Аудит операцій з обліку реалізації готової продукції

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні аспекти аудиту операцій з обліку реалізації готової продукції

1.1 Нормативні документи, які регламентують облік і аудит реалізації готової продукції, та інформаційна база перевірки

1.2 Методика проведення аудиту

Глава 2. Аудит готової продукції на ЗАТ "Протек"

2.1 Економічна характеристика підприємства

2.2 Аудит готової продукції на підприємстві

Глава 3. Заходи щодо вдосконалення обліку готової продукції

3.1 Аудит документального оформлення операцій з продажу готової продукції в ЗАТ "Протек"

3.2 Аудит організації бухгалтерського обліку операцій з продажу готової продукції

3.3 Аудит оподаткування операцій з продажу готової продукції 43

Висновок

Список літератури

Програми

Введення

Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів контролю фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів в умовах ринку є незалежний контроль - аудит.

Актуальність теми дослідження полягає в тому, що аудиторська перевірка продажу готової продукції дозволяє виявити помилки, які можуть мати місце при організації бухгалтерського та податкового обліку операцій з реалізації готової продукції, а також перевірити організацію документообігу з продажу продукції. Аудиторська перевірка дозволяє виявити спотворення, які можуть виникати при складанні бухгалтерської (фінансової) звітності. Спотворення бухгалтерської (фінансової) звітності можуть бути наслідком помилок і несумлінних дій. Це має важливе значення, так як надання перекручених даних про фінансовий стан підприємства тягне за собою негативні наслідки як для керівництва підприємства, так і для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності.

Мета дослідження: вивчити методику аудиторської перевірки продажів готової продукції, провести аудиторську перевірку продажів готової продукції на підприємстві ЗАТ "Протек", узагальнити результати аудиторської перевірки та дати рекомендації щодо поліпшення стану обліку операцій з продажу готової продукції на підприємстві ЗАТ "Протек".

Мета дослідження зумовила постановку і послідовне рішення наступних завдань:

Вивчити нормативну базу на досліджуваній ділянці обліку.

Розглянути існуючі методики аудиторської перевірки продажів.

Провести підготовку до аудиторської перевірки і аудиторську перевірку продажів готової продукції на підприємстві ЗАТ "Протек".

На основі проведеного аудиту виявити недоліки і помилки в обліку операцій з продажу готової продукції в ЗАТ "Протек", а потім сформувати рекомендації щодо їх усунення.

Об'єктом дослідження в роботі є сукупність прийомів і способів у частині ведення обліку операцій з продажу готової продукції в ЗАТ "Протек".

Предметом дослідження є існуючі методики організації та проведення аудиторської перевірки продажів.

До методів проведення дослідження можна віднести сукупність спеціальних прийомів, тобто, конкретних аудиторських процедур, розрахунків, аналізу, зіставлень, застосовуваних для обгрунтування думки про ступінь достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності та правильності ведення обліку операцій з продажу готової продукції. Застосування методів аналізу дозволяє організувати аналіз проведених перевірок на високому рівні, отримає більш об'єктивні і достовірні дані для прийняття рішень.

В якості методологічної основи дослідження виступають статті в спеціалізованих виданнях російських економістів, нормативні законодавчі акти РФ. Інформаційною основою дослідження є первинні документи, внутрішні документи досліджуваної організації ЗАТ "Протек", бухгалтерська (фінансова) звітність у частині обліку продажів готової продукції.

У роботі дана економічна характеристика досліджуваної організації. Також, в роботі показана підготовка до аудиторської перевірки і проведення аудиторської перевірки продажів готової продукції в ЗАТ "Протек, складена програма перевірки та описана методика проведення перевірки. За результатами аудиторської перевірки наприкінці роботи дано звіт. За виявленими помилок і порушень зроблені висновки та надано пропозиції щодо їх усунення.

Період дослідження 2006 - 2008 рік.

Глава 1. Теоретичні аспекти аудиту операцій з обліку реалізації готової продукції

1.1 Нормативні документи, які регламентують облік і аудит реалізації готової продукції, та інформаційна база перевірки

Метою аудиту готової продукції та її реалізації є встановлення повноти оприбуткування готової продукції, правильності обчислення виручки від реалізації і собівартості реалізованої продукції.

У процесі аудиторської перевірки операцій з готовою продукцією слід застосовувати такі нормативні документи:

1. Федеральний закон від 21.11.96 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (в ред. 03.11.2006). Даний закон у частині продажу готової продукції регламентує основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерську документацію і реєстрацію.

Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік.

2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене Наказом Мінфіну РФ № 34н від 29 липня 1998 р. (в ред. Від 26.03.2007), регламентує вимоги до ведення бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з реалізацією готової продукції. Дане положення визначає правила документування господарських операцій з реалізації продукції. Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, які є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік в частині продажу готової продукції.

Дане положення визначає правила оцінки готової продукції, інвентаризації готової продукції, а також, визначає правила оцінки статей бухгалтерської звітності в частині готової продукції.

3. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню, затверджений Наказом Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 (в ред. Від 18.09.2006). План рахунків визначає порядок відображення господарських операцій, пов'язаних з готовою продукцією, на рахунках бухгалтерського обліку.

4. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затверджений Наказом Мінфіну № 44н від 9.06.2001 (в ред. Від 26.03.2007), регламентує правила формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організації, в тому числі готової продукції. Включає в себе оцінку готової продукції, відпуск матеріально-виробничих запасів, розкриття інформації про готову продукцію в бухгалтерській (фінансової) звітності.

5. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 липня 1995 р) встановлюють порядок проведення інвентаризації майна організації та оформлення її результатів, зокрема, правила проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей.

6. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 р. N 119н (в ред. Від 26.03.2007). У розділі 4 "Облік готової продукції" даних методичних вказівок представлена ​​інформація про правила бухгалтерського обліку і відвантаження (відпустки) готової продукції.

Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють первинні документи, регістри обліку, звітність. Джерелами інформації для перевірки служать наступні документи:

1) Первинні документи з обліку готової продукції:

Приймально-здавальна накладна по здачі на склад готової продукції;

Акт здачі на склад готової продукції;

Картка складського обліку готової продукції.

2) Первинні документи з відвантаження готової продукції:

Наказ-накладна (комбінований документ, який поєднує розпорядження складу на відпуск готової продукції і накладну, яка є супровідним документом, що фіксує відпущене кількість продукції);

Рахунок-фактура;

Товарно-транспортна накладна;

Договір;

3) Регістри синтетичного і аналітичного обліку:

Відомість випуску готової продукції;

Відомість відвантаження та реалізації готової продукції.

4) Бухгалтерська звітність, в якій відображається розділ (ділянка, бухгалтерський рахунок) і яка повинна включати в себе бухгалтерський баланс (ф. № 1), зокрема рядки балансу:

214 "Готова продукція і товари для перепродажу";

215 "Товари відвантажені";

217 "Інші запаси й витрати", по якій показуються запаси і витрати, що не знайшли відображення в інших рядках підрозділу "Запаси" розділу II бухгалтерського балансу, зокрема не списана в установленому порядку з рахунку 44 "Витрати на продаж" частина комерційних витрат, що відносяться до залишку невідвантаженому (нереалізованої) продукції;

231 "Покупці і замовники", за якою показується дебіторська заборгованість.

1.2 Методика проведення аудиту

У процесі аудиторської перевірки вирішується комплекс взаємопов'язаних завдань:

1) аналізується облікова політика підприємства в частині, що регулює порядок організації обліку випуску і продажу готової продукції згідно з чинним законодавством та галузевим особливостям;

2) контролюється договірна дисципліна відповідно до законодавства;

3) перевіряється правильність документального оформлення операцій з випуску та продажу продукції;

4) вивчається порядок обліку та списання витрат на виробництво і продаж готової продукції;

5) оцінюється повнота, своєчасність і достовірність оприбуткування готової продукції на склад, відпуску та продажу її покупцям;

6) аналізується правильність і законність організації аналітичного і синтетичного обліку операцій, пов'язаних з рухом готової продукції;

7) перевіряється дотримання податкового законодавства в частині оподаткування операцій з продажу готової продукції.

Оцінка надійності системи бухгалтерського обліку (СБУ) і системи внутрішнього контролю (СВК) є важливою складовою ознайомлення аудиторів з особливостями аудируемого особи. У федеральному правило (стандарті) № 8 "Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, та оцінки ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності" відзначено, що аудитору необхідно отримати уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, достатня для планування та розробки ефективного підходу до проведення аудиту.

Система бухгалтерського обліку - упорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно і зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку господарських операцій.

Система внутрішнього контролю - сукупність контрольної середовища та організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних аудіруемим особою в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення та запобігання помилок і спотворень інформації.

Під контрольної середовищем та організаційними заходами розуміються дії керівництва аудируемого особи, спрямовані на зміцнення і підтримку СВК.

При оцінці достовірності звітності, виконуючи аудиторські процедури по суті, аудитор може виявити спотворення. До них застосовується критерій "істотність". Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності перестане бути в змозі робити на основі її правильні висновки і приймати правильні економічні рішення. При розробці плану аудиторської перевірки аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою оцінки суттєвості викривлень, які будуть виявлені. Прийнятний рівень суттєвості - це міра граничної помилки, яка не змінить думки аудитора про достовірність звітності. Для знаходження абсолютного значення рівня суттєвості аудитор повинен приймати за основу найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, - базові показники бухгалтерської звітності.

У федеральному правило (стандарті) № 8 "Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, та оцінки ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності" як основна характеристика якості проведення аудиторських перевірок розглядається аудиторський ризик.

Під аудиторським ризиком розуміється ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у разі, коли в бухгалтерській (фінансової) звітності містяться суттєві викривлення.

Зв'язок між аудиторським ризиком (АР) та його складовими покаже формула 2.1:

АР = Р × РН (2.1.)

РН - ризик невиявлення

Основні заходи, проведені в ході аудиту продажу готової продукції, включають:

Планування аудиту;

Отримання аудиторських доказів;

Використання роботи інших аудиторів та контакти з керівництвом аудируемого особи;

Документування аудиту;

Узагальнення висновків, формування і вираження думки про бухгалтерську (фінансової) звітності аудируемого особи.

Мета планування полягає в тому, щоб організувати ефективну і економічно виправдану перевірку. На етапі планування необхідно визначити стратегію і тактику аудиту, терміни його проведення, розробити загальний план і програму аудиту. При виконанні зазначених робіт аудиторська організація повинна керуватися ФПСАД № 3 "Планування аудиту".

Загальний план - це керівництво здійснення програми аудиту. У загальному плані необхідно передбачити терміни проведення аудита і скласти графік його проведення, підготовка звіту інформації керівництву економічного суб'єкта і аудиторського висновку. У процесі планування необхідно врахувати рівень суттєвості, проведену оцінку аудиторських ризиків. У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю та ризиків аудиту.

Розробка програми проведення аудиту включає етапи, аналогічні тим, що й розробку загального плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Аудитор повинен документально оформити програму аудита, присвоїти номер кожної проведеної аудиторської процедури.

У ході аудиту, як правило, з декількох джерел і декількома методами може бути отримано достатню кількість якісних аудиторських доказів, які можуть служити основою для формування думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Аудиторські докази одержують у результаті проведення комплексу тестів засобів внутрішнього контролю і процедур перевірки по суті. У деяких випадках докази можуть бути отримані тільки шляхом проведення процедур перевірки по суті.

Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться первинні документи і бухгалтерські записи, письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи, інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).

Тестування засобів внутрішнього контролю означає перевірку з метою отримання аудиторських доказів стосовно організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку.

Процедури перевірки по суті націлені на отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у бухгалтерській (фінансової) звітності. Під процедурами перевірки розуміються: 1) детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку; 2) аналітичні процедури.

