Останній примірник платіжного доручення банк повинен повернути клієнту з відміткою «ПРИЙНЯТО ДО ВИКОНАННЯ» та зазначенням дати прийняття доручення. При цьому на даному екземплярі платіжного доручення ставиться штамп банку і підпис операційного працівника, який прийняв доручення до виконання.
Оголошення на внесок готівкою виписується при внесенні готівки на розрахунковий рахунок. На підтвердження отримання грошей банк видає платнику квитанцію, яка служить виправдувальним первинним документом. Цей документ має три частини: оголошення, талон до оголошення та квитанцію. Це дозволяє вести облік зданих грошей паралельно в банку і на підприємстві.
Чекові книжки видаються представнику організації банком, в якому відкрито розрахунковий рахунок та укладено договір на розрахунково-касове обслуговування на підставі поданої в банк заяви про видачу грошових і розрахункових чекових книжок за формою 0401017. Грошова чекова книжка випускається у вигляді зброшурованих бланків чеків (зазвичай міститься 50 пронумерованих чеків).
Грошовий чек вважається наказом банку про видачу з розрахункового рахунку підприємства зазначеної в ньому суми грошей готівкою. У чеку дві частини-одна з них (корінець чека) залишається у чековій книжці і є контролюючим документом, друга (відривна) частина власне чек-вона йде в банк. Чек заповнюється від руки чорнилом або кульковою ручкою будь-якого кольору, крім жовтого, червоного і зеленого, і однією людиною. Помилки, помарки і виправлення при заповненні чека не допускаються. Зіпсовані бланки чеків залишаються у чековій книжці (підклеюються до корінця) і погашаються написом «Зіпсований».
На лицьовій стороні чека вказується сума на яку виписується чек. При цьому вільні місця попереду і після суми карбованців повинні бути прокреслені двома лініями. Вказується місце і дата видачі чека, прізвище, ім'я та по батькові касира або співробітника отримує гроші, сума прописом (вільне місце прокреслюється двома лініями). На зворотному боці чека вказуються цілі витрати коштів, що отримуються (заробітна плата (шифр 40), пенсії та допомоги (шифр 50), інші цілі (шифр 53) і т.п.). Це потрібно для контролю витрачання коштів. Нижня частина чека призначена для проставлення відміток засвідчують особу одержувача. На корінці чека зазначається сума підлягає отриманню, дата заповнення чека, прізвище та ініціали отримує гроші. Чек і корінець чека підписуються посадовими особами організації (у спеціально призначених для цього рядках), що мають право підпису касових і банківських документів, та скріплюються відбитком печатки.
Касир пред'являє отриманий ним чек операціоністу банку, який перевіряє його достовірність і передає чек для оплати в касу банку. При цьому від чека відривається контрольна марка і віддається касиру організації. Ця контрольна марка пред'являється при одержанні грошей у касі банку. Отримані за чеком грошові кошти оприбутковуються до каси організації, і на них виписується прибутковий касовий ордер. На зворотному боці корінця проставляється відмітка про оприбуткування отриманих за цим чеком коштів у касу організації.
Розрахунки по інкасо - це банківська операція, за допомогою якої банк за дорученням і за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу. Розрахунки по інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог і інкасових доручень.
Платіжні вимоги застосовуються при розрахунках передбачених договором платника з його контрагентом. Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк. Розрахунки за допомогою платіжних вимог можуть здійснюватися з попереднім акцептом і без акцепту платника. Строк для акцепту платіжних вимог визначається сторонами за основним договором (але не менше п'яти робочих днів). При відсутності в договорі такого строку терміном для акцепту вважають п'ять робочих днів. Платник має право відмовитися від акцепту повністю або частково від акцепту платіжної вимоги з підстав, передбачених у договорі.
Платник має право відмовитися від акцепту рахунку в повній сумі в разі відвантаження постачальником продукції не замовленої, недоброякісної, нестандартної, некомплектної, дострокової поставки товарів або дострокового надання послуг, пред'явлення постачальником бестоварного вимоги, відсутності затверджених або погоджених у встановленому порядку ціни на товари і послуги та ін Часткова відмова від акцепту може бути при порушенні постачальником цін, знижок, допущення арифметичних помилок у вимозі або товарно-транспортному документі, надходження частини не замовленої, недоброякісної, нестандартної продукції та ін
Відмова платника від оплати платіжної вимоги оформляється заявою про відмову від акцепту встановленої форми, яка складається у трьох примірниках. Перший і другий примірники заяви оформляються підписами відповідних посадових осіб і відбитком друку платника. При повній відмові від акцепту платіжна вимога в той же день повертається банку-емітенту разом з другим примірником заяви про відмову від акцепту для повернення одержувачу коштів. Перший примірник заяви разом з копією платіжного вимоги залишається в банку платника, а третій примірник заяви повертається платнику.
При частковій відмові від акцепту платіжна вимога оплачується в сумі, акцептованою платником. Перший примірник заяви про відмову від акцепту разом з першим примірником платіжної вимоги залишаються в банку платника, другий примірник заяви надсилається до банку емітента, а третій примірник повертається платнику. Відповідальність за необгрунтовану відмову від оплати платіжних вимог несе платник. При неотриманні у встановлений термін відмови від акцепту платіжних вимог вони вважаються акцептованими і на наступний робочий день після закінчення терміну оплати оплачуються з рахунку платника, а при недостатності або відсутності коштів на рахунку оплачуються по мірі надходження грошових коштів у черговості встановленої законодавством.
Перевагою акцептной форми розрахунків платіжними вимогами і те, що вона дозволяє платнику контролювати дотримання постачальником умов, передбачених договорами. Її недолік полягає в порівняно повільному надходження коштів на рахунок постачальника (5 днів на акцепт і подвійний термін поштового пробігу).
Інкасове доручення є розрахунковим документом, на підставі якого здійснюється списання грошових коштів з рахунків платника у безспірному порядку. Застосовуються:
Ø якщо явний порядок стягнення встановлено відповідними законами
Ø для стягнення за виконавчими документами
Ø у випадках передбачених сторонами за основним договором
Інкасове доручення складається за встановленою Положенням «Про безготівкові розрахунки в РФ» Центробанку РФ від 12.04.2001 року № 2-П формі. У дорученні має бути зроблено посилання на відповідний закон, виконавчий документ або договір. До доручення має бути додано оригінал виконавчого документа або його дублікат. При відсутності і недостатності грошових коштів на рахунку платника інкасове доручення виконується у міру надходження грошових коштів у черговості, встановленої законодавством.
Підприємство періодично (щодня або у встановлені банком строки) отримує від «свого» банку, в якій вона має розрахунковий рахунок, виписку з розрахункового рахунку, тобто перелік зроблених їм за звітний період операцій. До виписки додаються документи, отримані від інших підприємств і організацій, на підставі яких зараховані або списані кошти, а також документи, виписані підприємством. Ця виписка є другим екземпляром особового рахунку підприємства, відкритого в цьому банку. Це надзвичайно важливий документ для бухгалтерії підприємства.
Зберігаючи грошові кошти підприємств, банк вважає себе їх боржником (для банку це кредиторська заборгованість), тому залишки коштів і надходження на розрахунковий рахунок банк у своїй звітності у виписці записує по кредиту розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу перед підприємством (видача готівки, списане з платіжними дорученнями) - по дебету рахунку. Виписка банку замінює собою реєстр аналітичного обліку за розрахунковим рахунком підприємства і одночасно служить підставою для бухгалтерських записів. Всі додані до виписки документи гасяться штампом "погашено" у уникнення повторного використання. Бухгалтерія перевіряє правильність сум зазначених у виписці і при виявленні помилки негайно повідомляє в банк для подальшого виправлення. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки. Помилково списані або зараховані на розрахунковий рахунок суму проводяться за рахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями». У наступній виписці банк внесе виправлення, за якими підприємство скоректує рахунок 76-2 на зазначену суму.
