Аудит операцій з обліку розрахунків з податку на додану вартість

Міністерство освіти і науки Російської Федерації

Державна освітня установа вищої професійної освіти

Курсова робота

на тему:

«Аудит операцій з обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість»

2008

ЗМІСТ

Введення

Глава 1. Теоретичні основи обліку та аудиту розрахунків з податку на додану вартість

1.1 Загальні положення щодо організації обліку та аудиту розрахунків з податку на додану вартість

1.2 Нормативне регулювання та джерела інформації обліку і аудиту розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість

1.3 Методика аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість

Глава 2. Організація аудиту операцій з обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість у ТОВ «Мейпл»

2.1 Організаційно - економічна характеристика ТОВ «Мейпл»

2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю

2.3 Планування аудиторської перевірки

Глава 3. Аудит операцій з обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість у ТОВ «Мейпл»

3.1 Оцінка податкової звітності

3.2 Оцінка даних аналітичного обліку

3.3 Заключна стадія аудиторської перевірки

Висновок

Список використаної літератури

Програми

ВСТУП

Актуальність даної теми полягає в тому, що на відміну від «загального» аудиту метою податкового аудиту є перевірка достовірності податкової звітності, методика формування показників якої істотно відрізняється від методики формування показників фінансової звітності. У зв'язку з цим виникає необхідність в особливому підході до перевірки достовірності показників податкової звітності.

Метою даної курсової роботи є вивчення науково обгрунтованих підходів до організації та технології аудиту розрахунків з ПДВ дозволяє з високим ступенем впевненості висловити думку щодо достовірності податкової звітності та виявити порушення податкового законодавства, а також застосування отриманих знань на практиці.

Поставлена ​​мета обумовлює необхідність вирішення наступних завдань:

• розкрити теоретико-методичні основи аудиту розрахунків з ПДВ;

• розглянути організаційні підходи до проведення податкового аудиту, склад і порядок виконання аудиторських процедур при здійсненні податкового аудиту;

• дослідити особливості оподаткування та ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Мейпл», що впливають на зміст податкового аудиту та проведення конкретних процедур перевірки по суті.

Предметом дослідження є комплекс теоретичних і методичних питань організації і проведення аудиту розрахунків з ПДВ організацій.

Об'єктом дослідження стала фінансово-господарська діяльність ТОВ «Мейпл».

Теоретичну та інформаційну основу проведеного дослідження складають наукові праці провідних російських вчених в області бухгалтерського обліку, аудиту, теорії та практики оподаткування, матеріали науково-практичних конференцій, публікації у пресі, фінансова та податкова звітність ТОВ «Мейпл».

Нормативною та правовою основою курсової роботи з'явилися законодавчі та нормативні акти Російської Федерації з питань бухгалтерського обліку, аудиту та оподаткування, включаючи нормативні акти, інструкції, листи, роз'яснення, консультації і рекомендації Міністерства фінансів РФ, Федеральної податкової служби РФ, а також матеріали існуючої арбітражної практики .

Структура відбиває логіку і послідовність проведеного дослідження. Цілі і завдання визначили структуру роботи, що складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків.

У вступі обумовлена ​​актуальність обраної теми, сформульована мета і завдання дослідження, визначено об'єкт, предмет, теоретичні та практичні основи.

У першому розділі «Теоретичні основи обліку та аудиту розрахунків з податку на додану вартість» розкрито поняття і сутність обліку та аудиту розрахунків з податку на додану вартість, обгрунтовано необхідність існування даного виду аудиту, його значимість для оцінки достовірності показників як податкової, так і фінансової звітності . Представлено нормативне регулювання обліку та аудиту розрахунків з ПДВ, розглянута методика аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ.

Другий розділ «Організація аудиту операцій з обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість у ТОВ« Мейпл »присвячена аналізу інформаційної бази податкового аудиту, виділенню етапів аудиту, питань планування і організації аудиту розрахунків з бюджетом з ПДВ виходячи з попередньої оцінки даних фінансової та податкової звітності.

У третьому розділі «Аудит операцій з обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість у ТОВ« Мейпл »викладається розроблена з урахуванням галузевих особливостей методика аудиту з податку на додану вартість. Також досліджено та систематизовано найбільш типові помилки та наведено рекомендації щодо їх виявлення.

У висновку сформульовані основні висновки та пропозиції, отримані в результаті дослідження.

1. Теоретичні основи обліку та аудиту розрахунків з податку на додану вартість

1.1 Загальні положення щодо організації обліку та аудиту розрахунків з податку на додану вартість

Глава 21 НК РФ встановлює законодавчі основи для розрахунку і сплати Податку на додану вартість.

ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях процесу виробництва, яка визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

Платниками податків податку на додану вартість визнаються (ст. 143 НК РФ):

1) організації (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);

2) індивідуальні підприємці (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);

3) особи, що переміщують товари через митний кордон РФ (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Перелік організацій та підприємців, які не зобов'язані платити податок з операцій всередині РФ встановлений ст. 346 НК РФ. Це організації та підприємці:

- Застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (далі - ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- Застосовують спрощену систему оподаткування (далі - ССО) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- Застосовують систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (далі - ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- Звільнені від виконання обов'язків платника податків ПДВ відповідно до ст. 145 НК РФ.

З наведеного правила є один виняток. Зазначені особи (організації та підприємці) зобов'язані заплатити ПДВ, якщо виставлять покупцям рахунки-фактури з виділеною сумою податку (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Від обов'язків платника податків ПДВ можуть бути звільнені організації та підприємці з невеликими оборотами по реалізації. Загальна сума їх виручки за три попередніх послідовних календарних місяці не повинна перевищити 2 млн руб. без урахування ПДВ (п. 1 ст. 145 НК РФ). Причому повна відсутність виручки за три послідовно пройшли календарних місяці не перешкоджає застосуванню звільнення за ст. 145 НК РФ.

Для того щоб визначити, чи має право організація не платити ПДВ, необхідно підрахувати всю отриману виручку від реалізації товарів (робіт, послуг) за три послідовно минулі місяці.

Для цілей оподаткування ПДВ виручка від реалізації визначається виходячи з усіх доходів, які пов'язані з розрахунками з оплати реалізованих товарів (робіт, послуг) і отримані як у грошовій, так і в натуральній формі, включаючи оплату цінними паперами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Таким чином, при підрахунку виручки необхідно врахувати:

- Виручку від реалізації як оподатковуваних (у тому числі за податковою ставкою 0%), так і неоподатковуваних товарів (робіт, послуг);

- Виручку, яку організація отримала як у грошовій, так і в натуральній формі, включаючи оплату цінними паперами;

- Виручку від реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації.

У сумі виручки ви не враховується:

- Виручка, отримана з діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід (Листи Мінфіну Росії від 26.03.2007 N 03-07-11/71, від 26.03.2007 N 03-07-11/72);

- Суми, пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), зазначені у ст. 162 НК РФ. До них, зокрема, відносяться санкції за невиконання або неналежне виконання партнерами договорів (контрактів), що передбачають перехід права власності на товари;

- Дохід від грального бізнесу у вигляді виграшу і (або) плати за проведення азартних ігор і (або) парі.

Не можуть скористатися правом на звільнення особи, сума тримісячної виручки яких перевищує 2 млн руб.

