Недержавні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
«ІНСТИТУТ ПРОФЕСІЙНИХ ІННОВАЦІЙ»
Курсова робота
з дисципліни: Аудит
на тему:
Аудит касових і банківських операцій
Виконав: студент VI курсу
Малишев О.К.
Москва 2009
Зміст
Введення
Глава 1. Характеристика аудиту касових операцій
1.1 Цілі, завдання, особливості аудиторської перевірки касових операцій
1.2 Нормативно-методична та законодавча база аудиту касових операцій
1.3 Документальне оформлення касових операцій
Глава 2. Організація аудиту банківських операцій на підприємстві
2.1 Методи організації та проведення аудиторських перевірок
2.2 Джерела інформації
2.3 Узагальнення результатів перевірки
Висновок
Список літератури
Введення
Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарську діяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами. Ці взаємовідносини засновані на різних грошових розрахунках в процесі заготовлення, виробництва і реалізації продукції, робіт або послуг.
У підприємств виникають зобов'язання перед постачальниками за отримані від них товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги: перед державним бюджетом по відрахуваннях від прибутку, платежах до фондів, податкових і неподаткових платежів, перед своїми робітниками і службовцями по заробітній платі та інші. З іншого боку, самі підприємства пред'являють вимоги до абонентів, покупцям, замовникам оплату відвантаженої їм продукції, наданих послуг і виконаних робіт для відшкодування проведених витрат, виконання своїх зобов'язань та отримання прибутку.
Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явленню вимог здійснюються через установи банків. Розрахунки готівкою між підприємствами носять обмежений характер і суворо регламентований.
Грошові кошти на підприємствах можуть знаходитися у формі готівкових грошей в касі, зберігатися в банку на розрахункових рахунках, на спеціальних рахунках, а також, використовуватися у вигляді акредитивів, лімітованих та інших чеків.
Основні завдання контролю грошових коштів, касових і банківських операцій полягає в тому, щоб виявити стан збереження грошових коштів, правильність і законність їх використання, справжність і достовірність здійснення грошових операцій, відображених у бухгалтерському обліку, дотримання касової дисципліни, повноти оприбуткування, цільового використання та умов зберігання грошових коштів.
Для виконання зазначених завдань необхідно у першу чергу використовувати дані первинного обліку, касові документи, регістри синтетичного та аналітичного обліку.
Метою курсової роботи є комплексне вивчення стану бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського контролю збереження та використання грошових коштів у касі підприємства, виявлення недоліків в організації обліку і контролю грошових коштів
Глава 1. Характеристика аудиту касових операцій
1.1 Цілі, завдання, особливості аудиторської перевірки касових операцій
Грошові кошти є найбільш рухливими і легко реалізованими активами підприємства. Грошові операції носять масовий характер, зачіпають практично всі сфери господарської діяльності підприємства і є найбільш уразливими з точки зору порушення.
Найбільшу рухливість мають готівку. Їхній рух здійснюється за допомогою касових операцій.
У процесі аудиту готівкових коштів, необхідно ретельно перевірити дотримання в організації порядку ведення касових операцій, затвердженого рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22.09. 1993 Відповідно до цього документа, кожної організації для розрахунків готівковими коштами необхідно мати касу, тобто спеціально обладнане та ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі та зберігання готівкових грошей.
Відповідно до правил ведення касових операцій затверджується графік планових інвентаризацій готівкових карбованцевих і валютних залишків, цінних паперів, бланків суворої звітності. Необхідне проведення раптових ревізій каси, результати яких фіксується в акті. Інвентаризація проводиться з повним полістний перерахунком усіх грошей і перевіркою інших готівкових цінностей.
У різноманітті касових операцій можна виділити основні з них, серед яких видача коштів: на оплату праці, адміністративно-господарські потреби, підзвітним особам та інші.
Операції по руху грошових коштів, перевіряються суцільним порядком.
Методи перевірки касових операцій чітко розроблені і мають давню історію. Аудитор повинен перевірити дотримання касової дисципліни на підприємстві, звернути особливу увагу на забезпечення схоронності грошей і цінностей. Етап перевірки дуже трудомісткий, але він одноманітний, а методи перевірки досить прості.
Завдання аудитора полягає в тому, щоб:
правильно провести опитування співробітників бухгалтерії перевіряється, з метою визначення переліку перевіряються процедур;
зібрати для роботи необхідні кошти-регістри обліку, первинні документи, зразки підписів, листи і підтвердження банків;
залучити до роботи асистентів і розподілити процедури перевірки між ними
При проведенні аудиту касових операцій аудитор перевіряє дані залишків по касовій книзі з даними зведених регістрів, і залишками за синтетичним рахунках Головної книги.