При отриманні аудиторських доказів та використанням аудиторських процедур аудитор розглядає достатність і належний характер цих доказів поряд з доказами, отриманими в результаті тестів засобів внутрішнього контролю з метою підтвердження передумов підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності. Передумови включають в себе наступні елементи:

Існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного в бухгалтерській (фінансової) звітності;

Права і обов'язки - приналежність аудируемом особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного в бухгалтерській (фінансової) звітності;

Виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарські операції, що відбулися протягом аудируемого періоду;

Повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському звіті активів, зобов'язань, господарських операцій або нерозкритих статей обліку;

Вартісна оцінка - відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання;

Точне вимірювання - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до аудируемом періоду часу;

Представлення і розкриття - пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання відповідно до правил його відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності.

Аудиторські докази, як правило, збирають беручи до уваги кожну передумову підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності.

У ході аудиторської перевірки аудитору необхідно встановити:

1) правильність визначення виробничої собівартості готової продукції за видами замовлень;

2) достовірність відображення фактичної собівартості відвантаженої продукції (Дт 45 "Товари відвантажені" Кт 43 "Готова продукція");

3) правильність складання бухгалтерських проводок з обліку випуску готової продукції (робіт, послуг);

4) наявність належним чином оформлених довіреностей на отримання продукції у разі її відпустки покупцям безпосередньо зі складу;

5) правильність відображення в обліку результатів інвентаризації готової продукції;

6) відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунка 43 "Готова продукція" і рахунку 40 "Випуск готової продукції" записам у головній книзі і балансі;

7) правильність обліку відвантаження готової продукції.

Розглянемо більш детально основні етапи аудиторської перевірки продажу готової продукції:

1) Перевірка правильності формування фактичної виробничої або нормативної собівартості готової продукції та відображення її в обліку, а також послідовності застосування облікової політики в цій частині.

Готова продукція в залежності від обраного організацією методу калькулювання собівартості може враховуватися:

- За фактичною виробничою собівартістю (в сумі фактичних витрат, пов'язаних з її виготовленням);

- За нормативною (плановою) собівартістю з використанням облікових цін.

В якості облікової ціни одиниці готової продукції може бути застосована:

1) фактична виробнича собівартість минулого періоду;

2) планово-розрахункова (нормативна) ціна, встановлена ​​організацією;

3) договірна ціна.

Вибір способу обліку готової продукції повинен бути закріплений в обліковій політиці, і аудитору слід переконатися в послідовності її застосування.

При обліку готової продукції за нормативною (плановою) собівартістю її випуску повинна бути відображена за дебетом рахунка 43 в кореспонденції з рахунком 40 "Випуск продукції". За кредитом рахунка 40 підлягає відображенню фактична виробнича собівартість готової продукції.

Відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної наприкінці кожного місяця має списуватися з кредиту рахунку 40 в дебет рахунку продажів 90 звичайною або сторнировочной проводкою.

Незалежно від обраного способу обліку готова продукція повинна враховуватися як у вартісних, так і у кількісних показниках.

Одиниця виміру готової продукції повинна бути прийнята організацією, виходячи з її фізичних властивостей (штука, обсяг, маса, площа, довжина тощо).

Джерела інформації:

- Готова продукція в місцях зберігання;

- Картки і відомості аналітичного обліку рахунків 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", 43 "Готова продукція";

- Розрахунки бухгалтерії;

- Первинні документи на надходження на склад готової продукції;

- Акти інвентаризації;

- Договори з покупцями.

Аудиторські процедури: інвентаризація (готової продукції на складі), огляд, контрольні заміри, лабораторний контроль (наприклад, відповідності властивостей готової продукції встановленим нормам, вимогам і т.д.), опитування, перегляд документів, порівняння документів.

Характерні помилки і порушення:

несвоєчасне списання відхилення фактичної собівартості готової продукції від планової (сальдо на рахунку 40 на кінець місяця);

відображення готової продукції власного виробництва, що реалізується в роздріб, на рахунку 41, а не 43.

2. Перевірка обгрунтованості та правильності відображення в обліку операцій по списанню готової продукції.

Вартість готової продукції, врахована на рахунку 43, при визнанні в бухгалтерському обліку виручки від продажу повинна бути списана на рахунок продажів 90. Списання готової продукції (як і матеріалів) повинно здійснюватися одним з чотирьох способів:

1) за собівартістю кожної одиниці;

2) за середньої собівартості;

3) за собівартістю першої за часом оприбуткування готової продукції;

4) за собівартістю останньої за часом оприбуткування готової продукції.

Якщо виручка від продажу відвантаженої продукції певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку, то її вартість повинна бути списана на рахунок товарів відвантажених (рахунок 45) до моменту визнання доходу. В якості товарів відвантажених (на рахунку 45), зокрема, повинна враховуватися готова продукція (товари), відвантажена комісіонеру за договором комісії, покупцю за договором, який передбачає відстрочений перехід права власності.

Джерела інформації:

- Картки і відомості аналітичного обліку рахунків 43 "Готова продукція", 45 "Товари відвантажені";

- Первинні документи на відпуск зі складу готової продукції (накладні);

- Договори з покупцями, комісіонерами.

Аудиторські процедури: перегляд документів, порівняння документів, опитування, підтвердження (наприклад, комісіонера про відвантаження продукції комітента).

Характерна помилка: відбиття продукції (товарів) на рахунку 45, у той час як виручка від продажів може бути визнана.

3. Перевірка ведення аналітичного обліку на рахунках 43, 45.

Аналітичний облік готової продукції повинен вестися з матеріально-відповідальних осіб, місць зберігання, найменуванням (з роздільним урахуванням за відмітними ознаками - марки, артикули, моделі, типорозміри тощо), крім того за укрупненими групами готової продукції (наприклад, вироби основного виробництва, вироби допоміжного виробництва).

Аналітичний облік товарів відвантажених повинен вестися на місця перебування та видами відвантаженої продукції (товарів).

Джерела інформації: відомості аналітичного обліку рахунків 43 "Готова продукція", 45 "Товари відвантажені".

Аудиторські процедури: перегляд документів, опитування.

4. Перевірка правильності обліку відвантаження та реалізації продукції.

У ході перевірки правильності обліку відвантаження та реалізації продукції повинно бути підтверджено, що:

- Операції з продажу належним чином санкціоновані;

- На рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу;

- Продаж своєчасно відображена на відповідних рахунках обліку;

- Вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена;

- Суми продажу правильно класифіковані;

- Суми дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції (робіт, послуг) правильно відображені на відповідних рахунках.

Аналітичні процедури перевірки припускають зіставлення даних про продаж за місяці даними інших місяців і всього циклу продажу, щомісячними прогнозами обсягів продажу, за відповідний період минулих років.

Слід звернути увагу на порядок відображення реалізації товарів (робіт, послуг) на рахунку 90. Виручка від звичайних видів діяльності відображається записом:

Дт 62 Кт 90 / 1.

Одночасно з відображенням виручки повинна бути списана собівартість проданих товарів (дохід від продажу яких врахований за кредитом субрахунка 90 / 1):

Дт 90 / 2 Кт 41 (43, 45, 20 ...).

Відразу після відображення в обліку виручки і списання собівартості повинні бути нараховані податки, які є складовою частиною ціни. Вони відображаються проводкою: Дт 90 / 3 Кт 68.

За підсумками кожного місяця повинен бути визначений фінансовий результат від продажів:

Сума виручки від продажів (оборот по Кт 90 / 1) - Собівартість продажів (сумарний дебетовий оборот по Дт 90 / 2, 90 / 3, 90 / 4 та ін) = Фінансовий результат.

Якщо фінансовий результат позитивний, то заключними оборотами місяці прибуток списується:

Дт 90 / 9 Кт 99.

Якщо фінансовий результат негативний, збиток списується:

Дт 99 Кт 90 / 9.

Джерела інформації: картки і відомості аналітичного обліку за рахунком 90, наказ по обліковій політиці, договори з покупцями, замовниками, книга продажів, рахунки й рахунки-фактури, виставлені покупцям, та інші документи.

Аудиторські процедури: аналітичні (наприклад, порівняння виручки від продажу з плановими, середньогалузевими даними, даними попередніх періодів та ін), опитування, підтвердження (наприклад, третьої особи про факт відвантаження йому продукції), перегляд і порівняння документів (наприклад, на рахунку 90 / 1 та підсумків книги продажів), перевірка розрахунків.

5. Перевірка правильності відображення готової продукції і товарів відвантажених в бухгалтерській звітності.

У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю інформація про спосіб обліку готової продукції.

Джерело інформації: бухгалтерська звітність.

Аудиторська процедура: перегляд документа.

Аудитору до підготовки загального плану і програми аудиту необхідно оцінити систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності, якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування.

Оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю грунтується на результатах тестування.

Тести перевірки стану системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку циклу випуску і продажу готової продукції наводяться з найбільшою ймовірністю використання їх у практичній роботі. Підсумки тестування визначають критерії формування плану і програми перевірки.

Аудиторська організація при виконанні вищевказаних робіт повинна керуватися правилами (стандартами) аудиторської діяльності "Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, та оцінки ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності" (ПСАД N 8) та "Планування аудиту" ( ПСАД N 3).

Якщо аудитор проводить перевірку лише результатів інвентаризації, то даний факт необхідно відзначити при складанні аудиторського звіту і аудиторського висновку. Проте для формування більш достовірного висновку про якісну інвентаризації готової продукції доцільно провести її самостійно.

До типових помилок при проведенні аудиторської перевірки продажів належать такі:

Невідповідність оцінки готової продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;

Невідповідність оцінки відвантаженої продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;

Неправильний розрахунок і відображення в обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами (при обліку готової продукції за обліковими цінами);

Відображення на балансі організації продукції, виробленої нею з давальницької сировини;

Неповне відображення в обліку випущеної продукції;

Несвоєчасне та не повне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції;

Відсутність налагодженого аналітичного обліку готової продукції в місцях зберігання і по окремих видах;

Помилки у проведенні інвентаризації готової продукції;

Неправильне відображення в обліку зіпсованої при зберіганні готової продукції;

невірне уявлення в бухгалтерському обліку різних товарно-матеріальних цінностей як готової продукції.

Для досягнення цілей аудиту може бути використана робота інших осіб: асистентів аудитора, залучених експертів, інших аудиторських організацій. При цьому аудиторської організації варто розглянути результати виконання ними роботи та оцінити можливість використання результатів як достовірних аудиторських доказів. При використанні роботи інших осіб аудиторська організація повинна керуватися федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності № 29 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту", № 28 "Використання результатів роботи іншого аудитора".

У ході аудиту документуються основні аспекти проведеної роботи, зроблені висновки та інші істотні питання, що мають значення для підготовки аудиторського висновку. При оформленні ходу аудиту необхідно керуватися положеннями федерального правила (стандарту) аудиторської діяльності № 2 "Документування аудиту", які встановлюють єдині вимоги до складання документації в при проведенні аудиту.

Документація - це робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора, або одержувані у зв'язку з проведенням аудиту. Аудитор повинен складати робочі документи в достатньо повною і детальною формі, необхідної для забезпечення розуміння аудиту. Він повинен відображати в них інформацію про планування, характері, тимчасових рамках аудиту, обсяг виконаних аудиторських процедур, їх результати і висновках. У робочих документах має міститися обгрунтування аудитором всіх важливих моментів, по яких необхідно висловити своє професійне судження. Аудитор має право визначати обсяг документації щодо кожної конкретної аудиторської перевірки, керуючись своїм професійним думкою. Відображення в складі документації кожного розглянутого аудитором в ході перевірки документа або питання не є необхідним. Форма і зміст робочих документів визначаються такими факторами, як:

Характер аудиторського завдання;

Вимоги, що пред'являються до аудиторського висновку;

Характер і складність діяльності аудируемого особи;

Характер і стан систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи;

Конкретні методи і прийоми, застосовувані при проведенні аудиту.

