборгованість зі строком платежу протягом 12 місяців і з терміном платежу більше ніж через 12 місяців;

- Якщо будь-яка стаття віднімається із загального підсумку розділу балансу, вона показується в круглих дужках;

-До складу статей бухгалтерського балансу включені окремі показники, що не входять в підсумкові показники балансу і конкретизують дані за певними рахунками бухгалтерського обліку.

Щоб бухгалтерський баланс міг дати досить повну картину фінансово-господарської діяльності організації, він повинен бути правдивим і реальним. Правдивим вважається бухгалтерський баланс, складений за даними бухгалтерських записів, зроблених на підставі документів, що засвідчують всі факти господарської діяльності за звітний період, підтверджений бухгалтерськими розрахунками і інвентаризацією майна і зобов'язань. Необхідно не допускати вуалювання балансу, тобто спотворення результатів роботи організації шляхом прикрашання окремих сторін діяльності.

Бухгалтерський баланс вважається реальним при відповідності оцінок його статей дійсності. У російській практиці це означає відповідність оцінок статей балансу певним нормативним документам, регулюючим правила бухгалтерського обліку відповідних об'єктів.

Бухгалтерський баланс заповнюється на підставі залишків по рахунках Головної книги. Статті активу включають дебетові залишки активних рахунків; статті пасиву - кредитові залишки пасивних рахунків.

Для формування деяких показників використовуються дані аналітичного обліку (відомості, журнали-ордери та інші регістри). Але основним джерелом інформації для заповнення бухгалтерського балансу є Головна книга.

Техніка складання бухгалтерського балансу тісно пов'язана з системою показників, що подається до конкретної звітній формі. Принципова система показників бухгалтерського балансу представлена ​​у ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації". У зв'язку з цим необхідно розглянути порядок формування рядків активу і пасиву балансу.

АКТИВ

РОЗДІЛ I "Необоротні активи"

Перший розділ балансу іменується "необоротні активи". Деталізація по даному розділу передбачена в рекомендованій формі річного додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5), тобто у складі проміжної звітності вона не передбачена.

Необоротні активи являють собою активи організації, які відповідно до правил бухгалтерського обліку належать до основних засобів, нематеріальних активів, дохідним вкладенням в матеріальні цінності і інших активів, включаючи витрати, пов'язані з їх будівництвом. Відмітною ознакою і критерієм віднесення активів до позаоборотних активів є термін їх корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.

У першій статті першого розділу бухгалтерського балансу, яка називається "Нематеріальні активи" (рядок 110) відображається залишкова вартість всіх нематеріальних активів, які належать організації. При заповненні цієї статті необхідно керуватися Положенням по бухгалтерському обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2000).

Нематеріальні активи, за якими вартість погашається за допомогою амортизації, повинні бути показані в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю.

Крім нематеріальних активів за цією статтею передбачено відображати невловимі результати науково-дослідних, опитно0конструкторскіх і технологічних робіт (НДДКР), враховані на рахунку 04 "Нематеріальні активи". Правила формування інформації про них в бухгалтерській звітності встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" (ПБУ 17/02).

Наступна стаття балансу називається "Основні засоби". У ній відбиваються інформацію по основних засобів організації, як чинним, так і перебувають на консервації, у запасі та оренду, довірче управління.

Основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю. Виняток становлять основні засоби, по яких відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться (земельні ділянки, об'єкти природокористування - показуються в балансі в сумі фактичних витрат).

Для того щоб розрахувати залишкову вартість основних засобів необхідно з їх первісної вартості (дебетове сальдо по рахунку 01 "Основні засоби" відняти суму нарахованої амортизації (кредитове сальдо по рахунку 02 "Амортизація основних засобів").

Активи вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20000 рублів за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів.

За статтею 130 "Незавершене будівництво" відображається вартість будівельно-монтажних робіт незалежно від способу їх здійснення, витрати на придбання основних засобів і НМА до їх прийняття до бухгалтерського обліку, витрати на капітальні роботи.

По рядку 130 "Незавершене будівництво" відображається вартість майна, облік якого ведеться на рахунку 07 "Устаткування до установки" і 08 "Вкладення у необоротні активи".

За статтею "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" (рядок 135) бухгалтер повинен відобразити залишкову вартість майна, врахованого на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", на якому враховується вартість майна, яке організація збирається використовувати для здачі в оренду, лізинг або прокат .

На даному рахунку також враховуються об'єкти житлового фонду, які використовуються для отримання прибутку.

Для розрахунку залишкової вартості дохідних вкладень потрібно з їх первісної вартості (дебетове сальдо рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності") відняти суми нарахованої амортизації (кредитове сальдо по рахунку 02 "Амортизація основних засобів", субрахунок "Амортизація дохідних вкладень в матеріальні цінності") .

По рядку 140 "Довгострокові фінансові вкладення" повинні бути відображені дані про довгострокові інвестиції організації в дочірні і залежні товариства, про придбані на термін більше 12 місяців боргових цінних паперах, про позики, наданих іншим організаціям на термін більше 12 місяців, депозитних вкладах і тому подібне .

Фінансові вкладення, за якими можна обчислити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного періоду за поточною ринковою вартістю.

Якщо об'єкти фінансових вкладень раннє оцінювалися за поточною ринковою вартістю, а на звітну дату поточна ринкова вартість не визначається, то вони відображаються в бухгалтерській звітності за вартістю їх останньої оцінки.

Фінансові вкладення, за якими поточна ринкова вартість не визначається, підлягають відображенню в періодичному балансі за первісною вартістю. Однак перед складанням річної звітності з таких вкладень визначається розрахункова вартість, створюються резерви під знецінення фінансових вкладень і в річному бухгалтерському балансі вже відображаються за іншої вартості (за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під знецінення).

