МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
«ПІВНІЧНО-ЗАХІДНА АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ» в м. Петрозаводську
Відділення програм вищої професійної освіти
Економіка організацій
Курсова робота
Витрати організації
Виконав студент 3 курсу (2 рік навчання)
Годар Ігор Миколайович
Керівник:
Байбусінов Шаміль Шарафутдіновіч,
к.т.н., доцент кафедри економіки і фінансів
Петрозаводськ
2010
ЗМІСТ
"1-1" Вступ
РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ Про ВИТРАТИ ОРГАНІЗАЦІЇ, ЇХ ХАРАКТЕРИСТИКА
1.1 Відмінні особливості між поняттями «витрати», «витрати» і «витрати»
1.2 Витрати організації, їх характеристика
РОЗДІЛ 2. КЛАСИФІКАЦІЯ ВИТРАТ ОРГАНІЗАЦІЇ
2.1 Класифікація витрат організації по звичайних видах діяльності
2.1.1 Угрупування витрат за економічними елементами
2.1.2 Угрупування витрат за статтями калькуляції
2.1.3 Угрупування витрат за іншими ознаками
2.2 Класифікація інших витрат організації
2.3 Класифікація витрат організації для цілей оподаткування
2.4 Визнання витрат в бухгалтерському обліку
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
Останнім часом у Російській Федерації відбувається зміцнення ринкових відносин у відповідності з національними особливостями діяльності суб'єктів господарювання та з урахуванням міжнародного досвіду роботи компаній економічно розвинених країн. Господарюючі суб'єкти мають право вибору видів економічної діяльності в умовах зростаючої конкуренції, встановлення цін і тарифів на вироблені товари та надані послуги, виробництва будь-яких витрат з метою отримання доходів і прибутку як основного джерела приросту капіталу.
Соціально-орієнтовані ринкові відносини господарювання створили об'єктивні умови для управління процесами формування складу витрат господарюючих суб'єктів і процесами достовірного і прозорого визначення ресурсів, інвестованих у підприємницьку діяльність. Тим самим забезпечується своєчасна оцінка величини та ефективності використання капіталу, авансованого в господарський оборот. Об'єктивний контроль за цією величиною та ефективністю сприяє не тільки збереженню господарюючим суб'єктом капіталу в обороті, а й нарощуванню його, що в кінцевому підсумку є метою підприємницької діяльності.
Економне використання наявних ресурсів - одне з умов раціональної діяльності господарюючого суб'єкта та нарощування прибутку. У цьому зв'язку становить інтерес вся сукупність витрат суб'єкта господарювання, тобто всі витрати, вироблені в інтересах отримання економічних вигод. Найважливіше значення серед них мають видатки, пов'язані з виробництвом і продажем продукції, товарів, робіт і послуг, тобто витрати тих видів діяльності, заради яких створено господарюючий суб'єкт.
Власнику організації та адміністрації, уповноваженою ним для управління, необхідна інформація про проведені протягом звітного періоду витрати в розрізі економічних елементів по всій сукупності підприємницької діяльності, незалежно від їх призначення і змісту. Будь-які витрати організації повинні або включатися у вартість активів, або через акумулюючі рахунки обліку витрат за економічними елементами списуватися на фінансові результати. Інших джерел відшкодування витрат не існує. Тільки таким чином можна забезпечити формування точних і достовірних показників про вартість активів і величиною кінцевого фінансового результату діяльності організації за звітний період.
Отже, кожна організація повинна мати повну інформацію про валовий сумі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, інших одноелементні витрат та інших витрат при плануванні своєї діяльності на наступний період.
Класифікація витрат, що формують собівартість продукції, є найважливішим багатофакторним компонентом, що визначає величину прибутку фірми. При класифікації витрат враховуються різні категорії витрат.
Все вищевикладене визначає актуальність теми дослідження.
- Розглянути ознаки класифікації всієї сукупності витрат організації як найважливішої з складових фінансового результату діяльності господарюючого суб'єкта
- Виділити особливості класифікації видатків з метою бухгалтерського обліку та з метою оподаткування.
У процесі написання роботи використовувались законодавчі та нормативні правові акти з загальноекономічним питанням, бухгалтерського обліку, оподаткування, загальна і спеціальна література в галузях економіки, теорії бухгалтерського обліку, фінансового та управлінського обліку, обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.
Витрати - це грошова оцінка вартості матеріальних, трудових, фінансових, природних, інформаційних та інших видів ресурсів на виробництво і реалізацію продукції за певний період часу.
Як видно з визначення витрати характеризуються:
- Грошовою оцінкою ресурсів, забезпечуючи принцип вимірювання різних видів ресурсів;
цільовою установкою (пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції в цілому або з якоїсь із стадій цього процесу);
- Певним періодом часу, тобто повинні бути віднесені на продукцію за даний період часу.
Економісти відзначають ще одну важливу властивість витрат: якщо витрати не залучені у виробництво і не списані (не повністю списані) на дану продукцію, то витрати перетворюються в запаси сировини, матеріалів і т. д., запаси в незавершеному виробництві, запаси готової продукції і т . п. З цього випливає, що витрати мають властивість запасоемкості і в даному випадку вони відносяться до активів підприємства.
Часто в економічній літературі термін «витрати» ототожнюється з поняттям «витрати». Однак більш уважне вивчення цих категорій свідчить про їх серйозному відмінності.
Для планування, обліку і аналізу виробничі витрати підприємства об'єднуються в однорідні групи за багатьма ознаками. Витрати на виробництво групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг) і видами витрат.
Угрупування за видами витрат загальноприйнята в економіці і включає в себе дві класифікації:
а) за економічними елементами витрат (або за економічним змістом);
б) по калькуляційних статтях (або за цільовим призначенням) витрат.
Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Крім того, передбачається ряд умов для визнання витрат у бухгалтерському обліку та звіті про прибутки та збитки.
Відповідно до Податкового кодексу РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Класифікація витрат для цілей оподаткування та бухгалтерського обліку суттєво відрізняється.
Витрати - це витрати певного періоду часу, документально підтверджені, економічно виправдані (обгрунтовані), повністю перенесли свою вартість на реалізовану за цей період продукцію. На відміну від витрат витрати не можуть бути в стані запасоемкості, не можуть ставитися до активів підприємства. Вони відображаються при розрахунку прибутку підприємства у звіті про прибутки та збитки. Поняття «витрати» ширше поняття «витрати», однак за певних умов вони можуть збігатися.
Поняття «витрати» використовується в економічній теорії та практиці як поняття «витрати» стосовно до виробництва продукції (робіт, послуг) в цілому або його окремих стадіях. Деякі автори розглядають поняття «витрати на виробництво» і «витрати виробництва» як ідентичні, проте це не відповідає дійсності. Поняття «витрати» ширше поняття «витрати».
