МОЛОДІЖНИЙ СОЮЗ економісти і фінансисти РОСІЇ
Ставропольський край № _______
КОНКУРСНА РОБОТА № _______
(Поле заповнюється при реєстрації роботи).
«Бухгалтерський облік і аналіз фінансового результату і фінансового стану організації на прикладі СВК« Чкаловський »Грачівського району».
(Повна назва роботи)
Номінація № «100» назва Фінансовий облік та аналіз
Автор: Лабардін Вадим Віталійович
(Прізвище, ім'я, по батькові - ПОВНІСТЮ!)
Ставропольський державний аграрний університет
(Назва вузу - ПОВНІСТЮ!)
Курс 3.
Спеціальність: «Бухгалтерський облік аналіз і аудит»
(Назва майбутньої спеціальності за дипломом).
Адреса автора:
(Вказується адреса, за допомогою якого буде здійснюватися зворотній зв'язок з автором).
Науковий керівник: Шипунова Віра Миколаївна
(Прізвище, ім'я, по батькові - ПОВНІСТЮ!)
к. е.. н., старший викладач
(Вчений ступінь, вчене звання наукового керівника - ПОВНІСТЮ !!!).
Ставропольський державний аграрний університет
(Місце постійної роботи).
Контактні координати: м. Ставрополь, вул. Сєрова 523. к. 410
Практичний керівник: Шипунова Віра Миколаївна
(Прізвище, ім'я, по батькові - ПОВНІСТЮ!)
к. е.. н., старший викладач
(Вчений ступінь, вчене звання наукового керівника ПОВНІСТЮ !!!).
Ставропольський державний аграрний університет
(Місце постійної роботи).
Контактні координати: м. Ставрополь, вул. Сєрова 523. к. 410
(Просимо вказати контактні координати, зручні для спілкування).
м. Ставрополь.
(Назва населеного пункту, де підготовлена робота).
2005 р .
ЗМІСТ
Введення
1 Фінансовий результат - інтегрований показник діяльності організації
1.1 Прибуток як основа розвитку організації
1.2 Законодавче та нормативне регулювання бухгалтерського обліку в РФ
1.3 Особливості практичного застосування ПБУ 18/02 «Облік розрахунків по
податку на прибуток »у розрізі з МСФЗ 12« Податки на прибуток »
2 Бухгалтерський облік фінансових результатів
2.1 Облік фінансових результатів від продажу продукції (робіт, послуг)
2.2 Облік доходів і витрат від позареалізаційних операцій
2.3 Облік розподілу та використання прибутку
2.4 Облік фінансових результатів за методом "витрати - випуск»
2.5 Фінансові результати як об'єкт інформації в бухгалтерській звітності
2.6 Методи регулювання фінансових результатів
3.3 Аналіз показників рентабельності
фінансового результату та поліпшення фінансового стану СПК
Введення
Нові умови господарювання зумовили суттєві зміни методології та організації бухгалтерського обліку.
Значно розширилися повноваження організацій по відображенню власних господарських операцій. Вони самостійно вибирають методи оцінки виробничих запасів і способи обчислення собівартості робіт, розробляють облікову політику, визначають конкретні методики, форми і техніку ведення та організації бухгалтерського обліку. Іншими словами, в даний час централізовано встановлюються лише загальні правила бухгалтерського обліку, а конкретизація їх і механізм виконання розробляються в кожній організації, самостійно виходячи з умов його діяльності.
Оцінка фінансового стану організації - це сукупність методів, що дозволяють визначити стан справ організації в результаті аналізу його діяльності на кінцевому інтервалі часу. Фінансовий стан організації може бути стійким, нестійким і кризовим. Здатність організації своєчасно проводити платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі свідчить про її доброму фінансовому стані.
Стійкий фінансовий стан в свою чергу робить позитивний вплив на виконання виробничих планів і забезпечення потреб виробництва необхідними ресурсами. Тому фінансова діяльність як складова частина господарської діяльності направлена на забезпечення планомірного надходження і витрачання грошових ресурсів, виконання розрахункової дисципліни, досягнення раціональних пропорцій власного і позикового капіталу і найбільш ефективного його використання. Головною метою фінансової діяльності є рішення, де, коли і як використовувати фінансові ресурси для ефективного розвитку виробництва і отримання максимального прибутку.
В умовах ринкової економіки основа економічного розвитку - прибуток, найважливіший показник ефективності роботи організації, джерела її життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення організації і задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок прибутку виконуються зобов'язання підприємства перед бюджетом, банками та іншими організаціями. Тому достовірність обчислення та розподілу позитивного фінансового результату (бухгалтерського прибутку) стає найважливішим завданням бухгалтерського обліку.
При формуються ринкових відносин орієнтація організацій на отримання прибутку є неодмінною умовою для їх успішної підприємницької діяльності, критерієм вибору оптимальних напрямків і методів цієї діяльності. У сучасній Росії, при становленні і розвитку комерційних організацій, проблема правильності обліку і розподілу прибутку стає найбільш актуальною. Облік, прогнозування і планування фінансового результату організації необхідно на будь-якій стадії виробництва.
У конкурсній роботі розглядається бухгалтерський облік і аналіз фінансового результату і фінансового стану на прикладі організації СПК «Чкаловський».
Метою даної роботи є дослідження організації обліку та проведення аналізу фінансових результатів, та внесення пропозицій щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку фінансового результату і поліпшенню фінансового стану підприємства.
Основними завданнями, при вивченні даної теми є дослідження:
- Бухгалтерського обліку формування фінансових результатів організацій РФ;
- Бухгалтерської звітності організації на прикладі СВК «Чкаловський»;
- Фінансової стійкості організації;
- Показників рентабельності;
- Показників ліквідності балансу;
- Показників платоспроможності.
У процесі вирішення поставлених завдань застосовуються такі основні методи дослідження: графічний, абстрактно-логічний, порівняльний, монографічний, аналітичний, методи статистичного аналізу, структурного аналізу, балансовий та ін
Основними проблемами при дослідженні даної теми конкурсної роботи є:
- Недосконалість законодавчої системи РФ;
- Складність податкового законодавства;
- Різноманіття різних інструкцій і правил;
- Труднощі, пов'язані з перехідним періодом, становленням ринкової економіки в Росії;
- Економічна нестабільність підприємств у РФ;
- Труднощі, пов'язані з переходом бухгалтерського обліку на Міжнародні стандарти фінансової звітності.
Методичною і теоретичною основою конкурсної роботи є: Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до, Глава 25 НК РФ, ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації», ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» , ПБО 9 / 99 «Доходи організації», ПБО 10/99 «Витрати організації» ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» та інші нормативні документи, законодавчі акти, а так само література з бухгалтерського обліку та аналізу фінансово - господарської діяльності, публікації економічних журналів і газет, таких як «Бухгалтерський облік», «Головбух», «Фінансова газета (Регіональний випуск)» і внутрішня документація підприємства.
Застосування результатів роботи на практиці бухгалтерами та економістами організації дозволить зробити облік більш достовірним, інформативним і менш трудомістким, що в кінцевому підсумку позначиться на рентабельності підприємства.
1 Фінансовий результат - інтегрований показник
діяльності організації
1.1 Прибуток як основа розвитку організації
Особливістю формування цивілізованих ринкових відносин є посилення впливу таких чинників, як:
· Жорстка конкурентна боротьба;
· Технологічні зміни;
· Комп'ютеризація обробки економічної інформації;
· Безперервні нововведення у податковому законодавстві;
· Змінюються процентні ставки і курси валют на тлі тривалої інфляції.
Ринкові відносини, що встановлюються в нашій економіці, припускають повну самостійність організацій у вирішенні низки проблем, таких як:
· Визначення виробничої програми на основі вивчення ринку;
· Відповідальність виробників при розпорядженні своєю продукцією і доходами, так як неефективно працює організація, терпить збитки, не фінансуватиметься бюджетом, а буде у встановленому порядку оголошуватися банкрутом;
· Кваліфікований вибір партнера, як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринку, тому що від цього залежить перспектива майбутньої співпраці. Організації повинні бути впевнені в економічної спроможності та надійності потенційних партнерів, тому становлення ринкових відносин передбачає і зумовлює необхідність вивчити фінансову звітність можливих контрагентів для оцінки їх прибутковості і платоспроможності перед укладенням господарського договору.
Варіанти вирішення цих завдань, в кінцевому рахунку, позначаться на результатах господарської діяльності у вигляді ряду показників що відображають наявність, розміщення і використання фінансових результатів.
Одним з головних принципів ринкової економіки є рентабельність роботи організації. Прибуток характеризує ефективність господарської діяльності підприємства і є джерелом фінансування його подальшого розвитку. Встановлену частина прибутку організація відраховує до бюджету на державні та муніципальні потреби, що багато в чому визначає можливість розвитку економіки держави і регіонів. У бухгалтерському обліку має відображатися вся прибуток організації, її використання та пов'язані з нею розрахунки.
Кінцевим фінансовим результатом роботи організації є, як правило, прибуток. Однак у процесі роботи за деякими господарськими операціями у організації можуть виникати і збитки, які зменшують отриманий прибуток і знижують рентабельність. Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансових результатів від реалізації і доходів від позареалізаційних результатів, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Прибуток як економічна категорія відбиває чистий дохід, створений у сфері матеріального виробництва в процесі підприємницької діяльності. Результатом з'єднання факторів виробництва (праці, капіталу, природних ресурсів) і корисної продуктивної діяльності господарюючих суб'єктів є вироблена продукція, що стає товаром за умови її реалізації споживачеві.
На стадії продажу виявляється вартість товару, що включає вартість уречевленої праці і живої праці. Вартість живої праці відбиває знову створену вартість і розпадається на дві частини. Перша являє собою заробітну плату працівників, що беруть участь у виробництві продукції. Її величина визначається рядом факторів, обумовлених необхідністю відтворення робочої сили. У цьому змісті для підприємця вона представляє частину витрат по виробництву продукції. Друга частина знову створеної вартості відбиває чистий дохід, який реалізується тільки в результаті продажу продукції, що означає суспільне визнання її корисності.
На рівні організації в умовах товарно-грошових відносин чистий доход приймає форму прибутку. На ринку товарів організації виступають як відносно відособлені товаровиробники. Установивши ціну на продукцію, вони реалізують її споживачу, одержуючи при цьому грошовий виторг, що не означає отримання прибутку. Для виявлення фінансового результату необхідно зіставити виторг із витратами на виробництво і реалізацію, що приймають форму собівартості продукції.
Коли виручка перевищує собівартість, фінансовий результат свідчить про одержання прибутку. Підприємець завжди ставить своєю метою прибуток, але не завжди її витягує. Якщо виторг дорівнює собівартості, то відшкодовані лише витрати на виробництво і реалізацію продукції. Реалізація відбулася без збитків, але відсутній і прибуток як джерело виробничого, науково-технічного і соціального розвитку. При витратах, що перевищують виручку, організація одержує збитки - негативний фінансовий результат, що ставить її в досить складне фінансове становище, не виключає і банкрутство.
Прибуток як найважливіша категорія ринкових відносин виконує певні функції.
По-перше, прибуток характеризує економічний ефект, отриманий у результаті діяльності підприємства. Але всі аспекти діяльності організації за допомогою прибутку в якості єдиного показника оцінити неможливо. Такого універсального показника і не може бути. Саме тому при аналізі виробничо-господарської та фінансової діяльності використовується система показників.
Значення прибутку полягає в тому, що вона відображає кінцевий фінансовий результат. Разом з тим, на величину прибутку та його динаміку впливають фактори, як залежні, так і не залежні від зусиль підприємства. Практично поза сферою впливу підприємства знаходяться кон'юнктура ринку, рівень цін на споживані матеріально-сировинні і паливно-енергетичні ресурси, норми амортизаційних відрахувань. В деякій мірі залежать від організації такі чинники, як рівень цін на реалізовану продукцію і заробітну плату. До факторів, що залежать від організації, ставляться рівень господарювання, компетентність керівництва і менеджерів, конкурентоспроможність продукції, організація виробництва і праці, його продуктивність, стан і ефективність виробничого і фінансового планування.
Перераховані фактори впливають на прибуток не прямо, а через обсяг реалізованої продукції і собівартість, тому для виявлення кінцевого фінансового результату необхідно зіставити вартість обсягу реалізованої продукції і вартість витрат і ресурсів, використовуваних у виробництві.
По-друге, прибуток має стимулюючою функцією. Її зміст полягає в тому, що прибуток одночасно є фінансовим результатом і основним елементом фінансових ресурсів організації. Реальне забезпечення принципу самофінансування визначається отриманим прибутком. Частка чистого прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати податків та інших обов'язкових платежів, повинна бути достатньою для фінансування розширення виробничої діяльності, науково-технічного і соціального розвитку організації, матеріального заохочення працівників.
Коефіцієнт довгострокового залучення позикових коштів, що дорівнює відношенню величини довгострокових кредитів і позикових коштів до суми джерел власних коштів підприємства і довгострокових кредитів і позик: До кт = К т / (І з + К т). Ставропольський край № _______
КОНКУРСНА РОБОТА № _______
(Поле заповнюється при реєстрації роботи).
Шоста Всеросійська олімпіада
розвитку Народного господарства Росії.«Бухгалтерський облік і аналіз фінансового результату і фінансового стану організації на прикладі СВК« Чкаловський »Грачівського району».
(Повна назва роботи)
Номінація № «100» назва Фінансовий облік та аналіз
Автор: Лабардін Вадим Віталійович
(Прізвище, ім'я, по батькові - ПОВНІСТЮ!)
Ставропольський державний аграрний університет
(Назва вузу - ПОВНІСТЮ!)
Курс 3.
Спеціальність: «Бухгалтерський облік аналіз і аудит»
(Назва майбутньої спеціальності за дипломом).
Адреса автора:
(Вказується адреса, за допомогою якого буде здійснюватися зворотній зв'язок з автором).
Науковий керівник: Шипунова Віра Миколаївна
(Прізвище, ім'я, по батькові - ПОВНІСТЮ!)
к. е.. н., старший викладач
(Вчений ступінь, вчене звання наукового керівника - ПОВНІСТЮ !!!).
Ставропольський державний аграрний університет
(Місце постійної роботи).
Контактні координати: м. Ставрополь, вул. Сєрова 523. к. 410
Практичний керівник: Шипунова Віра Миколаївна
(Прізвище, ім'я, по батькові - ПОВНІСТЮ!)
к. е.. н., старший викладач
(Вчений ступінь, вчене звання наукового керівника ПОВНІСТЮ !!!).
Ставропольський державний аграрний університет
(Місце постійної роботи).
Контактні координати: м. Ставрополь, вул. Сєрова 523. к. 410
(Просимо вказати контактні координати, зручні для спілкування).
м. Ставрополь.
(Назва населеного пункту, де підготовлена робота).
ЗМІСТ
Введення
1 Фінансовий результат - інтегрований показник діяльності організації
1.1 Прибуток як основа розвитку організації
1.2 Законодавче та нормативне регулювання бухгалтерського обліку в РФ
1.3 Особливості практичного застосування ПБУ 18/02 «Облік розрахунків по
податку на прибуток »у розрізі з МСФЗ 12« Податки на прибуток »
2 Бухгалтерський облік фінансових результатів
2.1 Облік фінансових результатів від продажу продукції (робіт, послуг)
2.2 Облік доходів і витрат від позареалізаційних операцій
2.3 Облік розподілу та використання прибутку
2.4 Облік фінансових результатів за методом "витрати - випуск»
2.5 Фінансові результати як об'єкт інформації в бухгалтерській звітності
2.6 Методи регулювання фінансових результатів
3 Аналіз фінансових результатів та фінансового стану організації
3.1 Загальна оцінка динаміки і структури статей бухгалтерського балансу
СПК «Чкаловський»
3.2 Аналіз фінансової стійкості організації3.3 Аналіз показників рентабельності
3.4 Аналіз ліквідності балансу
3.5 Аналіз платоспроможності і діагностика банкрутства
4 Заходи та пропозиції щодо підвищення якості організації облікуфінансового результату та поліпшення фінансового стану СПК
Висновок
Список використаної літератури
ПрограмиВведення
Нові умови господарювання зумовили суттєві зміни методології та організації бухгалтерського обліку.
Значно розширилися повноваження організацій по відображенню власних господарських операцій. Вони самостійно вибирають методи оцінки виробничих запасів і способи обчислення собівартості робіт, розробляють облікову політику, визначають конкретні методики, форми і техніку ведення та організації бухгалтерського обліку. Іншими словами, в даний час централізовано встановлюються лише загальні правила бухгалтерського обліку, а конкретизація їх і механізм виконання розробляються в кожній організації, самостійно виходячи з умов його діяльності.
Оцінка фінансового стану організації - це сукупність методів, що дозволяють визначити стан справ організації в результаті аналізу його діяльності на кінцевому інтервалі часу. Фінансовий стан організації може бути стійким, нестійким і кризовим. Здатність організації своєчасно проводити платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі свідчить про її доброму фінансовому стані.
Стійкий фінансовий стан в свою чергу робить позитивний вплив на виконання виробничих планів і забезпечення потреб виробництва необхідними ресурсами. Тому фінансова діяльність як складова частина господарської діяльності направлена на забезпечення планомірного надходження і витрачання грошових ресурсів, виконання розрахункової дисципліни, досягнення раціональних пропорцій власного і позикового капіталу і найбільш ефективного його використання. Головною метою фінансової діяльності є рішення, де, коли і як використовувати фінансові ресурси для ефективного розвитку виробництва і отримання максимального прибутку.
В умовах ринкової економіки основа економічного розвитку - прибуток, найважливіший показник ефективності роботи організації, джерела її життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення організації і задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок прибутку виконуються зобов'язання підприємства перед бюджетом, банками та іншими організаціями. Тому достовірність обчислення та розподілу позитивного фінансового результату (бухгалтерського прибутку) стає найважливішим завданням бухгалтерського обліку.
При формуються ринкових відносин орієнтація організацій на отримання прибутку є неодмінною умовою для їх успішної підприємницької діяльності, критерієм вибору оптимальних напрямків і методів цієї діяльності. У сучасній Росії, при становленні і розвитку комерційних організацій, проблема правильності обліку і розподілу прибутку стає найбільш актуальною. Облік, прогнозування і планування фінансового результату організації необхідно на будь-якій стадії виробництва.
У конкурсній роботі розглядається бухгалтерський облік і аналіз фінансового результату і фінансового стану на прикладі організації СПК «Чкаловський».
Метою даної роботи є дослідження організації обліку та проведення аналізу фінансових результатів, та внесення пропозицій щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку фінансового результату і поліпшенню фінансового стану підприємства.
Основними завданнями, при вивченні даної теми є дослідження:
- Бухгалтерського обліку формування фінансових результатів організацій РФ;
- Бухгалтерської звітності організації на прикладі СВК «Чкаловський»;
- Фінансової стійкості організації;
- Показників рентабельності;
- Показників ліквідності балансу;
- Показників платоспроможності.
У процесі вирішення поставлених завдань застосовуються такі основні методи дослідження: графічний, абстрактно-логічний, порівняльний, монографічний, аналітичний, методи статистичного аналізу, структурного аналізу, балансовий та ін
Основними проблемами при дослідженні даної теми конкурсної роботи є:
- Недосконалість законодавчої системи РФ;
- Складність податкового законодавства;
- Різноманіття різних інструкцій і правил;
- Труднощі, пов'язані з перехідним періодом, становленням ринкової економіки в Росії;
- Економічна нестабільність підприємств у РФ;
- Труднощі, пов'язані з переходом бухгалтерського обліку на Міжнародні стандарти фінансової звітності.
Методичною і теоретичною основою конкурсної роботи є: Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до, Глава 25 НК РФ, ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації», ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» , ПБО 9 / 99 «Доходи організації», ПБО 10/99 «Витрати організації» ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» та інші нормативні документи, законодавчі акти, а так само література з бухгалтерського обліку та аналізу фінансово - господарської діяльності, публікації економічних журналів і газет, таких як «Бухгалтерський облік», «Головбух», «Фінансова газета (Регіональний випуск)» і внутрішня документація підприємства.
Застосування результатів роботи на практиці бухгалтерами та економістами організації дозволить зробити облік більш достовірним, інформативним і менш трудомістким, що в кінцевому підсумку позначиться на рентабельності підприємства.
1 Фінансовий результат - інтегрований показник
діяльності організації
1.1 Прибуток як основа розвитку організації
Особливістю формування цивілізованих ринкових відносин є посилення впливу таких чинників, як:
· Жорстка конкурентна боротьба;
· Технологічні зміни;
· Комп'ютеризація обробки економічної інформації;
· Безперервні нововведення у податковому законодавстві;
· Змінюються процентні ставки і курси валют на тлі тривалої інфляції.
Ринкові відносини, що встановлюються в нашій економіці, припускають повну самостійність організацій у вирішенні низки проблем, таких як:
· Визначення виробничої програми на основі вивчення ринку;
· Відповідальність виробників при розпорядженні своєю продукцією і доходами, так як неефективно працює організація, терпить збитки, не фінансуватиметься бюджетом, а буде у встановленому порядку оголошуватися банкрутом;
· Кваліфікований вибір партнера, як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринку, тому що від цього залежить перспектива майбутньої співпраці. Організації повинні бути впевнені в економічної спроможності та надійності потенційних партнерів, тому становлення ринкових відносин передбачає і зумовлює необхідність вивчити фінансову звітність можливих контрагентів для оцінки їх прибутковості і платоспроможності перед укладенням господарського договору.
Варіанти вирішення цих завдань, в кінцевому рахунку, позначаться на результатах господарської діяльності у вигляді ряду показників що відображають наявність, розміщення і використання фінансових результатів.
Одним з головних принципів ринкової економіки є рентабельність роботи організації. Прибуток характеризує ефективність господарської діяльності підприємства і є джерелом фінансування його подальшого розвитку. Встановлену частина прибутку організація відраховує до бюджету на державні та муніципальні потреби, що багато в чому визначає можливість розвитку економіки держави і регіонів. У бухгалтерському обліку має відображатися вся прибуток організації, її використання та пов'язані з нею розрахунки.
Кінцевим фінансовим результатом роботи організації є, як правило, прибуток. Однак у процесі роботи за деякими господарськими операціями у організації можуть виникати і збитки, які зменшують отриманий прибуток і знижують рентабельність. Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансових результатів від реалізації і доходів від позареалізаційних результатів, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Прибуток як економічна категорія відбиває чистий дохід, створений у сфері матеріального виробництва в процесі підприємницької діяльності. Результатом з'єднання факторів виробництва (праці, капіталу, природних ресурсів) і корисної продуктивної діяльності господарюючих суб'єктів є вироблена продукція, що стає товаром за умови її реалізації споживачеві.
На стадії продажу виявляється вартість товару, що включає вартість уречевленої праці і живої праці. Вартість живої праці відбиває знову створену вартість і розпадається на дві частини. Перша являє собою заробітну плату працівників, що беруть участь у виробництві продукції. Її величина визначається рядом факторів, обумовлених необхідністю відтворення робочої сили. У цьому змісті для підприємця вона представляє частину витрат по виробництву продукції. Друга частина знову створеної вартості відбиває чистий дохід, який реалізується тільки в результаті продажу продукції, що означає суспільне визнання її корисності.
На рівні організації в умовах товарно-грошових відносин чистий доход приймає форму прибутку. На ринку товарів організації виступають як відносно відособлені товаровиробники. Установивши ціну на продукцію, вони реалізують її споживачу, одержуючи при цьому грошовий виторг, що не означає отримання прибутку. Для виявлення фінансового результату необхідно зіставити виторг із витратами на виробництво і реалізацію, що приймають форму собівартості продукції.
Коли виручка перевищує собівартість, фінансовий результат свідчить про одержання прибутку. Підприємець завжди ставить своєю метою прибуток, але не завжди її витягує. Якщо виторг дорівнює собівартості, то відшкодовані лише витрати на виробництво і реалізацію продукції. Реалізація відбулася без збитків, але відсутній і прибуток як джерело виробничого, науково-технічного і соціального розвитку. При витратах, що перевищують виручку, організація одержує збитки - негативний фінансовий результат, що ставить її в досить складне фінансове становище, не виключає і банкрутство.
Прибуток як найважливіша категорія ринкових відносин виконує певні функції.
По-перше, прибуток характеризує економічний ефект, отриманий у результаті діяльності підприємства. Але всі аспекти діяльності організації за допомогою прибутку в якості єдиного показника оцінити неможливо. Такого універсального показника і не може бути. Саме тому при аналізі виробничо-господарської та фінансової діяльності використовується система показників.
Значення прибутку полягає в тому, що вона відображає кінцевий фінансовий результат. Разом з тим, на величину прибутку та його динаміку впливають фактори, як залежні, так і не залежні від зусиль підприємства. Практично поза сферою впливу підприємства знаходяться кон'юнктура ринку, рівень цін на споживані матеріально-сировинні і паливно-енергетичні ресурси, норми амортизаційних відрахувань. В деякій мірі залежать від організації такі чинники, як рівень цін на реалізовану продукцію і заробітну плату. До факторів, що залежать від організації, ставляться рівень господарювання, компетентність керівництва і менеджерів, конкурентоспроможність продукції, організація виробництва і праці, його продуктивність, стан і ефективність виробничого і фінансового планування.
Перераховані фактори впливають на прибуток не прямо, а через обсяг реалізованої продукції і собівартість, тому для виявлення кінцевого фінансового результату необхідно зіставити вартість обсягу реалізованої продукції і вартість витрат і ресурсів, використовуваних у виробництві.