На полях перевіреної бухгалтером виписці проти сум операцій і в документах проставляються номери рахунків, кореспондуючих з рахунком 51, а в документах вказується додатково і порядковий номер його запису у виписці (це важливо для контролю). Перевірка та обробка виписок повинна здійснюватися в день їх надходження, щоб відразу виявити можливі помилки або невірно отримані документи і кошти. У виписці зазначаються коди банківських операцій, за якими бухгалтер судить про вид цих операцій. Перелік кодів можна отримати в банку, це допоможе читати виписки без помилок.
Для формування інформації про наявність та рух грошових коштів в російській та іноземній валютах, що знаходяться в касі, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки, відкриті в банках, призначені рахунки V розділу «Грошові кошти» Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н. (50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою»). Відповідно до положень інструкції щодо застосування Плану рахунків організації можуть уточнювати зміст субрахунків і вводити додаткові субрахунки, зокрема, до рахунків обліку грошових коштів у робочому плані рахунків можуть бути введені додаткові субрахунки .. Так, з урахуванням специфіки діяльності організації (наявність кількох розрахункових рахунків у різних банках, валютних рахунків, умов здачі грошей до банку тощо) у робочому плані рахунків повинні бути передбачені відповідні субрахунки для обліку грошових коштів на цих рахунках виходячи з потреб управління, контролю та аналізу.
Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку ведеться на рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
Організація може мати кілька розрахункових рахунків (лист ГНС Росії № ВГ-4-13/23 н, Мінфіну Росії № 46, ЦБ РФ N 171 від 02.06.95 «Про зміну п.2 застосування положень Указу Президента РФ від 23.05.94« Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів »)
Це активний рахунок, по дебету якого відображаються залишки вільних грошових коштів підприємства на початок місяця (початкове сальдо рахунку), надходження на рахунок підприємства коштів від покупців і замовників, отримані позички та готівкові кошти, передані з каси і ін
За кредитом цього рахунка відображаються всі виплати з розрахункового рахунку (погашення кредитів, оплата придбань, виплати до бюджету і позабюджетні фонди і т.д.)
Для відображення оборотів по кредиту сч.51 служить спеціальний обліковий реєстр-журнал-ордер 2
 
Журнал-ордер № 2
за__________2002 р.
з кредиту рахунку № 51 «Розрахункові рахунки» в дебет рахунків:

Хоча журнал-ордер збирає відомості по кредитовому обороту цього рахунка: проводка Дт51-Кт51 може мати місце при переказі коштів з одного розрахункового рахунку підприємства на інший розрахунковий рахунок цього ж підприємства. У бухгалтерії повинен вестися чіткий облік по кожному з розрахункових рахунків. Обороти за дебетом рахунка 51 записуються в різних журналах ордерах, але збираються у відомості 2.
Відомість № 2
за__________2002 р.
У дебет рахунку № 51 «Розрахункові рахунки" з кредиту рахунків:
Сальдо на початок месяца_________руб.
Сальдо на кінець месяца_________руб.
Підставою для заповнення цих облікових регістрів служать виписки банку з розрахункового рахунку підприємства, підтверджені первинними документами на кожну операцію.
Суми з однойменними кореспондуючими рахунками кожної виписки розвиваються й записуються в журнал-ордер і відомість підсумками.
При заповненні цих регістрів обов'язково використання однієї рядки кожної виписки незалежно від того, за який період вона складена (за один, два або п'ять днів). Тому число зайнятих рядків у журналі-ордері та у відомості має бути однакова (по числу виписок банку).
Як у журналі - ордері 2, так і у відомості 2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків (вказані всі проводки на перетині рядків і стовпців), що дозволяє перевірити надходження та витрачання коштів з розрахункового рахунку не тільки за кількістю, але і за часом (є зазначення дати виписок). Ці два документи як би зустрічні: по одному з них фіксується дебети різних рахунків в кореспонденції з кредитом сч.51, а по іншому-кредити різних рахунків у кореспонденції з дебетом цього рахунку. Разом вони дають повну картину поведінки цього рахунку при описі господарського процесу на підприємстві.
Така ж система застосовується і в інших рахунках.
Основні проведення за рахунком 51 «Розрахункові рахунки»
 
 
Облік грошових коштів на валютному рахунку
Бухгалтерський облік операцій з іноземною валютою організовується суворо у відповідності з правилами, встановленими Центральним банком Російської Федерації.
При отриманні організацією дозволу на здійснення валютних операцій вона має право відкрити в банку валютний рахунок (всередині рахунку ведеться роздільний облік на кожен вид валюти), операції по якому враховуються на рахунку 52 «Валютні рахунки» (Організація може мати кілька валютних рахунків: транзитний валютний рахунок та поточний валютний рахунок згідно з Інструкцією ЦБ РФ від 29.06.92 № 7 «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому ринку РФ»).
До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки:
1 «Транзитні валютні рахунки»
2 «Поточні валютні рахунки»
3 «Спеціальний транзитний валютний рахунок»
4 «Валютні рахунки за кордоном».
Транзитний валютний рахунок відкривається для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті, у тому числі і не підлягають обов'язковому продажу. Виняток становлять такі надходження іноземної валюти, зараховуються відразу в дебет рахунку 52-2 «Поточні валютні рахунки»:
Ø переклад посередницькою організацією після обов'язкового продажу нею частини валютної виручки з відміткою в платіжному дорученні про виробленої продаж частини валютної виручки (п.8 Інструкції № 7)
Ø іноземна валюта, придбана на внутрішньому валютному ринку за російські рублі (п.25 Інструкції) і за іноземну валюту іншого виду (п.1.15 Положення ЦБ РФ «Про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій» № 39)
Транзитний валютний рахунок виконує в основному функції рахунку, який акумулює надходять на користь організації кошти в іноземній валюті, і функції рахунку, контролюючого ці надходження в частині здійснення організацією обов'язкового продажу валютної виручки. Функції рахунку розрахунків транзитний валютний рахунок виконує дуже обмежено.
Поточний валютний рахунок відкривається організаціями для обліку коштів, що залишилися в розпорядженні організації після обов'язкового продажу експортної виручки та здійснення інших операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством (іноземна валюта може бути використана на будь-які цілі у відповідності з чинним законодавством.)
За дебетом рах. 52-2 «Поточні валютні рахунки" відображаються суми в іноземній валюті, перераховані з кредиту рахунку 52-1 «Транзитні валютні рахунки», а також суми, які зараховуються одразу на поточний валютний рахунок, минаючи транзитний рахунок.
З кредиту рахунку 52-2 валюта списується в безготівковому та готівковому порядку. Зняття готівкової валюти з сч.52-2 дозволяється на оплату витрат, пов'язаних з відрядженням працівників організацій в іноземні держави, а також за спеціальним дозволом БР.
Валютні рахунки за кордоном відкриваються з дозволу БР.
Всі організації здійснюють обов'язковий продаж 50% валютної виручки від експорту товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку (Федеральний закон від 8 серпня 2001 року. № 130-ФЗ).
Обов'язковий продаж валюти здійснюється з транзитного валютного рахунку. При зарахуванні валютної виручки на транзитний валютний рахунок організації уповноважений банк не пізніше наступного робочого дня повідомляє про це організацію з додатком виписки по транзитному рахунку. Після отримання зазначеного повідомлення організація дає доручення уповноваженому банку на обов'язкову продаж валюти і перерахування решти частини валютної виручки на поточний валютний рахунок. Обов'язковий продаж коштів в іноземній валюті у Валютний резерв Банк Росії виробляється за курсом рубля БР, що діяв на день продажу валюти.
Продаж валюти може здійснюватися як обов'язкова (50% валютної виручки), а також в інших випадках з метою отримання рублевих коштів.