Недоліки - це сукупність різних видів витрат на виробництво і продаж продукції в цілому або її окремих частин. Наприклад, витрати виробництва - це витрати матеріальних, трудових, фінансових та інших видів ресурсів на виробництво і продаж продукції. Крім того, «витрати» включають специфічні види витрат: втрати від браку, гарантійний ремонт та ін Поняття «витрати на виробництво» і «витрати виробництва» можуть збігатися і розглядатися як ідентичні тільки в певних умовах.
Згідно даного Положення, витрати підприємства диференціюються наступним чином:
- Витрати по звичайних видах діяльності;
- Інші витрати (у тому числі операційні, позареалізаційні, надзвичайні витрати).
Для цілей Положення ПБУ 10/99 «Витрати організації» не визнається витратами організації вибуття активів:
- У зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
- Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
- В порядку попередньої оплати матеріально - виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- У вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально - виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- В погашення кредиту, позики, отриманих організацією.
Для цілей цього Положення вибуття активів іменується оплатою.
Велике значення для правильної організації обліку витрат має їх класифікація. Витрати по звичайних видах діяльності групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг), видами витрат, економічної ролі в процесі виробництва, за складом, способом включення до собівартості продукції, періодичності, участі в процесі виробництва, відношенню до обсягу виробництва, складу виробничої собівартості і за ефективністю.
Виходячи з економічного змісту всі грошові витрати організації можна розділити на три самостійні групи:
- Витрати, пов'язані з отриманням прибутку;
- Витрати, не пов'язані з отриманням прибутку;
- Примусові витрати.
Витрати, пов'язані з отриманням прибутку, включають витрати на обслуговування виробничого процесу, на виконання робіт і послуг, витрати на реалізацію продукції (робіт, послуг), інвестиції.
Витрати, не пов'язані з отриманням прибутку, складаються з коштів, спрямованих на споживання власників підприємства, благодійні та гуманітарні цілі, відрахувань у недержавні страхові і пенсійні фонди, соціальну сферу і т.п.
До примусовим витрат можна віднести податки і податкові платежі, відрахування в державні позабюджетні фонди, витрати по обов'язковому страхуванню і т.п.
Витрати, пов'язані з отриманням прибутку і визначають собівартість продукції (робіт, послуг), складаються з вартості матеріальних витрат (за вирахуванням вартості зворотних відходів), витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні потреби, амортизацію основних засобів та інших витрат.
· Витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг);
· Витрати на підготовку до виробництва продукції;
· Витрати з обслуговування основного виробничого процесу;
· Витрати на управління виробництвом;
· Витрати на підготовку кадрів і природоохоронні заходи;
· Витрати на відрахування в державні позабюджетні фонди;
· Витрати на відновлення основних засобів і нематеріальних активів у вигляді амортизаційних відрахувань;
· Податки, збори і обов'язкові відрахування, вироблені за рахунок собівартості відповідно до законодавства;
· Комерційні та управлінські витрати.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться до інших витрат.
Витратами по звичайних видах діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, здійснюваних у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі, або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, прийняті до обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, не покритій оплатою). Величина оплати та кредиторської заборгованості визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та контрагентом. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то для визначення величини оплати або кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає витрати щодо аналогічних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг , аналогічних активів. При оплаті придбаних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення платежу, витрати приймаються до обліку в повній сумі кредиторської заборгованості.
«ПІВНІЧНО-ЗАХІДНА АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ» в м. Петрозаводську
Відділення програм вищої професійної освіти
Економіка організацій
Курсова робота
Витрати організації
Виконав студент 3 курсу (2 рік навчання)
Годар Ігор Миколайович
Керівник:
Байбусінов Шаміль Шарафутдіновіч,
к.т.н., доцент кафедри економіки і фінансів
Петрозаводськ
2010
ЗМІСТ
"1-1" Вступ
РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ Про ВИТРАТИ ОРГАНІЗАЦІЇ, ЇХ ХАРАКТЕРИСТИКА
1.1 Відмінні особливості між поняттями «витрати», «витрати» і «витрати»
1.2 Витрати організації, їх характеристика
РОЗДІЛ 2. КЛАСИФІКАЦІЯ ВИТРАТ ОРГАНІЗАЦІЇ
2.1 Класифікація витрат організації по звичайних видах діяльності
2.1.1 Угрупування витрат за економічними елементами
2.1.2 Угрупування витрат за статтями калькуляції
2.1.3 Угрупування витрат за іншими ознаками
2.2 Класифікація інших витрат організації
2.3 Класифікація витрат організації для цілей оподаткування
2.4 Визнання витрат в бухгалтерському обліку
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
Останнім часом у Російській Федерації відбувається зміцнення ринкових відносин у відповідності з національними особливостями діяльності суб'єктів господарювання та з урахуванням міжнародного досвіду роботи компаній економічно розвинених країн. Господарюючі суб'єкти мають право вибору видів економічної діяльності в умовах зростаючої конкуренції, встановлення цін і тарифів на вироблені товари та надані послуги, виробництва будь-яких витрат з метою отримання доходів і прибутку як основного джерела приросту капіталу.
Соціально-орієнтовані ринкові відносини господарювання створили об'єктивні умови для управління процесами формування складу витрат господарюючих суб'єктів і процесами достовірного і прозорого визначення ресурсів, інвестованих у підприємницьку діяльність. Тим самим забезпечується своєчасна оцінка величини та ефективності використання капіталу, авансованого в господарський оборот. Об'єктивний контроль за цією величиною та ефективністю сприяє не тільки збереженню господарюючим суб'єктом капіталу в обороті, а й нарощуванню його, що в кінцевому підсумку є метою підприємницької діяльності.
Економне використання наявних ресурсів - одне з умов раціональної діяльності господарюючого суб'єкта та нарощування прибутку. У цьому зв'язку становить інтерес вся сукупність витрат суб'єкта господарювання, тобто всі витрати, вироблені в інтересах отримання економічних вигод. Найважливіше значення серед них мають видатки, пов'язані з виробництвом і продажем продукції, товарів, робіт і послуг, тобто витрати тих видів діяльності, заради яких створено господарюючий суб'єкт.
Власнику організації та адміністрації, уповноваженою ним для управління, необхідна інформація про проведені протягом звітного періоду витрати в розрізі економічних елементів по всій сукупності підприємницької діяльності, незалежно від їх призначення і змісту. Будь-які витрати організації повинні або включатися у вартість активів, або через акумулюючі рахунки обліку витрат за економічними елементами списуватися на фінансові результати. Інших джерел відшкодування витрат не існує. Тільки таким чином можна забезпечити формування точних і достовірних показників про вартість активів і величиною кінцевого фінансового результату діяльності організації за звітний період.
Отже, кожна організація повинна мати повну інформацію про валовий сумі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, інших одноелементні витрат та інших витрат при плануванні своєї діяльності на наступний період.
Класифікація витрат, що формують собівартість продукції, є найважливішим багатофакторним компонентом, що визначає величину прибутку фірми. При класифікації витрат враховуються різні категорії витрат.
Все вищевикладене визначає актуальність теми дослідження.
