Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Недержавний освітній заклад вищої професійної освіти
Волгоградський інститут економіки, соціології та права
Факультет економічний
РЕФЕРАТ
по «Бухгалтерському обліку»
Тема:
«Вплив реформ Петра I на розвиток обліку в Росії»
Волгоград - 2009
Зміст
Введення
1.Основні етапи розвитку бухгалтерського обліку
2.Еволюція обліку до реформ Петра I
3.Вплив реформ Петра I на розвиток обліку в Росії
4.Распространеніе в Росії подвійного запису
Висновок
Введення
Облік у Росії завжди відчував західні впливи, але це не заважало йому залишатися оригінальним. Рахункові працівники нашої батьківщини час від часу впроваджували то варязькі прийоми обліку, то візантійську методологію, то татаро-монгольську систему оподаткування, то розглядали німецькі зразки, то переходили на англо-американські стандарти. Костоломов було багато, але більш ніж тисячолітня історія нашого обліку показує цілком самобутнє зміст.
Розвиток обліку - це розвиток бухгалтерської думки. Є бухгалтери, переконані в тому, що в нашій справі практика - все, теорія - ніщо, вигадують від нічого робити. Але якщо все-таки щось робити, треба знати, що робити, навіщо робити і як робити. На ці питання відповідь може бути дана тільки людською думкою, і на різних етапах бухгалтери відповідали на них по-різному. Суть еволюції бухгалтерської думки ми можемо представити як послідовне сходження від конкретного до все більш абстрактного розуміння господарства, що дозволяє більш ефективно управляти ним. Звідси випливає дуже важливий висновок.
Займаючись теорією бухгалтерського обліку, ми повинні представляти його як розвивається ідею вдосконалення процесів управління господарською діяльністю.
Але щоб краще керувати, треба удосконалювати і сам інструмент управління. У нашому випадку - це методологія бухгалтерського обліку.
Необхідно зрозуміти й оцінити який вплив зробили реформи Петра I на розвиток бухгалтерського обліку в Росії.
1. Основні етапи розвитку бухгалтерського обліку
Методологія бухгалтерського обліку пройшла шість головних етапів, збільшуючись, ускладнюючи і вдосконалюючись. При цьому досягнення попередніх етапів органічно включаються до складу наступних етапів, розчиняються в них. Розглянемо ці етапи:
1. Натуралістичний (4000 до н. Е.. - 500 до н. Е..). Думка бухгалтера досить примітивна, він хоче відобразити в обліку те, що бачить, з чим працює. Спочатку просто відбити, потім точність відображення перетворюється в ідеал. Чим точніше облік фіксує те, що відбувається в господарстві, тим краще. Так виникає центральне поняття бухгалтерського обліку - факт господарського життя.
В основі обліку завжди лежали, лежать і будуть лежати факти господарського життя. У найзагальнішому вигляді факт господарського життя - це те, що повинен згідно з програмою спостереження (інструкції) зареєструвати бухгалтер. Будь-яка одиниця майна, що знаходиться в організації, повинна бути зафіксована в обліку. Так народжується інвентаризація і разом з нею матеріальні (інвентарні) рахунки. Кожен факт господарського життя, який породжує зобов'язання сторін, теж повинен бути відображений в обліку, і це призводить до такого методу обліку, як коллація (звірення взаємних розрахунків), а в самому обліку для її фіксації виникають рахунки розрахунків. Усі факти діляться на факти стану, дії і події. Факти стану зумовили і перші облікові прийоми-інвентаризацію - констатацію того, що є, і коллацію - встановлення, хто кому і що винен. Факти дії (звичайна робота) і факти події (форс-мажорні) відбивалися там же в порядку констатації. І для реєстрації фактів господарського життя з'явилися перші рахунки: інвентарні (матеріальні) та рахунки розрахунків (контокорентні).
На цьому етапі дуже важливо зрозуміти, що спочатку факти зумовлюють облік, але з часом сам облік буде створювати факти господарського життя.
2. Вартісний (500 до н. Е.. - 1300). Поява грошей (перші монети виникли в V ст. До н. Е..) Привело до виникнення нового прийому - оцінки, яка проводилася у всіх випадках, коли гроші виступали у функції міри вартості. З цього моменту об'єкт обліку - факт господарського життя - роздвоївся, бо спочатку він відбивався в натуральному вимірі, а потім (або одночасно) в грошовому.
Грошова оцінка вносить в облік певну умовність, наприклад, надійшло на підприємство 200 кг зерна. Відразу ж виникає питання: як ця вага представити в грошах. Можна по ціні придбання, можна за поточною ринковою ціною, можна за продажною ціною, можна з об'єктивних (або суб'єктивної). Різниця між діями і подіями легко зрозуміти на наступних прикладах: привезли в магазин товари - дія, товари згоріли - подія, цінності зерна для даного підприємства і т.д. Вносячи в облік елементи умовності, будь-яка оцінка створює тим самим основу для наукових досліджень.
Але поява грошей мало ще один наслідок: розподіл обліку на патрімонал'ний і камеральний. У першому упор робився на облік майна, у другому - на відображення надходження і витрат грошей. У патрімональном обліку гроші виступають у функції міри вартості, в камеральном обліку - як засіб платежу. На цьому етапі розвитку обліку рахунку велися і в натуральному, і вартісному вимірі.
3. Діграфіческій (1300-1850). Бажання і необхідність виявляти фінансовий результат господарської діяльності призвели до поділу патрімонального обліку на уніграфіческій (проста запис) і діграфіческій (подвійний запис).
Обидві гілки бухгалтерського обліку існують і в наші дні, але в цілому діграфіческій облік (заснований на подвійного запису) отримав набагато більший розвиток. Тим не менш, поширення малих підприємств і поява комп'ютерної техніки явно оживили можливості і уніграфіческого обліку, заснованого на простого запису. Дослідники по-різному оцінюють взаємозв'язку між обліком уніграфіческім і діграфіческім. І тут необхідно підкреслити, що всі логічні побудови, спрямовані на реконструкцію реальних історичних процесів, умовні. Більшість авторів щиро вважають, що подвійна бухгалтерія народилася з простої. Проте деякі, складові явну меншість, не без підстав вважають, що уніграфіческая бухгалтерія народилася з подвійний, а не навпаки. На їхню думку, хтось просто виключив із системи рахунків подвійної бухгалтерії рахунку власника і тим самим створив уніграфіческій облік. Для відповіді на це питання необхідно встановити: збігався чи за часом перехід на грошовий вимірник з переходом до подвійної бухгалтерії, яка органічно неможлива без єдиного узагальнюючого вимірювача, або ж такий перехід виник значно раніше формування діграфізма. У першому випадку необхідність використання подвійного запису призвела до виникнення єдиного узагальнюючого грошового вимірника, без якого бухгалтерія вже не могла існувати, у другому випадку вона могла існувати, але не могла бути ефективною. В обох випадках це означало ще більшу ступінь умовності облікових даних. У плані рахунків відбулася революція, тому що з'явилися умовні рахунку (рахунки порядку і методу); рахунки власних коштів - рахунок капіталу і додатковий до нього рахунок прибутків і збитків.
4. Теоретико-практичний (1850-1900). Подальший розвиток діграфіческого обліку йшло за двома напрямками. Одні бухгалтери намагалися витлумачити факти господарського життя з позицій юриспруденції, інші розглядали їх як економічні, при цьому виникало питання про пріоритет форми (право) над змістом або змісту (економіка) над формою.
Інші бухгалтери, а їх була більшість, значну увагу приділяли облікову процедуру, що призвело до диференціації рахунків, їх класифікації, розвитку різних форм рахівництва. Бажання пізнати зміст враховуються процесів і зробити бухгалтерську процедуру більш ефективної призвело до виникнення умовних категорій (баланс, прибуток, собівартість , витрати виробництва та обігу і т.п.), і практика обліку ще більше віддалилася від конкретної реальної дійсності, але з тим, щоб краще зрозуміти і ефективніше впливати на неї.
Це знайшло відображення в новій диференціації рахунків. Тепер поряд з рахунками власними (матеріальні, розрахунків), полууставнимі (рахунки власних коштів) з'явилися абсолютно умовні метафізичні рахунку (результатні і контрарні), і бухгалтерський облік став набувати вигляду вже не фотографії, а щось подібне рентгенограмі.
