Аудит грошових коштів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення.

Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарську діяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами. Ці взаємовідносини засновані на різних грошових розрахунках в процесі заготовлення, виробництва і реалізації продукції, робіт або послуг.

У підприємств виникають зобов'язання перед постачальниками за отримані від них товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги: перед державним бюджетом по відрахуваннях від прибутку, платежах до фондів, податкових і неподаткових платежів, перед своїми робітниками і службовцями по заробітній платі та інші. З іншого боку, самі підприємства пред'являють вимоги до абонентів, покупцям, замовникам оплату відвантаженої їм продукції, наданих послуг і виконаних робіт для відшкодування проведених витрат, виконання своїх зобов'язань та отримання прибутку.

Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явленню вимог здійснюються через установи банків. Розрахунки готівкою між підприємствами носять обмежений характер і суворо регламентований.

Грошові кошти на підприємствах можуть знаходитися у формі готівкових грошей в касі, зберігатися в банку на розрахункових рахунках, на спеціальних рахунках, а також, використовуватися у вигляді акредитивів, лімітованих та інших чеків.

Основні завдання аудиторської перевірки грошових коштів, касових і банківських операцій полягає в тому, щоб виявити стан збереження грошових коштів, правильність і законність їх використання, справжність і достовірність здійснення грошових операцій, відображених у бухгалтерському обліку, дотримання касової дисципліни, повноти оприбуткування, цільового використання та умов зберігання грошових коштів.

Для виконання зазначених завдань необхідно у першу чергу використовувати дані первинного обліку, касові документи, регістри синтетичного та аналітичного обліку.


1. Аудит касових операцій.

Аудиторську перевірку грошових коштів доцільно починати з перевірки касових операцій. Основним нормативним документом, що регламентує порядок здійснення операцій з приймання, зберігання і видачу готівки в касі організації, є Положення Центрального Банку Росії від 5 січня 1998р. № 14-П (зі зміною від 22.01.1999г., 31.10.2002г.) «Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації» і лист ЦБ РФ від 4 жовтня 1993р. № 18 «Про затвердження порядку ведення касових операцій у РФ».
Цей документ встановлює єдиний порядок зберігання готівкових грошей, їх прийому, оформлення касових документів та ведення касової книги, ревізії каси, а також контролю за дотриманням касової дисципліни.
При перевірці аудитор, крім того, повинен керуватися Додатком 10 до Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації від 05.01.98г. № 14-П, Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженим ЦБ РФ від 22.09.1993г. № 40.
Нарешті, аудитор повинен користуватися нормативними документами, затвердженими відповідними міністерствами і відомствами, якими регулюються касові операції, що мають галузеві особливості (витрачання готівкових сум заготівельними організаціями, організаціями споживчої кооперації, інкасування торгової виручки тощо).
Перевірка правильності ведення касових операцій проводиться суцільним чином. Починаючи з дня закінчення попередньої ревізії (аудиторської перевірки), всі касові документи піддаються суцільний перевірці. При цьому використовуються такі документи і регістри бухгалтерського обліку: звіти касира з прикладеними прибутковими і видатковими касовими ордерами; журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів; касова книга; корінці чеків використаних чекових книжок; виписки банку з рахунку підприємства з прикладеними до них документами; журнали- ордера за кредитами рахунків «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Спеціальні рахунки в банках», «Грошові документи», «Переклади їсти дорогою», «Короткострокові кредити банків», «Довгострокові кредити банків», «Кредити банків для працівників»; відомості до відповідним журналам-ордерам, які проводяться по дебету рахунків, а також машинограми при механізованої обробці облікової документації.
Перевірка каси зазвичай починається з проведення інвентаризації касової готівки негайно після прибуття аудитора на місце перевірки у присутності касира і головного (старшого) бухгалтера. За наявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб запобігти можливості покриття з інших джерел недостачі грошей, зміни залишку грошей, виведеного в касовій книзі. Останній касовий звіт та документи за операціями останнього дня касир представляє для перевірки, а також дає розписку про те, що всі прибуткові і витратні документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації в касі немає неоприбуткованих чи не списаних у витрату грошей.
Далі касир починає угруповання готівки по відповідним купюрам і в присутності аудитора і головного бухгалтера організації проводить повний полістний їх під. рахунок, включаючи опечатані в пачках гроші, отримані в установі банку.
Аудитор повинен пам'ятати, що видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання залишку готівки в касі не приймається. Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід організації. Приватні розписки, нібито підтверджують отримання грошей у касира або здачу їх на тимчасове зберігання, до уваги не приймаються.
При інвентаризації касової готівки аудитору необхідно встановити також наявність інших цінностей в касі: цінних паперів, грошових документів. Результати інвентаризації готівкових грошових коштів та інших цінностей у касі порівнюються з даними про їх залишки, зафіксованими у бухгалтерському обліку. Виявлені під час інвентаризації касової готівки надлишки за рекомендацією аудитора оприбутковуються за прибутковим касовим ордером в дохід організації (дебет рахунку 50 і кредит рахунку 91), і дана операція записується в касовій книзі. Надлишки можуть бути результатом навмисних дій (необлікового засоби) або допущених помилок при прийомі і видачі грошових коштів. Тому аудитор повинен об'єктивно оцінити ситуацію і визначити правильну формулювання для акту перевірки.
