Аудит обліку банківських операцій

Зміст

Введення

1.1 Законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки

1.2 Джерела інформації для перевірки

1.3 Питання для складання плану і програми аудиторської перевірки, зміст аудиторських процедур

1.4 Методика проведення перевірки

1.4.1 Аудит операцій по руху грошових коштів

на розрахунковому та спеціальних рахунках в банках

1.4.2 Особливості аудиторської перевірки валютних операцій

2. Аналіз аудиту обліку підприємства

2.1 Аналіз фінансового стану

2.2 Оформлення протоколу виявлених у ході аудиторської перевірки порушень та помилок

2.3 Звіт аудиторської перевірки

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Всі компанії проводять розрахунки з іншими підприємствами. Зазвичай вони здійснюються за допомогою безготівкового розрахунку через банки. Кожна компанія незалежно від видів діяльності має зберігати вільні грошові кошти на банківських рахунках або в інших кредитних організаціях. Функціонування будь-якої компанії можливе лише при взаємодії з юридичними і фізичними особами. Така взаємодія відбувається за допомогою фінансових механізмів.

Розрахунки за зобов'язаннями підприємство може робити через банківську систему і за допомогою готівкових грошей. Банківські операції потребують особливої ​​уваги у ході аудиторської перевірки, так як такі операції роблять сильний вплив на фінансовий стан компанії, в тому числі на стан грошових коштів. Ці операції тісно пов'язані з діяльністю підприємства, відображаючи стан розрахунків з контрагентами, бюджетом та співробітниками підприємства.

Грошові кошти є найбільш рухомими активами організацій, тому операції з грошовими коштами носять масовий характер, зачіпають практично всі сфери фінансово-господарської діяльності і найбільш уразливі з точки зору порушень і зловживань.

Мета курсового проекту - вивчення порядку встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху грошових коштів нормативним актам, чинним в Російській Федерації в періоді, що перевіряється.

У даній роботі будуть поставлені наступні завдання: перевірка доцільності та законності операцій з використання грошових коштів при здійсненні безготівкових розрахунків; виявлення можливих порушень, допущених при веденні грошових операцій в результаті прямого розкрадання; неоприходования поступили коштів; зайвого списання грошей за підробленими документами, неправильного підрахунку підсумків в касових документах, повторного використання видаткових документів за минулі роки, присвоєння депонованої заробітної плати, переведення грошей на особові рахунки працівників в банку; підтвердження достовірності відповідних показників бухгалтерської звітності, перевірки дотримання правового режиму поточних валютних операцій та валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу; перевірка своєчасності і правильності визначення, курсових різниць від перерахунку валютних залишків та операцій по валютному рахунку ТОВ «М». Також одним із завдань курсового проекту є виявлення типових (можливих і найбільш часто зустрічаються) помилок, що допускаються при веденні бухгалтерського обліку, що має допомогти сформувати програму аудиторської перевірки після ознайомлення з особливостями організації і основними показниками її діяльності.

Даний курсовий проект складається з вступу, двох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків. Перший розділ містить теоретичні основи аудиту, аудиторської вибірки та її організації. У другому розділі курсового проекту розробляється методика проведення аудиторської перевірки на прикладі аудиту грошових і валютних коштів.

Для вирішення перерахованих вище завдань була використана річна бухгалтерська звітність підприємства ТОВ «М».

1. Аудит обліку банківських операцій

1.1 Законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки

- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закону від 23.07.98 р. № 123-ФЗ);

- Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ (зі змінами від 14 грудня 2001 р.);

- Закон РФ «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» від 18 червня 1993 р. № 5215-1.

- Федеральний закон «Про внесення змін до деяких законодавчих актів РФ, що піднімають питання валютного регулювання» від 8.08.01г. № 130;

- Постанова Уряду РФ «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності», затверджене 23 верес. 2002 р. № 696;

- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом МФ РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. Наказу МФ РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена та іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000), затверджене Наказом МФ РФ від 10 січня 2000 р. № 2н;

- Положення «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації», затверджене ЦБ РФ 3 жовтня 2002 р. № 2-П;

- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування, затверджені Наказом МФ РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н;

- Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений Листом ЦБ РФ від 4 жовтня 1993 р. № 18 (в ред. Листи ЦБ РФ від 26 лютого 1996 р. № 247);

- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом МФ РФ від 13 червня 1995 р. № 49.

1.2 Джерела інформації для перевірки

Джерелами інформації для перевірки грошових коштів на банківських рахунках є:

1) Для аудиту з операцій на розрахунковому рахунку:

Платіжне доручення (кому перераховано).

Платіжна вимога (був акцепт - оплата за згодою підприємства чи ні, доцільність вимоги)

Зведене платіжне доручення і вимога-доручення.

Корінці чекової книжки на отримання готівки (своєчасність оприбуткування сум, суму, зняту з розрахункового рахунку).

Журнал-ордер № 2 (заповнюється на підставі виписки і платіжних доручень - виписка видається банком, якщо є рух на розрахунковому рахунку).

Головна книга (рахунок 51 - розрахунковий рахунок: Дт - суми надійшли на розрахунковий рахунок, Дт 51-Кт 62 - розрахунки з замовниками, Дт 60-Кт 51 - оплата постачальникам).

2) Для аудиту операцій валютного рахунку:

Платіжні доручення.

Платіжні вимоги.

Зведене платіжне доручення і вимога-доручення.

Корінці чеків на отримання іноземної валюти (Журнал-ордер № 2)

3) Для аудиту розрахунків та інших операцій в банках:

При акредитивній формі розрахунків: договори, заяву на відкриття акредитивного рахунку, відповідність виплачених сум товарно-транспортних накладних при відвантаженні.

Акредитив - рахунок 55: укладається договір з підприємством постачальником, форма розрахунків акредитивна, відкривається рахунок у банку постачальника, протягом місяця постачальник відвантажує сировину, а гроші з нашого розрахункового рахунку переводяться на рахунок відкритий нами у банку постачальника; форма оплати хороша для постачальника, і не зовсім зручна для клієнта, тому що при зриві поставок гроші з акредитивного рахунку клієнт не може забрати швидко: (1-а господарська операція - Дт 55-Кт 51, 2-га господарська операція - Дт 60-Кт 55 / 1, 3-а господарська операція - Дт 51-Кт 55 / 1,)

При розрахунку чековими книжками - перевіряється корінці чекових книжок, при встановленні ліміту - правильність використання ліміту, перевірка достовірності виникла оплати по чеку - рахунок 55 / 2 - чекова книжка, (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55 / 2, Дт 51-Кт 55 / 2).

Депозитні рахунки - наявність документів, що підтверджують перерахування грошових коштів на депозитні рахунки.

Мета відкриття депозитних рахунків - порядок нарахування% та відображення їх в обліку - Журнал-ордер № 3, Головна книга.

Депозитні рахунки відкриваються на певний термін (3, 6, 9 міс. І т.д.) якщо є вільні кошти (рахунок 55 / 3 - депозитні рахунки).

- Відкриття Дт 55/3-Кт 51 (50,52);

- Нарахування% - Дт 55/3-Кт 91 - отримання доходу;

- При закритті Дт 51-Кт 55 / 3).

Для проведення аудиторської перевірки розрахункового, валютного та інших рахунків в банках аудитор повинен пам'ятати наступне:

Відповідно до гл. 45 ЦК РФ за договором банківського рахунка банк зобов'язується приймати і зараховувати що поступають на рахунок, відкритий клієнтові (володільцеві рахунка), грошові кошти, виконувати розпорядження) клієнта про перерахування і видачу відповідних сум з (рахунку і проведення інших операцій за рахунком).

Банк може використовувати наявні на рахунку кошти, гарантуючи право клієнта безперешкодно розпоряджатися цими коштами. Банк не має права визначати та контролювати напрями використання грошових коштів клієнта та встановлювати інші, не передбачені законом або договором банківського рахунку, обмеження його права розпоряджатися грошовими коштами на свій розсуд.

При укладанні договору банківського рахунку клієнтові або зазначеній ним особі відкривається рахунок у банку на умовах, погоджених сторонами.

Банк зобов'язаний укласти договір банківського рахунка з клієнтом, що звернулися з пропозицією відкрити рахунок, на оголошених банком для відкриття рахунків даного виду умовах, що відповідають вимогам, передбаченим законом і встановленими згідно з ним банківськими правилами.

Банк не має права відмовити у відкритті рахунку, вчинення відповідних операцій за яким передбачено законом, установчими документами банку та виданим йому дозволом (ліцензією), за винятком випадків, коли така відмова викликана відсутністю в банку можливості прийняти на банківське обслуговування або допускається законом або іншими правовими актами .

Права осіб, які здійснюють від імені клієнта розпорядження про перерахування і видачу коштів з рахунку, засвідчуються клієнтом шляхом подання банку документів, передбачених законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами та договором банківського рахунку.

Клієнт може дати розпорядження банку про списання грошових коштів з рахунку на вимогу третіх осіб, в тому числі пов'язаному з виконанням клієнтом своїх зобов'язань перед цими особами. Банк приймає ці розпорядження за умови зазначення в них у письмовій формі необхідних даних, що дозволяють при пред'явленні відповідної вимоги ідентифікувати особу, яка має право на його пред'явлення.

Договором може бути передбачено посвідчення прав розпорядження грошовими сумами, які перебувають на рахунку, електронними засобами платежу та іншими документами з використанням в них аналогів власноручного підпису, кодів, паролів та інших засобів, що підтверджують, що розпорядження дано уповноваженою особою.