При роботі на контрольно-касових машинах перевіряється наявність контрольних стрічок, а також правильність оформлення та ведення книги касира-операціоніста, в якій повинні бути вказані дані лічильника на початок і кінець дня і суми виручки, зданої за день. Перевіряються показання лічильників недіючих контрольно-касових машин, що перебувають у запасі, ремонті. Вони повинні актувати і завірятися підписами механіка та адміністрації. Встановити факт внесення в паспорт ККМ відомостей про введення їх в експлуатацію і ремонтах.
Визначити, що гасіння грошових лічильників проводилося у присутності податкової інспекції.
Встановлюється правильність складання бухгалтерських проводок. Особливу увагу приділяється операціям, при яких з бухгалтерського обліку, минаючи рахунки розрахунків, списуються на витрати виробництва або витрати обігу.
Обов'язковому контролю підлягають відповідності записів у касовій книзі записам у журналі-ордері № 1 і відомості № 1 по рахунку 50 "Каса" і даними Головної книзі за період, що перевірявся.
Перевіряється на відповідність заповнення первинних документів за реквізитами, сумам, дат, прізвищами, даними виписок з банку, сум оформлених у підзвіт. Перевіряються акти інвентаризацій по можливості їх формального заповнення, невідповідності дату проведення ревізії каси, ким проводилася інвентаризацій, які були наслідки при порушенні касової дисципліни, покарання винних.
У процесі перевірки слід переконатися в обгрунтованості записів у книзі, які повинні підтверджуватися правильно оформленими прибутковими та видатковими касовими ордерами або іншими замінюють їх документами. Первинні документи в обов'язковому порядку записуються у спеціальних журналах реєстрації із зазначенням короткої запису господарської операції, цей захід дозволяє навіть при знищенні касових ордерів відновити господарську операцію.
Аудитор, перевіряючи повноту надходження грошових готівкових коштів, проводить зустрічний контроль зданими рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". У разі розбіжності їх зіставляють з даними прибуткових касових ордерів з даними банку, звітами касира, корінцях чеків, перевіряють в особливих випадках наявність підчищень, виправлень на документах.
Списання у розхід перевіряють за документами, прикладеним до касових звітів, звертаючи увагу на чітке оформлення документів (наявність розписок одержувачів, погашення документів штампом "Оплачено" із зазначенням дати, відсутність підчисток і виправлень).
Ретельній перевірці підлягають депоновані суми коштів на заробітну плату, коли можуть зніматися ці кошти без вказівок керівника та незаконного їх отримання. Перевіряються платіжні відомості на предмет включення до них підставних осіб, завищення підсумкових сум. Видача грошових коштів під звіт повинна підтверджуватися наказами керівника, наявності всіх підписів у видаткових ордерах.
Контролюється цільове використання отриманих у банку грошових коштів з урахуванням їх отримання за чеком, далі перевіряється повнота здачі виручки в банк і залишків інший готівкової грошової маси, дотримання залишку ліміту каси.
Аудитор перевіряє законність видачі готівкової маси за виконані обсяги робіт за договорами підряду в межах затвердженого ліміту по одній операції, а також подібних розрахунків з юридичними особами.
Аудитор відслідковує наявність і справжність підписів посадових осіб, а також відсутність факту наявності тільки одного підпису, як списуються на витрати грошові кошти без надання звітів за цими операціями, правильності кореспонденції рахунків по касових операціях.
1.2 Нормативно-методична та законодавча база аудиту касових операцій
Аудитор у своїй роботі зобов'язаний користуватися нормативними, законодавчими та методичними розробками. При аудиті касових операцій використовують такі нормативні акти та методичні рекомендації:
правила аудиторської діяльності в РФ. Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ від 26.12.94 № 170.
Федеральний закон про бухгалтерський облік від 21.11.96 р. № 129-ФЗ
Лист ЦБ РФ "Про ведення касових операцій", затвердженого рішенням Ради директорів від 22.09.93г. № 40 і узагальнений листом ЦБ РФ від 4.10.93 р. № 18.
Рекомендації щодо здійснення установами банків перевірок дотримання підприємствами, організаціями та установами "Порядку ведення касових операцій у РФ", затверджений Листом ЦБ РФ 29.09.1994 р. № 113.
Постанова СМ-Уряду РФ від 30.06.93 р. № 626 "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами".
Постанова Уряду РФ від 17 11. 94 р. № 1258 "Про встановлення граничного розрахунків готівкою між юридичними особами" і всіма доповненнями та змінами.
Методичні рекомендації з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом МФ РФ № 49 від 13.06.95 р.
Закон РФ від 18.06.93 р. № 5215-1 "Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням".
Порядок реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах - додаток до Наказу ГНС РФ від 22.06.95 р. № ВГ-3-14/36.
Методичні рекомендації з питань застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням - додаток до Листа ДПС від 5.05.94 р. № НІ-6-07/152.
