Податки та їх вплив на розвиток підприємницької діяльності в Росії

Марійський Держуніверситет

ДИПЛОМНА РОБОТА

Тема: Оподаткування та їх вплив на розвиток підприємницької діяльності в Росії

Введення

Одним з важливих чинників економічного зростання країни є ефективна податкова система. Держава за допомогою податків здійснює вплив на економічну систему країни, отримуючи відповідну суму податкових платежів і забезпечуючи ті економічні ефекти, які обумовлені впливом податків: зростання обсягів виробництва, збільшення капіталовкладень, зростання норми прибутку. У структурі всіх доходів бюджету Російської Федерації податки становлять, за різними оцінками, від 75 до 85%.

Розгляд оподаткування як засобу регулювання підприємницької активності вимагає більш ретельного розгляду елементів податкової системи для знаходження балансу інтересів держави і підприємництва.

Питання взаємодії податкової системи держави і підприємництва актуальні сьогодні ще й тому, що в даний час найбільш гостро постає проблема ухилення від податків, поширення різних схем ухилення від податків.

Необхідно зазначити, що механізм справляння податків також грає істотну роль при розрахунку податкового навантаження, а, отже, необхідно розробляти заходи, що сприяють зміцненню податкової дисципліни та відповідальності, визначати ефективні методи контролю і стягнення.

Деякі з ефектів видно відразу, наприклад, збільшення акцизів на алкогольні напої призведе до збільшення ціни і, за наявності товарів-замінників, до деякого зниження попиту. Інші ефекти проявляють себе лише в довгостроковому періоді, наприклад, доведено, що зниження податкового навантаження на підприємство призведе до збільшення податкових надходжень лише через певний проміжок часу. Разом з тим, крім економічного ефекту від впливу податкової системи на господарюючі суб'єкти, держава отримує також і інші результати, прямий вимірний ефект від яких відсутня, але виражається через вирішення соціально-політичних завдань.

В економічній літературі зібрано великий матеріал, присвячений теорії податків: принципів розподілу податкового тягаря, принципів перекладання податків, принципів побудови податкової системи, обчислення тяжкості оподаткування.

Серед зарубіжних економічних діячів, представників провідних економічних шкіл можна відзначити внесок У. Петті, який відбив у праці «Трактат про податки і збори» принципи ефективної державної політики і ідею природного порядку, А. Сміта, який першим чітко сформулював принципи оподаткування, що носить концептуальний характер і актуальний до наших днів; А. Вагнера, який одним з перших визначив критерії ефективності податкової системи, які можна було використати на практиці на основі проголошених принципів; Е. Селигмана, який зробив аналіз і розглянув умови ймовірності перекладання податків; Г. Госсена, У . Джевонса, Л. Вальраса, які, застосувавши метод аналітичної геометрії наочно зобразили стимулюючий вплив податків на виробництво; Й. Шумпетера, який сформулював теорію економічного розвитку, засновану на стимулюванні нововведень; Дж.М. Кейнса і його послідовників, які сформулювали практичні рекомендації для уряду щодо здійснення податкової політики в умовах неповного використання факторів виробництва; Д. Б'юкенена, який висловив ідеї, пов'язані з встановленням справедливого оподаткування, і розробив загальні правила і принципи взаємовідносин суспільства і держави; А. Лаффера , який проілюстрував криву, яка зображає залежність податкових надходжень до бюджету від ставки податку, і сформулював практичні рекомендації, розроблені на її основі, зі стимулювання пропозиції товарів і послуг.

Серед вітчизняних дослідників питань оподаткування можна відзначити заслуги М. Тургенєва, А.І. Буковецького, П.П. Гензеля, І.М. Кулішера, В.М. Твердохлєбова, А.А. Трівус. Особливо хочеться відзначити внесок І.Х. Озерова, який розглядав вплив держави на різні аспекти суспільного життя.

Серед сучасних російських дослідників, що займаються проблемами ефективності оподаткування, можна відзначити дослідження Є. Балацького, В. Папаева, Г.Б. Поляка, О.М. Романова, С.М. Мовшович, А. В. Перова, А.В. Толкушкіна, С.В. Гусакова, О.В. Качура, Б.Х. Алієва. Також варто відзначити роботи Пушкарьової В.М. за загальний внесок у розробку теорії фінансової науки.

Податки розглядалися багатьма сучасними російськими дослідниками в якості способу впливу на економічні процеси, переважно як інструментів формування доходів держави. Це було пов'язано з тим, що на початку переходу України до ринкової економіки головним завданням було застосувати такий економічний і податковий механізм, який би не провокував бюджетні дефіцити. Сьогодні ситуація змінилася. Деяка стабілізація як в економічній сфері, так і в політичному плані дозволяє говорити в першу чергу про державне регулювання підприємницької активності та підвищення темпів економічного зростання в довгостроковій перспективі. Тому і податкова політика повинна враховувати сучасні тенденції підприємницької діяльності.

Тому тема даної роботи - «Податки та їх вплив на розвиток підприємницької діяльності в Росії» - є актуальною.

Об'єктом дослідження є комплекс теоретичних і практичних проблем, пов'язаних з розкриттям сутності податкової системи та податкової політики та підприємницької діяльності у світлі чинного податкового законодавства.

Предмет дослідження - податкова політика держави та її вплив на розвиток підприємництва в російській економіці.

Метою роботи є вивчення взаємозв'язків держави і підприємництва при податковому впливі на підприємницьку активність, визначення підходів до реформування податкової системи РФ з точки зору посилення ролі податків в регулюванні економіки.

Для досягнення цієї мети поставлені наступні завдання:

• провести теоретичний аналіз основ податкової політики на основі узагальнення економічних досліджень в області податків, принципів оподаткування, інструментів податкової політики держави;

• провести дослідження підприємництва як форми організації економічної діяльності РФ;

• вивчити особливості податкових режимів у відношенні юридичних осіб у російській економіці і тенденції розвитку підприємницької діяльності в РФ;

• сформулювати пропозиції щодо вдосконалення податкової політики як інструменту розвитку підприємництва в російській економіці.

Робота складається з вступу, двох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків.

Список використаних джерел включає 61 найменування.

1. Теоретичні основи податкової політики і підприємницької діяльності

1.1 Сутність і види податків на юридичних осіб

Податки і податкова система - це не тільки джерела бюджетних надходжень, але і найважливіші структурні елементи економіки ринкового типу.

Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються центральними та місцевими органами державної влади з юридичних і фізичних осіб і що надходять до бюджетів різних рівнів. Існування податків економічно виправдане остільки, оскільки виправдане існування держави. Податкова система - це економічна база утримання державного апарату, армії, невиробничої сфери.

Деякі автори, підкреслюючи всю складність відносин, які виникають у процесі стягнення державою податків, вводять більш широке поняття «оподаткування», під яким розуміють певну «сукупність економічних (фінансових) та організаційно-правових відносин, що складаються на базі об'єктивного процесу перерозподілу переважно грошової форми вартості і виражають собою одностороннє, безеквівалентна, примусово-владне вилучення частини доходів корпоративних та індивідуальних власників у загальнодержавне користування ».

До переходу до ринкових відносин податки в нашій країні сплачувала лише незначна кількість юридичних осіб: колгоспи та кооперативні організації. Державні організації та підприємства залучалися до сплати обов'язкових платежів (вільного залишку прибутку, плати за основні та оборотні кошти, фіксовані (рентні) платежі, відрахування від прибутку), які створювали умови для держави - власника переважного числа основних і оборотних коштів - перерозподіляти додатковий продукт, створюваний у державному секторі народного господарства, відповідно до затверджених планів економічного і соціального розвитку країни.

Перехід до нових соціально-економічних відносин, приватизація державних і муніципальних підприємств зумовили необхідність зміни взаємовідносин державних організацій і підприємств з бюджетом країни, встановлення рівності підприємств незалежно від форм власності в області створення доходів різних рівнів бюджету. У зв'язку із затвердженням нової податкової системи до всіх юридичним особам та іншим організаціям незалежно від форм власності застосовується єдиний метод оподаткування.

У ст. 8 частини першої Податкового кодексу РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципального освіти .

Відмінними рисами будь-якого податку є: індивідуальна безоплатність; безеквівалентності; обов'язковість; законність.

Найбільш важливою характеристикою поняття «податок» є, на наш погляд, характеристика «індивідуальної безоплатності», яка означає, що сплата податку не призводить до виникнення у держави обов'язку відшкодувати понесені витрати в будь-якому вигляді в повному розмірі конкретному платнику податку. Податків характерно властивість «загальної возмездности», що означає відшкодування всім платникам податків понесених витрат за допомогою реалізації функцій державного управління.

Поряд з поняттям «податок» існують ще такі поняття, як «мито» і «збір», які є схожими, але не однаковими. Всі ці поняття зближує примусовий характер вилучення. Однак, на відміну від податку, мито - це обов'язковий платіж, що стягується державними та іншими уповноваженими органами за скоєння щодо платника юридично значущих дій. Таким чином, мито збирається не з усіх, а тільки з тих, хто вступає з відповідними органами влади у відносини з приводу отримання певних послуг. У цьому сенсі мито відрізняється від податку відсутністю такої характеристики, як безеквівалентності. Разом з тим особа, скориставшись послугою, вже не може відмовитися від сплати відповідного мита. Тут і проявляється примусовий характер платежу, сближающий мито і податок.

Те ж відноситься і до поняття «збір». Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платника зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ). Таким чином, збір - це цілеспрямований платіж, адресність якого, як правило, міститься в його назві (цільовий збір на утримання міліції, збір на потреби освітніх установ тощо). Або це безадресний платіж з певного виду діяльності або за право здійснення такої діяльності (збір за право торгівлі, проведення місцевих аукціонів і т.п.). Відносно збору також не діє принцип безеквівалентності. Однак, так само як мито, особа, що отримала дозвіл, зобов'язане сплатити збір.

Тому не всі обов'язкові платежі слід розглядати як податкові. Існують, наприклад, такі, як мито, збір, які займають певне місце у фіскальній системі, але у строгому сенсі податками не є.

Економічна сутність податку проявляється через його функції. Кожна з виконуваних податком функцій має внутрішні властивості, ознаки і риси даної економічної категорії. Тим самим вона показує, яким чином реалізується призначення конкретного податку як інструменту вартісного розподілу і перерозподілу доходів у суспільстві.

Виділяють три найважливіші функції податків:

1) фіскальну (фінансування державних витрат);

2) регулюючу, або розподільну (державне регулювання економіки);

3) соціальну (підтримання соціальної рівноваги в суспільстві шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними).

Всі функції податку не можуть існувати незалежно одна від одної, вони взаємопов'язані, взаємозалежні і в своєму прояві являють собою єдине ціле. Розмежування функцій податку носить значною мірою умовний характер, оскільки вони здійснюються одночасно. Окремі риси однієї функції неодмінно присутні в інших. Розглянемо суть і механізми прояву податком своїх функцій.

Фіскальна функція є основною функцією податку. Вона спочатку характерна для будь-якого податку, для будь-якої податкової системи будь-якої держави. І це природно, оскільки головне призначення податку - утворення державного грошового фонду шляхом вилучення частини доходів підприємств і громадян для створення матеріальних умов функціонування держави і виконання ним власних функцій - оборони країни і захисту правопорядку, вирішення соціальних, природоохоронних та ряду інших завдань, створення і підтримки єдиної комунікаційної структури.

Найбільш тісно пов'язана з фіскальною функцією податку його регулююча, чи розподільча, функція, що виражає економічну сутність податку як особливого централізованого фіскального інструменту розподільних відносин у суспільстві. Суть даної функції полягає в тому, що за допомогою податків через бюджет і встановлені законом позабюджетні фонди держава перерозподіляє фінансові ресурси з виробничої сфери в соціальну, здійснює фінансування великих міжгалузевих цільових програм, що мають загальнодержавне значення. Система податкових ставок, права органів державної влади суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування по їх встановленню, а також бюджетна система дозволяють перерозподіляти фінансові ресурси і по регіонах країни.

