1. Характеристика елементів методу бухгалтерського обліку
Предметом бухгалтерського обліку є кругообіг капіталу, що здійснюється в процесі діяльності організації. Капітал організації (промисловий, торговий) видозмінюється, проходячи окремі етапи (стадії) кругообігу.
Об'єкти бухгалтерського обліку, що представляють види майна та зобов'язань організації, складають його зміст.
Фіксація об'єктів в бухгалтерському обліку здійснюється за допомогою відображення в ньому господарських операцій, що виникають в організації та призводять до змін об'єктів усередині стадій кругообігу капіталу або при переході від однієї стадії кругообігу капіталу до іншої.
Для пізнання, вивчення, дослідження, аналізу предмету бухгалтерського обліку - кругообігу капіталу, здійснюваного в процесі господарської діяльності організації, необхідно застосовувати метод, що представляє найбільш раціональний спосіб пізнання предмета.
Для цього в бухгалтерському обліку застосовується конкретна сукупність теоретично розроблених і виправдали себе в практичній діяльності прийомів і способів, що дозволяють організувати бухгалтерський облік кругообігу капіталу: здійснити спостереження, вимірювання, реєстрацію та узагальнення інформації про його видозмінах в процесі кругообігу на стадіях забезпечення виробничого процесу необхідними ресурсами; виробництво продукції, робіт, послуг; продаж готових виробів, виконаних робіт, наданих послуг.
Таким чином, метод бухгалтерського обліку - це сукупність прийомів і способів, за допомогою яких робляться спостереження, вимірювання, реєстрація та узагальнення інформації про видозмінах капіталу в процесі його кругообігу.
Сукупність прийомів і способів ведення бухгалтерського обліку носить назву елементів (доданків) методу бухгалтерського обліку. Вони складають методологічну основу бухгалтерського обліку і включають:
- Балансове узагальнення;
- Систему бухгалтерських рахунків і подвійний запис;
- Методи вартісного виміру;
- Методи первинного спостереження, що включають документацію та інвентаризацію.
Балансове узагальнення як засіб і спосіб ведення бухгалтерського обліку характеризується подвійністю формування та відображення облікових об'єктів. Воно являє кількісне співвідношення, що складається з двох рівних елементів, частин або їх сукупності. Принципова схема балансового узагальнення у вигляді співвідношення рівної сукупності облікових об'єктів може бути представлена як надходження і вибуття одного і того ж майна, виникнення та погашення одного і того самого зобов'язання у вартісному і (або) натуральному вимірі.
Система бухгалтерських рахунків і подвійний запис необхідні для отримання систематизованої, згрупованої й узагальненої інформації про рух кожного об'єкта бухгалтерського обліку в процесі кругообігу капіталу у вартісній формі. Групування та узагальнення даних про рух об'єктів бухгалтерського обліку у визначеному порядку виробляється на рахунках бухгалтерського обліку. Господарські операції, що виникли в організації, відображаються на рахунках поетапно: спочатку вони реєструються, а потім групуються й узагальнюються за певними ознаками.
Рахунки бухгалтерського обліку ведуться по кожному об'єкту бухгалтерського обліку (виду майна та зобов'язань). Сукупність рахунків бухгалтерського обліку, об'єднана (систематизована) за певними ознаками і дозволяє вирішувати сукупність завдань, поставлених перед бухгалтерським обліком, утворює систему. Система рахунків охоплює весь предмет бухгалтерського обліку кожної організації.
Для реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку використовується спосіб подвійного запису. Суть подвійного запису полягає у відображенні на рахунках бухгалтерського обліку змін в об'єктах бухгалтерського обліку, що викликаються господарськими операціями, в процесі кругообігу капіталу одночасно на двох рахунках. Після кожної операції, зареєстрованої на взаємопов'язаних рахунках, можна встановити стан (наявність у вартісній формі) відповідного об'єкта бухгалтерського обліку на даний момент часу.
Вартісне вимір як елемент методу бухгалтерського обліку дозволяє представити інформаційну сукупність об'єктів, що враховуються в грошовій формі. Вартісне вимірювання необхідно для відображення в обліку та узагальнення різнорідних господарських операцій. Бухгалтерський облік охоплює тільки ті елементи процесу кругообігу капіталу, які можна піддати грошову оцінку, тому вартісному виміру в бухгалтерському обліку належить особлива роль.
З одного боку, вартісне вимір служить обов'язковою передумовою ведення бухгалтерського обліку, оскільки кожен господарський процес в організації, кожне господарське явище, будь-яка господарська операція, перш ніж бути представленими в обліку, повинні отримати грошову оцінку.
З іншого боку, в ряді випадків оцінка може бути проведена тільки за даними обліку: після документального підтвердження господарської операції, групування та узагальнення витрат. Такими випадками є підготовка матеріально-виробничих ресурсів, виготовлення продукції, робіт, послуг та ін Таке відображення і узагальнення витрат являє калькуляцію.
Таким чином, методами вартісного вимірювання в бухгалтерському обліку є оцінка і калькуляція, що враховуються.
Оцінка представляє спосіб вартісного вимірювання об'єктів бухгалтерського обліку з метою угрупування і узагальнення облікової інформації, необхідної для відображення в бухгалтерському обліку кругообігу капіталу. В обліковому процесі спочатку відбувається процес спостереження та вимірювання об'єктів бухгалтерського обліку в натуральних, умовно-натуральних і трудових одиницях, а потім відбувається переведення їх у грошову форму.
Методи первинного спостереження, що включають документацію та інвентаризацію як елементи методу бухгалтерського обліку, виступають також важливими засобами контролю за господарськими явищами і процесами, що відбуваються в організації.
Документація господарських операцій у системі бухгалтерського обліку грунтується на вимозі безперервного і суцільного відображення його об'єктів. Кожен момент руху майна і зобов'язань організації в процесі кругообігу капіталу повинен бути зафіксований в бухгалтерському обліку, що здійснюється за допомогою застосування облікової документації.