По-друге, прибуток має стимулюючою функцією. Її зміст полягає в тому, що прибуток одночасно є фінансовим результатом і основним елементом фінансових ресурсів організації. Реальне забезпечення принципу самофінансування визначається отриманим прибутком. Частка чистого прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати податків та інших обов'язкових платежів, повинна бути достатньою для фінансування розширення виробничої діяльності, науково-технічного і соціального розвитку організації, матеріального заохочення працівників.
Даний коефіцієнт відбиває частку заборгованості підприємства в складі перманентного (постійного) капіталу. Збільшення частки заборгованості свідчить про більшу залежність організації від зовнішніх джерел фінансування і меншої платоспроможності.
Коефіцієнт короткострокової заборгованості виражає частку короткострокових зобов'язань у загальній сумі зобов'язань:
Він показує, яка частка в загальній сумі заборгованості вимагає короткострокового погашення. Збільшення коефіцієнта підвищує залежність організації від короткострокових зобов'язань, вимагає збільшення ліквідності активів для забезпечення платоспроможності і фінансової стійкості.
Коефіцієнт кредиторської заборгованості й інших пасивів виражає частку кредиторської заборгованості й інших пасивів у загальній сумі зобов'язань підприємства:
Коефіцієнт відбиває частку найбільш термінової заборгованості в загальній сумі зобов'язань, збільшення якої означає зниження можливостей організації використовувати капітал у власному обороті і вимагає негайного відчуження частки коштів, яка відповідає даному коефіцієнту. Зростання коефіцієнта кредиторської заборгованості й інших пасивів найбільшою мірою впливає на зниження платоспроможності і фінансової стійкості організації.
Використання вищенаведених коефіцієнтів стосовно СПК «Чкаловський» дозволило зробити наступні висновки.
Коефіцієнт автономії дорівнює частці власних джерел коштів в загальному підсумку балансу: К А = 10763 тис. руб. / 21197 тис. руб. = 0,51.
Оскільки значення коефіцієнта відповідає нормальному обмеженню (К А = 0.5), залежність організації від позикових джерел не перевищує норму. Таким чином, всі зобов'язання аналізованого підприємства можуть бути покриті його власними засобами.
Коефіцієнт Герінга дорівнює відношенню величини зобов'язань підприємства до величини його власних коштів: До З / С = 10434 тис. руб. / 10763 тис. руб. = 0,969.
Як видно, частка позикових коштів даної організації не перевищує нормальне обмеження До З / С ≤ 1. Отже, власні кошти повною мірою покривають позикові кошти підприємства.
Коефіцієнт забезпеченості запасів і витрат власними коштами розраховується діленням величини власних джерел покриття запасів і витрат до вартості запасів і витрат.
Величина власних запасів і витрат дорівнює різниці величини джерел власних засобів і величини необоротних активів. Таким чином,
К С Оz = (10763 тис. руб. - 7507 тис. руб.) / 12 578 тис. руб. = 0,259
Граничне нижнє обмеження по даному коефіцієнту К С Оz = 0,6 - 0,8. Розрахунок показує, що запаси і витрати не забезпечені в достатній мірі власними джерелами коштів.
Так як запаси і витрати не забезпечені власними джерелами коштів, потрібно визначити, наскільки вони покриваються розміром власного капіталу в сумі з довгостроковими кредитами і позиками. Сума власного капіталу і довгострокових зобов'язань є стабільним джерелом фінансування. Вона називається перманентним, тобто постійним капіталом.
Коефіцієнт забезпеченості запасів і витрат власними і довгостроковими позиковими джерелами коштів знаходять розподілом суми власних (включаючи заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів, доходи майбутніх періодів та резерви майбутніх витрат і платежів) і довгострокових джерел формування запасів і витрат до вартості запасів і витрат.
Величина власних і довгострокових позикових джерел запасів і витрат дорівнює різниці величини відповідних джерел засобів і величини необоротних активів:
K T Оz = (10763 тис. руб. + 399 тис. руб. - 7507 тис. руб.) / 12 578 тис. руб. = 0,291
Постійний капітал підприємства також не покриває величину запасів і витрат. Постійних джерел, як і власного капіталу, недостатньо навіть для покриття необоротних активів. Для оцінки ступеня покриття зазначених активів усіма основними видами джерел переходять до розрахунку наступного коефіцієнта.
Коефіцієнт забезпеченості запасів і витрат власними, довгостроковими і короткостроковими позиковими джерелами розраховується діленням суми власних, довгострокових та короткострокових джерел формування запасів і витрат до вартості запасів і витрат.
Величина власних, довгострокових і короткострокових позикових джерел запасів і витрат дорівнює різниці величини відповідних джерел засобів і величини необоротних активів. Таким чином,
K Оz = (10763 тис. руб. +399 Тис. руб. +3374 Тис. риб.-7507 тис. руб.) / 12 578 тис. руб. = 0,559
Оцінюючи коефіцієнти автономії та співвідношення позикових і власних коштів, можна сказати, що підприємство не володіє достатнім ступенем незалежності від позикових джерел. Власних джерел вистачає лише на покриття незначної частини оборотних активів. Запаси фінансуються більшою мірою за рахунок зобов'язань. Для підвищення фінансової стійкості організації необхідно нарощувати частку власних джерел. Причому залучення акціонерного капіталу для цих цілей при збиткової роботи підприємства не забезпечить приросту власного капіталу. Тому керівництву необхідно шукати способи підвищення ефективності роботи підприємства (ділової активності та рентабельності), приймати орієнтацію виробництва, що забезпечує отримання прибутку.
3.3 Аналіз показників рентабельності
У широкому сенсі слова рентабельність - це прибутковість, дохідність. Підприємство є рентабельним, якщо результати від продажу продукції (робіт і послуг) покривають його витрати і, крім того, дають прибуток, достатній для розширеного відтворення.
Показники рентабельності є відносними і розраховуються як відношення прибутку до вартості використовуваних ресурсів. Економічний сенс показників рентабельності полягає в оцінці (показі) прибутку, одержуваної з 1 руб. вкладених грошових коштів. Ці показники в найменшій мірі схильні до впливу інфляції.
Основними джерелами інформації для діагностики ефективності служать форма № 1 «Бухгалтерський баланс", форма № 2 «Звіт про фінансові результати», і форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».
Прибуток на 1 руб. витрат, вкладених в продану продукцію, - найбільш поширений показник рентабельності, що визначається за формулою:
· П - прибуток від продажу продукції (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і повних витрат на виробництво проданої продукції);
· З - витрати на виробництво продукції (повна собівартість з урахуванням комерційних і управлінських витрат).
Прибутковість продажів показує розмір прибутку з 1 руб. проданої продукції:
· В - виручка від продажу продукції (за мінусом податку на додану вартість, акцизів та інших обов'язкових платежів).
Порівняння наведених показників дозволяє оцінити ефективність виробничої діяльності, вибрати найбільш вигідні напрямки ділової активності, раціонально змінювати структуру продукції, визначати економічно доцільні об'єкти для інвестування.
В останні роки найбільш значущим стає показник прибутковості, оскільки він дає більш наочне уявлення про дохід підприємців не з позицій зроблених витрат, а з точки зору обсягу продажів продукції. Для зручності подальшого розгляду формулу прибутковості можна модифікувати таким чином:
· Q - кількість проданих одиниць продукції;
· Р - ціна продажу одиниці продукції.
При фіксованій кількості проданих одиниць продукції зміну прибутковості залежить від цін продажів і собівартості. Проаналізуємо прибутковість СПК «Чкаловський» на прикладі даних таблиці 4.
Як бачимо з таблиці 6, прибутковість продажів у звітному році знизилася на 5,64 пункту. Зниження доходу з 1 руб. проданої продукції може бути одним із сигналів ринку про скорочення попиту на сільськогосподарську продукцію або про появу більш сильних конкурентів.
Таблиця 6 - Оцінка прибутковості продажів продукції (робіт і послуг) СПК «Чкаловський» за
| Показники | Номер рядка | На початок періоду | На кінець періоду | Відхилення (+,-) |
| Виручка від продажу продукції (робіт, послуг) (В), тис. руб. | 01 | 6421 | 12623 | 6202 |
| Повна собівартість проданої продукції (С), тис. руб. | 02 | 5895 | 12301 | 6406 |
| Прибуток від продажів (П), тис. руб. (Стор. 01 - стор 02) | 03 | 526 | 322 | -204 |
| Прибутковість продажів (Д П),% (Стор. 03: р. 01 ∙ 100) | 04 | 8,19 | 2,55 | -5,64 |
| Величина активів (А), тис. руб. | 05 | 28586 | 21197 | -7389 |
| Коефіцієнт оборотності активів (К об), обороти (Стор. 01: р. 05) | 06 | 0,22 | 0,59 | 0,37 |
| Рентабельність активів (R a),% (Стор. 03: р. 05 ∙ 100) | 07 | 1,84 | 1,52 | -0,32 |
де індекси «о» і «б» - відповідно звітний і базисний рік.
2. Зміна прибутковості продажів за рахунок збільшення собівартості реалізації:
Отримані результати свідчать про те, що підвищення обсягу продажів на 6202 тис. руб. сприяло підтримці прибутковості продажів, але під впливом другого чинника, за рахунок підвищення собівартості продукції, спостерігається тенденція різкого зниження прибутковості в цілому.
Точність розрахунків підтверджується перевіркою сукупності впливу факторів:
Крім показників рентабельності і прибутковості продукції розрізняють рентабельність використання капіталу (майна, що знаходиться в розпорядженні підприємства), власних коштів, виробничих фондів, фінансових вкладень і перманентного капіталу (капіталу, вкладеного в діяльність інших організацій на тривалий термін).
Одним з важливих економічних показників є рентабельність активів; її також називають економічною рентабельністю. Це найбільш загальний показник, що дає відповідь на питання, скільки прибутку підприємство отримує в розрахунку на 1 крб. свого майна. Від його величини, зокрема, залежить розмір дивідендів по акціях в акціонерних товариствах.
Ефективність функціонування капіталу визначають за такими аналітичним залежностям:
рентабельність капіталу -
рентабельність поточних активів -
· П чистий - чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства;
· А, А тек - величина відповідно задіяного капіталу і всіх видів поточних активів.
У процесі аналізу необхідно виявити залежність між величиною прибутку і ефективністю використання власних і позикових коштів, витрачених на її отримання. Для цих цілей визначають рентабельність власного капіталу R с.к. і позикового капіталу (инвистиций) R інв:
· До соб - середня величина джерел власних коштів підприємства, розрахована за даними третього розділу балансу;
· П в - валовий прибуток підприємства;
· До борг - довгострокові зобов'язання підприємства (разом по четвертому розділу балансу).
Аналіз рентабельності використання капіталу СПК «Чкаловський» за 2004 рік представлений у додатку 7.
Для обгрунтування залучення позикових джерел фінансування необхідно зіставити рентабельність використання капіталу в цілому з рентабельністю власного капіталу. Якщо R с.к.> R інв, то використання позикових коштів менш ефективно, ніж власного капіталу; при R с.к. <R інв залучення позикових джерел фінансування може бути вигідним.
Рентабельність капіталу (майна) і рентабельність коштів (джерел) підприємства аналізують, застосовуючи спосіб ланцюгових підстановок.
Досліджуємо взаємозв'язок рентабельності майна (капіталу) підприємства R к з прибутковістю продажів Д п і рівнем використання основних і оборотних коштів. Розглянуті фактори не випадкові, оскільки прибутковість продажу залежить від використання активів підприємства, які визначають обсяг продажів. Якщо у вихідну формулу рентабельності капіталу ввести множник
Таким чином, рентабельність капіталу є похідним показником від обсягу продажів. Вона може підвищуватися при незмінній прибутковості продажів і збільшення обсягу продажів за рахунок випереджального росту вартості активів та прискорення їх оборотності. І, навпаки, при постійній оборотності рентабельність активів може рости за рахунок збільшення прибутковості продажів.
Отримана залежність показує два шляхи підвищення рентабельності капіталу: 1) при низькій прибутковості продукції необхідно прагнути до прискорення оборотності активів та їх елементів, 2) низька ділова активність підприємства може бути компенсована за рахунок зниження витрат на виробництво продукції або зростанням цін на продукцію.
Використовуючи дані таблиці 6 і додатка 7 спробуємо оцінити вплив розглянутих факторів на рентабельність використання капіталу.
1. Зміна рентабельності капіталу (DR к) за рахунок підвищення оборотності активів: DR до (DК об) =
2. Зміна рентабельності капіталу за рахунок зниження прибутковості продажів:
DR до (DД п) =
де індекси «о» і «б» - відповідно звітний і базисний рік.
3. Зміна рентабельності капіталу за рахунок сумарного впливу факторів:
DR к = DR до (DК про) + DR до (DД п) = 4,5 - 2,61 = 1,89.
За підсумками розрахунків можна зробити висновок, що падіння прибутковості продажів є вирішальним фактором зниження рентабельності використання капіталу. Другий же чинника, (підвищення оборотності активів), несе за собою збільшення рентабельності використання капіталу, в результаті чого, показник R к залишається позитивним. Зазначена особливість зробила прямий вплив на підвищення інших показників рентабельності: поточних активів, власного капіталу, та інвестицій. Тільки лише, показник рентабельності продукції залишається негативним через підвищення собівартості в кінці звітного періоду на 6406 тис. руб. або 208,7%.
Розглядаючи рентабельність капіталу (додаток - 7), слід відзначити підвищення прибутковості інвестицій на 4,49%. Однак, рентабельність інвестицій у звітному році нижче рентабельності власного капіталу, і це свідчить про те, що використання власного капіталу було більш ефективним, ніж використання позикового. Більш наочно, проведений аналіз рентабельності використання капіталу підприємства СПК «Чкаловський» за 2001 - 2004 звітні роки представлений на малюнку 3.
На наочному прикладі можна виявити тенденцію повсюдного зниження всіх показників, і відзначити 2003 рік як найменш результативний. У цьому році найнижчий рівень рентабельності капіталу - 2,77%, поточних активів - 4,72%, власного капіталу - 4,7% і рентабельності інвестицій - 4,36%. У порівнянні з 2003, в 2004 році з'являється позитивна тенденція економічного зростання. Оцінюючи рентабельність інвестицій за весь період, можна сказати, що лише у 2001 році залучення позикових джерел фінансування було економічно вигідним. А падіння прибутковості продажів безпосередньо пов'язано з високою собівартістю реалізованої продукції.
3.4 Аналіз ліквідності балансу
Аналіз ліквідності балансу проводиться у зв'язку з умовами фінансових обмежень і необхідністю оцінки платоспроможності (кредитоспроможності) організації.Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких у грошову форму відповідає терміну погашення зобов'язань. Даний аналіз полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за швидкістю їх перетворення у грошові кошти (тобто за ступенем їх ліквідності) і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів .
Платоспроможність організації передбачає здатність своєчасно здійснювати платежі з взаємодіючими суб'єктами. Платоспроможність є найважливішою умовою кредитоспроможності, яка означає наявність у організації передумов для отримання кредиту, здатність повернути його в строк.
У залежності від ступеня ліквідності, тобто швидкості перетворення в грошові кошти, активи підприємства поділяються на такі групи:
· А1) найбільш ліквідні активи - грошові кошти підприємства та короткострокові фінансові вкладення без позик, наданих організаціям (сума рядків 252; 253 і 260 розділу II активу балансу);
· А2) швидко реалізованих активи - короткострокова дебіторська заборгованість, товари відвантажені, позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців та інші активи (стор. 240; 215; 251 і стор. 270 розділу II активу балансу).
У цій групі бажано також відняти іммобілізацію оборотних коштів, тобто витрати, не перекриті засобами фондів і цільового фінансування;
· А3) повільно реалізовані активи включають запаси мінус товари відвантажені, мінус витрати майбутніх періодів, плюс довгострокова дебіторська заборгованість, плюс довгострокові фінансові вкладення з розділу 1 активу балансу, зменшені на величину вкладень до статутних фондів інших організацій;
· А4) важкореалізовані активи - статті розділу I активу балансу за винятком довгострокових фінансових вкладень, включених в попередню групу. Сюди включаються і вкладення в статутні фонди інших підприємств, виключених з попередньої групи.
Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати:
· П1) найбільш термінові зобов'язання - до них відносяться кредиторська заборгованість (стор. 620 розділу V пасиву балансу) і інші короткострокові зобов'язання (стор. 660), у т. ч. зобов'язання, не погашені в строк, відображені відокремлено в розділах 1, 2 і в довідці до розділу 2 форми № 5.
· П2) короткострокові пасиви - короткострокові кредити і позикові кошти (стор. 610 розділу V пасиву балансу);
· П3) довгострокові пасиви - довгострокові кредити і позикові засоби (підсумок розділу IV пасиву балансу);
· П4) постійні пасиви - статті розділу III пасиву балансу.
Для збереження балансу активу і пасиву підсумок даної групи зменшується на суму витрат майбутніх періодів і суму іммобілізації оборотних коштів за статтями розділу II активу балансу і збільшуються на суму заборгованості учасникам (засновникам) по виплаті доходів, доходів майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат (стор. 630 - 650 розділу V пасиву балансу).
Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених груп по активу і пасиву. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце співвідношення:
Якщо деякі нерівності не відповідають зазначеним обмеженням, ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної. Причому слід мати на увазі, що менш ліквідні активи не можуть замінити більш ліквідні за браку коштів по одній групі і надлишку по інший з-за неможливості погашення такими активами більш термінових зобов'язань. Аналіз ліквідності балансу представимо у вигляді таблиці 7.
Зіставлення найбільш ліквідних коштів і швидко реалізованих активів з найбільш терміновими зобов'язаннями і короткостроковими пасивами дозволяє з'ясувати поточну ліквідність. Вона свідчить про платоспроможність (або неплатоспроможність) підприємства на найближчий час.
Порівняння повільно реалізованих активів з довгостроковими і середньостроковими пасивами показує перспективну ліквідність. Перспективна ліквідність відображає прогноз платоспроможності на основі порівняння майбутніх надходжень і платежів.
Зіставлення підсумків першої групи по активу і по пасиву, тобто А1 і П1 (терміни до трьох місяців), відбиває співвідношення поточних платежів і надходжень.
Порівняння підсумків другої групи по активу і пасиву, тобто А2 і П2 (в середньому це терміни від 3-х до 6-ти місяців), показує тенденцію збільшення або зменшення поточної ліквідності в недалекому майбутньому.
Таблиця 7 - Аналіз ліквідності балансу СВК «Чкаловський» на 2004 звітний рік
(Тис. крб.)
| АКТИВ | На початок періоду | На кінець періоду | ПАСИВ | На початок періоду | На кінець періоду | Платіжний надлишок або недостача | |
| на початок періоду | на кінець періоду | ||||||
| А 1) Найбільш ліквідні активи | - | - | П 1) Найбільш термінові зобов'язання | 6602 | 6661 | - | - |
| А 2) швидко реалізованих активи | 294 | 1112 | П 2) Короткострокові пасиви | 3815 | 3374 | -3521 | -2262 |
| А 3) повільно реалізованих активів | 16471 | 12578 | П 3) Довгострокові пасиви | 1325 | 399 | 15146 | 12179 |
| А 4) важкореалізовані активи | 11821 | 7507 | П 4) Постійні пасиви | 16844 | 10763 | -5023 | -3256 |
| БАЛАНС | 28586 | 21197 | БАЛАНС | 28586 | 21197 | - | - |
Відповідність ступеня ліквідності активів і термінів погашення зобов'язань у пасиві намічено орієнтовно, тому дана схема аналізу ліквідності балансу наближено. Однак, з точки зору можливостей своєчасного здійснення розрахунків, що проводиться за даною схемою аналіз досить повно представляє фінансовий стан.
Результати розрахунків за даними аналізованої організації (таблиця 7) показують, що в цій організації зіставлення підсумків груп по активу і пасиву має наступний вигляд: (А1 <П1; А2 <П2; А3> П3; А4 <П4).
Виходячи з цього, можна охарактеризувати ліквідність балансу як недостатню. Як видно з таблиці, перше співвідношення не відповідає встановленому обмеження. Найбільш ліквідні активи (А1) не покривають, через їх відсутність, найбільш термінові зобов'язання (П1) на кінець періоду на повну їх суму - 6661 тис. руб. Тобто, на кінець звітного періоду підприємство не здатне погасити поточну заборгованість кредиторів.
У результаті, зіставлення перших двох нерівностей свідчить про те, що в найближчий до розглянутого моменту проміжок часу організації не вдасться поправити свою платоспроможність. При цьому, виходячи з даних аналітичного балансу (таблиця 2 і 3), можна зробити висновок, що причиною зниження ліквідності є те, що короткострокова заборгованість збільшилася більш швидкими темпами, ніж грошові кошти.
По іншим співвідношенням виконуються зазначені обмеження. Отже, організація здатна розплатитися по платежах найближчій і віддаленій перспективи з деяким фінансовим запасом за умови своєчасних розрахунків з дебіторами з урахуванням можливості використання ліквідних активів для цих цілей.
Виконання останнього нерівності свідчить про достатність власного капіталу організації (П4) для покриття важкореалізованих активів (А4).
3.5 Аналіз платоспроможності і діагностика банкрутства
Головною ознакою неспроможності підприємства є його неплатоспроможність. Під неспроможністю (банкрутством) організації розуміється визнана арбітражним судом або оголошена боржником нездатність боржника в повному обсязі задовольнити вимоги кредиторів за грошовими зобов'язаннями та (або) виконувати обов'язок по сплаті обов'язкових платежів (Федеральний закон "Про неспроможність (банкрутство)" від 26.10.202. № 127 - ФЗ)Ознака банкрутства: юридична особа вважається нездатним задовольнити вимоги кредиторів за грошовими зобов'язаннями та (або) виконати обов'язок по сплаті обов'язкових платежів, якщо відповідні зобов'язання і (або) обов'язки не виконані їм у протягом трьох місяців з моменту настання дати їх виконання, якщо інше не встановлено Федеральним законом про неспроможність (ст. 3 закону про неспроможність (банкрутство)).
Справи про банкрутство розглядаються арбітражним судом. Справа про банкрутство може бути порушена, якщо вимоги до боржника - юридичній особі в сукупності складають не менше п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці, якщо інше не передбачено федеральним законом неспроможність (ст. 6 закону про неспроможність (банкрутство)).
Передумовою банкрутства може бути незадовільна структура балансу або такий стан майна і зобов'язань боржника, при якому за рахунок майна не може бути забезпечено своєчасне виконання зобов'язань перед кредиторами у зв'язку з недостатнім ступенем ліквідності майна боржника. При цьому загальна вартість майна може дорівнювати загальній сумі зобов'язань боржника або перевищувати її.
Основні фактори виникнення банкрутства поділяють на об'єктивні і суб'єктивні.
До об'єктивних чинників відносять недосконалість фінансової, грошової, кредитної, податкової систем, нормативної і законодавчої бази, наявність високої інфляції та ін
До суб'єктивних чинників відносять:
- Невміння керівництва прогнозувати і запобігти банкрутству;
- Погане вивчення попиту, відсутність стабільної збутової системи;
- Недостатнє, неефективне рекламування товарів;
- Зниження продуктивності праці та обсягів виробництва;
- Зниження якості і ціни товарів;
- Необгрунтоване збільшення цін;
- Надмірні витрати;
- Низька рентабельність продажів;
- Великі борги, взаємні неплатежі;
- Недостатня орієнтованість керівництва на реальні вимоги ринку;
- Недостатня підприємливість у налагодженні господарських процесів відповідно до кон'юнктури;
- Орієнтація на занадто великий життєвий цикл товару;
- Вибір недостатньо ефективної фінансової, цінової й інвестиційної політики;
- Незбалансованість економічного механізму відтворення капіталу підприємства та ін
В аналізі платоспроможності організації використовуються конкретні показники. Відображаючи відношення суми всіх ліквідних коштів до суми всіх платіжних зобов'язань балансу, загальний показник ліквідності виражає здатність підприємства здійснювати розрахунки за всіма видами зобов'язань, як по найближчим, так і по віддаленим в цілому. Але цей показник не дає уявлення про можливості організації в плані погашення саме короткострокових зобов'язань, які вимагають наявності найбільш ліквідних активів в обсязі, достатньому для термінових розрахунків. Адже чим коротше період, протягом якого боржник зобов'язаний погасити зобов'язання, тим більша платоспроможність потрібно від боржника. Тому для оцінки ступеня платоспроможності використовують три відносних показника ліквідності, різняться набором ліквідних коштів, що розглядаються в якості покриття короткострокових зобов'язань.
Можливість найбільш раннього погашення зобов'язань відображає коефіцієнт абсолютної ліквідності (К АЛ). Він розраховується відношенням величини найбільш ліквідних активів до суми найбільш термінових зобов'язань і короткострокових пасивів. Найбільш ліквідними активами, як було сказано, вважають грошові кошти, цінні папери та інші короткострокові фінансові вкладення. Короткострокові зобов'язання, як сума найбільш термінових зобов'язань і короткострокових пасивів, включають кредиторську заборгованість, в т. ч. зобов'язання, не погашені в строк, платіжні вимоги постачальників, не оплачені в строк; недоїмки в бюджет і ін, включені в пасив балансу і відбиті відокремлено в додатках до бухгалтерського балансу (розділ 1, 2 і в довідці до розділу 2 форми № 5 додатка до бухгалтерського балансу), короткострокові кредити і позикові кошти. Даний коефіцієнт виражається формулою:
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яку частину короткострокової заборгованості підприємство може погасити найближчим часом. Цей коефіцієнт не повинен бути нижче нормальних обмежень: K АЛ = 0,2 - 0,5.