Метою даної курсової роботи є спроба розгляду структури витрат підприємства в ув'язці з діючими нормативними документами.
Для досягнення зазначеної мети в роботі поставлені наступні завдання:
- Розкрити економічну природу категорію «витрати господарюючого суб'єкта» в сучасних умовах- Розглянути ознаки класифікації всієї сукупності витрат організації як найважливішої з складових фінансового результату діяльності господарюючого суб'єкта
- Виділити особливості класифікації видатків з метою бухгалтерського обліку та з метою оподаткування.
У процесі написання роботи використовувались законодавчі та нормативні правові акти з загальноекономічним питанням, бухгалтерського обліку, оподаткування, загальна і спеціальна література в галузях економіки, теорії бухгалтерського обліку, фінансового та управлінського обліку, обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.
РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ Про ВИТРАТИ ОРГАНІЗАЦІЇ, ЇХ ХАРАКТЕРИСТИКА
1.1 Відмінні особливості між поняттями «витрати», «витрати» і «витрати»
У практиці економічної роботи для характеристики всіх витрат виробництва за певний період використовується термін «витрати»Витрати - це грошова оцінка вартості матеріальних, трудових, фінансових, природних, інформаційних та інших видів ресурсів на виробництво і реалізацію продукції за певний період часу.
Як видно з визначення витрати характеризуються:
- Грошовою оцінкою ресурсів, забезпечуючи принцип вимірювання різних видів ресурсів;
цільовою установкою (пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції в цілому або з якоїсь із стадій цього процесу);
- Певним періодом часу, тобто повинні бути віднесені на продукцію за даний період часу.
Економісти відзначають ще одну важливу властивість витрат: якщо витрати не залучені у виробництво і не списані (не повністю списані) на дану продукцію, то витрати перетворюються в запаси сировини, матеріалів і т. д., запаси в незавершеному виробництві, запаси готової продукції і т . п. З цього випливає, що витрати мають властивість запасоемкості і в даному випадку вони відносяться до активів підприємства.
Часто в економічній літературі термін «витрати» ототожнюється з поняттям «витрати». Однак більш уважне вивчення цих категорій свідчить про їх серйозному відмінності.
Для планування, обліку і аналізу виробничі витрати підприємства об'єднуються в однорідні групи за багатьма ознаками. Витрати на виробництво групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг) і видами витрат.
Угрупування за видами витрат загальноприйнята в економіці і включає в себе дві класифікації:
а) за економічними елементами витрат (або за економічним змістом);
б) по калькуляційних статтях (або за цільовим призначенням) витрат.
Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Крім того, передбачається ряд умов для визнання витрат у бухгалтерському обліку та звіті про прибутки та збитки.
Відповідно до Податкового кодексу РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Класифікація витрат для цілей оподаткування та бухгалтерського обліку суттєво відрізняється.
Витрати - це витрати певного періоду часу, документально підтверджені, економічно виправдані (обгрунтовані), повністю перенесли свою вартість на реалізовану за цей період продукцію. На відміну від витрат витрати не можуть бути в стані запасоемкості, не можуть ставитися до активів підприємства. Вони відображаються при розрахунку прибутку підприємства у звіті про прибутки та збитки. Поняття «витрати» ширше поняття «витрати», однак за певних умов вони можуть збігатися.
Поняття «витрати» використовується в економічній теорії та практиці як поняття «витрати» стосовно до виробництва продукції (робіт, послуг) в цілому або його окремих стадіях. Деякі автори розглядають поняття «витрати на виробництво» і «витрати виробництва» як ідентичні, проте це не відповідає дійсності. Поняття «витрати» ширше поняття «витрати».
Недоліки - це сукупність різних видів витрат на виробництво і продаж продукції в цілому або її окремих частин. Наприклад, витрати виробництва - це витрати матеріальних, трудових, фінансових та інших видів ресурсів на виробництво і продаж продукції. Крім того, «витрати» включають специфічні види витрат: втрати від браку, гарантійний ремонт та ін Поняття «витрати на виробництво» і «витрати виробництва» можуть збігатися і розглядатися як ідентичні тільки в певних умовах.
1.2 Витрати організації, їх характеристика
У ПБУ 10/99 «Витрати організації» вперше визначено для цілей бухгалтерського обліку поняття «витрати». Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.Згідно даного Положення, витрати підприємства диференціюються наступним чином:
- Витрати по звичайних видах діяльності;
- Інші витрати (у тому числі операційні, позареалізаційні, надзвичайні витрати).
Для цілей Положення ПБУ 10/99 «Витрати організації» не визнається витратами організації вибуття активів:
- У зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
- Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
- В порядку попередньої оплати матеріально - виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- У вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально - виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- В погашення кредиту, позики, отриманих організацією.
Для цілей цього Положення вибуття активів іменується оплатою.
Велике значення для правильної організації обліку витрат має їх класифікація. Витрати по звичайних видах діяльності групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг), видами витрат, економічної ролі в процесі виробництва, за складом, способом включення до собівартості продукції, періодичності, участі в процесі виробництва, відношенню до обсягу виробництва, складу виробничої собівартості і за ефективністю.
Виходячи з економічного змісту всі грошові витрати організації можна розділити на три самостійні групи:
- Витрати, пов'язані з отриманням прибутку;
- Витрати, не пов'язані з отриманням прибутку;
- Примусові витрати.
Витрати, пов'язані з отриманням прибутку, включають витрати на обслуговування виробничого процесу, на виконання робіт і послуг, витрати на реалізацію продукції (робіт, послуг), інвестиції.
Витрати, не пов'язані з отриманням прибутку, складаються з коштів, спрямованих на споживання власників підприємства, благодійні та гуманітарні цілі, відрахувань у недержавні страхові і пенсійні фонди, соціальну сферу і т.п.
До примусовим витрат можна віднести податки і податкові платежі, відрахування в державні позабюджетні фонди, витрати по обов'язковому страхуванню і т.п.
Витрати, пов'язані з отриманням прибутку і визначають собівартість продукції (робіт, послуг), складаються з вартості матеріальних витрат (за вирахуванням вартості зворотних відходів), витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні потреби, амортизацію основних засобів та інших витрат.
РОЗДІЛ 2. КЛАСИФІКАЦІЯ ВИТРАТ ОРГАНІЗАЦІЇ
2.1 Класифікація витрат організації по звичайних видах діяльності
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг:· Витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг);
· Витрати на підготовку до виробництва продукції;
· Витрати з обслуговування основного виробничого процесу;
· Витрати на управління виробництвом;
· Витрати на підготовку кадрів і природоохоронні заходи;
· Витрати на відрахування в державні позабюджетні фонди;
· Витрати на відновлення основних засобів і нематеріальних активів у вигляді амортизаційних відрахувань;
· Податки, збори і обов'язкові відрахування, вироблені за рахунок собівартості відповідно до законодавства;
· Комерційні та управлінські витрати.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться до інших витрат.