5. Науковий (1900-1950). Багато століть бухгалтерський облік існував як практична діяльність (рахівництво). Вона включала набір процедур, вибір між якими робився методом проб і помилок. У середині XIX ст. були закладені основи бухгалтерської науки (счетоведения), сформульований і обгрунтований її категорійний апарат. До кінця XIX ст. переважала юридична інтерпретація обліку, з початку XX ст. отримало визнання економічне його розуміння. Обидва наукових напрямки співіснували, час від часу вплив одного посилювалося, іншого слабшав, але ні одна з доктрин не мала панівного значення, і жодна з них не зникала. При цьому поява умовних категорій спочатку було стихійним. Але в певний момент виникла необхідність в їх осмисленні. Воно почалося через тлумачення центральної категорії - балансу.
Одні розуміли його як наслідок подвійного запису (динамічна трактування), інші - як спрощену інвентарний опис (статична трактування). Остання вимагала підтвердження, що призвело до виникнення сучасного аудиту.
Суттєве значення на цьому етапі отримують облік витрат і калькуляція собівартості робіт та послуг. По обліку витрат патримоніальної рахівництво пов'язано з камеральним. Остання фіксувало витрати відповідно до кошторису, перше - по мірі виникнення. Теорія калькуляції собівартості виникла на початку XX ст. Вона передбачала розрахунок повної собівартості, тобто включення до неї як прямих, так і непрямих витрат. Подальше вплив камерального обліку створило систему стандарт-костс, що передбачає попередню калькуляцію і жорстке нормування майбутніх витрат. Це був переворот в обліку. До середини 30-х років були сформульовані принципи директ-костинг - методу, при якому до складу собівартості включаються тільки прямі витрати, що дозволяло розширювати обсяги виробництва, знижуючи відпускні ціни до обчисленої часткової собівартості. На початку 50-х років був запропонований метод обліку витрат за центрами відповідальності, тобто облік витрат за місцями їх фіксації. І нарешті, вже в кінці XX ст. виникає метод ЛВС - обчислення витрат по кожній функції управління. Надалі цей напрямок призвело до виникнення управлінського обліку. З середини XIX ст. поширення акціонерних товариств та зміни в оподаткуванні призвели до різкого посилення податкового законодавства. У ряді європейських країн (Німеччина, Франція, Швеція, Бельгія, Данія, Люксембург і т.д.) вводиться жорстка і досить детальна регламентація бухгалтерського обліку, яка породила в суспільстві очікування появи спеціальної галузі права - бухгалтерського.
6. Сучасний (з 1950) етап привів до розвитку динамічної та статичної трактувань балансу і до спроб їх деякого синтезу. Динамічна трактування і еволюція методів калькуляції привели до народження управлінського обліку, а статична трактування визначила виникнення міжнародних стандартів фінансової звітності - МСФЗ та національного рахівництва. Обидві трактування впливають на формування податкового обліку.
У цілому змінюється природа рахунків, відбувається перехід від обліку підприємств до обліку всього народного господарства; рахунки перестають відбивати досить точні юридичні явища і починають концентрувати рух інформації, кожний рахунок стає «чорним ящиком», що має вхід (дебет) і вихід (кредит).
На цьому етапі було усвідомлено, що облік ведеться в інтересах різних груп, що беруть участь в господарських процесах, і єдиний бухгалтерський облік постає в різних видах: податковий облік ведеться в інтересах держави, фінансовий - для актуальних і потенційних власників, правленческій - внаслідок потреб адміністрації. Однак бухгалтерський облік - один у всіх особах. Його минуле ховається від нас, залишаючи тільки розрізнені фрагменти, зв'язок між якими ми повинні простежити.
2. Еволюція обліку до реформ Петра I (862-1700 рр.).
Особливості обліку. Облік в Росії з'явився і розвивався як облік державний. Протягом всієї історії нашої країни бухгалтерський облік будувався практично на одних і тих же принципах, обумовлених характером економіки та менталітетом людей. Розберемо ці принципи.
1. Принцип примату державної власності: держава є власником всього або майже всього майна, що знаходиться в країні. З цього принципу випливає необхідність в існуванні єдиного органу, що регламентує порядок облікових записів і організацію обліку. Даний принцип виник у княжому господарстві разом із зародженням російської держави в 862 г . і розповсюдженням варязької техніки обліку.
2. Принцип матеріальної відповідальності: за кожен майновий об'єкт відповідає строго певна особа (матеріально відповідальна особа) або група осіб. Даний принцип зародився в монастирському господарстві під впливом візантійської облікової думки. Особиста відповідальність за збереження чужий (державної, громадської, приватної) власності лягла в основу обліку, зробивши контрольну функцію переважаючою. При цьому відповідальність була не тільки матеріальної, але й кримінальною - особистої. У разі нестачі винного били, позбавляли життя. Іван Семенович Пересвіту, відомий публіцист XVI ст., Радив в приміщенні складів прибивати до стін шкіру колишніх комірників, які допустили нестачу. Це було б попередженням для новоприйнятих на роботу. Принцип відповідальності приводив до створення досить витонченої облікової техніки, яка вимагала строгого поділу облікових регістрів, призначених для фіксації надходження та відпуску грошей та інших цінностей; послідовного проведення інвентаризацій (в яких облікові залишки звіряли з натурними, а не навпаки).
3. Принцип особистої відповідальності: людина - об'єкт обліку, бо кожна людина так чи інакше підзвітний, виник в епоху татарського ярма внаслідок введення подушного подати.
4. Згодом при переході до іншої окладний одиниці - сохи (Соха - одиниця податного обкладання на Русі XIII-XVII ст., Яка вимірюється кількістю працівників або засобів виробництва) і виникненні кругової поруки ми стикаємося з новим принципом колективної відповідальності: платіж несе суспільство, й недоїмка будь-якого з його членів відшкодовується іншими членами світу, суспільства (колективу). Цей принцип доживе до наших днів у формі так званої колективної матеріальної відповідальності.
5. Принцип уроку, або твердого завдання: кожен працівник повинен отримати урок, тобто скільки, який саме роботи і в які терміни він повинен виконати, призвів до потреби ведення обліку виконання цього завдання; широке поширення набуває облік кошторисних асигнувань, цільових коштів, виконання планів, фондування і т.п.
6. Принцип коллаціі: всі взаємні розрахунки між особами, які беруть участь у господарській діяльності, повинні бути вивірені, широко заохочувався в торгівлі. У "Домострої" - правила російської життя XVI ст., Було висунуто таку вимогу: А які в крамницях торгують: - ино з тими у вечорі і на упокій, на всяку тиждень, самому государеві треба бути звірити з ними в приході і у витраті і купівлі, і продажу.
7. Принцип примату адміністративних правовідносин: зобов'язання перед начальником завжди важливіше зобов'язань перед сторонніми особами. З цього принципу випливає російське розуміння обліку, перш за все як обов'язки, а аж ніяк не необхідного засоби управління.
8. Принцип витратного ціноутворення: ціни предметів залежать від витрат, пов'язаних з їх виробництвом, сходить до грецьких мріям про справедливу ціну. Послідовне його застосування виразилося в створенні громіздкого обліку собівартості і незліченної звітності, а також породило чимало труднощів у розвитку економіки, тому що щоб підняти доходи, виробники повинні були незмінно збільшувати витрати, що вело до нераціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а також до абсурду в нашій економіці.
9. Принцип пріоритету форми над змістом, чи обрядолюбія: зовнішній вигляд документів, їх взаємозв'язок, порядок і послідовність заповнення є невід'ємною частиною обліку; порядок важливіше змісту; здаватися важливіше, ніж бути. Цей принцип продовжує надавати істотний негативний вплив на облік і є однією з першопричин відмінності нашого обліку від вимог міжнародних стандартів. Він зводить нанівець значення всіх методів обліку, підміняючи їх документуванням. Практично це виражається в тому, що облік відмовляється визнавати недокументовані факти: немає документа - немає факту.
Недержавний освітній заклад вищої професійної освіти
Волгоградський інститут економіки, соціології та права
Факультет економічний
РЕФЕРАТ
по «Бухгалтерському обліку»
Тема:
«Вплив реформ Петра I на розвиток обліку в Росії»
Волгоград - 2009
Зміст
Введення
1.Основні етапи розвитку бухгалтерського обліку
2.Еволюція обліку до реформ Петра I
3.Вплив реформ Петра I на розвиток обліку в Росії
4.Распространеніе в Росії подвійного запису
Висновок
Введення
Облік у Росії завжди відчував західні впливи, але це не заважало йому залишатися оригінальним. Рахункові працівники нашої батьківщини час від часу впроваджували то варязькі прийоми обліку, то візантійську методологію, то татаро-монгольську систему оподаткування, то розглядали німецькі зразки, то переходили на англо-американські стандарти. Костоломов було багато, але більш ніж тисячолітня історія нашого обліку показує цілком самобутнє зміст.