Операції з купівлі та продажу іноземної валюти на внутрішньому ринку організації здійснюють через уповноважені банки. Куплена валюта зараховується в повному обсязі на поточні рахунки в уповноважених банках.
З метою обліку скоєних резидентом операцій купівлі іноземної валюти на валютному ринку та її зворотного продажу резиденту паралельно з поточним і транзитним валютним рахунком відкривається спеціальний транзитний валютний рахунок. Купівля валюти за рублі на валютному ринку без відкриття спеціального транзитного валютного рахунку не допускається. Підставою для купівлі валюти є Доручення на придбання іноземної валюти.
Вказівками ЦБ РФ «Про порядок купівлі юридичними особами-резидентами іноземної валюти за рублі на внутрішньому валютному ринку РФ для здійснення платежів за договорами про імпорт товарів в РФ« від 22 березня. 1999 року. № 519-У введені особливі вимоги купівлі іноземної валюти, призначеної для оплати імпортних товарів.
Порядок купівлі іноземної валюти різниться в залежності від того, ввезені імпортні товари на територію Росії чи це тільки належить зробити.
Загальний порядок роботи валютного рахунку той же що і розрахункового рахунку: підставою для здійснення всіх операцій є первинні документи по господарських операціях, а реєстрацій - виписка банку. При цьому в аналітичному обліку операції відображаються в конкретній іноземній валюті (доларах, марках, фунтах, і т.д.) і паралельно в російській валюті (гривні).
При подібному відображенні операції виникає необхідність перерахунку валюти в рублі, що призводить до утворення курсових різниць (позитивних чи негативних в залежності від зміни курсу валюти по бюлетеню Центрального банку). При реалізації валюти продажний реальний курс може бути нижчим від того, по якому в день продажу показувався результат у рублях, тоді підприємство несе збиток у розмірі різниці цих сум, і цей збиток надходить на дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У разі перевищення суми реалізації валюти над обліковим рівнем - підприємство має прибуток.
Так як в нашій країні існує законодавчо затверджений порядок обов'язковий продажу певної частини отриманого підприємством валюти та переведення її, таким чином в рублі (передачі суми виручки від продажу на рахунок 51), то бухгалтер повинен відстежувати ці операції і оформляти відповідні проводки. Сальдо за рахунком виводиться також в подвійному форматі - в рублях і у валюті.
Основні проведення за рахунком 52 «Валютні рахунки»
 
Облік грошових коштів на інших рахунках у банках
Крім рахунку 51 «Розрахункові рахунки» підприємства можуть по мірі необхідності використовувати і рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Загальний порядок роботи цього рахунку той же, що і розрахункового рахунку. Цей рахунок застосовується, якщо підприємство має акредитивні розрахунки, видає своїм працівникам чекові книжки для розрахунків у міру виробничої необхідності і використовує депозитні рахунки банків для зберігання своїх коштів. Рахунок активний і має субрахунки за видами банківських документів, що застосовуються в його рамках.
До рахунку 55 можуть бути відкриті субрахунки:
1. «Акредитиви»
2. «Чекові книжки»
3. «Депозитні рахунки» та ін
Для перерахування грошей з розрахункового рахунку підприємства на розрахунковий рахунок іншого підприємства можуть застосовуватися також розрахункові чеки, які мають дещо іншу форму, ніж грошові чеки. Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку (чекодавця) обслуговуючому його банку на перерахування зазначеної в чеку суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Дана форма розрахунків в останні роки все ширше використовується при одногородних розрахунках (особливо для розрахунків з транспортними організаціями). Порядок та умови використання чеків у платіжному обороті регулюються Цивільним кодексом РФ, а в частині, їм не врегульованою, іншими законами і встановлюваними згідно з ними банківськими правилами.
Бланки чеків є бланками суворої звітності. Їх зберігання здійснюється в порядку, встановленому нормативними актами Банку Росії.
Відповідно до Положення «Про безготівкові розрахунки в РФ» Центробанку РФ від 12.04.2001 року № 2-П для здійснення безготівкових розрахунків можуть застосовуватися чеки, що випускаються кредитними організаціями. Ці чеки можуть використовуватися клієнтами даної кредитної організації, а також у міжбанківських розрахунках за наявності кореспондентських відносин. Разом з тим вони не можуть застосовуватися для розрахунків через підрозділи розрахункової мережі Банку Росії.
При надходженні товарів (наданні послуг) платник виписує чек з книжки і передає представнику постачальника або підрядника, який стає чекодержателем. Чекодержатель представляє виписаний чек в свою установу банку, як правило, на наступний день з дня виписки для зарахування грошей на його розрахунковий рахунок.
Акредитивна форма розрахунків застосовується в двох випадках: коли вона встановлена ​​договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків відповідно до положень про поставки продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання.
Особливістю акредитивної форми розрахунків полягає в тому, що оплату платіжних документів виробляють за місцем знаходження постачальника відразу після відвантаження ним продукції.
Акредитив - це умовне грошове зобов'язання, прийняте банком-емітеннтом за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умов акредитива, або надати повноваження іншому банку здійснити такі платежі.
Банками можуть відкриватися такі види акредитивів:
Ø покриті (депоновані)
Ø непокриті (гарантовані)
Ø відкличні (можуть бути підтвердженими)
Ø безвідкличні (можуть бути підтвердженими)
При відкритті покритого акредитива банк-емітент перераховує за рахунок коштів платника або наданого йому кредиту суму акредитива в розпорядження виконуючого банку на весь термін дії акредитива.
При відкритті непокритого акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати кошти з ведеться в нього кореспондентського рахунку в межах суми акредитива в порядку, визначеному угодою між банками.
Відзивним є акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом на підставі письмового розпорядження платника без попереднього узгодження з одержувачем коштів.
Безвідкличний акредитив може бути скасований тільки за згодою одержувача коштів.
Порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в основному договорі, в якому відбиваються основні умови (найменування банків, одержувач коштів, сума акредитива, його вид, терміни дії, спосіб сповіщення одержувача коштів про відкриття акредитива, повний перелік і точна характеристика документів подаються одержувачем коштів і ін ).
Акредитив призначений для розрахунків з одним одержувачем коштів. Умовами акредитиву може бути передбачено акцепт уповноваженого платником особи. Форма акредитива встановлена ​​Положенням «Про безготівкові розрахунки в РФ» Центробанку РФ від 12.04.2001 року № 2-П
Виплати по акредитиву проводиться протягом терміну його дії в банку постачальника у повній сумі акредитива або частинами проти представлених постачальником реєстрів рахунків і транспортних або приймально-здавальних документів, що засвідчують відвантаження товару. Реєстри рахунків повинні здаватися постачальником в обслуговуюче його установа банку, як правило, на наступний день після відвантаження (відпустки) товару.
Акредитив враховують на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви». Акредитив може бути виставлений за рахунок власних коштів та за рахунок банківського кредиту.
Залишок невикористаного акредитива повертають організації-покупцеві і зараховують на розрахунковий рахунок, якщо акредитив виставлений за рахунок власних коштів, або перераховують до погашення заборгованості за позикою, якщо акредитив виставлений за рахунок банківського кредиту.
До недоліків акредитивної форми розрахунків слід віднести заморожування коштів покупців на період дії акредитива до його фактичного використання, а також можливість затримки відвантаження продукції постачальником до настання акредитива. Разом з тим він гарантує негайну оплату рахунків постачальників і сприяє дотриманню розрахунково-платіжної дисципліни.
Субрахунок «Депозитні рахунки» призначений для обліку руху грошових коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади (ощадні сертифікати на депозитні рахунки в кредитні організації тощо). Сертифікати можуть випускатися в разовому порядку або серіями, бути іменними або на пред'явника. Сертифікат не може служити розрахунковим документом за продані товари чи надані послуги.