Витратами по звичайних видах діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, здійснюваних у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі, або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, прийняті до обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, не покритій оплатою). Величина оплати та кредиторської заборгованості визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та контрагентом. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то для визначення величини оплати або кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає витрати щодо аналогічних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг , аналогічних активів. При оплаті придбаних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення платежу, витрати приймаються до обліку в повній сумі кредиторської заборгованості.
Витрати по звичайних видах діяльності групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг), видами витрат, економічної ролі в процесі виробництва, за складом, способом включення до собівартості продукції, періодичності, участі в процесі виробництва, відношенню до обсягу виробництва, складу виробничої собівартості і за ефективністю.
За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, цехам, ділянкам та іншим структурним підрозділам організації. Таке групування витрат необхідна для організації управлінського обліку та визначення виробничої собівартості продукції.
За видами продукції (робіт, послуг) витрати групують для обчислення їх собівартості.
За видами витрат витрати групують за елементами витрат і статтям калькуляції.
Витрати по звичайних видах діяльності формують:
- Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів і інших матеріально - виробничих запасів;
- Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально - виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.)
2.1.1 Угрупування витрат за економічними елементами
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Елементи «Матеріальні витрати» відображають вартість:
- Покупних сировини і матеріалів, використовуваних на виробничі і господарські потреби, а також комплектуючих виробів та напівфабрикатів, піддаються надалі монтажу або додатковій обробці в даній організації;
- Робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або виробництвами і господарствами організації, що не відносяться до основного виду діяльності;
- Природної сировини - відрахування на відтворення мінерально-виробничої бази, оплата робіт по рекультивації земель, плата за деревину, що відпускається на корені, за воду з водогосподарських систем;
- Палива всіх видів, що купується з боку і витрачається на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення будинків, транспортні обслуговування виробництва, що їх транспортом організації;
- Покупної енергії всіх видів, що витрачається на технологічні та інші виробничі та господарські потреби;
- Втрат від недостачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природних втрат.
Вартість матеріальних ресурсів, відображена по елементу «Матеріальні витрати», формується виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість), націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачуваних постачальницьким і зовнішньоекономічним організація, вартість послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, митних зборів, плати за транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.
З витрат на матеріальні ресурси, що включаються до собівартості продукції, виключається собівартість зворотних відходів.
Елементи «Витрати на оплату праці» відображають витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам і службовцям за виробничі результати, стимулюючі і компенсаційні виплати, у тому числі компенсації по оплаті праці у зв'язку з підвищенням цін та індексації доходів, компенсації жінкам, перебувають у частково оплачуваній відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею визначеного законодавством віку, а також зарплату на оплату праці не які у штаті працівників, зайнятих в основній діяльності.
Елементи «Відрахування на соціальні потреби» відображають обов'язкові відрахування за встановленими Урядом нормам на користь органів державного соціального страхування, Пенсійного фонду, фондів зайнятості і медичного страхування. Розмір відрахувань обчислюється від витрат на оплату праці працівників, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) по елементу «Витрати на оплату праці».
Елементи «Амортизація основних фондів» відображають суму амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів, обчислену виходячи з їх балансової вартості та затверджених у встановленому порядку норм, включаючи прискорену амортизацію їх активної частини.
Елементи «Інші витрати» відображають податки, збори, платежі, відрахування в страхові фонди та інші обов'язкові відрахування, платежі за викиди забруднюючих речовин, витрати на оплату відсотків за отриманими Кредитам, на відрядження, підйомні, за підготовку та перепідготовку кадрів, оплату послуг зв'язку, банків, плату за оренду в разі оренди окремих об'єктів основних виробничих фондів, амортизацію нематеріальних активів, відрахування в ремонтний фонд а також інші витрати, що входять до складу собівартості продукції і не ввійшли до вище розглянуті елементи.
Класифікація витрат за економічними елементами служить для визначення завдань по зниженню собівартості продукції, розрахунку потреб в обігових коштах, розрахунку кошторису витрат, а також для економічного обгрунтування інвестицій.
Якщо групування витрат за економічними елементами дозволяє виявити окремі види витрат за звітний період безвідносно до того, закінчено чи виробництво продукції чи ні, то угрупування по калькуляційних статтях дає можливість визначити собівартість продукції, повністю пройшла виробничий цикл і готової до реалізації або реалізованою.
Класифікація витрат за статтями калькуляції показує на які цілі зроблені витрати. Перелік статей калькуляції, їх склад і методи розподілу по видах продукції, робіт, послуг визначаються галузевими методичними рекомендаціями та інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції з урахуванням характеру і структури виробництва.
Розглянемо типові статті калькуляції:
1) сировину та матеріали;
2) зворотні відходи;
3) паливо і енергія на технологічні цілі;
4) основна заробітна плата виробничих робітників;
5) додаткова заробітна плата виробничих робітників;
6) витрати на освоєння та підготовку виробництва;
7) загальновиробничі витрати:
- Витрати на утримання та експлуатацію машин і обладнання;
- Цехові витрати
8) загальногосподарські витрати;
9) комерційні витрати.
Перші сім статей утворюють цехову собівартість. Цехова собівартість плюс загальногосподарські витрати складають виробничу собівартість. Усі дев'ять статей утворюють повну собівартість реалізованої продукції.
- Основні витрати, безпосередньо пов'язані з процесом виготовлення продукції (виконання робіт, послуг), зокрема витрати сировини, основних матеріалів і комплектуючих, палива і енергії, заробітна плата виробничих робітників і т.д.,
- Накладні витрати, тобто витрати з управління та обслуговування виробництва - цехові, загальнозаводські, комерційні, втрати від браку.
Накладні витрати при калькулюванні собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг) включаються до собівартості, як правило, методом непрямого розподілу їх пропорційно будь-яким показником (заробітної плати основних виробничих робітників, машино-годинах використання виробничого устаткування і т.д.).
За змінності в залежності від обсягів виробництва:
- Витрати, які змінюються (збільшуються чи зменшуються) пропорційно до зміни обсягу продукції, називаються умовно-змінними
- Витрати, які залишаються незмінними і величина їх прямо не пов'язана зі зростанням або скороченням вироблення продукції (виконання робіт, надання послуг), називають умовно-постійними. Розмір умовно-постійних витрат майже не залежить від обсягу виробництва продукції. До них відносяться загальновиробничі та загальногосподарські витрати.
За способом включення до собівартості продукції (за способом віднесення витрат на виробництво)
- Прямі, які можуть бути безпосередньо віднесені на даний вид продукції (роботи, послуги)
- Непрямі, які пов'язані з виробництвом багатьох виробів. Як правило, це всі інші витрати підприємства. Непрямі витрати розподіляються між окремими видами виробництва і продукції пропорційно якого-небудь встановленому показником.