Податки мають істотний вплив і на сам процес відтворення. Тут проявляється стимулююча функція податків. Її практична реалізація здійснюється через систему податкових ставок і пільг, податкових відрахувань і податкових кредитів, фінансових санкцій та податкових преференцій. Важливе значення в реалізації цієї функції має і податкова система сама по собі: вводячи одні податки і скасовуючи інші, держава стимулює розвиток певних виробництв, регіонів і галузей одночасно стримуючи розвиток інших. За допомогою податків держава цілеспрямовано впливає на розвиток економіки та її окремих галузей, на структуру і пропорції суспільного відтворення, накопичення капіталу. При цьому виявляється тісний зв'язок стимулюючої функції податків з розподільчої.

З регулюючої та фіскальної функціями тісно пов'язана контрольна функція податків. Механізм цієї функції проявляється, з одного боку, перевірки ефективності господарювання і, з іншого - у контролі за дієвістю проведеної економічної політики держави. Так, в умовах гострої конкуренції, властивої ринковій економіці, податки стають одним з найважливіших інструментів незалежного контролю за ефективністю фінансово-господарської діяльності. За інших рівних умовах з конкурентної боротьби вибуває в першу чергу той, хто не здатний розрахуватися з державою. Одночасно з цим нестача в бюджеті фінансових ресурсів сигналізує державі про необхідність внесення змін або в саму податкову систему, або в соціальну яку бюджетну політику.

Податки за способом справляння бувають прямими і непрямими. Прямі податки стягуються державою безпосередньо з доходів і майна платників податків. Об'єктом податку виступає дохід (зарплата, прибуток, відсоток і т.п.) і вартість майна платників податків (земля, основні засоби тощо). Непрямі податки встановлюються у вигляді надбавок до ціни товарів або тарифів на послуги (акцизи, ПДВ, митні збори, податок з продажу). Ці податки нараховуються підприємству для того, щоб воно утримувало їх з інших платників податків і здавало фінансовому відомству.

Залежно від характеру ставок розрізняють регресивні, пропорційні та прогресивні податки. Прогресивний податок - це податок, який зростає швидше, ніж приростає прибуток. Для різних за величиною доходів встановлюється декілька шкал податкових ставок. Регресивний податок характеризується стягуванням більш високого відсотка з низьких доходів і меншого відсотка з високих доходів. Це такий податок, який зростає повільніше, ніж дохід. Непрямі податки найчастіше регресивні. Пропорційний податок - це, коли застосовується єдина ставка для доходів будь-якої величини. Пропорційний податок може виявитися регресивним: якщо з реально одержуваних доходів відняти обов'язкові витрати, залишиться дискреційний доход, який може вирости або зменшитися після введення нових податків.

Законодавством встановлено, що об'єктами оподаткування є: прибуток, дохід, вартість певних товарів, додана вартість продукції, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, окремі операції, окремі види діяльності, мінімальна місячна оплата праці та ін

В якості платників податків відповідно до Закону РФ від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи до» є юридичні особи, інші організації, наприклад, філії, на які відповідно до законодавчих актів покладено обов'язок сплачувати податки. Більш точний перелік платників податків міститься в законі на кожному конкретного податку.

Обов'язок сплачувати податки виникає у платників податків при наявності в них відповідного об'єкта. Об'єктами оподаткування відповідно до закону є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних осіб, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти.

Податкове законодавство закріплює принципи однократності оподаткування: один і той самий об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений законом період оподаткування.

Податкові ставки, як правило, встановлюються представницькими органами державної влади.

З 1 січня 2006 року в податковій системі Російської Федерації діє 14 податків і зборів (в тому числі 9 - федеральних, 3 - регіональних, 2 - місцевих) і 4 спеціальних податкових режиму.

Відповідно до ст.12 частини першої Податкового кодексу РФ року в Російській Федерації встановлюються і стягуються такі види податків і зборів:

• федеральні податки і збори;

• регіональні податки і збори;

• місцеві податки і збори.

Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються Податковим кодексом і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. До них відносяться:

• податок на додану вартість;

• акцизи;

• єдиний соціальний податок;

• податок на прибуток організацій;

• податок на видобуток корисних копалин;

• водний податок;

• державне мито, та ін

Розглянемо основні види податків, що сплачуються юридичними особами.

Податок на додану вартість. Платниками ПДВ визнаються організації та індивідуальні підприємці, а також особи, що переміщують товари через митний кордон РФ. Об'єктом оподаткування є такі операції:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. Передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);

2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

Податкову базу при реалізації, при передачі для власних потреб, при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації платник податків визначає самостійно відповідно до НК РФ в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).

• Податкові ставки встановлюються в залежності від видів товарів (робіт, послуг).

Платники податків мають право зменшити загальну суму податку на податкові відрахування, встановлені в ст.171 глави 21 НК РФ.

Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду, виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. При ввезенні товарів на митну територію РФ сума податку сплачується відповідно до митного законодавства.

Акцизи. Платниками податків акцизу визнаються:

• організації;

• індивідуальні підприємці;

• особи, що переміщують товар через митний кордон РФ.

Об'єктом оподаткування визнаються операції, пов'язані з реалізацією (передачею) підакцизних товарів, які перераховані в ст.181 глави 22 НКРФ.

Податкові ставки встановлюються залежно від виду підакцизного товару.

Сплата акцизу здійснюється не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків, що мають тільки свідоцтво на оптову реалізацію, сплачують податок не пізніше 25-го числа другого місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків, що мають тільки свідоцтво на роздрібну реалізацію, сплачують акциз не пізніше 10-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Єдиний соціальний податок. Платниками податку є особи, що виробляють виплати фізичним особам: організації; індивідуальні підприємці.

Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.

Не відноситися до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).

Ставки податку встановлюються від категорії платників податків.

Сума податку обчислюється і сплачується окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством РФ.

Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів та сплачується не пізніше 15-го числа наступного місяця.

Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов'язані надавати у регіональні відділення Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості (звіти) про суми податку, посібників, витрат, які підлягають заліку.

Сплачують ЕСН окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язково медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.

Податкову декларацію за формою, затвердженою Міністерством фінансів РФ, платники податків надають до податкового органу не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Податок на прибуток організації. Податок на прибуток організацій - один з найбільш складних у податковій системі РФ. Його оподатковувана база зачіпає всі аспекти господарської діяльності підприємства.

Платниками податку є російські та іноземні організації, що здійснюють свою діяльність на території РФ.

Об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий організацією. Для російських організацій і іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва, прибутком є ​​отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат. До доходів відносять:

• доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;

• позареалізаційні доходи.

Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, понесені платником податку.

Базою оподаткування з податку на прибуток організацій визнається грошовий вираз прибутку, яка визначається відповідно до статті 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню. При цьому податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від ставки 24%, визначається платником податків самостійно. Доходи і витрати організації враховуються в грошовій формі. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються, виходячи з ціни угоди. Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, так само враховуються при визначенні податкової бази, виходячи з ціни угоди.

Платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 24%. При цьому:

• сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6,5%, зараховується до федерального бюджету;

• сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації;

Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.

Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду.

До регіональних податків і зборів належать:

• податок на майно організацій;

• податок на гральний бізнес;

• транспортний податок;

Податок на майно організацій. Платниками податків податку визнаються:

• російські організації;

• іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі та у виключній економічній зоні РФ.

Об'єктом оподаткування визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ і не можуть перевищувати 2,2%. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

Транспортний податок. Платниками податків транспортного податку визнаються особи, на яких зареєстровані транспортні засоби відповідно до законодавства РФ.

Об'єктом оподаткування є автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани та інші водні і повітряні транспортні засоби.

Податкова база визначається окремо по кожному транспортному засобу в залежності від виду транспортного засобу.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ відповідно в залежності технічних характеристик транспортного засобу.

Платники податків, що є організаціями, самостійно обчислюють суму податку та надають податкову декларацію до податкового органу у термін, який встановлений законами суб'єктів РФ.

До місцевих податків відноситься земельний податок. Платниками земельного податку є організації і фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, постійного користування чи праві довічного успадкованого володіння. Організації та фізичні особи не визнаються платниками податків щодо земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.

Об'єктами оподаткування земельним податком є ​​земельні ділянки, надані юридичним особам і громадянам, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.

Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом. Звітними періодами для платників податків - організацій і фізичних осіб, визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання землі. По всіх землях гранична ставка передбачається в розмірі 1,5%.

Таким чином, з економічної точки зору, податки являють собою головний інструмент перерозподілу доходів і фінансових ресурсів, здійснюваних органами державної влади, а з юридичної точки зору, податки на юридичних осіб - це встановлювані законодавчими актами норми, що регулюють розміри, форми, методи, терміни безоплатного вилучення державою частини доходів підприємств і організацій.

1.2 Підприємництво як форма організації економічної діяльності

Під підприємництвом, або підприємницькою діяльністю, розуміють ініціативну самостійну діяльність громадян і їх об'єднань, яка здійснюється на свої ризик і під свою майнову відповідальність, спрямовану на отримання прибутку.

За словом «підприємництво» стоять поняття «справа», «підприємство», «виробництво продукту (корисної речі) або послуги (нематеріального продукту)». Часто підприємницьку діяльність називають бізнесом.

Еволюція термінологічної, змістовної сутності підприємця і підприємницької діяльності пов'язана з історією становлення обміну, виробництва і розподілу товарів і послуг, з рівнем розвитку науково-технічного прогресу (Додаток 1).

У західних країнах сучасне підприємництво характеризується як особливий, новаторський, антибюрократичної стиль господарювання, в основі якого - постійний пошук нових можливостей, орієнтація на інновації, вміння залучати й використовувати для вирішення поставленого завдання ресурси з найрізноманітніших; джерел. Такий підхід має дуже важливе значення і для розвитку підприємництва в нашій країні. Але слід підкреслити при цьому, що для створення та розвитку, свого підприємства підприємець повинен «шукати» джерела ресурсів на основі чинного законодавства.

На думку американського вченого P.С. Ронстадта, підприємництво - це динамічний процес нарощування багатства. Багатство створюється тими, хто більше всіх ризикує своїми грошима, майном, кар'єрою, хто не шкодує, часу на створення власної справи, хто пропонує покупцям новий товар або послугу. Цей товар або послуга необов'язково повинні бути чимось абсолютно новим, головне, щоб, підприємець зумів додати їм нові якості, збільшити їх цінність, витративши на це; необхідні сили та засоби.

У свою чергу, відомі американські вчені професори Р. Хизрич і М. Пітерс дають, на їхню думку, найбільш ємне визначення підприємництва, яке охоплює всі типи підприємницької поведінки: «Підприємництво - це процес створення чогось нового, що володіє цінністю; процес, який поглинає час і сили, який передбачає прийняття на себе фінансової; моральної та соціальної відповідальності; процес, що приносить грошовий дохід та особисте задоволення, досягнутим »1, І далі автори пишуть, що життя людини, який вирішує розпочати власну справу, сповнена надій, розчарувань, турбот і наполегливої ​​праці.

Р. Хизрич дає одне з найкоротших визначень сутності підприємництва: це процес створення чогось нового, що має вартість.

На думку Й. Шумпетера, виробляти - це означає, комбінувати наявні в нашому розпорядженні речі і сили, а процес виробництва є процес комбінацій продуктивних сил, результатом яких є нові продукти. Виробляти щось інше або інакше - значить, створювати інші комбінації з цих речей або сил. Фактично Й. Шумпетер викладає частина процесу функціонування підприємницьких організацій в умовах конкурентного ринкового середовища.

А. Шапіро пише, що практично у всіх визначеннях підприємця і підприємництва мова йде про таку поведінку, що включає, по-перше, елемент ініціативи, по-друге, організацію, чи реорганізацію соціально-економічних механізмів, з тим, щоб зуміти з вигодою використовувати : наявні ресурси і конкретну ситуацію, по-третє, взяття на себе відповідальності за можливу невдачу, тобто готовність ризикувати. Як видно, в цьому визначенні поєднуються економічний, особистісний та управлінський підходи.