Розвиток обліку - це розвиток бухгалтерської думки. Є бухгалтери, переконані в тому, що в нашій справі практика - все, теорія - ніщо, вигадують від нічого робити. Але якщо все-таки щось робити, треба знати, що робити, навіщо робити і як робити. На ці питання відповідь може бути дана тільки людською думкою, і на різних етапах бухгалтери відповідали на них по-різному. Суть еволюції бухгалтерської думки ми можемо представити як послідовне сходження від конкретного до все більш абстрактного розуміння господарства, що дозволяє більш ефективно управляти ним. Звідси випливає дуже важливий висновок.
Займаючись теорією бухгалтерського обліку, ми повинні представляти його як розвивається ідею вдосконалення процесів управління господарською діяльністю.
Але щоб краще керувати, треба удосконалювати і сам інструмент управління. У нашому випадку - це методологія бухгалтерського обліку.
Необхідно зрозуміти й оцінити який вплив зробили реформи Петра I на розвиток бухгалтерського обліку в Росії.
1. Основні етапи розвитку бухгалтерського обліку
Методологія бухгалтерського обліку пройшла шість головних етапів, збільшуючись, ускладнюючи і вдосконалюючись. При цьому досягнення попередніх етапів органічно включаються до складу наступних етапів, розчиняються в них. Розглянемо ці етапи:
1. Натуралістичний (4000 до н. Е.. - 500 до н. Е..). Думка бухгалтера досить примітивна, він хоче відобразити в обліку те, що бачить, з чим працює. Спочатку просто відбити, потім точність відображення перетворюється в ідеал. Чим точніше облік фіксує те, що відбувається в господарстві, тим краще. Так виникає центральне поняття бухгалтерського обліку - факт господарського життя.
В основі обліку завжди лежали, лежать і будуть лежати факти господарського життя. У найзагальнішому вигляді факт господарського життя - це те, що повинен згідно з програмою спостереження (інструкції) зареєструвати бухгалтер. Будь-яка одиниця майна, що знаходиться в організації, повинна бути зафіксована в обліку. Так народжується інвентаризація і разом з нею матеріальні (інвентарні) рахунки. Кожен факт господарського життя, який породжує зобов'язання сторін, теж повинен бути відображений в обліку, і це призводить до такого методу обліку, як коллація (звірення взаємних розрахунків), а в самому обліку для її фіксації виникають рахунки розрахунків. Усі факти діляться на факти стану, дії і події. Факти стану зумовили і перші облікові прийоми-інвентаризацію - констатацію того, що є, і коллацію - встановлення, хто кому і що винен. Факти дії (звичайна робота) і факти події (форс-мажорні) відбивалися там же в порядку констатації. І для реєстрації фактів господарського життя з'явилися перші рахунки: інвентарні (матеріальні) та рахунки розрахунків (контокорентні).
На цьому етапі дуже важливо зрозуміти, що спочатку факти зумовлюють облік, але з часом сам облік буде створювати факти господарського життя.
2. Вартісний (500 до н. Е.. - 1300). Поява грошей (перші монети виникли в V ст. До н. Е..) Привело до виникнення нового прийому - оцінки, яка проводилася у всіх випадках, коли гроші виступали у функції міри вартості. З цього моменту об'єкт обліку - факт господарського життя - роздвоївся, бо спочатку він відбивався в натуральному вимірі, а потім (або одночасно) в грошовому.
Грошова оцінка вносить в облік певну умовність, наприклад, надійшло на підприємство
Але поява грошей мало ще один наслідок: розподіл обліку на патрімонал'ний і камеральний. У першому упор робився на облік майна, у другому - на відображення надходження і витрат грошей. У патрімональном обліку гроші виступають у функції міри вартості, в камеральном обліку - як засіб платежу. На цьому етапі розвитку обліку рахунку велися і в натуральному, і вартісному вимірі.
3. Діграфіческій (1300-1850). Бажання і необхідність виявляти фінансовий результат господарської діяльності призвели до поділу патрімонального обліку на уніграфіческій (проста запис) і діграфіческій (подвійний запис).
Обидві гілки бухгалтерського обліку існують і в наші дні, але в цілому діграфіческій облік (заснований на подвійного запису) отримав набагато більший розвиток. Тим не менш, поширення малих підприємств і поява комп'ютерної техніки явно оживили можливості і уніграфіческого обліку, заснованого на простого запису. Дослідники по-різному оцінюють взаємозв'язку між обліком уніграфіческім і діграфіческім. І тут необхідно підкреслити, що всі логічні побудови, спрямовані на реконструкцію реальних історичних процесів, умовні. Більшість авторів щиро вважають, що подвійна бухгалтерія народилася з простої. Проте деякі, складові явну меншість, не без підстав вважають, що уніграфіческая бухгалтерія народилася з подвійний, а не навпаки. На їхню думку, хтось просто виключив із системи рахунків подвійної бухгалтерії рахунку власника і тим самим створив уніграфіческій облік. Для відповіді на це питання необхідно встановити: збігався чи за часом перехід на грошовий вимірник з переходом до подвійної бухгалтерії, яка органічно неможлива без єдиного узагальнюючого вимірювача, або ж такий перехід виник значно раніше формування діграфізма. У першому випадку необхідність використання подвійного запису призвела до виникнення єдиного узагальнюючого грошового вимірника, без якого бухгалтерія вже не могла існувати, у другому випадку вона могла існувати, але не могла бути ефективною. В обох випадках це означало ще більшу ступінь умовності облікових даних. У плані рахунків відбулася революція, тому що з'явилися умовні рахунку (рахунки порядку і методу); рахунки власних коштів - рахунок капіталу і додатковий до нього рахунок прибутків і збитків.
4. Теоретико-практичний (1850-1900). Подальший розвиток діграфіческого обліку йшло за двома напрямками. Одні бухгалтери намагалися витлумачити факти господарського життя з позицій юриспруденції, інші розглядали їх як економічні, при цьому виникало питання про пріоритет форми (право) над змістом або змісту (економіка) над формою.
Інші бухгалтери, а їх була більшість, значну увагу приділяли облікову процедуру, що призвело до диференціації рахунків, їх класифікації, розвитку різних форм рахівництва. Бажання пізнати зміст враховуються процесів і зробити бухгалтерську процедуру більш ефективної призвело до виникнення умовних категорій (баланс, прибуток, собівартість , витрати виробництва та обігу і т.п.), і практика обліку ще більше віддалилася від конкретної реальної дійсності, але з тим, щоб краще зрозуміти і ефективніше впливати на неї.
Це знайшло відображення в новій диференціації рахунків. Тепер поряд з рахунками власними (матеріальні, розрахунків), полууставнимі (рахунки власних коштів) з'явилися абсолютно умовні метафізичні рахунку (результатні і контрарні), і бухгалтерський облік став набувати вигляду вже не фотографії, а щось подібне рентгенограмі.
5. Науковий (1900-1950). Багато століть бухгалтерський облік існував як практична діяльність (рахівництво). Вона включала набір процедур, вибір між якими робився методом проб і помилок. У середині XIX ст. були закладені основи бухгалтерської науки (счетоведения), сформульований і обгрунтований її категорійний апарат. До кінця XIX ст. переважала юридична інтерпретація обліку, з початку XX ст. отримало визнання економічне його розуміння. Обидва наукових напрямки співіснували, час від часу вплив одного посилювалося, іншого слабшав, але ні одна з доктрин не мала панівного значення, і жодна з них не зникала. При цьому поява умовних категорій спочатку було стихійним. Але в певний момент виникла необхідність в їх осмисленні. Воно почалося через тлумачення центральної категорії - балансу.
Одні розуміли його як наслідок подвійного запису (динамічна трактування), інші - як спрощену інвентарний опис (статична трактування). Остання вимагала підтвердження, що призвело до виникнення сучасного аудиту.