Банк зобов'язаний вчиняти для клієнта операції, передбачені для рахунків даного виду законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту, якщо договором банківського рахунку не передбачено інше.

Банк зобов'язаний зараховувати надійшли на рахунок клієнта грошові кошти не пізніше дня, наступного за днем надходження до банку відповідного платіжного документа, якщо інший строк не передбачений договором банківського рахунку. Банк зобов'язаний за розпорядженням клієнта видавати або перераховувати з рахунку грошові кошти клієнта не пізніше дня, наступного за днем надходження до банку відповідного платіжного документа, якщо інші терміни не передбачені законом, виданого відповідно до ним банківськими правилами або договором банківського рахунку.

У випадках коли відповідно до договору банківського рахунка банк здійснює платежі з рахунку незважаючи на відсутність грошових коштів (кредитування рахунка), банк вважається надала йому кредит на відповідну суму від дня здійснення такого платежу. Права та обов'язки сторін, пов'язані з кредитуванням рахунка, визначаються правилами про позику та кредит, якщо договором банківського рахунку не передбачено інше.

У випадках, передбачених договором банківського рахунку, клієнт оплачує послуги банку по здійсненню операцій з грошовими коштами, що знаходяться на рахунку. Плата за послуги банку може стягуватися банком після закінчення кожного кварталу з грошових коштів клієнта, що знаходяться не рахунку, якщо інше не передбачено договором банківського рахунку.

Якщо інше не передбачено договором банківського рахунку, за користування грошовими коштами, що знаходяться на рахунку клієнта, банк сплачує відсотки, сума яких зараховується на рахунок у строки, передбачені договором, а у разі, коли такі терміни договором не передбачені, - зі спливом кожного кварталу. Відсотки сплачуються банком у розмірі, що визначається договором банківського рахунку, а за відсутності в договорі відповідної умови - у розмірі, зазвичай уплачиваемом банком за вкладами до запитання.

Грошові вимоги банку до клієнта, пов'язані з кредитуванням рахунка та оплатою послуг банку, а також вимоги клієнта до банку про сплату відсотків за користування грошовими коштами припиняються заліком, якщо інше не передбачено договором банківського рахунку. Залік зазначених вимог здійснюється банком. Банк зобов'язаний інформувати клієнта про здійснене заліку у порядку та в строки, які передбачені договором, а якщо відповідні умови сторонами не узгоджені, - у порядку та в строки, які є звичайними для банківської практики надання клієнтам інформації про стан грошових коштів на відповідному рахунку.

Списання грошових коштів з рахунку здійснюється банком на підставі розпорядження клієнта. Без розпорядження клієнта списання грошових коштів, що знаходяться на рахунку, допускається за рішенням суду, а також у випадках, встановлених законом або передбачених договором між банком і клієнтом.

За наявності на рахунку коштів, сума яких достатня для задоволення всіх вимог, пред'явлених до рахунку, списання цих коштів з рахунку здійснюється в порядку надходження розпоряджень клієнта й інших документів на списання (календарна черговість), якщо інше не передбачено законом. При недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог списання грошових коштів здійснюється в такій черговості:

в першу чергу здійснюється списання за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;

у другу чергу проводиться списання за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;

• у третю чергу виробляється списання за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором (контрактом), а також з відрахувань до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, Державний фонд зайнятості населення РФ і фонди обов'язкового медичного страхування;

• у четверту чергу виробляється списання за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету і позабюджетні фонди, відрахування в які не передбачені у третій черзі; Федеральними законами встановлено, до внесення у відповідності з рішенням Конституційного Суду РФ змін до п. 2 ст. 855 Цивільного кодексу Російської Федерації, що при недостатності коштів на рахунку платника податків для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог списання коштів за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету і державні позабюджетні фонди, а також перерахування грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором (контрактом), проводяться в порядку календарної черговості надходження документів після перерахування платежів, віднесених зазначеною статтею ГК РФ до першої та другої черговості;

• у п'яту чергу виробляється списання за виконавчими документами, яка передбачає задоволення інших грошових вимог;

• у шосту чергу виробляється списання по інших платіжними документами в порядку календарної черговості.

Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходження документів.

У випадках несвоєчасного зарахування на рахунок надійшли клієнтові грошових коштів або їх необгрунтованого списання банком з рахунку, а також невиконання вказівок клієнта про перерахування грошових коштів з рахунку або про їх видачу з рахунку банк зобов'язаний сплатити на цю суму відсотки в порядку і в розмірі, передбачених ГК РФ.

Банк гарантує таємницю банківського рахунку та банківського вкладу, операцій за рахунком і відомостей про клієнта. Відомості, що становлять банківську таємницю, можуть бути надані тільки самим клієнтам або їхнім представникам. Державним органам та їх посадовим особам такі відомості можуть бути надані виключно у випадках і в порядку, передбачених законом. У разі розголошення банком відомостей, що становлять банківську таємницю, клієнт, права якого порушені, має право вимагати від банку відшкодування завданих збитків.

Обмеження прав клієнта на розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на рахунку, не допускається, за винятком накладення арешту на грошові кошти, що знаходяться на рахунку, або призупинення операцій за рахунком у випадках, передбачених законом.

Договір банківського рахунку розривається за заявою клієнта в будь-який час.

На вимогу банку договір банківського рахунку може бути розірваний судом у наступних випадках:

• коли сума грошових коштів, що зберігаються на рахунку клієнта, виявиться нижче мінімального розміру, передбаченого банківськими правилами або договором, якщо така сума не буде відновлена ​​протягом місяця від дня попередження банку про це;

• при відсутності операцій за цим рахунком протягом року, якщо інше не передбачено договором.

Залишок грошових коштів на рахунку видається клієнтові або за його вказівкою перераховується на інший рахунок не пізніше семи днів після отримання відповідної письмової заяви клієнта.

Розірвання договору банківського рахунку є підставою закриття рахунку клієнта.

У відповідності з Податковим кодексом РФ платники податків зобов'язані в десятиденний термін письмово повідомити в податковий орган за місцем обліку про відкриття або закриття рахунків.

Відповідно до Податкового кодексу стягнення податку, збору, а також пені може здійснюватися за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків (платника зборів) - організації, або податкового агента-організації у банках. При цьому інкасове доручення (розпорядження) на перерахування податку до відповідного бюджету та (або) позабюджетний фонд направляється податковим органом до банку, де відкриті рахунки платника податків, платника податків або податкового агента, і підлягає безумовному виконанню банком у черговості, встановленої цивільним законодавством Російської Федерації.

Інкасове доручення (розпорядження) податкового органу на перерахування податку повинно містити на ті рахунки платника податків або податкового агента, з яких має бути здійснене перерахування податку, та суму, що підлягає перерахуванню. Стягнення податку може проводитися з рублевих розрахункових (поточних) і (або) валютних рахунків платника податків або податкового агента, за винятком позичкових і бюджетних рахунків.

Стягнення податку з валютних рахунків платника податків або податкового агента проводиться у сумі, еквівалентній сумі платежу в рублях за курсом Центрального банку РФ на дату продажу валюти. При стягненні коштів, що знаходяться на валютних рахунках, керівник (його заступник) податкового органу одночасно з інкасовим дорученням направляє доручення банку на продаж не пізніше наступного дня валюти платника податків або податкового агента.

Не проводиться стягнення податку з депозитного рахунку платника податків або податкового агента, якщо не закінчився термін дії депозитного договору. При наявності вказаного договору податковий орган має право дати банку доручення (розпорядження) на перерахування після закінчення терміну дії депозитного договору коштів з депозитного рахунку на розрахунковий (поточний) рахунок платника податків або податкового агента, якщо до цього часу не буде виконано спрямоване в цей банк доручення ( розпорядження) податкового органу на перерахування податку.

Інкасове доручення (розпорядження) податкового органу на перерахування податку виповнюється банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання ним зазначеного доручення (розпорядження), якщо стягнення податку здійснюється з рублевих рахунків, і не пізніше двох операційних днів, якщо стягнення податку здійснюється з валютних рахунків, оскільки це не порушує порядку черговості платежів, встановлених цивільним законодавством Російської Федерації.

При недостатності або відсутності грошових коштів на рахунках платника податків або податкового агента в день отримання банком доручення (розпорядження) податкового органу на перерахування податку доручення виконується у міру надходження грошових коштів на ці рахунки не пізніше одного операційного дня з дня, наступного за днем кожного такого надходження на карбованцеві рахунки, і не пізніше двох операційних днів з дня, наступного за днем кожного такого надходження на валютні рахунки, оскільки це не порушує порядок черговості платежів, встановлений цивільним законодавством Російської Федерації.

З питання черговості списання грошових коштів платника податків для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог, при недостатності зазначених коштів на його рахунку підприємствам також слід враховувати вимоги Федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік.

Так, наприклад, встановлено, що при недостатності коштів на рахунку платника податків для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог списання коштів за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету і державні позабюджетні фонди, а також перерахування грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором (контрактом), проводяться в порядку календарної черговості надходження зазначених документів після перерахування платежів, віднесених зазначеної статті Цивільного кодексу Російської Федерації до першої та другої черг.

При недостатності або відсутності грошових коштів на рахунках платника податків або податкового агента або відсутності інформації про рахунки платника податків і податкового агента податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна платника податків або податкового агента.

При стягненні податку податковим органом може бути застосовано призупинення операцій по рахунках платника податків або податкового агента в банках. Аналогічний порядок застосовується в разі стягнення пені за несвоєчасну сплату податку і збору, а також у разі стягнення збору.

Аналогічний порядок застосовується також у разі стягнення податків і зборів митними органами.

