Аудит обліку касових операцій

Зміст

Введення

1. Порядок ведення касових операцій у РФ

1.1 Організація каси на підприємстві

1.2 Документальне оформлення руху грошових коштів в касі. Синтетичний і аналітичний облік касових операцій

2. Аудит обліку касових операцій

2.1 Основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки. Етапи аудиту касових операцій

2.2 Типові помилки і порушення касової дисципліни. Перелік аудиторських процедур

3. Практичне завдання

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Немає ні однієї фірми або індивідуального підприємця, які змогли б вести свою діяльність, не стикаючись з касовими операціями. Розрахунки з покупцями (клієнтами, замовниками), видача грошей підзвітним особам на господарські потрібні, відрядження та представницькі витрати, виплата зарплати працівникам - ось далеко не повний перелік ситуацій, в яких нам доведеться суворо дотримуватися порядку ведення касових операцій, встановлений законодавчо.

Правила проведення операцій з готівкою на території Російської Федерації визначаються Центральним банком. Рішенням Ради директорів № 40 від 22 вересня 1993 р. прийнято документ «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації».

Методика аудиту грошових коштів спрямована на те, щоб були досягнуті мети аудиту: існування, повнота, оцінка, права та обов'язки, точність, представлення і розкриття. Зміст даних цілей щодо перевірки обліку і збереження грошових коштів зводиться до наступного:

Існування. Аудитор у процесі перевірки повинен мати докази, що кошти, відображені в документах, насправді існують в наявності.

Повнота. Аудитор повинен бути впевнений, що в бухгалтерські документи, які надходять на перевірку, включена вся необхідна інформація, у веденні бухгалтерського обліку не допускається жодного пропуску (умисні або ненавмисні), в бухгалтерську звітність включені дані про всі операції, які мали місце протягом року .

Точність арифметичних даних. Кожна цифра повинна бути точно відображена і точно перенесена з одного регістра в інший.

Оцінка. Усі цінності повинні бути правильно оцінені, а всі операції повинні бути відображені і документи по відповідній (належної) вартості.

Права і зобов'язання. Аудитор повинен перевірити, що підприємство має права на наявні в його розпорядженні активи, і вона відповідає за своїми зобов'язаннями.

Представлення і розкриття. Всі дані бухгалтерської звітності представлені точно і всі дані розкриті в необхідному обсязі "з належною ретельністю" і з певним ступенем деталізації (як вимагають стандарти бухгалтерського обліку).

Метою курсової роботи є вивчення теми «Аудит обліку касових операцій». У ході реалізації поставленої мети слід вирішити основні завдання:

• розглянути порядок ведення касових операцій у РФ;

• вивчити документальне оформлення касових операцій;

• розглянути нормативне забезпечення аудиту касових операцій;

• виявити джерела інформації для перевірки;

• визначити перелік аудиторських процедур;

• вивчити методику проведення аудиту касових операцій.

1. Порядок ведення касових операцій у РФ

1.1 Організація каси на підприємстві

Для зберігання грошових коштів і виконання розрахунків ними на кожному підприємстві, в організації чи установі створюється каса.

Каса являє собою спеціально обладнане ізольоване приміщення, що має сигналізацію та / або пристрої, що перешкоджають проникненню туди сторонніх осіб, вогнетривкі металеві шафи для зберігання грошей та цінних паперів. Двері до каси під час здійснення операцій (наприклад, видачу заробітної плати, підзвітних сум і т.д.) повинні бути замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється ^1.

Каси підприємств можуть бути застраховані згідно з чинним законодавством.

Усі готівкові гроші і цінні папери повинні зберігатися, як правило, у вогнетривких металевих шафах, а в окремих випадках - у комбінованих, і звичайних металевих шафах, які після закінчення роботи каси закриваються ключем і опечатуються сургучною печаткою касира. Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, а враховані дублікати ключів в опечатаних касирами пакетах, скриньках та ін зберігаються у керівників підприємства і не рідше одного разу на квартал комісією проводиться їх перевірка, результати її фіксуються в акті.