Суттєве значення на цьому етапі отримують облік витрат і калькуляція собівартості робіт та послуг. По обліку витрат патримоніальної рахівництво пов'язано з камеральним. Остання фіксувало витрати відповідно до кошторису, перше - по мірі виникнення. Теорія калькуляції собівартості виникла на початку XX ст. Вона передбачала розрахунок повної собівартості, тобто включення до неї як прямих, так і непрямих витрат. Подальше вплив камерального обліку створило систему стандарт-костс, що передбачає попередню калькуляцію і жорстке нормування майбутніх витрат. Це був переворот в обліку. До середини 30-х років були сформульовані принципи директ-костинг - методу, при якому до складу собівартості включаються тільки прямі витрати, що дозволяло розширювати обсяги виробництва, знижуючи відпускні ціни до обчисленої часткової собівартості. На початку 50-х років був запропонований метод обліку витрат за центрами відповідальності, тобто облік витрат за місцями їх фіксації. І нарешті, вже в кінці XX ст. виникає метод ЛВС - обчислення витрат по кожній функції управління. Надалі цей напрямок призвело до виникнення управлінського обліку. З середини XIX ст. поширення акціонерних товариств та зміни в оподаткуванні призвели до різкого посилення податкового законодавства. У ряді європейських країн (Німеччина, Франція, Швеція, Бельгія, Данія, Люксембург і т.д.) вводиться жорстка і досить детальна регламентація бухгалтерського обліку, яка породила в суспільстві очікування появи спеціальної галузі права - бухгалтерського.
6. Сучасний (з 1950) етап привів до розвитку динамічної та статичної трактувань балансу і до спроб їх деякого синтезу. Динамічна трактування і еволюція методів калькуляції привели до народження управлінського обліку, а статична трактування визначила виникнення міжнародних стандартів фінансової звітності - МСФЗ та національного рахівництва. Обидві трактування впливають на формування податкового обліку.
У цілому змінюється природа рахунків, відбувається перехід від обліку підприємств до обліку всього народного господарства; рахунки перестають відбивати досить точні юридичні явища і починають концентрувати рух інформації, кожний рахунок стає «чорним ящиком», що має вхід (дебет) і вихід (кредит).
На цьому етапі було усвідомлено, що облік ведеться в інтересах різних груп, що беруть участь в господарських процесах, і єдиний бухгалтерський облік постає в різних видах: податковий облік ведеться в інтересах держави, фінансовий - для актуальних і потенційних власників, правленческій - внаслідок потреб адміністрації. Однак бухгалтерський облік - один у всіх особах. Його минуле ховається від нас, залишаючи тільки розрізнені фрагменти, зв'язок між якими ми повинні простежити.
2. Еволюція обліку до реформ Петра I (862-1700 рр.).
Особливості обліку. Облік в Росії з'явився і розвивався як облік державний. Протягом всієї історії нашої країни бухгалтерський облік будувався практично на одних і тих же принципах, обумовлених характером економіки та менталітетом людей. Розберемо ці принципи.
1. Принцип примату державної власності: держава є власником всього або майже всього майна, що знаходиться в країні. З цього принципу випливає необхідність в існуванні єдиного органу, що регламентує порядок облікових записів і організацію обліку. Даний принцип виник у княжому господарстві разом із зародженням російської держави в
2. Принцип матеріальної відповідальності: за кожен майновий об'єкт відповідає строго певна особа (матеріально відповідальна особа) або група осіб. Даний принцип зародився в монастирському господарстві під впливом візантійської облікової думки. Особиста відповідальність за збереження чужий (державної, громадської, приватної) власності лягла в основу обліку, зробивши контрольну функцію переважаючою. При цьому відповідальність була не тільки матеріальної, але й кримінальною - особистої. У разі нестачі винного били, позбавляли життя. Іван Семенович Пересвіту, відомий публіцист XVI ст., Радив в приміщенні складів прибивати до стін шкіру колишніх комірників, які допустили нестачу. Це було б попередженням для новоприйнятих на роботу. Принцип відповідальності приводив до створення досить витонченої облікової техніки, яка вимагала строгого поділу облікових регістрів, призначених для фіксації надходження та відпуску грошей та інших цінностей; послідовного проведення інвентаризацій (в яких облікові залишки звіряли з натурними, а не навпаки).
3. Принцип особистої відповідальності: людина - об'єкт обліку, бо кожна людина так чи інакше підзвітний, виник в епоху татарського ярма внаслідок введення подушного подати.
4. Згодом при переході до іншої окладний одиниці - сохи (Соха - одиниця податного обкладання на Русі XIII-XVII ст., Яка вимірюється кількістю працівників або засобів виробництва) і виникненні кругової поруки ми стикаємося з новим принципом колективної відповідальності: платіж несе суспільство, й недоїмка будь-якого з його членів відшкодовується іншими членами світу, суспільства (колективу). Цей принцип доживе до наших днів у формі так званої колективної матеріальної відповідальності.
5. Принцип уроку, або твердого завдання: кожен працівник повинен отримати урок, тобто скільки, який саме роботи і в які терміни він повинен виконати, призвів до потреби ведення обліку виконання цього завдання; широке поширення набуває облік кошторисних асигнувань, цільових коштів, виконання планів, фондування і т.п.
6. Принцип коллаціі: всі взаємні розрахунки між особами, які беруть участь у господарській діяльності, повинні бути вивірені, широко заохочувався в торгівлі. У "Домострої" - правила російської життя XVI ст., Було висунуто таку вимогу: А які в крамницях торгують: - ино з тими у вечорі і на упокій, на всяку тиждень, самому государеві треба бути звірити з ними в приході і у витраті і купівлі, і продажу.
7. Принцип примату адміністративних правовідносин: зобов'язання перед начальником завжди важливіше зобов'язань перед сторонніми особами. З цього принципу випливає російське розуміння обліку, перш за все як обов'язки, а аж ніяк не необхідного засоби управління.
8. Принцип витратного ціноутворення: ціни предметів залежать від витрат, пов'язаних з їх виробництвом, сходить до грецьких мріям про справедливу ціну. Послідовне його застосування виразилося в створенні громіздкого обліку собівартості і незліченної звітності, а також породило чимало труднощів у розвитку економіки, тому що щоб підняти доходи, виробники повинні були незмінно збільшувати витрати, що вело до нераціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а також до абсурду в нашій економіці.
9. Принцип пріоритету форми над змістом, чи обрядолюбія: зовнішній вигляд документів, їх взаємозв'язок, порядок і послідовність заповнення є невід'ємною частиною обліку; порядок важливіше змісту; здаватися важливіше, ніж бути. Цей принцип продовжує надавати істотний негативний вплив на облік і є однією з першопричин відмінності нашого обліку від вимог міжнародних стандартів. Він зводить нанівець значення всіх методів обліку, підміняючи їх документуванням. Практично це виражається в тому, що облік відмовляється визнавати недокументовані факти: немає документа - немає факту.
Усі зазначені принципи сформувалися в допетровську епоху. Пам'ятники тих років зберегли відомості про бухгалтерський облік у державному господарстві, монастирях, будівництві та промисловості, торгівлі.
Облік у державному господарстві
Основу обліку становили інвентаризаційні описи, які виступали у вигляді дозорних книг. На початку кожного року (рік починався з 1 вересня) або в кінці поточного року під керівництвом досвідчених дяків складалися окладні книги. Кожен наказ відав збором податків і вів окладний книгу на ту область держави, яка закріплювалася за даним наказом, для покриття його витрат. Всі записи в окладних, прибутково-видаткових книгах велися по містах, що входили до складу наказовій області. На початку року кожному місту вписувалися недоїмки минулих років з зазначенням видів недоїмок. Поточні записи виконувались на підставі первинних документів, причому по кожному місту облік вівся за видами надходжень, їх було 127.
Збережені документи Помісного наказу показують, що для запису видаткових операцій вже був потрібний виправдальний документ (виписка або розпис) або наказ начальницького особи, причому кожен виправдувальний документ повинен був мати резолюцію дяка, у віданні якого знаходилась справа, а в тексті резолюції прописом проставляють суму, що підлягає видачі. Записи в обліку виконувалися у ряді книг, зміст кожного запису включало: 1) дату (місяць, число, іноді рік), 2) текст (найменування постачальника або контрагента, кількість і якість які поступили предметів, ціна за одиницю, сума); 3) відмітку про характер купленого предмета (призначення предмета, коли була зроблена покупка, хто купував, хто складав видаткову кошторис), 4) розписку про отримання грошей, 5) позначку про вживання придбаних предметів.
При Олексія Михайловича був створений спеціальний Наказ рахункових справ. Його співробітники систематично проводили ревізії рахункових книжок різних відомств, перевіряли виконання асигнувань, виділених під звіт послам, воєводам та іншим посадовим особам, вилучали у бюджет не використані наказами грошові кошти. Для проведення ревізії в інших містах викликали до Москви в Наказ цілувальників з обліковими книгами і виправдувальними документами (очевидно, "бухгалтерів-ревізорів було мало, тому замість того, щоб людей посилати до документів, документи везли до Наказу).