З метою підвищення ефективності підготовки та перевірки робочих документів рекомендується розробити в аудиторській організації типові форми документації. Це полегшує доручення роботи підлеглих і дозволяє надійно контролювати результати виконуваної ними роботи.

У ході обов'язкового аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта. Це думка і становить зміст аудиторського висновку. Основним нормативним документом для складання аудиторського висновку за результатами обов'язкового аудиту є федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 6 "Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності". Це правило встановлює єдині вимоги до форми та змісту аудиторського висновку.

Аудиторський висновок включає в себе:

Найменування;

Адресат;

Відомості про аудиторську організації;

Відомості про аудируємий особі;

Вступну частину;

Частина, описувану обсяг аудиту;

Частина, що містить думку аудитора;

Дату аудиторського висновку;

Підпис аудитора.

Аудиторський висновок у відповідності з федеральним правилом (стандартом) № 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" з точки зору оцінки достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності може бути беззастережно позитивним або модифікованим. Беззастережно позитивний аудиторський висновок означає, що бухгалтерська (фінансова) звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку. Всі інші види ув'язнення є модифікованими. Вони можуть містити:

привертає увагу частина;

застереження;

відмова від висловлення думки;

бути негативним.

Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:

фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до ситуації, що склалася у аудируемого особи та розкритої у звітності;

фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлювання чи негативному думку.

Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з обставин:

Є обмеження обсягу роботи аудитора. Ці обставини можуть призвести до висловлення думки з застереженням або відмови від висловлення думки.

Є суперечність із керівництвом щодо допустимості обраної облікової політики, методу її застосування, розкриття інформації в бухгалтерській (фінансової) звітності. Ці обставини можуть призвести до висловлення думки з застереженням або негативному думку.

Думка з застереженням має бути виражене у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку, що неможливо висловити беззастережно позитивну думку, але вплив розбіжностей з керівництвом не на стільки суттєво і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки. Думка з застереженням повинно містити формулювання: "за винятком впливу обставин ...". Відмова від висловлення думки можливий в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази. Негативна думка слід висловлювати тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом настільки істотно Щоб бухгалтерської звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману характер бухгалтерської (фінансової) звітності. Якщо аудитор висловлює будь-яка думка, крім беззастережно позитивного, він повинен чітко описати всі причини цього в аудиторському висновку.

Глава 2. Аудит готової продукції на ЗАТ "Протек"

2.1 Економічна характеристика підприємства

Акціонерне товариство закритого типу "Протек" створювалося на основі добровільної угоди його засновників, поєднали свої кошти шляхом випуску акцій.

Цілями діяльності Товариства є розширення ринку товарів і послуг, а також отримання прибутку. Товариство створювалося у відповідності з Федеральним законом "Про акціонерні товариства", Цивільним кодексом РФ і іншим чинним законодавством.

Предметом діяльності підприємства є:

виробництво дерев'яних будівельних конструкцій та столярних виробів;

виробництво дерев'яних меблів і деталей меблів;

виробництво товарів народного споживання;

виробництво стінових та оздоблювальних матеріалів;

складання дерев'яних меблів;

Деревопереробка;

виготовлення виробів з відходів переробки деревини;

оптова торгівля меблями;

оптова торгівля виробами з дерева;

роздрібна торгівля меблями та виробами з дерева;

надання послуг по навантаженню - відвантаження з використанням механізмів;

транспортно - сервісні, експедиційні, побутові послуги;

здійснення комерційної, в тому числі посередницької і торговельно-закупівельної діяльності, надання представницьких, агентських послуг;

відкриття мережі власних торгових точок (магазинів);

декларування вантажів на договірній основі;

участь у зовнішньо економічної діяльності;

надання клієнтам і замовникам експертно - консультаційних послуг;

проведення окремих фінансово - кредитних операцій на підставі отриманих в установленому законі порядком.

ЗАТ "Протек" спеціалізується на виготовленні клеєного щита з подальшим виготовленням з нього деталей меблів та продукції будівельного призначення (двері з масиву, двері ДВП, вікна звичайні і зі склопакетами, погонажні вироби), крім цього підприємство реалізує продукцію власного виробництва через мережу магазинів, здійснює діяльність з громадського харчування працівників підприємства, надає послуги з переробки пиломатеріалу.

Закрите акціонерне товариство "Протек" є юридичною особою, має відокремлене майно, має розрахунковий і валютний рахунки, може від свого імені набувати майнові та особисті немайнові права і нести обов'язки. Товариство є власником належного йому майна, включаючи майно, передане йому засновниками. Товариство відповідає за своїми зобов'язаннями належним йому майном, на яке за чинним законодавством може бути звернене стягнення. Акціонери відповідають за зобов'язаннями Товариства у межах свого вкладу.

Товариство може у встановленому порядку заснувати на території Російської Федерації та інших союзних республік і за кордоном підприємства з правами юридичної особи, філії та представництва, а також брати участь у змішаних товариствах та інших організаціях.

На підставі рішення загальних зборів акціонерів ЗАТ "Протек" від 04.03.2007г. створено філію на території м. Москви. Філія заснований на термін діяльності Товариства. Метою створення філії є представництво інтересів Товариства та здійснення функцій суспільства з питань маркетингу та збуту готової продукції в м. Москві. Філія здійснює свою діяльність на підставі щоквартальної кошторису витрат, доведеної ЗАТ "Протек".

Філія сплачує місцеві податки відповідно до російського законодавства і законодавством м. Москви. Податок на прибуток, що підлягає сплаті Філією, визначається пропорційно середньооблікової чисельності працівників. Діяльність Філії припиняється за рішенням загальних зборів акціонерів Товариства або на підставі рішення судових органів у передбачених законом випадках.

Для забезпечення діяльності Товариства за рахунок вкладів засновників утворюється Статутний капітал. Статутний капітал Товариства визначає мінімальний розмір майна, який гарантує інтереси його кредиторів, і становить 10000 (десять тисяч) рублів. Статутний капітал розділений на момент установи на звичайні іменні акції у кількості 1000 (одна тисяча) штук номінальною вартістю 10 (десять) рублів кожна. Всі акції Товариства випущені в бездокументарній формі. Акціонери - власники звичайних акцій Товариства можуть відповідно до Федерального закону "Про акціонерні товариства" брати участь у загальних зборах акціонерів з правом голосу з усіх питань його компетенції, а також мають право на отримання дивідендів.

Товариство зобов'язане вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність у порядку, встановленому Федеральним законом "Про акціонерні товариства" та іншими правовими актами Російської Федерації. Генеральний директор і головний бухгалтер Товариства несуть особисту відповідальність за дотримання порядку ведення, достовірності обліку і звітності. Річний звіт Товариства підлягає попередньому затвердженню Радою директорів не пізніше, ніж за 30 днів до дати проведення Загальних зборів акціонерів. Фінансовий рік Товариства збігається з календарним роком.

Вищим органом управління Товариства є Загальні збори акціонерів. Один раз на рік Товариство проводить річні загальні збори акціонерів. Загальне керівництво Товариством здійснює Рада директорів Товариства. Виконавчим органом Товариства є генеральний директор Товариства.

Основні техніко-економічні показники, що характеризують становище підприємства представлені в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Основні фінансово-економічні показники ЗАТ "Протек"

№ п / п

Найменування показника

Значення

Відхилення 2008 до 2006



2006 р

2007

2008

абс., ​​(+,-)

отн.,%

А

Б

1

2

3

4

5

1

Виробничі потужності, тн / рік

14500

14500

14500

0

0

2

Завантаження виробничих потужностей,%

90

92

96

+6

+6,7

3

Середньооблікова чисельність персоналу, чол.

18

24

24

+6

+3,3

4

Залишкова вартість основних засобів, тис. руб.

297

207

102

-195

-34,3

5

Оборотні активи, тис. грн.

1691

4567

10445

+8754

+518

6

Власний капітал, тис. грн.

1

1,5

12

+11

+1100

7

Виручка (нетто) від реалізації, тис. крб.

12734

28148

65163

+52429

+412

8

Собівартість проданої продукції, тис. грн.

11543

24250

52544

+41001

+55

9

Чистий прибуток (збиток), тис. грн.

(15)

2

21

+36

+1985

10

Рентабельність продажів,%

9,4

14,0

19,4

+10

+106,4

11

Одноденна виручка, тис. руб.

35,37

78,2

181

+145,63

+412

12

Середньорічна величина сукупних активів, тис. руб.

1988

4819

10600

+8612

+433

13

Оборотність сукупних активів, днів

0,16

0,17

0,16

0

0

Як видно з даних таблиці 2.1., Виробничі потужності завантажені більш ніж на 90% і зупиняються тільки для проведення ремонту та техобслуговування. Крім того, поліпшилися показники ефективності роботи підприємства. Зросли виручка від реалізації (на 412% в 2008 році в порівнянні з 2006 роком) і чистий прибуток (на 1985% в 2008 році в порівнянні з 2006 роком, коли збиток становив 15 тис.руб.), Збільшилась рентабельність продажів на 106,4 % (таблиця 2.1.).

Підводячи підсумок цього розділу можна зробити висновок, що ЗАТ "Протек" є хоч і "молодим", але рентабельним підприємством, постійно нарощує обсяги виробництва та реалізації, розширює ринки збуту виробленої продукції.

2.2 Аудит готової продукції на підприємстві

2.2.1 Оцінка ефективності засобів внутрішнього контролю (СВК) і системи бухгалтерського обліку (СБУ)

Для оцінки ефективності системи бухгалтерського обліку і засобів внутрішнього контролю виконаємо наскрізний тест, тобто вибірково простежимо проходження кількох типових операцій з різних розділів через всю систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю (Додаток 1).

Розділи для простежування і кількість операцій в кожному з них вибираємо за принципом їх значимості для фінансової (бухгалтерської) звітності.

Для оцінки надійності та ефективності СВК використовується три градації: висока, середня, низька. Оцінка системи внутрішнього контролю визначається процентним співвідношенням позитивних відповідей до загальної кількості питань, включених в тест.

Якщо співвідношення становить вище 70% оцінка визначається як "висока", а менш 40 - "низька". На підставі первинної оцінки СВК необхідно зробити оцінку по кожному розділу і етапу в цілому. Отримані результати заносяться в таблицю 2.2.

Таблиця 2.2

Результати виведення оцінок

Найменування розділу

Оцінка

ефективності СВК

Наслідки

Стиль управління

Висока × - 75%


Організаційна структура

Середня × (50%)


Розподіл відповідальності і повноважень

Висока × (100%)


Контроль

Середня × (44%)


Облік і звітність

Середня × (66%)


Кадри

Середня × (67%)


Зробимо оцінку ефективності системи бухгалтерського обліку, тобто з кожного питання визначимо оцінку і сформуємо висновок (Додаток 2). При формуванні оцінок стану (ефективності) системи обліку (У) використовуємо таку градацію:

- У1 - низький рівень;

- У2 - нижче середнього рівня;

- У3 - середній рівень;

- У4 - вище середнього рівня;

- У5 - високий рівень.

Виходячи з практичного досвіду, знання інформаційних систем організації, ступеня кваліфікації працівників обліку, стану внутрішнього контролю, а також особливостей формування системи бухгалтерського обліку встановимо кількісні значення вказаних градацій оцінок:

У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8. У1 = 13, У2 = 9, У3 = 23

Оцінка надійності і ефективності СБУ здійснюється за формулою:

ЕСБУ = (ΣУ / n) * 100,

де n кількість питань у тесті.

