ДИПЛОМНА РОБОТА
на тему:
Бухгалтерський баланс і його роль в управлінні підприємством на прикладі ТОВ "Стандарт"
Зміст
Введення
1. Склад і зміст бухгалтерського балансу
1.1 Поняття бухгалтерського балансу
1.2 Види і форми бухгалтерських балансів
1.3 Зміст бухгалтерського балансу
2. Порядок складання річного бухгалтерського балансу за даними ТОВ "Стандарт"
2.1 Етапи підготовчої роботи, що передують складанню бухгалтерського балансу
2.2 Реформація балансу
2.3 Порядок заповнення бухгалтерського балансу
3. Оцінка фінансового стану підприємства за даними бухгалтерського балансу
3.1 Поняття, значення і завдання аналізу фінансового стану підприємства
3.2 Загальна оцінка структури майна підприємства та його джерел за даними бухгалтерського балансу
3.3 Оцінка фінансової стійкості підприємства
3.4 Аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства
Висновок
Список використаних джерел
Додаток 1. Бухгалтерський баланс ТОВ "Стандарт"
Додаток 2. Оборотно - сальдова відомість ТОВ "Стандарт"
Додаток 3. Інформація для заповнення балансу
Введення
В умовах ринкової економіки зростає значення бухгалтерської (фінансової) звітності, як одного з основних джерел інформації про майновий та фінансовий стан організації, а також результати її діяльності.
У багатьох користувачів баланс асоціюється зі звітним бланком, що подається до контролюючих, в основному фіскальні органи. Таку думку є необгрунтовано спрощеним, адже баланс - це більше, ніж просто звітний бланк. Це також методичний прийом, що дозволяє відображати фінансовий стан підприємства. З одного боку бухгалтерський баланс є, образно кажучи, вінцем облікових робіт, а, з іншого боку, одним з фундаментальних прийомів обліку.
Звичайно, щоб отримати повну і достовірну інформацію про підприємство, краще за все ознайомитися зі всієї фінансово-господарської документації підприємства, в тому числі первинної. Але таке знайомство схоже з повної і глибокої аудиторською перевіркою, що для переважної більшості користувачів бухгалтерської звітності видається нереальним з причини відсутності необхідних знань, практичної бази, часу, коштів, та й просто необхідності в цьому. Значно простіше і раціональніше ознайомитися з узагальненими даними про фінансовий стан підприємства на звітну дату, яка по суті і дозволяє бухгалтерська звітність у цілому та бухгалтерський баланс зокрема.
Багато користувачів бухгалтерської звітності недооцінюють значення балансу як аналітичної основи, бази для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства, і багато в чому це можна пояснити. Бажання керівників багатьох підприємств як-то розвинути своє виробництво, вивести його з кризи, вижити в гострій конкурентній боротьбі і, як наслідок цього, бажання заощадити на податках, призводить до відображення в обліку і, відповідно, звітності занижених сум заробітної плати, завищених сум витрат підприємства. І в кінцевому підсумку виходить, що користуватися таким балансом для аналізу реального фінансово-господарського стану організації та перспектив розвитку не має сенсу.
Звичайно, з такими явищами треба боротися, створювати такі умови, коли не платити податки буде просто економічно не вигідно, але, тим не менш, у даний час не можна лицемірно вдавати, що все добре, все правильно. Але навіть для такого підприємства баланс важливий і потрібний не просто як обов'язкова форма. Не можна користуватися офіційним балансом для реального аналізу? Зробіть інший баланс, який би відображав реальний стан справ підприємства. Зазвичай такі баланси в спеціальній літературі називають балансами для управлінського обліку. І вийде, що це внутрішній аналітичний баланс зможе дати відповіді на багато питань, підказати рішення багатьох проблем.
Правильно складений баланс, реальний і правдивий, зможе чітко показати, чим володіє підприємство, скільки має і яким кредиторам.
Результати в будь-якій сфері бізнесу залежать від наявності та ефективності використання фінансових ресурсів, які прирівнюються до кровоносної системи, що забезпечує життєдіяльність підприємства. Тому турбота про фінанси є відправним моментом діяльності будь-якого суб'єкта господарювання. В умовах ринкової економіки ці питання мають першорядне значення.
У зв'язку з цим на сучасному етапі істотно зростає пріоритетність і роль аналізу фінансової діяльності, основним змістом якого є комплексне системне дослідження механізму формування, розміщення та використання капіталу з метою забезпечення фінансової стабільності і фінансової безпеки підприємства.
Керівництво підприємства повинно чітко уявляти, за рахунок яких джерел ресурсів воно буде здійснювати свою діяльність і в які сфери діяльності буде вкладати свій капітал. Від того, яким капіталом володіє суб'єкт господарювання, наскільки оптимальна його структура і наскільки доцільно він трансформується в основні й оборотні фонди, залежать фінансове благополуччя підприємства і результати його діяльності. Тому аналіз джерел формування капіталу має виключно важливе значення.
Основними джерелами інформації для аналізу формування і розміщення капіталу підприємства служать звітний бухгалтерський баланс, звіти про прибутки та збитки, про зміни капіталу, про рух грошових коштів, про цільове використання отриманих коштів, додаток до балансу та інші форми звітності, дані первинного й аналітичного бухгалтерського обліку , які розшифровують і деталізують окремі статті балансу.
Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни у фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Підтвердження достовірності бухгалтерської звітності дається в аудиторському висновку, якщо вона у відповідності з чинним законодавством підлягає обов'язковому аудиту.
Для забезпечення повноти інформації про фінансовий стан підприємства виникає необхідність вивчення принципів побудови фінансової звітності, її видів, моделей побудови та оцінки статей бухгалтерського балансу.
Головне завдання всіх органів управління підприємством будь-якої організаційно - правової форми - це забезпечення його виживання в умовах жорсткої конкуренції, стабільності та ефективності роботи. Ці цілі досягаються не лише узгодженої роботою всіх виробничих ланок, структурних підрозділів, але й систематичної роботою з удосконалення системи управління підприємством. Обов'язковою процедурою при ухваленні управлінських рішень є систематичний аналіз виробничо - господарської діяльності, і перш за все аналіз фінансового стану підприємства за даними бухгалтерської звітності, а в першу чергу - бухгалтерського балансу.
Самостійний бухгалтерський баланс є однією з ознак юридичної особи і характеризує фінансове становище організації на звітну дату. Бухгалтерський баланс - один з основних джерел інформації для зовнішніх користувачів. Вивчаючи баланс організації, можна визначити, чим володіє її власник, чи зуміє організація виправдати взяті на себе зобов'язання перед акціонерами, інвесторами, кредиторами, покупцями та іншими особами або їй загрожують фінансові труднощі. Дані балансу необхідні власникам для контролю над вкладеним капіталом, керівництву організації при аналізі і плануванні, банкам та іншим кредиторам - для оцінки фінансової стійкості.
За бухгалтерським балансом визначають кінцевий фінансовий результат роботи організації за звітний період. У залежності від того, збільшився він чи зменшився у звітному році в порівнянні з попереднім, можна судити про здібності керівників організації зберегти або примножити наявні матеріальні та грошові ресурси.
Фінансовий аналіз бухгалтерського балансу дає можливість оцінити майновий стан підприємства, достатність його капіталу для поточної діяльності і потреба в додаткових джерелах фінансування. Отже, можна об'єктивно оцінити внутрішні і зовнішні відхилення аналізованого підприємства, тобто охарактеризувати його платоспроможність, ефективність і прибутковість діяльності, фінансову стійкість і перспективи подальшого розвитку.
Метою даної випускної кваліфікаційної роботи є вивчення бухгалтерського балансу підприємства і отримання ключових (найбільш інформативних) параметрів, що дають об'єктивну і найбільш точну картину фінансового стану і фінансових результатів діяльності підприємства. У процесі вивчення бухгалтерського балансу необхідно вирішити такі завдання:
Вивчити склад і зміст бухгалтерського балансу.
Вивчити порядок складання річного бухгалтерського балансу.
Вивчити динаміку активів і пасивів підприємства, зміни в їх складі і структурі.
Дати спільну оцінку структурі майна підприємства та його джерел.
Оцінити фінансовий стан підприємства, розрахувавши коефіцієнти фінансової стійкості, ліквідності і платоспроможності підприємства.
1. Склад і зміст бухгалтерського балансу
1.1 Поняття і структура бухгалтерського балансу
У теорії бухгалтерського обліку майно підприємства називається активом, а борги (або зобов'язання) пасивом. Кожне підприємство має вести облік всіх своїх активів і пасивів для того, щоб краще їх використовувати. Всі активи і пасиви підприємства записуються бухгалтерією в самому головному бухгалтерському документі, який називається баланс (додаток 1).
За своєю формою бухгалтерський баланс являє собою таблицю, в якій з одного боку (в активі) відображаються кошти підприємства по складу і розміщення, а з іншого (в пасиві) - джерела їх утворення з зазначенням цільового призначення і термінів повернення. Сума майна (активу) і сума зобов'язань (пасиву) завжди рівні. Це правило відноситься до будь-якого бізнесу. Дуже важливо реєструвати обидві сторони кожної угоди (операції). Тоді ми будемо знати не тільки розмір майна, але і бачити звідки з'явилися гроші на оплату активів.
Основним елементом бухгалтерського балансу є бухгалтерська стаття, яка відповідає конкретному виду майна, зобов'язання, джерела формування майна.
Балансові статті об'єднуються в групи - розділи балансу. Кожен рядок балансу має свій порядковий номер. Для відображення стану засобів в балансі передбачені дві графи для цифрових показників на початок і кінець звітного періоду.