Певний інтерес викликає точка зору російського вченого-економіста А.В. Бусигіна про сутнісних поняттях підприємництва, під яким він розуміє прагнення і дії до самостійного ведення ділової активності щодо практичної реалізації конкретної ділової ідеї на певних формалізованих засадах. На думку А.В Бусигіна, підприємництво є мистецтво ведення ділової активності, є перш за все розумовий процес, реалізований у формі ділового проектування. У професійному сенсі, на його думку, підприємництво розглядається як вміння організувати власний бізнес і досить успішно здійснювати функції, пов'язані з веденням власної справи.

В даний час підприємництво розглядається з різних точок зору: як стиль господарювання, як процес організації і здійснення діяльності в умовах ринку, як взаємодія суб'єктів ринку і т.д.

Аналізуючи різні точки зору з цього питання, можна зробити висновок, що підприємницька діяльність - це реалізація особливих здібностей індивіда, що виражається в раціональному поєднанні факторів виробництва на основі інноваційного ризикового підходу.

Підприємець використовує у виробництві новітню техніку і технологію, по-новому організовує працю, інакше керує, що призводить до зниження індивідуальних витрат виробництва, на базі яких встановлюється ціна. Підприємець максимально ефективно налагоджує маркетингову діяльність. Він краще за інших визначає ринок, на якому найвигідніше купити засоби виробництва, точніше «вгадує», на який продукт, в який час і на якому сегменті ринку виявиться найбільший платоспроможний попит. У результаті він отримує більше прибутку, ніж звичайні бізнесмени. До того ж підприємець постійно ризикує. Він не уникає ризику, як це зазвичай робиться, а йде на нього свідомо, щоб отримати більший дохід, ніж інші - своєрідну компенсацію за цей ризик.

Розвиток підприємництва відіграє незамінну роль в досягненні економічного успіху, високих темпів зростання промислового виробництва. Воно є основою інноваційного, продуктивного характеру економіки. Чим більше господарюючих суб'єктів мають можливість проявити свою ініціативу і творчі здібності, тим менший розрив між потенційними і фактичними результатами розвитку.

У процесі становлення ринкової економіки підприємництво набуває соціальну функцію, яка виявляється в можливості кожного дієздатного індивідуума бути власником справи, з найбільшою віддачею проявляти свої індивідуальні таланти та можливості. Ця функція все більше проявляється у формуванні нового прошарку людей - людей підприємливих, тяжіють до самостійної господарсько-економічної діяльності, здатних створювати власну справу, долати опір середовища і добиватися поставленої мети. У той же час збільшується чисельність найманих працівників, які, у свою чергу, економічно і соціально залежать від того, наскільки стійка діяльність підприємницьких фірм.

Чим ефективніше функціонують підприємницькі організації. тим істотніше надходження їх коштів до бюджетів різних рівнів та до державних позабюджетні соціальні фонди. У той же час розвиток підприємництва забезпечує зростання числа робочих місць, скорочення рівня безробіття, підвищення рівня соціального становища найманих працівників.

Найважливішою функцією підприємництва є організаторська, яка проявляється у прийнятті підприємцями самостійного рішення про організацію власної справи, його диверсифікації, у впровадженні внутрішньофірмового підприємництва, у формуванні підприємницького управління, у створенні складних підприємницьких структур, у зміні стратегії діяльності підприємницької фірми і т.д. Організаторська функція особливо чітко проявляється у швидкому розвитку малого та середнього підприємництва, а також в «колективному (мережному) підприємництво», у створенні народних підприємств.

Отже, сутність підприємництва найбільш комплексно проявляється в поєднанні всіх притаманних йому функцій, які об'єктивно властиві цивілізованому підприємництву, але багато в чому залежать від самих суб'єктів підприємницької діяльності, від системи державної підтримки та регулювання підприємництва.

Підприємництво створює механізми координації, вироблення стратегії розвитку через ринок і конкуренцію, зв'язку між господарюючими суб'єктами.

У цілому структура суб'єктів підприємницького процесу представлена ​​на рис.1.

Рис. 1. Суб'єкти підприємницького процесу

Найважливішою ознакою підприємництва є самостійність і незалежність господарюючих суб'єктів, В основі їхньої поведінки лежать внутрішні спонукання. Кожна людина, стаючи підприємцем, самостійно вирішує всі питання діяльності свого підприємства, виходячи з економічної вигоди і ринкової кон'юнктури.

У тісній єдності з самостійністю знаходиться принцип особистої економічної зацікавленості і відповідальності. Власна вигода є рушійним фактором підприємницької діяльності, але господарюючий суб'єкт, переслідуючи свої власні інтереси, працює на суспільні інтереси. У сучасних умовах особистий інтерес підприємця все більше переплітається з колективним інтересом фірми або компанії.

Ще одна характерна ознака підприємництва укладено в його приналежності до відносно короткочасним, тактичним способам дії. Підприємництво у вузькому сенсі слова не відноситься безпосередньо до економічної стратегії, розрахованої на довгостроковий період. Однак і в стратегічних проектах можуть бути присутніми підприємницькі ідеї та окремі осередки підприємництва. Так, наприклад, якщо довготривалий проект ставить своєю основною метою отримання прибутку, пов'язаний з ризиком і відповідальністю, заснований не на тривіальних ідеях, його правомірно вважати підприємницьким. Однак у більшості випадків підприємницькі дії вписуються у відносно короткочасні угоди.

Таким чином, можна виділити необхідні (базові) і можливі (вторинні) властивості підприємництва. До необхідного слід віднести організаційно-господарське новаторство та економічну свободу. Інші характеристики (ризик, прийняття рішень, володіння ресурсами, лідерство і т. д.) є можливими властивостями підприємництва.

Підприємцем або суб'єктом підприємництва, згідно з прийнятим законодавством, можуть бути громадяни країни, визнані дієздатними у встановленому законом порядку (не обмежені у дієздатності). Громадяни іноземних держав та особи без громадянства можуть виступати у ролі підприємців у межах повноважень, встановлених законодавством.

Поряд з індивідуальним і приватним допускається колективне підприємництво. У ролі колективних підприємців (партнерів) виступають об'єднання громадян, що використовують як власне, так і придбане на законній підставі майно.

Офіційний статус підприємця здобувається за допомогою його державної реєстрації або як учасника індивідуального підприємництва (без застосування найманої праці), або як підприємства (з допустимим залученням найманої праці в рамках, визначених законом). Підприємець може виступати при цьому і як фізична, і як юридична особа.

Існують особливості оподаткування юридичних осіб, які полягають у наступному:

• постановка на облік у податкових органах передбачає обов'язок по сплаті податків і зборів;

• підприємство самостійно обчислює і сплачує податки.

Законодавство про підприємництво передбачає можливість здійснення підприємницької діяльності з використанням засобів виробництва, майна, цінностей як самим їх власником, так і іншим суб'єктом, керуючим його майном на праві господарського ведення, наданому власником.

Розвиток підприємництва тісно пов'язане з середовищем, яка передбачає певну економічну, соціально-культурну, технологічну, організаційно-технічну та фізичну або географічну обстановку.

Економічна ситуація обумовлює наявність платоспроможного попиту, можливості покупки тих чи інших видів товарів. Вона включає також ринок праці, наявність вільних робочих місць, надлишок або недолік робочої сили. Сюди відноситься також наявність і доступність грошових коштів.

На економічну обстановку впливає політична ситуація. Певною мірою способи управління економікою є результатом політичних цілей і завдань що знаходиться при владі уряду.

Підприємництво діє і розвивається в рамках відповідної правової середовища. Система постанов і законів з оподаткування робить істотний вплив на розвиток бізнесу.

Технологічне середовище відображає рівень науково-технічного розвитку, який впливає на підприємництво через автоматизацію виробництва, вдосконалення технологічних процесів, хімізацію.

Організаційно-технічне середовище характеризується наявністю інфраструктури бізнесу (банки, юридичні, бухгалтерські, аудиторські фірми, рекламні агентства, транспортні, страхові компанії і т. д.). Фізична або географічне середовище включає комплекс природних умов, які впливають на розміщення підприємств.

Макросередовище - економічні, правові, політичні, соціально-культурні, технологічні, фізичні (або географічні) умови діяльності створюють передумови для розвитку підприємництва.

Зміст підприємництва, межі його здійснення тісно пов'язані з формами і видами підприємницької діяльності (Додаток 2). Відповідно до прийнятої структури процесу відтворення (виробництво, обмін, розподіл, споживання) виділяють чотири головні сфери підприємництва: виробнича, комерційна, фінансова та сфера споживання. Інші види підприємницької діяльності, наприклад, інноваційна, маркетингова, включаються до складу чотирьох головних сфер підприємництва.

Таким чином, підприємництво являє собою вільний економічний господарювання у різних сферах діяльності (крім заборонених законодавчими актами), здійснюване суб'єктами ринкових відносин з метою задоволення потреб конкретних споживачів і суспільства в товарах (роботах, послугах) і одержання доходу, необхідних для саморозвитку власної справи (підприємства ) і забезпечення фінансових обов'язків перед бюджетами та іншими господарюючими суб'єктами, тому воно становить невід'ємну частину економічної системи держави.

1.3 Взаємозв'язок податкової політики та розвитку підприємництва

Ефективним засобом державного регулювання економіки, підприємництва в ринкових умовах є здійснення податкової політики в країні.

Податкова політика - комплекс правових дій органів влади і управління, що визначає цілеспрямоване застосування податкових законів. Це також правові засади здійснення податкової техніки при регулюванні, плануванні та контролі державних доходів. Податкова політика є частиною фінансової політики.

Зміст і цілі податкової політики обумовлені соціально-економічним устроєм суспільства і соціальними групами, що стоять при владі. Економічна обгрунтована податкова політика має на меті оптимізувати централізацію коштів через податкову систему.

Тому успішне функціонування підприємництва в нашій країні безпосередньо пов'язане з існуючою податковою системою, яка створювалася з 1991 року практично заново методом «спроб і помилок» під сильним тиском поточних несприятливих обставин і характеризується очевидною фіскальною спрямованістю.

В умовах високорозвинутих ринкових відносин податкова політика використовується державою для перерозподілу національного доходу з метою зміни структури виробництва, територіального економічного розвитку, рівня прибутковості населення.

Завдання податкової політики зводяться до:

• забезпечення держави фінансовими ресурсами;

• створення умов для регулювання господарства країни в цілому;

• згладжування виникає в процесі ринкових відносин нерівності в рівнях доходів населення.

Податкова політика як сукупність науково обгрунтованих і економічно доцільних тактичних і стратегічних правових дій органів влади і управління здатна забезпечити потреби відтворення і зростання суспільного багатства. Вихідною установкою при проведенні податкової політики служить не тільки забезпечення правового порядку стягнення з платників податків податкових платежів, а й проведення всебічної оцінки господарсько-економічних відносин, що складаються під впливом оподаткування. Отже, податкова політика - це не автоматичне виконання приписів податкових законів, а їх вдосконалення.

Можна виділити три типи податкової політики.

Перший тип - політика максимальних податків, що характеризується принципом «взяти все, що можна». При цьому державі спіткає «податкова пастка», коли підвищення податків не супроводжується приростом державних доходів. Гранична межа ставок визначена і залежить від безлічі факторів у кожному конкретному випадку. Зарубіжні вчені називають граничну ставку в 50%.

Другий тип - політика розумних податків. Вона сприяє розвитку підприємництва, забезпечуючи йому сприятливий податковий клімат. Підприємець максимально виводиться з-під оподаткування, але це веде до обмеження соціальних програм, оскільки державні надходження скорочуються.

Третій тип - податкова політика, що передбачає достатньо високий рівень оподаткування, але при значній соціального захисту. Податкові доходи спрямовуються на збільшення різних соціальних фондів. Така політика введе до розкручування інфляційної спіралі.

При сильній економіці всі зазначені типи податкової політики успішно поєднуються. Для Росії характерний перший тип податкової політики в поєднанні з третім.

Підприємницька діяльність юридичних осіб, визначення якої дає цивільне законодавство, грунтується на здійсненні самостійної, що проводиться на власний ризик діяльності, спрямованої на систематичне отримання прибутку. Прибуток же визначається різницею припливу і відтоку грошових коштів (та інших матеріальних благ). Саме до відтоку, з економічної точки зору, відносяться фіскальні платежі. Таким чином, прагнення до максимізації кінцевого фінансового результату підприємницької діяльності юридичних осіб включає в тому числі завдання оптимізації або планування розміру податкових платежів державі.

Вибір оптимального поєднання (побудови) форм правовідносин, а також можливих варіантів їх співвідношення в рамках чинного законодавства про податки і збори з метою спрямованого впливу на елементи оподаткування юридичних осіб та приречення розміру податкових зобов'язань і визначає, на наш погляд, сутність оподаткування підприємництва. Відповідно, під оподаткуванням підприємництва може матися на увазі процес визначення і формування розміру податкових зобов'язань юридичних осіб, що здійснюється за допомогою вибору оптимального поєднання (побудови) різних варіантів здійснення підприємницької діяльності і розміщення активів, спрямований на досягнення як можна більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань оподаткування юридичних осіб .

Багато економістів вважають, що якщо збільшувати податки на надприбуток, то контролюється рух цін на товари і послуги. З ростом податків прибутки в скарбницю зменшаться, тому що частина підприємців розориться, частина піде в тіньову економіку, стимули до праці згаснуть.

Досконалість податкової системи залежить від еластичності попиту та пропозиції на товар або послугу. Продавці перекладають сплату податків на покупців, коли попит нееластичний. Якщо невідповідно пропозицію, то податки перекладаються на продавців.

Одним з важливих показників сучасної податкової політики, що визначає стан розрахунків платника податків з державою, є показник податкового тягаря, тобто частка доходів, що сплачуються державі у формі податків і платежів податкового характеру.

Відомі три способи збільшення податкових надходжень до бюджету: розширення кола платників податків, збільшити кількість об'єктів, з яких стягується податок; підвищення податкових ставок. Однак при цьому важливо, щоб ставки податків були досить високими, щоб запобігти інфляції, але в той же час досить низькими, щоб стимулювати вкладення капіталу, забезпечувати розвиток виробництва.

У той же час суб'єкти податку повинні сплачувати податки пропорційно тим вигодам, які вони отримують від держави, тобто ті, хто отримав більшу вигоду, платять податки, необхідні для фінансування створення цієї вигоди. Юридичні та фізичні особи мають сплачувати податки у прямій залежності від розміру отриманого доходу.

Більшість економістів вважають, що існує межа податкового навантаження, після якого здійснення підприємницької діяльності стає невигідним, економічно недоцільним. Визначення сукупної величини податкових зборів таким чином, щоб вона, з одного боку, максимально відповідала державним витратам, а з іншого - надавала мінімальну негативну дію на ділову активність, відноситься до числа головних завдань управління державою.

Існує кілька теорій побудови системи оподаткування.

Відповідно до класичної теорії податків (теорія податкового нейтралітету), розробленої А. Смітом, Д. Рікардо та їх послідовниками, податки - це один з видів державних доходів, які повинні покривати витрати по утриманню уряду. При цьому будь-яка інша роль (регулювання економіки, страховий платіж, плата за послуги та ін) податках не відводилася. А. Сміт вважав, що оскільки в умовах ринку частка прямих доходів держави (від державної власності) істотно зменшується, то основним джерелом покриття зазначених вище витрат повинні стати надходження від податків. Що стосується витрат по фінансуванню інших витрат (будівництво і утримання доріг, утримання судових установ і т.д.), то вони повинні покриватися за рахунок мита і зборів, що сплачуються зацікавленими в цьому особами. При цьому вважалося, що, оскільки податки носять безоплатний характер, то мита і збори не повинні розглядатися як податки.

За словами французького вченого-правознавця П. М. Годме, єдина мета податку - фінансування державних витрат, що зводить роль податків до «постачанням кас казначейства».

Пізніше, представники неокласичних теорій, визнаючи лише деякий регулятивне значення податків, але, тим не менш, виходили з того, що слід уникати такого спотворення економічного процесу, при якому відбувається сприяння одним галузям виробництва на шкоду іншим чи інакше закликали до розсудливості при використанні оподаткування в економічних процесах.

У той же час видається, що класична теорія сьогодні абсолютно неспроможна, оскільки в даний момент неможливо вилучати шляхом податків чверть національного продукту без того, що б це не мало серйозних економічних наслідків. Стягнення податків зменшують купівельну спроможність громадян і знижують інвестиційні можливості підприємців, непрямі податки підвищують ціни на товар і впливають на споживання, а це вже саме по собі впливає на багато економічні процеси в суспільстві.

Протилежністю класицизму виступила кейнсіанська теорія, яка була заснована на розробках англійських економістів Дж. Кейнса і його послідовників. Основна ідея цієї теорії полягала в тому, що податки є головним важелем регулювання економікою і виступають однією з доданків її успішного розвитку. Крім того, податки існують у суспільстві виключно для регулювання економічних відносин. На думку Дж.Кейнса, викладеному ним у його книзі «Загальна теорія зайнятості, відсотка і грошей» (1936 р.), економічне зростання залежить від грошових заощаджень тільки в умовах повної зайнятості. Однак повної зайнятості практично неможливо досягти. У цих умовах великі заощадження заважають економічному зростанню, оскільки вони не вкладаються у виробництво і являють собою пасивний джерело доходу. Для того щоб усунути негативні наслідки, зайві заощадження повинні вилучатися за допомогою податків.

Податкова теорія монетаризму була висунута в 50-х роках професором економіки Чиказького університету М. Фрідменом, на думку якого регулювання економікою може здійснюватися через грошовий обіг, що залежить від кількості грошей і банківських процентних ставок. При цьому податкам не приділяється така важлива роль, як в кейнсіанських економічних концепціях. У даному випадку податки поряд з іншими механізмами впливають на грошовий обіг. Зокрема, через податки вилучаються зайва кількість грошей. У теорії монетаризму і кейнсіанської теорії податки зменшують несприятливі фактори розвитку економіки. Однак якщо в першому випадку цим фактором є зайві гроші, то в другому - зайві заощадження.

Останнім часом практично всі сучасні економічні теорії визнають величезне значення податків в економіці. Так, теорія економіки пропозиції, сформульована на початку 80-х роках американськими вченими М. Бернсом, Г. Стайном і А. Лаффера більшою мірою, ніж кейнсіанська теорія розглядає податки в якості одного з факторів економічного розвитку та регулювання.

А. Лаффер і інші прихильники «концепції пропозиції» зосередили свою увагу на "джерелі оподаткування». Основна ідея цієї теорії полягала в забезпеченні зростання природного рівня реального обсягу виробництва, тобто збільшення сукупної пропозиції. У своїх програмних положеннях прихильники «концепції пропозиції» рекомендували зменшення граничних податкових ставок як для окремих індивідів, так і для підприємств.

При високій ставці прибуткового податку (більше 50%) різко знижується ділова активність фірм і населення. Крива Лаффера (рис. 1) відображає залежність надходжень до бюджету сум податків від ставок прибуткового податку.

Суть «ефекту Лаффера» полягає в наступному: якщо економіка знаходиться праворуч від точки А, то зменшення рівня оподаткування до оптимального (ra) в короткостроковому періоді призведе до тимчасового скорочення податкових надходжень до бюджету, а в довгостроковому - до їх збільшення, так як зростуть стимули до трудової і підприємницької діяльності (відбудеться вихід із «тіньової економіки»).

Рис. 1. Крива Лаффера

Відповідно до графіка Лаффера податкові надходження є продуктом двох основних чинників: податкової ставки і податкової бази.

Безумовно, відкриття, зроблене Лаффера, носить революційний характер в економічній науці. Зниження податкового тягаря є сильним стимулом для розвитку підприємств.

Однак, хоча безперечним є той факт, що зміна податкових ставок має стимулюючу або гальмівний вплив на економіку, на практиці теоретичні побудови Лаффера виявилися помилковими: спроби впровадити цю систему в США в 80-і роки минулого століття командою президента Рейгана (так звана «рейганоміка» ) не змогли збільшити частку заощаджень і пропозицію праці.

Практичне використання кривої Лаффера виявилося вельми проблематичним, тому що, по-перше, складно було визначити на лівій або правій стороні кривої знаходиться економіка країни в даний період часу, по-друге, на обсяг інвестицій в економіці країни впливає безліч чинників крім податкових ставок.

Таким чином, можна сказати, що ефект Лаффера не приніс очікуваних результатів.

У той же час необхідність скорочення податкового навантаження на виробника є мірою безальтернативною. Поповнення доходів державного бюджету може статися на перших порах за рахунок легалізації частини тіньового сектора, який може віддати перевагу платити помірні податки, ніж перебувати під постійною загрозою покарання. Зниження частки податкових платежів у величині доходів підприємств створює передумови для початку економічного зростання, а збільшення числа платоспроможних економічних агентів дозволить вийти з тривалої бюджетної кризи.

Динаміка величини податкового тягаря в РФ за роками наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Порівняльна характеристика величини податкового тягаря в РФ по роках (на рівні макроекономіки)

Судячи за даними таблиці, рівень податкового тягаря в нашій країні не перевищує 35%, тобто цей показник знаходиться навіть нижче середнього рівня європейських країн: аналогічний показник у європейських країнах за 2008 р. склав: у Швеції - 50,6%; Франції - 44 , 2%; Німеччини - 36,2%; Італії - 41,1%; Швейцарії - 41,1%; Португалії - 34%; США - 31,8%, Японії - 28,6%.

За розрахунками російських учених, найбільш сприятливий податковий тягар для нашої країни має становити 26-27% від ВВП.

Слід зазначити, що подібного роду рекомендації та дослідження характерні в основному для макроекономіки нашої країни. На жаль, конкретні розрахунки на регіональному рівні, зокрема в Республіці Марій Ел, як інструмент податкової політики не практикуються.

Граничний рівень оподаткування визначається за такими ознаками: 1) якщо при черговому підвищенні податкової ставки надходження до бюджету зростають непропорційно повільно або скорочуються, 2) якщо знижуються темпи економічного зростання, зменшуються довгострокові вкладення капіталу, погіршується матеріальне становище населення; 3) якщо росте «тіньова» економіка, тобто приховане або явне відхилення від податків.

Виконання податкових зобов'язань підприємцями-платниками податків - найважливіша вимога державної дисципліни. Податкове законодавство передбачає заходи, що забезпечують дотримання порядку сплати податків та інших обов'язкових платежів. За порушення податкового законодавства платник податків може нести фінансову, адміністративну, дисциплінарну та кримінальну відповідальність. Але треба зазначити, що коли розміри податків розумні, відоме їх призначення, від їх сплати, як правило, не ухиляються.

У РФ підприємствам і організаціям дана можливість вибору найбільш оптимального застосування систем податкового обліку та звітності при застосуванні систем оподаткування. Вибір системи залишається за підприємцем. На підставі цього вибору формується система податків, що стягуються з юридичної особи. Таким чином, справляння податків в більшій мірі залежить від вживаної підприємцем політики діяльності.

Організаціям дано також право на застосування пільг при оподаткуванні. Існують різноманітні пільги, наприклад, звільнення від податку на ряд років, зниження ставок податків, віднімання з оподатковуваної бази витрат, в яких зацікавлена ​​держава, встановлення знижок при утворенні різних фондів, повернення раніше сплачених податків, податковий кредит або відстрочка платежів податків, неоподатковуваний мінімум, вилучення певних елементів з обкладення, звільнення від сплати окремих категорій платників податків та ін Якісна і правомірна робота як керівника підприємства, так і головного бухгалтера, має великий вплив на суму стягуються з підприємства податків та інших платежів до бюджету.

Таким чином, очевидно, що без формування раціональної податкової системи, не гнітючою підприємницьку діяльність і дозволяє проводити ефективну бюджетну політику, неможливі раціональні перетворення економіки Росії.

2. Тенденції розвитку підприємництва в Росії у світлі фіскальної політики

2.1 Особливості податкових режимів у відношенні юридичних осіб у російській економіці

Низький рівень розвитку підприємництва в Росії в порівнянні з провідними зарубіжними країнами, а також ослаблення державної підтримки розвитку підприємництва в перехідний період формування ринкових відносин зумовили необхідність розробки при проведення податкової реформи особливих заходів щодо підтримки даного сектора економіки.

Скасування в 2002 році у зв'язку з введенням частини другої Податкового кодексу більшості податкових пільг для малого бізнесу, що надавалися за основними податками в рамках загального режиму оподаткування, була компенсована введенням для них спеціальних податкових режимів, які значною мірою сприяли стабілізації економічного становища цього особливо потребує державної підтримки сектора економіки та зниження соціальної напруженості в суспільстві.

Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках і в порядку, встановлених Податковим Кодексом та прийнятими відповідно до нього федеральними законами.

В даний час діють спеціальні податкові режими:

• в особливих економічних зонах - Калінінградської і Магаданської областях;

• для організацій, зареєстрованих як платники податку в податкових органах закритих адміністративно-територіальних утвореннях;

• при виконанні угод про розподіл продукції (Федеральний закон від 30.12.1995 № 225-ФЗ "Про угоди про розподіл продукції»);

• для сільськогосподарських товаровиробників (глава 26.1 Податкового кодексу РФ);

• спрощена система оподаткування (глава 26.2 Податкового кодексу РФ);

• система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (голова 26.3 Податкового кодексу РФ).

Проведені в останні п'ять років заходи щодо вдосконалення таких спеціальних податкових режимів, як спрощена система оподаткування, система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності дозволили в значній мірі знизити податкове навантаження на малий бізнес і сільськогосподарських товаровиробників, що спричинило за собою розвиток виробництва, розширення інвестиційної діяльності, а спрощення оподаткування не тільки знизило витрати платників податків на ведення податкового та бухгалтерського обліку, а й підвищило адміністративну ефективність оподаткування.

Зазначені заходи створили стимули для переходу суб'єктів підприємницької діяльності на спеціальні податкові режими, у тому числі зі сфери «тіньового» бізнесу. За 2004-2009 рр.. (На початок року) кількість платників податків, що застосовують зазначені спеціальні податкові режими збільшилася з 2,0 млн. до 3,7 млн. (з них 1,0 млн. - організації) або в 1,8 рази, а надходження податків, що сплачуються у зв'язку з застосуванням цих режимів виросли в 3,3 рази.

У Російській Федерації в процесі реформування бухгалтерського та податкового обліку на основі програми реформування бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) планомірно вводяться і адаптуються на бухгалтерський облік в РФ спеціальні режими оподаткування.

Оподаткування суб'єктів малого підприємництва в Росії в даний час здійснюється на основі чотирьох систем:

• система оподаткування для сільськогосподарських виробників,

• общеустановленная система оподаткування,

• спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва

• система оподаткування за принципом поставлений дохід.

Розглянемо ці податкові режими докладніше.

1. Система оподаткування для сільськогосподарських виробників (єдиний сільськогосподарський податок).

Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку в порядку, встановленому гл.261 НК РФ.

Сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію та (або) вирощують рибу, здійснюють її первинну і подальшу переробку і реалізують цю продукцію та (або) рибу, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації цієї продукції становить не менше 70%.

Сільськогосподарські товаровиробники мають право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної риби, становить 70%.

Чи не має право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку:

• організації, що займаються виробництвом підакцизних товарів;

• організації, переведені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

• організації, що мають філії і (або) представництва.

Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат.

Податкова ставка з податку встановлюється в розмірі 6%.

Єдиний сільськогосподарський податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази і підлягає сплаті після закінчення податкового періоду не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом, а за підсумками звітного періоду не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду.

2. Спрощена система оподаткування.

На спрощену систему оподаткування можуть перейти організації, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не перевищив 11 мільйонів рублів (без ПДВ).

Не в праві застосовувати спрощену систему оподаткування:

• організації, що мають філії і (або) представництва;

• банки;

• страховики;

• недержавні пенсійні фонди;

• інвестиційні фонди;

• а також інші організації, перераховані в ст.34 гл. 262 НК РФ.

Об'єктом оподаткування визнаються доходи і доходи, зменшені на величину витрат. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків і не може змінюватися протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.

У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%. Якщо об'єктом є доходи, зменшені на величину витрат, то в розмірі 15%.

Платники податків-організації після закінчення податкового періоду (календарний рік) подають податкові декларації не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. За підсумками звітного періоду (перший квартал, півріччя, 9 місяців) декларації подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.

Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат.

3. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

Платниками податків даного податку є організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.

Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.

Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 15% від величини поставлений доходу.

Платник податків зобов'язаний сплатити податок за підсумками податкового періоду (квартал) не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Податкові декларації надаються за наслідками податкового періоду не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

4. Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

З метою розвитку надрокористування та інвестиційної діяльності, встановлення правових основ відносин, що виникають у процесі здійснення російських та іноземних інвестицій в пошуки, розвідку і видобуток мінеральної сировини на території Російської Федерації, а також на континентальному шельфі і (або) у межах виключної економічної зони прийнятий Федеральний закон від 30 грудня 1995 р. № 225-ФЗ «Про угоди про розподіл продукції»

Передбачене цим законом угоду про розподіл продукції є договором, відповідно до якого Росія надає суб'єкту підприємницької діяльності (інвестор) на оплатній основі та на визначений термін виняткові права на пошуки, розвідку, видобуток мінеральної сировини на ділянці надр, зазначеному в угоді, і на ведення пов'язаних з цим робіт, а інвестор зобов'язується здійснити проведення зазначених робіт за свій рахунок і на свій ризик. Така угода визначає всі необхідні умови, пов'язані з користуванням надрами, у тому числі умови та порядок розподілу виробленої продукції між його сторонами.

Платниками податків і платниками зборів, які сплачують при застосуванні спеціального податкового режиму визнаються організації, які є інвесторами угоди відповідно до Федерального закону «Про угоди про розподіл продукції».

Таким чином, в РФ формується система обліку, яка б змогла у повному обсязі задовольнити інтереси західних інвесторів у російській економіці. Найбільш актуальні зараз проблеми планомірного введення глав Податкового кодексу РФ, що регулюють правовідносини у РФ. Підприємства, які працюють за МСФЗ, в даному випадку найбільш відкриті для роботи із зарубіжними фірмами. У результаті своєї фінансово-господарської діяльності велика частина податкових платежів надходить в бюджет РФ, що робить істотний вплив на економічний розвиток РФ і на соціальні програми, що проводяться Урядом РФ.

2.2 Тенденції розвитку підприємницької діяльності в РФ

Специфіка розвитку вітчизняного підприємництва викликана наступними причинами:

• історично швидким і спонтанним ходом соціально-економічних перетворень, що визначив необхідність прискореного формування нових економічних відносин при незавершеності реорганізації їх базисної основи

• нездатністю держави до виконання керуючої ролі в процесах політичного, адміністративного та правового регулювання розвитком підприємницької діяльності; відсутністю соціальної підготовленості широкого прошарку людей, здатної забезпечити їх ефективну ринкову переорієнтацію,

• формування якісно нових моделей трудової поведінки;

• стійкість стереотипів економічної поведінки, сформованих в умовах загального одержавлення власності й адміністративного централізму.

Починаючи з кінця 80-х років спочатку в СРСР, потім і в Росії відбувалося бурхливий розвиток підприємництва. В даний час умови ведення бізнесу в Росії в порівнянні з 90-ми роками ХХ століття істотно змінилися. Стабілізація економіки держави, зміцнення рубля і поступовий перехід до визнання його на міжнародному ринку, зниження темпів інфляції, створення та постійне збільшення грошових коштів у державних резервних фондах, постійне вдосконалення законодавчої бази, поступове входження у світовий ринок-все це впливає на діяльність як російських, так і зарубіжних компаній, що працюють в Росії.

Склалися тенденції, які визначають, які з резервів підвищення конкурентоспроможності допоможуть компаніям не тільки залишитися на ринку, але й успішно розвиватися далі. Держава на макрорівні розробляє плани з розвитку різних галузей економіки на 10 і більше років. Створюються довгострокові програми з розвитку регіонів і проекти в соціальній сфері, в які вкладаються значні бюджетні кошти. Розробка державної стратегії створює умови для розвитку промисловості, впровадження нових технологій і новітніх досягнень науки.

Росія прагне стати економічно сильною державою. Відбуваються в економіці зміни дозволяють російським виробничим і торговельним компаніям з одного боку, більш впевнено і на плановій основі здійснювати свою діяльність, а з іншого боку посилюють конкурентну боротьбу з іноземними торговими та виробничими компаніями, успішно освоюють російський ринок.

Для розвитку бізнесу в Росії сьогодні характерно:

• наявність на ринку широкого асортименту практично всіх видів товарів на всій території Росії;

• відносна стабілізація цін на товари і загальна тенденція їх зниження (без урахування інфляційного процесу і підвищення цін на енергоносії на світовому ринку, і незважаючи на світову економічну кризу);

• поступовий відхід з ринку компаній, що мають меншу продуктивність праці і більш високі витрати на просування товару до споживача;

• розширення географії торгових мереж великих компаній, утворених за участю іноземного капіталу;

• створення великих логістичних центрів у різних регіонах і поступовий охоплення ними всій території країни;

• зростання транспортних та складських послуг, що надаються російськими та іноземними логістичними компаніями;

• розширення числа консалтингових компаній у сфері логістики;

У міру вдосконалення законодавства, зміцнення економіки і стабілізації ситуації в країні на російський ринок хлинули спочатку торгові, а потім і виробничі іноземні компанії. Маючи відпрацьовану і випробувану на практиці в інших країнах стратегію розвитку бізнесу і володіючи великими фінансовими можливостями, вони почали проникати в різні галузі російської економіки і творити свою інфраструктуру (мережі магазинів, складів, різні виробництва).

Великі іноземні компанії діють за чіткими планами розвитку, які прораховуються зазвичай на 10-15 років. Вони використовують в роботі самі сучасні технології, створені в спеціалізованих наукових інститутах і лабораторіях.

Для російських компаній (як торгових, так і виробничих) ситуація на ринку зажадала адекватного підходу і перебудови, в першу чергу системи планування, управління бізнес-процесами і їх оптимізації. Нові умови зовнішнього середовища вимагають від керівників вітчизняних компаній розробки ретельно продуманою і розрахованої стратегії розвитку як мінімум на 5-10 років, якщо вони хочуть закріпитися або ж просто вижити. Цей часовий період дозволяє освоїти вкладені капітали у будівництво складських та інших об'єктів. При плануванні діяльності компанії на період від 10 до 15 років з'являється можливість окупити вкладені кошти і розрахувати використання об'єкта для розвитку бізнесу з мінімізацією витрат.

Підприємці, або бізнесмени - загальне поняття, що об'єднує всіх росіян, в тій чи іншій мірі зайнятих у бізнесі, починаючи з класичних підприємців і закінчуючи найманими працівниками, у вільний час теж намагаються «робити гроші». Цей шар охоплює всю сукупність суб'єктів продуктивної, комерційної та фінансової діяльності, що здійснюється на базі автономно прийнятих рішень та з метою отримання прибутку.