ЕСБУ = (13 × 0,3) + (9 × 0,4) + (23 × 0,5) / 45 = 42% - ефективність середня.

2.2.2 Планування аудиторської перевірки

У процесі планування аудиторської перевірки знайдемо величину аудиторського ризику, загальний рівень суттєвості, складемо план і програму аудиту.

Розрахуємо величину аудиторського ризику. Для цього знайдемо величину невід'ємного ризику (НР), ризику засобів контролю (РСК) і ризику невиявлення (РН).

Для розрахунку величини невід'ємного ризику використовуємо додаток 3.

При формуванні оцінок невід'ємного ризику використовуємо градацію:

- Н1 - низький рівень;

- Н2 - середній рівень;

- Н3 - високий рівень.

Встановимо кількісні значення вказаних градацій оцінок:

Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина невід'ємного ризику визначається за формулою:

НР = (1 - (ΣН / n)) * 100, де

n кількість оцінюваних чинників ризику.

НР = (1 - (3 × 0,3 +6 × 0,5 +4 × 0,8) / 13) * 100 = 45,4%

На наступному етапі здійснюється оцінка ефективності засобів контролю (Додаток 4). При формуванні оцінок стану (ефективності) засобів контролю (К) використовуємо таку градацію:

- К1 - низький рівень;

- К2 - нижче середнього рівня;

- К3 - середній рівень;

- К4 - вище середнього рівня;

- К5 - високий рівень.

Виходячи з практичного досвіду, знання інформаційних систем організації, ступеня кваліфікації працівників обліку, стану внутрішнього контролю, а також особливостей формування системи бухгалтерського обліку встановимо кількісні значення вказаних градацій оцінок:

К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7

К1 = 5; К2 = 14; К3 = 30

Оцінка надійності та ефективності засобів контролю здійснюється за формулою:

ЕСК = (Σ к / n) * 100, де

n кількість питань у тесті.

Еск = ((0,1 × 5 +0,3 × 14 × 30 +0,4) / 49) × 100 = 34,08%

Розмір ризику засобів визначається за формулою:

РСК = 100 - ЕСК.

100-34,08 = 66,1 = 70%

Для розрахунку ризику невиявлення помилок використовуємо Додаток 5.

При здійсненні оцінки слід мати на увазі, що для прийнятих рівнів ризиків рекомендуються такі ймовірності видачі аудитором достовірного висновку:

рівень ризику "високий" - рекомендована ймовірність не нижче 0.95 (95%), ризик не виявлення ≤ 5%, обсяг вибірки великий;

рівень ризику "середній" - рекомендована ймовірність = 0.95 (95%) ризик не виявлення = 5%;

рівень ризику "низький" - рекомендована ймовірність = 0.90 (90%), ризик не виявлення = 10%, обсяг вибірки малий.

При проведенні оцінок слід мати на увазі, що згідно зі статистикою ризик не виявлення становить близько 0,1 (10%), а величина прийнятного аудиторського ризику не перевищує 5%. У разі перевищення цієї величини необхідно вжити заходів щодо зменшення ризику не виявлення істотних помилок.

Рівень ризику не виявлення середній (Додаток 5).

Результати розрахунку аудиторського ризику необхідно занести в таблицю 2.3.

Таблиця 2.3

Визначення аудиторського ризику

Невід'ємний ризик

45%

Ризик засобів контролю

70%

Ризик не виявлення

5%

Величина аудиторського ризику

1,6% або 2%

При підготовці загального плану аудиту операцій з продажу готової продукції організації необхідно встановити прийнятний рівень суттєвості дозволяє вважати бухгалтерську звітність організації достовірною. Оцінюючи суттєвість, використаний дедуктивний підхід, який полягає у визначенні загальної величини допустимої помилки і наступному її розподіл між статтями звітності. Для знаходження використовується Правило (Стандарт) "Суттєвість в аудиті".

Єдиний рівень суттєвості розраховується на основі значень базових показників ЗАТ "Протек" за 2008 рік.

Таблиця 2.4

Визначення єдиного рівня суттєвості за даними бухгалтерської звітності ЗАТ "Протек" за 2008 р.

№ п / п

Найменування базового показника

Середнє значення показника бухгалтерської звітності, тис. руб.

Рівень суттєвості у%

Сума рівня суттєвості, тис. руб.

1

Прибуток до оподаткування

54

10

5,4

2

Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ)


46656


1


466

3

Валюта балансу

10600

2

212

4

Власний капітал

12

5

0,6

5

Загальні витрати

38397

1

384

У першу чергу знаходиться середньоарифметичне в останньому стовпці:

(5,4 +466 +212 +0,6 +384) / 5 = 214 тис. руб.

Потім визначається найбільше і найменше значення в останньому стовпці:

найбільшу 466000 крб.

найменшу 600 руб.

Далі розраховується відхилення цих значень від середнього:

найбільшу (466000-214000) / 214000 * 100% = 118%

найменшу (600-214000) / 214000 * 100% = 99,7%

Обидва знайдені значення відрізняються від середнього більш ніж на 40%, тому їх відкидаємо і знаходимо нове середньоарифметичне від решти трьох значень: (384 +5,4 +212) / 3 = 200 руб.

Розрахунок найбільшого і найменшого відхилень від середнього:

(384000-200000) / 200000 * 100 = 92%

(5400-200000) / 200000 * 100 = 97,3%

Обидва знайдені значення відрізняються від середнього більш ніж на 40%, тому їх відкидаємо і залишається 1 значення 212 тис.руб. Дану величину можна округлити, але не більше ніж на 5%.

(212000-200000) / 200000 × 100% = 5,4%

Тому рівень суттєвості візьмемо рівним 200 тис.руб.

Рівень суттєвості становить 2% від середнього значення валюти балансу (200 × 100/10600 = 2%).

Після проведення попередніх процедур складемо план і програму проведення аудиторської перевірки операцій з продажу готової продукції ЗАТ "Протек". План і програму ЗАТ "Протек" представимо в таблицях 2.5 та 2.6.

Таблиця 2.5

План аудиту операцій з продажу готової продукції

Проверяемая організація ЗАТ "Протек"

Період аудиту березня 2009

Вид аудиту Вибірковий

Запланований рівень суттєвості 200 тис.руб.

Запланований аудиторський ризик 1,6%

№ п / п

Плановані види робіт

Період проведення

Виконавець

1.

Аудит операцій з продажу готової продукції

10-17.03.2009 р.

Іванова А.І.

2.

Оформлення результатів перевірки

18.03.2009 р.

Іванова А.І.

Таблиця 2.6

Програма аудиту операцій з продажу готової продукції

Проверяемая організація ЗАТ "Протек"

Період аудиту березня 2009

Вид аудиту Вибірковий

Запланований рівень суттєвості 200 тис. руб.

Запланований аудиторський ризик 1,6%

Індекс процедури

Процедури

Термін проведення

Виконавець


Загальні процедури

10.03.2009 р.

Іванова А.І.

ТБУ01

Тестування системи бухгалтерського обліку.

10.03.2009 р.

Іванова А.І.

ТВК01

Тестування системи внутрішнього контролю.

10.03.2009 р.

Іванова А.І.

ОПУ01

Аналіз положень облікової політики

11.03.2009 р.

Іванова А.І.


Процедури по суті

11.03.2009 р.

Іванова А.І.


Існування, права, повнота

12.03.2009 р.

Іванова А.І.

ПС02

Перевірка оформлення первинних облікових документів.

12.03.2009 р.

Іванова А.І.

ПС 03

Перевірка повноти відображення готової продукції в бухгалтерському обліку та звітності

12.03.2009 р.

Іванова А.І.


Існування, вартісна оцінка

12.03.2009 р.

Іванова А.І.

ПС05

Перевірка відображення готової продукції в обліку та звітності у вартісній оцінці, передбаченої в обліковій політиці організації

15.03.2009 р.

Іванова А.І.


Виникнення, точність, вартісна оцінка

15.03.2009 р.

Іванова А.І.

ПС06

Перевірка відповідності здійснених операцій з готовою продукцією перевіряється періоду

15.03.2009 р.

Іванова А.І.

ПС 07

Перевірка точності підрахунку вартості відвантаженої продукції

16.03.2009 р.

Іванова А.І.

ПС 08

Перевірка правильності нарахування ПДВ, визначення фінансових результатів від реалізації

16.03.2009 р.

Іванова А.І.

ПС 09

Перевірка своєчасності оплати за відвантажену продукцію

17.03.2009 р.

Іванова А.І.


Представлення і розкриття

17.03.2009 р.

Іванова А.І.

ПС10

Перевірка правильності розкриття у звітності всієї істотної інформації з готової продукції

17.03.2009 р.

Іванова А.І.


Підсумки

17.03.2009 р.

Іванова А.І.

В01

Висновки

18.03.2009 р.

Іванова А.І.

Програма перевірки може бути скоригована в залежності від цілей перевірки, а також в умовах здійснення аудиту по етапах.

При перевірці операцій з обліку готової продукції аудитору доцільно методом опитування провести тестування для оцінки надійності системи внутрішнього контролю.

На підставі тестування може бути скорегована програма проведення перевірки.

Глава 3. Заходи щодо вдосконалення обліку готової продукції

3.1 Аудит документального оформлення операцій з продажу готової продукції в ЗАТ "Протек"

У ході проведення аудиторської перевірки ЗАТ "Протек" був проведений аудит документального оформлення операцій з реалізації готової продукції. Аудит даного розділу обліку полягає в ретельної юридичної експертизи договорів поставки, купівлі-продажу, міни на предмет відповідності змісту договорів законодавству РФ.

Аудиторами балу проведена експертиза договорів купівлі-продажу. Експертиза проводилася з залученням експерта.

Перевірка показала, що з юридичної точки зору зміст договорів купівлі-продажу відповідає законодавству РФ. Зауважень не виявлено.

Перш за все, об'єктами аудиту є виправдувальні документи, які згідно з п. 1 статті 9 Закону № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" служать первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Також наявність правильно оформлених первинних документів важливо і з точки зору підтвердження кваліфікації витрат як податкових, керуючись статтею 252 НК РФ.

У ході перевірки аудитори проінспектували первинні документи, які оформляють відвантаження і продаж готової продукції на предмет їх відповідності уніфікованим формам первинних документів, затверджених Держкомстатом РФ:

рахунки-фактури;

книга продажів;

накладні на відпустку;

акти приймання;

товарно-транспортні накладні;

сертифікати якості;

довіреності покупців;

первинні банківські та касові документи;

пропуск на винос (вивіз) готової продукції з території організації.

Перевірка показала, що в ЗАТ "Протек" використовуються тільки уніфіковані документи, організація не використовує первинні документи, складені самостійно (додаток 6). Отже, немає необхідності відображати даний факт в обліковій політиці.

Перевірка правильності заповнення обов'язкових реквізитів у документах показала, що в наявності є затверджений керівником організації перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів (додаток 7).

Перевірка правильності внесення виправлень у документи і наявність у них незавірених підчисток і помарок показала, що у зв'язку з тим, що на ЗАТ "Протек" облік ведеться автоматично помарок в документах не спостерігається.

3.2 Аудит організації бухгалтерського обліку операцій з продажу готової продукції

Аудиторами була проведена перевірка відповідності даних бухгалтерського обліку та звітності:

У ході перевірки була проведена звірка тотожності показників головної книги та бухгалтерського балансу.

Перевірка показала, що залишки на початок і кінець звітного періоду за статтею балансу "Готова продукція" збігаються з рахунком 43 "Готова продукція" Головної книги. Зауважень не виявлено.

Перевірка дотримання порядку інвентаризації готової продукції і товарів відвантажених показала, що в ЗАТ "Протек" не складається графік інвентаризації та відсутній наказ про її проведення.