Відсотки за сертифікатом кредитна організація нараховує не рідше одного разу на місяць, а виплачує одночасно з погашенням сертифікату при його пред'явленні.
Основні проведення за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках»
Іноді може виникнути реальна ситуація, коли грошові кошти перераховані на розрахунковий рахунок, але на момент перевірки або на кінець місяця не надійшли на нього. У цьому випадку застосовується рахунок 57 «Переклади їсти дорогою». Після отримання коштів на розрахунковий рахунок сума, зазначена в ньому, повинна бути перенесена на рахунок 51.
Деякі організації не можуть здавати готівку протягом робочого дня в обслуговуючий їхній банк. У цьому випадку організації відповідно до укладених договорів вносять підготовлену готівку в каси кредитних організацій, ощадні каси або каси поштових відділень, як правило, через інкасаторів банку та відділення зв'язку.
Підставою для прийняття грошових коштів на облік за рахунком 57 є квитанції кредитних організацій, ощадних кас або поштових відділень, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам або інші подібні документи.
Рух грошових коштів (переказів) в іноземній валюті враховують на рах. 57 відокремлено. Вартість іноземної валюти, що підлягає продажу, на підставі виписки з валютного рахунка відображається по Кт 52-1 і Дт 57 (якщо списання валюти з транзитного рахунку і її продаж, згідно з випискою, відбуваються в різні дні) у сумі, визначеній шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції (списання коштів з валютного рахунку організації). При зарахування виручки від продажу іноземної валюти на розрахунковий рахунок організації на підставі виписки з розрахункового рахунку дебетується рах. 51 в кореспонденції з рах. 57.
У разі поточного зміни курсу рубля по відношенню до проданої валюті за період між списанням валютних коштів з валютного рахунку і зарахуванням їх рублевого покриття на розрахунковий рахунок утворилася на рах. 57 курсова різниця підлягає списанню в дебет (кредит) рах. 91 «Інші доходи і витрати».
Основні проведення за рахунком 57 «Переклади їсти дорогою»

Глава 2. Готівковий грошовий обіг в організації
Організації незалежно від організаційно-правових форм і сфер діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків. Розрахунки за своїми зобов'язаннями вони проводять, як правило, в безготівковому порядку через банки. В окремих випадках (для оплати праці співробітників, закупівлі матеріалів, а також при здійсненні розрахунків з фізичними або юридичними особами) організації застосовують готівково-грошовий обіг, що регулюється Положенням «Про правила готівкового грошового обігу на території Російської Федерації», затвердженим Радою директорів Банку Росії від 5 січня 1998 р. № 14-П, а також Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 липня 1993 р. № 40.
Згідно з чинним законодавством організація має право тримати у своїй касі готівку в межах лімітів, встановлених банками за погодженням з керівником організації. Ліміт залишку готівки в касі встановлюється банками щороку всім організаціям, які мають касу і здійснюють готівково-грошові розрахунки. Для встановлення такого ліміту організація подає до установи банку, розрахунок за встановленою формою.
При наявності в організації декількох рахунків у різних установах банків вона за своїм розсудом, звертається в одне з обслуговуючих установ банків з розрахунком на встановлення ліміту залишку готівки в касі. По організації, не представила розрахунок на встановлення такого ліміту в жодне з обслуговуючих установ банку, даний ліміт вважається нульовим, а не здана організацією в установи банків готівка - понадлімітною.
Суть лімітування зберігання грошових коштів полягає в тому, що залишок грошей в касі на кінець дня (кінцеве сальдо за рахунком 50 «Каса» за день) не повинен перевищувати встановленого ліміту. Не використані в 3-денний термін готівкові грошові кошти, отримані в банку на оплату праці, а також вся готівка, що перевищує встановлений ліміт зберігання готівкових грошей, підлягають здачі в банк.
. Для цього касир організації виписує оголошення на внесок готівки, в якому вказує джерело утворення коштів, що вносяться, не видану заробітну плату, виручку за роботи та послуги та ін Установа банку видає касиру квитанцію про прийом грошей. Ця квитанція є підставою для складання у бухгалтерії видаткового касового ордера.
Умови при яких організації мають право зберігати у своїх касах понадлімітні грошові кошти:
1) дані понадлімітні кошти повинні призначатися для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій;
2) термін перебування понадлімітних коштів в касі не повинен перевищувати 3 робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку (для організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, до 5 днів);
3) зазначені понадлімітні залишки мають бути отримані в обслуговуючому підприємство банком, а не накопичені за рахунок виручки, що надходить до каси.
Організації мають право здійснювати не тільки безготівкові, а й готівкові платежі.
Згідно Вказівок Банку Росії від 7 жовтня 1998 р. № 375-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами» граничний розмір розрахунків за одним платежем становить:
між юридичними особами - не більше 10 тис. руб.;
для підприємств споживчої кооперації за придбані в юридичних осіб товари, сільськогосподарські продукти, сировина - не більше 15 тис. руб.;
для підприємств торгівлі ГУВП МВС при закупівлі товарів у юридичних осіб - не більше 15 тис. руб.
Відповідно до листа Банку Росії від 16 березня 1995 р. № 14-4/95 «Про роз'ясненнях з окремих питань Порядку ведення касових операцій і умов роботи з готівкою» під одним платежем розуміються розрахунки готівкою однієї юридичної особи з іншою юридичною особою за куплені товарно-матеріальні цінності в один день по одному або декільком грошовим документам
До організацій, що не дотримуються Порядок ведення касових операцій і умов роботи з готівкою, застосовуються заходи відповідальності, передбачені чинним законодавством РФ. Крім відповідальності, розглянутої вище, згідно з Указом Президента Російської Федерації від 23 травня 1994 р. № 1006 «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів» за порушення правил ведення операцій з готівковими коштами передбачені такі заходи:
1) за не оприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки стягується штраф у 3-кратному розмірі не оприбуткованої суми;
2) за здійснення розрахунків готівкою з іншими організаціями понад встановлених граничних сум - штраф у 2-кратному розмірі суми виробленого платежу. Відповідно до п.5 листа Банку Росії від 16 березня 1995 р. № 14-4/95 штрафні санкції підлягають застосуванню в односторонньому порядку з покупця;
3) за недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів, а також за накопичення в касах готівкових грошових коштів понад встановлених лімітів - штраф у 3-кратному розмірі виявленої понадлімітної касової готівки.
Облік грошових коштів і грошових документів у касі
Для ведення касових операцій у штаті організації передбачена посада касира, який несе матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей. У суб'єктів малого підприємництва з незначними оборотами готівкових грошових коштів касові операції дозволено здійснювати особі, що веде облік. Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даної організації, забороняється.
Постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» для документування касових операцій передбачено форми:
№ КО -1 «Прибутковий касовий ордер»;
№ КО -2 «Видатковий касовий ордер»;
№ КО -3 «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів»;
№ КО -4 «Касова книга»;
№ КО -5 «Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів».
Прибутковий касовий ордер (форма № КО -1) застосовується для оформлення надходження готівки до каси організації і при ручному і при комп'ютерній обробці інформації. Прибутковий касовий ордер виписує в одному екземплярі працівник бухгалтерії, підписує головний бухгалтер.
Квитанцію до прибуткового касового ордеру підписують головний бухгалтер і касир. Дана квитанція засвідчується печаткою, реєструється в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів і видається на руки здав гроші, а прибутковий касовий ордер залишається в касі.
Видатковий касовий ордер застосовується для оформлення видачі готівки з каси організації. Видатковий касовий ордер виписується в одному примірнику працівником бухгалтерії, підписується керівником організації та головним бухгалтером.
Видатковий касовий ордер складається в бухгалтерії, реєструється в журналі і передається касиру для виконання.
