Зміст
Введення
Глава 1. Теоретичні та методологічні аспекти аудиту обліку нематеріальних активів
1.1 Цілі і завдання аудиту нематеріальних активів
1.2 Інформаційна база аудиту нематеріальних активів
1.3 Перевірка забезпечення контролю за наявністю нематеріальних
активів
1.4 Перевірка правильності обліку надходження та вибуття нематеріальних активів
1.5 Перевірка правильності нарахування та обліку амортизації нематеріальних активів
Глава 2. Порядок аудиторської перевірки обліку нематеріальних активів у ВАТ «Управління механізації № 2»
2.1 Коротка характеристика ВАТ «Управління механізації № 2»
2.2 Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту
2.3 Методика проведення і планування аудиторської перевірки
2.4 Аудит операцій з обліку нематеріальних активів
Глава 3. Висновки та рекомендації за результатами аудиторської перевірки обліку нематеріальних активів у ВАТ «Управління механізації № 2»
3.1 Результати перевірки обліку нематеріальних активів
3.2 Аудиторський висновок
Висновок
Список літератури
Додаток
Введення
З переходом до ринкових відносин і їх розвитком аудиторська діяльність у Росії набуває все більшого значення.
У світовій практиці аудиторський контроль широко застосовується у всіх сферах діяльності. У нашій країні незалежний контроль, що забезпечує потреби користувачів фінансової інформації економічних суб'єктів у вигляді підтвердження її достовірності - справа порівняно нове. У зв'язку з тим, що користувачам економічної інформації необхідна впевненість у якості аудиторського висновку, що підтверджує достовірність звітності, до роботи аудиторів і аудиторських фірм пред'являються все більш високі вимоги.
У цих умовах у нашій країні вводяться в дію правила (стандарти) аудиторської діяльності, розвивається система професійного контролю якості роботи аудиту і пред'являються додаткові вимоги до їх професійної підготовки з боку держави.
У цих умовах аудитори більше уваги повинні приділяти питанням планування та документування аудиту, визначення аудиторського ризику і суттєвості можливих помилок, розробці внутрішньофірмових стандартів та методик аудиторських перевірок.
З іншого боку, учасники економічних відносин, особливо суб'єкти малого та середнього бізнесу, в умовах безперервно і швидко мінливого правового поля, часто не в змозі відслідковувати всі зміни адміністративного, економічного та податкового законодавства, що може бути причиною накладення на них значних штрафних фінансових санкцій. Очевидно тому, що вони нерідко потребують аудиторських та супутніх їм послуг як для підтвердження достовірності своєї звітності, так і для вирішення адміністративних, правових, податкових питань поточної діяльності.
У всіх країнах з розвиненою ринковою економікою держава активно здійснює регулювання аудиторської діяльності. Воно визначає обов'язковість аудиту, виділяючи значущі для держави і суспільства підприємства, фінансові труднощі яких могли б істотно вплинути на економіку.
Предметом цієї курсової роботи є аудит обліку нематеріальних активів.
Основною метою курсової роботи є перевірка правил нормативного регулювання операцій з нематеріальними активами та їх обліку, наявності та операцій по руху нематеріальних активів, терміну корисної дії нематеріальних активів та їх амортизації, правильності аналітичного обліку нематеріальних активів. Також перевірка правильність оподаткування нематеріальних активів, правильність відображення нематеріальних активів у балансі та додатках до нього, а також виявлення типові порушення в обліку операцій з нематеріальними активами та узагальнення виявлених зауваження за результатами перевірки.
Об'єктом дослідження буде Відкрите акціонерне товариство «Управління механізації № 2» (ВАТ «УМ-2»).
Глава 1. Теоретичні та методологічні аспекти аудиту обліку нематеріальних активів
1.1 Цілі і завдання аудиту нематеріальних активів
У складі НМА можуть враховуватися:
- Твори науки, літератури і мистецтва;
- Об'єкти суміжних прав (виконання, фонограми і т.п.);
- Програми для електронних обчислювальних машин і бази даних;
- Винаходи;
- Корисні моделі;
- Селекційні досягнення;
- Секрети виробництва (ноу-хау);
- Товарні знаки і знаки обслуговування;
- Інші охоронювані результати інтелектуальної власності та засоби індивідуалізації, перераховані в п. 1 ст. 1225 Цивільного кодексу РФ.
Об'єкт приймається до бухгалтерського обліку як НМА, якщо виконуються наступні умови:
а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому.
Ця умова виконується, якщо об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації;
б) організація здійснює контроль над об'єктом.
Тобто організація має охоронні або інші документи, що підтверджують існування самого активу і виняткові права організації на нього. Такими документами є, зокрема, патенти, свідоцтва, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації;
в) є можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;
г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу.
Тривалим є строк корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
ж) у об'єкту відсутня матеріально-речова форма.
У складі НМА враховується також позитивна ділова репутація, що виникла при придбанні підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини) (п. п. 3, 4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2007, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 N 153н).
Перевірку правильності відображення в обліку нематеріальних активів здійснюють за первинними документами, записами в інвентарних картках, журналах-ордерах, відомостях, регістрах автоматизованого обліку цих цінностей.
У розділі 1 активу балансу за статтею «Нематеріальні активи» відображають вкладення підприємства в нематеріальні об'єкти інтелектуальної власності: виняткові права на придбання патенту, промисловий зразок, корисну модель, товарний знак, на селекційні досягнення, авторське право на програми для ЕОМ, бази даних, майнове право на технології інтегральних схем. До нематеріальних активів відносять також ділову репутацію і витрати, пов'язані зі створенням підприємства (організаційні витрати). Особливості нематеріальних активів у тому, що у багатьох з них немає матеріально-речової структури, вони можуть використовуватися тривалий час, але можливості їх прибутковості невизначені. У балансі приводиться окремо вартість нематеріальних активів у первісній (фактичної чи експертної) оцінки, а також сума нарахованого зносу.
Головне в аудиторській перевірці нематеріальних активів - переконатися в їх фактичну наявність, правильній оцінці, документальному оформленні і правильному списання. Фактична наявність встановлюють шляхом інвентаризації (візуального спостереження) та ознайомлення з первинною документацією на оприбуткування. Оскільки багато нематеріальні активи - об'єкт інтелектуальної власності і безтілесні за своєю природою, важливим критерієм їх відокремлення в складі майна є можливість їх отчуждаемості, тобто можливості передачі іншій фізичній або юридичній вулицю у володіння. Істотне значення має здатність нематеріального активу приносити економічні вигоди.
Таким чином, цілями аудиту нематеріальних активів є:
1. формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за інформацією про нематеріальні активи;
2. усунення невідповідності чинного в організації порядку ведення обліку та оподаткування операцій з нематеріальними активами нормативним вимогам, законодавству Російської Федерації.
Основні завдання аудиту нематеріальних активів складаються в необхідності перевірити:
правильність віднесення об'єктів до нематеріальних активів;
документальне оформлення факту наявності нематеріальних активів (ділової репутації, організаційних витрат, виключних прав);
правильність оформлення і відображення в обліку операцій з надходження та вибуття нематеріальних активів;
правильність оцінки нематеріальних активів в обліку;
правильність визначення терміну корисного використання нематеріальних активів та нарахування амортизації;
повноту і правильність відображення даних по нематеріальних активів в бухгалтерському обліку та звітності.
1.2 Інформаційна база аудиту нематеріальних активів
При здійсненні аудиту нематеріальних активів використовуються наступні нормативні документи:
1. Цивільний кодекс Російської Федерації.
2. Податковий кодекс Російської Федерації, ч.1 і 2.
3. Федеральний закон від 21 жовтня 1996 р . № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (з ізм. І доп.)
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н (в ред. З ізм., Внесеними рішенням верховного Суду РФ від 23.08.2000 р. № ГКПИ 00-645).
5. Наказ Мінфіну РФ «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »ПБУ 1 / 98 від 09.12.1998 р. № 60-н.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» - ПБО 14/2007 (Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. № 153н).
7. Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку нематеріальних активів (постанова Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р . № 71а) (див. додаток 1).