Також не можуть скористатися цим правом особи, що реалізують тільки підакцизні товари (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Нарахування податку проводиться незалежно від форми розрахунків і характеру здійснення реалізації. Зокрема не має значення форма розрахунків: чи виробляються вони за допомогою грошових коштів, шляхом прямого товарообміну (бартеру), з частковою оплатою. У разі передачі майна безоплатно сплата податку проводиться передавальною стороною. Якщо оплата проводиться за рахунок державних коштів, то це також не впливає на питання включення цієї операції в оподатковуваний оборот. Тому аудитор при перевірці правильності сплати ПДВ повинен проконтролювати всі рахунки, що відображають рух матеріальних цінностей, платіжні доручення та інші розрахункові доручення [11].

Обмеження за розміром виручки - одна з необхідних умов застосування звільнення.

Якщо сума виручки за три послідовних календарних місяці перевищить 2 млн руб., То право на звільнення втрачає силу. З 1-го числа місяця, на який припадає таке перевищення, організація знову повинні приступити до обчислення і сплати ПДВ (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Таким чином необхідно щомісяця аналізувати сукупну тримісячну виручку на предмет перевищення 2 млн руб.Сумму ПДВ по операціях, здійснених у місяці, в якому виручка перевищила 2 млн руб., Слід відновити і сплатити до бюджету (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Обов'язок заплатити податок виникає тільки тоді, коли є об'єкт оподаткування. Якщо об'єкту немає, то немає і підстав для сплати податку.

Перелік операцій, які є об'єктами оподаткування з ПДВ, наведено у ст. 146 НК РФ.

До таких операцій відносяться наступні.

1. Реалізація товарів (робіт, послуг) і передача майнових прав на території РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

3. Виконання БМР для власного споживання (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

4. Ввезення товарів на територію РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Окремі господарські операції з реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) не утворюють об'єкта оподаткування з ПДВ.

Отже, обчислювати і сплачувати ПДВ при їх здійсненні не потрібно.

Ці операції визначені в п. 2 ст. 146 НК РФ.

1. Операції, які не визнаються реалізацією (п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

1.1. Звернення російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.2. Передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.3. Передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.4. Передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.5. Передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.6. Передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна (пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ ).

1.7. Передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації (пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.8. Вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм ГК РФ (пп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ).

2. Передача на основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням) (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

3. Передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ).

4. Виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ).

5. Передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також державними і муніципальними установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

6. Операції з реалізації земельних ділянок (часток у них) (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

7. Передача майнових прав організації її правонаступника (правонаступників) (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

8. Передача грошових коштів некомерційним організаціям на формування цільового капіталу, яке здійснюється в порядку, встановленому Федеральним законом від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій".

9. Реалізація російськими організаторами Олімпійських ігор і Параолімпійських ігор товарів (робіт, послуг) та майнових прав. Така реалізація повинна бути узгоджена з іноземними організаторами ігор і проводиться в рамках угоди, яку уклали Міжнародний олімпійський комітет з Олімпійським комітетом Росії та м. Сочі на проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Параолімпійських зимових ігор 2014 р. (пп. 9 п. 2 ст . 146 НК РФ).

Облік податку на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам, ведеться на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», ПДВ, що нараховується від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, обліковується на рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» по субрахунку «Розрахунки з податку на додану вартість »: за кредитом враховується нарахування податку, за дебетом - податкові відрахування.

Таким чином, необхідно перевірити правильність відображення в обліку сум ПДВ, отриманих (нарахованих) з оборотів по реалізації та інших об'єктів оподаткування, а також сум ПДВ, сплачених постачальникам ТМЦ [7].

Податковий період (у тому числі для платників податків, які виконують обов'язки податкових агентів) встановлюється як квартал (ст. 163 НК РФ). Відповідно до ст.164 податковими ставками по ПДВ є 0%, 10%, 18%.

Податкові відрахування, передбачені ст. 171 Податкового кодексу, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичне надходження їх.

Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Російської Федерації, або фактично сплачені ними при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав [9].

Відповідно до пункту 3 статті 168 глави 21 Податкового кодексу РФ підприємства при реалізації товарів (робіт, послуг) виставляють відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти днів з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 «Порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів» затверджено: типова форма рахунку-фактури, порядок ведення журналів обліку рахунків-фактур, форма книги продажів і книги покупок і вимоги до їх відання.

Пунктом 1 статті 172 НК РФ визначено, що податкові відрахування, передбачені статтею 171 Кодексу РФ, виробляються тільки на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), а також документів, що підтверджують прийняття цих товарів (робіт, послуг ) до обліку.

У статті 169 Податкового кодексу РФ визначений мінімум вимог до оформлення рахунок-фактури, який необхідно виконати, щоб застосувати вищевказаний податкове вирахування з ПДВ. Крім того, вищевказаною статтею визначено обов'язок кожного платника податків щодо здійснення реєстрації виписаних рахунків-фактур покупцям в книзі продажів, а отриманих від постачальників - у книзі покупок. До книг обох форм пред'являються загальні вимоги: вони повинні бути прошнуровані, їх сторінки пронумеровані і скріплені печаткою підприємства; книги підлягають зберіганню протягом 5 років. Контроль за правильністю ведення здійснює керівник підприємства або уповноважена ним особа. Книги є податковими регістрами і ведуться з метою забезпечення одержання повної і достовірної інформації з ПДВ, нарахованого за реалізовані товари, роботи і послуги - на основі книги продажів і підлягає податковому відрахуванню - на основі книги покупок.

Підсумкові суми по нарахуванню ПДВ за податковий період визначаються за підсумком книги продажів за відповідний період. Крім того, в книзі продажів повинні бути зареєстровані і авансові, а також інші надходження коштів, якщо його здійснення пов'язане з реалізацією товарів, робіт, послуг [17].

Сума ПДВ, отримана від покупців, обліковується за До 68 рахунку з оборотів по реалізації товарів, робіт, послуг та іншого майна підприємства, а також з усіх сум, одержуваних підприємством, якщо це отримання пов'язані з розрахунками з оплати товару Д 90,91 - До 68 (журнал-ордер № 8).

Суми ПДВ, що сплачуються постачальникам, обліковуються за Д 19, а потім після оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, списуються у зменшення заборгованості перед бюджетом Д 68 К 19. Податок на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам і підрядникам за придбані в них матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги виробничого значення, відображаються за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". З 2006р. відрахуванням підлягають суми ПДВ, тільки пред'явлені продавцем платнику податків, без умов оплати згаданого ПДВ. У разі використання матеріальних цінностей, робіт, послуг для невиробничих цілей сума ПДВ, що доводилася на ці цінності (роботи, послуги) відновлюється як заборгованість бюджету. Для того щоб підприємство мало право зарахувати суму ПДВ, сплачену постачальникам, необхідно, щоб сума ПДВ у документах, прийнятих до оплати, була виділена окремим рядком.

Якщо сума ПДВ в первинних і розрахунково-платіжних документах не виділена окремим рядком або не зазначено, що сума без ПДВ, банки не повинні приймати до оплати. Якщо ж все ж оплата відбулася, то виділення передбачуваної суми ПДВ по рахунку розрахунковим шляхом не виробляється, до заліку ця сума не приймається [18].

1.2 Нормативне регулювання та джерела інформації обліку і аудиту розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість

Мета аудиту розрахунків підприємства з бюджетом по ПДВ - підтвердження правильності розрахунку, повноти і своєчасності перерахування податку до бюджету. Приступаючи до перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ, аудитори повинні користуватися нормативними документами, з урахуванням всіх внесених до них змін і доповнень.