При перевірці правильності формування списаних витрат на продаж аудитори зробили наступне зауваження:

ЗАТ "Протек" при доставці готової продукції покупцям транспортним засобом підприємства, відповідно до умов договорів поставки, відшкодовуються суми списані в зменшення витрат на продаж, при цьому в обліку були зроблені такі бухгалтерські записи:

Дт 50 Кт 44 - 360 тис. руб. - Оплата через касу;

Дт 51 Кт 44 - 12400 тис. руб. - Оплата через розрахунковий рахунок;

Дт 76 Кт 44 - 6300 тис. руб. - По взаємозаліках і розрахунків з дебіторами і кредиторами;

Дт 62 Кт 44 - 2700 тис. руб. - За авансами отриманими. Всього на 21760 руб.

У даній ситуації не врахована по рахунку 90 "Продажі" виручка за надані послуги з доставки готової продукції. У результаті загальна сума заниження виручки склала 21760

На підставі перелічених фактів відбувається спотворення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) по рядку 010 звітної форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки" і бази оподаткування по податку на прибуток.

Систематичне відображення заліків кредиторської заборгованості дебіторської без відображення цих операцій за рахунком 90 "Продажі" є порушенням порядку відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерній основі, встановленого Листом МВ РФ від 30.10.92 р. № 16-05/4.

У ході перевірки аудитор встановив, що всі витрати, враховані на рахунку 20 "Основне виробництво", після закінчення звітного періоду списуються на собівартість готової продукції і потім реалізованої продукції на рахунку 43 і 90. Аудитор був присутній при інвентаризації, якою були виявлені фактичні залишки незавершеного виробництва.

Результати інвентаризації виявили розбіжність між фактичною наявністю залишків незавершеного виробництва і даними бухгалтерського обліку. Відсутність в обліку сальдо по рахунку 20 "Основне виробництво" є порушенням порядку ведення бухгалтерського обліку. Відповідно Положенням ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ (Наказ МФ РФ від 29.07.98 р. № 34 н (в ред. 26.03.2007 р.) продукція, що не пройшла всіх стадій, передбачених технологічним процесом, а також вироби, неукомплектовані , які не пройшли випробування технічного приймання, відносяться до незавершеного виробництва. Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації (Наказ МФ РФ від 31.10.2000 № 94н), вартість незавершеного виробництва на кінець місяця повинна відображатися як залишок по рахунку 20 "Основне виробництво ".

Списання підприємством вартості незавершеного виробництва на собівартість готової, а потім реалізованої продукції призводить до завищення собівартості і, отже, до заниження прибутку (додаток 7).

У даній ситуації аудитор рекомендує ЗАТ "Протек":

- Зробити сторнировочную запис на вартість незавершеного виробництва: Дт 43 Кт 20 на суму 10930 руб.

- За даними результатів інвентаризації скорегувати собівартість реалізованої продукції та прибуток від її реалізації на суму 10930 руб.;

- Донарахувати та перерахувати бюджет податок на прибуток 2623 крб.

Підприємством відвантажено продукції за грудень за нормативною вартістю на 165 000 тис. руб., З них 48 000 тис. руб. - Продукція неоплачена. Згідно облікової політики, витрати на продаж розподіляються між видами відвантаженої і оплаченої продукції.

Витрати на продаж за звітний період (транспортування продукції), склали 150 тис. руб., Які в повній сумі були списані проводкою: Дт 90 Кт 44.

Аудитором було встановлено, що з вартості відвантаженої продукції на 48 000 тис. руб. було неоплаченої продукції, яку слід було прийняти до уваги при визначенні собівартості відвантаженої та реалізованої продукції. При цьому для визначення суми списання витрат на продаж слід було скласти розрахунки:

1) реалізованої продукції за нормативною собівартістю за грудень звітного року 165000-48000 = 117000 руб.;

розрахунок відношення витрат на продаж до суми відвантаженої продукції (150000 * 100) / 165 000 = 9,09%

3) розрахунок суми витрат на продаж, що підлягають списанню на собівартість реалізованої продукції звітного періоду (117000 * 9,09) / 100% = 10635,3 тис. руб.

на зазначену суму зробити запис: Дт 90 Кт 44;

4) сума відхилень 15000-10635,3 = 4364,7 тис. руб.

На суму виявлених відхилень (4364,7 тис. руб.) Через недотримання облікової політики завищена собівартість проданої продукції і відповідно занижено прибуток про продажів на суму 4364,7 тис. руб .. Крім того, це невідповідність спричинило недоплату податку на прибуток на суму 1048 тис. руб. (Додаток 7).

Також виявлені такі порушення порядку обліку витрат ЗАТ "Протек".

Придбані підзвітною особою матеріали (за чеком ККТ і товарному чеку) списуються в обліку ЗАТ "Протек" на витрати з продажу товарів без оприбуткування їх на рахунках матеріальних цінностей (рахунок 10 "Матеріали"). У бухгалтерському обліку при цьому робиться проводка: Дт 44 "Витрати з продажу" Кт 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Відповідно до п. 5 ст. 8 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" всі господарські операції підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, рахунок 10 "Матеріали" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари та інших цінностей організації (в тому числі що знаходяться в дорозі та переробці).

Пунктом 2 ПБУ 5 / 01 встановлено, що до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:

- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

- Призначені для продажу;

- Використовувані для управлінських потреб організації.

Внаслідок некоректного оформлення цієї операції в бухгалтерському обліку:

- Порушується методологія ведення бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з придбанням матеріальних цінностей;

- Виникають ризики спотворення даних бухгалтерської звітності по рядках: 020 "Собівартість проданих товарів, робіт, послуг", 040 "Управлінські витрати", 140 "Прибуток, збиток до оподаткування" звіту про прибутки і збитки (форма N 2).

Однак загальна сума витрат і оподатковуваний прибуток не перекручені.

При перевірці повноти відображення відвантаження і реалізації готової продукції в обліку аудитори зробили наступне зауваження: порушений порядок відображення недостачі в обліку.

При доставці болтів на склад у шофера Є.Г. Потапова, згідно з "Актом приймання матеріалів" № 89 від 20.12.2008 р. була виявлена ​​недостача в кількості 200 шт. Вартість відсутніх болтів 9,36 руб. за шт, ринкова вартість 12,87 руб. за шт. Акт про приймання матеріалів і рахунок фактура представлені в додатках 9 і 10. Є.Г. Потапов відмовився відшкодовувати нестачу. У бухгалтерському обліку організації були зроблені такі проводки:

Дп 94 Кт 60 1 872 руб.

Дт 73 / 2 Кт 94 тисячу вісімсот сімдесят два руб.

Дт 73 / 2 Кт 98 / 4702 руб.

Правильне документальне та бухгалтерське оформлення господарської операції:

Дт 10 Кт 60 - акцептовано рахунок постачальника за матеріали, що надійшли;

Дт 19 Кт 60 - ПДВ за матеріалами;

Дп 94 Кт 60 - відображено недостача болти;

Дт 10 Кт 94 - недостача передбачена договором;

Дт 19 Кт 94 - ПДВ;

Дт 76 / 2 Кт 60 - відображено претензія постачальнику на суму недостачі;

Дт 60 Кт 51 - проведено оплату постачальнику за поставлені матеріали;

Дт 91 / 2 Кт 94 - списано недостача на інші витрати.

Рекомендації аудитора: скласти договір про матеріальну відповідальність з шофером-експедитором Фроловим (Трудовий кодекс РФ від 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. Від 01.12.2007, гл. 29).

Суспільству необхідно зробити наступні коректувальні запису:

Дт 73 / 2 Кт 94 1200,00 руб.

Дт 73 / 2 Кт 98 / 4 450,00 руб.

Дт 91 / 2 Кт 94 1200,00 руб.

Дп 99 Кт 91 - 1650 руб.6.

Перевірка повноти та правильності відображення відвантаження і продажу готової продукції за договорами міни виявила недотримання моменту переходу права власності.

Згідно з договором міни № 72 від 29.05.2008г. ЗАТ "Протек" передало вироби ТОВ "Компанія Алтай" в обмін на товари. Згідно з накладною № 17 від 31.05.2008г. вартість товарів склала 22300 руб.

В обліку ЗАТ "Протек" дана операція була відображена наступним чином:

Дт 62 Кт 90 - 22300 руб.

Дт 41 Кт 60 -22300 крб.

Дт 19 Кт 60 - 4014 руб.

Дт 60 Кт 62-1 - 22300 руб.

Дт 90 Кт 68 - 3400 руб.

Дт 90 Кт 43 - 1520 руб.

Аудитор прийшов до висновку, що в даному випадку не відбувається переходу права власності на товари, так як не виконано зустрічне зобов'язання по відвантаження готової продукції покупцеві, тому товар повинен враховуватися на позабалансовому рахунку за договірною вартістю (Дт 002). У цьому випадку не можна отримані матеріальні цінності використовувати на виробничі цілі, продати і т.п., тому що матеріальні цінності не є власністю покупця.

При відвантаженні продукції покупцеві перехід права власності на нього відбувається в момент відвантаження, так як зустрічна поставка матеріальних цінностей вже відбулася і тому відвантаження відразу відображається на рахунку продажів (Дт рах. 62 Кт 90).

Потім після того, як обидва зустрічних зобов'язання виконані, з'являється можливість оприбуткувати зустрічний товар на рахунках матеріальних цінностей з виділенням ПДВ (Кт 002; Дт 41 Кт 60 -22300 крб.; Дт 19 Кт 60 - 4014 руб.) І провести взаємний залік зобов'язань (Дт 60 Кт 62-1 - 22300 руб.).

Далі на рахунку 90 здійснюватися нарахування ПДВ, списання фактичної (покупної) вартості проданих товарів (Дт 90 Кт 43 - 1520 руб.), Визначення результату від продажу та списання його на рахунок 99.

Крім того. За оплаченим цінностям проводитися залік ПДВ (Дт 68 ПДВ Кт 19 ПДВ).

3.3 Аудит оподаткування операцій з продажу готової продукції

Перевіримо правильність нарахування податку на прибуток (рядок 150 форми № 2). Дані приведені додатку 7.

З додатку видно, що ЗАТ "Протек" занизила свою базу оподаткування за рахунок віднесення до собівартості незавершеного виробництва (на 10930 руб.). Відповідно відбулося заниження податку на прибуток на 2623 руб.

А також заниження сталося через недотримання облікової політики внаслідок неправильного списання витрат на продаж (на 4364,7 тис. руб.). Відповідно відбулося заниження податку на прибуток на 1048 тис. руб.

У відповідності з договором № 221 від 12.11.2007 р. ВАТ "Хліб" перерахувало ЗАТ "Протек" штрафні санкції в сумі 15063 руб. за порушення договірних зобов'язань, бухгалтерський облік відбилися операції:

Дт 76 / 2 Кт 91 / 1 15063 руб.

Дт 91 / 2 Кт 68/НДС 2298 руб.

Дт 51 Кт 76 / 2 15063 руб.

Джерела інформації: договір № 221 від 12.11.2007 р., виписки банку.

Нормативна база: План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція з його застосування, затв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н; ПБУ 9 / 99 "Доходи організації", затв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 32н; ПБУ 10/99 "Витрати організації", затв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н.

Правильне документальне та бухгалтерське оформлення господарської операції

Згідно з п. 2 ст. 153 НК РФ податкова база з ПДВ визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій формі і (або) натуральній формі.

У даному випадку одержання штрафів, пені, неустойок господарюючим суб'єктом повинна розглядатися в правовому відношенні не як абстрактне отримання коштів, а як суми, що надійшли у зв'язку з розрахунками по оплаті товарів або затримкою виконання зобов'язань згідно з укладеними договорами.