Він характеризує платоспроможність підприємства на дату складання балансу, тобто можливість негайних розрахунків.
Через відсутність найбільш ліквідних активів в даному підприємстві, він не в змозі погасити короткострокову заборгованість на дату складання балансу.
Коефіцієнт критичної ліквідності (К КЛ) (проміжний коефіцієнт покриття) дорівнює відношенню найбільш ліквідних активів у сумі з короткостроковою дебіторською заборгованістю, позиками, наданими організаціям на термін менше 12 місяців, та інших активів у складі ліквідних коштів за вирахуванням іммобілізації оборотних коштів до суми найбільш термінових зобов'язань та короткострокових пасивів. До іммобілізації оборотних коштів за статтями даного розділу слід відносити витрати, не перекриті засобами спеціальних фондів і цільового фінансування за даними звіту про зміни капіталу (форма № 3) і звіту про цільове використання отриманих коштів (форма № 6).
Формула даного коефіцієнта має вигляд:
Коефіцієнт критичної ліквідності відбиває прогнозовані платіжні можливості підприємства за умови своєчасних надходжень коштів від дебіторів і позичальників за їх короткострокової заборгованості. Нижня нормальна межа даного коефіцієнта відповідає обмеженню: До КЛ »1.
Коефіцієнт критичної ліквідності характеризує очікувану платоспроможність підприємства на період, рівний середньої тривалості одного обороту короткострокової дебіторської заборгованості.
Визначимо значення цього коефіцієнта за даними таблиць 2 і 3:
До КЛ = 1112 тис. руб. / (3374 тис. руб. + 6661 тис. руб.) = 0,11
Критична ліквідність також на багато нижче встановленого обмеження. Отже, суми найбільш ліквідних і бистрореалізуемих активів у підприємства недостатньо для покриття його короткострокових зобов'язань. І короткострокова заборгованість не буде погашена в повній мірі протягом короткострокових надходжень на рахунки підприємства.
Якщо до складу ліквідних коштів, крім відображених у чисельнику попередніх показників, включити також довгострокову дебіторську заборгованість і запаси за вирахуванням витрат майбутніх періодів, то їх відношення до короткострокових зобов'язань складе коефіцієнт поточної ліквідності (К ТЛ) або коефіцієнт покриття. Його ще називають загальним коефіцієнтом покриття. Він дорівнює відношенню вартості всіх оборотних (мобільних) засобів організації до величини короткострокових зобов'язань:
Коефіцієнт поточної ліквідності (покриття) показує платіжні можливості організації, оцінювані за умови не тільки своєчасних розрахунків з дебіторами і сприятливою реалізації товарів, а й продажу разі потреби інших елементів матеріальних оборотних коштів. Нормальним для нього вважається обмеження: До ТЛ »2.
Коефіцієнт поточної ліквідності характеризує очікувану платоспроможність підприємства на період, рівний середньої тривалості одного обороту всіх мобільних коштів. Він відображає ступінь загального покриття усіма оборотними активами організації суми короткострокових зобов'язань. Нестабільність економіки робить неможливим будь-яке нормування цього показника. Він, на наш погляд, повинен оцінюватися для кожного конкретного підприємства за його обліковим даним. Якщо співвідношення поточних активів і короткострокових зобов'язань нижче ніж 1:1, то можна говорити про високий фінансовий ризик, пов'язаний з тим, що організація не в змозі оплатити свої рахунки. Беручи до уваги різний ступінь ліквідності активів, можна припустити, що не всі активи можуть бути реалізовані в терміновому порядку, а отже виникне загроза фінансової стабільності організації.
У розглянутій організації коефіцієнт поточної ліквідності складе:
До ТЛ = 13690 тис. руб. / (3347 тис. руб. + 6661 тис. руб.) = 1,36.
Величина цього коефіцієнта не повною мірою задовольняє обмеження. Це дозволяє зробити висновок про те, що організація має деяким обсягом вільних ресурсів, тобто, загальної суми оборотних коштів у даного підприємства достатньо для забезпечення платоспроможності.
Для оцінки структури балансу і діагностики банкрутства використовують коефіцієнт поточної ліквідності (К ТЛ) і коефіцієнт забезпеченості власними засобами (К О), який розраховується відношенням власних оборотних коштів (E C) до суми всіх оборотних активів (до підсумку розділу II активу балансу):
Коефіцієнт забезпеченості власними коштами характеризує наявність власних оборотних коштів у організації, необхідних для її фінансової стійкості. Нормальне обмеження даного коефіцієнта визначається виразом:
К О ≥ 0,1
Структура балансу вважається задовільною, коли обидва з коефіцієнтів (коефіцієнт поточної ліквідності (К ТЛ) і коефіцієнт забезпеченості власними засобами (К О)) задовольняють нормальним обмеженням. Якщо хоча б один з цих коефіцієнтів не задовольняє встановленим обмеженням, структура балансу вважається незадовільною.
У нашому прикладі коефіцієнт забезпеченості власними коштами складе: К О = (10763 тис. риб. - 7507 тис. руб.) / 13 690 тис. руб. = 0,24.
Так як, (К О) задовольняє обмеження, підприємство слід вважати забезпеченим власними коштами.
При задовільною структурі балансу для перевірки стійкості фінансового положення (чи не втратить організація платоспроможності) розраховують коефіцієнт втрати платоспроможності на термін 3 місяці. Якщо значення коефіцієнта втрати платоспроможності менше 1, може бути прийнято рішення про втрату платоспроможності, тобто про те, що в найближчому майбутньому підприємство не зможе виконати свої зобов'язання перед кредиторами. Через реальну загрозу втрати платоспроможності дана організація стає на облік в органах Федеральної служби Росії у справах про неспроможність і фінансовому оздоровленню.
При незадовільної структури визначають можливість відновлення платоспроможності. Для цього розраховують коефіцієнт відновлення платоспроможності на період 6 місяців. Якщо значення коефіцієнта відновлення виявиться вище одиниці, підприємство має можливість відновити свою платоспроможність за цей період.
Коефіцієнт відновлення (втрати) платоспроможності розраховується за формулою:
де,
- K ТЛК - значення коефіцієнта поточної ліквідності на кінець звітного періоду,
- K ТЛН - значення коефіцієнта поточної ліквідності на початок звітного періоду,
- T - тривалість звітного періоду в місяцях,
- Y - період відновлення (втрати) платоспроможності.
При розрахунку коефіцієнта відновлення платоспроможності Y = 6 місяців.
При розрахунку коефіцієнта втрати платоспроможності Y = 3 місяців.
В аналізі даних річної звітності тривалість (T) приймається рівної 12 місяців, для першого кварталу - 3 місяців і т. д.
Для розрахунку коефіцієнта відновлення (втрати) платоспроможності необхідно визначити величину коефіцієнта поточної ліквідності на початок року за раніше представленої формулою:
До ТЛН = 16765 тис. руб. / (3815 тис. руб. + 6602 тис. руб.) = 1,61.
Величини коефіцієнтів поточної ліквідності й забезпеченості власними коштами свідчать про задовільну структурі балансу. Отже, розраховуємо коефіцієнт втрати платоспроможності.
Куплю = 0,5 ∙ (1,36 +3 / 12 ∙ (1,36 - 1,61)) = 0,65. Результати розрахунків представлені в таблиці 8.
Таблиця - 8 Оцінка структури балансу та діагностика банкрутства СВК «Чкаловський» (станом на кінець
| Показники | На початок року | На момент встановлення платоспроможності | Норма коефіцієнта | Можливе рішення (оцінка) |
| Коефіцієнт поточної ліквідності (K ТЛ) | 1,61 | 1,36 | »2 | Структура балансу задовільна |
| Коефіцієнт забезпеченості власними засобами (K О) | 0,3 | 0,24 | ≥ 0.1 | |
| Коефіцієнт відновлення платоспроможності (К ВПЛ) | - | 0,62 | ≥ 1 | Підприємство найближчим часом, ймовірно, втратить платоспроможність і, отже, не зможе виконувати своїх зобов'язань перед кредиторами |
| Коефіцієнт втрати платоспроможності (K УПЛ) | - | 0,65 | ≥ 1 |
Наведені розрахунки використовуються для фінансової оцінки і не мають обов'язкових юридичних наслідків.
Рішення про неспроможність (банкрутство) підприємств приймається:
- У добровільному порядку самою організацією;
- За висновком арбітражного суду;
- Федеральною службою Росії по справах про неспроможність і фінансовому оздоровленню.
Методом, що дозволяє завчасно виявляти і запобігати можливості виникнення банкрутства, є аналіз фінансових потоків. Він дозволяє вирішувати завдання аналізу оптимальності строків та обсягів позикових коштів, оцінки доцільності залучення кредиту.
В аналізі фінансових потоків розглядаються 4 групи показників:
- Надходження;
- Витрати (або "платежі");
- Їх різниця ("сальдо", "баланс");
- Наявність сальдо ("сальдо наростаючим підсумком", "акумульоване сальдо" ...), відповідне наявності коштів на рахунку.
Виникнення негативного сальдо по четвертому показником означає появу непокритих боргів. За відсутності коштів для їх оплати та затребуваність цих боргів кредиторами через суд банкрутство стає найбільш вірогідним. Таким чином, виникнення негативного сальдо останнього показника - перша ознака підвищеної ймовірності банкрутства.
Друга ознака підвищеної ймовірності банкрутства пов'язаний з можливістю влучення навіть процвітаючої фірми в так звану "кредитну пастку". Таке трапляється, коли обсяг залучених позикових коштів приблизно дорівнює або менше повертаються позикових коштів. Це означає, що залучені позикові кошти не використовуються для розвитку організації. При цьому плата за них збільшує витрати, знижує ефективність, утворює тенденцію зменшення власних коштів, і в підсумку призводить до збиткової роботи і банкрутства.
Метод оцінки ймовірності банкрутства на основі аналізу фінансових потоків широко застосовується в економіці західних країн. У Німеччині, наприклад, такий аналіз застосовується в законодавчому порядку для встановлення факту неплатоспроможності організації у вигляді загрози неспроможності.
Така загроза, як відомо, виникає при відсутності можливості боржника виконати готівкові платіжні зобов'язання в момент настання терміну сплати. При цьому визначення майбутньої неспроможності грунтується на прогнозованих одержуваних і вихідних виплатах (позитивних і негативних грошових потоках).
При простоті розрахунків, наочності отриманих результатів, достатньою їх інформативності для прийняття управлінських рішень аналіз фінансових потоків має істотні недоліки. Важко запланувати:
- Обсяг надходжень грошових коштів з необхідним ступенем точності,
- Обсяг майбутніх виплат на тривалу перспективу,
- А також необхідні дані аналітичного обліку на підприємстві.
Разом з тим, фінансовий план, що включає наявність ліквідних коштів, заплановані їх надходження та вибуття, є важливим інструментом оцінки фінансової спроможності.
Для аналізу грошових потоків в умовах невизначеності і ризику може ефективно використовуватися імітаційне моделювання.
При проведенні діагностики банкрутства керівники підприємств можуть залучати експертів, аудиторів, консультантів. Аудиторські та консалтингові фірми, що займаються аналітичними оглядами, прогнозуванням і консультуванням, використовують для своїх аналітичних оцінок системи критеріїв.
Комітетом з узагальнення практики аудіювання у Великобританії розроблені рекомендації, які містять перелік критичних показників для оцінки можливого банкрутства організації. Ці показники поділяють на дві групи.
У першу групу включають критерії та показники, несприятливі поточні значення яких або складається динаміка свідчать про можливі в найближчому майбутньому значних фінансових утрудненнях або банкрутство. До них відносять:
- Повторювані істотні втрати в основній діяльності;
- Перевищення деякого критичного рівня прострочених зобов'язань;
- Надмірне використання короткострокових позикових коштів як джерела фінансування довгострокових вкладень;
- Стійко низькі значення коефіцієнтів ліквідності;
- Хронічна нестача обігових коштів;
- Стійко збільшується до небезпечних меж частка позикових коштів у загальній сумі джерел засобів;
- Неправильна реінвестиційні політика;
- Хронічне невиконання зобов'язань перед інвесторами, кредиторами та акціонерами (щодо своєчасності повернення позик, виплати відсотків і дивідендів);
- Висока питома вага дебіторської заборгованості;
- Наявність наднормативних і залежалих товарів і запасів;
- Погіршення відносин з установами банківської системи; вимушене використання нових джерел фінансових ресурсів на відносно невигідних умовах;
- Застосування у виробничому процесі обладнання з простроченим терміном експлуатації;
- Потенційні втрати довгострокових контрактів;
- Несприятливі зміни у портфелі замовлень.
Критичні значення цих критеріїв мають суттєві відмінності в різних організаціях. Тому вони розробляються керівництвом для окремої організації після накопичення певних даних за ряд періодів.
До другої групи відносять критерії та показники, несприятливі значення яких не дають підстави розглядати поточний фінансовий стан як критичний, але за певних умов чи неприйняття відповідних заходів ситуація може різко погіршитися. У число таких критеріїв та показників входять:
- Втрати ключових співробітників апарату управління;
- Вимушені зупинки, а також порушення ритмічності виробничо-технічного процесу;
- Надмірна залежність організації від якого-небудь одного проекту, типу обладнання, виду активу;
- Зайва ставка на успішність і прибутковість нового проекту;
- Участь у судових розглядах організації з непередбачуваним результатом;
втрата ключових контрагентів;
- Недооцінка необхідності постійного технічного і технологічного оновлення організації;
- Неефективні довгострокові угоди;
- Політичний ризик, пов'язаний з організацією в цілому або його ключовими підрозділами.
Основними достоїнствами цих рекомендацій є системність, комплексний підхід до розуміння фінансового стану підприємства з точки зору можливого банкрутства. Вони можуть застосовуватися будь-якими підприємствами будь-якої галузі без істотних коригувань.
При аналізі збиткових організацій в процесі проведення заходів по досягненню прибутку слід визначати, яка частина іммобілізованих активів може бути покрита власним капіталом за допомогою коефіцієнта погашення іммобілізованих активів власними джерелами коштів. Цей коефіцієнт слід визначати відношенням величини власного капіталу (підсумок розділу III пасиву бухгалтерського балансу в сумі з заборгованістю учасникам (засновникам) по виплаті доходів, доходами майбутніх періодів і резервами майбутніх витрат, відображених у розділі V пасиву) до величини іммобілізованих активів агрегованого балансу:
Частина вартості іммобілізованих активів, що зіставляється з позиковим капіталом, слід визначити на основі коефіцієнта покриття іммобілізованих активів позиковими джерелами:
Порівнюючи наведені коефіцієнти в динаміці, можна судити про те, зростає чи зменшується частка власних або позикових джерел, що направляються на покриття збитку.
Для оцінки зміни збитковості в цьому випадку також можна використовувати коефіцієнти збитковості всього капіталу (як відношення розміру збитків (стор. 465 + стор 475 розділу III пасиву балансу) до валюти (загальному підсумку) балансу (включаючи іммобілізовані активи):
де, - Y - сума непокритого у звітному періоді збитку звітного і минулого періодів.
Якщо коефіцієнт збитковості в динаміці скорочується, а частка власного капіталу у вартості іммобілізованих активів (коефіцієнт погашення іммобілізованих активів власними джерелами коштів) збільшується, можна говорити про тенденції, що намітилася виходу підприємства з кризи, і навпаки.
У практиці аналізу фінансових прогнозів потрібно найбільш рання діагностика або прогнозування можливості банкрутства організації. Аналіз прогнозів дозволяє на більш ранньому етапі передбачити перспективи, своєчасно коректувати бізнес-плани і приймати рішення, що впливають на тактичні та стратегічні завдання розвитку.
Що стосується зарубіжного досвіду в частині прогнозування ймовірності банкрутства, то фінансовим аналітиком Вільямом Бівер була запропонована своя система показників для оцінки фінансового стану підприємства з метою діагностики банкрутства (таблиця 9).
Таблиця 9-Система показників Бівера
| Показник | Розрахунок | Значення показників | ||
| Група 1 (благополучні компанії) | Група 2 (за 5 років до банкрутства) | Група 3 (за 1 рік до банкрутства) | ||
| Коефіцієнт Бівера | Чистий прибуток + Амортизація Позиковий капітал | 0,4 - 0,45 | 0,17 | -0,15 |
| Коефіцієнт поточної ліквідності | Оборотні активи Поточні зобов'язання | 2 £ До ТЛ ≤ 3,2 | 1 ≤ До ТЛ ≤ 2 | До ТЛ ≤ 1 |
| Економічна рентабельність | Чистий прибуток Баланс * 100% | 6 - 8% | 4 - 6% | -22% |
| Фінансовий леверидж | Чистий прибуток Баланс * 100% | Менше 37% | 40 - 50% | 80% і більше |
| Коефіцієнт покриття активів власними оборотними засобами | Власний - Необоротні капітал активи Баланс | 0,4 | 0,3 - 0,4 | Близько 0,06 |
1. благополучні компанії;
2. компанії, за 5 років до банкрутства;
3. компанії, за 1 рік до банкрутства.
У нашому прикладі, для розрахунку показників Бівера, необхідно використовувати дані таблиці 2 і 3, а також форму № 2 «Звіт про прибутки та збитки» та форму № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу». Значення коефіцієнтів відображені в таблиці 10.
Таблиця - 10 Діагностика банкрутства СВК «Чкаловський» за системою показників Бівера (станом на кінець
| Показники | Розрахунок по рядках звітності | На кінець періоду | Характеристика |
| Коефіцієнт Бівера | с. 190 (ф. № 2) + с. 393 + з. 394 (ф. № 5) с. 590 + с. 690 (ф. № 1) | 0,09 | Коефіцієнт трохи більше нормативу групи 3 |
| Коефіцієнт поточної ліквідності | с. 290 (ф. № 1). с. 610 + з. 620 + с. 630 + з. 670 (ф. № 1) | 1,36 | Коефіцієнт потрапляє до групи 2 |
| Економічна рентабельність | с. 190 (ф. № 2) с. 300 (ф. № 1) * 100% | 4,66 | Коефіцієнт потрапляє до групи 2 |
| Фінансовий леверидж | с. 590 + с. 690 (ф № 1) с. 700 (ф. № 1) * 100% | 49,2 | Коефіцієнт потрапляє до групи 2 |
| Коефіцієнт покриття активів власними оборотними засобами | с. 490 - с. 190 (ф. № 1) с. 300 (ф. № 1) | 0,153 | Коефіцієнт трохи більше нормативу групи 3 |
Повний аналіз діагностики банкрутства організації СПК «Чкаловський» з 2001 - 2004 роки поданий у додатку 9. Дані програми підтверджують усі попередні розрахунки, про те, що найбільш результативним був 2001 рік, за системою оцінки Бівера відноситься до першої групи - «благополучне підприємство». 2003 рік став критичним періодом існування підприємства, коли воно фактично існувала за рахунок позикового капіталу. І якщо б, показник собівартість не був би практично на одному рівні з виручкою, отриманою від реалізації продукції, то фінансовий стан організації було б набагато краще реального становища.
4 Заходи та пропозиції щодо підвищення якості
організації обліку фінансового результату і поліпшенню
фінансового стану СПК «Чкаловський»
У процесі аналізу фінансового стану СПК «Чкаловський» було виявлено, що в організації немає власних коштів для покриття запасів, тому підприємство користується залученими коштами, а внаслідок цього збільшується кредиторська заборгованість перед третіми особами. Щоб цього уникнути необхідно:
- Прибуток, що залишився в розпорядженні у підприємства використовувати цілеспрямовано, тобто не списувати за рахунок неї недостачі, а виявляти винних осіб для стягнення з них сум втрат при розкраданнях і недостачі, штрафи за порушення умов договорів платити за рахунок прибутку до оподаткування, не видавати суми на відрядження за рахунок нерозподіленого прибутку, вартість навчання працівників включати в собівартість продукції;
- Проаналізувати стан кредиторської заборгованості, скласти план прийнятних платежів з розрахунку із кредиторами, у договорах з постачальниками вказувати відстрочки платежу і на який термін, щоб потім не платити штрафи і не зменшувати тим самим прибуток;
- Проаналізувати стан дебіторської заборгованості та виявити постійних покупців, які систематично вчасно не розраховуються з підприємством. Укладати договори з покупцями, в яких вказувати терміни оплати та штрафні санкції за порушення договорів. А так само застосовувати знижки, розмір яких залежить від терміну оплати товару або знижки, які надаються покупцю при одноразовому придбанні продукції в певній кількості або на певну суму. Перший вид знижки стимулює покупця скоротити часовий інтервал з моменту відвантаження продукції до її оплати, тим самим, покращуючи показники оборотності продукції у продавця. Другий вид знижок дозволяє продавцю стимулювати збут і збільшувати прибуток за рахунок прискорення оборотності продукції, збільшення обсягу продажів і зменшення за цей рахунок частки комерційних витрат.
При побудові аналітичного обліку по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» має переслідуватися кілька цілей. Перш за все - можливість угрупування доходів і витрат за видами операційних і позареалізаційних з метою полегшення порядку складання Звіту про прибутки та збитки. У плані рахунків передбачені тільки два субрахунки для обліку доходів і витрат: 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Інші витрати». Цього явно не достатньо для цілей управління організацією, так і для складання бухгалтерської звітності через відсутність більш детальної інформації про групи і видах інших доходів і витрат. Виходячи з цього, ми пропонуємо наступну систему субрахунків:
91-1 «Операційні доходи»;
91-11 «Відсотки до отримання»;
91-12 «Доходи від участі в інших організаціях»;
91-13 «Інші операційні доходи»;
91-2 «Позареалізаційні доходи»;
91-3 «Операційні витрати»;
91-31 «Відсотки до сплати»;
91-32 «Інші операційні витрати»;
91-4 «Позареалізаційні витрати».
Крім того, дані аналітичного обліку до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» повинні давати інформацію про величину кожного виду операційних і позареалізаційних доходів і витрат. З цією метою до субрахунків 91-13 «Інші операційні доходи», 91-2 «Позареалізаційні доходи», 91-32 «Інші операційні витрати», 91-4 «Позареалізаційні витрати» слід відкривати аналітичні рахунки на кожний вид доходів і витрат, які можуть бути у організації (штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; курсові різниці; суми дооцінки активів та ін.) При цьому як сказано в поясненнях до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» побудова аналітичного обліку по доходах і видатках, які належать до однієї тієї ж операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.
Так само до рахунку 99 «Прибутки та збитки» ми пропонуємо відкрити наступну систему субрахунків:
99-1 «Прибуток (збиток) від продажу»;
99-2 «Сальдо інших доходів і витрат»;
99-3 «Надзвичайні доходи»;
99-4 «Надзвичайні витрати»;
99-5 «Податок на прибуток»;
99-6 «Податкові санкції».
До субрахунками 99-3 «Надзвичайні доходи», 99-4 «Надзвичайні витрати» слід відкривати аналітичні рахунки на кожен вид цих доходів і витрат (страхове відшкодування, матеріальні цінності, отримані від списання активів, втрати від пожеж, втрати від аварій і т. п.).
Субрахунок 99-3 «Надзвичайні доходи» буде мати тільки кредитове сальдо, субрахунок 99-4 «Надзвичайні витрати», 99-6 «Податкові санкції» тільки дебетове, а субрахунок 99-1 «Прибуток (збиток) від продажу», 99-2 «Сальдо інших доходів і витрат», 99-5 «Податок на прибуток» і 99-9 «Чистий прибуток (збиток)» можуть мати сальдо як кредитове, так і дебетове.
Організація повинна розробити нову облікову політику, в якій вона повинна відобразити всі моменти ведення обліку, тому що на практиці дуже часто можна зустріти такі документи, як робочий план рахунків, форми первинних облікових документів, правила документообігу, порядок контролю над господарськими операціями. Все це негативно позначається на стані бухгалтерського обліку в організаціях. Мова йде навіть не про порушення положень ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації», а про нерозуміння концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці та про упущені в зв'язку з цим можливості. В даний час облікова політика організації, що враховує всі особливості її діяльності, є одним з найважливіших пластів нормативного регулювання бухгалтерського обліку. В умовах ринкового господарювання Міністерство фінансів РФ не може і не повинно у своїх нормативних документах описувати всі можливі варіанти ведення бухгалтерського обліку в різних галузях і при здійсненні різних видів діяльності. Воно видає документи рамкової, концептуального характеру. Описати ж свої облікові процеси в рамках загальної концепції, виходячи з галузевих та інших особливостей господарювання, повинна сама організація. Тим більше що, як говорилося в главі 2.6. даної роботи, облікова політика - це інструмент, завдяки якому, можна позитивно впливати на фінансовий результат. Таким чином, облікова політика організації в даний час повинна бути її базовим документом, що відображає особливості ведення в ній бухгалтерського обліку. Причому чим детальніше і більш обгрунтованими в обліковій політиці будуть описані облікові процедури організації (аж до застосовуваної кореспонденції рахунків), тим простіше буде ведення обліку, достовірніше звітність і менше буде проблем з контролюючими органами.
Особливу увагу, при формуванні облікової політики, слід приділити тим напрямкам, які не були освячені в попередній облікову політику, зокрема:
- Затвердити порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
- Зафіксувати в обліковій політиці, що при відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво їх оцінка проводиться по середній собівартості;
- Відобразити в обліковій політиці підприємства, що фінансування ремонту проводиться шляхом включення фактичних витрат у собівартість продукції;
- Описати порядок розрахунку визначення фінансового результату від реалізації продукції для цілей оподаткування;
- Затвердити список осіб, яким дозволено давати гроші на господарські потреби підприємства;
- Описати, яким чином зберігаються бухгалтерські документи на підприємстві;
- Запровадити правила документообігу, так як не всі господарські операції оформляються первинними документами і не містять обов'язкових реквізитів та затвердити їх;
- Передбачити пункт про укладення з працівниками підприємства договорів про матеріальну відповідальність, щоб уникнути нестач і розкрадань.
