Облік і аналіз грошових коштів ТОВ Стріла

Що надаються покупцям ТОВ «Стріла» послуги безкоштовні, хоча вимагають певних трудових, матеріальних і фінансових витрат. Однак витрати компенсуються відповідним збільшенням товарообігу, а отже, додатковими доходами від торговельної діяльності. Номенклатура додаткових послуг покупцям зведена до мінімуму, що дозволяє знизити ціни на реалізовані товари.
Для реклами своєї продукції організація випускає щорічно кольорові каталоги. З ними знайомляться потенційних споживачів. Також випускаються невеликі буклети, брошури, з перерахуванням наданих товарів та послуг.
ТОВ «Стріла» здійснює торгово-закупівельну діяльність, показники якої представлені в таблиці 3.
Таблиця 3
Техніко-економічні показники ТОВ «Стріла» за 2004-2006рр.

Показник	2004р.	2005р.	2006р.	Відхилення (+,-)
				2006/2004	2006/2005
Виручка від продажу товарів, робіт, послуг, тис. руб.	831581	1042326	1445240	613659	402914
Собівартість проданих товарів, робіт, послуг, тис. руб.	916107	731142	1035670	119563	304528
Валовий прибуток, тис. руб.	84 526	311 184	409570	325044	98386
Комерційні витрати, тис. руб.	81 794	57 238	97678	1588	40440
Прибуток (збиток) від продажу, тис. руб.	-202 049	-92 469	311892	109843	219423
Інші операційні доходи, тис. руб.	-	-	-	-	-
Інші операційні витрати, тис. руб.	530	570	590	60	20
Прибуток (збиток) до оподаткування, тис. руб.	-187274	-106825	311302	124028	204477
Чистий прибуток (збиток), тис. руб.	-186398	-106038	309755	123357	203717
Середньооблікова чисельність працівників, чол.	25	25	28	3	3
Середня зароблена плата, руб / чол.	3580	4320	5180	1600	860

Проаналізувавши техніко-економічні показники магазину ТОВ «Стріла» за 2004-2006 роки видно, що виручка від продажу продукції, робіт послуг збільшилася на 613659 крб. За результатами фінансово-господарської діяльності за 2006 рік, організацією отримано чистий прибуток у розмірі 309755 руб. Відповідно зросла валова прибуток у 2006р. в порівнянні з 2004р. на 325044 крб. і також збільшилася в порівнянні з 2005р. на 98386 руб. Собівартість у 2006р. в порівнянні з 2004р. зросла на 119563 крб., а в порівнянні з 2005р. - На 304528 крб. Комерційні витрати в 2006р. зросли на 40440 руб. в порівнянні з 2005р, і збільшилася середньомісячна заробітна плата 1 працівника на 1600 руб / чол.
1.4. Аналіз фінансового стану
Аналіз фінансового стану характеризує узагальнюючий показник аналізу та оцінки ефективності (неефективності) діяльності господарюючого суб'єкта ТОВ «Стріла» на певних стадіях його формування. Метою діяльності є отримання прибутку для розвитку бізнесу, збагачення власників і працівників.
Основними завданнями аналізу фінансових результатів діяльності організації є:
- Оцінка динаміки абсолютних і відносних показників фінансових результатів (прибутку і рентабельності);
- Факторний аналіз прибутку від продажу продукції (робіт, послуг);
- Аналіз фінансових результатів від іншої реалізації, позареалізаційної діяльності;
- Аналіз та оцінка використання чистого прибутку;
- Виявлення та оцінка можливих резервів зростання прибутку і рентабельності на основі оптимізації виробництва та витрат обігу.
Головними критеріями оцінки фінансового стану організації є показники фінансової стійкості та платоспроможності. Організація вважається платоспроможною, якщо її загальні активи більше, ніж довгострокові і короткострокові зобов'язання. Організація ліквідна, якщо її поточні активи більше, ніж короткострокові зобов'язання.
У ринкових умовах, коли господарська діяльність організації та її розвиток здійснюється за рахунок самофінансування, а при недостатності власних фінансових ресурсів - за рахунок позикових коштів, важливою аналітичної характеристикою є фінансова стійкість організації. Фінансова стійкість - це певний стан рахунків організації, що гарантує його постійну платоспроможність. Аналіз фінансового стану ТОВ «Стріла» проведено за даними бухгалтерської звітності: бухгалтерського балансу (ф. № 1) і звіту про прибутки і збитки (ф. № 2).
Фінансовий стан організації характеризується розміщенням та використанням засобів (активів) та джерел їх формування (пасивів).
Аналіз майнового стану проводиться для з'ясування загальних тенденцій структури балансу, виявлення основних джерел коштів (розділи пасиву балансу) та напрямів їх використання (розділи активу балансу). У таблиці 4 проведений аналіз майнового стану ТОВ «Стріла» за 2004-2006 рр..

Таблиця 4
Аналіз майнового стану ТОВ «Стріла»

Розділи активу балансу	Абсолютне значення,%			Питома вага,%
	2004 р .	2005 р .	2006 р .	2004 р .	2005 р .	2006 р .
I. Необоротні активи	208090	172610	114000	14,35	12,66	8,45
II.Оборотние активи	1242535	1191788	1235387	85,65	87,34	91,55
в т.ч. запаси і ПДВ	529424	490631	384516	36,49	35,95	28,49
Довгострокова дебіторська заборгованість	446567	547915	351763	30,78	40,15	26,06
Короткострокова дебіторська заборгованість	263764	148232	489228	18,19	10,86	36,25
Грошові кошти та короткострокові фінансові вкладення	2780	5010	9880	0,19	0,37	0,73
інші оборотні активи	-	-	-	-	-	-
Баланс	1450625	1364398	1349387	100,0	100,0	100,0
Розділи пасиву балансу
III.Капітал і резерви	622395	598218	576980	42,90	43,84	42,75
IV.Долгосрочние зобов'язання	-	-	-	-	-	-
V. Короткострокові зобов'язання	828230	766180	772407	57,09	56,15	57,24
в т.ч. позики і кредити	225095	299105	226377	15,51	21,92	16,77
Кредиторська заборгованість	603135	467075	546030	41,57	34,23	40,47
Інші короткострокові зобов'язання	-	-	-	-	-	-
Баланс	1450625	1364398	1349387	100,0	100,0	100,0

Аналіз майнового стану за 2004 - 2006 рр.. року показав наступне:
Все майно організації за період з 2004р. по 2006р. зменшилася на 101238 крб. (З 1450625 крб. До 1349387 крб.) Або на 6,9%.
Необоротні активи зменшилися на 94090 руб. або на 45,21% (з 208090 крб. до 114000 крб.) їх частка в структурі майна зменшився з 14,35% до 8,45%.
Оборотні активи зменшилися на 7148 руб. (З 1242535 крб. До 1235387 крб.), Їх частка в структурі майна збільшилася з 85,65% до 91,55%.
Оборотні активи за період з 01.01.04 р. по 01.01.06 р. змінилися за рахунок наступних статей:
- Запаси і витрати зменшилися на 144908 крб. або на 27,37% (з 529424 крб. до 384516 крб.), їх частка в структурі майна зменшилася з 36,49% до 28,49%;
- Довгострокова дебіторська заборгованість зменшилася на 94804 руб. або на 21,22% (з 446567 крб. до 351763 крб.), частка структури майна також зменшилася з 30,78% до 26,06%;
- Короткострокова дебіторська заборгованість збільшилася на 225464 крб. або на 85,47% (з 263764 крб. до 489228 крб.), а частка структури зменшилася з 18,19% до 36,25%;
- Грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення збільшилися на 7100 руб. або на 255,39% (з 2780 руб. до 9880 руб.).
За аналізований період змінилася структура джерел формування майна (пасиву балансу).
Власні кошти зменшилися на 45415 руб. (З 622395 крб. До 576980 крб.) Або на 7,2% за рахунок чистого прибутку, отриманого підприємством за результатами фінансово-господарської діяльності за 2006р., Частка власних коштів у структурі джерел формування майна зменшилася з 42,90% до 42, 75%.
Короткострокові зобов'язання організації зменшилися на 55826 руб. або на 6,7% (з 828230 крб. до 772404 крб.) у структурі джерел формування майна, їх питома вага збільшилася з 57,09% до 57,24%, з них:
- Кредити банків збільшилися на 1281 руб. (З 225095 крб. До 226376 крб.) Або на 0,56%;
- Кредиторська заборгованість зменшилася на 57105 руб. (З 603135 крб. До 546030 крб.) Або на 9,4%, її частка в джерелах формування майна зменшилася з 41,57% до 40,47%.
Показники фінансової стійкості та платоспроможності, взаємно доповнюючи один одного, дають можливість оцінити фінансовий стан компанії. Фінансовий стан, його стійкість багато в чому залежить від оптимальності структури джерел капіталу (співвідношення власних і позикових коштів), чим більше у організації власних коштів, тим легше їй впоратися з негараздами економіки, тим більше вона незалежна і самостійна. Чим вище частка власних коштів у загальній сумі капіталу і менша частка позикових коштів, тим більше захищені кредитори від збитків. Але так само необхідно враховувати в основному за рахунок, яких зобов'язань створені засоби організації (короткострокових або довгострокових). Якщо за рахунок короткострокових, то фінансове становище буде нестійким, тому що ці капітали вимагають постійної оперативної роботи, необхідно стежити за своєчасним їх поверненням і шукати залучення в обіг інших капіталів. Так само фінансовий стан залежить від оптимальності структури активів підприємства і в першу чергу від співвідношення основного і оборотного капіталу.
Одним з показників, що характеризує фінансове становище організації, є його платоспроможність, тобто можливість наявними грошовими ресурсами своєчасно і в повному обсязі погашати свої платіжні зобов'язання. У залежності від того, які зобов'язання організація приймає до уваги, розрізняють короткострокову і довгострокову платоспроможність. Платоспроможність є зовнішнім проявом фінансового стану організації, його стійкості.
Ліквідність балансу показує можливість знаходження платіжних засобів за рахунок внутрішніх джерел організації. Ліквідність - це спосіб підтримки платоспроможності. Але в той же час, якщо організація має високий імідж і постійно є платоспроможним, то йому легше підтримувати свою ліквідність. Потреба в аналізі ліквідності балансу виникають в умовах ринку у зв'язку з посиленням фінансових обмежень і необхідністю оцінки кредитоспроможності організації. Аналіз ліквідності бухгалтерського балансу представлений у вигляді таблиці.
Платоспроможність організації оцінюється методом визначення достатності (надлишок або нестача) джерел коштів для формування запасів і витрат. При аналізі платоспроможності виявляється співвідношення між окремими видами активів організації та джерелами їх покриття. У залежності від того, які джерела використовуються для формування запасів і витрат, судять про рівень платоспроможності.
Для більш детального аналізу додатково розраховані показники фінансової стійкості ТОВ «Стріла» в таблиці 5.
Таблиця 5
Показники фінансової стійкості

Показник	Норматив	2004р.	2005р.	2006р.
1. Коефіцієнт автономії	≥ 0,5	0,44	0,40	0,54
2. Коефіцієнт фінансової стійкості	≥ 0,8	0,72	0,63	0,58
3. Коефіцієнт співвідношення позикових і співвласності коштів	≤ 1,0	1,29	1,48	0,85
4. Коефіцієнт забезпеченості за власними оборотними засобами	≥ 0,1	0,22	0,16	0,39

Проаналізувавши дану таблицю 5, можемо зробити наступні висновки:
Коефіцієнт автономії за період з 2005р. по 2006р. збільшився з 0,40 до 0,54 (при нормативі ≥ 0,5), що відповідає нормативному значенню. Це говорить про те, що частка власних коштів становить 54% у загальній сумі джерел майна, а залучених коштів - 46%.
Коефіцієнт фінансової стійкості за аналізований період зменшився з 0,63 до 0,58 (при нормативі ≥ 0,8), це свідчить про те, що тільки 58% активів фінансується за рахунок стійких джерел, в тому числі довгострокових залучених коштів.
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів зменшився з 1,48 до 0,85 і відповідає нормативному значенню, за рахунок збільшення власних коштів (отриманого прибутку) і зниження довгострокових зобов'язань.
Коефіцієнт забезпеченості власними коштами за період з 2005р. по 2006р. збільшився з 0,16 до 0,39 і відповідає нормативному значенню (більше 0,1).
Таким чином, показники фінансової стійкості на 2006р. поліпшили свої значення за рахунок збільшення власних коштів і зниження довгострокових зобов'язань.
Таким чином, можна зробити висновок, що фінансова стійкість аналізованої організації знаходиться на середньому рівні в 2006 р .
Розглянемо показники ліквідності ТОВ «Стріла», показники ліквідності і платоспроможності за аналізований період представлені в таблиці 6.

