Бухгалтерський баланс і його роль в управлінні підприємством на прикладі ТОВ Стандарт

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ДИПЛОМНА РОБОТА

на тему:

Бухгалтерський баланс і його роль в управлінні підприємством на прикладі ТОВ "Стандарт"

Зміст

Введення

1. Склад і зміст бухгалтерського балансу

1.1 Поняття бухгалтерського балансу

1.2 Види і форми бухгалтерських балансів

1.3 Зміст бухгалтерського балансу

2. Порядок складання річного бухгалтерського балансу за даними ТОВ "Стандарт"

2.1 Етапи підготовчої роботи, що передують складанню бухгалтерського балансу

2.2 Реформація балансу

2.3 Порядок заповнення бухгалтерського балансу

3. Оцінка фінансового стану підприємства за даними бухгалтерського балансу

3.1 Поняття, значення і завдання аналізу фінансового стану підприємства

3.2 Загальна оцінка структури майна підприємства та його джерел за даними бухгалтерського балансу

3.3 Оцінка фінансової стійкості підприємства

3.4 Аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства

Висновок

Список використаних джерел

Додаток 1. Бухгалтерський баланс ТОВ "Стандарт"

Додаток 2. Оборотно - сальдова відомість ТОВ "Стандарт"

Додаток 3. Інформація для заповнення балансу

Введення

В умовах ринкової економіки зростає значення бухгалтерської (фінансової) звітності, як одного з основних джерел інформації про майновий та фінансовий стан організації, а також результати її діяльності.

У багатьох користувачів баланс асоціюється зі звітним бланком, що подається до контролюючих, в основному фіскальні органи. Таку думку є необгрунтовано спрощеним, адже баланс - це більше, ніж просто звітний бланк. Це також методичний прийом, що дозволяє відображати фінансовий стан підприємства. З одного боку бухгалтерський баланс є, образно кажучи, вінцем облікових робіт, а, з іншого боку, одним з фундаментальних прийомів обліку.

Звичайно, щоб отримати повну і достовірну інформацію про підприємство, краще за все ознайомитися зі всієї фінансово-господарської документації підприємства, в тому числі первинної. Але таке знайомство схоже з повної і глибокої аудиторською перевіркою, що для переважної більшості користувачів бухгалтерської звітності видається нереальним з причини відсутності необхідних знань, практичної бази, часу, коштів, та й просто необхідності в цьому. Значно простіше і раціональніше ознайомитися з узагальненими даними про фінансовий стан підприємства на звітну дату, яка по суті і дозволяє бухгалтерська звітність у цілому та бухгалтерський баланс зокрема.

Багато користувачів бухгалтерської звітності недооцінюють значення балансу як аналітичної основи, бази для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства, і багато в чому це можна пояснити. Бажання керівників багатьох підприємств як-то розвинути своє виробництво, вивести його з кризи, вижити в гострій конкурентній боротьбі і, як наслідок цього, бажання заощадити на податках, призводить до відображення в обліку і, відповідно, звітності занижених сум заробітної плати, завищених сум витрат підприємства. І в кінцевому підсумку виходить, що користуватися таким балансом для аналізу реального фінансово-господарського стану організації та перспектив розвитку не має сенсу.

Звичайно, з такими явищами треба боротися, створювати такі умови, коли не платити податки буде просто економічно не вигідно, але, тим не менш, у даний час не можна лицемірно вдавати, що все добре, все правильно. Але навіть для такого підприємства баланс важливий і потрібний не просто як обов'язкова форма. Не можна користуватися офіційним балансом для реального аналізу? Зробіть інший баланс, який би відображав реальний стан справ підприємства. Зазвичай такі баланси в спеціальній літературі називають балансами для управлінського обліку. І вийде, що це внутрішній аналітичний баланс зможе дати відповіді на багато питань, підказати рішення багатьох проблем.

Правильно складений баланс, реальний і правдивий, зможе чітко показати, чим володіє підприємство, скільки має і яким кредиторам.

Результати в будь-якій сфері бізнесу залежать від наявності та ефективності використання фінансових ресурсів, які прирівнюються до кровоносної системи, що забезпечує життєдіяльність підприємства. Тому турбота про фінанси є відправним моментом діяльності будь-якого суб'єкта господарювання. В умовах ринкової економіки ці питання мають першорядне значення.

У зв'язку з цим на сучасному етапі істотно зростає пріоритетність і роль аналізу фінансової діяльності, основним змістом якого є комплексне системне дослідження механізму формування, розміщення та використання капіталу з метою забезпечення фінансової стабільності і фінансової безпеки підприємства.

Керівництво підприємства повинно чітко уявляти, за рахунок яких джерел ресурсів воно буде здійснювати свою діяльність і в які сфери діяльності буде вкладати свій капітал. Від того, яким капіталом володіє суб'єкт господарювання, наскільки оптимальна його структура і наскільки доцільно він трансформується в основні й оборотні фонди, залежать фінансове благополуччя підприємства і результати його діяльності. Тому аналіз джерел формування капіталу має виключно важливе значення.

Основними джерелами інформації для аналізу формування і розміщення капіталу підприємства служать звітний бухгалтерський баланс, звіти про прибутки та збитки, про зміни капіталу, про рух грошових коштів, про цільове використання отриманих коштів, додаток до балансу та інші форми звітності, дані первинного й аналітичного бухгалтерського обліку , які розшифровують і деталізують окремі статті балансу.

Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни у фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Підтвердження достовірності бухгалтерської звітності дається в аудиторському висновку, якщо вона у відповідності з чинним законодавством підлягає обов'язковому аудиту.

Для забезпечення повноти інформації про фінансовий стан підприємства виникає необхідність вивчення принципів побудови фінансової звітності, її видів, моделей побудови та оцінки статей бухгалтерського балансу.

Головне завдання всіх органів управління підприємством будь-якої організаційно - правової форми - це забезпечення його виживання в умовах жорсткої конкуренції, стабільності та ефективності роботи. Ці цілі досягаються не лише узгодженої роботою всіх виробничих ланок, структурних підрозділів, але й систематичної роботою з удосконалення системи управління підприємством. Обов'язковою процедурою при ухваленні управлінських рішень є систематичний аналіз виробничо - господарської діяльності, і перш за все аналіз фінансового стану підприємства за даними бухгалтерської звітності, а в першу чергу - бухгалтерського балансу.

Самостійний бухгалтерський баланс є однією з ознак юридичної особи і характеризує фінансове становище організації на звітну дату. Бухгалтерський баланс - один з основних джерел інформації для зовнішніх користувачів. Вивчаючи баланс організації, можна визначити, чим володіє її власник, чи зуміє організація виправдати взяті на себе зобов'язання перед акціонерами, інвесторами, кредиторами, покупцями та іншими особами або їй загрожують фінансові труднощі. Дані балансу необхідні власникам для контролю над вкладеним капіталом, керівництву організації при аналізі і плануванні, банкам та іншим кредиторам - для оцінки фінансової стійкості.

За бухгалтерським балансом визначають кінцевий фінансовий результат роботи організації за звітний період. У залежності від того, збільшився він чи зменшився у звітному році в порівнянні з попереднім, можна судити про здібності керівників організації зберегти або примножити наявні матеріальні та грошові ресурси.

Фінансовий аналіз бухгалтерського балансу дає можливість оцінити майновий стан підприємства, достатність його капіталу для поточної діяльності і потреба в додаткових джерелах фінансування. Отже, можна об'єктивно оцінити внутрішні і зовнішні відхилення аналізованого підприємства, тобто охарактеризувати його платоспроможність, ефективність і прибутковість діяльності, фінансову стійкість і перспективи подальшого розвитку.

Метою даної випускної кваліфікаційної роботи є вивчення бухгалтерського балансу підприємства і отримання ключових (найбільш інформативних) параметрів, що дають об'єктивну і найбільш точну картину фінансового стану і фінансових результатів діяльності підприємства. У процесі вивчення бухгалтерського балансу необхідно вирішити такі завдання:

  1. Вивчити склад і зміст бухгалтерського балансу.

  2. Вивчити порядок складання річного бухгалтерського балансу.

  3. Вивчити динаміку активів і пасивів підприємства, зміни в їх складі і структурі.

  4. Дати спільну оцінку структурі майна підприємства та його джерел.

  5. Оцінити фінансовий стан підприємства, розрахувавши коефіцієнти фінансової стійкості, ліквідності і платоспроможності підприємства.

1. Склад і зміст бухгалтерського балансу

1.1 Поняття і структура бухгалтерського балансу

У теорії бухгалтерського обліку майно підприємства називається активом, а борги (або зобов'язання) пасивом. Кожне підприємство має вести облік всіх своїх активів і пасивів для того, щоб краще їх використовувати. Всі активи і пасиви підприємства записуються бухгалтерією в самому головному бухгалтерському документі, який називається баланс (додаток 1).

За своєю формою бухгалтерський баланс являє собою таблицю, в якій з одного боку (в активі) відображаються кошти підприємства по складу і розміщення, а з іншого (в пасиві) - джерела їх утворення з зазначенням цільового призначення і термінів повернення. Сума майна (активу) і сума зобов'язань (пасиву) завжди рівні. Це правило відноситься до будь-якого бізнесу. Дуже важливо реєструвати обидві сторони кожної угоди (операції). Тоді ми будемо знати не тільки розмір майна, але і бачити звідки з'явилися гроші на оплату активів.

Основним елементом бухгалтерського балансу є бухгалтерська стаття, яка відповідає конкретному виду майна, зобов'язання, джерела формування майна.

Балансові статті об'єднуються в групи - розділи балансу. Кожен рядок балансу має свій порядковий номер. Для відображення стану засобів в балансі передбачені дві графи для цифрових показників на початок і кінець звітного періоду.

Актив балансу відображає діючі фінансові ресурси, які носять активний характер, і включає в себе наступні пункти:

- Необоротні активи - "Нематеріальні активи", "Основні засоби", "Незавершене будівництво", "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", "Довгострокові фінансові вкладення", "Відкладені податкові активи", "Інші необоротні активи";

- Оборотні активи - "Запаси", "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)", "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) "," Короткострокові фінансові вкладення "," Грошові кошти "," Інші оборотні активи ".

Пасив балансу відображає структуру ресурсів організації за джерелами їх утворення, і включає в себе наступні пункти:

- Власний капітал - "Статутний капітал", "Власні акції, викуплені в акціонерів", "Резервний капітал", "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";

- Позиковий капітал - "Довгострокові зобов'язання", "Поточні зобов'язання".

Підсумкова сума залишків коштів організації в активі і пасиві по рядку "Баланс" називається валютою балансу.

До бухгалтерського балансу ставляться такі вимоги: правдивість, реальність, єдність, наступність, ясність. Правдивість бухгалтерського балансу випливає з вимог підтвердження показників документами, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками, інвентаризацією. Реальність бухгалтерського балансу - це відповідність оцінок статей балансу об'єктивної дійсності. Єдність балансу полягає в побудові його на єдиних принципах обліку, однаковому змісті рахунків, їх кореспонденції та ін Наступність балансу в організації, яка існує кілька років, виражається в тому, що кожний наступний баланс повинен витікати з попереднього.

Щодня в організаціях відбувається безліч господарських операцій, які впливають на величину господарських засобів і джерел їх утворення. Оскільки баланс відображає стан засобів, то кожна операція викликає його зміна. У залежності від впливу на баланс всі господарські операції прийнято ділити на чотири типи.

Господарські операції першого типу викликають зміни тільки в активі балансу. Загальний підсумок (валюта балансу) не змінюється.

Господарські операції другого типу ведуть до змін тільки в пасиві балансу. Загальний підсумок (валюта балансу) не змінюється.

Операції третього типу призводять до одночасного збільшення на одну і ту ж суму однієї статті в активі, а інший - в пасиві балансу. Валюта балансу збільшується і рівність зберігається.

Операції четвертого типу викликають зменшення і в активі, і в пасиві балансу. Підсумки активу і пасиву балансу зменшуються на рівну величину. Рівність між ними зберігається.

Вплив чотирьох типів змін на баланс представлені в таблиць.

Таблиця 1

Вплив господарських операцій на баланс

Тип зміни

Актив

Пасив


Збільшення

Зменшення

Збільшення

Зменшення

1

+

-



2



+

-

3

+


+


4


-


-

1.2 Види і форми бухгалтерських балансів

Бухгалтерські баланси класифікують за різними ознаками.

За часом складання розрізняють такі види балансів:

  • вступний (організаційний);

  • поточний (операційний);

  • сануються;

  • з'єднувальний

  • розділовий;

  • ліквідаційний;

Ці баланси можуть відрізнятися номенклатурою статей і методами оцінки.

1. Вступний (організаційний) баланс відкриває ведення бухгалтерського обліку в організації. У заново створюваних організаціях такий баланс буде дуже простим, тому що показується в ньому майно буде складатися в основному з внесків засновників та організаційних витрат.

2. Поточні бухгалтерські баланси можуть не відрізнятися один від одного (як правило, в них використовується одна і та ж форма бланка). У техніці ж оформлення проміжного і річного балансу існує значна різниця. Проміжний баланс складається, як правило, на основі книжкових даних. Формуванню річного балансу передують такі етапи робіт:

  • Відповідно до Закону про бухгалтерський облік обов'язково повинна проводитися інвентаризація всіх статей балансу.

  • Повинна бути проведена перевірка всіх розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими юридичними особами, з якими організація має розрахунки.

  • Проводиться переоцінка (уточнення оцінки) майнових статей балансу: рухомого і нерухомого майна, матеріалів, товарів, цінних паперів і т.д. Прикінцевими записами грудня утворюються оціночні резерви (наприклад, резерви по сумнівних боргах), передбачені обліковою політикою організації або чинним законодавством.

  • Уточнюється розподіл доходів і витрат, прибутків і збитків між суміжними звітними періодами.

  • Виявляється остаточний фінансовий результат роботи організації, закривається рахунок 99.

  • Складається оборотна відомість по рахунках Головної книги, яка охоплює всі виправні, коригувальні та додаткові записи, що дає матеріал (залишки по рахунках) для складання річного заключного балансу.

Річний бухгалтерський баланс є як заключним, тобто завершальним звітний рік, так і вступним, тобто службовцям підставою для відкриття рахунків у новому звітному році. Заключний та вступний баланси повинні бути тотожні між собою, так як тільки ця умова забезпечує одне з найважливіших вимог до бухгалтерської звітності - спадкоємність балансів

3. Сануються баланс складається у тих випадках, коли організація наближається до банкрутства. У таких умовах перед організацією постає питання: ліквідуватися, оголосивши про банкрутство або домовитися з кредиторами про відстрочку платежів. За умови угоди з кредиторами про відстрочку платежів, їм надається інформація про розмір понесеного збитку та можливості його покриття в майбутньому. Для цього ще до закінчення звітного періоду з залученням аудитора складається сануються баланс з метою показати реальний стан справ в організації. На відміну від звичайного, в якому окремі статті розглядаються як реальні, в сановане балансі вони можуть піддаватися значній уцінці, або не братися до уваги взагалі, якщо буде встановлено, що їхні цифри не відповідають дійсності (наприклад, окремі види дебіторської заборгованості).

4. З'єднувальний (фузионной) баланс складають при злитті двох або більше господарюючих суб'єктів в одну юридичну особу. Вступний баланс нового господарюючого суб'єкта і буде з'єднувальним балансом. Він складається на підставі заключних (ліквідаційних) балансів зливаються організації шляхом підсумовування показників.

5. Розподільчий баланс складається при поділі одного господарюючого суб'єкта на кілька юридичних осіб або при виділенні з єдиного балансу господарства частки капіталу для утворення нової організації

6. Ліквідаційний баланс відрізняється від інших в основному оцінкою своїх статей, що виробляється за реалізаційною вартістю. Деякі статті, які звичайні для звітного балансу, в ліквідаційному можуть бути відсутні зовсім (наприклад: доходи майбутніх періодів, витрати майбутніх періодів). З іншого боку, в ліквідаційному балансі можуть з'явитися такі статті, яких раніше не було, наприклад вартість фірми, вартість патенту. Ліквідаційний баланс становить ліквідаційна комісія після з'ясування всіх претензій кредиторів, можливої ​​реалізації майна та врегулювання розрахунків з дебіторами.

За джерелами складання баланси поділяються на інвентарні (складаються на підставі інвентаризації), книжкові (складаються без попередньої перевірки інвентаризацією, а тільки на підставі книжкових записів) і генеральні (складаються на облікових записах і даних інвентаризації).

За обсягом інформації розрізняють єдині і зведені баланси. Єдиний баланс відображає діяльність тільки однієї організації. Зведений отримують шляхом механічного складання сум, що значаться на статтях декількох одиничних балансів і підрахунку загальних підсумків активу і пасиву. Такий баланс складають різні міністерства і відомства.

Досить нове явище у вітчизняній обліковій практиці - зведено-консалідіруемий баланс. Консолідований баланс являє собою об'єднання балансів організацій, юридично самостійних, але взаємопов'язаних в економічному відношенні. Такий баланс об'єднує бухгалтерський баланс головної організації з балансами її дочірніх організацій, а також включає дані про залежних товариствах.

За формами власності розрізняють баланси державних, муніципальних, змішаних і спільних, приватних, також громадських організацій.

По об'єкту відображення баланси поділяються на окремі і самостійні. Самостійний баланс мають тільки організації, які є юридичними особами. Окремий - лише структурні підрозділи організації.

Крім того, виділяють сальдовий баланс, який характеризує майно господарюючого суб'єкта і джерела утворення майна станом на певну дату в грошовій оцінці. Сальдовий баланс складають шляхом підрахунку залишків (сальдо) по рахунках.

Оборотний баланс відрізняється від сальдового тим, що містить дані про рух майна і його джерел (дебетові і кредитові обороти) за звітний період, а також про залишки коштів та джерел утворення майна на початок і кінець періоду. Оборотний баланс має велике значення в якості проміжного робочого документа, використовуваного в процесі складання вступного, заключного і ліквідаційного балансу.

По повноті оцінки розрізняють:

  • баланси брутто;

  • баланси нетто;

Баланси брутто готуються та надаються у первісній оцінці окремих активів. Тому в баланс вводяться регулюють статті, які дозволяють оцінити залишкову вартість таких активів на певну звітну дату.

В даний час баланси брутто не використовуються у вітчизняній практиці, а застосовуються баланси нетто, тобто без регулюючих статей. Необхідні дані відображаються у балансі нетто за залишковою вартістю.

За формою регістрів в системі бухгалтерського обліку баланси бувають:

  • перевірочні (прості);

  • оборотні;

  • шахові.

Перевірочна, чи проста, форма бухгалтерського балансу є типовою і затверджується Міністерством Фінансів РФ.

Оборотні баланси (оборотно-сальдові баланси, оборотно-сальдові відомості) використовуються для поточного контролю за повнотою проведених господарських операції.

Шахові баланси (шахова відомість) включає в себе всі ознаки оборотно-сальдового балансу, але має ряд переваг.

1.3 Зміст бухгалтерського балансу

Актив балансу

Майно організації існує у формі позаоборотних і оборотних активів. Згідно з цим поділом і за таким принципом формується баланс, в активі якого передбачено два розділи: I "Необоротні активи" і розділу II "Оборотні активи".