Рахунками, інформація яких узагальнюється в проміжному бухгалтерському балансі у складі довгострокових фінансових вкладень, є рахунки 58 "Фінансові вкладення", 55 "Спеціальні рахунки в банках (в частині депозитних вкладів).

Окремою статтею в бухгалтерському балансі у складі внеобортних активів відображаються відстрочені податкові активи, які обліковуються на однойменному рахунку 09 і являють собою частину податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає до сплати в бюджет в наступних звітних періодах. Таким чином, по рядку 145 відображається дебетовий залишок по даному рахунку.

За статтею "Інші необоротні активи" (рядок 150) наводяться дані про кошти і вклади, що відносяться до внеобротним, але не отримали відображення в розглянутих статтях першого розділу.

За рядків 190 "Всього по розділу I" наводиться сума рядків 110 "Нематеріальні активи", 120 "Основні засоби", 130 "Незавершене будівництво", 135 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", 140 "Довгострокові фінансові вкладення", 145 "Відстрочені податкові активи "та 150" Інші внеобротние активи ".

Далі необхідно заповнити другий розділ бухгалтерського балансу "Оборотні активи".

РОЗДІЛ II "Оборотні активи"

У підрозділі "Запаси" відображаються дані про залишки сировини, матеріалів, готової продукції, товарів, незавершеного виробництва, тварин на вирощуванні та відгодівлі, витрат майбутніх періодів тощо.

Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерській звітності відповідно до їх класифікації за групами (видами) - рядки 211-217 балансу.

Якщо організація веде облік матеріалів на рахунку 10 "Матеріали", то по рядку 211 "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності" відображається фактична собівартість матеріалів (дебетове сальдо по рахунку 10 "Матеріали"). Якщо облік матеріалів ведеться з використанням рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", по рядку 211 відображаються облікова вартість матеріалів (дебетове сальдо рахунку 10 "Матеріали") і відхилення у вартості матеріалів (дебетове або кредитове сальдо по рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей").

На кінець звітного періоду матеріально-виробничі запаси (МПЗ) відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю, що обчислюється з використовуваних способів оцінки. МПЗ, морально застарілі, повністю або частково втратили своє спочатку якість або поточна вартість яких знизилася, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного періоду за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.

Рядок 212 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" заповнюється підприємствами тваринництва птахівництва і відображає дані про вартість молодняку ​​тварин, дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі (кролики, бджоли та інші). По цьому рядку відображається дебетове сальдо за однойменним рахунком 11.

По рядку 213 "Витрати в незавершеному виробництві" виробничі організації відображають залишки незавершеного виробництва в оцінці за фактичною собівартістю, нормативно-планової собівартості, за вартістю прямих витрат або за вартістю сировини і матеріалів в залежності від положень парному політики. Рядок 213 заповнюється на підставі дебетового сальдо рахунків 20 "Основне виробництво", 21 "Напівфабрикати власного виробництва", 23 "Допоміжні виробництва",, 28 "Брак у виробництві", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства".

Організації, які виконують роботи довгострокового характеру, які розраховуються з замовниками по виконаних етапів робіт, з даної статті відображають залишок по дебету рахунку 46 "Виконані етапи по незавершених роботах".

Організації торгівлі по даній статті відображають суму витрат звернення до частини транспортних витрат, що припадають на залишок товарів на кінець місяця, врахованих у залежності від положень облікової політики за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж".

По рядку 214 "Готова продукція і товари для перепродажу" виробничі організації відображають фактичну або нормативно - планову собівартість готової продукції, яка врахована за дебетом рахунка 43 "Готова продукція".

Організації торгівлі віддзеркалюють товари за вартістю придбання з урахуванням витрат, пов'язаних з їх придбанням, враховані за дебетом рахунка 41 "Товари".

Якщо організація роздрібної торгівлі відповідно до облікової політики застосовує оцінку товарів за продажною вартістю з окремим відображенням торговельної націнки на рахунку 42 "Торговельна націнка", то по рядку 214 балансу показується різниця між дебетом рахунка 41 "Товари" та кредитом рахунка 42 "Торговельна націнка" .

За рядку 215 бухгалтерського балансу відображається фактична або нормативно-планова собівартість відвантажених товарів. Вартість цих товарів відображається за дебетом рахунка 45 "Товари відвантажені". Цей рядок заповнюється в наступних випадках: за умовами договору право власності на відвантажені покупцеві товари, продукцію переходять до нього тільки після їх оплати; організація відвантажила свою продукцію або товари за бартерним договором, а зустрічна поставка ще не була проведена; за умовами договору комісії товар переданий на реалізацію комісіонеру.

По рядку 216 "Витрати майбутніх періодів" витрати, вироблені в звітному періоді, але підлягають списанню відповідно до облікової політики (рівномірно або пропорційно обсягу виробництва "в наступних звітних періодах. По рядку 216 відображається дебетове сальдо по рахунку 97" Витрати майбутніх періодів ", не погашене за станом на звітну дату.

По рядку 217 "Інші запаси й витрати" відображаються запаси і витрати, що не знайшли відображення в попередніх рядках підрозділу "Запаси" розділу II балансу.

Далі слід стаття "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (рядок 220), в якій відображаються суми ПДВ по придбаних основних засобів, НМА, запасам, робіт, послуг, які відповідно до вимог глави 21 НК РФ повинна бути прийнята до податкового відрахування в наступних звітних періодах. Рядок заповнюється на підставі дебетового сальдо за однойменним рахунком 19 "ПДВ по придбаних цінностях".

За рядками 230 і 240 відображаються дані про дебіторську заборгованість організації. По 230 рядку відображаються суми дебіторської заборгованості, термін погашення якої перевищує 12 місяців після звітної дати.

По рядку 240 відображаються суми дебіторської заборгованості, яка повинні бути погашена протягом 12 місяців після звітної дати.