Якщо всі ці положення будуть описані, доповнені і оформлені в облікову політику організації, це підніме її бухгалтерський облік на новий якісний рівень.
Ще однією пропозицією для підвищення оперативності обліку, його достовірності, автоматизації розрахунків (податки, знос і т.д.), автоматизації формування звітних форм, поглиблення аналітичного аналізу, прискорення обробки даних первинних документів, зменшення трудомісткості роботи, відмова від користування типографськими бланками первинних документів і звітності і т.д., є автоматизація бухгалтерського обліку. Нові інформаційні технології в галузі бухгалтерського обліку відкривають великі можливості для керівників підприємств у процесі прийняття рішень. Програмне забезпечення дозволяє більш оперативно одержувати інформацію з усіх питань, пов'язаних з діяльністю підприємства, і своєчасно приймати управлінські рішення. Пропонується автоматизувати бухгалтерію та склад. Потрібно створення локальної мережі, яка з'єднала б складський облік з урахуванням бухгалтерії.
Це дозволить комірнику на комп'ютері оформляти картки складського обліку, робити записи по руху готової продукції. Все це дозволить комірнику не складати щомісячні паперові звіти, а по мережі буде видно рух готової продукції на складі. Це спосіб отримання оперативної інформації про дані готової продукції, її номенклатурі, сорту, якості, руху.
Програмним забезпеченням може служити програма «1С: Бухгалтерія 7.7. Бухгалтерія + Заробітна плата + Торгівля + Склад »мережева версія (індивідуальна конфігурація). Для доопрацювання базової версії програми прийняти до штату працівника з програмного забезпечення, щоб до нього надалі могли звертатися працівники бухгалтерії і складу, для вирішення будь - яких проблем, пов'язаних з цією програмою і запросити співробітника спеціалізованої фірми, які адаптують програмний продукт під специфіку організації СПК «Чкаловський».
Для досягнення повноти використання можливостей програми, необхідно підвищити кваліфікацію бухгалтерів шляхом навчання їх навичкам роботи в умовах автоматизованого бухгалтерського обліку.
Необхідно розробити та довести до відома працівників бухгалтерії індивідуальні інструкції, найбільш повно відображають всі можливі факти господарського життя, на відображення яких працівник спеціалізується. Це поліпшить якість обробки інформації, зменшить відсоток помилок в оформленні операцій.
За існуючої на даний момент системі реалізації продукції, в бухгалтерії не завжди знають, скільки готової продукції є на складі, а внаслідок цього, не можуть сказати покупцеві, скільки продукції зможуть йому відвантажити. А за нової системи покупець буде в центральній бухгалтерії отримувати всю потрібну йому інформацію, узгоджувати її з директором, а в бухгалтерії все це буде оформлюватися документально. І покупець вже зможе з готовою накладної або рахунок - фактурою приїхати на склад підприємства і в будь-який час відвантажити продукцію.
Проведений аналіз показав, що організація знаходиться в передкризовому фінансовому становищі і має недостатню ліквідність активів. Але, в 2004 році спостерігаються невеликі позитивні тенденції:
1. Зростання прибутку;
2. Покращились показники фінансової стійкості;
3. Підвищення рівня рентабельності;
4. Зменшився розмір позикового капіталу.
Для виходу з ситуації, що склалася, організації, перш за все, необхідно підвищити економічну ефективність виробництва, що тягне за собою неминуче зростання прибутку.
В умовах дефіциту матеріальних коштів, у даному підприємстві, необхідно ширше використовувати ресурсозберігаючі технології, що передбачають:
- Освоєння науково обгрунтованих сівозмін, вдосконалення насінництва і племінної роботи в тваринництві;
- Використання насіння високої якості і перспективних сортів;
- Застосування високопродуктивної техніки в комбінованих і широкозахватних агрегатах;
- Поєднання технологічних операцій;
- Застосування інтегрованих систем захисту рослин від шкідників, хвороб і бур'янів;
- Внесення науково обгрунтованих доз мінеральних та органічних добрив;
- Чітку організацію праці.
Застосування інтенсивних технологій вирощування сільськогосподарських культур дозволить підвищити врожайність на 35 - 40%, знизити собівартість продукції на 10 - 15%, що призведе до збільшення прибутку в середньому на 40 - 50%.
Висновок
На закінчення, можна сказати що, всі завдання, поставлені на початку роботи, досягнуті і розкриті, а також досягнута головна мета роботи - на конкретному прикладі СВК «Чкаловський» розглянуті теоретичні і практичні розробки, необхідні для дослідження організації обліку і проведення аналізу фінансових результатів.
У першому розділі конкурсної роботи було освітлено поняття прибутку - як основи розвитку організації. Були розглянуті рівні законодавчого та нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації, а також, на практичних прикладах було доведено неспроможність нашої облікової системи та неготовність її для повного переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності.
У другому розділі даної роботи, на наш погляд, досить докладно було викладено бухгалтерський облік формування та розподілу фінансового результату, з описом нового методу обчислення фінансового результату, а також показана значимість правильно складеної облікової політики, за допомогою якої можна прямим шляхом варіювати фінансовим результатом організації.
У третьому розділі було проведено докладний фінансовий аналіз, за результатами якого можна зробити наступні висновки.
1) В кінці 2004 року в організації, внаслідок 100% зносу, вибуло майна на 7389 тис. риб. Незважаючи на підвищення темпів зростання продажів, показник прибутковості продажів катастрофічно падає. На кінець звітного періоду спостерігається тенденція зниження величини іммобілізаційний активів, що позитивно позначається на ліквідності балансу. На обличчя явне підвищення питомої ваги короткострокової дебіторської заборгованості, що свідчить на більшій мірі про підвищення термінів оплати реалізованої продукції, що є наслідком збільшення розмірів грошових коштів, абстрактних з обороту дебіторами. У порівнянні з 2003 роком, в кінці 2004 року організація отримала, хоча і не значно, на 196 тис. руб. прибутку більше. Весь аналізований період характеризується підвищенням показника собівартості продукції, що випускається, це говорить про те, що не тільки в даній організації, але і в цілому по країні стоїть гостра проблема диспаритету цін, в результаті якого, продукція сільського господарства оцінюється в багато разів нижче, ніж продукція промислового виробництва.
2) Стійкість фінансового стану організації залежить від співвідношення матеріальних оборотних коштів і величини власних позикових джерел їх формування. У нашому прикладі, перманентного капіталу організації недостатньо для покриття основного і оборотного капіталу, що свідчить про поганий фінансовий стан СПК «Чкаловський». Відповідно до класифікації стійкості розглянута організація має мінімально допустиму (передкризову) стійкість у довгостроковій перспективі. При оцінці коефіцієнтів автономії та співвідношення позикових і власних коштів можна сказати, що організація не володіє достатнім ступенем незалежності від позикових джерел, тобто запаси фінансуються більшою мірою за рахунок зобов'язань, тому керівництву організації необхідно винайти нові способи підвищення ефективності роботи підприємства, приймати орієнтацію на отримання більшого прибутку.
3) В результаті проведеного факторного аналізу методом ланцюгових підстановок, можна зробити висновок, що основним, і повністю визначальним фактором, що негативно впливає на прибутковість продажів, є підвищення собівартості виробленої продукції. Оцінюючи вплив факторів на рентабельність використання капіталу, можна сказати, що більшою мірою, на негативне значення цього показник впливає чинник зниження прибутковості продажів. При оцінки рентабельності інвестицій, можна виділити особливість аналізованого періоду, і сказати, що лише у 2001 році залучення позикових джерел фінансування було економічно вигідним. Аналізуючи ліквідність балансу, можна зробити висновок, що на кінець 2004 року організація не здатна погасити поточну заборгованість кредиторів, і в найближчий проміжок часу вона не зможе поправити свою платоспроможність.
4) На підставі проведеного аналізу діагностики банкрутства, можна сказати, що СПК «Чкаловський» за системою показників банкрутства У. Бівера, знаходиться в стані «5 років до банкрутства». Найбільш результативним був 2001 рік, коли організація мала стійкий фінансовий стан, а найменш результативним був 2003 рік, що характеризується кризовим станом. Все це свідчить про намітилися тенденції поліпшення фінансового стані даної організації у 2004 році.
У четвертому розділі, з урахуванням даних проведеного аналізу, внесені практичні пропозиції щодо підвищення якості організації обліку фінансового результату і поліпшенню фінансового стану СПК «Чкаловський».
Таким чином, можна зробити всеосяжний висновок про те, що передкризовий стан даної організації носить не одиничний характер у нашій країні. Рідко коли можна зустріти в Росії повністю успішну сільськогосподарську організацію. Все це говорить про те, що підйом економіки Російської Федерації необхідно починати з наведення порядку в сільськогосподарській галузі.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Ч.1. від 30.11.1994 р. № 51-ФЗ.2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Ч.2. від 26.01.1996 р. № 14-ФЗ.
3. Податковий кодекс Російської Федерації. Ч.1. від 31.07.98 р. № 146-ФЗ.
4. Податковий кодекс Російської Федерації. Ч.2. від 05.08.00 р. № 117 - ФЗ.
5. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
6. Федеральний закон «Про акціонерні товариства» від 26.12.95 р № 208-ФЗ.
7. «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція з його застосування». Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.00 р. № 94н.
8. «Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ». Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н.
9. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98). Затверджено наказом Мінфіну Росії від 9 грудня
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (ПБО 2 / 94). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 20.12.94 р. № 167.
11. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 р. № 2н.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 р. № 43н.
13. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 р. № 44н.
14. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01). Затверджено наказом Мінфіну від 30.03.01 р. № 26н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.05.2002 N 45н).
15. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7 / 98). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 25.11.98 р. № 56н.
16. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 8 / 98). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 28.11.2001 р. № 96н.
17. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н.
18. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 30.03.2001 N 27н).
19. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про афільованих обличчях» (ПБУ 11/2000). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 5н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.03.2001 N 27н).
20. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація за сегментами» (ПБУ 12/2000). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 27.01.2000 р. № 11н.
21. Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» (ПБУ 13/2000). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 р. № 92н.
22. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 р. № 91н.
23. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик, кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/2001). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 02.08.2001 р. № 60н.
24. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» (ПБУ 16/02). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 02.07.2002 р. № 66н.
25. Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (ПБУ 17/02). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 р. № 115н.
26. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 р. № 114н.
27. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.12.2002 р. № 126н.
28. Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку. Затверджено наказом Мінфіну СРСР за погодженням з ЦСУ СРСР від 29.07.83 р. № 105.
29. Бухгалтерський облік. Офіційні матеріали. М.: ИНФРА-М, 2001 .- 481с.
30. Бухгалтерський аналіз: Пер. з англ. С. М. Тімачева. - Київ, 2000 .- 458 с.
31. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. П. С. Безруких. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М., 1999.-718 с.
32. Нормативна база бухгалтерського обліку. Збірник офіційних матеріалів / Передмова та складання А.С. Бакаєва. - М., 2000 .- 102 с.
33. Теорія бухгалтерського обліку. Під ред. Кутер М. І. - М., 2002 .- 639 с.
34. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Учеб. посібник для вузів / Під ред. проф. М. П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 471 с.
35. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.1. Ч.1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 480 с.: Іл.
36. Фінансовий аналіз: методи і послідовність: Навчальний посібник. / Под ред. Гвоздікова А. В. - Ставрополь, 2003. - 84 с.
37. Фінансовий аналіз: методи й процедури. Під ред. Ковальова В. В. - М.: Фінанси і статистика, 2003 .- 560 с.: Іл.
38. Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник / За ред. О. В. Єфимової, М. В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004 .- 408 с.
39. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник / За ред. Зіміна Н. Є., Солопова В. Н. - М.: Колос, 2004. - 384 с.: Іл.
40. Облік інших доходів і витрат / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. / / Додаток до журналу «Бухгалтерський облік». -2002. - № 3. - С. 63.
41. Розподіл прибутку організацій / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. / / Додаток до журналу «Бухгалтерський облік». - 2002. - № 4. - С. 51.
42. Особливості обліку фінансових ризиків при прогнозі динаміки розвитку господарського суб'єкта. / П. А. Фомін. / / «Фінанси і кредит». 2003. - № 14. - С. 7.
43. Відображення фінансових результатів у звітності. / Є. І. Богатирьова. / / «Бухгалтерський облік». - 2003. - № 3. - С. 8.
44. Основні зміни і коректування, внесені радою за МСФЗ у Міжнародний стандарт фінансової звітності. / М. Б. Балашова. / / «Міжнародний бухгалтерський облік». - 2004. - № 11. - С. 34.
45. Аналіз бухгалтерського балансу, його основних статей і розрахункових показників. / Н. П. Мощенко. / / «Все для бухгалтера». - 2005. - № 2. - С. 29.
Програми
Додаток 1
Таблиця 1 - Аналітичне угруповання й аналіз статей активу балансу організації СПК «Чкаловський» за 2003 рік
| Актив балансу | На початок періоду | На кінець періоду | Абсолютне відхилення, тис. руб. | Темп зростання,% | ||
| тис. руб. | % До підсумку | тис. руб. | % До підсумку | |||
| 1. Майно - усього | 23946 | 100 | 28586 | 100 | 4640 | 119,38 |
| 1.1. Іммобілізовані активи | 12223 | 51,04 | 11821 | 41,35 | -402 | 96,71 |
| 1.2. Оборотні активи | 11723 | 48,96 | 16765 | 58,65 | 5042 | 143 |
| 1.2.1. Запаси без товарів відвантажених і довгострокова дебіторська заборгованість | 11110 | 46,40 | 16471 | 57,62 | 5361 | 148,25 |
| 1.2.2. Короткострокова дебіторська заборгованість, товари відвантажені, короткострокові надані організаціям (активні) позики | 612 | 2,55 | 294 | 1,03 | -318 | 48,04 |
| 1.2.3. Грошові кошти | 1 | 0,004 | - | - | - | - |
Додаток 2
Таблиця 2 - Аналітичне угруповання й аналіз статей пасиву балансу організації СПК «Чкаловський» за 2003 рік
| Пасив балансу | На початок періоду | На кінець періоду | Абсолютне відхилення, тис. руб. | Темп росту,% | ||
| тис. руб. | % До підсумку | тис. руб. | % До підсумку | |||
| 1. Джерела майна - всього | 23946 | 100 | 28586 | 100 | 4640 | 119,38 |
| 1.1. Власний капітал | 17589 | 73,45 | 16844 | 58,92 | -745 | 95,76 |
| 1.2. Позиковий капітал | 6357 | 26,55 | 11742 | 41,08 | 5385 | 184,71 |
| 1.2.1. Довгострокові зобов'язання | 242 | 1,01 | 1325 | 4,64 | 1083 | 547,52 |
| 1.2.2. Короткострокові кредити і позики | 1121 | 4,68 | 3815 | 13,34 | 2694 | 340,32 |
| 1.2.3. Кредиторська заборгованість | 4994 | 20,85 | 6602 | 23,09 | 1608 | 132,2 |
Додаток 3
Таблиця 3 - Аналітичне угруповання й аналіз статей активу балансу СВК «Чкаловський» за 2002 рік
| Актив балансу | На початок періоду | На кінець періоду | Абсолютне відхилення, тис. руб. | Темп зростання,% | ||
| тис. руб. | % До підсумку | тис. руб. | % До підсумку | |||
| 1. Майно - усього | 23220 | 100 | 23946 | 100 | 726 | 103,13 |
| 1.1. Іммобілізовані активи | 12027 | 51,8 | 12223 | 51,04 | 196 | 101,63 |
| 1.2. Оборотні активи | 11193 | 48,2 | 11723 | 48,96 | 530 | 104,73 |
| 1.2.1. Запаси без товарів відвантажених і довгострокова дебіторська заборгованість | 9930 | 42,76 | 11110 | 46,40 | 1180 | 111,88 |
| 1.2.2. Короткострокова дебіторська заборгованість, товари відвантажені, короткострокові надані організаціям (активні) позики | 631 | 2,71 | 612 | 2,55 | -19 | 96,99 |
| 1.2.3. Грошові кошти | 632 | 2,72 | 1 | 0,004 | -631 | 0,16 |
Додаток 4
Таблиця 4 - Аналітичне угруповання й аналіз статей пасиву балансу СВК «Чкаловський» за 2002 рік
| Пасив балансу | На початок періоду | На кінець періоду | Абсолютне відхилення, тис. руб. | Темп росту,% | ||
| тис. руб. | % До підсумку | тис. руб. | % До підсумку | |||
| 1. Джерела майна - всього | 23220 | 100 | 23946 | 100 | 726 | 103,13 |
| 1.1. Власний капітал | 16832 | 72,49 | 17589 | 73,45 | 757 | 104,50 |
| 1.2. Позиковий капітал | 6388 | 27,51 | 6357 | 26,55 | -31 | 99,51 |
| 1.2.1. Довгострокові зобов'язання | 210 | 0,9 | 242 | 1,01 | 32 | 115,24 |
| 1.2.2. Короткострокові кредити і позики | 903 | 3,89 | 1121 | 4,68 | 218 | 124,14 |
| 1.2.3. Кредиторська заборгованість | 5275 | 22,72 | 4994 | 20,85 | -281 | 94,67 |
Додаток 5
Таблиця 5 - Звіт про прибутки та збитки (витяги зі звіту) СПК «Чкаловський» за 2003 рік
| Найменування показника | Код рядка | За звітний період, тис. руб. | За аналогічний період минулого року, тис. руб. |
| I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності | |||
| Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | 6421 | 9481 |
| Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | (5895) | (9257) |
| Валовий прибуток | 029 | 526 | 224 |
| Комерційні витрати | 030 | ||
| Управлінські витрати | 040 | ||
| Прибуток (збиток) від продажу (Рядки (010-020-030-040)) | 050 | 526 | 224 |
| II. Операційні доходи і витрати | |||
| Відсотки до отримання | 060 | ||
| Відсотки до сплати | 070 | ||
| Доходи від участі в інших організаціях | 080 | ||
| Інші операційні доходи | 090 | ||
| Інші операційні витрати | 100 | ||
| III. Позареалізаційні доходи і витрати | |||
| Позареалізаційні доходи | 120 | 266 | 1466 |
| Позареалізаційні витрати | 130 | (153) | |
| Прибуток (збиток) до оподаткування (Рядки (050 +060-070 +080 +090-100 +120-130)) | 140 | 792 | 1537 |
| Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі | 150 | ||
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності (Рядки (140-150)) | 160 | 792 | 1537 |
| IV. Надзвичайні доходи і витрати | |||
| Надзвичайні доходи | 170 | 72 | 69 |
| Надзвичайні витрати | 180 | (72) | (69) |
| Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду) (рядки (160 +170-180)) | 190 | 792 | 1537 |
Таблиця 6 - Звіт про прибутки та збитки (витяги зі звіту) СПК «Чкаловський» за 2002 рік
| Найменування показника | Код рядка | За звітний період, тис. руб. | За аналогічний період минулого року, тис. руб. |
| I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності | |||
| Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | 9481 | 13121 |
| Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | (9257) | (9831) |
| Валовий прибуток | 029 | 224 | 3290 |
| Комерційні витрати | 030 | ||
| Управлінські витрати | 040 | ||
| Прибуток (збиток) від продажу (Рядки (010-020-030-040)) | 050 | 224 | 3290 |
| II. Операційні доходи і витрати | |||
| Відсотки до отримання | 060 | ||
| Відсотки до сплати | 070 | ||
| Доходи від участі в інших організаціях | 080 | ||
| Інші операційні доходи | 090 | ||
| Інші операційні витрати | 100 | ||
| III. Позареалізаційні доходи і витрати | |||
| Позареалізаційні доходи | 120 | 1466 | 825 |
| Позареалізаційні витрати | 130 | (153) | |
| Прибуток (збиток) до оподаткування (Рядки (050 +060-070 +080 +090-100 +120-130)) | 140 | 1537 | 4115 |
| Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі | 150 | ||
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності (Рядки (140-150)) | 160 | 1537 | 4115 |
| IV. Надзвичайні доходи і витрати | |||
| Надзвичайні доходи | 170 | 69 | 169 |
| Надзвичайні витрати | 180 | (69) | (752) |
| Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду) (рядки (160 +170-180)) | 190 | 1537 | 3532 |
| Показники | Номер рядка | Умовне позначення | Джерело інформації або формула розрахунку | На початок періоду | На кінець періоду | Відхилення (+,-) |
| Величина активів, тис. руб. | 01 | А | Форма № 1, стор 300 | 28586 | 21197 | -7389 |
| Поточні активи, тис. руб. | 02 | А тек | Форма № 1, стр.290 | 16765 | 13690 | -3075 |
| Джерела власних коштів, тис. руб. | 03 | До соб | Форма № 1, стор 490 | 16844 | 10763 | -6081 |
| Довгострокові зобов'язання, тис. руб. | 04 | До борг | Форма № 1, стор 590 | 1325 | 399 | -926 |
| Виручка від продажу продукції (робіт, послуг), тис. руб. | 05 | У | Форма № 2, стор 010 | 6421 | 12623 | 6202 |
| Прибуток від продажу, тис. руб. | 06 | П | Форма № 2, стор 050 | 526 | 322 | -204 |
| Валовий прибуток, тис. руб. | 07 | П в | Форма № 2, стор.140 | 792 | 988 | 196 |
| Чистий прибуток, тис. руб. | 08 | П чистий | Форма № 2, стор 190 | 792 | 988 | 196 |
| Повна собівартість проданої продукції, тис. руб. | 09 | З | Форма № 2, стор 020 + + р. 030 + р. 040 | 5895 | 12301 | 6406 (208,7%) |
| Рентабельність,%: | ||||||
| капіталу | 10 | R к | (Р. 08: р. 01) ∙ 100 | 2,77 | 4,66 | 1,89 |
| поточних активів | 11 | Rт.а. | (Р. 08: р. 02) ∙ 100 | 4,72 | 7,22 | 2,5 |
| власного капіталу | 12 | Rс.к. | (Р. 08: р. 03) ∙ 100 | 4,7 | 9,18 | 4,48 |
| інвестицій | 13 | R інв | [Стор 07: (р. 03 + р. 04)] ∙ 100 | 4,36 | 8,85 | 4,49 |
| продукції | 14 | R п | (Р. 06: р. 09) ∙ 100 | 8,92 | 2,62 | -6,3 |
| Прибутковість продажів,% | 15 | Д п | (Р. 08: р. 05) ∙ 100 | 12,33 | 7,83 | -4,5 |
Таблиця 7 - Аналіз рентабельності використання капіталу СПК «Чкаловський» на 2004 рік
Додаток 8
Таблиця 8 - Аналіз рентабельності використання капіталу СПК «Чкаловський» за 2001 - 2004 роки
Додаток 9
Таблиця 9 - Діагностика банкрутства СВК «Чкаловський» за системою показників У. Бівера (2001 - 2004 рр..)
По-третє, прибуток є одним із джерел формування бюджетів різних рівнів. Вона надходить до бюджетів у вигляді податків і поряд з іншими дохідними надходженнями використовується для фінансування спільних громадських потреб, забезпечення виконання державою своїх функцій, державних інвестиційних, виробничих, науково-технічних і соціальних програм. Таблиця 8 - Аналіз рентабельності використання капіталу СПК «Чкаловський» за 2001 - 2004 роки
| Показник,% | Умовне позначення | На кінець 2001 року | На кінець 2002 року | На кінець 2003 року | На кінець 2004 року |
| Рентабельність капіталу | R к | 15,21 | 6,42 | 2,77 | 4,66 |
| Рентабельність поточних активів | Rт.а. | 31,55 | 13,11 | 4,72 | 7,22 |
| Рентабельність власного капіталу | Rс.к. | 20,98 | 8,74 | 4,7 | 9,18 |
| Рентабельність інвестицій | R інв | 24,15 | 8,62 | 4,36 | 8,85 |
| Рентабельність продукції | R п | 33,46 | 2,42 | 8,92 | 2,62 |
| Прибутковість продажів | Д п | 26,92 | 16,21 | 12,33 | 7,83 |
Додаток 9
Таблиця 9 - Діагностика банкрутства СВК «Чкаловський» за системою показників У. Бівера (2001 - 2004 рр..)
| Показники | На кінець 2001 року | На кінець 2002 року | На кінець 2003 року | На кінець 2004 року |
| Коефіцієнт Бівера | 0,55 | 0,24 | 0,07 | 0,09 |
| Коефіцієнт поточної ліквідності | 1,81 | 1,92 | 1,61 | 1,36 |
| Економічна рентабельність,% | 15,21 | 6,42 | 2,77 | 4,66 |
| Фінансовий леверидж,% | 27,51 | 26,55 | 41,07 | 49,2 |
| Коефіцієнт покриття активів власними оборотними засобами | 0,21 | 0,22 | 0,18 | 0,15 |
| Характеристика Коефіцієнтів | За більшістю показників належить до 1 групи (благополучне підприємство) | За більшістю показників належить до 2 групи (за 5 років до банкрутства) | За більшістю показників належить до 3 групи (за 1 рік до банкрутства) | За більшістю показників належить до 2 групи (за 5 років до банкрутства) |
В умовах ринкової економіки значення прибутку величезне. Прагнення до одержання прибутку орієнтує товаровиробників на збільшення обсягу виробництва продукції, потрібної споживачеві, зниження витрат на виробництво. При розвинутій конкуренції цим досягається не тільки мета підприємництва, але й задоволення суспільних потреб. Для підприємця прибуток є сигналом, що вказує, де можна домогтися найбільшого приросту вартості, створює стимул для інвестування в ці сфери. Свою роль грають і збитки. Вони висвітлюють помилки і прорахунки в напрямку засобів, організації виробництва і збуту продукції.