Типові правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням. Постанова МВ РФ від 30.08.93 р. № 104.
Про затвердження форм документів суворої звітності. Лист МВ РФ від 20.04.95 р. № 16-00-30-35.
Роз'яснення з окремих питань Порядку ведення касових операцій у РФ і умов робіт з готівкою. Лист ЦБ РФ від 16.03.95 р. № 14-4/95
Правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ.
Указ президента від 22.12.93 р. № 2263 "Про аудиторську діяльність у РФ. Тимчасові
Постанова Уряду Р.Ф. від 6.05.94 р. № 482 "Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в Р.Ф.
Указ Президента Р.Ф. від 23.05.94 р. № 1006 "Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів".
Аудит не замінює функції державного контролю. Це довірча робота аудитора з керівником з метою виявлення достовірності звітності та відповідності здійснених господарських операцій нормативним актам, чинним на території РФ. Нормативна та методична база, як і весь бухгалтерський облік рухається і постійно змінюється в залежності від вимог.
При перевірці первинних документів проглядається відповідність із заповнення реквізитів. Виправлення в грошових документах не допускається. Прибуткові та видаткові ордери обов'язково підлягають гасіння штампами "отримано", "погашено" із зазначенням дати. Всі ордери на прихід і витрата коштів фіксуються в журналах реєстрації з присудженням номери і відображенням короткої характеристики.
Аудитор перевіряє тотожність аналітичного та синтетичного обліку.
Перш ніж приступити до суцільної перевірки касових операцій, аудитор повинен її спланувати. Кожна процедура має своє призначення, переслідує певну мету. Отримані результати оформляються за допомогою таблиці.
Складання плану перевірки передує оцінка стану внутрішнього контролю за рухом грошей і інших цінностей в касі підприємства. Аудитор за допомогою опитувальника оцінює стан внутрішнього контролю, дає попередню оцінку дотримання на підприємстві касової дисципліни, визначає найбільш вразливі з точки зору зловживань місця і планує основні процедури.
Ознаками відсутності або недостатності внутрішнього контролю за рухом грошових коштів у касет підприємства є:
відсутність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових інвентаризацій каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей в касі;
відсутність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;
наявність ознак формального проведення інвентаризацій (участь в комісії одних і тих же осіб, відсутність актів за підсумками перевірки, проведення ревізій на звітні дати, коли касир готуватися заздалегідь);
касові ордери підписуються іншими особами, на те не уповноваженими;
відсутність договорів матеріальної відповідальності;
формальна інвентаризація каси при зміні касира.
Відповідальність за ведення касових операцій покладається на керівника підприємства, головного бухгалтера та касирів. Тому аудитор опитує всіх відповідальних осіб. Запитальник роздруковується у необхідній кількості. На кожному проставляється посаду, прізвище, ім'я та по батькові особи, з якою передбачається бесіда.
Результати опитування відповідальних осіб можуть бути різними.
Касир не знає про наказ на проведення раптових інвентаризацій, керівник не знає про необхідність укладення договору матеріальної відповідальності. Розбіжність у відповідях на поставлені питання аудитором також можуть свідчити про слабкі сторони внутрішнього контролю. За результатами опитування, аудитор може планувати перевірку касових операцій і призначає склад процедур. Кожна процедура спрямована на виявлення певного роду порушень, нестиковок у первинних документах, аналітичному і синтетичному обліку.
Основні порушення в галузі касових операцій:
Пряме розкрадання грошових коштів:
А) нічим незамаскованими;
Б) Відверта, неоформленими документами і розписками.
Неоприбуткування і привласнення грошових сум:
а) з банку;
б) від фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах.
Зайве списання грошей в касі:
а) повторне використання одних і тих самих документів;
б) неправильний підрахунок підсумків.
Списання сум без підстав за підробленими документами.
Підробка в законно оформлених документах із збільшенням сум списань.
Присвоєння сум, законно нарахованих іншим особам і підприємствам.
Присвоєння депонованої заробітної плати.
Присвоєння сум, нарахованих іншим організаціям або фізичним особам.
Розрахунки сумами грошових коштів, що перевищують граничну величину.
Розрахунки з населенням без застосування касових апаратів.
Без реєстрації касових апаратів у податкових органах.
Некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку.
На підставі складеного плану аудиторської перевірки аудитор розробляє методи обробки даних.
Для ведення цивілізованого аудиту необхідна законодавча і нормативна база, що регулює його діяльність. По-перше, це Федеральний закон "Про аудиторську діяльність", по-друге, це аудиторські стандарти й інші основоположні принципи і прийоми збору інформації, її обробки та складанні аудиторського висновку.
Аудиторська Палата Р.Ф. затвердила в 1996 році 31 стандарт аудиторської діяльності. Вони об'єднані в групи. У першу групу входять загальні стандарти, в другу операційні стандарти, в третю стандарти аудиторського висновку.