Для відображення дебіторської заборгованості в балансі використовуються дані рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (в частині розрахунків за авансами виданими), 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 63 "Резерви по сумнівним догам", 68 "Розрахунки з податків і зборів ", 69" Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню ", 71" Розрахунки з підзвітними особами ", 73" Розрахунки з персоналом за іншими операціями ", 75" Розрахунки з засновниками ", 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "та інші.

За статтею дебіторської заборгованості окремо по рядках 231і 241 виділяється заборгованість покупців і замовників за відвантажені товари і виконані роботи, послуги. Для цього використовуються дані рахунки 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Якщо в організації створений резерв по сумнівних боргах, то окремо в балансі дана сума не показується. На неї зменшуються відповідні показники балансу, що містять інформацію про дебіторську заборгованість, по якій створений резерв, і в балансі відображається різниця між сальдо за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і сальдо по кредиту рахунку 63 "Резерв по сумнівних боргах".

По рядку 250 "Короткострокові фінансові вкладення" відображаються короткострокові (на термін менше одного року) фінансові вкладення підприємства, які відображені на окремому субрахунку до рахунку 58 "Фінансові вкладення". Рядок заповнюється аналогічно рядку 140 "Довгострокові фінансові вкладення" I розділу бухгалтерського балансу.

За статтею "Грошові кошти" (рядок 260) відображається загальна сума грошових коштів, якими володіє організація, - грошові кошти, що знаходяться в касі (дебетове сальдо рахунку 50 "Каса"); на рублевих рахунках у банках (дебетове сальдо рахунку 51 2Расчетние рахунки " і 55 "Спеціальні рахунки в банках"); рублева вартість іноземної валюти, що знаходиться на валютних рахунках у банках (дебетове сальдо рахунку 52 "Валютні рахунки").

Якщо організація має грошовими коштами в іноземній валюті, то при складанні балансу вони перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії, встановленим на звітну дату. Також за рядку 260 відображається сума переказів шляху, яка відображена за дебетом рахунка 57 "Переклади в шляху".

По рядку 270 "Інші оборотні активи" відображаються залишки оборотних активів, що не знайшли відображення по інших статтях розділу II бухгалтерського балансу.

За рядку 270 наводиться підсумковий показник, який дорівнює сумі рядків 210 "Запаси", 220 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", 230 "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)", 240 "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) ", 250" Короткострокові фінансові вкладення ", 260" Грошові кошти ", 270" Інші оборотні активи "балансу.

За рядку 300 необхідно вказати суму рядків 190 "Всього по розділу I" і 290 "Всього по розділу II".

III розділ "Капітал і резерви".

За рядку 410 бухгалтерського балансу вказується кредитове сальдо рахунку 80 "Статутний капітал". Воно повинно відповідати сумі статутного капіталу (статутного фонду, складеного капіталу, пайових внесків), зафіксованої в установчих документах.

Стаття "Власні акції, викуплені в акціонерів" заповнюється на основі даних, відображених на рахунку 81 "Власні акції (частки). У балансі відображається дебетове сальдо по цьому рахунку. Це активний рахунок, тому при відображенні у пасиві балансу залишку за дебетом цього рахунку він набуває негативного значення. Тому в балансі по рядку 411 проставлені дужки, а при підрахунку підсумку за розділом III сума по даній рядку віднімається.

Рядок 420 бухгалтерського балансу "Додатковий капітал" заповнюється на основі даних 83 рахунки "Додатковий капітал" і відображає величину додаткового капіталу.

За статтею "Резервний капітал" (рядок 430) відображається сальдо однойменного рахунку. Резервний капітал організації може включати резерви, утворені відповідно до законодавства, і резерви, утворені відповідно до установчих документів. Вони вказуються окремо відповідно по рядках 431 та 432.

Відповідно до Федерального закону "Про акціонерні товариства" про 26.12.1995 № 208-ФЗ (з наступними змінами та доповненнями) акціонерні товариства зобов'язані створювати резервний фонд у розмірі, передбаченим статутом товариства, але не менше 5% його статутного капіталу. До досягнення встановленого розміру відрахування в цей фонд повинні проводиться щорічно в сумі не менше 5% чистого прибутку.

За статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (рядок 470) при складанні проміжної звітності наводиться відповідне сальдо рахунку 99 "Прибутки і збитки". Збиток відображається у круглих дужках.

Некомерційні організації в даному розділі окремою статтею відображають "Цільове фінансування" (замість груп статей "Статутний капітал," Резервний капітал "," Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ") у вигляді асигнувань з державного, регіонального чи місцевого бюджету, галузевих і міжгалузевих фондів спеціального призначення, від інших організацій і фізичних осіб. У бухгалтерському обліку інформація про засоби цільового характеру накопичується на рахунку 86 "Цільове фінансування". Дані про залишки коштів цільового фінансування комерційних організації повинні відображатися в розділі V пасиву бухгалтерського балансу за статтею "Доходи майбутніх періодів" або за додатково вписуваному статті.

Для того щоб визначити підсумок розділу "Капітал і резерви", із суми показників усіх рядків необхідно відняти вартість власних акції, викуплених в акціонерів (рядків 411), і збиток (рядок 470).

Розділ IV "Довгострокові зобов'язання"

У даному розділі наводиться інформація щодо кредиторської заборгованості в частині кредитів банків та позик, отриманих на термін більше 12 місяців. Рядок 510 "Позики і кредити" заповнюється на основі даних рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками". Заборгованість за отриманими кредитами і позиками показується в бухгалтерському балансі з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договорів.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" (ПБО 18/02) у складі довгострокових зобов'язань окремою статтею передбачено показувати відкладені податкові зобов'язання, враховані на однойменному рахунку 77 (відображаються по рядку 515). Щоб розрахувати відстрочене податкове зобов'язання, необхідно помножити оподатковувану тимчасову різницю на ставку податку на прибуток. Даний показник свідчить про те, що в організації є відкладені на майбутні періоди зобов'язання перед бюджетом з податку на прибуток.