Актив балансу будується в порядку підвищення ліквідності. Під ліквідністю розуміється миттєва платоспроможність організації, що показує, яку частина короткострокової заборгованості може покрити організація за рахунок наявних грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень, швидко реалізованих у випадку потреби. На початку активу балансу наводяться менш ліквідні, а потім більш ліквідні статті.

Розділ I «Необоротні активи»

До позаоборотних відносяться активи, які можуть використовуватися організацією протягом тривалого часу, тобто тривалістю понад 12 місяців.

Нематеріальні активи (рядок 110). Тут відображають залишкову вартість нематеріальних активів, які належать організації. Нематеріальними активами вважаються:

  • виняткові права на об'єкти інтелектуальної власності (винаходи, промислові зразки, корисні моделі, комп'ютерні програми, бази даних, товарні знаки і т.д.);

  • організаційні витрати (витрати, які пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані вкладом засновників у статутний капітал);

  • ділова репутація організації;

Крім того, у складі нематеріальних активів потрібно показати ще й результати науково-дослідних робіт (НДДКР), так як такі результати Мінфін РФ рекомендує враховувати на рахунку 04 «Нематеріальні активи» (наказ Мінфіну РФ від 7 травня 2003р. № 38н). Вичерпний перелік нематеріальних активів наведено в 4 пункті ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів»

У балансі показують залишкову вартість нематеріальних активів. Це первісна вартість мінус сума нарахованої амортизації. Як нараховувати амортизацію, визначено в пункті 15 ПБУ 14/2000. Це можна зробити пропорційно обсягу продукції, способом зменшуваного залишку або лінійним способом.

У всіх випадках суму амортизації слід розраховувати виходячи з терміну корисного використання активів. Відповідно до пункту 17 ПБУ 14/2000, цей термін може бути дорівнює часу дії патенту (свідоцтва, ліцензії) або періоду, протягом якого організація планує отримувати доходи від нематеріального активу. Якщо ж термін корисного використання активу визначити не можна, то вважається, що він дорівнює 20 рокам.

Основні засоби (рядок 120). По цьому рядку бухгалтер вказує залишкову вартість основних засобів, які знаходяться в експлуатації, на реконструкції, модернізації або в запасі. До основних засобів відносяться будівлі, транспортні засоби, обладнання, інвентар, багаторічні насадження.

Залишкова вартість основних засобів дорівнює їх первісної вартості, зменшеної на суму нарахованої амортизації. У бухгалтерському обліку її можна нараховувати наступними методами:

  • лінійним;

  • зменшуваного залишку;

  • списання вартості по сумі чисел років терміну корисного користування;

  • списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції.

А от у податковому обліку передбачено тільки два способи нарахування амортизації: лінійний і нелінійний. Причому нелінійний спосіб для цілей оподаткування відрізняється від однойменного способу в бухгалтерському обліку. Тому краще встановити єдиний спосіб розрахунку амортизації і в тому і в іншому облік - лінійний. Це полегшить роботу, так як розраховувати амортизацію двічі не доведеться.

По об'єктах житлового фонду та зовнішнього благоустрою амортизацію не вважають (ПБУ 6 / 01 пункт 17). Замість амортизації по цих об'єктах в кінці року нараховують знос. Його суму визначають виходячи з Єдиних норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів. Знос відображають на позабалансовому рахунку 010 (у довідці до бухгалтерського балансу по рядку 980), а по рядку 120 показують залишкову вартість не амортизуються об'єктів, тобто за вирахуванням зносу.

І в бухгалтерському обліку, і для цілей оподаткування основні засоби, вартість яких менше 10000 рублів списуються на витрати відразу. Це встановлено пунктом 18 ПБО 6 / 01 та підпунктом 3 пункту 1 статті 254 Податкового Кодексу РФ. Значить, по рядку 120 бухгалтерського балансу їх вартість не показують.

Також слід відображати на рахунку 01 і показувати в балансі по рядку 120 майно, яке куплено, але ще не використовується. Це зазначено в пункті 20, Методичних вказівок по обліку основних засобів (наказ від 13 жовтня 2003р. № 91н). Мало того, також ці основні засоби можна амортизувати, адже чим раніше почати в бухгалтерському обліку нараховувати амортизацію, тим меншою буде сума податку.

Спецодяг з терміном служби більше 1 року також враховується в складі основних засобів (ПБУ 6 / 01).

Незавершене будівництво (рядок 130). Тут показують витрати по будь-яким будівельно-монтажних робіт, а, крім того, суму вкладень в основні засоби та нематеріальні активи, поки не введених в експлуатацію. Також по цьому рядку вказують вартість обладнання, ще не перекладеного в монтаж.

Крім цього ми повинні записати і покупну вартість цінних паперів, право власності, на які до нас ще не перейшло, а також суму авансів, виданих підряднику на капітальне будівництво.

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (рядок 135). Тут приводять залишкову вартість майна, яке збираються здавати в оренду, лізинг або прокат. Деталізувати інформацію про дохідних вкладеннях в матеріальні цінності необов'язково.

Майно, призначене для оренди або прокату, враховують на рахунку 03, а не 01. Амортизацію за таким майну відображають на рахунку 02. До нього краще відкрити спеціальний субрахунок, щоб легше було вважати залишкову вартість таких основних засобів.

Довгострокові фінансові вкладення (рядок 140). Довгостроковими вважаються вкладення, зроблені більш ніж на 1 рік. Маються на увазі векселі, акції, облігації. Крім того, це вклади в статутні капітали інших організацій і гроші, вкладені в діяльність простого товариства. Ще це - дебіторська заборгованість, яка була отримана з відступлення права вимоги, а також банківські депозити та надані позики (пункт 3 ПБУ 19/02 наказ № 126н від 10 грудня 2002 року, затверджений Мінфіном РФ).

Довгострокові фінансові вкладення у звітному році можуть стати короткостроковими. Наприклад, якщо організація видала у серпні 2006р. позику строком на 2 роки. Повернути його повинні в липні 2008 року, і вже з липня 2007 року (а тим більше в балансі за 2007 рік) наданий позика може бути показаний по рядку 250, а не 140. Тільки це необхідно зазначити у пояснювальній записці до балансу.

Відкладені податкові активи (рядок 145). У цьому рядку відображають податкові активи з січня 2007 року, розраховувати і показувати їх зобов'язує ПБО «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02 затверджений наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 року № 114н.). Сума таких активів обліковується на однойменному рахунку 09.

Суму відкладених податкових активів отримують, помноживши величину так званих тимчасових різниць на ставку податку на прибуток. А що віднімаються різниці в свою чергу утворюються, коли:

  • сума податкового прибутку більше, ніж прибуток за даними бухгалтерського обліку;

  • переплата з податку на прибуток не повертається організації, а зачитується в рахунок майбутніх платежів;

Інші необоротні активи (рядок 150). По рядку 150 вказуються засоби і вкладення, які не відображені за інших рядках розділу «Необоротні активи» Бухгалтерського балансу.

По рядку 190 «Разом по розділу 1" відображається сума позаоборотних активів, це сума рядків 110 + 120 + 130 + 135 + 140 + 145 + 150.

У "Додатку 3" показано, сальдо яких рахунків треба відобразити по кожному рядку розділу 1 «Необоротні активи» Бухгалтерського балансу.

Розділ II «Оборотні активи»

Запаси (рядок 210). По рядку 210 «Запаси» показують вартість всіх запасів організації. Далі, по рядку 211 - 217 бухгалтер розписує ці суми.

По рядку 211 наводиться інформація про матеріали, покупних напівфабрикатах, комплектуючих, паливі, тарі і запасних частинах. У пункті 5 ПБУ 5 / 01 «Облік Матеріально-виробничих запасів» сказано, що також цінності відображаються в бухгалтерському обліку за фактичною собівартістю на рахунку 10 «Матеріали». До податкового обліку товарно-матеріальні цінності приймаються також за фактичною собівартістю. Також у бухгалтерському обліку вартість матеріалів можна висловити і в облікових цінах, в такому випадку крім рахунку 10 «Матеріали» використовують ще рахунок 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і ще рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

По рядку 212 вказують загальну вартість належних організації тварин, птахів, бджіл та ін

По рядку 213 відображають витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги).

По рядку 214 наводять фактичну або нормативну собівартість готової продукції. А торгові організації тут же показують покупну вартість товарів.

Записуючи в балансі ціну готової продукції або товарів, бухгалтер зменшує її на суму резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Створювати такі резерви організації дозволяє пункт 25 ПБУ 5 / 01. А потрібен він у тих випадках, коли ринкова ціна готової продукції виявилася нижче її фактичної собівартості. Резерв формують в кінці року, а списують у міру того, як розходиться продукція (пункт 20 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001р. № 119н).

За рядку 215 відображається фактична собівартість продукції, яка вже відвантажена, але ще не належить покупцеві. Така ситуація можлива, якщо в договорі купівлі-продажу передбачено, що право власності на товар переходить до його новому власникові лише в момент оплати.

По рядку 216 вказують витрати, які вироблені у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів. Це наприклад, витрати на ремонт основних засобів (якщо під нього не створювали резерв), витрати на освоєння природних ресурсів, вартість невиключних ліцензій, суми внесків за договорами страхування, видані аванси (наприклад, суми, сплачені наперед за оренду виробничих приміщень)

По рядку 217 показують витрати, не відображені в попередніх рядках групи статей «Запаси» (наприклад, витрати на упакування і транспортування непроданих товарів).

Податок на додану вартість по придбаних цінностей (рядок 220). Тут враховують суми вхідного ПДВ, які не прийняті до відрахування з бюджету. Згідно статьі171 і 172 Податкового Кодексу РФ, підприємства мають право прийняти до відрахування ПДВ, сплачений постачальникам, якщо воно виконає 4 умови:

  1. товари, куплені організацією, повинні бути оплачені;

  2. оприбутковані;

  3. вони повинні бути придбані для використання в операціях, що обкладаються ПДВ, або для перепродажу;

  4. від постачальника треба отримати рахунок-фактуру в якій виділена сума ПДВ.

    Дебіторська заборгованість (рядки 230 і 240). По рядку 230 показують загальну вартість довгострокової дебіторської заборгованості. По рядку 240 відображається короткострокова дебіторська заборгованість.

    Довгостроковою вважається заборгованість, яку погасять не раніше ніж через 12 місяців. В іншому випадку заборгованість є короткостроковою. Відраховувати строк починають з наступного місяця після того, як заборгованість була відображена в обліку.

    Складаючи звітність, бухгалтер може виявити суми нічим не забезпеченої дебіторської заборгованості. Її ще називають сумнівною. У балансі сумнівна дебіторська заборгованість показується за мінусом створеного резерву по сумнівних боргах.

    Розписувати дебіторську заборгованість за видами боргів необов'язково. Виняток становлять заборгованості покупців і замовників. Ці суми наводяться за рядком 231 - якщо мова йде про довгострокової заборгованості або по рядку 241 - щоб деталізувати короткострокову заборгованість.

    Короткострокові фінансові вкладення (рядок 250). Тут показуються суми, які організація інвестувала на термін не більше 1 року.

    Грошові кошти (рядок 260). По цьому рядку записують загальну суму, яку має організація: залишки готівки в касі, а також всі гроші, що лежать у банку.

    Вартість іноземної валюти треба перерахувати в рублі за офіційним курсом, встановленим на 31 грудня (ПБУ 3 / 2000 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» затверджений наказом Мінфіну РФ від 10 січня 2000 року № 2н).

    Інші оборотні активи (рядок 270). За рядку 270 відображають суми, не показані за іншими статтями II розділу Бухгалтерського балансу.

    По рядку 290 «Разом у розділі II" наводиться сума рядків: 210 + 220 + 230 + 240 + 250 + 260 + 270

    По рядку 300 «Баланс" відображається сума рядків: 190 + 290, тобто формується валюта активу балансу.

    У "Додатку 3" показано, сальдо яких рахунків треба відобразити по кожному рядку розділу II «Оборотні активи» Бухгалтерського балансу.

    Розділ III «Капітал і резерви»

    Стаття «Статутний капітал» (рядок 410). Цей рядок призначена для того, щоб показати величину Статутного капіталу. Це стосується Акціонерних товариств, а також товариств з обмеженою відповідальністю та з додатковою відповідальністю. Якщо організація зареєстрована як державне або муніципальне унітарне підприємство, то тут треба відобразити суму свого статутного фонду. Складеного капіталу повинні показати повні товариства і товариства на вірі.

    Власні акції, викуплені в акціонерів (рядок 411) Тут враховуються акції (частки), що викуплені в акціонерів (учасників). Ці суми ставлять у круглих дужках, адже на них треба зменшити статутний капітал, зробити так доведеться якщо акції до кінця року не були продані іншим інвесторам або розміщені серед решти членів суспільства.

    Стаття «Додатковий капітал» (рядок 420). По цьому рядку записують величину додаткового капіталу. Він формується за рахунок:

    • дооцінки основних засобів;

    • емісійного доходу, який отримано з-за того, що ринкова ціна розміщених акцій перевищила їх номінальну вартість (за мінусом витрат, пов'язаних з продажем);

    • курсових різниць у разі, коли заборгованість по внесках до статутного капіталу виражена в іноземній валюті;

    • цільових коштів, отриманих некомерційною організацією на фінансування капітальних витрат.

    Резервний капітал (рядок 430). По рядку 430 відображають залишок резервного фонду, що створюється відповідно до законодавства РФ або установчими документами.

    Формувати Резервний капітал зобов'язані тільки Акціонерні товариства згідно з пунктом 1 статті 35 Федерального Закону від 26 грудня 1995р. № 208-ФЗ «Про Акціонерні товариства». Розмір фонду не повинен бути менше 5% від суми статутного капіталу товариства. При цьому в резервний фонд щороку потрібно відраховувати не менше 5% чистого прибутку. Робиться це до тих пір, поки величина резервного фонду не досягне розмірів, встановлених установчими документами.

    Резервний фонд можуть формувати і інші товариства (наприклад ТОВ), проте, це справа добровільна (стаття 30 Федерального Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ). Величину резервного фонду та порядок його створення, суспільство визначає самостійно.

    Суми резервного капіталу розшифровуються по рядках 431 та 432. По рядку 431 відображають залишки резервного фонду, який створено у відповідності до законодавства України.

    Для тих же, хто формує резервний фонд за власною ініціативою, призначено рядок 432.

    Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років (рядок 470). По цьому рядку балансу показується як нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років, так і нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року. Цю інформацію розписувати немає необхідності. Але при бажанні можна виділити рядком «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року».

    По рядку 490 відображається сума рядків: 410 +420 +430 +470.

    У "Додатку 3" можна дізнатися інформацію, щоб заповнити рядки розділу III «Капітал і резерви» Бухгалтерського балансу.

    Розділ IV «Довгострокові зобов'язання».

    Позики і кредити (рядок 510). По цьому рядку відображаються залишки позикових коштів, суму яких організація повинна погасити більше ніж через 12 місяців. Відлік цього терміну починається з першого числа наступного місяця після того, як кредити і позики були відображені в бухгалтерському обліку.

    Заборгованість підприємства по кредитах і позиках вказується з урахуванням нарахованих відсотків. Про це сказано в пункті 17 ПБУ 15/01 «Облік позикою та кредитів і витрат з їх обслуговування» затверджений наказом Мінфіну РФ від 2 серпня 2001р. № 60н.

    Як і у випадку з фінансовими вкладеннями, позики і кредити, видані на термін більше року, можуть у звітному році стати короткостроковими. Це відбудеться, коли термін погашення позичкової заборгованості стане менше 12 місяців. Якщо підприємство переведе таку заборгованість до складу короткостроковій, тобто покаже в балансі у рядку 610 замість 510, бухгалтер повинен буде зробити відповідні нотатки в пояснювальній записці.

    Відкладені податкові зобов'язання (рядок 515). Як і відкладені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язання розраховуються з 2007р. Їх визначають, множачи суму тимчасових різниць на ставку податку на прибуток (пункт 15 ПБУ 18/02). Податкові тимчасові різниці в обліку утворюються, якщо:

    • сума амортизації, нарахована у податковому обліку за звітний період, більше, ніж та, що розрахована за правилами бухгалтерського обліку;

    • відсотки за виданими позиками нараховувалися щомісячно, а боржник погасив їх одноразово. Різниця виникає, якщо організація застосовує касовий метод;

    • відсотки по кредитах і сумові різниці в податковому обліку включаються до складу позареалізаційних витрат, а в бухгалтерському обліку - у вартість основних засобів або матеріалів (якщо кредит узятий на покупку такого майна);

    • в бухгалтерському обліку витрати відображаються у складі витрат майбутніх періодів, а в податковому списуються відразу. (Наприклад, вартість комп'ютерної програми, на яке у підприємства немає виняткових прав. Якщо у договорі не визначено термін протягом якого їх потрібно списувати, то його встановлює керівник, а в податковому обліку комп'ютерна програма може бути списана відразу).

    Інші довгострокові зобов'язання (рядок 520). Тут записують довгострокові заборгованості, які ще не були відображені в розділі IV «Довгострокові зобов'язання».

    По рядку 590 «Разом у розділі IV" відображається сума рядків 510 + 515 + 520.

    Розділ V «Короткострокові зобов'язання».

    Позики і кредити (рядок 610). По цьому рядку відображають заборгованість організації за кредитами та позиками, отриманими менш ніж на 12 місяців. Заборгованість по короткострокових кредитах і позиках наводиться з урахуванням відсотків, які організація повинна сплатити у звітному періоді. Крім того, по цьому рядку показують і ті борги організації, що у минулих звітних періодах вважалися довгостроковими, а цього року повинні бути погашені. Всі такі випадки необхідно зазначити у пояснювальній записці до бухгалтерського балансу.

    Кредиторська заборгованість (рядок 620). По рядку 620 відображають загальну суму кредиторської заборгованості організації. Розшифровку ж приводять у рядках 621 - 625.

    По рядку 621 показують заборгованість перед постачальниками і підрядниками.

    По рядку 622 потрібно привести суму нарахованої, але ще не виданої заробітної плати.

    По рядку 623 відображають заборгованість перед державними позабюджетними фондами, тобто треба записати суму єдиного соціального податку та внесків з обов'язкового пенсійного страхування і страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

    По рядку 624 вказують заборгованість перед бюджетом.

    За рядку 625 представляється інша кредиторська заборгованість організації: суми страхових внесків, орендна плата, борги перед подотчетнік і т.п.

    Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (рядок 630). По цьому рядку наводять заборгованість організації перед її засновниками.

    У річної звітності суму належних за 2007 рік дивідендів (або доходів від участі, якщо ТОВ) не відображають. Адже рішення про те, в яких розмірах виплачувати доходи, загальні збори акціонерів прийме вже після того, як буде затверджено річний баланс. Проте дані про суму оголошених до виплати річних дивідендів бухгалтер повинен відобразити в пояснювальній записці, як подія після звітної дати.

    Доходи майбутніх періодів (рядок 640). По цьому рядку показують доходи організації, які отримані в звітному році, але відносяться до майбутніх періодів. До таких доходів відносять:

    • різницю між сумою, яку слід стягнути з винних осіб за недостачу і балансовою вартістю зниклих цінностей;

    • вартість безоплатно отриманого майна;

    • гроші, отримані від продажу проїзних квитків;

    • орендну і абонентську плату, отриману за кілька місяців вперед;

    • плату, яку фірма отримала за те, що передала в тимчасове користування свої виключні права на комп'ютерну програму, товарний знак.