Аудитори і аудиторські фірми у своїй діяльності спираються на нормативну й законодавчу бази. Законодавчі акти регулюють взаємовідносини аудитора з підприємством у порядку укладеного Договору, визначення кола питань з перевірки, відображенню результатів перевірки в аудиторському висновку.
Аудитор і аудиторські фірми зобов'язані:
Неухильно дотримуватися при здійсненні аудиторської діяльності вимог законодавства Р.Ф.
Негайно повідомляти замовника: а) про неможливість своєї участі в аудиторській перевірці, б) про необхідність залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів у зв'язку з великим обсягом робіт;
Кваліфіковано проводити аудиторську перевірку, надавати інші аудиторські послуги;
Забезпечити збереження документів, що залучаються для участі у перевірці, не розголошувати таємницю їх змісту без згоди замовника.
Керівники чи інші посадові особи зобов'язані створювати всі умови аудитору для організації та проведення на належному рівні перевірки, надавати всі необхідні документи, давати усні та письмові пояснення, зауваження за результатами перевірки.
Дані перевірок аудитор відображає в робочих документах. Робочий документ має довільну форму, в якій відображаються звіти, висновки, пропозиції. Подробиці в робочих документах не повинні розходитися з підтвердженими звітними фінансовими даними. Крім того, висновки в робочих документах повинні мати чіткий обгрунтованим не двозначний характер. Робочий документ є підставою для аудиторського висновку. Вони охороняються як комерційна таємниця і доступ до них можливий тільки з дозволу керівника.
Аудиторські процедури виявлення окремих видів порушень дуже різноманітні.
Одним з таких метод є інвентаризація каси. Інвентаризацію каси проводити необхідно в момент виходу на підприємство аудитора або в строки, затверджені перевіряючим особою.
При цьому, бажано зробити раптову ревізію каси. Інвентаризація проводиться відповідно до Порядку ведення касових операцій та Методичних вказівок щодо проведення інвентаризацій. Підлягають обов'язковому перерахунку не тільки готівку грошові кошти, а й поштові марки, гербові марки, путівки, бланки суворої звітності, проїзні квитки і т.д. Фактична наявність бланків суворої звітності ведеться за видами бланків, видами акцій, за місцями їх зберігання.
Для проведення інвентаризації призначається наказом керівника комісія, до складу якої входить голова, головний бухгалтер і касир, але в неї можуть увійти і сам аудитор або його асистенти.
Порядок проведення інвентаризації.
При наявності на підприємстві кількох кас голова опечатує їх.
Касир на дату проведення інвентаризації в присутності членів комісії складає звіт про касові операції в останній день із зазначенням всіх прибуткових, видаткових ордерів. Ця розписка включається до заголовної частини Акту інвентаризації.
Звіт підписується головним бухгалтером.
Проводиться перерахунок цінностей двічі - спочатку касиром, а потім головним бухгалтером або членом комісії.
По закінченню перерахунку цінностей, суми зіставляються з даними їх залишку на рахунках синтетичного обліку.
Комісія оформляє результати перевірки Актом, який підписується членами. Акт складається у трьох примірниках. Один передається в бухгалтерію, другий зберігатися в аудитора, третій передається касирові.
У разі виявлення недостачі аудитор вимагає від касира письмового про аудиторської перевірки та інвентаризації каси виявлена велика недостача, то аудитор пропонує звільнити касира від займаної посади.
Аудитор планує свою роботу, щоб вчасно і якісно провести перевірку бухгалтерської звітності, законності і достовірності господарсько-фінансової діяльності та правильності їх відображення.
При плануванні передбачається:
отримання необхідної інформації про бухгалтерський облік;
визначення змісту, часу проведення та обсягів процедур, які підлягають контролю;
складання та розробка аудиторської програми, тобто обсяг виконуваних робіт, терміни проведення, способи і прийоми аудиту.
Аудитор визначає порядок, тобто за яким формам буде проводитися перевірка, за змістом - зустрічна перевірка, взаємна, логічна або аналітична, визначає методи проведення аудиту.
1.3 Документальне оформлення касових операцій
Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Суми операцій записують в ордерах не тільки цифрами, але й прописом. Прибуткові ордери підписує головний бухгалтер, а видаткові - керівник підприємства та головний бухгалтер. Заробітну плату, премії, допомоги з тимчасової непрацездатності видають з каси не за касовими ордерами, а за платіжними і розрахунково-платіжними відомостями, підписаним керівником і головним бухгалтером.
Прибуткові та видаткові касові ордери до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.
Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою. Кількість листів на ній завірено підписами керівника підприємства і головного бухгалтера. У кінці робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть через копіювальний папір на 2-х аркушах. Один лист відривають, його здають в кінці дня з усіма прибутковими та видатковими документами. Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера.