По рядку 520 "Інші довгострокові зобов'язання" бухгалтерського балансу показують інші довгострокові зобов'язання, що не знайшли відображення по рядку 510 "Позики і кредити".

По рядку 590 "Всього по розділу IV" бухгалтерського балансу наводиться сума значень, записаних у рядках 510 "Позики і кредити", 515 "Відстрочені податкові зобов'язання" і 520 "Інші довгострокові зобов'язання" балансу.

РОЗДІЛ V "Короткострокові зобов'язання"

По рядку 610 бухгалтерського балансу (стаття "Позики і кредити") відображається сума позикових коштів, отриманих підприємством на термін, що не перевищує 12 місяців.

Крім цього, тут може бути відображена заборгованість, яка в минулих звітних періодах вважалася довгостроковій, а цього року має бути погашена. Тобто по цьому рядку відображається кредитове сальдо по рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", на якому відображена заборгованість за короткостроковими кредитами (позиками), а також сума відсотків за ними.

По рядку 620 "Кредиторська заборгованість" відображається загальна сума кредиторської заборгованості організації. Кредиторська заборгованість по розрахунках з постачальниками і підрядниками відображається в бухгалтерському балансі організації на основі облікових записів, визнаних нею правильними. Розрахунки по податках і зборах з державними позабюджетними фондами, також як і з дебіторської заборгованості, обов'язково повинні бути погоджені з відповідними органами. Відображення в бухгалтерському балансі невідрегульованих сум не допускається.

По рядку 621 "Постачальники і підрядчики" відображається сума заборгованості постачальникам, підрядникам за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги організації, яка дорівнює кредитовому сальдо рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

По рядку 622 "Заборгованість перед персоналом організації" показуються нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці або, іншими словами, кредитове сальдо рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

По рядку 623 "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами" відображається сума заборгованості організації із соціального страхування, обов'язкового пенсійного страхування, медичного страхування та страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, яка відображена за кредитом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню".

По рядку 624 "Заборгованість з податків і зборів" показується заборгованість організації за розрахунками з бюджетом по податках і зборам, яка відображена за кредитом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах".

По рядку 625 "Інші кредитори" показується заборгованість організації за розрахунками, дані про які не відображені за іншими статтями групи "Кредиторська заборгованість". Тут можуть бути відображені зобов'язання організації перед банками за отриманими кредитами для подальшої видачі своїм працівникам на індивідуальне житлове будівництво, заборгованість працівників організації торговим організаціям за товари, продані ним в кредит; заборгованість перед підзвітними особами тощо. Тут же можуть відбиватися аванси отримані.

Рахунками, інформація про яких узагальнюється в бухгалтерському балансі у складі кредиторської заборгованості, є 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (в частині розрахунків за авансами отриманими), 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборам ", 69" Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню ", 70" Розрахунки з персоналом з оплати праці ", 71" Розрахунки з підзвітними особами ", 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "та інші.

Стаття "Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів" (рядок 630) повинна характеризувати залишки непогашених зобов'язань організації перед юридичними і фізичними особами, пов'язаних з виплатою дивідендів, відсотків по акціях, облігаціям, позикам і тому подібне.

Відповідна інформація накопичується в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" щодо учасників, які не є працівниками організації, та за кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", якщо учасниками є працівники організації.

За статтею "Доходи майбутніх періодів" (рядок 640) відображається кредитовий залишок по рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів". Він показує доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. По цій статті в бухгалтерських балансах комерційних організацій можуть бути відображені залишки коштів цільового фінансування.

За статтею "Резерви майбутніх витрат" (терміну 650) відображаються залишки невикористаних коштів резервів, наприклад, на оплату відпусток працівників, на виплату винагород за вислугу років, на ремонт основних засобів, гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування тощо. Дані, необхідні для заповнення цієї статті, формуються на рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат".

За статтею "Інші короткострокові зобов'язання" показується сума короткострокових пасивів, що не знайшли відображення по інших статтях розділу V "Короткострокові зобов'язання".

По рядку 690 "Разом у розділі V" наводиться сума рядків 610 "Позики і кредити", 620 "Кредиторська заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів", 640 "Доходи майбутніх періодів", 650 "Резерви майбутніх витрат" і 660 "Інші короткострокові зобов'язання "балансу.

По рядку 700 "Баланс" відображається сума рядків 490 "разом по розділу III", 590 "Всього по розділу IV", 690 "Разом у розділі V".

Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках.

У Довідці про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках, відображаються дані відповідних цінностях, тому що право власності на них не належить організації.

За статтею "Орендовані основні засоби" (рядок 910) відображається вартість основних засобів, які орендує підприємство. Дані кошти враховуються на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби" в оцінці, зазначеної за договором на оренду.

За статтею "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" (рядок 920) відбивається їх вартість, врахована на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".

За статтею "Товари, прийняті на комісію" (рядок 930) відбивається їх вартість, врахована на однойменному позабалансовому рахунку 004.

За статтею "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" (рядок 940) відображається суми даної заборгованості, які на однойменному позабалансовому рахунку 007 - "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

За статтею "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані" (рядок 950) відображаються суми гарантій, отриманих у забезпечення виконання зобов'язань і платежів. Ці суми обліковуються на позабалансовому рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані".

За статтею "Забезпечення зобов'язань і платежів видані" (рядок 960) відображаються суми гарантій, виданих в забезпечення зобов'язань, враховані на однойменному позабалансовому рахунку 009.

За статтею "Знос житлового фонду" (рядок 970) відображаються суми зносу, нараховані по об'єктах житлового фонду, обліковані на позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів".

