У перехідний період відбувається відмирання стимулюючої функції оплати праці. Якщо в плановій соціалістичній економіці заробітна плата носила зрівняльний характер і не виконувала своєї стимулюючої функції, то в даний час виявилося, що зв'язку між рівнем фінансового положення підприємства і заробітної плати цих підприємств не існує.

1.2 Види, форми і системи оплати праці

Оплата праці - це система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами і трудовими договорами.
Заробітна плата - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру.
Форми і системи заробітної плати - це спосіб встановлення залежності між кількістю і якістю праці, тобто між мірою праці та її оплатою. Для цього використовуються різні показники, що відображають результати праці і фактично відпрацьований час. Іншими словами, форма оплати праці встановлює, як оцінюється праці при його оплаті: за конкретної продукції, по витраченому часі або за індивідуальним або колективним результатами діяльності. У залежності від того, яка та чи інша форма праці використовується на підприємстві, залежить структура заробітної плати: чи переважає в ній умовно-постійна частина (тариф, оклад) чи змінна (відрядний приробіток, премія). Відповідно різним буде і вплив матеріального заохочення на показники діяльності окремого працівника чи колективу бригади, дільниці, цеху.
Оплата праці працівникам проводиться як в грошовій так і в негрошовій формі, у валюті Російської федерації (у гривнях). Останні можуть застосовуватися за умови закріплення їх у колективномудоговорі, трудових договорах, а також за наявності письмової заяви працівника.
Частка заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, не може перевищувати 20% від загальної суми заробітної плати. Нижче наведено перелік предметів, видавати які в рахунок заробітної плати заборонено:
- Спиртні напої; наркотичні,
- Токсичні, отруйні і шкідливі речовини;
- Зброя;
- Боєприпаси;
- Інші заборонені предмети, вільний обіг яких обмежено або не допускається.
Крім того, Конвенцією МОП № 95 встановлено, що їх видають як негрошовій оплати праці товари повинні бути придатними для особистісного споживання працівника і його сім'ї і видаватися за відповідною їх змісту вартості [30].
Як правило, заробітна плата, видавана в натуральній формі, являє собою продукцію підприємства і відпускається працівникам за вартістю її виготовлення без торгової націнки.
Основними видами оплати праці є погодинна, відрядна і акордна. Перші два види оплати поділяються відповідно на просту погодинну, погодинно-преміальну, пряму відрядну, відрядно-преміальну, відрядно-прогресивну, непрямо-відрядну.
Існує безліч систем оплати праці. Однак серед них можна виділити найбільш поширені, які є основними. В даний час відомі і застосовуються такі системи оплати праці: тарифна (погодинна, відрядна, колективна), безтарифна, змішана, система плаваючих окладів, оплата праці на комісійній основі.
Тарифна система оплати праці грунтується на сукупності нормативів: тарифні ставки, тарифна сітка, тарифні коефіцієнти. Оплата праці за даною системою здійснюється в залежності від складності роботи, кваліфікації, якості праці та інших факторів. У залежності від складності виконуваних робіт кожного працівника присвоюється відповідний розряд. Тарифікація робіт і присвоєння розрядів здійснюється на підставі єдиного тарифно-кваліфікаційного довідника робіт і професій робітників, єдиного кваліфікаційного довідника посад керівників, фахівців і службовців. Тарифно-кваліфікаційні довідники містять докладні характеристики основних видів робіт та вимоги, що ставляться до кваліфікації працівників у відповідність з тарифними розрядами. Чим складніше виконувана робота, тим більша розряд працівника потрібно для її виконання.
Перший розряд відповідає найменш складних робіт. Роботи кожного розряду оплачуються відповідно до тарифних ставок (окладів). Тарифна ставка (оклад) - фіксований розмір оплати праці працівника за виконання норми праці (трудових обов'язків) визначеної складності (кваліфікації) за одиницю часу (годину, день, місяць). Виходячи з тарифних ставок визначають, розмір оплати праці працівникам при погодинній оплаті праці, відрядні розцінки робітникам-відрядникам.
Тарифні ставки і тарифні розряди входять в тарифну сітку і складають її основу. Співвідношення ставок і тарифів визначається тарифним коефіцієнтом. Таким чином, тарифна ставка-це добуток тарифної ставки 1-го розряду на відповідний тарифний коефіцієнт. Законодавством України про працю розміри тарифних коефіцієнтів встановлюються для працівників бюджетної сфери. Інші ж організації встановлюють їх самостійно шляхом закріплення в угодах, локальних нормативних актах, трудових договорах. Тарифна ставка являє собою таблицю, в якій представлені всі розряди, коефіцієнти і відповідні їм ставки. Наприклад, першому розряду єдиної тарифної сітки, яка застосовується для оплати праці працівників бюджетної сфери, відповідає мінімальний розмір оплати праці на території РФ. Ця ставка індексується відповідно до змін ММОТ, отже, перераховуються ставки окремих розрядів. Перерахунок здійснюється в рамках чинного законодавства і не завжди може вестися відразу по всіх розрядах. Так, Уряд РФ може підвищувати одноразово 1-6 розрядів, інші при цьому залишаються на колишньому рівні.
Співвідношення між тарифним коефіцієнтом, відповідним останньому (найбільшому) розряду, і тарифним коефіцієнтом першого розряду називається діапазоном тарифної сітки.
Тарифно-кваліфікаційні довідники містять у собі докладні характеристики основних видів робіт із зазначенням вимог, що висуваються до кваліфікації працівника. Необхідний при виконанні тієї чи іншої роботи рівень кваліфікації визначається розрядом. Більш високий розряд відповідає роботі великої складності.
Тарифні ставки застосовуються як при визначенні розміру оплати праці за відпрацьований час працівникам, які отримують погодинну оплату, так і при визначенні відрядних розцінок, на підставі яких оплачується праця робітників відрядників. У будь-якому випадку розмір заробітної плати конкретного працівника за інших рівних умов залежить від величини тарифної ставки.
Диференціація заробітної плати від розряду до розряду проводиться за допомогою тарифної сітки, яка представляє собою сукупність тарифних розрядів робіт (професій, посад), визначених у залежності від складності робіт і кваліфікаційних характеристик працівників за допомогою тарифних коефіцієнтів [4].
Тарифна сітка будується у вигляді таблиці, яка об'єднує шкалу тарифних розрядів і відповідну їй шкалу тарифних коефіцієнтів (чим вище розряд, тим вище тарифний коефіцієнт).
Тарифний розряд-величина, що відображає складність праці і кваліфікацію працівника.
Найважливішими показниками, що характеризують витрати праці, є норми праці. У тому числі:
- Норма виробітку - кількість продукції, що працівник певної кваліфікації повинен зробити в одиницю робочого часу;
- Норма часу - кількість робочого часу (години, хвилини), яке повинен затратити працівник певної кваліфікації на виробництво одиниці продукції (робіт, послуг);
- Норма обслуговування-кількість об'єктів (одиниць обладнання, виробничих площ, робочих місць тощо), які працівник повинен обслужити в одиницю часу (за годину, за робочий день, робочу зміну, робочий місяць);
- Норма чисельності - кількість працівників відповідної кваліфікації, необхідний для виконання певного обсягу робіт (виробничої, управлінської функції); нормоване завдання - сумарний обсяг роботи (в годинах або натуральних показниках), який працівник (група працівників) повинен виконати за одиницю робочого часу (годину , робочий день, робочу зміну, робочий місяць).
Нормовані завдання встановлюються працівникам, які отримують погодинну оплату праці.
Тарифна система знаходить свій вияв різних формах оплати праці. У випадках, коли праця працівника неможливо нормувати або виконання роботи досить складно враховувати, використовують погодинну оплату праці.
Ця форма застосовна також для оплати праці керівників, фахівців, службовців, обслуговуючого персоналу і т.д.
Керівникам, службовцям, а також технічним виконавцям заробітна плата встановлюється у вигляді фіксованої суми за повністю відпрацьований місяць, званої посадовим окладом.
Робочим оплата праці розраховується за одиницю часу - тарифна ставка.
При цьому професії робітників тарифікуються відповідно до Єдиного тарифно-кваліфікаційного довідника робіт і професій робітників у межах с 1 по 8-й розряди Єдиної тарифної сітки.
Висококваліфікованим робітникам, зайнятим на важливих і відповідальних роботах і на особливо важливих і особливо відповідальних роботах, можуть встановлюватися тарифні ставки та оклади, виходячи з 9-12 розрядів Єдиної тарифної сітки по перцевим, затвердженим міністерствами і відомствами України і Російської Федерації і Міністерством праці Російської Федерації.
Якщо утруднення з нормуванням та обліком робочого часу не виникають, можливе застосування відрядної форми оплати праці. Відрядно оплачують роботи, результат яких залежить від фізичних, кваліфікаційних та інших характеристиках робітника.
Оплата здійснюється на підставі відрядних розцінок у відповідності з обсягом виконаної роботи. Розцінки визначають шляхом:
- Ділення годинної (денної) тарифної ставки, яка відповідає розряду роботи, на годинну (денну) норму виробітку;
- Множення годинної (денної) тарифної ставки, яка відповідає розряду роботи, на встановлену норму часу в годинах (днях).
Під вплив зовнішніх і внутрішніх факторів на діяльність підприємства (організації) відрядні розцінки можуть збільшуватися на розсуд роботодавця. Наприклад, в умовах, коли ставиться завдання нарощування темпів виробництва, збільшення обсягів випуску і реалізації продукції (робіт і послуг). Такі методи здатні значно підвищити продуктивність праці на роботах, ефективність яких багато в чому залежить від індивідуальних особливостей працівника.
Відрядна форма оплати праці має радий позитивних моментів і дає реальну можливість самому підвищувати свій заробіток, збільшуючи швидкість, якість і обсяг робіт. Однак норми часу, що становлять основу цієї форми, повинні бути чітко визначені. Якщо визначення норм і розцінок на окремих видах робіт важко, слід проводити хронометраж. Хронометраж роботи представляє собою повременное фіксування виконання окремих технологічних операцій при заданому якості роботи, розрядами, кваліфікації та інших характеристиках працівника.
При необхідності забезпечення безперебійної роботи окремих учасників підприємства, недопущення простоїв, збоїв і браку слід застосовувати відрядно-преміальну форму оплати праці. У цьому випадку заробітна плата складається з окремого заробітку і премій, нарахованих за конкретні показнику роботи (наприклад, якісне виконання завдання за певну норму часу). Застосування такої форми оплати праці стимулює працівника до підвищення якісних, а не кількісних результатів роботи, а також виконання її у визначені терміни. Найбільший ефект вона дає при оплаті праці виробничих робітників, причому зайнятих на таких роботах, як, наприклад, конвеєр. Подібні роботи вимагають суворо виконання заданого обсягу робіт з забезпечення відповідної якості. Відрядно-преміальна форма оплати праці може будуватися роботодавцем таким чином, щоб невиконання роботи відповідної якості, терміну та обсягу загрожувало матеріальними втратами для працівника. Наприклад, результатом може стати позбавлення працівника премії та інших заохочувальних виплат.
Наступна відома форма оплати праці побічно-відрядна, яка встановлюється найчастіше допоміжним робітником. Вона дозволяє стимулювати підвищення продуктивності та якості праці працівників. Обслуговуючих виробниче обладнання та робочі місця. Заробітна плата по побічно-відрядній формі оплати праці визначається у відсотках від заробітку основних робітників того підрозділу підприємства, яке вони обслуговують.
Непряма відрядна розцінка розраховується як відношення тарифної ставки до запланованого обсягу продукції, що випускається робітника-відрядника.
З метою підвищення загальної продуктивності окремого виробничої дільниці, підприємства та організації можуть використовувати поряд з індивідуальними колективні форми оплати праці.
Колективна форма оплати праці включає:
- Акордну;
- Акордно-преміальну.
Акордна форма застосовна до робіт, що виконуються бригадою спільно, наприклад ремонтні, будівельно-монтажні та інші роботи. Робітники отримують завдання на підставі бригадного наряду.
Оплата проводиться за підсумками періоду відразу за весь обсяг виконаних робіт.
Сума, зароблена бригадою, розподіляється між її членами пропорційно коефіцієнтам трудової участі з урахуванням кількості і якості витраченої праці та розряду працівника.
Акордно-преміальна форма оплати праці на відміну від аккордной доповнюється системою преміювання. Методики розподілу заробітної плати всередині бригади аналогічні. Залежно від наявності додаткових умов, що впливають на порядок обчислення розміру заробітної плати, розрізняють такі види оплати праці.
Пряма відрядна форма оплати праці передбачає оплату кількості виготовленої працівником продукції (виконаних робіт, наданих послуг), виходячи з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації.
Відрядно-прогресивна форма оплати праці передбачає, що вироблена в межах встановлених норм продукція оплачується за діючими відрядними розцінками, а вироблена понад норми продукція оплачується за підвищеними розцінками.
Безтарифна система оплати праці передбачає залежність розміру заробітної плати конкретного працівника від кінцевих результатів його праці або підрозділу або підприємства в цілому.
Рівень заробітної плати визначається розміром фонду оплати праці. При цьому працівнику надається гарантія на отримання заробітку не нижче мінімального розміру оплати праці відповідно до чинного законодавства за умови виконання норм часу та праці.
Система безтарифної оплати праці передбачає розробку ряду коефіцієнтів на підставі кваліфікації працівників, стажу роботи, якості та складності праці. Коефіцієнти реально відображають ступінь внеску окремих співробітників в загальні результати праці колективу підприємства.
Таким чином, фонд оплати праці, що формується підприємством виходячи з власних можливостей, розподіляється по працівникам відповідно до присвоєними їм коефіцієнтами. Заробітна плата не носить фіксований характер та з місяця на місяць може істотно відрізнятися.
Системи оплати праці, які мають одночасно ознаки тарифної та безтарифної, колективного та індивідуального, у різних поєднаннях називаються змішаними. Розрізняють такі форми змішаних систем оплати праці:
- Плаваючі оклади;
- Комісійна;
- Дилерський механізм.
Система плаваючих окладів.
За системою плаваючих окладів періодично тарифні ставки (посадові оклади) працівників коригуються. Ступінь коригування залежить від продуктивності праці (підвищення або зниження) працівника, виконання, невиконання завдання і т.п.
При цій формі оплати праці оклад працівника змінюється в залежності від зміни фонду оплати праці згідно зі штатним розкладом, за умови затвердження керівником організації коефіцієнту підвищення заробітної плати, що отримується шляхом співвідношення попереднього і сьогодення фонду оплати праці. Заробітна плата кожного працівника визначається шляхом множення попереднього окладу на коефіцієнт підвищення заробітної плати поточного місяця.
Дилерський механізм передбачає, що частина заробітної плати надається працівникові у вигляді реалізованої підприємством продукції за нижчими цінами. Різниця від перепродажу забезпечує працівникові заробітну плату. На розсуд керівництва підприємства продукції може віддаватися працівникам під реалізацію з наступною оплатою, іншими словами, натуральна оплата.
Працівники відділу збуту, зовнішньоекономічної служби, рекламні агенти і т.п. оплачуються на основі комісійної форми оплати праці. Комісійна форма використовує різноманітні методи, які залежно від цілей підприємства, особливостей товару, специфіки ринку та інших факторів впливають на оплату праці працівників за результатами їх діяльності. Так, заробіток може визначитися у вигляді фіксованого відсотка від обсягу реалізації продукції (робіт, послуг) за умови, що метою підприємства є максимальний і неухильне зростання продажів.
При необхідності максимізації прибутку без збільшення кількості продукції, що продається працівнику встановлюється фіксований відсоток від маржі за контрактом.
Існує також наступний порядок розрахунку заробітної плати: штатним розкладом встановлюється базова плата, а при виконанні плану реалізації розраховується сума до видачі на основі фіксованого відсотка.
При оплаті праці на комісійній основі заробітна плата працівнику встановлюється у відсотковому відношенні від вартості вироблених ним товарів, робіт або послуг.
До складу заробітної плати в даний час включаються нараховані підприємством, установою, організацією суми оплати праці в грошовій і натуральній формах за відпрацьоване і невідпрацьований час, що стимулюють доплати і надбавки, компенсаційні виплати, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, премії й одноразові заохочувальні виплати, а також виплати на харчування, житло, паливо, що носять регулярний характер.
Включенню до складу заробітної плати, зокрема, підлягають:
1) Оплата за відпрацьований час:
- Заробітна плата, нарахована працівникам за тарифними ставками і окладами за відпрацьований час:
- Заробітна плата, нарахована за виконану роботу працівникам за відрядними розцінками у відсотках від виручки від реалізації продукції (виконання робіт і надання послуг);
- Вартість продукції, виданої в порядку натуральної оплати;
- Премії та винагороди, (включаючи вартість натуральних премій), що носять регулярний чи періодичний характер незалежно від джерел їх виплати;
- Стимулюючі доплати і надбавки до тарифних ставок і окладів (за професійну майстерність, суміщення професій і посад, допуск до державної таємниці і т. п.);
- Щомісячні або щоквартальні винагороди (надбавки) за вислугу років, стаж роботи;
- Компенсаційні виплати, пов'язані з режимом роботи та умовами праці;
- Виплати, обумовлені районним регулюванням плати праці: по районних коефіцієнтах за роботу в пустельних, безводних місцевостях і у високогірних районах, процентні надбавки до заробітної плати за стаж роботи в районах крайньої півночі, в прирівняних до них місцевостях та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами;
- Доплати за роботу в шкідливих або небезпечних умовах на важких роботах;
- Доплати за роботу в нічний час;
- Оплата роботи у вихідні та святкові дні;
- Оплата понаднормової роботи;
- Оплата працівника за дні відпочинку (відгули), надані у зв'язку з роботою понад нормальну тривалість робочого часу при вахтовому методі організації робіт, при підсумованому обліку робочого часу і в інших випадках, встановлених законодавством;
- Доплати працівникам, постійно зайнятим на підйомних роботах, за нормативний час їх пересування у шахті (руднику) від стовбура до місця роботи і назад;
- Оплата праці кваліфікованих робочих, керівників, спеціалістів підприємств і організацій, звільнених від основної роботи і що залучаються для підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників;
- Комісійна винагорода, зокрема, штатним страховим агентам, штатним брокерам;
- Гонорар працівникам, які перебувають в обліковому складі працівників редакцій газет, журналів і інших засобів масової інформації;
- Оплата послуг працівників бухгалтерій за виконання ми письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати;
- Оплата спеціальних перерв у роботі;
- Виплата різниці в окладах працівникам, працевлаштованим з інших підприємств і організацій, із збереженням протягом певного терміну розмірів посадового окладу за попереднім місцем роботи;
- Виплата різниці в окладах при тимчасовому заступництві;
- Суми, нараховані за виконану роботу особам, залученим для роботи на підприємстві, згідно із спеціальними договорами з державними організаціями (на надання робочої сили, наприклад, військовослужбовців) як видані безпосередньо цим особам, так і перераховані державним організаціям;
- Оплата праці осіб, прийнятих на роботу за сумісництвом;
- Оплата праці працівників не облікового складу;
- Оплата праці осіб, які не перебувають в обліковому складі працівників підприємства (організації), за виконання робіт за цивільними договорами, якщо розрахунки за виконану роботу здійснюються підприємством з фізичними, а не юридичними особами. При цьому розмір коштів на оплату праці цих фізичних осіб визначається, виходячи за кошторису на виконання робіт (послуг) за цим договором і платіжних документів;
- Оплата послуг (гонорар) працівників не облікового складу (за переклади, консультації, читання лекцій, виступ по радіо і телебаченню і т. д.)
2) Оплата за невідпрацьований час:
- Оплата щорічних та додаткових відпусток (без грошової компенсації за невикористану відпустку);
- Оплата додатково наданих за колективним договором (понад передбачених законодавством) відпусток працівникам;
- Оплата пільгових годин підлітків;
- Оплата навчальних відпусток, наданих працівникам, які навчаються в освітніх установах;
- Оплата на період навчання працівників, спрямованих на професійну підготовку, підвищення кваліфікації або навчання другим професіям;
- Оплата на період навчання працівників, спрямованих на професійну підготовку, підвищення кваліфікації або навчання другим професіям;
- Оплата праці працівників, які залучаються до виконання державних або громадських обов'язків;
- Оплата, що зберігається за місцем основної роботи за працівниками, що залучаються на сільськогосподарські та інші роботи;
- Суми, виплачені за рахунок коштів підприємства, за не відпрацьований час працівникам, які вимушено працювали неповний робочий час з ініціативи адміністрації;
- Оплата працівникам-донорам за дні обстеження, здачі крові;
- Оплата простоїв не з вини працівника;
- Оплата за час вимушеного прогулу.
3) Одноразові заохочувальні виплати:
- Одноразові (разові) премії незалежно від джерел їх виплати;
- Винагорода за підсумками роботи за рік, річне винагороду за вислугу років (стаж роботи);
- Матеріальна допомога, надана всім або більшості працівників;
- Додаткові виплати при наданні щорічної відпустки (понад нормальні відпускних сум відповідно до законодавства);
- Грошова компенсація за невикористану відпустку;
- Вартість безкоштовно видаються працівникам у якості заохочення акцій чи пільг з придбання акцій;
- Інші одноразові заохочення, включаючи вартість подарунків.
4) Виплати на харчування, житло, паливо:
- Вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей економіки харчування і продуктів (відповідно до законодавства);
- Оплата (повна або часткова) вартості харчування, у тому числі в їдальнях, буфетах, у вигляді талонів, надання його за пільговими цінами з або безкоштовно (понад передбачену законодавством);
- Вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей економіки (відповідно до законодавства) житла та комунальних послуг або суми грошової компенсації за неподання їх безкоштовно;
- Кошти на відшкодування витрат працівників по оплаті житла (понад передбачених законодавством);
- Вартість безкоштовно наданого палива.
Зазначені види оплат залежать від обсягу виконаних робіт. Чим він більший, тим більше оплати нараховується робітникам. Об'ємний чинник діє спільно зі структурним, тобто зі зміною питомих ваг окремих видів робіт, що мають більшу чи меншу трудомісткість і відповідно оплату за одиницю продукції, що призводить до зміни нарахованої оплати праці відрядника. Третім чинником, який впливає на змінну частину оплати праці, є пряма оплата праці за одиницю виробу або за одиницю обсягу робіт, яка, у свою чергу, залежить від трудомісткості і часовий оплати праці, що змінюються під впливом факторів науково-технічного прогресу і поліпшення організації праці .