Документація служить основним способом спостереження за господарською діяльністю, контролю і відображення господарських явищ в обліку. Суть її полягає в складанні документів, які містять опис кожної господарської операції, її кількісне і вартісне вираження, підписи осіб, відповідальних за здійснення кожної господарської операції.
Інвентаризація необхідна для проведення контролю бухгалтерських записів. Вона є способом спостереження за господарською діяльністю організації, контролю за станом і наявністю активів і зобов'язань, забезпечення повноти, точності та достовірності бухгалтерських даних. Суть інвентаризації полягає в періодичному встановленні фактичної наявності та стану майна в натуральній формі, стану зобов'язань організації та відповідності показників бухгалтерського обліку та фактичних даних.
2. Облікові регістри, їх види і форми
Господарські операції, що реєструються в бухгалтерському обліку, після перевірки і таксування первинних облікових документів, перенесення у зведені документи (якщо це необхідно) узагальнюються в спеціальних таблицях у встановленій послідовності. Таблиці певної форми, вибрані організацією самостійно або виходячи з облікової практики і пристосовані для реєстрації бухгалтерських записів і рознесення по рахунках, називаються обліковими регістрами.
Облікові регістри служать важливим засобом систематизації та нагромадження інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, та відображення на рахунках синтетичного і аналітичного обліку. Дані про господарські операції у первинних облікових документах, що згруповано за певними ознаками, дозволяють отримати необхідні облікові показники та відомості, які використовуються для складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Запис господарських операцій в облікових регістрах називається облікової реєстрацією.
Можливі два варіанти формування облікових регістрів:
1) дані згрупованих за однорідними ознаками первинних облікових документів безпосередньо в міру їх надходження до бухгалтерії записуються в облікові регістри;
2) дані згрупованих за однорідними ознаками первинних облікових документів протягом поточного місяця накопичуються, а по його закінченні використовуються для заповнення регістрів аналітичного та синтетичного обліку.
Перший варіант характерний для регістрів обліку руху грошових коштів в касі і на розрахункових і валютних рахунках в банках. Так, для обліку касових операцій щодня на підставі звіту касира з прикладеними до нього витратними документами заповнюється обліковий регістр - журнал-ордер № 1, що складається за кредитом рахунку 50 «Каса». Обліковим регістром за дебетом рах. 50 «Каса» є відомість № 1, де також ведуться щоденні записи за даними звіту касира.
Другий варіант формування облікових регістрів використовується для заповнення регістрів синтетичного і аналітичного обліку:
- Витрат виробництва - журналу-ордера № 10 по кредиту рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 10 «Матеріали», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 « Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення »та інших, а також відомостей № 12« Відомість обліку витрат цехів », № 14« Відомість обліку втрат у виробництві », № 15« Відомість обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів і комерційних витрат »за дебетом цих ж рахунків;
- Готової продукції - журналу-ордера № 11 по кредиту рахунків 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», 43 «Готова продукція», 45 «Товари відвантажені», 90 «Продажі» і відомості № 16 «Відомість обліку продажів продукції (робіт , послуг) »;
- Інших об'єктів бухгалтерського обліку.
Облікові регістри поділяються на кілька груп, ознаки яких представлені на рис. 1.
Рис. 1 Класифікація облікових регістрів
За характером бухгалтерських записів облікові регістри поділяються на хронологічні та систематичні.
Хронологічні регістри використовуються для обліку фактів господарської діяльності в хронологічній послідовності, тобто у міру їх надходження для бухгалтерської реєстрації. Записи в них виробляються без різниці за рахунками синтетичного і аналітичного обліку.
Коли бухгалтерські проводки виконуються у первинних облікових документах, в меморіальних ордерах, хронологічні регістри виконують контрольну функцію. За їх даними розраховуються підсумкові суми за сукупністю бухгалтерських проводок для звірки сум, рознесених по рахунках бухгалтерського обліку. Так, підсумок реєстраційного журналу господарських операцій за звітний місяць повинен бути дорівнює підсумку дебетового і кредитового оборотів в оборотній відомості по рахунках синтетичного обліку, складеної за цей же період.
Видами хронологічних регістрів є журнал реєстрації господарських операцій за звітний рік, реєстраційний журнал при меморіальній формі бухгалтерського обліку, журнал обліку продажів, книга обліку депонентів і ін
Систематичні регістри призначені для групування господарських операцій, які є однорідними за економічним змістом. Вони призначені для записів як у синтетичному, так і аналітичному розрізах. Прикладом систематичного регістра по рахунках синтетичного обліку служить відомість по рахунках синтетичного обліку, головна книга, журнали-ордери та ін Для обліку даних по рахунках аналітичного обліку використовують відомість обліку нематеріальних активів та амортизації по них, оборотну відомість обліку матеріалів на складах, відомість обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами та ін
За обсягом містяться відомостей у бухгалтерському обліку застосовують регістри синтетичного та аналітичного обліку.
Для регістрів синтетичного обліку характерно уявлення господарських операцій в узагальненому вигляді в грошовій формі. Узагальнення інформації звичайно проводиться за даними сукупності згрупованих первинних облікових документів або допоміжних відомостей. У регістрах показуються суми без пояснень і коментарів. До них відносять головну книгу, журнали-ордери та ін
У регістрах аналітичного обліку ведеться запис кожної окремої господарської операції з певною повнотою, а де це необхідно, то поряд з грошовим вираженням і в натуральній формі (з готової продукції, матеріальних ресурсів та ін.) У деяких регістрах дані аналітичного обліку можуть бути представлені у згрупованому вигляді. Так, у відомості
Залежно від зовнішнього вигляду регістри бухгалтерського обліку можуть бути у вигляді бухгалтерських книг, карток (вільних аркушів), відомостей-регістрів.
У бухгалтерських книгах аркуші паперу, використовувані для облікової реєстрації, брошуруються (скріплюються між собою). Вони можуть бути також переплетені. Сторінки книг нумеруються, на звороті останнього аркуша зазначається загальна кількість сторінок, що підтверджується підписом головного бухгалтера організації та печаткою. На першій сторінці книги вказується найменування організації, назва регістру, звітний рік, за який будуть зроблені записи.