Цей шар далеко не однорідний за складом. У ньому можна виділити декілька основних бізнес-груп:

• підприємці, приватні власники переважно дрібних підприємств і фірм, які особисто керують ними і не поєднують цю діяльність з роботою за наймом (11%);

• самозайняті - особи, зайняті дрібним підприємництвом на базі індивідуальної трудової діяльності за допомогою власних засобів виробництва (23%);

• бізнесмени-менеджери - наймані директори дрібних і середніх підприємств, головним чином акціонувати і приватного секторів економіки, що поєднують управлінську роботу за наймом з веденням власного бізнесу (2%);

• наймані працівники, в основному акціонувати і приватного секторів економіки, які не виконують управлінських функцій і що сполучають основну роботу з тими або іншими видами підприємництва (46%);

• менеджери-співвласники - господарські керівники дрібних і середніх акціонованих підприємств, що працюють за наймом, але разом з тим мають в своєму розпорядженні пакетами акцій керованих підприємств (13%);

• господарські керівники, які управляють державними чи приватними підприємствами на основі найму (5%) (рис. 2).

Рис. 2. Структура бізнес-шару в Російській Федерації

Невелика кількість підприємців в загальній структурі бізнес-шару (11%) пояснюється тим, що для багатьох представників бізнесу збереження посади (робочого місця) грає захисно-допоміжну роль - одним вона служить соціальним прикриттям, іншим - способом накопичення трудового стажу, третім - страховкою на випадок банкрутства, четвертим - джерелом дефіцитних ресурсів, ділових зв'язків і пільг.

Підприємців можна також диференціювати за показниками доходів. Він поділяється на три ступені:

• підприємці, бізнесмени-менеджери та самозайняті. Доходи підприємців перевищують середній рівень доходів основних бізнесменів майже в 2 рази, а «працівників поза бізнесом» - майже в 5 разів.

• полупредпрінімателі і менеджери-співвласники. Доходи цієї групи в 2 рази нижче доходів 1-ї групи і в 2 рази вище заробітків «працівників поза бізнесом».

• «Класичні» менеджери. Їхній заробіток всього на 4% вище зарплати працівників виконавчого праці, що навряд чи компенсує різницю в рівнях освіти, кваліфікації та відповідальності праці тих і інших.

З цього можна зробити висновок, що ніякої вид праці за наймом, включаючи найбільш кваліфікований та управлінський, не забезпечує доходів, порівнянних з найпростішим підприємництвом.

Розглянемо деякі показники, що характеризують розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації (тут і далі - за даними Федеральної служби державної статистики).

Таблиця 2

Кількість підприємств малого підприємництва за 2000-2009 рр..

Як видно з представлених даних, кількість підприємств малого та середнього бізнесу за період з 2001 по 2009 роки постійно збільшувалася. Особливо бурхливо їх число зростало на початку 2000-х років.

Наочно динаміка чисельності підприємств малого та середнього бізнесу наведена на рис. 3.

Рис. 3. Кількість підприємств малого та середнього бізнесу в РФ за 2000-2009 рр..

Число дрібних і середніх підприємств зросла з 7255 в 2001 році до 19457 у 2009 році, при цьому кількість підприємств малого бізнесу збільшилася з 843 до 1445, тобто майже в 2 рази, а підприємств середнього бізнесу - з 6412 до 18012, тобто практично в 3 рази, що говорить про те, що підприємств середнього бізнесу набагато більше.

Розподіл підприємств за видами економічної діяльності наведено в таблиці 3.

Таблиця 3

Кількість малих підприємств за видами економічної діяльності (на кінець року)

Основними видами діяльності, якими займаються підприємства малого бізнесу, є торгівля (42,4-45,8%), операції з нерухомістю (15,5-17,5%), обробні виробництва (10,7-12,3%). На частку всіх інших видів діяльності припадає менше 25%. Це пояснюється в першу чергу тим, що в даних галузях досить низький фінансовий бар'єр для входу на ринок, тобто витрати для відкриття підприємства відносно невеликі, а також високою нормою доходу, коли вкладені кошти досить швидко окупаються.

Наведемо основні підсумки економічної діяльності підприємництва в Росії (таблиця 4).

Таблиця 4

Основні економічні показники діяльності малих підприємств РФ в 2001-2009 рр..

За даними показниками видно впевнене зростання протягом усього періоду. Так, обсяг виробленої продукції всіма об'єктами малого підприємництва в 2001 році склав 852,7 млрд. руб., А в 2009 році - вже 16148,2 млрд. руб. При цьому значне зростання було досягнуто в 2003-2007 роках. У 2008 і 2009 роках спостерігається зниження темпів зростання цього показника, у зв'язку з кризовими явищами в економіці. Аналогічна тенденція простежується і за іншими показниками, таким як, чисельність працівників та інвестиції в основний капітал. Хоча при цьому чисельність працівників зростала більш низькими темпами, ніж чисельність самих підприємств. Так, у 2001 році чисельність працівників становила 6483,5 тис. чол., А в 2009 році - 9562,3 тис. чол., Тобто збільшилося всього в 1,5 рази, тоді як чисельність підприємств збільшилася майже в 2 рази, а обсяг інвестицій - практично в 10 разів.

Також наведемо дані про розвиток підприємництва в Республіці Марій Ел (таблиця 5).

Таблиця 5

Динаміка показників діяльності малих підприємств по Республіці Марій Ел за 2001-2009 рр..

Як видно з представлених даних, кількість малих підприємств у Республіці Марій Ел змінювалося незначно, а до кінця 2009 року і зовсім знизилося в порівнянні з 2009 році. Це пов'язано, в першу чергу, зі специфікою економічного становища регіону, а також з наслідками світової економічної кризи. При цьому, хоча обсяг обороту малих підприємств зріс з 7,2 млрд. руб. у 2001 році до 31,9 млрд. руб. у 2009 році - тобто більше, ніж у 4 рази, чисельність працівників, зайнятих у підприємницькій сфері, яка збільшувалася в період з 2001 по 2008 роки, в 2009 році не тільки не зросла, але навіть зменшилася. І якщо в 2008 році вона становила 35,9 тис. чол., То в 2009 рік - 27,8 тис. чол. Інша кількість працівників просто були скорочені або звільнені через спад виробництва (рис. 4).

Рис. 4. Динаміка показників діяльності малих підприємств по Республіці Марій Ел за 2001-2009 рр..

Розподіл малих підприємств РМЕ за видами діяльності наведено в таблиці 6.

Як видно з представлених даних, найчисленнішою сферою діяльності в регіоні є оптова та роздрібна торгівля та ремонт автотранспорту.

Таблиця 6

Розподіл малих підприємств Республіки Марій Ел за видами економічної діяльності у 2009 р.

Далі наведемо показники розвитку підприємництва в Російській Федерації на прикладі торгової сфери, як найдинамічнішою на сьогоднішній день.

Число торгових підприємств становить 46,3% від їх загального числа всіх підприємств. Оборот роздрібної торгівлі в Росії росте дуже швидкими темпами (таблиця 7).

Таблиця 7

Оборот роздрібної торгівлі РФ в 2000-2009 рр..

Швидке збільшення роздрібного товарообігу (рис. 5) за останні роки відбувається на тлі зменшення кількості великих і середніх господарюючих суб'єктів на ринку та зміни параметрів транспортних потоків та складської системи, що забезпечує функціонування товаропровідної системи.

Рис.5. Динаміка обороту роздрібної торгівлі РФ в 2000-2009 рр..

Це означає відхід з російського ринку російських компаній, не здатних пристосуватися до нових реалій і не витримує конкуренції в першу чергу з сильними іноземними компаніями.

За даними Федеральної служби державної статистики, число великих і середніх господарюючих суб'єктів змінилося з 69,4 тисяч в 2005 до 47,3 тисяч в 2009 році. За вказаний період їх число щорічно зменшувалася на 9%. При цьому частка товарів російського виробництва у загальному товарообігу поступово знижується (таблиця 8, рис. 6).

Таблиця 8

Структура товарних ресурсів роздрібної торгівлі (у фактично діючих цінах; у відсотках до підсумку)

Рис. 6. Структура товарних ресурсів роздрібної торгівлі (у відсотках до підсумку) за 2001-2009 рр..

Вищевказані дані свідчать про посилення конкурентної боротьби між торговими компаніями і ця ситуація буде характерна для ринку і на наступні роки.

Таким чином, існування і розвиток російського підприємництва залежить як від здатності їх керівників застосувати у своїй роботі новітні досягнення в галузі стратегічного планування, управління та використання сучасних інформаційних систем і технологій, так і від державної підтримки цієї сфери.

Так як більша частина грошових потоків у малому бізнесі пов'язана саме з податковою діяльністю, то без оптимізації та вдосконалення податкової системи, без розробки стратегії розвитку податкової політики в сфері підприємництва та податкової стратегії, що забезпечує її реалізацію, ніяке успішний розвиток у сфері підприємництва не буде можливим.

2.3 Удосконалення податкової політики як інструмент розвитку підприємництва в російській економіці

Створення нової особливої ​​форми взаємовідносин держави і підприємництва не обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму: кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та ін

Головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи в РФ є те, що нинішні податки у своїй основі формувалися в умовах економічної кризи 90-х років минулого століття, що не могло не позначитися на їхній кількості, структурі і ставках.

Характерним є крен у бік виконання фіскальної функції податків. Це не дивно, тому що в умовах бюджетного дефіциту, падіння обсягів виробництва, інфляції була велика спокуса всі економічні проблеми держави вирішити за допомогою податків. Звідси їх надмірна кількість, завищені ставки, суперечливе вплив на процеси відтворення. Як наслідок, спроби платників податків різними шляхами уникнути податків, звідси надмірно висока недоїмка податків до бюджетів різних рівнів.

Багато в чому діюча податкова система відповідає, принаймні за формою, податковим системам зарубіжних країн. Дуже великим було бажання запровадити відразу всі атрибути ринкової економіки вже на перехідному етапі, який переживає російська економіка. Нові податки важким тягарем лягли на підприємства, економіка яких і без того була підірвана непродуманими заходами в області політики цін. Податки спричинили також і зниження рівня життя росіян.

Особливо задушливим виявився ПДВ, первинна ставка якого була встановлена ​​на рівні 28%. Незважаючи на те що його ставка в подальшому була знижена до 20%, він як і раніше є одним з чинників зростання цін.

До серйозних недоліків податкового режиму, що погіршує інвестиційний клімат у Росії, слід віднести його нестабільність. Нестабільність податкової системи є істотною, якщо не основним, економічним чинником, що стримує залучення іноземного капіталу в російську економіку.

Загальна логіка податкових реформ у багатьох країнах пов'язана з поступовим переходом від непрямого оподаткування до обкладання кінцевого доходу. Глибина цього переходу часто залежить від здатності впоратися із завданням легалізації економічної діяльності і доходів від неї з тим, щоб перейти до прямого оподаткування доходів юридичних осіб.

В якості керуючого переданими засобами держава для підприємців проявляє себе найчастіше неефективно. Підприємець розуміє, що ефективність чиновницької діяльності по доведенню відрахування до тих чи інших цільових груп населення буде багато нижче тієї, що він досяг у своєму бізнесі. Навколо кожного успішного підприємця є люди, які отримують від нього ту дотацію, яку вони не отримують від держави. Це стосується і тих робочих місць, які створює підприємець своєю діяльністю, і певні соціальні програми та доброчинність, здійснювані їм без участі держави.

Оскільки держава диктує рамки - податкові, адміністративні та інші - в яких існує бізнес, то перед платником податків постає питання про вигоду і витратах діяльності з оптимізації податків. На практиці це питання зводиться до співставлення сплачуваних державі сум з тим, скільки треба витратити на «механізм» ухилення від податків. І часом реально досяжна економія на податках виявляється дуже значною: всього лише кілька товарних оборотів, проведених за «пільговою» податкової схемою, дозволяють істотно зміцнити бізнес.

Не дивно, що до існуючої податкової системи в даний час пред'являється маса претензій. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю і «якості» податків і занадто складна для платника податків. Незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і надприбутки, і сильну майнову диференціацію.