1.3 Правове регулювання обліку та організації оплати праці

Поняття і склад трудового законодавства та інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права, в РФ визначено ст.5 гл.1 Трудовий Кодекс Російської Федерації вступив в дію з 1 лютого 2002р. Трудовий кодекс є пріоритетним по відношенню до інших законодавчих актів у сфері трудових відносин. Всі інші джерела трудового права не повинні суперечити Кодексу та іншим федеральним законам. Порядок регулювання норм трудового права міститься в [4]:
- Трудовому кодексі;
- Інших федеральних законах;
- Указах Президента РФ;
- Постановах Уряду РФ і нормативних правових актах федеральних органів виконавчої влади;
- Конституціях (статутах), законах та інших нормативних правових актах суб'єктів РФ;
- Акти органів місцевого самоврядування та локальних нормативних актах, що містять норми трудового права.
Крім того, на території Російської Федерації до прийняття відповідних законодавчих актів застосовуються норми колишнього СРСР у частині, що не суперечить Конституції і законодавству РФ, а також міжнародними угодами (договорами) за участю Російської Федерації.
Якщо міжнародним договором Російської Федерації встановлені інші правила, ніж передбачені нормативними правовими актами про працю, то застосовуються правила міжнародного договору.
На даний час на території РФ в силу вступили такі нормативні правові акти, що містять норми трудового права:
1) Федеральний закон від 07.07.2003 р. № 110-ФЗ "Про внесення змін до статті 219 та 220 у частині другій Податкового кодексу РФ";
2) Федеральний закон від 07.07.2003 р. № 118-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Федерального закону" Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань "";
3) Федеральний закон від 27.12.2002 р. № 183-ФЗ "Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2003 рік";
4) Постанова Держкомстату Росії від 04.08.2003 р. № 72 "Про затвердження Порядку заповнення відомостей про чисельність працівників та використання робочого часу у формах федерального державного статистичного спостереження";
5) Постанова Уряду від 11.04.2003 р. № 213 "Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати";
6) Постанова Уряду від 16.04.2003 р. № 225 "Про трудові книжки";
7) Постанова Уряду від 24.12.2002 р. № 923 "Про перелік іноземних та міжнародних організацій, гранти яких не враховуються з метою оподаткування в доходах російських організацій - одержувачів грантів";
8) Постанова Уряду від 11.04.2003 р. № 213 "Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати";
9) Наказ Міносвіти Росії від 13.05.2003 р. № 2057, зареєстрований Мін'юстом Росії від 11.07.2003 р. № 4889 "Про затвердження форм довідки-виклику, що дає право на надання за місцем роботи додаткової відпустки та інших пільг, пов'язаних з навчанням у вищому навчальному закладі, який має державну акредитацію ";
10) Інформаційний лист департаменту з питань пенсійного забезпечення Мінпраці Росії від 09.06.2003 р.
№ 1199-16, департаменту доходів населення та рівня життя Мінпраці Росії від 19.05.2003 р. № 670-9, Пенсійного фонду РФ від 09.06.2003 р. № 25-23/5995 "Про розміри районних коефіцієнтів, що діють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, для робітників і службовців невиробничих галузей, встановлених в цілеспрямованому порядку ";
11) Лист МНС Росії від 20.03.2003 р. № 05-1-11/127-К269
"Про єдиний соціальний податок";
12) Лист ФСС Росії от18.04.2003 р. № 02-18/05-2417
"Про ненарахування страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на частину суми допомоги з тимчасової непрацездатності, що виплачується роботодавцем відповідно до Федерального закону від 31.12.2002 р. № 190-ФЗ";
13) Лист ФСС Росії от17.03.2003 р. № 12-18/05-1335 "Про Указ Президента РФ від 15 березня 2000 року № 508" Про розмір допомоги з тимчасової непрацездатності "";
14) Лист ФСС Росії від 13.02.2003 р. № 02-18/05-982
"Про мінімальний розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах";
15) Лист ФСС РФ від 05.05.2003 р. № 02-18/05-2788 "Про положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати".
Крім вище перерахованих, в даний час діють і інші раніше видані постанови, накази, укази, закони, листи та інструкції, що регулюють трудові відносини.
Поряд з Трудовим кодексом застосовують також Податковий, Цивільний, Кримінальний, Сімейний, Кодекс про адміністративні правопорушення та дт.

РОЗДІЛ 2 ДІЮЧА ПРАКТИКА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ У ТОВ "ПРИМА"

2.1 Організаційно-правова характеристика підприємства ТОВ "Прима"

Чинне законодавство України визнає, і рівним чином захищає різні форми власності [1]. Відповідно до п.2 ст. 212 ЦК РФ майно може знаходиться у власності громадян і юридичних осіб РФ, і її суб'єктів, муніципальних утворень [2].
Власник майна може вільно володіти, користуватися і розпоряджатися ним на свій розсуд, використовувати для підприємницької діяльності та іншої, не забороненої законом діяльністю.
ДК РФ дозволяє юридичним особам ведення підприємницької діяльності в різних організаційно-правових формах, які зумовлюють характер діяльності, порядок його створення і ліквідації.
Воно є юридичною особою, засноване на необмежений термін діяльності і створене на підставі Установчого договору.
Установчі документи ТОВ "Прима" відповідають законодавству РФ.
ТОВ "Прима" відповідно до чинного законодавства являє собою організацію, статутний капітал якої розділений на частки визначених установчими документами розмірів. Учасники товариства не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю Товариства, у межах вартості приналежних їм акцій [2].
Число учасників товариства не перевищує межі встановленого законодавством для товариств з обмеженою відповідальністю [2].
Установчими документами ТОВ "Прима" є установчий договір, підписаний його засновниками, і затверджений ними статут. Установчі документи містять умови про розмір статутного капіталу товариства; про розмір часток кожного з учасників; про розмір, склад, терміни і порядок внесення ними внесків, про відповідальність учасників за порушення обов'язків по внесенню внесків; про склад і компетенції органів управління товариства та порядок прийняття ними рішень, в тому числі про питання, рішення по яких приймаються одноголосно чи кваліфікованою більшістю голосів, а також інші відомості, передбачені законом про товариства з обмеженою
відповідальністю [2].
Вищим органом ТОВ "Прима" є загальні збори його учасників, а його виконавчим органом є директор
ТОВ "Прима" призначений загальними зборами. Опублікування відомостей про результати ведення справ ТОВ "Прима" не потрібно [2].
Як і будь-яка юридична особа, Товариство має у власності відособлене майно і відповідає їм за своїми зобов'язаннями, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Товариство має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в банку, печатку із своїм найменуванням [2].
Товариство діє на підставі Статуту, затвердженого засновниками, в якому визначені цілі діяльності, статутний фонд Товариства, права та обов'язки учасників товариства, порядок управління діяльністю й інші питання [2].
ТОВ "Прима" з моменту його реєстрації отримало статус юридичної особи [2].
За рахунок чистого прибутку Суспільство формує:
- Фонд розвитку виробництва;
- Фонд соціального розвитку та матеріального заохочення;
- Резервний фонд;
- Фонд відрахувань засновникам Товариства.
Трудовий колектив Товариства становлять усі громадяни, які беруть участь своєю працею в його діяльності на основі трудового договору. Трудові відносини регулюються чинним Законодавством про працю.
З 01.01.2003 р. ТОВ "Прима" перейшло на спрощену систему оподаткування [3], [8].
Спрощена система оподаткування застосовується ТОВ "Прима" поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори. Перехід до спрощеної системи оподаткування здійснено в добровільному
порядку [3].
Застосування спрощеної системи оподаткування передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. ТОВ "Прима", застосовуючи спрощену систему оподаткування, не визнається платником податків податку на додану вартість, за винятком випадків, коду організація визнається податковим агентом зі сплати цього податку.
ТОВ "Прима" виробляє сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Інші податки сплачуються організацією відповідно до загального режиму оподаткування [3].
Якщо за наслідками податкового періоду дохід ТОВ "Прима" перевищить 15 млн. крб. або залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищить 100 млн. руб., то організація буде вважатися перейшла на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення [3] .
Об'єктом оподаткування ТОВ "Прима" визнаються доходи організації. Вибір об'єкта оподаткування здійснився самим суспільством і не може змінюватися протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування [3].
При визначенні об'єкта оподаткування суспільством враховуються такі доходи:
- Доходи від реалізації робіт, послуг, реалізації майна та майнових прав, які визначаються відповідно до статті 249 Податкового Кодексу Російської Федерації;
- Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 Податкового Кодексу Російської Федерації [3].
Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод) [3].
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року [3].
Так як об'єктом оподаткування є доходи, то податкова ставка встановлюється в розмірі 6% [3].
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно. Оскільки ТОВ "Прима" обрало в якості оподаткування доходи, то за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку. Сума податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (квартальних авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50% по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування [12].
Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
Сплата податку та квартальних авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації.
Квартальні авансові платежі з податку сплачуються не пізніше
25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним
періодом [3].
ТОВ "Прима" веде податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат. Форма книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операції затверджений Міністерством фінансів Російської Федерації [7], [3].