Неустойка є способом забезпечення виконання зобов'язань, компенсацією втрат платника податку, права якої порушені діями контрагента. Сума неустойки сплачуватися понад ціну товарів, компенсуючи можливі або реальні збитки потерпілої сторони (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Таким чином, сума неустойки не є складовою частиною ціни товарів, а отримання неустойки не є об'єктом оподаткування з ПДВ.

Дана операція призвела до завищення вхідного ПДВ.

Аудитор рекомендує зробити сторнировочную запис Дт 91 / 2 Кт 68/НДС на суму 2298 крб.

Перевірка нарахування та сплати ПДВ до бюджету показала, що в грудні 2008 року ЗАТ "Протек" згідно з договором з ТОВ "АгроКом" від 27.08.2008 р. зобов'язався здійснити поставку меблів. Сума договору 6600 руб. (Включаючи ПДВ 10%). За договором право власності на продукцію переходить до покупця у момент відвантаження.

Відвантажено продукція покупцеві. Собівартість 1 од. продукції - 4 руб. В кінці місяця списуються витрати на продаж 200 руб. Аудиторами виявлено зауваження: у встановлені терміни невірно нараховано та сплачено ПДВ.

У відповідності з договором оплата здійснюється покупцем до відвантаження, при цьому в грудні покупцеві відвантажена частина продукції, що залишилася, - в наступному місяці.

В обліку ЗАТ "Протек" зроблені такі записи:

Отримано оплату від покупця в сумі 6600 руб. Дт 51 Кт 62/Ав.

Нараховано ПДВ за отриманою оплаті в рахунок майбутньої поставки -600 руб. Дт 76/НДС Кт 68/НДС.

Відвантажено 900 кг продукції ТОВ "АгроКом", відбивається прибуток (6,6 х900, вкл ПДВ) - 5940 руб. Дт 62Кт 90-1.

Нараховано ПДВ за вартістю відвантаженої продукції - 540 руб. Дт 90-3 Кт 68/НДС.

Віднесено нарахований за передоплатою ПДВ до відрахування в частині вартості відвантаженої продукції - 540 руб. Дт 68/НДС Кт 76/НДС.

Списується собівартість відвантаженої продукції (4х900) - 3600 руб. Дт 90-2 Кт 43.

Зроблено залік за передоплатою в частині вартості відвантаженої продукції - 5940 руб. Дт 62/Ав Кт 62.

В кінці місяця списані витрати на продаж в сумі 200 руб. Дт 90-2 Кт 44.

Визначено фінансовий результат з продажу:

оборот по кредиту рахунку 90 (доходи): 5940 руб.;

оборот за дебетом рахунка 90 (витрати): 4340 руб.;

прибуток - кредитове сальдо рахунку 90: 1600 руб.

Фінансовий результат продажу - прибуток, списується кредитове сальдо рахунку 90 - 1600 руб. Дт 90-9 Кт 99/ПУ.

У встановлені терміни сплачено ПДВ - 540 - 68/НДС Кт 51.

У наступному місяці:

Відвантажено 100 кг продукції покупцеві ТОВ "АгроКом" (6,6 х100, вкл ПДВ) - 660 руб. Дт 62 Кт 90-1.

Нараховано ПДВ за вартістю відвантаженої продукції - 60 руб. Дт 90-3 Кт 68/НДС.

Віднесено нарахований за передоплатою ПДВ до відрахування в частині вартості відвантаженої продукції - 90 Дт 68/НДС Кт 76/НДС.

Списується собівартість відвантаженої продукції (4х100) - 400 руб. Дт 90-2 Кт 43.

Зроблено залік за передоплатою в частині вартості відвантаженої продукції - 660 руб. Дт 62/Ав Кт 62.

В кінці місяця:

Визначено фінансовий результат з продажу:

оборот по кредиту рахунку 90 (доходи): 660 руб.;

оборот за дебетом рахунка 90 (витрати): 460 руб.;

прибуток - кредитове сальдо рахунку 90: 200 руб.

Фінансовий результат продажу - прибуток, списується кредитове сальдо рахунку 90 - 200 Дт 90-9 Кт 99/ПУ.

Сплачено ПДВ - 60 руб. Дт 68/НДС Кт 51

Аудиторами виявлено зауваження: у встановлені терміни невірно нараховано та сплачено ПДВ.

Згідно НК РФ, починаючи з 1 січня 2006 року відповідно до статті 167 НК РФ (в ред. Від 130.12.2008, з ізм. І доп. 01.01.2009 р.) № 117-ФЗ моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат:

день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх майнових прав.

Суми ПДВ, обчислені з сум майбутніх поставок товарів (робіт, послуг, підлягають вирахуванню з дати відвантаження відповідних товарів (стаття 172 НК РФ).

Таким чином, аудиторами виявлено порушення законодавства в частині сплати податків. Порушення стосується дати перерахування податку до бюджету. У зв'язку з тим, що вся сума податку сплачена, порушені тільки терміни, необхідно нарахувати та сплатити до бюджету пені із суми несвоєчасно сплачених податків (1 / 300 * 13% * 25дней).

За результатами проведеної перевірки аудиторами було складено аудиторський висновок, наданий у додатку 8.

Висновок

Будь-яка комерційна організація прагне отримати максимальний прибуток в процесі своєї діяльності. Безпосереднім способом до досягнення даної мети є реалізація продукції, що випускається підприємством готової продукції. Тому актуальність обраної теми даної курсової роботи полягає в тому, що готова продукція є результатом діяльності підприємства (в даному випадку ЗАТ "Протек") і при її реалізації формується кінцевий результат діяльності підприємства.

У ході написання роботи проводилося вивчення теоретичних і практичних аспектів проведення аудиту випуску і реалізації готової продукції ЗАТ "Протек".

У результаті виконання поставлених завдань була досягнута мета роботи.

У процесі написання були виконані наступні завдання:

- Вивчена існуюча практика організації обліку операцій з реалізації готової продукції;

- Проведена оцінка стану внутрішнього контролю операцій по даному напрямку;

- Виявлено недоліки та порушення у веденні бухгалтерського обліку і контролю операцій з реалізації готової продукції та розроблено пропозиції щодо усунення виявлених недоліків, спрямованих на більш ефективне, відповідне законодавству ведення обліку операцій з реалізації готової продукції.

При написанні курсової роботи були використані загальнонаукові методи дослідження, такі як аналіз, синтез, дедукція, індукція, а також загальноекономічні: порівняння, класифікації, групування та ін

Дана робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури та додатків.

Для того щоб розкрити тему в першому розділі розглянуто діючий порядок обліку операцій з реалізації готової продукції. Представлені нормативні документи, що регламентують облік і аудит операцій з реалізації готової продукції, а також узагальнено типові помилки за даним розділом обліку.

У другому розділі на основі характеристики діяльності ЗАТ "Протек" дана оцінка СВК розглянутого підприємства та складено план і програма аудиту по даній ділянці обліку.

У третьому розділі наведено методику аудиту операцій з реалізації готової продукції, а також розглянуто перелік аудиторських процедур на даному підприємстві.

Основною метою написання даної глави було проведення аудиту продажу готової продукції в ЗАТ "Протек". У ході проведення аудиту перевірці підлягало документальне оформлення операцій з обліку готової продукції: була проведена юридична експертиза договорів купівлі-продажу, проінспектовані первинні документи, які оформляють відвантаження і продаж.

Аудит організації бухгалтерського обліку показав, що на собівартість реалізованої продукції списується незавершене виробництво і не дотримується облікова політика в частині списання витрат на продаж, це призводить до завищення собівартості і як наслідок, до заниження бази оподаткування та податку на прибуток.

При аудиті оподаткування операцій з продажу готової продукції в частині ПДВ зауважень не виявлено, за винятком нарахованого ПДВ із суми неустойки, отриманої ЗАТ "Протек" від покупця за порушення договірних зобов'язань.

Для написання курсової роботи використовувалися нормативно-правові акти РФ, навчальні та періодичні видання, облікові регістри, бухгалтерська звітність ЗАТ "Протек". У ході роботи були використані підручники таких авторів, наприклад, як Подільський В.І., Багата І.М., Шеремет А.Д. та ін

Список літератури

  1. Цивільний кодекс РФ. Частини перша і друга / / Довідково-правова система "Консультант плюс": Електронний ресурс / Компанія "Консультант плюс". - Останнє оновлення 27.10.09 р.

  2. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга / / Довідково-правова система "Консультант плюс": [Електронний ресурс] / Компанія "Консультант плюс". - Останнє оновлення 27.10.09 р.

  3. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ФЗ / / Довідково-правова система "Консультант плюс": Електронний ресурс / Компанія "Консультант плюс". - Останнє оновлення 27.10.09 р.

  4. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ (в ред. Від 03.11.2006) / / Довідково-правова система "Консультант Плюс": [Електронний ресурс] / Компанія "Консультант Плюс" .- Останнє оновлення 27.10.09 р.

  5. Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності: Постанова уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696 (в ред. Від 19.11.2008) / / Довідково-правова система "Консультант Плюс": [Електронний ресурс] / Компанія "Консультант Плюс ".- Останнє оновлення 27.10.09 р.

  6. Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ: Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34-Н. (Зі змінами від 24.03.00 № 31-Н) / / Довідково-правова система "Консультант Плюс": [Електронний ресурс] / Компанія "Консультант Плюс" .- Останнє оновлення 27.10.09 р.

  7. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 2008: Утв. Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.12.1998 N 60н (ред. від 30.12.1999) / / Довідково-правова система "Консультант плюс": Електронний ресурс / Компанія "Консультант плюс". - Останнє оновлення 27.10.09 р.

  8. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99 ": Утв. Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.01.99 N 43н (в ред. Від 18.09.2006) / / Довідково-правова система" Консультант плюс ": Електронний ресурс / Компанія "Консультант плюс". - Останнє оновлення 27.10.09 р.

  9. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99 ": Утв. Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.99 N 32н (в ред. Від 27.11.2006) / / Довідково-правова система" Консультант плюс ": Електронний ресурс / Компанія "Консультант плюс". - Останнє оновлення 27.10.09 р.

  10. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99 ": Утв. Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.99 N 33н (в ред. Від 27.11.2006) / / Довідково-правова система" Консультант плюс ": Електронний ресурс / Компанія "Консультант плюс". - Останнє оновлення 27.10.09 р.

  11. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань: Утв. Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 12.06.95 р. № 49) / / Довідково-правова система "Консультант плюс": [Електронний ресурс] / Компанія "Консультант плюс". - Останнє оновлення 27.10.09 р.

  12. Бухгалтерський облік: Підручник / І. І. Бочкарьова, В. О. Биков та ін; Під ред. Я. В. Соколова. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 768 с.

  13. Бичкова С. М. Аудиторська діяльність. Теорія і практика. Підручник / С.М. Бичкова. - (Серія "Підручники для вузів. Спеціальна література"). - СПб.: Видавництво "Лань", 2000. - 320с.

  14. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ІД ФБК-Прес, 2006. - 743 с.

  15. Івашкевич В.Б. Практичний аудит: навч. посібник / В. Б. Івашкевич. - М.: Магістр, 2007. - 286 с.

  16. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 382с.

  17. Ковальова О.В. Аудит: Навчальний посібник / О.В. Ковальова, Ю.П. Константинов Ю.П. - М.: Видавництво ПРІОР, 2007. - 320 с.

  18. Кольцова Т.А. Бухгалтерський і податковий облік основних засобів: Навчальний посібник / Т.А. Кольцова, Н.К. Пашук - М.: ЗАТ "Видавництво" Економіка ", 2003. - 207 с.

  19. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник / Н. П. Кондраков - 5-е вид., перераб. і доп. - М.: ИНФРА -, 2007. - 717 с.

  20. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник / Н.П. Кондраков-М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с. - (Вища освіта).