За періодичністю виникнення (за календарними періодами):
- Поточні - витрати, що мають часту періодичність, наприклад витрати сировини і матеріалів
- Одноразові - витрати на підготовку і освоєння випуску нових видів продукції, витрат, пов'язаних з пуском нового виробництва.
За складом розрізняють:
- Одноелементні витрати (складаються з одного виду витрат)
- Комплексні (складаються з декількох видів витрат)
По участі в процесі виробництва витрати поділяють на:
- Виробничі (всі витрати, пов'язані з виготовленням продукції і утворюють її виробничу собівартість)
- Комерційні (пов'язані з реалізацією продукції покупцям).
Виробничі і комерційні (позавиробничі) витрати утворюють повну собівартість проданої продукції.
У залежності від зміни обсягу виробництва та реалізації:
- Постійні витрати
- Змінні витрати - витрати, розмір яких змінюється пропорційно зміні обсягу виробництва продукції
- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
- Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
- Відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності.
До складу позареалізаційних витрат входять:
• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
• відшкодування заподіяних організацією збитків;
• збитки минулих років, визнані у звітному році;
• суми дебіторської заборгованості, за якою минув термін
позовної давності;
• курсові різниці;
• суми уцінки активів (за винятком необоротних активів) та інші витрати, не пов'язані з основним видом діяльності організації.
Іншими витратами також є надзвичайні витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).
На відміну від наведеної вище класифікації витрат організації в податковому обліку витрати поділяються на:
- Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції;
- Позареалізаційні витрати (без виділення операційних та надзвичайних витрат).
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Суми нарахованої амортизації;
- Інші витрати.
Як видно з зіставлення, Податковий кодекс РФ передбачає виділення не п'яти, а чотирьох елементів витрат. Такий елемент витрат, як відрахування на соціальні потреби, не виділяється окремо, а входить до складу статей "Витрати на оплату праці» та «Інші витрати» залежно від прийнятої облікової політики підприємства.
Як позареалізаційних витрат визнаються витрати трьох видів:
· Витрати, що є побічним результатом господарських операцій, по яких не було дій, вжитих спеціально для їх здійснення (курсові різниці, сумові різниці і інші витрати з придбання основних засобів, виявлені після їх прийняття до обліку та ін);
· Витрати, виявлені у випадку, коли зроблені дії призвели не до очікуваного або навіть до протилежного очікуваного результату - збитки (сплачені штрафи, пені, неустойки, списана безнадійна дебіторська заборгованість та ін);
· Благодійні та соціальні витрати (на проведення спортивних заходів, на утримання пунктів громадського харчування, медичних кабінетів і т.п.).
Діючі в даний час в Російській Федерації нормативні акти містять кілька різних класифікацій витрат організації, проте якимось чином формалізувати і систематизувати ці класифікації не завжди просто, оскільки при нормотворенні зазвичай ставляться дещо інші завдання. У той же час такі класифікації, представлені у вигляді своєрідних коментарів до нормативних актів, можуть істотно полегшити роботу фінансиста, бухгалтера і аудитора.
Нижче подано податкову класифікація витрат, складена на підставі норм глави 25 НК РФ, а також деяких інших нормативних актів. Дана класифікація є універсальною для витрат. Найбільш загальною ознакою підрозділи витрат на категорії є характер оподаткування відповідної їм прибутку. За цією ознакою всі витрати організацій можна розділити на шість категорій.
1. У першу категорію входять витрати за видами діяльності, звільненим від обкладення податком на прибуток організацій.
2. До другої категорії відносяться витрати, що не враховуються з метою оподаткування прибутку.
3. До третьої категорії відносяться витрати формують податкову базу, що оподатковується за ставками, відмінним від основної ставки.
4. До п'ятої категорії відносяться витрати організацій, для яких НК РФ встановлено особливий порядок оподаткування прибутку.
5. До шостої категорії відносяться доходи і витрати, які можна назвати звичайними або нормальними. Для них не передбачено будь-яких виняткових особливостей з точки зору оподаткування прибутку.
При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
- Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- Сума витрат може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.
Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої).
Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
Якщо організацією прийнятий в дозволених випадках порядок визнання виручки від продажу продукції і товарів не в міру передачі прав володіння, користування і розпорядження на поставлену продукцію, відпущений товар, виконану роботу, надану послугу, а після надходження грошових коштів і іншої форми оплати, то й витрати визнаються після здійснення погашення заборгованості.
Витрати визнаються у «Звіті про прибутки і збитки»:
- З урахуванням безпосереднього зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат);
- Шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом;
- За витратами, визнаним у звітному періоді, коли по них стає певним неотримання економічних вигод (доходів) або надходження активів;
- Незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку бази оподаткування;
- Коли виникають зобов'язання, не обумовлені визнанням відповідних активів.
Інші витрати можуть не показуватися в «Звіті про прибутки і збитки» розгорнуто по відношенню до відповідних доходів, коли:
- Відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення витрат;
- Витрати і пов'язані з ними доходи, які виникли в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
У бухгалтерській звітності також підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація:
- Витрати по звичайних видах діяльності в розрізі елементів витрат;
- Зміна величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному році;
- Витрати, рівну величині відрахувань у зв'язку з утворенням відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів (майбутніх витрат, оціночних резервів та ін.)
Ефективне управління грошовими потоками забезпечує фінансову рівновагу підприємства в процесі його стратегічного розвитку. Темпи цього розвитку, фінансова стійкість підприємства значною мірою визначаються тим, наскільки різні види потоків грошових коштів синхронізовані між собою за обсягами і в часі.
Соціально-орієнтовані ринкові відносини господарювання створили об'єктивні умови для управління процесами формування складу витрат господарюючих суб'єктів і процесами достовірного і прозорого визначення ресурсів, інвестованих у підприємницьку діяльність. Тим самим забезпечується своєчасна оцінка величини та ефективності використання капіталу, авансованого в господарський оборот.
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
У бухгалтерському обліку витрати підприємства диференціюються наступним чином:
- Витрати по звичайних видах діяльності;
- Інші витрати (у тому числі операційні, позареалізаційні, надзвичайні витрати).
Склад витрат, що враховуються в оподаткуванні, відрізняється від складу витрат, визнаних у бухгалтерському обліку.
На відміну від наведеної вище класифікації витрат організації в податковому обліку витрати поділяються на:
- Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції;
- Позареалізаційні витрати (без виділення операційних та надзвичайних витрат).
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу
Найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції.
Класифікація витрат за економічними елементами служить для визначення завдань по зниженню собівартості продукції, розрахунку потреб в обігових коштах, розрахунку кошторису витрат, а також для економічного обгрунтування інвестицій.
Якщо групування витрат за економічними елементами дозволяє виявити окремі види витрат за звітний період безвідносно до того, закінчено чи виробництво продукції чи ні, то угрупування по калькуляційних статтях дає можливість визначити собівартість продукції, повністю пройшла виробничий цикл і готової до реалізації або реалізованою. Класифікація витрат за статтями калькуляції показує на які цілі зроблені витрати.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
1. Цивільний кодекс Російської Федерації.