Призупинення операцій по рахунках в банку застосовується для забезпечення виконання рішення про стягнення податку або збору. Призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку означає припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком. Зазначене обмеження не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації передує виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.

Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку приймається керівником (його заступником) податкового органу, який надіслав вимогу про сплату податку, у разі невиконання платником податків-організацією у встановлені строки обов'язку зі сплати податку. У цьому випадку рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку може бути ухвалене тільки одночасно з винесенням рішення про стягнення податку.

Рішення про призупинення операцій платника податку-організації та платника податків - індивідуального підприємця за їхніми рахунками в банку може також прийматися керівником (його заступником) податкового органу у разі неподання цими платниками податків податкової декларації до податкового органу протягом двох тижнів після закінчення встановленого терміну подання такої декларації, а також у разі відмови від подання платником податків-організацією та платником податку - індивідуальним підприємцем податкових декларацій. У цьому випадку призупинення операцій за рахунками скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем подання цими платниками податків податкової декларації.

Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку направляється податковим органом банку з одночасним повідомленням платника податків-організації і передається під розписку або іншим способом, що свідчить про дату отримання цього рішення.

Рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку підлягає безумовному виконанню банком. Призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про зупинення таких операцій і до скасування цього рішення. Призупинення операцій по рахунках платника податків-організації скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем подання податковому органу документів, що підтверджують виконання зазначеною особою рішення про стягнення податку.

Банк не несе відповідальності за збитки, понесені платником податку - організацією в результаті припинення його операцій в банку за рішенням податкового органу.

Аналогічний порядок застосовується також щодо зупинення операцій по рахунках в банку податкового агента - організації та платника збору - організації.

За наявності рішення про припинення операцій по рахунках організації банк не має права відкривати цієї організації нові рахунки.

Первинні документи:

• платіжні доручення;

• платіжні вимоги-доручення;

• оголошення на внесок готівкою;

• чекові книжки;

• реєстри чеків;

• акредитиви;

• кредитні договори;

• виписки банку.

Бухгалтерська звітність, в якій знаходить відображення розділ (ділянка, бухгалтерський рахунок), повинна включати в себе:

• офіційну бухгалтерську (фінансову) звітність (баланс за ф. № 1, додаток до балансу за ф. № 5, звіт про рух грошових коштів за ф. № 3).

Банківські кредити знаходять відображення в наступних офіційних бухгалтерських звітах:

• бухгалтерському балансі (ф. № 1);

• звіті про рух грошових коштів (ф. № 4).

1.3 Питання для складання плану і програми аудиторської перевірки, зміст аудиторських процедур

Для складання плану і програми аудиторської перевірки аудитор може скористатися наступним переліком питань:

Аудиторські операції на банківських рахунках проводяться за 2 напрямками:

1. Проведення інвентаризації коштів на банківських рахунках (звірення залишків сум на рахунках в банку з даними виписок банку).

2. Встановлення відповідності первинних документів регістрів бухгалтерського балансу.

На 2 етапі застосовуються такі аудиторські процедури:

1) відповідність платіжних документів журналу-ордеру № 2;

2) відповідність журналу-ордера № 2 головній книзі і звіту про рух грошових коштів;

3) відповідність оборотів по Кт 51, 52, 55 рахунків.

У ході аудиторської перевірки аудитору слід визначити коло рахунків (розрахункових, валютних, позичкових, бюджетних, поточних та інших), відкритих підприємством у банках.

По кожному рахунку перевіряється наявність договору, наявність факту повідомлення податкової служби (відповідно до Податковим кодексом повідомленню підлягають розрахункові рахунки). Параметри кожного рахунку звіряються з відомостями про рублевих рахунках у банках та інших кредитних установах, що діють на території Російської Федерації та відомостями про рахунки в іноземній валюті у банках та інших кредитних установах, що діють на території Російської Федерації. Ця форма представляється в податковій орган щокварталу не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Перелік номерів рахунків вручається всім перевіряючим, які беруть участь у перевірці. При виявленні перерахування коштів на рахунки або з рахунків, не зазначених у переліку, перевіряючий повинен повідомити про це провідному аудитору.

Для перевірки правильності та повноти відображення в обліку та звітності оборотів і сальдо по рахунках підприємства в банках застосовуються такі аудиторські процедури:

«Розрахунок 1.1.1» - перевірка повноти банківських виписок по розрахунковому рахунку (рахунках) та документів до них.

«Розрахунок 1.1.2» - перевірка відповідності сум за виписками банку по розрахунковому рахунку (рахунках) сумами, зазначеними у доданих до них первинних документах.

«Розрахунок 1.1.1» - перевірка повноти банківських виписок з валютного рахунку (рахунках) та документів до них.

«Розрахунок 1.1.2» - перевірка відповідності сум за виписками банку з валютного рахунку (рахунках) сумами, зазначеними у доданих до них первинних документах.

«Розрахунок 1.1.3» - перевірка правильності визначення курсових різниць з валютного рахунку.

«Розрахунок 1.1.4» - перевірка правильності відображення в обліку операцій з купівлі валюти.

При перевірці правильності відображення в балансі грошових коштів не слід обмежуватися тільки зіставленням їх залишків по Головній книзі з балансовими даними. Необхідно провести хоча б вибіркову перевірку правильності ведення операцій по розрахунковому, валютному та ін рахунках (не менше ніж за 3-4 місяці) із залученням всіх необхідних облікових регістрів і первинних документів. Це дозволить також зробити певні висновки про правильність ведення бухгалтерського обліку на підприємстві та визначити коло тих операцій (і рахунків), перевірці яких має бути приділена особлива увага.

Балансові статті «Розрахунковий рахунок» і «Валютний рахунок» повинні відображати залишки грошових коштів по рахунках 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» і збігатися з відповідними виписками банків по розрахунковому та валютному рахунках. Слід мати на увазі, що підприємство не може мати більше одного розрахункового (поточного) рахунку для здійснення операцій з основної діяльності (за винятком випадку банкрутства банку, в якому спочатку був відкритий розрахунковий рахунок).

За статтею "Інші грошові кошти" відображаються залишки коштів, які обліковуються на рахунках 55 «Спеціальні рахунки в банках», 50-3 «Грошові документи» та 57 «Переклади їсти дорогою».

На рахунку 55 враховуються кошти на поточних, особливих та інших спеціальних рахунках в банках на російській території і за кордоном, а також кошти цільового фінансування і надходжень в тій частині, яка підлягає відокремленому зберіганню.

На рахунку 50-3 враховуються поштові марки і марки державних мит і зборів, оплачені, але не видані путівки в будинки відпочинку і санаторії, проїзні квитки, повідомлення про грошові перекази, які не надійшли на рахунки у банку або в касу, і ін Акціонерні товариства можуть враховувати у складі грошових документів власні акції, викуплені в акціонерів для їх наступного перепродажу або анулювання.

Під час перевірки необхідно переконатися, по-перше, у фактичному наявності цих грошових документів, і, по-друге, встановити, кому призначені квитки та путівки і за рахунок яких коштів вони оплачені.

Слід мати на увазі, що перед складанням бухгалтерського балансу проводиться переоцінка всіх грошових статей бухгалтерського обліку, виражених в іноземних валютах. Серед них:

- Залишки коштів на поточних валютних рахунках підприємства, відкритих у банках на території країни і за її межами;

- Залишки коштів на спеціальних рахунках підприємства, відкритих на території країни і за кордоном; платіжні документи - векселі, тратти, акредитиви, чеки тощо;

- Залишки готівкових грошових коштів у касі підприємства; грошові документи; грошові кошти в дорозі;

- Дебіторська заборгованість (за розрахунками з покупцями і замовниками за товари, роботи і послуги, за виданими авансами, розрахунками зі своїми працівниками за сумами, виданими під звіт на службові відрядження, тощо); цінні папери (облігації, депозитні сертифікати та ін );

- Заборгованість за позиками, наданими підприємством іншим підприємствам і організаціям; кредиторська заборгованість по розрахунках з постачальниками і підрядниками за товари та послуги, за отриманими авансами, по страхуванню та ін); заборгованість за короткостроковими, середньостроковими та довгостроковими кредитами банків та інших кредитних установ;

- Заборгованість за позиками, одержаними підприємством у інших підприємств та організацій (крім банків та інших кредитних установ).

Цілі проведення аудиту за операціями на розрахунковому рахунку:

Правильність оформлення розрахункових документів у банку.

Доцільність здійснених операцій.

Відповідність перерахованих сум кредиторської заборгованості або форм оплати згідно договору.

Відповідність залишку грошей на розрахунковому рахунку з балансом підприємства.

Правильність узагальнення всіх господарських операцій на синтетичних і аналітичних рахунках та їх формування в журналі-ордері № 2 і в Головній книзі.

Мета аудиту операцій валютного рахунку перевірити:

Своєчасність подання платіжних доручень на продаж валюти,

Правильність відображення обліку в операціях з купівлі та продажу валюти,

Правильність визначення і відображення в обліку курсових різниць,

Правильність складання бухгалтерських записів, відповідність записів з випискою банку, із записами в Журналі-ордері № 2 по рахунку 52 і Головній книзі,

Повноту і своєчасність зарахування валютної виручки на валютний транзитний рахунок в уповноваженому банку,

Чи є факти наявності рахунків в іноземних банках, відкритих без дозволу ЦБ РФ,

Правильність використання власної валютної виручки, збереження матеріальних цінностей придбаних за іноземну валюту.