Видача видаткових ордерів на руки особам, які отримують гроші, не допускається.
При видачі грошей за видатковим касовим ордером касир вимагає від одержує особи пред'явлення паспорта або іншого документа, що засвідчує особу одержувача, записує найменування і номер документа, ким і коли він виданий і відбирає розписку одержувача.
Розписка в отриманні грошей може бути дана одержувачем тільки власноруч; вона повинна бути зроблена ручкою із зазначенням одержаної суми: карбованців - прописом, копійок - цифрами. При отриманні грошей за платіжною відомістю сума прописом не вказується.
Якщо гроші видаються за дорученням, оформленим у встановленому порядку, в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей бухгалтерія вказує прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Якщо гроші видаються за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис «За дорученням». Довіреність залишається в документах дня як додаток до видаткового касового ордера або відомості.
Виплату заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню і стипендій касир здійснює за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача. На титульному (заголовному) аркуші платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера організації або осіб, на це уповноважених.
В аналогічному порядку можуть оформлятися і разові видачі грошей на оплату праці (при виході у відпустку, хвороби тощо), а також видача депонованих сум і грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, декільком особам. Разові видачі грошей на оплату праці окремим особам проводяться, як правило, за видатковими касовими ордерами.
Після закінчення встановлених термінів виплати заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню і стипендій касир повинен:
1) у платіжній відомості проти прізвища осіб, яким не проведені зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки «Депоновано»;
2) скласти реєстр депонованих сум;
3) у кінці платіжної відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавав не касир, а інша особа, то на відомості додатково робиться напис «Гроші за відомістю видавав (підпис)».
4) записати в касову книгу фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп «Видатковий касовий ордер № __».
Своєчасно не отриману працівниками заробітну плату організації зобов'язані зберігати протягом 3 років і видавати її на першу вимогу працівника. При здачі депонованої заробітної плати на розрахунковий рахунок у призначенні платежу вказується «Депонована заробітна плата», що також зобов'язує банк враховувати дані кошти окремо.
У разі смерті працівника не отримана до дня його смерті заробітна плата видається спільно проживають з ним членам родини.
Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери мають бути заповнені бухгалтерією чітко і ясно ручкою або виписані на комп'ютері. Підчистки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються. У прибуткових і видаткових касових ордерах повинна бути вказана підстава для їх складання і перераховані додані до них документи. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можуть проводитися тільки в день їх складання.
При отриманні прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів касир зобов'язаний перевірити:
1) наявність на документах і справжність підпису головного бухгалтера, а на видатковому касовому ордері - дозвільного напису (підписи) керівника організації.
2) правильність оформлення документів;
3) наявність перелічених у документах додатків.
У разі недотримання однієї з цих вимог касир повертає документи в бухгалтерію для належного оформлення. Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи негайно після одержання або видачі за ними грошей підписуються касиром, а додані до них документи погашаються штампом або написом «Оплачено» із зазначенням дати (числа, місяця, року).
Касова книга застосовується для обліку надходжень та видач готівки організації в касі. Касова книга повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана печаткою на останній сторінці, де робиться запис «У цій книзі пронумеровано та прошнуровано ___ аркушів». Загальна кількість прошнурованих аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера організації.
Кожен аркуш касової книги складається з двох рівних частин: одну частину (з горизонтальною лініюванням) заповнює касир як перший примірник, іншу частину (без горизонтальних лінійок) заповнює касир як другий примірник, з лицьового і зворотного боку, через копіювальний папір, ручкою. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Другі екземпляри листів повинні бути відривними, вони служать звітом касира і до кінця операцій за день не відриваються. Записи касових операцій починаються на лицьовому боці невідривної частини аркуша після рядка «Залишок на початок дня». Попередньо лист згинають по лінії відрізу, підкладаючи відривну частину аркуша під частину листа, яка залишається в книзі. Для ведення записів після «Перенесення» відривну частину аркуша накладають на лицьову сторону невідривної частині аркуша і продовжують записи по горизонтальних лінійках зворотної сторони невідривної частини аркуша.
Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів застосовується для обліку грошей, виданих касиром з каси організації іншим касирам або довіреній особі (роздавальнику), а також для обліку повернення готівки і касових документів по проведених операціях.
Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касах організації призначений рахунок 50 «Каса».
До рахунку 50 можуть бути відкриті субрахунки:
1 «Каса організації»;
2 «Операційна каса»;
3 «Грошові документи»
Ø На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховуються кошти у касі організації.
За дебетом рахунка 50-1 враховують надходження грошових коштів та грошових документів у касу організації, а за кредитом - виплату грошових коштів та видачу грошових документів з каси організації. Розрахунки по касі ведуть у журналі ордері 1 та відомості 1.
Журнал-ордер № 1
за__________2002 р.
з кредиту рахунку № 50 «Каса» в дебет рахунків:
Відомість № 1
за__________2002 р.
У дебет рахунку № 50 «Каса" з кредиту рахунків:
Сальдо на початок месяца_________руб.
Сальдо на кінець месяца_________руб.
 
Ø На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи в сумі фактичних витрат на їх придбання.
Облік надходження та вибуття грошових документів оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Дані касових ордерів касир записує в книгу руху грошових документів, що є регістром аналітичного обліку грошових документів. Один раз на місяць касир складає в касовій книзі звіт за що надійшли і вибули документами.
Синтетичний облік грошових документів здійснюється в журналі-ордері 3. Після закінчення звітного періоду залишки по журналу-ордеру звіряють з даними книги руху грошових документів. Аналітичний облік грошових документів ведуть за їх видами.
Коли організація проводить касові операції з іноземною валютою (у дозволених законодавством випадках), то до рахунку 50 повинні бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху готівкової іноземної валюти. Субрахунок «Валютна каса» вводиться організацією при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності і направленні працівників у відрядження за кордон (готівкова валюта знімається з поточного валютного рахунку тільки для оплати витрат на відрядження). Надходження і видача валюти здійснюється у звичайному порядку, при цьому облік руху іноземної валюти ведеться за видами валют і в його рублевому еквіваленті за курсом Банку Росії на дату здійснення операції.
Касирам встановлюються ліміти в іноземній валюті.
Відповідно до Положення Банку Росії від 15 серпня 1997 р. № 503 «Про припинення на території Російської Федерації розрахунків в іноземній валюті за реалізовані фізичним особам товари (роботи, послуги)» всі розрахунки між юридичними особами, індивідуальними підприємцями і фізичними особами (резидентами і нерезидентами) за реалізовані останнім на території Російської Федерації товари (роботи, послуги) здійснюються виключно в рублях.
Розрахунки в іноземній валюті за реалізовані фізичним особам товари (роботи, послуги) на території Російської Федерації забороняються. Відповідно до цього готівкова іноземна валюта використовується організаціями лише для оплати витрат на відрядження.
У разі зміни курсу іноземних валют по відношенню до рубля за час, поки валюта перебуває в касі, виникають курсові різниці. Згідно п.7 ПБУ 3 / 2000 вартість іноземних грошових знаків у касі в рублі повинна перераховуватися на дату здійснення операції в іноземній валюті, а також на дату складання бухгалтерської звітності.
Ø На субрахунку 50-2 «Операційна каса" відображається наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, квиткових і багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку та ін Організації (зокрема, організації транспорту і зв'язку) відкривають цей субрахунок при необхідності. Операційні каси обслуговуються касирами-операціоністами, які отримують готівкові кошти за продані цінності. Оформляються дані розрахунки із застосуванням касових апаратів.
Здійснення операцій з використанням
контрольно-касових машин
Згідно із Законом РФ від 18 червня 1993 р. № 5215 - I «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» грошові розрахунки з населенням при здійсненні торгових операцій чи наданні послуг на території Російської Федерації проводяться всіма організаціями з обов'язковим застосуванням контрольно- касових машин (ККМ).