  21. Подільський В.І. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. Подільського В.І. - М.: Економіст, 2007. - 557 с.

  22. Подільський В.І. Аудит: підручник для вузів, що навчаються за економічними спеціальностями / В.І. Подільський. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.

  23. Подільський В.І. Аудит: підручник для вузів, що навчаються за економічними спеціальностями / під ред. В.І. Подільського. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.

  24. Скобарь В.В. Аудит: методологія і організація. Підручник / В.В. Скобарь. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 357 с.

  25. Суйц В.П. Основи Російського аудиту. Підручник / В.П. Суйц, Н.Б. Смирнов. М.: ВЦ "Анкіл" ІКЦ "ДІС", 2008. - С.742.

  26. Чаадаєв С.Г. Правові основи бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності: Підручник / Відп. ред. проф. Чаадаєв С.Г. - М.: МАУП, 2006. - 374 с.

  27. Чаю В.Т. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / В. Т. Чаю, О. В. Латипова. - М.: КНОРУС, 2007. - 528 с.

  28. Шеремет А.Д., Аудит: Підручник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц-2-е вид., Доп. Перераб. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 352с.

Додаток

Первинна оцінка ефективності СВК ЗАТ "Протек"

№

Перевіряються питання

Так

Ні

Не знаю

А

1

2

3

4

Стиль управління

1

Керівництвом усвідомлюється значущість і необхідність бухгалтерського обліку та фінансової звітності

Х



2

Керівництво приймає відповідальність за організацію та стан системи внутрішнього контролю


Х


3

Керівництво готове до своєчасного виправлення допущених помилок і спотворень

Х



4

Керівництво виконує рекомендації, сформульовані в результаті перевірок, проведених в рамках фінансового контролю

Х



Організаційна структура

5

Розроблена і затверджена схема організаційної структури Товариства

Х



6

Є розроблений та затверджений графік документообігу


Х


Розподіл відповідальності і повноважень

7

Розподілено обов'язки та повноваження між співробітниками, які здійснюють фінансово-господарську діяльність і співробітниками, що відображають її результати в бухгалтерському обліку

Х



8

Розроблені та затверджені посадові інструкції

Х



9

Встановлено коло посадових осіб, які мають право підпису первинних документів

Х



10

Встановлено коло матеріально відповідальних осіб і з якими укладено договори про повну матеріальну відповідальність

Х



Контроль

11

Створено умови для забезпечення схоронності (готівкових коштів; чеків, цінних паперів, векселів; товарних запасів; основних засобів).

Х



12

Створено систему захисту від несанкціонованого доступу до офісів; бухгалтерської документації; комп'ютерним установок; комп'ютерним програмам, дискетам та ін

Х



13

Всі документи брошуруються і послідовно нумеруються

Х



14

Бухгалтерські документи зберігаються в спеціально обладнаному приміщенні


Х



Затверджено і діють внутрішні контролюючі органи:




15

- Служба внутрішнього аудиту;


Х


16

- Ревізійна комісія;


Х


17

- Інвентаризаційна комісія,

Х



18

- Комісія з приймання (передачі), введення в експлуатацію, списання основних засобів.


Х


19

Затверджено графік проведення інвентаризації активів і зобов'язань


Х


Облік і звітність

20

Сформовано облікова політика

Х



21

Розроблено робочий план рахунків

Х



22

Чи визначені як елемент облікової політики форми облікових регістрів бухгалтерського обліку в організації


Х


23

Розроблені та затверджені форми первинної документації і бланків

Х



24

Розроблено форми внутрішньої звітності, для цілей управлінського обліку та здійснення внутрішнього контролю


Х


25

Чи дотримується графік надання звітності

Х



Кадри

26

Визначено вимоги до фахівців і критерії, яким повинен відповідати претендент на займану посаду

Х



27

Затверджено і реалізується порядок проведення атестації персоналу


Х


27

Здійснюється підготовка і підвищення кваліфікації кадрів

Х



Тест оцінки ефективності системи бухгалтерського обліку ЗАТ "Протек"

N

Напрями та питання контролю

Відповідь

Сім

віл

Висновки та рішення аудитора

1

2

3

4

5

Нематеріальні активи


Чи розроблені схеми відображення руху НМА на рахунках бухгалтерського обліку?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Визначено чи склад і порядок формування інвентарної вартості об'єктів НМА?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Організовано чи аналітичний облік НМА, чи ведуться інвентарні картки з обліку НМА?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Чи використовуються позабалансові рахунки для обліку нематеріальних активів?

Ні

У2

Є ймовірність спотворення даних розділу "Довідково" бухгалтерського балансу.

Основні засоби



Чи розроблені методичні інструкції з обліку ОЗ?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Чи є в штаті організації внутрішній аудитор?

Ні

У1

Є ймовірність порушень в обліку


Чи раціонально розподілені обов'язки між особами, відповідальними за складання та обробку документації?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Чи дотримується графік документообігу з обліку руху основних засобів?

Не завжди

У2

Є ймовірність несвоєчасного відображення операцій по руху основних засобів в обліку


Виключені чи в організації операції, за якими великий ризик виникнення помилок?

Ні

У2

Є ймовірність виникнення помилок


Організовано чи аналітичний облік основних засобів?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Чи використовуються позабалансові рахунки для обліку основних засобів?

Ні.

У1

Є ймовірність спотворення інформації підлягає обліку на позабалансових рахунках

Матеріально-виробничі запаси



Проведена чи класифікація МПЗ на відповідні групи?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Вибрані чи методи оцінки і обліку на рахунках МПЗ в обліковій політиці?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Чи розроблені схеми руху МПЗ на рахунках бухгалтерського обліку?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Організовано чи аналітичний облік МПЗ, ведуться картки складського обліку?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Чи дотримується графік документообігу з обліку руху МПЗ?

Не завжди

У2

Є ймовірність несвоєчасного відображення операцій з обліку руху МПЗ


Чи проводиться періодична звірка аналітичного і синтетичного обліку МПЗ?

Щокварталу

У1

Можливо перекручення даних про МПЗ у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Фінансові вкладення




Проведена чи класифікація фінансових вкладень на відповідні групи?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку



Чи розроблені схеми руху фінансових вкладень на рахунках бухгалтерського обліку?

Ні

У1

Можливо перекручення даних про фінансові вкладення



Визначено чи склад і порядок формування первісної вартості фінансових вкладень за їх видами?

не передбачені

У1

Можливо перекручення даних про первісну вартість фінансових вкладень



Організовано чи аналітичний облік фінансових вкладень?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку



Чи проводиться періодична звірка даних аналітичного та синтетичного обліку?

Щокварталу

У1

Можливо спотворення даних у фінансовій (бухгалтерської) звітності.


Грошові кошти




Чи розроблені схеми руху грошових коштів на рахунках бухгалтерського обліку?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку



Чи проводиться періодична звірка даних касової книги з даними облікових регістрів і первинних документів?

Так.

У3

Задовільна база для організації обліку



Чи проводиться щомісячна раптова інвентаризація грошових коштів?

Ні

У1

Є ймовірність розкрадання грошових коштів



Чи своєчасно формуються звіти касира по касових операціях?

Ні

У1

Є ймовірність спотворення даних і виникнення помилок за касовими операціями



Чи регулярно обробляються і відображаються в обліку виписки банку?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Розрахунки з підзвітними особами




Чи розроблені схеми обліку розрахунків з підзвітними особами на рахунках бухгалтерського обліку?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку

Собівартість




Чи проводиться класифікація витрат за елементами та статтями калькуляції?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Організовано чи облік втрат від браку?

немає

У1

Є ймовірність помилок в обліку


Чи дотримується обраний спосіб списання загальновиробничих і загальногосподарських витрат?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Перевіряються чи дані за сегментами витрат і дані зведеного обліку?

Ні.

У1

Є ймовірність спотворення даних за сегментами витрат і зведеному обліку


Чи відповідає облік витрат принципом тимчасової визначеності фактів господарського життя?

Дотримується не завжди

У2

Є ймовірність помилок


Чи регулярно проводиться звірка аналітичного та синтетичного обліку витрат на виробництво?

Щокварталу

У1

Можливо спотворення даних з обліку витрат у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Продажі



Чи розроблені схеми відображення продажів на рахунках продажів?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Чи встановлений і дотримується графік документообігу?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Чи ведеться аналітичний облік продажів?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Виключаються чи факти продажу, не підтверджених документами?

У цілому так.

У2

Можливі недостачі при інвентаризації


Чи розділені обов'язки по операціях з грошовими коштами і по обліку продажів?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Чи проводиться звірка аналітичного і синтетичного обліку?

Щокварталу

У1

Можливо спотворення даних з обліку продажів продукції у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Інші доходи і витрати



Чи відповідає облік інших доходів і витрат принципом тимчасової визначеності фактів?

Не завжди

У2

Можливі порушення в обліку


Чи регулярно проводиться звірка аналітичного та синтетичного обліку інших доходів і витрат?

Щокварталу

У1

Можливо спотворення даних з обліку інших доходів і витрат у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Капітал



Чи відповідає оголошений розмір статутного капіталу (який), установчих документів?

Так

У3

Задовільна база для організації обліку


Чи своєчасно відбивається проведена переоцінка основних засобів?

Не завжди

У2

Можливі порушення і помилки в обліку


Чи своєчасно відбиваються зміни у структурі капіталу організації?

Не завжди

У2

Можливі порушення і помилки в обліку

Оцінка невід'ємного ризику ЗАТ "Протек"

N

Фактори ризику

Класи ризику



3 - високий

2 - середній

1 - низький

1

2

3

4

5

Зовнішні фактори


Характер бізнесу клієнта

Галузь нова, стан нестабільний Н3

Проміжний стан

Галузь традиційна, стан стабільний


Зовнішнє середовище

Нестабільна.

Проміжний стан Н2

Стабільна

Фактори, що характеризують діяльність аудируемого особи


Вид діяльності аудируемого особи

Вид діяльності обумовлений високим рівнем ризику

Проміжний стан

Вид діяльності стабільний Н1


Масштаб діяльності

Крупний

Середній

Малий Н1

4.1.

Фінансове становище аудируемого особи:

Погане, нестійке Н3

Середня оцінка


Висока оцінка

4.2.

Рівень власного оборотного капіталу (забезпеченість власними засобами)

Існує Дефі-цит власного оборотного капіталу (коефіцієнт забезпеченості нижче нормативу або негативний). Н3

Рівень СОС не достатній для підтримки поточної діяльності (коефіцієнт забезпеченості близький до нормативу

Рівень власного оборотного капіталу достатній для підтримки поточної діяльності (коефіцієнт забезпеченості вище нормативу).

4.3.

Поточна ліквідність

Низька (нижче 1.2) Н3

1.2 - 1.8

Близька до нормативу і вище (1.8)

4.4.

Вірогідність банкрутства

Висока або дуже висока

Вірогідність банкрутства існує. Н2

Вірогідність банкрутства низька або відсутня.

4.5.

Рентабельність продукції

Велика частина продукції реалізується нижче собівартості, від'ємна рентабельність

Окремі випадки реалізації продукції нижче собівартості. Н2

Вся продукція організації рентабельна, випадків реалізації нижче собівартості не відзначається.

4.6.

Рівень чистих активів (питома вага в активах балансу).

Чисті активи негативні, або їх динаміка свідчить про їх різке зниження.

Відзначається тенденція зниження рівня чистих активів. Н2

Рівень чистих активів високий і стабільний (більше 70%).

Внутрішні чинники


Основні принципи управління *

Низька оцінка


Середня оцінка

Висока оцінка Н1


Кадрова політика *

Низька оцінка

Середня оцінка Н2

Висока оцінка



Стан системи бухгалтерського обліку **.