Нормативна база:

• Податковий кодекс РФ (ч.2) від 05.08.2000г. № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000г.) З урахуванням змін і доповнень. Встановлює правила оподаткування податками і зборами, складовими в сукупності систему податків і зборів Російської Федерації, зокрема глава 21 «Податок на додану вартість» містить основні положення, що регулюють даний податок;

• Постанова Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. N 914 "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість" (зі змінами та доповненнями). Визначає порядок ведення покупцями і продавцями товарів (виконаних робіт, наданих послуг), майнових прав - платниками податку на додану вартість журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, а також оформлення додаткових аркушів книги покупок і додаткових аркушів книги продажів;

• Наказ Мінфіну РФ від 7 листопада 2006 р. N 136н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на додану вартість та Порядку її заповнення" (із змінами і доповненнями). Затверджує форму податкової декларації з ПДВ та порядку її заповнення відповідно до глави 21 частини другої "Податок на додану вартість;

• Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" (із змінами і доповненнями). Регламентує призначення рахунки 19, 68 і вказує кореспонденцію з іншими рахунками бухгалтерського обліку;

• Постанова Уряду РФ від 8 грудня 2005 р. N 746 "Про порядок визнання безнадійними до стягнення та списання недоїмки і заборгованості по пені і штрафів з податку на додану вартість, які значаться за організаціями системи державного матеріального резерву" (із змінами і доповненнями). Встановлює, що визнається безнадійними до стягнення і списуються недоїмка та заборгованість по пені і штрафів з податку на додану вартість, при наявності яких документів приймається рішення про визнання безнадійною до стягнення та списання заборгованості;

• Постанова Уряду РФ від 22 листопада 2000 р. N 884 "Про затвердження переліку товарів, реалізація яких не підлягає звільненню від оподаткування податком на додану вартість, а також при виробництві і (або) реалізації яких здійснюють їх організації не підлягають звільненню від сплати єдиного соціального податку (внеску) ". Стверджує доданий перелік товарів, реалізація яких не підлягає звільненню від оподаткування податком на додану вартість, а також при виробництві і (або) реалізації яких здійснюють їх організації не підлягають звільненню від сплати єдиного соціального податку (внеску) відповідно до пункту 3 статті 149 та статтею 239 Податкового кодексу РФ Уряд Російської Федерації;

• Постанова Уряду РФ від 22 липня 2006 р. N 455 "Про затвердження Правил застосування податкової ставки 0 відсотків з податку на додану вартість при реалізації товарів (робіт, послуг) для офіційного використання міжнародними організаціями та їх представництвами, які здійснюють діяльність на території Російської Федерації". Визначає відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації порядок застосування податкової ставки 0 відсотків з податку на додану вартість при реалізації товарів (робіт, послуг) для офіційного використання міжнародними організаціями та їх представництвами, які здійснюють діяльність на території РФ;

• Лист Федеральної податкової служби від 28 травня 2007 р. N ШТ-6-03/430 "Про оподаткування ПДВ деяких операцій за ставкою 0 відсотків". Дає роз'яснення з питання моменту визначення податкової бази по податку на додану вартість при виконанні робіт (наданні послуг), передбачених підпунктами 2 і 3 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ.

Джерела інформації:

- Журнали-ордери № 6,8,11;

- Відомість № 16;

- Рахунки-фактури виставлені (пред'явлені), постачальником за ТМЦ та послуги;

- Первинні документи по руху товарно-матеріальних цінностей та іншого майна і грошових коштів;

- Книга реєстрації прийнятих до оплати рахунків-фактур;

- Книга покупок;

- Книга продажів;

- Декларації з ПДВ.

1.3 Методика аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість

Проведення податкового аудиту не звільняє економічний суб'єкт (аудіруемое особа) від податкового контролю, здійснюваного посадовими особами податкових органів в межах їх компетенції [10].

У ході аудиторської перевірки аудитори мають перевірити:

- Правильність обчислення бази оподаткування;

- Правильність застосування податкових ставок;

- Правомірність застосування пільг при розрахунку та сплаті податків;

- Правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів;

- Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 19 і 68;

- Правильність складання податкової декларації.

Починаючи перевірку, слід ознайомитися з результатами попередніх аудиторських та податкових перевірок підприємства. Це дозволить з'ясувати характер помилок, якщо такі були допущені в обліку в попередньому звітному періоді, і намітити об'єкти для поглибленого контролю.

Перевірка проводиться вибірковим або суцільним методом на розсуд аудитора. До початок перевірки доцільно провести тестування працівників, що займаються урахуванням ПДВ, з метою оцінки надійності системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю. Після оцінки рівня системи контролю визначається необхідний обсяг аудиторських процедур [7].

Виконання робіт з аудиту розрахунків з ПДВ включає кілька етапів, зокрема:

1. Ознайомчий етап перевірки;

2. Основний етап перевірки;

3. Заключний етап.

Розглянемо кожен з цих етапів більш детально.

Ознайомчий етап перевірки.

На даному етапі виконуються:

- Оцінка систем бухгалтерського і податкового обліку;

- Оцінка аудиторських ризиків;

- Розрахунок рівня суттєвості;

- Визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;

- Аналіз організації документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків.

На даному етапі складається план і програма аудиторської перевірки.

Виконання процедур дозволяє розглянути існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, оцінити рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.

Аудитор повинен зробити запит на надання організацією таких основних документів: податкові декларації з ПДВ (включаючи всі уточнені розрахунки), книг покупок і продажів, рахунки-фактури, акти виконаних робіт (послуг), товарні накладні, регістри бухгалтерського обліку [20].

Аудитору необхідно отримати інформацію з наступних питань, що стосуються об'єкта аудиту:

• як визначено порядок обчислення ПДВ в обліковій політиці з метою оподаткування;

• як організована робота по підрахунку ПДВ (призначені чи відповідальні особи, розподілені чи між ними обов'язки, чи є в наявності посадові інструкції);

• який порядок підготовки, обороту та зберігання документів податкового обліку та податкової звітності, відображення оподатковуваних оборотів в регістрах бухгалтерського та податкового обліку, яким чином відбувається узагальнення цих даних і як визначається податкова база;

• при проведенні яких операцій найбільш великий ризик виникнення помилок (як правило, найбільша кількість спотворень у зв'язку з обчисленням ПДВ зустрічається при використанні організацією негрошових форм розрахунків - заліку взаємних вимог, бартерних операцій, оплати векселями тощо);

• чи ведеться аналітичний облік товарів, які обкладаються ПДВ за різними ставками, чи є в організації перелік товарів, оподатковуваних за зниженими ставками;

• чи здійснюються операції, що звільняються від оподаткування;

чи представлені в податкові органи відповідні документи, що підтверджують право організації на звільнення або застосування податкових відрахувань;

• виробляється чи звірка статей податкових декларацій з даними синтетичного обліку та податковими регістрами (книгою покупок та журналом обліку отриманих рахунків - фактур) посадовими особами (головним бухгалтером або заступником головного бухгалтера, начальником відділу тощо) наприкінці звітного періоду.

При аналізі облікової політики організації з метою обкладення ПДВ аудитором встановлюється наявність у ній положень в частині ведення окремого обліку за видами діяльності та операцій [13].

Склад включаються в програму аудиту процедур по суті, спрямованих на отримання аудиторських доказів достовірності бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, як відомо, визначається особливостями перевіряються операцій, передумовами підготовки (критеріями достовірності) бухгалтерської звітності, планованими рівнями суттєвості та аудиторського ризику, методами аудиторської діяльності, доступної аудитору інформацією. Для аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ використовуються головним чином прийоми перевірки дотримання нормативних актів при формуванні елементів оподаткування, прийоми простежування і підтвердження, а також синтаксичного (формального) контролю заповнення документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою ПДВ [15]

Основний етап перевірки.

З метою отримання достовірних результатів від проведення аудиторської перевірки необхідно ретельно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг та правильність їх використання; об'єкт оподаткування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; складання і своєчасність здачі декларацій, а також своєчасність сплати податку [17] .

Для того щоб перевірити статус платника податків аудитору слід проаналізувати обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) організації. Якщо за три послідовних календарних місяці величина виручки від реалізації (без урахування ПДВ) не перевищила у сукупності 2 млн руб., То організації мають право (але не обов'язок) на звільнення від обов'язку платника ПДВ (ст.145 НК РФ). Якщо результати перевірки свідчать, що організація має підстави отримати таке звільнення, то аудитор може дати пропозицію про використання цього права.

Необхідно, крім того, перевірити чи були у перевіреній організації наступні операції:

придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають в Російській Федерації на обліку в податкових органах;

оренда федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна в органів державної влади або органів місцевого самоврядування;

реалізація на території Російської Федерації конфіскованого майна, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі.

Справа в тому, що по кожній з перерахованих операцій організація повинна була виступати в якості податкового агента (ст.161 НК РФ), тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету ПДВ за контрагентів-платників податків. Отже, аудитору варто переконатися, чи зробила це організація, а також перевірити, чи правильно обчислена податкова база і чи вчасно перераховано податок до бюджету.

При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про обсяг виручки по місяцях звітного періоду, співставлення фактичних даних з вимогами НК РФ, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, пов'язаних з підвищеним ризиком спотворення даних про нарахований і сплачений ПДВ [8].

Важливим також під час проведення аудиторської перевірки є аналіз можливості застосування податкових пільг. Головним тут є необхідність виявити, чи має підстави організація скористатися пільгами по ПДВ, пойменованими в ст.149 НК РФ, і тим самим зменшити податкові платежі до бюджету. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясується, що певні операції можуть не обкладатися ПДВ (відповідно до норм ст.149 НК РФ), то цей факт слід зафіксувати в письмовому звіті аудитора.

У тому випадку, якщо організація користується пільгами, то аудитору доцільно перевірити, чи веде вона роздільний облік оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій (згідно п.4 ст.149 НК РФ). Крім того, аудитору варто звернути увагу на те, що інколи організації, які виступають у ролі посередників і реалізують не обкладаються ПДВ товари за посередницькими договорами (агентськими договорами, договорами комісії, договорами доручення), не платять ПДВ з своєї винагороди, мотивуючи це тим, що реалізація даних товарів не обкладається ПДВ (відповідно до ст.149 НК РФ). Однак така позиція не відповідає нормам законодавства, так як пільги з ПДВ поширюються тільки на платників податків, які є власниками пільгованих товарів, на посередників ці пільги не поширюються (п.7 ст.149 НК РФ).

Слід також перевірити факт наявності або відсутності у організації ліцензії на пільговані види діяльності. На підставі п.6 ст.149 НК РФ операції, перераховані в цій статті, не підлягають оподаткуванню тільки за наявності у платників податків, що здійснюють відповідні операції, відповідних ліцензій згідно з Федеральним законом від 08.08.2001 N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" (в ред. станом на 26.03.2003). Таким чином, без ліцензії на пільговані види діяльності організація не має права користуватися пільгами.

Аудитору необхідно перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база по ПДВ при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб. При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних товарів, аналогічних робіт , послуг (ст.159 НК РФ). Якщо такі ціни відсутні, то податкова база обчислюється виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ. Поняття ринкової ціни дається в ст.40 НК РФ. Нею визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних умовах.

Особливу увагу аудитор повинен приділити правомірності застосування податкових відрахувань з ПДВ.

Необхідно мати на увазі, що неправомірно застосування відрахувань у наступних випадках:

• прийняття до відрахування «вхідного» ПДВ по майну, використаному в операціях, з яких ПДВ не сплачується, таких випадках ПДВ повинен включається у вартість даного майна відповідно до пп.1 п.2 ст.170 НК РФ;

• якщо організація не веде окремий облік оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій (суперечить п.4 ст.170 НК РФ);

• якщо податковий агент прийняв до відрахування ПДВ, який він сплатив до бюджету (суперечить ст.161 НК РФ).

• якщо прийнятий до відрахування ПДВ по наднормативним витратам (суперечить п.7 ст.171 НК РФ);

• якщо прийнятий до відрахування ПДВ на підставі рахунок-фактури оформлена з порушенням вимог п.п.5 і 6 ст.169 НК РФ;

- Якщо прийнятий до відрахування ПДВ по безоплатно отриманому майну (суперечить п.1 ст.172 НК РФ).

При перевірці правомірності застосування відрахувань з ПДВ аудитору слід:

ознайомитися з організацією аналітичного обліку до рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностей";

оцінити якість обліку та контролю операцій;

переконатися в наявності роздільного обліку ПДВ з придбання товарно-матеріальних цінностей;

перевірити дотримання порядку та термінів здійснення відрахувань.

Доцільно вибірковим порядком перевірити дотримання правил оформлення рахунків-фактур, на підставі яких приймається до відрахування ПДВ, а також переконатися в дотриманні принципу тимчасового відповідності відрахувань по ПДВ та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей [12].

У процесі підтвердження правильності обчислення ПДВ аудитори виконують розрахунок оподатковуваної бази і порівнюють отримані показники з даними бухгалтерського обліку підприємства. Правильність застосування на підприємстві ставок встановлюється аудиторами шляхом порівняння фактичних ставок з їх значеннями, регламентованими нормативними документами для відповідних умов (види діяльності, групи продукції і товарів, пільги і т.д.)

З'ясовуючи правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів, аудитори вивчають записи в облікових регістрах за рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Аналітичний облік розрахунків з ПДВ організується на відповідному субрахунку до рахунку 68.

Оцінюючи правильність складання податкової звітності, аудитори перевіряють наявність у ній всіх встановлених форм, повноту їх заповнення, виробляють перерахунок окремих показників, здійснюють взаємну звірку показників, відображених в регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності. Крім того, аудитори повинні встановити відповідність даних аналітичного обліку за рахунком 68 даним синтетичного обліку в Головній книзі і показниками звітності [16].

Важливим моментом при проведенні аудиторської перевірки ПДВ є перевірка правильності складання податкової декларації. Аудитору потрібно перевірити відповідність даних по рядку 010 графи 4 Податкової декларації з ПДВ з даними рядка «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2), враховуючи, що декларація з ПДВ складається за звітний період, а форма N 2 - наростаючим підсумком.

Крім того, аудитору варто порівняти показники рядка 140 «Суми отриманої оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг)» Податкової декларації з ПДВ з даними рядка «Кошти, отримані від покупців, замовників» в частині надійшли авансів Звіту про рух грошових коштів (форма № 4). Сума, зазначена у Податковій декларації, повинна бути не менше суми по рядку з форми № 4. В іншому випадку є підстави припускати неповне включення або не включення в оподатковуваний оборот авансів і передоплат, тобто заниження податкової бази по ПДВ у податковому періоді.

Крім того, в Податковій декларації з ПДВ показники рядка 220 «Сума податку, пред'явлена ​​платнику податку при придбанні товарів (робіт, послуг), що підлягає вирахуванню» повинна відповідати записам по кредиту рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і дебетом рахунку 68 « Розрахунки по податках і зборах », субрахунок« Розрахунки з ПДВ ». Якщо в бухгалтерському балансі відсутні залишки незараховані сум ПДВ по рахунку 19 і одночасно є кредиторська заборгованість постачальникам, то це може свідчити про спотворення даних декларації з ПДВ.

Важливим моментом є перевірка своєчасності здачі декларацій та сплати податку. Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця , наступного за минулим податковим періодом [19].