При виявленні втрати ключа керівник підприємства повідомляє про подію в органи внутрішніх справ і вживає заходів до негайної заміни замка металевої шафи.

Перед відкриттям приміщення каси і металевих шаф касир зобов'язаний оглянути схоронність замків, дверей, віконних грат і печаток, переконатися у справності охоронної сигналізації.

У разі пошкодження або зняття печатки, поломки замків, дверей або грат касир зобов'язаний негайно доповісти про це керівнику підприємства, який повідомляє про подію в органи внутрішніх справ і вживає заходів з охорони каси до прибуття їх співробітників.

У цьому випадку керівник, головний бухгалтер або особи, які їх замінюють, а також касир підприємства після отримання дозволу органів внутрішніх справ проводять перевірку наявності грошових коштів та інших цінностей, що зберігаються в касі. Ця перевірка має бути проведена до початку касових операцій.

Про результати перевірки складається акт у 4-х примірниках, який підписується усіма що у перевірці особами. Перший примірник акта передається до органів внутрішніх справ, другий - надсилається до страхової компанії, третій - надсилається у вищестоящу організацію (у разі її наявності), а четвертий - залишається у підприємства ^1.

Касові операції здійснює касир, який є посадовою особою з повною матеріальною відповідальністю за збереження всіх прийнятих на зберігання грошей та цінних паперів і за всякий збиток, заподіяний підприємству, як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків. Для цього при прийомі його на роботу керівник зобов'язаний ознайомити його під розписку з порядком ведення касових операцій і укласти договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам, зберігати в касі готівку та інші цінності, які не належать даному підприємству.

На підприємствах, які мають одного касира, у разі потреби тимчасової його заміни виконання обов'язків касира наказом керівника покладається на іншого працівника. З цим працівником також полягає договір про повну матеріальну відповідальність і проводиться ознайомлення з порядком ведення касових операцій під розписку.

У випадках раптового залишення касиром роботи знаходяться в касі грошові кошти, цінні папери негайно перераховуються іншим касиром, якому все передається, у присутності керівника і головного бухгалтера підприємства або створеної для цих цілей комісії. Результати перерахунку і передачі оформляються актом.

Для видачі заробітної плати, премій та інших касових виплат по підрозділах наказом керівника можуть призначатися спеціальні особи (громадські касири), які під розписку отримують відповідно до потреби гроші в касі, а потім звітують перед касиром. З такими особами, так само як і з касиром, укладається договір про повну матеріальну відповідальність при покладенні на нього обов'язків з роздачі грошей і на них поширюються всі права та обов'язки, встановлені для касирів.

Бухгалтери та інші працівники, які користуються правом підпису касових документів, не залучаються до виконання обов'язків касирів (за винятком малих та інших підприємств, що не мають в штаті касира).

Організації можуть зберігати гроші в касі лише в межах ліміту, який їм встановлює обслуговуючий банк. Всі кошти понад цього ліміту організація повинна здавати в банк. Щоправда, з цього правила є один виняток. Понад ліміт гроші в касі дозволено зберігати для видачі зарплати, виплат соціального характеру і стипендій. Правда, не більше трьох робочих днів (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до п'яти днів), включаючи день отримання грошей в банку (п. 2.6. Положення N 14-П, п. 9 Порядку ведення касових операцій утв. ЦБ 22 вересня 1993 N 40). Організації не мають права накопичувати в касі готівку понад ліміт в рахунок майбутніх витрат, у тому числі і на оплату праці (п. 7 Порядку ведення касових операцій). Організації повинні дотримуватися не тільки ліміт каси, але і граничний розрахунок готівкою з іншими фірмами або індивідуальними підприємцями. З 22 липня 2007 р. Центральний банк встановив новий межа розрахунків готівкою, який складає 100 000 рублів (Вказівка ​​ЦБ від 20 червня 2007 р. N 1843-У), до закінчення угоди, тобто якщо сьогодні організація розрахувалася з партнером 40 000 рублями, то завтра вона може доплатити ще 60 000 рублів за тим же договором ^1.