1. Податковий кодекс Російської Федерації.
2. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. (Наказ Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н, зі змінами від 27.11.2006 № 156н).
3. Методичні рекомендації щодо застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації: Утв. наказом М-ва Рос. Федерації з податків і зборів від 20 груд. 2002 р. N БГ-3-02/729 / / Консультант. - 2003. - N5. - С.87-133.
4. Баканов М.І. Теорія економічного аналізу: Учеб. для економ. спеціальностей / М.І. Баканов, А.Д. Шеремет. - 4-е вид., Доп. і перераб. - Москва: Фінанси і статистика, 2001. - 415 с.
5. Грузинів В.П. Економіка підприємства: Учеб. посібник. / Грузинів В.П., Грибов В.Д. - 2-е вид., Перераб і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 208с.
6. Казуева Т.С. Управління доходами і витратами підприємства: навчальний посібник / Т.С. Казуева; Вид.-торгова корпорація "Дашков і Кш". - Москва: Дашков і Кш, 2009. - 188 с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - 8-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 200 с.
8. Кузнєцова В.В. Інші витрати та порядок їх визнання та відображення в обліку і звітності / В.В. Кузнєцова / / Консультант бухгалтера. - 2007. - N 1. - С. 19-29.
9. Мокій М.С. Економіка організації (підприємства): навчальний посібник для студентів всіх форм навчання: навчальний посібник для студентів, що навчаються за напрямом "Економіка" і іншим економічним спеціальностям / М.С. Мокій; Моск. акад. економіки і права. - Вид. 3-тє, стер. - Москва: Іспит, 2009. - 253 с.
10. Савицька Г.В. Економічний аналіз: навч. для студентів вузів, які навчаються за екон. напрямами і спец. / Г.В. Савицька. - 10-е изд., Испр. - Москва: Нове знання, 2004. - 640 с.
11. Скляренко В.К., Прудніков В.М. Економіка підприємства: підручник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 528 с.
12. Сухов М.В. Операційні доходи і витрати / / Главбух.-2000.-N13.-С.57-68
13. Титов В.І. Економіка підприємства: підручник для студентів вузів, що навчаються за економічними спеціальностями / В.І. Тітов. - Москва: ЕКСМО, 2008. - 416 с.
14. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: підручник для студентів вищих навчальних закладів / [проф. Г.Б. Поляк, доценти Л.Д. Андросова, Т.А. Башкатова и др.]; під ред. акад. Г.Б. Поляка. - 2-е вид. - Москва: ЮНИТИ-Дана, 2002. - 511 с.
15. Фінанси: підручник для студентів економічних вузів / під ред. Г.Б. Поляка. - 3-е вид. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703 с.
16. Шеремет А.Д., Управлінський аналіз на підприємствах зв'язку: Навчальний посібник / під ред. А.Д. Шеремета. 2-е вид., Испр. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2001. - 512 с.
17. Економіка підприємства (фірми): підручник для студентів вищих навчальних закладів, що навчаються за економічними спеціальностями / [О.І. Волков та ін]; під ред. О.І. Волкова і О.В. Дев'яткіна; Рос. екон. акад. ім. Г.В. Плеханова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - Москва: ИНФРА-М, 2005. - 600 с.
За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, цехам, ділянкам та іншим структурним підрозділам організації. Таке групування витрат необхідна для організації управлінського обліку та визначення виробничої собівартості продукції.
За видами продукції (робіт, послуг) витрати групують для обчислення їх собівартості.
За видами витрат витрати групують за елементами витрат і статтям калькуляції.
Витрати по звичайних видах діяльності формують:
- Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів і інших матеріально - виробничих запасів;
- Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально - виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.)
2.1.1 Угрупування витрат за економічними елементами
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Елементи «Матеріальні витрати» відображають вартість:
- Покупних сировини і матеріалів, використовуваних на виробничі і господарські потреби, а також комплектуючих виробів та напівфабрикатів, піддаються надалі монтажу або додатковій обробці в даній організації;
- Робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або виробництвами і господарствами організації, що не відносяться до основного виду діяльності;
- Природної сировини - відрахування на відтворення мінерально-виробничої бази, оплата робіт по рекультивації земель, плата за деревину, що відпускається на корені, за воду з водогосподарських систем;
- Палива всіх видів, що купується з боку і витрачається на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення будинків, транспортні обслуговування виробництва, що їх транспортом організації;
- Покупної енергії всіх видів, що витрачається на технологічні та інші виробничі та господарські потреби;
- Втрат від недостачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природних втрат.
Вартість матеріальних ресурсів, відображена по елементу «Матеріальні витрати», формується виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість), націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачуваних постачальницьким і зовнішньоекономічним організація, вартість послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, митних зборів, плати за транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.
З витрат на матеріальні ресурси, що включаються до собівартості продукції, виключається собівартість зворотних відходів.
Елементи «Витрати на оплату праці» відображають витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам і службовцям за виробничі результати, стимулюючі і компенсаційні виплати, у тому числі компенсації по оплаті праці у зв'язку з підвищенням цін та індексації доходів, компенсації жінкам, перебувають у частково оплачуваній відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею визначеного законодавством віку, а також зарплату на оплату праці не які у штаті працівників, зайнятих в основній діяльності.
Елементи «Відрахування на соціальні потреби» відображають обов'язкові відрахування за встановленими Урядом нормам на користь органів державного соціального страхування, Пенсійного фонду, фондів зайнятості і медичного страхування. Розмір відрахувань обчислюється від витрат на оплату праці працівників, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) по елементу «Витрати на оплату праці».
Елементи «Амортизація основних фондів» відображають суму амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів, обчислену виходячи з їх балансової вартості та затверджених у встановленому порядку норм, включаючи прискорену амортизацію їх активної частини.
Елементи «Інші витрати» відображають податки, збори, платежі, відрахування в страхові фонди та інші обов'язкові відрахування, платежі за викиди забруднюючих речовин, витрати на оплату відсотків за отриманими Кредитам, на відрядження, підйомні, за підготовку та перепідготовку кадрів, оплату послуг зв'язку, банків, плату за оренду в разі оренди окремих об'єктів основних виробничих фондів, амортизацію нематеріальних активів, відрахування в ремонтний фонд а також інші витрати, що входять до складу собівартості продукції і не ввійшли до вище розглянуті елементи.
Класифікація витрат за економічними елементами служить для визначення завдань по зниженню собівартості продукції, розрахунку потреб в обігових коштах, розрахунку кошторису витрат, а також для економічного обгрунтування інвестицій.
2.1.2 Угрупування витрат за статтями калькуляції
Найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції.Якщо групування витрат за економічними елементами дозволяє виявити окремі види витрат за звітний період безвідносно до того, закінчено чи виробництво продукції чи ні, то угрупування по калькуляційних статтях дає можливість визначити собівартість продукції, повністю пройшла виробничий цикл і готової до реалізації або реалізованою.