Крім того, система податкового адміністрування є також одним із слабких місць сучасної податкової системи Росії. Велика кількість податків, складні методики їх обчислення, необхідність надання щоквартальних податкових декларацій роблять податкову систему неекономічною і малоефективною як для підприємств і громадян, так і для держави.

У зв'язку з цим цікавим буде навести результати дослідження «Сплата податків», яке щорічно проводиться PricewaterhouseCoopers, IFC і Світовим банком. Дослідження є частиною великої програми «Зручність ведення бізнесу», яка присвячена оцінці комфортності ведення підприємницької діяльності в 178 країнах світу.

Росія в рейтингу країн за рівнем складності податкової системи посідає лише 130 місце. Для того, щоб сплатити всі податки в нашій країні, заповнивши при цьому всі необхідні декларації, платникам податків у середньому буде потрібно 448 годин на рік. При цьому повна податкова ставка в нашій країні за підсумками минулого року досить висока і складає 51,4% (таблиця 9).

Таблиця 9

Рейтинг країн за рівнем складності податкової системи

Звичайно, за останнє десятиліття в податковій сфері Росії зроблені серйозні кроки, внаслідок чого зросла збирання податків, знизилися масштаби ухилення від їх сплати. У цілому зменшилася податковий тягар на економіку: знижено ставки основних податків, наприклад податок на прибуток з 35 до 24%, ПДВ з 20 до 18%, єдиний соціальний податок з 39,5 до 26%, введено пласку шкалу прибуткового податку 13%. При цьому загальна кількість податків скоротилася з 52 (стільки їх було в 1988 році) до 15.

Але, хоча загальне податкове навантаження на підприємницьку діяльність знизилася, вона все ж як і раніше залишається невиправдано високою. У результаті знижуються можливості для модернізації і розвитку виробництва, створення нових робочих місць. Податкова система повинна забезпечувати фінансування бюджетних потреб, бути необтяжливою для бізнесу і не перешкоджати підвищенню її конкурентоспроможності та зростанню ділової активності.

Таким чином, податкова система нашої країни потребує подальшого реформування.

Спробуємо виділити основні напрямки вдосконалення податкової системи РФ.

1. У міру зниження зобов'язань держави у сфері оптимізації витрат на потреби держави і суспільства потрібно домагатися зниження рівня податкових вилучень за рахунок зменшення кількості податків та зниження податкових ставок - скорочення кількості податків і податкових ставок цілком може призвести до того, що багато платників податків «вийдуть з тіні» , перестануть приховувати свої податки. Так, наприклад, було в 2005 році, коли відбулося значне зниження ставки єдиного соціального податку, що не тільки не призвело до зменшення збирання зазначеного податку, а, навпаки, до значного зростання його надходжень до бюджету. Скорочення податків сприятливо позначиться і на фінансовому стані підприємств, і на їх інвестиційної діяльності - частина грошових коштів, які будуть залишатися в результаті зменшення податкових ставок, буде направлятися на розвиток господарюючих суб'єктів.

2. Необхідно зробити податкову систему більш справедливою по відношенню до платників податків, які перебувають не тільки в різних економічних умовах, але і з урахуванням єдиного економічного простору для всіх суб'єктів податку та єдиного механізму регулювання оподаткування.

3. Податкова система повинна забезпечувати зниження рівня витрат виконання податкового законодавства як для держави, так і для суб'єктів податку.

Для досягнення зазначених цілей необхідно законодавчо і практично вирішити наступні проблеми:

• законодавчо ліквідувати численні податкові пільги як по окремих видах податків і зборів, так і за категоріями платників податків;

• законодавчо та організаційно забезпечити повноту і ефективність збору платежів з усіх категорій суб'єктів податку;

• ліквідувати в податковому законодавстві всі умови, що сприяють легітимним способом уникнути зниження сум сплати податків і зборів;

• законодавчо та організаційно спростити податкову систему за рахунок зменшення кількості податків і зборів, замінивши їх єдиним податком на прибуток, скорочення і ліквідації всіляких позабюджетних і бюджетних фондів, скорочення органів, відповідальних за збирання податкових платежів.

Реалізація зазначених заходів сприятиме створенню раціональної (оптимальної), ефективної, справедливої, стабільної і передбачуваної податкової системи, що дозволить:

• вирівняти умови оподаткування для всіх суб'єктів податку за допомогою скасування винятків і податкових пільг;

• домогтися скасування податків і зборів, що стягуються без урахування результатів реальної господарської діяльності суб'єктів податку;

• привести податкову базу за платежами, податками у відповідність з економічним змістом діяльності суб'єкта податку;

• провести комплекс заходів організаційного характеру щодо підвищення рівня збирання податків і зборів, зокрема, за рахунок включення до податкового законодавства механізму підвищення відповідальності посадових осіб за податковий контроль;

• знизити загальне податкове навантаження за допомогою більш рівномірного розподілу податкового навантаження між категоріями платників податків, зниження навантаження на фонд оплати праці, зниження податкових ставок на ПДВ, акцизи та інші види податків;

• спростити податкову систему за рахунок скорочення загальної кількості видів податків і зборів, уніфікації порядку сплати податкових платежів, заміни низки видів податків єдиним податком на прибуток суб'єкта податку.

Говорячи про зниження ставок конкретних податків, слід зазначити, що такий зниження не повинно бути різким, воно повинно бути продуманим і не повинно вести до розбалансованості бюджету. Успішні приклади в сучасній вітчизняній системі податкового реформування є - у 2004 рік була знижена ставка ПДВ, що формує більшу частину бюджету з 20 до 18%. Це пройшло спокійно, без шкоди для бюджету і навіть з деякими плюсами для платників податків. Дійсно, темп приросту ПДВ в консолідованому бюджеті у 2005 році склав більше 37%, незважаючи на зниження ставки податку - це найбільш значний темп зростання даного податку за весь період (з 2002 року), які розглядалися в рамках аналізу.

Успіх може бути пояснений двома причинами: по-перше, зміна було зроблено, коли економіка країни перебувала на стадії зростання, по-друге - скорочення було не таким значним і не розбалансувало бюджет. Аналогічний успіх був досягнутий і при різкому зниженні ПДФО до 13%, а потім і ЕСН до 26%. Оподаткування фонду оплати праці за рахунок цього різко скоротилося - це дало як позитивний соціальний ефект, так і фіскальний.

4. Необхідно забезпечити стабільність податкової системи та податкового законодавства. Дійсно, в даний час, протягом календарного року приймається безліч поправок у податковому законодавстві. За ними повинні стежити як працівники податкових служб, так і працівники бухгалтерій господарюючих суб'єктів. Це призводить до значного збільшення трудомісткості ведення податкового обліку на підприємствах, до податкових помилок і так далі. Крім того, невизначена ситуація з податками не тільки на довгострокову, а й на середньострокову перспективу сильно ускладнюють організаціям середньострокове та стратегічне планування, оскільки передбачити податкову складову нашої економіки на тривалий термін можливим не уявляється. Нестабільність податкового законодавства призводить і до того, що в силу непередбачуваності вітчизняної податкової системи, до нас бояться їхати закордонні інвестори. У зв'язку з цим представляється доцільним приймати законодавчі акти, що стосуються оподаткування на тривалий термін.

5. Потрібно спростити методики обчислення податків. Методики обчислення ряду податків в нашій країні сильно відрізняються від тих, які застосовуються в інших розвинених країнах. Наприклад, до складу витрат при обчисленні податку на прибуток традиційно включаються всі витрати, пов'язані з бізнесом. У нас же підприємства мають можливість включати далеко не всі витрати - наприклад, відрядження, представницькі та інші витрати включаються тільки в межах норм. Це сильно ускладнює ведення як податкового обліку господарюючим суб'єктом, так і перевірку податкових розрахунків податковим інспектором і робить систему податкового адміністрування громіздкою і неекономічною.

6. Необхідно також переглянути норми амортизаційних відрахувань. В даний час за рахунок амортизації покривається лише частина витрат на відновлення основних засобів, що призводить до їх надмірного фізичного зносу. Доцільно впровадження прогресивних норм амортизації, що дозволяють повністю амортизувати основні засоби вже в перші роки їх експлуатації.

7. В даний час податкове законодавство при обчисленні конкретних податків практично не бере до уваги чинник інфляції - і з урахуванням цього чинника також необхідно удосконалювати методики розрахунку податків.

8. Одним з важливих напрямків вдосконалення податкової системи є вдосконалення податкового документообігу - потрібен інтенсивний і розширене впровадження електронних процесів з метою спрощення процедур регулювання, з метою скорочення документообігу, а також скорочення терміну розгляду рішень. Певні кроки в цьому напрямку робляться, зокрема, у платників податків з'явилася можливість здавати податкову звітність електронною поштою.

9. Введення інвестиційних пільг з податку на прибуток. З прийняттям глави 25 НК РФ була скасована пільга, яка виключала з оподаткування доходи, що направляються на інвестиції господарюючих суб'єктів. 25 розділ НК РФ вимагає, щоб всі кошти, які пішли на розвиток, модернізацію, закупівлю обладнання та соціальні питання, включалися в суму, що підлягає оподаткуванню. У всіх же цивілізованих країнах світу ці витрати, навпаки, виключаються з обкладення податком.

Як показує практика, після введення 25 Глави НК РФ власні інвестицій підприємств знизилися приблизно на 26%, що, природно, несприятливо позначається на розвитку господарюючих суб'єктів, оскільки саме інвестиції традиційно є головним джерелом розвитку підприємств. На нашу думку, податкове законодавство має будуватися таким чином, щоб стимулювати розвиток народного господарства, надавати господарюючим суб'єктам через економію на податках додаткові кошти на інвестиції, на розвиток. Це одна з основних функцій державного регулювання.

При тому, що в країні проголошується політика залучення іноземних інвестицій, інвестиційна активність вітчизняних підприємців з якихось причин через систему податкового законодавства не стимулюється. Тому повернення до податкових пільг з податку на прибуток представляється необхідним кроком.

10. Податковій системі РФ потрібна цілісна концепція. Зокрема, на рівні законодавчої влади повинні чітко сформулювати мету економічного розвитку країни, а вже потім для її реалізації визначати необхідний набір інструментів, одним з яких є податки.

11. Необхідно переглянути пропорції співвідношення податкових доходів федерального і регіональних бюджетів. Поки що, велика частина податків надходить до федерального бюджету, що сильно обмежує фінансову базу регіональних та місцевих бюджетів і ставить їх у залежність від федерального бюджету.

Таким чином, податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток підприємництва, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Російської Федерації була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Висновок

Податки як економічна категорія є частиною виробничих відносин, оскільки вони виникають і функціонують у процесі розподілу і перерозподілу національного доходу, створюваного на всіх стадіях виробництва та обігу.

В умовах сучасної економіки Російської Федерації зростає значення регулюючої функції податків, впливу державної податкової політики на розвиток підприємництва та підвищення ділової активності в Росії. У процесі аналізу податкової політики держави по даній роботі можна сформулювати наступні висновки:

Всі податки виконують регулюючу функцію: будь-яка зміна в елементах податкової системи (зміна порядку обчислення податку, зміна податкових ставок і пільг) впливає на економічні процеси в країні, оскільки всі податки включаються до ціни товарів (робіт, послуг). Тому простим перенесенням податкового тягаря з виробників на споживачів не буде досягнута мета реформування податкової системи щодо стимулювання розвитку підприємництва, яка може бути здійснена тільки зниженням сукупного податкового навантаження і перерозподілом її між факторами виробництва.

Протягом довгого періоду реформ урядом РФ було допущено ряд фундаментальних помилок у формуванні податкової стратегії держави. В якості теоретичної бази була помилково обрано монетаристская політика. Це вплинуло на стан сучасної податкової системи таким чином, що фіскальна орієнтація як і раніше є найважливішим перешкодою для економічного пожвавлення і зростання ділової та інвестиційної активності. Проте існуючі позитивні тенденції податкової реформи говорять про намітився збільшенні рівня збирання податків, формування довіри у платників податків.