Щоб встановити ліміт залишку готівки в касі, організація щорічно повинна подавати до банку спеціальний бланк "Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси й врегулювання витрачання готівки з виручки, що надходить його касу" (форма № 0408020) і оформляється у двох примірниках . Встановлюючи ліміт, банк на обох екземплярах розрахунку робить запис про величину ліміту, вказує цілі, на які організація може витрачати готівкову виручку, і запевняє розрахунок підписом керівника і своєю печаткою. Повертається організації другий примірник розрахунку служить підтвердженням встановленого ліміту залишку каси.

Ліміт залишку грошей у касі визначається виходячи з обсягів готівково-грошового обігу організації з урахуванням особливостей режиму її діяльності, порядку і термінів здачі готівкових коштів у банк, забезпечення схоронності і скорочення зустрічних перевезень цінностей.

При цьому ліміт залишку грошей у касі може встановлюватися:

- У розмірах, необхідних для забезпечення нормальної роботи організації з ранку наступного дня;

- В межах середньоденної виручки готівкою;

- Залежно від встановлених термінів здачі і суми грошової виручки;

- В межах середньоденного витрати готівки (крім витрат на заробітну плату, виплат соціального характеру і стипендій).

За представництвам, філіям та іншим відокремленим підрозділам підприємства, розташованим поза місцем його знаходження, що становлять окремий баланс і мають рахунки в банках, ліміт залишку готівки в касі встановлюється обслуговуючими банками за місцем відкриття відповідних рахунків структурних підрозділів.

Якщо ж у підприємства є декількох рахунків у різних банках, то, щоб встановити ліміт готівки в касі, вона може звернутися в будь-який з них. Після того як банк встановить ліміт, підприємство має надіслати повідомлення про це ліміті в усі банки, де в нього відкриті рахунки.

При необхідності ліміт може бути змінений протягом року по обгрунтованій прохання організації, а також відповідно до договору банківського рахунку.

Поки ліміт каси не встановлено, він вважається рівним нулю, і виходить, що організація зобов'язана здавати в банк всі готівкові гроші.

Якщо організація зберігає в касі гроші сверхустановленного ліміту, за це її можуть оштрафувати за ст. 15.1 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. Так, посадових осіб організації можуть оштрафувати на 40 - 50 МРОТ (4000 - 5000руб.), А саму організацію - на 400 - 500 МРОТ (40000 - 50000руб.).

Згідно з Порядком ведення касових операцій контроль за ними ведуть банки (п. 41 Порядку). Проте його співробітники не можуть складати протоколи про порушення - таким правом володіють тільки органи міліції і податківці (п. 1, 2 ст. 28.3 КоАП). Вони ж повинні розглядати матеріали перевірки і виносити постанову про штрафи (ст.ст. 23.5, 23.3 КоАП). Слід зазначити, що співробітники міліції теж мають право прийти в компанію з перевіркою. Але перевіряти вони можуть тільки те, що входить до сфери їх компетентності: "технічну укріпленість кас і касових пунктів, забезпечення умов збереження грошей і цінностей" (п. 42 Порядку).

Готівкові гроші, отримані підприємствами в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку - виплата заробітної плати, видача під авансовий звіт, на відрядні витрати і т.д., які видаються з каси підприємства.

Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі.

Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.

Касові операції оформляються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації для підприємств і організацій, які затверджуються Держкомстатом Російської Федерації за узгодженням з Центральним банком Російської Федерації і Міністерством фінансів Російської Федерації.