Записи в касову книгу проводяться касиром в кожному ордеру, спочатку всі прибуткові, потім всі витратні. Потім виводиться залишок грошей в касі, відривний аркуш касової книги з доданими первинними документами передається до бухгалтерії як звіт касира.
Регістрами обліку, в яких відображаються касові операції, є журнал-ордер № 1 по кредиту рахунку 50 "Каса" і відомість № 1а по дебету рахунку 50. Журнал-ордер використовують для фіксування кредитових оборотів; відомість "1а - дебетових оборотів по рахунку 50. Записи проводять з розчленуванням операцій по кореспондуючих рахунках.
Підставою для бухгалтерських записів у журналі-ордері № 1 і відомості № 1а є перевірені звіти касира з прикладеними до них первинними документами. Записи в журналі-ордері виробляють підсумками за день на підставі видаткової частини звітів касира з доданими первинними документами.
Попередньо первинні документи групують по кореспондуючих рахунках, і однорідні операції відображають загальною сумою за день. При невеликій кількості операцій у господарстві допускаються записи за підсумками звіту касира за 2-3 дні.
У відомості № 1а записи роблять аналогічним шляхом на підставі звітів касира, лише з їх прибуткової частини з попередньою угрупованням документів по кореспондуючих рахунках.
Залишок коштів у касі показують у відомості тільки на початок року і на кінець кожного місяця. Протягом місяця для контролю і оперативних цілей використовують дані про залишки коштів, наведені у звіті касира.
Журнал-ордер № 1 і відомість 1а є регістрами річного обігу. Вони брошуруються у вигляді зошитів з вкладними листами і відкриваються для обліку касових операцій на календарний рік. Загальний кредитовий оборот з журналу-ордера № 1 записується в головну книгу в кредит рахунку 50, а складові його суми за дебетуемого рахунках переносять у дебет відповідних рахунків.
При внутрішньогосподарському контролі важливе значення має взаємна звірка оборотів в регістрах обліку. Тому, перш ніж перенести підсумки журналу-ордера № 1 по кредитовим оборотам в головну книгу їх по кожному кореспондуючому рахунку звіряють з даними інших регістрів. Після звірки регістрів обороти по рахунку 50 "Каса" розносять в головну книгу.
Облік грошових коштів в касі на підставі первинних документів, касових звітів, журналу реєстрації прибуткових і витратних ордерів ведеться в журналі-ордері № 1 по кредитовою ознакою, а дебет рахунку 50 "Каса" відображається у відомості.
Глава 2. Організація аудиту банківських операцій на підприємстві
2.1 Методи організації та проведення аудиторських перевірок
Щоб сформувати свою думку про постановку бухгалтерського обліку, достовірності та об'єктивності облікових даних, ефективності внутрішнього контролю, аудитор повинен зібрати достатню кількість доказів цьому. Для цього він використовує методи їх отримання. До них відносяться:
1. перевірка арифметичних розрахунків;
2. спостереження за виконанням господарських операцій або бухгалтерських проводок;
3. спостереження або проведення інвентаризацій;
4. отримання письмового підтвердження від третіх осіб;
5. усне опитування;
6. перевірка документів, отриманих від третіх осіб;
7. перевірка документів, підготовлених на підприємствах клієнта;
8. аналіз
Застосовуючи ці методи, аудитор, піддаючи аналізу потрібні документи, повинен знати, як правильно поставлений на підприємстві бухгалтерський облік і налагоджена система внутрішнього контролю, які відхилення можливі в організації обліку і контролю, який метод слід застосувати для виявлення можливих порушень, до яких об'єктів контролю слід застосувати той чи інший метод. При перевірці касових операцій застосовуються всі методи збору аудиторських доказів.
Кожна з процедур спрямована на виявлення певного виду порушень і зловживань. Аудитор має право запрошувати на перевірку асистентів з метою більш швидкого проведення аудиту. Асистенти можуть виконувати доручену роботу паралельно, а іншу роботу одночасно, так як результати однієї процедури служать вихідним матеріалом для наступних перевірок.
За другого виду методу аудитор визначає порядок ведення касових операцій з метою виявлення підроблених неоформлених первинних документів. Грошові кошти з каси видаються по належно оформленим первинним документам - видатковими касовими ордерами, платіжними відомостями, заяв на видачу депонованих сум, рахунками тощо, які в обов'язковому порядку підписуються керівником і головним бухгалтером. При відсутності хоча б однієї підтверджує підпису, а так само дозвільної керівника можна говорити про розкрадання, ця сума вважається нестачею і стягується з касира. Звертають увагу на справжність підпису одержувача, для чого, або викликають особа, або звіряють його підпис, перевіряють наявність даних паспорта або документа його засвідчує.