У російській практиці, на відміну від зарубіжної, склалося тенденція не показувати збитки у зовнішній звітності, тому що, на думку податкових органів, збитки викликані приховуванням прибутків і відходом від податку на прибуток, роботою організації в тіньовій економіці. У реальному положенні збитки можуть бути викликані не компетенцією керівництва організації, відсутністю обсягів робіт (у будівництві), псуванням продукції (в торгівлі), системою неплатежів що склалася в останні роки в Росії і т.д.
Економічна нестабільність, монопольне становище товаровиробників спотворює формування прибутку як чистого доходу, призводить до прагнення одержання доходів головним чином у результаті підвищення цін. Усуненню інфляційного наповнення прибутку сприяє фінансове оздоровлення економіки, розвиток ринкових механізмів ціноутворення, оптимальна система податків. Ці завдання має виконувати держава в ході здійснення економічних реформ.
Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність організацій у виробленні і прийнятті управлінських рішень щодо забезпечення ефективності їх діяльності. Ефективність виробничої, інвестиційної та фінансової діяльності організації виражається в досягнутих фінансових результатах. Загальним фінансовим результатом є валовий прибуток.
Значення прибутку зумовлене тим, що вона залежить в основному від якості роботи організації, підвищує економічну зацікавленість її працівників в найбільш ефективному використанні ресурсів, тому що є основним джерелом виробничого і соціального розвитку організації, а з іншого боку - вона служить найважливішим джерелом формування державного бюджету. Таким чином, у зростанні суми прибутку зацікавлені як організація, так і держава.
Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу. Прибуток є також найважливішим джерелом формування доходів бюджету (федерального, республіканського, місцевого) і погашення боргових зобов'язань організації перед банками, іншими кредиторами та інвесторами. Таким чином, показники прибутку є найважливішими в системі оцінки результативності та ділових якостей організації, ступеню її надійності і фінансового благополуччя, як партнера.
Однак різних користувачів бухгалтерської звітності цікавлять певні показники фінансових результатів. Наприклад, адміністрацію підприємства цікавлять маса отриманого прибутку і її структура, чинники, що впливають на її величину, податкові інспекції в отриманні достовірної інформації про всі доданків оподатковуваної бази прибутку. Потенційних інвесторів цікавить якість прибутку, тобто стійкості і надійності отримання прибутку в найближчій і доступній для огляду перспективі, для вибору і обгрунтування стратегії інвестицій, спрямованої на мінімізацію втрат і фінансових ризиків від вкладень в активи організації.
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства включає в якості обов'язкових елементів, по-перше, оцінку змін по кожному показнику за аналізований період (тобто «горизонтальний аналіз» показників), по-друге, оцінку структури показників прибутку і змін їх структури (що прийнято називати «вертикальним аналізом» показників), по-третє, вивчення хоча б у найзагальнішому вигляді динаміки зміни показників за ряд звітних періодів (тобто «трендовий аналіз" показників), по-четверте, виявлення факторів і причин зміни показників прибутку і їх кількісна оцінка.
Система показників фінансових результатів включає в себе не тільки абсолютні, але й відносні показники ефективності господарювання. До них відносяться показники рентабельності. Розраховується і аналізується загальна рентабельність роботи підприємства, рентабельність продукції і ряд інших показників. Чим вище рівень рентабельності, тим вища ефективність господарювання організацій як самостійних товаровиробників.
Фінансовий результат - Найважливіший показник діяльності господарюючого суб'єкта, що відображає зміну вартості власного капіталу підприємства за звітний період в результаті виробничо-комерційної діяльності.
Якщо фінансові результати в звітному періоді позитивні (прибуток), то відбувається прирощення власного капіталу, якщо отримано збиток від господарської діяльності, відбувається зменшення власного капіталу підприємства.
У бухгалтерському обліку результат господарської діяльності виявляє шляхом підрахунку і балансування всіх прибутків і збитків (втрат) за звітний період.
1.2 Законодавче та нормативне регулювання бухгалтерського
обліку в РФ
Основи організації та регулювання російської бухгалтерської системи слід розглядати в контексті класифікації світових облікових систем (з точки зору походження національних стандартів обліку та звітності), відповідно до якої виділяються дві базові моделі:
- Континентальна, в якій розвиток обліку зумовлюється законодавчими актами держави;
- Англосаксонська (британо-американська), в якій домінуючу роль у встановленні стандартів обліку та звітності грають бухгалтери-професіонали.
До недавнього часу російської обліковій системі були притаманні такі риси: домінування державного регулювання обліку та звітності, спрямованість обліку на фіскальні цілі, консерватизм облікової політики, незначна роль професійних організацій в регулюванні обліку. У зв'язку, з чим її можна співвіднести з континентальною моделлю обліку та звітності.
На даному етапі робота з удосконалення законодавчої бази російського обліку проводиться на якісно новому рівні: до розробки національних стандартів, інструкцій і методичних рекомендацій підключаються об'єднання професійних бухгалтерів і аудиторів.
Основними цілями законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік є:
· Забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями;
· Складання та надання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організації та їхні доходи і видатки, необхідної користувачам бухгалтерської звітності.
Загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Російській Федерації здійснюється федеральним органом виконавчої влади, визначеним Кабінетом Міністрів України.
Законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік складається з Федерального закону, який розкриває правові та методологічні основи порядку ведення бухгалтерського обліку в організаціях Російської Федерації, а також документів, що викладають правила надання повної та достовірної інформації стосовно до конкретних об'єктів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в цілому. Законодавство про бухгалтерський облік перебуває у віданні Уряду Російської Федерації.
Законодавство України про бухгалтерський облік встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії складається з документів чотирьох рівнів.
До першої групи документів належать:
· Цивільний кодекс РФ частина 1 і 2, в якому, наприклад, встановлено терміни позовної давності за простроченої заборгованості, визначений момент переходу права власності при здійсненні угод купівлі-продажу і т.д.
· Закон, на основі якого створюються організації - це Закон про акціонерні товариства, в якому зазначено порядок утворення та використання резервного капіталу.
· Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 року № 129-ФЗ у редакції ФЗ від 30.06.2003 № 86-ФЗ. Федеральний закон поширюється на всі організації, що знаходяться на території Російської Федерації, зареєстровані в якості юридичної особи відповідно до законодавства РФ. Норми, що містяться в інших федеральних законах і які зачіпають питання бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, повинні відповідати Федеральному закону. У випадку виникнення протиріч з вмістом інших федеральних законів норми права, що виступають предметом Федерального закону, мають пріоритет.
· Податковий кодекс РФ частина 1 і 2, який встановлює систему податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації, в тому числі:
1) види податків і зборів, що стягуються в РФ;
2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів;
3) принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів РФ і місцевих податків і зборів;
4) права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;
5) форми і методи податкового контролю;
6) відповідальність за вчинення податкових правопорушень;
7) порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб.
Глава 25 Податкового кодексу Податок на прибуток визначає порядок і терміни сплати податку, визначення доходів, класифікацію доходів і угруповання витрат. Визначає витрати, які не враховуються з метою оподаткування. Порядок визнання доходів і витрат при методі нарахування і при касовому методі з метою оподаткування. Наводить порядок складання розрахунку податкової бази, порядок податкового обліку доходів і витрат від реалізації та окремих видів позареалізаційних доходів.
Так само до документів першого рівня відноситься Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, тому що цей документ встановлює загальні принципи ведення бухгалтерського обліку, подання бухгалтерської звітності, взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами інформації, встановлює правила оцінки статей бухгалтерської звітності зокрема дає поняття доходів і витрат майбутніх періодів та прибутку (збитку) організації і показує в якому вигляді він відображається в бухгалтерському балансі.
Другу групу документів регулює Міністерство фінансів РФ, Центральний банк Росії та інші органи виконавчої влади.
До документів другого рівня відносяться положення регламентують принципи і правила обліку окремих об'єктів бухгалтерського спостереження, які складають систему національних стандартів, орієнтовану на Міжнародні стандарти фінансової звітності.
В даний час в Росії система національних стандартів-положень з бухгалтерського обліку включає:
1. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затверджене наказом Мінфіну Росії від 9 грудня
2. Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (ПБО 2 / 94) затверджене наказом Мінфіну РФ від 20.12.94 р. № 167 встановлює правила відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій забудовників і підрядників, пов'язаних з виконанням договорів підряду (контрактів) на капітальне будівництво. Визначає, що є об'єктом бухгалтерського обліку за договором на будівництво, як проводяться облік розрахунків і витрат з будівництва.
Положення встановлює правила визначення доходу і фінансового результату за договорами будівництва.
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000), затверджене наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 р. № 2н, встановлює для організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ (за винятком кредитних і бюджетних організацій), особливості бухгалтерського обліку та відображення в бухгалтерській звітності активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, пов'язані з перерахунком вартості цих активів і зобов'язань у валюту РФ - карбованці.
Положення описує порядок перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань в рублі, як враховуються курсові різниці і порядок обліку активів і зобов'язань, використовуваних організацією для ведення діяльності за межами РФ.
4. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 р. № 43н, встановлює склад бухгалтерської звітності і загальні вимоги до неї, зміст та методичні основи формування бухгалтерської звітності організації, що є юридичними особами за законодавством РФ, крім кредитних і бюджетних організацій. Так само Положення дає поняття правил оцінки статей бухгалтерської звітності та інформації супутньої їй.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01), затверджене наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 р. № 44н, встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
Положення дає визначення матеріально-виробничих запасів, їх оцінку при прийнятті до бухгалтерського обліку і при відпуску у виробництво чи інше вибуття, а так само як відображається інформація про МПЗ в бухгалтерській звітності.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну від 30.03.01 р. № 26н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.05.2002 N 45н), встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
У загальних положеннях наводяться умови, одноразове виконання яких дозволяє віднести об'єкт до основних засобів. Наводиться перелік об'єктів, які відносяться до основних засобів. У Положенні дається поняття вартості, за якою основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку. Наводиться перелік фактичних витрат на придбання, з яких складається первісна вартість об'єкта. У розділі амортизація основних засобів наводяться чотири способи нарахування амортизації і вказуються об'єкти, щодо яких не нараховується амортизація. У ПБУ розкривається інформація, в яких випадках відбувається вибуття основних засобів. Доходи і витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться і підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат.
У ПБУ 6 / 01 описується інформація, яка підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7 / 98), затверджене наказом Мінфіну РФ від 25.11.98 р. № 56н, встановлює порядок відображення в бухгалтерській звітності комерційних організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ, подій після звітної дати . У положенні дається поняття подій після звітної дати, як вони відбиваються в бухгалтерській звітності та їх наслідки. Так само наводиться приблизний перелік фактів господарської діяльності, які можуть бути визнані подіями після звітної дати.
8. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 8 / 98), затверджене наказом Мінфіну РФ від 28.11.2001 р. № 96н, встановлює порядок відображення в бухгалтерській звітності комерційних організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ, умовних фактів господарської діяльності . У положенні дається поняття умовних фактів господарської діяльності та їх оцінка, як вони відбиваються в бухгалтерській звітності та їх наслідки. У додатку дається приблизний підхід до оцінки ймовірності наслідків умовного факту господарської діяльності.
9. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи комерційних організацій.
За визначенням встановленому в ПБО, доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
У Положенні наводиться перелік документів, в яких розкривається інформація про доходи (виручку) і яка інформація підлягає включенню до них.
10. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 30.03.2001 N 27н), встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій.
За визначенням встановленому в ПБО, видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
У Положенні наводяться документи, в яких розкривається інформація про витрати, і яка інформація підлягає включенню до них.
11. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про афільованих обличчях» (ПБУ 11/2000), затверджене наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 5н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.03.2001 N 27н), встановлює порядок розкриття інформації про афілійованих осіб у бухгалтерської звітності акціонерних товариств (крім кредитних організацій).
У Положенні дається поняття афілійованих осіб, види операцій які можуть бути вироблені з ними, в яких документах і випадках розкривається інформація про афілійованих осіб.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація за сегментами» (ПБУ 12/2000), затверджене наказом Мінфіну РФ від 27.01.2000 р. № 11н, встановлює правила формування та подання інформації за сегментами в бухгалтерській звітності комерційних організацій.
Положення застосовується організацією при складанні зведеної бухгалтерської звітності у разі наявності у неї дочірніх і залежних товариств, а так само якщо на неї установчими документами об'єднань юридичних осіб (асоціацій, спілок тощо), створених на добровільних засадах, покладено складання зведеної бухгалтерської звітності.
У положенні наводиться порядок виділення інформації за звітними сегментами та порядок формування показників, які буде розкрито в інформації по звітному сегменту.
13. Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» (ПБУ 13/2000), затверджене наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 р. № 92н, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про отримання та використання державної допомоги, що надається комерційним організаціям (крім кредитних організацій ), що є юридичними особами за законодавством РФ, і визнаються як збільшення економічних вигод конкретної організації в результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна).
У Положенні описується, як ведеться облік бюджетних коштів, тобто за яких умов організація має право прийняти бюджетні кошти, включаючи ресурси, відмінні від коштів, до бухгалтерського обліку, в якій вартості приймаються засоби до обліку, як треба відображати залишки коштів по рахунку.
14. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000), затверджене наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 р. № 91н, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи комерційних організацій (крім кредитних), що знаходяться у них на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
У загальних положеннях наводяться умови, одноразове виконання яких дозволяє віднести об'єкт до нематеріальних активів. Наводиться перелік об'єктів, які належать до нематеріальних активів. У Положенні дається поняття вартості, за якою нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку. Наводиться перелік фактичних витрат на придбання, з яких складається первісна вартість об'єкта. У розділі амортизація нематеріальних активів наводяться три способи нарахування амортизації і два способи як можна робити амортизаційні відрахування: шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку або шляхом зменшення початкової вартості об'єкта. Звичайним способом відбувається списання нематеріальних активів. Доходи і витрати від списання з бухгалтерського обліку нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони належать, і результати списання зараховуються на фінансові результати організації.
У Положенні описується облік операцій, пов'язаних з наданням права на використання нематеріальних активів. Окремо розглядається ділова репутація організації, дається поняття її, як вона обліковується в бухгалтерському обліку. Ділова репутація амортизується двадцять років (але не більше терміну діяльності організації), амортизаційні відрахування по позитивної ділової репутації організації відображаються в бухгалтерському обліку шляхом рівномірного зменшення її первісної вартості. Негативна - рівномірно відноситься на фінансові результати організації як операційний дохід.
15. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик, кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/2001), затверджене наказом Мінфіну РФ від 02.08.2001 р. № 60н, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, пов'язаних з виконанням зобов'язань по отриманими позиками і кредитами (у тому числі товарному і комерційному кредиту), включаючи залучення позикових коштів шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій для організацій, які є юридичними особами за законодавством РФ (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ). У Положенні наводиться порядок обліку заборгованості за отриманими позиками, кредитами, виданими позиковим зобов'язанням та склад і порядок визнання витрат за позиками і кредитами. А так само в розділі розкриття інформації в бухгалтерській звітності наводяться документи, в яких розкривається інформація про позики і кредити.
16. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» (ПБУ 16/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 02.07.2002 р. № 66н, встановлює порядок розкриття інформації щодо діяльності, що припиняється у бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.
Положення визначає вимоги щодо розкриття інформації по діяльності, що припиняється у бухгалтерській звітності організації.
Положення не застосовується організацією при припиненні діяльності внаслідок обставин, які мають надзвичайний характер (стихійного лиха, пожежі, аварії тощо), внаслідок примусового вилучення майна з підстав, передбачених законодавством, а також внаслідок звернення майна у державну власність (націоналізацію).
Також воно застосовується організацією при складанні зведеної бухгалтерської звітності.
17. Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (ПБУ 17/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 р. № 115н, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності комерційних організацій , що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій), інформації про витрати, пов'язані з виконанням науково - дослідних, дослідно - конструкторських та технологічних робіт.
Положення застосовується організаціями, які виконують науково - дослідні, дослідно - конструкторські та технологічні роботи власними силами або (і) є за договором замовником зазначених робіт.
Положення застосовується у відношенні науково - дослідних, дослідно - конструкторських та технологічних робіт:
- По яких отримані результати, що підлягають правовій охороні, але не оформлені у встановленому законодавством порядку;
- По яких отримані результати, які не підлягають правовій охороні відповідно до норм чинного законодавства.
Інформація про витрати з науково - дослідним, дослідно - конструкторським і технологічним роботам відображається в бухгалтерському обліку як вкладень у необоротні активи.
Аналітичний облік витрат з науково - дослідним, дослідно - конструкторським і технологічним роботам ведеться відокремлено за видами робіт, договорами (замовленнями).
18. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 р. № 114н, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку та порядок розкриття у бухгалтерській звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток для організацій, визнаних у встановленому законодавством Російської Федерації порядку платниками податків податку на прибуток (крім кредитних, страхових організацій та бюджетних установ), а також визначає взаємозв'язок показника, що відбиває прибуток (збиток), обчисленого у порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку Російської Федерації, і податкової бази по податку на прибуток за звітний період, розрахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Положення дозволяє відображати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності відмінність податку на бухгалтерський прибуток (збиток), визнаного в бухгалтерському обліку, від податку на оподатковуваний прибуток, сформованого в бухгалтерському обліку і відбитого в податковій декларації з податку на прибуток.
Положення передбачає відображення в бухгалтерському обліку не тільки суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, або суми надміру сплаченого та (або) стягнутого податку, належної організації, або суми виробленого заліку з податку у звітному періоді, але й відображення в бухгалтерському обліку сум, здатних вплинути на величину податку на прибуток наступних звітних періодів відповідно до законодавства Російської Федерації.
19. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 10.12.2002 р. № 126н, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про фінансові вкладення організації. Під організацією надалі розуміється юридична особа за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).
Положення застосовується при встановленні особливостей обліку фінансових вкладень для професійних учасників ринку цінних паперів, страхових організацій, недержавних пенсійних фондів.
Особливості оцінки та додаткові правила розкриття у бухгалтерській звітності інформації про фінансові вкладення в залежні господарські товариства встановлюються окремим нормативним актом з бухгалтерського обліку.
Документи третього рівня готуються і затверджуються федеральними органами, міністерствами та іншими органами виконавчої влади, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, професійним об'єднанням бухгалтерів на основі і в розвиток документів першого і другого рівня.
До документів третього рівня відносяться:
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г № 94н, становлять основу організації обліку на всіх підприємствах незалежно від підпорядкованості, форм власності, організаційно-правової форми. План рахунків є схему реєстрації та групування фактів господарського життя в бухгалтерському обліку і містить найменування і коди рахунків. В Інструкції щодо застосування плану рахунків наведена коротка характеристика рахунків, описано їх структуру і призначення, економічний зміст узагальнюється на них фактів, порядок обліку найбільш поширених операцій;
- «Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу», затверджена наказом Мінфіну РФ від 1.07.2004г. № 180;
- Методичні рекомендації щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затверджені наказом Мінфіну РФ від 21.03.2000г. № 29н;
- Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджені наказом Мінфіну РФ від 28.07.2000г. № 60н та інші.
До третього рівня так само ставляться інструкції та методичні вказівки, що розробляються і вводяться в дію в розрізі окремих положень, з бухгалтерського обліку. Так, відповідно до ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» Міністерством фінансів РФ затверджені Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, що встановлюють правила придбання, оцінки, вибуття основних засобів, особливості погашення їх вартості та інші технічні аспекти щодо організації їх обліку.
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку також містить положення і рекомендації, що стосуються особливостей обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції, ведення обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва, методики проведення інвентаризації, заповнення форм фінансової звітності та інші нормативні документи стосовно організації та ведення бухгалтерського обліку.
Документи четвертого рівня розробляються підприємством і затверджуються керівником організації. Вони містять, з урахуванням специфіки умов господарювання, галузевої належності, структури та розмірів організації та інших факторів, внутрішні регламентуючі документи бухгалтерського обліку організації, що носять обов'язковий характер для системи внутрішнього регламентування господарської діяльності організації та формують облікову політику підприємства.
Згідно з чинним законодавством організації на основі принципів і методів, закріплених у нормативних актах з бухгалтерського обліку, виходячи з варіантності методик формування бухгалтерських даних, рівня автоматизації обліку та інших особливостей, самостійно (на базі єдиного Плану) розробляють робочий план рахунків економічного суб'єкта, стверджують документообіг, вибирають методи оцінки майна і т.д.
Назва документів, їх статус, принципи побудови і взаємодії між собою, а також порядок підготовки і затвердження визначає керівник організації.
Відомості, отримані в ході ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, можуть служити вихідними даними для податкових розрахунків. Разом з тим законодавчі та інші нормативні акти, що регулюють порядок оподаткування, не можуть містити положення, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку.
1.3 Особливості практичного застосування ПБУ 18/02 «Облік
розрахунків з податку на прибуток »у розрізі з МСФЗ 12« Податки на
прибуток »
2002 запам'ятався всім як «рік податку на прибуток». Введення розділу 25 Податкового Кодексу РФ породило масу суперечок у середовищі аудиторів, фахівців бухгалтерських, фінансових, податкових служб.
Протягом 2002 року глава 25 НК РФ багато разів змінювалася. За різними оцінками, зміни до глави 25 НК РФ торкнулися від 50 до 80% тексту. З'явилися важливі документи ФНС Росії, в т.ч. методичні рекомендації з формування бази перехідного періоду, дві версії Методичних вказівок щодо застосування глави 25 НК РФ, причому норма ст.5 частини першої Податкового Кодексу РФ жодного разу не були дотримані законодавцем.
Стаття 5 НК РФ визначає «Дія актів законодавства про податки і збори в часі». Проявилася характерна риса російського законодавця - досконале байдужість до платника податків. Більшість документів, що вносять серйозні зміни до порядку обчислення податкової бази, до порядку заповнення податкових декларацій з'являлися буквально напередодні здачі декларацій та сплати податку за звітний період.
До цих пір порядок обчислення і сплати податку на прибуток, встановлений главою 25 НК РФ викликає у платників податків безліч питань. Поправки, внесені до цієї главу протягом 2002 року, не тільки не усунули спірні моменти, але навіть загострили їх.
У цих умовах поява ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» не могло викликати відчуття радості. Поява нового стандарту оцінили по-різному.
Фахівці Мінфіну РФ, введенням даного стандарту, підтвердили неухильне прагнення до приведення російського законодавства з бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними обліковими стандартами.
На відміну від російського бухгалтерського обліку в Міжнародній практиці вимагається розкриття у звітності не тільки поточних зобов'язання з податку на прибуток, тобто суми податку, що підлягає сплаті за звітний період, але і відкладених податкових зобов'язань і активів, які призведуть до зміни податкових відрахувань у майбутньому. Такі вимоги закріплені в МСФЗ 12 «Податки на прибуток».
У практиці російського бухгалтерського обліку вимога до розкриття такої інформації тільки в пояснювальній записці було визначено п. 136 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 червня 2000р. № 60н: «Організація, яка застосовує при оподаткуванні метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) у міру її оплати, призводить окремо дані про належних податкових платежах до бюджету, обчислених на основі поданих податкових розрахунків, і дані, обчислені на основі відомостей про продажу товарів, продукції, (робіт, послуг) і фінансові результати, відображених у бухгалтерському обліку, виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності ». Відображення в бухгалтерській звітності лише суми податку на прибуток, що підлягає до сплати за підсумками періоду, що не дозволяв користувачу звітності отримати інформацію про причини відхилень у бухгалтерській прибутку і податковій базі, причини коливань податкових відрахувань за періодами, не подавало інформацію про передбачувані в майбутньому витрати організації на сплату податку на прибуток. Враховуючи, що податкові відрахування представляють собою сьогодні один з основних аргументів для прийняття рішення керівництвом і власником організації, розкриття інформації в цьому сенсі не відповідало сучасним вимогам і поява ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» таким чином виправдане.
Від запровадження ПБО 18/02 виграють податкові органи, тому що з'являється додаткова інформація для перевірки правильності формування податкової бази по податку на прибуток, з'являються додаткові можливості організації контролю вже в процесі камеральної перевірки при складанні податкових декларацій і бухгалтерської звітності.
Аудитори отримали додатковий «полігон діяльності» для підтвердження правильності дотримання методології бухгалтерського обліку. Внаслідок ведення ПБУ 18/02 збільшується кількість облікових процедур, що викликає збільшення витрат організації, в тому числі на оплату аудиторських послуг.
Поява ПБУ 18/02 викликало неоднозначну реакцію у фахівців бухгалтерських служб.
У першу чергу, складність сприйняття основних положень даного стандарту викликаний новим термінологією, яка раніше не застосовувалася в російському бухгалтерському обліку.
Саме ПБУ 18/02 вимагає зміни у веденні бухгалтерського обліку і складанні бухгалтерської звітності, в частині постійних і тимчасових різниць, відстрочених податкових зобов'язань і активів. Відповідно до ст. 8 Закону РФ від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»: «організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку». В основі бухгалтерських записів лежать господарські операції ».
До тимчасових різниць у п.11 ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», віднесено сума надміру сплаченого податку, яка не повернена в організацію, а прийнята до заліку при формуванні оподатковуваного прибутку в наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Як правило, організації обчислюють авансові платежі з податку на прибуток одним з двох допустимих способів: виходячи з прибутку минулого періоду або виходячи з фактично одержаного прибутку (п. 2 ст.286 НК РФ). При цьому ситуація з переплатою податку на прибуток може виникнути в обох випадках. При кожному з цих способів ведення обліку відкладених податків буде аналогічним.