За статтею "Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів" (рядок 980) відображаються суми зносу, нараховані за даними об'єктів (об'єктів лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки іншим). Ці суми обліковуються на позабалансовому рахунку 010 "Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів"

За статтею "Нематеріальні активи, отримані в користування" (рядок 990) наводиться сума відповідних активів, які в даний час не належать організації, але використовуються в її діяльності відповідно до положень договору з власником виключних прав на ці об'єкти.

По вільних рядках довідки відображається вартість інших цінностей, врахованих на позабалансових рахунках: матеріалів, прийнятих в переробку; обладнання. Прийнятого для монтажу; бланків суворої звітності; майна, зданого в оренду (лізинг), якщо за умовами договору майно повинно враховуватися на балансі орендодавця (лізингоодержувача).

При заповненні довідки також слід скористатися вказівками, наведеними Інструкції до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації.

4. Техніка складання Звіту про прибутки та збитки

Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) узагальнює інформацію про доходи й видатки організації за звітний період. Відомості про формування прибутку, що містяться у формі № 2, розглядаються користувачами в якості найважливішої частини бухгалтерської звітності. При заповненні цієї форми слід керуватися Положеннями з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 6.05.1999 р. № 32н), "Витрати організації" (ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 6.05 .1999 р. № 33н) та "Облік витрат з податку на прибуток" (ПБО 18/02, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 р. № 114н), "Інформація за сегментами" (ПБУ 12/00, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 27.01.2000 р. № 32н), "Інформація по діяльності, що припиняється" (ПБУ 16/02, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 02.07.2002 р. № 66н), "Події після звітної дати" (ПБУ 7 / 98, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 25.11.1998 р. № 56н).

ПБО 12/00 "Інформація за звітним сегментам" застосовують тільки комерційні організації (крім кредитних). Суб'єктам малого підприємництва дозволено не застосовувати дану ПБО. Організація виділяє у складі бухгалтерської звітності звітні сегменти (географічний / операційний). Організація може наводити інформацію за звітними сегментами у вигляді окремих стовпців у звіті про прибутки та збитки розкривати, як мінімум, величина виручки та фінансового результату. "Хоча виділення звітних сегментів-справа добровільна, рекомендуємо не нехтувати нормами ПБУ 12/00, особливо якщо наявність таких сегментів очевидно 4".

Згідно з додатком до ПБО 16/02 інформація по діяльності, що припиняється наводиться в окремих стовпцях звіту про прибутки та збитки (що продовжується діяльність, що припиняється діяльність (із зазначенням на звітний сегмент), разом з організації). "Крім того, до звіту пропонується вводити додатковий рядок" Зниження вартості активів діяльності, що припиняється "(перед рядком" Інші доходи ")". 5

У результаті застосування ПБУ 18/02 у звіті про прибутки і збитки повинні бути сформовані показники відкладених та постійних податкових активів і зобов'язань. "Слід мати на увазі, що до звіту включаються не абсолютні значення, а зміни показників за періоду" 6.

"Основні принципи, закріплені в даних ПБУ 9 / 99 ПБУ 10/99 можна звести до наступних: дотримання критеріїв визнання доходів і витрат (п. 12 ПБУ 9 / 99 і п.16 ПБО 10/99); дотримання класифікації доходів і витрат ( отримані за основними видами діяльності, операційні, позареалізаційні і надзвичайні); принцип рівномірного і обгрунтованого розподілу доходів і витрат між звітними періодами; принцип взаємозв'язку доходів і обумовлюють їх отримання витрат; принцип визнання витрат (списання активу (за наявності даних про те, що від використання цього активу економічна вигода отримана не буде "7.

В даний час форма № 2 будується по аналітичному принципом з поділом на декілька інформаційних зон.

Показники Звіту про прибутки та збитки заповнюються на підставі аналітичних даних до рахунків 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати", 99 "Прибутки і збитки", 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", які містяться в журналах-ордерах 11 , 13 і 15 при журнально-ордерній формі обліку або аналогічних за призначенням регістрах при інших формах обліку.

Звіт про прибутки та збитки містить 15 основних показників, згрупованих порядково з 010 рядки по 190, 3 довідкових показника і розшифровку окремих прибутків і збитків у вигляді самостійної таблиці.

Розглянемо техніку заповнення рядків цієї форми.

У розділі "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" за рядком 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) відображаються доходи від звичайних видів діяльності організації. Згідно ПБО 9 / 99 для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими доходами.

До обов'язкових платежів, які виключаються з виручки при визначенні фінансового результату від продажу, відносяться ПДВ, акцизи і мита.

Виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, що дорівнює величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості (Дебет рахунку 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками "Кредит рахунку 90" Продажі ", субрахунок 1" Виручка ").

Таким чином, по рядку 010 необхідно відобразити сумарний оборот за кредитом рахунка 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка", за мінусом сум податків та обов'язкових платежів, відображених по дебету рахунку 90 "Продажі", субрахунок 3 "" і кредитом рахунку 68 " Розрахунки по податках і зборах ".

Крім того, слід врахувати, що створення резерву по сумнівним боргами на величину виручки при цьому не впливає, тобто неоплачена частина дебіторської заборгованості, що сформувалася у звітному періоді, в даному випадку до розрахунку приймається в повній сумі.

У виручку від реалізації продукції також необхідно включити сумові різниці.

По рядку 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" відображаються враховані витрати на виробництво продукції, робіт, послуг у паї, що належить до продажів звітного періоду. Даний показник вказується за рядком 020 в круглих дужках.

Заповнення рядка 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" залежить від того, яким видом діяльності займається організація.