Порядок і строки проведення інвентаризації грошей в касі визначає керівник організації. Але в деяких випадках інвентаризація необхідна згідно із законом. Нагадаємо випадки обов'язкової інвентаризації грошей в касі:

- Перед складанням річної бухгалтерської звітності;

- При зміні головного бухгалтера або касира;

- Якщо були виявлені факти розкрадання готівкових грошей;

- Якщо готівкові гроші були частково або повністю знищені з-за стихійного лиха, пожежі, інших надзвичайних ситуацій;

- Перед складанням ліквідаційного балансу.

Інвентаризацію проводить спеціальна комісія, призначена наказом керівника.

За результатами інвентаризації складають акт інвентаризації наявних грошових коштів (форма № інв-15), який оформляється у двох примірниках: один примірник акта передається в бухгалтерію організації, а другий залишається у матеріально-відповідальної особи.

При зміні матеріально-відповідальних осіб акт складається у трьох примірниках: один примірник передається матеріально-відповідальній особі, яка здала цінності, другий - матеріально-відповідальній особі, яка прийняла цінності, а третій - в бухгалтерію.

1.2 Документальне оформлення руху грошових коштів в касі. Синтетичний і аналітичний облік касових операцій

У більшості випадків гроші до каси надходять з розрахункового рахунку через касира, який отримує їх за грошовими чеками. Вони, як правило, зброшуровані в чекові книжки.

Чекові книжки підприємства отримують у відділенні банку за заявою і зберігають їх у касі разом з готівкою. Для отримання грошей в банку заповнені чеки підписуються керівником підприємства та головним бухгалтером і скріплюються печаткою. Ніякі виправлення в чеках не допускаються.

На зворотному боці чеків вказується, на які цілі виходять гроші, наприклад: на видачу зарплати, витрати на відрядження, господарсько-операційні витрати і т. п., а також № і дата прибуткового касового чека. Підприємства мають право витрачати гроші тільки на ті потреби, на які вони отримані.

Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку касових операцій, призначені для юридичних осіб усіх форм власності (крім кредитних організацій, що здійснюють касове обслуговування фізичних та юридичних осіб), затверджені постановою Держкомстату Російської Федерації від 18.08.1998 N 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій "включають в себе ^1:

1. Прибутковий касовий ордер (форма № КО-1) застосовується для оформлення надходження готівки до каси організації як в умовах методів ручної обробки даних, так і при обробці інформації із застосуванням засобів обчислювальної техніки, з відривною квитанцією, яка видається особі, яка внесла гроші, в підтвердження про прийом грошей у касу. У разі необхідності вона завіряється печаткою (штампом касира або відбитком касового апарату). У прибутковому касовому ордері і квитанції до нього вказується:

• по рядку "Підстава" - зміст господарської операції;

• по рядку "У тому числі" - сума ПДВ (записується цифрами, а в разі якщо продукція, роботи, послуги не обкладаються податком, робиться запис "без податку (ПДВ)");

• по рядку "Додаток" - перераховуються що докладалися первинні та інші документи із зазначенням їх номерів і дат складання;

• у графі "Кредит, код структурного підрозділу" вказується код структурного підрозділу, на який оприбутковуються грошові кошти.

Грошові розрахунки з населенням при здійсненні торгових операцій і надання послуг всі підприємства зобов'язані проводити із застосуванням контрольно-касових машин (ККМ). Контрольно-касові машини підлягають реєстрації в податкових органах за місцем знаходження підприємства.

2. Видатковий касовий ордер (форма № КО-2) використовується для видачі готівки з каси організації. Витрата грошей з каси найчастіше пов'язаний з виплатою заробітної плати і премій робітникам і службовцям, виробництвом витрат на відрядження, поштово-телеграфних та інших господарських витрат і т. д.

У видатковому касовому ордері по рядку "Підстава" вказується зміст господарської операції, а по рядку "Додаток" перераховуються що докладалися первинні та інші документи із зазначенням їх номерів і дат складання.

При видачі грошей касир вимагає в одержувача пред'явлення документа, що засвідчує його особу, записує найменування і номер документа, ким і коли він виданий.