Платіжні відомості перевіряються на підсумок суми, вказівки її прописом, зазначення номера і дати її складання, проведення цієї суми в журналі реєстрації платіжних доручень, можливий і усне опитування одержувачів грошей і співробітників підприємства.
За третім варіантом перевірки аудитор перевіряє наявність не оприбуткованих і привласнених сум для цього він застосовує методи отримання письмового пояснення чи підтвердження перевірку документів, отриманих від клієнта, перевірку документа підготовленого на самому підприємстві клієнта. Це можуть бути суми з банку, юридичних і фізичних осіб.
При перевірці роботи каси можливе виявлення використання одних і тих самих документів на прихід і на витрату, для цього аудитор проводить контроль господарських або бухгалтерських операцій.
Перевіряється можливість списання сум за підробленими документами або без підстави. Тоді можливий усне опитування і зустрічна перевірка документів. У випадку сумніву щодо збільшення сум списання, аудитор проводить арифметичний контроль, перевіряє справжність за документами третіх осіб.
У разі сумнівів по депонованим сумам при їх присвоєння, перевірятися наявність заяви на видачу цієї суми, перевіряться справжність підпису, проводиться усне опитування.
Аудитор переглядає можливість отримання сум, належних іншим організаціям, тоді аудитор робить запит на це підприємство з проханням підтвердити факт отримання грошових сум за вказаною операцією.
Для визначення можливого порушення граничного розрахунку готівкою, перевищення ліміту каси, розрахунку з населенням з застосуванням контрольно-касових машин, а також застосування їх без реєстрації в податковій інспекції, аудитор проводить контрольну перевірку первинних документів, дозволів та документів, журналів реєстрації.
При виявленні відхилень від правил ведення касових операцій аудитор складає таблиці.
Для встановлення дійсності аудитор визначає: мету, засоби і техніку виконання.
Мета встановлює - чи всі надходження і видаток грошових коштів санкціоновані головним бухгалтером.
Кошти - наказ керівника про необхідність підписувати грошові документи.
Техніка виконання - це послідовний перегляд всіх грошових документів і з'ясування наявності в них підпису головного бухгалтера. Для цього використовують зразки підписів головного бухгалтера.
При організації контролю касових операцій аудитор може перевірити відповідність дат на касових документах датами їх проведення. Для цього він становить таблицю у разі виявлення подібних фактів.
Всі можливі випадки відхилень пов'язуються з даними аналітичного, синтетичного обліку, звіряються з даними зведених регістрів, організовуються зустрічні перевірки, проводяться усні опитування, беруться письмові пояснення.
За кожним фактом відхилень від Порядку ведення касових операцій, аудитор зобов'язаний повідомляти керівнику підприємства, щоб вживалися відповідні заходи для їх усунення.
У разі усунення виявлених помилок силами підприємства, правильного виправлення звітів, на підприємство не будуть накладатися штрафні санкції.
На підприємствах за умови забезпечення повного збереження касових документів касова книга може вестись автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми "Вкладний аркуш касової книги". Одночасно створюють машинограму "Звіт касира". Обидва названих регістра повинні створюватися до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і включати всі реквізити, передбачені касовою книгою.
В останній за кожний місяць машинограмі "Вкладний лист касової книги", має автоматично друкуватися загальна кількість аркушів книги за кожний місяць, а в останній машинограмме за календарний рік-загальна кількість аркушів за рік. Аудитору необхідно вибірково проконтролювати підсумки сторінок книги і перенесення сум залишків готівки з однієї сторінки на іншу.
При комп'ютерній обробці касових операцій перевіряється правильність роботи програмних засобів.
Для аудитора важливим моментом є використання під час роботи всієї інформаційної бази. При укладанні договору проведення аудиту, обов'язковою умовою є повне надання всіх необхідних документів, розрахунків пояснень.
На підставі інформаційної бази аудитор формує думку про законне ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.
2.2 Джерела інформації
Щоб сформувати свою думку про постановку бухгалтерського обліку, достовірності та об'єктивності облікових даних, ефективності системи внутрішнього контролю, аудитор повинен зібрати достатню кількість доказів цьому. Збираючи докази, аудитор використовує обмежену кількість методів їх отримання.
Перед початком роботи аудитор складає Запитальник аудитора для перевірки касових операцій. На підставі проведеного опитування, у аудитора складається певне враження про стан касової дисципліни на підприємстві. Можна констатувати, що касова дисципліна на підприємстві не дотримується, а порядок ведення касових операцій порушується. Подібний висновок може бути підставою для таких дій:
-Якщо за результатами опитування працівників підприємства, що перевіряється і даними експрес-аналізу звіти і касові операції становлять невелику питому вагу в загальному обсязі господарських операцій, то аудитор може планувати перевірку касових операцій у звичайному порядку для оцінки матеріальних цінностей статті "КАСА" у звітності підприємства;
-Якщо питома вага касових операцій великий, то це може послужити підставою аудитору для відмови від висловлення власної думки про достовірність звітності підприємства і відповідності бухгалтерського обліку Положення про бухгалтерський облік та звітності.
Загалом за результатами опитування аудитор формує план проведення перевірки касових операцій і призначає склад процедур.
Для проведення аудиту касових операцій аудитору необхідна достатня інформаційна база.
Джерелами інформації для перевірки є різні документи. Це первинні типові документи, регістри аналітичного та синтетичного обліку, фінансова звітність.
Склад первинних документів по касі це прибуткові та видаткові ордери, платіжні відомості, касова книга.
З іншого боку, склад первинних документів надзвичайно різноманітний, оскільки касові операції пов'язані практично з усіма розділами обліку - реалізацією, розрахунками з підзвітними особами, з постачальниками, продавцями, покупцями. Отже, при перевірці касових операцій необхідно зіставлення касових документів з іншими документами, щоб проведена робота по контролю відображала достовірну картину.
Основні документи, які потрібно піддати вивченню під час перевірки:
-Касова книга;
-Звіти касира,
-Прибуткові касові ордери;
-Видаткові касові ордери;
-Журнал реєстрації прибуткових касових ордерів;
-Журнал реєстрації видаткових касових ордерів;
-Журнал видачі довіреностей;
-Журнал реєстрації депонованих сум;
-Журнал реєстрації платіжних або розрахунково-платіжних відомостей
-Виправдувальні документи до касових документів;
- Авансові звіти;
- Накладні на відпуск матеріалів;
- Заяви на видачу депонованої заробітної плати;
- І т.д.
Численні і різноманітні операції руху грошових коштів в касі підприємства знаходять своє відображення в наступних регістрах синтетичного обліку та звітності:
- Баланс підприємства Ф. № 1-третій розділ активу;
- Звіт про фінансові результати та їх використання Ф. № 2, Розділ 3 "Рух грошових коштів";
- Головна книга;
- Журнал-ордер № 1, відомість № 1 по обліку операцій в касі.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік всі документи повинні мати правильно заповнені реквізити, мати порядковий номер, проходити з обліку, за датою, зазначеної в документі, підписи посадових осіб мати розшифровку на прізвище та займаної посади.
Касова книга з правилами повинна бути пронумерована, прошита, закріплена печаткою та підписами керівника та головного бухгалтера. У випадку, якщо закінчується касова книга, то нова повинна мати наступний порядковий номер і в неї заносяться залишки з попередньої книги. Наступна книга починається з вказівки дати її заповнення і вказується дати її закриття.
Книги касира-операціоніста також нумеруються, прошиваються і завіряються печатками та підписами керівника та головного бухгалтера.
Записи в касовій книзі з руху грошових коштів підтверджуються прибутковими та видатковими документами, які в свою чергу реєструються у Журналах прибуткових ордерів і видаткових ордерів. Це дозволяє надалі проконтролювати наявність цієї операції, уникнути повторних проводок, розкрадань.
Реєстрація депонованої заробітної плати в журналі і зіставлення цих сум з даними аналітичного обліку по депонованої заробітної плати, дозволяє виявити випадки некоректних дій, зловживання. За законом депонована заробітна плата зберігатися протягом 3-х років, а потім списується на прибуток підприємства. Отримати депоновану заробітну плату можна тільки за окремою заявою, підписаною керівником та головним бухгалтером., По окремій відомості на видачу депонованої заробітної плати. Правила її оформлення ті ж, тобто вона підписується керівником та головним бухгалтером.
Розрахунково-платіжні та платіжні відомості мають порядковий номер, дату заповнення, підписуються керівником і головним бухгалтером, вказується термін видачі заробітної плати, прописом вказується сума. Для їх реєстрації відкривається журнал, куди в установленому порядку заноситься запис за який період видається заробітна плата або інше грошову винагороду з фонду заробітної плати або з фонду споживання.
У разі необхідності до деяких касових документів прикладаються виправдувальні документи. Вони мають юридичну силу. Повинні бути повністю оформлені, підписані. Авансові звіти супроводжуються чеками кас магазинів, товарними чеками, проїзними квитками, рахунками готелів, рахунками рестораном для звіту по представницьких витрат і т.д.
Для аудитора важливі і звітні форми, за якими він зіставляє залишки за аналітичними рахунки з синтетичними, переглядає достовірність руху грошових коштів.
Аудитор зіставляє залишки поданим аналітичних рахунків з даними синтетичного рахунку 50 "Каса", з даними Головної книги по рахунку 50 "Каса", які повинні співпадати.
У додатку до балансу розділ 3 "Рух грошових коштів" підсумкові дані щодо руху грошових коштів в касі повинні збігатися з оборотами в касовій книзі і залишками на рахунках 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та рахунком 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "субрахунок" Депонована заробітна плата ".