Синтетичний облік господарських операцій здійснюється в головній книзі, призначеної для визначення сум дебетових і кредитових оборотів за всіма рахунками синтетичного обліку організації за звітний місяць і розрахунку сальдо, необхідних при складанні бухгалтерського балансу та інших форм звітності.
Залежно від порядку подання даних за дебетом і кредитом рахунків облікові регістри поділяються на однографние і многографной.
За способом записів облікові регістри поділяються на регістри з лінійною записом і регістри з шахової записом.
3. Вимоги, що пред'являються до бухгалтерської звітності підприємства
Бухгалтерська звітність - сукупність форм звітності, складених за даними фінансового обліку з метою представлення зовнішнім і внутрішнім користувачам узагальненої інформації про фінансовий стан організації для прийняття ними певних ділових рішень.
Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності, визначені Законом про бухгалтерський облік, ПБУ 4 / 99: достовірність і повнота, нейтральність, цілісність, послідовність, порівнянність, дотримання звітного періоду, правильність оформлення.
Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх господарських операцій і ресурсів, готової продукції та розрахунків, а також показників звітів і балансів з даними синтетичного і аналітичного обліку; здійснення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.
Складання звітності передує значна підготовча робота, важливим етапом якої є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках, перевірена їх правильність.
Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.
Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному.
Основною формою бухгалтерської звітності є Бухгалтерський баланс. Його складають з використанням даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з оборотно-сальдової відомості.
Згідно зі ст. 13 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі організації зобов'язані складати з використанням даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність. Бухгалтерська звітність організацій, за винятком бюджетних організацій, складається: Предметом бухгалтерського обліку є кругообіг капіталу, що здійснюється в процесі діяльності організації. Капітал організації (промисловий, торговий) видозмінюється, проходячи окремі етапи (стадії) кругообігу.
Об'єкти бухгалтерського обліку, що представляють види майна та зобов'язань організації, складають його зміст.
Фіксація об'єктів в бухгалтерському обліку здійснюється за допомогою відображення в ньому господарських операцій, що виникають в організації та призводять до змін об'єктів усередині стадій кругообігу капіталу або при переході від однієї стадії кругообігу капіталу до іншої.
Для пізнання, вивчення, дослідження, аналізу предмету бухгалтерського обліку - кругообігу капіталу, здійснюваного в процесі господарської діяльності організації, необхідно застосовувати метод, що представляє найбільш раціональний спосіб пізнання предмета.
Для цього в бухгалтерському обліку застосовується конкретна сукупність теоретично розроблених і виправдали себе в практичній діяльності прийомів і способів, що дозволяють організувати бухгалтерський облік кругообігу капіталу: здійснити спостереження, вимірювання, реєстрацію та узагальнення інформації про його видозмінах в процесі кругообігу на стадіях забезпечення виробничого процесу необхідними ресурсами; виробництво продукції, робіт, послуг; продаж готових виробів, виконаних робіт, наданих послуг.
Таким чином, метод бухгалтерського обліку - це сукупність прийомів і способів, за допомогою яких робляться спостереження, вимірювання, реєстрація та узагальнення інформації про видозмінах капіталу в процесі його кругообігу.
Сукупність прийомів і способів ведення бухгалтерського обліку носить назву елементів (доданків) методу бухгалтерського обліку. Вони складають методологічну основу бухгалтерського обліку і включають:
- Балансове узагальнення;
- Систему бухгалтерських рахунків і подвійний запис;
- Методи вартісного виміру;
- Методи первинного спостереження, що включають документацію та інвентаризацію.
Балансове узагальнення як засіб і спосіб ведення бухгалтерського обліку характеризується подвійністю формування та відображення облікових об'єктів. Воно являє кількісне співвідношення, що складається з двох рівних елементів, частин або їх сукупності. Принципова схема балансового узагальнення у вигляді співвідношення рівної сукупності облікових об'єктів може бути представлена як надходження і вибуття одного і того ж майна, виникнення та погашення одного і того самого зобов'язання у вартісному і (або) натуральному вимірі.
Система бухгалтерських рахунків і подвійний запис необхідні для отримання систематизованої, згрупованої й узагальненої інформації про рух кожного об'єкта бухгалтерського обліку в процесі кругообігу капіталу у вартісній формі. Групування та узагальнення даних про рух об'єктів бухгалтерського обліку у визначеному порядку виробляється на рахунках бухгалтерського обліку. Господарські операції, що виникли в організації, відображаються на рахунках поетапно: спочатку вони реєструються, а потім групуються й узагальнюються за певними ознаками.
Рахунки бухгалтерського обліку ведуться по кожному об'єкту бухгалтерського обліку (виду майна та зобов'язань). Сукупність рахунків бухгалтерського обліку, об'єднана (систематизована) за певними ознаками і дозволяє вирішувати сукупність завдань, поставлених перед бухгалтерським обліком, утворює систему. Система рахунків охоплює весь предмет бухгалтерського обліку кожної організації.
Для реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку використовується спосіб подвійного запису. Суть подвійного запису полягає у відображенні на рахунках бухгалтерського обліку змін в об'єктах бухгалтерського обліку, що викликаються господарськими операціями, в процесі кругообігу капіталу одночасно на двох рахунках. Після кожної операції, зареєстрованої на взаємопов'язаних рахунках, можна встановити стан (наявність у вартісній формі) відповідного об'єкта бухгалтерського обліку на даний момент часу.
Вартісне вимір як елемент методу бухгалтерського обліку дозволяє представити інформаційну сукупність об'єктів, що враховуються в грошовій формі. Вартісне вимірювання необхідно для відображення в обліку та узагальнення різнорідних господарських операцій. Бухгалтерський облік охоплює тільки ті елементи процесу кругообігу капіталу, які можна піддати грошову оцінку, тому вартісному виміру в бухгалтерському обліку належить особлива роль.
З одного боку, вартісне вимір служить обов'язковою передумовою ведення бухгалтерського обліку, оскільки кожен господарський процес в організації, кожне господарське явище, будь-яка господарська операція, перш ніж бути представленими в обліку, повинні отримати грошову оцінку.
З іншого боку, в ряді випадків оцінка може бути проведена тільки за даними обліку: після документального підтвердження господарської операції, групування та узагальнення витрат. Такими випадками є підготовка матеріально-виробничих ресурсів, виготовлення продукції, робіт, послуг та ін Таке відображення і узагальнення витрат являє калькуляцію.
Таким чином, методами вартісного вимірювання в бухгалтерському обліку є оцінка і калькуляція, що враховуються.
Оцінка представляє спосіб вартісного вимірювання об'єктів бухгалтерського обліку з метою угрупування і узагальнення облікової інформації, необхідної для відображення в бухгалтерському обліку кругообігу капіталу. В обліковому процесі спочатку відбувається процес спостереження та вимірювання об'єктів бухгалтерського обліку в натуральних, умовно-натуральних і трудових одиницях, а потім відбувається переведення їх у грошову форму.
Методи первинного спостереження, що включають документацію та інвентаризацію як елементи методу бухгалтерського обліку, виступають також важливими засобами контролю за господарськими явищами і процесами, що відбуваються в організації.
Документація господарських операцій у системі бухгалтерського обліку грунтується на вимозі безперервного і суцільного відображення його об'єктів. Кожен момент руху майна і зобов'язань організації в процесі кругообігу капіталу повинен бути зафіксований в бухгалтерському обліку, що здійснюється за допомогою застосування облікової документації.
Документація служить основним способом спостереження за господарською діяльністю, контролю і відображення господарських явищ в обліку. Суть її полягає в складанні документів, які містять опис кожної господарської операції, її кількісне і вартісне вираження, підписи осіб, відповідальних за здійснення кожної господарської операції.
Інвентаризація необхідна для проведення контролю бухгалтерських записів. Вона є способом спостереження за господарською діяльністю організації, контролю за станом і наявністю активів і зобов'язань, забезпечення повноти, точності та достовірності бухгалтерських даних. Суть інвентаризації полягає в періодичному встановленні фактичної наявності та стану майна в натуральній формі, стану зобов'язань організації та відповідності показників бухгалтерського обліку та фактичних даних.
2. Облікові регістри, їх види і форми
Господарські операції, що реєструються в бухгалтерському обліку, після перевірки і таксування первинних облікових документів, перенесення у зведені документи (якщо це необхідно) узагальнюються в спеціальних таблицях у встановленій послідовності. Таблиці певної форми, вибрані організацією самостійно або виходячи з облікової практики і пристосовані для реєстрації бухгалтерських записів і рознесення по рахунках, називаються обліковими регістрами.
Облікові регістри служать важливим засобом систематизації та нагромадження інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, та відображення на рахунках синтетичного і аналітичного обліку. Дані про господарські операції у первинних облікових документах, що згруповано за певними ознаками, дозволяють отримати необхідні облікові показники та відомості, які використовуються для складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Запис господарських операцій в облікових регістрах називається облікової реєстрацією.
Можливі два варіанти формування облікових регістрів:
1) дані згрупованих за однорідними ознаками первинних облікових документів безпосередньо в міру їх надходження до бухгалтерії записуються в облікові регістри;
2) дані згрупованих за однорідними ознаками первинних облікових документів протягом поточного місяця накопичуються, а по його закінченні використовуються для заповнення регістрів аналітичного та синтетичного обліку.
Перший варіант характерний для регістрів обліку руху грошових коштів в касі і на розрахункових і валютних рахунках в банках. Так, для обліку касових операцій щодня на підставі звіту касира з прикладеними до нього витратними документами заповнюється обліковий регістр - журнал-ордер № 1, що складається за кредитом рахунку 50 «Каса». Обліковим регістром за дебетом рах. 50 «Каса» є відомість № 1, де також ведуться щоденні записи за даними звіту касира.
Другий варіант формування облікових регістрів використовується для заповнення регістрів синтетичного і аналітичного обліку:
- Витрат виробництва - журналу-ордера № 10 по кредиту рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 10 «Матеріали», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 « Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення »та інших, а також відомостей № 12« Відомість обліку витрат цехів », № 14« Відомість обліку втрат у виробництві », № 15« Відомість обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів і комерційних витрат »за дебетом цих ж рахунків;
- Готової продукції - журналу-ордера № 11 по кредиту рахунків 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», 43 «Готова продукція», 45 «Товари відвантажені», 90 «Продажі» і відомості № 16 «Відомість обліку продажів продукції (робіт , послуг) »;
- Інших об'єктів бухгалтерського обліку.
Облікові регістри поділяються на кілька груп, ознаки яких представлені на рис. 1.
Ознаки класифікації облікових регістрів |
Характер бухгалтерських записів |
Обсяг містяться відомостей |
Зовнішній вигляд документа |
Рис. 1 Класифікація облікових регістрів
За характером бухгалтерських записів облікові регістри поділяються на хронологічні та систематичні.
Хронологічні регістри використовуються для обліку фактів господарської діяльності в хронологічній послідовності, тобто у міру їх надходження для бухгалтерської реєстрації. Записи в них виробляються без різниці за рахунками синтетичного і аналітичного обліку.
Коли бухгалтерські проводки виконуються у первинних облікових документах, в меморіальних ордерах, хронологічні регістри виконують контрольну функцію. За їх даними розраховуються підсумкові суми за сукупністю бухгалтерських проводок для звірки сум, рознесених по рахунках бухгалтерського обліку. Так, підсумок реєстраційного журналу господарських операцій за звітний місяць повинен бути дорівнює підсумку дебетового і кредитового оборотів в оборотній відомості по рахунках синтетичного обліку, складеної за цей же період.
Видами хронологічних регістрів є журнал реєстрації господарських операцій за звітний рік, реєстраційний журнал при меморіальній формі бухгалтерського обліку, журнал обліку продажів, книга обліку депонентів і ін
Систематичні регістри призначені для групування господарських операцій, які є однорідними за економічним змістом. Вони призначені для записів як у синтетичному, так і аналітичному розрізах. Прикладом систематичного регістра по рахунках синтетичного обліку служить відомість по рахунках синтетичного обліку, головна книга, журнали-ордери та ін Для обліку даних по рахунках аналітичного обліку використовують відомість обліку нематеріальних активів та амортизації по них, оборотну відомість обліку матеріалів на складах, відомість обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами та ін
За обсягом містяться відомостей у бухгалтерському обліку застосовують регістри синтетичного та аналітичного обліку.
Для регістрів синтетичного обліку характерно уявлення господарських операцій в узагальненому вигляді в грошовій формі. Узагальнення інформації звичайно проводиться за даними сукупності згрупованих первинних облікових документів або допоміжних відомостей. У регістрах показуються суми без пояснень і коментарів. До них відносять головну книгу, журнали-ордери та ін
У регістрах аналітичного обліку ведеться запис кожної окремої господарської операції з певною повнотою, а де це необхідно, то поряд з грошовим вираженням і в натуральній формі (з готової продукції, матеріальних ресурсів та ін.) У деяких регістрах дані аналітичного обліку можуть бути представлені у згрупованому вигляді. Так, у відомості
Залежно від зовнішнього вигляду регістри бухгалтерського обліку можуть бути у вигляді бухгалтерських книг, карток (вільних аркушів), відомостей-регістрів.
У бухгалтерських книгах аркуші паперу, використовувані для облікової реєстрації, брошуруються (скріплюються між собою). Вони можуть бути також переплетені. Сторінки книг нумеруються, на звороті останнього аркуша зазначається загальна кількість сторінок, що підтверджується підписом головного бухгалтера організації та печаткою. На першій сторінці книги вказується найменування організації, назва регістру, звітний рік, за який будуть зроблені записи.
Синтетичний облік господарських операцій здійснюється в головній книзі, призначеної для визначення сум дебетових і кредитових оборотів за всіма рахунками синтетичного обліку організації за звітний місяць і розрахунку сальдо, необхідних при складанні бухгалтерського балансу та інших форм звітності.
Залежно від порядку подання даних за дебетом і кредитом рахунків облікові регістри поділяються на однографние і многографной.
За способом записів облікові регістри поділяються на регістри з лінійною записом і регістри з шахової записом.
3. Вимоги, що пред'являються до бухгалтерської звітності підприємства
Бухгалтерська звітність - сукупність форм звітності, складених за даними фінансового обліку з метою представлення зовнішнім і внутрішнім користувачам узагальненої інформації про фінансовий стан організації для прийняття ними певних ділових рішень.
Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності, визначені Законом про бухгалтерський облік, ПБУ 4 / 99: достовірність і повнота, нейтральність, цілісність, послідовність, порівнянність, дотримання звітного періоду, правильність оформлення.
Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх господарських операцій і ресурсів, готової продукції та розрахунків, а також показників звітів і балансів з даними синтетичного і аналітичного обліку; здійснення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.
Складання звітності передує значна підготовча робота, важливим етапом якої є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках, перевірена їх правильність.
Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.
Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному.
Основною формою бухгалтерської звітності є Бухгалтерський баланс. Його складають з використанням даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з оборотно-сальдової відомості.
- З Бухгалтерського балансу;
- Звіту про прибутки та збитки;
- Додатків до них, передбачених нормативними актами;
- Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона підлягає обов'язковому аудиту;
- Пояснювальної записки.
У Законі про бухгалтерський облік зазначено, що пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому рік і т.д.
Наведене положення Закону відповідає міжнародному стандарту бухгалтерського обліку № 5 «Дані фінансових звітів».
У ньому сказано, що фінансові звіти складаються, крім іншого, і для зручності оцінок і прийняття фінансових рішень. Якщо в звіті немає ясності і чіткості, на його основі неможливо виносити відповідальні рішення і судження. Сказане повною мірою повинно відноситися і до відомостей, що містяться в бухгалтерській звітності російських організацій.
До складу бухгалтерської звітності включаються такі форми:
а) Бухгалтерський баланс - форма № 1;
б) Звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
в) пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки:
- Звіт про рух капіталу - форма № 3 (річна);
- Звіт про рух грошових коштів - форма № 4 (річна);
- Додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5 (річна);
- Пояснювальна записка;
г) спеціалізовані форми, встановлені відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності).
Суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, мають право представляти тільки Бухгалтерський баланс і Звіт про прибутки та збитки.
У формах бухгалтерської звітності наводяться всі передбачені в них показники.
У разі незаповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи) типової форми бухгалтерської звітності через відсутність у організації будь-яких активів, пасивів, операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.
Якщо при складанні типових форм бухгалтерської звітності організацією виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності, в бухгалтерську звітність включаються додаткові показники.
Організація має право представляти форми бухгалтерської звітності на бланках, виготовлених самостійно. У цьому випадку організація повинна дотримуватися вимог Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н.
У представлені форми бухгалтерської звітності для розкриття інформації можуть включатися додаткові показники. При цьому повинні бути збережені коди рядків за показниками, передбаченими у типових формах і зберігаються організацією при заповненні, а також підсумкові показники і коди рядків розділів і груп статей Бухгалтерського балансу.
При заповненні форм бухгалтерської звітності в них повинні включатися показники діяльності філій та представництв, у тому числі виділених на окремі баланси.
Організація, що підлягає ліквідації або реорганізації, що змінює державну форму власності на іншу в звітному році, складає звіт за типовими формами річної бухгалтерської звітності за період з початку року до моменту ліквідації (реорганізації).
Новостворена організація показує в звітності засоби (за вартістю придбання, отримання) та їх джерела з дня її державної реєстрації в установленому порядку до 31 грудня включно звітного року, а для організацій, створених після 1 жовтня звітного року, - по 31 грудня наступного року включно .
Організація, передає і набуває нові підрозділи не за станом на 1 січня, в пояснювальній записці наводить пояснення невідповідності даних балансу на початок і кінець звітного року.
У бухгалтерській звітності організація повинна забезпечити порівнянність звітних даних з показниками за аналогічний період попереднього року, виходячи із змін облікової політики, законодавчих та інших актів.
Якщо дані за період, що передує звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з них підлягають коригуванню, виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. Кожна коректування повинна бути розкрита в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням її причин.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.
У формах бухгалтерської звітності не повинно бути підчисток і помарок. У випадках виправлення помилок робляться відповідні застереження, які підтверджують особи, що підписали Бухгалтерський баланс та інші форми, з проставленням дати виправлення.
Принцип складання і публікації звітності передбачає:
- Визначення в установчих документах основного виду діяльності організації;
- Незмінність складу бухгалтерської звітності;
- Правдиве та достовірне відображення відомостей про активи, розрахунках, зобов'язання та фінансовий стан організації;
- Незмінність структури та змісту статей балансу і додатків до нього, звіту про прибутки і збитки та рух грошових коштів;
- Порівнянність показників статей балансу і звітності про прибутки та збитки на початок і кінець звітного періоду;
- Заборона взаємного заліку між статтями активу і пасиву балансу, а також прибутків і збитків;
- Публічність бухгалтерської звітності. Організації публікують бухгалтерську звітність в певному складі і за стандартною формою: річну - не пізніше 1 червня наступного за звітним року, квартальну - не пізніше 60 днів після закінчення звітного періоду;
- Обов'язковий аудит господарсько-фінансової діяльності організації у випадках, передбачених законодавством.
Побудована на цьому принципі бухгалтерська звітність дозволяє уніфікувати економічні показники діяльності підприємства і зробити інформацію, яка міститься у звітності, порівнянної з інформацією фінансових звітів, що складаються іншими організаціями.
На 1.01.2009 р. підприємство мало такі залишки по рахунках (тис. крб.)
01 | Основні засоби | 2 260803 |
02 | Амортизація основних засобів | 1 776044 |
08 | Капітальні вкладення | 449888 |
07 | Обладнання до установки | 35354 |
04 | Нематеріальні активи | 9070 |
76 | Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами | 21516 |
80 | Статутний капітал | 2 286245 |
97 | Витрати майбутніх періодів | 8655 |
50 | Каса | 1720 |
10 | Матеріали | 831084 |
20 | Основне виробництво | 1 263544 |
43 | Готова продукція | 481541 |
51 | Розрахункові рахунки | 566233 |
58 | Короткострокові фінансові вкладення | 11340 |
60 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 106736 |
62 | Розрахунки з покупцями і замовниками | 343256 |
66 | Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками | 29110 |
68 | Розрахунки по податках і зборам | 205879 |
69 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 67814 |
70 | Розрахунки з персоналом з оплати праці | 139117 |
71 | Розрахунки з підзвітними особами за авансами виданими | 3221 |
84 | Нерозподілений прибуток | 610354 |
96 | Резерви майбутніх витрат | 428334 |
82 | Резервний капітал | 594560 |
Журнал реєстрації господарських операцій за лютий
№ | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума | |
Дт | Кт | |||
1 | Оприбутковано від ТОВ «Святослав» запасні частини | 10.3 | 60 | 32910 |
2 | Нараховано автотранспортному підприємству за доставку матеріалів | 20 | 60 | 9810 |
3 | Нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва | 20 | 70 | 118514 |
4 | Зроблено відрахування від фонду оплати праці (26%) | 20 | 69 | 31051 |
5 | Списані на основне виробництво матеріали | 20 | 10 | 296839 |
6 | Оприбутковано від нафтобази нафтопродукти | 10.4 | 60 | 31440 |
7 | Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості ТОВ «Святослав» | 60 | 51 | 38700 |
8 | Отримано з розрахункового рахунку в касу для виплати заробітної плати | 50 | 51 | 140000 |
9 | Видана з каси заробітна плата робітникам і службовцям | 70 | 50 | 121518 |
10 | Утримано прибутковий податок із заробітної плати робітників і службовців | 70 | 68 | 13100 |
11 | Отримано з розрахункового рахунку в касу на госп потреби | 50 | 51 | 15300 |
12 | Отримано короткострокова позика банку і зарахована на розрахунковий рахунок | 51 | 66 | 90000 |
13 | Видано з каси в під звіт на відрядження | 71 | 50 | 6780 |
14 | Списані витрати на службове відрядження | 20 | 71 | 6250 |
15 | Внесено до каси невикористані підзвітні сум | 50 | 71 | 150 |
16 | Перераховано з розрахункового рахунку платежі: А) органам соц. страхування Б) бюджету В) нафтобазі Г) автотранспортному | 69 68 60 60 | 51 51 51 51 | 65280 180440 68200 12300 |
17 | Нараховано амортизацію за основними засобами виробничого призначення | 01 | 02 | 87516 |
18 | Оприбутковано готову продукцію основного виробництва | 43 | 20 | 1086416 |
19 | Реалізовано готову продукцію | 90 | 43 | 870614 |
20 | Списано соответств. частину витрат майбутніх періодів на основне виробництво | 20 | 97 | 5413 |
21 | Нараховано від покупців виручка за реалізовану продукцію | 62 | 90 | 957600 |
22 | Надійшла на розрахунковий рахунок заборгованість від покупців | 51 | 62 | 714350 |
рахунок 60.1 ТОВ «Святослав» | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 47700 | ||||
7 | перераховано з р / р в погашення заборгованості | 38700 | 1 | оприбутковані запчастини | 32910 |
Сальдо на кінець | 41910 | ||||
рахунок 60.2 Нафтобаза | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 49450 | ||||
16 (в) | перераховано з р / р в погашення заборгованості | 68200 | 6 | оприбутковані нафтопродукти | 31440 |
Сальдо на кінець | 12690 | ||||
рахунок 60.3 Автотранспортне підприємство | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 9586 | ||||
16 (г) | перераховано з р / р в погашення заборгованості | 12300 | 2 | нараховано за доставку матеріалів | 9810 |
Сальдо на кінець | 7096 |
Оборотна відомість до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Найменування рахунку | сальдо на початок | оборот | сальдо на кінець | ||||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
сальдо на початок | 106736 | ||||||
51 | «Розрахункові рахунки» | 119200 | |||||
10 | «Матеріали» | 64350 | |||||
20 | «Основне виробництво | 9810 | |||||
Разом оборот за період | 119200 | 74160 | |||||
сальдо на кінець | 61696 |
рахунок 01 Основні засоби | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 2260803 | ||||
17 | нарахована амортизація | 87516 | |||
разом за дебетом | 87516 | разом з кредитом | 0 | ||
Сальдо на кінець | 2348319 |
рахунок 02 Амортизація основних засобів | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 1776044 | ||||
17 | нарахована амортизація | 85516 | |||
разом за дебетом | разом з кред | 85516 | |||
Сальдо на кінець | 1863560 |
рахунок 97 Витрати майбутніх періодів | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 8655 | ||||
20 | списана частина витрат на основне виробництво | 5413 | |||
разом за дебетом | разом з кредитом | 5413 | |||
Сальдо на кінець | 3242 |
рахунок 50 Каса | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 1720 | ||||
8 | отримано з р / р для виплати з / п | 140000 | 9 | визана з каси з / п | 121518 |
11 | отримано з р / р на госп потреби | 15300 | 13 | видано в п / о | 6780 |
15 | внесені до каси невикористані п / о суми | 150 | |||
разом за дебетом | 155450 | разом по Кт | 128298 | ||
Сальдо на кінець | 28872 |
рахунок 10 матеріали | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 831084 | ||||
1 | оприбутковані запчастини від ТОВ Святослав | 32910 | 5 | списані матеріали на основне виробництво | 296839 |
6 | оприбутковані нафтопродукти від нафтобази | 31440 | |||
разом за дебетом | 64350 | разом з кредитом | 296839 | ||
Сальдо на кінець | 598595 |
рахунок 51 Розрахункові рахунки | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 566233 | ||||
12 | отримана короткострокова позика банку | 90000 | 7 | перераховано в погашення заборгованості ТОВ Святослав | 38700 |
22 | надійшла заборгованість від покупців | 714350 | 13 | знято з р / р для виплати з / п | 140000 |
11 | знято з р / р на госп потреби | 15300 | |||
16 | перераховані з р / р платежі | 326220 | |||
разом за дебетом | 804350 | разом з кредитом | 520220 | ||
Сальдо на кінець | 850363 |
рахунок 20 Основне виробництво | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 1263544 | ||||
2 | нараховано АТП за доставку матеріалів | 9810 | 18 | оприбуткована готова продукція основного виробництва | 1086416 |
3 | нарахована з / п працівникам основного виробництва | 118514 | |||
4 | проведені відрахування від ФОП | 31051 | |||
5 | списані на основне виробництво матеріали | 296839 | |||
14 | списані витрати на відрядження | 6250 | |||
20 | списана частина витрат майбутніх періодів на основне виробництво | 5413 | |||
разом за дебетом | 467877 | разом з кредитом | 1086416 | ||
Сальдо на кінець | 645005 |
рахунок 43 Готова продукція | ||||||||||
Дебет | Кредит | |||||||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума | |||||
Сальдо на початок | 481541 | |||||||||
18 | оприбуткована готова продукція основного виробництва | 1086416 | 19 | реалізована готова продукція | 870614 | |||||
разом за дебетом | 1086416 | разом з кредитом | 870614 | |||||||
Сальдо на кінець | 697343 | |||||||||
рахунок 62 Розрахунки з покупцями і замовниками | ||||||||||
Дебет | Кредит | |||||||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума | |||||
Сальдо на початок | 343256 | |||||||||
21 | 957600 | 22 | 714350 | |||||||
разом за дебетом | 957600 | разом з кредитом | 714350 | |||||||
Сальдо на кінець | 586506 | 0 | ||||||||
рахунок 66 Розрахунки по кредитах і позиках | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 29110 | ||||
12 | отримана короткострокова позика банку | 90000 | |||
разом за дебетом | 0 | разом з кредитом | 90000 | ||
Сальдо на кінець | 119110 |
рахунок 68 Розрахунки з бюджетом по податках і зборам | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 205879 | ||||
16 (б) | перераховані платежі бюджету | 180440 | 10 | утриманий прибутковий податок | 13100 |
разом за дебетом | 180440 | разом з кредитом | 13100 | ||
Сальдо на кінець | 38539 |
рахунок 69 Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 67814 | ||||
16 (а) | перераховані платежі по соц стор і забезпеченню | 65280 | 4 | проведені відрахування від ФОП | 31051 |
разом за дебетом | 65280 | разом з кредитом | 31051 | ||
Сальдо на кінець | 33585 |
рахунок 70 Розрахунки з персоналом з оплати праці | |||||
Дебет | Кредит | ||||
№ операції | Зміст операції | Сума | № операції | Зміст операції | Сума |
Сальдо на початок | 139117 | ||||
9 | видана з каси з / п | 121518 | 3 | нарахована з / п робітникам основного виробництва | 118514 |
10 | утриманий прибутковий податок з з / л | 13100 | |||
разом за дебетом | 134618 | разом з кредитом | 118514 | ||
Сальдо на кінець | 123013 |
Найменування рахунку | сальдо на початок | оборот | сальдо на кінець | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
Основні засоби | 2 260 803 | 87516 | 2 348 319 | |||
Амортизація основних засобів | 1 776 044 | 87516 | 1 863 560 | |||
Капітальні вкладення | 449 888 | 449 888 | ||||
Нематеріальні активи | 9 070 | 9 070 | ||||
Обладнання до установки | 35 354 | 35 354 | 0 | |||
Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (дебіторська заборгованість) | 21 516 | 0 | 21 516 | |||
Статутний капітал | 2 286 245 | 2 286 245 | ||||
Витрати майбутніх періодів | 8 655 | 5413 | 3 242 | |||
Каса | 1 720 | 155450 | 128298 | 28 872 | ||
Матеріали | 831 084 | 64350 | 296839 | 598 595 | ||
Основне виробництво | 1 263 544 | 467877 | 1086416 | 645 005 | ||
Готова продукція | 481 541 | 1086416 | 870614 | 697 343 | ||
Розрахункові рахунки | 566 233 | 804350 | 520220 | 850 363 | ||
Короткострокові фінансові вкладення | 11 340 | 11 340 | ||||
Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 106 736 | 119200 | 74160 | 61 696,00 | ||
Розрахунки з покупцями і замовниками | 343 256 | 957600 | 714350 | 586 506,00 | ||
Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками | 29 110 | 90000 | 119 110 | |||
Розрахунки по податках і зборам | 205 879 | 180440 | 13100 | 38 539 | ||
Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 67 814 | 65280 | 31051 | 33 585 | ||
Розрахунки з персоналом з оплати праці | 139 117 | 134618 | 118514 | 123 013 | ||
Розрахунки з підзвітними особами за авансами виданими | 3 221 | 6780 | 6400 | 3 601 | ||
Нерозподілений прибуток | 610 354 | 610 354 | ||||
Резерви майбутніх витрат | 428 334 | 428 334 | ||||
Резервний капітал | 594 560 | 594 560 | ||||
Продажі | 870614 | 957600 | 86 986 | |||
Прибутки та збитки | ||||||
6 265 709 | 6 265 709 | 5 000 491 | 5 000 491 | 6 267 498,0 | 6 267 498,0 |
Актив | Код по- | На початок | На кінець звіт- |
казника | звітного року | ного періоду | |
I. Необоротні активи | |||
Нематеріальні активи | 110 | 9,1 | 9,1 |
Основні засоби | 120 | 484,8 | 484,8 |
Незавершене будівництво | 130 | 449,9 | 449,9 |
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності | 135 | ||
Довгострокові фінансові вкладення | 140 | ||
Відкладені податкові активи | 145 | ||
Інші необоротні активи | 150 | 35,4 | 35,4 |
- | 151 | ||
Разом у розділі I | 190 | 979,2 | 979,2 |
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ | 2584,8 | 1944,1 | |
Запаси | 210 | ||
в тому числі: | 831,1 | 598,6 | |
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності | 211 | ||
тварини на вирощуванні та відгодівлі | 212 | ||
витрати в незавершеному виробництві | 213 | 1263,5 | 645,0 |
готова продукція і товари для перепродажу | 214 | 481,5 | 697,3 |
товари відвантажені | 215 | ||
витрати майбутніх періодів | 216 | 8,7 | 3,2 |
інші запаси і витрати | 217 | ||
- | 218 | ||
Податок на додану вартість по придбаних | |||
цінностям | 220 | ||
Дебіторська заборгованість (платежі по якій | 343,3 | 586,5 | |
очікуються більш ніж через 12 місяців після | |||
звітної дати) | 230 | ||
в тому числі покупці і замовники | 231 | 343,3 | 586,5 |
Дебіторська заборгованість (платежі по якій | |||
очікуються протягом 12 місяців після звітної | |||
дати) | 240 | ||
в тому числі покупці і замовники | 241 | ||
Короткострокові фінансові вкладення | 250 | 11,3 | 11,3 |
Грошові кошти | 260 | 567,9 | 879,2 |
Інші оборотні активи | 270 | 3,2 | 3,6 |
- | 271 | ||
Разом по розділу II | 290 | 3510,50 | 3424,70 |
БАЛАНС | 300 | 4489,7 | 4403,9 |
Пасив | Код по- | На початок | На кінець звіт- |
казника | звітного періоду | ного періоду | |
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | 2286,2 | 2286,2 | |
Статутний капітал | 410 | ||
Власні акції, викуплені в акціонерів | 411 | ||
Додатковий капітал | 420 | ||
Резервний капітал | 430 | 594,6 | 594,6 |
в тому числі: | |||
резерви, утворені відповідно | |||
до законодавства | 431 | ||
резерви, утворені відповідно | |||
з установчими документами | 432 | ||
- | 433 | ||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 470 | 610,4 | 697,4 |
Разом у розділі III | 490 | 3491,2 | 3578,2 |
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | |||
Позики і кредити | 510 | ||
Відкладені податкові зобов'язання | 515 | ||
Інші довгострокові зобов'язання | 520 | ||
- | 521 | ||
Разом у розділі IV | 590 | ||
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | 29,1 | 119,1 | |
Позики і кредити | 610 | ||
Кредиторська заборгованість | 620 | 541,1 | 278,3 |
в тому числі: | 106,7 | 61,7 | |
постачальники та підрядники | 621 | ||
заборгованість перед персоналом організації | 622 | 139,1 | 123,0 |
заборгованість перед державними | 67,8 | 33,6 | |
позабюджетними фондами | 623 | ||
заборгованість з податків і зборів | 624 | 205,9 | 38,5 |
інші кредитори | 625 | 21,5 | 21,5 |
Заборгованість перед учасниками (засновниками) | |||
по виплаті доходів | 630 | ||
Доходи майбутніх періодів | 640 | ||
Резерви майбутніх витрат | 650 | 428,3 | 428,3 |
Інші короткострокові зобов'язання | 660 | ||
- | 661 | ||
Разом у розділі V | 690 | 998,5 | 825,7 |
БАЛАНС | 700 | 4489,7 | 4403,9 |
Список літератури
1. Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Від 03.11.2006 № 183-ФЗ) «Про бухгалтерський облік».2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (в ред. Від 26.03.2007 № 26н).
3. Полєнова С.М., Юдіна Л.М. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2008.
4. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку - М, Юрист, 2004
5. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерський облік, Ростов-на-Дону, Фенікс 2004
6. Бєлов А.А., Бєлов О.М. Бухгалтерський облік теорія і практика - М, Книжковий світ, 2004
7. Чайковська Л.О. Бухгалтерський облік і звітність - М, Іспит 2004
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, М, Інфра - М, 2006
9. Полєнова С.М. Облікові регістри види, форми, порядок записів / / Бухгалтер і закон, 2008, № 11
10. Полєнова С.М. Предмет і метод бухгалтерського обліку