Гроші касир має право видавати тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або його замінює. При видачі грошей через інших осіб за дорученням, оформленої в установленому порядку (Довіреність від імені юридичної особи повинна бути підписана керівником (іншою уповноваженою особою) організації та скріплена печаткою. Строк довіреності не може перевищувати трьох років. Якщо строк у довіреності не зазначений, вона діє протягом року з дня її виписки. Довіреність, в якій не вказаний строк виписки, недійсна.), в ордері після прізвища, імені та по батькові того, хто повинен отримувати, вказується прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. У відомостях перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис: «За дорученням». Сама довіреність додається до видаткового документу.

Прийом і видача готівки касами підприємств може проводитися і з інших належно оформленими документами (товарно-транспортних накладних на відпущені за готівковий розрахунок товарно-матеріальні цінності, рахунках за надані послуги, платіжними відомостями та ін.) У цих випадках на таких документах накладається штамп з реквізитами касового ордера. Коли на доданих до видаткових касових ордерів документах (заявах, рахунках тощо) є дозвільний напис керівника підприємства, його підпис на видаткових ордерах не обов'язкова.

Оплата праці, виплата допомоги по соціальному страхуванню і стипендій проводиться касиром за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача. Ці відомості оформлюють при видачі зарплати співробітникам організації. При цьому організація вирішує самостійно, які форми відомості використовувати: розрахунково-платіжну; розрахункову; платіжну.

Постановою Держкомстату РФ від 05.01.2004 N 1 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати" затверджено типові форми:

• для розрахунково-платіжної відомості форма N Т-49;

• для розрахункової відомості форма N Т-51;

• для платіжної відомості форма N Т-53.

На титульному (заголовному) аркуші платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера підприємства або осіб цього уповноважених.

Після закінчення встановленого в організації терміну для видачі заробітної плати та інших виплат касир зобов'язаний наприкінці платіжної відомості вказати підсумкові виплачені і депоновані (підлягають виплаті, але не виплачені, а прийняті на зберігання до запитання) суми, провести звірку з загальним підсумком, підписати відомість і записати в касову книгу фактично виплачену суму. Відомість повинна бути підписана касиром, головним бухгалтером і керівником організації. На загальну суму, яка буде виплачена за відомістю, оформляється видатковий касовий ордер. Номер видаткового касового ордера та дата складання вказуються у відомості. На депоновані суми, що здаються в банк, становлять один загальний видатковий касовий ордер. При здачі грошей на розрахунковий рахунок складається заяву на внесок готівкою. Для підтвердження прийому банк видасть квитанцію, яка прикладається до видаткового касового ордера.

В аналогічному порядку можуть оформлятися і разові видачі грошей на оплату праці (при виході у відпустку, хвороби тощо), а також видача депонованих сум і грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, декільком особам.

Разові видачі грошей на оплату праці окремим особам проводяться, як правило, за видатковими касовими ордерами.

Платіжні відомості реєструються в спеціальному журналі (форма N Т-53а). Відомості на видачу зарплати зберігаються в організації протягом 75 років. Журнал заводиться на один календарний рік і зберігається в організації 5 років.

Всі прибуткові та видаткові касові документи повинні бути заповнені відповідальними за це особами чітко і ясно чорнилом, кульковою ручкою або на машинці (друкарській, обчислювальної). Жодних підчисток, помарок або виправлень, навіть і обумовлених, у цих документах не допускається.

Видавати прибуткові та видаткові документи на руки особам, вносять або одержують гроші, не дозволяється. Прийом і видача грошей за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання.

Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи відразу після їх виконання підписуються касиром, а додані до них документи погашаються штампом або написом «Оплачено» із зазначенням числа, місяця, року.

3. Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма № КО-3). До передачі в касу касові ордери та замінюючі їх документи реєструються бухгалтером в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (кожному присвоюється відповідний номер). Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на виплату заробітної плати та інших прирівняних до неї платежів, реєструються після їх виконання.