Таблиця 6
Показники ліквідності і загальної платоспроможності ТОВ «Стріла»

Показники	Норматив	2004 р .	2005 р .	2006 р .
1. Коефіцієнт поточної ліквідності	1,0-2,0	1,95	1,45	1,67
2. Коефіцієнт абсолютної ліквідності	≥ 0,2	0,03	0,02	0,05
3. Коефіцієнт критичної ліквідності	≥ 1	0,51	0,30	1,27
4. Коефіцієнт термінової ліквідності	0,8-1	0,53	0,31	1,29
5. Коефіцієнт загальної платоспроможності	≥ 1	0,79	0,69	1,21

Коефіцієнт поточної ліквідності показує, якою мірою поточні зобов'язання (короткострокові пасиви) забезпечуються поточними активами, тобто скільки рублів поточних активів припадає на 1 карбованець поточних зобов'язань. Нормативне значення від 1 до 2. Значення показника за період з 2005р. по 2006р. збільшилася з 1,45 до 1,67, і відповідає нормативному значенню. Коефіцієнт поточної ліквідності, вказує на те, що організація є платоспроможним, але рівень платоспроможності середній, на що вказує коефіцієнт поточної ліквідності, хоча спостерігається деяке підвищення цього значення в порівнянні з 2005 роком.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності є найбільш жорстким критерієм платоспроможності. Він показує скільки «живих» грошей припадає на 1 карбованець термінових зобов'язань. За період з 2005р. по 2006р. значення його не значно збільшилося до 0,05, що нижче нормативного значення (0,2 - 0,25). Отже, дана організація не може відповісти за своїми зобов'язаннями. Так само це може утруднити надалі налагодження ділових зв'язків без передоплати.
Коефіцієнт критичної ліквідності показує, якою мірою короткострокові зобов'язання забезпечуються найбільш ліквідними активами (дебіторською заборгованістю, грошовими коштами і короткостроковими фінансовими вкладеннями). Нормативним є значення рівне 1. За аналізований період значення показника збільшилося з 0,30 до 1,27, що відповідає нормативу.
Коефіцієнт термінової ліквідності свідчить, яка частина короткострокових зобов'язань може бути погашена негайно. Нормативне значення даного коефіцієнта 0,8-1. З таблиці 6 бачимо, що значення показника збільшилося з 0,31 до 1,29, тому організація здатна погасити поточні зобов'язання.
Коефіцієнт загальної платоспроможності показує скільки власних коштів припадає на 1 рубль як короткострокових так і довгострокових зобов'язань. Даний коефіцієнт відображає перспективну платоспроможність, коли аналізується, чи здатна організація за рахунок власних коштів всі види зобов'язань, наприклад, на випадок ліквідації. Даний коефіцієнт збільшився з 0,69 до 1,21, значить, на випадок ліквідації є можливість покриття всіх видів зобов'язань власними коштами.
Таким чином, показники ліквідності на 2006р. свідчать про достатній рівень поточних активів для покриття поточних зобов'язань.

2. Облік грошових коштів у ТОВ «Стріла»
Бухгалтерський облік у ТОВ «Стріла» ведеться відповідно до Федерального закону РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 року № 129-ФЗ (зі змінами та доповненнями), наказом Міністерства Фінансів РФ від 27 липня 1998 року № 34 н «Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації », Положенням з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »ПБУ 1 / 98, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998г. № 60 н і відповідно до прийнятої Облікової політикою.
Бухгалтерія підприємства користується чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і підприємств, затвердженого Наказом МФ РФ від 31.10.2000г. № 94н.
Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться на рахунках робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки.

2.1. Нормативне та методологічне забезпечення обліку грошових
коштів
Звернення готівкових грошей в Росії регулюється Положенням ЦБ РФ від 05.01.98г. № 14-П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ» (10). Всі організації незалежно від форми власності зобов'язані зберігати свої грошові кошти в установах банків. Для поточних розрахунків кожна організація може постійно мати готівкові кошти на своїй території. Для цього керівник організовує касу.
Згідно з «Порядком ведення касових операцій у РФ» № 40 від 22.09.93г. керівник організації зобов'язаний виділити і обладнати для прийому та видачі готівкових коштів спеціальне приміщення, що охороняється, а для тимчасового зберігання - вогнетривкий сейф (22). Організація сама створює умови, необхідні для забезпечення збереження грошових коштів у касі, при доставці їх з установ банку або здачі на розрахунковий рахунок. У тих випадках, коли з вини керівника організації не були створені необхідні умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні, він несе в установленому законодавством порядку відповідальність.
При вступі на роботу касир підписує договір про повну матеріальну відповідальність. У своїй роботі керується «Порядком ведення касових операцій», адміністративно числиться у складі бухгалтерії і підпорядковується головному бухгалтеру відповідно до посадової інструкції. Прийом і видачу грошей касир проводить тільки на підставі первинних документів встановленої форми, підписаних керівником і головним бухгалтером. Облік всіх операцій по руху готівкових грошових коштів касир здійснює в касовій книзі (28). Усі касові операції оформляються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації (касовими ордерами), які затверджуються Держкомстатом РФ за погодженням з ЦП та МФ РФ.
Організація має у своїй касі постійно зберігається (перехідний) залишок готівки на наступний робочий день, але не більше ліміту, встановленого банком. Понад ліміт у касі можуть перебувати грошові кошти надійшли за продану продукцію до кінця зміни і на виплату зарплати протягом трьох днів з дати отримання їх у банку (29).
У організації, крім розрахунків з власним персоналом за надання разових послуг та розрахунків з юридичними особами виникає потреба проводити розрахунки з населенням (роздрібна торгівля товарами) шляхом прийому грошей через касу.
Згідно з Федеральним законом РФ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» від 22.05.03р. № 54-ФЗ всі розрахунки з населенням повинні здійснюватися з використанням ККТ (5).
В організаціях торгівлі та побутового обслуговування населення організуються операційні каси, які обслуговуються касирами - операціоністами, які приймають готівкові кошти за продані товари. Оформляються дані розрахунки із застосуванням ККМ. При прийомі грошей через ККМ платнику (покупцю) видається чек з номером ККМ і чека з переліком та кількістю, куплених товарів. На виданому покупцеві чеку повинні відображатися такі реквізити: найменування та ІПН торгуючої організації, заводський номер ККМ, порядковий номер чека, дата і час купівлі (надання послуги), вартість покупки (послуги), ознака фіскального режиму.
Всі торгові організації, що займаються роздрібною торгівлею, зобов'язані (35):
- Реєструвати контрольно-касові машини;
- Видавати покупцеві (клієнту) разом з покупкою (після надання послуги) видрукуваний ККМ чек за покупку (послугу), що підтверджує виконання зобов'язань за договором купівлі-продажу (надання послуги) між покупцем (клієнтом) та відповідною організацією;
- Забезпечувати уповноваженим працівникам податкових органів та центрів техобслуговування ККМ безперешкодний доступ до ККМ;
- Вивішувати в доступному покупцеві (клієнту) місці цінники на продавані товари (прейскуранти на надані послуги), які повинні відповідати прибутковим і переоценочним документам, які оголошені ціни і тарифи.
Реєстрація та перереєстрація касових апаратів проводиться шляхом подачі організаціями в податкову інспекцію за місцем свого знаходження відповідної заяви з додатком технічного паспорта апарату і здійснюється протягом 5 днів. Після чого організації отримує картку реєстрації. З цього моменту податкові органи здійснюють контроль над дотриманням правил використання ККМ (33).
Підвівши підсумок всьому сказаному вище можна зробити висновок про те, що для ведення розрахунків готівкою грошовими коштами організація зобов'язана обладнати касу, застосовувати контрольно-касові машини. Грошові кошти та документи організації повинні зберігати в касі, для контролю за збереженням і правильністю використання яких, необхідно організувати правильний документообіг та бухгалтерський облік. Організацію обліку грошових коштів і документів в конкретній організації розглянемо нижче.
2.2. Облік касових операцій
Облік касових операцій ТОВ «Стріла» веде відповідно до Листа Центрального банку Росії № 40 від 22 вересня 1993года «Порядок ведення касових операцій у РФ» (з поправками і доповненнями).
Для розрахунків готівкою грошовими коштами ТОВ «Стріла» має касу. Для цих цілей є спеціально обладнане, ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки. Директором ТОВ «Стріла» забезпечується збереження грошових коштів в приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку. Усі готівкові гроші та цінні папери на підприємстві зберігаються у вогнетривкій металевій шафі, який після закінчення роботи касира закривається ключем і опечатується касиром. Ключі від шафи і печатки зберігаються у касира.
Розмір сум готівки в касі обмежений лімітом. Розрахунок ліміту каси здається в банк щорічно. Ліміт каси в організації встановлює Уральський трастовий банк і в 2006р. він склав 10000 руб. Готівку понад встановленого ліміту організація здає в банк для зарахування на розрахунковий рахунок. Більше встановлених норм готівкові гроші зберігаються в касі тільки в дні виплати заробітної плати, допомоги протягом трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в кредитній установі. За порушення встановленого порядку передбачено штраф у трикратному розмірі виявленої понадлімітної готівки.
Для ведення касових операцій у штаті ТОВ «Стріла» передбачена посада касира. Після видання наказу про призначення касира на роботу керівником організації під розписку касир повинен ознайомитися з «Положенням ведення касових операцій в Російській Федерації», потім з касиром укладають договір про повну матеріальну відповідальність. Касир відповідно до чинного законодавства про матеріальну відповідальність робітників і службовців несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну організації, як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.
Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку первинних документів регламентується також положенням про документи і документообіг, розробленим у ТОВ «Стріла». Записи про здійснені господарські операції проводиться в реєстрах бухгалтерського обліку суворо на документальній основі. Форма ведення бухгалтерського обліку журнально-ордерна.
Первинні документи з надходження і витрачання грошових коштів є основою організації за операціями з грошовими коштами. Безпосередньо за первинними документами здійснюється попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням грошових коштів організації. Розглянемо, як організовано документальне оформлення, надходження і витрачання грошових коштів у касі ТОВ «Стріла».