Промислові підприємства в цьому рядку вказують виробничу собівартість випущеної за звітний період та проданої покупцям продукції. Тобто по цьому рядку вказуються суми, списані в:

дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів" з рахунку 43 "Готова продукція". Якщо ж у договорі передбачено перехід права власності до покупця не в момент відвантаження, а при настанні інших умов (наприклад, оплата), то по рядку 02 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" відображаються суми, списані в дебет рахунку 90 " Продажі ", субрахунок 2" Собівартість продажів "з рахунку 45" Товари відвантажені ". При цьому по рядку 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" може відображатися повна або скорочена виробнича собівартість. Повна виробнича собівартість відображається по даному рядку в тому випадку, якщо організація застосовує традиційну методику закриття рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" - Дебет рахунку 20 "Основне виробництво" Кредит рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". Скорочена виробнича собівартість відображається по рядку 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" тоді, коли управлінські витрати списуються в дебет рахунку 90 "Продажі":

Дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів"

Кредит рахунку 26 "Загальногосподарські витрати"

Організації, які виконують роботи, надають послуги, вказують по рядку 020 всі витрати, понесені при виконанні робіт (наданні послуг) і відносяться на собівартість. При цьому використовуються дані, відображені за:

Дебетом рахунка 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів"

Кредитом рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"

Організації оптової торгівлі вказують по цьому рядку фактичну собівартість проданих товарів, яка відображається таким чином;

Дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів"

Кредит рахунку 41 "Товари"

Організації роздрібної торгівлі, які ведуть облік товарів у продажних цінах, відображають по рядку "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" покупну вартість (фактичну собівартість) проданих товарів, списану:

Дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів"

Кредит рахунку 41 "Товари" + Дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів"

Кредит рахунку 42 "Торговельна націнка" - сторно

Якщо організація здійснює кілька видів діяльності, виручка за якими була відображена в розшифровках до рядка 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів), то необхідно навести розшифровку витрат по кожному виду діяльності.

По рядку 029 форми № 2 відображається валовий прибуток організації. Вона визначається як різниця між виручкою від продажу (рядок 010) і собівартістю продажів (рядок 020).

По рядку 030 "Комерційні витрати" по виробничим організаціям відображаються витрати з реалізації продукції, враховані на рахунку 44 "Витрати на продаж", пов'язані з реалізованої продукції та списані в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів" з рахунку 44 " Витрати на продаж ". До них відносяться, наприклад, витрати на рекламу товарів. Продукції, робіт, послуг; витрати по навантажувально-розвантажувальних робіт; витрати з утримання приміщення для зберігання товару та інші.

Підприємства торгівлі віддзеркалюють по рядку 030 "Комерційні витрати" суму витрат обігу, що відносяться до реалізованих товарів, які також списуються в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів" з рахунку 44 "Витрати на продаж".

По рядку 040 "Управлінські витрати" відображаються загальногосподарські витрати підприємства. За виробничим підприємствам даний рядок заповнюється в тому випадку, коли управлінські витрати, враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", списуються відповідно до облікової політики на рахунок 90 "Продажі", субрахунок 6 "Управлінські витрати". Якщо ж загальногосподарські витрати списуються на рахунок 20 "Основне виробництво", то вони включаються до собівартості проданої продукції і відображаються по рядку 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг".

Сума управлінських витрат відображається по рядку 030 "Управлінські витрати" в круглих дужках.

За терміні 050 "Прибуток (збиток) від продажу" відображається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг. Він визначається як різниця між виручкою від продажу, відображеної за рядком 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)", та сумою витрат, відображеної по рядках 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг", 030 "Комерційні витрати", 040 "Управлінські витрати".

Якщо організація отримала у звітному періоді збиток від продажу товарів 9продукціі, робіт, послуг, він повинен бути відображений по рядку 050 "Прибуток (збиток) від продажів" у круглих дужках.

У другому розділі Звіту про прибутки та збитки відображаються інші доходи і витрати організації.

По рядку 060 "Відсотки до отримання" відображають суми доходів, належних для отримання і не пов'язані з участю організації у статутних капіталах інших підприємств, а також веденням спільної діяльності. Тобто це відсотки, отримані за облігаціями; депозитах; а користування грошовими коштами, що знаходяться на банківських рахунках організації; за надання грошових коштів (іншого майна) за договором позики.

У бухгалтерському обліку відсотки до отримання повинні бути відображені за:

Дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

Кредитом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субсчет1 "Інші доходи"

По рядку 070 "Відсотки до сплати" відображаються суми відсотків, що сплачуються організацією за отримані у тимчасове користування грошові кошти (кредити і позики). Це витрати по сплаті відсотків за кредитами і позиками, які відповідно до облікової політики організації відображаються у складі інших витрат. У бухгалтерському обліку відомості про відсотки відображаються наступною кореспонденцією рахунків:

Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субсчет2 "Інші витрати"

Кредит рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

По рядку 080 "Доходи від участі в інших організаціях" відображаються надходження від пайової участі в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами); доходи, отримані організацією від спільної діяльності.

Доходи від пайової участі в статутних капіталах інших організацій або дивіденди по акціях відображаються в бухгалтерському обліку в міру оголошення їх розмірів організацією, яка їх виплачує. В обліку організації, яка отримує ці доходи, робиться проводка:

Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи".

По рядку 090 "Інші доходи" відображаються доходи від продажу та іншого вибуття основних засобів, НМА, запасів, дебіторської заборгованості (виручка без ПДВ), штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів, активи, отримані безоплатно, прибуток минулих років, виявлена у звітному році, позитивні курсові різниці та інші доходи відповідно до п.7 ПБО № 9.

По рядку 100 "Інші витрати" відображаються витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, з наданням майна в оренду, з вибуттям майна, оплата послуг банку, податок на майно, негативні курсові різниці, оціночні резерви, штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів, збитки минулих років, виявлені у звітному році та інші витрати відповідно до п.11 ПБО 10/99.

У бухгалтерському обліку інші доходи і витрати враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" в розділі відповідних субрахунків.