4. Касова книга (форма № КО-4). Відразу ж після отримання або видачі грошей дані прибуткових і видаткових касових документів записуються касиром у касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована, опечатана сургучною печаткою, а кількість аркушів завірено підписами керівника підприємства і головного бухгалтера. Касова книга є регістром аналітичного обліку до рахунку 50 «Каса».

На підприємстві повинна бути лише одна книга, і записи в ній ведуться касиром в двох примірниках через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Кожен аркуш касової книги складається з двох рівних частин: одна з них (з горизонтальною лініюванням) заповнюється касиром як перший примірник, друга (без горизонтальних лінійок) заповнюється касиром як другий екземпляр. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Другі екземпляри листів повинні бути відривними, вони служать звітом касира і до кінця операцій за день не відриваються.

Записи касових операцій починаються на лицьовому боці невідривної частини листа після рядка "Залишок на початок дня".

Щодня в кінці робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей на наступне число і передає в бухгалтерію звіт разом з доданими до неї документами під розписку на першому примірнику касової книги.

На підприємствах за умови забезпечення повного збереження касових документів касова книга може вестись автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми "Вкладний аркуш касової книги". Одночасно з нею формується машинограми "Звіт касира". Обидві названі машинограми повинні складатися до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і включати всі реквізити, передбачені формою касової книги.

Нумерація аркушів касової книги в цих машинограмах здійснюється автоматично в порядку зростання з початку року.

У машинограмі "Вкладний лист касової книги" останнім за кожен місяць має автоматично друкуватися загальна кількість аркушів касової книги за кожний місяць, а в останній за календарний рік - загальна кількість аркушів касової книги за рік.

Касир після отримання машинограм "Вкладний лист касової книги" і "Звіт касира" зобов'язаний перевірити правильність складання зазначених документів, підписати їх і передати звіт касира разом з прибутковими та видатковими касовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги.

З метою забезпечення схоронності і зручності використання машинограми "Вкладний аркуш касової книги" протягом року зберігаються касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (або в міру необхідності) машинограми "Вкладний аркуш касової книги" брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника та головного бухгалтера підприємства і книга опечатується.

Отримані бухгалтерією касові звіти і документи опрацьовуються. Кожна запис перевіряється по суті, звіряється з первинним документом, після чого проставляється в звіті шифр кореспондуючого з рахунком 50 «Каса» синтетичного рахунка і субрахунка. Залишок грошей на початок дня по звіту касира бухгалтер звіряє із залишком грошей на кінець дня, показаним в попередньому звіті, і перевіряє правильність виведених оборотів і залишку.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера підприємства.

Видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання залишку готівки в касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і стягується з касира. Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід підприємства.

Прибуткові та видаткові касові документи, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, а також касова книга можуть вестися як ручним, так і автоматизованим способами.

У бухгалтерському обліку рух готівкових грошових коштів та грошових документів обліковується на активному рахунку 50 «Каса». Сальдо рахунку свідчить про наявність суми грошей і грошових документів у касі підприємства на початок і кінець місяця, оборот за дебетом - суми та документи, що надійшли в касу, а за кредитом - видані суми та документи, тобто рахунок 50 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касах організації ^1.

При веденні бухгалтерського обліку в журнально-ордерній формі касові операції, записувані за кредитом рахунку 50, відображаються у журналі-ордері № 1. Обороти по дебету цього рахунку записуються у відповідних журналах-ордерах і в відомості № 1. Підставою для заповнення журналу-ордера № 1 і відомості № 1 служать звіти касира. Способи обробки касових звітів в бухгалтерії залежать від кількості касових операцій у день і від частоти здачі звітів. Якщо число операцій невелика, то дані звітів після групування їх за кореспондуючими рахунками заносяться в обліковий реєстр по рахунку 50 «Каса», а якщо в день виконується 3-15 операцій, то за цим рахунком відкривається оборотно-сальдова відомість. Якщо в день виконується більше 15 операцій, причому по кілька операцій на один кореспондуючий рахунок, до звіту додаються розшифровки, в яких загальним підсумком показуються суми надійшли і виданих коштів за цим рахунком. Інформація розшифровок заноситься в оборотно-сальдову відомість донної рядком.