2.2.1. Первинний облік грошових коштів у касі організації
Рух готівкових грошових коштів у касі ТОВ «Стріла» оформляється прибутковими та видатковими касовими ордерами (ф. КО - 1, ф. КО - 2), згідно типових міжвідомчих форм первинних документів для підприємств і організацій, затверджених Держкомстатом Російської Федерації за узгодженням з ЦБ РФ і Мінфіном РФ.
У касових документах всі реквізити заповнені чітко і ясно, підчисток, помарок або виправлень не допускається. Прийом і видача грошей за касовими ордерами провадиться тільки в день їх складання.
При отриманні прибуткових і видаткових касових ордерів касир обов'язково перевіряє: наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому касовому ордері - підпис керівника організації, правильність оформлення документів, наявність перелічених у документах додатків. У разі недотримання однієї з цих вимог касир повертає документи в бухгалтерію для належного оформлення.
Прибуткові та видаткові касові документи після отримання або видачі грошей підписуються касиром, а додані до них документи погашаються штампом; прибуткові ордери - «Отримано», видаткові - «Оплачено», із зазначенням числа, місяця, року.
Прибуткові, видаткові касові ордери до передачі в касу організації реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових і витратних документів, і документам присвоюється порядковий номер. Журнал реєстрації контролює цільове призначення отриманих та витрачених готівкових грошей організації, присвоєні номери касових документів дозволяють перевірити повноту проведених касиром операцій.
Касова книга ведеться касиром. Листи в книзі пронумеровано, прошнуровані і опечатані печаткою організації. На останній сторінці зроблено напис «У цій книзі пронумеровано сорок вісім сторінок» і проставлені підписи керівника і головного бухгалтера організації.
Записи в касовій книзі ведеться у двох примірниках через копіювальний папір. Другий примірник відривний і є звітом касира. Записи в касовій книзі проводяться після отримання або видачі грошей. Касир посчітивает підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі і передає до бухгалтерії звіт з прибутковими та видатковими касовими ордерами під розписку в касовій книзі (на першому примірнику). Касова книга заповнюється щодня з розрахунком залишку на кінець кожного місяця.
Організація ТОВ «Стріла» зберігає в своїй касі грошові кошти тільки в межах ліміту, величина якого встановлена ​​за погодженням з обслуговуючим його банком. Розмір ліміту залежить від середньоденної виручки (надходження), середньоденного витрати готівки, особливостей діяльності організації, режиму роботи. Вся готівка понад ліміт здається в банк.
Заробітну плату, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії видаються з каси за платіжними відомостями, підписаним керівникам і головним бухгалтером організації. При отриманні грошей робітники і службовці ТОВ «Стріла» розписуються у платіжній відомості. При видачі коштів за дорученням після прізвища, імені, по батькові одержувача грошей вказується прізвище, ім'я, по батькові особи, якій довірено одержати зазначену суму. Гроші видаються під розпис з позначкою касира «За дорученням». Довіреність прикріплюється до відомості.
Після закінчення встановлених строків (3 робочих дні з моменту отримання грошових коштів з банку) оплати праці, допомоги по соціальному страхуванню касир ТОВ «Стріла» в платіжних відомостях навпроти прізвищ осіб, яким не видано зазначені суми ставить штамп «Депоновано», складає реєстр депонованих сум , в кінці відомості робить відмітку про фактично виплачених і підлягає депонуванню сумах, звіряє їх із загальним підсумком і скріплює своїм підписом.
Запис у касову книгу касир вносить за фактично виплачених сумах і ставить за відомістю штамп «Видатковий касовий ордер № ...» і дату. Бухгалтерія ТОВ «Стріла» робить перевірку відміток касира в платіжних відомостях, підрахунках і депонованих за ними сум. Депоновані суми здаються в банк, і здані суми складається один загальний видатковий касовий ордер.
Регістром бухгалтерського обліку, що відображає касові операції в ТОВ «Стріла» є журнал - ордер № 1. У ньому відображені кредитові обороти по рахунку 50 «Каса». У другій частині журналу - ордера - відомості № 1 відображаються дебетові обороти за рахунком 50. Підставою записів у журналі - ордері є перевірені звіти касира з додатком до них первинних документів.
Записи в журнал - ордер виробляються підсумками за день на підставі видаткової частини звітів касира з додатком первинних документів. Первинні документи групуються по кореспондуючих рахунках і однорідних операціях загальною сумою. У всіх випадках кожен звіт касира займає в журналі-ордері один рядок.
У розділі дебетових оборотів накопичуються в розрізі кореспондуючих рахунків обороти по рахунку 50 «Каса». Одночасно ці суми відображаються у відповідних журналах - ордерах по кредитовому ознакою. Записи за дебетом рахунка роблю аналогічний шлях, тобто на підставі касира з попередньою угрупованням документів по кореспондуючих рахунках. Залишок коштів у касі показують на початок і кінець кожного місяця. Протягом місяця для контролю і оперативних цілей використовують дані про залишки коштів, наведені у звіті касира.
Сальдо на кінець місяця за рахунком 50 «Каса» виводиться наступним чином: до сальдо на початок місяця додаються підсумок дебетового обороту за місяць та підсумок кредитового обороту за місяць, відбитий в журналі - ордері № 1. Отримане сальдо звіряють із залишками в касі, які значаться за останнім звітом касира, і відображають у відомості дебетових оборотів, як сальдо на кінець місяця.
Журнал - ордер № 1 і відомість № 1 - регістр місячного обігу. Підсумки кредитових оборотів за рахунком 50 «Каса» переносяться щомісячно з журналу - ордера № 1 у Головну книгу організації наступним способом: загальний кредитовий оборот з журналу - ордера записуються в Головну книгу в кредит рахунку 50, а складові його суми по дебетових рахунками переносяться в дебет відповідних кореспондуючих рахунків.
Необхідно зазначити, що перш ніж перенести підсумки журналу - ордера № 1 бухгалтерія проводить взаємну звірку оборотів в регістрах.
За кредитовим оборотам кожен кореспондуючий рахунок звіряється з даними інших регістрів, наприклад, по рахунку 51 - у розділі дебетових оборотів в Журналі - ордері № 2, по рахунку 70 - з даними відомості № 59 і т.д. Аналогічно перевіряються, звіряються і дебетові обороти за рахунком 50.
Після звірки та рознесення підсумків у Головну книгу в журналі - ордері № 1 робиться відповідна відмітка, журнал - ордер підписується виконавцями, а також головним бухгалтером ТОВ «Стріла». При цьому вказується дата складання журналу - ордера і відображення оборотів в Головній книзі.
Схема обліку касових операцій у ТОВ «Стріла» представлена ​​на малюнку 2.

Відомість руху грошових коштів


Грошовий чек ПКО РКО Оголошення на внесок
готівкових грошей в банк


Касова книга
Звіт касира Платіжна відомість
Ф. № Т-49
Журнал - ордер № 1


Головна книга


Малюнок 2 «Схема документообігу з обліку руху грошових коштів у касі».
2.2.2. Синтетичний і аналітичний облік грошових коштів і
грошових документів у касі організації
В даний час синтетичний облік грошових коштів та грошових документів у касі ТОВ «Стріла» ведеться відповідно до затвердженого робочим планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організації на рахунку 50 «Каса».
Для обліку наявності і руху грошових коштів в касі організації використовується активний рахунок 50 «Каса», за дебетом якого відображаються залишок грошових коштів та грошових документів у касі, а також усі суми надходження готівкових коштів і грошових документів у касу, а по кредиту - суми виданих готівкових грошових коштів та грошових документів.
Рахунок 50 «Каса" має такі субрахунки:
1 «Каса організації» - для обліку грошових коштів в касі;
2 «Операційна каса» - для обліку наявності і руху грошових коштів в операційних касах;
3 «Грошові документи» - використовується для обліку грошових документів - санаторних путівок, поштових марок. Грошові документи оформляються за прибутковими і видатковими ордерами. На їх основі касиром складається звіт про рух грошових документів. Аналітичний облік ведеться по кожному виду.
В обліковій політиці ТОВ «Стріла» зазначено, що в касі організації можуть перебувати на зберіганні бланки суворої звітності: трудові книжки, вкладиші до трудових книжок, посвідчення. Облік бланків суворої звітності на відміну від грошових документів здійснюється на позабалансовому рахунку 006 «Бланки суворої звітності», аналітичний облік ведеться по кожному виду бланків. Їх використання та списання оформляється актом на списання використаних бланків суворої звітності. Надходження та витрачання грошових коштів і грошових документів у касу організації позначаються, як правило, в кореспонденцію таких рахунків:
- 50 «Каса»;
- 51 «Розрахунковий рахунок»;
- 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
- 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";
- 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Кореспонденції по рахунку 50 «Каса» свідчить про те, що в процесі господарської діяльності у кожної організації виникає безліч підстав, за якими фіксуються надходження та витрачання готівкових грошових коштів.
Розглянемо основні кореспонденції касових операцій, виписаних з касової книги в ТОВ «Стріла» за період з 1 жовтня 2006 р . по 31 жовтня 2006 р у таблиці 6.
Таблиця 6
Схема бухгалтерських проводок з обліку касових операцій

№ п / п	Найменування проведеної операції	Документ	Сума (Руб.)	Корреспон-денця рахунків
				Дт	Кт
1	Надходження готівки з розрахункового рахунку чек АЧ 992572	Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)	150000-00	50	51
2	Повернення до каси виданого раніше авансу на господарські потреби	Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)	364-12	50	71
3	Повернення від постачальника попередньої оплати за товар	Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)	15000-00	50	60
4	Отримано від покупця за товар	Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)	1799-58	50	62
5	Надходження грошових коштів від працівника в рахунок погашення матеріального збитку	Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)	977-77	50	73
6	Здано грошові кошти на розрахунковий рахунок	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	47000-00	51	50
7	Сплачено заборгованість за послуги підрядникові	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	4500-00	60	50
8	Видана заробітна плата працівникам за відомістю № 249	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	74900-00	70	50
9	Видано готівку в підзвіт на господарські потреби	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	3000-00	71	50
10	Оплачені послуги, віднесені на собівартість продукції	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	1980-00	20	50
11	Видача допомоги на народження дитини за рахунок коштів соціального страхування	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	5750-00	69	50