Низька оцінка

Середня оцінка Н2

Висока оцінка


* - Заповнюється за даними додатка 1

** - Заповнюється за даними додатка 2

Тест оцінки ефективності засобів контролю ЗАТ "Протек"

Напрями та питання контролю

Відповідь

Символ

Примітка

1

2

3

4

1.Основні засоби


Чи ведуться регістри для різних видів ОС?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи проводиться періодична інвентаризація основних засобів (як часто?).

Проводиться фактично 1 раз на три роки

К2

Є ймовірність помилок і розбіжностей (нижче середньої ефективності)

Оприбутковуються чи запчастини та лом при ліквідації ОЗ?

Ні

К1

Існує ймовірність присвоєння активів (низький рівень контролю)

Відображено чи в обліковій політиці спосіб нарахування амортизації?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Відображено чи в обліковій політиці спосіб обліку витрат на ремонт ОЗ?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Створюється чи ремонтний фонд?

Ні

К2

Існує ймовірність несвоєчасного відновлення та неефективного використання основних засобів

Чи проводиться модернізація та реконструкція ОС?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Здаються чи ОС в оренду?

Ні

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи були випадки безоплатної передачі ОЗ?

Ні

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи здійснює організація будівництво основних засобів?

Ні

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Нематеріальні активи


Визначено чи коло осіб, відповідальних за використання та збереження НМА?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи створені умови, що забезпечують збереження НМА?

Ні

К1

Існує ймовірність присвоєння активів (низький рівень контролю)

Чи проводиться періодична інвентаризація нематеріальних активів (як часто?).

Один раз на три роки

К1

Існує ймовірність присвоєння активів (низький рівень контролю)

Санкціонуються чи операції по руху НМА?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Матеріально-виробничі запаси


Чи створені умови, що забезпечують збереження МПЗ?

Так, але не належні

К2

Існує ймовірність присвоєння МПЗ (рівень контролю нижче середнього)

Напрями та питання контролю

Відповідь

Символ

Примітка

Визначено чи коло осіб, відповідальних за збереження, приймання та відпуск МПЗ?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи проводяться інвентаризації МПЗ, коли і скільки разів?

Так, один раз на рік.

К2

Існує ймовірність присвоєння МПЗ (рівень контролю нижче середнього)

Чи проводяться перевірки повноти і своєчасності оприбуткування МПЗ?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи перевіряється обгрунтованість витрачання МПЗ?

Періодично

К2

Існує ймовірність присвоєння МПЗ (контроль нижче середнього)

Грошові кошти

Укладено договір про повну матеріальну відповідальність з касиром?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи створені умови, що забезпечують збереження грошових коштів?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Виключені випадки підписання незаповнених чеків і платіжних документів?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи реєструються касові ордери в журналах реєстрації?

Журнали реєстрації відсутні

К1

Можливі розкрадання грошових коштів (рівень контролю низький)

Чи повністю заповнюються необхідні реквізити в касових документах?

Так.

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи проводяться раптові перевірки каси?

Ні.

К1

Можливі розкрадання грошових коштів (рівень контролю низький).

Чи є письмове розпорядження на осіб, уповноважених ставити підпису на касових документах?

Так.

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи перевіряється повнота оприбуткування поступили коштів?

Так.

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи перевіряється цільове використання грошових коштів, отриманих у банку?

Епізодично

К2

Рівень контролю нижче середнього

Чи регулярно гол. бухгалтер звіряє дані первинних банківських документів та облікових регістрів?

ТАК

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Розрахунки з підзвітними особами

Чи є письмове розпорядження на осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби?

Ні

К2

Контроль нижче середнього

Чи встановлені строки видачі грошей під звіт?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Грошові кошти

Собівартість

Чи контролюється послідовність нумерації документів на відпуск у виробництво?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи встановлені нормативи витрат на відпуск у виробництво, і регулярно вони переглядаються?

Встановлено, переглядаються один раз на квартал

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Контролюються чи кошторису загальногосподарських і загальновиробничих витрат?

Щокварталу

К2

Рівень контролю нижче середнього

Чи дотримується графік документообігу з обліку витрат на виробництво?

Не завжди

К2

Мають місце порушення в обліку (рівень контролю нижче середнього)

Чи проводиться інвентаризація незавершеного виробництва?

В кінці року

К2

Можливо привласнення активів (рівень контролю нижче середнього)

Продажі

Реалізується чи персоналу продукція за готівковий розрахунок, і чи реалізуються відходи?

Ні

К3

Рівень контролю середній

Чи контролюється послідовність нумерації документів на відвантаження?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи проводиться інвентаризація готової продукції (як часто)?

В кінці року

К2

Є ймовірність помилок і розбіжностей (нижче середньої ефективності)

Обгрунтовано терміни продажів за договорами?

Не завжди

К2

Рівень контролю нижче середнього

Чи затверджено прейскурант цін на готову продукцію?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Виключені чи коливання відпускних цін, що перевищують 20%?

Ні

К2

Рівень контролю нижче середнього

Чи відображаються в обліку недостача і псування готової продукції?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Визначено чи коло осіб, які санкціонують продажу і виписують документи на відвантаження?

Ні

К1

Має місце порушення при відвантаженні (рівень низький)

Інші доходи і витрати

Контролюються чи інші витрати?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи проводиться інвентаризація інших доходів і витрат?

В кінці року

К2

Є ймовірність розбіжностей (нижче середньої ефективності)

Капітал

Чи мають особи, що санкціонують операції з капіталом, повноваження відповідно до Статуту?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Санкціоновані чи операції з капіталом уповноваженими органами?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Чи повністю сформований Статутний капітал?

Так

К3

Контроль задовільний (середня ефективність)

Оцінка ризику не виявлення ЗАТ "Протек"

№ п / п

Фактор

Оцінка фактора, що забезпечує



низький ризик

середній ризик

високий ризик

1

2

3

4

5

1.

Інформованість аудиторської організації про аудируемом особі

Аудиторської організації давно й добре знайома з аудіруемим особою

Аудиторська організація має уявлення про аудируємий особі

Первинний аудит Х

2.

Робоча група, сформована для проведення перевірки ...

Робоча група давно і добре знайома з аудіруемим особою

Робоча група має уявлення про аудируємий особі Х

Робочій групі не знайоме ауді-руемой особа

3.

Наявність перевірок контролюючих органів за попередні періоди

Перевірки проводилися протягом останніх 3-х років.

Рік, що передує звітному, не перевірявся Х

Останні 3 роки не перевірялися

4.

Технічне оснащення аудиторської групи

Повністю

відповідає обсягу та характеру робіт

Частково відповідає обсягу та характеру робіт Х

Не відповідає обсягом і характером робіт

5

Методологічне забезпечення проведення аудиту

Забезпечення в необхідному обсязі Х

Забезпечення часткове

Забезпечення не в необхідному обсязі

6

Інформаційне забезпечення проведення аудиту

Забезпечення в необхідному обсязі Х

Забезпечення часткове

Забезпечення не в необхідному обсязі


7

Досвід проведення перевірок в організаціях такого ж профілю, що і клієнт

Є у всіх аудиторів групи

Є не у всіх аудиторів групи

Х

Чи не є у всіх аудиторів групи

8

Досвід і кваліфікація аудиторів, які беруть участь у перевірці

Високі


Середні

Х

Невисокі


9

Психологічна сумісність членів аудиторської групи

Повна, група не раз працювала в такому складі

Часткова, хоча група працювала в такому складі

Група не працювала у такому складі

Х

10

Умови роботи аудиторської групи у клієнта

Сприяють більш якісному виконанню робіт

Середні Х

Не сприяють якісному виконанню робіт

11

Планування майбутньої перевірки

Було виконано в повному обсязі Х

Було виконано частково

Не було виконано в повному обсязі

12

Планований обсяг документацію, що перевіряє

Збільшений

Середній Х

Зменшений


13

Надання інформації.

Клієнт зацікавлений в наданні інформації Х

Клієнт зацікавлений у наданні інформації

Клієнт не зацікавлений у наданні інформації

14

Застосування аналітичних процедур в якості процедур перевірки по суті

Незначне

Помірне Х

Значне


15

Переважна застосування аудиторських процедур, вихідна інформація для яких отримана з ...

Зовнішніх джерел

Змішаних джерел

Х

Внутрішніх джерел

Разом оцінок: високих 2; середніх 9; низьких 4

Разом оцінок: високих 2; середніх 9; низьких 4

Підсумкова оцінка ризику невиявлення (потрібне підкреслити)


Низький



Середній



Високий

Робочий документ

Розгляд загальної організації обліку готової продукції ЗАТ "Протек"

Організація ЗАТ "Протек"

Дата _____________________

Застосування в організації типових (уніфікованих) форм обліку

Наявність (+), відсутність (-) в організації

Номер форми

Найменування форми



рахунки-фактури;

+


книга продажів;

+


накладні на відпустку;

+


акти приймання;

+


товарно-транспортні накладні;

+


довіреності покупців;

+


первинні банківські та касові документи;

+

Аудитор ____________________________

Робочий документ

Перевірка правильності обчислення та сплати податків ЗАТ "Протек"

Організація ЗАТ "Протек"

Дата _________________________

Операції

Причина неправильного обчислення податку

Збільшення (зменшення) оподатковуваного прибутку

Примітка

За готової продукції

Завищення собівартості через списання на неї НЗВ

Як наслідок заниження прибутку до оподаткування

Зменшення бази оподаткування з податку на прибуток на суму 2623 крб.



Завищення собівартості через недотримання облікової політики в частині списання витрат на продаж

Зменшення бази оподаткування з податку на прибуток на суму 1048 тис. руб.


Аудитор _________________________

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ПО ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності

Адресат: ЗАТ «Протек»

Аудитор: «Топ-аудит»

Аудіруемое особа: ЗАТ «Протек»

Ми провели аудит фінансової (бухгалтерської) звітності організації ЗАТ "Протек" за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 включно.

Фінансова (бухгалтерська звітність) організації ЗАТ "Протек" складається з:

- Бухгалтерського балансу;

- Звіту про прибутки та збитки;

- Додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки:

- Пояснювальної записки.

Відповідальність за підготовку та подання цієї звітності несе виконавчий орган організації ЗАТ "Протек".

Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх істотних відносинах даної звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації на основі проведеного аудиту.

Ми провели аудит у відповідності з:

Федеральним законом "Про аудиторську діяльність";

- Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності;

- Внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності професійного об'єднання

- Правилами (стандартами) аудиторської діяльності аудиторів.

- Нормативними актами органу, який здійснює регулювання діяльності аудируемого особи.

Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати розумну впевненість в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит проводився на вибірковій основі і включав в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують суми показники у фінансовій (бухгалтерської) звітності та розкриття в ній інформації про фінансово-господарської діяльності, оцінку дотримання принципів і правил бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності, розгляд основних оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку подання фінансової (бухгалтерської) звітності.

Ми припускаємо, що проведений аудит являє достатні підстави для вираження нашої думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Феде-рації.

На нашу думку, фінансова (бухгалтерська) звітність організації ЗАТ "Протек" відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31.12.2008 р. та результати фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р. включно.

25.03.2009 р.

(Дата)

Генеральний директор

ТОВ "Топ-Аудит" Петров А.А.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
417.5кб. | скачати

Схожі роботи:
Ревізія і аудит обліку відвантаження і реалізації готової продукції
Організація обліку та контролю реалізації готової продукції і аналіз фінансових результатів від реалізації
Аудит випуску готової продукції та її реалізації
Аудит випуску та реалізації готової продукції
Аудит випуску відвантаження та реалізації готової продукції
Аудит обліку готової продукції
Організація обліку випуску і реалізації готової продукції
Контроль операцій з обліку готової продукції
Аудит обліку готової продукції та порядок проведення аудиторської п
© Усі права захищені
написати до нас