В якості джерел інформації при аудиті нематеріальних активів використовують:
форму НМА-1 - картка обліку нематеріальних активів (див. додаток 1);
акт про прийом нематеріальних активів;
акт про списання нематеріальних активів;
акт інвентаризації нематеріальних активів;
документи, що підтверджують право власності підприємства на об'єкти нематеріальних активів (патенти на винаходи, промислові зразки, корисні моделі, свідоцтва на товарні знаки, програми для ЕОМ; зареєстровані договори на поступку патенту, товарного знака тощо);
журнали-ордери № 10, 13, 16, відомість № 17 (при журнально-ордерній формі обліку);
картки на аналіз рахунків 04 «Нематеріальні активи» і 05 «Амортизація нематеріальних активів» (при автоматизованому обліку);
розрахунок амортизації нематеріальних активів (при журнально-ордерній формі обліку);
Головну книгу;
баланс - форма № 1;
звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5.
1.3 Перевірка забезпечення контролю за наявністю нематеріальних активів
Для підтвердження даних бухгалтерської звітності про наявність нематеріальних активів аудитору необхідно отримати достатні докази:
- Існування зазначених у звітності об'єктів нематеріальних активів;
- Наявність в організації виключних прав на ці об'єкти;
- Правильності оцінки об'єктів нематеріальних активів в обліку;
- Повноти відображення об'єктів нематеріальних активів в бухгалтерському обліку та звітності.
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів птх» (ПБУ 14/2007) до нематеріальних активів можуть бути віднесені такі виключні права на об'єкти інтелектуальної діяльності:
- На винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Програми для ЕОМ і бази даних;
- Топології інтегральних мікросхем;
- Товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товару;
- Селекційні досягнення.
У складі нематеріальних активів також враховуються ділова репутація організації та організаційні витрати, тобто витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані частиною вкладу засновників (учасників) організації в статутний капітал.
Оскільки нематеріальні активи є, як правило, результатом інтелектуальної діяльності, то їх придбання можливе на підставі наступних договорів:
авторський договір про використання твору;
ліцензійний договір;
установчий договір;
договір про передачу патенту, товарного знака, знака обслуговування;
договір комерційної концесії;
договір передачі виключних прав на програми для ЕОМ, бази даних та інше
Створення нематеріальних активів здійснюється на підставі:
договору про створення твору;
договору про виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт;
договору про створення (передачу) науково-технічної продукції.
Слід врахувати, що перевіряється організація може отримати права на використання об'єктів інтелектуальної власності за невиключної ліцензії, коли організація-правовласник зберігає виняткові права на результати інтелектуальної діяльності (патент, товарний знак). У цьому випадку отримані в користування нематеріальні активи відображаються організацією-користувачем не на рахунку 04 «Нематеріальні активи», а на позабалансовому рахунку.
Організація-правовласник переданий у користування об'єкт з балансу не списує, а отримані від передачі доходи відображає у складі інших доходів на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Поряд з перевіркою договорів необхідна перевірка документального оформлення прийняття нематеріальних активів до обліку - наявність актів приймання-передачі нематеріальних активів та карток обліку (форма НМА-1).
Крім формальної перевірки оформлення договорів та первинних документів слід здійснити перевірку правильності оцінки нематеріальних активів в обліку.
Нематеріальні активи повинні прийматися до бухгалтерського обліку в оцінці згідно з вимогами Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007).
Аудитор перевіряє правильність оцінки нематеріальних активів у відповідності з вартістю, зазначеною у відповідному договорі, і порядком включення витрат з доведення їх до готовності до використання.
Первісна вартість нематеріальних активів визначається в залежності від способу їх надходження в організацію.
1. Нематеріальні активи, придбані за плату, оцінюються за фактичними витратами на придбання з урахуванням витрат з доведення їх до стану, придатного до використання у запланованих цілях.
2. Нематеріальні активи, створені в організації, - за фактичними витратами на їх створення (виготовлення).
3. Нематеріальні активи, отримані безоплатно (за договором дарування), - за ринковою вартістю і витратами на доведення їх до стану, придатного до використання у запланованих цілях.
4. Нематеріальні активи, що надійшли в якості внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, - відповідно з грошовою оцінкою, погодженою засновниками.
Нематеріальні активи, придбані за іноземну валюту, оцінюються в рублях за курсом Банку Росії на дату придбання об'єктів.
1.4 Перевірка правильності обліку надходження та вибуття нематеріальних активів
При проведенні перевірки операцій з надходження і створення нематеріальних активів слід враховувати, яким чином вони надійшли в організацію.
Якщо об'єкт нематеріальних активів вступив в якості внеску до статутного капіталу, то в бухгалтерському обліку дана операція повинна бути: відображена за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» і кредиту рахунку 75 «Розрахунки з засновниками», нематеріальні активи оприбутковуються в оцінці за домовленістю засновників .
Вартість придбаних за плату нематеріальних активів відображається за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
При створенні нематеріальних активів на підприємстві їх слід відображати за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунком витрат. Після передачі нематеріальних активів до використання суми списуються з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Введення
Глава 1. Теоретичні та методологічні аспекти аудиту обліку нематеріальних активів
1.1 Цілі і завдання аудиту нематеріальних активів
1.2 Інформаційна база аудиту нематеріальних активів
1.3 Перевірка забезпечення контролю за наявністю нематеріальних
активів
1.4 Перевірка правильності обліку надходження та вибуття нематеріальних активів
1.5 Перевірка правильності нарахування та обліку амортизації нематеріальних активів
Глава 2. Порядок аудиторської перевірки обліку нематеріальних активів у ВАТ «Управління механізації № 2»
2.1 Коротка характеристика ВАТ «Управління механізації № 2»
2.2 Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту
2.3 Методика проведення і планування аудиторської перевірки
2.4 Аудит операцій з обліку нематеріальних активів
Глава 3. Висновки та рекомендації за результатами аудиторської перевірки обліку нематеріальних активів у ВАТ «Управління механізації № 2»
3.1 Результати перевірки обліку нематеріальних активів
3.2 Аудиторський висновок
Висновок
Список літератури
Додаток
Введення
З переходом до ринкових відносин і їх розвитком аудиторська діяльність у Росії набуває все більшого значення.
У світовій практиці аудиторський контроль широко застосовується у всіх сферах діяльності. У нашій країні незалежний контроль, що забезпечує потреби користувачів фінансової інформації економічних суб'єктів у вигляді підтвердження її достовірності - справа порівняно нове. У зв'язку з тим, що користувачам економічної інформації необхідна впевненість у якості аудиторського висновку, що підтверджує достовірність звітності, до роботи аудиторів і аудиторських фірм пред'являються все більш високі вимоги.
У цих умовах у нашій країні вводяться в дію правила (стандарти) аудиторської діяльності, розвивається система професійного контролю якості роботи аудиту і пред'являються додаткові вимоги до їх професійної підготовки з боку держави.
У цих умовах аудитори більше уваги повинні приділяти питанням планування та документування аудиту, визначення аудиторського ризику і суттєвості можливих помилок, розробці внутрішньофірмових стандартів та методик аудиторських перевірок.
З іншого боку, учасники економічних відносин, особливо суб'єкти малого та середнього бізнесу, в умовах безперервно і швидко мінливого правового поля, часто не в змозі відслідковувати всі зміни адміністративного, економічного та податкового законодавства, що може бути причиною накладення на них значних штрафних фінансових санкцій. Очевидно тому, що вони нерідко потребують аудиторських та супутніх їм послуг як для підтвердження достовірності своєї звітності, так і для вирішення адміністративних, правових, податкових питань поточної діяльності.
У всіх країнах з розвиненою ринковою економікою держава активно здійснює регулювання аудиторської діяльності. Воно визначає обов'язковість аудиту, виділяючи значущі для держави і суспільства підприємства, фінансові труднощі яких могли б істотно вплинути на економіку.
Предметом цієї курсової роботи є аудит обліку нематеріальних активів.
Основною метою курсової роботи є перевірка правил нормативного регулювання операцій з нематеріальними активами та їх обліку, наявності та операцій по руху нематеріальних активів, терміну корисної дії нематеріальних активів та їх амортизації, правильності аналітичного обліку нематеріальних активів. Також перевірка правильність оподаткування нематеріальних активів, правильність відображення нематеріальних активів у балансі та додатках до нього, а також виявлення типові порушення в обліку операцій з нематеріальними активами та узагальнення виявлених зауваження за результатами перевірки.
Об'єктом дослідження буде Відкрите акціонерне товариство «Управління механізації № 2» (ВАТ «УМ-2»).
Глава 1. Теоретичні та методологічні аспекти аудиту обліку нематеріальних активів
1.1 Цілі і завдання аудиту нематеріальних активів
У складі НМА можуть враховуватися:
- Твори науки, літератури і мистецтва;
- Об'єкти суміжних прав (виконання, фонограми і т.п.);
- Програми для електронних обчислювальних машин і бази даних;
- Винаходи;
- Корисні моделі;
- Селекційні досягнення;
- Секрети виробництва (ноу-хау);
- Товарні знаки і знаки обслуговування;
- Інші охоронювані результати інтелектуальної власності та засоби індивідуалізації, перераховані в п. 1 ст. 1225 Цивільного кодексу РФ.
Об'єкт приймається до бухгалтерського обліку як НМА, якщо виконуються наступні умови:
а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому.
Ця умова виконується, якщо об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації;
б) організація здійснює контроль над об'єктом.
Тобто організація має охоронні або інші документи, що підтверджують існування самого активу і виняткові права організації на нього. Такими документами є, зокрема, патенти, свідоцтва, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації;
в) є можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;
г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу.
Тривалим є строк корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
ж) у об'єкту відсутня матеріально-речова форма.
У складі НМА враховується також позитивна ділова репутація, що виникла при придбанні підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини) (п. п. 3, 4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2007, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 N 153н).
Перевірку правильності відображення в обліку нематеріальних активів здійснюють за первинними документами, записами в інвентарних картках, журналах-ордерах, відомостях, регістрах автоматизованого обліку цих цінностей.
У розділі 1 активу балансу за статтею «Нематеріальні активи» відображають вкладення підприємства в нематеріальні об'єкти інтелектуальної власності: виняткові права на придбання патенту, промисловий зразок, корисну модель, товарний знак, на селекційні досягнення, авторське право на програми для ЕОМ, бази даних, майнове право на технології інтегральних схем. До нематеріальних активів відносять також ділову репутацію і витрати, пов'язані зі створенням підприємства (організаційні витрати). Особливості нематеріальних активів у тому, що у багатьох з них немає матеріально-речової структури, вони можуть використовуватися тривалий час, але можливості їх прибутковості невизначені. У балансі приводиться окремо вартість нематеріальних активів у первісній (фактичної чи експертної) оцінки, а також сума нарахованого зносу.
Головне в аудиторській перевірці нематеріальних активів - переконатися в їх фактичну наявність, правильній оцінці, документальному оформленні і правильному списання. Фактична наявність встановлюють шляхом інвентаризації (візуального спостереження) та ознайомлення з первинною документацією на оприбуткування. Оскільки багато нематеріальні активи - об'єкт інтелектуальної власності і безтілесні за своєю природою, важливим критерієм їх відокремлення в складі майна є можливість їх отчуждаемості, тобто можливості передачі іншій фізичній або юридичній вулицю у володіння. Істотне значення має здатність нематеріального активу приносити економічні вигоди.
Таким чином, цілями аудиту нематеріальних активів є:
1. формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за інформацією про нематеріальні активи;
2. усунення невідповідності чинного в організації порядку ведення обліку та оподаткування операцій з нематеріальними активами нормативним вимогам, законодавству Російської Федерації.
Основні завдання аудиту нематеріальних активів складаються в необхідності перевірити:
правильність віднесення об'єктів до нематеріальних активів;
документальне оформлення факту наявності нематеріальних активів (ділової репутації, організаційних витрат, виключних прав);
правильність оформлення і відображення в обліку операцій з надходження та вибуття нематеріальних активів;
правильність оцінки нематеріальних активів в обліку;
правильність визначення терміну корисного використання нематеріальних активів та нарахування амортизації;
повноту і правильність відображення даних по нематеріальних активів в бухгалтерському обліку та звітності.
1.2 Інформаційна база аудиту нематеріальних активів
При здійсненні аудиту нематеріальних активів використовуються наступні нормативні документи:
1. Цивільний кодекс Російської Федерації.
2. Податковий кодекс Російської Федерації, ч.1 і 2.
3. Федеральний закон від 21 жовтня
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н (в ред. З ізм., Внесеними рішенням верховного Суду РФ від 23.08.2000 р. № ГКПИ 00-645).
5. Наказ Мінфіну РФ «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »ПБУ 1 / 98 від 09.12.1998 р. № 60-н.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» - ПБО 14/2007 (Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. № 153н).
7. Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку нематеріальних активів (постанова Держкомстату Росії від 30 жовтня
В якості джерел інформації при аудиті нематеріальних активів використовують:
форму НМА-1 - картка обліку нематеріальних активів (див. додаток 1);
акт про прийом нематеріальних активів;
акт про списання нематеріальних активів;
акт інвентаризації нематеріальних активів;
документи, що підтверджують право власності підприємства на об'єкти нематеріальних активів (патенти на винаходи, промислові зразки, корисні моделі, свідоцтва на товарні знаки, програми для ЕОМ; зареєстровані договори на поступку патенту, товарного знака тощо);
журнали-ордери № 10, 13, 16, відомість № 17 (при журнально-ордерній формі обліку);
картки на аналіз рахунків 04 «Нематеріальні активи» і 05 «Амортизація нематеріальних активів» (при автоматизованому обліку);
розрахунок амортизації нематеріальних активів (при журнально-ордерній формі обліку);
Головну книгу;
баланс - форма № 1;
звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5.
1.3 Перевірка забезпечення контролю за наявністю нематеріальних активів
Для підтвердження даних бухгалтерської звітності про наявність нематеріальних активів аудитору необхідно отримати достатні докази:
- Існування зазначених у звітності об'єктів нематеріальних активів;
- Наявність в організації виключних прав на ці об'єкти;
- Правильності оцінки об'єктів нематеріальних активів в обліку;
- Повноти відображення об'єктів нематеріальних активів в бухгалтерському обліку та звітності.
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів птх» (ПБУ 14/2007) до нематеріальних активів можуть бути віднесені такі виключні права на об'єкти інтелектуальної діяльності:
- На винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Програми для ЕОМ і бази даних;
- Топології інтегральних мікросхем;
- Товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товару;
- Селекційні досягнення.
У складі нематеріальних активів також враховуються ділова репутація організації та організаційні витрати, тобто витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані частиною вкладу засновників (учасників) організації в статутний капітал.
Оскільки нематеріальні активи є, як правило, результатом інтелектуальної діяльності, то їх придбання можливе на підставі наступних договорів:
авторський договір про використання твору;
ліцензійний договір;
установчий договір;
договір про передачу патенту, товарного знака, знака обслуговування;
договір комерційної концесії;
договір передачі виключних прав на програми для ЕОМ, бази даних та інше
Створення нематеріальних активів здійснюється на підставі:
договору про створення твору;
договору про виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт;
договору про створення (передачу) науково-технічної продукції.
Слід врахувати, що перевіряється організація може отримати права на використання об'єктів інтелектуальної власності за невиключної ліцензії, коли організація-правовласник зберігає виняткові права на результати інтелектуальної діяльності (патент, товарний знак). У цьому випадку отримані в користування нематеріальні активи відображаються організацією-користувачем не на рахунку 04 «Нематеріальні активи», а на позабалансовому рахунку.
Організація-правовласник переданий у користування об'єкт з балансу не списує, а отримані від передачі доходи відображає у складі інших доходів на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Поряд з перевіркою договорів необхідна перевірка документального оформлення прийняття нематеріальних активів до обліку - наявність актів приймання-передачі нематеріальних активів та карток обліку (форма НМА-1).
Крім формальної перевірки оформлення договорів та первинних документів слід здійснити перевірку правильності оцінки нематеріальних активів в обліку.
Нематеріальні активи повинні прийматися до бухгалтерського обліку в оцінці згідно з вимогами Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007).
Аудитор перевіряє правильність оцінки нематеріальних активів у відповідності з вартістю, зазначеною у відповідному договорі, і порядком включення витрат з доведення їх до готовності до використання.
Первісна вартість нематеріальних активів визначається в залежності від способу їх надходження в організацію.
1. Нематеріальні активи, придбані за плату, оцінюються за фактичними витратами на придбання з урахуванням витрат з доведення їх до стану, придатного до використання у запланованих цілях.
2. Нематеріальні активи, створені в організації, - за фактичними витратами на їх створення (виготовлення).
3. Нематеріальні активи, отримані безоплатно (за договором дарування), - за ринковою вартістю і витратами на доведення їх до стану, придатного до використання у запланованих цілях.
4. Нематеріальні активи, що надійшли в якості внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, - відповідно з грошовою оцінкою, погодженою засновниками.
Нематеріальні активи, придбані за іноземну валюту, оцінюються в рублях за курсом Банку Росії на дату придбання об'єктів.
1.4 Перевірка правильності обліку надходження та вибуття нематеріальних активів
При проведенні перевірки операцій з надходження і створення нематеріальних активів слід враховувати, яким чином вони надійшли в організацію.
Якщо об'єкт нематеріальних активів вступив в якості внеску до статутного капіталу, то в бухгалтерському обліку дана операція повинна бути: відображена за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» і кредиту рахунку 75 «Розрахунки з засновниками», нематеріальні активи оприбутковуються в оцінці за домовленістю засновників .
Вартість придбаних за плату нематеріальних активів відображається за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
При створенні нематеріальних активів на підприємстві їх слід відображати за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунком витрат. Після передачі нематеріальних активів до використання суми списуються з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи».
У разі безоплатного отримання нематеріальних активів операція повинна бути показана по дебету рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» і кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».
У ході перевірки надходження нематеріальних активів аудитор повинен також перевірити дотримання вимог податкового законодавства з ПДВ та податку на прибуток (у разі безоплатного отримання об'єктів нематеріальних активів).
При здійсненні перевірки операції з обліку вибуття нематеріальних активів необхідно взяти до уваги, яким чином відбулося вибуття. Нематеріальні активи вибувають з організації внаслідок: закінчення строку корисного використання;
продажу (поступки виключних прав);
безоплатної передачі;
передачі в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації.
Для узагальнення інформації про продаж та інше вибуття нематеріальних активів для виявлення фінансових результатів від даних операцій повинен використовуватися рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
При проведенні перевірки вибуття нематеріальних активів аудитор встановлює:
- Чи відповідає облік операцій на списання нематеріальних активів вимогам Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку;
- Виявлено чи фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів;
- Чи дотримані вимоги податкового законодавства щодо оподаткування даних операцій (ПДВ, податок на прибуток).
Слід звернути увагу на ситуації, коли організація-правовласник передає належать їй виключні права користувачеві за договором комерційної концесії (наприклад, право користування товарним знаком, знаком обслуговування).
Можливо також надання організацією-ліцензіаром прав на використання об'єктів промислової власності (наприклад, права на використання патенту) ліцензіатом за ліцензійним договором. У цьому випадку організація-правовласник не повинна списувати об'єкт нематеріальних активів з балансу. Слід відобразити передачу внутрішніми записами за рахунком 04 «Нематеріальні активи» (субрахунки «Нематеріальні активи за договором комерційної концесії», «Нематеріальні активи за ліцензійним договором»).
1.5 Перевірка правильності нарахування та обліку амортизації нематеріальних активів
При перевірці правильності нарахування амортизації нематеріальних активів і віднесення амортизаційних відрахувань на собівартість аудитор повинен переконатися, що нематеріальні активи використовуються у виробничій діяльності і приносять дохід (економічні вигоди). Потім необхідно перевірити обгрунтованість встановлення термінів корисного використання. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007) можуть бути використані наступні варіанти:
1. строк корисного використання нематеріальних активів визначається виходячи з термінів використання об'єктів відповідно до законодавства Російської Федерації (ліцензійні договори, патенти, товарні знаки тощо);
2. організація самостійно визначає строк корисного використання, виходячи з очікуваного терміну, протягом якого об'єкт буде приносити економічні вигоди;
3. по нематеріальних активах, строк корисного використання яких визначити неможливо (наприклад, ділова репутація організації), він встановлюється у розрахунку на 20 років, але не більше строку існування організації.
Крім того, необхідно перевірити, чи відповідає спосіб нарахування амортизації способом, встановленому в наказі про облікову політику. Для цілей бухгалтерського обліку можуть бути використані:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції, робіт, послуг.
У податковому обліку можуть застосовуватися лінійний і нелінійний методи нарахування амортизації.
Оскільки суми амортизаційних відрахувань по нематеріальних активів включаються до собівартості, то будь-які порушення при нарахуванні амортизації ведуть до спотворення фінансового результату, а значить, і оподатковуваного прибутку.
Нарахування амортизації по нематеріальних активів повинно бути відображено в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків витрат: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» і кредиту рахунка 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Якщо в наказі про облікову політику передбачено нарахування амортизації без використання рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів», тобто шляхом зменшення початкової вартості об'єкта, то суми нарахованої амортизації відображаються в облік за дебетом рахунків витрат і кредитом рахунку 04 «Нематеріальні активи».
У результаті аудитору необхідно переконатися:
- Що по кожному об'єкту нематеріальних активів встановлено строк корисного використання і норми амортизації;
- Обраний спосіб нарахування амортизації забезпечує правильне перенесення вартості нематеріальних активів на рахунки витрат;
- Амортизація нараховується щомісяця.
При зміні терміну корисного використання варто врахувати причини цих змін та визначити їх відповідність до Положення по бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98).
Глава 2. Порядок аудиторської перевірки обліку нематеріальних активів у ВАТ «Управління механізації № 2»
2.1 Коротка характеристика ВАТ «Управління механізації № 2»
Організація не має відокремлених підрозділів.
Організація не має дочірні та залежні організації.
Статутний капітал організації становить 10351 рубль.
Організація з 01 січня 2009 року по 31 березня 2009 року здійснювали наступні види діяльності:
2.2 Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту
Консультаційна та аудиторська фірма
«Експерт-Аудит»
Дійсний член Пензенської обласної Аудиторської палати
Корпоративний член інституту професійних бухгалтерів Росії і
вих. № ______
«01» квітня 2009р г.Пенза
Лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту.
Вельмишановний Роман Михайлович!
Справжнім офіційно підтверджуємо прийняття Вашої пропозиції про поведінку аудиторської перевірки бухгалтерської звітності ВАТ «управління механізації № 2».
Згідно з діючими положеннями та нормами аудиту перевірці будуть піддані бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати, додатки до балансу, регістри бухгалтерського обліку та окремі первинні документи за 1 квартал 2009р. Аудит проводиться нами відповідно до чинного законодавства Російської Федерації:
- Федеральний закон від 07.08.2001 року № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність»;
- Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 року № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
- Постанова Уряду РФ від 04.07.2003 року № 405 «Про внесення доповнень до Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
- Стандартами (правилами) аудиторської діяльності, схваленими Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ (у частині, що не суперечить чинному законодавству РФ);
- Постанова Уряду РФ від 12.06.2002 року № 409 «Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту»;
- Внутріфірмовими стандартами, методиками та інструкціями з аудиту.
Метою аудиту є висловлення думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності ВАТ «Управління механізації № 2» за 1 квартал 2009р. у всіх істотних аспектах. Для обгрунтування своїх висновків ми використовуємо ряд тестів і процедур перевірки достовірності та достатності облікової інформації, стану внутрішнього контролю, у реалізації яких сподіваємося на допомогу працівників Вашої організації.
Через великий обсяг підлягають аудиту документів, вибіркового характеру тестів та інших властивих аудиту обмежень, є певний ризик невиявлення окремих помилок і неточностей. Ми зробимо все, щоб звести цей ризик до розумного мінімуму, але (як це загальноприйнято в аудиті) гарантувати абсолютну точність висновків не можемо. Про виявлені відхилення в бухгалтерському обліку та звітності від встановленого порядку, так само як про виявлені нами факти навмисних спотворень бухгалтерської звітності, Ви будете проінформовані нашим письмовим звітом.
Крім того, ми можемо надати Вам наступні додаткові послуги за Вашим дорученням, а саме аудит обліку нематеріальних активів.
Ми будемо нести відповідальність за послуги, що надаються в порядку, визначеному чинним законодавством про аудиторську діяльність та договором на проведення аудиту. Ми беремо на себе зобов'язання з дотримання комерційної таємниці Вашої організації.
Нагадуємо Вам про відповідальність виконавчого органу ВАТ «Управління механізації № 2» за складання бухгалтерської звітності, включаючи відповідне відображення первинних даних обліку, забезпечення адекватності бухгалтерських записів і внутрішнього контролю, вибір і застосування облікової політики. Ми просимо від керівництва ВАТ «Управління механізації № 2» письмового підтвердження достовірності та повноти представленої для аудиту інформації.
Сподіваємося на всебічну співпрацю з Вашим персоналом і на те, що в наше розпорядження будуть надані бухгалтерська документація, комп'ютерні бази даних і будь-яка інша інформація, необхідна нам для проведення повноцінної аудиторської перевірки. Вашим обов'язком також є напрямок в адреси дебіторів і кредиторів листів про підтвердження (не підтвердження) ними відповідної заборгованості за наданим нами переліком.
Розраховуємо, що на наших співробітників не буде чинитися тиск в будь-якій формі з метою зміни нашої думки про достовірність Вашої бухгалтерської звітності. Порушення даної умови є згідно прийнятим в аудиті нормам підставою для дострокового припинення нами договору на проведення аудиту.
Вартість послуг, що надаються визначається в залежності від часу, необхідного для проведення аудиту, виходячи з погодинних ставок, що застосовуються ТОВ Консультаційна та аудиторська фірма «Експерт-Аудит». Оплата окремих видів робіт може змінюватися у відповідності зі ступенем відповідальності, досвідом і необхідним рівнем кваліфікації аудиторів. Порядок і строки здійснення розрахунків будуть визначені в договорі на проведення аудиту.
Просимо Вас підписати та повернути прикладену копію даного листа із зазначенням її відповідності Вашого розуміння угод з аудиту достовірності бухгалтерської звітності або направити нам зауваження щодо його змісту.
Директор ТОВ Консультаційна та
аудиторська фірма «Експерт-Аудит» є Кононов В.Ф.
1 квітня 2009 р .
З умовами проведення аудиторської перевірки достовірності бухгалтерської звітності згоден.
Генеральний директор ВАТ «УМ-2» є Каденко Р.М.
2.3 Методика проведення і планування аудиторської перевірки
При проведенні аудиту ми керувалися:
- Федеральним законом від 07.08.2001 року № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність;
- Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 року № 696 «Про затвердження Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності»;
- Постановою Уряду РФ від 04.07.2003 року № 405 «Про внесення доповнень до Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності»;
- Стандартами (правилами) аудиторської діяльності, схваленими Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ (у частині яка суперечить чинному законодавству РФ);
- Постанова Уряду РФ від 12.06.2002 року № 409 «Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту»;
- Внутріфірмовими стандартами, методиками та інструкціями з аудиту.
Перевірка за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року була проведена з наступних питань:
- Аудит установчих документів організації;
- Аудит необоротних активів;
- Перевірка відповідності бухгалтерської (податкової) звітності вимогам чинного законодавства.
Аудиторська перевірка мала наступні особливості: аудиторська перевірка фінансово-господарської діяльності організації складалася з трьох етапів:
Перший етап - планування аудиторської перевірки.
Другий етап - збір аудиторських доказів на основі проведення аудиторських процедур.
Третій етап - підготовка звіту за результатами перевірки.
Планування аудиторської перевірки проводилося нами відповідно до Правила (стандарту) № 3 «Планування аудиту», затвердженим Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696.
Мета планування - розробка загальної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.
На цьому етапі аудиторської перевірки здійснюється:
Попереднє планування, тобто вивчається економічна діяльність організації, її організаційна структура, чинники, що впливають на її діяльність; вивчаються системи бухгалтерського обліку та документообігу організації; аналізується облікова політика; оцінюється система внутрішнього контролю, що застосовується в організації. Результатом попереднього планування є визначення можливих ризиків, які можуть вплинути на бухгалтерську звітність організації.
Підготовка загального плану аудиторської перевірки, тобто визначається рівень суттєвості, відповідно до якого ми вибрали статті звітності та окремих операцій організації для аудиторської перевірки. На підставі цього було складено спільний план аудиторської перевірки.
Підготовка програми проведення аудиту, тобто для кожної обраної для перевірки статті звітності були визначені конкретні процедури перевірки.
2.4 Аудит операцій з обліку нематеріальних активів
По рядку 110 Бухгалтерського балансу в графах 3 і 4 вказується залишкова вартість нематеріальних активів організації на початок звітного року і на кінець звітного періоду (п. 35 ПБУ 4 / 99, Лист Мінфіну Росії від 30.01.2006 N 07-05-06/16) .
По рядку бухгалтерського балансу 110 «Нематеріальні активи» відображено:
- На 01.01.2009 р. - 9 тис. руб.;
- На 31.03.2009 р. - 8 тис. руб.
При перевірці даної ділянки обліку ми керувалися:
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н (в ред. З ізм., Внесеними рішенням верховного Суду РФ від 23.08.2000 р. № ГКПИ 00-645).
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» - ПБО 14/2007 (Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. № 153н).
З 01.01.2009 до змін в оціночних значеннях НМА застосовується Положення з бухгалтерського обліку «Зміни оціночних значень» ПБУ 21/2008, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 106н.
У ході аудиторської перевірки відповідно до внутрішньофірмовим стандартом «Облік нематеріальних активів» були проведені аудиторські процедури, які виявили наступне.
Відповідно до наказу про облікову політику організації на 2009 рік амортизація по здобувається нематеріальних активів нараховується в бухгалтерському обліку лінійним способом.
При нарахуванні амортизації організацією амортизаційні відрахування по об'єктах нематеріальних активів відбивалися в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому балансовому рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Інструкція про застосування Плану рахунків). Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припинялося (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
Відповідно до прийнятої облікової політики на 2009 рік, інвентаризацію нематеріальних активів будуть проводити за станом на 1 листопада 2009 року.
Глава 3. Висновки та рекомендації за результатами перевірки обліку нематеріальних активів у ВАТ «Управління механізації № 2»
3.1 Результати перевірки обліку нематеріальних активів
У результаті аудиторської перевірки у ВАТ «Управління механізації № 2» за 1 квартал 2009 року не виявлено факти спотворення показників бухгалтерської звітності.
За підсумками проведеного аудиту бухгалтерської звітності у ВАТ «УМ-2» за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року можна зробити висновок, що бухгалтерський облік і звітність організації відповідає нормам чинного законодавства про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації.
Фінансовий стан організації на 31.03.2009 року прибуткова.
За підсумками проведення аудиту бухгалтерського обліку за період з 01.01.2009 по 31.03.2009 року порушень не виявлено.
За підсумками проведення аудиту податкової звітності за період з 01.01.2009 по 31.03.2009 року порушень не виявлено.
Висновок.
У результаті проведених аудиторських процедур не виявлено факти спотворення бухгалтерської звітності по рядку 110 «Нематеріальні активи».
3.2 Аудиторський висновок
Консультаційна та аудиторська фірма
«Експерт-Аудит»
Дійсний член Пензенської обласної Аудиторської палати
Корпоративний член інституту професійних бухгалтерів Росії і
м. Пенза 24 квітня 2009 р .
Висновок аудиторської фірми керівництву Відкритого акціонерного товариства «Управління механізації № 2» за результатами проведення аудиторської перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності Відкритого акціонерного товариства «Управління механізації № 2» за період з 01.01.2009 р. по 31.03.2009 р.
Шановний Роман Михайлович!
У відповідності з договором № 46-09 від 27 грудня 2008 року, був проведений аудит фінансової (бухгалтерської) звітності Відкритого акціонерного товариства «Управління механізації № 2» за період з 01 січня 2009 року по 31 березня 2009 року.
1. Нами проведено аудит бухгалтерської звітності ВАТ «Управління механізації № 2» за 1 квартал 2009 року. Дана звітність підготовлена виконавчим органом ВАТ «Управління механізації № 2» виходячи з відповідності з Федеральним Законом РФ від 21.11.96 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
2. Відповідальність за підготовку даної звітності несе виконавчий орган ВАТ «Управління механізації № 2». Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій в періоді, ніс генеральний директор Каденко Роман Михайлович. Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах даної звітності на основі проведеного аудиту.
3. Ми проводили аудит у відповідності з Федеральним законом від 07.08.2001 року № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність». Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит включав перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності. Ми вважаємо, що проведений аудит дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність даної звітності.
4. На нашу думку, що додається до цього Висновку бухгалтерська звітність достовірна, тобто підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів ВАТ «Управління механізації № 2» станом на 1 січня 2009 року фінансових результатів його діяльності за 1 квартал 2009 року виходячи з Федерального Закону РФ від 21.11.96 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
У частині аудиту нематеріальних активів на нашу думку, що додається до цього Висновку бухгалтерська звітність достовірна, тобто підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення нематеріальних активів ВАТ «Управління механізації № 2» станом на 1 січня 2009 року фінансових результатів його діяльності за 1 квартал 2009 року виходячи з ПБУ 14/2007 (Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. № 153н).
Директор ТОВ Консультаційна та
аудиторська фірма «Експерт-Аудит» є Кононов В.Ф.
Аудитор є Талишев В.М.
Кваліфікаційний атестат аудитора
на здійснення аудиторської діяльності
в області загального аудиту № К005586 від 26.05.98,
виданий у порядку обміну 16.07.03г на необмежений термін.
Помічник аудитора є Ярченко Є.В.
Один примірник отримав: Є ________ / Каденко Р.М. /
27 квітня 2009
Висновок
При перевірці правильності віднесення об'єктів обліку до нематеріальних необхідно виходити з вимог чинного законодавства про патенти, товарні знаки, закону про авторське право.
Документальне оформлення оприбуткування нематеріальних активів залежить від джерела їх надходження. Питання про оприбуткування та оцінки нематеріальних активів, створених на самому підприємстві (наукові розробки, винаходи, програми для ЕОМ, торгові знаки тощо), віднесення їх до амортизується майну економічного суб'єкта до останнього часу не вирішене. На нашу думку, це можна зробити тільки у відношенні об'єктів, створених за рахунок капітальних вкладень. В інших випадках витрати на створення власних нематеріальних активів повинні розглядатися як експлуатаційні.
Витрати на придбання нематеріальних активів в процесі діяльності підприємства зазвичай включають покупну ціну, витрати на консультації із застосування, витрати, пов'язані із захистом прав. Амортизацію нематеріальних активів нараховують виходячи з передбачуваного терміну їх корисного використання.
За загальним правилом сума амортизації нематеріальних активів повинна визначатися щомісячно за нормами, розрахованими виходячи з їх первісної - (балансової) вартості і терміну корисної служби, але не більше терміну діяльності підприємства. Строком корисної служби вважається час, протягом якого об'єкт нематеріальних активів приносить дохід підприємству.
Відомості та дані про видовий склад нематеріальних активів, найбільш значних придбаннях їх у даному звітному періоді, пояснення прийнятого порядку нарахування зносу тих чи інших об'єктів, суми нарахованої амортизації за звітний період та інші дані мають бути надані у додатках до балансу і пояснювальній записці. Їх перевірка здійснюється так само, як і за основними засобами.
За кожним порушенням діючого порядку, відступлення від положень облікової політики в частині нематеріальних активів аудитор повинен висловити свою думку в звіті про результати перевірки, вказати найменування нормативного документа, правила якої порушено, величину спотворень, з цим пов'язаних, оцінити суттєвість впливу виявлених порушень на результати діяльності підприємства, величину оподаткування та достовірність бухгалтерської звітності.
Таким чином, можна зробити висновок, що облік нематеріальних активів у ВАТ «Управління механізації № 2» ведеться відповідно до вимог чинного законодавства.
Список літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації.
2. Податковий кодекс Російської Федерації, ч.1 і 2.
3. Федеральний закон від 21 жовтня 1996 р . № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (з ізм. І доп.).
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н (в ред. З ізм., Внесеними рішенням верховного Суду РФ від 23.08.2000 р. № ГКПИ 00-645).
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» - ПБО 14/2007 (Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. № 153н).
6. Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку нематеріальних активів (постанова Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р . № 71а) (див. додаток 1).
7. Аудит: підручник для вузів / під ред. доктора економ. наук, проф. В.І. Подільського (третє видання, перероб. І доп.). - М.: ЮНИТИ, 2005. - 578с.
8. Андрєєв В.Д. та ін Практикум з аудиту: навч. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 286с.
9. Бичкова С.М. Аудит для керівників і бухгалтерів. - СПб.: Пітер, 2007 - 152с.
10. Бичкова С.М. Аудит: ситуації, приклади, тести: навчальний посібник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 314с.
11. Івашкевич В.Б. Практичний аудит: навч. посібник / В. Б. Івашкевич. - М.: Магістр, 2007. -286с.
12. Основи аудиту: навчальний посібник для поч. проф. освіти / Н.Ю. Іванова. - М.: Видавничий центр «Академія», 2006. - 192с.
13. Панкова С.В. Міжнародні стандарти аудиту: навч. посібник / С.В. Панкова. - М.: Економіст, 2008. - 185с.
14. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 122с. - (Правова бібліотека).
15. www.consultant.ru
У ході перевірки надходження нематеріальних активів аудитор повинен також перевірити дотримання вимог податкового законодавства з ПДВ та податку на прибуток (у разі безоплатного отримання об'єктів нематеріальних активів).
При здійсненні перевірки операції з обліку вибуття нематеріальних активів необхідно взяти до уваги, яким чином відбулося вибуття. Нематеріальні активи вибувають з організації внаслідок: закінчення строку корисного використання;
продажу (поступки виключних прав);
безоплатної передачі;
передачі в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації.
Для узагальнення інформації про продаж та інше вибуття нематеріальних активів для виявлення фінансових результатів від даних операцій повинен використовуватися рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
При проведенні перевірки вибуття нематеріальних активів аудитор встановлює:
- Чи відповідає облік операцій на списання нематеріальних активів вимогам Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку;
- Виявлено чи фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів;
- Чи дотримані вимоги податкового законодавства щодо оподаткування даних операцій (ПДВ, податок на прибуток).
Слід звернути увагу на ситуації, коли організація-правовласник передає належать їй виключні права користувачеві за договором комерційної концесії (наприклад, право користування товарним знаком, знаком обслуговування).
Можливо також надання організацією-ліцензіаром прав на використання об'єктів промислової власності (наприклад, права на використання патенту) ліцензіатом за ліцензійним договором. У цьому випадку організація-правовласник не повинна списувати об'єкт нематеріальних активів з балансу. Слід відобразити передачу внутрішніми записами за рахунком 04 «Нематеріальні активи» (субрахунки «Нематеріальні активи за договором комерційної концесії», «Нематеріальні активи за ліцензійним договором»).
1.5 Перевірка правильності нарахування та обліку амортизації нематеріальних активів
При перевірці правильності нарахування амортизації нематеріальних активів і віднесення амортизаційних відрахувань на собівартість аудитор повинен переконатися, що нематеріальні активи використовуються у виробничій діяльності і приносять дохід (економічні вигоди). Потім необхідно перевірити обгрунтованість встановлення термінів корисного використання. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007) можуть бути використані наступні варіанти:
1. строк корисного використання нематеріальних активів визначається виходячи з термінів використання об'єктів відповідно до законодавства Російської Федерації (ліцензійні договори, патенти, товарні знаки тощо);
2. організація самостійно визначає строк корисного використання, виходячи з очікуваного терміну, протягом якого об'єкт буде приносити економічні вигоди;
3. по нематеріальних активах, строк корисного використання яких визначити неможливо (наприклад, ділова репутація організації), він встановлюється у розрахунку на 20 років, але не більше строку існування організації.
Крім того, необхідно перевірити, чи відповідає спосіб нарахування амортизації способом, встановленому в наказі про облікову політику. Для цілей бухгалтерського обліку можуть бути використані:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції, робіт, послуг.
У податковому обліку можуть застосовуватися лінійний і нелінійний методи нарахування амортизації.
Оскільки суми амортизаційних відрахувань по нематеріальних активів включаються до собівартості, то будь-які порушення при нарахуванні амортизації ведуть до спотворення фінансового результату, а значить, і оподатковуваного прибутку.
Нарахування амортизації по нематеріальних активів повинно бути відображено в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків витрат: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» і кредиту рахунка 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Якщо в наказі про облікову політику передбачено нарахування амортизації без використання рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів», тобто шляхом зменшення початкової вартості об'єкта, то суми нарахованої амортизації відображаються в облік за дебетом рахунків витрат і кредитом рахунку 04 «Нематеріальні активи».
У результаті аудитору необхідно переконатися:
- Що по кожному об'єкту нематеріальних активів встановлено строк корисного використання і норми амортизації;
- Обраний спосіб нарахування амортизації забезпечує правильне перенесення вартості нематеріальних активів на рахунки витрат;
- Амортизація нараховується щомісяця.
При зміні терміну корисного використання варто врахувати причини цих змін та визначити їх відповідність до Положення по бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98).
Глава 2. Порядок аудиторської перевірки обліку нематеріальних активів у ВАТ «Управління механізації № 2»
2.1 Коротка характеристика ВАТ «Управління механізації № 2»
| Повне найменування | Відкрите акціонерне товариство «Управління механізації № 2» |
| Скорочене фірмове найменування | ВАТ УМ-2 |
| Рік заснування | 11 березня 1993 |
| Реквізити установчих документів | Нова редакція Статуту організації зареєстрована 27.06.2002 Адміністрацією Жовтневого району м. Пензи р. № 257 Свідоцтво про державну реєстрацію організації № 38 серії ВП видано 11 березня 1993 року. Свідоцтво про постановку на облік серія 58 № 000430877. Основний державний реєстраційний номер 1025801304197. |
| Юридична адреса | |
| Фактична адреса | |
| Керівник товариства | Каденко Роман Михайлович |
| Головний бухгалтер | Іванова Алевтина Сергіївна |
| ИНН / КПП | 5835002656/583501001 |
| Найменування банку | Губернський банк «Тархани» м. Пензи |
| Розрахунковий рахунок | 40702810805000001584 |
| Кор. рахунок | 30101810500000000724 |
| БИК | 045655724 |
| Особи, відповідальні за ведення фінансово-господарської діяльності та підготовку звітності | |
| Генеральний директор | Каденко Роман Михайлович |
| Головний бухгалтер | Іванова Алевтина Сергіївна |
Організація не має дочірні та залежні організації.