Ведення бухгалтерського обліку не залежно від номенклатури валют здійснюється в рублях (Дт52 - позитивний, якщо курс валюти виріс, Кт52 - негативний, якщо курс валюти впав, курсова різниця: рахунок 91 - інші витрати і доходи, рахунок 90 - продаж валюти).

Часовий фактор обліку валюти - щоквартально.

Мета аудиту розрахунків та інших операцій в банках:

Перевірити своєчасність відображення в обліку операцій на інших рахунках.

Вивчити які відкриті у підприємства інші рахунки.

Перевірити правильність складання бухгалтерських записів та їх відповідність випискам банку і журналу-ордеру № 3.

Перевірити відповідність журналу-ордера № 3 записам у Головній книзі і в балансі підприємства.

При відкритті акредитивних рахунків вивчити договір з підприємством по акредитивній формі.

Типові помилки:

1. Відсутність виписок банку, підчистки і виправлення у виписках банку. Повнота банківських виписок встановлюється за їх посторінковою нумерації і перенесення залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має збігатися із залишком коштів на початок періоду в наступній виписці. При виявленні у виписці необумовлених виправлень, підчисток, плям, «жирних» підкреслень і подібних забруднень аудитор повинен зробити вивірку інформації в установі банку.

2. Виправдувальні документи до виписок банку представлені не повністю. Кожна сума, зазначена у виписці банку, повинна бути підтверджена виправдувальним документом. Це можуть бути платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, меморіальні ордери, квитанції до оголошення на внесок готівкою і інші документи. Суми за виписками банку повинні повністю відповідати сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах. Якщо який-небудь виправдувальний документ відсутній, аудитору слід в письмовому вигляді довести це до відома керівника підприємства, що перевіряється або уповноваженої ним особи.

При відсутності виправдувальних первинних документів аудитору також слід зробити вивірку інформації в установі банку.

Дуже часто відсутність виправдувальних документів свідчить про шахрайство з готівковими коштами при отриманні. Тому слід перевірити правильність і повноту зарахування грошових коштів, зданих в банк готівкою. Перевірка здійснюється шляхом зіставлення квитанції до оголошення на внесок готівкою, касової книги, звіту касира і виписки банку на відповідну дату.

3. На документах відсутній штамп банку про прийняття документів для обробки. На первинних виправдувальних документах, доданих до виписок банку, повинні бути присутніми штамп банку і підпис операціоніста банку. У разі виявлення первинних документів без штампа банку аудитору слід зробити вивірку інформації в установі банку.

4. Витрати, вироблені в безготівковому порядку, списуються безпосередньо на рахунки витрат, минаючи рахунки розрахунків. У ході аудиторської перевірки при виконанні аудиторських процедур перевірки оборотів і сальдо по рахунках аудитори встановлюють відповідність записів, зазначених у виписках банку, записам у журналі-ордері і відомості № 2 по рах. 51, 52, 55 (при веденні журнально-ордерної форми рахівництва). Особливу увагу звертають на операції по рахунках в банку, які відображаються безпосередньо на рахунках витрат виробництва і обігу (20 ... 44), минаючи рахунки розрахунків.

Відповідно до ПБО 1 / 98 організації повинні дотримуватися принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Це означає, що факти господарської діяльності організації повинні ставитися до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. Таким чином, витрати організації повинні бути нараховані в кореспонденції між рахунками обліку майна або витрат виробництва та обігу і рахунками розрахунків з постачальниками (іншими дебіторами і кредиторами).

Крім того, нарахування заборгованості перед постачальниками є одним з основних методів внутрішнього контролю.

5. Порушення порядку купівлі і зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку РФ. Для виявлення порушень порядку купівлі і зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку РФ аудитор повинен знати, що відповідно до Вказівкою ЦБ РФ № 383-У від 20.10.98 «Про порядок здійснення юридичними особами-резидентами операцій купівлі та зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації »(в ред. Вказівок ЦБ РФ № 435-У від 02.12.98, № 81-У від 18.06.99) з метою здійснення резидентом операцій купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку уповноваженим банком паралельно з їх відкриває поточним валютним рахунком і транзитним валютним рахунком резиденту відкривається спеціальний транзитний валютний рахунок.

6. Порушення порядку акредитивної форми розрахунків. Відповідно до ст. 867 ГК РФ при розрахунках за акредитивом банк, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива, і відповідно до його вказівки банк-емітент зобов'язуються зробити платежі одержувачеві коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель або дати повноваження іншому банку (виконуючому банку) здійснити платежі одержувачу коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель.

На спеціальний транзитний валютний рахунок зараховуються наступні надходження в іноземній валюті на користь резидента:

а) іноземна валюта, куплена резидентом за рублі на I валютному ринку;

б) іноземна валюта, раніше списана зі спеціального транзитного валютного рахунку і яка є:

• сумами, не використаними для цілей оплати витрат на відрядження;

• сумами, отриманими від продажу дорожніх чеків, не використаних для оплати витрат на відрядження.

Зняття готівкової іноземної валюти з спеціального транзитного валютного рахунку не допускається, за винятком випадків оплати витрат на відрядження.

Списання іноземної валюти з метою видачі готівкової іноземної валюти резиденту для оплати витрат на відрядження здійснюється уповноваженим банком за розпорядженням резидента з його спеціального транзитного валютного рахунку відповідно до порядку.

Купівля іноземної валюти за рублі на валютному ринку здійснюється резидентом на підставі його Доручення на купівлю. Доручення на купівлю повинно містити:

• вид підстави (код і найменування) для здійснення операції купівлі іноземної валюти на валютному ринку;

• найменування, дату та номер документів, що обгрунтовують відповідність зазначеного у Дорученні на покупку підстави вимогам Інструкції Банку Росії № 7 «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, установами, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації» (Паспорт імпортної операції; дозвіл (ліцензія) Банку Росії на здійснення валютної операції, пов'язаної з рухом капіталу; документ, що підтверджує реєстрацію в Банку Росії валютної операції, пов'язаної з рухом капіталу; договір (угода, контракт) або інший документ);

• розпорядження резидента про зарахування купленої іноземної валюти на його спеціальний транзитний валютний рахунок у виконуючому банку;

• позначку Виконуючого банку про обгрунтованість купівлі іноземної валюти на валютному ринку, що містить підпис відповідальної особи, а також друк уповноваженого банку, що використовується для цілей валютного контролю.

Купівля резидентом іноземної валюти за рублі на валютному ринку допускається через Виконуючий банк, а також через Банк-покупець.

Дозволяється купівля іноземної валюти на валютному ринку для виплати комісійної винагороди на користь уповноваженого банку, що виконує Доручення на купівлю та / або доручення на зворотний продаж купленої іноземної валюти, та / або доручення на переказ купленої іноземної валюти. Виплата цієї комісійної винагороди здійснюється резидентом з його спеціального транзитного валютного рахунку відповідно до договору про відкриття поточного валютного рахунку або Доручення на купівлю.

Іноземна валюта, куплена резидентом на валютному ринку за рублі, підлягає обов'язковому зарахуванню у повному обсязі на його спеціальний транзитний валютний рахунок у виконуючому банку. Для здійснення резидентом операцій купівлі іноземної валюти, зарахування її на спеціальний транзитний валютний рахунок і подальшого перекладу з цього рахунку через Виконуючий банк одночасно із Дорученням на покупку резидент повинен подати до Виконуючий банк оригінали та копії встановленого набору документів.

Іноземна валюта, куплена резидентом на валютному ринку і зарахована на його спеціальний транзитний валютний рахунок, повинна бути переведена Виконуючим банком за розпорядженням резидента про переведення відповідно до підставами, зазначеними в Дорученні на купівлю, не пізніше семи календарних днів з дня зарахування купленої іноземної валюти на спеціальний транзитний валютний рахунок резидента.

Розпорядження резидента про переведення купленої на валютному ринку іноземної валюти має містити:

а) код виду платежу;

б) код країни банку - одержувача платежу.

У випадку, якщо списання з спеціального транзитного валютного рахунку резидента купленої іноземної валюти відповідно до підставами її купівлі на валютному ринку не здійснене протягом семиденного терміну, і в разі зарахування на спеціальний транзитний валютний рахунок іноземної валюти вона підлягає зворотного продажу на валютному ринку.

Зворотного продажу на валютному ринку підлягає також іноземна валюта, раніше списана за розпорядженням резидента з його спеціального транзитного валютного рахунку і знову надійшла на користь резидента у зв'язку з поверненням:

• авансових платежів (попередньої оплати) за невиконаним імпортними контрактами;

• сум з рахунків покриття по відкриваються уповноваженими банками покритим (депонованим) акредитивами;

• сум у зв'язку з помилково зробленими платежами, у тому числі через неправильно вказаного в розрахункових документах будь-якого реквізиту одержувача платежу;

г) сум, раніше переведених резидентами нерезидентам з інших підстав, за винятком сум, переведених для оплати витрат на відрядження.

Протягом семи календарних днів від дати зарахування іноземної валюти на транзитний валютний рахунок резидент зобов'язаний подати уповноваженому банку доручення на зворотний продаж або заява про здійснений раніше платіж іноземної валюти з його поточного валютного рахунку. Підтвердження резидентом факту здійснення платежу з його поточного валютного рахунку здійснюється в порядку, встановленому Інструкцією Банку Росії № 7 «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, установами, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації». При неподанні резидентом Доручення на зворотний продаж якої зазначеної заяви щодо повернутих коштів уповноважений банк на наступний робочий день після закінчення семи календарних днів від дати зарахування іноземної валюти на транзитний валютний рахунок резидента зобов'язаний депонувати іноземну валюту, що підлягає зворотного продажу.