Виявлена ​​в ході інвентаризації незначна нестача грошей може бути погашена касиром шляхом внесення відсутньої суми до каси організації. Дана операція повинна бути також оформлена прибутковим касовим ордером і записана в касовій книзі. Касир зобов'язаний дати аудиторові письмове пояснення причин надлишків або нестач. При виявленні значних недостач внаслідок зловживань аудитор може рекомендувати керівнику організації негайно відсторонити касира від посади і передати справу слідчим органам.
Результати інвентаризації готівкових грошових коштів та інших цінностей у касі аудитор оформляє актом за типовою формою № інв-15, який крім аудитора підписують касир і головний (старший) бухгалтер економічного суб'єкта. Цей акт є письмовим аудиторським доказом, і його дані необхідні аудитору надалі при перевірці повноти оприбуткування і правильності списання грошових коштів по касі.
При перевірці каси аудитору необхідно також з'ясувати: чи укладений з касиром договір про матеріальну відповідальність або чи є в особовій справі касира зобов'язання про матеріальну відповідальність, передбачену Порядком ведення касових операцій; чи відповідає приміщення каси вимогам, встановленим для роботи касира: чи забезпечені охорона каси і збереження грошей під час доставки з банку і під час видачі заробітної плати; чи є для зберігання грошей та інших цінностей в касі сейф або сейф; чи дотримуються правила зберігання ключів від сейфу (вогнетривкої шафи) для зберігання грошей та інших цінностей в касі; чи дотримується встановлений ліміт зберігання готівки по окремих датам; чи проводяться періодичні раптові перевірки каси і чи є акти по таким перевіркам.
При перевірці дотримання касової дисципліни уточнюють: не перевищували чи залишки готівки в касі встановленого банком ліміту, і використовувалася чи касова виручка на поточні потреби в межах встановлених норм; використовувалися чи отримані зі Світового банку готівка за цільовим призначенням, своєчасність і повноту повернення в банк невикористаних грошових коштів, отриманих на виплату заробітної плати, премій, допомог, пенсій, послуг, товарно-матеріальних цінностей та інших надходжень. При цьому слід мати на увазі, що підприємства мають право зберігати в касі готівку в межах ліміту, а також використовувати гроші з виручки у межах норм, встановлених банком за погодженням з керівником підприємства. Винятком є ​​отримані суми для виплати заробітної плати, премій, допомоги по соціальному страхуванню, стипендій, пенсій протягом трьох робочих днів (для колгоспів, виконкомів, сільських рад не понад 5 робочих днів), включаючи день отримання грошей в банку. Готівка понад ліміти повинна здаватися в обслуговуючий підприємство банк.
При перевірці дотримання встановленого ліміту залишку грошей в касі зіставляють їх фактичні залишки на окремі дати й у середньому за місяць з лімітом залишку. Фактичні залишки визначаються з урахуванням готівки в дні виплати заробітної плати, премій, допомог, пенсій, стипендій та ін Оперативний контроль за залишками грошей у касі ведеться на підставі касових звітів.
Потім аудитор переходить до перевірки правильності документального оформлення операцій. Практика перевірок показує, що в багатьох організаціях касові документи складаються неякісно, ​​часто в прибуткових і витратних документах відсутні підписи відповідальних осіб, які вносили гроші в касу або отримали їх з каси, та інші обов'язкові реквізити. Такі документи вважаються недійсними, а проведені по них операції необгрунтованими. Якщо таке встановлено, то аудитор повинен повідомити про це керівнику та головному бухгалтеру організації з метою прийняття оперативних заходів.
На наступному етапі перевірки слід встановити: чи ведуть в даній організації за встановленою формою журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів; чи всі касові документи зареєстровані в журналі, чи немає пропущених номерів касових ордерів, наявність і правильність ведення касової книги, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною печаткою, а кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівника та головного бухгалтера; чи дійсно одну касову книгу ведуть в даній організації (особливо це стосується багатопрофільних організацій, які цей порядок часто порушують).
Після з'ясування дотримання встановлених вимог необхідно переходити до перевірки законності здійснення касових операцій, відповідності їх Порядку ведення касових операцій. Усі касові документи повинні бути заповнені бухгалтерією чітко й ясно чорнилом, кульковою ручкою або виписані на машині (друкарській, обчислювальної) і виправлень чи виправлень навіть обумовлених.
Перевірці підлягають всі прибуткові і витратні грошові документи за ревізується період. При перевірці касових операцій особливу увагу аудитор повинен приділити виявленню правильності, своєчасності та повноти оприбуткування готівки. У прибуткових і видаткових касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи. Іноді на документах можуть відсутні номер, дата та інші реквізити, що дозволяє їх повторне використання. Прибуткові та видаткові касові ордери повинні протягом звітного року мати роздільне нумерацію, виписуватися в бухгалтерії підприємства в момент здійснення операції і реєструватися в спеціальному журналі. При виявленні пропуску в нумерації зазначених ордерів слід ретельно перевірити, чи не викликано це знищенням документів або іншими зловживаннями.
Грошові кошти можуть надходити з банків, від працівників організації в оплату будь-яких послуг, можуть бути залишками невикористаних авансів і ін Ретельній перевірці аудитора підлягають повнота та своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку з банку, шляхом звірки ідентичних сум, записаних на корінцях чеків, виписок банку (по шифру, відповідному отримання готівкових грошей) і прибуткових касових ордерів. Однак це тільки формальна сторона перевірки, а тому необхідно також перевірити законність надходження грошей до каси по суті.
Під час перевірки чеків слід переконатися у наявності всіх виписок банку з рахунку підприємства. Якщо кінцевий залишок засобів у попередньої виписці відповідає початковому залишку в наступної, це свідчить про наявність всіх виписок у цій рахунку. Відсутні виписки необхідно зажадати у банку. Достовірність виписок визначається з їхньої зовнішнім ознаками (наявність необхідних реквізитів, підписів, штампів банку тощо) і шляхом зустрічної перевірки в банку. Вироблені виправлення в виписках посвідчуються підписом головного бухгалтера і гербовою печаткою банку. В обов'язковому порядку зустрічної перевірки у банку. Вироблені виправлення в виписках посвідчуються підписом головного бухгалтера і гербовою печаткою банку. В обов'язковому порядку зустрічної перевірці піддаються виписки, мають підчистки і виправлення, непідтверджені банком.
Відомі випадки, коли організації отримували в банках значні суми грошей в касу нібито на виплату допомог або на операційно-господарські потреби, а згодом ці суми привласнювалися посадовими особами шляхом використання фіктивних видаткових відомостей на вигаданих осіб або фіктивних видаткових документів на підзвітних осіб.
Для полегшення праці та забезпечення повноти перевірки оприбуткування в касу отриманих у банку грошей доцільно складати відомість наступної форми. У неї записуються дані всіх чеків за зростаючим номерам, включаючи зіпсовані і анульовані чеки. Проти номери такого чека в відомості робиться відмітка «Анульовано». Це дозволяє виявити факти неоприбуткування в касу отриманих готівкових грошей.
При виявленні випадків неоприбуткування грошей, виправлень, підчисток, розходжень в номерах чи розриву між датою отримання по виписці банку і оприбуткування їх до каси слід встановити їх причини. Для цього беруться письмових свідчень касира і головного бухгалтера підприємства, проводиться зустрічна перевірка в банку.
Слід ретельно перевірити також повноту оприбуткування виручки від реалізації продукції основного виробництва, громадського харчування, послуг допоміжних, житлово-комунального, обслуговуючих виробництв і господарств. При перевірці прийому готівкових грошей слід звірити записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах, на корінцях чеків і виписках банку зі звітами, накладними та рахунками з реалізації продукції (робіт, послуг).
Аудитор повинен пам'ятати, що в даний час в деяких організаціях навмисне приховують грошові доходи від державного оподаткування. Так, наприклад, надходження готівкової грошової виручки відображають проводками: дебет рахунку 50 «Каса» і кредит рахунків 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 20 «Основне виробництво» і т.д. У таких ситуаціях необхідно провести зустрічні звірки дебетових записів по перерахованих рахунками на перевіряються суми з кредитовими записами на рахунку 90 «Продажі», і якщо на кредиті рахунку 90 даних контрольних сум не виявиться, то це являє собою прихований об'єкт (виручка) оподаткування. У таких випадках аудитор повинен негайно повідомити про це керівнику організації і попередити про те, до яких наслідків можуть призвести ці порушення податкового законодавства. Крім того, подібні порушення і помилки спотворюють відповідні показники бухгалтерської звітності організації, а, як відомо, основна мета аудиту - підтвердження достовірності річної бухгалтерської звітності організації.
При перевірці прибуткових касових документів аудитор повинен ретельно вивчити (за окремими не властивим профілем організації операціями) договори, укладені за цими операціями з юридичними і фізичними особами. Так, найчастіше грошові кошти за реалізовану продукцію, товари (роботи, послуги), отримані від юридичних і фізичних осіб, відображають в обліку відповідно до вигаданими договорами про спільну діяльність (простого товариства) або трастовими договорами. У подібних ситуаціях необхідно пам'ятати, що фізична особа, якщо він не зареєстрований як підприємець, не може займатися ніякими спільними видами діяльності з метою отримання прибутку, а трастовими операціями можуть займатися спеціальні трастові компанії, що мають державний дозвіл (ліцензію) на даний вид діяльності. Подібні операції проводяться навмисне з метою приховування частини валової продукції від державного оподаткування.
Особливу увагу при перевірці касових операцій необхідно приділити повноті та правильності обліку позареалізаційних доходів (відсотків і дивідендів по фінансових вкладеннях, штрафів за господарськими договорами, орендної плати, безоплатно отриманих сум і т.д.), а також нарахування податків від цих доходів. Необхідно перевірити дотримання розміру ліміту готівкових розрахунків з організаціями та фізичними особами - підприємцями за товарно-матеріальні цінності. Тут іноді зустрічаються порушення, коли грошові кошти прибуткують або видають з каси понад установлений ліміт готівкових розрахунків через вигадані прізвища фізичних осіб шляхом оформлення на них прибуткових або видаткових касових ордерів. Фіктивні особи виявляються шляхом перевірки наявності укладених договорів з фізичними особами.
Звернути увагу слід і на обгрунтованість витрат коштів, віднесених на витрати виробництва та інші рахунки без виправдувальних документів.
На підставі даних звітів касира і доданих до них виправдувальних документів, а також записів у облікових регістрах перевіряється правильність кореспонденції рахунків рухом коштів у касі.
Перевіряючи витрачання готівки з каси організації, аудитор повинен пам'ятати, що ці операції оформляються видатковими касовими ордерами або іншими належним чином оформленими документами (платіжними відомостями, рахунками, заявами та ін.) Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером організації або особами, ними уповноваженими. Під час перевірки необхідно переконатися в юридичному обгрунтуванні видачі з каси готівки (зарплата - чи є накази про прийом на роботу, переміщеннях, звільненнях, відпустки, заохочення, трудові договори, акти приймання виконаних робіт і ін; видача в підзвіт - накази на відрядження, про видачу в підзвіт; видача стороннім особам - довіреність, якщо це від організації, фактура або корінець прибуткового ордеру та ін; видача аліментів - виконавчий лист та ін). У всіх видаткових касових ордерах повинні бути проставлені паспортні дані.
Така ретельна перевірка необхідна, тому що, наприклад, зустрічаються такі умисні порушення, коли в організаціях великі суми грошей з каси видаються під виглядом різних операційно-господарських та представницьких витрат, а потім ці суми списують на витрати виробництва (обігу) за фіктивними документами. Інший приклад: коли з кредиту рахунку 50 «Каса» без будь-яких підстав списують на витрати виробництва або на витрати обігу суми виплаченої допомоги по соціальному страхуванню, разової матеріальної допомоги, що необгрунтовано збільшує собівартість продукції (робіт, послуг).
Практика аудиторських перевірок показує також, що з каси іноді в організаціях необгрунтовано видають грошові кошти фізичним особам (не включеним в списковий склад працівників та без попереднього нарахування заробітної плати) під виглядом оплати за маркетингові, інформаційні, агентські та інші послуги, включаючи ці суми до складу витрат виробництва (обігу); з кредиту рахунку 50 «Каса» на витрати виробництва в організаціях списують також суми, оформлені як нібито вартість куплених за готівковий розрахунок матеріалів (без попереднього їх оприбуткування і без побудови за ними видаткових документів). Подібні порушення і помилки виявляються досить часто, і тому аудитор повинен за такими операціями спочатку визначити розміри прихованого об'єкта оподаткування та розміри прихованих по ньому сум для нарахування платежів у позабюджетні фонди соціального страхування і соціального забезпечення. Після цього аудитор повинен у письмовій формі попередити керівництво організації про наслідки зазначених порушень і рекомендувати йому виправити допущені помилки.
Особливу увагу необхідно звертати на оформлення касових документів: чи є на кожному документі розписки одержувачів; наявність на титульному аркуші платіжної відомості дозволу на видачу грошей (заробітної плати, допомоги, премій тощо) керівника і головного бухгалтера організації з їхніми підписами і зазначенням строків видачі та сум прописом; складений чи реєстр депонованих сум і чи зроблена напис про фактично виплачену і депонованої сумі; погашаються чи касові документи (прибуткові - штампом «отримано», видаткові - «оплачено») із зазначенням дати, чи немає на них слідів підчисток або виправлень.
На достовірність фінансової звітності впливає правильність відображення операцій по руху грошових коштів на рахунках бухгалтерського обліку. Бувають випадки, коли бухгалтер, який приймає звіти касира, навмисно або через незнання неправильно складає кореспонденцію рахунків, що необгрунтовано призводить до вуалювання доходів організації та зменшення відрахування податків до бюджету. Тому ретельної перевірки вимагає кореспонденція рахунків по кожній касової операції.
При перевірці касових операцій можна використовувати такі прийоми контролю, як читання документів, перевірка (обстеження) документів, зустрічна звірка документів і записів, рахункова перевірка арифметичних даних.
Касові операції з приймання та списання грошей у витрату вивчають за всіма документами, прикладеним до касових звітів, по можливості за весь період, що підлягає перевірці. При аудиті досліджуються такі форми облікової документації за касовими операціями: № КО-1 «Прибутковий касовий ордер», № КО-2 «Видатковий касовий ордер», № КО-3 і КО-3а «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів», № КО-4 «Касова книга», № КО-5 «Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей", документи безордерной оформлення прийому і видачі грошей, регістри за рахунком 50 «Каса», Головна книга, баланси на відповідні дати, звіти про рух грошових засобів та ін
У ході перевірки касових операцій аудитор повинен, крім того, перевірити: періодичність здачі звітів касира в бухгалтерію, розписки головного бухгалтера або його заступника про перевірку та прийняття звітів і документів до них; чи своєчасно повертаються в банк залишки грошових коштів, отримані на організаційно-господарські витрати і на оплату праці; здається чи в банк вся виручка; чи є випадки, коли незаповнені чеки були підписані керівником і головним бухгалтером організації; є випадки видачі готівки в підзвіт фізичним особам, які є працівниками даної організації.
Необхідно також встановити: чи є випадки, коли касир самостійно передоручає кому-небудь виконання дорученої йому роботи; обладнано чи приміщення каси звуковий, мережний або інший сигналізацією; чи працює касир тільки на даній посаді або поєднує роботу бухгалтера і касира або, крім основної роботи, за сумісництвом обслуговує інші організації; чи є випадки доступу сторонніх осіб до каси.
Відповіді на поставлені запитання можна отримати не тільки шляхом фактичної перевірки, обстеження, спостереження і т.д., але і шляхом тестування. При цьому аудитор може використовувати тестування із зазначених питань в усній формі або у письмовій - шляхом отримання відповідей на письмовий запит. Найбільш ефективною формою тут є письмове тестування, коли в заздалегідь підготовленому аудитором запитальнику касир і бухгалтерська служба відповідають на поставлені питання, а потім дана анкета завіряється підписами головного бухгалтера і касира.
Важливе значення для аудитора має взаємна звірка оборотів в регістрах відповідних кореспондуючих рахунків з рахунком 50 «Каса». Так, кредитові обороти по журналу-ордеру № 1-АПК необхідно звірити: за рахунком 51 - з відповідними даними в розділі дебетових оборотів журналу-ордера № 2-АПК, за рахунком 55 - з даними відомості № 25-АПК, по рахунку 70 - з даними відомості № 59-АПК, за рахунком 71 - з даними відомості № 7-АПК і т.д.
Дебетові обороти по журналу-ордеру № 1-АПК необхідно звірити: за рахунком 51 - з даними журналу-ордера № 2-АПК, за рахунком 55 - журналу-ордера № 3-АПК, по рахунках 90, 91, 62 - журналу-ордера № 11-АПК, за рахунком 76 - журналу-ордера № 8-АПК і т.д.
Правильність цифрового матеріалу (оборотів і залишків) на рахунку 50 «Каса» за період, що перевірявся можна встановити при порівнянні даних останнього місяця періоду, що перевіряється касової книги (або звіту касира), журналу-ордера № 1-АПК, Головної книги, балансу. Якщо виявляться розбіжності між порівнюваними показниками зазначених регістрів, то це означає, що є помилка. Помилки повинні бути знайдені і виправлені бухгалтерською службою організації. Проте помилка може бути тут не тільки механічною, але і навмисного, що потребує отримання письмових пояснень.
Практика аудиторських перевірок свідчить про те, що найбільша кількість зловживань по касі пов'язано з оплатою праці і розрахунками з підзвітними особами. Так, найчастіше в організаціях становлять подвійні відомості чи беруть у відомості «підставних» осіб, завищують підсумки сум до видачі з метою отримання з банку зайвих сум і їх присвоєння і т.д. Тому аудитори повинні звертати увагу на підписи у відомостях працівників відділу кадрів. У необхідних випадках можна перевірити обліковий склад працівників у відділі кадрів, накази, договори, контракти і розпорядження про їх прийняття на роботу; провести фактичну перевірку об'єктів виконаних робіт.
На закінчення слід зазначити, що розділ аудиторської програми з перевірки касових операцій повинен розглянути такі питання та напрямки аудиту: інвентаризація наявності та перевірка стану збереження грошових коштів та інших цінностей в касі; перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надійшли в касу; дослідження правильності списання грошей на витрату, перевірки дотримання касової та фінансової дисципліни; перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку; документування матеріалів і результатів перевірки; висновки і пропозиції за результатами аудиту.

2. Аудит банківських операцій.

Відповідно до чинного законодавства організації зобов'язані зберігати свої грошові кошти (понад готівкового ліміту) в обслуговуючих установах банків. Розрахунки з установами банку виникають у зв'язку зі зберіганням готівки на розрахунковому, поточному та інших рахунках, отриманням короткострокових і довгострокових позик, їх погашенням і переоформленням, претензіями до банку по помилкових записів на рахунках. Розрахунки через установи банків між організаціями здійснюються за безготівковим форм розрахунку.
Порядок відкриття та режим ведення банківських рахунків, а також здійснення операцій, пов'язаних з безготівковими розрахунками, регулюються спеціальними інструктивними вказівками Центрального банку Росії, а також нормами ЦК РФ.
Самостійне регулювання банківських операцій не допускається, у зв'язку з чим великої уваги вимагає послідовна перевірка цих операцій згідно з відповідним розділу аудиторської програми. Даний розділ аудиторської програми має включати: встановлення наявності розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків організації в банках (в яких установах банку відкриті ці рахунки); перевірку законності здійснюваних за банківськими рахунками господарських операцій, правильності їх документального оформлення; перевірку повноти та своєчасності оприбуткування надійшли на рахунки грошових коштів; перевірку повноти та відповідності сплачених коштів пред'явлених рахунків; перевірку своєчасності перерахування податків до бюджету та обов'язкових платежів до позабюджетних фондів; перевірку отриманих у банку коштів та оприбутковані в касу, а також цільового використання цих коштів; визначення платоспроможності організації і причин прострочень розрахунків з різними кредиторами, у тому числі з банками по позичках і бюджетом з податків; перевірку по кожному безготівковому розрахунку з організаціями відповідності їх договірним взаємовідносинам; контроль достовірності та економічної доцільності проведення окремих банківських операцій; перевірку відповідності даних про наявність та рух грошових коштів, відображених в документах і записах; перевірку правильності кореспонденції рахунків за банківськими операціями; документування результатів перевірки банківських операцій.
Джерелами інформації для аудіювання даних питань є: договори з юридичними і фізичними особами; виконавчі листи і претензійні позови; виписки банку з прикладеними до них грошово-розрахунковими документами; Головна книга; листки розшифровки, журнали-ордери № 2-АПК і 3-АПК, відомість № 25-АПК журнально-ордерної форми обліку чи машинограми оборотів за відповідними рахунками - 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» і 55 «Спеціальні рахунки в банках» і ін
Найбільш повно виявляється дотримання чинного законодавства при здійсненні банківських операцій в ході документальної перевірки. Проте до початку документальної перевірки доцільно ще раз оцінити стан внутрішнього контролю та системи обліку банківських операцій, а вже потім вирішити, яким способом їх перевірити - суцільним або вибірковим.
Перевірку банківських операцій необхідно проводити за кожним рахунком окремо. Особливу увагу необхідно приділяти перевірці операцій по розрахунковому рахунку. Перш за все, слід звірити залишки на рахунках грошових коштів періоду, що перевіряється у виписках банку, регістрах бухгалтерського обліку (журналах-ордерах, відомостях, Головній книзі) та звітності. При наявності розбіжностей необхідно виявити їх причини.
Після тестування, використовуючи прийом читання документів та їх взаємної звірки, слід ретельно вивчити виписки по розрахунковому та інших банківських рахунках та додані до них документи. Кожна операція, відображена у виписці банку, повинна бути підтверджена відповідними первинними документами. Така перевірка дозволяє виявити бездокументального списання коштів або списання коштів на одні цілі, тоді як докладені документи підтверджують інші цілі.
Перевірка банківських виписок повинна поєднуватися з вивченням банківських документів по суті. При цьому аудитор повинен з'ясувати: допускаються чи незаконні банківські операції (без договорів) - наприклад, погашення заборгованості іншій організації, яка не має жодних договірних відносин з перевіряється організацією, або оплата рахунків інших організацій по безтоварних рахунках; повноту і своєчасність оприбуткування та оплати матеріальних цінностей; достовірні чи подані документи на отримання позик або позик, а також на надання позик іншим організаціям та особам, доцільність наданих позик з точки зору фінансового стану та джерел фінансування; чи вірно відображені в обліку і чи законно використовуються отримані з банку чекові книжки для безготівкових розрахунків ( чи дотримується порядок їх обліку як документів суворої звітності), чи видаються вони підзвітним особам під розписку; складаються чи підзвітними особами звіти про використання чекових книжок, чи відповідають обороти і сальдо за звітами підзвітних осіб оборотами і сальдо за спеціальними рахунками і т.д.
При перевірці надійшли на розрахунковий рахунок грошових коштів слід встановити правильність їх обліку і повноту зарахування. Так, перераховану покупцями і замовниками виручку необхідно звірити з записами по рахунках 90 «Продажі», 45 «Товари відвантажені», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і ін Надходження грошових коштів від інших дебіторів, фінансово-кредитних та інших організацій слід перевірити також шляхом зустрічної звірки виписок і прикладених до них документів, а при необхідності і записів у бухгалтерському обліку як об'єкта аудиту, так і відповідної організації-кореспондента по зазначених операціях.
При перевірці банківських операцій по розрахунковому та інших рахунках необхідно звернути особливу увагу на наступні питання: чи повністю представлені виписки банків до перевірки; не допускалося чи навмисне відображення отриманих готівки з розрахункового рахунку на інших рахунках замість відображення по рахунку 50 «Каса»; правильність і своєчасність відображення авансів отриманих та авансів виданих в кореспонденції з відповідними рахунками (62, 60). При цьому слід уточнити правильність і своєчасність нарахування ПДВ з авансів отриманих проводкою: дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», правильність та цілеспрямованість використання отриманих кредитів банків та позик організацій; правильність і законність операцій з акредитивами і розрахунків з чеками.
Необхідно з'ясувати причини таких витрат, перевірити, чи не викликаються вони неплатоспроможністю організації.
Особливу увагу аудитора має бути приділена перевірці правильності обліку та повноти зарахування грошових коштів на розрахункові та інші рахунки в банку. Так, найчастіше в організаціях грошові кошти, що надійшли на розрахункові та інші рахунки від спільної діяльності та у вигляді штрафів, пені, неустойок, відсотків (дивідендів) і т.п., відображають в обліку в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 71 « Розрахунки з підзвітними особами »і т.д., хоча відомо, що зазначені кошти являють собою операційні доходи організацій і повинні бути відображені на кредиті рахунку 91« Інші доходи і витрати ». Аналогічно слід здійснювати аудит операцій по списанню грошових коштів з розрахункових та інших банківських рахунків. Особливу увагу необхідно звертати на своєчасність і повноту оприбуткування в касу і цільове використання готівкових грошей, отриманих з банку.
Перерахування грошових коштів в погашення заборгованості постачальникам слід аналізувати в розрізі цих рахунків, щоб встановити, наскільки реально і обгрунтовано їх використання. Бувають випадки, коли організації перераховують гроші, наприклад, підприємствам торгівлі нібито за куплені продовольчі товари, які насправді на склад не надійшли або надійшли, але не того асортименту, який зазначено в документах. Нерідкі випадки, коли організації перераховують кошти за невиконані будівельно-монтажні й ремонтні роботи, а також за непоставлену техніку з метою «виручена» посередників. Тому при ревізії операцій по рахунках грошових коштів у банку потрібно проводити зустрічні перевірки і особливо ретельно дослідити взаємопов'язані первинні документи з однорідних операціях.