    Резерви майбутніх витрат (рядок 650). Заповнюючи цей рядок, треба взяти суми, які організація зарезервувала, щоб покрити свої майбутні витрати. Організація може створювати резерв на гарантійний ремонт, виплату відпускних, винагород за вислугу років та ремонт основних засобів.

    Інші короткострокові зобов'язання (рядок 660). По рядку 660 показують короткострокові зобов'язання, які не відображені за інших рядках розділу V «Короткострокові зобов'язання».

    У "Додатку 3" міститься інформація для заповнення розділу V «Короткострокові зобов'язання» Бухгалтерського балансу.

    Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках.

    По рядку 910 відображається вартість орендованих основних засобів, включаючи ті, що отримані за договором лізингу.

    Потім лізингове майно потрібно окремо зазначити ще і по рядку 911.

    По рядку 920 бухгалтер записує вартість товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання.

    По рядку 930 вказують вартість товарів, прийнятих на комісію.

    По рядку 940 наводять заборгованості неплатоспроможних дебіторів, списаних у збиток.

    По рядку 950 відображають суми гарантій, які отримала організація.

    По рядку 960 потрібно записати суми тих гарантій, які видала організація.

    По рядку 970 показується сума зносу, нарахована по об'єктах житлового фонду.

    За рядку 980 слід представити суми зносу, які нараховані за об'єктами зовнішнього благоустрою, лісового та дорожнього господарства.

    По рядку 990 треба показати нематеріальні активи, отримані в користування (наприклад, за ліцензійними договорами).

    Сальдо яких позабалансових рахунків треба взяти, щоб заповнити кожен рядок Довідки показано в "Додатку 3".

    2. Порядок складання річного бухгалтерського балансу за даними ТОВ "СТАНДАРТ"

    2.1 Етапи підготовчої роботи, що передують складанню бухгалтерського балансу

    Інвентаризація

    Складання бухгалтерської звітності повинна передувати значна підготовча робота. Формуванню річного бухгалтерського балансу обов'язково передують такі основні етапи підготовчої роботи:

    • уточнюється розподіл доходів і видатків між суміжними звітними періодами;

    • проводиться переоцінка (уточнення оцінки) майнових статей балансу: рухомого і нерухомого майна, матеріалів, товарів, цінних паперів, боргів (зобов'язань) тощо, прикінцевими записами грудня утворюються оціночні резерви, передбачені в обліковій політиці організації або чинним законодавством;

    • виявляється остаточний фінансовий результат шляхом підсумовування всіх приватних результатів, закривається рахунок 99 «Прибутки та збитки»;

    • складається оборотна відомість по рахунку Головної книги, яка охоплює всі виправні, коригувальні та додаткові записи, викликані описаними вище діями;

    • відповідно до статті 12 Федерального закону від 21.11.96 № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік» та пунктом 27 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ обов'язково проводиться інвентаризація всіх статей балансу, після чого залишки по рахунках Головної книги коригуються в повному Відповідно до результатів інвентаризації.

    Інвентаризації підлягає все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань. У ході інвентаризації виявляється фактична наявність майна, яке зіставляється з даними бухгалтерського обліку, а також перевіряється повнота відображення в обліку зобов'язань. Для проведення інвентаризації бухгалтеру необхідно мати відповідну інформаційно-нормативну базу (ПБО, План рахунків, методичні вказівки та рекомендації, інструкції МНС РФ і Державної податкової служби РФ).

    Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках в наступному порядку.

    1. Надлишок майна оприбутковується (за ринковою ціною на дату проведення інвентаризації) та відповідна сума враховується в складі інших доходів: Дебет рахунку 10 (41, 50 та інші) Кредит субрахунка 91-1.

    2. Недостача майна і його псування в межах норм природних втрат відноситься на витрати виробництва: Дебет рахунку 20 (44 та інші) Кредит рахунку 94.

    3. Недостача майна і його псування понад норми природного убутку відноситься на винних осіб:

    1) відображена нестача основних засобів (по залишковій вартості), матеріалів, товарів: Дебет рахунку 94 Кредит рахунку 01 (10, 41 та інші);

    2) недостача понад норми природного убутку віднесена за рахунок винної особи: Дебет субрахунка 73-2 Кредит рахунку 94;

    3) відображена різниця між балансовою вартістю відсутніх цінностей та сумою, що підлягає стягненню з винної особи: Дебет субрахунка 73-2 Кредит субрахунка 98-4;

    4) утримано із заробітної плати працівника (надійшла в касу) сума матеріального збитку: Дебет рахунку 70 (50) Кредит субрахунка 73-2;

    5) відповідна частка доходів майбутніх періодів врахована у складі інших доходів: Дебет субрахунка 98-4 Кредит субрахунка 91-1

    1. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються, тобто враховуються в складі інших витрат: Дебет субрахунка 91-2 Кредит рахунку 94.

    Перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку

    Щоб бути впевненим у правильності показників річної бухгалтерської звітності і виключити претензії працівників податкових органів, які можуть виникнути в процесі перевірки діяльності організації за звітний рік, головному бухгалтеру необхідно ще раз перевірити записи бухгалтерського обліку.

    Для того, щоб бухгалтерська звітність відповідала пред'явленим до неї вимогам, повинні дотримуватися такі умови:

    1. відображення господарських операцій в обліку тільки на підставі належному оформлених первинних документів (накопичувальних, группіровочних відомостей);

    2. відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації;

    3. збіг даних синтетичного і аналітичного обліку;

    4. відображення господарських операцій не суперечить відповідним положенням чинних нормативних актів;

    5. обрана організацією система регістрів бухгалтерського обліку дозволяє одержати всі аналітичні дані, що вимагаються для розрахунку показників, встановлених формами звітності.

    Протягом місяця на підставі первинних документів в облікових регістрах формується вся інформація про об'єкти бухгалтерського обліку. Підсумкові дані облікових регістрів використовуються для складання записів по рахунках Головної книги. У кінці звітного періоду по всіх рахунках Головної книги підраховуються дебетові та кредитові обороти, по більшості рахунків виводиться кінцеве сальдо. За деякими рахунками (60, 62, 68, 71, 75, 76) треба обчислювати розгорнуте сальдо.

    Відображення розгорнутого сальдо в балансі (в активі - дебетового, в пасиві - кредитового) необхідно для об'єктивної характеристики фінансового стану організації. Взаємне погашення дебіторської та кредиторської заборгованості (згортання сальдо) призводить до фальсифікації балансу.

    Рахунки 25, 26, 28, 40, 94 щомісячно закриваються, їх обороти по дебету і кредиту обов'язково рівні, сальдо відсутня. Рахунки 90, 91, 99 закриваються один раз у кінці року.

    Показники головної книги (Обороти по дебету і кредиту, залишки) використовуються для складання бухгалтерської звітності. Щоб переконати в точності та повноті цих показників, необхідно періодично перевіряти записи по рахунках.

    Зазвичай перевірку записів по рахунках Головної книги проводять за такими напрямами:

    1. звіряють між собою обороти і залишки або тільки залишки по всіх рахунках синтетичного обліку;

    2. звіряють обороти по кожному синтетичному рахунку з підсумком і документів, що послужили підставою для записів;

    3. звіряють обороти і залишки по кожному синтетичному рахунку з відповідними показниками аналітичного обліку.

    Для звірки даних аналітичного та синтетичного обліку, а також для звірення оборотів і залишків по всіх синтетичних рахунках складається оборотно-сальдові відомості окремо по всіх синтетичних рахунках і окремо по аналітичних, об'єднуються одним синтетичним рахунком, тобто складається декілька оборотно-сальдових відомостей за аналітичними рахунками і одна - за синтетичними.

    Перевірка облікових записів на синтетичних рахунках здійснюється за підсумками оборотно-сальдової відомості. Наявні в ній три пари сумових граф повинні відображати дебетові і кредитові підсумки, відповідно рівні один одному (Додаток 2). Відсутність рівності в якій або парі граф вказує на помилку в записах або підрахунку записів за рахунками.

    Закриття рахунків обліку витрат, формування собівартості готової та проданої продукції

    Складанню проміжної та річної бухгалтерської звітності передує процедура закриття рахунків, причому при формуванні річної бухгалтерської звітності вона є більш складною.

    Протягом звітного місяця на рахунках 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжне виробництво» збираються прямі витрати, безпосередньо пов'язані з виготовлення конкретних видів продукції, здійсненням робіт, надання послуг (витрата матеріалів, заробітна плата виробничих робітників і ін.) Непрямі витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва і управлінням, протягом звітного місяця обліковуються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати».

    На дебеті рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» відображаються витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування, заробітна плата цехового персоналу, амортизація, витрати по утриманню, ремонту будівель, споруд та інших основних засобів, витрати на охорону праці, витрати з проведення випробувань, дослідів і інші витрати цехового характеру. Зібрані на дебеті рахунку 25 загальновиробничі витрати в кінці місяця повністю списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжне виробництво», залишку за цим рахунком не буває.

    На дебеті рахунку 26 «Загальногосподарські витрати" відображаються витрати на заробітну плату персоналу заводоуправління, витрати на відрядження та службові роз'їзди, типографські, поштово-телеграфні та телефонні витрати, амортизація, витрати на утримання і ремонт будівель, споруд, інвентарю та інші витрати. Накопичені протягом місяця витрати на дебеті рахунку 26 у кінці місяця повністю перераховуються з його кредиту в дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» або 90 «Продажі». На цьому рахунку в кінці місяця залишку не повинно бути.

    При наявності виробничого браку на рахунку 28 «Брак у виробництві» виявляються остаточні втрати від браку. Вони визначаються так: (собівартість остаточного браку + витрати на виправлення браку) - (утримання з винуватця шлюбу + вартість зворотних відходів за ціною можливого використання). Остаточні втрати від шлюбу, визначені за рахунком 28 «Брак у виробництві», списуються з кредиту цього рахунка в дебет рахунку 20 (23). На цьому рахунку залишку на кінець місяця також не буває.

    Витрати допоміжного виробництва по виконанню робіт, наданню послуг для основного виробництва списуються з кредиту рахунку 23 «Допоміжне виробництво» в дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (25 та інші). Кінцевий залишок за дебетом рахунка 23 «Допоміжне виробництво» показує вартість незавершеного виробництва. У кінці місяця за даними рахунка 20 «Основне виробництво» обчислюють фактичну собівартість готової продукції. Вона визначається так: незавершене виробництво на початок місяця + витрати за місяць - незавершене виробництво на кінець місяця - вартість зворотних відходів - собівартість остаточного браку.

    Залежно від обраного в обліковій політиці варіанти обліку готової продукції фактична собівартість списується з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» або в дебет рахунку 40 «Випуск продукції» (при обліку продукції за нормативною (плановою) собівартістю) або в дебет рахунку 43 «Готова продукція »(при обліку продукції за фактичною собівартістю).

    2.2 Реформація балансу

    Перед складанням річного бухгалтерського звіту, потрібно провести реформацію балансу. Вона полягає в тому, що бухгалтер закриває рахунки, де враховувалися фінансові результати звітного року, тобто, зводить їх сальдо до нуля. Це робиться для того, щоб з наступного року організація могла почати вести облік «з нової сторінки», не озираючись на старі записи.

    Реформація балансу повинна бути проведена за станом на 31 грудня звітного року. Цією датою бухгалтер закриває рахунки 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» і 99 «Прибутки та збитки».

    Закриття рахунку 90 «Продажі»

    Рахунок 90 «Продажі» призначений для обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності. Кожне підприємство відкриває до нього такі субрахунки:

    • 90-1 "Дохід";

    • 90-2 "Собівартість продажів»;

    • 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

    Крім того, в залежності від того, які податки платить фірма, до цього рахунку відкривають і субрахунки для обліку податків, що пред'являються покупцеві у складі ціни товарів, робіт або послуг:

    • 90-3 «Податок на додану вартість»;

    • 90-4 «Акцизи»;

    • 90-5 «Експортні мита».

    А також на даному підприємстві до рахунку 90 «Продажі» відкриті субрахунки:

    • 90-6 «Загальногосподарські витрати»;

    • 90-7 «Витрати на продаж».

    Зіставляючи обороти за цими субрахунками, в кінці кожного місяця бухгалтер визначає фінансовий результат діяльності підприємства. Для цього суму виручки від продажів за звітний місяць (кредит субрахунка 90-1) порівнюють із собівартістю продажів (сумарний дебетовий оборот за звітний місяць за субрахунками 90-2 - 90-7). Виявлений таким чином фінансовий результат відображають на спеціальному субрахунку 90-9 «Прибуток / збиток від продажу». Якщо за підсумками місяця фірма отримала позитивну різницю між виручкою, нарахованими з виручки податками і собівартістю продажів, то бухгалтер робить такий запис: Дебет субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» - відображено прибуток за звітний місяць.

    Збиток ж списується проводкою: Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» Кредит субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - відображено збиток за звітний місяць.

    В кінці кожного звітного місяця на субрахунку 90-9 сальдо може бути або дебетовим (збиток), або кредитовим (прибуток). У цілому ж синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.

    Після закінчення звітного року (31 грудня) всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9.

    В обліку це буде відображено так:

    Дебет рахунку 90 субрахунок "Дохід" Кредит рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» - закритий субрахунок "Дохід";

    Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «Собівартість продажів» - закритий субрахунок «Собівартість продажів»;

    Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «ПДВ» - закритий субрахунок «ПДВ».

    Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «Акцизи» - закритий субрахунок «Акцизи».

    Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «Експортні мита» - закритий субрахунок «Експортні мита».

    Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «Загальногосподарські витрати» - закритий субрахунок «Загальногосподарські витрати».

    Дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу» Кредит рахунку 90 субрахунок «Витрати на продаж» - закритий субрахунок «Витрати на продаж».

    Закриття рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

    На рахунку 91 відображають інші доходи і витрати, не пов'язані з основною діяльністю підприємства. До них відносяться операційні і позареалізаційні доходи і витрати. Кожна фірма відкриває до цього рахунку такі субрахунки (ПБУ 9 / 99 і 10/99):

    • 91-1 «Інші доходи»;

    • 91-2 «Інші витрати»;

    • 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».

    В кінці кожного місяця бухгалтер, зіставляючи обороти за субрахунками 91-1 і 91-2, виявляє сальдо за іншими операціями:

    Дебет рахунку 91 субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» - відображено прибуток за звітний місяць;

    Дебет 99 «Прибуток і збитки» Кредит рахунку 91 субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» - відображено збиток за звітний місяць.

    Таким чином, на кінець кожного місяця рахунок 91 сальдо не має. Однак у його субрахунків є дебетові і кредитові залишки, причому їх величина збільшується з січня по грудень. 31 грудня так само, як і на рахунку 90, потрібно закрити всі субрахунки рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Проведення будуть такими:

    Дебет рахунку 91 субрахунок «Інші доходи» Кредит рахунку 91 субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» - закритий субрахунок «Інші доходи»;

    Дебет рахунку 91 субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» Кредит рахунку 91 субрахунок «Інші витрати» - закритий субрахунок «Інші витрати».

    Закриття рахунку 99 «Прибутки та збитки»

    На рахунку 99 «Прибутки та збитки» бухгалтер протягом року списує фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Крім того, на ньому враховують надзвичайні доходи і витрати. Тут же відображають заборгованість перед бюджетом з податку на прибуток, штрафи за податкові правопорушення та постійні податкові зобов'язання (активи).

    Щоб дізнатися, як організація працювала у звітному році, бухгалтер повинен зіставити річні дебетові і кредитові обороти за рахунком 99 (чистий прибуток (збиток) за звітний період = прибуток (збиток) від продажу + (-) сальдо інших доходів і витрат - умовний витрата по податку на прибуток - постійні податкові зобов'язання + постійні податкові активи). Якщо підприємство за підсумками року отримала прибуток (станом на 31 грудня на рахунку 99 кредитове сальдо), в обліку робиться проводка:

    Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - відбито чиста (нерозподілений) прибуток звітного року.

    А якщо фірма за результатами роботи за рік отримає збиток, робиться проводка:

    Дебет Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» - відображено збиток звітного року.

    2.3 Порядок заповнення бухгалтерського балансу

    Складаючи бухгалтерський баланс бухгалтер повинен чітко уявляти, які зміни відбулися в обліку та оподаткуванні за звітний період і як вони вплинуть на звітність. Більшість з цих змін - це роз'яснення МНС та Мінфіну Росії з тих питань, які нечітко прописані в законодавстві. Типова форма бухгалтерського балансу затверджена наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 року № 67н. Проте вона носить рекомендаційний характер. Тому фірми можуть звітувати на бланках, які розробили самі. Головне, щоб дотримувалися основні вимоги до складання звіту.

    Користуючись Додатком 1 заповнимо графу 4 (на кінець звітного періоду) Бухгалтерського балансу. Дані ж для заповнення графи 3 (на початок звітного періоду) беруться з графи 4 Бухгалтерського балансу за 2006 рік.

    Зробимо розрахунки для кожного рядка бухгалтерського балансу (суми беремо з оборотно-сальдової відомості за 2007р. В тисячах рублів):

    Рядок 110 «Нематеріальні активи». Для формування показника цього рядка знаходимо різницю між дебетовим сальдо рахунку 04 «Нематеріальні активи» і кредитовим сальдо рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів». Для цього з кінцевого сальдо рахунку 04 віднімаємо кінцеве сальдо рахунку 05 (33тис.руб. - 3 тис.руб. = 30 тис.руб.).

    Рядок 120 «Основні засоби». Для формування показника цього рядка знаходимо різницю між дебетовим сальдо рахунку 01 «Основні засоби» і кредитовим сальдо рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Для цього з кінцевого сальдо рахунку 01 віднімаємо кінцеве сальдо рахунку 02 (1808 тис.руб. - 1115 тис.руб. = 693 тис. грн.).

    Рядок 130 «Незавершене будівництво». Для формування показника цього рядка складаються залишки по рахунках 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи» плюс (мінус) дебетове (кредитове) сальдо субрахунків рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» на яких відображені відхилення від кошторисної вартості споруджуваних об'єктів. У оборотно-сальдової відомості ТОВ «Стандарт» залишків за цими рахунками немає.

    Рядок 135 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності». Для формування показника цього рядка залишок рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», де враховано майно, передане в лізинг або прокат, зменшується на сальдо субрахунка «Амортизація по майну, що надається іншим організаціям у тимчасове користування» рахунки 02 «Амортизація основних засобів». У оборотно-сальдової відомості ТОВ «Стандарт» залишків по рахунку 03 і субрахунку рахунку 02 немає.

    Рядок 140 «Довгострокові фінансові вкладення». Для формування показника цього рядка кінцеве сальдо рахунку 58 «Фінансові вкладення» зменшується на сальдо рахунку 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» в частині суми резервів за довгостроковими фінансовим вкладенням. (69 тис.руб. - 0 = 69 тис.руб.).

    Рядок 145 «Відстрочені податкові активи». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» (6 тис. грн.).

    Рядок 150 «Інші необоротні активи». У цей рядок входять показники, не вказані в попередніх рядках розділу I «Необоротні активи» Бухгалтерського балансу. У балансі ТОВ «Стандарт» таких показників немає.

    Рядок 190 «Разом по розділу I». Цей рядок формується із сум рядків 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150 (30 + 693 + 0 + 0 + 69 + 6 + 0 = 798 тис. грн.).

    Рядок 210 «Запаси». Цей рядок формується із сум рядків 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 (371 + 0 + 26 + 419 + 0 + 12 + 0 = 828 тис. грн.).