Актив балансу відображає діючі фінансові ресурси, які носять активний характер, і включає в себе наступні пункти:
- Необоротні активи - "Нематеріальні активи", "Основні засоби", "Незавершене будівництво", "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", "Довгострокові фінансові вкладення", "Відкладені податкові активи", "Інші необоротні активи";
- Оборотні активи - "Запаси", "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)", "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) "," Короткострокові фінансові вкладення "," Грошові кошти "," Інші оборотні активи ".
Пасив балансу відображає структуру ресурсів організації за джерелами їх утворення, і включає в себе наступні пункти:
- Власний капітал - "Статутний капітал", "Власні акції, викуплені в акціонерів", "Резервний капітал", "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";
- Позиковий капітал - "Довгострокові зобов'язання", "Поточні зобов'язання".
Підсумкова сума залишків коштів організації в активі і пасиві по рядку "Баланс" називається валютою балансу.
До бухгалтерського балансу ставляться такі вимоги: правдивість, реальність, єдність, наступність, ясність. Правдивість бухгалтерського балансу випливає з вимог підтвердження показників документами, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками, інвентаризацією. Реальність бухгалтерського балансу - це відповідність оцінок статей балансу об'єктивної дійсності. Єдність балансу полягає в побудові його на єдиних принципах обліку, однаковому змісті рахунків, їх кореспонденції та ін Наступність балансу в організації, яка існує кілька років, виражається в тому, що кожний наступний баланс повинен витікати з попереднього.
Щодня в організаціях відбувається безліч господарських операцій, які впливають на величину господарських засобів і джерел їх утворення. Оскільки баланс відображає стан засобів, то кожна операція викликає його зміна. У залежності від впливу на баланс всі господарські операції прийнято ділити на чотири типи.
Господарські операції першого типу викликають зміни тільки в активі балансу. Загальний підсумок (валюта балансу) не змінюється.
Господарські операції другого типу ведуть до змін тільки в пасиві балансу. Загальний підсумок (валюта балансу) не змінюється.
Операції третього типу призводять до одночасного збільшення на одну і ту ж суму однієї статті в активі, а інший - в пасиві балансу. Валюта балансу збільшується і рівність зберігається.
Операції четвертого типу викликають зменшення і в активі, і в пасиві балансу. Підсумки активу і пасиву балансу зменшуються на рівну величину. Рівність між ними зберігається.
Вплив чотирьох типів змін на баланс представлені в таблиць.
Таблиця 1
Вплив господарських операцій на баланс
Тип зміни | Актив | Пасив | ||
Збільшення | Зменшення | Збільшення | Зменшення | |
1 | + | - | ||
2 | + | - | ||
3 | + | + | ||
4 | - | - |
1.2 Види і форми бухгалтерських балансів
Бухгалтерські баланси класифікують за різними ознаками.
За часом складання розрізняють такі види балансів:
вступний (організаційний);
поточний (операційний);
сануються;
з'єднувальний
розділовий;
ліквідаційний;
Ці баланси можуть відрізнятися номенклатурою статей і методами оцінки.
1. Вступний (організаційний) баланс відкриває ведення бухгалтерського обліку в організації. У заново створюваних організаціях такий баланс буде дуже простим, тому що показується в ньому майно буде складатися в основному з внесків засновників та організаційних витрат.
2. Поточні бухгалтерські баланси можуть не відрізнятися один від одного (як правило, в них використовується одна і та ж форма бланка). У техніці ж оформлення проміжного і річного балансу існує значна різниця. Проміжний баланс складається, як правило, на основі книжкових даних. Формуванню річного балансу передують такі етапи робіт:
Відповідно до Закону про бухгалтерський облік обов'язково повинна проводитися інвентаризація всіх статей балансу.
Повинна бути проведена перевірка всіх розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими юридичними особами, з якими організація має розрахунки.
Проводиться переоцінка (уточнення оцінки) майнових статей балансу: рухомого і нерухомого майна, матеріалів, товарів, цінних паперів і т.д. Прикінцевими записами грудня утворюються оціночні резерви (наприклад, резерви по сумнівних боргах), передбачені обліковою політикою організації або чинним законодавством.
Уточнюється розподіл доходів і витрат, прибутків і збитків між суміжними звітними періодами.
Виявляється остаточний фінансовий результат роботи організації, закривається рахунок 99.
Складається оборотна відомість по рахунках Головної книги, яка охоплює всі виправні, коригувальні та додаткові записи, що дає матеріал (залишки по рахунках) для складання річного заключного балансу.
Річний бухгалтерський баланс є як заключним, тобто завершальним звітний рік, так і вступним, тобто службовцям підставою для відкриття рахунків у новому звітному році. Заключний та вступний баланси повинні бути тотожні між собою, так як тільки ця умова забезпечує одне з найважливіших вимог до бухгалтерської звітності - спадкоємність балансів
3. Сануються баланс складається у тих випадках, коли організація наближається до банкрутства. У таких умовах перед організацією постає питання: ліквідуватися, оголосивши про банкрутство або домовитися з кредиторами про відстрочку платежів. За умови угоди з кредиторами про відстрочку платежів, їм надається інформація про розмір понесеного збитку та можливості його покриття в майбутньому. Для цього ще до закінчення звітного періоду з залученням аудитора складається сануються баланс з метою показати реальний стан справ в організації. На відміну від звичайного, в якому окремі статті розглядаються як реальні, в сановане балансі вони можуть піддаватися значній уцінці, або не братися до уваги взагалі, якщо буде встановлено, що їхні цифри не відповідають дійсності (наприклад, окремі види дебіторської заборгованості).
4. З'єднувальний (фузионной) баланс складають при злитті двох або більше господарюючих суб'єктів в одну юридичну особу. Вступний баланс нового господарюючого суб'єкта і буде з'єднувальним балансом. Він складається на підставі заключних (ліквідаційних) балансів зливаються організації шляхом підсумовування показників.
5. Розподільчий баланс складається при поділі одного господарюючого суб'єкта на кілька юридичних осіб або при виділенні з єдиного балансу господарства частки капіталу для утворення нової організації
6. Ліквідаційний баланс відрізняється від інших в основному оцінкою своїх статей, що виробляється за реалізаційною вартістю. Деякі статті, які звичайні для звітного балансу, в ліквідаційному можуть бути відсутні зовсім (наприклад: доходи майбутніх періодів, витрати майбутніх періодів). З іншого боку, в ліквідаційному балансі можуть з'явитися такі статті, яких раніше не було, наприклад вартість фірми, вартість патенту. Ліквідаційний баланс становить ліквідаційна комісія після з'ясування всіх претензій кредиторів, можливої реалізації майна та врегулювання розрахунків з дебіторами.
За джерелами складання баланси поділяються на інвентарні (складаються на підставі інвентаризації), книжкові (складаються без попередньої перевірки інвентаризацією, а тільки на підставі книжкових записів) і генеральні (складаються на облікових записах і даних інвентаризації).
За обсягом інформації розрізняють єдині і зведені баланси. Єдиний баланс відображає діяльність тільки однієї організації. Зведений отримують шляхом механічного складання сум, що значаться на статтях декількох одиничних балансів і підрахунку загальних підсумків активу і пасиву. Такий баланс складають різні міністерства і відомства.
Досить нове явище у вітчизняній обліковій практиці - зведено-консалідіруемий баланс. Консолідований баланс являє собою об'єднання балансів організацій, юридично самостійних, але взаємопов'язаних в економічному відношенні. Такий баланс об'єднує бухгалтерський баланс головної організації з балансами її дочірніх організацій, а також включає дані про залежних товариствах.
За формами власності розрізняють баланси державних, муніципальних, змішаних і спільних, приватних, також громадських організацій.
По об'єкту відображення баланси поділяються на окремі і самостійні. Самостійний баланс мають тільки організації, які є юридичними особами. Окремий - лише структурні підрозділи організації.
Крім того, виділяють сальдовий баланс, який характеризує майно господарюючого суб'єкта і джерела утворення майна станом на певну дату в грошовій оцінці. Сальдовий баланс складають шляхом підрахунку залишків (сальдо) по рахунках.
Оборотний баланс відрізняється від сальдового тим, що містить дані про рух майна і його джерел (дебетові і кредитові обороти) за звітний період, а також про залишки коштів та джерел утворення майна на початок і кінець періоду. Оборотний баланс має велике значення в якості проміжного робочого документа, використовуваного в процесі складання вступного, заключного і ліквідаційного балансу.
По повноті оцінки розрізняють:
баланси брутто;
баланси нетто;
Баланси брутто готуються та надаються у первісній оцінці окремих активів. Тому в баланс вводяться регулюють статті, які дозволяють оцінити залишкову вартість таких активів на певну звітну дату.
В даний час баланси брутто не використовуються у вітчизняній практиці, а застосовуються баланси нетто, тобто без регулюючих статей. Необхідні дані відображаються у балансі нетто за залишковою вартістю.
За формою регістрів в системі бухгалтерського обліку баланси бувають:
перевірочні (прості);
оборотні;
шахові.
Перевірочна, чи проста, форма бухгалтерського балансу є типовою і затверджується Міністерством Фінансів РФ.
Оборотні баланси (оборотно-сальдові баланси, оборотно-сальдові відомості) використовуються для поточного контролю за повнотою проведених господарських операції.
Шахові баланси (шахова відомість) включає в себе всі ознаки оборотно-сальдового балансу, але має ряд переваг.
1.3 Зміст бухгалтерського балансу
Актив балансу
Майно організації існує у формі позаоборотних і оборотних активів. Згідно з цим поділом і за таким принципом формується баланс, в активі якого передбачено два розділи: I "Необоротні активи" і розділу II "Оборотні активи".
Актив балансу будується в порядку підвищення ліквідності. Під ліквідністю розуміється миттєва платоспроможність організації, що показує, яку частина короткострокової заборгованості може покрити організація за рахунок наявних грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень, швидко реалізованих у випадку потреби. На початку активу балансу наводяться менш ліквідні, а потім більш ліквідні статті.