В даний час бухгалтерія організації користується чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і підприємств, затвердженого Наказом МФ РФ від 31.10.2000г. № 94н. Облік грошових коштів ведеться за журнально-ордерною формою, з застосуванням рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Основними завданнями бухгалтерії з обліку грошових коштів є: забезпечення їх збереження та правильності використання, суворе дотримання встановлених правил ведення касових і банківських операцій, правильне оформлення руху грошових коштів у документах і регістрах бухгалтерського обліку.
Методологія бухгалтерського обліку грошових коштів у ТОВ «Стріла» не порушується. Тим не менш, виявлено ряд недоліків:
- Оформлення первинних документів з порушенням встановлених вимог;
- Є випадки недотримання встановленого ліміту каси;
- Некоректне відображення операцій по коштах в облікових регістрах;
- Послаблений контроль керівника організації за дотриманням касових і банківських операцій;
- Реєстр депонованих сум не складається;
- Головний бухгалтер перевірку виписок здійснює не щодня;
2.3. Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
Безготівкові розрахунки за поставлену продукцію (товари), виконані роботи чи надані послуги є основним видом розрахунків між юридичними особами. Для відкриття розрахункового рахунку ТОВ «Стріла» надало наступні документи:
- Свідоцтво про реєстрацію, видане адміністрацією району;
- Копія Статуту, завіреного нотаріально;
- Копію свідоцтва про постановку організації на податковий облік в якості платника податків (ст.86 НК РФ);
- Довідки з позабюджетних фондів про реєстрацію як платника страхових внесків;
- Заяву на відкриття розрахункового рахунку;
-Копії наказів про призначення директора і головного бухгалтера, завірені нотаріально;
- Картка із зразками підписів директора ТОВ «Стріла» і головного бухгалтера, завірені нотаріусом.
На підставі всіх зданих документів у банк був укладений договір про банківське обслуговування і відкритий розрахунковий рахунок. Договором про банківське обслуговування визначені обов'язки і права банку і організації, порядок розрахунків банку з клієнтами, відповідальність сторін, а також вказуються реквізити обох сторін.
Інформацію про відкриття рахунку в п'ятиденний термін передається до податкової інспекції, в якій перебуває на обліку ТОВ «Стріла».
Операції по розрахунковому рахунку оформляються згідно з Положенням Центрального банку РФ про безготівкові розрахунки в Російській Федерації.
2.3.1. Первинний облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
організації
Платежі з розрахункового рахунку здійснюються на підставі розпорядчих документів організації або за платіжними документами організації - одержувача.
Для оформлення операцій на розрахунковому рахунку ТОВ «Стріла» використовує такі розрахункові документи: платіжне доручення, платіжна вимога, оголошення на внесок готівкою, чеки, інкасові доручення. Усі розрахункові документи містять реквізити:
- Найменування розрахункового платежу, його номер, число, місяць, рік виписки;
- Вид платежу;
-Найменування платника, номер його рахунку, ідентифікаційний номер платника (ІПН);
-Найменування та місце знаходження банку платника (БІК) номер кореспондентського рахунку або субрахунку;
- Назва платежу з виділенням окремого рядка податку, що підлягає сплаті, або із зазначенням того, що податок не сплачується;
- Сума платежу.
Платіжне доручення - документ, що оформляє доручення ТОВ «Стріла» своєму банку перевести суму, зазначену в документі на рахунок одержувача. Платіжні доручення організацією використовуються для наступних цілей:
- Перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;
- Перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди;
- Перерахування грошових коштів з метою повернення кредитів (позик) та сплати відсотків за ним;
- Перерахування грошових коштів в інших цілях, передбачених законодавством або договорами.
Платіжні доручення на ТОВ «Стріла» заповнюються механічним способом на спеціальному бланку і пред'являються в банк протягом 10 днів з дня виписки. Для контролю та обліку своєчасної оплати бухгалтерією ведеться «Журнал реєстрацій платіжних доручень».
При оформленні платіжних доручень в графі «Черговість платежу» ТОВ «Стріла» враховує календарну черговість платежів передбачену статтею 855 ДК РФ.
Внесок готівкових грошових коштів на розрахунковий рахунок оформляється оголошенням на внесок готівкою, яке складається з трьох частин: верхня частина залишається у банку, середня (квитанція) передається касирові після прийому грошових коштів, нижня (ордер) повертається після проведення банком відповідної операції разом з банківськими виписками .
Для отримання готівкових грошових коштів з розрахункового рахунку ТОВ «Стріла» використовує грошові чеки. Грошові чеки використовуються на видачу заробітної плати, допомоги витрат на відрядження, на господарські потреби та інші витрати. Чекова книжка видана за заявою організацією, в ній містяться 25 чеків, і зберігається вона у головного бухгалтера в сейфі.
Грошовий чек підписується керівником організації та головним бухгалтером, його реквізити повністю повторюються на корінці, який залишається для підтвердження записів за касовими операціями в облікових регістрах.
Щомісяця на розрахунковий рахунок ТОВ «Стріла» надходять платіжні інкасові вимоги виставляються за надані послуги як послуги зв'язку, електроенергія. Розрахунки платіжними вимогами здійснюються з попереднім акцептом, так у організації укладені договори з надання послуг зв'язку та постачання електроенергії, претензій у ТОВ «Стріла» до постачальників немає. Вимоги оплачуються наступного дня після закінчення строку акцепту.
Схема документообігу з обліку грошових коштів на розрахунковий рахунок представлена ​​на малюнку 3.

Платіжне Оголошення на внесок
доручення готівкових грошей в банк

Чек ЛЧК Виписка банку Грошовий чек

Відомість руху грошових коштів


Журнал - ордер № 2

Головна книга
«Рис. 3. Система документообігу з обліку грошових коштів
на розрахунковий рахунок »
2.3.2. Синтетичний та аналітичний облік операцій на розрахунковому
рахунку
Для обліку руху коштів у бухгалтерії ТОВ «Стріла» використовується активний рахунок 51 «Розрахункові рахунки». За дебетом відображається надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок у банку. За кредитом рахунку 51 відображаються суми, отримані з банку в касу підприємства або перераховані на інші рахунки або іншим організаціям.
Аналізуючи надходження і витрачання грошових коштів з розрахункового рахунку ТОВ «Стріла», можна сказати, що для операцій з руху грошових коштів на розрахунковому рахунку використовуються такі рахунки:
- 50 «Каса»;
- 58 «Фінансові вкладення»;
- 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
- 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;
- 68 «Розрахунки з податків і зборів» і т.д.
У таблиці 7 наведені основні кореспонденції щодо банківських операцій ТОВ «Стріла», виписаних з надаються виписок банку в жовтні 2006 року.
Таблиця 7
Схема бухгалтерських проводок з обліку операцій на розрахунковому рахунку

№	Зміст операцій	Документи, на підставі яких виробляються бухгалтерські записи	Сума, тис руб.	Кореспондуючі рахунки
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Здано понадлімітний залишок каси готівки	Виписка банку, квитанція	47000-00	51	50
2	Надійшли грошові кошти за реалізовану продукцію, виконані роботи, послуги	Виписка банку, платіжне доручення	72000-00	51	62
3	Надійшли грошові кошти за реалізовані матеріальні цінності	Виписка банку, платіжне доручення	26000-00	51	62
5	Зарахована позика банку	Виписка банку, кредитний договір, платіжне доручення	150000-00	51	66
6	Зараховано аванси від покупців	Виписка банку, платіжне доручення	15000-00	51	62-1
7	Оплачені платіжні документи постачальників	Виписка банку, платіжне доручення	12740-00	60	51
8	Перераховано платежі до бюджету	Виписка банку, платіжне доручення	31750-00	68	51
9	Списані помилково зараховані суми	Виписка банку, платіжне доручення	13920-17	76-2	51
10	Погашено заборгованість за позиками	Виписка банку, платіжне доручення	70000-00	66	51
11	Оплата банківських послуг	Виписка банку, платіжне доручення	12776-15	91-2	51
12	Перераховано заборгованість по ЕСН	Виписка банку, платіжне доручення	20000-00	69	51

Підставою для бухгалтерських записів по рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» є виписки з банку з доданими документами. Виписки видаються щодня. При отриманні виписки бухгалтер організації ретельно перевіряє відповідні документи, що є підставою для платежу.                
Регістром бухгалтерського обліку за операціями на розрахунковому рахунку в ТОВ «Стріла» є журнал - ордер № 2. Журнал - ордер служить для відображення кредитових оборотів за рахунком 51 у розрізі кореспондуючих рахунків. У кінці журналу - ордеру в спеціальному розділі відображаються дебетові обороти рахунку 51.
Записи в журналі - ордері № 2 здійснюються щодня. Попередньо однорідні операції (з однаковою кореспонденцією) підсумовуються відповідно до зробленої розміткою у виписках банку та доданих до них документах. Суми оборотів за дебетом рахунка 51 одночасно відображаються у відповідних журналах - ордерах по кредитовому ознакою (це можуть бути журнали - ордера № 6,8 і інші). У випадках, коли кореспондуючими рахунками є рахунки обліку капіталу та фінансових результатів діяльності, для конкретизації сум за статтями аналітичного обліку до журналу - ордеру № 2 ведуться листки-розшифровки. Журнал - ордер № 2 є регістром місячного обігу. Залишок коштів на розрахунковому рахунку показаний тільки на початок і кінець звітного періоду. Для оперативних цілей протягом місяця використовуються дані про залишки на розрахунковому рахунку, показані у виписках банку.
Після закінчення місяця в журналі - ордері виводяться суми оборотів за місяць, які потім переносяться в Головну книгу. До перенесення в Головну книгу кредитові обороти по журналу-ордеру № 2 бухгалтер звіряє (наприклад, за рахунком 50 - з даними оборотів журналу-ордера № 1, по рахунку 66 - журнал - ордер № 4). За кредитом обороти заносяться загальною сумою, одночасно всі суми, що становлять цей оборот, записують у дебет відповідних рахунків. Після перенесення даних всі записи в журналі-ордері завіряються виконавцем і головним бухгалтером.
На розрахунковому рахунку накопичуються вільні грошові кошти і
надходження за продану продукцію, виконані роботи і послуги та інші зарахування. З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі організації: оплата постачальникам за товар, погашення заборгованості по бюджету, отримання грошей у касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги.
Методологія обліку грошових коштів на розрахунковому рахунку в ТОВ «Стріла» не порушується. Тим не менш, виявлено ряд недоліків:
1. Дана організація не інкасується;
2. При здачі грошових коштів у банк, касир не супроводжується;
3. Касир організації відвідує банк з незаповненим чеком, підписаним керівником ТОВ «Стріла»;
4. Головний бухгалтер не щодня обробляє банківські виписки;
5. Не здійснюється звірка відповідності записів у зазначених банківських виписках і додатках до них;
6. Буває відстрочка до бюджету постачальникам внаслідок відсутності грошових коштів на розрахунковому рахунку.
2.4.Інвентарізація і відображення її результатів в обліку організації
З метою контролю за правильністю відображення в обліку касових операцій і дотримання касової дисципліни в ТОВ «Стріла» проводиться інвентаризація каси. У Облікової політики організації вказується термін проведення інвентаризації каси:
- Планова (на перше число кожного місяця);
На день інвентаризації касир повинен оформити всі прибуткові та витратні грошові документи і здати їх до бухгалтерії. Результати інвентаризації оформлюються актом інвентаризації (ревізії) каси, складаються у двох примірниках, один з яких залишається у справах бухгалтерії, другий - у касира, підписуються членами інвентаризаційної комісії та касиром.
При цьому надлишки грошей, виявлені інвентаризацією, приходуют в касу і зараховують у дохід організації. На рахунках це відображається наступним записом:
Дебет 50 «Каса»
Кредит 91 «Інші доходи і витрати»
Недостача грошей (грошових документів) в касі (організації, операціоніста) підлягає стягненню з матеріально відповідальної особи (касира), що відображається бухгалтерським записом:
Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кредит 50 «Каса» (50-1, 50-2, 50-3) - у сумі недостачі згідно з актом інвентаризації
Дебет 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
Кредит 50 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - у сумі, пред'явленої до відшкодування касиру, згідно з наказом керівника організації.
Якщо у стягненні з винних осіб відмовлено судом або вони не знайдені, збитки списуються до інших витрат:
Дебет 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Банк не рідше одного разу на квартал перевіряє стан касової дисципліни ТОВ «Стріла». При виявленні порушень він направляє до податкового органу подання з додатком копій довідок за вказаною перевірці для вжиття заходів фінансової та адміністративної відповідальності.
При недотриманні касової дисципліни на керівника організації накладається штраф у сумі 50-кратного розміру місячної оплати праці. Майнова відповідальність організації включає штрафи у разі виявлення фактів розрахунків готівкою з іншими економічними суб'єктами, включаючи підприємців без утворення юридичної особи, у розмірах, що перевищують установлений ліміт; недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів; виявлення понадлімітної касової готівки.
Понадлімітна касова готівка - це середня величина, розрахована з урахуванням суми та кількості днів перевищення ліміту залишку грошей в касі.
Методологія обліку інвентаризації та відображення її результатів в обліку організації не порушується. Тим не менш, виявлено ряд недоліків:
1. Не призначена наказом керівника організації комісія для проведення ревізії каси;
2. Позапланові перевірки в касі не проводяться.
3. Перед складанням річної бухгалтерської звітності інвентаризація не проводиться, що є порушенням п.2ст.12 Федерального закону «Про бухгалтерський облік».
2.5. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках організації
ТОВ «Стріла» має чекову книжку для розрахунків з постачальниками за товари. Наявність та рух грошових коштів, депонованих у чекової книжки, бухгалтерія організації здійснює на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 2 «Чекові книжки», згідно із затвердженим робочим планом рахунків у ТОВ «Стріла». Аналітичний облік ведеться за однією отриманої книжці, яка знаходиться в підзвіті у співробітника. З метою контролю за рухом грошових коштів у чековій книжці відкрито три аналітичних позиції: «Невикористані чеки», «Видані чеки» і «Анульовані чеки».
Оплата за виданими чеками була проведена через обслуговуючий банк без порушень термінів оплати. Анульованих чеків не є.
Бухгалтерські записи з обліку розрахунків чеками в жовтні 2006 року надано в таблиці 8.
Таблиця 8
Схема бухгалтерських проводок з обліку розрахунків чеками
2.6. Шляхи вдосконалення обліку грошових коштів
З метою підвищення ефективності операцій в умовах ринкових відносин організації ТОВ «Стріла» необхідно виконувати основні завдання, що стоять перед обліком грошових коштів і розрахунків. Перш за все, необхідно забезпечити своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків. Важливим є оперативний, повсякденний контроль за збереженням готівкових коштів і цінних паперів у касі підприємства, а також контроль за використанням коштів суворо за цільовим призначенням, за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом, за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах c покупцями і постачальниками.
Дуже важливим у підвищенні ефективності роботи підприємства є пошук можливостей раціонального вкладення вільних грошових коштів як джерела фінансових, інвестицій, приносять дохід.
В даний час бухгалтерія підприємства користується чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і підприємств, затвердженого Наказом МФ РФ від 31.10.2000г. № 94н. Облік грошових коштів ведеться за журнально-ордерною формою, з застосуванням рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Основними завданнями бухгалтерії з обліку грошових коштів є: забезпечення їх збереження та правильності використання, суворе дотримання встановлених правил ведення касових і банківських операцій, правильне оформлення руху грошових коштів у документах і регістрах бухгалтерського обліку.
Методологія бухгалтерського обліку грошових коштів у ТОВ «Стріла» не порушується. Тим не менш, виявлено ряд недоліків:
- Оформлення первинних документів з порушенням встановлених вимог;
- Некоректне відображення операцій по коштах в облікових регістрах;
- Порушується графік документообігу, а саме і терміни раптових перевірок каси;
- Дана організація не інкасується;
- При здачі грошових коштів у банк, касир не супроводжується;
- Касир організації відвідує банк з незаповненим чеком, підписаним керівником ТОВ «Стріла»;
- Головний бухгалтер не щодня обробляє банківські виписки;
- Реєстр депонованих сум не складається;
- Не здійснюється звірка відповідності записів у зазначених банківських виписках і додатках до них;
- Буває відстрочка до бюджету постачальникам внаслідок відсутності грошових коштів на розрахунковому рахунку;
- Не призначена наказом керівника організації комісія для проведення ревізії каси;
- Позапланові перевірки в касі не проводяться;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності інвентаризація не проводиться, що є порушенням п.2ст.12 Федерального закону «Про бухгалтерський облік».
Для усунення цих недоліків можна запропонувати шляхи вдосконалення обліку грошових коштів:
1. Посилити контроль за термінами надання звітів касира головному бухгалтеру.
2. Керівництву ТОВ «Стріла» також посилити контроль над формуванням інвентаризаційною комісією, так як відсутність при інвентаризації навіть одне члена комісії, включеного до її складу, служить підставою для визнання результатів інвентаризації недійсними.
3. Рекомендується проводити раптову інвентаризацію каси і розрахунків з підзвітними особами, для своєчасного виявлення відхилень в бухгалтерському обліку.
4. Необхідно підвищити рівень відповідальності працівників за порушення термінів надання авансових звітів.
5. Підвищити рівень відповідальності касирів за порушення порядку ведення касових операцій, шляхом застосування адміністративних санкцій: доган, зауважень, звільнень.
6. Необхідно стежити за заповненням всіх реквізитів виправдувальних документів, а також дотримуватися порядку списання витрат за відсутності виправдувальних документів.
7. Посилити контроль за збереженням грошових коштів шляхом проведення звірок з банком, де розташовується розрахунковий рахунок.
8. Підвищити рівень відповідальності касирів за порушення порядку ведення касових операцій, шляхом застосування адміністративних санкцій: доган, зауважень, звільнень.
9. Також необхідно систематичне проведення економічної навчання серед працівників бухгалтерії.

3. Аналіз грошових коштів у ТОВ «Стріла»
3.1. Аналіз складу і структури грошових коштів
Однією з умов фінансового благополуччя організації є приплив коштів. Проте надмірна величина грошових коштів говорить про те, що організація терпить збитки, пов'язані з інфляцією і знеціненням грошей, а також з упущеною можливістю їх вигідно розмістити.
Основними завданнями аналізу грошових коштів є:
- Оперативний, повсякденний контроль за збереженням готівкових грошових коштів і цінних паперів у касі організації;
- Контроль за використанням грошових коштів суворо за цільовим призначенням;
- Контроль за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом;
- Контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і постачальниками;
- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості;
- Діагностика стану абсолютної ліквідності організації;
- Прогнозування здатності організації погасити виникли зобов'язання у встановлені терміни;
- Сприяння грамотному управлінню грошовими потоками організації.
Основною формою бухгалтерської звітності відбиває руху грошових коштів є «Звіт про рух грошових коштів» (форма № 4), він повинен містити відомості про рух грошових коштів (надходження, напрямок грошових коштів) з урахуванням залишків грошових коштів на початок і кінець звітного періоду, в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Існує два методи розрахунку потоку грошових коштів прямий і непрямий. При прямому методі розрахунок здійснюється на основі рахунків бухгалтерського обліку організації, а при непрямому на основі показників балансу організації (Ф. № 1) і звіту про прибутки і збитки (Ф. № 2).
У результаті при прямому методі організація отримує відповіді на питання відносних припливів і відтоків грошових коштів та їх достатності для забезпечення всіх платежів. Непрямий метод показує взаємозв'язок різних видів діяльності організації, а також впливу на прибуток змін в активах і пасивах організації.
При прямому методі потік грошових коштів визначається як різниця між всіма потоками засобів в організації за трьома видами діяльності та їх відтоками. Залишок грошових коштів на кінець періоду розраховується як їх залишок на початок з урахуванням їх потоку за даний період.
Звітну форму № 4 «Звіт про рух грошових коштів» слід доповнити розрахунками відносних показників структури припливу і відтоку грошових коштів за видами діяльності (таблиця 9).
У ТОВ «Стріла» ведеться лише поточна (основна) діяльність. Тому для аналізу ми не будемо розділяти рух грошових коштів за поточною, інвестиційної, і фінансової діяльності.
Таблиця 9
Структура грошових коштів ТОВ «Стріла» за 2004 - 2006р.р.

Показник найменування	2004 р .		2005 р .		2006 р .
	сума, тис. руб.	уд. вага,%	сума, тис. руб.	уд. вага,%	сума, тис. руб.	уд. вага,%
Залишок коштів на початок	1090	0,1	7065	0,5	2130	0,1
Надходження грошових коштів, усього	1417680	100,0	1327790	100,0	1908460	100,0
Поточна діяльність
Кошти, отримані від покупців, замовників	1072390	75,6	1198760	90,3	1607730	84,2
Кошти, отримані від операцій з іноземною валютою
Інші доходи	345290	24,4	129030	9,7	300730	15,8
Грошові кошти, спрямовані:
на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів	931597	65,7	795283	59,9	1320722	69,2
на оплату праці	350115	24,7	389076	29,3	409005	21,4
на виплату дивідендів, відсотків	62700	4,4	76510	5,8	83450	4,3
на розрахунки з податків і зборів	64195	4,5	68976	5,2	72976	3,8
на розрахунки з позабюджетними фондами	7383	0,5	6530	0,5	13557	0,7
на покупку валюти
на продаж валюти
на інші витрати
Чисті грошові кошти від поточної діяльності	2780	0,2	5010	0,4	9880	0,6

Як видно з даних таблиці, за досліджуваний період у ТОВ «Стріла» залишки грошових коштів на початок 2004 р . становили 1090 тис. крб. або 0,1%, на початок 2006 р . 2130 руб. або 0,1%. На кінець періоду в 2004 р .- 2780 руб. або 0,2%, а в 2006 р . склали 9880 руб. або 0,6% що підтверджують дані бухгалтерського балансу. За аналізований період надходження грошових коштів ТОВ «Стріла» було за рахунок поточної діяльності, на загальну суму в 2004 р . 1417680 крб., В 2005 р . на суму 1327790 крб. і в 2006 році на суму 1908460 крб. Залишок грошових коштів збільшився на 1040 руб. або на 0,1%. Загальна сума надходження грошових коштів збільшилась на 490780 крб. або на 25,7% і склала 1908460 крб. Присутність залишків грошових коштів, говорить про середню організації грошового обороту і про наявність найбільш ліквідного капіталу.
3.2. Аналіз руху грошових потоків
Аналіз руху грошових потоків проводиться за даними звітного періоду. Результати аналізу фінансових результатів організації повинні бути узгоджені із загальною оцінкою фінансового стану, яке в більшій мірі залежить не від розмірів прибутку, а від здатності організації своєчасно погашати свої борги, тобто від ліквідності активів. Вона залежить від реального грошового обігу організації, що супроводжується потоком грошових платежів і розрахунків, що проходять через розрахунковий рахунок організації. Тому бажана ефективність господарської діяльності, стійкий фінансовий стан будуть досягнуті лише при достатньому і узгодженому контролі за рухом прибутку, оборотного капіталу і грошових коштів.
На малюнку 5 зображено динаміку дебіторської та кредиторської заборгованості. SHAPE \ * MERGEFORMAT

0

400 000

500 000

600 000

700 000

800 000

900 000

2004 р .

2005 р .

2006 р .

Дебіторська заборгованість, тис. руб.

Кредиторська заборгованість, тис. руб.

Рис 5. Динаміка дебіторської та кредиторської заборгованості
У таблиці 10 проведено аналіз руху грошових потоків ТОВ «Стріла».

Таблиця 10
Аналіз структури розрахунків ТОВ «Стріла» за 2004 - 2006 рр..

Показник	2004 р .		2005 р		2006 р .
	сума тис. руб.	уд. вагу. %	сума тис. руб.	уд. вага%	сума тис. руб.	уд. вагу. %
1	2	3	4	5	6	7
Дебіторська заборгованість:	263764	73,13	148232	21,3	489228	58,2
короткострокова - всього
в тому числі:	213764	30,01	64069	9,2	437523	52,1
розрахунки з покупцями і замовниками
аванси видані	354	0,1	1245	0,2	36	0,04
інша	49646	6,9	82918	11,9	51669	6,2
довгострокова - всього	446567	62,9	547915	78,7	350763	41,8
в тому числі:	378900	53,4	407654	58,6	300763	39,8
розрахунки з покупцями і замовниками
аванси видані	13334	1,9	11334	1,6	8147	1,02
інша	54333	7,6	128927	18,5	41853	4,9
Разом	710331	100,0	696147	100,0	839991	100,0
Кредиторська заборгованість:	828230	100,0	766180	100,0	772407	100,0
короткострокова - всього
в тому числі:	557358	67,3	413607	53,9	432790	56,0
розрахунки з постачальниками і підрядниками
аванси отримані	10385	1,3	19852	2,6	52311	7,8
розрахунки по податках і зборам	13567	1,6	18048	2,4	44290	4,7
кредити	225095	27,2	299105	39,1	226377	28,3
позики
інша	21825	2,6	15568	2,0	16639	2,3
довгострокова - всього	-	-	-	-	-	-
в тому числі:	-	-	-	-	-	-
кредити
позики	-	-	-	-	-	-
розрахунки з постачальниками і підрядниками	-	-	-	-	-	-
інша	-		-	-	-	-
Разом	828230	100,0	766180	100,0	772407	100,0

З таблиці 10 і рисунка 5 можна зробити висновок, що темпи зростання дебіторської заборгованості значно випереджають темпи зростання кредиторської заборгованості. При цьому значно зросла короткострокова дебіторська заборгованість 263764 тис. руб. в 2004 р . до 489228 тис. руб. в 2006 р ., І в процентному співвідношенні з 37,13% до 58,2%.
Аналіз стану розрахунків з кредиторами показує, що воно покращилося. Обсяг кредиторської заборгованості скоротився на 55823 (828230 - 772407) тис. руб. Це відбулося в основному за рахунок зниження розрахунків з постачальниками з 67,3% до 56,0% і підрядниками.
Під діловою активністю розуміють ефективність використання організацією всіх видів наявних у його розпорядженні ресурсів (матеріальних, фінансових і трудових).
Коефіцієнти ділової активності дозволяють проаналізувати оборотність організації, тобто наскільки ефективно організація використовує свої кошти.
До цієї групи показників відносяться різні показники оборотності. Показники оборотності мають велике значення для оцінки фінансового становища фірми, оскільки швидкість обороту коштів, тобто швидкість перетворення їх у грошову форму безпосередньо впливає на платоспроможність організації, крім того, збільшення швидкості обороту коштів за інших рівних умовах відображає підвищення виробничо-технічного потенціалу організації.
Оборотність коштів, вкладених у майно, може оцінюватися періодом обороту - середнім терміном, за який, повертає вкладені у виробничо-комерційні операції грошові кошти.
Період перебування коштів в обороті в значній мірі визначається внутрішніми умовами діяльності організації і, в першу чергу, ефективністю стратегії управління його майном.
Показники оборотності у такій таблиці 11 свідчать про поліпшення показників оборотності, пов'язаних зі скороченням обороту основних видів майна.
Таблиця 11
Оборотність основних показників ТОВ «Стріла» за 2004 - 2006 рр..