Облік в монастирських господарствах
Тут існував складний порядок розподілу господарських обов'язків: управляючим був келар, йому підпорядковувалися скарбник (відповідальний заденежние суми) і старці (відповідальні за разові роботи або окремі види матеріальних засобів); крім того, у відділеннях монастирів - пустелях - виділялися прикажчики (завгоспи) і будівельники (ревізори). Матеріально відповідальними особами повинні були служити виборні цілувальники. Цікавий матеріал про розподіл обов'язків в монастирі знаходимо у Статутний грамоті будівельникові Києво-Печерської пустелі (1701). У ній передбачалися: 1) інвентаризація та стягнення недостачі з попереднього будівельника, 2) матеріальна відповідальність за всі цінності розподіляється солідарно з скарбником; 3) скарбник зберігає ключі від складів, а будівельник опечатує склади; 4) для грошових доходів відкривається спеціальна книга, що заповнюється будівельником або скарбником, в кожній статті обумовлюються джерела надходження і дата; після кожної статті треба "прикладати руки", така ж книга відкривалася на витрату; 5) облік борошна також повинен вестися у двох окремих книгах для приходу і витрати; 6) те щодо одягу та іншого інвентарю; 7) заповнені за рік книги мають бути надіслані архієпископу.
Відомості про врожай записувалися в ужімние і умолотние книги, які велися земськими або церковними дячка. Заповнені книги, як звіт "за Поповим руками, пріслаті".
Списання продуктів оформлялося записами в спеціальній їдальні книзі. Ось зразок такого запису: "грудня в 5 день, нагадуючи за боярина за князя Івана Івановича Шуйском, під іноцех схимника Йони, видано в пріспешню подкеларніце стариці Федосье Гарской в стіл четверик борошна пшеничного на пироги дана млинці, четверик борошна вівсяної, полтретніка крупів вівсяних, полтретніка круп гречаних: годували протопопа з братією ". Дуже важливим висновком із системи обліку XVII ст. треба визнати те, що облік приходу завжди був відділений від обліку витрат, при цьому 1) досягався більший контроль за цінностями, зокрема, матеріально відповідальні особи не знали облікових залишків; 2) досягалося більшу зручність в хронологічній реєстрації фактів господарського життя. Тривалість звітного періоду коливалася. Так, за даними прибутково-видаткових книг перебування на посаді відповідальної особи: Корнільєв Коменський монастир (1576-1578) - рік; Болдін Дорогобужский монастир (1585-1589) - рік, а з 1605-1607 рр.. - За посадою; Богословський монастир (1673-1687) - рік; Троїцький монастир - два рази на рік: навесні та восени. Звітність супроводжувалася інвентаризацією, причому не натуральні залишки звіряли з обліковими, а, навпаки, облікові - з натуральними. Звірка облікових книг з готівкою у разі сприятливого результату справ оформлялася таким записом: "і прихід з витратою зійшовся (до витрати додавалася готівка), а побіжу на нього немає нічого.
З початку XVIII ст. значення монастирів у народному господарстві знижується, а в 1764 р . їх земельна власність була секуляризовані.
Облік у будівництві і промисловості
З XVII ст. до нас дійшло кілька облікових пам'ятників, що дозволяють реконструювати систему обліку. Так, при поновленні стінний іконопису в Московському Успенському соборі в 1642-1643 рр.. велася така документація: 1) указ, 2) кошторис, 3) прибуткова книга грошей; 4) видаткова книга грошей; 5) окремі книги для приходу і витрати пшениці, клею, воску, свічок, паперу, цвяхів; 6) книги виконаних робіт.
У справах про будівництво першого російського корабля "Орел" зберігся звіт за 1667-1671 рр.., Що містить ряд книг, з яких випливає: видано шинкаря грошей за снасті і припаси - 1710 р. 23 алт. 4 гроші, за припаси - 84 р. 10 алт.; Все будівництво обійшлося в 9021 р. 25 алт. 2 гроші. Це перші пам'ятники обліку в суднобудівної промисловості Росії. Будівництво Гостиного двору в Архангельську обійшлося в 1670 р . в 6579 р. 3 алт. 4 гроші.
Власне виробничий облік складається в Росії в другій половині XVII ст. Так, в Арзамасі було організовано виробництво поташу. Збереглися книги Арзамаській і Барминський будні (будівельних) станів 1679-1680 рр.. Тут є: 1) прибутково-видаткова Головна книга, яка містить суцільний облік, 2) іменна книга (ресконтро робітників і службовців); 3) кошторисна (калькуляційна) книга. Головна книга заповнювалася за даними обліку цілувальників. У іменний книзі платіжна відомість згрупована за місцем проживання осіб, що мають прогули і не мають таких.
Ознайомлення з обліком, який вів Афанасій Фонвізін по тульським та Каширському металургійним заводам, показує, що мали значення три книги: 1) переписна, що містить інвентарний опис і "штатний розклад", 2) прибуткова і 3) видаткова. Облік був централізований, записи велися в прибутковій і витратній книгах в строго хронологічному порядку без систематизації по заводах. Видаткова книга в основному представляла собою платіжну відомість, де за неписьменних розписувався поп або дяк. Предмет обліку становить рух грошей, а не матеріальних засобів. Відпуск готової продукції виконувався безоплатно. Казна видавала готівкові гроші на відшкодування поточних витрат. Бухгалтер одночасно виконував функції касира.
Облік в торгівлі
Торгівля, особливо дріб'язкова, була відносно розвинена в середньовічній Росії. Головним прийомом в торговому обліку був контокоррент. Він виник у кредитних підприємствах, і витоки його, з варязьких часів, треба шукати в історії Новгорода і Пскова. Контокорентні рахунки за кредитними операціями в "банках" Стародавньої Русі вели на спеціальних дошках - "картках". У Новгороді при позиках давалися боргові розписки і складалися запису. У Пскові для важливих документів існував громадський архів - скриня св. Трійці. В обліку товарів у торгівлі переважав партіонний метод з вартісною схемою реєстрації фактів господарського життя. Однак і натуральний облік був також поширений.
Для XVII ст. характерно, що облікові регістри були одночасно і звітними документами. Наприклад, звіт про роботу портової експедиції в Персії за 1663-1665 рр.. починається з переліку оприбуткованих цінностей. Далі йде опис списань і виручки. Виведена різниця між оприбуткованих цінностями і виручкою показувала суму прибутку.
В кінці XVI - початку XVII ст. з'явився перший працю про торгівлю. Він називався "Книжка описова, како молодим людям торг вести і знаті всьому ціну і почасти в ній описані всяких земель товари різні, їх же привозять на Русь німці та інших земель люди торговельні".
В обліку допетрівською Русі можна виділити чотири основні моменти, які перешкоджали розвитку облікових знань і зумовили проникнення подвійного запису в Росію тільки в XVIII ст.:
1) догматизм мислення: з року в рік обліковець-дяк суворо повторював і переписував без будь-якого відтінку думки або свідомого ставлення те, що робили його попередники, керуючись правилом: "нічого не втілювати за своїм задумом";
2) низький рівень правосвідомості. Так, Новгородський архієпископ Геннадій (1484-1504) писав: "Люди у нас прості, не вміють по книгах говорити", звідси висновок, що на суді "ніяких промов не плодити", а "вчинити його тільки для того, щоб стратити, палити і вішати ";
3) низький рівень грамотності: "така земля, пане: не можемо знайти, хто б здатний був грамот", - казав той же Новгородський архієпископ Геннадій;
4) низький рівень математичних знань. Так, зокрема, в Росії застосовувалися літерні позначення цифр, запозичені з Візантії, не можна було користуватися "поганськими" - латинськими або арабськими цифрами, щоб "не збитися з правого шляху". Коли в Москві надрукували першу книгу (підручник) з арабськими цифрами, то в 1676 р . ця книга з-за незвичних цифр була вилучена як "непотрібними й гидка закону Божому". Все це різко скорочувало можливості ефективного ведення обліку. (Тільки в XVIII ст. З'являються арабські цифри.) І, тим не менш, склалася система обліку справила глибокий вплив на наступну епоху, і, на щастя, не "все в ній було зім'яте іноземними ботфортами Петра" (П. А. Сорокін) .