2.3 Узагальнення результатів перевірки
По закінченню перевірки аудитор складає аудиторський висновок. Воно складається з трьох частин - вступної, аналітичної та заключної.
В аналітичній частині дається докладна оцінка кожної статті балансу.
Підбір матеріалів для аналітичної частини ведеться методом покрокового наближення. Першим кроком є опитування працівників та проведення ряду процедур з перевірки достовірності відповідей.
За підсумками першого кроку робляться висновки роботи каси щодо виявлених недоліків.
Другим кроком є проведення процедур з метою виявлення найбільш типових і масових помилок при веденні касових операцій.
Помилки можуть носити оборотний і незворотний характер.
Якщо встановлено факт злого умислу, то аудитор дає оцінку діям посадової особи, заповнює таблицю із зазначенням результатів перевірки.
У заключній частині аудитор дає позитивний, щодо позитивне, негативне чи відмовляється від складання аудиторського висновку
Висновок аудитора прикладається до річного звіту.
Для низки підприємств аудиторська перевірка буває обов'язковою по закінченню року перед річним звітом.
За підсумками перевірки аудитор складає аудиторський висновок за певною формою. Підписується кожен лист і ставитиметься печатка аудитора на кожному аркуші. Потім висновок підписується замовником. Загальний висновок прикладається до річного звіту. Розроблювальні таблиці залишаються в аудитора і замовника, публікувати та надавати їх іншим сторонам без дозволу замовника не допускається.
Висновок
У загальній аудиторської перевірки аудит банківських і касових операцій займає важливе місце. Перевірка цих розділів бухгалтерського обліку допомагає не тільки у виявленні конкретних поточних помилок в діяльності бухгалтерії підприємства, що перевіряється, але й у виробленні загального уявлення про фінансовий стан підприємства і його виробничо-господарської діяльності.
Бухгалтерський облік ведеться відповідно до «Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ». Внутрішньогосподарський контроль збереження та використання грошових коштів у господарстві здійснює керівник і головний бухгалтер.
Головний бухгалтер підбирає на посаду касира, укладає з ним договір про матеріальну відповідальність. Керівник підприємства забезпечує умови схоронності грошей до касі, а також при транспортуванні їх з банку в банк.
Основним прийомом здійснення внутрішньогосподарського контролю грошових коштів є інвентаризація грошей в касі. Її проводять раптово один раз на місяць. Результати інвентаризації наявності грошових коштів оформляють актом інвентаризації.
Грошові кошти є основою добробуту кожного підприємства, тому контроль за їх зберіганням і використанням повинен бути добре організований.
Список літератури
Ємельянова Ю. В. Аудит банківських та касових операцій підприємства. Консультант бухгалтера № 3 1996р.
Аудит підприємства. Навчальний посібник / Упоряд. В. В. Нітецкій, Н. Н. Кудрявцев М.: Справа, 1996
Указ Президента РФ від 23 травня 1994 року № 1006 «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів»;
Лист Центробанку РФ від 9 липня 1992 року № 14 «Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації»;
Лист Державної податкової служби РФ № ВГ-4-13/23н, Мінфіну РФ № 46, Центробанку РФ № 171 від 2 червня 1995 року «Про зміну пункту 2 порядку застосування положень Указу Президента РФ від 23 травня 1994 року № 1006»;
Лист Центробанку РФ від 4 жовтня 1993 року № 18 «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації»;
Лист Центробанку РФ від 17 лютого 1994 року № 14-4/35 Щодо роз'яснень щодо застосування «Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації»;
Бабаєв Ю.Т., Гаджієв Н.Г. Контроль і ревізія в умовах оренди. - М.:
Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. Бухгалтерський облік - М.: Бухгалтерський облік, 1996, - 576 с.
Данилевський Ю.А., Мезенцева Г.М. контроль в галузях народного господарства при різних формах власності. - М.: Фінанси і статистика, 1992.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра-М., 1998 - 584 с.
Луговий В.А. Облік грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень / / Бухгалтерський облік, 1996 - № 10, с. 14-15.
Солодов А.К. Ринок: контроль і аудит. - Воронеж, ред-вид. відділ, 1993.
Шеремет А. Д., Сайфуллін Р. С. Фінанси підприємств .- М.: ИНФРА-М, 1999 .- 343 з
Стась В.М., Сірий-Козак І.М. Зовнішній і внутрішній аудит. - Барнаул, изд-во АМУ, 1994 р.
Важких Д.С. Типові помилки бухгалтерського обліку. - Санкт-Петербург, 1997 - 381 с.
Шишкін О.К., Мікруков В.А., Дишкант І.Д. Облік, аналіз, аудит на підприємстві: Навчальний посібник для вузів, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 - 496 с.