До рахунку 50 «Каса» можуть відкриватися при необхідності такі субрахунки:

50-1 «Каса організації»;

50-2 «Операційна каса»;

50-3 «Грошові документи»;

50-4 «Каса в іноземній валюті»;

50-5 «Каса філії».

На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховуються кошти у касі організації.

На субрахунку 50-2 «Операційна каса» враховуються кошти, одержувані організацією при розрахунках з населенням, тобто використовується для обліку грошових коштів у касах вокзалів, товарних контор і експлуатаційних дільниць відділень зв'язку, зупиночних пунктів, квиткових і багажних касах вокзалів, аеропортів, пристаней і т.д.

На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховуються перебувають у касі організації грошові документи, цінні папери (оплачені курортні путівки, оплачені авіаквитки, поштові марки, марки держмита, вексельні марки тощо), придбані на стороні.

Субрахунок 50-4 «Каса в іноземній валюті» призначений для обліку касових операцій в іноземній валюті при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, у тому числі при направленні працівників у закордонні відрядження.

Субрахунок 50-5 «Каса філії» призначений для обліку касових операцій відокремлених філій та представництв, виділених на окремий баланс.

Рахунок 50 по дебету кореспондує з кредитом рахунків: 90 «Продажі» - на що надійшли в касу готівкові гроші за реалізовану продукцію, роботи і послуги; 51 «Розрахунковий рахунок» - на суми, отримані з установ банку на різні цілі; 99 «Прибутки та збитки »- на надлишки грошей у касі, виявлені інвентаризацією; 71« Розрахунки з підзвітними особами »- на повернуті ними в касу залишки невикористаних підзвітних сум; 76« Розрахунки з персоналом за іншими операціями »- на внесені в касу платежі в порядку погашення боргів; 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на надходження грошей за куплені товари в кредит, в рахунок погашення позик і рядом інших рахунків ^1.

За кредитом рахунок 50 «Каса» кореспондує з дебетом рахунків: 51 «Розрахунковий рахунок» - на внесені в банк готівку; 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - на виплати з фонду соціального захисту; 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці »- на видану готівкою зарплату, премії; 71« Розрахунки з підзвітними особами »- на видані аванси у підзвіт; 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »- на виплати готівкою за виконавчими листами, депонентської сум і т. д.

У касах підприємств, як правило, зберігаються бланки документів суворої звітності: квитанційні книжки, бланки посвідчень, дипломів, різні абонементи, талони, квитки, бланки товаросупровідних документів і т. п. Перелік документів, що відносяться до бланків суворої звітності, місце, порядок їх зберігання і використання встановлюються підприємством. Для їх обліку призначений позабалансовий рахунок 006 «Бланки суворої звітності». Аналітичний облік їх ведеться по кожному виду бланків і місцями зберігання.

2. Аудит обліку касових операцій

2.1 Основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки. Етапи аудиту касових операцій

Грошові кошти є рухомими і легко реалізованими активами. Найбільшу активність мають готівку. Їхній рух здійснюється за допомогою касових операцій. При аудиті в цій області слід керуватися основними документами ^1:

1. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням ради директорів Банку Росії від 22.09.93 р. N 40;

2. Положення Банку Росії від 5.01.98 р. N 14-П "Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації", затверджене Банком Росії 19.12.97 р (із змінами та доповненнями від 22.01.99 р.);

3. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. N 49.