3. Вплив реформ Петра I на розвиток обліку в Росії
У XVIII ст. уряд Петра I рішуче визнало відсталість Росії і стало на шлях всебічної реформи, яка торкнулася багатьох боку господарському та соціальному житті країни. Не уникла докорінної зміни і постановка обліку. У великого перетворювача не відразу до нього дійшли руки, але вже в 1710 р . в урядовій газеті "Відомості про військових та інших справах" з'явилося загадкове і малозрозуміле слово "бухгалтер".
З цього моменту обліку та контролю приділяється величезна увага. Інструкції з організації обліку видаються як державні акти. Перший державний акт, в якому знайшли місце питання обліку, датується 22 січня 1714 р . Ці положення були обов'язковими для державного апарату та державної промисловості. Вони вимагали: 1) своєчасності запису і щоб "рахунок був би швидкий", 2) щоденного ведення прибутково-видаткових книг; 3) суворого персонального підпорядкування відповідальних осіб.
Найбільшою подією в історії російського обліку було видання Регламенту управління Адміралтейства і верфі від 5 квітня 1722 р . [Полі. зібр. законів, т. 6, с. 525-657]. Тут вперше в Росії з'явилися слова: "бухгалтер", "дебет", "кредит". Особливим наказом 11 травня 1722 р . була підкреслена необхідність складання регламентів на інших великих підприємствах [там же, с. 678]. Причому Адміралтейський Регламент розглядався як типовий, але він виявився занадто складним, і 16 грудня 1735 р . були введені нові книги для врахування в Адміралтействі [Повна. зібр. законів, т. 9, с. 609-654].
Адміралтейський Регламент зробив величезний вплив на всю систему бухгалтерського обліку в Росії, зокрема на загальнодержавну методику обліку на матеріальних складах, де послідовно проводився принцип оформлення всіх фактів господарського життя за допомогою первинних документів. Записи, не виправдані документами, не приймалися [там же, т. 6, с. 641].
У системі обліку центральне місце займає облік запасів на складах, тому що постачання матеріалами армії, будівництва та промисловості суворо регламентувалося. У військових інтендантських складах провіантмейстер (завідувач) разом з камеріром (військовим інспектором) щомісяця здавали в Штатс-конторколлегію (інтендантське управління) відомість про наявність залишків. У кінці року або у разі виникнення підозр проводилися суцільні інвентаризації.
Величезне розвиток облік отримує на уральських металургійних заводах. Їхній творець найбільший металург XVIII ст. В.І. Геннін (1676-1750), голландець, що знаходиться на російській службі з 1698 р ., Розробив закінчену систему обліку. Так, облік виробітку передбачав вивішування у кожної домни табельної дошки, на якій відзначалася майстрами вироблення готової продукції, а також кількість що йде в переробку сировини. "І в кожну суботу, списавши з оних дощок таблицями на полулістах, рапортувати йому, майстру, пріпасную контору для запису і з того в прихід і витрата і кращого порядку в щетах. А в пріпасной конторі ті що подаються від майстра табелі містити особливо книгою, збираючи їх у стовпи "[Геннін, с. 160]. Для обліку відпрацьованого часу майстер повинен був "записувати, хто в який день, у якої роботи був, а по закінченні місяця ону розпис майстру або кому наказано буде, заручився, подати йому, управителю, а він повинен свідчити, якщо справно, писати в Сибірській Обербергамт для латки грошей "[там же, с. 108]. При передачі справ одним майстром (старостою) іншій знаходяться на відповідальності першого майстра цінності повинні були передаватися після інвентаризації. Під інвентаризаційної описом розписувався прийняв справи майстер.
На державних металургійних уральських заводах (1735) матеріальний облік вівся в книгах "С" і "D" (кредит, дебет). Таких книг велося дванадцять - за кількістю груп матеріалів. У книгах треба "записувати кожну річ за змістом своїм щетом, мірою та вагою і за ціною" [Геннін, с. 103]. Книги повинні були бути прошнуровані, аркуші в них пронумеровані і скріплені печаткою. Облік тісно перепліталася з плануванням, причому вся відповідальність за простої у виробництві покладалася на керівників. За несвоєчасну подачу заявок на уральських заводах на винних накладався штраф.
За Петра I організація обліку була переглянута у зв'язку з адміністративними реформами, проведеними в державі, видано безліч різних законодавчих актів та інструкцій, багато з яких були, очевидно, запозичені із західної, перш за все шведської, практики [Мілюков, 1892, с. 722].
Ця перебудова переслідувала дві мети: 1) посилення контролю за збереженням власності та 2) збільшення доходів казни.
Промисловий облік в петровській Росії мав величезні досягнення. На підприємствах вперше були забезпечені: суцільне документування всіх фактів господарського життя; регулярність проведення інвентаризацій та складання звітності; більш досконала методика обчислення витрат; застосування лінійного запису в обліку; аналітичність інформації, необхідної для управління окремими структурними підрозділами підприємства. Разом з тим промисловий облік не знав системи подвійного запису.
4. Поширення в Росії подвійного запису
Першою книгою з бухгалтерського обліку, виданої російською мовою, став "Ключ комерції" (1783). Це був переклад відомого англійського підручника, написаного Джонсом Хавкінсом. Його книга була видана в Англії в 1689 р. .
Перші російські книжки з бухгалтерського обліку були створені видатними бухгалтерами К.І. Арнольдом, І. Ахматових і Е.А. Мудрова, по праву званими творцями російської школи. Карл Іванович Арнольд (1775-1845) першим провів розходження між теорією і практикою бухгалтерського обліку. Під першою він розумів "здатність складати щета, їх вести і переглядати", а під другою - "коло всіх до щетам належать справ", перша виступає як "лічильна наука" 1, друга - як "лічильна частина" [Арнольд, 1814, з . 1].
Мета бухгалтерії - розкрити причини змін у складі майна, предмет - "речі, здатні до множення або зменшення ... поколіку вони містять в собі за ціною яке-небудь гідність" [там же, с. 4]. Трактування предмета бухгалтерського обліку як речей зводила цей предмет до майнових відносин, проте вона залишала осторонь відносини зобов'язальні. В іншій роботі Арнольда дано визначення предмета з економічної точки зору: "Оборот частин маєтку, - писав автор, - будучи власним заняттям купця, виробляє невпинну зміну в кількості або в ціні оного, тобто невпинне збільшення або зменшення кожної частини капіталу. Точне і вірне подання цього зміни є єдиний предмет бухгалтерії "[Арнольд, 1809, с. VI]. Арнольд був першим автором у Росії, що привернув до пояснень подвійного запису математичний апарат.
Великий внесок Арнольда і в створення російської бухгалтерської термінології. Це він вів форму "рахунок - рахунком", яка буде пануючою в нашій літературі і практиці аж до 30-х років XX ст., Це він дав поняття відомості як облікового регістру, ввів термін "рекапітуляція" як поняття угруповання облікових даних, дієслово " сторнувати "[там же, с. 57], він же дав написання дієслова "дебітовать" і визначив подальшу термінологію, вводячи такі терміни, як "дебет" і "кредит". Невдалим в його термінологічної системі була назва проводок "постами".
Арнольд був першим, хто привів у своїй роботі історичні відомості з бухгалтерського обліку. Це були його особисті спостереження і запозичення із сучасної йому науки. Так, Арнольд вважав, що першим методом, з якого розвинувся облік, був контокоррент.
ІванАхматов в 1809 р ., Коли в Москві вийшла робота Арнольда, в Петербурзі "з питань освіти та користі юного купецтва і вправляються в комерції" випустив книгу "Італійська, або досвідчена, бухгалтерія" [Ахматов]. У цій роботі, що відбила вплив де ла Порта, ми вперше стикаємося з твердженням, що дозволяє думати, що бухгалтерський облік є частиною політичної економії, але незважаючи на те, що це частина, тим не менше про бухгалтерію "можна сказати, що ця наука є сама потрібна, важлива і корисна ".
Подією в історії російської облікової думки був вихід у 1846 р . книги Ераста Олексійовича Мудрова [Мудров]. Всі рахунки він ділив на майнові, особисті та допоміжні, до яких автор відносив рахунки власних коштів і результатів. Мудров твердо наполягав на тому, що подвійний запис випливає з самої природи господарських оборотів. У нього ж ми зустрічаємо і капітальне рівняння Шера. Мудров вивів це рівняння у 1846 р .: А - Ь - с, де а - актив, виданню - кредиторська заборгованість, с - капітал; далі знаходимо і балансове рівняння, тут Мудров передбачив Дюмарше. Це рівняння в 1846 р . писалося так: а = с +'. Однак при поясненні подвійного запису Мудров керувався принципами персоніфікації рахунків. Мудров може вважатися автором наступного постулату. • Алгебраїчна сума сальдо допоміжних рахунків дорівнює сумі сальдо майнових рахунків, складеної з різницею між дебіторською та кредиторською заборгованістю гарячому рахунках. Таким чином, в основу балансу Мудров поклав суму власних коштів на момент виведення сальдо.