Аудитор також повинен з'ясувати, чи немає порушень при перерахуванні грошових коштів акцептованими дорученнями через поштові відділення. Перевіряючи перекази сум поточної і депонованої оплати праці, утримань за виконавчими листами, зобов'язаннями і т.д., необхідно встановити обгрунтованість цих перекладів і правильність перекладаються сум (звірити з первинними обліковими документами), а також реальність зазначених у переліку адрес одержувачів переказів.
Необхідно, далі, перевірити правильність кореспонденції рахунків по списанню грошових коштів з розрахункового та інших банківських рахунків. Так, нерідкі випадки, коли в окремих організаціях навмисне з кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» списують на виробничі витрати або на витрати обігу суми оплачених витрат з проведення будівельних, науково-дослідних робіт, оплату соціально-побутових, культурно-просвітницьких та інших послуг, що підлягають віднесенню, відповідно, на капітальні вкладення і за рахунок інших джерел. Всі ці та подібні необгрунтовано віднесені на виробничу діяльність організації суми ведуть до підвищення собівартості продукції (робіт, послуг) і спотворення фінансових результатів.
Усі зазначені порушення чинних нормативних документів виявляються при суцільній перевірці документів і взаємної звірки регістрів обліку по перерахованих вище рахунках. При виявленні фактів порушення аудитор повинен вказати ці порушення у своїй робочої документації (у довідці), посилаючись на конкретні документи (найменування, номер, дата, сума). При перевірці грошових коштів і банківських операцій аудитор повинен також перевірити реальність і законність операцій по рахунках 50-3 «Грошові документи» та 57 «Переклади їсти дорогою». На ці рахунки в ряді випадків необгрунтовано відносять прострочену дебіторську заборгованість, що веде до спотворення показників бухгалтерської звітності. Доцільно за рахунком 50-3 перевірити наявність аналітичного обліку всіх зберігаються в організації грошових документів (поштові марки, марки держмита, проїзні квитки, санаторно-курортні путівки і т.д.) та порядок обліку їх руху. За рахунку 57 перевіряється реальне відображення коштів, відправлених різними шляхами (через відділення зв'язку, шляхом інкасації, у вечірню касу банку тощо) для зарахування на розрахунковий рахунок, але не зарахованих за призначенням.
Організації можуть отримувати при окремих операціях виручку від реалізації продукції в іноземній валюті. У цьому випадку їм можуть відкриватися в установах банку валютні рахунки. Аудитор повинен знати, що записи по рахунку 52 «Валютні рахунки» відбуваються в рублях (у сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом Центробанку Росії, що діє на дату виписки розрахункових документів). Для відображення зовнішньоекономічних операцій до рахунку 52 можуть бути додатково відкрито три субрахунки: «Транзитні валютні рахунки", "Поточні валютні рахунки», «Валютні рахунки за кордоном».
Перевіряючи питання валютних операцій, аудитор повинен звернути увагу на правильність відображення валютної виручки і обов'язковий продаж організацією частини цієї виручки через уповноважені банки, а також на проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Росії.
Продаж іноземної валюти організації повинні відображати на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом цього рахунку показуються вартість іноземної валюти, перерахована за курсом ЦБ РФ на день продажу, в кореспонденції з рахунком 52 «Валютні рахунки» (субрахунок «Транзитний валютний рахунок») або з рахунком 57 «Переклади в шляху» та понесені витрати у зв'язку з продажем валюти, а по кредиту - сума у ​​валюті РФ, отримана організацією за продану іноземну валюту, в кореспонденції з дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки». Одночасно виявляють курсові різниці, що виникли в результаті перерахунку значаться на рахунку 52 залишків коштів за курсом ЦБ РФ на день продажу іноземної валюти.
Вартість іноземної валюти, що підлягає продажу банком згідно з дорученням організації, спочатку відображається на дебеті рахунку 57 «Переклади в шляху» в кореспонденції з кредитом рахунка 52 (субрахунок "Транзитний валютний рахунок») з наступним віднесенням вартості цієї валюти на дебет рахунку 91 при вступі рублевого еквівалента на розрахунковий рахунок.
При купівлі іноземної валюти її вартість зараховується в дебет рахунку 52 (субрахунок «Поточний валютний рахунок») у сумі, визначеній шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на момент зарахування, в кореспонденції з кредитом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» (або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »).
Аудитор повинен перевірити: право на відкриття валютних рахунків і дотримання закону про валютний контроль; повноту і своєчасність зарахування валютної виручки організацій-експортерів, які є резидентами, на їх валютні транзитні рахунки; дотримання експортерами порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки-нетто згідно інструкції ЦБ РФ; дотримання договірних зобов'язань і термінів укладених контрактів з іноземними партнерами.
Слід звернути особливу увагу на правильність і своєчасність розрахунку, а також повноту відображення курсових різниць у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати». При перевірці валютних операцій необхідно дослідити документи, які знайшли відображення в регістрах обліку по рахунку 52 «Валютні рахунки». Решта порядок перевірки ідентичний перевірці операцій по розрахунковому рахунку.