Резидент не має права здійснювати переказ іноземної валюти зі свого спеціального транзитного валютного рахунка на свої інші валютні рахунки, за винятком випадків, встановлених Банком Росії.

Резидент не має права здійснювати переказ іноземної валюти зі свого спеціального транзитного валютного рахунку в цілях розміщення купленої іноземної валюти в депозит, купівлі цінних паперів, купівлі однієї іноземної валюти за іншу, а також передачі купленої іноземної валюти в довірче управління уповноваженому банку.

Переклад зі спеціального транзитного валютного рахунку іноземної валюти, купленої за рублі на валютному ринку для здійснення розрахунків за договорами про імпорт товарів у Російську Федерацію до моменту здійснення поставки товарів у Російську Федерацію, без відкриття депозиту в рублях у розмірі коштів, перерахованих на купівлю іноземної валюти ( або при зменшенні його розміру), допускається лише у випадках, встановлених Вказівками Банку Росії «Про особливості порядку застосування Вказівки Банку Росії« Про порядок купівлі юридичними особами - резидентами іноземної валюти за рублі на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації для цілей здійснення платежів за договорами про імпорт товарів у Російську Федерацію ».

Зі свого спеціального транзитного валютного рахунку резидент має право без обмежень здійснити зворотний продаж купленої іноземної валюти за рублі через Виконуючий банк на підставі Доручення на зворотний продаж до закінчення семиденного терміну за курсом, установленим за домовленістю з Виконуючим банком.

Виконуючому банку забороняються нарахування та виплата відсотків за користування грошовими коштами, що знаходяться на спеціальному транзитному валютному рахунку резидента.

Відповідно до ГК РФ акредитиви можуть бути відкличним або безвідкличними. У тексті акредитиву повинно бути визначено зазначено, є він відзивним або безвідзивним. Якщо такої вказівки немає, то він визнається відзивним.

Розрахунки за акредитивом відрізняються від найбільш поширеної форми розрахунків - платіжними дорученнями - тим, що обов'язок здійснити платіж, покладений на банк, не є безумовною, а повинна бути здійснена лише за певних умов, зазначених в акредитиві.

Відповідно до Положення про безготівкові розрахунки термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюються у договорі, який укладається між платником і постачальником. У договорі повинні бути вказані назва банку-емітента, вид акредитива і спосіб його виконання, спосіб сповіщення постачальника про відкриття акредитива, повний перелік і точна характеристика документів, що подаються постачальником для отримання коштів по акредитиву; терміни подання документів після відвантаження товарів, вимоги до їх оформлення та ін

Аналітичний облік повинен бути організований по кожному виставленому підприємством акредитиву.

Як показує арбітражна практика, більшість спірних ситуацій виникає через нерозуміння сторонами природи зобов'язань, що виникають при здійсненні розрахунків за акредитивом.

Виставлення покупцем акредитиву саме по собі ще не є платежем за укладеним договором купівлі-продажу, який передбачає таку форму розрахунків. У зв'язку з цим виникають різні правові наслідки при порушенні кожною зі сторін умов договору та виставленого акредитива.

Так, наприклад, порушення покупцем строків виставлення акредитива не буде розглядатися як прострочення оплати і не спричинить за собою передбачених для цього санкцій.

У випадку якщо покупцем відкритий акредитив на умовах, відмінних від передбачених договором, це розглядається як порушення покупцем своїх зобов'язань з відкриття акредитива. У цьому випадку відповідно до ДК РФ постачальник має право призупинити виконання свого зобов'язання, тобто відвантаження товару, або відмовитися від виконання цього зобов'язання і вимагати відшкодування збитків.

Зобов'язання банку-емітента та виконуючого банку по акредитиву є самостійними і не роблять банки учасниками зобов'язань за договором купівлі-продажу. Зокрема, банк-емітент не зобов'язаний перевіряти відповідність умов заяви на акредитив договором між покупцем і постачальником, навіть якщо посилання на договір є в акредитиві.

1.4 Методика проведення перевірки

Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з грошовими коштами (Додаток 1).

1.4.1 Аудит операцій по руху грошових коштів на розрахунковому та спеціальних рахунках в банках

При аудиторської перевірки банківських операцій особлива увага звертається на дотримання чинного законодавства при їх здійсненні. У відповідно до якого організації зобов'язані зберігати свої грошові кошти (понад готівкового ліміту) в обслуговуючих установах банків. Розрахунки з установами банку виникають у зв'язку зі зберіганням готівки на розрахунковому, поточному та інших рахунках, отримання короткострокових і довгострокових позик, їх погашенням і переоформленням, претензіями до банку по помилкових записів на рахунках. Розрахунки через установи банків між організаціями здійснюються за безготівковим форм розрахунку.

Порядок відкриття і режим банківських рахунків, а також здійснення операцій, пов'язаних з безготівковими розрахунками, регулюються спеціальними інструктивними вказівками Центрального банку Росії.

Самостійне регулювання банківських операцій не допускається, і тому великої уваги вимагає перевірка цих операцій послідовно, згідно з відповідним розділу аудиторської програми. Даний розділ аудиторської програми має включати:

- Встановлення наявності розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків організації в банках (в яких установах банку відкриті ці рахунки);

- Перевірку законності здійснюваних за банківськими рахунками господарських операцій, правильності їх документального оформлення;

- Перевірку повноти та своєчасності оприбуткування надійшли на рахунки грошових коштів;

- Перевірку повноти та своєчасності сплачених коштів за пред'явленими рахунками;

- Перевірку своєчасності перерахування податків до бюджету та обов'язкових платежів до позабюджетних фондів;

- Перевірку отриманих у банку коштів та оприбутковані в касу, а також цільового використання цих коштів;

- Визначення платоспроможності організації і причин прострочень розрахунків з різними кредиторами, у тому числі з банками по позичках і бюджетом з податків;

- Перевірку відповідності по кожному безготівковому розрахунку з організаціями їх договірним взаємовідносинам;

- Контроль достовірності та економічної доцільності проведення окремих банківських операцій;

- Перевірку відповідності даних про наявність та рух грошових коштів, відображених у документах і записах;

- Перевірку правильності кореспонденції рахунків за банківськими операціями.

Джерелами інформації для аудіювання даних питань є: договори з юридичними і фізичними особами, виконавчі листи і претензійні позови; виписки банку з прикладеними до них грошово-розрахунковими документами; Головна книга; листки розшифровки, журнали-ордери № 1,2, 3, відомість № 1,2 журнально-ордерної форми обліку чи машинограми оборотів за відповідними рахунками 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» і 55 «Спеціальні рахунки в банках» і ін

Найбільш повно виявляється дотримання чинного законодавства при здійсненні банківських операцій в ході документальної перевірки. Проте до початку документальної перевірки доцільно ще раз оцінити стан внутрішнього контролю та системи обліку банківських операцій, а вже потім вирішити, яким способом їх перевіряти - суцільним або вибірковим. Це можна зробити шляхом усного або письмового тестування (Додаток 2).

З даних опитувальника аудитор робить висновок про стан системи бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту банківських операцій і визначає основні напрями і методи перевірки.

Перевірка проводиться за всіма рахунками, відкритими підприємством в банках, і перш за все по розрахунковому рахунку. В першу чергу аудитору необхідно ознайомитися з кореспонденцією рахунків, зазначеної у Головній книзі. Це дозволить виявити найбільш часто зустрічаються операції і перевірити правильність бухгалтерських проводок. Особливу увагу слід звернути на кореспонденцію рахунків по записах, не типовим для аудиту.

При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє:

- Порядок ведення облікових регістрів;

- Чи хто регістри синтетичного обліку в кожному розрахунковому рахунку, відкритому в банку, складається чи зведений регістр;

- Своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій з руху грошових коштів на розрахунковому рахунку;

- Виробляються чи запису в облікові регістри по кожній виписці банку.

На початку перевірки обов'язково звіряють залишки на рахунках за виписками банку і за обліковими регістрами, а також обороти і залишки по рахунках 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади в шляху» в облікових регістрах і в Головній книзі .

Аудит операцій, здійснених у звітному періоді, здійснюється шляхом ретельного вивчення виписок банку з прикладеними до них платіжними документами. При цьому банківські документи вивчаються по суті, тобто аудиторам слід встановити: обгрунтованість всіх перерахувань з розрахункового рахунку (договору, розрахунки платежів тощо). Також аудиторам слід вивчити повноту і своєчасність оприбуткування оплачених товарно-матеріальних цінностей; достовірність документів на отримання позик або надання позик; правильність і законність операцій з акредитивами, векселями та ін Особливу увагу слід приділити виявленню випадків вчинення незаконних банківських операцій, тобто операцій, здійснених без договорів між підприємствами або по безтоварних рахунками.

При перевірці надійшли на рахунки грошових коштів встановлюється правильність їх обліку та повнота зарахування. Перераховану покупцями виручку звіряють з записами в облікових регістрах за рахунками обліку реалізації (90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати») і за рахунками обліку розрахунків з покупцями і замовниками (62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »). Надходження грошових коштів від інших дебіторів (за договорами оренди, простого товариства, штрафних санкцій та ін) перевіряють за даними виписок і прикладеним до них документам. Аудитори повинні перевірити наявність договорів, підтвердити обгрунтованість і повноту зарахування грошових коштів.