Висновок
На цьому ключовому етапі розвитку російської бухгалтерської думки ми можемо виділити чотири напрямки: продовження традиції, яка виникла в кінці XVIII ст.; Виникнення і розвиток російської форми рахівництва; видання журналу "рахівництво" та формування перше, досить оригінальних наукових теорій.
Традиційна бухгалтерія.
Лінія бухгалтерської думки, намічена Арнольдом, знайшла продовження в працях великих учених другої половини XIX ст.: П.І. Рейнбота, А.В. Прокоф'єва, І.Ф. Валіцького, С.Ф. Іванова та Е.Е. Фельдгаузена. Вони представляли традиційне знання і були його виразниками.
Облік у державному господарстві
Основу обліку становили інвентаризаційні описи, які виступали у вигляді дозорних книг. На початку кожного року (рік починався з 1 вересня) або в кінці поточного року під керівництвом досвідчених дяків складалися окладні книги. Кожен наказ відав збором податків і вів окладний книгу на ту область держави, яка закріплювалася за даним наказом, для покриття його витрат. Всі записи в окладних, прибутково-видаткових книгах велися по містах, що входили до складу наказовій області. На початку року кожному місту вписувалися недоїмки минулих років з зазначенням видів недоїмок. Поточні записи виконувались на підставі первинних документів, причому по кожному місту облік вівся за видами надходжень, їх було 127.
Збережені документи Помісного наказу показують, що для запису видаткових операцій вже був потрібний виправдальний документ (виписка або розпис) або наказ начальницького особи, причому кожен виправдувальний документ повинен був мати резолюцію дяка, у віданні якого знаходилась справа, а в тексті резолюції прописом проставляють суму, що підлягає видачі. Записи в обліку виконувалися у ряді книг, зміст кожного запису включало: 1) дату (місяць, число, іноді рік), 2) текст (найменування постачальника або контрагента, кількість і якість які поступили предметів, ціна за одиницю, сума); 3) відмітку про характер купленого предмета (призначення предмета, коли була зроблена покупка, хто купував, хто складав видаткову кошторис), 4) розписку про отримання грошей, 5) позначку про вживання придбаних предметів.
При Олексія Михайловича був створений спеціальний Наказ рахункових справ. Його співробітники систематично проводили ревізії рахункових книжок різних відомств, перевіряли виконання асигнувань, виділених під звіт послам, воєводам та іншим посадовим особам, вилучали у бюджет не використані наказами грошові кошти. Для проведення ревізії в інших містах викликали до Москви в Наказ цілувальників з обліковими книгами і виправдувальними документами (очевидно, "бухгалтерів-ревізорів було мало, тому замість того, щоб людей посилати до документів, документи везли до Наказу).
Облік в монастирських господарствах
Тут існував складний порядок розподілу господарських обов'язків: управляючим був келар, йому підпорядковувалися скарбник (відповідальний заденежние суми) і старці (відповідальні за разові роботи або окремі види матеріальних засобів); крім того, у відділеннях монастирів - пустелях - виділялися прикажчики (завгоспи) і будівельники (ревізори). Матеріально відповідальними особами повинні були служити виборні цілувальники. Цікавий матеріал про розподіл обов'язків в монастирі знаходимо у Статутний грамоті будівельникові Києво-Печерської пустелі (1701). У ній передбачалися: 1) інвентаризація та стягнення недостачі з попереднього будівельника, 2) матеріальна відповідальність за всі цінності розподіляється солідарно з скарбником; 3) скарбник зберігає ключі від складів, а будівельник опечатує склади; 4) для грошових доходів відкривається спеціальна книга, що заповнюється будівельником або скарбником, в кожній статті обумовлюються джерела надходження і дата; після кожної статті треба "прикладати руки", така ж книга відкривалася на витрату; 5) облік борошна також повинен вестися у двох окремих книгах для приходу і витрати; 6) те щодо одягу та іншого інвентарю; 7) заповнені за рік книги мають бути надіслані архієпископу.
Відомості про врожай записувалися в ужімние і умолотние книги, які велися земськими або церковними дячка. Заповнені книги, як звіт "за Поповим руками, пріслаті".
Списання продуктів оформлялося записами в спеціальній їдальні книзі. Ось зразок такого запису: "грудня в 5 день, нагадуючи за боярина за князя Івана Івановича Шуйском, під іноцех схимника Йони, видано в пріспешню подкеларніце стариці Федосье Гарской в стіл четверик борошна пшеничного на пироги дана млинці, четверик борошна вівсяної, полтретніка крупів вівсяних, полтретніка круп гречаних: годували протопопа з братією ". Дуже важливим висновком із системи обліку XVII ст. треба визнати те, що облік приходу завжди був відділений від обліку витрат, при цьому 1) досягався більший контроль за цінностями, зокрема, матеріально відповідальні особи не знали облікових залишків; 2) досягалося більшу зручність в хронологічній реєстрації фактів господарського життя. Тривалість звітного періоду коливалася. Так, за даними прибутково-видаткових книг перебування на посаді відповідальної особи: Корнільєв Коменський монастир (1576-1578) - рік; Болдін Дорогобужский монастир (1585-1589) - рік, а з 1605-1607 рр.. - За посадою; Богословський монастир (1673-1687) - рік; Троїцький монастир - два рази на рік: навесні та восени. Звітність супроводжувалася інвентаризацією, причому не натуральні залишки звіряли з обліковими, а, навпаки, облікові - з натуральними. Звірка облікових книг з готівкою у разі сприятливого результату справ оформлялася таким записом: "і прихід з витратою зійшовся (до витрати додавалася готівка), а побіжу на нього немає нічого.
З початку XVIII ст. значення монастирів у народному господарстві знижується, а в
Облік у будівництві і промисловості
З XVII ст. до нас дійшло кілька облікових пам'ятників, що дозволяють реконструювати систему обліку. Так, при поновленні стінний іконопису в Московському Успенському соборі в 1642-1643 рр.. велася така документація: 1) указ, 2) кошторис, 3) прибуткова книга грошей; 4) видаткова книга грошей; 5) окремі книги для приходу і витрати пшениці, клею, воску, свічок, паперу, цвяхів; 6) книги виконаних робіт.
У справах про будівництво першого російського корабля "Орел" зберігся звіт за 1667-1671 рр.., Що містить ряд книг, з яких випливає: видано шинкаря грошей за снасті і припаси - 1710 р. 23 алт. 4 гроші, за припаси - 84 р. 10 алт.; Все будівництво обійшлося в 9021 р. 25 алт. 2 гроші. Це перші пам'ятники обліку в суднобудівної промисловості Росії. Будівництво Гостиного двору в Архангельську обійшлося в
Власне виробничий облік складається в Росії в другій половині XVII ст. Так, в Арзамасі було організовано виробництво поташу. Збереглися книги Арзамаській і Барминський будні (будівельних) станів 1679-1680 рр.. Тут є: 1) прибутково-видаткова Головна книга, яка містить суцільний облік, 2) іменна книга (ресконтро робітників і службовців); 3) кошторисна (калькуляційна) книга. Головна книга заповнювалася за даними обліку цілувальників. У іменний книзі платіжна відомість згрупована за місцем проживання осіб, що мають прогули і не мають таких.
Ознайомлення з обліком, який вів Афанасій Фонвізін по тульським та Каширському металургійним заводам, показує, що мали значення три книги: 1) переписна, що містить інвентарний опис і "штатний розклад", 2) прибуткова і 3) видаткова. Облік був централізований, записи велися в прибутковій і витратній книгах в строго хронологічному порядку без систематизації по заводах. Видаткова книга в основному представляла собою платіжну відомість, де за неписьменних розписувався поп або дяк. Предмет обліку становить рух грошей, а не матеріальних засобів. Відпуск готової продукції виконувався безоплатно. Казна видавала готівкові гроші на відшкодування поточних витрат. Бухгалтер одночасно виконував функції касира.