2.2 Документальне оформлення трудових відносин та обліку нарахування заробітної плати працівників

Трудові відносини - відносини на угоді між працівником і роботодавцем про особисте виконання працівником за плату трудової функції (роботи по певній спеціальності, кваліфікації або посади), підпорядкуванні працівника правилам внутрішнього трудового розпорядку при забезпеченні роботодавцем умов праці, передбачених трудовим законодавством, колективним договором, угодами, трудовим договором [4].
Трудові відносини - відносини на угоді між працівником і роботодавцем про особисте виконання працівником за плату трудової функції (роботи по певній спеціальності, кваліфікації або посади), підпорядкуванні працівника правилам внутрішнього трудового розпорядку при забезпеченні роботодавцем умов праці, передбачених трудовим законодавством, колективним договором, угодами, трудовим договором [4].
Якщо приймається на роботу не мав трудового стажу, трудова книжка, а також пенсійне свідоцтво оформляються організацією - роботодавцем.
На підставі укладеного трудового договору з працівником
ТОВ "Прима" оформляє наказ (розпорядження) по підприємству про його прийом на роботу відповідно до умов договору. Зміст наказу оголошується працівникові протягом трьох днів з моменту підписання договору, а також видається другий примірник, а на вимогу - копія наказу про зарахування, завірена керівником. Оформлення наказу про прийом на роботу здійснюється за допомогою форми № Т1 і № Т-1а.
Далі на підставі наказу про прийом на роботу працівником відділу кадрів відкривається особова картка працівника, що оформляється за формою
№ Т-2.
На підставі особистої картки працівник бухгалтерії заповнює особовий рахунок за формою № Т-54, який складається для відображення відомостей про заробітну плату за минулі періоди [17]. У нього заносяться записи про всі види нарахувань і утримань із заробітної плати на підставі первинних документів з обліку виробітку та виконаних робіт, відпрацьованого часу і документів на різні види виплат. Виходячи з особового рахунку обчислюється середній заробіток, необхідний для проведення нарахувань при оплаті відпустки, за лікарняними листками і т. д. Кожен рік на кожного працівника відкривається новий особовий рахунок.
Крім цього, повинна заводитися Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою 1-ПДФО [25]. У ході дослідження ТОВ "Прима" було виявлено, що дана форма на підприємстві не ведеться, що є не дотриманням законодавства.
Після закінчення року особові рахунки та податкові картки персоналу підприємства здаються в архів.
У випадку якщо керівництво ТОВ "Прима" вважає за необхідне, то знову прийнятим працівникам встановлюється випробувальний термін, що фіксується в трудовому договорі та наказі про прийом на роботу.
Для закріплення трудових обов'язків за конкретним працівником використовується посадова інструкція. Яка затверджується наказом директора ТОВ "Прима" і після докладного вивчення завіряється підписом працівника.
Посади (професії), на які приймаються працівники
ТОВ "Прима" чітко визначені відповідно до Єдиного тарифно-кваліфікаційного довідника (ЄТКД), тарифно-кваліфікаційними характеристиками, а також кваліфікаційними довідниками посад керівників, спеціалістів та інших службовців [19], [20].
Посадові обов'язки касира визначені Порядком ведення касових операцій у РФ, а посадові обов'язки головного бухгалтера визначаються ст.7 Федерального закону від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ
"Про бухгалтерський облік" [1].
Повне найменування посади, професії і спеціальності в трудовому договорі вказується у відповідності зі штатним розкладом ТОВ "Прима".
Штатний розклад ТОВ "Прима" являє собою організаційно-розпорядчий документ. До його складу входить інформація про посади, чисельному складі і фонді заробітної плати працівників підприємства. Воно складається за формою № Т-3 [17]. Штатний розклад завіряється підписами головного бухгалтера і директором організації. Затверджується директором ТОВ "Прима" за допомогою видання відповідного наказу.
Також у трудовому договорі вказується на яких умовах приймається працівник: за основним місцем роботи або за сумісництвом. У наступному розділі цієї дипломної роботи буде розглянуто нарахування заробітної плати та інших виплат залежно від умов прийому на роботу. Зокрема, сумісникам на відміну від штатних співробітників податкові відрахування за місцем роботи не надаються.
Ведення та зберігання трудових книжок здійснюється працівником відділу кадрів ТОВ "Прима" відповідно законодавством РФ [15].
Трудові книжки є бланками суворої звітності, тому зберігаються у сейфі і обліковуються в наступній документації:
- Прибутково-видатковій книзі з обліку бланків трудових книжок і вкладишів до них;
- Книзі обліку руху трудових книжок і вкладишів до них.
Витрати на трудові книжки враховують на позабалансовому рахунку 006 "Бланки суворої звітності" за ціною придбання (на підставі відповідних товарних і касових чеків, накладних). Аналітичний облік за рахунку 006 ведеться за кожним видом бланків суворої звітності та місцями їх зберігання. Зіпсовані при заповненні бланки трудових книжок відображають в акті на їх списання.
В даний час в ТОВ "Прима" широко застосовується практика, коли працівники набувають трудові книжки самостійно. У цьому випадку бухгалтерський облік бланків трудових книжок не ведеться.
У разі переведення працівника на іншу роботу ця процедура оформляється наказом директора ТОВ "Прима" за формою № Т-5 "[17].
Для оформлення та обліку відпусток, що надаються працівнику (працівникам) відповідно до законодавства, нормативними актами організації, трудовим договором, працівником відділу кадрів або уповноваженою особою ТОВ "Прима" складається наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникові за формою № Т-6 і затверджується директором організації [17]. Цей наказ оголошується працівнику під розписку. На підставі наказу робляться відмітки в особовій картці, особовому рахунку і проводиться розрахунок заробітної плати, належної за відпустку, за формою № Т-60 "Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику" [17].
Графік відпусток досліджуваної організацією не складається.
Для оформлення та обліку напрямків працівника у відрядження, працівником відділу кадрів заповнюється, а директором ТОВ "Прима" стверджується наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження за формою № Т-9 або № Т9а [17]. А документом засвідчував час перебування працівника у службовому відрядженні є посвідчення про відрядження оформлене за формою № Т-19 працівником відділу кадрів в одному примірнику [17]. Після повернення з відрядження в організацію працівником бухгалтерії складається авансовий звіт за допомогою бухгалтерської програми "1С Підприємство" з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати.
Для оформлення та обліку заохочень за успіхи в роботі на підставі службової записки начальника структурного підрозділу складається Наказ (розпорядження) про заохочення працівника за формою № Т-11 і № Т-11а, який затверджується директором підприємства, оголошується працівнику (-ам) під розписку [ 17]. На підставі цього наказу вноситься відповідний запис у трудову книжку.
ТОВ "Прима" як роботодавець веде облік фактично відпрацьованого кожним працівником підприємства часу за формою № Т-13 [17], [4].
Тривалість робочого тижня ТОВ "Прима" п'ять робочих днів з вихідними суботою та неділею і складає 40 годин для всіх працівників організації, що відповідає законодавству РФ [4].
Виконання робіт понаднормово допускається з письмової згоди працівника.
Робочий час всіх категорій працюючих напередодні неробочих святкових днів зменшується на одну годину [4].
Форма № Т-13 служить для обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати як працівників апарату управління так і основних робітників.
Директор ТОВ "Прима" наказом призначає особу, відповідальну за ведення табельного обліку. Табель заповнюється на обліковий склад працівників підприємства, прийнятих на постійну, тимчасову, сезонну роботу терміном на 1 день і більше (крім працівників, з якими укладено договір підряду).
Бланки цього табеля ТОВ "Прима" створені за допомогою засобів обчислювальної техніки з частково заповненими реквізитами. Щодня працівник відділу кадрів реєструє явки працівників на роботу, звільнення з роботи. Всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причин, а також годин простою і понаднормової роботи. Позначку про неявку або запізнення роблять в табелі на підставі відповідних документів-довідок про виклик у військкомат, суд. Листів про тимчасову непрацездатність та інші, які працівники здають працівнику відділу кадрів; час простою встановлюють за листками про просте, а годинник понаднормової роботи - за списками начальників підрозділів.
Для обліку виробітку застосовують поєднану форму таких первинних документів як: рахунок, наряд на виконання робіт та акт виконаних робіт. Ця форма має назву "Рахунок-наряд та акт виконаних робіт, послуг" (Додаток 1). Рахунок-наряд та акт виконаних робіт, послуг виписується працівником бухгалтерії в двох екземплярах на одній сторінці на підставі Договору з клієнтом і Протоколу погодження цін (форми і вигляд цих документів затверджені наказом директора ТОВ "Прима") і кладуться в папку конкретного наладчика КВП. У міру виконання робіт, послуг протягом календарного місяця другий примірник Рахунки-наряду та акту виконаних робіт і послуг з печаткою організації одержувача послуг, підписом її керівника, датою виконання послуг і пломбіру наладчика КВП (якщо проводиться пломбування), надається наладчиком КВП в бухгалтерію, де відповідальним бухгалтером проставляється дата здачі (відмітка про виконання послуг) Рахунки-наряду та акту виконаних робіт, послуг. Облік зданих Рахунків-нарядів та актів виконаних робіт, послуг ведеться за допомогою комп'ютерної програми "1С Підприємство" адаптованої програмістами під специфіку роботи ТОВ "Прима".
На підставі складених рахунків-нарядів та актів виконаних робіт комп'ютером автоматично формується Відомість обсягів виконаних робіт за місяць. Сума зарплати кожного працівника є формування у відсотковому відношенні до суми обсягу виконаних робіт у цьому місяці. Відсоток встановлюється для кожного підрозділу наказом директора 1 раз на рік (табл. 2.1).
Таблиця 2.1
Процентні ставки до обсягів





Організація обліку оплати праці ТОВ Прима

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ОПЛАТИ ПРАЦІ .. 7
1.1 Сутність, значення і завдання бухгалтерського обліку та економічного аналізу оплати праці. 7
1.2 Види, форми і системи оплати праці. 12
1.3 Правове регулювання обліку та організації оплати праці. 26
РОЗДІЛ 2 ДІЮЧА ПРАКТИКА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ У ТОВ "ПРИМА". 30
2.1 Організаційно-правова характеристика підприємства ТОВ "Прима" 30
2.2 Документальне оформлення трудових відносин та обліку нарахування заробітної плати працівників. 34
2.3 Порядок відображення в обліку відрахувань у різні фонди та утримань вироблених з заробітної плати .. 43
2.4 Синтетичний і аналітичний облік оплати праці. 67
РОЗДІЛ 3 АНАЛІЗ ВИКОРИСТАННЯ ПЕРСОНАЛУ І ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ ТОВ "Прима". 72
2.5 Аналіз забезпеченості підприємства трудовими ресурсами. 72
2.6 Аналіз ефективності використання персоналу підприємства. 77
2.7 Аналіз використання фонду заробітної плати .. 78
2.8 Основні напрямки вдосконалення оплати праці на підприємстві 82
ВИСНОВОК .. 86
Програми .. 90
Список використаних джерел ... 96

ВСТУП
У сучасної навчальної та нормативно-правовій літературі дається таке визначення бухгалтерського обліку:
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему відбору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Таким чином сучасний бухгалтер здійснює велику діяльність, що включає в себе відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку, планування і прийняття управлінських рішень, контроль і аудіювання, огляд, оцінку і аналіз господарської діяльності організації.
Одним з головних напрямків діяльності бухгалтерії будь-якої організації є врахування заробітної плати працівників підприємства. Ця ділянка роботи бухгалтерії є одним з найбільш трудомістких і відповідальних, і по праву займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві.
Одним з головних факторів, що впливають на продуктивність праці, а значить і на результат господарської діяльності в цілому, є оплата праці. Тому значення останньої важко переоцінити.
Оплата праці - це система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами і трудовими договорами [4].
Заробітна плата - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру.
Державне регулювання оплати праці здійснюється за допомогою розробки і впровадження трудового законодавства та інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права. Основним регулятором оплати праці є система державних гарантій, що надаються працівникам.
Відповідно до змін в економічному і соціальному розвитку країни істотно змінюється і політика в області оплати праці, соціальної підтримки і захисту працівників. Багато функцій держави по реалізації цієї політики покладено безпосередньо на підприємства, які самостійно встановлюють форми, системи і розміри оплати праці, матеріального стимулювання його результатів. Поняття «заробітна плата» наповнилося новим змістом і охоплює всі види заробітків (а також різних видів премії, доплат, надбавок і соціальних пільг), нарахованих на грошових і натуральних формах (незалежно від джерел фінансування), включаючи грошові суми, нараховані працівникам відповідно до законодавством за не відпрацьований час (щорічна відпустка, святкові дні тощо).
Ринкові відносини викликали до життя нові джерела отримання грошових доходів у вигляді сум, нарахованих до виплати по акціях і внесків учасників товариства у майно підприємства (дивіденди, відсотки).
Таким чином, трудові доходи кожного працівника визначаються його особистим внеском, з урахуванням кінцевих результатів роботи підприємства, регулюється податками і максимальними розмірами не обмежуються.
Мінімальний розмір оплати праці працівників усіх організаційно-правових форм встановлюються законодавством.
Статутний юридичної формою регулювання трудових відносин, у тому числі у сфері оплати праці працівників, стає трудовий і колективний договору підприємства, в якому фіксуються всі умови оплати праці, що входять до компетенції підприємства.
Предметом даної дипломної роботи є узагальнення отриманих в ході навчання теоретичних знань і застосування їх на практиці для оцінки стану обліку і аналізу оплати праці на прикладі підприємства ТОВ "Прима". Розрахунок заробітної плати є одним з основних у роботі бухгалтера, тому, на наш погляд, обрана тема має велике практичне значення та актуальність.
Метою даної дипломної роботи є провести дослідження обліку розрахунків з оплати праці на конкретному об'єкті, проаналізувати діючі системи і форми оплати праці, з'ясувати їхні недоліки, здійснити аналіз використання персоналу підприємства та фонду оплати праці, запропонувати шляхи вдосконалення бухгалтерського обліку і аналізу оплати праці.
Для здійснення цих цілей необхідно виконати такі завдання. По-перше, визначити сутність категорії заробітної плати. По-друге, розглянути існуючі форми і системи оплати праці, порядок нарахування деяких видів заробітної плати і те, як ці форми і системи застосовуються на обстежуваному підприємстві. Необхідно провести аналіз оплати праці. По-третє, слід розглянути облік заробітної плати, утримань і відрахувань із заробітної плати працівників, а також їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку.
Дана Курсова робота виконана на прикладі Товариства з обмеженою відповідальністю «Прима». Підприємство зареєстрованого 05.01.1994 року. Має змішану російську форму власності (без іноземного капіталу). Підприємство має свій штамп і печатку із зображенням свого найменування.
Підприємство займається наданням послуг з ремонту і обслуговування контрольно касових апаратів і ваговимірювальної техніки, на що має відповідну ліцензію.
ТОВ "Прима" ось вже майже 10 років є одним з провідних в числі організацій поділяють цю сферу ринку послуг, а також членом і засновником Російської асоціації Центрів технічного обслуговування контрольно - касових апаратів і ваговимірювальної техніки -5 років, членом невиробничих підприємств Московської гільдії Центрів технічного обслуговування контрольно _ касових апаратів і ваговимірювальної техніки (НП «МГ ЦТО ККМ і ВТ») - 3 роки.
У розпорядженні підприємства є: механічний цех, технічний цех, бухгалтерія, відділ кадрів, відділ менеджменту, склад, диспетчерська.
Організація має близько 3000 діючих договорів з організаціями різних видів власності, в тому числі і з підприємцями без утворення юридичної особи.
З 01.01.2003 р. ТОВ "Прима" перейшло на спрощену систему оподаткування.
Спрощена система оподаткування застосовується ТОВ "Прима" поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори. Перехід до спрощеної системи оподаткування здійснено в добровільному
порядку.

РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ОПЛАТИ ПРАЦІ

Сутність, значення і завдання бухгалтерського обліку та економічного аналізу оплати праці

В умовах переходу до системи ринкового господарювання відповідно до змін в економічному і соціальному розвитку країни, істотно змінюється і політика в області оплати праці, соціальної підтримки і захисту працівників. Багато функцій держави по реалізації цієї політики передані безпосередньо підприємствам, які самостійно встановлюють форми, системи і розміри заробітної плати, матеріального стимулювання результатів праці. Поняття «заробітна плата» наповнилося новим змістом і охоплює всі види заробітків (а також різних премій, доплат, надбавок і соціальних пільг), нарахованих на грошових і натуральних формах (незалежно від джерел фінансування), включаючи грошові суми, нараховані працівникам відповідно до законодавства за опрацьованим час (щорічну відпустку, святкові дні тощо).
Перехід до ринкових відносин викликав нові джерела отримання грошових доходів у вигляді сум, нарахованих до виплати по акціях і внесках членів трудового колективу в майно підприємства (дивіденди, відсотки).
Таким чином, трудові доходи кожного працівника визначаються по особистих внесках, з урахуванням кінцевих результатів роботи підприємства, регулюються податками і максимальними податками не обмежуються. Мінімальний розмір оплати праці працівників підприємств усіх організаційно-правових форм власності встановлюється законодавством.
Для справедливої ​​оплати праці працівника цей працю насамперед потрібно правильно виміряти і врахувати. В основному це обов'язок адміністрації, але і бухгалтер повинен знати склад документації з обліку та її зміст.
Облік праці і заробітної плати - центральне питання у всій системі обліку підприємства. Будь-який процес господарської діяльності пов'язаний з витратами не лише коштів (предметів) праці, але і з витратами живої праці. Підвищення продуктивності праці зумовлене зростанням ефективності виробництва. Витрати живої праці - найважливіший елемент загальних витрат, витрати вимірюються у відпрацьованому часу. Це викликає необхідність обчислювати зарплату кожному робочому і відносити її до складу витрат виробництва, обігу.
Організація обліку праці та її оплати регламентується законодавчими та нормативними актами РФ.
У нових умовах господарювання найважливішими завданнями обліку праці і заробітної плати є: у встановлені терміни проводити розрахунки з персоналом підприємства по оплаті праці (нарахування зарплати і інших виплат, сум до утримання і видачі на руки), вчасно і правильно відносити в собівартість продукції (робіт, послуг) суми нарахованої заробітної плати і відрахувань органам соціального страхування, збирати і групувати показники по праці і заробітній платі для цілей оперативного керівництва і складання необхідної звітності, а також розрахунків з органами соціального страхування та Пенсійним фондом.
Облік праці і заробітної плати повинен забезпечити оперативний контроль над кількістю і якістю праці, за використанням коштів, що включаються до фонду заробітної плати і виплати соціального характеру.
Для організації обліку праці, виробітку і заробітної плати, складання звітності та контролем за фондом заробітної плати і виплатами соціального характеру весь персонал, наприклад, промислового підприємства розподіляється на три групи: промислово-виробничий, непромисловий і працівники неспісочного складу (виконують роботи за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру).
Крім того, у звітності з праці з групи промислового виробничого персоналу виділяються дві категорії - робітники і службовці (керівники, фахівці та інші службовці).
Показники чисельності та складу персоналу з зазначеним групам і категоріям регламентуються відповідно до Інструкції зі статистики чисельності і заробітної плати робітників і службовців.
В умовах переходу до ринкової економіки підприємства шукають нові моделі оплати праці, які ламають зрівнялівку і дають простір розвитку особистої матеріальної зацікавленості. Однак перш ніж сконструювати механізм оплати праці в нових умовах, потрібно визначити, що ж таке заробітна плата.
Визначення заробітної плати як частки суспільного продукту (сукупного суспільного продукту, національного доходу і т. п.), що розподіляється за працею між окремими працівниками, суперечить ринку. Тут доводиться тільки джерело заробітної плати, до того ж не зовсім конкретно називається це джерело. Крім того - заробітна плата розподіляється лише за кількістю і якістю праці. Але її розміри залежать і від фактичного трудового внеску працівника, від кінцевих результатів господарської діяльності підприємства. І, нарешті, визначення заробітної плати, як частини сукупного суспільного праці, національного доходу, які формуються на рівні суспільства, затушовує зв'язок заробітної плати з безпосереднім джерелом її формування, з загальними результатами роботи трудового колективу.
З урахуванням вищесказаного, розглянуту категорію можна визначити наступним чином. Заробітна плата - це основна частина коштів, що спрямовуються на споживання, що є частку доходу (чистої продукції), залежить від кінцевих результатів роботи колективу і розподіляється між працівниками відповідно до кількості і якості витраченої праці, реальним трудовим внеском кожного і розміром вкладеного капіталу.
Визначимо сутність заробітної плати. Більшу частину доходів споживачів складає заробітна плата. Тому вона справляє визначальний вплив на величину попиту споживчих товарів і рівень їх цін. В економічній теорії існує дві основні концепції визначення природи заробітної плати:
- Заробітна плата є ціна праці. Її величина і динаміка формуються під впливом ринкових факторів і в першу чергу попиту і пропозиції;
- Заробітна плата - це грошове вираження вартості товару "робоча сила" або "перетворена форма вартості товару робоча сила». Її величина визначається умовами виробництва і ринковими факторами - попитом і пропозицією, під впливом яких відбувається відхилення заробітної плати від вартості робочої сили.
Перехід до ринкової економіки позбавляє від корінного пороку адміністративно-командної системи розподілу, що складається у розриві функцій виробництва і розподілу (підприємства створюють національне багатство, держава його розподіляє). Функції розподілу передаються безпосереднім виробником чи приватному власнику підприємства. Тільки власник відтепер має право самостійно розпоряджатися засобами виробництва і результатами праці. Прийняття законів про власність, про підприємництво та інших остаточно визначило долю централізовано встановлювали раніше механізмів формування заробітної плати. У нових умовах децентралізована форма розподільчих відносин орієнтується на вартісні показники, конкуренцію на ринку і відображає фінансово-ринкове становище підприємства.
У відносинах безпосередньо оплати праці почало відігравати головну роль виникнення організованих форм ринку праці. Величина заробітної плати визначається з урахуванням витрат на відтворення робочої сили з урахуванням попиту на неї, вартості і ціни на ринку праці.
Всі питання оплати праці тепер вирішуються на рівні підприємств. З переходом до товарної форми робочої сили відновлюються і розширюються всі функції оплати праці. З переходом до ринку заробітна плата стає головним елементом відтворення робочої сили і для підприємця, наймача робочої сили соціальна функція робочої сили починає грати цілком рівноправну роль поряд із стимулюючою. Бюджет працівника повинен забезпечувати йому витрати не тільки на одяг і їжу, але і покупку будинку, квартири, оплати побутових послуг і т. д. Тобто визначене в залежності від складності праці, кваліфікації працівника якість життя.
По тому, як іде процес визнання заслуг працівника протягом його трудового життя, що виражається динамікою зростання заробітку, можна говорити і про адекватне процесі його інтеграції з виробництвом (підприємством, фірмою). Якщо ні визнання, то не буде і лояльного мотивованого ставлення до підприємства з боку працівника, немає орієнтації на високу продуктивність, віддачу. Таким чином, для правильної соціально обумовленої мотивації організація заробітної плати є вирішальна умова досягнення мети управління працею, націленості працівника на продуктивну працю.
Утримання із заробітної плати у ТОВ "Прима" виробляються в стандартному порядку, до їхнього числа можна віднести, наприклад, податок на доходи фізичних осіб, аліменти, раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами.
Особлива увага приділялася синтетичному обліку розрахунків з оплати праці, правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій нарахування заробітної плати, інших виплат та утримань з нарахованих виплат на основі складання окремих кореспонденцій рахунків з фактичними цифровими даними, які для найбільш докладного викладу відображені в таблицях.
Проведений аналіз персоналу та фонду оплати праці в
ТОВ "Прима" показав, що основні напрямки пошуку резервів підвищення ефективності використання коштів на оплату праці на підприємстві, що аналізується це збільшення продуктивності праці основних робітників, а також збільшення частки чистого прибутку в її загальній сумі.
За підсумками дослідження обліку та аналізу на підприємстві
ТОВ "Прима", були запропоновані наступні варіанти вдосконалення бухгалтерського обліку в межах теми даної курсової роботи:
- Ввести в якості облікового регістру по заробітній платі Податкову картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою 1-ПДФО (затверджена Наказом МНС Росії від 31.10.2003 р. № БГ-3-04/583).
- Запровадити в якості облікового регістра графік відпусток.
- Комп'ютеризувати процес обліку робочого часу, розрахунку заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності та відпусток.
- Шляхом запрошення на договірній основі, як разової послуги, забезпечити організацію результатами аналізу господарської діяльності, для виявлення резервів використання персоналу підприємства, фонду заробітної плати і вузьких місць їх використанні.
Проаналізувавши організацію обліку оплати праці в ТОВ "Прима", можна відзначити наступне:
- Облік в організації здійснюється за журнально-ордерною формою, з частковим застосуванням автоматизованого способу обробки даних в бухгалтерії, очолюваної головним бухгалтером;
- Стан бухгалтерського обліку оплати праці в цілому позитивне, дані аналітичного обліку співпадають з даними синтетичного обліку, аналітичний облік робить можливим більш детально розглянути операції з обліку праці і заробітної плати.

Програми

1.ПРІКАЗ ПРО ЗВІЛЬНЕННЯ ПРАЦІВНИКА

15іюня 2006 Краснодар

Наказ N 6477У

1. Пєтухова Валерія Семеновича - економіста, звільнити у зв'язку з
скороченням штату, з 16 червня 2006
2. Головному бухгалтерові забезпечити своєчасну видачу В. С.
Пєтухову вихідної допомоги і всіх належних сум.
3. Начальнику відділу кадрів оформити та видати трудову книжку
В. С. Пєтухову в установленому порядку.

Директор ТОВ «Прима»
Прімо В. П.

2. НАКАЗ ПРО ПРИЙОМ НА РОБОТУ
16 серпня 2006
м. Краснодар
Наказ N 15588П
1) Іванова І. І. прийняти на роботу бухгалтером з 17 серпня 2006
2) Встановити Іванову І. І. оклад у розмірі 7000 руб. в місяць.
3) Ознайомити з цим наказом Іванова І. І. під розписку.
Підстава: заява Іванова І. І., ст. 15 КЗпП РФ
Директор ТОВ «Прима»
Прімо В.П.

3. ОРГАНІЗАЦІЙНА СТРУКТУРА

Збори учасників товариства
Головний бухгалтер
Відділ кадрів
Начальник виробництва
Директор підприємства

Робочий та інший персонал підприємства
Бухгалтерія підприємства


СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Конституція Російської Федерації. -М.: Юридична література, 1993 .- 64
2. Цивільний кодекс Російської Федерації частина. - СПб.: "Видавничий дім Герда", 2002, - 576 с.
3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга-9-е вид .- М.: "Ось-89", 2006 р. - 384 с. / Кодекс /.
4. Трудовий кодекс Російської Федерації від 01.02.2002 р. / Податки та звітність /.
5. Сімейним кодексом РФ від 01 березня 1995р.
6. Федеральний закон від 12 лютого 2001 р. № 17-ФЗ "Про внесення зміни до статті 42 Федерального закону" Про акціонерні товариства ".
7. Федеральний закон від 29 червня 2004р. № 58-ФЗ "Про систему державної служби Російської Федерації".
8. Федеральний закон від 24 липня 2002 р № 104-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства російської федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів законодавства російської федерації про податки і збори".
9. Федеральний закон від 05 серпня 2000 р. № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів РФ про податки"
10. Федеральний закон від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань"
11. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами та доповненнями від 23.07.1998 р., 28.03.2002р., 31.12.2002 р., 10.01.2003 р.)
12. Федеральний закон від 31 грудня 2002 р. № 190-ФЗ "Про забезпечення по обов'язковому соціальному страхуванню громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими".
13. Постанова Уряду ПФ РФ від 22 жовтня 2002 р. № 122п. "Про затвердження Інструкції щодо заповнення форм документів індивідуального (персоніфікованого) обліку в системі державного пенсійного страхування".
14. Постанова Уряду РФ від 11 квітня 2003 р № 213 "Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати".
15. Постанова Уряду РФ від 16 квітня 2003 р. № 225
"Про трудові книжки"
16. Постанова Уряду РФ від 07 липня 1999 р. № 765 "Про затвердження Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування Російської Федерації".
17. Постанова Державного комітету РФ за статистикою від 05 січня 2004 р. № 1 "Про затвердження уніфікованих форм документації з обліку праці та її оплати".
18. Постанова Держкомстату Росії від 09 вересня 2003 р. № 82
19. Постанова Держкомстату СРСР і ВЦРПС від 31.01.1985 р. "Про затвердження Єдиного тарифно-кваліфікаційного довідника".
20. Постанова Мінпраці Росії від 28.08.1998 р. № 37
21. Постанова Мінпраці Росії від 21 серпня 1998 р. № 38
22. Постанова Президії ВЦРПС від 12 листопада 1984 р. № 13-6 "Положення про порядок забезпечення допомогою по державному соціальному страхуванню"
23. Постанова ФСС РФ від 01 грудня 2003 р. № 130
24. Лист Мінфіну Росії від 04 березня 2004р. № 04-02-05/3/15 "Про порядок обліку витрат на оплату допомоги по непрацездатності у частині, що виплачується за рахунок коштів роботодавця, та застосування обмеження максимального розміру допомоги по непрацездатності"
25. Наказ МНС Росії від 31 жовтня 2003 р. № БГ-3-04/583 "Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб".
26. Наказ МНС України від 27 жовтня 2004 р. № БГ-3-05/51 "Про затвердження форми розрахунку по авансових платежах по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування та порядку її заповнення".
27. Наказ МНС Росії від 21 листопада 2003 р. № БГ-3-22/647 Додаток № 1
28. Рішенням ради директорів ЦБ Росії від 22 вересня 1993 р. № 40
29. Конвенцією МОП № 95
30. журнал "Нормативні документи для бухгалтера" № 4, лютий 2004р, стор.67
31. Дудченко О.Н. ЗАРПЛАТА: розрахунок та облік. Навчально - практичний посібник. - М.: Видавництво "Іспит", 2004. - 192 с.
32. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 592 с .- / Серія "Вища освіта" /.
33. Новодворський В.Д. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Учеб. посібник. - М.: 2003. - 464 с. - / Серія "Вища освіта" /.
34. Пермінова О.В. Розрахунок лікарняних: нові роз'яснення, складні питання, особливості розрахунків для фірм на "спрощенку" і ЕНВД, звітність. - М.: Главбух, 2004. - 128 с.
35. Полонський Ю.Д. Спрощена система оподаткування .- 5-е вид. перераб. і доп. - М.: "Ось-89", 2004 .- 208 с.
Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 425 с. - / Серія "Вища освіта" /.
Найменування підрозділу
Відсоток,%
Технічний відділ (цехові)
30
Технічний відділ (лінійні)
30
Відділ виїзного обслуговування
від 30 до 50
Ділянка механічних ваг
45
Дана форма передається бухгалтер нараховувати заробітну плату тільки після внесення до неї даних про необхідні відрахувань, відсотків преміювання або покарання по кожному окремому працівнику основного виробництва (табл. 2.2).
Таблиця 2.2
Відрахування і надбавки формують відомість обсягів виконаних робіт за місяць
Найменування вирахування, надбавки
Заснування і його джерело
Відрахування:
кількість голограм взятих на установку;
"Список голограм які підлягають зняттю з обсягу виконаних робіт" готується працівником складу
Кількість додаткових самоклеючих пломб взятих на установку
"Список ДСП які підлягають зняттю з обсягу виконаних робіт" готується працівником складу
кількість матеріалів взятих для виконання робіт
"Список матеріалів" готується працівником складу
сума оренди
Наказ директора
відсоток зниження обсягу
Наказ директора
Відсоток підвищення обсягу
Наказ директора
В якості примітки нами відзначено, що сума оренди знімається з працівників різна, для фахівців з касових апаратів вона становить фіксовану суму, а для фахівців з ваговимірювальної технікою розраховується пропорційно кількості механіків значаться на даній ділянці (Додаток 3).
Співробітники апарату управління мають фіксований оклад.
Для визначення суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникам визначається сума заробітку працівників за місяць і виробляються необхідні утримання. Ці розрахунки проводяться в Розрахунково - платіжної відомості форма № Т-49, яка до того ж служить документом для виплати заробітної плати за місяць в лицьовій частині цієї відомості записують суми нарахованої заробітної плати за її видами (відрядно, погодинно, премії та різного роду оплати) , а в правій - утримання за їх видами і суму до видачі [17]. На кожного працівника у відомості відводять один рядок.
Для виплати використовується Платіжна відомість за формою № Т-53 в ній зазначаються прізвища та ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі та розписку в отриманні заробітної плати [17]. Бухгалтерією ТОВ "Прима" на кожен підрозділ оформляється окрема Платіжна відомість, для спрощення видачі заробітної плати працівникам та надання даних керівництву організації.
Для отримання грошових коштів на виплату заробітної плати в банк надаються такі документи: чек. Платіжні доручення на перерахування грошових коштів до бюджету за утримані податки. На перерахування сум. Утриманих за виконавчими документами та особистими зобов'язаннями, а також на перерахування платежів на соціальні потреби (у фонди - пенсійний та соціального страхування). А також робиться запит до банку про резервування для ТОВ "Прима" необхідної суми готівкових грошей на певну дату. На підставі чека банк видає організації необхідну суму грошових коштів, а бухгалтерією ТОВ "Прима" на цю суму складається прибутковий касовий ордер форма № КО-1. Заробітна плата видається з каси протягом трьох днів. Після закінчення цього строку касир проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, робить відмітку "Депоновано", складає реєстр невиданий заробітної плати і на титульному аркуші відомості вказує фактично виплачену і не отриману працівниками суму заробітної плати. Суми не виплачені вчасно заробітної плати після закінчення трьох днів здають в банк на розрахунковий рахунок. На видану суму заробітної плати складається видатковий касові ордери, по одному на кожну платіжну відомість, форма № КО-2, номери і дати яких проставляються на останній сторінці відомості.
Для обліку та реєстрації платіжних відомостей з вироблених виплат працівникам організації працівником бухгалтерії, відповідальним за нарахування і розрахунок заробітної плати ведеться Журнал реєстрації платіжних відомостей за формою № Т-53а.
Виплати, що не збігаються з часом видачі заробітної плати (позапланові аванси, відпускні суми тощо), виробляють за видатковими касовими ордерами, на яких роблять позначку "Разовий розрахунок по заробітній платі".
Для обліку і розрахунку належної заробітної плати та інших виплат працівникові при припиненні дії трудового договору працівником бухгалтерії складається Записка _ розрахунок при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником за формою № Т-61 [17].
При організації обліку заробітної плати на ТОВ "Прима" використовуються відповідні облікові регістри двох типів:
- Хронологічні (у них записи ведуться в послідовності здійснення операцій, по датах). Це журнали реєстрації операцій;
- Систематичні (записи відповідають системі рахунків, тобто плану рахунків бухгалтерського обліку, та інформація групується за певними рахунками). Це відомості, журнали-ордери і т. д.

2.3 Порядок відображення в обліку відрахувань у різні фонди та утримань вироблених із заробітної плати

Розрахунок сум, належних до виплати працівникам по заробітній платі, умовно складається з кількох етапів.
1. нарахування сум оплати праці та інших виплат працівникам підприємства; відображення зазначених сум на рахунках бухгалтерського обліку.
2. розрахунок утримань із заробітної плати.
3. розрахунок сум нарахувань страхових внесків до Пенсійного фонду РФ і Фонд соціального страхування РФ на фонд заробітної плати
4. отримання готівкових грошей на заробітну плату у відділення банку
5. видача заробітної плати
6. депонування заробітної плати.
У цій главі цієї дипломної роботи ми розглянемо як здійснюється працівниками бухгалтерії ТОВ "Прима": розрахунок різних утримань із заробітної плати; розрахунок сум нарахувань страхових внесків до Пенсійного фонду РФ і Фонд соціального страхування РФ на фонд заробітної плати (відрахування на травматизм 1,1% ); розрахунок лікарняних листів і відпусток.
Розрахунок середнього заробітку.
Середній заробіток розраховується бухгалтером не тільки для розрахунку відпускних, існує ще близько 30 випадків, коли підприємство має сплачувати не оклад, а саме середній заробіток. Причому у всіх цих випадках він визначається зовсім за іншими правилами, ніж відпускні. Середній заробіток починаючи з 01.01.2006р застосовується також при виплаті лікарняних та допомоги по вагітності та пологах.
За загальним правилом середній заробіток нараховують у разі, якщо співробітник на підприємстві не знаходиться, але роботодавець зобов'язаний оплачувати цей час відповідно до вимог Трудового кодексу РФ. Найбільш поширені випадки, коли потрібно платити середній заробіток, ми перерахували в таблиці 2.3 [31].
Таблиця 2.3
Найбільш поширені випадки виплати середнього заробітку
Підстава для нарахування середнього заробітку
Стаття ТК РФ
Відпуск (розрахунок проводиться за особливими правилами)
114
Відрядження
167
Додаткова відпустка на час здачі іспитів та підготовки диплома
173, 174, 175, 176
Звільнення співробітника за ініціативою організації, у зв'язку зі скороченням штату, ліквідацією підприємства або закінченням сезонних робіт
178, 180, 296, 318
Переведення працівника на нижчеоплачувану роботу
182
Медичне обстеження
185, 212, 219
Навчання на курсах підвищення кваліфікації з відкликанням від виробництва
187
Вимушений прогул через незаконне звільнення
394
Невиконання норм праці з вини підприємства
155
Тимчасовий простій
157, 220
Переклад на іншу роботу вагітних жінок з дітьми до півтора років
254
Здача крові
186
Перерви у годуючих матерів
258
Участь у роботі комісії з вирішення трудових спорів
171, 405
Перш ніж розрахувати суму середнього заробітку визначається час, за який його потрібно нарахувати. Для цього ведеться табель обліку використання робочого часу за формою № Т-12. Кількість днів, за які покладена така виплата, і ввійде в розрахунок. Цей розрахунок бухгалтером ТОВ "Прима" виробляється в ручну, а можна полегшити цей трудомісткий процес за допомогою бухгалтерської програми "1С Заробітна плата".
У всіх випадках, крім відпусток, середній заробіток розраховується однаково. Складаються суми, які були нараховані працівнику за попередні 12 місяців (календарних або фактичних), результат ділиться на число днів, відпрацьованих за цей період. Цей порядок встановлено статтею 139 Трудового Кодексу РФ. Це правило поширюється на всіх: штатних фахівців, сумісників, співробітників з неповним робочим днем. Головне, визначити які саме дні та виплати розрахункового періоду потрібно включати до розрахунку, а які ні.
Особливості розрахунку середнього заробітку, визначення днів і виплат включаються до розрахунку, будуть розглянуті в даній главі при розкритті конкретного випадку його застосування.
Розрахунок утримань із заробітної плати.
З нарахованої працівникам організації заробітної плати виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові і за ініціативою організації.
Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, за виконавчими листами і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб.
У ТОВ "Прима" з ініціативи організації мають місце такі відрахування: борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за шкоду, завдану виробництва; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей ; за брак.
З числа обов'язкових утримань до ТОВ "Прима" мають місце утримання у вигляді податку на доходи фізичних осіб та утримань за виконавчими листами на користь фізичних осіб, у вигляді аліментів.
Податок на доходи фізичних осіб утримується з усіх співробітників, визнаних відповідно до законодавства платниками податків даного податку [3].
Базою для обчислення податку є всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій так і в натуральній формах, і визначається бухгалтером відповідно до законодавства. До найбільш поширеним з них у даній організації є: нарахована заробітна плата, матеріальна допомога, суми державних допомог з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за дитиною), відпускні, аванси в рахунок заробітної плати, дивіденди.
Податковим періодом визнається календарний рік [3].
У відповідності з Податковим кодексом при визначенні розміру податкової бази бухгалтер виробляє стандартні вирахування. На даний момент у складі всіх стандартних вирахувань для співробітників ТОВ "Прима" використовуються тільки два:
Податкове вирахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду. Діє до місяця в якому дохід конкретного платника податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 20 000 рублів. Починаючи з місяця в якому цей дохід перевищив 20 000 рублів даний відрахування не застосовується [3].
Податкове вирахування розмірі 300 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні у яких перебуває дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, і діє до місяця, в якому їх дохід обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 20 000 рублів. Починаючи з місяця в якому цей дохід перевищив 20 000 рублів даний відрахування не застосовується. Податкове вирахування виробляється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років. Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі. Зазначений відрахування надається на підставі письмових заяв платників податків та документів, що підтверджують право на даний вирахування [3]
Дата фактичного отримання доходу платником податку визначається бухгалтером згідно статті 223 гл.23 Податкового Кодексу РФ.
У відповідності з Податковим кодексом РФ податкові ставки на доходи фізичних осіб встановлюються в розмірі:
- 13% фізичних осіб;
- 35% у відношенні наступних доходів:
- А) вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення встановлених Податковим кодексом розмірів;
- Б) страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення встановлених Податковим кодексом розмірів;
- В) процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ, протягом періоду за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) і 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
- Г) суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів у частині перевищення встановлених Податковим кодексом розмірів;
- 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації;
- 6% до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів (ст.224 гл.23 НК РФ).
Сума податку визначається обчислюється як процентна частка податкової бази. Загальна сума податку являє собою суму, отриману шляхом складання отриманих сум податку. Загальна сума обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного періоду. Сума податку визначається в повних рублях, шляхом математичного округлення [3].
Найбільш часто в ТОВ "Прима" застосовуються такі податкові ставки 13% і 6%.
Працівником бухгалтерії визначається загальна сума податку по кожному співробітнику, що вказується в особовому рахунку, а потім визначається загальна сума податку за різними ставками. На кожну загальну суму податку по конкретній ставкою відповідальним бухгалтером складається платіжне доручення для перерахування податку до бюджету. Розподіл загальної суми податку за ставками необхідно у зв'язку з різними кодами бюджетної класифікації, які необхідно вказувати в платіжному дорученні, а також для більш повного аналітичного обліку цього податку.
Після закінчення податкового періоду відповідальним бухгалтером складається декларація з податку на доходи фізичних осіб в цілому по підприємству, яка представляється кур'єром в податковий орган за місцем реєстрації організації не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкова декларація складається шляхом ручного введення всіх необхідних даних у спеціальну програму "Платник податку", роздруковується у двох примірниках і зберігається на магнітному носії. До податкової інспекції надаються два примірники декларації і необхідну кількість дискет, що містять дану звітність.
Розрахунок утримань за виконавчими листами здійснюється у відповідності з Сімейним кодексом РФ і тимчасової інструкцією про порядок утримання аліментів [5].
Аліменти на утримання неповнолітніх дітей встановлюються у твердій грошовій сумі або у розмірі: на одну дитину-25%, на двох дітей 33%, на трьох і більше 50% заробітку (доходу) але не менше суми встановленої законодавством.
Аліменти не стягуються із сум матеріальної допомоги, одноразових допомог, компенсаційних виплат за роботу в шкідливих і екстремальних умовах та інших виплат, що не носять постійного характеру.
Базою для обчислення аліментів береться сума заробітку (доходу) за вирахуванням податку на доходи з фізичних осіб.
На суму утриманих аліментів працівником бухгалтерії складається платіжне доручення і перераховується одержувачеві вказаною у виконавчому листі.
Приклад № 1.
Іванов Олексій Володимирович 1977 року народження, виписав у 11.11.2006 року аванс у рахунок заробітної плати на суму 2 000 руб. 00 коп. Він є співробітником апарату управління (менеджер), заробітна плата погодинна, місячний оклад, згідно зі штатним розкладом з 01.01.2006 року складає 6 000 руб. 00 коп. Має одну дитину, віком 8 років. Відпрацював весь листопад цілком. З листопада, згідно з виконавчим листом № 35-867 від 30.10.2006 року, повинен платити аліменти.
Необхідно розрахувати заробітну плату до видачі на руки, суми Податку на доходи фізичних осіб, аліментів, а також відрахувань до Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування. Відобразити операції на рахунках бухгалтерського обліку.
Стандартні відрахування (300 і 400 рублів) у листопаді Іванову А.В. не надаються, тому що сукупний дохід з початку року становить:
6000.00 * 10 = 60 000.00> 20 000.00
Сума податку на доходи з фізичних осіб становить:
6000.0 * 13% = 780.00 руб.
Так як в Іванова А.В. одна дитина, то відсоткова ставка для розрахунку аліментів складе 25%. Таким чином сума аліментів дорівнює:
(6000.00-780.00) * 25% = 5220.00 * 25% = 1305.00 руб.
Сума заробітної плати Іванова А.В. до видачі складає:
6000.00-780.00-1305.00-2000.00 = 1915.00 руб.
Відсотки для обчислення суми страхових внесків до Пенсійного фонду, так як Іванов О.В. молодше 1967 складуть: 10% - страхова частина трудової пенсії, і 4% - накопичувальна частина трудової пенсії. Тому суми внесків складуть:
6000.00 * 10% = 600.00 руб. - Страхова частина трудової пенсії;
6000.00 * 4% = 240.00 руб. - Накопичувальна частина трудової пенсії.
Страховим тарифом у відсотках до нарахованої оплати праці по всіх підставах (доходів) застрахованих ТОВ "Прима" вважає 1,1% для обчислення суми страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
6000.00 * 1,1% = 66.00 руб.
11.11.06г. Д70 К50 2000.00 руб. -Видано аванс Іванову А.В. з каси в рахунок заробітної плати;
10.12.06г. Д20 К70 6000.00 руб. - Нарахована заробітна плата Іванову А.В. за листопад 2006 року;
10.12.06г. Д70 К68 ПДФО 780.00 руб. - Утримано податок на доходи з фізичних осіб за листопад 2006р. з Іванова А.в.;
10.12.06г. Д70 К76 аліменти 1305.00руб. -Утримані аліменти з заробітної плати Іванова А.В. за листопад 2006 р.;
10.12.06г. Д20 К69.2 стр.ч. 600.00 руб. нараховані внески до Пенсійного фонду на страхову частину трудової пенсії (10%);
10.12.06г. Д20 К69.2 накоп.ч. 240.00 руб. нараховані внески в Пенсійний-ний фонд на накопичувальну частину трудової пенсії (4%);
10.12.06г. Д20 К69.1 66.00 руб. нараховані внески на травматизм до Фонду соціального страхування (1,1%);
15.12.06р. Д68 ПДФО К51 780.00 руб. - Перерахований податок на доходи з фізичних осіб за листопад 2006р. з Іванова А.в.;
15.12.06р. Д76 аліменти К51 1305.00 руб. - Перераховані аліменти з заробітної плати Іванова А.В. за листопад 2006 р.;
15.12.06р. Д69.2 стр.ч. К51 600.00 руб. - Перераховані внески до Пенсійного фонду на страхову частину трудової пенсії (10%);
15.12.06р. Д69.2 накоп.ч. К51 240.00 руб. - Перераховані внески до Пенсійного фонду на накопичувальну частину трудової пенсії (4%);
15.12.06р. Д69.1 К51 66.00 руб. - Перераховані внески на травматизм до Фонду соціального страхування (1,1%);
20.12.06г. Д50 К51 отримані грошові кошти на заробітну плату Іванову А.В.;
20.12.06г. Д70 К50 1915.00руб. - Видана заробітна плата Іванову А.В.
При виконанні цих розрахунків бухгалтером заповнюються: особовий рахунок працівника, Розрахунково-платіжна відомість і платіжна відомість.
Розрахунок сум нарахувань страхових внесків до Пенсійного фонду РФ і Фонд соціального страхування РФ на фонд заробітної плати.
Згідно статті 346 11 глави 26 2 Податкового кодексу РФ ТОВ "Прима" звільнена від сплати Єдиного соціального податку, так як він замінений сплатою Єдиного податку [3].
Але незважаючи на це ТОВ "Прима" є платником страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, і Фонд соціального страхування на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Для обчислення суми внесків до пенсійного фонду бухгалтером використовуються таблиця 2.4 та 2.5.
Таблиця 2.4
Процентні ставки страхових внесків до Пенсійного фонду для співробітників з роком народження менш 1967 року.
База для нарахування страхових внесків на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року
Для чоловіків 1952 року народження і старше та жінок 1956 року народження і старше
Для чоловіків з 1953 по 1966 рік народження і жінок з 1957 року по 1966 рік народження
на фінансу-вання страхової частини трудової пенсії
на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії
на фінансу-вання страхової частини трудової пенсії
на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії
До 100 000 руб.
14,0%
0,0%
12,0%
2,0%
Від 100 001 руб. до 300 000 руб.
14000 руб. + 7,9% з суми, що перевищує-щей 100000руб.
0,0%
12000 руб. + 6,8% з суми, що перевищує-щей 100000руб.
2000 руб. + 1,1% з суми, що перевищує-щей 100000руб.
Від 300 001 руб. до 600 000 руб.
29800 руб. + 3,95% з суми, що перевищує-щей 300000руб.
0,0%
25600 руб. + 3,39% з суми, що перевищує-щей 300000руб.
4200 руб. + 0,56% з суми, що перевищує-щей 300000руб.
Понад 600 000 руб.
41650 руб.
0,0%
35770 руб.
5880 руб.