Таким чином, новий порядок обліку переплати з податку на прибуток, запропонований ПБУ 18/02 (навіть з урахуванням виправлення допущеної помилки щодо кваліфікації переплати як віднімається різниці, а не відкладеного активу) недостатньо обгрунтований і не підлягає застосуванню на практиці. Такий висновок грунтується на наступних обставин:
1. У балансі переплата податку на прибуток буде відображатися не у складі короткострокової дебіторської заборгованості, як раніше, а в складі відкладених податкових активів, які є позаоборотних - як відомо, Мінфін РФ відмовився від поділу податкових активів на поточні та відстрочені. У той же час, залік податку на прибуток може бути проведений з великим ступенем ймовірності менш ніж через 12 місяців, тому говорити про довгострокову характер таких активів некоректно.
Крім того, на практиці переплата з податку на прибуток може бути частково або повністю зарахована організацією і в погашення заборгованості за іншими податками, що зараховуються до відповідних бюджетів. Зауважимо також, що в міжнародній практиці подібна операція також не розглядається як призводить до появи відстрочених податкових активів (п.12 МСФЗ 12).
2. У звіті про прибутки та збитки після застосування нового порядку розмір чистого прибутку організації зменшується. Сума переплати з податку, на яку в майбутньому будуть зменшені податкові зобов'язання, зменшує чистий прибуток уже в поточному періоді. Все це не відповідає принципу тимчасової визначеності факторів господарської діяльності (п.6 ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації»), відповідно до якого факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження або виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
У міжнародних стандартах бухгалтерської звітності (МСФЗ 12) досить багато уваги приділяється питанню відображення в обліку податкових наслідків переоцінки активів. Більш того, постійним комітетом з інтерпретації при Управління за міжнародними стандартами була видана спеціальна Інтерпретація МСФЗ 12 (ПКІ-21), присвячена методиці урахування відшкодування переоціненою вартістю активів, що не підлягають амортизації. Однак ПБУ 18/02 повністю обходить увагою розглянуте питання.
У разі проведення дооцінки активів їх балансова вартість збільшується. Однак користувач звітності повинен розуміти, що не вся вартість активу буде врахована в цілях оподаткування. Можна сказати, що це є однією з цілей ПБУ 18/02 та МСФЗ 12: користувач звітності повинен мати уявлення про майбутні податкові зобов'язання організації, для чого і вводиться поняття відкладених податкових активів і зобов'язань.
У зв'язку з цим, згідно з п. 20 МСФЗ 12 сума дооцінки об'єкта повинна відображатися як відстрочене податкове зобов'язання. Аналогічно, сума уцінки об'єкта згідно МСФЗ повинна відображатися як відстрочене податкове вимога (актив), яке погашається в міру нарахування амортизації і при вибутті цього об'єкта.
У той же час, ПБУ 18/02 не розглядає переоцінку активів як операцію, що приводить до появи тимчасових різниць і, відповідно, відкладених податкових активів і зобов'язань. Так, відповідно до п.8 Положення, під тимчасовою різницею розуміється доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах. Разом з тим, відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 18.05.2002 № 45н з 2002 року результати переоцінок основних засобів у звіті про прибутки та збитки взагалі не відображаються (у 2001 році відбивалися лише частково). Таким чином, в періоді переоцінки не виникає відхилень між бухгалтерським прибутком і податковою базою звітного періоду: бухгалтерські записи зачіпають тільки рахунки додаткового капіталу або нерозподіленого прибутку (збитку).
У п.21 ПБО 18/02 закладена жорстка схема взаємозалежності умовного витрати та поточного податку і, таким чином, бухгалтерського прибутку та податкової бази. Тому, якщо у цьому випадку організація відобразить в обліку відкладені податкові активи (зобов'язання), то сума поточного податку у звітності автоматично буде спотворена.
Тому, керуючись ПБО 18/02, організація не повинна робити ніяких додаткових записів при переоцінці об'єкта. Надалі вона буде змушена відбивати постійні різниці: в міру нарахування амортизації і (або) при вибутті об'єкта, що піддалося переоцінці. При дооцінку об'єкта це будуть звичайні постійні різниці (передбачені ПБО 18/02), а при уцінці - постійні різниці зі знаком мінус (оскільки витрати, що враховуються з метою оподаткування, будуть перевищувати обліковуються в бухгалтерському обліку).
За великим рахунком, ніякого економічного сенсу в такій методиці обліку немає: це вимушений захід для дотримання схеми взаємозалежності умовного витрати та поточного податку, проголошеної в Положенні. Проблема ілюстрації впливу переоцінки на майбутні податкові зобов'язання організації при такій методиці залишається невирішеною. Залишається два варіанти: або розкривати ці обставини в поясненнях до звітності, або відображати в обліку відкладені податкові активи (зобов'язання), компенсуючи їх в періоді переоцінки, знову ж таки, горезвісними постійними податковими зобов'язаннями.
Підводячи підсумок аналізу ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», можна зробити висновок, що жодна з поставлених перед аналізованим Положенням завдань так і не була досягнута в повній мірі. ПБО 18/02 не містить всіх вимог свого прообразу - МСФЗ 12 (а нерідко і суперечить йому); від необхідності ведення податкового обліку воно не звільняє (втім, це завдання ПБО не є офіційною), а величезна кількість недоробок в технічній реалізації запропонованої методики обліку взагалі ставить питання про життєздатність даного Положення з бухгалтерського обліку.
Щодо міжнародних стандартів обліку, попередня редакція МСФЗ 12 пропонувала два варіанти обліку відкладених податків: метод відстрочки (deferral method) і метод зобов'язань за балансом (balance sheet liability method).
Метод відстрочки полягав у визначенні відкладених податків як різниці між твором ставки податку на прибуток на величину балансового прибутку і на величину оподатковуваного прибутку.
Метод зобов'язань за балансом, який з тих пір є превалюючим у міжнародній системі обліку, заснований на визначенні часових різниць (temporary differences). Тимчасові різниці представляють собою різницю між податковою базою активів (зобов'язань) та їх балансовою оцінкою. При цьому під податковою базою активу або зобов'язання розуміється величина, що присвоюється йому для цілей оподаткування. Наприклад, якщо розраховується по об'єкту амортизація не враховується в цілях оподаткування, то податкова база цього об'єкта дорівнює нулю і тимчасова різниця відповідає його балансової вартості.
У Положенні з бухгалтерського обліку ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» в наявності якийсь гібрид з цих методів обліку відкладених податків: у ньому є елементи кожного і при цьому жодному з них воно не відповідає цілком. І, на жаль, менше всього ПБУ 18/02 відповідає методу зобов'язань за балансом, на якому засновані і МСФЗ 12, і його американський аналог FASB 109. Можливо, краще всього недоліки методики ПБУ 18/02 розкриваються при обліку результатів переоцінки основних засобів, а також при перенесенні збитків на майбутнє - ні в тому, ні в іншому випадку цілі ПБО не досягаються.
Існують і інші відхилення ПБУ 18/02 від МСФЗ 12. Наприклад, згідно з п. 14 і 15 Положення відкладені податкові активи і зобов'язання розраховуються з використанням податкової ставки, що діє на звітну дату, тоді як відповідно до п.47 МСФЗ 12 відкладені податкові вимоги і зобов'язання мають бути оцінені з використанням ставок податку, які передбачається застосовувати до періоду, коли вимога повинна бути реалізовано, а зобов'язання погашено. Міжнародний стандарт МСФЗ 12 також визначає методику обліку відкладених податків при об'єднанні компаній, при відображенні ділової репутації, інвестицій у дочірні компанії та в спільну діяльність, при складанні зведеної звітності, випадки нарахування відкладених податків на рахунки капіталу і т.д., тоді як ПБО 18 / 02 залишає всі ці питання без уваги. Таким чином, ПБУ 18/02 містить стільки недоробок, що застосовувати його в існуючому вигляді в повному обсязі практично неможливо.
2 Бухгалтерський облік фінансових результатів
2.1 Облік фінансових результатів від продажу продукції
(Робіт, послуг)
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) організації, що враховується на рахунку 99 «Прибутки та збитки», складається з:
- Фінансового результату від звичайних видів діяльності;
- Операційних доходів і витрат;
- Позареалізаційних доходів і витрат;
- Надзвичайних доходів і витрат.
Отриманий організацією за звітний період фінансовий результат як кінцевий результат фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта означає балансовий прибуток або збиток і відображає рівень майстерності менеджерів з використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Він впливає на зміну власного капіталу організації за звітний період.
Інформація про формування кінцевого фінансового результату в звітному році накопичується на активно-пасивному рахунку 99 «Прибутки та збитки» у журналі-ордері № 15. Господарські операції по рахунку 99 «Прибутки та збитки" відображаються в обліку за кумулятивним принципом, тобто наростаючим підсумком з початку року. Від звичайних видів діяльності фінансовий результат (прибуток, збиток) формується на рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом звітного року в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі».
По інших видах діяльності, не визнаним статутними, фінансовий результат попередньо обчислюється у вигляді сальдо інших доходів і витрат по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з подальшим віднесенням на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Прямі втрати, витрати і доходи як результат надзвичайних обставин господарської діяльності (націоналізація, стихійне лихо тощо) враховуються безпосередньо на рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків з оплати, матеріально-виробничих запасів і т. п .
Нарешті, протягом звітного року безпосередньо за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки" відображаються нараховані платежі з податку на прибуток, платежі по перерахунках з цього податку з фактичного прибутку і різні податкові санкції.
Таким чином, за дебетом цього рахунку протягом звітного періоду накопичуються збитки (втрати); а по кредиту - прибутки (доходи). Шляхом зіставлення дебетового і кредитового оборотів обчислюється фінансовий результат. У цьому відношенні природа даного рахунку в певній мірі відповідає природі рахунку 90 «Продажі». Якщо сума кредитового обороту за рахунком 99 «Прибули і збитки» перевищує суму дебетового обороту, то сальдо на кінець місяця означає чистий прибуток. У зворотному випадку має місце чистий збиток. Різниця між зазначеними рахунками полягає в тому, що рахунок 90 «Продажі» щомісяця закривається, в той час як рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності.
При наявності чистого прибутку в обліку організації робиться запис:
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток звітного року».
Отриманий чистий збиток відображається в обліку зворотним записом. Галузеві особливості пред'являють свої вимоги до ведення бухгалтерського обліку по рахунку 90 «Продажі». Так, на сільськогосподарських підприємствах, де технологічний цикл є досить тривалий, фінансовий результат обчислюється за підсумками року, виходячи зі змісту оборотів по зазначеному рахунку. Аналогічна методика може мати місце і при закритті рахунку 90 «Продажі» в будівельних організаціях.
Результат від продажу основних засобів, нематеріальних активів та інших видів майна (цінних паперів, матеріальні цінностей і т. п.) визначає поняття «інші доходи і витрати». Їх формування в поточному обліку відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
У бухгалтерії аналітичний облік по рахунку 99 «Прибутки та збитки» повинен бути побудований таким чином, щоб на його підставі можна було отримувати повну, достовірну та своєчасну інформацію, що дозволяє скласти звіт про прибутки та збитки як одного з основних джерел у процесі проведення аналізу ефективності проведених операцій.
У зв'язку з цим у робочому плані рахунків організації доцільно вести рахунок 99 «Прибутки та збитки» за субрахунками для формування інформації по окремих видах прибутків і збитків:
99-1 «Прибутки (збитки) від звичайних видів діяльності».
99-2 «Прибутки (збитки) за іншої реалізації».
99-3 «Прибутки (збитки) по позареалізаційних операціях».
99-4 «Прибутки (збитки) від надзвичайних обставин».
2.2 Облік доходів і витрат від позареалізаційних операцій
На рахунку 99 «Прибутки та збитки» поряд з фінансовим результатом основних видів діяльності відображаються також і позареалізаційні операції. Останні попередньо враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються:
- Доходи від пайової участі в інших підприємствах;
- Дивіденди по акціях і інших цінних паперів;
- Доходи від здачі майна в оренду;
- Штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за невиконання договірних зобов'язань, присуджені і отримані організацією в установленому порядку, і т. п.
У синтетичному обліку суми отриманих доходів по окремих позареалізаційних операцій показуються по кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати»: субрахунок 1 «Інші доходи» в кореспонденції з дебетом таких рахунків:
- 10 «Матеріали», 41 «Товари» та інших рахунків - на суму виявлених надлишків окремих найменувань товарно-матеріальних цінностей;
- 44 «Витрати на продаж» - на суму списаних доходів за операціями з тарою (в частині перевищення їх над витратами), а також на суму перевищення отриманих відсотків від продажу товарів у кредит над сплаченими;
- 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на суму отриманого прибутку від дочірніх (залежних) підприємств в порядку її розподілу та направлення на формування доходів від вкладів у статутний капітал інших підприємств або від спільної діяльності.
Зазначені записи мають місце в тому випадку, коли організація в обліковій політиці формує доходи в порядку їх попереднього нарахування. Якщо вони приймаються до обліку за фактичним надходженням грошових коштів, в обліку робиться запис:
Дебет рахунків 51 «Розрахункові рахунки»;
52 «Валютні рахунки»;
55 «Спеціальні рахунки в банках».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 1 «Інші доходи».
Аналогічні записи мають місце і при формуванні облікової політики щодо отримання доходів за операціями з облігаціями та іншими цінними паперами.
Доходи від фінансових операцій утворюються за операціями з іноземною валютою у вигляді позитивних курсових різниць у зв'язку з перерахунком готівкової валюти за діючим курсом на різні звітні дати:
Дебет рахунків 52 «Валютні рахунки»;
58 «Фінансові вкладення»;
60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 1 «Інші доходи».
Позареалізаційні доходи формуються у вигляді орендної плати за операціями з поточною орендою в сумі, що відноситься до звітного періоду:
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 1 «Інші доходи».
До позареалізаційних доходів відносяться присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також доходи від відшкодування завданих збитків:
Дебет рахунків 50 «Каса»;
51 «Розрахункові рахунки».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
субрахунок 1 «Інші доходи» - за фактом отримання грошових коштів
або:
Дебет рахунків 75 «Розрахунки з засновниками»;
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»,
субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 1 «Інші доходи».
Якщо у звітному році погашена дебіторська заборгованість покупців, раніше віднесена на збитки як безнадійна до отримання, то на суму поступили коштів в обліку буде зроблено запис:
Дебет рахунків 50 «Каса»;
51 «Розрахункові рахунки»;
55 «Спеціальні рахунки в банках».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 1 «Інші доходи».
Крім цього слід закрити враховані за балансом непогашені зобов'язання боржників:
Кредит рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».
Крім того, розмір позареалізаційних доходів збільшується на суму різних видів кредиторської заборгованості з простроченим терміном позовної давності, тобто понад трьох років з моменту її виникнення. До них відносяться заробітна плата, незатребувана окремими працівниками в силу форс-мажорних або інших обставин, непогашена кредиторська заборгованість і т. п. Включення їх до складу поточних фінансових результатів оформляється записом:
Дебет рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 1 «Інші доходи».
Кредитове сальдо по рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат», що утворилося на кінець звітного року, в частині невикористаних сум резервів на окремі види ремонтів основних засобів, на оплату майбутніх чергових та додаткових трудових відпусток або при зміні облікової політики та відмову від нарахування резервів у наступному році, спрямовується на збільшення позареалізаційних доходів:
Дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат», в аналітичному обліку - за видами резервів.
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 1 «Інші доходи».
Нарешті, велику групу позареалізаційних доходів формують доходи, не пов'язані до звітного періоду, які відповідно до загальноприйнятого в обліку методом нарахування та варіантом облікової політики розглядаються як доходи майбутніх періодів. У плані рахунків вони відображаються на пасивному рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», до якого передбачені чотири субрахунки:
98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів»;
98-2 «Безоплатні надходження»;
98-3 «Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки»;
98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей».
У рахунок доходів, отриманих за межами звітного періоду, включаються надійшли платежі по орендній платі, підписку на періодичну пресу, майбутнього проїзду окремими видами транспорт і т. п.
Дебет рахунків 50 «Каса»;
51 «Розрахункові рахунки».
Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів»,
субрахунок 1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів».
Визнання в обліку зазначених доходів за моментом пред'явлення:
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів»,
субрахунок 1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів».
Очікувані доходи у вигляді відсотків за пред'явленими до оплати векселями в обліку векселеполучателей також розглядаються як позареалізаційні надходження:
Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
субрахунок 3 "Векселі одержані".
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 1 «Інші доходи».
Позареалізаційні доходи збільшуються на суму різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю цінних паперів, коли купівельна вартість їх нижче номінальної:
Дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 1 «Інші доходи».
Склад позареалізаційних доходів доповнюють суми безоплатно отриманого майна. Зазначені доходи формуються в сумі щомісячно нараховується амортизації по безоплатно отриманим основним засобам.
У тому випадку, коли йдеться про інші види майна, в першу чергу матеріальних, такі доходи приймаються до обліку по мірі списання цих цінностей на рахунки обліку витрат на виробництво або формування витрат на продаж в торгових організаціях.
У всіх розглянутих випадках робиться запис:
Дебет рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів»,
субрахунок 2 «Безоплатні надходження».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 1 «Інші доходи».
Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки, приймаються до обліку, якщо вони визнані винуватцями або пред'явлені до них у порядку відшкодування за рішенням судових органів:
Дебет рахунку 84 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів»,
субрахунок 3 «Майбутні надходження заборгованості по недостач, виявлених за минулі роки ».
На цю суму пред'являється почне матеріально відповідальної особи і одночасно складається друга бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»,
субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
Кредит рахунку 84 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Надалі в міру погашення даної заборгованості і надходження грошових коштів в організацію:
Дебет рахунку 50 «Каса».
Кредит рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»,
субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
У пропорції надійшла суми платежу до розміру загальних зобов'язань матеріально відповідальної особи обчислюється сума прибутку, що відноситься до даного звітного періоду:
Дебет рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів»,
субрахунок 2 «Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 1 «Інші доходи».
На субрахунку 98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» організація веде облік операцій на суму різниці, що утвориться між сумою, стягуваної з винних осіб за відсутні товарно-матеріальні цінності, та їх облікової ціною :
Дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»,
субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів»,
субрахунок 4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей».
Надалі закриття цієї суми і формування балансового прибутку відображається в обліку за тією ж методикою, що і по субрахунку 98-3 «Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки».
На збільшення позареалізаційних доходів впливають позитивні курсові різниці в тому випадку, коли в операціях з іноземною валютою курс рубля по відношенню до конкретної валюти зростає. З 1 січня 2001р. курсові різниці відображаються безпосередньо на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У поточному обліку доцільно відкрити до даного рахунку окремий субрахунок «Курсові різниці». При наявності позитивних курсових різниць зазначений рахунок кредитується; в зворотному випадку, тобто при наявності негативних курсових різниць, він дебетується.
При наявності позитивної курсової різниці:
Дебет рахунків 52 «Валютні рахунки»;
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 3 «Позитивні курсові різниці».
Негативні курсові різниці, які утворюються за операціями з іноземною валютою, зменшують доходи організації. При їх наявності по операціях з фінансовими вкладеннями в обліку робиться запис:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 4 «Негативні курсові різниці».
Кредит рахунку 58 «Фінансові вкладення».
Курсова різниця, що виникла в результаті перерахунку значаться на рахунку 52 «Валютні рахунки» залишків коштів за курсом ЦБ РФ на день продажу іноземної валюти, коли даний курс знизився, відноситься на зменшення валютних коштів організації:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 4 «Негативні курсові різниці».
Кредит рахунку 52 «Валютні рахунки».
Записи за субрахунками 91-3 «Позитивні курсові різниці» і 91-4 «Негативні курсові різниці» протягом звітного року здійснюються накопичувально.
В кінці кожного місяця, шляхом зіставлення кредитових оборотів по субрахунку 91-3 «Позитивні курсові різниці» і дебетових оборотів по субрахунку 91-4 «Негативні курсові різниці» виявляється результат (сальдо) за операціями з іноземною валютою, який заключними оборотами списується з субрахунка 91 -9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
У поточному обліку повинен бути забезпечений роздільний облік по кожному виду курсових різниць: з підзвітними особами, різними дебіторами і кредиторами, за операціями руху коштів на валютному рахунку і т. п. Можливі бухгалтерські записи в частині витрат, що сформувалися від позареалізаційних операцій, показуються за дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
На залишкову вартість вибулих основних засобів або нематеріальних активів:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит рахунків 01 «Основні засоби»;
04 «Нематеріальні активи».
На суму нарахованої амортизації по основних засобів, зданих в оренду в обліку організації-орендодавця:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит 02 «Амортизація основних засобів».
Даний запис складається в тому випадку, якщо в зазначеній організації орендна плата не є основним видом її діяльності, тобто ця плата визнається як операційні доходи.
На залишкову вартість вибувають матеріальних цінностей незалежно від причин їх вибуття, раніше прийнятих як вкладень організації в частину майна у вигляді об'єктів нерухомості, устаткування і т. п.:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»,
субрахунок 1 «Вибуття матеріальних цінностей».
При продажу, списання, передачі безоплатно і в інших випадках вибуття устаткування щодо встановлення його вартість списується з обліку записом:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит рахунку 07 «Устаткування до установки».
Списання на збитки витрат за анульованими замовленнями, іншими напрямами витрат, не компенсуються віддачею у вигляді виготовленої продукції (на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації), витрати за операціями з тарою і т. п., також визнаються в обліку як позареалізаційні витрати :
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит рахунку 20 «Основне виробництво».
В аналогічній ситуації витрачені напівфабрикати власного виробництва без відповідного еквівалента компенсації також визнаються як прямі втрати організації:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит рахунку 21 «Напівфабрикати власного виробництва».
Визнання штрафів, пені, неустойки за порушення умов договорів в обліку відображається записом:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
До складу витрат від позареалізаційних операцій входять також збитки від списання дебіторської заборгованості, безнадійної до одержання з-за пропуску терміну позовної давності (якщо з цієї заборгованості відповідно до прийнятого варіантом облікової політики свого часу не був створений резерв по сумнівних боргах):
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит рахунків 45 «Товари відвантажені»;
62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і ін
Склад позареалізаційних витрат утворюють також збитки від списання в установленому порядку раніше присуджених боргів по недостачах і розкраданням, які не компенсовані організації у зв'язку з поверненням їй виконавчих документів до затвердженого судом актом про неспроможність відповідача і неможливості звернення стягнення на його майно, а також аналогічних боргів по недостач і розкраданням, списаних з інших причин (якщо з цієї заборгованості своєчасно не був створений резерв по сумнівних боргах і т. п.)
На позареалізаційні витрати списуються витрати з утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів (крім витрат, що відшкодовуються за рахунок коштів інших джерел):
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та підрозділами»;
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
На позареалізаційні витрати відноситься відшкодування вартості окремих активів, під які створюються різні резерви:
- Під зниження вартості матеріальних цінностей;
- Під знецінення вкладень у цінні папери;
- По сумнівних боргах.
В усіх таких випадках в обліку складаються записи по кредиту зазначених резервів (14, 59, 63) в кореспонденції з дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати»: субрахунок 2 «Інші витрати».
Не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами - це ті ж позареалізаційні втрати:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит рахунків 10 «Матеріали»;
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
У перелік позареалізаційних витрат входять такі види податків і зборів, як податок на додану вартість від продажу основних засобів та інших активів, і т. п.
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Повний склад доходів і витрат по позареалізаційних операцій наведено в главі 25 «Податок на прибуток організації» НК РФ (ст. 250 і 265). У цьому розділі міститься і перелік доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази (ст. 251). У той же час для цілей бухгалтерського обліку перелік позареалізаційних операцій, представлений в Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню до рахунку 91 «Інші доходи і витрати», в повному складі відсутня. Значний їх перелік віднесений до інших доходів і витрат, визнаються як операційні або позареалізаційні. За логікою, в даному випадку слід керуватися нормами податкового законодавства. Тому в перелік інших доходів і витрат, визнаних у складі позареалізаційних операцій, слід також відносити:
- Суми відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат у порядку і на умовах, які встановлені статтями 266, 267, 292, 294 і 300. Зокрема, до таких витрат належать витрати на формування резервів по сумнівних боргах, гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування та ін;
- Суми, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації. Така ситуація може мати місце в тому випадку, якщо їх зменшення пов'язано з одночасною відмовою від повернення вартості певної частини внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) організації. Винятком з цієї норми є зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог чинного законодавства (вартість чистих активів виявилася меншою від статутного капіталу і т. п.);
- Інші доходи і витрати, визнані позареалізаційними.
З введенням в дію нового Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування, як уже зазначалося, фінансовий результат став обчислюватися безпосередньо на рахунку 99 «Прибутки та збитки» шляхом зіставлення оборотів по дебету цього рахунку з його кредитовими оборотами.
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності даний рахунок закривається.
Перевищення кредитового обороту над дебетовим означає прибуток організації. У журналі-ордері № 15 або у відповідній машинограмме вона відображається записом:
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток звітного року».
Якщо має місце збиток, робиться зворотний запис. У тому випадку, коли має місце рівність дебетових і кредитових оборотів по рахунку 99 «Прибутки та збитки» ніяких коригувальних записів по даному рахунку не робиться.
Організація аналітичного обліку за рахунком 99 «Прибули і збитки» в будь-якому випадку повинна бути спрямована на одержання необхідної інформації для заповнення ф. № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Такий підхід не тільки дозволить правильно обчислити фінансовий результат організації за звітний рік, а й стане важливим джерелом у процесі здійснення необхідного аналізу її фінансово-господарської діяльності, у тому числі з метою надання даної інформації зацікавленим зовнішнім користувачам.