За останні роки в Росії було проведено ряд податкових реформ, до позитивних результатів яких слід віднести деяке зниження податкового тягаря платників податків за рахунок зменшення податкових ставок за основними податками (податку на прибуток організацій - до 24%, ПДВ - до 18%, податку на доходи фізичних осіб - до 13%, ЄСП - до 26%).

У рамках реалізації основних напрямків податкового реформування, крім вдосконалення окремих податків, досягнуто певне спрощення податкової системи шляхом скасування «оборотних» податків, податку з продажів, податку з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування. З 1 січня 2006 року в податковій системі Російської Федерації діє 14 податків і зборів (в тому числі 9 - федеральних, 3 - регіональних, 2 - місцевих) і 4 спеціальних податкових режиму.

Позитивним результатом податкового реформування також є введення спеціальних податкових режимів у вигляді спрощеної системи оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, а також для сільськогосподарських товаровиробників, спрямованих на зниження податкового тягаря для платників податків, спрощення процедури оподаткування та адміністрування.

Однак, російської податкової системі притаманні такі недоліки:

• фіскальна спрямованість (при цьому роль регулюючої функції значно принижена) і недостатнє використання податкових механізмів з метою стимулювання інвестиційної, інноваційної та підприємницької активності, розширення виробництва;

• значні можливості ухилення від сплати податків, що стимулюють розвиток тіньової економіки, корупції та організованої злочинності.

Окремо слід виділити крайню нестабільність, складність, заплутаність та неоднозначність нормативної бази і процедур оподаткування, що призводять до великих витрат на ведення бухгалтерського та податкового обліку та утримання податкових органів. В умовах перманентної податкової реформи платнику податків стає все складніше планувати свою економічну і фінансову діяльність, оптимізувати податкові платежі, поєднувати інтереси бізнесу з інтересами і законними вимогами держави. Крім того, склалася система оподаткування постійно витісняє капітали з виробничого сектора, не дозволяючи розвиватися нормальному інвестиційному процесу, оскільки блокує найважливіше джерело внутрішніх інвестицій - додатковий дохід. У результаті спостерігається постійний відтік національного капіталу за кордон при недостатньому зустрічному потоці іноземного капіталу.

Сьогодні, в що проводиться в нашій країні податковій політиці, залишаються в силі (на шкоду економічному та соціальному розвитку) дві основні тенденції оподаткування: концентрація податкових зборів у сфері матеріального виробництва і несправедливий розподіл загального податкового тягаря між одержувачами особливо низьких і особливо високих доходів.

У цьому відношенні податкові органи Російської Федерації помітно відходять від західної моделі оподаткування, яка носить яскраво виражений соціальний характер і зберігає акцент на підвищеному обкладення «незароблених» і «невиробничих» доходів.

Тому необхідно продовжити подальше реформування податкової системи та її адаптацію до нових суспільних відносин, світового досвіду.

Для досягнення цієї мети в роботі пропонуються конкретні заходи та рекомендації щодо вдосконалення податкової системи країни, зокрема:

• поступове зниження кількості податків і податкових ставок з метою зниження податкового тягаря господарюючих суб'єктів, що дозволить їм акумулювати додаткові кошти на розвиток;

• реформування системи податкового адміністрування з метою скорочення рівня витрат виконання податкового законодавства як для держави, так і для суб'єктів податку;

• забезпечення стабільності податкового законодавства хоча б у середньостроковій перспективі;

• вдосконалення методик обчислення податків;

• удосконалення податкового документообігу та ін

За роки реформування податкової системи РФ досягнуто вже багато позитивних результатів, однак для цілеспрямованого розвитку нашої країни процес вдосконалення податкової системи має бути невід'ємною частиною соціально-економічної політики держави.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Конституція Російської Федерації. Прийнята Всенародним голосуванням 12.12.1993 р. / / Російська газета - № 237. - 25.12.1993 р.

2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. Введено в дію з 1 січня 1999 р. - Частина друга. Введено в дію 5 серпня 2000 / / УПС Консультант-Плюс.

3. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша від 30 листопада 1994 р. № 51-Ф3. Частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ / / УПС Консультант-Плюс.

4. Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 22 грудня 1991 р. (із змінами і доповненнями) / / УПС Консультант-Плюс.

5. Федеральний закон від 24.07.07 № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в РФ / / УПС Консультант-Плюс.

6. Закон РФ від 14.07.1992 № 3297-1 «Про закрите адміністративно-територіальному утворенні» / / УПС Консультант-Плюс.

7. Постанова Уряду РФ від 14.02.2000 № 121 «Про федеральної програмою державної підтримки малого підприємництва в Російській Федерації на 2000-2001 роки» / / УПС Консультант-Плюс.

8. Постанова Уряду РФ від 30.12.2009 № 214 «Основні напрями антикризових дій Уряду РФ на 2010 рік» / / УПС Консультант-Плюс.

9. Аборнева О.І., Воронін В.П. Проблеми розвитку малого підприємництва в Росії / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - 2008. - № 2. - С. 35-41.

10. Александров І.М. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 317 с.

11. Аналіз податкової реформи в Росії / / Інвестиції у Росії. - 2009. - № 4. - С. 48-65.

1. Балацький Є.В. Концептуальна модель структури податкової системи / / Економічна наука сучасної Росії. - 2006. - № 2. - С. 21-32.

2. Банхаева Ф.Х. Порівняльний аналіз податкових систем / / Податковий вісник. - 2007. - № 3. - С. 93-98.

3. Барулина С.В., Бекетова О.М. Лафферови ефекти в економіці сучасної Росії / / Фінанси. - 2008. - № 4. - С.34-37.

4. Баштанів О.М. Способи визначення податкового навантаження на господарюючого суб'єкта / / Регіональна економіка і соціологія. - 2008. - № 2. - С. 38-47.

5. Біш А. Проблеми російського підприємництва / / Питання економіки. - 2008. - № 3. - С.42-55.

6. Бобоєв М., Кашин В. Податкова політика Росії на сучасному етапі / / Фінансист. - 2008. - № 7. - С. 28-33.

7. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Податкова оптимізація: принципи, методи, рекомендації, арбітражна практика / За ред. к.ю.н. А. В. Бризгаліна. - К.: Видавництво «Податки та фінансове право», 2008. - 562 с.

8. Бусигін А.В. Формування нової системи суб'єктів малого підприємництва / / Підприємництво, ринок і економічне зростання. - М.: Інститут економіки РАН, 2007. - С.30-50.

9. Вебер М. Вибрані твори. - М.: Прогрес, 1990. - 472 с.

10. Горський І. Податки в економічній стратегії держави / / Фінанси. - 2007. - № 8. - С. 36-39.

11. Гусаков С.В. Податки й оподатковування: Уч. сел. - М.: Ексмо, 2008. - 496 с.

12. Дворкович А.В. Про цілі, напрями податкової реформи та її вплив на економіку / / Податкова політика та практика. - 2008. - № 6. - С.67-78.

13. Дробот В.М., Романов М.А. Підприємництво в сучасній Росії: соціально-політичний аспект / / Вісник Московського університету. Сер.12. - 2008. - № 6. - С.56-69.

14. Качур О.В. Податки та оподаткування. - М.: КноРус, 2008. - 320 с.

15. Колодіна І. Віражі податкової реструктуризації / / Російська бізнес-газета. - 2007. - 27 серпня. - С.2.

16. Комков К. І. Мале підприємництво в Росії і за кордоном / / Комерсант. - 2005. - № 5. - С.6.

17. Кузьмін С. А. Підприємництво в Росії. Що потрібно щоб воно відбулося / / Фінансовий бізнес. - 2007. - № 4. - С. 42-67.

18. Лапуста М.Г., Старостін Ю.А. Мале підприємництво. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 672 с.

19. Майбуров І.А. Податки й оподатковування: Учеб. сел. - СПб.: Пітер, 2008. - 655 с.

20. Макінтайр Р. Малі підприємства в економіці перехідного періоду: аналіз проблем та економічна політика / / Економічна наука сучасної Росії. - 2002. - Т.1. - С.56-87.

21. Манжікова В.Е. Особливості розвитку підприємництва в Росії / / Суспільство і економіка. - 2007. - № 7. - С. 14-16.

22. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 591 с.

23. Мовшович С.М. Податки й оподатковування: Уч сел. - М.: Фінанси і статистика, 2009. - 299 с.

24. Морозова Т.В. Малі підприємства: оподаткування, облік та звітність. - М.: Юстіцінформ, 2008. - 492 с.

25. Податки й оподатковування: Учеб.пособие / Под ред. Б. Х. Алієва. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 416 с.

26. Ойкен В., Ронстадт Р.С. Основні принципи економічної політики. - М.: Прогрес, 1995. - 490 с.

27. Пансков В.Г. Податки і податкова система РФ: підручник - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 464 с.

28. Пансков В.Г. Показник податкового тягаря: проблеми визначення та роль у податковій системі / / Податкова політика та практика. - 2007. - № 9. - С.9-13.

29. Папаева В.В. Загальна теорія податкового права. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2009. - 220 с.

30. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоєв М.Р., Колесніков А.С. / Под ред. Букаєва Г.І. Історія податків Росії: найважливіші дати, факти і події. - М.: Геліос АРВ, 2006. - 340 с.

31. Перов А.В, Толкушкін А.В. Податки і оподаткування Навчальний посібник - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-издат, 2008. - 432 с.

32. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Податки й оподатковування: Учеб. посібник / За ред. проф. Г. Б. Поляка, проф. А. Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 599 с.

33. Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 561 с.

34. Романюк В. Підприємництво в Росії: оцінка ситуації / / Суспільство і економіка. - 2008. - № 11-12. - С.100-116.

35. Рунов А.В. Розвиток системи фінансової підтримки малого підприємництва в Росії / / Підприємництво, ринок і економічне зростання. - М.: Інститут економіки РАН, 2008. - С.51-69.

36. Риманов А.Ю. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 331 с.

37. Зробити податкову систему конкурентоспроможної: податкові зміни мають стимулювати створення нових підприємств / / Аудит. - 2008. - № 3. - С. 8-10.

38. Селигман Е. Теорія податків. - М.: ТОВ «ЮрИнфоР-Прес», 2009. - 506 с.

39. Сінін І.І. Формування основних розділів федеральної програми підтримки підприємництва / / Російське підприємництво. - 2009. - № 2. - С.36-43.

40. Уваров С.А. Всі податки Росії: Коментар. - М.: Іспит, 2009. - 432 с.

41. Фінансово-кредитний енциклопедичний словник / Під загальною ред. проф. А. Г. Грязнова. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 1168 с.

42. Хизрич Р., Пітерс М. Економіка податкової політики. Пер. з англ. / Под ред. М. П. Девере. - М.: ІІД «Філін», 2006. - С.328.

43. Хоскінг А. Курс підприємництва: Пер. з англ. - М.: Міжнародні відносини. 2005.

44. Черник Д.Г. Податки: практика оподаткування - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 368 с.

45. Черник Д.Г. Податкова реформа в кризовий період / / Податковий вісник. - 2009. - № 7. - С. 84-86.

46. Шапіро А.М. Мале підприємництво в системі ринкових відносин. - М.: Економіка, 2005. - 490 с.

47. Шумпетер Й. Нові підходи до економіки комерційного підприємства. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2005. - 413 с.

48. Юрзінова І.Л. Концепція податкової політики як механізму узгодження економічних інтересів держави і господарюючих суб'єктів / / Фінанси і кредит. - 2007. - № 37. - С. 62-72.

49. Офіційний сайт УФНС по Республіці Марій Ел http://www.r12.nalog.ru/

50. Офіційний сайт Федеральної служби державної статистики www.gks.ru

Програми

Додаток 1

Еволюція понять «підприємець» і «підприємництво»

Додаток 2

Класифікація підприємницької діяльності