Платники податків (податкові агенти), в тому числі перераховані в пункті 5 статті 173 НК РФ, зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

З метою перевірки правильності заповнення податкових декларацій з ПДВ вибірково проводиться перерахунок значень зафіксованих у них показників, реквізитів різних рядків і граф. Алгоритми перерахунку випливають з інструкції щодо заповнення форм податкової звітності. За допомогою процедури формальної перевірки встановлюються повнота заповнення документації, наявність необумовлених коригувань, необхідних підписів та інших обов'язкових реквізитів [20].

Заключний етап перевірки.

На даному етапі оформлюються результати аудиту з ПДВ, включаючи:

- Аналіз виконання програми аудиту;

- Класифікацію виявлених помилок і порушень;

- Узагальнення результатів перевірки;

- Оформлення результатів податкового аудиту з ПДВ.

Всі процедури проводяться із застосуванням певних тестів, затверджених внутріфірмовими стандартів аудиторської організації.

Кожен тест включає:

- Предмет тестування;

- Висновок про відповідність чинному законодавству;

- Зауваження з конкретними прикладами;

- Рекомендації щодо виправлення.

Наведена систематизація процедур податкового аудиту передбачає розробку комплексного інформаційно-методичного забезпечення аудиту розрахунків з ПДВ для кожного конкретного підприємства [14].

Методи аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ на підприємстві.

I) Метод аналізу бухгалтерських рахунків при розрахунку з бюджетом по ПДВ шляхом визначення рівня суттєвості обертів.

Даний метод найкраще застосовувати при здійсненні перевірок для використання отриманої інформації в розробці проектів щодо мінімізації податкових платежів, налагодженню податкового обліку та документообігу, а так само побудови схем взаємовідносин з іншими господарюючими суб'єктами та державою.

Основні етапи застосування методу.

1) Визначення рівня суттєвості помилки.

2) Аналіз дебетових і кредитових оборотів за рахунками розрахунків з бюджетом по ПДВ із застосуванням рівня суттєвості для визначення найбільш важливих оборотів, відображених за даними рахунками. Під оборотами маються на увазі суми нарахованих і сплачених податків за аналізований період часу.

3) Аналіз оборотів проводиться за тим місяцях, в яких сума нарахованого та сплаченого податку набольшая.

4) Для підтвердження правильності визначення суми нарахованого податку за даний місяць необхідно проаналізувати порядок формування бази оподаткування, або, якщо це оплата, реальність перерахування грошових коштів.

5) Для підтвердження правильності формування оподатковуваної бази аналізованого податку необхідно вибрати кілька істотних угод, фактично здійснених в обраному місяці, і проаналізувати їх, використовуючи методи документальної перевірки.

6) У разі не виявлення порушень, необхідно зібрати базу оподаткування за звітний період по відповідним журналам-ордерам або відомостями, розрахувати податок і визначити правильність визначення суми податку, зіставивши отримані дані з даними, відображеними у податкових деклараціях за аналізований період.

7) Проаналізувати інформацію про правильність формування бази оподаткування та своєчасності сплати податку до бюджету і відобразити це у звіті про виконану роботу [15].

II) Метод аналізу податкових декларацій.

Даний метод використовується для підтвердження правильності заповнення податкових декларацій і реальності відображення заборгованості перед бюджетом у відповідних статтях балансу, тобто безпосередньо використовується при проведенні аудиторської перевірки податків у складі обов'язкового аудиту.

Основні етапи застосування методу.

1) Провести порядковий аналіз податкових декларацій з використанням аудиторських таблиць.

2) Перевірити правильність формування оподатковуваних баз шляхом аналізу даних аналітичного обліку.

3) Перевірити розрахунок податкових зобов'язань перед бюджетом.

4) Виявити розбіжність між даними, розрахованими аудитором на підставі аналітичного обліку, і даними, відображеними у податкових деклараціях.

5) З'ясувати причини розбіжності.

6) Відобразити всю отриману інформацію у звіті про виконану роботу з доданням усіх аудиторських таблиць.

7) Дати кваліфіковане аудиторський висновок і рекомендації щодо виправлення зауважень, зроблених аудитором [10].

2. Організація аудиту операцій з обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість у ТОВ «Мейпл»

2.1 Організаційно - економічна характеристика ТОВ «Мейпл»

ТОВ "Мейпл" організовано 10 липня 1996 року. Тоді в штаті організації значилося чотири особи - випускники Алтайського Державного Технічного Університету. Логотипом компанії був обраний кленовий лист, який є символом вічності, стійкості, а його колір - символом молодості. Товариство склалося з метою отримання прибутку в результаті самостійної діяльності. Організація має одне відокремлений підрозділ (торгову точку), зареєстровану в ИФНС по Центральному району г.Барнаула. Відокремлений підрозділ не має окремого розрахункового рахунку та балансу. Адреса торгової точки: 656049, Барнаул, Короленка 75. Засновником ТОВ «Мейпл» є громадянин Росії. Статутний капітал товариства складає 10 000 руб. Середньооблікова чисельність працівників за 2007 рік склала 43 осіб. На кінець звітного періоду в компанії працювало 52 людини.

Компанія працює на дрібнооптовому комп'ютерному ринку міста Барнаула і Алтайського краю (Новоалтайськ, Камінь-на-Обі та ін.) Компанія є достатньо конкурентоспроможною і поступово збільшує оберти, як за рахунок залучення нових клієнтів, так і за рахунок розширення товарних позицій. За даними власних досліджень перевагами компанії є кваліфіковане обслуговування та індивідуальний підхід до кожного клієнта.

Основний сегмент комп'ютерного ринку ТОВ "Мейпл" - ринок SOHO (Small Office Home Office) - категорія покупців, яким можуть бути необхідні докладні консультації на вибір обладнання. Грунтуючись на даних заповнених анкет клієнтами, можна виділити соціальні групи, які є споживачами цього товару:

Керівники підприємств - 4,67%

Службовці підприємств - 30%

Приватні підприємці - 31,33%

Студенти - 30%.

За оцінками клієнтів сервіс «Мейпл» знаходиться на рівні:

• високому - 18%

• середньому - 24%

• вище середнього - 54%

Мета діяльності фірми: збільшення товарообігу, отримання стабільного прибутку і розширення ринку збуту.

Товариство має повну господарську самостійність у питаннях визначення форми управління, прийняття господарських рішень, реалізації продукції і надання послуг, встановлення цін, оплати праці, розподілу чистого прибутку. ТОВ «Мейпл» самостійно визначає напрямки, і порядок використання прибутку, керуючись установчими документами та чинним законодавством.

ТОВ «Мейпл» продає оптом і в роздріб оргтехніку, периферійні пристрої, програмне забезпечення. Також ТОВ «Мейпл» надає послуги з установки ПЗ. Торгівля є основним видом діяльності - її частка за останні три роки склала 99,08%.

Структура продажів ТОВ «Мейпл» представлена ​​в таблиці 2.1. (Дані наведено за мінусом ПДВ). ТОВ «Мейпл» поставляє оргтехніку таким організаціям: АГТУ, Алтайська митниця, ГОУ ВПО АГМУ Росздрава, Комітет з освіти Адміністрації Ленінського району, ВАТ «Алтайсвязь», ТОВ «Алтінформбюро» та інші.

Таблиця 2.1. Структура продажів ТОВ «Мейпл»

ТОВ «Мейпл» з 2007 року змінило основний вид своєї діяльності: торгівля товарами виробляється переважно у роздріб. У зв'язку з цим ТОВ «Мейпл» з 2007 року втратила статус малого підприємства і застосовує ПБУ 18/02.

Поділ праці в ТОВ «Мейпл» здійснюється за функціональною ознакою. Тобто організаційна структура функціональна, в основі формування якої лежить принцип повноправного розпорядництва: кожен керівник має право давати вказівки з питань, що входять у його компетенцію. Це створює умови для формування апаратів фахівців, які в силу своєї компетенції відповідають тільки за певну ділянку роботи, і зменшує потребу у фахівцях широкого профілю, що дозволяє поліпшити якість виконуваної роботи. Велика частина співробітників фірми мають вищу освіту. Це сприятливо відбивається на якості послуг, що надаються, стабільності роботи фірми, надійності партнерства з ТОВ «Мейпл».

Очолює компанію директор. У його безпосередньому підпорядкуванні знаходяться: відділ логістики, відділ продажів і бухгалтерія.

Оперативний бухгалтерський облік і звітність в ТОВ «Мейпл» здійснює головний бухгалтер під керівництвом генерального директора. Фінансові результати діяльності товариства визначаються на основі річного бухгалтерського балансу. За місцем знаходження ТОВ «Мейпл» ведеться повна документація в обсязі, встановленому чинним законодавством РФ.

Головний бухгалтер забезпечує організацію бухгалтерського обліку на підприємстві та контроль за раціональним, економічним використанням всіх видів ресурсів, збереженням власності, активним впливом на підвищення ефективності господарської діяльності підприємства.

Ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Мейпл» забезпечується автоматизованою програмою обліку «1С-Бухгалтерія» версія 8.1 Підприємство. Дана програма була налаштована на особливості обліку ТОВ «Мейпл», вона дозволяє автоматизувати різні розділи обліку: банк, каса, основні засоби, матеріали, товари, розрахунки з організаціями, заробітна плата та ін Дана програма дозволяє отримувати всю необхідну звітність (у тому числі фінансову та податкову), різноманітні документи по синтетичному і аналітичному обліку. Також дана програма має можливість змінити і доповнити план рахунків, систему проводок, налаштувати аналітичний і синтетичний облік, форми первинної звітності, а також можливість автоматично друкувати документи, швидко проводити операції.

Для того, щоб бухгалтерія завжди була в курсі всіх нових законів і нововведень на підприємстві також використовуються інформаційно - правові системи: «Гарант», «Консультант +».

Проаналізуємо основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «Мейл», представленої в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 Аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності ТОВ «Мейпл»

З даної таблиці видно, що виручка від реалізації у 2007 році в порівнянні з 2006р. зменшилася на 22174 тис.руб., зменшилася собівартість проданих товарів на 22174 тис. руб. Зниження цих показників пов'язане насамперед із збільшенням конкуренції.

Прибуток від продажів збільшилася в 2007р. в порівнянні з 2006р. на 2378 тис.руб. Таке збільшення прибутку від продажів обумовлене значним зниженням комерційних витрат на 3654 тис. руб.

Прибуток до оподаткування у 2007р. в порівнянні з 2006р. збільшилася на 2597 тис.руб. Це пов'язано зі значним збільшенням інших доходів, які збільшилися на 1387 тис.руб. Також в 2007р. в порівнянні з 2006р. зросли інші витрати на 1878 тис. руб.

ТОВ «Мейпл» застосовує загальну систему оподаткування, є платником податку на додану вартість. Пільг по ПДВ в організації немає. Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18%. Об'єктом нарахування ПДВ згідно ст.146 НК РФ є реалізація на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг). Податковий період - місяць. Податкова база визначається по кожному котрагента за фактом реалізації окремо. Сум податку, нарахована у звітному періоді, перераховується щомісячно в УФК до 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю

Для про ценко і надійності та ефективності СВК використовується три градації: висока, середня, низька. Оцінка системи внутрішнього контролю визначається процентним співвідношенням позитивних відповідей до загальної кількості питань, включених в тест (Додаток 3). Якщо співвідношення становить вище 70% оцінка визначається як "висока", а менш 40 "низька". На підставі первинної оцінки СВК необхідно зробити оцінку по кожному розділу і етапу в цілому. Отримані результати відображені в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3. Оцінка системи внутрішнього контролю

Разом: Висока 82,05%

1. Стиль управління.

Ефективність СВК по цьому розділу свідчить про те, що управління організацією проводиться на високому рівні. Керівництво організації усвідомлює значимість і необхідність бухгалтерського обліку та фінансової звітності, бере відповідальність за організацію та стан системи внутрішнього контролю і готове до виправлення допущених помилок і спотворень.

2. Організаційна структура.

Організаційна структура є ефективною на сто відсотків. У ТОВ «Мейпл» розроблена і затверджена схема організаційної структури Товариства, схема організаційної структури підрозділу відповідального за ведення бухгалтерського обліку та підготовку фінансової звітності, є розроблений та затверджений графік документообігу.

3. Розподіл відповідальності і повноважень.

Ефективність у даному розділі є ефективною на сто відсотків, тому що виконуються всі умови щодо розподілу обов'язків і відповідальності. Розподіл відповідальності необхідно для запобігання зловживань, випадкових або навмисних помилок.

4. Контроль

За даним розділом оцінка СВК визначається як середня.

У ТОВ «Мейпл» створені та застосовуються всі умови щодо забезпечення і збереження документів, майна. Створено комісію з приймання (передачі), введення в експлуатацію, списання основних засобів, затверджено графік проведення інвентаризації активів і зобов'язань, проводяться планові перевірки не введена практика проведення раптових інвентаризацій активів і зобов'язань. Не створено служба внутрішнього контролю, що знижує ефективність СВК по цьому розділу.

5. Облік і звітність.

Ефективність СВК по цьому розділу досить висока (80%). У ТОВ «Мейпл» сформована облікова політика та розроблено план рахунків, визначений як елемент облікової політики форми облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємстві, описані зміст і послідовність дій господарського процесу, розроблені форми первинної документації та бланків, своєчасно враховуються зміни в порядку ведення бухгалтерського обліку та підготовки звітності, дотримується графік надання звітності. Не розроблено форми внутрішньої звітності для цілей управлінського обліку та здійснення внутрішнього контролю, що знижує ефективність СВК по цьому розділу.

6. Кадри.

Розділ «Кадри» має високу оцінку ефективності СВК, тому що виконуються всі необхідні умови представлені в таблиці - визначена кадрова політика, затверджений і реалізується порядок проведення атестації персоналу, здійснюється підвищення кваліфікації кадрів, розроблені вимоги і критерії до персоналу.

2.3 Планування аудиторської перевірки

Складання загального плану аудиту та програми аудиту (Додаток 4,5).

На етапі планування необхідно розробити як загальну стратегію аудиту, так і детальний підхід до очікуваного характеру, тимчасовим рамкам та обсягом робіт по кожній з областей аудиту.

Детальне планування аудиторської роботи допомагає впевнитися в тому, що важливим областям аудиту приділяється належна увага, а також координувати роботу аудиторів та їх асистентів.

Для успішного планування аудиту в області зобов'язань перед бюджетом необхідно:

- Чітко розуміти мету, для якої буде використовуватися інформація, що міститься в робочих документах аудитора (для аудиторського висновку в рамках загальних результатів з аудиту фінансової звітності, або для складання звіту за спеціальним завданням). Мета даної аудиторської перевірки - складання звіту з перевірки правильності розрахунків з податку на додану вартість.

- Володіти знаннями про бізнес аудируемого особи. Сфера діяльності ТОВ «Мейпл» - оптова торгівля.