    Рядок 211 «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності». Для формування показника цього рядка з кінцевого сальдо рахунку 10 «Матеріали» віднімаємо кредитове сальдо по рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» і до підсумку додаємо дебетове сальдо по рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» (358 - 5 + 18 = 371 тис.руб.).

    Рядок 212 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Облік за рахунком 11 в ТОВ «Стандарт» не ведеться.

    Рядок 213 "Витрати в незавершеному виробництві». Цей рядок формується із сум залишків по рахунках 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 Витрати на продаж », 46« Виконані етапи по незавершених роботах ». За даними нашої оборотно-сальдової відомості залишок є тільки по рахунку 20 «Основне виробництво» (26 тис.руб.).

    Рядок 214 «Готова продукція». Показник цього рядка формується із сум залишків по рахунках 41 «Товари» і 43 «Готова продукція» плюс (мінус) дебетове (кредитове) сальдо субрахунків рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», за якими відображені відхилення у вартості товарів. З результату треба відняти сальдо субрахунка рахунка 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» в частині резерву під зниження вартості готової продукції і рахунку 42 «Торгова націнка». Кінцевий залишок за рахунком 43 - 419 тис.руб. за іншими рахунками і субрахунками залишків немає.

    Рядок 215 «Товари відвантажені». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 45 «Товари відвантажені». Облік за рахунком 45 у ТОВ «Стандарт» не ведеться.

    Рядок 216 «Витрати майбутніх періодів». Цей рядок формується з кінцевого сальдо по рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» (12 тис.руб.).

    Рядок 217 «Інші запаси та витрати». До цього рядка входить вартість матеріально-виробничих цінностей, які не увійшли у попередні рядки групи статей «Запаси». Таких матеріально-виробничих цінностей у ТОВ «Стандарт» немає.

    Рядок 220 «ПДВ по придбаних цінностях". Цей рядок формується з кінцевого сальдо по рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". Кінцевий залишок по рахунку 19 (84 тис.руб.).

    Рядок 230 «Дебіторська заборгованість» (платежі за якими очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати). У цей рядок входять: суми залишків за дебетом рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунку «Розрахунки проводяться після 12 місяців» за мінусом кредитового сальдо рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами» субрахунок « Резерви за довгостроковими боргами »; дебетове сальдо рахунку 62 субрахунок« Векселі, отримані строком пред'явлення через 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок« Розрахунки з дочірніми (залежними) товариствами, які виробляються після 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 60« Розрахунки з постачальниками і підрядниками »субрахунок« Розрахунки за авансами, виданими на термін більше року »; дебетове сальдо рахунку 73« Розрахунки з персоналом за іншими операціями »субрахунок« Розрахунки проводяться після 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок« Розрахунки за претензіями, платежі по якими очікуються після 12 місяців ». У оборотно-сальдової відомості ТОВ «Стандарт» залишків за рахунками і субрахунками таких рахунків немає.

    Рядок 231 «У тому числі покупці і замовники». Для формування показника цього рядка потрібно знайти різницю між залишками рахунків 62, 76 на яких показані довгострокові заборгованості покупців і замовників, і залишком субрахунку рахунку 63, на якому відображена сума резерву за такими заборгованостями. У оборотно-сальдової відомості ТОВ «Стандарт» залишків за рахунками і субрахунками таких рахунків немає.

    Рядок 240 «Дебіторська заборгованість (платежі за якими очікуються протягом 12 місяців». У цей рядок входять: суми залишків за дебетом рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунку «Розрахунки протягом 12 місяців »за мінусом кредитового сальдо рахунку 63« Резерви по сумнівним боргами »субрахунок« Резерви за короткостроковими боргами »; дебетове сальдо рахунку 62 субрахунок« Векселі, отримані строком пред'явлення протягом 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок« Розрахунки з дочірніми (залежними ) товариствами, які проводяться протягом 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 60« Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »субрахунок« Розрахунки за авансами, виданими на термін менше року »; дебетове сальдо рахунку 73« Розрахунки з персоналом за іншими операціями »субрахунок« Розрахунки проводяться протягом 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок« Розрахунки за претензіями, платежі за якими очікуються протягом 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 75« Розрахунки з засновниками »субрахунок« Розрахунки за внесками у статутний капітал (складеного капіталу) »; дебетове сальдо рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок Заборгованість податкових органів, погашення якої очікується протягом 12 місяців »; дебетове сальдо рахунку 71« Розрахунки з підзвітними особами ». У нашому випадку маються залишки по рахунках 62, 71, 73, 76 (128 тис.руб. + 5 тис.руб. + 10 тис.руб. + 15 тис.руб. = 158 тис.руб.)

    Рядок 241 «У тому числі покупці і замовники». Для формування показника цього рядка потрібно знайти різницю між залишками рахунків 62, 76 на яких показані короткострокові заборгованості покупців і замовників, і залишком субрахунку рахунку 63, на якому відображена сума резерву за такими заборгованостями. Кінцевий залишок по рахунку 62 (128 тис.руб.).

    Рядок 250 «Короткострокові фінансові вкладення». Для формування показника цього рядка потрібно знайти різницю між залишком рахунку 58 «Фінансові вкладення» і залишками рахунків 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» і 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок «Депозитні рахунки». У оборотно-сальдової відомості ТОВ «Стандарт» залишків за рахунками і субрахунками таких рахунків немає.

    Рядок 260 «Грошові кошти». Для знаходження показника цього рядка потрібно скласти суми залишків за рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» (субрахунки «Акредитиви» і «Чекові книжки») і 57 «Переклади в дорозі ». Сума кінцевих дебетових залишків за рахунками: 50, 51, 55 (3 + 199 + 25 = 227 тис. грн.).

    Рядок 270 «Інші оборотні активи». У цей рядок входять показники, які не увійшли у попередні рядки розділу «Оборотні активи». Таких оборотних активів в бухгалтерському обліку ТОВ «Стандарт» немає.

    Рядок 290 «Разом у розділі II». Цей рядок формується із сум рядків 210, 220, 230, 240, 250, 260 і 270 (828 + 84 + 0 + 158 + 0 + 227 + 0 = 1297 тис.руб.).

    Рядок 300 «Баланс» формується із сум рядків 190 «Разом у розділі I» і 290 «Разом у розділі II» (798 + 1 297 = 2095 тис.руб.).

    Рядок 410 «Статутний капітал». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 80 «Статутний капітал». Кінцеве сальдо по рахунку 80 (263 тис.руб.).

    Рядок 420 «Додатковий капітал». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 83 «Додатковий капітал». Кінцеве сальдо по рахунку 83 (463 тис.руб.).

    Рядок 430 «Резервний капітал». Для знаходження показника цього рядка потрібно скласти суми рядків 431 і 432.

    Рядок 431 «Резерви, утворені відповідно до законодавства». Цей рядок формується з сальдо субрахунка рахунка 82 «Резервний капітал», на якому відображена сума резерву, створеного відповідно до законодавства РФ ». Так як наша організація є ТОВ, їй не обов'язково створювати резервний капітал, тому сума наявного резервного капіталу відображається по наступному рядку.

    Рядок 432 «Резерви, утворені відповідно до установчих документів». Цей рядок формується з сальдо субрахунка рахунка 82 «Резервний капітал», на якому відображена сума резерву, створеного відповідно до установчих документів ». Кінцеве сальдо по рахунку 82 (46 тис.руб.).

    Рядок 470 «Нерозподілений прибуток». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Сума нерозподіленого прибутку на кінець року становить (602 тис.руб.).

    Рядок 490 «Разом у розділі III». Потрібно скласти суми рядків: 410, 420, 430, 470 (263 + 463 + 46 + 602 = 1374 тис.руб.).

    Рядок 510 «Довгострокові позики і кредити». Цей рядок формується з сальдо рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» на якому відображена основна заборгованість за довгостроковими кредитами і сума відсотків за ними. Облік за рахунком 67 у ТОВ «Стандарт» не ведеться.

    Рядок 515 «Відстрочені податкові зобов'язання». Цей рядок формується з сальдо рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання». Кінцеве сальдо по рахунку 77 (25 тис.руб.).

    Рядок 520 «Інші довгострокові зобов'язання». У цей рядок входять довгострокові пасиви, які не увійшли у попередні рядки розділу «Довгострокові зобов'язання». Таких зобов'язань у бухгалтерському обліку ТОВ «Стандарт» немає.

    Рядок 590 «Разом у розділі IV». Цей рядок формується із сум рядків 510 + 515 + 520 (0 + 25 + 0 = 25 тис.руб.).

    Рядок 610 «Позики і кредити». Цей рядок формується з сальдо рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" на якому відображена основна заборгованість за короткостроковими кредитами і сума відсотків за ними. Кінцеве сальдо по рахунку 66 (106 тис.руб.).

    Рядок 620 «Кредиторська заборгованість за все». Для формування цього рядка потрібно скласти суми рядків: 621, 622, 623, 624, 625 (199 + 163 + 62 + 144 + 11 = 580 тис. грн.).

    Рядок 621 "У тому числі постачальники та підрядники». Цей рядок формується із сум залишків субрахунки рахунків 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», на яких відображена заборгованість перед постачальниками і підрядниками. Кінцеве сальдо по рахунку 60-1 (199 тис.руб.).

    Рядок 622 «У тому числі заборгованість перед персоналом організації». Цей рядок формується з кредитового сальдо рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (за винятком субрахунка "Розрахунки з працівниками по виплаті доходів по акціях і часткам») Кінцеве сальдо по рахунку 70 (163 тис.руб.).

    Рядок 623 «У тому числі заборгованість перед державними позабюджетними фондами». Цей рядок формується з кредитового сальдо рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Кінцеве сальдо по рахунку 69 (63 тис.руб.).

    Рядок 624 «У тому числі заборгованість з податків і зборів». Цей рядок формується з кредитового сальдо рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Кінцеве сальдо по рахунку 68 (144 тис.руб.).

    Рядок 625 «У тому числі інші кредитори». Цей рядок формується з кредитового сальдо субрахунків "Розрахунки за претензіями» і «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і плюс кредитове сальдо рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Кінцеве сальдо по кредиту рахунку 76 (11 тис.руб.).

    Рядок 624 «Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів». Цей рядок формується з кредитового сальдо субрахунка "Розрахунки по виплаті доходів» рахунки 75 «Розрахунки з засновниками» плюс кредитове сальдо субрахунка "Розрахунки з працівниками по виплаті доходів по акціях і часткам» рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Залишків по кредиту цих рахунків немає.

    Рядок 640 «Доходи майбутніх періодів». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». Кінцеве сальдо по рахунку 98 (10 тис.руб.).

    Рядок 650 «Резерви майбутніх витрат». Цей рядок формується з кінцевого сальдо рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». Облік за цим рахунком в ТОВ «Стандарт» не ведеться.

    Рядок 660 «Інші короткострокові зобов'язання". У цей рядок входять короткострокові зобов'язання, які не можна віднести до інших статей розділу «Короткострокові зобов'язання». Таких зобов'язань в ТОВ «Стандарт» немає.

    Рядок 690 «Разом у розділі V». Для знаходження цього рядка потрібно скласти суми рядків 610, 620, 630, 640, 650, 660 (106 + 580 + 0 + 10 + 0 + 0 = 696 тис. грн.).

    Рядок 700 «Баланс». Для знаходження цього рядка потрібно скласти суми рядків 490, 590, 690 (1374 + 25 + 696 = 2095 тис.руб.).

    Складаючи річну бухгалтерську звітність, потрібно дотримуватись правил, викладені в обліковій політиці підприємства. Адже в ній визначені всі особливості бухгалтерського обліку на підприємстві.

    Хочеться нагадати основні вимоги, яких необхідно дотримуватися, складаючи баланс. По-перше, не можна зачитувати активи і пасиви, прибутки і збитки, крім випадків, коли це передбачено нормативними актами. По-друге, активи і зобов'язання слід розділяти на довгострокові і короткострокові і далі враховувати їх окремо один від одного. По-третє, дані про розрахунки з іншими організаціями та громадянами треба розписувати докладно: по тих рахунках, де є дебетове сальдо, - в активі, а по тих рахунках з кредитовим сальдо - у пасиві. Крім того, якщо який небудь показник необхідно відняти чи він має негативне значення, то в балансі його потрібно записувати в круглих дужках. І, на кінець, не можна забувати, що при складанні річного балансу, сальдо по рахунках береться за станом на 31 грудня; показники балансу повинні бути відображені в тисячах або мільйонах рублях, при цьому суми треба взяти без десяткових знаків після коми; наявну іноземну валюту слід перерахувати в рублях за курсом Центрального Банку РФ на 31 грудня; несуттєві активи і зобов'язання осібно не приводять, рівень суттєвості наводиться в обліковій політиці підприємства.

    3. Оцінка фінансового стану підприємства за даними бухгалтерського балансу

    3.1 Поняття, значення і завдання аналізу фінансового стану підприємства

    Фінансовий стан підприємства - це складна економічна категорія, що відображає на певний момент стан капіталу в процесі його кругообігу й здатність суб'єкта господарювання до саморозвитку.

    Під фінансовим станом розуміється здатність підприємства фінансувати свою діяльність. Воно характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування підприємства, доцільністю їх розміщення та ефективністю використання, фінансовими взаємовідносинами з іншими юридичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю.

    Аналіз фінансового стану - це оцінка його діяльності, яка здійснюється за допомогою системи показників, що характеризують стан, надійність і перспективу розвитку підприємства в умовах ринку.

    Мета аналізу фінансового стану полягає в тому, щоб з одного боку, встановити та оцінити фінансовий стан підприємства, а з іншого боку, здійснити аналіз фінансових результатів діяльності підприємства і на цій основі постійно проводити роботу, спрямовану на підвищення його фінансової стійкості, тобто визначати найбільш важливі аспекти і слабкі позиції у фінансовому стані підприємства.

    Фінансовий аналіз може проводитися з різним ступенем деталізації за рішенням ради директорів, генерального директора, рішенням ревізійної комісії, аудитора, а також з певним ступенем періодичності відповідно до потреб підприємства.

    Деталізація фінансового аналізу залежить від поставлених цілей, напрямів аналізу, а також від факторів інформаційного, тимчасового, кадрового, методичного та технічного забезпечення.

    На підприємстві можуть проводиться експрес-аналіз фінансового стану підприємства, деталізований аналіз фінансового стану та аналіз системи критеріїв для визначення незадовільної структури балансу неплатоспроможних підприємств.

    Експрес аналіз фінансового стану підприємства проводиться з метою оперативної та наочної оцінки фінансового стану підприємства, динаміки зміни його основних фінансових показників для прийняття необхідних рішень.

    Для проведення експрес-аналізу рекомендується відібрати з бухгалтерської звітності невелику кількість найбільш істотних і нескладних в обчисленні показників, разом з тим достатніх для об'єктивної оцінки фінансового стану підприємства.

    Цей аналіз повинен:

    • виявити зміни у фінансовому стані підприємства в просторово-часовому розрізі;

    • визначити основні чинники, що викликали ці зміни;

    • містити рекомендації керівництву підприємства за прогнозом основних тенденції фінансового стану.

    Результати експрес-аналізу значною мірою залежать від уміння аналітика працювати з бухгалтерської та статистичної звітністю, знання їм специфіки підприємства.

    Для більш детального аналізу фінансового стану підприємства і об'єктивної оцінки результатів його діяльності, а також для визначення перспектив розвитку рекомендується проводити детальний аналіз фінансового стану підприємства.

    Для наочної і простий оцінки фінансового благополуччя і динаміки розвитку господарюючого суб'єкта, найбільш прийнятним є експрес-аналіз. У загальному вигляді методика експрес-аналізу передбачає аналіз ресурсів та їх структури, результатів господарювання, ефективності використання власних і позикових коштів.

    Кожен напрямок аналізу характеризується системою показників, які конкретизують, розширюють і доповнюють аналіз. Бажано, щоб кожне підприємство мало розроблене його фахівцями і затверджене генеральним директором Положення про управлінський аналізі, яке враховувало б специфіку свого підприємства. Доцільно також, щоб в положенні про економічне, фінансове відділах і в посадових інструкціях окремих професій вказувати вимоги за вмінням та необхідності проведення аналізу.

    Фінансовий стан підприємства може бути стійким, нестійким (передкризовим) і кризовим. Здатність підприємства своєчасно проводити платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі, переносити непередбачені потрясіння й підтримувати свою платоспроможність у несприятливих обставинах свідчать про його стійкому положенні, і навпаки.

    Якщо поточна платоспроможність - це зовнішній прояв фінансового стану підприємства, то фінансова стійкість - внутрішня його сторона, що забезпечує стабільну платоспроможність у тривалій перспективі, в основі якої лежить збалансованість активів і пасивів, доходів і витрат, позитивних і негативних грошових потоків.

    Фінансовий стан підприємства, його стійкість і стабільність залежать від результатів його виробничої, комерційної діяльності. Якщо виробничі та фінансові плани успішно виконуються, то це позитивно впливає на фінансове становище підприємства. Навпаки, в результаті спаду обсягів виробництва і продажів, відбувається підвищення її собівартості, зменшення виручки і суми прибутку і як наслідок погіршення фінансового стану підприємства і його платоспроможності. Отже, стійкий фінансовий стан не є щасливою випадковістю, а підсумком грамотного, умілого керування всім комплексом факторів, що визначають результати господарської діяльності підприємства.

    Основними завданнями аналізу фінансового стану підприємства є:

    • своєчасна та об'єктивна діагностика фінансового стану підприємства, встановлення його «больових точок» і вивчення причин їх утворення;

    • пошук резервів поліпшення фінансового стану підприємства, його платоспроможності та фінансової стійкості;

    • розробка конкретних рекомендацій, спрямованих на більш ефективне використання фінансових ресурсів і зміцнення фінансового стану підприємства;

    • прогнозування можливих фінансових результатів і розробка моделей фінансового стану при різноманітних варіантах використання ресурсів.

    3.2 Загальна оцінка структури майна підприємства та його джерел за даними бухгалтерського балансу

    Після того, як баланс складений, можна зробити попередню оцінку ефективності діяльності компанії. Бухгалтерський баланс характеризує в грошовій оцінці фінансове становище організації за станом на звітну дату. По балансу характеризується стан матеріальних запасів, розрахунків, наявність грошових коштів, інвестицій.

    У концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії дано визначення активів, зобов'язань і капіталу.

    Активами вважаються господарські засоби, контроль над якими організація отримала в результаті доконаних фактів її господарської діяльності і які повинні принести їй економічні вигоди в майбутньому.

    Зобов'язаннями вважається існуюча на звітну дату заборгованість організації, яка є наслідком доконаних проектів її господарської діяльності та розрахунки за якою повинні привести до відтоку активів.

    Капітал являє собою вкладення власників і прибуток, накопичену за час діяльності організації.

    Дослідити структуру і динаміку фінансового стану підприємства можна за допомогою порівняльного аналітичного балансу (таблиця 2) і аналізу структури показників балансу (таблиця 3).

    Аналітичний баланс корисний тим, що зводить воєдино і систематизує ті розрахунки, які зазвичай здійснює аналітик при ознайомленні з балансом. Схемою аналітичного балансу охоплено багато важливих показників, що характеризують статику і динаміку фінансового стану підприємства.