Положення щодо застосування ККМ при здійсненні грошових розрахунків з населенням затверджено Постановою Уряду РФ від 30 липня 1993 р. № 745.
Контрольно-касові машини, які використовуються для грошових розрахунків з населенням, підлягають реєстрації в податкових органах за місцем знаходження організації і перебувають на технічному обслуговуванні в регіональних центрах технічного обслуговування ККМ. Допустимі до використання на території Російської Федерації моделі ККМ визначаються Державної міжвідомчої експертної комісією з контрольно-касових машин і вносяться до Державного реєстру контрольно-касових машин, що використовуються на території Російської Федерації. Інформація про моделі машин, що допускаються до використання, публікується в пресі. Порядок експлуатації ККМ визначено в Типових правилах експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням, затверджених листом Мінфіну Росії від 30 серпня 1993 р. № 104.
Постановою Уряду РФ від 30 липня 1993 р. № 745 затверджено Перелік окремих категорій підприємств (у тому числі фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, у разі здійснення ними торгових операцій або надання послуг), організацій і установ, які в силу специфіки своєї діяльності яких особливостей місцезнаходження можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування ККМ. Даний Перелік є вичерпним і розширювальному тлумаченню не підлягає.
У випадку відключення електроенергії всі господарюючі суб'єкти звільняються від використання ККМ за умови видачі ними квитанцій за встановленою формою та реєстрації такого випадку в енергопостачальній організації.
Якщо використовується кілька ККМ, на кожну з них ведеться окрема книга касира-операціоніста. Після закінчення робочого дня представник адміністрації спільно з касиром-операціоністом знімає показання лічильників ККМ. Крім того, касир зобов'язаний скласти касовий звіт, оформити прибутково-касовий ордер і здати готівку, отримані через ККМ, разом з касовим звітом за прибутковим ордером старшому касиру в головну касу. У касовій книзі організації запис про фактичну суму виручки робиться в цілому по організації. На всіх ККМ в обов'язковому порядку застосовується контрольна стрічка. Контрольна стрічка, книга касира-операціоніста та інші документи, що підтверджують проведення грошових розрахунків з населенням, повинні зберігатися протягом термінів, встановлених для первинних облікових документів, але не менше 5 років.
Глава 3. Облік підзвітних сум
У процесі фінансово-господарської діяльності у організацій виникає потреба у використанні готівкових грошових коштів для розрахунків з працівниками по відрядженнях, видачі їм коштів на представницькі цілі, для купівлі товарів в інших організаціях або у фізичних осіб, а також на інші цілі. При цьому працівники організації, які отримують грошові кошти на зазначені потреби, для цілей бухгалтерського обліку називаються підзвітними особами.
Організації при видачі працівникам готівкових грошових коштів та ведення обліку своїх розрахунків з ними керуються:
Кодексом законів про працю Російської Федерації;
Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації (затверджений листом Центрального банку Російської Федерації від 22.09.93 № 40);
Правилами розрахунків організації з працівниками, спрямованими у відрядження, встановленими в інструкції про службові відрядження в межах СРСР, затвердженої Міністерством фінансів СРСР (спільно з Госкомтрудом СРСР і ВЦРПС) наказом від 07.04.88 № 62, - в частині відряджень усередині країни;
постановою Ради Міністрів-Уряду Росії від 01.12.93 № 1261 «Про розмір та порядок виплати добових при короткострокових відрядженнях на території іноземних держав» (в ред. від 21.03.98), а також Правилами про умови праці радянських працівників за кордоном, затвердженими постановою Держкомпраці СРСР від 25.12.74 № 365 (в ред. постанов Держкомпраці СРСР від 25.05.81 № 144, 02.06.82 № 121, 24.02.89 № 71, постанови Мінпраці РФ від 20.08.92 № 12), - у частині відряджень за межі України;
вказівками Центрального банку Російської Федерації від 20.10.98 № 383-у «Про порядок здійснення юридичними особами-резидентами операцій купівлі та зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації» (в ред. від 18.06.99), що визначають порядок купівлі іноземної валюти за рублі, в тому числі на відрядження;
Положенням Центрального банку Російської Федерації від 25.06.97 № 62 про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження, що визначає порядок використання іноземної валюти для відряджень.
При видачі грошових коштів організація зобов'язана:
визначити суму підзвітних коштів та термін, на який вона видається;
отримати від підзвітної особи звіт про витрати в строк не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який видані кошти;
видавати кошти працівнику під звіт за умови повного звіту їм за раніше виданими авансами;
заборонити передачу підзвітних грошових коштів від одного працівника іншому;
визначити перелік осіб, які можуть отримувати грошові кошти під звіт.
Список працівників, яким можуть видаватися гроші під звіт, а також порядок надання звітів про використання цих сум затверджуються внутрішніми розпорядчими документами організації (наказ, розпорядження керівника підприємства тощо). Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі. На підставі наказу про направлення у відрядження, або про норми на окремі види представницьких витрат бухгалтером складається кошторис, підсумок якої після затвердження її у вигляді авансу видається підзвітній особі. Аналогічно оформляються видачі коштів працівникам на господарські потреби.
Видача готівки під звіт або в порядку відшкодування перевитрати за авансовим звітом з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами. Організація може видати підзвіт будь-яку суму (У Порядку ведення касових операцій немає обмеження розмірів сум, які видаються). Після проведення господарсько-операційних, представницьких витрат, повернення з відрядження підзвітна особа подає до бухгалтерії авансовий звіт з доданням усіх первинних документів, що підтверджують зроблені витрати. Після перевірки бухгалтером та визначення суми звіту він затверджується керівником підприємства і приймається до врахування. Бухгалтер обробляє авансовий звіт, проставляє на документах і на звіті кореспондуючі рахунки, які відповідають напрямку витрати.
Після цього бухгалтерія погашає аванс (списує з працівника значаться за ним підзвітні суми), а в разі необхідності виплачує працівникові різницю між фактично витраченими сумами і сумою авансу (перевитрата). Видані, але невитрачені підзвітною особою суми підлягають поверненню до каси підприємства.
У разі не подання авансового звіту та неповернення в касу залишку невикористаного авансу у встановлені терміни бухгалтер має право утримати з нарахованої зарплати дану заборгованість в передбаченому чинним законодавством порядку.
Ці суми включаються до оподатковуваного прибутковим податком доходу працівника. По засобах виданим без встановлення терміну повернення, відображеними на звітну дату по Дт 71, податок не утримується.
Бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами за виданими готівковим грошовим засобам ведеться організацією на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Це - активно-пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму не відшкодованого перевитрати. За дебетом рахунка записуються суми відшкодованого перевитрати і знову видані під звіт на підставі видаткових касових ордерів, за кредитом - суми, використані відповідно авансовим звітам і здані за прибутковими касовими ордерами (невикористані).
Регістром для обліку операцій по руху підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами служить журнал-ордер № 7 - комбінований регістр, який поєднає аналітичний і синтетичний облік з лінійної формою запису. Кожній виданої під звіт сумі відводиться в журналі-ордері один рядок (лінійка) і в міру подання авансового звіту, здачі в касу невикористаних сум або отримання грошей у погашення перевитрати записи сум за цими операціям зроблять на цьому ж рядку.
Підставою для заповнення журналу-ордера № 7 є: видаткові касові ордери на суми, видані під звіт і повернення їх до каси, авансові звіти - при списання витрачених сум.