Таблиця 2.5
Процентні ставки страхових внесків до Пенсійного фонду для співробітників з роком народження починаючи з 1967 року на 2006р ..
База для нарахування страхових внесків на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року
на фінансування страхової частини трудової пенсії
на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії
До 100 000 руб.
10,0%
4,0%
Від 100 001 руб. до 300 000 руб.
10000 руб. + 5,64% з суми, що перевищує-щей 100000руб.
4000 руб. + 2,26% з суми, що перевищує-щей 100000руб.
Від 300 001 руб. до 600 000 руб.
21280 руб. + 2,82% з суми, що перевищує-щей 300000руб.
8520 руб. + 1,13% з суми, що перевищує-щей 100000руб.
Понад 600 000 руб.
41650 руб.
11910 руб.
Керуючись даними таблицями бухгалтер визначає суму внесків. Після визначення суми страхових внесків для всіх трьох різних вікових груп страхові внески, що підлягають сплаті на страхову частину і на накопичувальну частину сумуються і виходять дві суми страхових внесків на страхову частину трудової пенсії в цілому і на накопичувальну частину трудової пенсії в цілому.
Сума авансового платежу по страхових внесках, що підлягає сплаті за поточний місяць, визначається з урахуванням раніше сплачених сум авансових платежів. Сплата авансових платежів проводиться щомісячно в строк, встановлений для одержання в банку коштів на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15 числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховується авансовий платіж за страховими внесками.
Дані про обчислених та сплачені суми авансових платежів ТОВ "Прима" відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, до податкового органу за формою затвердженою наказом МНС Росії від 27.10.04 № БГ-3-05/51 [26].
ТОВ "Прима" представляє в ПФРФ відомості відповідно до законодавства РФ про індивідуальному персоніфікованому обліку в системі державного пенсійного страхування. Форми документів індивідуального (персоніфікованого) обліку в системі державного пенсійного страхування та інструкції щодо їх заповнення затверджені постановою Уряду ПФ РФ від 22.10.02 № 122п [13]. Індивідуальні відомості формуються шляхом ручного введення всіх необхідних даних у комп'ютерну програму "ОАЗИС ПФ 4.0" працівником бухгалтерії і представляється у Відділення пенсійного фонду за місцем реєстрації організації на магнітному та паперовому носіях.
Сплата страхових внесків (авансових платежів за страховими внесками) у ПФРФ на страхову й накопичувальну частини трудової пенсії, а також заборгованості по страхових внесках, включаючи пені і штрафи, виробляється ТОВ "Прима" окремими платіжними дорученнями за відповідними кодами бюджетної класифікації (табл. 2.6) :
Таблиця 2.6
Коди бюджетної класифікації для перерахування внесків до Пенсійного Фонду РФ
1010610
Страхові вносить на обов'язкове пенсійне страхування, спрямовані на виплату страхової частини трудової пенсії
1010620
Страхові вносить на обов'язкове пенсійне страхування, спрямовані на виплату накопичувальної частини трудової пенсії
1400310
Недоїмка, пені та штрафи за внесками до ПФРФ
ТОВ "Прима" подає декларацію по страхових вносимо до податкового органу не пізніше 30 березня року, що настає після закінчення розрахунковим періодом, за формою, що затверджується наказом МНС Росії від 26.12.02 № БГ-3-05/747 [27].
Суми страхових вносов на обов'язкове пенсійне страхування зменшує суму Єдиного податку, але не більше ніж на 50%.
Приклади розрахунку вносов на обов'язкове пенсійне страхування бухгалтерією ТОВ "Прима" наведено в прикладі № 1 і № 2.
На підставі ст.11 Федерального закону від 05.08.00 № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів РФ про податки" внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань не включаються до складу ЄСП, а сплачуються відповідно до федеральними законами про цей вид соціального страхування [9].
Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань обчислюються і сплачуються ТОВ "Прима" незалежно від застосовуваної їй системи оподаткування [10].
Обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань підлягають:
- Фізичні особи, які виконують роботу на підставі трудового договору (контракту), укладеного зі страхувальником;
- Фізичні особи, засуджені до позбавлення волі та залучені до праці страхувальником;
- Фізичні особи, які виконують роботу на підставі цивільно-правового договору, підлягають обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, якщо відповідно до зазначеного договором страхувальник зобов'язаний сплачувати страховикові страхові внески.
Страховим тарифом у відсотках до нарахованої оплати праці по всіх підставах (доходів) застрахованих ТОВ "Прима" вважає 1,1%. Що відповідає класу професійного ризику Х, визначеного відповідно до Федеральним законом від 12.02.2001 р. № 17-ФЗ [6].
Страхові внески не нараховуються на виплати, встановлені переліком виплат, на які не нараховуються страхові внески до ФСС РФ, затвердженим постановою Уряду РФ від 07.07.99 № 765 [16].
Щомісяця на загальну суму страхових внесків по всім співробітникам ТОВ "Прима" бухгалтером складається платіжне доручення, і перераховується до 15 числа, місяця наступного за розрахунковим.
Головним бухгалтером ТОВ "Прима" щокварталу складається звітність по коштах на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за формою 4-ФСС РФ [23].
Приклади розрахунку вносов на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань бухгалтерією ТОВ "Прима" наведено в прикладі № 1 і № 2.
Розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності.
Згідно статті 346 глави 26 Податкового кодексу РФ ТОВ "Прима" звільнена від сплати Єдиного соціального податку, так як він замінений сплатою Єдиного податку.
Але не звільняє ТОВ "Прима" від виплати допомог з тимчасової непрацездатності [12].
У цілому розрахунок допомоги по тимчасовій непрацездатності нічим не відрізняється від стандартного, крім такого моменту як
Згідно зі статтею 2 Федерального закону № 190-ФЗ, допомога з тимчасової непрацездатності виплачуються з двох джерел:
- ФСС Росії відшкодовує роботодавцю витрати з оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності хворого співробітника в розмірі не більше 1 МРОТ за повний календарний місяць;
- Коштів підприємства в частині сум, що перевищують МРОТ.
Безпосередньо з коштів ФСС Росії ТОВ "Прима" може отримати лише 600руб. за повний календарний місяць. Останнє організація виплачує за рахунок власних коштів.
Причому на суму допомоги з тимчасової непрацездатності сплачену за рахунок власних коштів підприємства, але в межах ліміту 11700 руб. [24], зменшується сума Єдиного податку, на ці суми не нараховуються страхові внески до Пенсійного фонду і фонду соціального страхування.
Сума возмещаемого допомоги визначається шляхом ділення суми 1МРОТ на кількість робочих днів (годин) у місяці непрацездатності та множення отриманої суми на кількість робочих днів (годин), пропущених працівником у зв'язку з непрацездатністю в даному місяці.
Сума допомоги з тимчасової непрацездатності сплачується за рахунок власних коштів підприємства обчислюють шляхом ділення 11700 рублів на кількість робочих днів (годин) у місяці непрацездатності та множення отриманої суми на кількість робочих днів (годин), пропущених працівником у зв'язку з непрацездатністю в даному місяці.
Розміри денного (годинного) допомоги по тимчасовій непрацездатності залежать від безперервного трудового стажу працівника. Коли він менше п'яти років, допомогу дорівнює 60% заробітку. Якщо стаж складає від п'яти до восьми років-80%. Понад вісім років-100%. Це встановлено пунктом 30 Положення про порядок забезпечення допомогою по державному соціальному страхуванню [22].
Перш ніж розраховувати посібник, потрібно дізнатися, скільки чоловік фактично відпрацював за останні 12 календарних місяців перед тим, як захворіти. Це треба знати для того, щоб визначити, що брати за основу розрахунку допомоги: середню заробітну плату або МРОТ.
Претендувати на допомогу виходячи із середньої заробітної плати мають право тільки ті, хто в розрахунковому періоді (12 місяців, що передують місяцю непрацездатності, відпустки по вагітності та пологах) відпрацював три місяці і більше. При цьому до розрахунку суми допомоги треба брати фактично відпрацьований час і нараховану за нього заробітну плату тільки в організації, яка виплачує допомогу, без урахування часу і нарахувань у попереднього роботодавця. А середній заробіток визначається відповідно до Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати [14].
Приклад № 2
Петрова Марина Миколаївна 1950 року народження, 10.11.2006 року надала лікарняний лист, періодом з 25.10.2006р. по 09.11.2006г. Вона є співробітником апарату управління (бухгалтер), заробітна плата погодинна, місячний оклад, згідно зі штатним розкладом з 01.01.2006 року становить 7 000 руб. 00 коп. Кількість днів по лікарняному листу:
в жовтні-5 днів; у листопаді - 6 днів. Безперервний стаж становить 6 років 3 місяці 10 днів.
Необхідно розрахувати заробітну плату до видачі на руки, суму допомоги з тимчасової непрацездатності, суми Податку на доходи фізичних осіб, а також відрахувань до Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування. Відобразити операції на рахунках бухгалтерського обліку.
На підставі нижче описаних розрахунків бухгалтером заповнюється оборотна частина лікарняного листа "довідка про заробітну плату" (Мал. 1.), А потім додаток довідці про заробітну плату листка непрацездатності де вказується заробіток за останні 12 місяців, необхідні для обчислення допомоги з тимчасової непрацездатності.

ДОВІДКА Про ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ
Місячний оклад 7000 руб.
Денна тарифна ставка____________ руб.
У всіх випадках до суми фактичного заробітку не включаються: плата за понаднормову роботу, за сумісництво і одноразові виплати.
Місяці
Число робочих днів (годин)
Сума фактичного заробітку
Середньоденний (годинний) заробіток
310 руб. 76 коп.
Всього
251
78 000 руб.
Належить допомогу
З якого по який час
За число днів
Розмір допомоги,% до зарплати
Розмір денного (годинного) допомоги виходячи з фактичного заробітку, руб. коп.
Максимальний розмір (годинного) допомоги, руб. коп.
25.10.2006р. -09.11.2006г.
11
80
248-61
2734-69
Дві тисячі сімсот тридцять чотири карбованці 69 копійок
Підпис головного (старшого)
(Сума до видачі - прописом)
бухгалтера Проскурякова
Включено до платіжної відомості
за листопад місяць
Дата
Рис. 1 "Довідка про заробітну плату Петрової Н."

Заробіток за останні 12 місяців склав:
Таблиця №
Додаток до довідки про заробітну плату листка непрацездатності Петрової М.М.
Місяці
Число фактично відпрацьованих днів (годин)
Сума фактичного заробітку, руб.
Середньоденний (годинний) заробіток, руб.
10.2005 рік
23
5 000.00
310.76
11.2005 рік
19
5 000.00
12.2005 рік
22
5 000.00
01.2006 рік
19
7 000.00
02.2006 рік
19
7 000.00
03.2006 рік
22
7 000.00
04.2006 рік
22
7 000.00
05.2006 рік
18
7 000.00
06.2006 рік
21
7 000.00
07.2006 рік
22
7 000.00
08.2006 рік
22
7 000.00
09.2006 рік
22
7 000.00
Разом
251
78 000.00
Загальна сума лікарняного листа склала 11 днів, 5 - у жовтні 2006р. та 6 - у листопаді 2006 р.
Середньоденний заробіток становитиме:
78000.00/251 = 310.76 руб.
Розмір денної допомоги з урахуванням%, (тому що безперервний стаж 6 років, то 80%):
310.76 * 80% = 248.61 руб.
Загальна сума допомоги по тимчасовій непрацездатності становитиме:
248.61 * 11 = 2734.71 руб.
Далі визначається сума допомоги з тимчасової непрацездатності, яку ТОВ "Прима" може відшкодувати за рахунок коштів страхувальника.
За дні хвороби жовтня 2006:
Середньоденний заробіток октябряь2006г .= 600/21 = 28.57 руб.
Сума відшкодування страхувальником октябряь2006г = 28.57 * 5 = 142.85 руб.
За дні хвороби листопада 2006:
Середньоденний заробіток ноябрь2006г .= 600/21 = 28.57 руб.
Сума відшкодування страхувальником ноябрь2006г = 28.57 * 6 = 171.42 руб.
Загальна сума очікуваного відшкодування страхувальником суми допомоги з тимчасової непрацездатності:
142.85 +171.42 = 314.27 руб.
Таким чином сума, яку ТОВ "Прима" виплатить за рахунок прибутку, буде дорівнює:
2734.71-314.27 = 2420.44 руб.
Далі визначаємо, чи потрібно буде нараховувати на суми допомоги з тимчасової непрацездатності, виплаченої за рахунок прибутку ТОВ "Прима", внески до Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування:
Середньоденний заробіток октябряь2006г = 11700.00/21 = 557.14 руб.
Сума максимально межі октябряь2006г = 557,14 * 5 = 2785,70 руб.
Середньоденний заробіток ноябряь2006г = 11700.00/21 = 557.14 руб.
Сума максимально межі ноябряь2006г = 557,14 * 6 = 3342.84 руб.
Загальна сума максимальної межі дорівнює:
2785.70 +3342.84 = 6128.54 руб.
2420.44 <6128.54, тому
на суму допомоги з тимчасової непрацездатності (2420.44 руб.), яку організація виплатить Петрової М.М., за рахунок прибутку, не нараховуються страхові внески.
Сума лікарняного листа за жовтень 2006р .= 248.61 * 5 = 1241.05 руб.
Сума лікарняного листа за листопад 2006р .= 248.61 * 6 = 1491.66 руб.
У листопаді Петрова М.М. відпрацювала 15 днів (21-6), тому заробітна плата за відпрацьовані дні становитиме:
Середньоденний заробіток = 7000.00/21 = 333.33
Сума заробітної плати = 333.33 * 15 = 4999.95 руб.
На цю суму нараховуються внески до Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування:
так як Петрова старше жінок 1956 року народження, то відсоток внесків до Пенсійного фонду дорівнює 14%:
4999.99 * 14% = 699.99 руб.
до Фонду соціального страхування (тариф 1.1%) внески рівні:
4999.99 * 1,1% = 55.00 руб.
Таким чином, заробітна плата Петрової Марини Миколаївни підлягає обкладенню прибутковим податком з фізичних осіб становитиме:
4999.95 + (1241.05 +1491.66) = 4999.95 +2734.71 = 7734.66 руб.
Стандартні відрахування (400 рублів) у листопаді Петрової М.Н.. не надаються, тому що сукупний дохід з початку року становить:
7000.00 * 10 = 70 000.00> 20 000.00
Сума податку на доходи з фізичних осіб становить:
7734,66 * 13% = 1006.00 руб.
Заробітна плата Петрової М.М. до видачі:
7734.66-1006.00 = 6728.66 руб.
10.12.06г. Д20 К70 4999.99 руб. - Нарахована заробітна плата Петрової М.М. за листопад 2006 року;
10.12.06г. Д69 К70 314.27 руб. - Нарахована допомога з тимчасової непрацездатності (оплачуються Фондом соціального страхування);
10.12.06г. Д99 К70 2420.44 руб. - Нарахована допомога з тимчасової непрацездатності (виплачується за рахунок прибутку ТОВ "Прима");
10.12.06г. Д70 К68 ПДФО 1006.00 руб. - Утримано податок на доходи з фізичних осіб за листопад 2006р. з Петрової М.М.;
10.12.06г. Д20 К69.2 стр.ч. 699.99 руб. нараховані внески до Пенсійного фонду на страхову частину трудової пенсії (14%);
10.12.06г. Д20 К69.1 55.00 руб. нараховані внески на травматизм до Фонду соціального страхування (1,1%);
15.12.06р. Д68 ПДФО К51 1006.00 руб. - Перерахований податок на доходи з фізичних осіб за листопад 2006р. з Петрової М.М.;
15.12.06р. Д69.2 стр.ч. К51 699.99 руб. - Перераховані внески до Пенсійного фонду на страхову частину трудової пенсії (14%);
15.12.04г. Д69.1 К51 55.00 руб. - Перераховані внески на травматизм до Фонду соціального страхування (1,1%);
20.12.06г. Д50 К51 отримані грошові кошти на заробітну плату Петрової М.М.;
20.12.06г. Д70 К50 6728.66 руб. - Видана заробітна плата Петрової М.М.
При виконанні цих розрахунків бухгалтером заповнюються: особовий рахунок працівника, Розрахунково-платіжна відомість і платіжна відомість
Розрахунок відпусток.
Працівники, що надходять на роботу за трудовим договором, відповідно до законодавства мають право на одержання щорічної оплачуваної відпустки зі збереженням місця роботи. Це правило поширюється на всіх працівників ТОВ "Прима" [4].
У залежності від категорії, до якої належить працівник, змінюється тривалість основної відпустки. Мінімальна тривалість якого становить 28 календарних днів [4].
Право на використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи в даній організації, але за згодою сторін може бути наданий і до закінчення цього терміну. Черговість надаються оплачуваних відпусток визначається директором ТОВ "Прима" відповідно до законодавства РФ. Графік відпусток на даному підприємстві відсутня.
За угодою між працівником і директором ТОВ "Прима" щорічна оплачувана відпустка може бути розділений на частини, одна частина якого повинна складати не менше 14 календарних днів. Також частина щорічної оплачуваної відпустки може бути замінена грошовою компенсацією [4].
Якщо в момент звільнення за працівником залишилися невикористані відпустки, то йому виплачується грошова компенсація за всі невикористані відпустки. Крім того, ст.127 ТК РФ надає звільняється наступне право: за письмовою заявою невикористані відпустки можуть бути надані працівникові в повному обсязі з наступним звільненням. Днем звільнення вважатиметься останній день відпустки.
Додаткові відпустки працівникам ТОВ "Прима" не надаються, крім випадків передбачених законодавством.
Тривалість основної та додаткової відпусток працівників обчислюється в календарних днях і максимальним розміром не обмежується [4]. Неробочі святкові дні, що припадають на період відпустки, у число календарних днів не включаються і не оплачуються.
Додаткові відпустки із збереженням середнього заробітку (навчальні відпустки) надаються працівникам відповідно до законодавства РФ [4]. Навчальні відпустки надаються на підставі довідки-виклику для студентів вищих навчальних закладів. Тривалість навчального відпустки встановлюється в календарних днях відповідно до зазначених періодом у довідці-виклику і не змінюється.
За сімейними обставинами та з інших поважних причин працівникові за письмовою заявою ТОВ "ЦТО" Орвікой "надаються відпустку без збереження заробітної плати, тривалість якого визначається за угодою між працівником і адміністрацією організації. Дана форма відпуску має ТОВ" Прима "найбільш поширений вид [4].
Середній денний заробіток для оплати відпусток, що надаються в календарних днях, і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється шляхом ділення суми заробітної плати, фактично нарахованої за розрахунковий період (становить 12 календарних місяців), на 3 і на середньомісячну кількість календарних днів.
Кількість календарних днів в неповністю відпрацьованих місяцях розраховується шляхом множення робочих днів за календарем п'яти денного робочого тижня, що припадають на відпрацьований час, на коефіцієнт 1,4.
Середній денний заробіток для виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється розподіл суми фактично нарахованої заробітної плати на кількість робочих днів за календарем шести денного робочого тижня.
Кількість робочих днів в неповністю відпрацьованих місяцях при наданні відпусток в робочих днях розраховується множенням робочих днів за календарем п'яти денного робочого тижня, що припадають на відпрацьований час, на коефіцієнт 1,2.
Середній заробіток працівника для оплати відпустки визначається множенням середньоденного заробітку на кількість календарних днів відпустки.
Із суми відпустки віднімається податок на доходи фізичних осіб. і нараховуються відрахування у фонд Пенсійного страхування і фонд ФСС на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

2.4 інтетіческій та аналітичний облік оплати праці

У процесі фінансово-господарської діяльності ТОВ "Прима" потрібно різна інформація, в тому числі про розрахунки з працівниками з оплати праці, премії, допомоги, пенсії, а також інших доходах (дивіденди).
Фінансовий облік здійснюється ТОВ "Прима" для концентрації витрат з оплати праці на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. За правилами ведення бухгалтерського обліку в РФ він підрозділяється на синтетичний і аналітичний облік.
Синтетичний облік витрат на оплату праці являє собою узагальнення всієї інформації про виплати різних доходів на користь працівників підприємства з оплати праці. Ведеться він на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
Аналітичний облік за рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику організації.
За кредитом і дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" працівником бухгалтерії відображаються суми, представлені нами в таблиці 2.7 та 2.8.

Таблиця 2.7
Суми відбиваються за кредитами рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
Дебет рахунку та його найменування
Кредит рахунку та його найменування
Зміст проводки
а) оплати праці, належні працівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел, у тому числі:
08 "Вкладення у необоротні активи"
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
Оплата праці працівників, зайнятих на роботах зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання і т.д.
20 "Основне виробництво"
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
Оплата праці основних виробничих робітників
26 "" Загальногосподарські витрати "
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
Оплата праці апарату управління
28 "Брак у виробництві"
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
Оплата праці за виправлення браку, допущеного з вини іншого працівника
б) оплати праці, нараховані за рахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, виплачується один раз на рік:
96 "Резерви майбутніх витрат"
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
в) нараховані допомоги по соціальному страхуванню пенсій та інших аналогічних сум:
69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
г) нарахованих доходів від участі в капіталі організації:
84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток"
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Таблиця 2.8
Суми відбиваються по дебету рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст проводки
а) виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій тощо, доходів від участі в капіталі організації:
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
50 "Каса"
Проведена виплата грошових коштів з каси підприємства
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
51 "Розрахунковий рахунок"
Грошові кошти перераховані на розрахунковий рахунок одержувача, відкритий у банку
б) суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інших утримань із заробітної плати працівників:
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
68 "Розрахунки з податків і зборів"
Утримано податок на доходи фізичних осіб
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
71 "Розрахунки з підзвітними особами"
Утримано невикористані і не повернуті вчасно підзвітні суми
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 73-1 "Розрахунки за наданими позиками")
Утримано суми в погашення заборгованості за позиками
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку")
Утримано суми на відшкодування заподіяного працівником підприємству матеріального збитку, у тому числі в результаті нестач і розкрадання грошових і товарно-матеріальних цінностей, браку, допущеного з вини працівника, і т.п.
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Утримано суми, спрямовані за особистою заявою працівника на сплату аліментів та ін
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки по депонованим сумам")
нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми (депоновані суми)
Сальдо рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" кредитове. Воно показує заборгованість підприємства перед працівниками по нарахованій оплаті праці (тобто загальну суму до виплати за розрахунково-платіжної відомості на кінець місяця).
Дебетовим сальдо рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" може бути у випадку, наприклад, виплати позапланового авансу в рахунок майбутнього заробітку або при виплаті зайвих сум (при переплаті).
Регістрами аналітичного обліку заробітної плати є: особові рахунки працівника, податкові картки з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб, розрахунково-платіжні та платіжні відомості. На досліджуваному нами підприємстві ТОВ "Прима" нами було виявлено що бухгалтерією не ведуться податкові картки з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб, що є порушенням законодавства.

РОЗДІЛ 3 АНАЛІЗ ВИКОРИСТАННЯ ПЕРСОНАЛУ І ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ ТОВ "Прима"

Аналіз забезпеченості підприємства трудовими ресурсами

Від забезпеченості підприємства трудовими ресурсами ефективності їх використання залежать обсяг і своєчасність виконання всіх робіт, ступінь використання обладнання, машин, механізмів і як наслідок - обсяг виробництва продукції, (робіт, послуг), її собівартість, прибуток і ряд інших економічних показників.
Основні завдання аналізу ТОВ "Прима":
- Вивчення забезпеченості підприємства та його структурних підрозділів персоналом за кількісними та якісними параметрами;
- Оцінка ефективності використання персоналу на підприємстві;
- Виявлення резервів більш повного і ефективного використання персоналу підприємства.
Джерела інформації - план по праці, статистична звітність "Відомості про основні показники діяльності малого підприємства" форма № ТМ, Податкова декларація по єдиному податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, дані табельного обліку і відділу кадрів [18], [28] .
Всі дані наведені при аналізі оплати праці відповідають дійсності. Періодами для аналізу взято наступні відрізки часу: за минулий рік взято період з 01.01.2005р. по 30.09.2005р., в роботі для стислості він пишеться як "2005 р."; за звітний рік взято відрізок часу з 01.01.2006р. по 30.09.2006р., в роботі для стислості він пишеться як "2006 р."
Для визначення забезпеченості підприємства трудовими ресурсами ми порівняли фактичну кількість працівників за категоріями і професіями з плановою потребою (табл. 3.1).
Таблиця 3.1
Забезпеченість трудовими ресурсами ТОВ "Прима"
Категорія працівників
Чисельність
Відсоток забезпеченості
план
факт
(2006р.)
Середньооблікова чисельність персоналу
60
56
93
У тому числі основні робочі
42
38
90
З них:
фахівці з касових апаратів
32
30
93
фахівці з ваговимірювальної техніки
10
8
80
співробітники апарату управління
18
18
100
З таблиці 3.1 видно, що фактична чисельність ТОВ "Прима" не відповідає запланованій на 7%. Брак співробітників існує тільки в числі основних робітників.
Необхідно також аналізувати якісний склад персоналу за віком, стажем роботи, освітою і т.д.Поетому в процесі аналізу вивчають зміни у складі робочих за цими ознаками. Ми провели аналіз за віком і трудового стажу ТОВ "Прима" (табл. 3.2).
Таблиця 3.2
Якісний склад трудових ресурсів підприємства
ТОВ "Прима"
Показник
Чисельність робітників на кінець року
Питома вага,%
2005р.
2006р.
2005р.
2006р.
1
2
3
4
5
Групи робітників:
За віком, років
до 20
1
1
2
2
від 20 до 30
22
23
37
41
від 30 до 40
18
15
30
27
від 40 до 50
13
12
22
21
від 50 до 60
4
4
7
7
старше 60
1
1
2
2
Разом
59
56
100
100
За трудового стажу, років
до 5
4
4
7
7
від 5 до 10
16
17
27
30
від 10 до 15
18
16
31
29
від 15 до 20
12
11
20
20
понад 20
9
8
15
14
Разом
59
56
100
100
Основну частину персоналу ТОВ "Прима" складає молодь від 20 до 30 років, їх кількість збільшилася у порівнянні з минулим роком.
До того ж організація не намагається працевлаштовувати молодь до 20 років. Збільшилася частка працівників зі стажем від 5 до 10 років.
Оскільки зміни якісного складу персоналу відбуваються в результаті його руху, то цього питання при аналізі ми приділили велику увагу (табл. 3.3).
Таблиця 3.3
Дані про рух персоналу ТОВ "Прима"
Показник
2005р.
2006р.
Чисельність виробничого персоналу на початок року, чол.
43
42
Прийняті на роботу, чол.
2
2
Вибули, чол.
3
5
У тому числі:
за власним бажанням, чол.
3
5
звільнені за порушення трудової дисципліни,
чол.
0
0
Чисельність персоналу на кінець року, чол.
42
39
Среденеспісочная чисельність персоналу, чол.
59
56
Коефіцієнт обороту з прийому працівників, чол.
0,03
0,04
Коефіцієнт обороту з вибуття працівників, чол.
0,05
0,09
Коефіцієнт плинності кадрів, чол.
0,05
0,09
Коефіцієнт сталості кадрів, чол.
0,91
0,57
Для характеристики руху робочої сили ми розрахували і проаналізували динаміку наступних показників результати яких по досліджуваного підприємству ТОВ "Прима" наведені в табл.3.3:
1) До пр = Р пр / Ч ср (3.1),
2) До в = Р у / Ч ср (3.2),
3) До тк = Р ССО / Ч ср (3.3),
4) До п = Р п / Ч ср (3.4),
де К пр - коефіцієнт обороту по прийому працівників;
К в - коефіцієнт обороту з вибуття працівників;
До тк - коефіцієнт плинності кадрів;
До п - коефіцієнт сталості кадрів;
Ч ср - середньооблікова чисельність персоналу;
Р пр - кількість прийнятого на роботу персоналу;
Р у - кількість звільнених працівників;
Р УСН - кількість звільнених працівників за власним бажанням і
за порушення дисципліни;
Р п - кількість працівників пропрацювали весь рік.
До пр2006г. = 2 / 56 = 0,04 К пр2005г. = 2 / 59 = 0,03 (3.1),
До в2006г. = 5 / 56 = 0,09 До в2005г. = 0 / 59 = 0,05 (3.2),
До тк2006г. = 5 / 56 = 0,09 До тк2005г. = 0 / 59 = 0,05 (3.3).
Так як кількість звільнених за порушення дисципліни і в минулому і в 2006 дорівнює 0, то значення коефіцієнтів К в і К тк збігаються.
До п2006г. = 32/56 = 0,57 До п2005г. = 54/59 = 0,91 (3.4).
З отриманих даних видно, що в 2006 році зросла вибуття працівників і плинність кадрів майже в два рази, і склало 7 осіб, і як наслідок зменшилася частка постійних робітників у загальній частці персоналу. Як видно з таблиць 3.1 та 3.2 плинність спостерігається серед основних робочих, віковий поріг яких від 30 до 40 років. А ця категорія являє собою найбільш досвідчених працівників виробництва.
ТОВ "Прима" розширює свою діяльність, збільшує свої виробничі потужності, створює нові робочі місця, тому було вирішено визначити додаткову потребу в трудових ресурсах основних робітників, як це видно з формули (3.5). Резерв збільшення випуску робіт і послуг за рахунок створення додаткових робочих місць визначається множенням їх приросту на фактичну середньорічну вироблення одного робочого звітного періоду:
Р ↑ ВП = Р ↑ КР * ГВ1 (3.5),
де Р ↑ ВП - резерв збільшення випуску продукції, тис. крб.;
Р ↑ КР - резерв збільшення кількості робочих місць, чол;
ГВ 1 - фактична середньорічна вироблення робочого, тис. руб.
Якщо врахувати що ТОВ "Прима" кордон чисельності персоналу на 2006 рік визначило в 70 чоловік, то резерв збільшення робочих місць складе 14 осіб.
Р ↑ ВП ГВ2006г .= 14 * 247,86 = 30470,04
Таким чином резерв збільшення випуску робіт і послуг склав
3470 тис. руб.

Аналіз ефективності використання персоналу підприємства

Велике значення для оцінки ефективності використання трудових ресурсів на підприємстві в умовах ринкової економіки має показник рентабельності персоналу (відношення прибутку до середньоспискової чисельності виробничого персоналу). Оцінку даного показника ТОВ "Прима" можна дати за допомогою наступних обчислень, формула (3.6).
R пп = П / Ч ср * 100 (3.6),
де R пп - рентабельність персоналу;
П - прибуток від реалізації продукції;
Ч ср - середньооблікова чисельність персоналу.
R пп2006г. = 2776,14 / 56 * 100 = 4 957 R пп2005г. = 2177,8 / 59 * 100 = 3 691
З отриманих даних видно, що рентабельність персоналу ТОВ "Прима" в 2006 році значно збільшилася за рахунок збільшення прибутку, підвищенням цін на роботи та послуги та продуктивності праці основних робітників, незважаючи на зниження чисельності персоналу організації.
З отриманих даних видно, що в 2006 році зросла вибуття працівників і плинність кадрів майже в два рази, і склало 7 осіб, і як наслідок зменшилася частка постійних робітників у загальній частці персоналу. Як видно з таблиць 3.1 та 3.2 плинність спостерігається серед основних робочих, віковий поріг яких від 30 до 40 років. А ця категорія являє собою найбільш досвідчених працівників виробництва.

Аналіз використання фонду заробітної плати

Аналіз використання трудових ресурсів, зростання продуктивності праці необхідно розглядати в тісному зв'язку з оплатою праці. З ростом продуктивності праці створюються реальні передумови підвищення його оплати. У свою чергу, підвищення рівня оплати праці сприяє зростанню його мотивації та продуктивності. А так як основні виробничі робітники мають почасово-відрядну оплату праці, то цей фактор ще більш важливо досліджувати для виконання поставлених завдань даної дипломної роботи.
У зв'язку з цим аналіз витрачання коштів на оплату праці має значно велике значення. У процесі його необхідно здійснювати систематичний контроль за використанням фонду заробітної плати, виявляти можливості його економії за рахунок зростання продуктивності праці.
Приступаючи до аналізу використання фонду заробітної плати, в першу чергу стаем необхідним розрахувати абсолютне і відносне відхилення його фактичної величини від планової (базової) досліджуваного підприємства ТОВ "Прима".
Абсолютне відхилення розраховується як різниця між фактично використаними коштами на оплату праці та базовими в цілому по підприємству, формула (3.7) [37]:
ΔФЗПабс = ФЗП2006г-ФЗП0 (3.7),
де ΔФЗПабс - абсолютне відхилення фонду заробітної плати;
ФЗП2006г. - Фонд заробітної плати звітного періоду;
ФЗП0 - фонд заробітної плати плановий.
ΔФЗПабс = 3 211-3 000 = 211
Таким чином фактичний фонд заробітної плати ТОВ "Прима" перевищує очікуваний.
Оскільки абсолютне відхилення визначається без урахування зміни обсягу виробництва послуг. То по ньому не можна судити про економію або перевитрату фонду заробітної плати.
Відносне відхилення розраховується як різниця між фактично нарахованою сумою зарплати і базовим фондом, скоригованими на індекс обсягу виробництва послуг (АХДП ст.146), формула (3.8). При цьому мається на увазі що коректується тільки змінна частина фонду заробітної плати, яка змінюється пропорційно обсягу виробництва робіт і послуг. Це зарплата робітників за відрядними розцінками, премії робітникам і управлінському персоналу за виробничі результати і сума відпускних, відповідна частці перемінної зарплати.
Постійна частина оплати праці не змінюється при збільшенні або спаді обсягу виробництва (зарплата робітників за тарифними ставками, зарплата службовців по окладів, всі види доплат, оплата праці працівників будівельних бригад, житлово-комунального господарства, соціальної сфери і відповідна їм сума відпускних).
ΔФЗПотн = ФЗП2006г .- ФЗПск = ФЗП2006г-(ФЗПпер0 * Iвп + ФЗПпост0) (3.8),
де ΔФЗПотн - відносне відхилення по фонду зарплати,
тис. руб.;
ФЗП 2006р. - Фонд зарплати звітного періоду, тис. руб.;
ФЗП ск - фонд зарплати базовий, скоригований на
індекс обсягу випуску продукції, тис. крб.;
ФЗП пер0 і ФЗП пост0 - відповідно змінна і постійна
сума базового фонду зарплати, тис. руб.;
Iвп - індекс обсягу випуску продукції.
Iвп = 13 880,71 / 10 880,02 = 1,27
ΔФЗПотн = 3 211,7 - (1 700 * 1,27 +800) = 3 211,7 - (2 159 +800) = +252,7
Отже в ТОВ "Прима" є відносний перевитрата у використанні фонду заробітної плати в розмірі 252,7 тис. руб.
Велике значення при аналізі використання фонду заробітної плати має вивчення даних про середній заробіток працівників.
У процесі аналізу слід також встановити відповідність між темпами зростання заробітної плати і продуктивністю праці. Для розширеного відтворення, отримання необхідного прибутку і рентабельності важливо, щоб темпи зростання продуктивності праці випереджали темпи зростання оплати. Якщо цей принцип не дотримується, то відбувається перевитрата фонду заробітної плати, підвищення собівартості продукції і зменшення суми прибутку.
Зміна середнього заробітку працюючих за той або інший відрізок часу (рік, місяць, день, годину) характеризується його індексом, що визначається відношенням середньої зарплати за звітний період до середньої зарплати в базисному періоді.
I гв = ГВ 2006р. / ГВ 2005р. (3.9),
I зп = ГЗП 2006 / ГЗП 2005р. (3.10),

де I гв - індекс середньорічного виробітку продукції одним працівником;
I зп - індекс середньорічної заробітної плати одного працівника;
ГВ 2006р - середньорічна вироблення продукції одним працівником
звітного періоду, тис. руб.;
ГВ 2005р. - Середньорічна вироблення продукції одним працівником
базового періоду, тис. руб.;
ВЗП 2006р. - Середньорічна зарплата одного працівника звітного періоду,
тис. руб.;
ВЗП 2005р. - Середньорічна зарплата одного працівника базового періоду,
тис. руб ..
I гв = 27,86 / 184,56 = 1,34 I зп = 57,35 / 38,37 = 1,49
Наведені дані свідчать про те, що на аналізованому підприємстві темпи зростання оплати праці випереджають темпи зростання продуктивності праці.
Коефіцієнт випередження як видно з формули (3.11) дорівнює:
До оп = I гв / I зп (3.11),
де I гв - індекс середньорічного виробітку продукції одним працівником;
I зп - індекс середньорічної заробітної плати одного працівника.
До оп = 1,34 / 1,49 = 0,9
Для визначення суми економії або перевитрати фонду заробітної плати у зв'язку зі зміною співвідношень між темпами росту продуктивності праці та її оплати використана наступна
формула (3.12):
ΔЕФЗП = ФЗП2006г .* (Iзп-Iгв) / Iзп (3.12),
де ΔЕФЗП-позитивне чи негативне значення економії,
тис. руб.;
ФЗП 2006р. - Фонд зарплати звітного періоду, тис. руб.;
I гв - індекс середньорічного виробітку продукції одним працівником,
тис. руб.;
I зп - індекс середньорічної заробітної плати одного працівника,
тис. руб.
ΔЕФЗП = 3 211,7 * (1,49-1,34) / 1,49 = 3 211,7 * 0,1 = +321,17
У нашому випадку більш високі темпи зростання заробітної плати призвели до перевитрати фонду заробітної плати в розмірі 321,17 тис.руб.
Наведений аналіз показує основні напрямки пошуку резервів підвищення ефективності використання коштів на оплату праці. На аналізованому підприємстві це збільшення продуктивності праці основних робітників, а також збільшення частки чистого прибутку в її загальній сумі.

Основні напрями удосконалення оплати праці на підприємстві

За підсумками дослідження обліку та аналізу на підприємстві
ТОВ "Прима", пропонуємо наступні варіанти вдосконалення бухгалтерського обліку в межах теми даної дипломної роботи:
- Ввести в якості облікового регістру по заробітній платі Податкову картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою 1-ПДФО [25].
- Запровадити в якості облікового регістра графік відпусток.
- Комп'ютеризувати процес обліку робочого часу, розрахунку заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності та відпусток.
Шляхом запрошення на договірній основі, як разової послуги, забезпечити організацію результатами аналізу господарської діяльності, для виявлення резервів використання персоналу підприємства, фонду заробітної плати і вузьких місць їх використанні.
Для введення Податкової картки з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою 1-ПДФО, необхідно закупити потрібну кількість бланків цих форм, і внести до них за кожним працівником ТОВ "Прима" всі необхідні дані вручну. Для виконання цього завдання необхідно буде виділити одну людину зі складу бухгалтерії. Це може безпосередньо бухгалтер розраховує заробітну плату, або інший бухгалтер, якому нададуть весь необхідний обсяг даних, з точним роз'ясненням всіх етапів майбутньої роботи.
Для введення в діючу на підприємстві систему відпусток, графіка відпусток, необхідно:
- За списками співробітників всіх підрозділів з'ясувати бажання кожного з них з приводу періоду чергової відпустки;
- На основі отриманих даних, за погодженням з начальниками підрозділів, директором утвердиться отриманий графік відпусток;
- Графік відпусток може бути складений як співробітником відділу кадрів, так і уповноваженим на це іншим співробітником ТОВ "Прима" за встановленою відповідно до законодавства РФ формі.
Процес комп'ютеризації обліку робочого часу, розрахунку заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності і відпусток значно полегшить роботу бухгалтера на даній ділянці, оскільки вона є однією з найбільш трудомістких у всій бухгалтерії ТОВ "Прима". Проте для цієї мети потрібні будуть солідні за мірками керівництва фінансові вкладення, а також украй об'ємний і тривалий процес введення всіх необхідних даних. Фінансові вкладення в даному випадку виразяться в сумі коштів, необхідної на покупку програми "1С Заробітна плата", і в оплаті робіт щодо її встановлення програмістам. Об'ємність і відповідно тривалість введення даних, пов'язана з тим, що їх треба вводити по кожному співробітнику, причому період, за який їх треба вносити складе не менше року, тому що для розрахунку середнього заробітку як для допомога з тимчасової непрацездатності, так і для відпусток необхідний саме такий період.
Така робота не буде не виправданою, тому що це вивільнить час у бухгалтера займається заробітною платою, а значить підвищить його продуктивність, а так само забезпечить керівництво організації в більш оперативної, точної і красиво оформленої інформації.
Забезпечити ТОВ "Прима" результатами аналізу її господарської діяльності просто необхідно. До цих пір весь аналіз, який проводиться на підприємстві відбувається спонтанно, в процесі необхідності. Дані складаються фахівцями безпосередньо займаються їх збиранням, і як результат ця інформація буває викривленою. До того ж результати збору інформації лише побічно нагадують аналіз. Тому при аналізі ми зіткнулися з проблемою браку готових даних, (винятком є ​​статистична звітність ф. № ПМ, декларація щодо Єдиного податку і табельний облік робочого часу). Створення ТОВ "Прима" економічного відділу, для цих цілей, не має сенсу, з-за не великої чисельності та обсягів робіт підприємства, а також це було б не економною витратою коштів підприємства. Для вирішення даної проблеми нами пропонується раз на рік (можливо частіше), запрошувати приватного фахівця з аналізу господарської діяльності. Їм можуть бути виконаний аналіз по всіх необхідних напрямках, зокрема з оплати праці. Такий вид отримання необхідної інформації буде набагато дешевше і забезпечить організацію точними, професійними даними аналізу.

ВИСНОВОК
У ході дослідження ТОВ "Прима", для досягнення поставлених цілей даної курсової роботи, були виконані наступні завдання: по-перше, визначено сутність заробітної плати, по-друге, розглянуті існуючі форми і системи оплати праці, порядок нарахування деяких видів заробітної плати і те , як ці форми і системи застосовуються на обстежуваному підприємстві, по-третє, було розглянуто облік заробітної плати, утримань і відрахувань із заробітної плати працівників, їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку, а також проведено аналіз оплати праці.
Під поняттям заробітної плати розуміється винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру (ст.129 гл.20 ТК РФ).
У ТОВ "Прима" використовуються дві системи оплати праці, це відрядно-погодинна для основних робітників, і погодинна для апарату управління.
Облік праці та заробітної плати у ТОВ "Прима" здійснюється відповідно до нормативно-правовими документами, регулюючими оплату праці. До їх числа відносяться цивільний, трудовий, податковий кодекси, федеральні закони, укази Президента і т.д., номери і дати затвердження яких відзначалися за текстом. У відповідності з цими документами на підприємстві визначають форми і системи оплати праці, порядок її нарахування та виплати, мінімальний розмір оплати праці, різноманітні відрахування і утримання із заробітної плати.
У цій роботі був детально вивчений порядок документального відображення трудових відносин та обліку нарахування заробітної плати працівників ТОВ "Прима". У результаті чого було виявлено, що при розподілі чергових відпусток організацією на складається графік відпусток, а також не застосовується як облікового регістра Податкові картки з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою 1-ПДФО.
Весь документальний облік трудових відносин та обліку нарахування заробітної плати працівників, з моменту нарахування заробітної (включаючи табельний облік) ведеться вручну.
При вивченні порядку відображення в обліку відрахувань у різні фонди та утримань, вироблених з заробітної плати, нами було зазначено, що з 01.01.2003 р. ТОВ "Прима" перейшло на спрощену систему оподаткування (ст.346 гл.26 НК РФ, Федеральний закон № 104-ФЗ від 24.07.2002 р.), яка передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. Проте організація виробляє сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування в (у розмірі 14%) відповідно до законодавства Російської Федерації, а також внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (у розмірі 1,1%).
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
389кб. | скачати

Схожі роботи:
Організація обліку оплати праці
Організація обліку праці та її оплати
Організація обліку розрахунків з персоналом з оплати праці
Організація обліку праці та її оплати в сільському господарстві
Організація бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці
Облік розрахунків з персоналом з оплати праці 2 Організація обліку
Організація бухгалтерського обліку оплати праці в охороні здоров`я
Організація оплати праці у відділі роздрібної торгівлі ТОВ Цифрове фото
Організація системи оплати праці на підприємстві на прикладі Азовського філії ТОВ Еліди
© Усі права захищені
написати до нас