Розділ I «Необоротні активи»
До позаоборотних відносяться активи, які можуть використовуватися організацією протягом тривалого часу, тобто тривалістю понад 12 місяців.
Нематеріальні активи (рядок 110). Тут відображають залишкову вартість нематеріальних активів, які належать організації. Нематеріальними активами вважаються:
виняткові права на об'єкти інтелектуальної власності (винаходи, промислові зразки, корисні моделі, комп'ютерні програми, бази даних, товарні знаки і т.д.);
організаційні витрати (витрати, які пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані вкладом засновників у статутний капітал);
ділова репутація організації;
Крім того, у складі нематеріальних активів потрібно показати ще й результати науково-дослідних робіт (НДДКР), так як такі результати Мінфін РФ рекомендує враховувати на рахунку 04 «Нематеріальні активи» (наказ Мінфіну РФ від 7 травня 2003р. № 38н). Вичерпний перелік нематеріальних активів наведено в 4 пункті ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів»
У балансі показують залишкову вартість нематеріальних активів. Це первісна вартість мінус сума нарахованої амортизації. Як нараховувати амортизацію, визначено в пункті 15 ПБУ 14/2000. Це можна зробити пропорційно обсягу продукції, способом зменшуваного залишку або лінійним способом.
У всіх випадках суму амортизації слід розраховувати виходячи з терміну корисного використання активів. Відповідно до пункту 17 ПБУ 14/2000, цей термін може бути дорівнює часу дії патенту (свідоцтва, ліцензії) або періоду, протягом якого організація планує отримувати доходи від нематеріального активу. Якщо ж термін корисного використання активу визначити не можна, то вважається, що він дорівнює 20 рокам.
Основні засоби (рядок 120). По цьому рядку бухгалтер вказує залишкову вартість основних засобів, які знаходяться в експлуатації, на реконструкції, модернізації або в запасі. До основних засобів відносяться будівлі, транспортні засоби, обладнання, інвентар, багаторічні насадження.
Залишкова вартість основних засобів дорівнює їх первісної вартості, зменшеної на суму нарахованої амортизації. У бухгалтерському обліку її можна нараховувати наступними методами:
лінійним;
зменшуваного залишку;
списання вартості по сумі чисел років терміну корисного користування;
списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції.
А от у податковому обліку передбачено тільки два способи нарахування амортизації: лінійний і нелінійний. Причому нелінійний спосіб для цілей оподаткування відрізняється від однойменного способу в бухгалтерському обліку. Тому краще встановити єдиний спосіб розрахунку амортизації і в тому і в іншому облік - лінійний. Це полегшить роботу, так як розраховувати амортизацію двічі не доведеться.
По об'єктах житлового фонду та зовнішнього благоустрою амортизацію не вважають (ПБУ 6 / 01 пункт 17). Замість амортизації по цих об'єктах в кінці року нараховують знос. Його суму визначають виходячи з Єдиних норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів. Знос відображають на позабалансовому рахунку 010 (у довідці до бухгалтерського балансу по рядку 980), а по рядку 120 показують залишкову вартість не амортизуються об'єктів, тобто за вирахуванням зносу.
І в бухгалтерському обліку, і для цілей оподаткування основні засоби, вартість яких менше 10000 рублів списуються на витрати відразу. Це встановлено пунктом 18 ПБО 6 / 01 та підпунктом 3 пункту 1 статті 254 Податкового Кодексу РФ. Значить, по рядку 120 бухгалтерського балансу їх вартість не показують.
Також слід відображати на рахунку 01 і показувати в балансі по рядку 120 майно, яке куплено, але ще не використовується. Це зазначено в пункті 20, Методичних вказівок по обліку основних засобів (наказ від 13 жовтня 2003р. № 91н). Мало того, також ці основні засоби можна амортизувати, адже чим раніше почати в бухгалтерському обліку нараховувати амортизацію, тим меншою буде сума податку.
Спецодяг з терміном служби більше 1 року також враховується в складі основних засобів (ПБУ 6 / 01).
Незавершене будівництво (рядок 130). Тут показують витрати по будь-яким будівельно-монтажних робіт, а, крім того, суму вкладень в основні засоби та нематеріальні активи, поки не введених в експлуатацію. Також по цьому рядку вказують вартість обладнання, ще не перекладеного в монтаж.
Крім цього ми повинні записати і покупну вартість цінних паперів, право власності, на які до нас ще не перейшло, а також суму авансів, виданих підряднику на капітальне будівництво.
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (рядок 135). Тут приводять залишкову вартість майна, яке збираються здавати в оренду, лізинг або прокат. Деталізувати інформацію про дохідних вкладеннях в матеріальні цінності необов'язково.
Майно, призначене для оренди або прокату, враховують на рахунку 03, а не 01. Амортизацію за таким майну відображають на рахунку 02. До нього краще відкрити спеціальний субрахунок, щоб легше було вважати залишкову вартість таких основних засобів.
Довгострокові фінансові вкладення (рядок 140). Довгостроковими вважаються вкладення, зроблені більш ніж на 1 рік. Маються на увазі векселі, акції, облігації. Крім того, це вклади в статутні капітали інших організацій і гроші, вкладені в діяльність простого товариства. Ще це - дебіторська заборгованість, яка була отримана з відступлення права вимоги, а також банківські депозити та надані позики (пункт 3 ПБУ 19/02 наказ № 126н від 10 грудня 2002 року, затверджений Мінфіном РФ).
Довгострокові фінансові вкладення у звітному році можуть стати короткостроковими. Наприклад, якщо організація видала у серпні 2006р. позику строком на 2 роки. Повернути його повинні в липні 2008 року, і вже з липня 2007 року (а тим більше в балансі за 2007 рік) наданий позика може бути показаний по рядку 250, а не 140. Тільки це необхідно зазначити у пояснювальній записці до балансу.
Відкладені податкові активи (рядок 145). У цьому рядку відображають податкові активи з січня 2007 року, розраховувати і показувати їх зобов'язує ПБО «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02 затверджений наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 року № 114н.). Сума таких активів обліковується на однойменному рахунку 09.
Суму відкладених податкових активів отримують, помноживши величину так званих тимчасових різниць на ставку податку на прибуток. А що віднімаються різниці в свою чергу утворюються, коли:
сума податкового прибутку більше, ніж прибуток за даними бухгалтерського обліку;
переплата з податку на прибуток не повертається організації, а зачитується в рахунок майбутніх платежів;
Інші необоротні активи (рядок 150). По рядку 150 вказуються засоби і вкладення, які не відображені за інших рядках розділу «Необоротні активи» Бухгалтерського балансу.
По рядку 190 «Разом по розділу 1" відображається сума позаоборотних активів, це сума рядків 110 + 120 + 130 + 135 + 140 + 145 + 150.
У "Додатку 3" показано, сальдо яких рахунків треба відобразити по кожному рядку розділу 1 «Необоротні активи» Бухгалтерського балансу.
Розділ II «Оборотні активи»
Запаси (рядок 210). По рядку 210 «Запаси» показують вартість всіх запасів організації. Далі, по рядку 211 - 217 бухгалтер розписує ці суми.
По рядку 211 наводиться інформація про матеріали, покупних напівфабрикатах, комплектуючих, паливі, тарі і запасних частинах. У пункті 5 ПБУ 5 / 01 «Облік Матеріально-виробничих запасів» сказано, що також цінності відображаються в бухгалтерському обліку за фактичною собівартістю на рахунку 10 «Матеріали». До податкового обліку товарно-матеріальні цінності приймаються також за фактичною собівартістю. Також у бухгалтерському обліку вартість матеріалів можна висловити і в облікових цінах, в такому випадку крім рахунку 10 «Матеріали» використовують ще рахунок 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і ще рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
По рядку 212 вказують загальну вартість належних організації тварин, птахів, бджіл та ін
По рядку 213 відображають витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги).
По рядку 214 наводять фактичну або нормативну собівартість готової продукції. А торгові організації тут же показують покупну вартість товарів.
Записуючи в балансі ціну готової продукції або товарів, бухгалтер зменшує її на суму резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Створювати такі резерви організації дозволяє пункт 25 ПБУ 5 / 01. А потрібен він у тих випадках, коли ринкова ціна готової продукції виявилася нижче її фактичної собівартості. Резерв формують в кінці року, а списують у міру того, як розходиться продукція (пункт 20 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001р. № 119н).
За рядку 215 відображається фактична собівартість продукції, яка вже відвантажена, але ще не належить покупцеві. Така ситуація можлива, якщо в договорі купівлі-продажу передбачено, що право власності на товар переходить до його новому власникові лише в момент оплати.
По рядку 216 вказують витрати, які вироблені у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів. Це наприклад, витрати на ремонт основних засобів (якщо під нього не створювали резерв), витрати на освоєння природних ресурсів, вартість невиключних ліцензій, суми внесків за договорами страхування, видані аванси (наприклад, суми, сплачені наперед за оренду виробничих приміщень)
По рядку 217 показують витрати, не відображені в попередніх рядках групи статей «Запаси» (наприклад, витрати на упакування і транспортування непроданих товарів).
Податок на додану вартість по придбаних цінностей (рядок 220). Тут враховують суми вхідного ПДВ, які не прийняті до відрахування з бюджету. Згідно статьі171 і 172 Податкового Кодексу РФ, підприємства мають право прийняти до відрахування ПДВ, сплачений постачальникам, якщо воно виконає 4 умови:
товари, куплені організацією, повинні бути оплачені;
оприбутковані;
вони повинні бути придбані для використання в операціях, що обкладаються ПДВ, або для перепродажу;
від постачальника треба отримати рахунок-фактуру в якій виділена сума ПДВ.
Дебіторська заборгованість (рядки 230 і 240). По рядку 230 показують загальну вартість довгострокової дебіторської заборгованості. По рядку 240 відображається короткострокова дебіторська заборгованість.
Довгостроковою вважається заборгованість, яку погасять не раніше ніж через 12 місяців. В іншому випадку заборгованість є короткостроковою. Відраховувати строк починають з наступного місяця після того, як заборгованість була відображена в обліку.
Складаючи звітність, бухгалтер може виявити суми нічим не забезпеченої дебіторської заборгованості. Її ще називають сумнівною. У балансі сумнівна дебіторська заборгованість показується за мінусом створеного резерву по сумнівних боргах.
Розписувати дебіторську заборгованість за видами боргів необов'язково. Виняток становлять заборгованості покупців і замовників. Ці суми наводяться за рядком 231 - якщо мова йде про довгострокової заборгованості або по рядку 241 - щоб деталізувати короткострокову заборгованість.
Короткострокові фінансові вкладення (рядок 250). Тут показуються суми, які організація інвестувала на термін не більше 1 року.
Грошові кошти (рядок 260). По цьому рядку записують загальну суму, яку має організація: залишки готівки в касі, а також всі гроші, що лежать у банку.
Вартість іноземної валюти треба перерахувати в рублі за офіційним курсом, встановленим на 31 грудня (ПБУ 3 / 2000 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» затверджений наказом Мінфіну РФ від 10 січня 2000 року № 2н).
Інші оборотні активи (рядок 270). За рядку 270 відображають суми, не показані за іншими статтями II розділу Бухгалтерського балансу.
По рядку 290 «Разом у розділі II" наводиться сума рядків: 210 + 220 + 230 + 240 + 250 + 260 + 270
По рядку 300 «Баланс" відображається сума рядків: 190 + 290, тобто формується валюта активу балансу.
У "Додатку 3" показано, сальдо яких рахунків треба відобразити по кожному рядку розділу II «Оборотні активи» Бухгалтерського балансу.
Розділ III «Капітал і резерви»
Стаття «Статутний капітал» (рядок 410). Цей рядок призначена для того, щоб показати величину Статутного капіталу. Це стосується Акціонерних товариств, а також товариств з обмеженою відповідальністю та з додатковою відповідальністю. Якщо організація зареєстрована як державне або муніципальне унітарне підприємство, то тут треба відобразити суму свого статутного фонду. Складеного капіталу повинні показати повні товариства і товариства на вірі.
Власні акції, викуплені в акціонерів (рядок 411) Тут враховуються акції (частки), що викуплені в акціонерів (учасників). Ці суми ставлять у круглих дужках, адже на них треба зменшити статутний капітал, зробити так доведеться якщо акції до кінця року не були продані іншим інвесторам або розміщені серед решти членів суспільства.
Стаття «Додатковий капітал» (рядок 420). По цьому рядку записують величину додаткового капіталу. Він формується за рахунок:
дооцінки основних засобів;
емісійного доходу, який отримано з-за того, що ринкова ціна розміщених акцій перевищила їх номінальну вартість (за мінусом витрат, пов'язаних з продажем);
курсових різниць у разі, коли заборгованість по внесках до статутного капіталу виражена в іноземній валюті;
цільових коштів, отриманих некомерційною організацією на фінансування капітальних витрат.
Резервний капітал (рядок 430). По рядку 430 відображають залишок резервного фонду, що створюється відповідно до законодавства РФ або установчими документами.
Формувати Резервний капітал зобов'язані тільки Акціонерні товариства згідно з пунктом 1 статті 35 Федерального Закону від 26 грудня 1995р. № 208-ФЗ «Про Акціонерні товариства». Розмір фонду не повинен бути менше 5% від суми статутного капіталу товариства. При цьому в резервний фонд щороку потрібно відраховувати не менше 5% чистого прибутку. Робиться це до тих пір, поки величина резервного фонду не досягне розмірів, встановлених установчими документами.
Резервний фонд можуть формувати і інші товариства (наприклад ТОВ), проте, це справа добровільна (стаття 30 Федерального Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ). Величину резервного фонду та порядок його створення, суспільство визначає самостійно.
Суми резервного капіталу розшифровуються по рядках 431 та 432. По рядку 431 відображають залишки резервного фонду, який створено у відповідності до законодавства України.
Для тих же, хто формує резервний фонд за власною ініціативою, призначено рядок 432.
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років (рядок 470). По цьому рядку балансу показується як нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років, так і нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року. Цю інформацію розписувати немає необхідності. Але при бажанні можна виділити рядком «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року».
По рядку 490 відображається сума рядків: 410 +420 +430 +470.
У "Додатку 3" можна дізнатися інформацію, щоб заповнити рядки розділу III «Капітал і резерви» Бухгалтерського балансу.
Розділ IV «Довгострокові зобов'язання».
Позики і кредити (рядок 510). По цьому рядку відображаються залишки позикових коштів, суму яких організація повинна погасити більше ніж через 12 місяців. Відлік цього терміну починається з першого числа наступного місяця після того, як кредити і позики були відображені в бухгалтерському обліку.
Заборгованість підприємства по кредитах і позиках вказується з урахуванням нарахованих відсотків. Про це сказано в пункті 17 ПБУ 15/01 «Облік позикою та кредитів і витрат з їх обслуговування» затверджений наказом Мінфіну РФ від 2 серпня 2001р. № 60н.
Як і у випадку з фінансовими вкладеннями, позики і кредити, видані на термін більше року, можуть у звітному році стати короткостроковими. Це відбудеться, коли термін погашення позичкової заборгованості стане менше 12 місяців. Якщо підприємство переведе таку заборгованість до складу короткостроковій, тобто покаже в балансі у рядку 610 замість 510, бухгалтер повинен буде зробити відповідні нотатки в пояснювальній записці.
Відкладені податкові зобов'язання (рядок 515). Як і відкладені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язання розраховуються з 2007р. Їх визначають, множачи суму тимчасових різниць на ставку податку на прибуток (пункт 15 ПБУ 18/02). Податкові тимчасові різниці в обліку утворюються, якщо:
сума амортизації, нарахована у податковому обліку за звітний період, більше, ніж та, що розрахована за правилами бухгалтерського обліку;
відсотки за виданими позиками нараховувалися щомісячно, а боржник погасив їх одноразово. Різниця виникає, якщо організація застосовує касовий метод;
відсотки по кредитах і сумові різниці в податковому обліку включаються до складу позареалізаційних витрат, а в бухгалтерському обліку - у вартість основних засобів або матеріалів (якщо кредит узятий на покупку такого майна);
в бухгалтерському обліку витрати відображаються у складі витрат майбутніх періодів, а в податковому списуються відразу. (Наприклад, вартість комп'ютерної програми, на яке у підприємства немає виняткових прав. Якщо у договорі не визначено термін протягом якого їх потрібно списувати, то його встановлює керівник, а в податковому обліку комп'ютерна програма може бути списана відразу).
Інші довгострокові зобов'язання (рядок 520). Тут записують довгострокові заборгованості, які ще не були відображені в розділі IV «Довгострокові зобов'язання».
По рядку 590 «Разом у розділі IV" відображається сума рядків 510 + 515 + 520.
Розділ V «Короткострокові зобов'язання».
Позики і кредити (рядок 610). По цьому рядку відображають заборгованість організації за кредитами та позиками, отриманими менш ніж на 12 місяців. Заборгованість по короткострокових кредитах і позиках наводиться з урахуванням відсотків, які організація повинна сплатити у звітному періоді. Крім того, по цьому рядку показують і ті борги організації, що у минулих звітних періодах вважалися довгостроковими, а цього року повинні бути погашені. Всі такі випадки необхідно зазначити у пояснювальній записці до бухгалтерського балансу.
Кредиторська заборгованість (рядок 620). По рядку 620 відображають загальну суму кредиторської заборгованості організації. Розшифровку ж приводять у рядках 621 - 625.
По рядку 621 показують заборгованість перед постачальниками і підрядниками.
По рядку 622 потрібно привести суму нарахованої, але ще не виданої заробітної плати.
По рядку 623 відображають заборгованість перед державними позабюджетними фондами, тобто треба записати суму єдиного соціального податку та внесків з обов'язкового пенсійного страхування і страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
По рядку 624 вказують заборгованість перед бюджетом.
За рядку 625 представляється інша кредиторська заборгованість організації: суми страхових внесків, орендна плата, борги перед подотчетнік і т.п.
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (рядок 630). По цьому рядку наводять заборгованість організації перед її засновниками.
У річної звітності суму належних за 2007 рік дивідендів (або доходів від участі, якщо ТОВ) не відображають. Адже рішення про те, в яких розмірах виплачувати доходи, загальні збори акціонерів прийме вже після того, як буде затверджено річний баланс. Проте дані про суму оголошених до виплати річних дивідендів бухгалтер повинен відобразити в пояснювальній записці, як подія після звітної дати.
Доходи майбутніх періодів (рядок 640). По цьому рядку показують доходи організації, які отримані в звітному році, але відносяться до майбутніх періодів. До таких доходів відносять:
різницю між сумою, яку слід стягнути з винних осіб за недостачу і балансовою вартістю зниклих цінностей;
вартість безоплатно отриманого майна;
гроші, отримані від продажу проїзних квитків;
орендну і абонентську плату, отриману за кілька місяців вперед;
плату, яку фірма отримала за те, що передала в тимчасове користування свої виключні права на комп'ютерну програму, товарний знак.
Резерви майбутніх витрат (рядок 650). Заповнюючи цей рядок, треба взяти суми, які організація зарезервувала, щоб покрити свої майбутні витрати. Організація може створювати резерв на гарантійний ремонт, виплату відпускних, винагород за вислугу років та ремонт основних засобів.
Інші короткострокові зобов'язання (рядок 660). По рядку 660 показують короткострокові зобов'язання, які не відображені за інших рядках розділу V «Короткострокові зобов'язання».
У "Додатку 3" міститься інформація для заповнення розділу V «Короткострокові зобов'язання» Бухгалтерського балансу.
Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках.
По рядку 910 відображається вартість орендованих основних засобів, включаючи ті, що отримані за договором лізингу.
Потім лізингове майно потрібно окремо зазначити ще і по рядку 911.
По рядку 920 бухгалтер записує вартість товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання.
По рядку 930 вказують вартість товарів, прийнятих на комісію.
По рядку 940 наводять заборгованості неплатоспроможних дебіторів, списаних у збиток.
По рядку 950 відображають суми гарантій, які отримала організація.
По рядку 960 потрібно записати суми тих гарантій, які видала організація.
По рядку 970 показується сума зносу, нарахована по об'єктах житлового фонду.
За рядку 980 слід представити суми зносу, які нараховані за об'єктами зовнішнього благоустрою, лісового та дорожнього господарства.
По рядку 990 треба показати нематеріальні активи, отримані в користування (наприклад, за ліцензійними договорами).
Сальдо яких позабалансових рахунків треба взяти, щоб заповнити кожен рядок Довідки показано в "Додатку 3".
2. Порядок складання річного бухгалтерського балансу за даними ТОВ "СТАНДАРТ"
2.1 Етапи підготовчої роботи, що передують складанню бухгалтерського балансу
Інвентаризація
Складання бухгалтерської звітності повинна передувати значна підготовча робота. Формуванню річного бухгалтерського балансу обов'язково передують такі основні етапи підготовчої роботи:
уточнюється розподіл доходів і видатків між суміжними звітними періодами;
проводиться переоцінка (уточнення оцінки) майнових статей балансу: рухомого і нерухомого майна, матеріалів, товарів, цінних паперів, боргів (зобов'язань) тощо, прикінцевими записами грудня утворюються оціночні резерви, передбачені в обліковій політиці організації або чинним законодавством;
виявляється остаточний фінансовий результат шляхом підсумовування всіх приватних результатів, закривається рахунок 99 «Прибутки та збитки»;
складається оборотна відомість по рахунку Головної книги, яка охоплює всі виправні, коригувальні та додаткові записи, викликані описаними вище діями;
відповідно до статті 12 Федерального закону від 21.11.96 № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік» та пунктом 27 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ обов'язково проводиться інвентаризація всіх статей балансу, після чого залишки по рахунках Головної книги коригуються в повному Відповідно до результатів інвентаризації.
Інвентаризації підлягає все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань. У ході інвентаризації виявляється фактична наявність майна, яке зіставляється з даними бухгалтерського обліку, а також перевіряється повнота відображення в обліку зобов'язань. Для проведення інвентаризації бухгалтеру необхідно мати відповідну інформаційно-нормативну базу (ПБО, План рахунків, методичні вказівки та рекомендації, інструкції МНС РФ і Державної податкової служби РФ).
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках в наступному порядку.
Надлишок майна оприбутковується (за ринковою ціною на дату проведення інвентаризації) та відповідна сума враховується в складі інших доходів: Дебет рахунку 10 (41, 50 та інші) Кредит субрахунка 91-1.
Недостача майна і його псування в межах норм природних втрат відноситься на витрати виробництва: Дебет рахунку 20 (44 та інші) Кредит рахунку 94.
Недостача майна і його псування понад норми природного убутку відноситься на винних осіб:
1) відображена нестача основних засобів (по залишковій вартості), матеріалів, товарів: Дебет рахунку 94 Кредит рахунку 01 (10, 41 та інші);
2) недостача понад норми природного убутку віднесена за рахунок винної особи: Дебет субрахунка 73-2 Кредит рахунку 94;
3) відображена різниця між балансовою вартістю відсутніх цінностей та сумою, що підлягає стягненню з винної особи: Дебет субрахунка 73-2 Кредит субрахунка 98-4;
4) утримано із заробітної плати працівника (надійшла в касу) сума матеріального збитку: Дебет рахунку 70 (50) Кредит субрахунка 73-2;
5) відповідна частка доходів майбутніх періодів врахована у складі інших доходів: Дебет субрахунка 98-4 Кредит субрахунка 91-1
Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються, тобто враховуються в складі інших витрат: Дебет субрахунка 91-2 Кредит рахунку 94.
Перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку
Щоб бути впевненим у правильності показників річної бухгалтерської звітності і виключити претензії працівників податкових органів, які можуть виникнути в процесі перевірки діяльності організації за звітний рік, головному бухгалтеру необхідно ще раз перевірити записи бухгалтерського обліку.
Для того, щоб бухгалтерська звітність відповідала пред'явленим до неї вимогам, повинні дотримуватися такі умови:
відображення господарських операцій в обліку тільки на підставі належному оформлених первинних документів (накопичувальних, группіровочних відомостей);
відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації;
збіг даних синтетичного і аналітичного обліку;
відображення господарських операцій не суперечить відповідним положенням чинних нормативних актів;
обрана організацією система регістрів бухгалтерського обліку дозволяє одержати всі аналітичні дані, що вимагаються для розрахунку показників, встановлених формами звітності.
Протягом місяця на підставі первинних документів в облікових регістрах формується вся інформація про об'єкти бухгалтерського обліку. Підсумкові дані облікових регістрів використовуються для складання записів по рахунках Головної книги. У кінці звітного періоду по всіх рахунках Головної книги підраховуються дебетові та кредитові обороти, по більшості рахунків виводиться кінцеве сальдо. За деякими рахунками (60, 62, 68, 71, 75, 76) треба обчислювати розгорнуте сальдо.
Відображення розгорнутого сальдо в балансі (в активі - дебетового, в пасиві - кредитового) необхідно для об'єктивної характеристики фінансового стану організації. Взаємне погашення дебіторської та кредиторської заборгованості (згортання сальдо) призводить до фальсифікації балансу.
Рахунки 25, 26, 28, 40, 94 щомісячно закриваються, їх обороти по дебету і кредиту обов'язково рівні, сальдо відсутня. Рахунки 90, 91, 99 закриваються один раз у кінці року.
Показники головної книги (Обороти по дебету і кредиту, залишки) використовуються для складання бухгалтерської звітності. Щоб переконати в точності та повноті цих показників, необхідно періодично перевіряти записи по рахунках.
Зазвичай перевірку записів по рахунках Головної книги проводять за такими напрямами:
звіряють між собою обороти і залишки або тільки залишки по всіх рахунках синтетичного обліку;
звіряють обороти по кожному синтетичному рахунку з підсумком і документів, що послужили підставою для записів;
звіряють обороти і залишки по кожному синтетичному рахунку з відповідними показниками аналітичного обліку.
Для звірки даних аналітичного та синтетичного обліку, а також для звірення оборотів і залишків по всіх синтетичних рахунках складається оборотно-сальдові відомості окремо по всіх синтетичних рахунках і окремо по аналітичних, об'єднуються одним синтетичним рахунком, тобто складається декілька оборотно-сальдових відомостей за аналітичними рахунками і одна - за синтетичними.
Перевірка облікових записів на синтетичних рахунках здійснюється за підсумками оборотно-сальдової відомості. Наявні в ній три пари сумових граф повинні відображати дебетові і кредитові підсумки, відповідно рівні один одному (Додаток 2). Відсутність рівності в якій або парі граф вказує на помилку в записах або підрахунку записів за рахунками.
Закриття рахунків обліку витрат, формування собівартості готової та проданої продукції
Складанню проміжної та річної бухгалтерської звітності передує процедура закриття рахунків, причому при формуванні річної бухгалтерської звітності вона є більш складною.
Протягом звітного місяця на рахунках 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжне виробництво» збираються прямі витрати, безпосередньо пов'язані з виготовлення конкретних видів продукції, здійсненням робіт, надання послуг (витрата матеріалів, заробітна плата виробничих робітників і ін.) Непрямі витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва і управлінням, протягом звітного місяця обліковуються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати».
На дебеті рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» відображаються витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування, заробітна плата цехового персоналу, амортизація, витрати по утриманню, ремонту будівель, споруд та інших основних засобів, витрати на охорону праці, витрати з проведення випробувань, дослідів і інші витрати цехового характеру. Зібрані на дебеті рахунку 25 загальновиробничі витрати в кінці місяця повністю списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжне виробництво», залишку за цим рахунком не буває.
На дебеті рахунку 26 «Загальногосподарські витрати" відображаються витрати на заробітну плату персоналу заводоуправління, витрати на відрядження та службові роз'їзди, типографські, поштово-телеграфні та телефонні витрати, амортизація, витрати на утримання і ремонт будівель, споруд, інвентарю та інші витрати. Накопичені протягом місяця витрати на дебеті рахунку 26 у кінці місяця повністю перераховуються з його кредиту в дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» або 90 «Продажі». На цьому рахунку в кінці місяця залишку не повинно бути.
При наявності виробничого браку на рахунку 28 «Брак у виробництві» виявляються остаточні втрати від браку. Вони визначаються так: (собівартість остаточного браку + витрати на виправлення браку) - (утримання з винуватця шлюбу + вартість зворотних відходів за ціною можливого використання). Остаточні втрати від шлюбу, визначені за рахунком 28 «Брак у виробництві», списуються з кредиту цього рахунка в дебет рахунку 20 (23). На цьому рахунку залишку на кінець місяця також не буває.
Витрати допоміжного виробництва по виконанню робіт, наданню послуг для основного виробництва списуються з кредиту рахунку 23 «Допоміжне виробництво» в дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (25 та інші). Кінцевий залишок за дебетом рахунка 23 «Допоміжне виробництво» показує вартість незавершеного виробництва. У кінці місяця за даними рахунка 20 «Основне виробництво» обчислюють фактичну собівартість готової продукції. Вона визначається так: незавершене виробництво на початок місяця + витрати за місяць - незавершене виробництво на кінець місяця - вартість зворотних відходів - собівартість остаточного браку.
Залежно від обраного в обліковій політиці варіанти обліку готової продукції фактична собівартість списується з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» або в дебет рахунку 40 «Випуск продукції» (при обліку продукції за нормативною (плановою) собівартістю) або в дебет рахунку 43 «Готова продукція »(при обліку продукції за фактичною собівартістю).
2.2 Реформація балансу
Перед складанням річного бухгалтерського звіту, потрібно провести реформацію балансу. Вона полягає в тому, що бухгалтер закриває рахунки, де враховувалися фінансові результати звітного року, тобто, зводить їх сальдо до нуля. Це робиться для того, щоб з наступного року організація могла почати вести облік «з нової сторінки», не озираючись на старі записи.
Реформація балансу повинна бути проведена за станом на 31 грудня звітного року. Цією датою бухгалтер закриває рахунки 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» і 99 «Прибутки та збитки».
Закриття рахунку 90 «Продажі»
Рахунок 90 «Продажі» призначений для обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності. Кожне підприємство відкриває до нього такі субрахунки:
90-1 "Дохід";
90-2 "Собівартість продажів»;
90-9 «Прибуток / збиток від продажу».
Крім того, в залежності від того, які податки платить фірма, до цього рахунку відкривають і субрахунки для обліку податків, що пред'являються покупцеві у складі ціни товарів, робіт або послуг:
90-3 «Податок на додану вартість»;
90-4 «Акцизи»;
90-5 «Експортні мита».
А також на даному підприємстві до рахунку 90 «Продажі» відкриті субрахунки:
90-6 «Загальногосподарські витрати»;
90-7 «Витрати на продаж».
Зіставляючи обороти за цими субрахунками, в кінці кожного місяця бухгалтер визначає фінансовий результат діяльності підприємства. Для цього суму виручки від продажів за звітний місяць (кредит субрахунка 90-1) порівнюють із собівартістю продажів (сумарний дебетовий оборот за звітний місяць за субрахунками 90-2 - 90-7). Виявлений таким чином фінансовий результат відображають на спеціальному субрахунку 90-9 «Прибуток / збиток від продажу». Якщо за підсумками місяця фірма отримала позитивну різницю між виручкою, нарахованими з виручки податками і собівартістю продажів, то бухгалтер робить такий запис: Дебет субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» - відображено прибуток за звітний місяць.
Збиток ж списується проводкою: Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» Кредит субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - відображено збиток за звітний місяць.
В кінці кожного звітного місяця на субрахунку 90-9 сальдо може бути або дебетовим (збиток), або кредитовим (прибуток). У цілому ж синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року (31 грудня) всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9.
В обліку це буде відображено так:
Дебет рахунку 90 субрахунок "Дохід" Кредит рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» - закритий субрахунок "Дохід";
Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «Собівартість продажів» - закритий субрахунок «Собівартість продажів»;
Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «ПДВ» - закритий субрахунок «ПДВ».
Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «Акцизи» - закритий субрахунок «Акцизи».
Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «Експортні мита» - закритий субрахунок «Експортні мита».
Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «Загальногосподарські витрати» - закритий субрахунок «Загальногосподарські витрати».
Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «Витрати на продаж» - закритий субрахунок «Витрати на продаж».
Закриття рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
На рахунку 91 відображають інші доходи і витрати, не пов'язані з основною діяльністю підприємства. До них відносяться операційні і позареалізаційні доходи і витрати. Кожна фірма відкриває до цього рахунку такі субрахунки (ПБУ 9 / 99 і 10/99):
91-1 «Інші доходи»;
91-2 «Інші витрати»;
91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».
В кінці кожного місяця бухгалтер, зіставляючи обороти за субрахунками 91-1 і 91-2, виявляє сальдо за іншими операціями:
Дебет рахунку 91 субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» - відображено прибуток за звітний місяць;
Дебет 99 «Прибуток і збитки» Кредит рахунку 91 субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» - відображено збиток за звітний місяць.
Таким чином, на кінець кожного місяця рахунок 91 сальдо не має. Однак у його субрахунків є дебетові і кредитові залишки, причому їх величина збільшується з січня по грудень. 31 грудня так само, як і на рахунку 90, потрібно закрити всі субрахунки рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Проведення будуть такими:
Дебет рахунку 91 субрахунок «Інші доходи» Кредит рахунку 91 субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» - закритий субрахунок «Інші доходи»;
Дебет рахунку 91 субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» Кредит рахунку 91 субрахунок «Інші витрати» - закритий субрахунок «Інші витрати».
Закриття рахунку 99 «Прибутки та збитки»
На рахунку 99 «Прибутки та збитки» бухгалтер протягом року списує фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Крім того, на ньому враховують надзвичайні доходи і витрати. Тут же відображають заборгованість перед бюджетом з податку на прибуток, штрафи за податкові правопорушення та постійні податкові зобов'язання (активи).
Щоб дізнатися, як організація працювала у звітному році, бухгалтер повинен зіставити річні дебетові і кредитові обороти за рахунком 99 (чистий прибуток (збиток) за звітний період = прибуток (збиток) від продажу + (-) сальдо інших доходів і витрат - умовний витрата по податку на прибуток - постійні податкові зобов'язання + постійні податкові активи). Якщо підприємство за підсумками року отримала прибуток (станом на 31 грудня на рахунку 99 кредитове сальдо), в обліку робиться проводка:
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - відбито чиста (нерозподілений) прибуток звітного року.
А якщо фірма за результатами роботи за рік отримає збиток, робиться проводка:
Дебет Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» - відображено збиток звітного року.
2.3 Порядок заповнення бухгалтерського балансу
Складаючи бухгалтерський баланс бухгалтер повинен чітко уявляти, які зміни відбулися в обліку та оподаткуванні за звітний період і як вони вплинуть на звітність. Більшість з цих змін - це роз'яснення МНС та Мінфіну Росії з тих питань, які нечітко прописані в законодавстві. Типова форма бухгалтерського балансу затверджена наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 року № 67н. Проте вона носить рекомендаційний характер. Тому фірми можуть звітувати на бланках, які розробили самі. Головне, щоб дотримувалися основні вимоги до складання звіту.
Користуючись Додатком 1 заповнимо графу 4 (на кінець звітного періоду) Бухгалтерського балансу. Дані ж для заповнення графи 3 (на початок звітного періоду) беруться з графи 4 Бухгалтерського балансу за 2006 рік.
Зробимо розрахунки для кожного рядка бухгалтерського балансу (суми беремо з оборотно-сальдової відомості за 2007р. В тисячах рублів):
Рядок 110 «Нематеріальні активи». Для формування показника цього рядка знаходимо різницю між дебетовим сальдо рахунку 04 «Нематеріальні активи» і кредитовим сальдо рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів». Для цього з кінцевого сальдо рахунку 04 віднімаємо кінцеве сальдо рахунку 05 (33тис.руб. - 3 тис.руб. = 30 тис.руб.).
Рядок 120 «Основні засоби». Для формування показника цього рядка знаходимо різницю між дебетовим сальдо рахунку 01 «Основні засоби» і кредитовим сальдо рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Для цього з кінцевого сальдо рахунку 01 віднімаємо кінцеве сальдо рахунку 02 (1808 тис.руб. - 1115 тис.руб. = 693 тис. грн.).
Рядок 130 «Незавершене будівництво». Для формування показника цього рядка складаються залишки по рахунках 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи» плюс (мінус) дебетове (кредитове) сальдо субрахунків рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» на яких відображені відхилення від кошторисної вартості споруджуваних об'єктів. У оборотно-сальдової відомості ТОВ «Стандарт» залишків за цими рахунками немає.
Рядок 135 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності». Для формування показника цього рядка залишок рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», де враховано майно, передане в лізинг або прокат, зменшується на сальдо субрахунка «Амортизація по майну, що надається іншим організаціям у тимчасове користування» рахунки 02 «Амортизація основних засобів». У оборотно-сальдової відомості ТОВ «Стандарт» залишків по рахунку 03 і субрахунку рахунку 02 немає.
Рядок 140 «Довгострокові фінансові вкладення». Для формування показника цього рядка кінцеве сальдо рахунку 58 «Фінансові вкладення» зменшується на сальдо рахунку 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» в частині суми резервів за довгостроковими фінансовим вкладенням. (69 тис.руб. - 0 = 69 тис.руб.).
Рядок 145 «Відстрочені податкові активи». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» (6 тис. грн.).
Рядок 150 «Інші необоротні активи». У цей рядок входять показники, не вказані в попередніх рядках розділу I «Необоротні активи» Бухгалтерського балансу. У балансі ТОВ «Стандарт» таких показників немає.
Рядок 190 «Разом по розділу I». Цей рядок формується із сум рядків 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150 (30 + 693 + 0 + 0 + 69 + 6 + 0 = 798 тис. грн.).
Рядок 210 «Запаси». Цей рядок формується із сум рядків 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 (371 + 0 + 26 + 419 + 0 + 12 + 0 = 828 тис. грн.).
Рядок 211 «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності». Для формування показника цього рядка з кінцевого сальдо рахунку 10 «Матеріали» віднімаємо кредитове сальдо по рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» і до підсумку додаємо дебетове сальдо по рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» (358 - 5 + 18 = 371 тис.руб.).
Рядок 212 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Облік за рахунком 11 в ТОВ «Стандарт» не ведеться.
Рядок 213 "Витрати в незавершеному виробництві». Цей рядок формується із сум залишків по рахунках 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 Витрати на продаж », 46« Виконані етапи по незавершених роботах ». За даними нашої оборотно-сальдової відомості залишок є тільки по рахунку 20 «Основне виробництво» (26 тис.руб.).
Рядок 214 «Готова продукція». Показник цього рядка формується із сум залишків по рахунках 41 «Товари» і 43 «Готова продукція» плюс (мінус) дебетове (кредитове) сальдо субрахунків рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», за якими відображені відхилення у вартості товарів. З результату треба відняти сальдо субрахунка рахунка 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» в частині резерву під зниження вартості готової продукції і рахунку 42 «Торгова націнка». Кінцевий залишок за рахунком 43 - 419 тис.руб. за іншими рахунками і субрахунками залишків немає.
Рядок 215 «Товари відвантажені». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 45 «Товари відвантажені». Облік за рахунком 45 у ТОВ «Стандарт» не ведеться.
Рядок 216 «Витрати майбутніх періодів». Цей рядок формується з кінцевого сальдо по рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» (12 тис.руб.).
Рядок 217 «Інші запаси та витрати». До цього рядка входить вартість матеріально-виробничих цінностей, які не увійшли у попередні рядки групи статей «Запаси». Таких матеріально-виробничих цінностей у ТОВ «Стандарт» немає.
Рядок 220 «ПДВ по придбаних цінностях". Цей рядок формується з кінцевого сальдо по рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". Кінцевий залишок по рахунку 19 (84 тис.руб.).
Рядок 230 «Дебіторська заборгованість» (платежі за якими очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати). У цей рядок входять: суми залишків за дебетом рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунку «Розрахунки проводяться після 12 місяців» за мінусом кредитового сальдо рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами» субрахунок « Резерви за довгостроковими боргами »; дебетове сальдо рахунку 62 субрахунок« Векселі, отримані строком пред'явлення через 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок« Розрахунки з дочірніми (залежними) товариствами, які виробляються після 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 60« Розрахунки з постачальниками і підрядниками »субрахунок« Розрахунки за авансами, виданими на термін більше року »; дебетове сальдо рахунку 73« Розрахунки з персоналом за іншими операціями »субрахунок« Розрахунки проводяться після 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок« Розрахунки за претензіями, платежі по якими очікуються після 12 місяців ». У оборотно-сальдової відомості ТОВ «Стандарт» залишків за рахунками і субрахунками таких рахунків немає.
Рядок 231 «У тому числі покупці і замовники». Для формування показника цього рядка потрібно знайти різницю між залишками рахунків 62, 76 на яких показані довгострокові заборгованості покупців і замовників, і залишком субрахунку рахунку 63, на якому відображена сума резерву за такими заборгованостями. У оборотно-сальдової відомості ТОВ «Стандарт» залишків за рахунками і субрахунками таких рахунків немає.
Рядок 240 «Дебіторська заборгованість (платежі за якими очікуються протягом 12 місяців». У цей рядок входять: суми залишків за дебетом рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунку «Розрахунки протягом 12 місяців »за мінусом кредитового сальдо рахунку 63« Резерви по сумнівним боргами »субрахунок« Резерви за короткостроковими боргами »; дебетове сальдо рахунку 62 субрахунок« Векселі, отримані строком пред'явлення протягом 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок« Розрахунки з дочірніми (залежними ) товариствами, які проводяться протягом 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 60« Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »субрахунок« Розрахунки за авансами, виданими на термін менше року »; дебетове сальдо рахунку 73« Розрахунки з персоналом за іншими операціями »субрахунок« Розрахунки проводяться протягом 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок« Розрахунки за претензіями, платежі за якими очікуються протягом 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 75« Розрахунки з засновниками »субрахунок« Розрахунки за внесками у статутний капітал (складеного капіталу) »; дебетове сальдо рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок Заборгованість податкових органів, погашення якої очікується протягом 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 71« Розрахунки з підзвітними особами ». У нашому випадку маються залишки по рахунках 62, 71, 73, 76 (128 тис.руб. + 5 тис.руб. + 10 тис.руб. + 15 тис.руб. = 158 тис.руб.)
Рядок 241 «У тому числі покупці і замовники». Для формування показника цього рядка потрібно знайти різницю між залишками рахунків 62, 76 на яких показані короткострокові заборгованості покупців і замовників, і залишком субрахунку рахунку 63, на якому відображена сума резерву за такими заборгованостями. Кінцевий залишок по рахунку 62 (128 тис.руб.).
Рядок 250 «Короткострокові фінансові вкладення». Для формування показника цього рядка потрібно знайти різницю між залишком рахунку 58 «Фінансові вкладення» і залишками рахунків 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» і 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок «Депозитні рахунки». У оборотно-сальдової відомості ТОВ «Стандарт» залишків за рахунками і субрахунками таких рахунків немає.
Рядок 260 «Грошові кошти». Для знаходження показника цього рядка потрібно скласти суми залишків за рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» (субрахунки «Акредитиви» і «Чекові книжки») і 57 «Переклади в дорозі ». Сума кінцевих дебетових залишків за рахунками: 50, 51, 55 (3 + 199 + 25 = 227 тис. грн.).
Рядок 270 «Інші оборотні активи». У цей рядок входять показники, які не увійшли у попередні рядки розділу «Оборотні активи». Таких оборотних активів в бухгалтерському обліку ТОВ «Стандарт» немає.
Рядок 290 «Разом у розділі II». Цей рядок формується із сум рядків 210, 220, 230, 240, 250, 260 і 270 (828 + 84 + 0 + 158 + 0 + 227 + 0 = 1297 тис.руб.).
Рядок 300 «Баланс» формується із сум рядків 190 «Разом у розділі I» і 290 «Разом у розділі II» (798 + 1 297 = 2095 тис.руб.).
Рядок 410 «Статутний капітал». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 80 «Статутний капітал». Кінцеве сальдо по рахунку 80 (263 тис.руб.).
Рядок 420 «Додатковий капітал». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 83 «Додатковий капітал». Кінцеве сальдо по рахунку 83 (463 тис.руб.).
Рядок 430 «Резервний капітал». Для знаходження показника цього рядка потрібно скласти суми рядків 431 і 432.
Рядок 431 «Резерви, утворені відповідно до законодавства». Цей рядок формується з сальдо субрахунка рахунка 82 «Резервний капітал», на якому відображена сума резерву, створеного відповідно до законодавства РФ ». Так як наша організація є ТОВ, їй не обов'язково створювати резервний капітал, тому сума наявного резервного капіталу відображається по наступному рядку.
Рядок 432 «Резерви, утворені відповідно до установчих документів». Цей рядок формується з сальдо субрахунка рахунка 82 «Резервний капітал», на якому відображена сума резерву, створеного відповідно до установчих документів ». Кінцеве сальдо по рахунку 82 (46 тис.руб.).
Рядок 470 «Нерозподілений прибуток». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Сума нерозподіленого прибутку на кінець року становить (602 тис.руб.).
Рядок 490 «Разом у розділі III». Потрібно скласти суми рядків: 410, 420, 430, 470 (263 + 463 + 46 + 602 = 1374 тис.руб.).
Рядок 510 «Довгострокові позики і кредити». Цей рядок формується з сальдо рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» на якому відображена основна заборгованість за довгостроковими кредитами і сума відсотків за ними. Облік за рахунком 67 у ТОВ «Стандарт» не ведеться.
Рядок 515 «Відстрочені податкові зобов'язання». Цей рядок формується з сальдо рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання». Кінцеве сальдо по рахунку 77 (25 тис.руб.).
Рядок 520 «Інші довгострокові зобов'язання». У цей рядок входять довгострокові пасиви, які не увійшли у попередні рядки розділу «Довгострокові зобов'язання». Таких зобов'язань у бухгалтерському обліку ТОВ «Стандарт» немає.
Рядок 590 «Разом у розділі IV». Цей рядок формується із сум рядків 510 + 515 + 520 (0 + 25 + 0 = 25 тис.руб.).
Рядок 610 «Позики і кредити». Цей рядок формується з сальдо рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" на якому відображена основна заборгованість за короткостроковими кредитами і сума відсотків за ними. Кінцеве сальдо по рахунку 66 (106 тис.руб.).
Рядок 620 «Кредиторська заборгованість за все». Для формування цього рядка потрібно скласти суми рядків: 621, 622, 623, 624, 625 (199 + 163 + 62 + 144 + 11 = 580 тис. грн.).
Рядок 621 "У тому числі постачальники та підрядники». Цей рядок формується із сум залишків субрахунки рахунків 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», на яких відображена заборгованість перед постачальниками і підрядниками. Кінцеве сальдо по рахунку 60-1 (199 тис.руб.).
Рядок 622 «У тому числі заборгованість перед персоналом організації». Цей рядок формується з кредитового сальдо рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (за винятком субрахунка "Розрахунки з працівниками по виплаті доходів по акціях і часткам») Кінцеве сальдо по рахунку 70 (163 тис.руб.).
Рядок 623 «У тому числі заборгованість перед державними позабюджетними фондами». Цей рядок формується з кредитового сальдо рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Кінцеве сальдо по рахунку 69 (63 тис.руб.).
Рядок 624 «У тому числі заборгованість з податків і зборів». Цей рядок формується з кредитового сальдо рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Кінцеве сальдо по рахунку 68 (144 тис.руб.).
Рядок 625 «У тому числі інші кредитори». Цей рядок формується з кредитового сальдо субрахунків "Розрахунки за претензіями» і «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і плюс кредитове сальдо рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Кінцеве сальдо по кредиту рахунку 76 (11 тис.руб.).
Рядок 624 «Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів». Цей рядок формується з кредитового сальдо субрахунка "Розрахунки по виплаті доходів» рахунки 75 «Розрахунки з засновниками» плюс кредитове сальдо субрахунка "Розрахунки з працівниками по виплаті доходів по акціях і часткам» рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Залишків по кредиту цих рахунків немає.
Рядок 640 «Доходи майбутніх періодів». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». Кінцеве сальдо по рахунку 98 (10 тис.руб.).
Рядок 650 «Резерви майбутніх витрат». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». Облік за цим рахунком в ТОВ «Стандарт» не ведеться.
Рядок 660 «Інші короткострокові зобов'язання". У цей рядок входять короткострокові зобов'язання, які не можна віднести до інших статей розділу «Короткострокові зобов'язання». Таких зобов'язань в ТОВ «Стандарт» немає.
Рядок 690 «Разом у розділі V». Для знаходження цього рядка потрібно скласти суми рядків 610, 620, 630, 640, 650, 660 (106 + 580 + 0 + 10 + 0 + 0 = 696 тис. грн.).
Рядок 700 «Баланс». Для знаходження цього рядка потрібно скласти суми рядків 490, 590, 690 (1374 + 25 + 696 = 2095 тис.руб.).
Складаючи річну бухгалтерську звітність, потрібно дотримуватись правил, викладені в обліковій політиці підприємства. Адже в ній визначені всі особливості бухгалтерського обліку на підприємстві.
Хочеться нагадати основні вимоги, яких необхідно дотримуватися, складаючи баланс. По-перше, не можна зачитувати активи і пасиви, прибутки і збитки, крім випадків, коли це передбачено нормативними актами. По-друге, активи і зобов'язання слід розділяти на довгострокові і короткострокові і далі враховувати їх окремо один від одного. По-третє, дані про розрахунки з іншими організаціями та громадянами треба розписувати докладно: по тих рахунках, де є дебетове сальдо, - в активі, а по тих рахунках з кредитовим сальдо - у пасиві. Крім того, якщо який небудь показник необхідно відняти чи він має негативне значення, то в балансі його потрібно записувати в круглих дужках. І, на кінець, не можна забувати, що при складанні річного балансу, сальдо по рахунках береться за станом на 31 грудня; показники балансу повинні бути відображені в тисячах або мільйонах рублях, при цьому суми треба взяти без десяткових знаків після коми; наявну іноземну валюту слід перерахувати в рублях за курсом Центрального Банку РФ на 31 грудня; несуттєві активи і зобов'язання осібно не приводять, рівень суттєвості наводиться в обліковій політиці підприємства.
3. Оцінка фінансового стану підприємства за даними бухгалтерського балансу
3.1 Поняття, значення і завдання аналізу фінансового стану підприємства
Фінансовий стан підприємства - це складна економічна категорія, що відображає на певний момент стан капіталу в процесі його кругообігу й здатність суб'єкта господарювання до саморозвитку.
Під фінансовим станом розуміється здатність підприємства фінансувати свою діяльність. Воно характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування підприємства, доцільністю їх розміщення та ефективністю використання, фінансовими взаємовідносинами з іншими юридичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю.
Аналіз фінансового стану - це оцінка його діяльності, яка здійснюється за допомогою системи показників, що характеризують стан, надійність і перспективу розвитку підприємства в умовах ринку.
Мета аналізу фінансового стану полягає в тому, щоб з одного боку, встановити та оцінити фінансовий стан підприємства, а з іншого боку, здійснити аналіз фінансових результатів діяльності підприємства і на цій основі постійно проводити роботу, спрямовану на підвищення його фінансової стійкості, тобто визначати найбільш важливі аспекти і слабкі позиції у фінансовому стані підприємства.
Фінансовий аналіз може проводитися з різним ступенем деталізації за рішенням ради директорів, генерального директора, рішенням ревізійної комісії, аудитора, а також з певним ступенем періодичності відповідно до потреб підприємства.
Деталізація фінансового аналізу залежить від поставлених цілей, напрямів аналізу, а також від факторів інформаційного, тимчасового, кадрового, методичного та технічного забезпечення.
На підприємстві можуть проводиться експрес-аналіз фінансового стану підприємства, деталізований аналіз фінансового стану та аналіз системи критеріїв для визначення незадовільної структури балансу неплатоспроможних підприємств.
Експрес аналіз фінансового стану підприємства проводиться з метою оперативної та наочної оцінки фінансового стану підприємства, динаміки зміни його основних фінансових показників для прийняття необхідних рішень.
Для проведення експрес-аналізу рекомендується відібрати з бухгалтерської звітності невелику кількість найбільш істотних і нескладних в обчисленні показників, разом з тим достатніх для об'єктивної оцінки фінансового стану підприємства.
Цей аналіз повинен:
виявити зміни у фінансовому стані підприємства в просторово-часовому розрізі;
визначити основні чинники, що викликали ці зміни;
містити рекомендації керівництву підприємства за прогнозом основних тенденції фінансового стану.
Результати експрес-аналізу значною мірою залежать від уміння аналітика працювати з бухгалтерської та статистичної звітністю, знання їм специфіки підприємства.
Для більш детального аналізу фінансового стану підприємства і об'єктивної оцінки результатів його діяльності, а також для визначення перспектив розвитку рекомендується проводити детальний аналіз фінансового стану підприємства.
Для наочної і простий оцінки фінансового благополуччя і динаміки розвитку господарюючого суб'єкта, найбільш прийнятним є експрес-аналіз. У загальному вигляді методика експрес-аналізу передбачає аналіз ресурсів та їх структури, результатів господарювання, ефективності використання власних і позикових коштів.
Кожен напрямок аналізу характеризується системою показників, які конкретизують, розширюють і доповнюють аналіз. Бажано, щоб кожне підприємство мало розроблене його фахівцями і затверджене генеральним директором Положення про управлінський аналізі, яке враховувало б специфіку свого підприємства. Доцільно також, щоб в положенні про економічне, фінансове відділах і в посадових інструкціях окремих професій вказувати вимоги за вмінням та необхідності проведення аналізу.
Фінансовий стан підприємства може бути стійким, нестійким (передкризовим) і кризовим. Здатність підприємства своєчасно проводити платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі, переносити непередбачені потрясіння й підтримувати свою платоспроможність у несприятливих обставинах свідчать про його стійкому положенні, і навпаки.
Якщо поточна платоспроможність - це зовнішній прояв фінансового стану підприємства, то фінансова стійкість - внутрішня його сторона, що забезпечує стабільну платоспроможність у тривалій перспективі, в основі якої лежить збалансованість активів і пасивів, доходів і витрат, позитивних і негативних грошових потоків.
Фінансовий стан підприємства, його стійкість і стабільність залежать від результатів його виробничої, комерційної діяльності. Якщо виробничі та фінансові плани успішно виконуються, то це позитивно впливає на фінансове становище підприємства. Навпаки, в результаті спаду обсягів виробництва і продажів, відбувається підвищення її собівартості, зменшення виручки і суми прибутку і як наслідок погіршення фінансового стану підприємства і його платоспроможності. Отже, стійкий фінансовий стан не є щасливою випадковістю, а підсумком грамотного, умілого керування всім комплексом факторів, що визначають результати господарської діяльності підприємства.
Основними завданнями аналізу фінансового стану підприємства є:
своєчасна та об'єктивна діагностика фінансового стану підприємства, встановлення його «больових точок» і вивчення причин їх утворення;
пошук резервів поліпшення фінансового стану підприємства, його платоспроможності та фінансової стійкості;
розробка конкретних рекомендацій, спрямованих на більш ефективне використання фінансових ресурсів і зміцнення фінансового стану підприємства;
прогнозування можливих фінансових результатів і розробка моделей фінансового стану при різноманітних варіантах використання ресурсів.
3.2 Загальна оцінка структури майна підприємства та його джерел за даними бухгалтерського балансу
Після того, як баланс складений, можна зробити попередню оцінку ефективності діяльності компанії. Бухгалтерський баланс характеризує в грошовій оцінці фінансове становище організації за станом на звітну дату. По балансу характеризується стан матеріальних запасів, розрахунків, наявність грошових коштів, інвестицій.
У концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії дано визначення активів, зобов'язань і капіталу.
Активами вважаються господарські засоби, контроль над якими організація отримала в результаті доконаних фактів її господарської діяльності і які повинні принести їй економічні вигоди в майбутньому.
Зобов'язаннями вважається існуюча на звітну дату заборгованість організації, яка є наслідком доконаних проектів її господарської діяльності та розрахунки за якою повинні привести до відтоку активів.
Капітал являє собою вкладення власників і прибуток, накопичену за час діяльності організації.
Дослідити структуру і динаміку фінансового стану підприємства можна за допомогою порівняльного аналітичного балансу (таблиця 2) і аналізу структури показників балансу (таблиця 3).
Аналітичний баланс корисний тим, що зводить воєдино і систематизує ті розрахунки, які зазвичай здійснює аналітик при ознайомленні з балансом. Схемою аналітичного балансу охоплено багато важливих показників, що характеризують статику і динаміку фінансового стану підприємства.
Безпосередньо з розрахунків можна отримати ряд найважливіших характеристик фінансового стану підприємства:
Таблиця 2
Порівняльний аналітичний баланс
Найменування статей | Коди рядків | Абсолютні величини | Відносні величини у% | ||||
на початок року | на кінець року | на кінець року | зраді-ние (+.-) | у% до величини на початок року | у% до зміни підсумку балансу | ||
I. Необоротні активи |
|
|
|
|
|
|
|
1.1. Нематеріальні активи | 110 | 38 | 30 | 1,43 | -0,81 | -21,05 | -1,99 |
1.2. Основні засоби | 120 | 504 | 693 | 33,08 | 3,31 | 37,50 | 47,01 |
1.3.Прочіе необоротні активи | 140, 145 | 0 | 75 | 3,58 | 3,58 | 0,00 | 18,66 |
Разом у розділі I |
| 542 | 798 | 38,09 | 6,08 | 47,23 | 63,68 |
II. Оборотні активи |
|
|
|
|
|
|
|
2.1. Запаси | 210, 220 | 653 | 912 | 43,53 | 4,96 | 39,66 | 64,43 |