При наявності зовнішньоекономічних зв'язків в бухгалтерії може виникнути необхідність обліку витрат по закордонних відрядженнях (рахунок 71-2 "Витрати з підзвітними особами по закордонних відрядженнях"). Перерахунок виданої суми (аванс на відрядні витрати) іноземної валюти в рублі проводиться по курсу БР на дату видачі. Валюта може видаватися з каси і в тому випадку, коли повернувся з відрядження працівник має перевитрата за авансом, визнаний організацією. Не дозволяється в іноземній валюті відшкодовувати працівнику витрати на відрядження, що не входять до затвердженого переліку. Забороняється використання коштів в іноземній валюті, виданих для оплати витрат на відрядження на інші цілі, в тому числі для платежів за зовнішньоекономічними угодами. Купівля матеріальних цінностей за кордоном з використанням для розрахунків валютних коштів організації являє собою зовнішньоекономічну операцію, не оформлену контрактом і виведену з-під валютного контролю.
Невикористаний на відрядні витрати аванс повинен бути внесений працівником до каси організації в іноземній валюті (не обов'язково в тій, в якій був виданий). Отримана таким чином з працівником готівкова іноземна валюта підлягає здачі в банк протягом 10 днів з моменту її повернення в касу організації. У разі невдалої відрядження готівкова валюта повинна бути повернута в уповноважений банк протягом 5 робочих днів з дати передбачуваної відрядження. Здана в банк готівкова валюта зараховується їм на поточний валютний рахунок організації.
Записи на рахунках виробляються як за видами валют, так і в рублевому еквіваленті. Залишки валют в підзвіті підлягають переоцінці за курсом ЦБ РФ, що діє на останній календарний день у звітному періоді. Може виникнути курсова різниця курсова різниця, яка відбивається в першу чергу на тому рахунку, де виникає, тобто за рахунком 71.
Основні проведення за рахунком 50 «Каса»
 
 
Глава 5. Інвентаризація грошових коштів
Стаття 12 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік» розглядає проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації як одне з обов'язкових умов, які забезпечують достовірність даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності.
Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації підлягає затвердженню одночасно з прийняттям облікової політики на наступний фінансовий рік (або ряд років),
Порядок проведення інвентаризації визначається організацією самостійно, за винятком випадків, коли її проведення є обов'язковим згідно зі ст. 12 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»:
Ø при передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
Ø перед складанням річної бухгалтерської звітності;
Ø при зміні матеріально відповідальних осіб;
Ø при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
Ø у разі стихійного лиха, пожежі та інших надзвичайних ситуацій;
Ø при реорганізації або ліквідації організації;
Ø в інших випадках, передбачених законодавством.
Керівник організації може прийняти рішення про проведення додаткових позапланових інвентаризацій.
Обов'язкова щорічна інвентаризація майна та зобов'язань організації повинна бути розпочата не раніше 1 жовтня звітного року і закінчена до його завершення.
Для проведення інвентаризації наказом керівника організації призначається постійно діюча інвентаризаційна комісія.
Правила проведення інвентаризації визначені Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49
Відомості про фактичну наявність майна записуються в інвентаризаційні описи (акти).
Перевірка фактичної наявності майна проводиться за обов'язкової участі матеріально відповідальної особи. При цьому не допускається вносити в описі дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності.
Після завершення інвентаризації опису, оформлені в установленому порядку та підписане членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами, здаються в бухгалтерію організації.
Аналіз результатів інвентаризації в бухгалтерії організації полягає в перевірці наявності розбіжностей між фактичними даними, отриманими в процесі інвентаризації, і показниками за даними бухгалтерського обліку. При виявленні розбіжностей складаються Слічітельние відомості.
Відповідно до ст. 12 Закону про бухгалтерський облік виявлені під час інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:
Ø надлишок майна оприбутковується, і відповідна сума зараховується на фінансові результати організації;
Ø недостачу майна і його псування відносяться:
- В межах норм природних втрат - на витрати виробництва та обігу;
- Понад норми природного зменшення населення - на рахунок винних осіб. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норми.
Якщо в ході інвентаризації були виявлені помилки при відображенні операцій на рахунках бухгалтерського обліку, в результаті яких неправильно визначена податкова база при обчисленні податків і зборів, то необхідно внести зміни в податкові розрахунки, сплатити відсутні суми податків та пені за прострочення платежів.
Інвентаризація каси
Інвентаризація готівкових грошових коштів в касі проводиться відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів Центрального банку РФ від 22 вересня 1993 р. № 40 і повідомленими Листом Банку Росії від 4 жовтня 1993 р. № 18.
Для забезпечення належного контролю за збереженням грошових коштів в касі доцільно проводити інвентаризацію каси щомісяця перед складанням поточної бухгалтерської звітності. До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух грошових коштів.
Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням «до інвентаризації на« (дата) »», що має служити бухгалтерії підставою для визначення залишків коштів на початок інвентаризації.
Матеріально-відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи здані до бухгалтерії або передані комісії, і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, що вибули-списані за видатками.
Одночасно перевіряється наявність що у касі інших цінностей: бланків суворої звітності, цінних паперів, путівок для лікування і відпочинку, залізничних та авіаквитків, знаків поштової оплати, талонів на бензин та інших грошових документів (за їх видами).
У ході інвентаризації перевіряється відповідність залишків грошових коштів та інших цінностей на кінець звітного місяця на рахунках бухгалтерського обліку, зазначених у відповідних облікових регістрах, їх фактичній наявності в касі організації.
Інвентаризаційна комісія поаркушно перераховує грошову готівку і перевіряє інші цінності, що знаходяться в касі. Інвентаризація грошових коштів в дорозі здійснюється шляхом звіряння котрі значаться сум на рахунках бухгалтерського обліку з даними квитанцій установи банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам і т. п.
У разі виявлення надлишків або нестач береться письмове пояснення касира.
Недостача грошових коштів в касі утримується з касира.
Так як рахунки грошових коштів найбільш часто піддаються і внутрішнім перевіркам, і аудіювання, корисно частіше застосовувати інвентаризацію рахунків грошових коштів, у тому числі і рахунків безготівкового розрахунку.
Інвентаризація рахунків грошових коштів безготівкового розрахунку
Інвентаризація грошових коштів в дорозі (Рахунок 57) проводиться шляхом звіряння котрі значаться сум на рахунках бухгалтерського обліку з даними квитанцій установи банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо
Інвентаризація грошових коштів, що у банках на розрахунковому (поточному), валютному і спеціальних рахунках (рахунках 51,52 і 55), проводиться шляхом звірки залишків сум, що значаться на відповідних рахунках за даними бухгалтерії організації, з даними виписок банків.
При підготовці річної звітності та при надзвичайній інвентаризації може проводитися і перевірка законності платежів з рахунків і надходжень на них.
Інвентаризація підзвітних сум
При інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового використання, а також суми виданих авансів по кожній підзвітній особі (дати видачі, цільове призначення).
Оформлення результатів інвентаризації
Після закінчення інвентаризації складається акт, проводиться порівняння фактичних залишків грошових коштів, виявлених при перевірці, із залишками, врахованими на рахунках бухгалтерського обліку. Результатом такого порівняння є складання порівнювальних відомостей. У слічітельних відомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів.
Грошові кошти, що опинилися в надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансові результати в організації.
Недостача грошових коштів, відноситься на винних осіб.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.
Інвентаризація - гарантія достовірності бухгалтерської звітності.
Відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку:
Д-т рах. 94 К-т рах. 50-1 - відображена недостача грошових коштів у касі
Д-т рах. 73-2 К-т рах. 94 - недостача віднесена на винну особу
Д-т рах. 50-1 К-т рах. 73-2 - внесення винною особою готівкових грошових коштів в погашення недостачі.
Д-т рах. 50-1 К-т рах. 91-1 - Оприбутковано надлишок грошових коштів, виявлений при інвентаризації.
Глава 6. Порядок відображення операцій з грошовими коштами у формах бухгалтерського обліку та звітності
При використанні журнально - ордерної форми бухгалтерського обліку дані первинних документів систематично накопичуються в журналах-ордерах та допоміжних відомостях.
