ЗМІСТ
Введення
1. Розробка програми аудиту обліку нематеріальних активів (НМА)
1.1 Нормативно-правова база, що регулює аудиторську діяльність та етапи процедури аудиту нематеріальних активів
1.2 Документальне оформлення нематеріальних активів
1.3 Методи збору аудиторських доказів при проведенні аудиту НМА та виявлення типових помилок
2. Проведення розрахунків і оформлення результатів перевірки обліку нематеріальних активів
2.1 Визначення рівня суттєвості
2.2 Оцінка рівня невід'ємного ризику
2.3 Розрахунок рівня ризику невиявлення
2.4 Обсяг аудиторської вибірки та її десять перших елементів
2.5 Відбір елементів випадковим методом за таблицею випадкових чисел
2.6 Складання плану аудиту та визначення чисельності аудиторської групи
2.7 Аудиторський висновок
Висновок
Використані джерела та література
Введення
Важливе значення в аудиторській діяльності має вивчення та оцінка фінансового стану і платоспроможності економічного суб'єкта. Проводячи обов'язковий аудит бухгалтерської звітності, аудиторська фірма зобов'язана перевірити його фінансовий стан і дати оцінку платоспроможності, аргументуючи цілим рядом показників, що підтверджують висновки аудитора.
Інформація, отримана в процесі дослідження важлива, як для керівників суб'єкта, так і для третіх осіб, які будуть користуватися аудиторським висновком.
При проведенні аудиту фінансового стану необхідно виявити ознаки можливості припинення діяльності підприємства та встановити, чи не стає суб'єкт потенційним банкрутом і чи не стане він ним протягом трьох місяців після проведення аудиту.
Аналіз та аудит фінансового стану і платоспроможності повинен проводитися також у процесі внутрішнього аудиту з метою вироблення тактики дій для фахівців.
З розвитком ринкових відносин у складі майна підприємств з'явився новий вид засобів, відмітною особливістю яких є відсутність матеріально-натуральної форми - нематеріальні активи
Сутність нематеріальних активів полягає в наступному:
- Не має матеріально-речовинної (фізичної) структури;
- Може бути ідентифіковано (виділено, відокремлено) від іншого майна;
- Призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
- Використовується протягом тривалого часу (понад 12 місяців або протягом звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);
- Здатне приносити організації економічну вигоду.
Останнім часом у майні господарюючих суб'єктів неухильно зростає частка нематеріальних активів. Разом з тим, збільшується і економічний інтерес у підвищенні прибутковості підприємства за рахунок використання нематеріальних активів. Це зумовлено швидкістю і масштабами технологічних змін, поширенням інформаційних технологій, активної інвестиційної діяльністю, загостренням конкурентної боротьби, прагненням отримати визнання на внутрішньому та світовому ринках, ускладненням та інтеграцією міжнародних фінансових ринків.
Актуальність даної роботи полягає в тому, що в сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про нематеріальні активи. Для підвищення ефективності виробничо-господарської діяльності підприємства, необхідно знати резерви підвищення ефективності використання нематеріальних активів.
Об'єктом дослідження представленої випускної роботи виступає Закрите Акціонерне Товариство Братський пивоварний завод «Геліос».
Предметом дослідження є нематеріальні активи, що використовуються ЗАТ «Геліос» у процесі виробництва.
Метою дослідження є: отримання практичних навичок розробки програми аудиту обліку нематеріальних активів досліджуваного підприємства, а також проведення аудиторських розрахунків з оформленням аудиторського висновку.
Для досягнення даної мети в роботі були поставлені наступні завдання:
1. Вивчити в теоретичному аспекті, основи та нормативно-правову базу, яка регулює аудиторську діяльність нематеріальних активів;
2. Розглянути первинні документи, бухгалтерський облік, форми звітності нематеріальних активів;
4. Проаналізувати типові порушення в бухгалтерському обліку нематеріальних активів та виявити процедури по їх усуненню.
5. Провести аудиторські розрахунки обліку нематеріальних активів;
6. Скласти аудиторський висновок.
Робота складається зі вступу, висновків, двох розділів, списку використаних джерел та літератури.
У вступі обгрунтовано актуальність, об'єкт, предмет дослідження та визначено мету і завдання дослідження.
У першому розділі розроблена програма аудиту обліку нематеріальних активів.
У другому розділі зроблено розрахунок аудиторської перевірки обліку нематеріальних активів на основі вихідних даних та оформлено аудиторський висновок ЗАТ «Геліос».
У ході виконання роботи автором були використані нормативно-правова база, що регулюють порядок обліку нематеріальних активів, навчально-методична література, а також вихідні дані відповідно до завдання.
1. Розробка програми аудиту обліку нематеріальних активів
1.1 Нормативно-правова база, що регулює аудиторську діяльність та етапи процедури аудиту нематеріальних активів
Основні нормативні документи, що регулюють порядок обліку нематеріальних активів (НМА):
1. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н.
2. Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2007, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 27 грудня 2007 р. N 153н;
3. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 1999, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н;
4. Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".
5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.
6. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 13.07.2001 № 119-ФЗ.
7. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності.
Джерелами інформації виступають форми бухгалтерської звітності, що застосовуються підприємствами та організаціями:
- Бухгалтерський баланс (ф. № 1);
- Звіт про прибутки і збитки (ф. № 2);
- Звіт про зміни капіталу (ф. № 3);
- Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4);
- Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5);
- Пояснювальна записка до річного звіту;
- Всі форми проміжної звітності підприємства за рік.
До джерел інформації крім форм звітності належать також Положення про облікову політику підприємства, облікові регістри, регістри податкового обліку, податкові декларації, Головна книга, розроблювальні таблиці, бухгалтерські довідки і так далі.
Програма проведення аудиту включає в себе наступні етапи:
1. Ознайомчий етап. Аналізується склад нематеріальних активів організації.
Для цього аудитор вивчає дані первинного обліку, а також бухгалтерські регістри і підтверджує обгрунтованість класифікації об'єкта як нематеріального активу. Значну увагу слід приділити аналізу договорів, патентів, свідоцтв про реєстрацію права власності та інших документів, що підтверджують право власності організації на нематеріальні активи. Крім того, враховані як нематеріальні активи повинні відповідати вимогам п. 4 Положення по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000), затв. Наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 № 91н. На цьому етапі з'ясовується, чи враховуються в складі бухгалтерського рахунку 04 активи, які не є нематеріальними.
Далі аудитор перевіряє документальне оформлення обліку нематеріальних активів, зокрема використання уніфікованих форм обліку, правильність оформлення первинних документів при їх прийнятті до обліку.
Під час перевірки оцінюється організація синтетичного і аналітичного обліку нематеріальних активів, забезпеченість інформації по одиницях обліку, відповідність відкритих субрахунків бухгалтерського рахунку 04 «Нематеріальні активи», Плану рахунків бухгалтерського обліку, а також робочого плану рахунків, затвердженого облікової політикою організації.
2. Аудит обліку надходження (створення) нематеріального активу. Нематеріальні активи організація може придбати за плату за договором купівлі-продажу, отримати безоплатно або як внеску до статутного капіталу, а також створити власними силами або із залученням сторонніх організацій. Аудитор перевіряє джерела надходження нематеріальних активів та встановлює достовірність відображення економічної сутності надходження активів в бухгалтерському обліку. Для визначення вірного відображення операцій з надходження нематеріальних активів необхідно провести аналіз укладених договорів, первинних документів, переконатися в правильності формування первісної вартості активу.
Аудитор розглядає своєчасність постановки на облік нематеріальних активів і правильність методології вироблених бухгалтерських проводок. Для цього первинні документи звіряють з даними регістрів за бухгалтерськими рахунками 04 «Нематеріальні активи» і 08 «Капітальні вкладення».
3. Аудит обліку нарахування амортизації нематеріального активу. Від правильності нарахованої амортизації залежить достовірність відображення залишкової вартості нематеріального активу у звітності організації. На даному етапі перевірки аудитор звертає увагу:
- На дотримання облікової політики організації в частині нарахування амортизації (способи нарахування повинні відповідати вимогам бухгалтерського законодавства);
- Правильність встановлення терміну корисного використання та визначення норми амортизації;
- Достовірність розрахунку сум амортизаційних відрахувань.
4. Аудит вибуття нематеріальних активів. Під час аудиту вибуття нематеріальних активів в першу чергу розглядаються спосіб їх вибуття, наявність підстави для списання активів, а також його документальне підтвердження. Крім того, перевіряється правильність відображення операцій з вибуття нематеріальних активів на рахунках бухгалтерського обліку та підтверджується достовірність визначення фінансового результату вибуття активів.
5. Аудит оподаткування операцій, пов'язаних з нематеріальними активами. Податковий облік нематеріальних активів може відрізнятися від бухгалтерського. Для виявлення податкових ризиків аудитор вивчає облікову політику організації для цілей податкового обліку, одержує необхідний обсяг доказів дотримання вимог чинного податкового законодавства при здійсненні операцій з нематеріальними активами. В якості додаткової інформаційної бази аудитор використовує податкові регістри.
1.2 Документальне оформлення нематеріальних активів
Для документального оформлення господарських операцій, що відображають процес руху нематеріальних активів, та виконання завдань бухгалтерського обліку НМА в організації повинна бути розроблена раціональна система документообігу відповідно до затвердженого графіка.
Наказом або розпорядженням по організації необхідно визначити коло осіб, на яких покладається відповідальність за збереження документів, що засвідчують право організації на нематеріальні активи, і визначити посадових осіб, яким надано право підпису документів на придбання, переміщення і списання об'єктів НМА.
Облік нематеріальних активів здійснюється за їх видами та окремими об'єктами.
Одиницею бухгалтерського обліку НМА є інвентарний об'єкт.
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів вважається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору поступки прав тощо. Основною ознакою, за яким один інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, служить виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або використання для управлінських потреб організації.
Крім документа, що підтверджує існування самого нематеріального активу, в бухгалтерському обліку на кожен інвентарний об'єкт НМА повинна оформлятися відповідна первинна документація.
Для обліку операцій по руху нематеріальних активів використовується лише одна уніфікована форма первинної облікової документації - картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1).
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій у міру створення або надходження нематеріальних активів в організацію і закінчення робіт з доведення їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, нематеріальні активи зараховуються на підставі акту приймання до складу нематеріальних активів.
Один з примірників зазначеного акту, затверджений керівником організації, разом з підтверджуючим документацією передається до бухгалтерської служби організації, яка згідно з цими документами відкриває картку обліку нематеріальних активів.
Картка обліку нематеріальних активів застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів, що надійшли в організацію. У даній картці зазначаються всі основні показники і характеристики прийнятого на облік об'єкта нематеріальних активів. Картка ведеться в бухгалтерії на кожний інвентарний об'єкт.
Форма заповнюється в одному примірнику на підставі документа на оприбуткування, приймання-передачі (переміщення) нематеріальних активів та іншої документації.
Інші затверджені форми первинної облікової документації з обліку руху нематеріальних активів (наприклад, акт на списання НМА, аналогічний акту на списання основних засобів) поки не передбачені. У зв'язку з цим організація може самостійно розробити інші форми документів для обліку руху НМА і відобразити їх в обліковій політиці організації.
Розглянемо детальніше облік руху нематеріальних активів:
Облік надходження нематеріальних активів.
Первинними документами, що підтверджують придбання нематеріальних активів за плату, є;
- Акт приймання придбаного об'єкта до складу НМА;
- Рахунок і рахунок-фактура на об'єкт НМА;
- Документи (рахунки, рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з придбанням об'єктів НМА та приведенням їх у стан, придатний для використання;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про оплату об'єкта НМА і всіх витрат, пов'язаних з їх придбанням.
- Картка обліку нематеріальних активів форми № НМА-1. Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів здійснюється на активному рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Будь-яке надходження нематеріальних активів в організацію попередньо відображається на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» є калькуляційних і призначений для накопичення і підсумовування витрат по вступникам нематеріальних активів.
Витрати, пов'язані з придбанням нематеріальних активів за плату, відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів») в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.
При прийнятті нематеріальних активів до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»), відносяться на дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», і рахунку 91 «Інші доходи і витрати» .
Рахунок 04 активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать організації на правах власності. Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюють у первісній оцінці. За деякими видами нематеріальних активів з рахунку 04 списують на рахунки витрат нараховану амортизацію за цими активами.
За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів значної вартості доцільно для кожного виду активів відкривати субрахунки відповідно до класифікації нематеріальних активів, прийнятої в організації, наприклад: 04-1 «Об'єкти інтелектуальної власності»; 04-2 "Права користування природними ресурсами»; 04 -3 «Відкладені витрати»; 04-4 «Ділова репутація»; 04-5 «Інші об'єкти».
Аналітичний облік по рахунку 04 ведеться за видами і окремими об'єктами нематеріальних активів. Введення
1. Розробка програми аудиту обліку нематеріальних активів (НМА)
1.1 Нормативно-правова база, що регулює аудиторську діяльність та етапи процедури аудиту нематеріальних активів
1.2 Документальне оформлення нематеріальних активів
1.3 Методи збору аудиторських доказів при проведенні аудиту НМА та виявлення типових помилок
2. Проведення розрахунків і оформлення результатів перевірки обліку нематеріальних активів
2.1 Визначення рівня суттєвості
2.2 Оцінка рівня невід'ємного ризику
2.3 Розрахунок рівня ризику невиявлення
2.4 Обсяг аудиторської вибірки та її десять перших елементів
2.5 Відбір елементів випадковим методом за таблицею випадкових чисел
2.6 Складання плану аудиту та визначення чисельності аудиторської групи
2.7 Аудиторський висновок
Висновок
Використані джерела та література
Введення
Важливе значення в аудиторській діяльності має вивчення та оцінка фінансового стану і платоспроможності економічного суб'єкта. Проводячи обов'язковий аудит бухгалтерської звітності, аудиторська фірма зобов'язана перевірити його фінансовий стан і дати оцінку платоспроможності, аргументуючи цілим рядом показників, що підтверджують висновки аудитора.
Інформація, отримана в процесі дослідження важлива, як для керівників суб'єкта, так і для третіх осіб, які будуть користуватися аудиторським висновком.
При проведенні аудиту фінансового стану необхідно виявити ознаки можливості припинення діяльності підприємства та встановити, чи не стає суб'єкт потенційним банкрутом і чи не стане він ним протягом трьох місяців після проведення аудиту.
Аналіз та аудит фінансового стану і платоспроможності повинен проводитися також у процесі внутрішнього аудиту з метою вироблення тактики дій для фахівців.
З розвитком ринкових відносин у складі майна підприємств з'явився новий вид засобів, відмітною особливістю яких є відсутність матеріально-натуральної форми - нематеріальні активи
Сутність нематеріальних активів полягає в наступному:
- Не має матеріально-речовинної (фізичної) структури;
- Може бути ідентифіковано (виділено, відокремлено) від іншого майна;
- Призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
- Використовується протягом тривалого часу (понад 12 місяців або протягом звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);
- Здатне приносити організації економічну вигоду.
Останнім часом у майні господарюючих суб'єктів неухильно зростає частка нематеріальних активів. Разом з тим, збільшується і економічний інтерес у підвищенні прибутковості підприємства за рахунок використання нематеріальних активів. Це зумовлено швидкістю і масштабами технологічних змін, поширенням інформаційних технологій, активної інвестиційної діяльністю, загостренням конкурентної боротьби, прагненням отримати визнання на внутрішньому та світовому ринках, ускладненням та інтеграцією міжнародних фінансових ринків.
Актуальність даної роботи полягає в тому, що в сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про нематеріальні активи. Для підвищення ефективності виробничо-господарської діяльності підприємства, необхідно знати резерви підвищення ефективності використання нематеріальних активів.
Об'єктом дослідження представленої випускної роботи виступає Закрите Акціонерне Товариство Братський пивоварний завод «Геліос».
Предметом дослідження є нематеріальні активи, що використовуються ЗАТ «Геліос» у процесі виробництва.
Метою дослідження є: отримання практичних навичок розробки програми аудиту обліку нематеріальних активів досліджуваного підприємства, а також проведення аудиторських розрахунків з оформленням аудиторського висновку.
Для досягнення даної мети в роботі були поставлені наступні завдання:
1. Вивчити в теоретичному аспекті, основи та нормативно-правову базу, яка регулює аудиторську діяльність нематеріальних активів;
2. Розглянути первинні документи, бухгалтерський облік, форми звітності нематеріальних активів;
4. Проаналізувати типові порушення в бухгалтерському обліку нематеріальних активів та виявити процедури по їх усуненню.
5. Провести аудиторські розрахунки обліку нематеріальних активів;
6. Скласти аудиторський висновок.
Робота складається зі вступу, висновків, двох розділів, списку використаних джерел та літератури.
У вступі обгрунтовано актуальність, об'єкт, предмет дослідження та визначено мету і завдання дослідження.
У першому розділі розроблена програма аудиту обліку нематеріальних активів.
У другому розділі зроблено розрахунок аудиторської перевірки обліку нематеріальних активів на основі вихідних даних та оформлено аудиторський висновок ЗАТ «Геліос».
У ході виконання роботи автором були використані нормативно-правова база, що регулюють порядок обліку нематеріальних активів, навчально-методична література, а також вихідні дані відповідно до завдання.
1. Розробка програми аудиту обліку нематеріальних активів
1.1 Нормативно-правова база, що регулює аудиторську діяльність та етапи процедури аудиту нематеріальних активів
Основні нормативні документи, що регулюють порядок обліку нематеріальних активів (НМА):
1. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н.
2. Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2007, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 27 грудня 2007 р. N 153н;
3. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 1999, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н;
4. Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".
5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.
6. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 13.07.2001 № 119-ФЗ.
7. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності.
Джерелами інформації виступають форми бухгалтерської звітності, що застосовуються підприємствами та організаціями:
- Бухгалтерський баланс (ф. № 1);
- Звіт про прибутки і збитки (ф. № 2);
- Звіт про зміни капіталу (ф. № 3);
- Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4);
- Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5);
- Пояснювальна записка до річного звіту;
- Всі форми проміжної звітності підприємства за рік.
До джерел інформації крім форм звітності належать також Положення про облікову політику підприємства, облікові регістри, регістри податкового обліку, податкові декларації, Головна книга, розроблювальні таблиці, бухгалтерські довідки і так далі.
Програма проведення аудиту включає в себе наступні етапи:
1. Ознайомчий етап. Аналізується склад нематеріальних активів організації.
Для цього аудитор вивчає дані первинного обліку, а також бухгалтерські регістри і підтверджує обгрунтованість класифікації об'єкта як нематеріального активу. Значну увагу слід приділити аналізу договорів, патентів, свідоцтв про реєстрацію права власності та інших документів, що підтверджують право власності організації на нематеріальні активи. Крім того, враховані як нематеріальні активи повинні відповідати вимогам п. 4 Положення по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000), затв. Наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 № 91н. На цьому етапі з'ясовується, чи враховуються в складі бухгалтерського рахунку 04 активи, які не є нематеріальними.
Далі аудитор перевіряє документальне оформлення обліку нематеріальних активів, зокрема використання уніфікованих форм обліку, правильність оформлення первинних документів при їх прийнятті до обліку.
Під час перевірки оцінюється організація синтетичного і аналітичного обліку нематеріальних активів, забезпеченість інформації по одиницях обліку, відповідність відкритих субрахунків бухгалтерського рахунку 04 «Нематеріальні активи», Плану рахунків бухгалтерського обліку, а також робочого плану рахунків, затвердженого облікової політикою організації.
2. Аудит обліку надходження (створення) нематеріального активу. Нематеріальні активи організація може придбати за плату за договором купівлі-продажу, отримати безоплатно або як внеску до статутного капіталу, а також створити власними силами або із залученням сторонніх організацій. Аудитор перевіряє джерела надходження нематеріальних активів та встановлює достовірність відображення економічної сутності надходження активів в бухгалтерському обліку. Для визначення вірного відображення операцій з надходження нематеріальних активів необхідно провести аналіз укладених договорів, первинних документів, переконатися в правильності формування первісної вартості активу.
Аудитор розглядає своєчасність постановки на облік нематеріальних активів і правильність методології вироблених бухгалтерських проводок. Для цього первинні документи звіряють з даними регістрів за бухгалтерськими рахунками 04 «Нематеріальні активи» і 08 «Капітальні вкладення».
3. Аудит обліку нарахування амортизації нематеріального активу. Від правильності нарахованої амортизації залежить достовірність відображення залишкової вартості нематеріального активу у звітності організації. На даному етапі перевірки аудитор звертає увагу:
- На дотримання облікової політики організації в частині нарахування амортизації (способи нарахування повинні відповідати вимогам бухгалтерського законодавства);
- Правильність встановлення терміну корисного використання та визначення норми амортизації;
- Достовірність розрахунку сум амортизаційних відрахувань.
4. Аудит вибуття нематеріальних активів. Під час аудиту вибуття нематеріальних активів в першу чергу розглядаються спосіб їх вибуття, наявність підстави для списання активів, а також його документальне підтвердження. Крім того, перевіряється правильність відображення операцій з вибуття нематеріальних активів на рахунках бухгалтерського обліку та підтверджується достовірність визначення фінансового результату вибуття активів.
5. Аудит оподаткування операцій, пов'язаних з нематеріальними активами. Податковий облік нематеріальних активів може відрізнятися від бухгалтерського. Для виявлення податкових ризиків аудитор вивчає облікову політику організації для цілей податкового обліку, одержує необхідний обсяг доказів дотримання вимог чинного податкового законодавства при здійсненні операцій з нематеріальними активами. В якості додаткової інформаційної бази аудитор використовує податкові регістри.
1.2 Документальне оформлення нематеріальних активів
Для документального оформлення господарських операцій, що відображають процес руху нематеріальних активів, та виконання завдань бухгалтерського обліку НМА в організації повинна бути розроблена раціональна система документообігу відповідно до затвердженого графіка.
Наказом або розпорядженням по організації необхідно визначити коло осіб, на яких покладається відповідальність за збереження документів, що засвідчують право організації на нематеріальні активи, і визначити посадових осіб, яким надано право підпису документів на придбання, переміщення і списання об'єктів НМА.
Облік нематеріальних активів здійснюється за їх видами та окремими об'єктами.
Одиницею бухгалтерського обліку НМА є інвентарний об'єкт.
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів вважається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору поступки прав тощо. Основною ознакою, за яким один інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, служить виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або використання для управлінських потреб організації.
Крім документа, що підтверджує існування самого нематеріального активу, в бухгалтерському обліку на кожен інвентарний об'єкт НМА повинна оформлятися відповідна первинна документація.
Для обліку операцій по руху нематеріальних активів використовується лише одна уніфікована форма первинної облікової документації - картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1).
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій у міру створення або надходження нематеріальних активів в організацію і закінчення робіт з доведення їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, нематеріальні активи зараховуються на підставі акту приймання до складу нематеріальних активів.
Один з примірників зазначеного акту, затверджений керівником організації, разом з підтверджуючим документацією передається до бухгалтерської служби організації, яка згідно з цими документами відкриває картку обліку нематеріальних активів.
Картка обліку нематеріальних активів застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів, що надійшли в організацію. У даній картці зазначаються всі основні показники і характеристики прийнятого на облік об'єкта нематеріальних активів. Картка ведеться в бухгалтерії на кожний інвентарний об'єкт.
Форма заповнюється в одному примірнику на підставі документа на оприбуткування, приймання-передачі (переміщення) нематеріальних активів та іншої документації.
Інші затверджені форми первинної облікової документації з обліку руху нематеріальних активів (наприклад, акт на списання НМА, аналогічний акту на списання основних засобів) поки не передбачені. У зв'язку з цим організація може самостійно розробити інші форми документів для обліку руху НМА і відобразити їх в обліковій політиці організації.
Розглянемо детальніше облік руху нематеріальних активів:
Облік надходження нематеріальних активів.
Первинними документами, що підтверджують придбання нематеріальних активів за плату, є;
- Акт приймання придбаного об'єкта до складу НМА;
- Рахунок і рахунок-фактура на об'єкт НМА;
- Документи (рахунки, рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з придбанням об'єктів НМА та приведенням їх у стан, придатний для використання;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про оплату об'єкта НМА і всіх витрат, пов'язаних з їх придбанням.
- Картка обліку нематеріальних активів форми № НМА-1. Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів здійснюється на активному рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Будь-яке надходження нематеріальних активів в організацію попередньо відображається на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» є калькуляційних і призначений для накопичення і підсумовування витрат по вступникам нематеріальних активів.
Витрати, пов'язані з придбанням нематеріальних активів за плату, відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів») в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.
При прийнятті нематеріальних активів до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»), відносяться на дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», і рахунку 91 «Інші доходи і витрати» .
Рахунок 04 активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать організації на правах власності. Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюють у первісній оцінці. За деякими видами нематеріальних активів з рахунку 04 списують на рахунки витрат нараховану амортизацію за цими активами.
За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів значної вартості доцільно для кожного виду активів відкривати субрахунки відповідно до класифікації нематеріальних активів, прийнятої в організації, наприклад: 04-1 «Об'єкти інтелектуальної власності»; 04-2 "Права користування природними ресурсами»; 04 -3 «Відкладені витрати»; 04-4 «Ділова репутація»; 04-5 «Інші об'єкти».
На рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів" відображаються нарахування та списання (при вибутті) амортизації за тими видами нематеріальних активів, за якими погашення їх вартості здійснюється з використанням рахунку 05.
При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами і т.д.).
Облік амортизації нематеріальних засобів.
Амортизація - це втрата вартості нематеріальних активів протягом всього їхнього терміну корисного використання, відображена шляхом поступового перенесення частини первісної вартості нематеріальних активів на собівартість продукції, що випускається (в торгових організаціях - на витрати на продаж).
Порядок і способи нарахування амортизації об'єктів НМА регламентуються нормами ПБУ 14/2007
Аналітичний облік за рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів" ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про амортизацію нематеріальних активів, необхідних для складання бухгалтерської звітності.
Облік вибуття нематеріальних активів.
Вартість нематеріальних активів, використання яких припинено з метою виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Вибуття нематеріальних активів в результаті їх списання відбувається, як правило, після закінчення строку їх корисного використання і якщо вони повністю замортизовані.
Операції з будь-якого вибуття об'єктів НМА, як і операції, що відображають надходження нематеріальних активів в організацію, повинні обліковуватися на рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Однак, на відміну від вибуття основних засобів, для обліку вибуття НМА не передбачається відкриття окремого субрахунка типу «Вибуття нематеріальних активів».
У випадках, коли амортизаційні відрахування по вибуває об'єкт НМА відбивалися в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів», одночасно зі списанням вартості цих об'єктів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань.
Списання сум накопичених амортизаційних відрахувань по вибуває об'єкту НМА здійснюється безпосередньо на рахунок 04 «Нематеріальні активи».
Іншими словами, при списанні об'єктів НМА їх вартість, врахована на рахунку 04 «Нематеріальні активи», зменшується на суму нарахованої амортизації.
Після закінчення процедури списання об'єкта НМА його залишкова вартість списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Списання об'єкта НМА повинно бути оформлено наказом керівника організації і актом на його списання. В акті на списання вказується причина вибуття об'єкта НМА.
На підставі оформленого акта на списання об'єкта НМА, переданого бухгалтерській службі, у картці форми № НМА-1 робиться відмітка про списання цього об'єкта.
1.3 Методи збору аудиторських доказів при проведенні аудиту НМА та виявлення типових помилок
Збираючи аудиторські докази, аудитор може застосувати одну або декілька процедур незалежно від того, перевіряється одна або група господарських операцій. Наведемо найбільш поширені способи одержання аудиторських доказів, які аудиторські організації можуть застосовувати при аудиті нематеріальних активів.
1. Перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування).
Перерахунок полягає у перевірці арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і у виконанні незалежних підрахунків.
Перерахунок як правило здійснюється вибірково. При проведенні аудиторської вибірки аудиторські організації зобов'язані дотримуватися встановлених правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Аудиторська вибірка" вимогам.
2. Інвентаризація.
Інвентаризація прийом, який дозволяє отримати точну інформацію про наявність нематеріальних активів і отримати орієнтовну інформацію про стан і вартості НМА. Інвентаризації підлягає майно клієнта і його фінансові зобов'язання.
У ході аудиторської перевірки аудитори можуть спостерігати за процесом проведення інвентаризації. Таке спостереження може допомогти аудиторської організації правильно оцінити надійність системи бухгалтерського обліку і дієвість системи внутрішнього контролю. Якщо аудиторська організація оцінить надійність системи внутрішнього контролю в цілому або надійність окремих засобів контролю як високу, вона має право розумним чином знизити кількість елементів обліку, що перевіряються в ході аудиторської вибірки.
До початку проведення інвентаризації нематеріальних активів аудиторська організація зобов'язана:
а) з'ясувати, як часто проводилася інвентаризація НМА;
б) перевірити бухгалтерську документацію за раніше проводилися инвентаризациям НМА;
в) ознайомитися з обсягом нематеріальних активів;
г) виявити дорогі НМА;
3. У разі спостереження за проведенням інвентаризації НМА аудиторської організації слід:
а) взяти участь у проведенні контрольних вимірів (перерахунок) з метою перевірки надійності засобів контролю;
б) вивчити, чи є застарілі, не використовуються або мало використовувані НМА;
в) вивчити реальність дебіторської та кредиторської заборгованості.
Для підвищення точності одержуваних даних аудиторської організації рекомендується провести перевірки у двох напрямках:
а) звірити облікові дані з фактичним наявністю НМА;
б) звірити фактичну наявність НМА з даними облікових записів.
4. Підтвердження.
Для отримання інформації про реальність залишків на рахунках обліку НМА аудиторська організація повинна одержати підтвердження у письмовій формі від незалежної (третьої) сторони.
Запити на підтвердження рекомендується готувати у вигляді документа від імені керівництва економічного суб'єкта на адресу незалежної (третьої) сторони. У них має міститися вимога надати необхідну інформацію безпосередньо аудиторської організації.
При необхідності аудиторська організація може самостійно встановити безпосередній контакт з незалежної (третьої) стороною, якій був направлений запит на підтвердження.
У разі, якщо аудиторська організація отримала від незалежної (третьої) сторони інформацію, яка розходиться з обліковими даними економічного суб'єкта, вона повинна застосувати додаткові аудиторські процедури для з'ясування причин розбіжності.
5. Усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони.
Усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони може проводитися на всіх етапах аудиторської перевірки.
Результати усних опитувань повинні записуватися у вигляді протоколу чи короткого конспекту, в якому обов'язково повинні бути вказані прізвище того аудитора, який проводив опитування, а також прізвище, ім'я, по батькові особи, яка було опитано.
Для проведення типових опитувань аудиторська організація може готувати бланки з переліками питань. У цих бланках можуть відзначатися відповіді опитаних осіб.
Письмова інформація за підсумками усних опитувань повинна долучатися аудиторською організацією до інших робочих документів аудиторської перевірки.
6. Перевірка документів.
Документальна інформація може бути внутрішньої, зовнішньої, або внутрішньої і зовнішньої одночасно. Документи, підготовлені та оброблені всередині економічного суб'єкта, є внутрішніми. Ступінь довіри аудиторської організації залежить від надійності систем контролю за підготовкою і обробкою таких документів. Більш переконливими, ніж внутрішні, є зовнішні документи. Документи, підготовлені та надіслані економічному суб'єкту третіми особами.
Перевірка документів полягає в тому, що аудитор повинен переконатися в реальності певного документа. Для цього рекомендується вибрати певні записи в бухгалтерському обліку і простежити відображення операції в обліку аж до того первинного документа, який повинен підтверджувати реальність і доцільність виконання цієї операції.
7. Простежування.
Під дослідженням розуміється процедура, в ході якої аудитор перевіряє деякі первинні документи, перевіряє відображення даних первинних документів у регістрах синтетичного та аналітичного обліку, знаходить заключну кореспонденцію рахунків і переконується в тому, що операції з обліку НМА правильно чи неправильно відображені в бухгалтерському обліку.
Простежування дозволяє вивчити нетипові статті і події, відбиті в документах клієнта.
При визначенні категорії операцій, щодо яких слід застосувати процедуру простежування, аудитору рекомендується вивчити кредитові обороти по аналітичних рахунках, відомостями, звітам, синтетичними рахунками, відбитим у Головній книзі, звертаючи увагу на нетипові кореспонденції рахунків.
При проведенні простежування слід виконувати вимоги правила (стандарту) аудиторської діяльності "Аудиторська вибірка".
8. Аналітичні процедури.
Під аналітичними процедурами маються на увазі аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників перевірки НМА з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, а також з'ясування причин таких помилок і перекручувань.
9. Для більш ефективного збору аудиторських доказів аудитор зобов'язаний грамотно спланувати, які аналітичні процедури, в якій кількості і обсязі необхідно виконати для збору потрібних даних.
Практика аудиторських перевірок показує, що найбільш часто в бухгалтерському обліку нематеріальних активів допускаються наступні помилки:
1. Невірна класифікація об'єкта в якості нематеріального активу (наприклад, у складі нематеріальних активів враховують бухгалтерські програми, довідкові правові системи, на які організація не має виключних прав);
2. Неправильне формування первісної вартості інвентарного об'єкта нематеріального активу;
3. Неправильне нарахування амортизації внаслідок необгрунтованого встановлення терміну корисного використання;
4. Відсутність первинних документів з обліку нематеріальних активів.
За результатами перевірки відповідно до Правила (стандарту) № 2 «Документування аудиту» аудитор, керуючись професійним думкою, формує робочі документи, які містять:
- Дані про тестування системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
- Відомості про документальне оформлення і про організацію бухгалтерського і податкового обліку нематеріальних активів;
- Висновки і рекомендації аудитора.
Виявлені зауваження аудитор відображає в письмовій інформації, де кількісно і якісно оцінює вплив виявлених помилок на спотворення бухгалтерської звітності. Після цього перевіряючий висловлює свою думку про достовірність звітності в частині, висвітленою у ній інформації щодо нематеріальних активів. Як правило, нематеріальні активи становлять незначну частину показників бухгалтерської звітності. Проте в даний час організації все частіше стикаються з необхідністю використання в господарській діяльності об'єктів інтелектуальної власності, реєструють товарні знаки, розробляють програми і так далі. Тому роль нематеріальних активів істотно зростає.
2. Проведення розрахунків і оформлення результатів перевірки обліку нематеріальних активів
2.1 Визначення рівня суттєвості
Рівень суттєвості визначається відповідно до стандартів аудиторської діяльності на основі рекомендованих часткою від величин базових показників.
Значення базових показників і розміри часток вказані в таблиці 1.
Таблиця 1 Значення базових показників і розміри часток
| Найменування базового показника | Значення базового показника | Частка, у% | Значення, що застосовуються для знаходження рівня суттєвості |
| 1. Балансова прибуток | 34528 | 10 | 3452,8 |
| 2. Валовий обсяг реалізації без ПДВ | 332815 | 2 | 6656,3 |
| 3. Валюта балансу | 568891 | 2 | 11377,82 |
| 4. Власний капітал | 20713 | 12 | 2485,56 |
| 5. Загальні витрати підприємства | 323675 | 2 | 6473,5 |
Рівень суттєвості (УС) = (3 452,8 + 6 656,3 + 11377,82 + 2485,56 + 6 473,5) / 5 = 6089,20
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(6089,2 - 2485,56) / 6089,2 x 100% = 60%.
Найбільше значення відрізняється від середнього на: (11377,82 - 6089,2) / 6089,2 x 100% = 87%.
Оскільки і в тому, і в іншому випадках відхилення найбільшого і найменшого показників від середнього і від всіх інших є значним, приймаємо рішення відкинути значення 2485,56 і 11377,82 і не використовувати їх при подальшому усередненні. Знаходимо нову середню величину: УС = (3 452,8 + 6 656,3 + 6 473,5) / 3 = 5527,53
У даному прикладі відкидання одночасно найбільшого і найменшого показників мало позначилося на середньому значенні, проте в загальному випадку може виявитися інакше.
Отриману величину допустимо округлити до 5500 і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить:
(5527 - 5500) / 5500 x 100% = 1%, що знаходиться в межах 20%.
2.2 Оцінка рівня невід'ємного ризику Характеристика аудируемого особи ЗАТ Братського пивоварного заводу «Геліос»:
Основними видами діяльності аудируемого особи, відповідно до Статуту є:
- Виробництво та реалізація пива;
- Виробництво та реалізація безалкогольний напоїв;
- Виробництво та реалізація кондитерських виробів
Ступінь надійності системи обліку аудируемого особи проводилася за 20-ма критеріями, з використанням 5-ти бальної шкали оцінки. Отримані дані представлені в таблиці 2.
Таблиця 2 Таблиця для оцінки факторів невід'ємного ризику
| Фактори невід'ємного (чистого) ризику | Надійність | Бали |
| 1. Економічна ситуація в галузі | Здорова | 5 |
| 2. Рассредоточенность підприємства | Розташоване на одній території | 3 |
| 3. Дочірні та залежні підприємства | Чи не є | 5 |
| 4. Використання нових технологій | Використовуються добре вивчені технології | 5 |
| 5. Законодавства та інструкції по основній діяльності | Ясні і зрозумілі для адміністрації і бухгалтерії | 5 |
| 6. Реорганізація і великі продажі майна | Не було за останні 3 роки | 5 |
| 7. Внутрішній контроль | Є ревізійна комісія | 4 |
| 8. Можливість нелегального бізнесу | У галузі нелегальний бізнес практично відсутній | 5 |
| 9. Податковий тягар | Звичайне | 4 |
| 10. Залежність від покупців | Від 5 до 20% - продажу одному покупцеві | 4 |
| 11. Залежність від постачальників | Ринок великий, існує здорова конкуренція | 5 |
| 12. Схильність крадіжок | Продукція легко транспортується і має високу ліквідність | 4 |
| 13. Форми розрахунків | Розрахунки тільки безготівкові | 4 |
| 14. Капітальні вкладення | Не перевищують амортизаційні відрахування | 5 |
| 15. Незавершене виробництво і запаси | Оцінка та інвентаризація досить прості | 5 |
| 16. Кредити | Кредити потрібні для розвитку | 4 |
| 17. Оборотний капітал, ліквідність | Оборотний капітал достатній, ліквідність висока | 4 |
| 18. Прибутковість | Дохід стабільний, але є сезонні коливання | 4 |
| 19. Цінні папери | Частково ліквідні | 4 |
| 20. Судові розгляди | Судові розгляди можуть мати екстраординарний характер | 5 |
| Разом максимальну кількість балів | 89 |
Таким чином, середня ступінь надійності системи обліку аудируемого особи становить 0,89.
Величина невід'ємного (чистого) ризику визначається як величина, протилежна ступеня надійності системи обліку за формулою 1.
ЧР = 1-СНсу, (1)
де ЧР - невід'ємний (внутрішньогосподарський) ризик (чистий ризик), в частках;
СНсу - ступінь надійності системи обліку, в частках.
ЧР = 1 - 0,89 = 0,11.
Розрахований показник надалі буде використовуватися при визначенні рівня ризику невиявлення.
2.3 Розрахунок рівня ризику невиявлення
Розрахунок здійснюється за формулою 2 у відповідності з вихідними даними:
РН = ПАР / ЧР * РСК, (2)
де РН - ризик невиявлення;
ПАР - прийнятний аудиторський ризик;
РСК - ризик системи контролю.
ПАР = 0,08;
РСК = 0,85.
РН = 0,08 / (0,11 '0,85) = 0,9.
Результати розрахунків представлені у формі таблиці 3.
Таблиця 3 Характеристика компонентів аудиторського ризику
2.4 Визначення обсягу аудиторської вибірки та її десяти перших елементів
Визначення обсягу вибірки здійснюється по сальдо рахунку.
Кількість елементів вибірки можна знайти за формулою 3:
Ел = Кп * Кс, (3)
де, Ел - кількість елементів вибірки;
Кп - коефіцієнт перевірки (знаходиться за таблицею);
Кс - коефіцієнт сукупності.
Коефіцієнт сукупності розраховується за формулою 4:
Кс = (Ос - Нб - Кл) / Ст, (4)
де Кс - коефіцієнт сукупності;
Ос - загальний обсяг перевіреній сукупності;
Нб - сумарне грошове значення елементів найбільшої вартості;
Кл - сумарне грошове значення ключових елементів;
Ст - ступінь точності.
Ступінь точності (рівень точності) складає 75% від рівня суттєвості.
Ступінь точності (Ст) = 5500 '0,75 = 4125.
Ос = 2 000;
Нб = 400;
Кл = 200;
Кс = (2000 - 400 - 200) / 4125 = 0,34.
Коефіцієнт сукупності повинен знаходитися в інтервалі 10 £ Кс £ 35. Якщо значення Кс вийшло менше 10, то його слід округлити до 10, якщо воно більше 35, то в розрахунок приймається 35.
Ел = 1,86 х 10 = 17.
2.5 Відбір елементів випадковим методом за таблицею випадкових чисел
Необхідні номери документів визначаються за формулою 5:
де Нд - номер документа;
Кон - кінцевий номер перевіреній сукупності;
Поч - початковий номер перевіреній сукупності;
Ч - випадкове число.
Кон = 870;
Нач = 260;
Ч1 = 0,0265; Ч2 = 0,2244; Ч3 = 0,7593; ч4 = 0,5779; Ч5 = 0,4754;
Ч6 = 0,0245; Ч7 = 0,6397; Ч8 = 0,1727; Ч9 = 0,781 040; Ч10 = 0,4213.
Нд1 = (870 - 260) '0,0265 + 260 = 276;
Нд2 = (870 - 260) '0,2244 + 260 = 397;
Нд3 = (870 - 260) '0,7593 + 260 = 723;
Нд4 = (870 - 260) '0,5779 + 260 = 613;
Нд5 = (870 - 260) '0,4754 + 260 = 550;
Нд6 = (870 - 260) '0,0245 + 260 = 275;
Нд7 = (870 - 260) '0,6397 + 260 = 650;
Нд8 = (870 - 260) '0,1727 + 260 = 365;
Нд9 = (870 - 260) '0,7835 + 260 = 738;
Нд10 = (870 - 260) '0,4213 + 260 = 517.
2.6 Складання плану аудиту та визначення чисельності аудиторської групи
Відповідно до вихідних даних прогнозований обсяг роботи за розділами обліку становить 360 чол. год.
Тривалість перевірки становить 15 робочих днів.
Режим роботи аудиторської групи: п'ятиденний робочий тиждень, 8 годин на день.
Таким чином, кількісний склад аудиторської групи визначається розрахунковим шляхом за формулою 6:
Кількісний склад аудиторської групи = Обсяг роботи / (Тривалість перевірки * кількість робочих годин на день) (6)
Кількісний склад аудиторської групи = 360 / (15 '8) = 3.
ПЛАН АУДИТУ
ЗАТ «Геліос»;
З «10» березня 2008 р. по «25» березня 2008 р.;
360 людино-годин;
Керівник аудиторської групи - Чупіна С.А.;
Склад аудиторської групи: 3;
Склад за категоріями:
Перший аудитор - Меркулова Ю. А.;
Другий аудитор - Климко Н. В.;
Асистент аудитора - Шестаков С. А.
Запланований аудиторський ризик = 0,11;
Запланований рівень суттєвості = 5500.
2.7 Аудиторський висновок
Аудиторський висновок
Адресат. Виконавчому органу ЗАТ «Геліос»
Аудитор. Відкрите акціонерне товариство «Аудит»
Назва: ТОВ «Аудит»
Місце знаходження: 665709, м. Братськ, Іркутська область, вул. Гідростроітлей, 53 офіс 407.
Державна реєстрація: Реєстраційне свідоцтво № 164595 видано Реєстраційної Палатою р. Братська 8 лютого 1994.
Ліцензія: № Е005429 на здійснення аудиторської діяльності наказ Мінфіну Росії від 9 грудня 2003 р. № 387, видана Мінфіном РФ, дійсна до 24.07.2007, продовжено дію ліцензії до 24.07.2012 наказом Мінфіну РФ від 06.08.2007 № 507
ГТ № 0015306 реєстраційний номер 13121 від 17.10.2008 на здійснення робіт, пов'язаних з використанням відомостей, що становлять державну таємницю, видана Управлінням ФСБ Росії по м. Братську та Іркутської області, дійсна до 29.12.2010.
Є членом Аудиторської Палати Росії; Член Російського товариства оцінювачів; Незалежний член Всесвітньої асоціації бухгалтерських та консалтингових фірм «BKR International» ..
Аудіруемое обличчя. Закрите акціонерне товариство Братський пивоварний завод «Геліос».
Назва: ЗАТ «Геліос».
Місце знаходження: 665717, м. Братськ, Іркутська область, вул. Комунальна, 13.
Державна реєстрація: Реєстраційне свідоцтво № 306950 видано Реєстраційної палатою р. Братська 28 грудня 1968
Ми провели аудит звітності Закритого акціонерного товариства Братського пивоварного заводу «Геліос» за 2008 р. включно.
Звітність ЗАТ «Геліос» складається з:
- З бухгалтерського балансу на 31.12.08;
- Звіту про прибутки та збитки на 31.12.08;
- Додатку до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки на 31.12.08;
- Пояснювальної записки на 31.112.08.
Відповідальність за підготовку та подання даної звітності несе виконавчий орган організації ЗАТ «Геліос».
Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх істотних відносинах даної звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ на основі проведеного аудиту.
Ми провели аудит у відповідності:
- З Федеральним законом «Про аудиторську діяльність»;
- Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності (вказати назву і дату затвердження);
- Внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності (вказати акредитоване професійне об'єднання);
- Правилами (стандартами) аудиторської діяльності аудиторської організації;
- Нормативними актами органу, який здійснює регулювання діяльності аудируемого особи.
Аудит планувався і здійснювався таким чином, щоб отримати розумну впевненість в тому, що аудіруемих звітність не містить суттєвих викривлень.
Аудит проводився на вибірковій основі тестування доказів, які підтверджують значення і розкриття у звітності інформації про фінансово-господарської діяльності, оцінку принципів і методів бухгалтерського обліку, правил підготовки звітності, визначення головних оціночних значень, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку загального уявлення про звітності.
Ми вважаємо, що в ході аудиту виявлено обмеження обсягу аудиту, але не настільки, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки про достовірність звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.
Разом з тим ми не спостерігали за проведенням інвентаризації товарно-матеріальних запасів за станом на 31 грудня 2008 р., оскільки ця дата передувала даті залучення нас як аудиторів ЗАТ «Геліос».
На нашу думку, за винятком коригувань, які могли б виявитися необхідними, якби ми змогли перевірити кількість товарно-матеріальних запасів, звітність ЗАТ «Геліос» відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 2008 р. і результати фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2008 р. включно.
«30» березня 2009
Керівник аудиторської організації Корякіна І.О. підпис
Генеральний директор ТОВ «Аудит»
(Кваліфікаційний атестат № К010761 від
19.12.1994 без обмеження терміну дії)
Керівник аудиторської перевірки Чупіна С.А. підпис
провідний аудитор
(Кваліфікаційний атестат на право здійснення аудиторської діяльності в області аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів № К 027588 від 20.07.2007 без обмеження терміну дії)
Друк аудитора
Висновок
Аудиторська діяльність протягом багатьох років є невід'ємною частиною фінансово-економічної системи держав з розвиненою ринковою економікою, органічно і поступово видозмінюючись залежно від її потреб.
Думка аудитора про достовірність бухгалтерської звітності може сприяти великим довірі до цієї звітності з боку зацікавлених користувачів. Таким чином, аудит сприяє зниженню підприємницького ризику і може розглядати як процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів.
Дана курсова робота розглядає коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку нематеріальних активів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
Програма проведення аудиту НМА включає в себе наступні етапи:
- Ознайомчий етап. Аналізується склад нематеріальних активів організації.
- Аудит обліку надходження (створення) нематеріального активу.
- Аудит обліку нарахування амортизації нематеріального активу.
- Аудит вибуття нематеріальних активів.
- Аудит оподаткування операцій, пов'язаних з нематеріальними активами.
Одиницею бухгалтерського обліку НМА є інвентарний об'єкт.
Для обліку операцій по руху нематеріальних активів використовується лише одна уніфікована форма первинної облікової документації - картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1).
Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів здійснюється на активному рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Основною метою курсової роботи було отримання практичних навичок розробки програми аудиту та проведення аудиторських розрахунків відповідно до вихідних даних.
Варто відзначити, що всі важливі завдання розглянуті, поставлені цілі її виконані, а так само всі цікаві для нас висновки курсової роботи зроблені.
На підставі виконаної роботи можна сказати, що аудиторська діяльність дуже важлива.
Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно. Планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу.
Відповідно до вихідних даних і наявності необхідної інформації про ЗАТ «Геліос», ми приступили до оцінки системи внутрішнього контролю і розрахували рівень суттєвості, виявили оцінку рівня невід'ємного ризику, розрахували рівень ризику невиявлення, а також обсяг аудиторської вибірки та її десять перших елементів.
У результаті перевірки було виявлено не розкриття суттєвої інформації в бухгалтерській звітності, а саме:
- В ході аудиту виявлено обмеження обсягу аудиту у проведенні інвентаризації товарно-матеріальних запасів за станом на 31.12.2008 р
Тому ЗАТ «Геліос» було видано умовно позитивний висновок. Рекомендується своєчасно внести виправлення у звітності за виявленими порушеннями.
Використані джерела та література
3. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99: Наказ Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н; від 18.09.2006 N 115н / / УПС Консультант Плюс Версія Проф.
6. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон від 13.07.2001 № 119-ФЗ. / / УПС Консультант Плюс Версія Проф.
7. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності: Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 року N 696; від 19 листопада 2008, / / УПС Консультант Плюс Версія Проф.
8. Аудит: Практикум: Навчальний посібник / За ред. Подільського В.І. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 606 с.
9. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - 3-е изд., Перераб., Доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.
10. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - М.: Економіст, 2003 .- 494 с.
11. Бичкова С.М., Фоміна Т.Ю. Аудит бухгалтерської звітності / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 2. - С. 56 - 64
12. Багата І.М., Лабинцев М.Т., Хаханова М.М. Аудит: Навчальний посібник. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005. - 544 с.
13. Костюк Г.І. Перевірка бухгалтерської звітності аудиторів / / бухгалтерський облік. - 2005. - № 7. - С. 49-57
14. Крупченко Є.А. Аудит в екзаменаційних питаннях і відповідях. - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - 320 с.
15. Четвертакова Є.Г. Стандарти аудиторської діяльності. - 3-е вид., - М.: Пріор, 2004. - 368 с.
16. Ярцева Н.М. Аудит: Елементарний курс .- М.: Економіст, 2004 .- 254 с.
Величина невід'ємного (чистого) ризику визначається як величина, протилежна ступеня надійності системи обліку за формулою 1.
ЧР = 1-СНсу, (1)
де ЧР - невід'ємний (внутрішньогосподарський) ризик (чистий ризик), в частках;
СНсу - ступінь надійності системи обліку, в частках.
ЧР = 1 - 0,89 = 0,11.
Розрахований показник надалі буде використовуватися при визначенні рівня ризику невиявлення.
2.3 Розрахунок рівня ризику невиявлення
Розрахунок здійснюється за формулою 2 у відповідності з вихідними даними:
РН = ПАР / ЧР * РСК, (2)
де РН - ризик невиявлення;
ПАР - прийнятний аудиторський ризик;
РСК - ризик системи контролю.
ПАР = 0,08;
РСК = 0,85.
РН = 0,08 / (0,11 '0,85) = 0,9.
Результати розрахунків представлені у формі таблиці 3.
Таблиця 3 Характеристика компонентів аудиторського ризику
| Надійність системи обліку | Надійність системи контролю | Надійність аудиторських процедур | |
| Ступінь надійності систем | висока | низька | низька |
| Характеристика рівня компонентів аудиторського ризику | висока | низька | низька |
| Значення рівня компонентів аудиторського ризику в частках | 0,11 | 0,85 | 0,90 |
| невід'ємний ризик | ризик системи контролю | ризик невиявлення |
Визначення обсягу вибірки здійснюється по сальдо рахунку.
Кількість елементів вибірки можна знайти за формулою 3:
Ел = Кп * Кс, (3)
де, Ел - кількість елементів вибірки;
Кп - коефіцієнт перевірки (знаходиться за таблицею);
Кс - коефіцієнт сукупності.
Коефіцієнт сукупності розраховується за формулою 4:
Кс = (Ос - Нб - Кл) / Ст, (4)
де Кс - коефіцієнт сукупності;
Ос - загальний обсяг перевіреній сукупності;
Нб - сумарне грошове значення елементів найбільшої вартості;
Кл - сумарне грошове значення ключових елементів;
Ст - ступінь точності.
Ступінь точності (рівень точності) складає 75% від рівня суттєвості.
Ступінь точності (Ст) = 5500 '0,75 = 4125.
Ос = 2 000;
Нб = 400;
Кл = 200;
Кс = (2000 - 400 - 200) / 4125 = 0,34.
Коефіцієнт сукупності повинен знаходитися в інтервалі 10 £ Кс £ 35. Якщо значення Кс вийшло менше 10, то його слід округлити до 10, якщо воно більше 35, то в розрахунок приймається 35.
Ел = 1,86 х 10 = 17.
2.5 Відбір елементів випадковим методом за таблицею випадкових чисел
Необхідні номери документів визначаються за формулою 5:
де Нд - номер документа;
Кон - кінцевий номер перевіреній сукупності;
Поч - початковий номер перевіреній сукупності;
Ч - випадкове число.
Кон = 870;
Нач = 260;
Ч1 = 0,0265; Ч2 = 0,2244; Ч3 = 0,7593; ч4 = 0,5779; Ч5 = 0,4754;
Ч6 = 0,0245; Ч7 = 0,6397; Ч8 = 0,1727; Ч9 = 0,781 040; Ч10 = 0,4213.
Нд1 = (870 - 260) '0,0265 + 260 = 276;
Нд2 = (870 - 260) '0,2244 + 260 = 397;
Нд3 = (870 - 260) '0,7593 + 260 = 723;
Нд4 = (870 - 260) '0,5779 + 260 = 613;
Нд5 = (870 - 260) '0,4754 + 260 = 550;
Нд6 = (870 - 260) '0,0245 + 260 = 275;
Нд7 = (870 - 260) '0,6397 + 260 = 650;
Нд8 = (870 - 260) '0,1727 + 260 = 365;
Нд9 = (870 - 260) '0,7835 + 260 = 738;
Нд10 = (870 - 260) '0,4213 + 260 = 517.
2.6 Складання плану аудиту та визначення чисельності аудиторської групи
Відповідно до вихідних даних прогнозований обсяг роботи за розділами обліку становить 360 чол. год.
Тривалість перевірки становить 15 робочих днів.
Режим роботи аудиторської групи: п'ятиденний робочий тиждень, 8 годин на день.
Таким чином, кількісний склад аудиторської групи визначається розрахунковим шляхом за формулою 6:
Кількісний склад аудиторської групи = Обсяг роботи / (Тривалість перевірки * кількість робочих годин на день) (6)
Кількісний склад аудиторської групи = 360 / (15 '8) = 3.
ПЛАН АУДИТУ
ЗАТ «Геліос»;
З «10» березня 2008 р. по «25» березня 2008 р.;
360 людино-годин;
Керівник аудиторської групи - Чупіна С.А.;
Склад аудиторської групи: 3;
Склад за категоріями:
Перший аудитор - Меркулова Ю. А.;
Другий аудитор - Климко Н. В.;
Асистент аудитора - Шестаков С. А.
Запланований аудиторський ризик = 0,11;
Запланований рівень суттєвості = 5500.
| № | Розділи обліку | Обсяг робіт, люд / год | Виконавці | Період виконання |
| 1 | Аудит грошових коштів | 30 | Перший аудитор | з 10.03 по 13.03 |
| 30 | Другий аудитор | з 10.03 по 12.03 | ||
| 2 | Аудит матеріально-виробничих запасів | 50 | Другий аудитор | 13.03 |
| 3 | Аудит основних засобів | 30 | Перший аудитор | з 14.03 по 17.03 |
| 4 | Аудит нематеріальних активів | 15 | Другий аудитор | з 14.03 по 16.03 |
| 5 | Аудит розрахунків з оплати праці | 20 | Перший аудитор | з 18.03 по 21.03 |
| 20 | Другий аудитор | з 17.03 до 20.03 | ||
| 10 | асистент | з 10.03 до 14.03 | ||
| 6 | Аудит фінансових вкладень | 30 | асистент | з 15.03 по 17.03 |
| 7 | Аудит статутного капіталу та розрахунків із засновниками | 20 | асистент | з 18.03 по 21.03 |
| 8 | Аудит розрахунків з покупцями-замовниками, з постачальниками і підрядниками | 10 | Перший аудитор | 22.03 |
| 5 | асистент | з 22.03 по 25.03 | ||
| 9 | Аудит доходів і витрат організації | 80 | Другий аудитор | з 21.03 по 25.03 |
| 10 | Аудит облікової політики | 10 | Перший аудитор | з 23.03 по 25.03 |
Аудиторський висновок
Адресат. Виконавчому органу ЗАТ «Геліос»
Аудитор. Відкрите акціонерне товариство «Аудит»
Назва: ТОВ «Аудит»
Місце знаходження: 665709, м. Братськ, Іркутська область, вул. Гідростроітлей, 53 офіс 407.
Державна реєстрація: Реєстраційне свідоцтво № 164595 видано Реєстраційної Палатою р. Братська 8 лютого 1994.
Ліцензія: № Е005429 на здійснення аудиторської діяльності наказ Мінфіну Росії від 9 грудня 2003 р. № 387, видана Мінфіном РФ, дійсна до 24.07.2007, продовжено дію ліцензії до 24.07.2012 наказом Мінфіну РФ від 06.08.2007 № 507
ГТ № 0015306 реєстраційний номер 13121 від 17.10.2008 на здійснення робіт, пов'язаних з використанням відомостей, що становлять державну таємницю, видана Управлінням ФСБ Росії по м. Братську та Іркутської області, дійсна до 29.12.2010.
Є членом Аудиторської Палати Росії; Член Російського товариства оцінювачів; Незалежний член Всесвітньої асоціації бухгалтерських та консалтингових фірм «BKR International» ..
Аудіруемое обличчя. Закрите акціонерне товариство Братський пивоварний завод «Геліос».
Назва: ЗАТ «Геліос».
Місце знаходження: 665717, м. Братськ, Іркутська область, вул. Комунальна, 13.
Державна реєстрація: Реєстраційне свідоцтво № 306950 видано Реєстраційної палатою р. Братська 28 грудня 1968
Ми провели аудит звітності Закритого акціонерного товариства Братського пивоварного заводу «Геліос» за 2008 р. включно.
Звітність ЗАТ «Геліос» складається з:
- З бухгалтерського балансу на 31.12.08;
- Звіту про прибутки та збитки на 31.12.08;
- Додатку до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки на 31.12.08;
- Пояснювальної записки на 31.112.08.
Відповідальність за підготовку та подання даної звітності несе виконавчий орган організації ЗАТ «Геліос».
Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх істотних відносинах даної звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ на основі проведеного аудиту.
Ми провели аудит у відповідності:
- З Федеральним законом «Про аудиторську діяльність»;
- Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності (вказати назву і дату затвердження);
- Внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності (вказати акредитоване професійне об'єднання);
- Правилами (стандартами) аудиторської діяльності аудиторської організації;
- Нормативними актами органу, який здійснює регулювання діяльності аудируемого особи.
Аудит планувався і здійснювався таким чином, щоб отримати розумну впевненість в тому, що аудіруемих звітність не містить суттєвих викривлень.
Аудит проводився на вибірковій основі тестування доказів, які підтверджують значення і розкриття у звітності інформації про фінансово-господарської діяльності, оцінку принципів і методів бухгалтерського обліку, правил підготовки звітності, визначення головних оціночних значень, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку загального уявлення про звітності.
Ми вважаємо, що в ході аудиту виявлено обмеження обсягу аудиту, але не настільки, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки про достовірність звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.
Разом з тим ми не спостерігали за проведенням інвентаризації товарно-матеріальних запасів за станом на 31 грудня 2008 р., оскільки ця дата передувала даті залучення нас як аудиторів ЗАТ «Геліос».
На нашу думку, за винятком коригувань, які могли б виявитися необхідними, якби ми змогли перевірити кількість товарно-матеріальних запасів, звітність ЗАТ «Геліос» відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 2008 р. і результати фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2008 р. включно.
«30» березня 2009
Керівник аудиторської організації Корякіна І.О. підпис
Генеральний директор ТОВ «Аудит»
(Кваліфікаційний атестат № К010761 від
19.12.1994 без обмеження терміну дії)
Керівник аудиторської перевірки Чупіна С.А. підпис
провідний аудитор
(Кваліфікаційний атестат на право здійснення аудиторської діяльності в області аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів № К 027588 від 20.07.2007 без обмеження терміну дії)
Друк аудитора
Висновок
Аудиторська діяльність протягом багатьох років є невід'ємною частиною фінансово-економічної системи держав з розвиненою ринковою економікою, органічно і поступово видозмінюючись залежно від її потреб.
Думка аудитора про достовірність бухгалтерської звітності може сприяти великим довірі до цієї звітності з боку зацікавлених користувачів. Таким чином, аудит сприяє зниженню підприємницького ризику і може розглядати як процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів.
Дана курсова робота розглядає коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку нематеріальних активів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
Програма проведення аудиту НМА включає в себе наступні етапи:
- Ознайомчий етап. Аналізується склад нематеріальних активів організації.
- Аудит обліку надходження (створення) нематеріального активу.
- Аудит обліку нарахування амортизації нематеріального активу.
- Аудит вибуття нематеріальних активів.
- Аудит оподаткування операцій, пов'язаних з нематеріальними активами.
Одиницею бухгалтерського обліку НМА є інвентарний об'єкт.
Для обліку операцій по руху нематеріальних активів використовується лише одна уніфікована форма первинної облікової документації - картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1).
Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів здійснюється на активному рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Основною метою курсової роботи було отримання практичних навичок розробки програми аудиту та проведення аудиторських розрахунків відповідно до вихідних даних.
Варто відзначити, що всі важливі завдання розглянуті, поставлені цілі її виконані, а так само всі цікаві для нас висновки курсової роботи зроблені.
На підставі виконаної роботи можна сказати, що аудиторська діяльність дуже важлива.
Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно. Планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу.
Відповідно до вихідних даних і наявності необхідної інформації про ЗАТ «Геліос», ми приступили до оцінки системи внутрішнього контролю і розрахували рівень суттєвості, виявили оцінку рівня невід'ємного ризику, розрахували рівень ризику невиявлення, а також обсяг аудиторської вибірки та її десять перших елементів.
У результаті перевірки було виявлено не розкриття суттєвої інформації в бухгалтерській звітності, а саме:
- В ході аудиту виявлено обмеження обсягу аудиту у проведенні інвентаризації товарно-матеріальних запасів за станом на 31.12.2008 р
Тому ЗАТ «Геліос» було видано умовно позитивний висновок. Рекомендується своєчасно внести виправлення у звітності за виявленими порушеннями.
Використані джерела та література
1. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ: Наказ Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н., Від 23.08.2000 N ГКПИ 00-645 / / УПС Консультант Плюс Версія Проф.
2. Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2007, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 27 грудня 2007 р. N 153н; 3. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99: Наказ Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н; від 18.09.2006 N 115н / / УПС Консультант Плюс Версія Проф.
4. Про форми бухгалтерської звітності організацій: Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н. / / УПС Консультант Плюс Версія Проф.
5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню: Наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н., Від 18.09.2006 N 115н. / / УПС Консультант Плюс Версія Проф. 6. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон від 13.07.2001 № 119-ФЗ. / / УПС Консультант Плюс Версія Проф.
7. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності: Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 року N 696; від 19 листопада 2008, / / УПС Консультант Плюс Версія Проф.
8. Аудит: Практикум: Навчальний посібник / За ред. Подільського В.І. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 606 с.
9. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - 3-е изд., Перераб., Доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.
10. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - М.: Економіст, 2003 .- 494 с.
11. Бичкова С.М., Фоміна Т.Ю. Аудит бухгалтерської звітності / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 2. - С. 56 - 64
12. Багата І.М., Лабинцев М.Т., Хаханова М.М. Аудит: Навчальний посібник. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005. - 544 с.
13. Костюк Г.І. Перевірка бухгалтерської звітності аудиторів / / бухгалтерський облік. - 2005. - № 7. - С. 49-57
14. Крупченко Є.А. Аудит в екзаменаційних питаннях і відповідях. - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - 320 с.
15. Четвертакова Є.Г. Стандарти аудиторської діяльності. - 3-е вид., - М.: Пріор, 2004. - 368 с.
16. Ярцева Н.М. Аудит: Елементарний курс .- М.: Економіст, 2004 .- 254 с.