Статутний капітал організації становить 10351 рубль.
Організація з 01 січня 2009 року по 31 березня 2009 року здійснювали наступні види діяльності:
| Перелік основних видів діяльності організації | |
| За установчих документів | Фактично |
| - Експлуатація вантажопідйомних механізмів | |
| - Здійснення перебазувань вантажопідіймальних механізмів | |
| - Перевезення вантажів | |
| - Торгово-закупівельна та посередницька діяльність | |
| - Інші види діяльності не заборонені законодавством РФ | - Здача майна в оренду |
Консультаційна та аудиторська фірма
«Експерт-Аудит»
Дійсний член Пензенської обласної Аудиторської палати
Корпоративний член інституту професійних бухгалтерів Росії і
Територіального інституту професійних бухгалтерів Росії
440600, Росія, Пенза, вул. Гладкова, 11, тел (841-2) 68-05-79 ІПН 5836612615 вих. № ______
«01» квітня 2009р г.Пенза
Лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту.
Вельмишановний Роман Михайлович!
Справжнім офіційно підтверджуємо прийняття Вашої пропозиції про поведінку аудиторської перевірки бухгалтерської звітності ВАТ «управління механізації № 2».
Згідно з діючими положеннями та нормами аудиту перевірці будуть піддані бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати, додатки до балансу, регістри бухгалтерського обліку та окремі первинні документи за 1 квартал 2009р. Аудит проводиться нами відповідно до чинного законодавства Російської Федерації:
- Федеральний закон від 07.08.2001 року № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність»;
- Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 року № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
- Постанова Уряду РФ від 04.07.2003 року № 405 «Про внесення доповнень до Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
- Стандартами (правилами) аудиторської діяльності, схваленими Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ (у частині, що не суперечить чинному законодавству РФ);
- Постанова Уряду РФ від 12.06.2002 року № 409 «Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту»;
- Внутріфірмовими стандартами, методиками та інструкціями з аудиту.
Метою аудиту є висловлення думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності ВАТ «Управління механізації № 2» за 1 квартал 2009р. у всіх істотних аспектах. Для обгрунтування своїх висновків ми використовуємо ряд тестів і процедур перевірки достовірності та достатності облікової інформації, стану внутрішнього контролю, у реалізації яких сподіваємося на допомогу працівників Вашої організації.
Через великий обсяг підлягають аудиту документів, вибіркового характеру тестів та інших властивих аудиту обмежень, є певний ризик невиявлення окремих помилок і неточностей. Ми зробимо все, щоб звести цей ризик до розумного мінімуму, але (як це загальноприйнято в аудиті) гарантувати абсолютну точність висновків не можемо. Про виявлені відхилення в бухгалтерському обліку та звітності від встановленого порядку, так само як про виявлені нами факти навмисних спотворень бухгалтерської звітності, Ви будете проінформовані нашим письмовим звітом.
Крім того, ми можемо надати Вам наступні додаткові послуги за Вашим дорученням, а саме аудит обліку нематеріальних активів.
Ми будемо нести відповідальність за послуги, що надаються в порядку, визначеному чинним законодавством про аудиторську діяльність та договором на проведення аудиту. Ми беремо на себе зобов'язання з дотримання комерційної таємниці Вашої організації.
Нагадуємо Вам про відповідальність виконавчого органу ВАТ «Управління механізації № 2» за складання бухгалтерської звітності, включаючи відповідне відображення первинних даних обліку, забезпечення адекватності бухгалтерських записів і внутрішнього контролю, вибір і застосування облікової політики. Ми просимо від керівництва ВАТ «Управління механізації № 2» письмового підтвердження достовірності та повноти представленої для аудиту інформації.
Сподіваємося на всебічну співпрацю з Вашим персоналом і на те, що в наше розпорядження будуть надані бухгалтерська документація, комп'ютерні бази даних і будь-яка інша інформація, необхідна нам для проведення повноцінної аудиторської перевірки. Вашим обов'язком також є напрямок в адреси дебіторів і кредиторів листів про підтвердження (не підтвердження) ними відповідної заборгованості за наданим нами переліком.
Розраховуємо, що на наших співробітників не буде чинитися тиск в будь-якій формі з метою зміни нашої думки про достовірність Вашої бухгалтерської звітності. Порушення даної умови є згідно прийнятим в аудиті нормам підставою для дострокового припинення нами договору на проведення аудиту.
Вартість послуг, що надаються визначається в залежності від часу, необхідного для проведення аудиту, виходячи з погодинних ставок, що застосовуються ТОВ Консультаційна та аудиторська фірма «Експерт-Аудит». Оплата окремих видів робіт може змінюватися у відповідності зі ступенем відповідальності, досвідом і необхідним рівнем кваліфікації аудиторів. Порядок і строки здійснення розрахунків будуть визначені в договорі на проведення аудиту.
Просимо Вас підписати та повернути прикладену копію даного листа із зазначенням її відповідності Вашого розуміння угод з аудиту достовірності бухгалтерської звітності або направити нам зауваження щодо його змісту.
Директор ТОВ Консультаційна та
аудиторська фірма «Експерт-Аудит» є Кононов В.Ф.
1 квітня
З умовами проведення аудиторської перевірки достовірності бухгалтерської звітності згоден.
Генеральний директор ВАТ «УМ-2» є Каденко Р.М.
2.3 Методика проведення і планування аудиторської перевірки
При проведенні аудиту ми керувалися:
- Федеральним законом від 07.08.2001 року № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність;
- Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 року № 696 «Про затвердження Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності»;
- Постановою Уряду РФ від 04.07.2003 року № 405 «Про внесення доповнень до Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності»;
- Стандартами (правилами) аудиторської діяльності, схваленими Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ (у частині яка суперечить чинному законодавству РФ);
- Постанова Уряду РФ від 12.06.2002 року № 409 «Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту»;
- Внутріфірмовими стандартами, методиками та інструкціями з аудиту.
Перевірка за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року була проведена з наступних питань:
- Аудит установчих документів організації;
- Аудит необоротних активів;
- Перевірка відповідності бухгалтерської (податкової) звітності вимогам чинного законодавства.
Аудиторська перевірка мала наступні особливості: аудиторська перевірка фінансово-господарської діяльності організації складалася з трьох етапів:
Перший етап - планування аудиторської перевірки.
Другий етап - збір аудиторських доказів на основі проведення аудиторських процедур.
Третій етап - підготовка звіту за результатами перевірки.
Планування аудиторської перевірки проводилося нами відповідно до Правила (стандарту) № 3 «Планування аудиту», затвердженим Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696.
Мета планування - розробка загальної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.
На цьому етапі аудиторської перевірки здійснюється:
Попереднє планування, тобто вивчається економічна діяльність організації, її організаційна структура, чинники, що впливають на її діяльність; вивчаються системи бухгалтерського обліку та документообігу організації; аналізується облікова політика; оцінюється система внутрішнього контролю, що застосовується в організації. Результатом попереднього планування є визначення можливих ризиків, які можуть вплинути на бухгалтерську звітність організації.
Підготовка загального плану аудиторської перевірки, тобто визначається рівень суттєвості, відповідно до якого ми вибрали статті звітності та окремих операцій організації для аудиторської перевірки. На підставі цього було складено спільний план аудиторської перевірки.
Підготовка програми проведення аудиту, тобто для кожної обраної для перевірки статті звітності були визначені конкретні процедури перевірки.
2.4 Аудит операцій з обліку нематеріальних активів
По рядку 110 Бухгалтерського балансу в графах 3 і 4 вказується залишкова вартість нематеріальних активів організації на початок звітного року і на кінець звітного періоду (п. 35 ПБУ 4 / 99, Лист Мінфіну Росії від 30.01.2006 N 07-05-06/16) .
По рядку бухгалтерського балансу 110 «Нематеріальні активи» відображено:
- На 01.01.2009 р. - 9 тис. руб.;
- На 31.03.2009 р. - 8 тис. руб.