У робочому плані рахунків до рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» організація може передбачити такі субрахунки:
84-1 - «Нерозподілений прибуток звітного року»;
84-2 - «Нерозподілений прибуток минулих років»;
84-3 - «Непокритий збиток звітного року»;
84-4 - «Непокритий збиток минулих років».
2.3 Облік розподілу та використання прибутку
Особливістю обліку витрат та формування фінансових результатів є те, що чинним законодавством визначено включення до складу собівартості продукції (робіт, послуг) усіх витрат, врахованих на шляху її виготовлення (виконання робіт або надання послуг). При цьому не має значення, в якому розмірі сформувалися такі витрати: в межах встановлених норм або в сумах фактично понесених витрат. Однак з метою оподаткування зроблені організацією витрати коригуються на суму встановлених норм, нормативів та відповідних лімітів.
Коригування оподатковуваної бази для розрахунку податку на прибуток здійснюється за такими видами витрат, на які визначені норми і нормативи:
- Витрати на утримання службового транспорту відповідних марок;
- Компенсація за використання для службових цілей особистих легкових автомобілів;
- Витрати на рекламу;
- Представницькі витрати;
- Оплата за навчання за договорами з навчальними закладами;
- Витрати на відрядження.
Методологія обліку за новим планом рахунків не передбачає відокремленого відображення в обліку суми нерозподіленого прибутку звітного року. Отже, раніше діючий порядок, який передбачав два підходи у вигляді нерозподіленого прибутку, що залишилася в розпорядженні організації, і розподілів її відповідно до установчих документів та прийнятої облікової політики для цілей формування відповідних фондів (накопичення, споживання та ін) з 1 січня 2002 року не діє.
У зв'язку з цим залишилася в розпорядженні організації прибуток стала акумулює джерелом виплати у майбутньому дивідендів або призначеним в якості основного джерела для реалізації інвестиційних цілей. Нарешті, цей прибуток може бути спрямована на погашення збитків минулих років, поповнення статутного капіталу або формування (поповнення) резервного капіталу організації.
У відповідності з напрямком використання нерозподіленого прибутку повинна здійснюватися і загальна схема її бухгалтерського обліку.
На суму отриманого прибутку по звітному році, що залишається в розпорядженні організації:
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток звітного року».
Сформувався чистий збиток організації списується до складу непогашених збитків звітного року:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
В обох випадках зазначені бухгалтерські проводки повинні знайти відображення в обліку заключними записами грудня звітного року.
У першому ж звітному періоді, наступному за звітним роком, чистий прибуток або чистий збиток переноситься на субрахунок 2 як нерозподілений прибуток або непокритий збиток минулих років.
Надалі персонал організації або акціонери, в залежності від її організаційно-правової форми власності, на загальних зборах з урахуванням положень, передбачених в установчих документах, визначають порядок використання такого прибутку або варіанти погашення отриманих збитків.
За підсумками річної бухгалтерської звітності і прийнятого рішення використання прибутку на суму нарахованих дивідендів та інших доходів акціонерам і персоналу фірми в обліку складаються такі записи:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 2 «Нерозподілений прибуток минулих років»
Кредит рахунків 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,
75 «Розрахунки з засновниками».
У тому випадку, коли виплата доходів передбачена протягом звітного року, в обліку робиться аналогічний запис. Однак, виходячи з дотримання базового принципу бухгалтерського обліку, а саме обачності (обережності), такі дії видаються не зовсім обгрунтованими. Справа в тому, що не виключається варіант, при якому за підсумками звітного року організація може мати збиток, на покриття якого не буде відповідного джерела через непродуманих рішень, наведених вище.
З 1 січня
Виплата річних дивідендів здійснюється в грошовій сумі або іншим майном. Розмір їх не повинен бути більше рекомендованого Радою директорів (наглядовою радою) товариства.
Нерозподілений прибуток може бути направлена в наступному році на поповнення статутного капіталу:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 2 «Нерозподілений прибуток минулих років».
Кредит рахунку 80 «Статутний капітал».
Або резервного капіталу:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 2 «Нерозподілений прибуток минулих років».
Кредит рахунку 82 «Резервний капітал».
На суму заниження вартості майна, переданого в цілях здійснення спільної діяльності, у разі, коли оціночна вартість його виявилася нижче балансової:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток звітного року».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Здійснення різних заходів соціального характеру (надання матеріальної допомоги, інших заходів соціальної підтримки персоналу) також проводиться за рахунок прибутку, що залишилася в розпорядженні організації:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток звітного року».
Кредит рахунків 50 «Каса»;
51 «Розрахункові рахунки»;
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і т. п.
Все це не означає, що організація не може накопичувати будь-які кошти для цільового фінансування тих чи інших заходів. Так, для реалізації розробленої інвестиційної програми і при необхідності підготовки фахівців вона може спрямовувати на ці цілі відповідні суми, накопичуючи їх у якості цільового джерела:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток звітного періоду».
Кредит рахунку 86 «Цільове фінансування».
Організація може створювати відповідні фонди. З цією метою в її робочому плані рахунків до рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відкриваються субрахунки.
В обліку така ситуація відбивається проводкою:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок «Нерозподілений прибуток».
Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», відповідний субрахунок («Фонд накопичення» та ін.)
Всі зазначені записи організація має право здійснювати тільки при наявності прибутку, що залишається у неї після виключення з балансового прибутку тієї її частини, яка підлягає зменшенню у встановленому порядку.
Таким чином, нерозподілений прибуток представляє собою суму чистого прибутку, не розподілену у вигляді дивідендів між акціонерами. У момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може розглядатися як нерозподілений, але готова до розподілу за правилами, які встановлюються акціонерами чи засновниками. Дана прибуток як би формує багатоцільовий фонд, який акумулює в собі засіб прибутку, вже використані на накопичення, і вільні кошти. Останні можуть бути надалі спрямовані як на накопичення, так і на споживання або одночасно на обидві мети. Тим самим визнається, що нерозподілений прибуток є частина власного капіталу організації. Після статутного капіталу нерозподілений прибуток - другий за значенням джерело власного капіталу на підприємстві.
При складанні балансу за звітний рік суму прибутку слід показати в пасиві по статті «Нерозподілений прибуток звітного року» (рядок 470) графи 4 «На кінець року".
У першому звітному періоді (січні), наступного за звітним роком, ця сума буде відображена в обліку бухгалтерським проведенням:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток звітного року».
Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 2 «Нерозподілений прибуток минулих років».
У балансі вона буде врахована по статті «Нерозподілений прибуток минулих років» (рядок 460) графи 3 «На початок року».
Сума цього прибутку в наступному звітному році відповідно до установчих документів або рішенням загальних зборів акціонерів, термін проведення якого встановлюється статутом товариства (але не раніше ніж через два місяці і не пізніше шести місяців після закінчення звітного фінансового року), може направлятися на різні цілі, зазначені вище.
За наявності збитку за результатами роботи організації за звітний рік списання його з бухгалтерського балансу може здійснюватися за рахунок різних джерел.
- Якщо має місце нерозподілений прибуток минулих років, то покриття збитку звітного року слід відобразити в обліку наступної записом:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток),
субрахунок «Нерозподілений прибуток минулих років»
Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок «Непокритий збиток минулих років».
За відсутності прибутку минулих років може бути прийнято рішення про списання збитку за рахунок статутного капіталу організації при доведенні його до величини чистих активів:
Дебет рахунку 80 «Статутний капітал».
Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток),
субрахунок 2 «Непокритий збиток минулих років».
Коли на відшкодування збитку направляється резервний капітал організації:
Дебет рахунку 82 «Резервний капітал».
Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 2 «Непокритий збиток минулих років».
Нарешті, збиток, якщо його отримано в простому товаристві, може бути закритий за рахунок цільових внесків його учасників:
Дебет рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».
Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 2 «Непокритий збиток минулих років».
Побудова аналітичного обліку за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» має бути так забезпечено, щоб потенційні користувачі завжди могли отримати прозору і достовірну інформацію про формування прибутку, її використання і варіантах відшкодування збитків за результатами фінансово-господарської діяльності організації.
Отриманий фінансовий результат за звітний період у вигляді збитку фірма повинна відобразити в III розділі балансу по рядку 475 "Непокритий збиток звітного року» зі знаком «мінус». У наступному звітному році в поточному обліку буде зроблено запис:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 4 «Непокритий збиток минулих років».
Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
субрахунок 3 «Непокритий збиток звітного року».
Сума непокритого збитку минулих років зі знаком «мінус» позначиться по рядку 465 III розділу пасиву балансу.
У тому випадку, коли за підсумками року організація не має фінансового результату, тобто за рахунком 99 «Прибули і збитки» дебетові та кредитові обороти рівні між собою, то при складанні балансу за статтями «Нерозподілений прибуток звітного року» (рядок 470) і «Непокритий збиток звітного року» (рядок 475) за графою 4 «На кінець року» III розділу «Капітал і резерви» слід зробити прочерк, оскільки за її підсумку отримано нульове сальдо.
На відшкодування збитку, отриманого в минулому році, підприємство в наступному звітному році має право направити частину отриманого прибутку (за умови повного використання на ці цілі коштів резервного та інших аналогічних за призначенням фондів, створення яких передбачено чинним законодавством). Ця частина прибутку льготируется з податку на прибуток протягом наступних п'яти років за умови дотримання зазначених вище обставин.
2.4 Облік фінансових результатів за методом "витрати - випуск»
У країнах з розвиненою ринковою економікою будь-яка фірма при виборі пріоритетів свого розвитку, як на тактичному, так і стратегічному рівні завжди приділяє першорядну увагу чіткої постановки обліку і аналізу формування фінансових результатів.
Загальний фінансовий результат фірми, наприклад у Франції, є підсумком трьох доданків: експлуатаційного, фінансового та надзвичайного результатів.
Експлуатаційний фінансовий результат визначається виходячи з виду діяльності, закріпленого в статуті фірми.
Фінансовий результат формується в силу фінансових інвестицій фірми в інші економічні структури. Це дохід на вкладений капітал. Крім того, фінансовий результат утворюють і отримані кредити.
Надзвичайний фінансовий результат є результат від позареалізаційних операцій, наприклад, продажу майна тривалого користування (основних засобів, нематеріальних активів).
Зазначені підходи щодо формування фінансового результату передбачені, як вже зазначалося раніше, і у вітчизняному новому Плані рахунків бухгалтерського обліку.
У фінансовій бухгалтерії результат роботи фірми обчислюється шляхом зіставлення витрат, обчислених за елементами минулого і знову створеної вартості, з випуском (виручкою від продажу) продукції.
В управлінській бухгалтерії витрати збираються за статтями калькуляції, які зіставляються з виручкою від продажу продукції.
Отриманий фінансовий результат повинен бути рівний результату, обчисленого у фінансовій бухгалтерії, так як обидві вони користуються однаковою інформацією з різним ступенем групування та узагальнення.
В англо-саксонської системі бухгалтерського обліку фінансовий результат обчислюється в розрізі функцій управління - виробництво, продаж, адміністрування. Тим самим визнається, що на кожній стадії формування сукупного суспільного продукту всяка праця, що отримав суспільне визнання, повинен бути порівняємо і оцінений.
Міжнародна практика показує, що обчислення валового прибутку від продажу досягається зіставленням виручки не з повною собівартістю, а тільки з її змінною частиною (без урахування постійних витрат). Отриманий підсумок являє собою так званий «маржинальний дохід» підприємства, який потім зменшується на загальну суму постійних витрат, що списуються з рахунків 26 «Загальногосподарські витрати» і 44 «Витрати на продаж» в дебет рахунок 90 «Продажі». Тим самим різко скорочується обсяг облікової роботи, так як відпадає необхідність розрахунку відвантаженої і реалізованої продукції. Крім того, адміністрація підприємства зосереджує основну увагу в управлінні собівартістю на використанні у виробництві основних матеріалів, основної заробітної плати виробничих робітників. Формування постійних витрат стає об'єктом уваги лише в разі відхилення їх від встановленої кошторису.
Фінансовий результат підприємства з використанням системи національних рахунків ООН, перехід на яку в даний час здійснюється в нашій країні, передбачає його обчислення двома способами:
1. Лінійним - шляхом порівняння випуску продукції (товарів) з минулими витратами і відображенням новоствореної вартості загальною сумою з наступною її деталізацією.
2. У вигляді бухгалтерського рахунку - з відображенням за дебетом споживання підприємством минулого праці, витрат з боку і знову створеної вартості за її елементів відповідно до рекомендацій Управління за міжнародними стандартами та Четвертої директивою Європейського економічного співтовариства (ЄЕС): заробітна плата і відрахування на соціальне страхування; податки і такси, що включаються у витрати підприємства відповідно до чинного законодавства; амортизаційні відрахування, відрахування на створення резервів по знеціненню оборотних коштів, ризиків і витрат і т. п.
Спосіб обчислення «витрати - випуск» за методом лауреата Нобелівської премії Василя Леонтьєва (як один з варіантів обчислення фінансового результату від продажу продукції відповідно до міжнародних стандартів) припускає порівняння витрат з продажу, врахованих за дебетом рахунка 90 «Продажі», з їхнім випуском (продажем) по кредиту даного рахунку, сформованого за датою відчуження товару, тобто за фактом відвантаження, а не його оплати.
Обидва способи дозволяють обчислити національний дохід (новостворену вартість) на рівні підприємства.
За допомогою даної інформації стає можливим визначити фінансовий результат на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Більш детальна інформація, що характеризує високу аналітичність обліку, формується в управлінській бухгалтерії, що дозволяє обчислювати тут прибуток по кожному виду реалізованої продукції. Дрібні підприємства, які не використовують план рахунків, визначають фінансовий результат по зміні чистих активів підприємства за звітний рік, що вимагає обов'язкової їх інвентаризації. У будь-якому випадку, методи обчислення прибутку регламентовані відповідними нормативними актами (закони про компанії, про підприємницьку діяльність, торговий кодекс і т. п.).
У найзагальнішому вигляді гідності обчислення фінансового результат за методом "витрати - випуск» виявляються в можливості обчислення валового внутрішнього продукту і національного доходу не тільки на макрорівні, але і на рівні підприємства. Не треба робити громіздкі розрахунки по підрахунку фактично випущеної, відвантаженої і проданої продукції. Проте ці достоїнства можуть проявитися лише у разі формування виручки від продажу продукції за моментом відвантаження. Тому в умовах нестабільності економіки впровадження даного методу на нинішньому етапі ринкових відносин не може бути всеосяжним для організацій різних організаційно-правових форм власності.
2.5 Фінансові результати як об'єкт інформації в
бухгалтерської звітності
Фінансовий результат (прибуток, збиток), як уже зазначалося, розкривається в частині нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) звітного року минулих років у III розділі бухгалтерського балансу.
Інформація про формування його у звітному році і за аналогічний період попереднього року приведено у Звіті про прибутки і збитки (ф. № 2). Дана форма звіту включає наступні 4 розділи:
- Доходи і витрати по звичайних видах діяльності.
- Інші доходи і витрати.
- Прибуток (збиток) до оподаткування.
- Чистий прибуток (збиток) звітного періоду.
У розділі «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» за статтею «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» вказується виручка від звичайних видів діяльності в рамках статутної діяльності організації, передбачених в її установчих документах.
За статтею «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" відображаються витрати організації, пов'язані з виготовленням продукції, виконанням робіт або наданням послуг у паї, що належить до їх продажу.
Зміст даного показника може не відображати витрати на управління, якщо обліковою політикою організації такий варіант передбачений. У цьому випадку різниця між виручкою і собівартістю продукції (робіт, послуг) формує доходи від звичайних видів діяльності, що відображаються за статтею «Валовий прибуток». Тоді зазначені витрати враховуються за статтею «Управлінські витрати». У зворотній ситуації дана стаття прокреслюється.
Витрати, пов'язані з просуванням продукції на ринок, утворюють комерційні витрати, що враховуються в звіті по самостійній рядку.
Валовий прибуток за вирахуванням комерційних і управлінських витрат являє собою прибуток (збиток) від продажів.
У розділі «Інші доходи і витрати» розкривається склад операційних і позареалізаційних доходів і витрат за такими статтями:
- Відсотки до отримання.
- Відсотки до сплати.
- Доходи від участі в інших організаціях.
- Інші операційні доходи.
- Інші операційні витрати.
- Позареалізаційні доходи.
- Позареалізаційні витрати.
Відсотки до отримання пов'язані з виконанням договірних зобов'язань партнерів даної організації за операціями, пов'язаними з обігом облігацій державних цінних паперів, використанням її грошових коштів банками, які мали місце у звітному періоді і минулому звітному періоді. Коли за аналогічними зобов'язаннями боржником виступає сама організація, такі витрати розглядаються як операційні витрати і показуються по статті «Відсотки до сплати».
За статтею «Доходи від участі в інших організаціях "відображаються доходи від участі в статутних капіталах інших організацій.
Стаття «Інші операційні доходи» містить інформацію про дохід, отриманий за майно, передане організацією у загальне володіння за наявності договору про спільну діяльність та інші надходження (від продажу основних засобів і т. д.).
За статтею «Інші операційні витрати" показується залишкова вартість активів, що амортизуються (основних засобів, нематеріальних активів), списаних з балансу в результаті їх продажу та ін (оплата за посередницькі та інші послуги, пов'язані з участю на фондовому ринку і т. д.) .
У складі доходів за статтею «Позареалізаційні доходи» більш широкий перелік надходжень, який включає:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Відшкодування заподіяних збитків організацією;
- Збитки минулих років, визнані у звітному році;
- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
- Курсові різниці;
- Сума уцінки активів (за винятком необоротних активів);
- Інші позареалізаційні витрати.
У розділі «Прибуток (збиток) до оподаткування» наведені такі показники:
- Відкладені податкові активи;
- Відкладені податкові зобов'язання;
- Поточний податок на прибуток.
У четвертому розділі Звіту (ф. № 2) наведена чистий прибуток (збиток) звітного періоду.
Довідково до даної форми звітності зазначені:
- Постійні податкові зобов'язання (активи);
- Базова прибуток (збиток) на акцію;
- Разводнения прибуток (збиток) на акцію.
Акціонерні товариства в річної бухгалтерської звітності, крім того, повинні розкрити інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, в двох показниках:
- Базова прибуток (збиток) на акцію, яка відображає частину прибутку (збитку) звітного періоду, належної акціонерам-власникам звичайних акцій;
- Прибуток (збиток) на акцію, яка відображає можливе зниження рівня базової прибутку (збільшення збитку) у розрахунку на одну звичайну акцію в результаті можливого випуску в майбутньому (за межами даного звітного періоду) додаткових звичайних акцій, які не вплинуть на збільшення активів акціонерного суспільства. Даний показник розглядається в бухгалтерській звітності як разводнения прибуток (збиток) на акцію.
На це умова не поширюється ситуація, коли зазначені акції розміщуються без оплати, а шляхом розподілу їх серед акціонерів товариства, кожному акціонеру-власнику звичайних акцій пропорційно що знаходяться в їх власності таких акцій.
У поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки у відповідності до вимог ПБО 4 / 99 (п. 27) повинна знайти також інформація про кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністю оплачених, кількість акцій, випущених, але не сплачених або оплачених частково номінальної вартості акцій знаходяться у власності акціонерного товариства, її дочірніх і залежних товариств.
Самостійним розділом (ф. № 28) виділена розшифровка окремих прибутків і збитків. У ньому представлені такі показники як;
- Штрафи, пені та неустойки, визнані або по яких отримані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення;
- Прибуток (збиток) минулих років;
- Інші.
Показники, наведені в даному розділі, організація може представляти у вигляді розшифровок до відповідних показників звіту.
На формування фінансового результату організації впливає також витрати з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам. У бухгалтерській звітності інформація про це представлена в розділі аналогічного назви додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5).
У ньому наведена сума витрат на вказані цілі - все, в тому числі за видами робіт. Ця інформація вказується в частині наявності на початок звітного року, надійшло, списано і наявність на кінець звітного року,
Довідково на початок і кінець звітного року вказується сума витрат по незакінчених науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам.
Крім того, за звітний період і за аналогічний період попереднього року наводиться сума не дали позитивних результатів витрат з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам.
Дана інформація про ці роботи відображається у бухгалтерському обліку як вкладень у необоротні активи відповідно до вимог п. 5 ПБУ 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи». Такий підхід, на нашу думку, поширюється на ті види подібних робіт витрати на які приймає до обліку замовник, при наявності їх суттєвості. Коли вони такими не є, ці витрати повинні визнаватися як позареалізаційні витрати по рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати».
У дебет цього рахунка слід віднести і суму витрат, які не дали позитивних результатів з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам.
Правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності комерційних організацій, що є юридичними особами (крім кредитних організацій) і виконують науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, які визначають їх статутну діяльність, визнають такі витрати як витрати по звичайних видах діяльності.
2.6 Методи регулювання фінансових результатів
Складовим елементом методики прогнозування фінансового стану є узагальнення методів і практики регулювання фінансових результатів способами, легально існуючими в рамках чинного законодавства та нормативних документів у галузі бухгалтерського обліку.
Перед адміністрацією підприємств усіх форм власності постало нове завдання - вибрати такі прийоми обліку, які дозволяють найбільш доцільно обчислити фінансові результати і на законних підставах знизити податки до бюджету. Досягається це, зокрема, шляхом регулювання показника прибутку в межах, дозволених законодавством Російської Федерації. Саме «облікова політика» організації дозволяє ввести новий підхід, пов'язаний з можливістю варіювання фінансовими результатами.
Передумовами регулювання показників звітності підприємств є: прагнення знизити оподаткування податками, залучення в обіг додаткових коштів за рахунок внутрішніх джерел, спроба знизити різні комерційні ризики, бажання показати з найкращого боку фінансові результати в звітах акціонерам, кредиторам, постачальникам і ін
Впливати на фінансові результати в рамках облікової політики можна різними шляхами: регулюванням оцінок активів (майна) підприємства, вибором джерел списання отриманих результатів, розподілом доходів і видатків між суміжними звітними періодами і ін
Можна виділити наступні конкретні методи варіювання фінансовими результатами.
1. Варіювання кордоном нормативу віднесення активу до основних засобів.
В даний час до основних засобів відносяться об'єкти вартістю понад 100 мінімальних розмірів оплати праці за одиницю. Підприємства мають право знижувати цей норматив. Таким чином може бути змінена величина поточних витрат, а отже, і прибутку.
2. Відповідно до рішень федеральних органів проводиться періодична переоцінка основних засобів. У випадках, коли фінансово-економічні показники підприємств і організацій після переоцінки основних фондів істотно погіршуються, дозволено використовувати понижуючі коефіцієнти до амортизаційних відрахувань у розмірі до 0,5. Прийняття того і чи іншого рішення впливає на прибуток.
3. Підприємства мають право застосовувати прискорену амортизацію активної частини виробничих основних фондів (для деяких високотехнологічних галузей і ефективних видів машин та обладнання; їх перелік встановлюється федеральними органами виконавчої влади). При введенні прискореної амортизації застосовується рівномірний (лінійний) метод її обчислення, при якому затверджена в установленому порядку норма річних амортизаційних відрахувань збільшується на коефіцієнт прискорення в розмірі не вище двох. З метою підсумовування поновлення машин і устаткування малим підприємствам в перший рік їх функціонування надано право поряд із застосуванням механізму прискореної амортизації списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних засобів із термін служби понад трьох років. Рішення про використання зазначеного права може істотно вплинути на прибуток підприємства
4. Положенням про бухгалтерський облік та звітності дозволено, застосування різних методів оцінки виробничих запасів (ФІФО, ЛІФО, середніх цін). Вибір того чи іншого методу може істотно відбитися на величині прибутку.
5. Можливий різний порядок обліку відсотків за кредитами банків, використовуються на капітальні вкладення, що відображається не тільки на поточних фінансових результатах, а й деяких балансових статтях.
6. Не існує формалізованих критеріїв оцінки нематеріальних активів, а також методів їх амортизації. Варіюючи цими оцінками, можна впливати на розмір прибутку.
7. Майно, передане в натуральній формі у власність підприємства в рахунок вкладів до статутного капіталу, враховується в оцінці, визначеною за домовленістю учасників. Цей фактор також впливає на фінансові результати.
8. Не існує формальних критеріїв для створення резерву по сумнівних боргах; застосовуються експертні оцінки, що дає можливість варіювати прибутком.
9. Існує кілька дозволених методів списання малоцінних і швидкозношуваних предметів: або шляхом нарахування зносу в розмірі 100% при їх передачі в експлуатацію, або шляхом нарахування зносу в розмірі 50% вартості при передачі в експлуатацію та в розмірі решти 50% при вибутті за непридатністю.
10. Можливий різний порядок віднесення окремих видів витрат на собівартість реалізованої продукції (шляхом безпосереднього їхнього списання або за допомогою попереднього утворення резервів майбутніх витрат і платежів).
3 Аналіз фінансових результатів та фінансового стану
організації СПК «Чкаловський»
3.1 Загальна оцінка динаміки і структури статей бухгалтерського
балансу СВК «Чкаловський»
Під фінансовим становищем або станом організації розуміють її здатність забезпечити процес господарської діяльності фінансовими ресурсами і можливість дотримання нормальних фінансових взаємовідносин з працівниками організації та іншими організаціями, банками, бюджетом і т. д.Щоб охарактеризувати фінансовий стан підприємства, необхідно оцінити розміщення, склад і використання коштів (активів), а також стан джерел їх формування (пасивів) за належністю (власний або залучений капітал) і строками погашення зобов'язань (довгострокові і короткострокові). Для загальної оцінки динаміки фінансового стану організації статті балансу об'єднують в окремі специфічні групи за ознакою ліквідності (статті активу) і терміновості зобов'язань (статті пасиву). Таким чином, отримують агрегований баланс (таблиця 1).