Показники	2004 р .	2005 р .	2006 р .	Зміна (+,-)
Дебіторська заборгованість, тис. руб.	710331	696147	839991	+129660
Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних коштів,%	57,1	58,4	67,9	10,8
Виручка від продажу товарів, тис. руб.	831 581	1 042 326	1445240	613659
Собівартість продажу товарів, тис. руб.	(916 107)	(731 142)	(1035670)	119563
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості, кількість оборотів	1,17	1,49	1,72	0,55
Оборотність дебіторської заборгованості, в дні	308	241	209	-99
Запаси, тис. руб.	504314	406779	403575	- 100739
Коефіцієнт оборотності запасів.	1,81	1,79	2,56	0,75
Оборотність запасів, в дні	199	201	140	-59
Оборотні активи, тис. руб.	1242535	1191788	1235387	- 7148
Коефіцієнт оборотності оборотних активів, кількість оборотів	0,66	0,87	1,16	0,5
Оборотність оборотних активів, в дні	545	414	310	-235
Кредиторська заборгованість, тис. руб.	828230	766180	772407	-55823
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості, кількість оборотів	1,11	0,95	1,3	0,19
Оборотність кредиторської заборгованості, в дні	324	379	276	-48

Аналізуючи дані таблиці 11 можна зробити висновок, що всі показники оборотності мають досить високе значення. Позитивним фактором є збільшення часу обороту дебіторської заборгованості, за станом на 01.01.2007 один її оборот займає 209 днів.
На кінець 2006 року в ТОВ «Стріла» значно скоротилися запаси на 100739 тис. рублів, з цим пов'язано зниження значення показника оборотності запасів на 140 днів.
Тривалість оборотності оборотного капіталу за аналізований період знизилася на 235 дні, що також є позитивним чинником.
Зменшення кредиторської заборгованості за аналізований період на 55823 тис. руб. призвело до скорочення часу її обороту на 48 днів.
У цілому по організації можна сказати, що її оборотність дуже висока, хоча спостерігається тенденція до її зниження, що сприятливо позначається на його фінансовому становищі.
3.3. Оптимізація руху грошових потоків
Грошові кошти організації включають в себе гроші в касі і на розрахунковому рахунку в комерційному банку. Виникає питання: чому ці готівкові кошти залишаються вільними, а не використовуються, наприклад, для покупки цінних паперів, що приносять дохід у вигляді відсотка? Відповідь полягає в тому, що грошові кошти більш ліквідні, ніж цінні папери. Зокрема, облігацією неможливо розплатитися в магазині, таксі і т. п.
Різні види поточних активів мають різну ліквідністю, під якою розуміють часовий період, необхідний для конвертації даного активу в кошти, і витрати по забезпеченню цієї конвертації. Тільки коштами притаманна абсолютна ліквідність. Для того щоб вчасно оплачувати рахунки постачальників, організація повинна мати відповідний рівень абсолютної ліквідності. Його підтримку пов'язані з деякими витратами, точний розрахунок яких у принципі неможливий. Тому прийнято в якості ціни за підтримання необхідного рівня ліквідності приймати можливий дохід від інвестування середнього залишку грошових коштів у державні цінні папери. Підставою для такого рішення є передумова, що державні цінні папери безризикові, точніше ступенем ризику, пов'язаного з ними, можна знехтувати. Таким чином, гроші і такі цінні папери відносяться до класу активів з однаковим ступенем ризику, отже, дохід (витрати) із них є порівнянним.
Проте вищевикладене не означає, що запас грошових коштів не має верхньої межі. Справа в тому, що ціна ліквідності збільшується в міру того, як зростає запас готівки. Якщо частка коштів в активах організації невисока, невеликий додатковий приплив їх може бути дуже корисний, у зворотному випадку навпаки. Перед головним бухгалтером стоїть завдання визначити розмір запасу коштів виходячи з того, щоб ціна ліквідності не перевищила маржинального процентного доходу, по державних цінних паперів.
З позиції теорії інвестування кошти являють собою один з окремих випадків інвестування в товарно-матеріальні цінності. Тому до них застосовні загальні вимоги. По-перше, необхідний базовий запас коштів для виконання поточних розрахунків. По-друге, необхідні певні кошти для покриття непередбачених витрат. По-третє, доцільно мати визначену величину вільних грошових коштів для забезпечення можливого чи прогнозованого розширення діяльності.
Таким чином, до грошових коштів можуть бути застосовані моделі, розроблені в теорії управління запасами і дозволяють оптимізувати величину грошових коштів. Мова йде про те, щоб оцінити:
а) загальний обсяг грошових коштів та їх еквівалентів;
б) яку їх частку слід тримати на розрахунковому рахунку, а яку як бистрореалізуемих цінних паперів;
в) коли і в якому обсязі здійснювати взаємну трансформацію грошових коштів і бистрореалізуемих активів.
У західній практиці найбільше поширення отримали модель Баумола і модель Міллера - Орра. Перша була розроблена В. Баумолом (W. Baumol) у 1952 р ., Друга - М. Міллером (М. Miller) і Д. Орром (D. Оrr) у 1966 р . Безпосереднє застосування цих моделей у вітчизняну практику поки утруднено через сильної інфляції, аномальних облікових ставок, нерозвиненості ринку цінних паперів тощо, тому наведемо лише короткий теоретичний опис даних моделей та їх застосування на умовних прикладах.
Далі в роботі розглядаються два методи визначення оптимального рівня грошових коштів. Це: Модель Баумола та Модель Міллера - Орра та їх порівняльні характеристики.
Модель Баумола. Якщо ТОВ «Стріла» починає працювати, маючи максимальний і доцільний для себе рівень грошових коштів, і потім постійно витрачає їх протягом деякого періоду часу. Усі які кошти від продажу товарів і послуг організація вкладає в короткострокові цінні папери. Як тільки запас грошових коштів виснажується, тобто стає рівним нулю або досягає деякого заданого рівня безпеки, організація продає частину цінних паперів і тим самим поповнює запас грошових коштів до початкової величини. Таким чином, динаміка залишку коштів на розрахунковому рахунку являє собою "пилоподібний" графік (рис. 6).

Залишок коштів

Час

на розрахунковому рахунку
Q

Q / 2
Рис.6. Графік зміни залишку коштів на розрахунковому рахунку
(Модель Баумола)
Сума поповнення (Q) обчислюється за формулою
(1)
де V - прогнозована потреба в грошових коштах у періоді;
с - витрати з конвертації грошових коштів у цінні папери:
r - прийнятний і можливий для організації процентний дохід по короткострокових фінансових вкладень, наприклад, у державні цінні папери.
Таким чином, середній запас грошових коштів ТОВ «Стріла» становить Q / 2, а загальна кількість угод з конвертації цінних паперів в грошові кошти (k) дорівнює:
k = V: Q (2)
Загальні витрати (ОР) з реалізації такої політики управління грошовими коштами становитимуть:
(3)
Перший доданок в цій формулі являє собою прямі витрати, друге - упущена вигода від зберігання коштів на розрахунковому рахунку замість того, щоб інвестувати їх у цінні папери.
Грошові витрати ТОВ «Стріла» протягом року становлять 1500000 тис. крб. Процентна ставка по державних цінних паперів дорівнює 8%, а витрати, пов'язані з кожною їх реалізацією, становлять 25 руб.

Q = 2 * 1500000 * 25 = 30600 (4)
0,08
Середній розмір грошових коштів на розрахунковому рахунку становить 168000 тис. руб. Загальна кількість угод з трансформації цінних паперів в грошові кошти за рік складе:
1500000 тис. крб. : 30600 тис. руб. = 49
Таким чином, політика організації з управління грошовими коштами та їх еквівалентами така: як тільки кошти на розрахунковому рахунку закінчаться, організація має продати частину, цінних паперів приблизно на суму в 30600 тис. руб. Така операція буде виконуватися приблизно раз на тиждень. Максимальний розмір грошових коштів на розрахунковому рахунку складе 1500000 руб., Середній 168000 тис. руб.
Модель Баумола проста і в достатньо прийнятна для організації, у зв'язку з тим, що грошові витрати в принципі стабільні і прогнозовані. В інших випадках таке трапляється рідко; залишок коштів на розрахунковому рахунку змінюється випадковим чином, причому можливі значні коливання.
Модель Міллера - Орра. Модель, розроблена Міллером і Орром, являє собою компроміс між простотою і реальністю. Вона допомагає відповісти на питання: як організації слід керувати своїм грошовим запасом, якщо неможливо передбачити щоденний відтік або приплив грошових коштів. Міллер і Орр використовую при побудові моделі процес Бернуллі - стохастичний процес, в якому надходження і витрачання грошей від періоду до періоду є незалежними випадковими подіями.
Логіка дій головного бухгалтера з управління залишком коштів на розрахунковому рахунку полягає в наступному. Залишок коштів на рахунку хаотично змінюється до того часу, поки не досягає верхньої межі. Як тільки це відбувається, організація починає купувати достатньо цінних паперів з метою повернути запас грошових коштів до певного нормальному рівню (точці повернення). Якщо запас грошових коштів сягає нижньої межі, то в цьому випадку організація продає свої цінні папери і таким чином поповнює запас грошових коштів до нормального межі.
При вирішенні питання про розмах варіації (різниця між верхньою і нижньою межами) рекомендується дотримуватися наступної логіки: якщо щоденна мінливість грошових потоків велика чи постійні витрати, пов'язані з купівлею і продажем цінних паперів, високі, то організації слід збільшити розмах варіації і навпаки. Також рекомендується зменшити розмах варіації, якщо є можливість отримання прибутку завдяки високій процентній ставці по цінних паперах.
Реалізація моделі здійснюється в кілька етапів.
1. Встановлюється мінімальна величина грошових коштів (О _Н), яку доцільно постійно мати на розрахунковий рахунок (вона визначається експертним шляхом виходячи з середньої потреби підприємства в оплаті рахунків, можливих вимог банку).
2. За статистичними даними визначається варіація щоденного надходження коштів на розрахунковий рахунок (v).
3. Визначаються витрати (P _х) із зберігання коштів на розрахунковому рахунку (зазвичай їх беруть у сумі ставки щоденного доходу по короткострокових цінних паперів, що циркулює на ринку) і витрати (Р _т) за взаємною трансформації грошових коштів і цінних паперів (кількість передбачається постійної) .
4. Розраховують розмах варіації залишку грошових коштів на розрахунковому рахунку (S) за формулою:
(5)
5. Розраховують верхню межу коштів на розрахунковому рахунку (Од), при перевищенні якої необхідно частину грошових коштів конвертувати в короткострокові цінні папери:
О _В = О _Н + S (6)
6. Визначають точку повернення (Т _В) - величину залишку грошових коштів на розрахунковому рахунку, до якої необхідно повернутися у разі, якщо фактичний залишок коштів на розрахунковому рахунку виходить за межі інтервалу (О _Н, О _В):
Т _В = О _Н + (7)
Наведено такі дані про грошовому потоці ТОВ «Стріла»:
мінімальний запас грошових коштів (О _Н) - 2400 руб.;
витрати з конвертації цінних паперів (Р _Т) - 25 крб.;
процентна ставка - 11,6% на рік;
середнє квадратичне відхилення в день - 500 руб.
За допомогою моделі Міллера - Орра визначимо політику управління коштами на розрахунковому рахунку.
1. Розрахунок показника Р _Х = (1 + Рх) * 365 = 1,116,
звідси: рх = 0,0003, або 0,03% на день.
2. Розрахунок варіації щоденного грошового потоку:
v = 500 = 250000.
3. Розрахунок розмаху варіації за формулою:
3 * 25 * 250000
S = 3 * 3 4 * 0,0003 = 7600 руб.
4. Розрахунок верхньої межі коштів і точки повернення:
ВВ = 2400 + 7600 = 10000 руб.;
ТБ = 2400 +1/3-7600 = 4900 руб.
Таким чином, залишок коштів на розрахунковому рахунку повинен варіювати в інтервалі (2400, 7600); при виході за межі інтервалу необхідно відновити кошти на розрахунковому рахунку в розмірі 4900 руб.
3.4. Резерви підвищення ефективності використання грошових
коштів
Фінансовий стан аналізованого підприємства ТОВ «Стріла» неоднозначно. З одного боку збільшується обсяг реалізації, рентабельність, масштаби діяльності підприємства зростають, при цьому показники оборотності і ділової активності не на високому рівні.
Організація все більше відчуває нестачу власних оборотних коштів. В якості подальшого поліпшення фінансового стану аналізованої організації потрібно скоротити практику нарощування кредиторської заборгованості. У зв'язку з цим розглянемо пропозиції щодо збільшення ефективності використання оборотних коштів.
Як показують дані аналізу основною проблемою діяльності ТОВ «Стріла» є збільшення ефективності використання оборотного капіталу, у пасивах організації переважає кредиторська заборгованість.
Таким чином, у наявності агресивна політика управління активами і пасивами, яка, передбачає високий рівень оборотних активів, і, отже, низьку їх оборотність і відповідно переважання короткострокових пасивів.
Така політика повинна забезпечувати достатній рівень ліквідності, але як показують результати аналізу, така політика не є достатньо ефективною у відношенні ТОВ «Стріла», тому що рівень ліквідності організації має тенденцію до зниження, що підвищує ризик банкрутства організації.
У результаті робимо висновок, що необхідно проводити помірну політику управління, знижуючи рівень короткострокових пасивів за рахунок погашення кредиторської заборгованості та одночасного погашення дебіторської заборгованості. Таким чином, буде знижений рівень ризику організації та відповідно підвищена його ліквідність.
Помірна політика є оптимальною, тому що для поточної ситуації організації не прийнятні високий ризик і зниження припливу грошей.
Щоб коефіцієнти ліквідності відповідали нормативним вимогам, необхідно мати структуру оборотних активів організації, представленої в табліце12.
Таблиця 12
Структура оборотних коштів,%

Оборотні активи	Оптимальна структура	Структура 2004 р .	Структура 2005 р .	Структура 2006 р .
Запаси	66,7	41,1	39,9	29,9
Дебіторська заборгованість	26,7	57,1	58,4	67,9
Грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення	6,6	6,3	6,9	4,5

Проведений аналіз ліквідності показує, що організації необхідно стабілізувати ліквідність балансу відповідно з нормативними значеннями,
тому що від цього залежать інвестиційні вливання капіталу.
Стан кредиторської заборгованості в чому визначається
станом дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість - величина керована. З таблиці видно, що необхідно скоротити дебіторську заборгованість на 41,2% (67,9 - 26,7) отримані кошти необхідно направити на погашення кредиторської заборгованості.
Для цього необхідно реалізувати конкретні заходи щодо управління процесом зміни дебіторської заборгованості:
З метою зниження дебіторської заборгованості необхідно визначити ступінь ризику неплатоспроможності покупців, розраховувати прогнозні значення резерву по сумнівних боргах. Велике значення при цьому слід приділити відбору потенційних покупців.
Відбір необхідно здійснювати за допомогою наступних критеріїв: дотримання платіжної дисципліни в минулому, прогнозні фінансові можливості покупця з оплати запитуваної ним обсягу товарів, рівень поточної кредитоспроможності, фінансової стійкості. Оплату товарів постійним клієнтам, можливо проводити в кредит. З метою прискорення періоду оплати покупцями за придбану продукцію можливе встановлення знижок за терміновість. За несплату в установлений за договором термін слід встановити систему штрафів. Тривалість проходження дебіторської заборгованості залежить також і від схеми руху банківських документів. Найбільш оптимальним видом є електронна пошта, що зв'язує банківські установи між собою. При такому вигляді (на відміну від застосовуваного в даний час поштового виду) швидкість проходження документів збільшується в 3-4 рази.
Організація на початок 2007 р . залежить лише від чотирьох дебіторів, так як їм була реалізована продукція. До одних кредиторам ми застосуємо позовну заяву, а до інших договір цесії. Основою угоди під час продажу боргів дебіторів є договір поступки права вимоги, або цесія. Згідно з цією угодою право вимагати повернення боргу та інші права та обов'язки первісного кредитора переходять до іншої організації за плату.

Таблиця 13
Динаміка прогнозування суми дебіторської заборгованості

Найменування дебітора	Спосіб погашення дебіторської заборгованості	Сума дебіторської заборгованості
		На початок 2007 р .	Прогноз
Дебітор 1	Позовна заява	198990	-
Дебітор 2	Договір цесії	345000	274750
Дебітор 3	Позовна заява	92461	-
Дебітор 4	Договір цесії	203540	164565
Разом:		839991	439315

У разі повернення, принаймні, 41,2% (67,9% - 26,7%) дебіторської заборгованості, термін якої перевищує 3 міс. організація отримає найбільш ліквідних активів на суму 400675 тис. крб. (839991-439315), що дозволить оптимізувати структуру оборотного капіталу організації.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності, розрахований за формулою:
(8)
Найбільш ліквідні активи А1 = стор.250 + стр.260
А1 = 10880
Короткострокові пасиви П2 = стр.610 + стр.670
П2 = 226377
Найбільш термінові зобов'язання П1 = стр.620
П1 = 546030
на кінець 2006 року:
Так що на 1 січня 2007 року підприємство могло негайно погасити лише 1,4% кредиторської заборгованості (10 880 / 772 407).
У разі повернення зазначеної вище суми дебіторської заборгованості коефіцієнт абсолютної ліквідності збільшиться до:
L _{1 прогнозне} = (10880 +400675) / (226377 + 546030) = 0,53
Таким чином, у разі реалізації заходу організація зможе одноразово погасити за рахунок найбільш ліквідних активів 53% кредиторської заборгованості. Стягнення зазначеної суми заборгованості, можливо, зробити декількома способами: за добровільною згодою сторін; використовуючи судові органи; використовуючи операцію факторингу. Операція факторингу полягає в тому, що факторинговий відділ банку купує боргові вимоги (рахунки-фактури) клієнта на умовах негайної оплати до 80% від вартості поставок і сплати решти, за вирахуванням відсотка за кредит та комісійних платежів, у строго обумовлені терміни незалежно від надходження виручки від дебіторів. Якщо боржник не оплачує в строк рахунку, то виплати замість нього здійснює факторинговий відділ.
Як недолік в організації бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості у ТОВ «Стріла» можна відзначити те, що в обліковій політиці не передбачено створення резерву по сумнівних боргах.
ТОВ «Стріла» рекомендується створювати резерв по сумнівних боргах. Враховуючи, що відображення резерву в бухгалтерському обліку законодавчо не прописано, вважаю за доцільне передбачити в обліковій політиці формування резерву по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку за тими ж правилами, що і в податковому обліку.
Перевага буде полягати в тому, що:
1. Для нарахування податку на прибуток можна використовувати дані бухгалтерського обліку, не коригуючи їх;
2. Зменшиться кількість різниць між бухгалтерським і податковим обліком прописаних у ПБО 18/02, що багато в чому полегшить облік даної ділянки.
Вивчення організації системи внутрішнього контролю ТОВ «Стріла» дозволяє оцінити її ефективність як середню. Недоліки діючої системи контролю полягають в тому, що інвентаризація розрахунків проводиться тільки 1 раз на рік, строки виникнення заборгованості перевіряються вибірково і нерегулярно, є випадки невиставлення претензії.
Оскільки в процесі своєї діяльності бухгалтера стикаються з проблемою правильного обліку та оподаткування на відрядження, представницьких та господарських витрат велика роль відводиться бухгалтерському обліку, за допомогою якого безперервно і взаємопов'язане відбиваються всі документально підтверджені господарські операції, чим забезпечується достовірність, своєчасність і точність інформації.
У цілому ж організація бухгалтерського обліку в ТОВ «Стріла» велася відповідно до вимог законодавства України та всіх законодавчих і нормативних актів.
Рекомендації, сформульовані за результатами виконаної роботи, повинні забезпечити значне поліпшення організації бухгалтерського обліку в організації, уникнути різних штрафних санкцій, що багато в чому сприяє поліпшенню фінансового стану.

Висновок
Бухгалтерський облік грошових коштів має важливе значення для правильної організації грошового обігу, в ефективному використанні фінансових ресурсів. Уміле розподіл коштів саме по собі може приносити організації додатковий дохід. Тому потрібно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку.
Проведений аналіз фінансової стійкості показав, що ТОВ «Стріла» в 2004р. і 2005 р . мало нестійке фінансове становище, пов'язана з порушенням платоспроможності, але при якому все-таки зберігається можливість відновлення рівноваги за рахунок поповнення джерел власних коштів за рахунок скорочення дебіторської заборгованості, прискорення оборотності запасів. У 2006 р . ТОВ «Стріла» мало середню стійкість фінансового стану.
Організація, здійснює поточну діяльність, вступає у взаємовідносини з юридичними і фізичними особами, в тому числі з членами свого трудового колективу. Ці взаємовідносини засновані на грошових розрахунках.
При уявній простоті обліку грошових розрахунків і, зокрема, касових операцій, тим не менш, багато практичні працівники допускають грубі порушення чинних правил обліку і розрахунків готівкою. Інколи це обертається для організації значними фінансовими втратами у вигляді штрафних санкцій. При проведенні розрахункових операцій банки контролюють дотримання організації платіжної та договірної дисципліни, а також сприяють застосуванню найбільш доцільних форм розрахунків. Оплачувати товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги в безготівковій формі розрахунків організації можуть чеками.
Для бухгалтерського обліку грошових коштів і розрахункових операцій у ТОВ «Стріла» застосовується система рахунків бухгалтерського обліку, об'єднаних у Плані рахунків бухгалтерського обліку в розділах «Грошові кошти» і «Розрахунки».
Результати проведеного дослідження дозволяють зробити висновки про те, що мета роботи досягнута повністю.
Наведена характеристика організації ТОВ «Стріла» з аналізом господарської діяльності, розкрито існуюча система методології ведення обліку та проведено аналіз грошових коштів.