По рядку 140 "Прибуток (збиток) до оподаткування" відображається прибуток (збиток) до оподаткування, яка визначається розрахунковим шляхом як сума всіх прибутків і доходів, зменшена на суму всіх збитків та витрат:

Рядок 140 = рядок 050 + рядок 060-рядок 070 + рядок 080 + рядок 090-рядок 100.

Рядок 140 повинна відповідати попередньому сальдо по рахунку 99 "Прибутки і збитки".

Також слід враховувати, що даний показник визначається з урахуванням доходів і витрат, визнаних у бухгалтерському обліку, тобто є обліковим прибутком (збитком). Він служить для розрахунку умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток.

По рядку 141 форми № 2 відображаються відстрочені податкові активи організації. Так як у формі № 2 відбиваються не залишки, а підсумки оборотів по рахунках за звітний період те, по цьому рядку відображається різниця між нарахованими і списаними відкладеними податковими активами, тобто різниця між дебетовим оборотом рахунка 09 "Відстрочений податковий актив" і кредитовим оборотом за цим рахунком за звітний період. Показник відкладених податкових активів відображається у формі № 2 як позитивна величина, якщо дебетовий оборот рахунка 09 "Відстрочений податковий актив" за звітний період був більше кредитового обороту. Якщо ж навпаки, то різниця між оборотами буде негативною, а у звіті про прибутки та збитки буде необхідно даний показник відобразити в дужках.

По рядку 142 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображається різниця між кредитовим і дебетовим оборотом рахунка 77 "Відкладені податкові зобов'язання". Якщо оборот по кредиту цього рахунку більше дебетового, то це означає, що за минулий звітний період податкових зобов'язань було нараховано більше, ніж погашено. Тоді у формі № 2 по рядку 142 буде відображений показник зі знаком "мінус", який буде зменшувати прибуток (збільшувати збиток) до оподаткування.

По рядку 150 "Поточний податок на прибуток" відображається сума податку, нарахованого до сплати в бюджет (тобто кредитове сальдо по субрахунку "Розрахунки з податку на прибуток" рахунки 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах"). По цьому рядку відображається сума оборотів по кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" в частині нарахованого умовного витрати з податку на прибуток (Дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" Кредит рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах") , постійних податкових зобов'язання (Дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" Кредит рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах") і відкладених податкових активів (Дебет рахунку 09 "Відстрочений податковий актив" Кредит рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборам "). З цієї суми віднімається сума оборотів за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів" в частині зменшення податку на прибуток на суми постійних податкових активів (Дебет рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" Кредит рахунку 99 "Прибутки і збитки") , відкладених податкових зобов'язань (Дебет рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" Кредит рахунку 77 "Відкладені податкові зобов'язання") і умовного доходу з податку на прибуток (Дебет рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах Кредит рахунку 99" Прибутки і збитки ").

Рядок 150 "Поточний податок на прибуток" повинна відповідати сальдо рахунку 68 "Розрахунки з податку на прибуток" і зазначена сума також повинна відповідати податку на прибуток у податковій декларації.

Сама сума умовного витрат (доходу) з податку на прибуток у Звіті про прибутки і збитки не фігурує. Ця розрахункова величина, яка визначається як добуток прибутку (збитку) до оподаткування на ставку податку на прибуток. Даний показник необхідний платнику податку для розрахунку поточного податку на прибуток, який вказується у формі № 2 і повинен збігатися з сумою податку на прибуток, нарахованої за податковою декларацією, а також сумою податку на прибуток, сформованої в бухгалтерському обліку на рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом по податків і зборів ", субрахунок" Розрахунки з податку на прибуток ".

Відповідно до ПБО 18/02 на підставі всіх перерахованих показників формується поточний податок на прибуток. Він дорівнює:

Умовний витрати (дохід) з податку на прибуток + Постійне податкове зобов'язання + Відстрочений податковий актив - Відкладене податкове зобов'язання - Постійний податковий актив

Також на окремо вписуваному рядку слід відобразити суми штрафних санкцій, що підлягають сплаті до бюджету та позабюджетні фонди, пені по податках. Ці суми відображаються в обліку наступної записом:

Дебет рахунку 99 "прибутки і збитки"

Кредит рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"

По рядку 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" відображається відповідний показник, який розраховується за такою формулою:

Рядок 190 "Чистий (прибуток) звітного періоду =

Рядок 140 "Прибуток (збиток) до оподаткування" + рядок 141 "Відстрочені податкові активи" - рядок 142 "Відстрочені податкові зобов'язання" - рядок 150 "Поточний податок на прибуток".

По рядку 200 довідково відображаються постійні податкові зобов'язання (активи).

У довідковому розділі форми № 2 відображаються базова та розбавлений прибуток (збиток) на одну акцію. Для розрахунку цих показників необхідно скористатися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, які затверджені Наказом Мінфіну Росії від 21 березня 2000 року № 29н. Проте дані рядки заповнюються акціонерними товариствами тільки в річної бухгалтерської звітності.

У розділі "Розшифровка окремих прибутків і збитків" форми № 2 наводиться розшифровка найбільш значних видів прибутків і збитків, представлених окремими іншими доходами та витратами, отриманими (виявленими) організацією протягом звітного періоду порівняно з даними за аналогічний період попереднього року.