Класифікація витрат за статтями калькуляції показує на які цілі зроблені витрати. Перелік статей калькуляції, їх склад і методи розподілу по видах продукції, робіт, послуг визначаються галузевими методичними рекомендаціями та інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції з урахуванням характеру і структури виробництва.
Розглянемо типові статті калькуляції:
1) сировину та матеріали;
2) зворотні відходи;
3) паливо і енергія на технологічні цілі;
4) основна заробітна плата виробничих робітників;
5) додаткова заробітна плата виробничих робітників;
6) витрати на освоєння та підготовку виробництва;
7) загальновиробничі витрати:
- Витрати на утримання та експлуатацію машин і обладнання;
- Цехові витрати
8) загальногосподарські витрати;
9) комерційні витрати.
Перші сім статей утворюють цехову собівартість. Цехова собівартість плюс загальногосподарські витрати складають виробничу собівартість. Усі дев'ять статей утворюють повну собівартість реалізованої продукції.
2.1.3 Угрупування витрат за іншими ознаками
При визначенні витрат як по окремих підрозділах, так і по підприємству в цілому виділяють класифікацію за економічної ролі в процесі виробництва:- Основні витрати, безпосередньо пов'язані з процесом виготовлення продукції (виконання робіт, послуг), зокрема витрати сировини, основних матеріалів і комплектуючих, палива і енергії, заробітна плата виробничих робітників і т.д.,
- Накладні витрати, тобто витрати з управління та обслуговування виробництва - цехові, загальнозаводські, комерційні, втрати від браку.
Накладні витрати при калькулюванні собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг) включаються до собівартості, як правило, методом непрямого розподілу їх пропорційно будь-яким показником (заробітної плати основних виробничих робітників, машино-годинах використання виробничого устаткування і т.д.).
За змінності в залежності від обсягів виробництва:
- Витрати, які змінюються (збільшуються чи зменшуються) пропорційно до зміни обсягу продукції, називаються умовно-змінними
- Витрати, які залишаються незмінними і величина їх прямо не пов'язана зі зростанням або скороченням вироблення продукції (виконання робіт, надання послуг), називають умовно-постійними. Розмір умовно-постійних витрат майже не залежить від обсягу виробництва продукції. До них відносяться загальновиробничі та загальногосподарські витрати.
За способом включення до собівартості продукції (за способом віднесення витрат на виробництво)
- Прямі, які можуть бути безпосередньо віднесені на даний вид продукції (роботи, послуги)
- Непрямі, які пов'язані з виробництвом багатьох виробів. Як правило, це всі інші витрати підприємства. Непрямі витрати розподіляються між окремими видами виробництва і продукції пропорційно якого-небудь встановленому показником.
За періодичністю виникнення (за календарними періодами):
- Поточні - витрати, що мають часту періодичність, наприклад витрати сировини і матеріалів
- Одноразові - витрати на підготовку і освоєння випуску нових видів продукції, витрат, пов'язаних з пуском нового виробництва.
За складом розрізняють:
- Одноелементні витрати (складаються з одного виду витрат)
- Комплексні (складаються з декількох видів витрат)
По участі в процесі виробництва витрати поділяють на:
- Виробничі (всі витрати, пов'язані з виготовленням продукції і утворюють її виробничу собівартість)
- Комерційні (пов'язані з реалізацією продукції покупцям).
Виробничі і комерційні (позавиробничі) витрати утворюють повну собівартість проданої продукції.
У залежності від зміни обсягу виробництва та реалізації:
- Постійні витрати
- Змінні витрати - витрати, розмір яких змінюється пропорційно зміні обсягу виробництва продукції
2.2 Класифікація інших витрат організації
Іншими витратами є витрати, не пов'язані з основним видом діяльності (операційні):- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
- Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
- Відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності.
До складу позареалізаційних витрат входять:
• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
• відшкодування заподіяних організацією збитків;
• збитки минулих років, визнані у звітному році;
• суми дебіторської заборгованості, за якою минув термін
позовної давності;
• курсові різниці;
• суми уцінки активів (за винятком необоротних активів) та інші витрати, не пов'язані з основним видом діяльності організації.
Іншими витратами також є надзвичайні витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).
2.3 Класифікація витрат організації для цілей оподаткування
Склад витрат, що враховуються в оподаткуванні, відрізняється від складу витрат, визнаних у бухгалтерському обліку.На відміну від наведеної вище класифікації витрат організації в податковому обліку витрати поділяються на:
- Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції;
- Позареалізаційні витрати (без виділення операційних та надзвичайних витрат).
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Суми нарахованої амортизації;
- Інші витрати.
Як видно з зіставлення, Податковий кодекс РФ передбачає виділення не п'яти, а чотирьох елементів витрат. Такий елемент витрат, як відрахування на соціальні потреби, не виділяється окремо, а входить до складу статей "Витрати на оплату праці» та «Інші витрати» залежно від прийнятої облікової політики підприємства.
Як позареалізаційних витрат визнаються витрати трьох видів:
· Витрати, що є побічним результатом господарських операцій, по яких не було дій, вжитих спеціально для їх здійснення (курсові різниці, сумові різниці і інші витрати з придбання основних засобів, виявлені після їх прийняття до обліку та ін);
· Витрати, виявлені у випадку, коли зроблені дії призвели не до очікуваного або навіть до протилежного очікуваного результату - збитки (сплачені штрафи, пені, неустойки, списана безнадійна дебіторська заборгованість та ін);
· Благодійні та соціальні витрати (на проведення спортивних заходів, на утримання пунктів громадського харчування, медичних кабінетів і т.п.).
Діючі в даний час в Російській Федерації нормативні акти містять кілька різних класифікацій витрат організації, проте якимось чином формалізувати і систематизувати ці класифікації не завжди просто, оскільки при нормотворенні зазвичай ставляться дещо інші завдання. У той же час такі класифікації, представлені у вигляді своєрідних коментарів до нормативних актів, можуть істотно полегшити роботу фінансиста, бухгалтера і аудитора.
Нижче подано податкову класифікація витрат, складена на підставі норм глави 25 НК РФ, а також деяких інших нормативних актів. Дана класифікація є універсальною для витрат. Найбільш загальною ознакою підрозділи витрат на категорії є характер оподаткування відповідної їм прибутку. За цією ознакою всі витрати організацій можна розділити на шість категорій.
1. У першу категорію входять витрати за видами діяльності, звільненим від обкладення податком на прибуток організацій.
2. До другої категорії відносяться витрати, що не враховуються з метою оподаткування прибутку.
3. До третьої категорії відносяться витрати формують податкову базу, що оподатковується за ставками, відмінним від основної ставки.
4. До п'ятої категорії відносяться витрати організацій, для яких НК РФ встановлено особливий порядок оподаткування прибутку.
5. До шостої категорії відносяться доходи і витрати, які можна назвати звичайними або нормальними. Для них не передбачено будь-яких виняткових особливостей з точки зору оподаткування прибутку.