У ході перевірки з'ясовують також правильність вказівки кореспонденції рахунків із зарахування коштів на рахунки в банках, своєчасність виділення ПДВ за що надійшли суми виручки, авансів та ін

Аналогічно здійснюється контроль операцій по списанню грошових коштів з розрахункового та інших банківських рахунків. Особливу увагу звертають на своєчасність і повноту оприбуткування в касу отриманих з банку готівкових грошей, законність перерахування коштів по рахунках постачальників і інших кредиторів. Такі операції повинні бути підтверджені документально (договорами, актами здавання-приймання виконаних робіт, накладними на матеріальні цінності та ін.)

Правильність кореспонденції рахунків по списанню грошових коштів з розрахункового та інших рахунків перевіряють за даними облікових регістрів по рахунках 51 і 55. При цьому уточнюють правомірність віднесення на витрати окремих видів витрат. Кошти, списані з розрахункового та інших рахунків у банках, не можуть ставитися безпосередньо на рахунки обліку витрат (20, 26, 44 та ін), попередньо вони мають бути відображені на рахунках обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, різними дебіторами і кредиторами - 60 і 76. Винятки становлять окремі видатки по операційним, позареалізаційних і надзвичайних операцій, які відразу списуються на рахунок 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати», 99 «Прибутки та збитки» в міру їх оплати. Тому слід спочатку переконатися, що під виглядом поточних витрат підприємством не списані витрати на капітальні вкладення, на науково-дослідні роботи, на оплату соціально-побутових та інших послуг, які повинні фінансуватися за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після оподаткування.

Для цього проводиться суцільна перевірка документів і взаємна звірка регістрів обліку за вказаними рахунками. Тим самим забезпечується необхідна аналітичність обліку і можливість контролю окремих видів витрат.

Особливу увагу аудитор повинен приділити операціями з безспірному (безакцептному) списанню банком грошових коштів. Це можливо лише на підставі рішення суду, прямої вказівки закону, договору клієнта з банком.

Операції по рахунках в банку можуть бути припинені відповідно до статті 76 Податкового кодексу РФ для забезпечення рішення про стягнення податку або збору. Зазначене обмеження не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків. Призупинення операцій за рахунками діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про зупинення таких операцій і до моменту скасування цього рішення.

У ході перевірки встановлюють, чи передбачена договором банківського рахунку виплата банком відсотків за користування грошовими коштами і як вони відображаються в обліку організації (щомісячно або за фактом зарахування відсотків на розрахунковий рахунок).

Неправильне відображення належних відсотків може призвести не тільки до спотворення фінансового результату за звітний період, а й до податкових санкцій.

Крім розрахункових рахунків організації можуть мати й інші рахунки в банках, на яких обліковуються грошові кошти, що підлягають відокремленому зберіганню. Відкриття спеціальних рахунків в банках викликано також специфікою ведення окремих форм розрахунків між організаціями. Аудиторська перевірка проводиться по кожному спеціальному рахунку в банку.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з розрахунками за акредитивом, за чеками, іншим платіжними документами, ведеться на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках». До нього можуть бути відкриті такі субрахунки; 55-1 «Акредитиви», 55-2 «Чекові книжки», 55-3 «Депозитні рахунки» та ін У залежності від цільового призначення коштів до рахунку 55 можуть бути відкриті й інші субрахунки, наприклад:

- Для обліку грошових коштів цільового фінансування;

- Для акумулювання коштів на фінансування капітальних вкладень;

- Спеціальний картковий рахунок у банку, призначений для зберігання грошових коштів при здійсненні розрахунків з використанням банківських карт.

Аудиторська перевірка операцій за спеціальними рахунками проводиться за загальною методикою, викладеної вище, при цьому аудитору необхідно додатково перевірити:

- Правильність і законність застосування акредитивної форми розрахунків;

- Дотримання термінів дії акредитивів;

- Правильність документального оформлення операцій, оплачених чеками з лімітованих і не лімітованих чекових книжок;

- Наявність депозитних сертифікатів, придбаних у банку (якщо такі операції були);

- Повноту та правильність документального оформлення операцій по руху коштів цільового фінансування, що надійшли від батьків і з інших джерел на утримання соціальних установ (дитячого саду, ясел і т. д.);

- Надані чи баланси та інші необхідні документи від структурних підрозділів, виділених на самостійний баланс;

- Правильність складання бухгалтерських проводок;

- Відповідність записів у виписках банку по операціях рахунку 55 даними журналу-ордера № 3 та Головній книзі.

На заключному етапі перевірки даного блоку операцій встановлювалася реальність і законність операцій по рахунку 57 «Переклади їсти дорогою».

На який іноді необгрунтовано відносять прострочену дебіторську заборгованість, спотворюючи тим самим бухгалтерську звітність. За рахунку 57 з'ясовувалося реальне відображення коштів, спрямованих для зарахування на розрахунковий рахунок або призначених для продажу валютних коштів.

Підставою для записів за рахунком 57 «Переклади їсти дорогою» є копії квитанцій банку чи пошти, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам і т.п.

Аудитору необхідно перевірити:

- Наявність первинних документів;

- Правильність складання бухгалтерських проводок за операціями з коштами в дорозі;

- Правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 57.

Досвід аудиторських перевірок показує, що типовими помилками, які виявляються під час перевірки банківських операцій, є наступні:

- Відсутність платіжних документів, що підтверджують факт здійснення операцій, або оформлення їх неналежним чином;

- Відсутність додатків до платіжних документів, що послужило підставою для здійснення операцій;

- Перерахування авансів за безтоварними рахунками без попереднього оформлення договору та з інших сумнівних операціях;

- Невідповідність даних у платіжних дорученнях даними виписки банку;

- Некоректна кореспонденція рахунків з обліку банківських операцій.

1.4.2 Особливості аудиторської перевірки валютних операцій

На початку перевірки аудиторам слід перевірити відповідність здійснених валютних операцій вимогам чинних нормативних актів. При цьому аудитор повинен звернути особливу увагу на:

- Дотримання правового режиму поточних валютних операцій та валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу;

- Проведення валютних операцій через уповноважені банки, що мають ліцензії Центрального банку РФ;

- Наявність дозволів і ліцензій Центрального банку РФ, що надаються їм уповноваженим банкам на проведення окремих операцій;

- Здійснення розрахунків в іноземній валюті юридичними особами-резидентами в межах наявних в їх розпорядженні валютних коштів, які повинні мати легальне походження;

- Законність відкриття валютних рахунків.

Аудит операцій на валютних рахунках здійснюється окремо по кожному валютному рахунку, відкритому в банку, в тому числі і за кордоном. При цьому слід мати на увазі, що якщо російська організація має в зарубіжному банку рахунок, відкритий за ліцензією Центрального банку РФ, то ця ліцензія не є підставою для зарахування на нього валютної виручки. Тому в Центральному банку РФ має бути отримано спеціальний дозвіл на кожне зарахування валюти на рахунок у закордонному банку.

При перевірці операцій з надходження валютних коштів на валютні рахунки аудиторам необхідно встановити:

- Як зараховувалася валютна виручка від реалізації експортної продукції, робіт, послуг та інших валютних операцій при зовнішньоекономічній діяльності;

- Чи правильно застосовувалися форми розрахунків при зовнішньоекономічній діяльності;

- Не допускався взаємозалік при виконанні як експортних, так і імпортних контрактів;

- Чи відповідають суми за виписками банку сумам, відображеним у первинних документах;

- Чи правильно визначалася сума валютної виручки, що підлягає продажу на внутрішньому валютному ринку;

- Чи вчасно представлялися платіжні доручення на продаж виручки, якщо зарахування валютної виручки пройшло по транзитному рахунку;

- Чи правильно сплачено комісійну винагороду за проведення банком валютних операцій;

- Чи правильно розраховані і віднесені на рахунки обліку курсові різниці.

Перевіряючи дотримання чинного валютного законодавства, аудитор повинен звертати увагу на повноту і своєчасність зарахування валютної виручки підприємства на його валютні транзитні рахунки в уповноважених банках. Для цього суму надійшла валютної виручки протягом року порівнюють із вартістю експорту товарів за контрактами.

Так як для відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності вартість активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті, підлягає перерахунку в рублі, то з'ясовують правильність визначення сум цих активів і зобов'язань у рублевому еквіваленті і курсових різниць за ним, а також використовуваних кореспонденцій рахунків за такими операціями.

Для цього аудитор суцільним порядком повинен виконати перерахунок вартості активів і зобов'язань в рублях на дату здійснення операції в іноземній валюті. Датою здійснення операції в іноземній валюті (згідно з вимогами ПБУ 3 / 2000) є день виникнення у підприємства права відповідно до законодавства або договором прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, які є результатом цієї операції. У процесі перерахунку вартість відповідного активу або зобов'язання, вираженого в іноземній валюті, множать на встановлений ЦБ РФ курс цієї валюти. Отримана сума в рублях порівнюється з сумою, вказаною в обліковому регістрі підприємства. У процесі перерахунку курсових різниць аудитори здійснюють їх арифметичний контроль і підтверджують правильність застосування установленого ЦБ РФ курсу іноземної валюти і розмірів залишків активів і зобов'язань, вартість яких підлягає переоцінці, на дату здійснення операції або на дату складання звітності.

При перевірці операцій по валютному рахунку особливу увагу звертають на правильність відображення в обліку операцій з купівлі та продажу валюти, так як саме за цими операціями і допускається велика кількість помилок у методології обліку.

Перевірку операцій з купівлі валюти доцільно проводити за наступною схемою:

- Встановити мету придбання валюти;

- Переконатися в наявності ліцензії ЦБ РФ на проведення валютної операції, якщо вона пов'язана з рухом капіталу;

- Перевірити правильність відображення придбання валюти на бухгалтерських рахунках;

- Проконтролювати правильність застосування курсів іноземної валюти, використаних при перерахунку валюти;

- Перевірити використання купленої валюти за цільовим призначенням;

- Проконтролювати дотримання термінів списання валюти зі спеціального транзитного рахунку;

- Встановити чи здійснена операція зворотного продажу купленої валюти;

- Визначити чи дотримано умова купівлі валюти на оплату імпортного товару до їх митного оформлення - відкриття карбованцевого депозиту.

Перевіряючи операції з продажу валюти, слід враховувати, що продаж може бути обов'язковою, зворотної чи добровільною.

Обов'язковий продаж - це продаж 50% валютної виручки резидентів від експорту, зарахованої на транзитний валютний рахунок.

Зворотній продаж - це продаж валюти, придбаної на внутрішньому валютному ринку і зарахованої на спеціальний транзитний валютний рахунок, у тому випадку, якщо вона не буде використана за цільовим призначенням у встановлені терміни.

Добровільний продаж - це продаж зайвих валютних коштів з поточного валютного рахунку.

При обов'язковій та зворотного продажу валюти перевірці підлягають питання як дотримання вимог чинних нормативних актів, так і правильності відображення цих операцій в обліку, а при добровільній продажу в основному перевіряють методику обліку даних операцій.

Перевірку операцій з продажу валюти доцільно проводити за наступною схемою:

- Визначити вид продажу валюти;

- Проконтролювати правильність визначення розміру обов'язкового продажу валютної виручки;

- Перевірити дотримання термінів продажу валютної виручки;

- Перевірити правильність відображення продажу валютних коштів на рахунках бухгалтерського обліку;

- Встановити наявність умов для зворотного продажу валюти;

- Проконтролювати дотримання термінів зворотного продажу валюти;

- Перевірити документальне оформлення операцій з продажу валюти;

- Проконтролювати правильність застосування курсів іноземної валюти, використаних при перерахунку валюти.

Оскільки документальне оформлення операцій по руху коштів на валютних рахунках підприємства суворо контролюється обслуговуючим банком, то аудитор може сконцентрувати свою увагу на перевірці правильності відображення цих операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

У висновку встановлюють правильність відображення в облікових регістрах валютних операцій.

Для цього з допомогою прийомів простежування і зіставлення записів в облікових регістрах за рахунком 52 «Валютний рахунок» з даними облікових регістрів за рахунками обліку матеріальних цінностей (08, 10, 19, 41 і ін), витрат (20, 43, 44 та ін .), розрахунків (60, 62, 76 та інших), прибутків і збитків (90, 91 та ін), з'ясовують зміст зазначених кореспонденції рахунків та їх відповідність вимогам нормативних документів.

На перше число кожного кварталу залишки за валютним рахунком в Головній книзі повинні бути рівні рядку 263 балансу (ф. № 1).

Типовими помилками, що виявляються в ході аудиторської перевірки валютних операцій, є:

- Неповне зарахування валютної виручки на транзитні валютні рахунки;

- Неправильне застосування курсів іноземної валюти при відображенні в обліку валютних операцій і розрахунку курсової різниці;

- Некоректні кореспонденції бухгалтерських рахунків.

Всі виявлені під час аудиторської перевірки грошових коштів порушення чинного порядку здійснення та відображення в обліку операцій по касі, розрахунковому, валютному та іншим рахункам в банках аудитори фіксують у своїх робочих документах. На підставі зібраних даних вони роблять оцінку організації на підприємстві, що перевіряється системи обліку грошових коштів. Всі встановлені факти порушень обговорюються аудиторами з головним бухгалтером підприємства, пояснення якого з окремих питань можуть бути прийняті аудитором до уваги. Тим не менш істотні порушення чинного порядку ведення бухгалтерського обліку повинні бути відображені аудитором в аудиторському звіті за результатами аудиту.

Курсовою різницею ТОВ «М» визнає різницю між рубльової оцінкою відповідного активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом Банку Росії, на дату виконання зобов'язань з оплати або звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цього активу і зобов'язання, обчисленої за курсом Банку Росії, на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або звітну дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період (пункт 3 ПБУ3/2000).

Курсова різниця виникає у випадках (пункти 3,7 ПБУ 3 / 2000):

- Повного або часткового погашення дебіторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті, якщо курс Банку Росії на дату виконання зобов'язань з оплати відраховується від його курсу на дату прийняття цієї дебіторської або кредиторської заборгованості до бухгалтерського обліку в звітному періоді або від курсу на звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, в якому ця дебіторська або кредиторська заборгованість була перерахована в останній раз;

- Перерахунку вартості активів і зобов'язань, вираженої в іноземній валюті:

1) грошових знаків у касі організації;

2) коштів на рахунках у кредитних організаціях;

3) грошових і платіжних документів;

4) короткострокових валютних цінних паперів (вартість довгострокових валютних цінних паперів не переоцінюється);

5) коштів у розрахунках (включаючи за позиковими зобов'язаннями) з юридичними і фізичними особами (включаючи підзвітних осіб);

6) залишків коштів цільового фінансування, отриманих з бюджету або іноземних джерел у рамках технічної або іншої допомоги, що надається РФ відповідно до укладених угод (договорів).

Курсова різниця розглядається Товариством як позареалізаційних доходів або позареалізаційних витрат, крім випадків, коли курсова різниця, пов'язана з формуванням (збільшенням) статутного капіталу, підлягає віднесенню на рахунок додаткового капіталу (пункти 13,14 ПБУ 3 / 2000).

У бухгалтерській звітності розкривається:

- Величина курсових різниць, які утворилися за операціями перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань, які підлягають оплаті в іноземній валюті;

- Величина курсових різниць, які утворилися за операціями перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань, що підлягають сплаті в рублях;

- Величина курсових різниць, зарахованих на рахунки бухгалтерського обліку, відмінні від рахунку обліку фінансових результатів організації;

- Офіційний курс іноземної валюти до рубля, встановлений Центральним банком Російської Федерації, на звітну дату. У разі якщо для перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів або зобов'язань, що підлягає оплаті в рублях, законом або угодою сторін встановлений інший курс, то в бухгалтерській звітності розкривається такий курс.

2. Аналіз аудиту обліку підприємства

2.1 Аналіз банківських операцій

Аналіз банківських операцій здійснюється на основі даних бухгалтерської звітності і може проводитися за різними методиками. У даному курсовому проекті рекомендується оцінку банківських операцій визначати за допомогою наступних абсолютних і відносних показників (Додаток 3).

На підставі отриманих оцінок банківські операції організації можна оцінювати як: хороше, задовільний або незадовільний.

Так, якщо розрахунки коефіцієнтів рентабельності, абсолютної ліквідності, проміжного та загального покриття перевищують їх нормальне значення, то фінансовий стан підприємства можна вважати хорошим; якщо менше зазначених нормальних значень - незадовільним, якщо ж вони відповідають їм - задовільним.

Коефіцієнт рентабельності по виручці на підприємстві, на початок звітного періоду склав - 0,15, а на кінець - 0,16, що трохи перевищує норму.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності дорівнює на початок звітного періоду -0,09, а на кінець склав - 0,07, що є менше норми. Цей коефіцієнт показує, яка частина короткострокових зобов'язань може бути погашена за рахунок наявної готівки. Чим вище його величина, тим більше гарантія погашення боргів.

Однак і при невеликому його значенні підприємство може бути завжди платоспроможним, якщо зуміє збалансувати і синхронізувати приплив і відтік грошових коштів за обсягом і термінами. Коефіцієнт проміжного покриття на початок звітного періоду склав - 1,70, а на кінець - 1,75, що менше встановленої норми, але також спостерігається поліпшення коефіцієнта, в порівнянні з минулим роком він збільшився на 0,05.

Необхідно зробити висновок, що фінансовий стан підприємства можна вважати незадовільним, так як велика кількість коефіцієнтів є нижчими від встановлених норм, тобто, підприємство знаходиться в нестійкому фінансовому стані, тому що всі показники не задовольняють нормативним значенням.

2.2 Оформлення протоколу виявлених у ході аудиторської перевірки порушень та помилок

Виявлені в ході аудиторської перевірки порушення оцінюються аудитором з точки зору їх впливу на фінансові (звітні) показники організації та на обчислення бази оподаткування відповідних податків.

Наслідки виявлених порушень істотний або несуттєвий характер, що визначається за допомогою встановленого аудитором рівня суттєвості. Аудитор по можливості визначає величину шкоди у вартісному вираженні.

Порушення і виявлені з-за них суми збитку рекомендується оформити у вигляді наступного протоколу порушень (Додаток 4).

Сума збитку визначається по кожному порушенню в залежності від викликаних ним наслідків.

Сума збитку визначається по кожному порушенню в залежності від викликаних ним наслідків.

План, програма аудиту, запитальники, протокол виявлених порушень є робочими документами аудитора.

Поряд з іншими робочими документами вони є власністю аудитора і їх зміст представляє аудиторську таємницю.

2.3 Звіт аудиторської перевірки

Загальна характеристика бухгалтерського обліку ТОВ «М».

Бухгалтерський облік на ТОВ «М» будується із застосуванням журнально-ордерної форми обліку з використанням ПЕОМ. Всі ділянки обліку автоматизовані, що забезпечує достатню чіткість системи внутрішнього контролю організації.

Облікові регістри синтетичного та аналітичного обліку ведуться за встановленими формами, виправні записи в них оформляються відповідними бухгалтерськими довідками. Форми і порядок заповнення первинних документів відповідає вимогам Закону «Про бухгалтерський облік».

Наступність балансу забезпечується, розбіжності між даними первинних документів і бухгалтерських регістрів за перевіреними ділянках обліку не виявлено. Дані обліку за синтетичними регістрам тотожні показниками звітності підприємства.

2) Аудит облікової політики.

Облікова політика ТОВ «М» на 2009 рік визначена наказом № 1, в основу якого покладені діючі нормативні матеріали і документи. У наказі відображені обрані при формуванні політики способи ведення бухгалтерського обліку, що справляють суттєвий вплив на оцінку і прийняття рішень, без знання яких неможлива достовірна оцінка майнового і фінансового стану організації.

Вивчивши облікову політику відкритого товариства з обмеженою відповідальністю, необхідно відзначити методологічні недоліки:

- У наказі про облікову політику не визначені способи групування витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, а також не вказана база розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат;

- За рахунок собівартості в організації створюється два види резервів: резерв на виплату винагород за підсумками роботи за рік та за вислугу років, однак у наказі про облікову політику нарахування цих резервів не затверджено.

- Оскільки облік реалізації продукції, робіт, послуг з метою оподаткування ведеться в суспільстві згідно з податковою облікової політики в міру відвантаження продукції і пред'явлення розрахункових документів покупцеві, необхідно передбачити в ній створення резерву по сумнівних боргах покупців наприкінці звітного року за результатами інвентаризації розрахунків з покупцями. Нарахування такого резерву дозволить зменшити оподатковуваний прибуток на суму сумнівної дебіторської заборгованості покупців.

- У розвитку облікової політики в частині контролю за збереженням і рухом готівкових грошових коштів доцільно видати наказ про затвердження термінів подання авансових звітів про господарські витрати згідно п.11 Порядку проведення касових операцій у народному господарстві, затвердженого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (у ред. на 26.02.2002г.), а також затвердити терміни ревізії касової готівки відповідно до п. 37 зазначеного вище нормативного документа.

3) Аудит грошових коштів і валютних операцій.

Оцінюючи внутрішній контроль операцій з грошовими коштами, з'ясувалося наступне:

- Забезпечено збереження готівкових грошових коштів; приміщення каси обладнано належним чином; з касиром укладено договір матеріальної відповідальності;

- Дотримується порядок інвентаризації готівкових грошових коштів; інвентаризаційна комісія призначається наказом керівника організації;

- Касові документи на видані і надійшли готівкові грошові кошти, зокрема, при внесенні готівки в банк і при отриманні грошей в банку, оформляються своєчасно.

У фінансовій звітності відображені всі грошові кошти, що належать організації. Щоб отримати докази того, що в організації немає рахунків у банках, які не відображені у звітності, був проведений опитування персоналу клієнта, ознайомлення з протоколами засідань ради директорів на предмет виявлення рахунків, які не відображені в обліку. Не відображені в обліку рахунки в банках можуть бути також виявлені при проведенні перевірки операцій з дебіторами і кредиторами організації.

Крім того, аудитором проведена перевірка операцій з переведення коштів з одного рахунку на інший в кінці звітного періоду. Така перевірка спрямована на виявлення випадків, коли грошові кошти списані з одного рахунку організації, але на іншій її рахунок до кінця звітного періоду не надійшло. Такі грошові кошти повинні бути відображені в обліку як переклади в дорозі.

В якості заходів щодо поліпшення ефективності та якості діяльності даного підприємства можливі наступні пропозиції:

1) внести зміни до облікової політики, доповнити її відсутніми елементами;

2) виправити помилки в первинних документах.

Висновок

У даному курсовому проекті були розглянуті питання, пов'язані з аудиторською вибіркою, її основні етапи та організація. Від оцінки аудитором стану обліку та внутрішнього контролю на підприємстві залежать і всі його подальші дії. Так, якщо у аудитора в результаті вивчення звітності організації і бесід з персоналом склалася абсолютна впевненість в тому, що звітність складена вірно, на основі правильних і достовірних вихідних даних, то він може проводити вибіркову перевірку первинних документів і регістрів обліку.

Другий розділ курсового проекту містить розробку методики аудиторської перевірки грошових і валютних коштів на прикладі конкретного підприємства. У ході розробки були виконані наступні етапи: вивчили облікову політику підприємства, склали програму аудиторської перевірки, ознайомилися з характеристикою підприємства та фінансовою звітністю, провели її аналіз, оцінили ступінь надійності системи внутрішнього контролю, і в ув'язненні проекту був розроблений звіт, в якому ми вказали знайдені в ході перевірки помилки.

Після розгляду головних завдань, визначених метою даної курсової, можна зробити наступні висновки:

не всі сучасні банківські операції регулюються нормативними актами;

поки розвиток сучасних банківських операцій повільне, тому що не всі підприємства готові перейти на рівень інформаційних технологій;

у зв'язку з кризою спостерігається уповільнення появи і розвитку нових банківських продуктів.

Для створення нових банківських продуктів потрібні маркетингові дослідження, які покажуть, наскільки підприємства мають потребу в нових банківських послугах, яка роль конкуренції в розвитку банківських продуктів. Російським банкам варто рівнятися на західні банки.

Треба якомога точно визначити потреби підприємств і надати їм те, що вони хочуть.

Уряду РФ слід розробити стратегію розвитку банківського сектора, в якій були б визначені ті сфери банківського сектора, які потребують удосконалення, вдосконалити нормативні акти, що регулюють банківські операції.

В інтересах розвитку банківських операцій, особливо кредитних послуг, необхідно створити більш сприятливі умови для консолідації, злиття і приєднання кредитних організацій. У цих цілях належить зробити наступні кроки:

прийняти законодавчі та нормативні правові акти, що забезпечують істотне прискорення і здешевлення процедури реорганізації кредитних організацій шляхом злиття і приєднання;

передбачити в законодавстві положення, які встановлюють, що право вимоги дострокового виконання грошових зобов'язань мають тільки кредитори - фізичні особи, якщо зобов'язання перед ними виникли до дати оголошення кредитними організаціями про реорганізацію. Вимоги про дострокове виконання зобов'язань кредитними організаціями перед кредиторами - юридичними особами підлягають задоволенню, якщо умови договору кредитору - юридичній особі надано вказане право.

Такий порядок дозволить забезпечити умови для збереження приєднуються або створеної в результаті злиття або перетворення кредитної організацією ліквідності та платоспроможності.

Список використаної літератури

1. Конституція РФ

2. Цивільний кодекс Р.Ф: № 51-ФЗ; прийнятий ГД ФС РФ

3. Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності.

4. Кодекс етики аудиторів: Постанова Ради з аудиторської діяльності при міністерстві фінансів РФ № 16 від 28.08.2003 / / Аудиторські відомості, 2003.-11

5. Федеральний закон № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»

6. Федеральний закон від 02.12.1990 N 395-1 "Про банки і банківську діяльність" (ред. від 30.12.2008).

7. Федеральний закон від 02.12.1990 N 395-1 "Про банки і банківську діяльність" (ред. від 30.12.2008)

8. Федеральний Закон № 149-ФЗ "Про інформацію, інформаційні технології і про захист інформації" від 27 липня 2006

9. Положення Банку Росії від 26 березня 2007 р. N 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 11.01.2009)

10. ПБО № 3 / 2000 "Облік грошових коштів і зобов'язань виражених в іноземній валюті"

11. Аудит під ред. Док. Ек. Наук. Проф. В.І. Подільського М.-Юніті 2001

12. Аудит банків, під редакцією проф. Г.Н. Бєлоглазова та ін: М., 2001.

13. Банківські інформаційні системи / Під ред.В.В.Діка. М.: Маркет ДС, 2007 .- 816 з

14. Банки завойовують вкладників не тільки високими відсотками, а й нестандартними продуктами. / / Вероніка Сошіна, "Банківський огляд", № 9, вересень 2008 р

14. Б.П. Суйц, О.М. Ахметбеков, Т.А. Дубровіна Аудит: загальний, банківський, страховий. М. Инфра-М 2008

15. Банківська справа: Підручник / За ред. В.П. Колесникова, Л. П. Кроливецкой. М.: Фінанси і статистика, 2007.

16. Гутцайт Є.М. Методологічні проблеми аудиту. / / Аудиторські відомості, 2002, № / № 1-8.

17. Єфремов І.А. Звітність комерційних банків. М.: Принтлайн, 2007

18. Капаева Т. І. Облік у банках: Підручник. - М.: ІД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006. - 576 с.

19. Комп'ютеризація банківських операцій: Учеб. посібник / За ред. Г.А.Тіторенко.-М.: Вузівський підручник, 2005. - 140 с.

20. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. М., 2006.

21. Мамонова І.Д. та ін Банківський аудит. Навчальний посібник. М., 2006.

22. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.М. Комерційні банки і їх операції: Навчальний посібник. М: Банки і біржі, 2006.

23. П. І. Камишанов Практичний посібник з аудиту М. Инфра-М

24. Р.А. Алборов Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК М. Справа та сервіс 200825. Смородінов О.В. Російський ринок банківських карток: від зарплатних проектів до кредитними схемами. - М.: "Фінанс Медіа", 2007. - 158 с.

26. Стандарти аудиторської діяльності. Навчальний посібник. М.: 2001.

27. Ситникова В.А. Розробка аудиторськими організаціями внутрішньофірмових стандартів. / / Аудиторські відомості, 2008, № 7.

28. Тедеєв А.А. Електронні банківські послуги: Навчальний посібник. -М.: Вид-во Ексмо, 2008. - 272.с29. Течнікова А. В. Банківські операції: Підручник / Печникова А. В., Маркова О. М., Стародубцева Е. Б. - М.: ФОРУМ: Іфра-М, 2007. - 368 с.