Під ліквідністю активів підприємства розуміють здатність їх перетворення в грошову форму.
Читання балансу по систематизованим групам агрегованого балансу ведеться з використанням методів горизонтального і вертикального аналізу.
Таблиця 1 - Систематизовані групи агрегованого балансу
| Актив | Пасив |
| Майно | Джерела майна |
| Іммобілізовані активи | Власний капітал |
| Мобільні, оборотні активи, в т. ч.: | Позиковий капітал, в т. ч.: |
| Запаси без товарів відвантажених, довгострокова дебіторська заборгованість | Довгострокові зобов'язання |
| Короткострокова дебіторська заборгованість, товари відвантажені, активні короткострокові позики (надані організаціям) | Короткострокові кредити і позики |
| Грошові кошти та цінні папери | Кредиторська заборгованість |
Горизонтальний аналіз - це динамічний аналіз показників. Він дозволяє встановити їх абсолютні збільшення і темпи зростання.
Вертикальний аналіз - це структурний аналіз активу і пасиву балансу. Структура (склад) в економічному аналізі вимірюється кількісно, як співвідношення частин, яке виражається їх питомими вагами в загальному обсязі досліджуваної сукупності. Вимірюється в частках одиниці або у відсотках.
При оцінці фінансового стану організації використовуються такі поняття:
· Загальна вартість майна підприємства дорівнює валюті балансу;
· Вартість іммобілізованих активів (тобто основних та інших необоротних засобів) дорівнює сумі підсумку розділу I активу балансу;
· Вартість оборотних (мобільних) засобів дорівнює підсумку розділу II активу балансу;
· Вартість матеріальних оборотних коштів становить загальну суму запасів у складі оборотних активів балансу;
· Величина дебіторської заборгованості та короткострокових активних позик (позик, наданих організаціям на термін менше 12 місяців) дорівнює рядкам 220, 230, 240; 251 балансу;
· Сума вільних грошових коштів у широкому сенсі слова включає суму грошей в касі і на рахунках підприємства, цінні папери та інші короткострокові фінансові вкладення. Вона дорівнює сумі рядків 252; 253 і 260 за балансом;
· Вартість власного капіталу дорівнює розділу III пасиву балансу в сумі з заборгованістю учасникам (засновникам) по виплаті доходів, доходами майбутніх періодів, резервами майбутніх витрат розділу V пасиву;
· Величина позикового капіталу дорівнює сумі розділів IV і V пасиву балансу за мінусом заборгованості учасникам (засновникам) по виплаті доходів, доходів майбутніх періодів та резервів майбутніх витрат;
· Величина довгострокових кредитів і позик, призначених в більшій мірі, як правило, для формування основних засобів та інших необоротних активів, дорівнює підсумку розділу IV пасиву балансу;
· Величина короткострокових кредитів і позик, призначених, як правило, для формування оборотних активів, дорівнює сумі позик і кредитів по стор 610 розділу V пасиву балансу;
· Величина кредиторської заборгованості (розрахунки) та інші пасиви відображені у рядку 620 та 660 в розділі V пасиву балансу.
Слід мати на увазі, що статті "Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів", "Доходи майбутніх періодів", "Резерви майбутніх витрат" розділу V пасиву балансу відображають внутрішню заборгованість підприємства, тобто прирівнюються до власних коштів, тому при аналізі їх суми слід додавати до власного капіталу.
Щоб аналіз був більш точним, на основі даних бухгалтерського обліку (у тому числі аналітичного) з розділу II активу балансу слід виділити витрати, не перекриті засобами спеціальних фондів і цільового фінансування за даними звіту про зміни капіталу (форма № 3) і звіту про цільове використання отриманих коштів (форма № 6), які означають іммобілізацію оборотних активів, а із зобов'язань пасиву балансу - неплатежі, а саме зобов'язання, не погашені в строк, платіжні вимоги постачальників, не оплачені в строк, недоїмки до бюджету та ін, відображені в додатках до бухгалтерського балансу (розділ 1; 2 форми № 5).
Безпосередньо з аналітичного балансу можна отримати ряд найважливіших характеристик фінансового стану підприємства. Такий аналіз подано відповідно в таблицях 2 і 3. Наведені в таблицях показники порівнюють у динаміці, оцінюють їх зміни. Подібні таблиці можуть бути складені за ряд років для визначення тенденцій зміни з використанням динамічних показників (абсолютна зміна, темп зростання, темп приросту, середнє прирощення і ін.) На основі складеного динамічного ряду будують графіки, визначають функції, які описують поведінку тієї чи іншої статті балансу, можливий кореляційно-регресійний аналіз зіставлення змін показників, потрібних для прийняття управлінських рішень.
Таблиця 2 - Аналітичне угруповання й аналіз статей активу балансу СВК «Чкаловський» за
| Актив балансу | На початок періоду | На кінець періоду | Абсолютне відхилення, тис. руб. | Темп зростання,% | ||
| тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | уд. вага,% | |||
| Майно - усього, у т. ч.: | 28586 | 100 | 21197 | 100 | -7389 | 74,15 |
| Іммобілізовані активи | 11821 | 41,35 | 7507 | 35,42 | -4314 | 63,50 |
| Оборотні активи, в т. ч.: | 16765 | 58,65 | 13690 | 64,58 | -3075 | 81,66 |
| Запаси без товарів відвантажених і довгострокова дебіторська заборгованість | 16471 | 57,62 | 12578 | 59,34 | -3893 | 76,36 |
| Короткострокова дебіторська заборгованість, товари відвантажені, короткострокові надані організаціям (активні) позики | 294 | 1,03 | 1112 | 5,25 | 42 | 132,06 |
| Грошові кошти | - | - | - | - | - | - |
· Зростання власного капіталу;
· Відсутність різких змін в окремих статтях балансу;
· Відповідність (рівновага) розмірів дебіторської та кредиторської заборгованостей;
· Відсутність у балансі збитків, простроченої заборгованості банкам, бюджету, наведених у додатках до бухгалтерського балансу (розділ 1, 2 і в довідці до розділу 2 форми № 5).
За даними таблиці 2 видно, що в цілому майно підприємства зменшилося в кінці звітного періоду на 7389 тис. руб. і склало 74,15% від суми, що відноситься до початку періоду. При цьому зниження вартості активів спостерігається по всіх розділах агрегованого балансу. Темп зростання всього майна слід порівняти зі зміною обсягу продажів за даними звіту про прибутки і збитки (таблиця 4). Якщо темп зростання обсягу продажів випереджає темп зростання майна, результат такої зміни характеризується позитивно. У наводиться прикладі темп зростання обсягу продажів у 2004 році склав: 12623 тис. руб. / 6421 тис. руб. ∙ 100% = 196,59% (має місце підвищення). Динаміка зміни обсягу продажів і темпів зростання майна цього підприємства за три роки представлена на малюнку 1.
Аналізуючи рисунок 1, можна зробити висновок, що в 2002 і в 2003 роках темп зростання обсягу продажів значно нижче, ніж темп росту майна. Це говорить про те, що, починаючи з 2002 року, підприємство отримує все менше продукції. Все це відбувається через сильну зношеності машинно-тракторного парку, дорожнечі ПММ та отрутохімікатів, несприятливих кліматичних умови і т. п.
Зовсім іншу, позитивну тенденцію, показує 2004 рік, де темп зростання обсягу продажів більше темпу зростання майна на 122,44%. Але, незважаючи на це, починаючи з 2001 року, показник прибутковості продажів неухильно втрачає свої позиції, досягнувши найменшого рівня в 2004 році, визначеного в 7,83%. Основна причина цього - висока собівартість виробленої продукції.
Таблиця 3 - Аналітичне угруповання й аналіз статей пасиву балансу СВК «Чкаловський» за
| Пасив балансу | На початок періоду | На кінець періоду | Абсолютне відхилення, тис. руб. | Темп росту,% | ||
| тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | уд. вага,% | |||
| Джерела майна - всього, в т. ч.: | 28586 | 100 | 21197 | 100 | -7389 | 74,15 |
| Власний капітал | 16844 | 58,92 | 10763 | 50,78 | -6081 | 63,90 |
| Позиковий капітал, у т. ч.: | 11742 | 41,08 | 10434 | 49,22 | -1308 | 88,86 |
| Довгострокові зобов'язання | 1325 | 4,64 | 399 | 1,88 | -926 | 30,11 |
| Короткострокові кредити і позики | 3815 | 13,34 | 3374 | 15,92 | -441 | 88,44 |
| Кредиторська заборгованість | 6602 | 23,09 | 6661 | 31,42 | 59 | 100,89 |
У складі всього майна ми бачимо зниження питомої ваги іммобілізованих активів з 41,35 до 35,42% при загальному збільшенні частки оборотних активів у порівнянні з даними на початок періоду (таблиця 2). Причому темп зростання іммобілізованих активів досягнув найменшої величини серед груп агрегованого балансу, він склав 63,5%. Очевидно, що такі зміни збільшують мобільність структури капіталу підприємства, збільшуючи ліквідність його балансу.
Підвищення питомої ваги короткострокової дебіторської заборгованості (таблиця 2) свідчить про відносне збільшення наданого підприємством кредиту. Цей факт відображає підвищення термінів оплати відвантажених підприємством товарів, збільшення розмірів грошових коштів, абстрактних з обороту дебіторами. Однак при збільшенні суми проданих товарів підвищення заборгованості очевидно пов'язане з підвищенням обсягів реалізації. Збільшення обсягів продажів саме по собі підвищує розміри оплати за проданий товар і відповідно розмір заборгованості за нього дебіторів. Тому в даній ситуації недостатньо підстав для негативної оцінки факту підвищення дебіторської заборгованості, тому що збільшення заборгованості підприємству, ймовірно, пов'язано з більш раціональним проведенням розрахунків за проданий товар, і викликано збільшенням обсягів реалізації товарів, що позитивно впливає на фінансовий результат.
Таблиця 4 - Звіт про прибутки та збитки (витяги зі звіту) СПК «Чкаловський» (станом на кінець
| Найменування показника | Код рядка | За звітний період, тис. руб. | За аналогічний період минулого року, тис. руб. |
| I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності | |||
| Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | 12623 | 6421 |
| Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | (12301) | (5895) |
| Валовий прибуток | 029 | 322 | 526 |
| Комерційні витрати | 030 | ||
| Управлінські витрати | 040 | ||
| Прибуток (збиток) від продажу (Рядки (010-020-030-040)) | 050 | 322 | 526 |
| II. Операційні доходи і витрати | |||
| Відсотки до отримання | 060 | ||
| Відсотки до сплати | 070 | ||
| Доходи від участі в інших організаціях | 080 | ||
| Інші операційні доходи | 090 | 332 | |
| Інші операційні витрати | 100 | (339) | |
| III. Позареалізаційні доходи і витрати | |||
| Позареалізаційні доходи | 120 | 673 | 266 |
| Позареалізаційні витрати | 130 | ||
| Прибуток (збиток) до оподаткування (Рядки (050 +060-070 +080 +090-100 +120-130)) | 140 | 988 | 792 |
| Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі | 150 | ||
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності (Рядки (140-150)) | 160 | 988 | 792 |
| IV. Надзвичайні доходи і витрати | |||
| Надзвичайні доходи | 170 | 72 | |
| Надзвичайні витрати | 180 | 72 | |
| Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду) (рядки (160 +170-180)) | 190 | 988 | 792 |
Оцінюючи пасив балансу (таблиця 3), спостерігається абсолютне зменшення кожної зі статей балансу, за винятком кредиторської заборгованості. Відносні показники відображають падіння питомої ваги власного капіталу з 58,92% до 50,78% при підвищенні позикового з 41,08% до 49,22%. Така зміна знижує платоспроможність, незалежність підприємства від позикових джерел. Зі сказаного також випливає, що зменшення майна відбулося більшою мірою за рахунок зниження величини власних коштів.
Зростання кредиторської заборгованості говорить про збільшення отриманих підприємством кредитів за куплений товар або зростанні інших статей кредиторської заборгованості. Якщо за відстрочку платежу постачальнику за договором не потрібно сплата відсотків, підприємству вигідно мати такі кредити, як безвідсоткову позику. Розміри таких кредитів повинні обмежуватися можливостями їх своєчасного погашення відповідно до договорів.
Короткострокова дебіторська заборгованість значно менше розмірів кредиторської заборгованості у звітному і базисному періоді, що знижує можливості розрахунків з кредиторами протягом періоду надходження коштів від дебіторів.
Разом з тим, якщо перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською може призвести до надмірного відволікання коштів в борги дебіторів, то зворотне співвідношення характеризує втратою платоспроможності, що і відбувається з даним підприємством. У той же час в ситуації, що розглядається підвищення питомої ваги дебіторської заборгованості відзначає позитивну тенденцію. Динаміка зміни статей балансу, а також виручки і собівартості проданої продукції підприємства СПК «Чкаловський» за 2001 - 2004 роки представлена на малюнку 2.
Як видно з малюнка, протягом трьох років, з 2001 по 2003 року, показник іммобілізованих активів залишався приблизно на одному рівні, а в 2004 році зменшився на 36,5% по відношенню до попереднього року. Це зменшення було викликано вибуттям основних засобів, внаслідок 100% їх зносу.
У 2003 році, в порівнянні з 2002 роком, спостерігається значне підвищення позикового капіталу - на 84,71%, найбільшу питому вагу в якому посідає кредиторська заборгованість. Цей же рік є найменш результативним за показником обсягу продажів. У порівнянні з 2002 роком виручка від продажу продукції зменшилася на 32,27%.
Ще однією особливістю аналізованого періоду є те, що три останні роки характеризуються високим показником собівартості продукції, це свідчить про наявність диспаритету цін, і лише в 2001 році цей показник менше виручки від проданої продукції на 25%, в результаті чого підприємство отримало 3532 тис. руб . чистого прибутку.
3.2 Аналіз фінансової стійкості організації
Фінансова стійкість являє собою певний стан рахунків підприємства, що гарантує його постійну платоспроможність. Знання граничних меж зміни джерел засобів для покриття вкладень капіталу в основні фонди чи виробничі запаси дозволяє генерувати такі напрямки господарських операцій, які ведуть до поліпшення фінансового стану підприємства, до підвищення його стійкості.
Балансова модель фінансової стійкості має наступний вигляд:
F + Z + R a = И С + К Т + К t + R p + K O;
де, умовні позначення мають той же зміст, що і в таблиці 5:
- F - основний капітал (підсумок розділу I активу балансу);
- Z - запаси. Для забезпечення рівності валюти агрегованого балансу до цього розділу можна віднести і ПДВ по придбаних цінностях. Бажано запаси зменшити на вартість товарів відвантажених і додати товари відвантажені до R a, так як за ступенем ліквідності вони більш відповідають дебіторської заборгованості;
- R a - розрахунки (дебіторська заборгованість), товари відвантажені, грошові кошти, короткострокові фінансові вкладення та інші активи (розділу II активу балансу);
- Z + R a = O - оборотні активи (підсумок розділу II активу балансу);
- І С - джерела власних засобів (підсумок розділу III пасиву балансу і статті: "Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів", "Доходи майбутніх періодів", "Резерви майбутніх витрат" розділу V пасиву балансу);
- K T - Довгострокові кредити і позикові засоби (підсумок розділу IV пасиву балансу);
- K t - Короткострокові кредити і позикові кошти (стор. 610 розділу V пасиву балансу);
- K O - зобов'язання, не погашені в строк (дані з розділів 1, 2 і довідки до розділу 2 форми 5). Слід мати на увазі, що ці зобов'язання включені до складу пасиву балансу при підрахунку підсумку, але не виділені в ньому;
- R p - розрахунки (кредиторська заборгованість) та інші пасиви (стор. 620 і рядок 660 розділу V пасиву балансу).
Перед початком діяльності організаціям необхідно заздалегідь придбати основні засоби (будівлі, обладнання тощо) та інші необоротні активи, і лише в процесі їх використання будуть споживатися запаси й інші оборотні активи. Тому власний капітал, довгострокові кредити і позики направляються, у першу чергу, на придбання основних засобів, на капітальні вкладення. Виходячи з цієї умови, перетворимо вихідну балансову формулу:
Z + R а = (И С + К Т) - F + К t + R p + K O.
В оцінці фінансового стану використовують також показник вартості чистих мобільних засобів, який визначається як різниця між оборотними активами і короткостроковою заборгованістю. Відповідно до перетвореної балансової моделлю чисті мобільні засоби Z + R а - (До t + K O + R p) наближено дорівнюють значенню власних і довгострокових позикових джерел формування запасів (E T):
Z + R а - (До t + R p + K O) = (И С + К Т) - F.
Власний капітал і довгострокові зобов'язання можуть використовуватися організацією тривалий час, так як вони не вимагають термінового погашення. Тому їх суму (І С + К Т) називають постійним (перманентним) капіталом.
Отже, для забезпечення стійкості необхідно, щоб після покриття необоротних активів перманентним (постійним) капіталом (І С + К Т) - F власних джерел і довгострокових зобов'язань повинно бути досить для покриття запасів:
Z ≤ (І С + К Т) - F.
Грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень і активних розрахунків досить для покриття короткострокової заборгованості підприємства (К t + R p + K O), тобто за умови обмеження запасів Z величиною (І С + К Т) - F буде виконуватися умова платоспроможності підприємства :
R а = К t + R p + K O.
Таблиця 5 - Баланс підприємства (в агрегованому вигляді)
| Актив | Умовні позначення | Пасив | Умовні позначення |
| 1. Основний капітал | F | 4. Джерела власних коштів | І З |
| 2. Запаси | Z | 5. Кредити та інші позикові кошти, у тому числі: | K |
| 3. Розрахунки, грошові кошти та інші активи, в тому числі: | R a | довгострокові кредити і позикові кошти | K T |
| розрахунки та інші активи (дебіторська заборгованість, позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців) | r a | короткострокові кредити і позикові кошти | K t |
| грошові кошти, цінні папери та інші короткострокові фінансові вкладення | Д | розрахунки та інші пасиви | R p |
| зобов'язання організації, не погашені в строк | K O | ||
| Баланс | B | Баланс | B |
У розглянутому прикладі (таблиця 2 і 3) стійкість даного організації не відповідає нерівності:
12578 тис. руб. > (10763 тис. руб. + 399 тис. руб.) - 7507 тис. руб.;
12578 тис. руб. > 3655 тис. руб.
Тобто перманентного капіталу підприємства недостатньо для покриття основного і оборотного капіталу, що свідчить про нестійкість фінансового стану підприємства.
Співвідношення вартості матеріальних оборотних коштів (запасів) і величин власних і позикових джерел їхнього формування і визначає стійкість фінансового стану організації. Причому забезпеченість запасів джерелами формування є сутністю фінансової стійкості, а платоспроможність відбиває її зовнішній прояв. Тому платоспроможність є наслідок забезпеченості, а рівень забезпеченості матеріальних оборотних коштів джерелами виступає в ролі причини, обумовлюючи той чи інший ступінь платоспроможності (неплатоспроможності). Зазначена взаємозв'язок використовується при оцінці фінансової стійкості.
Абсолютна стійкість зустрічається рідко. Її дотримання свідчить про можливість негайного погашення зобов'язань, але виникнення зобов'язань пов'язано з потребою у використанні засобів, а не в їх наявності на рахунках організації. Тому абсолютна стійкість являє собою крайній тип фінансової стійкості.
Нормальна стійкість гарантує оптимальну платоспроможність, коли терміни надходжень і розміри коштів, фінансових вкладень і очікуваних термінових надходжень приблизно відповідають термінам погашення і розмірам термінових зобов'язань.
Передкризова (мінімальна стійкість) зв'язана з порушенням поточної платоспроможності, при якому можливе відновлення рівноваги у випадку поповнення джерел власних коштів, збільшення власних оборотних коштів, продажу частини активів для розрахунків по боргах.
Кризовий фінансовий стан виникає, коли оборотних активів підприємства виявляється недостатньо для покриття його кредиторської заборгованості і прострочених зобов'язань. У такій ситуації підприємство знаходиться на межі банкрутства. Для відновлення механізму фінансів необхідний пошук можливостей і прийняття організаційних заходів щодо забезпечення підвищення ділової активності і рентабельності роботи підприємства та ін При цьому потрібно оптимізація структури пасивів, обгрунтоване зниження запасів і витрат, не використовуваних у обороті чи використовуваних недостатньо ефективно.
Відповідно до класифікації стійкості розглянуте підприємство має мінімально допустиму (передкризову) стійкість у довгостроковій перспективі:
12578 тис. руб. + 1112 тис. руб. > 6661 тис. руб. + 399 тис. руб. + 3374 тис. руб.;
13690 тис. руб. > 10434 тис. руб.
В аналізі стійкості також розглядають забезпеченість запасів джерелами. Для характеристики джерел формування запасів використовують ряд показників, що відображають різну ступінь охоплення різних видів джерел.
Наявність власних оборотних коштів визначається виразом: E С = І С - (F + Z).
Наявність власних і довгострокових позикових джерел формування оборотних коштів: E T = (И С + K T) - F = E З + K T.
Загальна величина основних джерел формування оборотних коштів:
E = (И С + K T + K t) - F = E T + K t.
Трьом показникам наявності джерел формування оборотних коштів відповідають три показники забезпеченості запасів джерелами формування:
Надлишок (+) або нестача (-) власних джерел формування запасів:
E С = E С - Z.
За даними таблиць 2 і 3 організація має недолік власних джерел формування запасів, що дорівнює:
E С = (7507 тис. руб. + 12 578 тис. руб.) - 10763 тис. руб. = 9322 тис. руб.
Надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових джерел формування запасів: E T = E T - Z = (E З + K T) - Z.
У розглянутій організації недолік власних і довгострокових позикових джерел склав:
E T = 10763 тис. руб. + 399 тис. руб. - 7507 тис. руб. - 12578 тис. руб. = - 8923 тис. руб.
Для оплати наявних запасів організації залучені не тільки власний капітал і довгострокові кредити, і позики, але і короткострокові зобов'язання.
Надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел формування запасів: E = E - Z = (E З + K T + K t) - Z:
E = 10763 тис. руб. +399 Тис. руб. +3374 Тис. руб.-7507 тис. руб.-12578 тис. руб. = - 5549 тис. руб.
І тільки загальний розмір основних джерел покриває запаси з надлишком.
На цій же основі розраховують три коефіцієнти фінансової стійкості.
Коефіцієнт забезпеченості запасів власними джерелами формування засобів:
Граничне нижнє обмеження по даному коефіцієнту:
Коефіцієнт забезпеченості запасів власними і довгостроковими позиковими джерелами засобів:
Виходячи з умови фінансової стійкості, відповідно до якого розмір власних джерел і довгострокових зобов'язань повинний бути достатній для покриття запасів, нормальним для даного коефіцієнта вважається обмеження:
Коефіцієнт забезпеченості запасів власними, довгостроковими і короткостроковими позиковими джерелами.
Цей коефіцієнт найбільш затребуваний за умови недостатності власного капіталу і довгострокових зобов'язань для покриття запасів, тобто при значенні »1. Він відображає ступінь покриття запасів всіма основними джерелами їх формування.
Важливою характеристикою стійкості фінансового положення підприємства, його незалежності від позикових джерел є також коефіцієнт автономії, який дорівнює частці джерел власних засобів у загальному підсумку балансу. Її нормальне обмеження:
До А = 0,5; означає, що всі зобов'язання підприємства можуть бути покриті його власними засобами. Зростання коефіцієнта автономії свідчить про збільшення фінансової незалежності підприємства, зниженні імовірності фінансових утруднень (фінансового ризику) у майбутніх періодах. Така тенденція, з погляду кредиторів, підвищує гарантованість виконання підприємством своїх зобов'язань.
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів (К З / С) дорівнює відношенню величини зобов'язань підприємства до величини його власних коштів. Його ще називають коефіцієнтом Герінга.
Значення коефіцієнта К З / С можна також визначити наступним вираженням:
З наведених вище залежностей випливає, що нормальне обмеження для коефіцієнта залежності (Герінга):
Перевищення одиниці в значенні коефіцієнта Герінга означає, що для бізнесу позиковий капітал в організації є головним джерелом фінансування. Високий Герінг свідчить про високий ризик.
Коефіцієнт співвідношення мобільних та іммобілізованих коштів (К М / І) обчислюється діленням оборотних активів (розділ II активу балансу) на іммобілізовані активи (розділ I активу).
При наявності в розділі II активу балансу іммобілізації оборотних коштів його підсумок (у чисельнику) зменшується на її величину, а знаменник показника (іммобілізовані засоби) збільшується, так як відволікання мобільних засобів з обороту знижує реальна наявність власних оборотних коштів підприємства.
Стійкість фінансового стану характеризує також і коефіцієнт маневреності, рівний відношенню власних оборотних коштів підприємства до загальної величини джерел власних коштів.
Він показує, яка частина власних коштів підприємства знаходиться в мобільній формі, що дозволяє відносно вільно маневрувати цими засобами. Високі значення коефіцієнта маневреності позитивно характеризують фінансовий стан. При відсутності жорстко встановлених обмежень по цьому коефіцієнту іноді рекомендується використовувати його значення в розмірі 0,5, як оптимальне.
Для характеристики структури джерел засобів підприємства можна використовувати також приватні показники структури окремих груп джерел. До них відносяться: