Зміст
Введення
1. Нормативно-правові та теоретичні основи обліку та аналізу грошових коштів підприємства
1.1 Нормативне регулювання обліку грошових коштів
1.2 Теоретичне обгрунтування обліку грошових коштів
1.3 Методика аналізу грошових коштів
2. Аналіз організації роботи підприємства ТОВ «Климовська деревообробна компанія»
2.1 Організаційно-правова характеристика підприємства
2.2 Аналіз фінансового стану підприємства
2.3 Організація системи бухгалтерського обліку на підприємстві
3. Стан обліку та аналіз грошових коштів у ТОВ «Климовська деревообробна компанія»
3.1 Організація обліку грошових коштів на підприємстві
3.2 Аналіз грошових коштів підприємства
3.3 Напрями вдосконалення обліку та аналізу грошових коштів підприємства
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Грошові кошти характеризують початкову та кінцеву стадії кругообігу господарських засобів, швидкістю руху яких багато в чому визначається ефективність всієї підприємницької діяльності. Грошові кошти є єдиним видом оборотних коштів, які мають абсолютною ліквідністю, тобто негайної здатністю виступати засобом платежу за зобов'язаннями підприємства.
Обсягом наявних у підприємства грошей як найважливішого платіжного засобу визначається платоспроможність підприємства - одна з найважливіших характеристик його фінансового становища. Для визначення її рівня обсяг грошових коштів зіставляється з розміром поточних зобов'язань підприємства. Абсолютно платоспроможними вважаються підприємства, що володіють достатньою кількістю коштів для розрахунків за наявними у них поточними зобов'язаннями. Проте всякі зайві запаси грошових коштів приводять до уповільнення їх обороту і до прямих втрат за рахунок їх знецінення. Тому мистецтво управління грошовими потоками полягає не в тому, щоб накопичити якомога більше грошей, а в оптимізації їх запасів, в прагненні до такого планування руху грошових потоків, щоб до кожного чергового платежу підприємства за зобов'язаннями забезпечувалося надходження грошей від покупців та інших дебіторів при збереженні необхідних резервів.
Такий підхід забезпечує можливість збереження повсякденному платоспроможності підприємства, отримання додаткового прибутку за рахунок інвестицій з'являються тимчасово вільних грошових ресурсів без їх омертвіння. Все це надає особливого значення аналізу потоків грошових коштів як найважливішого інструменту управління, контролю збереження, законності та ефективності використання грошових коштів, підтримки повсякденному платоспроможності підприємства.
Бухгалтерський облік грошових коштів має важливе значення для правильної організації грошового обігу, в ефективному використанні фінансових ресурсів. Уміле розподіл коштів саме по собі може приносити організації додатковий дохід. Тому необхідно завжди думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку.
У процесі господарської діяльності підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями за придбані ними товари, з кредитними установами з позик і інших фінансових операцій; з бюджетом і податковими органами за різного роду платежів, з іншими організаціями та особами за різними господарськими операціями.
Необхідність приведення у відповідність сучасним умовам ринкової економіки системи фінансового обліку, практична потреба в аналізі грошових коштів підприємств визначають актуальність обраної теми випускної кваліфікаційної роботи.
Мета випускної кваліфікаційної роботи - облік та аналіз грошових коштів ТОВ «Климовська деревообробна компанія», виявлення резервів і розробка рекомендацій щодо підвищення ефективності управління ними.
У відповідності з поставленою метою в випускної кваліфікаційної роботи необхідно вирішити наступні завдання:
1. Проаналізувати теоретичні, прикладні джерела з проблем обліку та аналізу грошових коштів підприємства.
2. Представити коротку характеристику об'єкта дослідження.
3. Вивчити організацію обліку грошових коштів на підприємстві.
4. Оцінити склад, структуру, динаміку грошових коштів на досліджуваному підприємстві.
5. Розробити пропозиції щодо оптимізації процесу обліку і аналізу грошових коштів та оцінити ефективність запропонованих заходів.
Для вирішення поставлених у роботі завдань були використані первинна документація, регістри обліку, річна бухгалтерська і фінансова звітність ТОВ «Климовська деревообробна компанія» за 2007-2009 рр..
Об'єкт дослідження - підприємство з обмеженою відповідальністю «Климовська деревообробна компанія».
Предмет - облікові процеси на підприємстві, пов'язані з грошовими коштами та їх аналізом.
Досягнення кінцевих результатів роботи зумовило використання таких наукових методів і методик дослідження як: економіко-статистичний, монографічний і розрахунково-конструктивний методи; горизонтальний і вертикальний аналіз балансу; метод коефіцієнтів (відносних показників); порівняльний та трендовий аналіз; методика комплексного аналізу фінансового стану підприємств; статистичні методи, метод інтерпретації емпіричних результатів і проектування параметрів оптимізації процесу управління фінансово-господарською діяльністю підприємства.
Теоретичною основою даної роботи послужили праці вітчизняних вчених-економістів В.В. Ковальова, Г. В. Савицької, Є.С. Стоянової та ін Інформаційною базою роботи послужили розробки вітчизняних і зарубіжних вчених у галузі фінансового обліку. Також при виконанні роботи використовувалися нормативно-правові акти РФ, підручники та навчальні посібники з фінансового менеджменту, антикризового управління, економічного аналізу, монографії та наукові статті у періодичних виданнях, а також дані, отримані в ході самостійно проведених економічних досліджень.
Випускна кваліфікаційна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури, що включає 41 джерело інформації і 27 додатків. Робота містить 88 сторінок машинописного тексту, 28 таблиць, 6 рисунків.
1. Нормативно-правові та теоретичні основи обліку та аналізу грошових коштів підприємства
1.1 Нормативне регулювання обліку грошових коштів
Як і будь-який вид діяльності юридичної особи, обліку грошових коштів регламентується законодавством Російської Федерації, зокрема такими нормативними актами.
До числа основних законодавчих актів належить Цивільний кодекс РФ, який регулює права власності, укладання угод і договорів, виникнення зобов'язань, їх виконання і т.д. Все це достовірно і повно відображає бухгалтерський облік. [2]
Не менш важливе значення для цілей регулювання взаємовідносин юридичної особи з державними структурами та позабюджетними фондами, грає Податковий кодекс РФ. [3]
Кодекс РФ про адміністративні правопорушення встановлює накладення адміністративного штрафу на посадових та юридичних осіб при порушенні порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій.
Основним законом, покликаним порядок сторони господарської діяльності підприємства, є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г. № 129-ФЗ. На підставі закону бухгалтерський облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Таким чином закон регулює основні положення бухгалтерського обліку в РФ: об'єкти, завдання, поняття в обліку, його сферу дії, порядок регулювання, організацію обліку, облікову політику, права і обов'язки головного бухгалтера, основні вимоги до бухгалтерського обліку, зміст первинної документації, регістрів бухгалтерського обліку, проведення інвентаризації і т.д. [6]
Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 08 (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 жовтня 2008 р. № 106н).
Згідно нього, під обліковою політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
Даний стандарт включає загальні положення, а також розділи з формування, розкриття і зміни облікової політики. [8]
Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2006 регулює особливості бухобліку майна та зобов'язань організацій, вартість яких виражена в іноземній валюті, які полягають у перерахунку вартості цих майна і зобов'язань в рублі, облік курсових різниць .
Додаток до даного Положення містить вказівку, що перерахунок активів у рублі проводиться по курсу, що діє на дату складання звіту.
Зміст та методичні основи формування бухгалтерської звітності організації позначаються в Положенні з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99).
Дане положення встановлює склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності організацій, які є юридичними особами (крім кредитних і бюджетних організацій). [9]
Положенням по бухгалтерському обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 встановлюються правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи комерційних організацій, які є юридичними особами за законодавством РФ. Визначено порядок відображення доходів в бухгалтерському обліку організацій [10].
Положенням по бухгалтерському обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 встановлюються правила формування витрат комерційних організацій. Визначено перелік витрат відносяться на собівартість продукції. Витрати, пов'язані з операційних витрат, до позареалізаційних витрат, надзвичайних витрат. [11]
Порядок ведення касових операцій РФ затверджено Рішенням Ради Директорів Центрального Банку Росії від 22 вересня 1993 р. № 40. Він містить правила прийому, зберігання, видачі готівки і оформлення первинних документів; ведення касової книги; ревізії каси і дотримання касової дисципліни.
Федеральний закон від 22.05.2003 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні готівкових грошових розрахунків з населенням» вніс зміни до проведення та документальне оформлення касових операцій [12]. Відповідно до ст.2 цього Закону при здійсненні усіма організаціями та індивідуальними підприємцями готівкових грошових розрахунків у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг в обов'язковому порядку застосовується контрольно-касова техніка (ККТ), включена до Державного реєстру. Принцип обліку та документального оформлення виручки від населення за продані товари в роздрібних торговельних організаціях залишився колишнім.
Положення Центрального Банку РФ від 05.01.1998 № 14-П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ» відповідно до якого здійснюється ревізія каси і контроль за дотриманням розрахунково-касової дисципліни. Вказівка ЦБ РФ від 20 червня 2007 року № 843-У «Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця» вводить кількісне обмеження на грошові суми, що поступають до каси за договорами з контрагентами. Так, починаючи з 21 липня 2007 року, розрахунки готівкою між суб'єктами підприємницької діяльності в рамках одного договору можуть вироблятися в розмірі, що не перевищує 100 тисяч рублів. Вся готівка понад встановлену норму підлягає здачі в банківську установу.
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995р. № 49, містять порядок проведення інвентаризації каси.
Як видно з огляду нормативних документів облік грошових коштів достатньо забезпечений. Його постійна зміна та доповнення направлено на відображення реальних процесів, що відбуваються в нашій країні.
1.2 Теоретичне обгрунтування обліку грошових коштів
У процесі здійснення своєї діяльності кожна організація налагоджує господарські зв'язки з іншими організаціями. Наприклад, в одних організацій вона купує матеріали для виробництва своєї продукції, іншим - замовляє виконання певних робіт і т.д. У свою чергу організація продає іншим організаціям свої товари або продукцію, виконує для них роботи або надає послуги в залежності від виду діяльності, якими вона займається. Іншими словами, організація весь час має господарські відносини з постачальниками і покупцями і здійснює з ними грошові та інші розрахунки. Крім постачальників і покупців організація веде розрахунки з банками, бюджетом, позабюджетними фондами та іншими кредиторами та дебіторами.
Грошові кошти організації знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів на рахунках у банках, виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, чекових книжках і т.д.
Основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів є: точний, повний і своєчасний облік цих коштів та операцій з їх руху; контроль за наявністю грошових коштів і грошових документів, їх збереженням і використанням; контроль за дотриманням касової і розрахунково-платіжної дисципліни, виявлення можливостей більш раціонального використання грошових коштів.
Порядок зберігання і витрачання грошових коштів у касі встановлено Інструкцією Центрального банку Російської Федерації. Відповідно до цього документа організації незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків. Організації проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються Банком Росії у відповідність до законодавства Російської Федерації. Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою. [30, С. 381]
Прийом готівкових грошей організаціями при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин. Готівкові гроші, отримані організаціями в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку.
Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. У касі можна зберігати невеликі грошові суми в межах встановленого банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам організації, допомоги по тимчасовій непрацездатності, стипендій, пенсій і премій. [16, С. 5]
Для обліку касових операцій застосовуються такі типові міжвідомчі форми первинних документів та облікових регістрів: прибутковий касовий ордер (форма № КО-1), видатковий касовий ордер (форма КО-2), Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма КО-3), Касова книга (форма КО-4), Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів (форма КО-5). Ці форми затверджені наказом Мінстату України від 18 серпня 1998 р № 88 за погодженням з Мінфіном Росії і введені в дію з 1 січня 1999
Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Суми операцій записують в ордерах не тільки цифрами, але й прописом. Прибуткові ордери підписує головний бухгалтер або особа, ним уповноважена, а видаткові - керівник організації та головний бухгалтер або особи, ними уповноважені. У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах є дозвільний підпис керівника організації, підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язкова. Прибуткові касові ордери і квитанції до них, витратні касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені чітко і ясно чорнилом і кульковими ручками або виписані на друкарській (обчислювальної) машинці. Підчистки, помарки та виправлення, хоча б і обумовлені, в цих документах не допускаються. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можуть проводитися тільки в день їх складання. [30, С. 382]
Заробітну плату, пенсії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії, стипендії видають з каси не за касовими ордерами, а по платіжним (розрахунково-платіжними) відомостями, підписаним керівником і головним бухгалтером. При отриманні грошей працівники розписуються у платіжній відомості. Якщо гроші видаються за дорученням, то в тексті видаткового ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей вказуються прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Коли гроші видають за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир вказує «За дорученням». Довіреність залишається у касира і прикріплюється до видаткового касового ордера або платіжної відомості.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інші прирівняні до неї платежі, реєструються після їх видачі.
Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися із застосуванням засобів обчислювальної техніки. Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою. Кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівників організації і головного бухгалтера. У кінці робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть кульковою ручкою або чорнилом через копіювальний папір на двох аркушах. Один аркуш книги відривний, його здають в кінці дня з усіма прибутковими та видатковими документами в якості звіту за касовими операціями під розписку в касовій книзі. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера організації.
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера організації. Керівники організації зобов'язані обладнати касу і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. У тих випадках, коли з вини керівників організації не були створені необхідні умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні, вони несуть відповідальність у встановленому законодавством порядку. Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операції - замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється. [39, С. 86]
На весь перелік робіт з технічного укріплення приміщення каси і її обладнання охоронної та охоронно-пожежною сигналізацією складається технічно-кошторисна документація. При цьому в кошторисі витрати відображаються роздільно за джерелами фінансування: витрати з поточного та капітального ремонту відносять на собівартість продукції (робіт, послуг), а витрати по установці і монтажу охоронно-пожежної та охоронної систем враховують як капітальні вкладення.
Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даної організації, забороняється.
У разі раптового залишення касиром роботи (хвороба тощо) знаходяться у нього під звітів цінності негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бухгалтера організації або в присутності комісії з осіб, призначених керівником організації. Про результати перерахування і передачі цінностей складають акт за підписами зазначених осіб. У малих організаціях, які мають в штаті касира, обов'язки останнього може виконувати головний бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника організації за умови укладання з ним договору про матеріальну відповідальність. [26, С. 182]
У терміни, встановлені керівником організації, а також при зміні касирів проводиться раптова ревізія грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказують їх суму і обставини виникнення.
В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів. Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів. Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації. Порядок ведення касових операцій систематично перевіряють банки.
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси.
До рахунку 50 «Каса» можуть побут відкриті субрахунки:
50-1 «Каса Організації»;
50-2 «Операційна каса»;
50-3 «Грошові документи» та ін
На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховують грошові кошти в касі. Якщо організація проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» відкривають субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти. На субрахунку 50-2 «Операційна каса» обліковують наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, у квиткових і багажних касах портів, вокзалів і т.п. Цей субрахунок відкривається організаціями при необхідності. На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховують перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи. Грошові документи враховують на рахунку 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на їх придбання. [16, С. 11]
Облік надходження та вибуття грошових документів оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Дані касових ордерів касир записує в книгу руху грошових документів, що є регістром аналітичного обліку грошових документів. Аналітичний облік грошових документів ведуть за їх видами. Один-два рази на місяць касир складає в касовій книзі звіт за що надійшли і вибули документами. Синтетичний облік грошових документів здійснюється в журналі-ордері № 3. Після закінчення звітного періоду залишки по журналу-ордеру звіряють з даними книги руху грошових документів.
На рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» обліковують наявність та рух грошових коштів у вітчизняній і зарубіжній валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню. До рахунку 55 можуть бути відкриті такі субрахунки:
1 «Акредитиви»;
2 «Чекові книжки» і ін
Порядок здійснення розрахунків при акредитивній формі розрахунків регулюється Центральним банком РФ. Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55, субрахунок 1, і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших рахунків. У міру використання акредитивів їх списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 1, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків. Невикористані кошти в акредитивах повертають в організацію на відновлення того рахунку, з якого вони були перераховані, і списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунків 51,52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунку 1 рахунку 55 ведуть по кожному виставленому акредитиву.
На субрахунку 2 «Чекові книжки» враховують рух коштів, що у чекових книжках. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється банком. Видані чекові книжки відображають за дебетом рахунка 55, субрахунок 2, і кредитом рахунків 51, 52, 66 та інших подібних рахунків. При використанні чекових книжок відповідні суми списують з рахунку 55 у дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або інших рахунків (згідно випискам банку). Суми за чеками, виданими, але не сплаченим банком, залишаються на рахунку 55-2. Суми залишилися невикористаних чеків і повернутих у банк списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 2, в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунком 2 ведуть по кожній отриманої чековою книжкою.
На субрахунку 3 «Депозитні рахунки» до 1 січня 2003 р. враховує рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади. Перерахування грошових коштів у внески відображали по дебету рахунка 55 і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки». При поверненні кредитною організацією сум вкладів виробляли зворотні бухгалтерські записи. Аналітичний облік за субрахунком 3 вели за кожним вкладом. З 01.01.2003 р. депозитні вклади відповідно до ПБУ19/02 «Облік фінансових вкладень» повинні враховуватися як фінансові вкладення.
На окремих субрахунках рахунку 55 враховують рух відокремлено які у банку коштів цільового фінансування: коштів, що надійшли на утримання спеціальних установ від батьків та інших джерел; коштів на фінансування капітальних вкладень (акумульованих і витрачених організацією з окремого рахунку); субсидій урядових органів і т.д . Відповідно до Інструкції Центрального банку РФ від 07.06.04 р. № 116-і «Про види спеціальних рахунків резидентів і нерезидентів» з 18 червня 2004 р. на ім'я резидентів відкриваються в уповноважених банках спеціальні рахунки в іноземній валюті: рахунок «Р1» і «Р2».
Філії, представництва та інші структурні одиниці, що входять до складу організації і виділені на самостійний баланс, яким відкриті поточні рахунки у місцевих установах банків для здійснення поточних витрат, відображають на окремому субрахунку до рахунку 55 рух зазначених коштів. Наявність і рух коштів в іноземних валютах враховують на рахунку 55 відокремлено. Аналітичний облік по даному рахунку повинен забезпечити отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках і т.п. на території країни і за кордоном [15. С. 325 - 342].
Деякі організації не можуть здавати готівку протягом робочого дня в обслуговуючий їхній банк. У цьому випадку організації відповідно до укладених договорів вносять підготовлену готівку в каси кредитних організацій, ощадні каси або каси поштових відділень, як правило, через інкасаторів банку та відділення зв'язку. У період з моменту передачі грошових коштів інкасаторам або безпосередньо кредитним організаціям, ощадних кас або поштовим відділенням здані грошові кошти враховують на активному синтетичному рахунку 57 «Переклади їсти дорогою». Підставою для прийняття грошових коштів на облік за рахунком 57 є квитанції кредитної організації, ощадної каси або поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам або інші подібні документи. Рух грошових коштів (переказів) в іноземній валюті враховують на рахунку 57 відокремлено.
Суми готівкових грошових коштів, зданих кредитним організаціям, ощадним банкам або поштовим відділенням, списують в дебет рахунку 57с кредиту рахунку 50 «Каса». З кредиту рахунку 57 грошові кошти списують в дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки» (згідно з випискою банку) або інших рахунків залежно від їх використання (50,52,62,73).
З 1996 р. організації складають звіт про рух грошових коштів (форма № 4 річного звіту). У звіті про рух грошових коштів відображають залишок грошових коштів на початок звітного року, рух грошових коштів за поточною інвестиційної та фінансової діяльності, залишок грошових коштів на кінець звітного року і величину впливу зміни курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
Відомості про рух грошових коштів надаються у валюті Російської Федерації - рублях - за даними рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Звіт про рух грошових коштів має важливе значення для контролю за фінансовою діяльністю організації, так як він дозволяє контролювати готівковий потік грошових коштів.
Таблиця 1 - Кореспонденції рахунків за операціями обліку грошових коштів
№ | Операції | Кореспондуючі рахунки | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Надійшли грошові кошти від реалізації продукції, основних засобів, інших активів | 50,51,52,55 | 62, 76, 90, 91 |
2 | Надійшли готівкові гроші з рахунків у банках | 50 | 51,52,55 |
3 | Повернуто до каси надміру виплачені суми заробітної плати, невитрачені підзвітні суми | 50 | 70,71 |
4 | Надійшли готівкові гроші в погашення заборгованості за матеріальним збитком, за вкладами до статутного капіталу організації, від квартиронаймачів та за виконавчими документами | 50 | 73, 75, 76 |
5 | Виявлено надлишки в касі | 50 | 91 |
6 | Надійшли готівкові гроші в рахунок доходів майбутніх періодів (орендна плата авансом, плата за комунальні послуги тощо) | 50 | 98 |
7 | Зараховано на рахунки обліку грошових коштів отримані короткострокові і довгострокові кредити банків | 50,51,52,55 | 66,67 |
8 | Оплачені з розрахункового рахунки витрати з придбання обладнання, що вимагає монтажу, об'єктів основних засобів, матеріалів, товарів, а також витрати основних і допоміжних цехів загальновиробничого і загальногосподарського призначення, обслуговуючих виробництв і господарств, майбутніх періодів, витрати з продажу, витрати з продажу готової продукції, основних засобів і інших активів | 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44, 90, 91 | 51 |
9 | Здано з каси грошові кошти для зарахування на розрахунковий та валютний рахунки, для придбання грошових документів і на грошові перекази | 51,52,50,57 | 50 |
10 | Видані з каси заробітна плата, підзвітні суми, нараховані дивіденди стороннім працівникам, суми за виконавчими документами | 70,71,75,76 | 50 |
11 | Оплачені з каси некомпенсируемое витрати, пов'язані зі стихійними лихами | 99 | 50 |
12 | Виявлено при інвентаризації каси недостача грошових коштів та грошових документів | 94 | 50 |
13 | Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості за кредитами і позиковим зобов'язанням | 66,67 | 51 |
14 | Оплачені з каси витрати, здійснені за рахунок коштів цільового призначення | 86 | 50 |
15 | Виставлено акредитив за рахунок власних коштів і кредитів банку | 55 | 50,51,52, 66,67 |
16 | Оплачено за рахунок акредитивів заборгованість постачальникам та іншим кредиторам | 60,76 | 55 |
17 | Невикористана сума акредитивів спрямована на відновлення відповідного рахунку | 50,51,52, 66,67 | 55 |
18 | Оплачено зі спеціальних рахунків заборгованість перед бюджетом | 68 | 55 |
1.3 Методика аналізу грошових коштів
Для забезпечення фінансової незалежності підприємство повинно мати достатню кількість власного капіталу. Для цього необхідно, щоб підприємство працювало прибутково. Для забезпечення цієї мети важливе значення має ефективне управління припливом і відтоком грошових коштів, оперативне реагування на відхилення від заданого курсу діяльності.
Методика аналізу руху грошових коштів включає в себе:
- Розрахунок часу обороту грошових коштів (фінансовий цикл);
- Аналіз грошового потоку;
- Прогнозування грошового потоку.
Фінансовий цикл представляє собою час, протягом якого грошові кошти відвернені з обігу [7, с.284]. Іншими словами, фінансовий цикл включає в себе:
- Інвестування грошових коштів у сировину, матеріали, напівфабрикати і комплектуючі вироби та інші активи для виробництва продукції;
- Реалізація продукції, надання послуг та виконання робіт;
- Отримання виручки від реалізації продукції, надання послуг.
У силу того порядку, в якому проходять ці види діяльності, ліквідність компанії знаходиться під безпосереднім впливом тимчасових відмінностей у проведенні операцій з грошима для кожного виду діяльності. Витрачання грошей, реалізація продукції та надходження грошей не збігаються в часі, в результаті виникає потреба або в більшому обсязі грошового потоку, або у використанні інших джерел коштів (капіталу і позик) для підтримки ліквідності.
Важливим моментом є визначення тривалості фінансового циклу, укладеного в інтервалі часу з моменту придбання виробничих ресурсів до моменту надходження грошових коштів за реалізований товар (рис. 2).
Рисунок 2 - Етапи обігу грошових коштів
З малюнка видно, що з-за можливого неузгодженості по всьому технологічному ланцюжку фізичного руху виробничих ресурсів і грошових коштів необхідно стежити за співвідношеннями компонентів операційного та фінансового циклів і всього циклу ділової активності підприємства. При цьому слід пам'ятати, що приводиться схема періодизації потоків є лише спрощеною хронологічній ланцюжком, яку, в принципі, не можна спостерігати безпосередньо, а можна тільки визначати розрахунковим шляхом.
Логіка представленої схеми полягає в наступному. Операційний цикл характеризує загальний час, протягом якого фінансові ресурси омертвлені в запасах і дебіторській заборгованості. Оскільки підприємство оплачує рахунки з тимчасовим лагом, час, протягом якого грошові кошти відвернені з обігу, тобто фінансовий цикл, менше на середній час обігу кредиторської заборгованості. Скорочення операційного та фінансового циклів в динаміці розглядається як позитивна тенденція. Якщо скорочення операційного циклу може бути зроблено за рахунок прискорення виробничого процесу й оборотності дебіторської заборгованості, то фінансовий цикл може бути скорочений як за рахунок даних факторів, так і за рахунок деякого уповільнення оборотності кредиторської заборгованості. Тривалість фінансового циклу (ПФЦ) в днях обороту розраховується за формулою:
ПФЦ = ПОЦ - ВОК = ВООЗ + ВОД - ВОК (1)
ВООЗ = (2)
ВОД = (3)
ВОК = (4)
гдеПОЦ - тривалість операційного циклу;
ВОК - час обертання кредиторської заборгованості;
ВООЗ - час звернення виробничих запасів;
ВОД - час звернення дебіторської заборгованості;
Т - довжина періоду, за яким розраховуються середні показники (як правило, рік, тобто Т = 360) [11, с. 268].
Розрахунок можна виконувати двома способами:
- За всіма даними про дебіторську та кредиторську заборгованість;
- За даними про дебіторську та кредиторську заборгованість, безпосередньо відноситься до виробничого процесу.
На основі формули 1 надалі можна оцінити характер кредитної політики підприємства, еквівалентність дебіторської та кредиторської заборгованості, специфічну для конкретного підприємства тривалість операційного циклу та його вплив на величину оборотного капіталу підприємства в цілому, період відволікання з господарського обороту грошових коштів.
Таким чином, центральним моментом у розрахунку часу звернення грошових коштів є тривалість фінансового циклу.
Фінансовий цикл - інтервал часу з моменту придбання виробничих ресурсів до моменту надходження грошових коштів за реалізований товар. Розрахунок ПФЦ дозволяє вказати шляхи прискорення оборотності грошових коштів шляхом оцінювання впливу показників, використовуваних при визначенні ПФЦ.
Одним з головних умов нормальної діяльності підприємства є забезпеченість коштами, оцінити яку дозволяє аналіз грошових потоків. Основне завдання аналізу грошових потоків полягає у виявленні причин нестачі (надлишку) грошових коштів, визначенні джерел їх надходжень і напрямків використання.
Мета аналізу - виділити, по можливості, всі операції, що зачіпають рух грошових коштів. При аналізі потоки грошових коштів розглядаються за трьома видами діяльності: основна, інвестиційна та фінансова. Такий поділ дозволяє визначити, який питома вага доходів, отриманих від кожної з видів діяльності. Подібний аналіз допомагає оцінити перспективи діяльності підприємства.
Основна діяльність - це діяльність підприємства, що приносить йому основні доходи, а також інші види діяльності, не пов'язані з інвестиціями й фінансами [10, с.40]. Оскільки основна діяльність є головним джерелом прибутку, вона повинна бути основним джерелом грошових коштів.
Інвестиційна діяльність пов'язана з реалізацією та придбанням майна довгострокового використання [5, с.98]. У таблиці 1 наведені основні напрямки припливу і відтоку грошових коштів.
Таблиця 1 - Основні напрямки припливу і відтоку грошових коштів з основної діяльності
Приплив | Відтік |
1. Виручка від реалізації продукції, робіт, послуг. 2. Отримання авансів від покупців і замовників. 3. Інші надходження (повернення сум від постачальників; сум, виданих п / о особам). | 1. Платежі за рахунками постачальників і підрядчиків. 2. Виплата заробітної плати. 3. Відрахування в соцстрах і позабюджетні фонди. 4. Розрахунки з бюджетом по податках. 5. Сплата відсотків за кредитом. 6. Аванси видані |
Оскільки основна діяльність є головним джерелом прибутку, вона повинна бути основним джерелом грошових коштів.
Відомості про рух грошових коштів, пов'язаних з інвестиційною діяльністю відображають витрати на придбання ресурсів, які створять в майбутньому приплив грошових коштів та отримання прибутку (таб. 2).
Таблиця 2 - Основні напрямки припливу і відтоку грошових коштів з інвестиційної діяльності
Приплив | Відтік |
1. Виручка від реалізації активів довгострокового використання. 2. Дивіденди і відсотки від довгострокових фінансових вкладень 3. Повернення інших фінансових вкладень | 1. Придбання майна довгострокового використання (основні засоби, нематеріальні активи). 2. Капітальні вкладення 3. Довгострокові фінансові вкладення |
Інвестиційна діяльність пов'язана з реалізацією та придбанням майна довгострокового використання [6, с.98]. Інвестиційна діяльність у цілому призводить до тимчасового відтоку грошових коштів.
Фінансова діяльність - це діяльність, результатом якої є зміни в розмірі та складі власного капіталу і позикових коштів підприємства [5, с.108]. Вважається, що підприємство здійснює фінансову діяльність, якщо воно отримує ресурси від акціонерів (емісія акцій), повертає ресурси акціонерам (виплата дивідендів), бере позики у кредиторів і виплачує суми, отримані в якості позики. Інформація про рух грошових коштів, пов'язаних з фінансовою діяльністю дозволяє прогнозувати майбутній обсяг грошових коштів, на який будуть мати права постачальники капіталу підприємства. Напрямки відтоку і припливу грошових коштів з фінансової діяльності представлені в таблиці 3.
Однією з умов фінансового добробуту підприємства є приплив коштів. Проте надмірна величина грошових коштів говорить про те, що реально підприємство зазнає збитків, пов'язані зі знеціненням грошей, а також з упущеною можливістю їх вигідного розміщення. Якщо в ході аналізу з'ясується, що сума грошових коштів у складі поточних зобов'язань зменшується, а поточні зобов'язання збільшуються, то це негативна тенденція.
Таблиця 3 - Основні напрямки припливу і відтоку грошових коштів з фінансової діяльності
Приплив | Відтік |
| 1.Возврат раніше отриманих кредитів 2.Виплата дивідендів по акціях і відсотків по облігаціях 3. Погашення облігацій |
Для визначення потоків грошових коштів використовують прямий і непрямий методи. Різниця між ними полягає в різній послідовності процедур визначення величини потоку грошових коштів.
Прямий метод грунтується на обчисленні припливу (виручка від реалізації продукції, робіт і послуг, аванси отримані та ін) і відтоку (оплата рахунків постачальників, повернення отриманих короткострокових позик і позик і ін) грошових коштів, тобто вихідним елементом є виручка. Аналіз грошових коштів прямим методом дає можливість оцінити ліквідність підприємства, оскільки детально розкриває рух грошових коштів на його рахунках і дозволяє робити оперативні висновки щодо достатності коштів для платежів за поточними зобов'язаннями, для інвестиційної діяльності і додаткових витрат. Цьому методу притаманний серйозний недолік, - він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни коштів на рахунках підприємства, тому застосовується непрямий метод аналізу, що дозволяє пояснити причину розбіжності між прибутком і грошовими коштами.
Непрямий метод заснований на аналізі статей балансу та звіту про фінансові результати, на обліку операцій, пов'язаних з рухом грошових коштів, і послідовної коригуванні чистого прибутку, тобто вихідним елементом є прибуток. Непрямий метод дозволяє показати взаємозв'язок між різними видами діяльності підприємства, встановлює взаємозв'язок між чистим прибутком та змінами в активах підприємства за звітний період. Його суть полягає в перетворенні величини чистого прибутку у величину грошових коштів. При цьому виходять з того, що є окремі види витрат і доходів, які зменшують (збільшують) прибуток, не зачіпаючи величину грошових коштів. У процесі аналізу на суму зазначених витрат (доходів) проводять коригування чистого прибутку так, щоб статті витрат, які пов'язані з відтоком коштів, та статті доходів, які не супроводжуються їх припливом, не впливали на величину чистого прибутку.
Не викликають відтоку грошових коштів господарські операції, пов'язані з нарахуванням амортизації основних засобів, нематеріальних активів, які зменшують величину фінансового результату. У даному випадку зменшення прибутку не супроводжується скороченням грошових коштів (для отримання реальної величини грошових коштів сума нарахованого зносу повинна бути додана до чистого прибутку). При аналізі взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни коштів слід враховувати можливість отримання доходів, що відображаються в обліку раніше реального одержання грошових коштів (наприклад, при обліку реалізованої продукції з моменту її відвантаження).
Аналіз починають з оцінки змін в окремих статтях активів підприємства та їх джерел. Потім роблять коригування до даних різних рахунків, що впливають на розмір прибутку. Цей вплив може бути різноспрямованим. В основі коригування лежить балансове рівняння, що зв'язує початкове і кінцеве сальдо, а також дебетовий і кредитовий обороти. Для цілей аналізу залучається інформація бухгалтерського балансу, форма № 2 "Звіт про прибутки та збитки", а також дані Головної книги. З її допомогою окремо визначається рух грошових коштів у рамках поточної, інвестиційної та фінансової діяльності. Сукупний результат, що характеризує стан грошових коштів на підприємстві, складається з суми результатів руху коштів по кожному виду діяльності. Аналіз руху грошових коштів, дає можливість зробити більш обгрунтовані висновки про те:
- У якому обсязі і з яких джерел були отримані грошові кошти, які напрямки їх використання.
- Чи достатньо власних коштів підприємства для інвестиційної діяльності.
- Чи в змозі підприємство розплатитися за своїми поточними зобов'язаннями.
- Чи достатньо отриманого прибутку для обслуговування поточної діяльності.
- У чому пояснюються розбіжності величини отриманого прибутку і наявності грошових коштів.
Все це обумовлює значення такого аналізу та доцільність його проведення для цілей оперативного і стратегічного фінансового планування діяльності підприємства. До грошових коштів можна буде застосувати моделі, розроблені в теорії управління запасами і дозволяють оптимізувати величину грошових коштів. У західній практиці найбільшого поширення отримали моделі Баумола і Міллера-Орра [7, с.296].
Модель Баумола припускає, що підприємство починає працювати, маючи максимальний для нього рівень грошових коштів, і потім поступово витрачає їх. Усі які кошти від реалізації товарів і послуг вкладаються в короткострокові цінні папери. Як тільки запас грошових коштів виснажується, тобто стає рівним нулю або досягає деякого заданого рівня безпеки, підприємство продає частину цінних паперів і тим самим поповнює запас грошових коштів до початкової величини. До грошових коштів можна буде застосувати моделі, розроблені в теорії управління запасами і дозволяють оптимізувати величину грошових коштів. Таким чином, динаміка залишку коштів на розрахунковому рахунку являє собою "пилоподібний" графік, який представлений на малюнку 3 [7, с.365].
Залишок коштів
на розрахунковому Q
рахунку
Q / 2
Час
Рисунок 3 - Графік зміни залишку коштів на розрахунковому рахунку (модель Баумола)
Сума поповнення (Q) обчислюється за формулою [13, с. 5474]:
Q = (5)
де: V - прогнозована потреба в грошових коштах у періоді (рік, квартал, місяць);
с - одноразові витрати з конвертації грошових коштів у цінні папери;
r - прийнятний і можливий для підприємства процентний дохід по короткострокових фінансових вкладень.
Таким чином, динаміка залишку коштів на розрахунковому рахунку являє собою «пилкоподібний» графік. Таким чином, середній запас грошових коштів становить Q / 2, а загальна кількість угод з конвертації цінних паперів в грошові кошти (k) дорівнює:
k = V / Q (6)
Загальні витрати (OP) з реалізації такої політики управління грошовими потоками складуть:
OP = c * k + r * (Q / 2) (7)
Перший доданок в цій формулі являє собою прямі витрати, друге - упущену вигоду від зберігання коштів на розрахунковому рахунку замість того, щоб інвестувати їх у цінні папери [13, с. 548]. Модель Баумоля проста і в достатньо прийнятна для підприємств, грошові витрати яких стабільні і прогнозовані. Насправді таке зустрічається рідко. Залишок коштів на розрахунковому рахунку змінюється випадковим чином, причому можливі значні коливання.
Модель Міллера-Орра дозволяє визначити як підприємству слід керувати грошовим запасом, якщо неможливо передбачити щоденний відтік і приплив грошових коштів. При побудові моделі використовується процес Бернуллі - стохастичний процес, в якому надходження і витрачання грошей від періоду до періоду є незалежними випадковими подіями. Модель Міллера-Орра представлена на малюнку 4:
Запас Вкладення надлишку грошових коштів
грошових Верхня межа
коштів
Точка повернення
Нижня межа
Відновлення грошового запасу
Час
Рисунок 4 - Модель Міллера-Орра
Залишок коштів на рахунку хаотично змінюється до того часу поки не досягає верхньої межі. Як тільки це відбувається, підприємство починає купувати цінні папери з метою повернути запас грошових коштів до певного нормальному рівню (точці повернення). Якщо запас грошових коштів сягає нижньої межі, то підприємство продає свої цінні папери і поповнює запас грошових коштів до нормального рівня.
При вирішенні питання про розмах варіації (різниця між верхньою і нижньою межами), рекомендується дотримуватися наступної політики: якщо щоденна мінливість грошових потоків велика, або витрати, пов'язані з купівлею і продажем цінних паперів, великі, то підприємству слід збільшити розмах варіації, і навпаки. Також рекомендується зменшити розмах варіації, якщо є можливість отримання прибутку завдяки високій процентній ставці по цінних паперах.
Модель проста і в достатньо прийнятна для підприємств, грошові витрати яких стабільні і прогнозовані. Реалізація моделі здійснюється в кілька етапів:
- Встановлюється мінімальна величина грошових коштів на р / рахунку;
- За статистичними даними визначається варіація щоденного надходження коштів на розрахунковий рахунок;
- Визначаються витрати із зберігання коштів на розрахунковому рахунку і витрати по трансформації коштів у цінні папери;
- Розраховують розмах варіації залишку грошових коштів на р / рахунку;
- Розраховують верхню межу коштів на р / рахунку при перевищенні якої необхідно частину грошових коштів конвертувати в короткострокові цінні папери;
- Визначають точку повернення - величину залишку грошових коштів на розрахунковому рахунку, до якої необхідно повернутися якщо фактичний залишок коштів на розрахунковому рахунку виходить за межі інтервалу [верхня / нижня межа].
За допомогою моделі Міллера-Орра можна визначити політику управління коштами на розрахунковому рахунку.
2. Аналіз організації роботи підприємства ТОВ «Климовська деревообробна компанія»
2.1 Організаційно-правова характеристика підприємства
Товариство з обмеженою відповідальністю «Климовська деревообробна компанія» створено за рішенням єдиного Учасника товариства 22 травня 2002 року, відповідно до Цивільного кодексу РФ і Федеральним законом РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», з метою ведення підприємницької діяльності та отримання прибутку. ТОВ «Климовська деревообробна компанія» є юридичною особою, діє на підставі Статуту і закону РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і відповідно до Цивільного Кодексу Російської Федерації. Учасниками Товариства є громадяни Російської Федерації - фізичні особи.
Повне фірмове найменування - Товариство з обмеженою відповідальністю «Климовська деревообробна компанія». Скорочене найменування - ТОВ "КДК».
ТОВ «Климовська деревообробна компанія» розташоване за адресою смт. Климово, вулиця Калініна, будинок 174.
ТОВ "КДК» здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства РФ, ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», Статутом товариства. Метою діяльності підприємства є отримання прибутку. ТОВ "КДК» для досягнення статутних цілей здійснює наступні види діяльності:
- Деревообробка;
- Заготівля, зберігання, переробка та виготовлення виробів з деревини;
- Виробництво пиломатеріалів і столярних виробів;
- Здійснення заходів щодо відновлення лісового фонду;
- Ведення торгово-закупівельної діяльності;
- Роздрібна й оптова торгівля;
- Інші види діяльності, не заборонені законодавством РФ.
Використовуючи балансові дані ТОВ «Климовська деревообробна компанія» за 2007-2009 рр.., Можна розрахувати основні показники діяльності підприємства, які змінилися таким чином (табл. 4).
Таблиця 4 - Основні показники діяльності ТОВ «Климовська деревообробна компанія» в 2007 - 2009 рр..
Показники | Значення | Відхилення показників 2009 | |||
2007 | 2008 | 2009 | від 2007 | від 2008 | |
Грошова виручка підприємства, т. руб. | 14220 | 13611 | 11308 | -2912 | -2303 |
Середньорічна чисельність працівників, чол., В т.ч. зайнятих: | 92 | 85 | 58 | -34 | -27 |
- В основному виробництві, чол. | 67 | 61 | 42 | -25 | -20 |
Величина основних виробничих фондів, т. руб. | 4161 | 4257 | 4200 | 39 | -57 |
в т.ч. по основній діяльності | 4070 | 3827 | 3744 | -326 | -83 |
Собівартість продукції, тис. руб. | 10810 | 11311 | 5519 | -5291 | -5792 |
Чистий прибуток, тис. руб. | 3046 | 1574 | 5573 | 2527 | 3999 |
За весь досліджуваний період простежувалася наступна динаміка основних економічних показників, в цілому виручка підприємства знизилася за три роки на 2912 тис. крб., А собівартість знизилася на 5792 тис. руб., Що свідчить про зниження затратоемкую продукції.
Динаміка прибутку підприємства заслуговує позитивної оцінки: якщо в 2007 р. фінансовим результатом діяльності ТОВ "КДК» була прибуток у розмірі 3046 тис. руб., То в 2009 р. її значення було збільшено більше ніж у півтора рази і досягла 5573 тис. руб. Загалом на підприємстві ТОВ "КДК" спостерігається зниження торговельного обороту, вкладення підприємства в виробничі фонди по основній діяльності також зменшилися на 326 тис. руб. за 2007-2009 рр.., а чисельність працівників, зайнятих в основному виробництві скоротилася на 25 чол.
2.2 Аналіз фінансового стану підприємства
Спочатку проаналізуємо склад та структуру активів підприємства в динаміці за три (2007-2009) року. На підставі даних, наведених у табл. 5, можна сформулювати наступні висновки.
Величина майна підприємства ТОВ "КДК" в 2008 р. виросла на 8616 тис. руб. або на 147,8%, в 2009 р. вона зросла на 7691 тис. руб. або на 98,56%, при цьому:
- Величина позаоборотних активів зросла на 96 тис. руб. в 2008 порівняно з 2007 р.;
- Величина позаоборотних активів зменшилась на 57 тис. руб. в 2009 порівняно з 2008 р.;
- Сума оборотних активів ТОВ "КДК» зросла на 829 тис. руб. за 2008 р. в основному за рахунок зростання обсягу запасів на 929 тис. руб. (Сировина і матеріали);
- Короткострокова дебіторська заборгованість зменшилася на 14 тис. руб., А грошові кошти зменшилися на 86 тис. руб.;
- Протягом 2009 р. сума оборотних активів зросла на 7748 тис. руб., Це відбулося в результаті зростання дебіторської заборгованості на 285 тис. руб., А також у результаті збільшення запасів на 7990 тис. руб. (Зростання за статтею «сировина і матеріали» на 344 тис. руб. З одночасним збільшенням статті «готова продукція» на 6746 тис. руб. І появою статті «витрати в незавершеному виробництві») і значного зменшення величини грошових коштів на 527 тис. руб .;
У структурному співвідношенні в складі активів ТОВ "КДК» відбулися наступні зміни:
- Співвідношення між іммобілізованими та мобільними активами в 2007 р. 60,5%: 39,5%; в 2008 р. 54,56%: 45,44%; в 2009 р. 27,11%: 72,89%;
- Тобто спостерігається збільшення частки оборотних активів у складі майна підприємства;
Таблиця 5 - Горизонтальний і вертикальний аналіз активів ТОВ "КДК» за 2007-2009 рр.., Тис. руб.
Показник | 2007 | 2008 | 2009 | Абсолютне відхилення (+ /-тис. Руб. | Темп зростання / зниження,% | Питома вага, у% до валюти балансу | Абсолютна зміна (+/-), тис. руб. | |||||
2008 / 2007 г. | 2009 / 2008 г. | 2008 до 2007 р. | 2009 г.к 2008 | 2007 | 2008 | 2009 | 2008 до 2007 р. | 2009 до 2008 р. | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
1. Необоротні активи всього: | 4161 | 4257 | 4200 | 96 | -57 | 1,0231 | 0,9866 | 60,50 | 54,56 | 27,11 | -5,94 | -27,45 |
Основні засоби | 4070 | 3827 | 3744 | -243 | -83 | 0,9403 | 0,9783 | |||||
59,17 | 49,05 | 24,16 | -10,13 | -24,88 | ||||||||
Незавершене будівництво | 91 | 430 | 456 | 339 | 26 | 4,7253 | 1,0605 | 1,32 | 5,51 | 2,94 | 4,19 | -2,57 |
2. Оборотні активи всього: | 2717 | 3546 | 11294 | 829 | 7748 | 1,3051 | 3,1850 | 39,50 | 45,44 | 72,89 | 5,94 | 27,45 |
Запаси | 2279 | 3208 | 10894 | 929 | 7990 | 1,4076 | 3,4906 | 33,13 | 41,11 | 72,27 | 7,98 | 31,16 |
сировину, матеріали | 1862 | 2644 | 2988 | 782 | 344 | 1,4200 | 1,1301 | 27,07 | 33,88 | 19,28 | 6,81 | -14,60 |
витрати в незавершеному виробництві | 0 | 0 | 900 | 0 | 900 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 5,81 | 0,00 | 5,81 |
готова продукція | 417 | 564 | 7006 | 147 | 6746 | 1,3525 | 12,9610 | 6,06 | 7,23 | 47,18 | 1,17 | 39,95 |
Дебіторська заборгованість | 129 | 115 | 400 | -14 | 285 | 0,8915 | 3,4783 | 1,88 | 1,47 | 2,58 | -0,40 | 1,11 |
Грошові кошти | 309 | 223 | 304 | -86 | -527 | 0,7217 | -1,3632 | 4,49 | 2,86 | -1,96 | -1,63 | -4,82 |
РАЗОМ АКТИВІВ | 6878 | 7803 | 15494 | 925 | 7691 | 1,1345 | 1,9856 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 0,00 | 0,00 |
- Таке співвідношення не можна вважати прийнятним, враховуючи специфіку діяльності ТОВ "КДК" - виробнича діяльність;
- Питома вага запасів і витрат у загальній сумі майна підприємства склав в 2007 р. 33,13%; в 2008 р. 41,11%; в 2009 р. - 72,27%, тобто є досить значним в складі майна підприємства;
- Питома вага дебіторської заборгованості знижується в 2008 р. з 1,88% до 1,47%, що слід розцінювати позитивно, проте, в 2009 р. величина дебіторської заборгованості виростає як в абсолютному, так і у відносному вираженні і становить 400 тис. руб. або 2,58%;
- Грошові кошти займають незначне місце в складі активів підприємства ТОВ "КДК», їх питома вага у майні в 2007 р. досягав значення 4,49%, а в 2009 рр.. питома вага становила -1,96%, тобто в наявності зниження платоспроможності підприємства;
- Останні два факти (зростання дебіторської заборгованості і зменшення грошових коштів) негативно характеризують діяльність підприємства ТОВ "КДК» при управлінні оборотними активами.
Грунтуючись на даних табл. 5 можна також зробити наступні висновки:
- Величина основних коштів знизилася на 326 тис. руб. за досліджуваний період;
- Найменша питома вага у складі необоротних активів ТОВ "КДК» займає незавершене будівництво;
- Найбільшу питому вагу становить питома вага основних засобів.
Проаналізуємо склад і структуру пасивів підприємства на підставі розрахунків табл. 6. За досліджуваний період у джерелах майна ТОВ "КДК» відбулися наступні зміни:
- Сума власного капіталу зросла в 2009 р. в порівнянні з 2007 р. на 2051 тис. руб. або на 35,16%, ці зміни відбулися в основному за рахунок зміни величини нерозподіленого прибутку (на 1380 тис. крб.) та додаткового капіталу (на 671 тис. руб.), тому що суми інших складових власного капіталу - статутного та резервного не змінилися;
Таблиця 6 - Горизонтальний і вертикальний аналіз пасивів ТОВ "КДК» за 2007-2009 рр.., Тис. руб.
Показник | 2007 | 2008 | 2009 | Абсолютне відхилення (+/-), тис. руб. | Темп зростання / зниження,% | Питома вага, у% до валюти балансу | Абсолютна зміна (+/-), тис. руб. | |||||
2008 до 2007 р. | 2009 г.к 2008 | 2008 до 2007 р. | 2009 г.к 2008 | 2007 | 2008 | 2009 | 2008 до 2007 р. | 2009 г.к 2008 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
1. Капітал і резерви всього: | 5833 | 5833 | 7884 | 0 | 2051 | 1,0000 | 1,3516 | 84,81 | 74,75 | 50,88 | -10,05 | -23,87 |
1.1. Статутний капітал | 10 | 10 | 10 | 0 | 0 | 1,0000 | 1,0000 | 0,15 | 0,13 | 0,06 | -0,02 | -0,06 |
1.2. Резервний капітал | 671 | 671 | 671 | 0 | 0 | 1,0000 | 1,0000 | 9,76 | 8,60 | 4,33 | -1,16 | -4,27 |
1.3. Додатковий капітал | 2580 | 2580 | 3251 | 0 | 671 | 1,0000 | 1,2601 | 37,51 | 33,06 | 20,98 | -4,45 | -12,08 |
1.4. Нерозподілений прибуток / непокритий збиток | 2572 | 2572 | 3952 | 0 | 1380 | 1,0000 | 1,5365 | 37,39 | 32,96 | 25,51 | -4,43 | -7,46 |
2. Зобов'язання всього: | 1045 | 1970 | 7610 | 925 | 5640 | 1,8852 | 3,8629 | 15,19 | 25,25 | 49,12 | 10,05 | 23,87 |
2.1. Довгострокові зобов'язання | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0,0000 | 0 | 0 | 0,00 | 0 | 0 | 0 |
2.2. Короткострокові зобов'язання | 1045 | 1970 | 7610 | 925 | 5640 | 1,8852 | 3,8629 | 15,19 | 25,25 | 49,12 | 10,05 | 23,87 |
2.2.1. Позики і кредити | 435 | 1553 | 6513 | 1118 | 4960 | 3,5701 | 4,1938 | 6,32 | 19,90 | 42,04 | 13,58 | 22,13 |