Облік в торгівлі
Торгівля, особливо дріб'язкова, була відносно розвинена в середньовічній Росії. Головним прийомом в торговому обліку був контокоррент. Він виник у кредитних підприємствах, і витоки його, з варязьких часів, треба шукати в історії Новгорода і Пскова. Контокорентні рахунки за кредитними операціями в "банках" Стародавньої Русі вели на спеціальних дошках - "картках". У Новгороді при позиках давалися боргові розписки і складалися запису. У Пскові для важливих документів існував громадський архів - скриня св. Трійці. В обліку товарів у торгівлі переважав партіонний метод з вартісною схемою реєстрації фактів господарського життя. Однак і натуральний облік був також поширений.
Для XVII ст. характерно, що облікові регістри були одночасно і звітними документами. Наприклад, звіт про роботу портової експедиції в Персії за 1663-1665 рр.. починається з переліку оприбуткованих цінностей. Далі йде опис списань і виручки. Виведена різниця між оприбуткованих цінностями і виручкою показувала суму прибутку.
В кінці XVI - початку XVII ст. з'явився перший працю про торгівлю. Він називався "Книжка описова, како молодим людям торг вести і знаті всьому ціну і почасти в ній описані всяких земель товари різні, їх же привозять на Русь німці та інших земель люди торговельні".
В обліку допетрівською Русі можна виділити чотири основні моменти, які перешкоджали розвитку облікових знань і зумовили проникнення подвійного запису в Росію тільки в XVIII ст.:
1) догматизм мислення: з року в рік обліковець-дяк суворо повторював і переписував без будь-якого відтінку думки або свідомого ставлення те, що робили його попередники, керуючись правилом: "нічого не втілювати за своїм задумом";
2) низький рівень правосвідомості. Так, Новгородський архієпископ Геннадій (1484-1504) писав: "Люди у нас прості, не вміють по книгах говорити", звідси висновок, що на суді "ніяких промов не плодити", а "вчинити його тільки для того, щоб стратити, палити і вішати ";
3) низький рівень грамотності: "така земля, пане: не можемо знайти, хто б здатний був грамот", - казав той же Новгородський архієпископ Геннадій;
4) низький рівень математичних знань. Так, зокрема, в Росії застосовувалися літерні позначення цифр, запозичені з Візантії, не можна було користуватися "поганськими" - латинськими або арабськими цифрами, щоб "не збитися з правого шляху". Коли в Москві надрукували першу книгу (підручник) з арабськими цифрами, то в
3. Вплив реформ Петра I на розвиток обліку в Росії
У XVIII ст. уряд Петра I рішуче визнало відсталість Росії і стало на шлях всебічної реформи, яка торкнулася багатьох боку господарському та соціальному житті країни. Не уникла докорінної зміни і постановка обліку. У великого перетворювача не відразу до нього дійшли руки, але вже в
З цього моменту обліку та контролю приділяється величезна увага. Інструкції з організації обліку видаються як державні акти. Перший державний акт, в якому знайшли місце питання обліку, датується 22 січня
Найбільшою подією в історії російського обліку було видання Регламенту управління Адміралтейства і верфі від 5 квітня
Адміралтейський Регламент зробив величезний вплив на всю систему бухгалтерського обліку в Росії, зокрема на загальнодержавну методику обліку на матеріальних складах, де послідовно проводився принцип оформлення всіх фактів господарського життя за допомогою первинних документів. Записи, не виправдані документами, не приймалися [там же, т. 6, с. 641].
У системі обліку центральне місце займає облік запасів на складах, тому що постачання матеріалами армії, будівництва та промисловості суворо регламентувалося. У військових інтендантських складах провіантмейстер (завідувач) разом з камеріром (військовим інспектором) щомісяця здавали в Штатс-конторколлегію (інтендантське управління) відомість про наявність залишків. У кінці року або у разі виникнення підозр проводилися суцільні інвентаризації.
Величезне розвиток облік отримує на уральських металургійних заводах. Їхній творець найбільший металург XVIII ст. В.І. Геннін (1676-1750), голландець, що знаходиться на російській службі з
На державних металургійних уральських заводах (1735) матеріальний облік вівся в книгах "С" і "D" (кредит, дебет). Таких книг велося дванадцять - за кількістю груп матеріалів. У книгах треба "записувати кожну річ за змістом своїм щетом, мірою та вагою і за ціною" [Геннін, с. 103]. Книги повинні були бути прошнуровані, аркуші в них пронумеровані і скріплені печаткою. Облік тісно перепліталася з плануванням, причому вся відповідальність за простої у виробництві покладалася на керівників. За несвоєчасну подачу заявок на уральських заводах на винних накладався штраф.
За Петра I організація обліку була переглянута у зв'язку з адміністративними реформами, проведеними в державі, видано безліч різних законодавчих актів та інструкцій, багато з яких були, очевидно, запозичені із західної, перш за все шведської, практики [Мілюков, 1892, с. 722].
Ця перебудова переслідувала дві мети: 1) посилення контролю за збереженням власності та 2) збільшення доходів казни.
Промисловий облік в петровській Росії мав величезні досягнення. На підприємствах вперше були забезпечені: суцільне документування всіх фактів господарського життя; регулярність проведення інвентаризацій та складання звітності; більш досконала методика обчислення витрат; застосування лінійного запису в обліку; аналітичність інформації, необхідної для управління окремими структурними підрозділами підприємства. Разом з тим промисловий облік не знав системи подвійного запису.
4. Поширення в Росії подвійного запису
Першою книгою з бухгалтерського обліку, виданої російською мовою, став "Ключ комерції" (1783). Це був переклад відомого англійського підручника, написаного Джонсом Хавкінсом. Його книга була видана в Англії в
Перші російські книжки з бухгалтерського обліку були створені видатними бухгалтерами К.І. Арнольдом, І. Ахматових і Е.А. Мудрова, по праву званими творцями російської школи. Карл Іванович Арнольд (1775-1845) першим провів розходження між теорією і практикою бухгалтерського обліку. Під першою він розумів "здатність складати щета, їх вести і переглядати", а під другою - "коло всіх до щетам належать справ", перша виступає як "лічильна наука" 1, друга - як "лічильна частина" [Арнольд, 1814, з . 1].
Мета бухгалтерії - розкрити причини змін у складі майна, предмет - "речі, здатні до множення або зменшення ... поколіку вони містять в собі за ціною яке-небудь гідність" [там же, с. 4]. Трактування предмета бухгалтерського обліку як речей зводила цей предмет до майнових відносин, проте вона залишала осторонь відносини зобов'язальні. В іншій роботі Арнольда дано визначення предмета з економічної точки зору: "Оборот частин маєтку, - писав автор, - будучи власним заняттям купця, виробляє невпинну зміну в кількості або в ціні оного, тобто невпинне збільшення або зменшення кожної частини капіталу. Точне і вірне подання цього зміни є єдиний предмет бухгалтерії "[Арнольд, 1809, с. VI]. Арнольд був першим автором у Росії, що привернув до пояснень подвійного запису математичний апарат.
Великий внесок Арнольда і в створення російської бухгалтерської термінології. Це він вів форму "рахунок - рахунком", яка буде пануючою в нашій літературі і практиці аж до 30-х років XX ст., Це він дав поняття відомості як облікового регістру, ввів термін "рекапітуляція" як поняття угруповання облікових даних, дієслово " сторнувати "[там же, с. 57], він же дав написання дієслова "дебітовать" і визначив подальшу термінологію, вводячи такі терміни, як "дебет" і "кредит". Невдалим в його термінологічної системі була назва проводок "постами".
Арнольд був першим, хто привів у своїй роботі історичні відомості з бухгалтерського обліку. Це були його особисті спостереження і запозичення із сучасної йому науки. Так, Арнольд вважав, що першим методом, з якого розвинувся облік, був контокоррент.
ІванАхматов в
Подією в історії російської облікової думки був вихід у
Висновок
На цьому ключовому етапі розвитку російської бухгалтерської думки ми можемо виділити чотири напрямки: продовження традиції, яка виникла в кінці XVIII ст.; Виникнення і розвиток російської форми рахівництва; видання журналу "рахівництво" та формування перше, досить оригінальних наукових теорій.
Традиційна бухгалтерія.
Лінія бухгалтерської думки, намічена Арнольдом, знайшла продовження в працях великих учених другої половини XIX ст.: П.І. Рейнбота, А.В. Прокоф'єва, І.Ф. Валіцького, С.Ф. Іванова та Е.Е. Фельдгаузена. Вони представляли традиційне знання і були його виразниками.