Журнали-ордери, складені за кредитовим принципом, відкриваються на звітний період на окремий синтетичний рахунок. Записи в журнали ордери виробляють з первинних документів у хронологічному порядку, або з допоміжних відомостей.
Після підбиття підсумків по журналу-ордеру його кредитовий оборот переноситься в Головну книгу по відповідному рахунку, куди також записуються обороти за дебетом його, але з інших журналів-ордерів. Виводиться кінцеве сальдо, а потім залишки по рахунках з Головної книги заносяться в бухгалтерський баланс. Для перевірки правильності в Головній книзі підраховуються обороти по всіх рахунках: сума дебетових оборотів повинна дорівнювати сумі кредитових оборотів., А також сума отриманих кінцевих сальдо за дебетом повинна дорівнювати сумі кредитових залишків. За рахунок цього і досягається баланс - рівність активу та пасиву.
При спрощеній формі як регістр синтетичного обліку використовується Книга обліку господарських операцій, в якій кожна операція в хронологічному порядку з зазначенням номера, суми і змісту відразу відображається на рахунках бухгалтерського обліку. В якості регістрів аналітичного обліку в цьому випадку використовуються відомості, які складаються на основі первинних документів. Можливо також при значній кількості операцій фіксувати їх спочатку у відомостях, а підсумкові дані-в книзі обліку господарських операцій. У кінці звітного періоду в книзі підводяться підсумки, підраховуються обороти по кожному рахунку і виводяться кінцеві сальдо, щодо яких складається новий баланс.
Зазвичай в балансі, який є формою бухгалтерської звітності, частина статей повністю відповідає залишкам синтетичних рахунків, інші ж статті відображають згруповані дані ряду рахунків.
Основний зміст бухгалтерського балансу представлено у ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». Конкретизація змісту статей балансу по роках здійснюється наказами Мінфіну РФ по квартальної і річної звітності. Наприклад, зміст бухгалтерського балансу за 2000 звітний рік визначено наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.
Ø Стаття бухгалтерського балансу «Грошові кошти» повинна відображати залишки грошових коштів за рахунками 50, 51, 52, 55, 57 (дебетове сальдо).
Слід врахувати, що дані бухгалтерської звітності повинні включати показники діяльності всіх філій та інших підрозділів організації. Дані про активи та зобов'язання мають бути надані у звітності окремо в разі їх суттєвості. Відповідно до Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 р. № 60н, істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5%.
Якщо підприємство має в своєму розпорядженні коштами в іноземній валюті, то при складанні Бухгалтерського балансу вони перераховуються в рублі. Перерахунок проводиться за офіційним курсом ЦБ РФ, що діяв на останній календарний день звітного періоду.
Ø З 1996 року організації складають звіт про рух грошових коштів.
Звіт складається з чотирьох розділів.
I. Залишок коштів на початок року.
II. Надійшло грошових коштів-всього і в тому числі за видами надходжень (виручка від реалізації товарів, робіт, послуг, аванси отримані від покупців, кредити, інші надходження).
III. Направлено грошових коштів-всього і в тому числі за напрямами витрат (на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, на оплату праці, фінансові вкладення, розрахунки з бюджетом, інші виплати та перерахування).
IV. Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду.
Відомості про рух грошових коштів представляються в рублях за даними рахунків обліку грошових коштів: 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках». Рух грошових коштів показується за видами діяльності - поточної, інвестиційної (капітальні вкладення і довгострокові фінансові вкладення), фінансової (короткострокові фінансові вкладення).
У Звіті про рух грошових коштів довідково повинні бути приведені дані про надходження у звітному періоді грошових коштів за готівковим розрахунком з виділенням в тому числі:
Ø розрахунків з юридичними особами;
Ø розрахунків з фізичними особами;
Ø надходження грошових коштів із застосуванням контрольно-касових машин чи бланків суворої звітності;
Ø сум грошових коштів, зданих організацією в кредитну організацію;
Ø сум грошових коштів, отриманих в касу організації з кредитної організації.
Довідкові відомості звіту дозволяють контролювати готівковий потік грошових коштів в організації.
Глава 7. Застосування ЕОМ в організації обліку грошових коштів
Великі і якісні зміни в організацію бухгалтерського обліку та управління вносить використання сучасних ЕОМ і створюваних на їх основі автоматизованих систем управління виробництвом. Застосування ЕОМ дозволяє значно підвищити контрольні функції, достовірність і оперативність бухгалтерського обліку, використання його даних для управління виробництвом, відкриває широкі можливості для комплексної механізації та автоматизації всіх планово-економічних розрахунків. В умовах використання ЕОМ необхідна інформація про рух грошових коштів забезпечується шляхом складання машинограми - контрольної відомості оборотів за синтетичними рахунками в розрізі кореспондуючих рахунків і субрахунків. Крім того, видаються машинограми аналітичного обліку по рахунках грошових коштів, які замінюють відповідні облікові регістри. За даними машинограм заповнюються окремі статті балансу підприємства.
Глава 8. Порівняльний аналіз вітчизняних стандартів (положень) з бухгалтерського обліку (ПБО) з Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ)
У Росії спеціального ПБО за регламентом готівкових та безготівкових розрахунків немає. Нормативне регулювання здійснюється в основному через документи розроблені Центральним Банком.
Порівняльний аналіз МСФЗ 21 і ПБУ 3 / 2000
Ø Первинне визнання операції в іноземній валюті
Ø Звітність після звітної дати
Ø Визнання та облік курсових різниць
Ø Фінансова звітність про зарубіжної діяльності компаній
Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті», затверджене наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 р. № 2н (ПБУ 3 / 2000), багато в чому відповідає МСФЗ 21 «Вплив змін валютних курсів». Однак не можна не відзначити, що існують певні відмінності між цими двома стандартами.
Ø Первинне визнання операції в іноземній валюті
Будь-яка операція в іноземній валюті при її відображенні у фінансовій звітності підприємства повинна бути перерахована у валюті звітності підприємства (тобто для Російської Федерації - у гривнях). Згідно з чинним російським законодавством для перерахунку операції в іноземній валюті в рублі до суми операції застосовується встановлений на дату здійснення операції курс Банку Росії.
Однак вимогами МСФЗ 21 не уточнюється, за яким саме курсом повинна бути відображена дана операція у фінансовій звітності підприємства. Стандарт встановлює, що в загальному випадку це може бути курс спот, тобто діючий курс на поточному валютному ринку (наприклад, курс ММВБ), проте допускається використання середнього курсу за певний період (наприклад, за тиждень або за місяць), якщо він не зазнавав значних коливань.
Ø Звітність після звітної дати
Згідно МСФЗ 21 при складанні бухгалтерської звітності в кінці звітного періоду статті в іноземній валюті мають бути представлені з використанням кінцевого курсу, що діє на звітну дату. Це в принципі не суперечить вимогам ПБУ 3 / 2000, яке встановлює, що грошові активи і зобов'язання, які обчислюються в іноземній валюті, повинні бути перераховані за курсом Банку Росії, що діє на звітну дату. Варто відзначити, що МСФЗ 21 не дає точних вказівок на те, який курс вважати чинним на звітну дату, отже, і в цьому випадку виникають варіанти обліку грошових активів і зобов'язань, подібні розглянутим вище.
Ø Визнання та облік курсових різниць
МСФЗ 21 встановлює, що курсова різниця, що виникає при погашенні грошових статей (дебіторської і кредиторської заборгованості) і при перерахунку вартості грошових статей компанії на звітну дату, повинна визнаватися як дохід або витрати компанії в періоді її виникнення. Це означає, що у разі, коли розрахунок за операцією здійснюється в один з періодів, наступних за періодом здійснення операції, на кожну звітну дату аж до періоду розрахунку компанія повинна відображати курсову різницю по неоплачених зобов'язаннями.