2.4 Визнання витрат в бухгалтерському обліку
Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають ставлення до отримання доходів в наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів.При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
- Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- Сума витрат може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.
Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої).
Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
Якщо організацією прийнятий в дозволених випадках порядок визнання виручки від продажу продукції і товарів не в міру передачі прав володіння, користування і розпорядження на поставлену продукцію, відпущений товар, виконану роботу, надану послугу, а після надходження грошових коштів і іншої форми оплати, то й витрати визнаються після здійснення погашення заборгованості.
Витрати визнаються у «Звіті про прибутки і збитки»:
- З урахуванням безпосереднього зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат);
- Шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом;
- За витратами, визнаним у звітному періоді, коли по них стає певним неотримання економічних вигод (доходів) або надходження активів;
- Незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку бази оподаткування;
- Коли виникають зобов'язання, не обумовлені визнанням відповідних активів.
Інші витрати можуть не показуватися в «Звіті про прибутки і збитки» розгорнуто по відношенню до відповідних доходів, коли:
- Відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення витрат;
- Витрати і пов'язані з ними доходи, які виникли в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
У бухгалтерській звітності також підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація:
- Витрати по звичайних видах діяльності в розрізі елементів витрат;
- Зміна величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному році;
- Витрати, рівну величині відрахувань у зв'язку з утворенням відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів (майбутніх витрат, оціночних резервів та ін.)
ВИСНОВОК
Останнім часом у Російській Федерації відбувається зміцнення ринкових відносин у відповідності з національними особливостями діяльності суб'єктів господарювання та з урахуванням міжнародного досвіду роботи компаній економічно розвинених країн. Господарюючі суб'єкти мають право вибору видів економічної діяльності в умовах зростаючої конкуренції, встановлення цін і тарифів на вироблені товари та надані послуги, виробництва будь-яких витрат з метою отримання доходів і прибутку як основного джерела приросту капіталу.Ефективне управління грошовими потоками забезпечує фінансову рівновагу підприємства в процесі його стратегічного розвитку. Темпи цього розвитку, фінансова стійкість підприємства значною мірою визначаються тим, наскільки різні види потоків грошових коштів синхронізовані між собою за обсягами і в часі.
Соціально-орієнтовані ринкові відносини господарювання створили об'єктивні умови для управління процесами формування складу витрат господарюючих суб'єктів і процесами достовірного і прозорого визначення ресурсів, інвестованих у підприємницьку діяльність. Тим самим забезпечується своєчасна оцінка величини та ефективності використання капіталу, авансованого в господарський оборот.
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
У бухгалтерському обліку витрати підприємства диференціюються наступним чином:
- Витрати по звичайних видах діяльності;
- Інші витрати (у тому числі операційні, позареалізаційні, надзвичайні витрати).
Склад витрат, що враховуються в оподаткуванні, відрізняється від складу витрат, визнаних у бухгалтерському обліку.
На відміну від наведеної вище класифікації витрат організації в податковому обліку витрати поділяються на:
- Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції;
- Позареалізаційні витрати (без виділення операційних та надзвичайних витрат).
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу
Найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції.
Класифікація витрат за економічними елементами служить для визначення завдань по зниженню собівартості продукції, розрахунку потреб в обігових коштах, розрахунку кошторису витрат, а також для економічного обгрунтування інвестицій.
Якщо групування витрат за економічними елементами дозволяє виявити окремі види витрат за звітний період безвідносно до того, закінчено чи виробництво продукції чи ні, то угрупування по калькуляційних статтях дає можливість визначити собівартість продукції, повністю пройшла виробничий цикл і готової до реалізації або реалізованою. Класифікація витрат за статтями калькуляції показує на які цілі зроблені витрати.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
1. Цивільний кодекс Російської Федерації.
1. Податковий кодекс Російської Федерації.
2. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. (Наказ Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н, зі змінами від 27.11.2006 № 156н).
3. Методичні рекомендації щодо застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації: Утв. наказом М-ва Рос. Федерації з податків і зборів від 20 груд. 2002 р. N БГ-3-02/729 / / Консультант. - 2003. - N5. - С.87-133.
4. Баканов М.І. Теорія економічного аналізу: Учеб. для економ. спеціальностей / М.І. Баканов, А.Д. Шеремет. - 4-е вид., Доп. і перераб. - Москва: Фінанси і статистика, 2001. - 415 с.
5. Грузинів В.П. Економіка підприємства: Учеб. посібник. / Грузинів В.П., Грибов В.Д. - 2-е вид., Перераб і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 208с.
6. Казуева Т.С. Управління доходами і витратами підприємства: навчальний посібник / Т.С. Казуева; Вид.-торгова корпорація "Дашков і Кш". - Москва: Дашков і Кш, 2009. - 188 с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - 8-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 200 с.
8. Кузнєцова В.В. Інші витрати та порядок їх визнання та відображення в обліку і звітності / В.В. Кузнєцова / / Консультант бухгалтера. - 2007. - N 1. - С. 19-29.
9. Мокій М.С. Економіка організації (підприємства): навчальний посібник для студентів всіх форм навчання: навчальний посібник для студентів, що навчаються за напрямом "Економіка" і іншим економічним спеціальностям / М.С. Мокій; Моск. акад. економіки і права. - Вид. 3-тє, стер. - Москва: Іспит, 2009. - 253 с.
10. Савицька Г.В. Економічний аналіз: навч. для студентів вузів, які навчаються за екон. напрямами і спец. / Г.В. Савицька. - 10-е изд., Испр. - Москва: Нове знання, 2004. - 640 с.
11. Скляренко В.К., Прудніков В.М. Економіка підприємства: підручник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 528 с.
12. Сухов М.В. Операційні доходи і витрати / / Главбух.-2000.-N13.-С.57-68
13. Титов В.І. Економіка підприємства: підручник для студентів вузів, що навчаються за економічними спеціальностями / В.І. Тітов. - Москва: ЕКСМО, 2008. - 416 с.
14. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: підручник для студентів вищих навчальних закладів / [проф. Г.Б. Поляк, доценти Л.Д. Андросова, Т.А. Башкатова и др.]; під ред. акад. Г.Б. Поляка. - 2-е вид. - Москва: ЮНИТИ-Дана, 2002. - 511 с.
15. Фінанси: підручник для студентів економічних вузів / під ред. Г.Б. Поляка. - 3-е вид. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703 с.
16. Шеремет А.Д., Управлінський аналіз на підприємствах зв'язку: Навчальний посібник / під ред. А.Д. Шеремета. 2-е вид., Испр. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2001. - 512 с.
17. Економіка підприємства (фірми): підручник для студентів вищих навчальних закладів, що навчаються за економічними спеціальностями / [О.І. Волков та ін]; під ред. О.І. Волкова і О.В. Дев'яткіна; Рос. екон. акад. ім. Г.В. Плеханова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - Москва: ИНФРА-М, 2005. - 600 с.