- Дати оцінку аудиторського ризику і розробити процедури необхідні для його зниження до мінімально низького рівня;

- Визначити ключові по значущості області перевірки. Основна область при аудиті ТОВ «Мейпл» - правильність формування бази оподаткування та перевірка обгрунтованості застосування податкових відрахувань.

- Розрахувати рівень суттєвості і визначити його взаємозв'язок з аудиторським ризиком;

- Скласти детальну програму з перевірки зобов'язань перед бюджетом, яка буде служити інструкцією для аудиторів і асистентів, а також засобом внутрішнього контролю за належним виконанням роботи.

Аудиторський ризик. (Додаток 6).

При проведенні аудиторської перевірки ПДВ і розрахунків з бюджетом аудитор повинен прагнути до максимального зниження аудиторського ризику. Надійне визначення аудиторського ризику досягається шляхом комбінованої оцінки ризиків (невід'ємного ризику, ризику засобів контролю і ризику невиявлення) на стадії планування аудиторської перевірки в цілому.

У разі отримання високих значень невід'ємного ризику і ризику невідповідності контролю слід організувати перевірку ПДВ так, щоб знизити наскільки можливо величину ризику невиявлення і тим самим звести загальний аудиторський ризик до прийнятного значення. Для цього необхідно отримати більше число аудиторських доказів під час процедур перевірки по суті.

При низьких значеннях невід'ємного ризику і ризику засобів контролю аудитор вправі допустити більш високий рівень ризику невиявлення і тим самим звести загальний аудиторський ризик до прийнятного значення.

3. Аудит операцій з обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість у ТОВ «Мейпл»

3.1 Оцінка податкової звітності

Для цього складемо аудиторські таблиці на основі даних податкових декларацій. (Додаток 7 - Податкові декларації за листопад 2007р., Додаток 8 - аудиторські таблиці).

Дані аналізу показують, що у ТОВ «Мейпл» спостерігається взаимоувязка даних, що відображаються у податкових деклараціях. Джерелами формування податкової декларації з ПДВ є книга покупок і книга продажів (Додаток 9, 10), а також аналіз сч.68.2 (Додаток 11).

Оцінюючи правильність складання податкової звітності необхідно перевірити наявність у ній всіх встановлених форм, повноту їх заповнення.

Був проведений перерахунок окремих показників, здійснена взаємна звірка показників, відображених в регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності. Крім того було встановлено відповідність даних аналітичного обліку за рахунком 68 даним синтетичного обліку в Головній книзі і показниками звітності.

Була проведена взаимоувязка на відповідність даних по рядку 010 графи 4 Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" Звіту про прибутки та збитки (форма N 2), враховуючи, що декларація з ПДВ складається за звітний період, а форма N 2 - наростаючим підсумком; показники рядка 140 "Суми отриманої оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг)" Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Кошти, отримані від покупців, замовників" в частині надійшли авансів Звіту про рух грошових коштів (форма N 4). Сума, зазначена у Податковій декларації, повинна бути не менше суми по рядку з форми N 4. В іншому випадку є підстави припускати неповне включення або не включення в оподатковуваний оборот авансів і передоплат, тобто заниження податкової бази по ПДВ у податковому періоді.

Крім того, в Податковій декларації з ПДВ показники рядка 220 "Сума податку, пред'явлена ​​платнику податку при придбанні товарів (робіт, послуг), що підлягає вирахуванню" повинна відповідати записам по кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і дебетом рахунка 68 " Розрахунки по податках і зборах ", субрахунок" Розрахунки по ПДВ ". Якщо в бухгалтерському балансі відсутні залишки незараховані сум ПДВ по рахунку 19 і одночасно є кредиторська заборгованість постачальникам, то це може свідчити про спотворення даних декларації з ПДВ.

Визначимо оподатковувану базу. Базою оподаткування є реалізація на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг). Джерелом отримання інформації є книга продажів.

Сума нарахованого податку визначається виходячи з оподатковуваної бази і ставки податку. Ставки податку встановлені ст. 164 НК. Арифметичний перерахунок показав, що сума податку розрахована вірно.

Важливим моментом є перевірка своєчасності здачі декларацій та сплати податку. Сплата ПДВ у ТОВ «Мейпл» проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

ТОВ «Мейпл» представляють до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Податкова звітність здається допомогою телекомунікаційного зв'язку. У міру відправлення звітності з податкових органів приходить підтвердження про прийняття набряклості.

3.2 Аналіз даних аналітичного обліку

• Оцінка правильності формування оподатковуваних баз шляхом аналізу даних аналітичного обліку.

ТОВ «Мейпл» не має підстав скористатися пільгами по ПДВ, пойменованими в ст.149 НК РФ.

Перевірці об'єкта оподаткування здійснювалася шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів.

За кожним фактом реалізації продукції складається рахунок-фактура, виділяється сума ПДВ окремим рядком, всі обороти з реалізації обліковуються на рахунках реалізації. За результатами аудиту зауважень немає.

• Оцінка правильності застосування податкових ставок

Правильність застосування на підприємстві ставок встановлювалася шляхом порівняння фактичних ставок з їх значеннями, регламентованими нормативними документами для відповідних умов (види діяльності, групи продукції і товарів, пільги і т.д.). Оподаткування проводиться за ставкою 18%. В результаті аудиту зауважень немає.

• Нормативна перевірка, простежування і перерахунок податкових відрахувань.

Необхідно мати на увазі, що неправомірно застосування відрахувань у наступних випадках:

• прийняття до відрахування «вхідного» ПДВ по майну, використаному в операціях, з яких ПДВ не сплачується, таких випадках ПДВ повинен включається у вартість даного майна відповідно до пп.1 п.2 ст.170 НК РФ;

• якщо організація не веде окремий облік оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій (суперечить п.4 ст.170 НК РФ);

• якщо податковий агент прийняв до відрахування ПДВ, який він сплатив до бюджету (суперечить ст.161 НК РФ).

• якщо прийнятий до відрахування ПДВ по наднормативним витратам (суперечить п.7 ст.171 НК РФ);

• якщо прийнятий до відрахування ПДВ на підставі рахунок-фактури оформлена з порушенням вимог п.п.5 і 6 ст.169 НК РФ;

- Якщо прийнятий до відрахування ПДВ по безоплатно отриманому майну (суперечить п.1 ст.172 НК РФ).

У ході перевірки правомірності застосування відрахувань по ПДВ я ознайомилася з організацією аналітичного обліку до рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях", перевірила дотримання порядку та термінів здійснення відрахувань. Крім того, була вибірково проведена перевірка дотримання правил оформлення рахунків-фактур, на підставі яких приймається до відрахування ПДВ, а також дотримання принципу тимчасового відповідності відрахувань по ПДВ та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей. В результаті аудиту зауважень немає.

• Оцінка правильності розрахунку податкових зобов'язань.

На даному етапі необхідно перевірити правильність нарахування податку на підставі даних бухгалтерського обліку, перевірити правильність заповнення декларації, звірити з даними відображеними в бухгалтерському обліку та в книзі продажів. Результати представлені в таблицях 3.1., 3.2.

Таблиця 3.1. Розрахунок оподатковуваної бази

Таблиця 3.2. Розрахунок суми ПДВ

З'ясовуючи правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів були вивчені записи в облікових регістрах за рахунком 68.2. «Розрахунки з ПДВ». В результаті аудиту зауважень немає.

3.3 Заключна стадія аудиторської перевірки

Порівнюючи дані, розраховані на підставі аналітичного обліку, відображені в декларації та розраховані в ході аудиторської перевірки розбіжностей не виявлено (Додаток 12). З таблиці видно, що розбіжностей даних ТОВ «Мейпл», відображених у податкових деклараціях і регістрах аналітичного обліку, з даними аудиторської перевірки немає. Тому можна висловити думку про достовірність даних з податку на додану вартість у формі безумовно позитивного аудиторського висновку.