Вивчивши постановку бухгалтерського обліку в організації, первинні документи з обліку каси та розрахунків з підзвітними особами, а також локальні внутрішні документи, зокрема, облікову політику організації, можна зробити висновок про те, що бухгалтерський облік в організації в цілому поставки у відповідності з прийнятими законодавчими і нормативними актами з бухгалтерського обліку в РФ.
Пропонуємо для вдосконалення контролю за збереженням і використанням грошових коштів на ТОВ «Стріла» приблизну програму внутрішньогосподарського контролю, а також для вдосконалення обліку грошових коштів необхідно:
- Посилити контроль за термінами надання звітів касира головному бухгалтеру.
- Рекомендується частіше проводити раптову інвентаризацію каси і розрахунків з підзвітними особами, для своєчасного виявлення відхилень в бухгалтерському обліку.
- Необхідно підвищити рівень відповідальності працівників за порушення термінів надання авансових звітів.
- Підвищити рівень відповідальності касирів за порушення порядку ведення касових операцій, шляхом застосування адміністративних санкцій: доган, зауважень, звільнень.
- Необхідно стежити за заповненням всіх реквізитів виправдувальних документів, а також дотримуватися порядку списання витрат за відсутності виправдувальних документів.
Однією з основних завдань управління грошовими ресурсами є оптимізація їх середнього поточного залишку. Методика аналізу руху грошових коштів досить проста. Звітну форму № 4 «Звіт про рух грошових коштів» слід доповнити розрахунками відносних показників структури припливу і відтоку грошових коштів за видами діяльності.
За аналізований період надходження грошових коштів ТОВ «Стріла» було за рахунок поточної діяльності на загальну суму в 2004 р . на 1417680 крб., в 2005 р . на суму 1327790 крб. і в 2006 році на суму 1908460 крб.
Основна частка направляються грошових коштів припадає на оплату праці, у 2004 році вона становила 24,7%, в 2006 році вона знизилася до 21,4%. При цьому значно зросла частка грошових коштів направляються на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів з 65,7% до 69,2%, розрахунки з бюджетом знизилися на 0,7%.
Слід зазначити, надходження грошових коштів за аналізований період перевищує даний показник 2004 року на 490788 рублів або 34,6%. Присутність залишків грошових коштів, говорить про середню організації грошового обороту і про наявність найбільш ліквідного капіталу.
З проведеного аналізу грошових потоків можна зробити висновок, що темпи зростання дебіторської заборгованості значно випереджають темпи зростання кредиторської заборгованості.
У результаті робимо висновок, що необхідно проводити помірну політику управління, знижуючи рівень короткострокових пасивів за рахунок погашення кредиторської заборгованості та одночасного погашення дебіторської заборгованості. Таким чином, буде знижений рівень ризику організації та відповідно підвищена його ліквідність.
Проведений аналіз ліквідності показує, що керівникам організації необхідно стабілізувати ліквідність балансу відповідно з нормативними значеннями, так як від цього залежать інвестиційні вливання капіталу. Стан кредиторської заборгованості в чому визначається станом дебіторської заборгованості.
Організація на початок 2007 р . залежить лише від чотирьох дебіторів, так як їм була реалізована продукція. До одних кредиторам ми застосуємо позовну заяву, а до інших договір цесії, таким чином, це дозволить скоротити дебіторську заборгованість на 41,2% (67,9 - 26,7) отримані кошти необхідно направити на погашення кредиторської заборгованості.
Таким чином, у разі реалізації заходу підприємство зможе одноразово погасити за рахунок найбільш ліквідних активів 53% кредиторської заборгованості. Стягнення зазначеної суми заборгованості можливо зробити декількома способами: за добровільною згодою сторін; використовуючи судові органи; використовуючи операцію факторингу.

http://hghltd.yandex.net/yandbtm?url=http% 3A% 2F% 2Fwww.examen.ru% 2FExamine.nsf% 2FDisplay% 3FOpenAgent% 26Pagename% 3Ddefacto.html% 26catdoc_id% 3D0C12D2619F5CCFB2C3256A5D006486B4% 26rootid% 3DBCD8A4FC42508700C3256A39005E8AE6 & text =% E0 % ED% E0% EB% E8% E7% 20% E4% E5% ED% E5% E6% ED% FB% F5% 20% F1% F0% E5% E4% F1% F2% E2 - YANDEX_472 Література
1. Цивільний кодекс РФ (ч. I і II) від 30.11.1994 N 51-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 21.10.1994), (ред. від 18.12.2006 із змінами. І доп., Що набрали чинності з 08.01.2007) .
2. Податковий Кодекс РФ ч.1, 2 від 05.09.2000г. № 117-ФЗ. (Ред. від 27.07.2006).
4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року № 129. (Ред. від 03.11.2006 N 183-ФЗ).
5. Федеральний закон від 22.05.03 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт».
6. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34-н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 24.03.2000г. № 31н).
7. Наказ від 31 жовтня 2000 р . N 94н «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції з його застосування» (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н, від 18.09.2006 N 115н).
8. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Доходи організації »ПБУ 9 / 99».
9. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Витрати організації »ПБУ 10/99».
10. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації. Наказ Центробанку РФ від 05.01.98г. № 14-П (у ред. Вказівок ЦБ РФ від 22.01.1999 N 488-У, від 31.10.2002 N 1201-У).
11. Типові правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (Постанова МФ РФ № 104 від 30.08.93).
12. Постанова Держкомстату РФ від 18.08.98 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації».
13. Лист ЦБР і Державної податкової служби РФ від 18.08.93 р. № 51, № ВЗ-6-13/272 Методичні рекомендації щодо використання даних обліку виручки, отриманих із застосуванням контрольно-касових машин, при здійсненні контролю за повнотою та своєчасністю надходження виручки, сплати податків та інших надходжень до бюджетів Російської Федерації.
14. Лист Державної податкової служби РФ від 30.08.94 р. № НІ-6-14/320 «Про форми документів суворої звітності».
15. Порядок реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах (Додаток до Наказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 від 22.06.95).
16. Методичні рекомендації з питань застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (Додаток до листа ГНС ​​РФ № НІ-6-07/152 від 05.05.94).
17. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням Ради Директорів Центрального банку Російської Федерації від 22 вересня 1993р. № 40.
18. Астахов В.П. Бухгалтерський облік. Ростов н / Д: Березень, 2004.
19. Бабаєва Ю. А. Бухгалтерський облік. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
20. Бакаєв О.С. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку. Аналіз і коментарі. М.: МЦФЕР, 2004.
21. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. М.: ВАТ ІЕМЗ «Финстатинформ», 2004.
22. Галицький В.Ю. Все про касові операції. М.: ГроссМедіа, 2006.
23. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності. М.: Дело и Сервис, 2005.
24. Каморджанова Н. А., Карташова І. В. Бухгалтерський фінансовий облік. СПб.: Пітер, 2004.
25. Ковальов О.В. Фінансовий аналіз. М.: Фінанси і статистика, 2004.
26. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях. М.: Фінанси і статистика, 2005.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. М.: ИНФРА-М, 2005.
28. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навчальний посібник для вузів М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
29. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. Мн.: Нове знання, 2006.
30. Соколов Я.В., Биков В.О. Інвентаризація як метод бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2005.

Додаток 1
Бухгалтерський баланс ТОВ «Стріла» за 2004 - 2006 рр.., Тис. руб.

Актив	Код по-	2004 р .	2005 р .	2006 р .
	казника
1	2	3	4
I. Необоротні активи		3800	4200	4400
Нематеріальні активи	110
Основні засоби	120	204290	168410	109600
Незавершене будівництво	130
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності	135
Довгострокові фінансові вкладення	140
Відкладені податкові активи	145
Інші необоротні активи	150
Разом у розділі I	190	208090	172610	114000
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ		510661	475368	369841
Запаси	210
в тому числі:		54989	60742	12715
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності	211
тварини на вирощуванні та відгодівлі	212
витрати в незавершеному виробництві	213	5000	7900	9100
готова продукція і товари для перепродажу	214	448242	404386	345427
товари відвантажені	215
витрати майбутніх періодів	216	2430	2340	2599
інші запаси і витрати	217
Податок на додану вартість по придбаних цінностей	220	18763	15263	14675
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)	230	446567	547915	351763
в тому числі покупці і замовники	231	378900	407654	300763
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)	240	263764	148232	489228
в тому числі покупці і замовники	241	213764	64069	437523
Короткострокові фінансові вкладення	250
Грошові кошти	260	2780	5010	9880
Інші оборотні активи	270
Разом по розділу II	290	1242535	1191788	1235387
БАЛАНС	300	1450625	1364398	1349387

Продовження додатка 1

Пасив	Код по-	2004 р .	2005 р .	2006 р .
	казника
1	2	3	4
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ		50000	50000	50000
Статутний капітал	410
Власні акції, викуплені в акціонерів	411
Додатковий капітал	420	327789	327473	196711
Резервний капітал	430	5000	5000	5000
в тому числі:
резерви, утворені відповідно
до законодавства	431
резерви, утворені відповідно
з установчими документами	432
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	470	239606	215745	325269
Разом у розділі III	490	622395	598218	576980
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити	510
Відкладені податкові зобов'язання	515
Інші довгострокові зобов'язання	520
Разом у розділі IV	590
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ		225095	299105	226377
Позики і кредити	610
Кредиторська заборгованість	620	603135	467075	546030
в тому числі:		557358	413607	432790
постачальники та підрядники	621
заборгованість перед персоналом організації	622	25670	28942	51086
заборгованість перед державними		6540	6478	17864
позабюджетними фондами	623
заборгованість з податків і зборів	624	13567	18048	44290
інші кредитори	625
векселі до сплати	626
Заборгованість перед учасниками (засновниками)
по виплаті доходів	630
Доходи майбутніх періодів	640
Резерви майбутніх витрат	650
Інші короткострокові зобов'язання	660
Разом у розділі V	690	828230	766180	772407
БАЛАНС	700	1450625	1364398	1349387

Додаток 2
Звіт про прибутки та збитки ТОВ «Стріла» за 2004 - 2006 рр.., Тис. руб.

Найменування показника	код	2004 р .	2005 р .	2006 р .
Доходи і витрати
по звичайних видах діяльності
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)	010	831 581	1 042 326	1445240
Собівартість проданих товарів, продукції,		(916 107)	(731 142)	(1035670)
робіт, послуг	020
Валовий прибуток	029	(84 526)	311 184	409570
Комерційні витрати	030	81 794	57 238	(97678)
Управлінські витрати	040	35 729	346 415
Прибуток (збиток) від продажу	050	(202 049)	(92 469)	311892
Інші доходи і витрати
Відсотки до отримання	060
Відсотки до сплати	070
Доходи від участі в інших організаціях Інші операційні доходи	080
	090
Інші операційні витрати	100	530	570	590
Позареалізаційні доходи	120
Позареалізаційні витрати	130	14245	13786
Прибуток (збиток) до оподаткування	140	(187247)	(106825)	311302
Відкладені податкові активи	141
Відкладені податкові зобов'язання	142
Поточний податок на прибуток	150	849	787	1547
Пені та штрафи	151
Надзвичайні витрати	152
Списання відкладених податкових активів	153
Списання податкових зобов'язань	154
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду	190	(186398)	(106038)	309755
ДОВІДКОВО.
Постійні податкові зобов'язання (активи)	200
Податок на прибуток сплачений податковим агентом	200а
Базовий прибуток (збиток) на акцію	201
Разводнения прибуток (збиток) на акцію	202