Висновок

Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про майновому і фінансовому становищі організації і фінансові результати її господарської діяльності, що складається на основі даних синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку за певний період за встановленими формами. Складання звітності - заключний етап облікового процесу, на якому відбувається узагальнення накопиченої інформації і представлення її у вигляді, зручному для зацікавлених осіб. Проміжна звітність являє собою звітність, що складається наростаючим підсумком з початку року за перший квартал, півріччя та 9 місяців, присвячена дана курсова робота. Проміжна звітність містить набагато менше показників, ніж річна бухгалтерська звітність. Квартальна звітність, як і річна, є обов'язковою для пред'явлення зовнішнім користувачам. Інші види проміжної звітності складаються за рішенням організації.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації", організації повинні складати проміжну бухгалтерську звітність за місяць, квартал наростаючим підсумком з початку звітного року, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації. Проміжна бухгалтерська звітність складається з бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, якщо інше не встановлено законодавством РФ або засновниками (учасниками організації). Елементи активу і пасиву бухгалтерського балансу відображають формують фінансовий результат доходи і витрати компанії, пов'язані з різним звітних періодів і представлені на абсолютно різної за принципами її формування грошовій оцінці. Актив балансу показує грошову оцінку всіх актив організації на звітну дату, тобто актив балансу розкриває предметний склад майна організації. Сукупність основних і оборотних коштів являє активи підприємства. Економічна інтерпретація активу балансу полягає в наступному. З одного боку, актив показує склад, розміщення і фактичне цільове використання коштів підприємства. З іншого боку, актив являє собою величину витрат підприємства, що склалися в результаті попередньої виробничої діяльності, фінансових операцій та понесених витрат заради можливих майбутніх доходів. Ідея побудови активу бухгалтерського балансу, властива сучасному бухгалтерського обліку в Росії, грунтується на принципі тимчасової визначеності фактів господарського життя, реалізується в правилі капіталізації витрат компанії як елементів активу бухгалтерського балансу.

Пасив балансу показує, з яких фінансових джерел утворені активи підприємства, тобто його господарські засоби, і за економічним змістом являє собою капітал власників підприємства і суму зобов'язань підприємства. Пасив бухгалтерського балансу відповідно до принципу майнової відокремленості в цілому може бути охарактеризований як кредиторська заборгованість компанії перед своїми контрагентами. Власні джерела коштів - це потенційна заборгованість компанії перед своїми акціонерами (власниками). Кредиторська заборгованість - це реальні борги фірми своїм контрагентам. Звіт про прибутки та збитки - найбільш значуща форма про фінансові результати. Сучасний звіт надає інформацію про формування фінансові результати з різноманітних видів діяльності організації, а також підсумки різних фактів господарської діяльності за звітний період, здатних вплинути на величину кінцевого фінансового результату. Крім того, дана форма є сполучною ланкою між минулим і сьогоденням звітним періодами і показує, за рахунок чого відбулися зміни в бухгалтерському балансі звітного року в порівнянні з минулим роком.

Список використаної літератури

  1. Податковий Кодекс, частина II (в ред. На 01.01.2009).

  2. Федеральний закон від 21.11. 1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (в ред. Федерального закону від 10.01.06. № 123-ФЗ).

  3. Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67-н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".

  4. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 08), затверджене наказом Мінфіну Росії від 6.10.2008 р. № 106-н.

  5. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.07.99 № 43н. (В ред. 18.09.2006).

  6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94-н.

  7. Домбровська О.М. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Учеб. посібник .- М.: ИНФРА-М, 2007 .- 279 с.

  8. Камишанов П.І. Бухгалтерська фінансова звітність / П.І. Камишанов, А.П. Камишанов .- 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Омега-Л, 2006.-287 с.

  9. Ларіонов А.Д. Бухгалтерська фінансова звітність: Учеб. посібник / А.Д. Ларіонов, М.М. Карзаева, А.І. Нечитайло / Под ред. А.Д. Ларіонова .- М.: Проспект Велбі, 2007 .- 207 с.

  10. Писарєва Л.Л. Бухгалтерська звітність організації: принципи і порядок складання: Учеб. посібник .- Сиктивкар: Сиктивкарський держ. ун-т, 2008 .- 151 с.

  11. Сорокіна Є.І. Бухгалтерська та фінансова звітність організацій: навч. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2006.-191 с.

  12. Гейцю Н.В. Звітність за півріччя - баланс і звіт про прибутки та збитки / / Консультант бухгалтера.-2006 .- № 6.-с.9-29

  13. Ржаніцина С.В. Як правильно скласти звіт про прибутки та збитки / / Бухгалтерський облік .- № 23.-2008.-с. 18-28

  14. Сотникова Л.В. Підготовка проміжної звітності: як рекомендації для аудиторів можуть допомогти бухгалтерам / / Бухгалтерський облік .- № 12.-2007 .- с. 8-14

  15. Сотникова Л.В. Підготовка проміжної звітності: як рекомендації для аудиторів можуть допомогти бухгалтерам / / Бухгалтерський облік .- № 13.-2007 .- с. 10-13

  16. Хорін О.М. Принципи формування бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік .- № 23.-2006.-с.50-52

1 Ларіонов А.Д. , Карзаева М.М., Нечитайло О.І. Бухгалтерська фінансова звітність: навч. посібник / під ред. А.Д. Ларіонова .- М. : Проспект.2005 .- с. 5

2 Ларіонов А.Д. , Карзаева М.М., Нечитайло О.І. Бухгалтерська фінансова звітність: навч. посібник / під ред. А.Д. Ларіонова .- М.: Проспект.2005 .- с. 12

3 Сорокіна О.М. Бухгалтерська та фінансова звітність організацій: Навч. посібник .- М.: Фінанси і статистика, 2006.-с.45

4 Ржаніцина В.С. Як правильно скласти Звіт про прибутки та збитки / / Бухгалтерський облік, № 23 .- 2008 р. - с. 23

5 Там же-с. 23

6 Там же-с.24

7 Домбровська О.М. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Учеб. посібник .- М.: ИНФРА-М, 2007 .- с. 94


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
182кб. | скачати


Схожі роботи:
Проміжна бухгалтерська звітність Поняття складу
Проміжна фінансова звітність
Бухгалтерська звітність 8
Бухгалтерська звітність 2
Бухгалтерська звітність 6
Бухгалтерська звітність
Бухгалтерська звітність 11
Бухгалтерська звітність 7
Бухгалтерська звітність 2 Бухгалтерська звітність
© Усі права захищені
написати до нас