При перевірці банківських операцій по всіх банківських рахунках слід перевірити правильність кореспонденції рахунків за ним і достовірність відображених сум. Така перевірка проводиться шляхом взаємної звірки відповідних регістрів обліку. Так, кредитові обороти по журналу-ордеру № 2-АПК звіряють: за рахунком 50 - з цими розділу дебетових оборотів журналу-ордера № 1-АПК, за рахунком 55 - відомості № 25-АПК, за рахунком 60 - журналу-ордера № 6 -АПК, за рахунком 68 - журналу-ордера № 8-АПК і т.д. Дані з розділу дебетових оборотів звіряють: за рахунком 50 - з даними журналу-ордера № 1-АПК, по рахунках 55, 57 - журналу-ордера № 3-АПК, по рахунках 62, 90, 91 - журналу-ордера № 11-АПК , по рахунку 66 - журналу-ордера № 4-АПК, за рахунком 86 - журналу-ордера № 12-АПК і т.д.
Кредитовий оборот рахунка 55 в журналі-ордері № 3-АПК звіряють: за рахунком 50 - з цими розділу дебетових оборотів журналу-ордера № 1-АПК, за рахунком 51 - журналу-ордера № 2-АПК, за рахунком 60 - журналу-ордера № 6-АПК і т.д. Дебетовий оборот рахунка 55 в відомості № 25-АПК звіряють: за рахунком 50 - з даними журналу-ордера № 1-АПК, за рахунком 51 - журналу-ордера № 2-АПК, за рахунком 60 - журналу-ордера № 6-АПК, по рахунках 66, 67 - журналу-ордера № 4-АПК і т.д.
Аналогічно проводять взаємну звірку записів у регістрах за рахунками 50-3 і 57 з регістрами кореспондуючих рахунків. Сальдо за рахунками 51 і 52 у розділі дебетових оборотів журналу-ордера № 2-АПК має відповідати залишку за виписками банку, у Головній книзі й балансі організації, а сальдо по рахунках 55, 50-3 і 57 у відомості № 25-АПК - залишку за виписками банку, у Головній книзі й балансі організації наприкінці періоду, що перевіряється.
Таку взаємну звірку регістрів кореспондуючих рахунків доцільно проводити на початку або в ході проведення перевірки. При виявленні порушень, помилок і зловживань необхідно відзначати їх у робочій відомості, вписуючи туди назва, номер і дату документа, характер порушення (помилки), посилання на законодавчий акт, який при цьому порушений.
Якщо в ході перевірки аудитор зіткнувся з фактами привласнення окремими посадовими особами організації великих сум грошей або шахрайством при обтяжуючих обставинах, то він зобов'язаний доповісти про зловживання раді директорів, який доведе цю інформацію до відома власників.
Усі виявлені порушення відображаються у відповідному розділі акта ревізії або аудиторської перевірки з посиланнями на що докладалися до акту відомості, таблиці та інші дані, що свідчать про допущені порушення.
У своїй письмовій інформації аудитор повинен нагадати раді директорів, яку відповідальність можуть нести особи, які вчинили розкрадання майна, зловживання або шахрайство, а також особи, які сприяють вчиненню злочинів.

Висновок.
Процес обігу грошових коштів на підприємстві неперервний у часі. Тому важливо, щоб за грошовими коштами був встановлений постійний, систематичний, щоденний внутрішньогосподарський контроль.
Внутрішньогосподарський контроль - один з видів економічного контролю, який здійснюється в межах своєї компетенції всіма відділами і службами, керівниками та спеціалістами підприємства, він дозволяє вчасно виявляти негативні відхилення і порушення технології виробництва, факти розкрадань і зловживань, якщо вони мали місце.
Проте організація внутрішньогосподарського контролю залишає бажати кращого, контроль на підприємствах організовано формально, не всі фахівці ставляться сумлінно до виконання своїх обов'язків.
Форми контролю за часом здійснення можна класифікувати на попередній, поточний і наступний.
Попередній контроль має здійснюватися головними фахівцями та головним бухгалтером до початку здійснення господарських операцій та спрямовано на попередження незаконного і нераціонального використання власності господарства.
Поточний контроль проводиться безпосередньо в процесі здійснення господарських операцій та спрямовано на оперативне усунення недоліків, виявлення та поширення позитивного досвіду в господарстві. Поточний контроль повинен здійснюватися всіма посадовими особами.
Наступний контроль здійснюється після здійснення господарських операцій та спрямовано на виявлення недоліків або наявного позитивного досвіду. Подальший контроль здійснюють працівники бухгалтерії, ревізійні комісії і аудиторські фірми.
Особлива роль у забезпеченні дотримання касової дисципліни, наведення належного порядку в зберіганні, приймання та видачі готівкових грошей належить головному бухгалтеру підприємства. Головний бухгалтер повинен організувати такий попередній та поточний контроль за здійсненням касових операцій, який би попереджав можливість вчинення незаконних грошових операцій і порушення касової дисципліни.
Через нього або через його заступника повинні проходити всі грошові документи, перш ніж остаточно сповниться грошова операція.
Як державний контролер головний бухгалтер повинен щодня стежити за всіма господарськими операціями, пов'язаними з рухом грошових коштів.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
91.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит грошових коштів 2
Аудит грошових коштів 2
Аудит грошових коштів 4
Аудит грошових коштів 3
Аудит та аналіз грошових коштів
Аудит та облік грошових коштів
Облік і аудит грошових коштів
Аудит грошових коштів в МУП Водоканал
Облік і аудит грошових коштів організації
© Усі права захищені
написати до нас