При перевірці даної ділянки обліку ми керувалися:
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н (в ред. З ізм., Внесеними рішенням верховного Суду РФ від 23.08.2000 р. № ГКПИ 00-645).
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» - ПБО 14/2007 (Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. № 153н).
З 01.01.2009 до змін в оціночних значеннях НМА застосовується Положення з бухгалтерського обліку «Зміни оціночних значень» ПБУ 21/2008, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 106н.
У ході аудиторської перевірки відповідно до внутрішньофірмовим стандартом «Облік нематеріальних активів» були проведені аудиторські процедури, які виявили наступне.
Відповідно до наказу про облікову політику організації на 2009 рік амортизація по здобувається нематеріальних активів нараховується в бухгалтерському обліку лінійним способом.
При нарахуванні амортизації організацією амортизаційні відрахування по об'єктах нематеріальних активів відбивалися в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому балансовому рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Інструкція про застосування Плану рахунків). Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припинялося (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
Відповідно до прийнятої облікової політики на 2009 рік, інвентаризацію нематеріальних активів будуть проводити за станом на 1 листопада 2009 року.
Глава 3. Висновки та рекомендації за результатами перевірки обліку нематеріальних активів у ВАТ «Управління механізації № 2»
3.1 Результати перевірки обліку нематеріальних активів
У результаті аудиторської перевірки у ВАТ «Управління механізації № 2» за 1 квартал 2009 року не виявлено факти спотворення показників бухгалтерської звітності.
За підсумками проведеного аудиту бухгалтерської звітності у ВАТ «УМ-2» за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року можна зробити висновок, що бухгалтерський облік і звітність організації відповідає нормам чинного законодавства про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації.
Фінансовий стан організації на 31.03.2009 року прибуткова.
За підсумками проведення аудиту бухгалтерського обліку за період з 01.01.2009 по 31.03.2009 року порушень не виявлено.
За підсумками проведення аудиту податкової звітності за період з 01.01.2009 по 31.03.2009 року порушень не виявлено.
Висновок.
У результаті проведених аудиторських процедур не виявлено факти спотворення бухгалтерської звітності по рядку 110 «Нематеріальні активи».
3.2 Аудиторський висновок
Консультаційна та аудиторська фірма
«Експерт-Аудит»
Дійсний член Пензенської обласної Аудиторської палати
Корпоративний член інституту професійних бухгалтерів Росії і
Територіального інституту професійних бухгалтерів Росії
440600, Росія, Пенза, вул. Гладкова, 11, тел (841-2) 68-05-79 ІПН 5836612615 м. Пенза 24 квітня
Висновок аудиторської фірми керівництву Відкритого акціонерного товариства «Управління механізації № 2» за результатами проведення аудиторської перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності Відкритого акціонерного товариства «Управління механізації № 2» за період з 01.01.2009 р. по 31.03.2009 р.
Шановний Роман Михайлович!
У відповідності з договором № 46-09 від 27 грудня 2008 року, був проведений аудит фінансової (бухгалтерської) звітності Відкритого акціонерного товариства «Управління механізації № 2» за період з 01 січня 2009 року по 31 березня 2009 року.
1. Нами проведено аудит бухгалтерської звітності ВАТ «Управління механізації № 2» за 1 квартал 2009 року. Дана звітність підготовлена виконавчим органом ВАТ «Управління механізації № 2» виходячи з відповідності з Федеральним Законом РФ від 21.11.96 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
2. Відповідальність за підготовку даної звітності несе виконавчий орган ВАТ «Управління механізації № 2». Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій в періоді, ніс генеральний директор Каденко Роман Михайлович. Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах даної звітності на основі проведеного аудиту.
3. Ми проводили аудит у відповідності з Федеральним законом від 07.08.2001 року № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність». Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит включав перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності. Ми вважаємо, що проведений аудит дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність даної звітності.
4. На нашу думку, що додається до цього Висновку бухгалтерська звітність достовірна, тобто підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів ВАТ «Управління механізації № 2» станом на 1 січня 2009 року фінансових результатів його діяльності за 1 квартал 2009 року виходячи з Федерального Закону РФ від 21.11.96 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
У частині аудиту нематеріальних активів на нашу думку, що додається до цього Висновку бухгалтерська звітність достовірна, тобто підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення нематеріальних активів ВАТ «Управління механізації № 2» станом на 1 січня 2009 року фінансових результатів його діяльності за 1 квартал 2009 року виходячи з ПБУ 14/2007 (Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. № 153н).
Директор ТОВ Консультаційна та
аудиторська фірма «Експерт-Аудит» є Кононов В.Ф.
Аудитор є Талишев В.М.
Кваліфікаційний атестат аудитора
на здійснення аудиторської діяльності
в області загального аудиту № К005586 від 26.05.98,
виданий у порядку обміну 16.07.03г на необмежений термін.
Помічник аудитора є Ярченко Є.В.
Один примірник отримав: Є ________ / Каденко Р.М. /
27 квітня 2009
Висновок
При перевірці правильності віднесення об'єктів обліку до нематеріальних необхідно виходити з вимог чинного законодавства про патенти, товарні знаки, закону про авторське право.
Документальне оформлення оприбуткування нематеріальних активів залежить від джерела їх надходження. Питання про оприбуткування та оцінки нематеріальних активів, створених на самому підприємстві (наукові розробки, винаходи, програми для ЕОМ, торгові знаки тощо), віднесення їх до амортизується майну економічного суб'єкта до останнього часу не вирішене. На нашу думку, це можна зробити тільки у відношенні об'єктів, створених за рахунок капітальних вкладень. В інших випадках витрати на створення власних нематеріальних активів повинні розглядатися як експлуатаційні.
Витрати на придбання нематеріальних активів в процесі діяльності підприємства зазвичай включають покупну ціну, витрати на консультації із застосування, витрати, пов'язані із захистом прав. Амортизацію нематеріальних активів нараховують виходячи з передбачуваного терміну їх корисного використання.
За загальним правилом сума амортизації нематеріальних активів повинна визначатися щомісячно за нормами, розрахованими виходячи з їх первісної - (балансової) вартості і терміну корисної служби, але не більше терміну діяльності підприємства. Строком корисної служби вважається час, протягом якого об'єкт нематеріальних активів приносить дохід підприємству.
Відомості та дані про видовий склад нематеріальних активів, найбільш значних придбаннях їх у даному звітному періоді, пояснення прийнятого порядку нарахування зносу тих чи інших об'єктів, суми нарахованої амортизації за звітний період та інші дані мають бути надані у додатках до балансу і пояснювальній записці. Їх перевірка здійснюється так само, як і за основними засобами.
За кожним порушенням діючого порядку, відступлення від положень облікової політики в частині нематеріальних активів аудитор повинен висловити свою думку в звіті про результати перевірки, вказати найменування нормативного документа, правила якої порушено, величину спотворень, з цим пов'язаних, оцінити суттєвість впливу виявлених порушень на результати діяльності підприємства, величину оподаткування та достовірність бухгалтерської звітності.
Таким чином, можна зробити висновок, що облік нематеріальних активів у ВАТ «Управління механізації № 2» ведеться відповідно до вимог чинного законодавства.
Список літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації.
2. Податковий кодекс Російської Федерації, ч.1 і 2.
3. Федеральний закон від 21 жовтня
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н (в ред. З ізм., Внесеними рішенням верховного Суду РФ від 23.08.2000 р. № ГКПИ 00-645).
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» - ПБО 14/2007 (Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. № 153н).
6. Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку нематеріальних активів (постанова Держкомстату Росії від 30 жовтня
7. Аудит: підручник для вузів / під ред. доктора економ. наук, проф. В.І. Подільського (третє видання, перероб. І доп.). - М.: ЮНИТИ, 2005. - 578с.
8. Андрєєв В.Д. та ін Практикум з аудиту: навч. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 286с.
9. Бичкова С.М. Аудит для керівників і бухгалтерів. - СПб.: Пітер, 2007 - 152с.
10. Бичкова С.М. Аудит: ситуації, приклади, тести: навчальний посібник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 314с.
11. Івашкевич В.Б. Практичний аудит: навч. посібник / В. Б. Івашкевич. - М.: Магістр, 2007. -286с.
12. Основи аудиту: навчальний посібник для поч. проф. освіти / Н.Ю. Іванова. - М.: Видавничий центр «Академія», 2006. - 192с.
13. Панкова С.В. Міжнародні стандарти аудиту: навч. посібник / С.В. Панкова. - М.: Економіст, 2008. - 185с.
14. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 122с. - (Правова бібліотека).
15. www.consultant.ru