    Безпосередньо з розрахунків можна отримати ряд найважливіших характеристик фінансового стану підприємства:

    Таблиця 2

    Порівняльний аналітичний баланс

    Найменування статей

    Коди рядків

    Абсолютні величини

    Відносні величини у%



    на початок року

    на кінець року

    на кінець року

    зраді-ние (+.-)

    у% до величини на початок року

    у% до зміни підсумку балансу

    I. Необоротні активи

    1.1. Нематеріальні активи

    110

    38

    30

    1,43

    -0,81

    -21,05

    -1,99

    1.2. Основні засоби

    120

    504

    693

    33,08

    3,31

    37,50

    47,01

    1.3.Прочіе необоротні активи

    140, 145

    0

    75

    3,58

    3,58

    0,00

    18,66

    Разом у розділі I

    542

    798

    38,09

    6,08

    47,23

    63,68

    II. Оборотні активи

    2.1. Запаси

    210, 220

    653

    912

    43,53

    4,96

    39,66

    64,43

    2.2. Дебіторська заборгованість (платежі за якими очікуються через 12 м-ців)

    230

    0,00

    0,00

    0,00

    0,00

    2.3. Дебіторська заборгованість (платежі за якими очікуються протягом 12 м-ців)

    240

    157

    158

    7,54

    -1,73

    0,64

    0,25

    2.4. Короткострокові фінансові вкладення

    250

    0,00

    0,00

    0,00

    0,00

    2.5. Грошові кошти

    260

    341

    227

    10,84

    -9,31

    -33,43

    -28,36

    Разом по розділу II

    1151

    1297

    61,91

    -6,08

    12,68

    36,32

    Повільно реалізовані активи

    210, 220

    653

    912

    43,53

    4,96

    39,66

    64,43

    Найбільш ліквідні активи

    260

    341

    227

    10,84

    -9,31

    -33,43

    -28,36

    Величина фінансово-експлуатаційних потреб

    210 +240 -620

    351

    406

    19,38

    -1,35

    15,67

    13,68

    Вартість майна

    190 +290

    1693

    2095

    100,00

    0,00

    23,74

    100,00

    III Капітал і резерви

    3.1. Статутний капітал

    410

    263

    263

    12,55

    -2,98

    0,00

    0,00

    3.2. Додатковий та резервний капітал

    420 +430

    509

    509

    24,30

    -5,77

    0,00

    0,00

    3.3. Нерозподілений прибуток

    470

    346

    602

    28,74

    8,30

    73,99

    63,68

    Разом у розділі III

    490

    1118

    1374

    65,58

    -0,45

    22,90

    63,68

    IV. Довгострокові зобов'язання

    590

    0

    25

    1,19

    1,19

    0,00

    6,22

    V. Короткострокові зобов'язання

    5.1. Позикові кошти

    610

    185

    106

    5,06

    -5,87

    -42,70

    -19,65

    5.2. Кредиторська заборгованість

    620

    390

    580

    27,68

    4,65

    48,72

    47,26

    5.3. Інші зобов'язання

    640

    0

    10

    0,48

    0,48

    0,00

    2,49

    Разом у розділі V

    690

    575

    696

    33,22

    -0,74

    21,04

    30,10

    Валюта балансу

    700

    1693

    2095

    100,00

    0,00

    23,74

    100,00

    Короткострокові пасиви

    610

    185

    106

    5,06

    -5,87

    -42,70

    -19,65





    Продовження таблиці 2

    Найменування статей



    Коди рядків

    Абсолютні величини

    Відносні величини у%



    на початок року

    на кінець року

    на кінець року

    зраді-ние (+.-)

    у% до величини на початок року

    у% до зміни підсумку балансу

    Всього позикових коштів

    590 +690

    575

    721

    34,42

    0,45

    25,39

    36,32

    Робочий капітал

    290-690

    576

    601

    28,69

    -5,34

    4,34

    6,22

    Величина власних засобів в обороті

    490 + 590 -190

    576

    601

    28,69

    -5,34

    4,34

    6,22

    Таблиця 3

    Аналіз структури показників балансу

    Аналіз структури активів

    Показники

    Абсолютні величини

    % У загальній величині активів

    Зміни


    На початок року

    На кінець періоду

    На початок року

    На кінець періоду

    Абсолют. величин

    % У загальній величині активу

    % До зміни активів

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    Необоротні активи

    542

    798

    32,0

    38,1

    +256

    +6

    +63,7

    Оборотні активи

    1151

    1297

    68,0

    61,9

    +146

    -6

    +36,3

    Разом активів

    1693

    2095

    100

    100

    +402

    0

    +100

    Аналіз структури необоротних активів

    Показники

    Абсолютні величини

    % У загальній величині необоротних активів

    Зміни


    На початок року

    На кінець періоду

    На початок року

    На кінець періоду

    Абсолютних величин

    % У загальній величині внеоб. активів

    % До зміни внеоб. активів

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    Нематеріальні активи

    38

    30

    7,0

    3,8

    -8

    -3,2

    -3,1

    Основні засоби

    504

    693

    93,0

    86,8

    +189

    -6,2

    +73,8

    Довгострокові

    фінансові вкладення

    69

    8,6

    +69

    +8,6

    +27,0

    Відкладені

    податкові активи

    6

    0,8

    +6

    +0,8

    +2,3

    Разом необоротних активів

    542

    798

    100

    100

    256

    0

    100













    Продовження таблиці 3

    Аналіз структури оборотних активів

    Показники

    Абсолютні величини

    % У загальній величині оборотних активів

    Зміни


    На початок року

    На кінець періоду

    На початок року

    На кінець періоду

    Абсолютних величин

    % У загальній величині оборот. активів

    % До зміни оборотних активів

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    Запаси

    584

    828

    50,7

    63,8

    +244

    +13,1

    +167,1

    ПДВ за

    придбаним цінностям

    69

    84

    6,0

    6,5

    +15

    +0,5

    +10,3

    Дебіторська заборгованість (платежі за якими очікуються протягом 12 м-ців)

    157

    158

    13,6

    12,2

    +1

    -1,4

    0,7

    Грошові кошти

    341

    227

    29,6

    17,5

    -114

    -12,1

    -78,1

    Разом оборотних активів

    1151

    1297

    100

    100

    +146

    0

    100

    Аналіз структури запасів

    Показники

    Абсолютні величини

    % У загальній величині запасів

    Зміни


    На початок року

    На кінець періоду

    На початок року

    На кінець періоду

    Абсолютних величин

    % У загальній величині запасів

    % До зміни запасів

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    Сировина і матеріали

    471

    371

    80,7

    44,8

    -100

    -35,9

    -41,0

    Витрати в незавершеному виробництві

    38

    26

    6,5

    3,1

    -12

    -3,4

    -4,9

    Готова продукція і товари

    75

    419

    12,8

    50,6

    344

    +37,8

    +141,0

    Витрати майбутніх періодів

    12

    1,4

    12

    +1,4

    +4,9

    Разом запасів

    584

    828

    100

    100

    244

    0

    100

    Аналіз структури пасивів

    Показники

    Абсолютні величини

    % У загальній величині пасивів

    Зміни


    На початок року

    На кінець періоду

    На початок року

    На кінець періоду

    Абсолютних величин

    % У загальній величині пасивів

    % До зміни пасивів

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    Капітал і резерви

    1118

    1374

    66,0

    65,6

    +256

    -0,4

    +63,7

    Довгострокові пасиви

    25

    1,2

    +25

    +1,2

    +6,2

    Короткострокові пасиви

    575

    696

    34,0

    33,2

    +121

    -0,8

    +30,1

    Всього пасивів

    1693

    2095

    100

    100

    402

    0

    100

    Аналіз структури власного капіталу

    Показники

    Абсолютні величини

    % У загальній величині необоротних активів

    Зміни


    На початок року

    На кінець періоду

    На початок року

    На кінець періоду

    Абсолютних величин

    % У загальній величині внеоб. активу

    % До зміни внеоб. активів

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    Статутний капітал

    263

    263

    48,5

    33,0

    -

    -15,6

    Додатковий капітал

    463

    463

    85,4

    58,0

    -

    -27,4

    Резервний капітал

    46

    46

    8,5

    5,8

    -

    -2,7

    Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

    346

    602

    63,8

    75,4

    +256

    +11,6

    +100,0





    Продовження таблиці 3

    Показники

    Абсолютні величини

    % У загальній величині необоротних активів

    Зміни


    На початок року

    На кінець періоду

    На початок року

    На кінець періоду

    Абсолютних величин

    % У загальній величині внеоб. активу

    % До зміни внеоб. активів

    Разом власного капіталу

    1118

    1374

    206,3

    172,2

    +256

    -34,1

    100

    Аналіз структури короткострокових пасивів

    Показники

    Абсолютні величини

    % У загальній величині оборотних активів

    Зміни


    На початок року

    На кінець періоду

    На початок року

    На кінець періоду

    Абсолютних величин

    % У загальній величині оборот. активу

    % До зміни оборот. активів

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    Позики і кредити

    185

    106

    16,1

    8,2

    -79

    -7,9

    -54,1

    Кредиторська заборгованість, у тому числі

    390

    580

    33,9

    44,7

    +190

    +10,8

    +130,1

    постачальники та підрядники

    226

    200

    19,6

    15,4

    -26

    -4,2

    -17,8

    заборгованість перед персоналом організації

    85

    163

    7,4

    12,6

    +78

    +5,2

    +53,4

    заборгованість перед державними позабюджетними фондами

    14

    62

    1,2

    4,8

    +48

    +3,6

    +32,9

    заборгованість перед бюджетом

    56

    144

    4,9

    11,1

    +88

    +6,2

    +60,3

    інші кредитори

    9

    11

    0,8

    0,8

    +3

    +2,05

    Доходи майбутніх періодів

    10

    0,8

    +10

    +0,8

    +14,6

    Разом короткострокових пасивів

    575

    696

    50,0

    53,7

    +121

    +3,7

    +90,6

    1. Загальна вартість активів організації дорівнює сумі розділів I і II балансу (рядки 190 + 290). На початок року - 1693 тисячі рублів, на кінець року - 2095 тисяч рублів.

    2. Вартість іммобілізованих (необоротних) коштів (активів) дорівнює підсумку I розділу балансу (рядок 190). На початок року - 542 тисячі рублів, на кінець року - 798 тисяч рублів.

    3. Вартість поточних коштів дорівнює підсумку II розділу балансу (рядок 290). На початок року - 1151 тисяча рублів, на кінець року - 1297 тисяч рублів.

    4. Вартість матеріальних оборотних коштів дорівнює рядок 210 + рядок 220. На початок року - 653 тисячі рублів, на кінець року - 912 тисяч рублів.

    5. Величина власного капіталу організації дорівнює підсумку III розділу балансу (рядок 490). На початок року - 1118 тисяч рублів, на кінець року - 1374 тисячі рублів.

    6. Величина позикового капіталу дорівнює сумі підсумків IV та V розділів балансу (рядки 590 + 690). На початок року - 575 тисяч рублів, на кінець року - 721 тисяча рублів.

    7. Величина власного оборотного капіталу дорівнює сумі підсумків (III + IV - I). На початок року - 576 тисяч рублів, на кінець року - 601 тисяча рублів.

    8. Робочий капітал дорівнює різниці між оборотними активами і поточними зобов'язаннями (підсумок розділу II - підсумок розділу V), (рядок 290 - 690). На початок року - 576 тисяч рублів, на кінець року - 601 тисяча рублів.

    9. Найбільш ліквідні активи (сума вільних грошових коштів) дорівнює сумі рядків 250 +260. На початок року - 341 тисяча рублів, на кінець року - 227 тисяч рублів.

    Аналізуючи баланс, необхідно звернути увагу на зміну питомої ваги величини власного оборотного капіталу в вартості активів, на співвідношення темпів росту власного і позикового капіталу, а також на співвідношення темпів зростання дебіторської та кредиторської заборгованостей. При стабільній фінансовій стійкості у організації повинна збільшуватися в динаміці частка власного оборотного капіталу, темп росту власного капіталу повинен бути вище темпу росту позикового капіталу, а темпи зростання дебіторської та кредиторської заборгованостей повинні врівноважувати один одного.

    Як видно з аналітичного балансу за звітний період активи організації зросли на 402 тисячі рублів або на 23,7%, у тому числі за рахунок збільшення необоротних активів на 256 тисяч рублів або 63,7% і приросту оборотних активів на 146 тисяч рублів або 36, 3%. Інакше кажучи, за звітний період у необоротні кошти було вкладено майже в 2 рази більше коштів, ніж в оборотні.

    Матеріальні оборотні кошти збільшилися на 259 тисяч рублів, а грошові кошти зменшилися на 114 тисяч рублів.

    В цілому слід зазначити, що структура сукупних активів характеризується значним перевищенням в їх складі частки оборотних коштів, які склали 68 і 61,9%, їх частка трохи зменшилася протягом року (на 6,1%).

    Пасивна частина балансу характеризується переважним питому вагу власних джерел коштів, їх частка в загальному обсязі незначно зменшилася протягом року на 0,5%.

    Частка власних коштів в обороті зменшилася на 5,3% - це негативно характеризує діяльність організації.

    У структурі позикових коштів теж відбулися зміни - частка кредиторської заборгованості збільшилася на 4,7%.

    Аналіз динаміки валюти балансу, структури активів і пасивів організації дозволяє зробити ряд найважливіших висновків, необхідних як для здійснення поточної фінансово - господарської діяльності, так і для прийняття управлінських рішень на перспективу.

    Наприклад, зменшення в абсолютному вираженні валюти балансу за звітний період свідчить про скорочення організацією господарського обороту, що може спричинити її неплатоспроможність. Встановлення факту згортання господарської діяльності вимагає проведення ретельного аналізу його причин:

    • скорочення платоспроможного попиту на товар, роботи, послуги цієї організації;

    • обмеження доступу на ринки необхідної сировини, матеріалів, напівфабрикатів;

    • поступове включення в активний господарський оборот філій (дочірніх підприємств) за рахунок основної організації.

    Аналізуючи збільшення валюти балансу за звітний період, необхідно враховувати вплив переоцінки основних фондів, коли збільшення їх вартості не пов'язане з розвитком виробничої діяльності. Найбільш складно врахувати вплив інфляційних процесів, однак без цього важко зробити певний висновок про те, чи є збільшення валюти балансу наслідком тільки лише подорожчання готової продукції під впливом інфляції сировини, матеріалів, або воно показує і на розширення фінансово-господарської діяльності.

    На нашому підприємстві збільшення валюти балансу відбулося в основному за рахунок збільшення запасів матеріалів для виробничої діяльності підприємства та збільшення кредиторської заборгованості.

    Дослідження структури пасиву балансу дозволяє встановити одну з можливих причин фінансової нестійкості (стійкості організації). Так, наприклад, збільшення частки власних коштів за рахунок будь-якого з джерел сприяє посиленню фінансової стійкості організації. При цьому наявність нерозподіленого прибутку може розглядатися як джерело поповнення оборотних коштів і зниження рівня короткострокової кредиторської заборгованості.

    Дослідження зміни структури активів організації дозволяє отримати важливу інформацію. Наприклад, збільшення частки оборотних засобів у майні (активах) може свідчити про:

    • формуванні більш мобільної структури активів, що сприяє прискоренню оборотності засобів організації;

    • відволікання частини поточних активів на кредитування споживачів готової продукції, товарів, робіт і послуг організації, дочірніх підприємств та інших дебіторів, що свідчить про фактичну іммобілізацію цієї частини оборотних засобів із виробничого процесу;

    • згортання виробничої бази;

    • спотворенні реальної оцінки основних фондів внаслідок існуючого порядку їх бухгалтерського обліку і т.д.

      Для того, щоб зробити точні висновки про причини зміни даної пропорції в структурі активів необхідно провести більш детальний аналіз розділів і окремих статей активу балансу, зокрема, оцінити стан виробничого потенціалу організації, ефективність використання основних засобів і нематеріальних активів та ін

      Крім того, детальний аналіз складу та руху активів можна привести, використовуючи ці додатки до балансу № 5.

      При аналізі I розділу активу балансу слід звернути увагу на тенденції зміни такого його елемента, як незавершене будівництво (рядок 130), оскільки ця стаття не бере участь у виробничому обороті і, отже, за певних умов збільшення її частки може негативно позначитися на результативності фінансово-господарської діяльності .

      Наявність довгострокових фінансових вкладень (рядок 140) вказує на інвестиційну спрямованість вкладень організації.

      Враховуючи, що питома вага основних засобів (рядок 120) може змінюватися і внаслідок впливу зовнішніх факторів (наприклад, порядок їх обліку, при якому відбувається запізнілі корекція вартості основних фондів в умовах інфляції, в той час, як ціни на сировину, матеріали, готову продукцію можуть рости досить швидкими темпами), необхідно звернути увагу на зміну абсолютних показників за звітний період.

      Наявність у складі нематеріальних активів (рядок 110) опосередковано характеризує обрану організацією стратегію як інвестиційну, так як вона вкладає кошти в патенти, технології і в іншу інтелектуальну власність. Докладний аналіз ефективності використання нематеріальних активів дуже важливий для керівництва організації. Проте за даними бухгалтерського балансу він не може бути проведений. Для нього потрібна інформація з форми № 5 і внутрішня облікова інформація.

      Зростання, (абсолютний і відносний) оборотних активів може свідчити не тільки про розширення виробництва або дії фактора інфляції, але й про уповільнення їх обороту.

      При вивченні структури запасів основну увагу треба приділити виявленню тенденцій зміни таких поточних активів, як сировину, матеріали, витрати в незавершеному виробництві, готова продукція, товари відвантажені.

      Збільшення питомої ваги виробничих запасів може свідчити про:

      • нарощуванні виробничого потенціалу організації;

      • прагненні за рахунок вкладень у виробничі запаси захистити грошові активи організації від знецінення під впливом інфляції;

      • нераціональність обраної господарської стратегії, внаслідок якої значна частина поточних активів иммобилизована в запасах, чия ліквідність може бути не високою.

      Хоч і тенденція до зростання запасів може привести на деякому відрізку часу до збільшення значення коефіцієнта поточної ліквідності, необхідно проаналізувати, чи не відбувається це збільшення за рахунок необгрунтованого відволікання активів з виробничого обороту, що в кінцевому підсумку призводить до зростання кредиторської заборгованості та погіршення фінансового стану.

      У загальних рисах ознаками «хорошого» балансу є:

      1. Валюта балансу в кінці звітного періоду повинна збільшуватися в порівнянні з початком року.

      2. Темпи приросту оборотних активів повинні бути вище, ніж темпи приросту необоротних активів.

      3. Власний капітал організації повинен перевищувати позиковий і темпи його зростання повинні бути вище, ніж темпи росту позикового капіталу.

      4. Темпи приросту дебіторської і кредиторської заборгованості мають бути приблизно однакові.

      5. Частка власних коштів у оборотних активах повинна бути більше 10%.

      6. У балансі має бути відсутня стаття «Непокритий збиток».

      3.3 Оцінка фінансової стійкості підприємства

      Фінансова стійкість організації - це здатність функціонувати і розвиватися, зберігаючи рівновагу своїх активів і пасивів у змінюється внутрішньому та зовнішньому середовищі, що гарантують його платоспроможність та інвестиційну привабливість в довгостроковій перспективі в межах допустимого рівня ризику.

      Аналіз фінансової стійкості грунтується головним чином на відносних показниках, тому що абсолютні показники балансу в умовах інфляції важко привести в порівнянний ряд.

      Фінансовий стан підприємства, його стійкість багато в чому залежать від оптимальності структури джерел капіталу (співвідношення власних і позикових коштів) і від оптимальності структури активів підприємства і в першу чергу від співвідношення основних і оборотних коштів, а також від врівноваженості активів і пасивів підприємства за функціональною ознакою.

      Тому на початку необхідно проаналізувати структуру джерел підприємства і оцінити ступінь фінансової стійкості і фінансового ризику. З цією метою розраховуються такі показники (таблиця 4):

      1. Коефіцієнт концентрації власного капіталу (К ск).

      Коефіцієнт концентрації власного капіталу (фінансової незалежності або автономії) показує частку власного капіталу підприємства в загальній сумі засобів і характеризує довіру кредиторів до підприємства. По ньому видно, яка частина активів підприємства сформована за рахунок власних джерел коштів.

      Кск = Власний капітал / Валюта балансу = рядок 490 / рядок 700

      Кск (на початок року) = 1118 / 1693 = 0,660

      Кск (на кінець року) = 1374 / 2095 = 0,656

      Чим вище значення цього коефіцієнта, тим більше підприємство фінансово незалежно від зовнішніх кредиторів, стійко і надійно для укладання контрактів і договорів з партнерами, менш ризикове для кредиторів і потенційних інвесторів.

      Рекомендований нижня межа цього показника - 0,6 (або 60%), тенденція до його зростання - позитивний процес.

      1. Коефіцієнт концентрації позикового капіталу (Кзк).

      Коефіцієнт концентрації позикового капіталу - це питома вага позикових коштів у загальній валюті балансу. Він показує, яка частина активів підприємства сформована за рахунок позикових коштів довгострокового і короткострокового характеру.

      Кзк = Позикові кошти / Валюта балансу = (рядок 590 + 690) / рядок 700

      Кзк (на початок року) = 575 / 1693 = 0,340

      Кзк (на кінець року) = (696 +25) / 2095 = 0,344

      Чим менше цей коефіцієнт, тим стійкіше фінансове становище підприємства. Його граничне верхнє значення - 0,4 (або 40%). Перевищення цього показника свідчить про фінансову нестійкості підприємства.

      Коефіцієнт концентрації позикового капіталу і коефіцієнт концентрації власного капіталу - два взаємопов'язаних показника, їх сума дорівнює 1 (або 100%) (0,66 + 0,34 = 1; 0,656 + 0,344 = 1).

      1. Коефіцієнт фінансової залежності (Кфз).

      Коефіцієнт фінансової залежності характеризує залежність підприємства від позикових коштів і показує їх частку в загальній сумі коштів. Це зворотний показник коефіцієнту фінансової незалежності, він показує, яка сума активів припадає на 1 карбованець власних коштів. Якщо його величина дорівнює 1, то це означає, що всі активи підприємства сформовані тільки за рахунок власного капіталу.

      Кфз = Валюта балансу / Власний капітал підприємства = рядок 700 / рядок 490

      Кфз (на початок року) = 1693 / 1118 = 1,51

      Кфз (на кінець року) = 2095 / 1374 = 1,52

      За Кфз видно, що на початок року на кожні вкладені в активи 1,51 рубля припадало 1 рубль власних коштів та 0,51 рубль - позикових, а на кінець року на кожні вкладені в активи 1,52 рубля припадає 1 рубль власних коштів і 0 , 52 рубля - позикових. Його зріст на 0,01 рубль говорить про незначне збільшення частки позикових коштів у фінансуванні та збільшенні залежності підприємства від зовнішніх кредиторів.

      4. Коефіцієнт сталого фінансування або фінансової стійкості (куф).

      Коефіцієнт сталого фінансування визначає частку активів підприємства, що фінансуються за рахунок стійких джерел. До них відносяться: власні кошти (розділ III балансу) і довгострокові фінансові вкладення (розділ IV балансу), тобто позикові кошти залучаються на термін більше 1 року.

      Куф = (Власний капітал + Довгострокові зобов'язання) / Валюта балансу = (рядок 490 + 590) / рядок 700.

      Куф (на початок року) = 1118 / 1693 = 0,66

      Куф (на кінець року) = (1374 + 25) / 2095 = 0,67

      Якщо підприємство не користується довгостроковими кредитами і позиками, то його величина буде збігатися з величиною коефіцієнта фінансової незалежності.

      Бажаною є тенденція зростання куф (наближення до 1).

      5. Коефіцієнт маневреності власного капіталу (Км).

      Це показник, що характеризує структуру використання власного капіталу. Він вказує на ступінь мобільності (гнучкості) використання власних коштів.

      Км = (рядок 490 - рядок 190) / рядок 490

      Км (на початок року) = (1118 - 542) / 1118 = 0,515

      Км (на кінець року) = (1374 -798) / 1374 = 0,419

      Коефіцієнт маневреності визначає частку власного капіталу, що використовується для фінансування поточної діяльності підприємства, тобто власний капітал, вкладений в оборотні кошти. Показник різко змінюється в залежності від структури капіталу, галузевої належності підприємства і його економічного становища, діапазон значення від 0 до 1. У динаміці його зростання розглядається як позитивна тенденція. Оптимальною є величина = 0,5.

      На нашому підприємстві Км знизився за звітний рік з 0,51 до 0,42, що негативно характеризує діяльність підприємства за звітний рік.

      6. Коефіцієнт фінансового левіріджа або коефіцієнт фінансового ризику - відношення позикового капіталу до власного.

      КФР = Позиковий капітал / Власний капітал = (рядок 590 +690) / 490.

      Даний коефіцієнт вважається одним з основних індикаторів фінансової стійкості. Чим вище його значення, тим вище ризик вкладення капіталу в це підприємство, чим менше величина даного коефіцієнта, тим стійкіше фінансове становище підприємства.

      КФР показує скільки позикових засобів залучається на 1 рубль власних коштів.

      КФР (на початок року) = 575 / 1118 = 0,514

      КФР (на кінець року) = (25 + 696) / 1374 = 0,525

      На початок року на кожен 1 рубль власних коштів вкладених в активи підприємства, 0,51 рубль припадає на позикові (на початок року та 0,52 на кінець року).

      Величина коефіцієнта фінансового ризику залежить від:

      • Частки позикового капіталу в загальній сумі активів;

      • Частки основного капіталу в загальній сумі активів;

      • Співвідношення оборотного і основного капіталу;

      • Частки власного і оборотного капіталу у формуванні поточних активів;

      • Частки власного капіталу у власному оборотному капіталі.

      На аналізованому підприємстві в структурі капіталу відбулися зміни. Частка власного капіталу має тенденцію до зниження. За звітний період вона зменшилася на 0,4 процентних пункту, оскільки темпи приросту власного капіталу нижче темпів приросту позикового капіталу. Коефіцієнт фінансового ризику збільшився на 1,04 процентних пункту. Це свідчить про те, що фінансова залежність підприємства від зовнішніх інвесторів незначно підвищилася.

      Таблиця 4

      Розрахунок показників фінансової стійкості

      Коефіцієнти фінансової стійкості

      Спосіб розрахунку

      Нормальне обмеження

      На початок року

      На кінець року

      Відхилення

      Пояснення

      1. Коефіцієнт концентрації власного капіталу (фінансової незалежності)

      До с.к. = Ряд 490 / стор 700 (Власний к-л / Валюта балансу)

      Кс.к. = 0.6, чим більше, тим краще

      0,66

      0,656

      -0,004

      Показує, яка частина активів сформована за рахунок власних джерел коштів

      2. Коефіцієнт концентрації позикового капіталу

      До З.К. = Ряд 590 + 690 / стор 700 (Позиковий к-л / Валюта балансу)

      Кз.к. = 0.4, чим менше, тим краще

      0,34

      0,344

      0,004

      Показує, яка частина активів сформована за рахунок позикових коштів довгострокового і короткострокового характеру

      3. Коефіцієнт фінансової залежності

      Кф.з. = Ряд 700 / стор 490 (Валюта балансу / Власний к-л)

      1,51

      1,52

      0,01

      Показує, яка сума активів припадає на рубль власних коштів

      4. Коефіцієнт сталого фінансування (фінансової стійкості)

      До У.Ф. = Ряд 490 + 590 / стор 700

      (Власний

      Капітал +

      Довгострокові зобов'язання)

      / Валюта балансу

      бажано наближення до 1

      0,66

      0,67

      0,01

      Визначає частку активів підприємства, що фінансуються за рахунок стійких джерел (III і IV розділи балансу)

      5. Коефіцієнт маневреності власного капіталу

      До м. = стор 490 - стор 190 / стор 490

      (Власний

      Капітал - Необоротні активи) / Власний капітал

      До м. = 0.5 (від 0 до 1) бажана тенденція зростання

      0,515

      0,419

      -0,096

      Визначає частку власного капіталу, що використовується для фінансування поточної діяльності підприємства

      6. Коефіцієнт фінансового левіріджа (фінансового ризику)

      До ф.р. = Ряд 590 + 690 / стор 490 (позиковий к-л / власний к-л)

      чим менше, тим краще

      0,514

      0,525

      0,01

      Показує скільки позикових засобів залучається на 1 руб. власних коштів

      Оцінка змін, які відбулися в структурі капіталу, може бути різною з позиції інвесторів і підприємства. Для банків та інших кредиторів надійніша ситуація, якщо частка власного капіталу у клієнтів висока. Це виключає фінансовий ризик. Підприємства ж, зацікавлені в залученні позикових коштів з двох причин:

      1. відсотки з обслуговування позикового капіталу розглядаються як витрати і не включаються до оподаткованого прибутку;

      2. витрати на виплату відсотків звичайно нижче прибутку, отриманої від використання позикових коштів в обороті підприємства, в результаті чого підвищується рентабельність власного капіталу.

      У ринковій економіці більша і все збільшується частка власного капіталу зовсім не означає поліпшення стану підприємства, можливості швидкого реагування на зміну ділового клімату. Навпаки, використання позикових коштів свідчить про гнучкість підприємства, його здатності знаходити кредити і повертати їх, тобто про довіру до нього в діловому світі.

      Нормативів співвідношення позикових і власних коштів практично не існує, тому що в різних галузях різна оборотність капіталу.

      Кожне підприємство може сама для себе визначити норматив коефіцієнта фінансового ризику:

      1. Визначимо норматив позикового капіталу:

      А) знайдемо питома вага основного капіталу в активі балансу і помножимо його на 0,25 (798 / 2095 х 0,25 = 0,0952);

      Б) знайдемо питома вага оборотного капіталу в валюті балансу і помножимо його на 0,5 (1297 / 2095 х 0,5 = 0,3095);

      В) складемо ці результати і отримаємо нормативну величину позикового капіталу ЗК (0,0952 + 0,3095 = 0,4047 = 0,4);

      1. Визначимо нормативну величину коефіцієнта фінансового ризику:

      А) знайдемо нормативну величину власного капіталу СК (1 - 0,4 = 0,6);

      Б) знайдемо нормативну величину коефіцієнта фінансового ризику: КФР = ЗК / СК = 0,4 / 0,6 = 0,67.

      Якщо нормативна величина КФР менше його фактичної величини, то ступінь фінансового ризику висока. У нашому випадку нормативна величина КФР = 0,67, а фактична = 0,52 - це говорить про стабільність підприємства.

      Надлишок або нестача планових джерел коштів для формування запасів є одним з критеріїв оцінки фінансової стійкості підприємства, відповідно до якого виділяють 4 типи фінансової стійкості:

      1. Абсолютна фінансова стійкість (запаси менше суми власних оборотних коштів):

      З (запаси) <ВОК (власні оборотні засоби)

      Дане співвідношення показує, що всі запаси повністю покриваються оборотними коштами, тобто підприємство не залежить від зовнішніх джерел, така ситуація зустрічається вкрай рідко.

      2. Нормальна фінансова стійкість, при якому запаси більше власного оборотного капіталу, але менше планових джерел їх покриття:

      СОС (власні оборотні засоби) <З (запаси) <ИФЗ (джерела фінансових запасів).

      ИФЗ = ВОК + рядок 610 (короткострокові кредити і позики) + кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам та іншим кредиторам.

      Наведене співвідношення відповідає положенню, коли успішно працююче підприємство використовує для покупки запасів різні джерела запасів.

      1. Нестійке фінансове становище: З> ​​ИФЗ.

      Дане співвідношення відповідає положенню, коли підприємство для покриття своїх запасів змушене залучати додаткові джерела покриття, які не є обгрунтованими.

      4. Кризовий фінансовий стан. Кризовий фінансовий стан характеризується ситуацією, коли на додаток до попереднього нерівності підприємство має кредити і позики, непогашені в строк, прострочену дебіторську і кредиторську заборгованість. Дана ситуація означає, що підприємство не може під час розплатитися зі своїми кредиторами.

      На нашу балансу розрахуємо тип фінансової стійкості на початок і на кінець року:

      1. На початок року: СОС = 576 тис.руб.; З = 653 тис.руб.; ИФЗ = 576 + 226 + 9 +185 = 996 тис.руб.

      576 <653 <996, СОС <З <ИФЗ - це говорить про нормальну фінансової стійкості на початок року.

      1. На кінець року: ВОК = 602 тис.руб.; З = 912 тис.руб.; ИФЗ = 601 + 106 + 200 +11 = 918 тис.руб.

      601 <912 <918, СОС <З <ИФЗ - на кінець року підприємство також має нормальну фінансову стійкість.

      3.4 Аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства

      Одним з індикаторів фінансового стану підприємства є його платоспроможність, тобто можливість наявними грошовими ресурсами своєчасно погашати свої платіжні зобов'язання.

      Розрізняють поточну платоспроможність, яка склалася на поточний момент часу, і перспективну платоспроможність, що очікується в короткостроковій, середньостроковій і довгостроковій перспективі.

      Оцінка платоспроможності по балансу здійснюється на основі характеристики ліквідності оборотних активів, яка визначається часом, необхідним для перетворення їх в грошові кошти. Чим менше потрібно часу для інкасації даного активу, тим вище його ліквідність.

      Завдання аналізу ліквідності балансу виникає в зв'язку з необхідністю давати оцінку платоспроможності підприємства, тобто здатності вчасно і повністю розраховуватися за своїми зобов'язаннями.

      Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань підприємства її активами, термін перетворення яких в гроші, відповідає терміну погашення зобов'язань.

      Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності з зобов'язаннями по пасиву, згрупованих за строками їх погашення і розташованих у порядку зростання термінів.

      У залежності від ступеня ліквідності активи поділяються на такі групи:

      А 1 - найбільш ліквідні активи.

      А 1 = Грошові кошти + Короткострокові фінансові вкладення (рядок 250 + рядок 260).

      А 2 - швидко реалізованих активи.

      А 2 = Короткострокова дебіторська заборгованість (рядок 240).

      А 3 - повільно реалізовані активи.

      А3 = Запаси + Довгострокова дебіторська заборгованість + ПДВ + Інші оборотні активи (рядки 210 + 220 + 230 + 270).

      А 4 - важко реалізовані активи.

      А 4 = статті розділу I активу балансу «Необоротні активи» (рядок 190).

      Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати.

      П 1 - найбільш термінові зобов'язання.

      П 1 = Кредиторська заборгованість (рядок 620).

      П 2 - короткострокові пасиви.

      П 2 = Короткострокові позикові кошти + Заборгованість учасникам з виплати доходів + Інші короткострокові зобов'язання (рядки 610 + 630 + 660).

      П 3 - довгострокові пасиви.

      П 3 = Довгострокові зобов'язання + Дохід майбутніх періодів + Резерви майбутніх витрат і платежів (рядки 590 + 640 + 650).

      П 4 - постійні чи стійкі пасиви.

      П 4 = Капітал і резерви (рядок 490).

      Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених груп по активу і пасиву.

      Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце такі співвідношення:

      А 1> П 1; А 2> П 2; А 3> П 3; А 4 <П 4.

      Якщо виконуються перші три нерівності в цій системі, то це тягне виконання і четвертого нерівності і свідчить про наявність у підприємства СОС (власних оборотних коштів).

      Зіставлення ліквідних коштів і зобов'язань дозволяє обчислити наступні показники:

      1. Поточну ліквідність (ТЛ), яка свідчить про платоспроможність (+) або неплатоспроможності (-) організації на найближчий до розглянутого моменту проміжок часу.

      ТЛ = (А 1 + А 2) - (П 1 + П 2);

      1. Перспективну ліквідність (ПЛ), це прогноз платоспроможності на основі порівняння майбутніх надходжень і платежів.

      ПЛ = А 3 - П 3.

      Для аналізу ліквідності балансу складемо таблицю і визначимо абсолютні величини платіжних надлишків чи недоліків на початок і на кінець звітного періоду.

      Результати розрахунків по ТОВ «Стандарт» показують, що в цій організації зіставлення підсумків по активу і пасиву мають такий вигляд:

      На початок року: А 1 <П 1; А 2 <П 2; А 3> П 3; А 4 <П 4.

      На кінець року: А 1 <П 1; А 2> П 2; А 3> П 3; А 4 <П 4.

      Виходячи з цього, можна охарактеризувати ліквідність балансу як недостатню.

      Зіставлення перших двох нерівностей, свідчить про те, що в найближчий період організації не вдасться поправити свою платоспроможність. Причому за аналізований період зріс платіжний недолік найбільш ліквідних активів для покриття найбільш термінових зобов'язань.

      Однак слід зазначити, що перспективна ліквідність, яку показує третій нерівність, відображає платіжний надлишок який збільшився за звітний період.

      ТЛ (на початок року) = (А1 + А2) - (П1 + П2) = 498 -575 = - 77;

      ТЛ (на кінець року) = (А1 + А2) - (П1 + П2) = 385 - 686 = - 301;

      ПЛ (на початок року) = А3 - П3 = 653 - 0 = 653;

      ПЛ (на кінець року) = А3 - П3 = 912 - 35 = 877.

      Таблиця 5

      Аналіз ліквідності балансу

      Актив

      На початок року

      На кінець року

      Пасив

      На початок року

      На кінець року

      Платіжний надлишок (+), або недолік (-)







      На початок року

      На кінець року

      1

      2

      3

      4

      5

      6

      7

      8

      Найбільш ліквідні активи (А1)

      Бистрореалі-вуються активи (А2)

      Повільно реалізовані активи (А3)

      Важко реалізовані активи (А4)



      341



      157



      653



      542




      227



      158



      912



      798

      1) Найбільш термінові (П1) зобов'язання

      2) короткостроковий-ні пасиви (П2)

      3) довгостроковий-ні пасиви (П3)


      4) Постійні пасиви (П4)



      390



      185



      -



      1118




      580



      106



      35



      1374



      -49



      -28



      653



      -576



      -353



      +52



      877



      -576


      Баланс

      1693

      2095

      Баланс

      1693

      2095

      -

      -

      Для аналізу платоспроможності організації розраховуються фінансові коефіцієнти платоспроможності. Вони розраховуються парами (на початок і кінець аналізованого періоду). Якщо фактичне значення коефіцієнта не відповідає нормальному обмеження, то оцінити його можна по динаміці (збільшення або зниження значення).