4. Лист Мінфіну Росії від 20.04.95 р. N 16-00-30-35 "Про затвердження форм документів суворої звітності";

5. Федеральний закон від 21.11.96 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами та доповненнями);

6. Федеральний закон від 22.05.03 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт";

7. Лист Мінфіну Росії від 30.08.93 р. N 104 "Типові правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням";

8. Вказівки Банку Росії від 14.11.01 р. N 1050-У "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді";

9. Постанова Держкомстату Росії від 18.08.98 р. N 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" (із змінами і доповненнями).

Основна мета аудиторської перевірки касових операцій платника податку - встановити їх законність, достовірність і доцільність здійснення, а також правильність відображення в обліку. Від аудиторів потрібна підвищена увага, тому що на практиці найбільша кількість порушень і зловживань посадових осіб пов'язано саме з цією ділянкою обліку.

У завдання аудиту касових операцій входять ^1:

• перевірка своєчасного і повного відображення в бухгалтерському обліку операцій з грошовими коштами при дотриманні вимог законодавства Російської Федерації;

• правильне документальне оформлення операцій з грошовими коштами відповідно до встановлених правил ведення касових операцій;

• контроль за збереженням грошових коштів, документів у касі та їх цільовим використанням;

• своєчасне проведення інвентаризації грошових коштів у касі, виявлення її результатів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Послідовність робіт при проведенні аудиту грошових коштів можна розділити на три етапи: ознайомлювальний, основний і заключний. На кожному етапі повинні бути виконані певні процедури перевірки, що дозволяють досягти мети та вирішити завдання аудиту грошових коштів.

Приступаючи до перевірки операцій з грошовими коштами, аудитор повинен зібрати по можливості повну інформацію про стан внутрішнього контролю по даній ділянці обліку. З'ясувати, як дотримується касова дисципліна, наскільки жорстко контролюються операції з готівкою, у тому числі з валютою, як забезпечується санкціонування різних платежів з каси, можна шляхом фактичної перевірки, обстеження, спостереження і т.д. Корисним способом отримання необхідних даних є тестування за заздалегідь підготовленим запитальника. Запитальник аудитора складається таким чином, що в більшості випадків відповідь не треба вписувати, так як аудитор відзначає в запитальнику отриману відповідь, номер процедури і номер попереднього висновку. Запитальник побудований за принципом блок-схеми: якщо немає необхідності задавати будь-яке питання, номер наступного питання зазначений у графі «Номер наступного питання ^2».

Таблиця 2.1

Запитальник для обстеження обліку касових операцій

Запитальник аудитора складається у трьох примірниках, на кожному з них проставляються посада, прізвище, ім'я та по батькові особи, з яким буде проведена бесіда.

За результатами даного опитувальника аудитор оцінює стан внутрішнього контролю, дає попередню оцінку дотримання касової дисципліни, визначає найбільш вразливі з точки зору зловживань місця і планує основні процедури. Результати тестування допоможуть встановити фактичне ставлення адміністрації підприємства до організації обліку, забезпечення збереження та цільового використання грошових коштів на підприємстві. Аудитор намічає для себе об'єкти підвищеної уваги при плануванні контрольних процедур, послідовність етапів проведення перевірки, конкретні джерела отримання даних, уточнює аудиторський ризик.

Після того коли складений питальник аудитор з метою впорядкування результатів аудиту розробляє спеціальну програму перевірки касових операцій. Правильно складена програма допоможе аудитору послідовно перевірити різні ділянки обліку операцій з грошовими коштами, уникаючи повторів і пропусків, цілеспрямовано провести збір необхідних доказів та їх документування, тобто аудитор перевіряє правильність оформлення первинних касових документів, книг, журналів. Для цього вивчаються: касова книга, звіти касира, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, журнали (книги) реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, журнал (книга) реєстрації виданих довіреностей, журнал (книга) реєстрації депонентів, журнал (книга) реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей, виправдувальні документи до касових документів, авансові звіти ^1.

Численні і різноманітні операції руху грошових коштів в касі підприємства знаходять відображення в наступних регістрах синтетичного обліку та звітності:

• Головна книга;

• Журнал-ордер № 1 і відомість № 1;