Таким чином, на підприємстві ТОВ «Мейпл» був проведений аудит обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ. Аудиторська перевірка здійснювалася вибірковим методом. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що облік розрахунок з ПДВ є на підприємстві достовірним.

ВИСНОВОК

З переходом до ринкових відносин в економіці нашої країни виникли нові проблеми і потреби, що обумовили появу нових спеціальностей і нових теоретичних і практичних дисциплін, в тому числі і аудиторського контролю.

Сам по собі аудиторський контроль не можна віднести до нововведень ринкових відносин, проте новим є поява незалежного контролю, який забезпечує реалізацію практичної суспільної потреби - підтвердження достовірності фінансової інформації про діяльність економічних суб'єктів в інтересах користувачів цієї інформації. Новим є й те, що незалежний аудиторський контроль - це підприємницька діяльність, здійснювана на комерційній основі за рахунок перевірених економічних суб'єктів.

Податкові надходження становлять основу при формуванні бюджету держави (90% усіх надходжень до консолідованого бюджету), тому увага податкових органів до правильності формування оподатковуваних баз і до повноти обчислення податків на підприємстві підвищений. Методологічна концепція з проведення аудиту розрахунків з бюджетом повинна допомогти аудиторам та аудиторським компаніям в організації проведення аудиторських перевірок податкових на підприємстві.

Будь-яка аудиторська перевірка, як правило, починається з розробки загального плану і програми аудиту. Починаючи цю розробку були отримані попередні дані про діяльність ТОВ «Мейпл».

У процесі підготовки загального плану і програми аудиту ТОВ «Мейпл» була проведена оцінка ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і зроблено оцінку невід'ємного ризику.

Програма аудиту розрахунків з ПДВ являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану.

Після складання плану аудиту були проведені аналітичні процедури. Метод, вибраний для проведення аудиту, грунтувався на аналізі податкових декларацій

При перевірці даних податкових декларацій спостерігається ув'язка всіх показників. Арифметичний перерахунок обчисленого податку не виявив ніяких помилок. Розбіжностей між даними податкової декларації з ПДВ та отриманими даними при аналізі аналітичних даних немає. Сплата податку проводиться своєчасно, простроченої заборгованості немає. Звітність по ПДВ надається до податкових органів за місцем реєстрації ТОВ «Мейпл» у встановлені терміни.

Працівники економічного відділу швидко і під час реагують на всі зміни, пов'язані з даним податком. Це зменшує ймовірність допущення помилок в інформації, наданої до податкових органів.

Таким чином, виконавши намічені процедури з перевірки розрахунків ПДВ, була зібрана необхідна інформація і зроблений висновок про стан розрахунків.

На найближчий час у планах ТОВ «Мейпл» запуск власного виробництва, відкриття додаткових торгових точок. Це ускладнить розрахунок ПДВ, збільшиться оподатковуваний база. Тому основним способом збереження даного рівня з обліку податку на додану вартість - це своєчасно відстежувати всі зміни, що вносяться до нормативних документів.

Для цього потрібно забезпечити робочі місця бухгалтерів консультаційними програмами «Гарант», «Консультант». Підписуватися на періодичні видання, що містять не тільки нормативні документи, а й коментарі різних фахівців, судову практику, «гарячі лінії» з фахівцями податкових органів.

Так само, на мою думку, доцільно відправляти працівників на курси підвищення кваліфікації, на семінари, що стосуються змін у розрахунках з ПДВ. Хоч витрати на всі перераховані заходи будуть високі, але вони будуть виправдані. Виправдані тим, що на підприємстві працюватимуть фахівці, які добре орієнтуються в питаннях оподаткування, які можуть без сторонньої допомоги налагодити облік, виправити виявлені помилки. Фахівці, які впевнені в кожній цифрі, заявленої в ІМНС, наданої засновникам, кредитним організаціям.

При автоматизованому веденні бухгалтерського і податкового обліку необхідно постійно оновлювати Конфігурацію програми 1С. Необхідно ставити такі завдання перед програмістами, при вирішенні яких ймовірність вірного формування податків наближалася б до 100%.

Необхідно стежити за своєчасністю перерахування нарахованих податків до бюджету. Для цього треба розподілити грошові потоки у відповідності з термінами платежів. Адже несвоєчасне перерахування податків загрожує нарахуванням штрафу та нарахуванням пені.

Якщо забезпечити працівників фінансового відділу всією необхідною інформацією, сприяти підвищенню знань, максимально автоматизувати робоче місце бухгалтера, то дані фінансової та податкової звітності буде актуальні і будуть відповідати всім вимогам.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга - М.: Видавнича група НОРМА - ИНФРА М, 1999. 560 с.

2. Податковий кодекс Російської Федерації: Частини перша і друга. (Із змінами і доповненнями). - М.: Юрайт-М, 2001

3. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21.11.1996г. № 129-ФЗ. (В ред. Від 30.11.2006) / / Собр. законодавства РФ. - 1996. - № 48. - Ст. 5369.

4.Об аудиторської діяльності: Федеральний закон від 07.08.2001г. № 119 (зі змінами та доповненнями) / / Відомості Верховної Ради України. - 2001. - № 4. - 41. - Стаття 3422.

5. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аналітичні процедури» № 20. Затверджений постановою уряду РФ № 228 від 16.04.2005г.

6. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аудиторські докази» № 5. Затверджений постановою уряду РФ № 532 від 07.10.2004г.

7. Горожанкіна Є.А. Аудит: Підручник для студентів економічних коледжів. / Горожанкина Е.А. - М.: Дашков і Ко, 2007.

8. Данилевський Ю.А. Аудит: навчальний посібник / Ю.О. Данилевський, С.М. Шапігузов, Н.А. Ремізов, Є.В. Старовойтова. - М.: ВД «ФБК-ПРЕС», 2002. - 544 с.

9. Єрофєєва В.А. Аудит: Навчальний посібник / Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. - М.: Вища освіта, 2005.

10. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту / П.І. Камишанов. - М.: ИНФРА-М, 1998. - 382с.

11. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Навч. посібник / О.В. Ковальова, Ю.П. Константинов - М.: Пріор, 2002. - 320 с

12. Кочине Ю. Ю. Аудит / Ю. Ю. Кочина. - СПб.: Пітер, 2002. - 304с

13. Крупченко Є. А. Аудит в екзаменаційних питаннях і відповідях / Крупченко Є.А. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2003.

14. Подільський В. І. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А. А. Савін, Л. В. Сотникова та ін Под ред. проф. В. І. Подільського: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006.

15. Шеремет А. Д. Аудит: Підручник. / Шеремет А. Д., Суйц В. П. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Инфра-М, 2004.

16. Філіп'єв Д.Ю. Аудит: навчальний посібник / Д.Ю. Філіп'єв, Н.В. Післегіна. - Барнаул: Изд-во ААЕП, 2006. - 108с

17. Бичкова С.М. «Аудит операцій, пов'язаних з податком на додану вартість» / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 4.

18. Ларичев А.Ю. «Аудит податку на додану вартість» / / Аудиторські відомості. - 2004. - № 1

19. Макаров А.С., Сьомін В.С. «Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом по ПДВ» / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 10.

20. Панкова С.В. «Аудит формування податкових відрахувань по ПДВ в торгівлі». / / Аудиторські відомості. - 2002. - № 3.

21. Практичний посібник з ПДВ / / Консультантплюс. - 2007.