      1. Для комплексної оцінки платоспроможності підприємства в цілому варто використовувати загальний показник платоспроможності організації (L1), що обчислюється за формулою:

      L1 = А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3 / П1 + 0,5 П2 + 0,3 П3, (L1> 1);

      L1 (початок року) = 341 + 0,5 х 157 + 0,3 х 653 / 390 + 0,5 х 185 + 0,3 х 0 = 341 + 78,5 + 195,9 / 390 + 92,5 = 615,4 / 482,5 = 1,275;

      L1 (кінець року) = 227 + 0,5 х 158 + 0,3 х 912 / 580 + 0,5 х 106 + 0,3 х 35 = 227 + 79 + 273,6 / 580 + 53 +10,5 = 579,6 / 643,5 = 0,901;

      L1 (на початок року)> L1 (на кінець року).

      За допомогою даного показника здійснюється оцінка зміни фінансової ситуації в організації з точки зору ліквідності. Даний показник застосовується також при виборі найбільш надійного партнера з декількох потенційних партнерів на основі звітності.

      2. Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яка частина поточної короткострокової заборгованості організація може погасити найближчим часом за рахунок грошових коштів і прирівняних до них фінансових вкладень.

      До абсолютної ліквідності = короткострокові фінансові вкладення (стор.250) + грошові кошти (стр.260) / величина короткострокових зобов'язань (стр.690).

      Чим ближче коефіцієнт абсолютної ліквідності до 1, тим надійніше платоспроможність підприємства. Рекомендується порівнювати показники свого підприємства з доступними даними близьких за профілем господарської діяльності інших організацій або свого підприємства за тривалий часовий період.

      До абсол. ліквід. (Початок року) = 341 / 390 + 185 = 0,593;

      До абсол. ліквід. (Кінець року) = 227 / 580 + 106 = 0,326

      До абсол. ліквід. (На початок року)> До абсол. ліквід. (На кінець року).

      3. Коефіцієнт проміжної ліквідності показує, яка частина короткострокових зобов'язань організації може бути негайно погашена за рахунок погашення дебіторської заборгованості.

      До проміжної ліквідності = (стр.230 + стр.240 + стор.250 + стр.260) / стр.690

      До пром. ліквід. (Початок року) = 157 + 341 / 575 = 0,866;

      До пром. ліквід (кінець року) = 158 + 227 / 696 = 0,553;

      До пром. ліквід. (На початок року)> До пром. ліквід (на кінець року).

      Чим ближче цей коефіцієнт до 1, тим вище платоспроможність підприємства (допустиме значення 0,7 - 0,8). Якщо на підприємстві цей коефіцієнт складає 1,5, то це свідчить а вищою мірою забезпеченості організації ліквідними засобами. Бажано тенеденція до зростання цього коефіцієнта.

      4. Коефіцієнт поточної ліквідності показує. Цей показник дозволяє оцінити, як фірма справляється зі своїми поточними зобов'язаннями.

      До поточної ліквідності = Сума оборотних активів (стр.290) / Величина короткострокових зобов'язань (стр.690)

      До текущ. лікв. (Початок року) = 1151 / 575 = 2,002;

      До текущ. ліквід (кінець року) = 1297 / 696 = 1,864;

      До текущ. ліквід. (На початок року)> До текущ. ліквід. (На кінець року).

      Необхідне значення 1,5, Оптимальне значення 2,0 - 3,5. Зростання коефіцієнта вважається позитивною тенденцією.

      5. Коефіцієнт забезпеченості власними коштами характеризує наявність власних оборотних коштів у організації, необхідних для поточної діяльності.

      До ОСС = стр.490 - стр.190 / стр.290

      Косс (початок року) = 118 - 542 / 1151 = 576 / 1151 = 0,5;

      Косс (кінець року) = 1374 - 798 / 1297 = 576 / 1297 = 0,444;

      Косс (на початок року)> Косс (на кінець року).

      6. Коефіцієнт відновлення (втрати) платоспроможності показує зможе підприємство відновити свою платоспроможність, якщо виходячи з коефіцієнта забезпеченості власними засобами і коефіцієнта поточної ліквідності підприємство визнається неплатоспроможним. Якщо ж підприємство ознак неплатоспроможності не має, то коефіцієнт відновлення (втрати) показує, чи є небезпека в найближчі півроку перетворитися на банкрута.

      Оскільки коефіцієнт відновлення (втрати) вийшов менше одиниці, то в найближчі півроку з великою ймовірністю можна чекати від підприємства появи проблеми несвоєчасного повернення боргів.

      Наведемо всі коефіцієнти, що характеризують платоспроможність у таблицю.

      Таблиця 6

      Аналіз платоспроможності

      Коефіцієнти платоспроможності

      На початок року

      На кінець року

      Відхилення

      Загальний показник ліквідності

      1,275

      0,901

      -0,374

      Коефіцієнт абсолютної ліквідності

      0,593

      0,326

      -0,267

      Коефіцієнт проміжної

      0,866

      0,553

      -0,313

      Коефіцієнт поточної ліквідності

      2,002

      1,864

      -0,138

      Коефіцієнт забезпеченості власними коштами

      0,5

      0,444

      -0,056


      Динаміка всіх показників у ТОВ «Стандарт» негативна, це говорить про тенденцію зниження платоспроможності підприємства. Загальний показник ліквідності на кінець року зменшився і став менше 1. Коефіцієнт абсолютної ліквідності на кінець року зменшився, але знаходиться в межах норми. Коефіцієнт проміжної ліквідності на кінець року зменшився і став критичним. Коефіцієнт поточної ліквідності - головний показник платоспроможності знизився на кінець року, але знаходиться в межах норми. Це говорить про те, що організація має обсяг вільних ресурсів, сформованих за рахунок власних джерел.

      Висновок

      З усіх форм бухгалтерської звітності найважливішою і основною є баланс. Бухгалтерський баланс характеризує в грошовій оцінці фінансове становище організації за станом на звітну дату. По балансу характеризується стан матеріальних запасів, розрахунків, наявність грошових коштів, інвестицій. Баланс підприємства знайомить власників, менеджерів та інших осіб, пов'язаних з управлінням, з майновим станом господарюючого суб'єкта. З балансу ясно, чим володіє власник, тобто який у кількісному і якісному відношенні той запас матеріальних засобів, яким підприємство здатне розпоряджатися і хто брав участь у створенні цього запасу. За балансом визначають зуміє підприємство найближчим часом виконати свої зобов'язання перед третіми особами - акціонерами, інвесторами, кредиторами, покупцями, продавцями та іншими, або йому загрожують фінансові труднощі.

      На основі даних балансу визначають кінцевий фінансовий результат роботи підприємства у вигляді нарощування власного капіталу за звітний період, який відображається у вигляді чистого прибутку в пасиві балансу або збитками в активі.

      Саме з балансу можна отримати більшу частину інформації про діяльність підприємства. Про те, якими засобами користується організація - власними чи позиковими - і куди вона їх вкладає. Тому якісно складений баланс не тільки позбавить від проблем з податковою інспекцією, а й допоможе залучити позикові кошти. Адже будь-який банк видасть підприємству кредит лише після того, як буде впевнений у його стабільному фінансовому стані. Дані, що цікавлять банк може взяти з балансу. З балансу можна дізнатися, скільки у підприємства боргів і хто йому винен. На підставі балансу податкові органи перевіряють розрахунок податку на майно.

      Аналіз фінансової звітності виступає як інструмент для виявлення проблем управління фінансово-господарською діяльністю, для вибору напрямків інвестування капіталу і прогнозування окремих показників. Фінансовий аналіз є тією базою, на якому будується розробка економічної стратегії підприємства. Так, наприклад, аналіз фінансової стійкості показує, наскільки організація незалежна з фінансової точки зору, росте чи знижується рівень цієї незалежності і чи відповідає стан її активів і пасивів завданням фінансово-господарської діяльності. Аналіз ліквідності балансу дозволяє визначити розмір покриття зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких у грошову форму (ліквідність) відповідає строку погашення зобов'язань (терміновості повернення). Чим менше потрібно часу, щоб цей вид активів знайшов грошову форму, тим вище його ліквідність. Таким чином, на сучасному етапі здійснення підприємницької діяльності неможливе без об'єктивної інформації про фінансовий стан підприємства.

      Аналіз спирається на показники проміжної та річної бухгалтерської звітності. Попередній аналіз доцільно проводити перед складанням бухгалтерської (фінансової звітності), коли ще є можливість змінити ряд статей балансу. На основі даних підсумкового аналізу фінансово-господарського стану здійснюється вироблення майже всіх напрямків економічної (у тому числі фінансової) політики підприємства. Від того, наскільки якісно він проведений, залежить ефективність прийнятих управлінських рішень. Якість же самого аналізу залежить від застосовуваної методики, вірогідності даних фінансової звітності, а також від компетентності особи, що приймає управлінське рішення.

      Для того, щоб зрозуміти фінансовий стан своєї організації, керівники повинні вміти аналізувати бухгалтерський баланс і давати йому оцінку. Це допоможе їм в успішному та ефективному управлінні своєю організацією.

      Фінансовий аналіз є тією базою, на якому будується розробка економічної стратегії підприємства. Наприклад, аналіз фінансової стійкості показує, наскільки організація незалежна з фінансової точки зору, росте чи знижується рівень цієї незалежності і чи відповідає стан її активів і пасивів завданням фінансово-господарської діяльності.

      Дані аналізу фінансового стану ТОВ «Стандарт» говорять про нормальної фінансової стійкості підприємства, так як значення коефіцієнтів фінансової стійкості знаходяться в межах норми, але до кінця звітного року йде тенденція до погіршення стану підприємства.

      Аналіз ліквідності балансу дозволяє визначити розмір покриття зобов'язань підприємства її активами, термін перетворення яких у грошову форму (тобто ліквідність) відповідає строку погашення зобов'язань (тобто терміновості повернення). Чим менше потрібно часу, щоб цей вид активів знайшов грошову форму, тим вище його ліквідність. Ліквідність аналізованого балансу можна охарактеризувати як недостатню, тому що за звітний період зріс платіжний недолік найбільш ліквідних активів для покриття найбільш термінових зобов'язань. Перспективна ж ліквідність відображає платіжний надлишок, який збільшився за звітний період.

      На основі даних аналізу фінансового стану підприємства здійснюється вироблення майже всіх напрямів економічної і фінансової політики підприємства. Від того наскільки якісно проведений аналіз залежить ефективність прийнятих рішень.

      У висновку хочеться сказати, що керівники повинні вміти аналізувати бухгалтерський баланс і давати йому оцінку. Це допоможе їм в успішному та ефективному управлінні своєю організацією.

      Список використаних джерел

      1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша і вторая.-М.: Проспект, 2007 .- 464с.

      2. Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ, з урахуванням змін і доповнень, внесених Федеральними законами на 01.01.2008р.

      3. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999г. № 43н.

      4. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 р. № 43н.

      5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБО 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. № 32н.

      6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації». ПБО 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. № 33н.

      7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів». ПБО 5 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 р. № 44н.

      8. Положення з бухгалтерського обліку «Основні засоби». ПБО 6 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н.

      9. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів». ПБУ 14/2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 р. № 91н.

      1. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати». ПБО 7 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 25.11.1998 р. № 56н.

      2. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень». ПБО 19/02. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.12.2002 р. № 126н.

      3. Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2005г. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".

      4. Методичний рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 28.06.2000 р. № 60н.

      5. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. Москва. Юніті, 2001р.

      6. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. Москва. Юніті, 2003р.

      7. Баркова Т. Управлінські аспекти аналізу фінансових результатів на основі бухгалтерської звітності організації / Управлінський облік, 2006. - № 4, липень-серпень .- С.27-39.

      8. Блінова Т.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Т. В. Блінова, В.М. Журавльов .- 2-е вид., Испр. і доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005 .- 272с.

      9. Бухгалтерський облік. Підручник / За ред. А.Д. Ларіонова. - М.: Видавнича група "Проспект", 2001 .- 392с.

      10. Бухгалтерський і податковий облік для практиків (2-е вид., Перероб. І доп.) / За ред. Г. Ю. Касьянової .- М.: ИД "Аргумент", 2007. - 656с.

      11. Гіляровський Л.Т. Комплексний Аналіз господарської діяльності: Підручник для вузів / Л. Т. Гіляровський, Д.В. Лисенка, Д.А. Ендовицкий. - М.: Велбі, Проспект, 2007 .- 360С.

      12. Глушков І.І. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. Москва, 2002р.

      13. Зимін Н.Є. Аналіз і діагностика фінансового стану підприємства: Навч. посібник / Н.Є. Зімін. - М.: ІКФ ЕКМОС, 2004. - 240с.

      14. Іванова Н.В. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник для студ. середовищ. проф. навч. закладів / Н. В. Іванова. - М.: Академія, 2005 .- 304с.

      15. Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс. - М.: Фінанси і статистика, 2002р.

      16. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Підручник для вузів. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 320с.

      17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. Москва. Фінанси і статистика, 2002 р.

      18. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Облік інших доходів і витрат та формування кінцевого фінансового результату / Бухгалтерський облік. Додаток. - 2007. - С.63-68.

      19. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Инфра, 2002 .- 640с.

      20. Краснова Л.П., Шалашова М.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерський облік. Москва. МАУП, 2001 р.

      21. Лащинський Н.В. Бухгалтерська (фінансова) звітність. Москва. Видавництво «Перспектива», 2004 р.

      22. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Сучков Є.А. Теорія економічного аналізу. Москва. МАУП, 2002. - 448с.

      23. Медведєв М.Ю. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів / М.Ю. Медведєв. - М.: Омега - Л, 2007. - 419с.

      24. Новодворський В.Д., Пономарьова Л.В. Складання бухгалтерської звітності. - 2-е вид. перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2000. - 255с.

      25. Орлов О.І. Теорія прийняття рішень: Підручник для вузів / О.І. Орлов .- М.: Іспит, 2006. - 576с.

      26. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік: Навчальний посібник - 2-е вид. перераб. і доп. - М.: ІД ФБК-Прес, 2001 .- 664с.

      27. Пласкова Н.С. Економічний аналіз: Підручник для вузів / Н.С. Пласкова. - М.: Ексмо, 2007. - 704с.

      28. Соколов Я. Вплив облікової політики на фінансовий результат / Бухгалтерський облік. - 2006. - № 21, листопад, - С.43-48.

      29. Савицька Г.В. Економічний аналіз: Підручник для вузів / Г. В. Савицька. - 12-е изд., Испр. і доп. - М.: Нове знання, 2006 .- 679с.

      30. Журнал «Головбух». № 13 за липень 2003 р., № 19 за жовтень 2003 р., № 1 за січень 2004 р., № 19 за жовтень 2004

      31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 352с.

      32. Журнал «Довідник економіста». № 1 за липень 2003 р., № 5 за травень 2004 р., № 6 за червень 2004 р. Москва. ТОВ «Професійне видавництво».

      Додаток 1

      Бухгалтерський баланс

      Бухгалтерський баланс

      на 1 січня 2008

      Коди

      Форма № 1 по ОКУД

      0710001

      Дата (рік, місяць, число)

      2008

      01

      20

      Організація ТОВ "Стандарт" по ОКПО

      9240000000

      Ідентифікаційний номер платника податків ІПН

      1650065121

      Вид діяльності виробництво підшипників по КВЕД

      15.89.1

      Організаційно-правова форма / форма власності Суспільство

      65 16


      з обмеженою відповідальністю / приватна по ОК ПФ / ОКФС


      Одиниця виміру: тис.руб. / руб. (Непотрібне закреслити) за ОКЕІ

      384/385

      Місцезнаходження (адреса) м. Набережні Челни пр.Вахітова, будинок 6

      Дата затвердження

      01.20.2008г.

      Дата відправлення (прийняття)


      Актив

      Код по-

      На початок

      На кінець звіт-

      казника

      року

      ного періоду

      1

      2

      3

      4

      I. Необоротні активи

      Нематеріальні активи

      110

      38

      30

      Основні засоби

      120

      504

      693

      Незавершене будівництво

      130

      Прибуткові вкладення в матеріальні цінності

      135

      Довгострокові фінансові вкладення

      140

      69

      Відкладені податкові активи

      145

      6

      Інші необоротні активи

      150

      Разом у розділі I

      190

      542

      798

      II. ОБОРОТНІ АКТИВИ

      Запаси

      210

      584

      828

      в тому числі:


      сировину, матеріали та інші аналогічні цінності

      211

      471

      371

      тварини на вирощуванні та відгодівлі

      212

      витрати в незавершеному виробництві

      213

      38

      26

      готова продукція і товари для перепродажу

      214

      75

      419

      товари відвантажені

      215

      витрати майбутніх періодів

      216

      12

      інші запаси і витрати

      217

      Податок на додану вартість по придбаних

      69

      84

      цінностям

      220



      Дебіторська заборгованість (платежі по якій

      очікуються більш ніж через 12 місяців після



      звітної дати)

      230



      в тому числі покупці і замовники

      231

      Дебіторська заборгованість (платежі по якій

      157

      158

      очікуються протягом 12 місяців після звітної



      дати)

      240



      в тому числі покупці і замовники

      241

      138

      128

      Короткострокові фінансові вкладення

      250

      Грошові кошти

      260

      341

      227

      Інші оборотні активи

      270

      Разом по розділу II

      290

      1151

      1297

      БАЛАНС

      300

      1693

      2095

      Пасив

      Код по-

      На початок

      На кінець звіт-

      казника

      року

      ного періоду

      1

      2

      3

      4

      III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ

      263

      263

      Статутний капітал

      410



      Власні акції, викуплені в акціонерів

      Додатковий капітал

      420

      463

      463

      Резервний капітал

      430

      46

      46

      в тому числі:

      резерви, утворені відповідно



      до законодавства

      431



      резерви, утворені відповідно

      46

      46

      з установчими документами

      432



      Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

      470

      346

      602

      Разом у розділі III

      490

      1118

      1374

      IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ

      Позики і кредити

      510



      Відкладені податкові зобов'язання

      515

      25

      Інші довгострокові зобов'язання

      520

      Разом у розділі IV

      590

      25

      V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ

      185

      106

      Позики і кредити

      610



      Кредиторська заборгованість

      620

      390

      580

      в тому числі:

      226

      200

      постачальники та підрядники

      621



      заборгованість перед персоналом організації

      622

      85

      163

      заборгованість перед державними

      14

      62

      позабюджетними фондами

      623



      заборгованість з податків і зборів

      624

      56

      144

      інші кредитори

      625

      9

      11

      Заборгованість перед учасниками (засновниками)

      по виплаті доходів

      630



      Доходи майбутніх періодів

      640

      10

      Резерви майбутніх витрат

      650

      Інші короткострокові зобов'язання

      660

      Разом у розділі V

      690

      575

      696

      БАЛАНС

      700

      1693

      2095

      ДОВІДКА про наявність цінностей,

      обліковуються на позабалансових рахунках



      Орендовані основні засоби

      910

      в тому числі по лізингу

      911

      Товарно-матеріальні цінності, прийняті на

      відповідальне зберігання

      920



      Товари, прийняті на комісію

      930

      Списана у збиток заборгованість

      неплатоспроможних дебіторів

      940



      Забезпечення зобов'язань і платежів отримані

      950

      Забезпечення зобов'язань і платежів видані

      960

      Знос житлового фонду

      970

      Знос об'єктів зовнішнього благоустрою та інших

      аналогічних об'єктів

      980



      Нематеріальні активи, отримані в користування

      990

      Додаток 2

      Оборотно-сальдова відомість ТОВ "Стандарт" за 2007 рік

      рахунки

      Найменування рахунку

      Сальдо на початок року

      Оборот за січень-грудень

      Сальдо на

      кінець року



      Дебет

      Кредит

      Дебет

      Кредит

      Дебет

      Кр

      01

      Основні засоби

      1519310

      508250

      219235

      1808325

      02

      Амортизація

      основних засобів

      1015035

      168300

      268640


      04

      Нематеріальні активи

      42500


      30000

      40100

      32400

      05

      Амортизація нематеріальних активів

      5000

      7128

      5128

      3000

      08

      Вкладення у необоротні

      активи

      538250

      538250

      Усього:







      У тому числі:

      350500

      350500

      08-3

      Будівництво об'єктів

      основних засобів







      08-4

      Придбання

      об'єктів

      основних засобів

      157750

      157750

      08-5

      Придбання нематеріальних активів

      30000

      30000

      09

      Відкладені

      податкові активи

      7133

      955

      6178

      10

      Матеріали

      416250

      1089700

      1147825

      358125

      14

      Резерви під

      зниження вартості матеріальних цінностей

      5000

      5000

      15

      Заготівельні і придбання матеріальних цінностей

      1107585

      1107585

      16

      Відхилення у вартості матеріальних цінностей

      55000

      61500

      98582

      17918

      19

      ПДВ по придбаних цінностях

      69340

      0

      358205

      343438

      84107

      0


      Усього:







      19-1

      У тому числі:

      99650

      99650


      ПДВ при

      придбання основних засобів







      19-2

      ПДВ при придбання нематеріальних активів

      6000

      6000

      19-3

      ПДВ при придбання матеріально-виробничих запасів

      69340

      221517

      227500

      63357

      19-4

      ПДВ за спожитим послуг

      31038

      10288

      20750

      20

      Основне виробництво

      37860

      3863711

      3875121

      26450

      23

      Допоміжні виробництва

      277142

      277142

      25

      Загальновиробничі витрати

      1220192

      1220192

      26

      Загальногосподарські витрати

      315174

      315174

      28

      Шлюб в

      виробництві

      14575

      14575

      40

      Випуск продукції (робіт, послуг)

      3853046

      3853046

      43

      Готова продукція

      75350

      4142000

      3797872

      419478

      44

      Витрати на продаж - Усього:

      114400

      114400

      У тому числі комерційні витрати

      114400

      114400

      50

      Каса

      2575

      1907702

      1907702

      2575

      51

      Розрахункові рахунки

      338150

      6160255

      6299219

      199186

      55

      Спеціальні рахунки в банках

      25000

      25000

      рахунки

      Найменування з

      подружжя

      Сальдо на початок року

      Оборот за січень-грудень

      Сальдо на

      кінець року



      Дебет

      Кредит

      Дебет

      Кредит

      Дебет


      58

      Фінансові вкладення - Всього

      105000

      35625

      69375

      У тому числі довгострокові фінансові вкладення

      70000

      625

      69375

      60

      Розрахунки з постачальниками і підрядниками - Усього:

      0

      226450

      2670132

      2643234

      199552

      У тому числі:

      226450

      1998900

      1972002

      199552

      60-1

      Розрахунки з постачальниками і підрядниками







      60-2

      Розрахунки за авансами виданими

      671232

      671232

      62

      Розрахунки з покупцями і замовниками - Усього:

      138500

      0

      7439358

      7449878

      127980

      0

      У тому числі:

      138500

      5325400

      5335920

      127980

      62-1

      Розрахунки з покупцями і замовниками







      62-2

      Розрахунки за авансами одержаними

      2113958

      2113958

      0

      66

      Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками

      185000

      682775

      603743

      105968

      68

      Розрахунки по податках і зборах - Усього:

      56173

      1794280

      1882370

      0

      144263

      У тому числі:

      14305

      145435

      139733

      8603

      68-1

      Податок на прибуток







      68-2

      ПДВ

      10052

      944155

      1002743

      68640

      68-3

      Податок на доходи фізичних осіб

      8250

      177193

      182456

      13513

      68-4

      Транспортний податок

      6885

      9180

      2295

      68-5

      Податок на майно

      8000

      30383

      30743

      8360

      68-6

      Розрахунки по ЕСН

      8273

      482936

      517265

      42602

      68-7

      Податок на рекламу

      250

      250

      68-8

      Податок на користувачів автомобільних доріг

      7293

      7293

      69

      Розрахунки по соціальному страхуванню і обспеченію - Всього:

      13827

      383458

      432287

      0

      62656

      У тому числі:

      69-1-1

      ЄСП у фонд соціального страхування

      2364

      64087

      61743

      20

      69-1-2

      Страхові внески по страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань

      1063

      47065

      98873

      52871

      69-2-1

      Внески за страхової частини трудової пенсії

      6500

      168636

      169794

      7658

      69-2-2

      Внески за накопичувальної частини трудової пенсії

      1773

      45992

      46308

      2089

      69-3-1

      ЄСП у федеральний фонд обов'язкового медичного страхування

      118

      3204

      3087

      1

      69-3-2

      ЄСП у територіальний фонд обов'язкового медичного страхування

      2009

      54474

      52482

      17

      70

      Розрахунки з персоналом з оплати праці

      84950

      1942834

      2020630

      162746

      71

      Розрахунки з підзвітними особами

      3100

      71000

      69550

      4550

      73

      Розрахунки з персоналом за іншими операціями

      41875

      31875

      10000

      76

      Розрахунки з різними дебеторами і кредиторами - Усього:

      15000

      8900

      576617

      578867

      15000

      11150

      У тому числі:

      15000

      256630

      256630

      15000

      76-1

      Розрахунки з різними дебеторами







      76-2

      Розрахунки з іншими кредиторами

      8900

      319987

      322237

      11150

      77

      Відкладені податкові зобов'язання

      7137

      32013

      24876

      80

      Статутний капітал

      262400

      262400

      82

      Резервний капітал

      46350

      46350

      рахунку

      Найменування рахунку

      Сальдо на початок року

      Оборот за січень-грудень

      Сальдо на кінець року



      Дебет

      Кредит

      Дебет

      Кредит

      Дебет

      Кредит

      83

      Додатковий капітал

      462762

      462762

      84

      Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - Усього:

      346088

      125000

      381211

      0

      602299

      84-1

      У тому числі:

      381211

      381211


      Прибуток, що підлягає розподілу







      84-2

      Нерозподілений прибуток у зверненні

      125000

      125000

      84-3

      Нерозподілений прибуток у використанні

      221088

      221088

      90

      Продажі - Усього:

      15476858

      15476858

      90-1

      У тому числі:

      5325400

      5325400


      Виручка







      90-2

      Собівартість продажів

      3508918

      3508918

      90-3

      ПДВ

      887566

      887566

      90-6

      Загальногосподарські витрати

      315174

      315174

      90-7

      Витрати на продаж

      114400

      114400

      90-9

      Прибуток / збиток від продажу

      5325400

      5325400

      91

      Інші доходи і витрати

      877104

      877104

      91-1

      У тому числі:

      294155

      294155


      Інші доходи







      91-2

      Інші витрати

      286822

      286822

      91-9

      Сальдо інших доходів і витрат

      296127

      296127

      97

      Витрати майбутніх періодів

      12000

      500

      11500

      98

      Доходи майбутніх періодів

      250

      10000

      9750

      99

      Прибутки та збитки

      508647

      508647

      0

      РАЗОМ:

      2712935

      2712935

      58483573

      58483573

      3218147

      3218147

      Додаток 3

      Інформація для заповнення балансу

      Рядок балансу

      Код рядка

      Як сформувати показники для балансу

      Нематеріальні активи

      110

      Різниця між дебетовим сальдо рахунку 04 (за вирахуванням результатів НДДКР, не зареєстрованих компанією або не підлягають правовій охороні) і кредитовим сальдо рахунку 05 (або сальдо рахунку 04, якщо амортизація по нематеріальних активів накопичується також на рахунку 04)

      Основні засоби

      120

      Різниця між дебетовим залишком рахунку 01 і кредитовим залишком рахунку 02 (в частині амортизації основних засобів, відображених на рахунку 01)

      Незавершене будівництво

      130

      Сальдо рахунку 07, 08 (за мінусом сум амортизації по об'єктах незавершеного будівництва на рахунку 02, а також за субрахунками "Придбання нематеріальних активів" і "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт" рахунки 08). Дебетове сальдо по рахунку 16 (в частині відхилень, що відносяться до майна, вартість якого відображена на рахунку 08)

      Прибуткові вкладення в матеріальні цінності

      135

      Сальдо рахунку 03, де враховано майно,

      передане в лізинг або прокат, зменшене на сальдо субрахунка «Амортизація по майну, що надається іншим організаціям у тимчасове користування» рахунку 02

      Рядок балансу

      Код рядка

      Як сформувати показники для балансу

      Довгострокові фінансові вкладення

      140

      Сальдо рахунку 58, зменшене на сальдо рахунку 59 у частині суми резервів за довгостроковими фінансовим вкладенням. Залишок по рахунку 55 субрахунок "Депозитні рахунки" по депозитах на термін більше року, якщо за ним нараховують відсотки. Залишок по рахунку 73 в частині процентних позик з терміном повернення, що перевищує дванадцять місяців після звітної дати

      Відкладені податкові активи

      145

      Сальдо рахунку 09

      Інші необоротні активи

      150

      Показники, не вказані в попередніх рядках розділу I «Необоротні активи» Бухгалтерського балансу

      Разом у розділі I

      190

      Сума рядків: 110 + 120 + 130 + 135 + 140 + 145 + 150

      Запаси

      210

      Сума рядків: 211 + 212 + 213 + 214 + 215 + 216 + 217

      сировину, матеріали та інші аналогічні цінності

      211

      Сальдо рахунку 10 плюс залишок по рахунку 15 плюс (мінус) дебетове (кредитове) сальдо субрахунків рахунку 16, за якими відображені відхилення вартості сировини, матеріалів та інших аналогічних цінностей мінус кредитове сальдо рахунка 14

      тварини на вирощуванні та відгодівлі

      212

      Сальдо рахунку 11

      витрати у незавершеному виробництв

      213

      Сума залишків за рахунками 20, 21, 23, 29, 44 (за мінусом частини комерційних витрат, що відносяться до нереалізованої продукції) і 46

      Рядок балансу

      Код рядка

      Як сформувати показники для балансу

      готова продукція і товари для перепродажу

      214

      Сума залишків за рахунками 41 і 43 за мінусом сальдо рахунків 14 (в частині сум, що відносяться до товарів і готової продукції) і 42 плюс (мінус) дебетове (кредитове) сальдо субрахунків рахунку 16 і 15, за якими відображені відхилення вартості товарів

      товари відвантажені


      215

      Сальдо рахунку 45

      витрати майбутніх періодів

      216

      Сальдо рахунку 97

      інші запаси і витрати

      217

      Залишок по рахунку 44 (в частині комерційних витрат, що відносяться до нереалізованої продукції), вартість матеріально-виробничих цінностей, які не увійшли у попередні рядки групи статей «Запаси»

      ПДВ по придбаних цінностях

      220

      Сальдо рахунку 19

      Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)

      230

      Суми залишків за дебетом рахунків 62 і 76 по розрахунках із строком більше 12 місяців за мінусом кредитового сальдо рахунку 63 субрахунок «Резерви за довгостроковими боргами».

      Дебетове сальдо рахунку 60 субрахунок «Розрахунки за авансами, виданими на термін більше року».

      Дебетове сальдо рахунку 73 субрахунок «Розрахунки проводяться більше ніж через 12 місяців» (за винятком сум позик працівникам, за якими передбачено нарахування відсотків).

      Дебетове сальдо рахунки 58 субрахунок "Надані на термін більше року позики, за якими не передбачено нарахування відсотків"

      Рядок балансу

      Код рядка

      Як сформувати показники для балансу

      в тому числі покупці і замовники

      231

      Різниця між залишками рахунків 62, 76 на яких показані довгострокові заборгованості покупців і замовників, і залишком субрахунку рахунку 63, на якому відображена сума резерву за такими заборгованостях

      Дебіторська заборгованість довгострокова (більш ніж через 12 місяців)

      240

      Сума залишків за дебетом рахунків 62 і 76 субрахунка "Розрахунки протягом 12 місяців» за мінусом кредитового сальдо рахунку 63 субрахунок «Резерви за короткостроковими боргами».

      Дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок «Розрахунки з дочірніми (залежними) товариствами протягом 12 місяців».

      Дебетове сальдо рахунку 60 субрахунок «Розрахунки за авансами, виданими на термін менше року».

      Сума залишків за дебетом рахунка 68 субрахунок «Заборгованість податкових органів, погашення якої очікується протягом 12 місяців».

      Дебетове сальдо рахунку 73 субрахунок «Розрахунки протягом 12 місяців» (за винятком сум позик працівникам, за якими передбачено нарахування відсотків).

      Дебетове сальдо рахунку 69.

      Дебетове сальдо рахунку 71.

      Дебетове сальдо рахунки 58 субрахунок "Надані на термін не більше року позики, за якими не передбачено нарахування відсотків"

      в тому числі покупці і замовники

      241

      Різниця між залишками рахунків 62, 76, на яких показані короткострокові заборгованості покупців і замовників і залишком субрахунку рахунку 63, на якому відображена сума резерву за такими заборгованостях

      Рядок балансу

      Код рядка

      Як сформувати показники для балансу

      Короткострокові фінансові вкладення

      250

      Сальдо рахунку 58 по короткостроковим фінансовим вкладенням за мінусом сальдо рахунку 59 у частині створених за ним резервів.

      Залишок рахунку 55 субрахунок «Депозитні рахунки» по депозитах на термін не більше року, якщо за ним нараховуються відсотки.

      Сальдо рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" в частині процентних позик з терміном повернення протягом 12 місяців після звітної дати

      Грошові кошти

      260

      Сума залишків за рахунками 50, 51, 52, 55 (субрахунка «Акредитиви» і «Чекові книжки», "Депозитні рахунки"-якщо за депозитними вкладами не нараховують відсотки, 57

      Інші оборотні активи

      270

      Показники не відображені в попередніх рядках розділу «Оборотні активи» балансу

      Разом по розділу II

      290

      Сума рядків: 210 + 220 +230 + 240 +250 +260 +270

      Баланс

      300

      Сума рядків 190 +290




      Статутний капітал

      410

      Сальдо рахунку 80

      Власні акції, викуплені в акціонерів

      411

      Сальдо рахунку 81

      Додатковий капітал

      420

      Сальдо рахунку 83

      Резервний капітал

      430

      Сума рядків 431 і 432

      резерви, утворені відповідно до законодавства

      431

      Сальдо субрахунка рахунка 82, на якому відображена сума резерву, створеного відповідно до законодавства РФ

      резерви, утворені відповідно до установчих документів

      432

      Сальдо субрахунка рахунка 82, де показаний розмір резерву, створеного відповідно до установчих документів

      Рядок балансу

      Код рядка

      Як сформувати показники для балансу

      Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

      470

      Сальдо рахунку 84

      Разом у розділі III

      490

      Сума рядків: 410 + 420 + 430 + 470 за мінусом рядка 411


      Довгострокові позики і кредити

      510

      Сальдо рахунку 67, на якому відображена основна заборгованість за короткостроковими кредитами і сума відсотків за ним

      Відкладені податкові зобов'язання

      515

      Сальдо рахунку 77

      Інші довгострокові зобов'язання

      520

      Довгострокові пасиви, які ще не були відображені в розділі «Довгострокові зобов'язання»

      Разом у розділі IV

      590

      Сума рядків: 510 + 515 + 520

      Короткострокові позики і кредити

      610

      Сальдо субрахунка рахунка 66, на яких відображена основна заборгованість за короткостроковими кредитами і сума відсотків за ним

      Короткострокова заборгованість

      620

      Сума рядків 621-625


      постачальники та підрядники

      621

      Сума залишків субрахунки рахунків 76 і 60, на яких відображена заборгованість перед постачальниками і підрядниками

      заборгованість перед персоналом організації

      622

      Кредитове сальдо рахунку 70 (за винятком субрахунка "Розрахунки з працівниками по виплаті доходів по акціях і часткам»).

      Кредитовий залишок субрахунка "Розрахунки по депонованим сумам" рахунку 76

      заборгованість перед державними позабюджетними фондами

      623

      Кредитове сальдо рахунку 69, за винятком субрахунка "Розрахунки з федеральним бюджетом в частині ЕСН"

      Рядок балансу

      Код рядка

      Як сформувати показники для балансу

      заборгованість з податків і зборів

      624

      Кредитове сальдо рахунку 68.

      Кредитовий залишок за рахунком 69 субрахунок "Розрахунки з федеральним бюджетом в частині ЕСН"

      інші кредитори

      625

      Кредитове сальдо субрахунка "Розрахунки за претензіями» і «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» рахунки 76 і кредитове сальдо рахунку 71

      Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів

      630

      Кредитове сальдо субрахунка "Розрахунки по виплаті доходів» рахунки 75 і кредитове сальдо субрахунка "Розрахунки з працівниками по виплаті доходів по акціях і часткам» »рахунки 70

      Доходи майбутніх періодів

      640

      Сальдо рахунку 98

      Резерви майбутніх витрат

      650

      Сальдо рахунку 96

      Інші короткострокові зобов'язання

      660

      Короткострокові зобов'язання, які не можна віднести до інших статей розділу «Короткострокові зобов'язання»

      Разом у розділі V

      690

      Сума рядків: 610 + 620 + 630 + 640 + 650 + 660

      Баланс

      700

      Сума рядків: 490 + 590 + 690

      Орендовані основні засоби

      910

      Сальдо забалансового рахунку 001

      У тому числі по лізингу

      911

      Сальдо субрахунка позабалансового рахунку 001, на яких відображено вартість основних засобів, отриманих за договором лізингу

      Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання

      920

      Сальдо забалансового рахунки 002

      Товари, прийняті на комісію

      930

      Сальдо забалансового рахунки 004

      Рядок балансу

      Код рядка

      Як сформувати показники для балансу

      Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів

      940

      Сальдо забалансового рахунки 007

      Забезпечення зобов'язань і платежів отриманих

      950

      Сальдо забалансового рахунки 008

      Забезпечення зобов'язань і платежів виданих

      960

      Сальдо забалансового рахунки 009

      Знос основних засобів

      970

      Сальдо субрахунка позабалансового рахунку 010, де показаний розмір нарахованого зносу по об'єктах житлового фонду

      Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів

      980

      Сальдо субрахунка позабалансового рахунку 010, де відображена величина зносу об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів

      Нематеріальні активи, отримані в користування

      990

      Сальдо позабалансового рахунку, де враховуються нематеріальні активи, отримані в користування




      Додати в блог або на сайт

      Цей текст може містити помилки.

      Бухгалтерія | Диплом
      603.5кб. | скачати


      Схожі роботи:
      Бухгалтерський баланс і його роль в управлінні фінансами
      Бухгалтерський баланс і значення його даних для управління підприємством
      Бухгалтерський баланс і його роль
      Застосування методу директ костинг в управлінні підприємством на прикладі ТОВ Солодкий Будинок
      Бухгалтерський облік та його роль в управлінні підприємстві
      Бухгалтерський баланс ТОВ Сигнал
      Роль обліку в управлінні підприємством
      Роль інтелектуальної власності в управлінні підприємством
      Роль інформаційних технологій в управлінні підприємством
      © Усі права захищені
      написати до нас