Санкт-Петербурзький Державний Аграрний Університет
Курсова робота
з дисципліни: Аудит
Тема: Аудит обліку нематеріальних активів
Виконала: студентка
групи № 8521
Перевірила: д.е.н., професор
р. Пушкін
2009р.
Зміст
Введення
1. Цілі і завдання аудиту нематеріальних активів. Нормативне регулювання
2. Етапи проведення аудиту нематеріальних активів
2.1 Ознайомчий етап
2.2 Основний етап
2.3 Заключний етап
3. Практична частина
Висновок
Список використаної літератури
Введення
З розвитком ринкових відносин у складі майна підприємств з'явився новий вид засобів, відмітною особливістю яких є відсутність матеріально-натуральної форми - нематеріальні активи
Сутність нематеріальних активів полягає в наступному:
- Не має матеріально-речовинної (фізичної) структури;
- Може бути ідентифіковано (виділено, відокремлено) від іншого майна;
- Призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
- Використовується протягом тривалого часу (понад 12 місяців або протягом звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);
- Здатне приносити організації економічну вигоду.
Останнім часом у майні господарюючих суб'єктів неухильно зростає частка нематеріальних активів. Разом з тим, збільшується і економічний інтерес у підвищенні прибутковості підприємства за рахунок використання нематеріальних активів. Це зумовлено швидкістю і масштабами технологічних змін, поширенням інформаційних технологій, активної інвестиційної діяльністю, загостренням конкурентної боротьби, прагненням отримати визнання на внутрішньому та світовому ринках, ускладненням та інтеграцією міжнародних фінансових ринків.
Актуальність даної роботи полягає в тому, що в сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про нематеріальні активи. Для підвищення ефективності виробничо-господарської діяльності підприємства, необхідно знати резерви підвищення ефективності використання нематеріальних активів.
1. Цілі і завдання аудиту нематеріальних активів. Нормативне
регулювання
Метою аудиту нематеріальних активів є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним документам.
З 1 січня 2008 р. набула чинності частина четверта ЦК РФ, яка істотно змінила поняття "інтелектуальна власність". В даний час під інтелектуальною власністю розуміють результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичних осіб, товарів, робіт, послуг і підприємств, яким надається правова охорона (п. 1 ст. 1225 ЦК РФ). [8]
Для досягнення мети аудитору необхідно:
1. оцінити систему внутрішнього контролю аудируемого особи;
2. визначити методи перевірки;
3. розробити програму аудиторських процедур по суті.
Завданнями аудиту нематеріальних активів (далі-НМА) є:
1. Вивчення складу НМА за даними первинних документів та облікових регістрів, підтвердження права власності на них;
2. Оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку НМА;
3. Підтвердження первинної оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку НМА;
4. Перевірка своєчасного і повного відображення в бухгалтерському обліку операцій з НМА при дотриманні вимог законодавства РФ;
5. Своєчасне проведення інвентаризації НМА, виявлення її результатів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку. [3]
Для розробки ефективного підходу до аудиту нематеріальних активів на стадії планування проводиться попередня оцінка системи внутрішнього контролю, яка підтверджується або коректується в ході аудиту.
Практика показує, що далеко не завжди аудиторські перевірки нематеріальних активів супроводжуються оцінкою системи внутрішнього контролю, що свідомо знижує їхню результативність. Це призводить, зокрема, до збільшення витрат часу, так як своєчасно не створені передумови для обгрунтування вибіркового способу перевірки підвищують вірогідність спотворень в оцінці аудиторського ризику. Адекватна оцінка системи внутрішнього контролю дозволяє якісно і більше доказово сформувати висновки аудитора в Письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта і в аналітичній частині аудиторського висновку.
При оцінці системи внутрішнього контролю аудитор повинен перевірити наявність і дія розпорядчих документів, що закріплюють способи ведення обліку операцій, пов'язаних з рухом нематеріальних активів, здійснити експертизу порядку документального оформлення фактів господарської діяльності, вивчити затверджені графіки і схеми документообігу, провести експертизу застосовуваної форми обліку, перевірити наявність регістрів бухгалтерського та податкового обліку, встановити, чи дотримується встановлений порядок підготовки і представлення внутрішньої бухгалтерської звітності, узагальнити інформацію про склад, масштаби і характер операцій в періоді, що перевіряється.
Оцінивши систему внутрішнього контролю, аудитор повинен спланувати характер, масштаби і терміни проведення аудиторських процедур відносно нематеріальних активів.
За допомогою аудиторських процедур здійснюється перевірка достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності. При виявленні порушень аудитор визначає їх характер і суть, а також рівень суттєвості.
При цьому аудитор описує аудиторські процедури або методи виявлення порушень, порядок побудови аудиторської вибірки при її застосуванні, тобто обгрунтовує достатність аудиторських доказів. [9]
За результатами проведених аудиторських процедур аудитор може розробити рекомендації щодо усунення помилок в бухгалтерському обліку та вдосконалення системи бухгалтерського обліку.
Обсяг вибірки для перевірки сальдо за рахунком обліку нематеріальних активів та операцій з ними визначають на основі оцінки аудиторських ризиків, проведеної на стадії планування аудиту. У ході перевірки при уточненні оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику обсяг вибірки може бути змінений.
У випадку, коли у організації досить велика кількість об'єктів нематеріальних активів, то при перевірці сальдо по рахунках обліку основних засобів може застосовуватися репрезентативний метод вибірки. Якщо кількість об'єктів нематеріальних активів не настільки велике, застосовуються як репрезентативний, так і нерепрезентативне методи вибірки.
При вибірковій перевірці аудитору необхідно попередньо розділити на подсовокупности (стратифікована) всю сукупність нематеріальних активів, щоб відібраними для перевірки могли бути з однаковою ймовірністю елементи всіх подсовокупности. [7]
При перевірці операцій з обліку нематеріальних активів необхідно керуватися Федеральним законом від 21.11.1996 № 129 ФЗ «Про бухгалтерський облік» і положенням по бухгалтерському обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2007, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 р. N 153н (далі ПБУ 14/2007), а для цілей оподаткування - положеннями Податкового кодексу (далі - НК РФ).
Порядок відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку регулюється Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н. [8]
2. Етапи проведення аудиту нематеріальних активів
2.1 Ознайомчий етап
Основним завданням аудиту НМА є підтвердження інформації про НМА у фінансовій звітності. Аудитору необхідно вивчити весь комплект представленої йому бухгалтерської звітності, а саме встановити, що:
1. дані про залишки на рахунках НМА на початок і кінець звітного періоду, вказані в оборотно-сальдової відомості чи головній книзі відповідають даним по рядках 110 «Нематеріальні активи» бухгалтерського балансу (форма № 1);
2. дані про придбання об'єктів НМА відповідають даним, зазначеним у рядку 290 звіту про рух грошових коштів (форма № 4);
3. дані по рядку 210 звіту про рух грошових коштів (форма № 4) повинні відповідати даним про надходження грошових коштів від продажу об'єктів НМА;
4. суми нарахованої амортизації за звітний період були відображені у рядку 020 «собівартість проданих товарів» звіту про прибутки і збитки (форма № 2). [3]
Інформація про склад НМА аналізується на підставі даних первинних документів і облікових регістрів, перевіряється оформлення права власності на них, вивчається система внутрішнього контролю НМА. На підставі регістрів бухгалтерського обліку за рахунком 04 «Нематеріальні активи» і первинних документів проводиться перевірка правильності віднесення окремих видів активів до нематеріальних, наявності права власності на них. Найменування НМА та документи, що підтверджують віднесення до них, представлені в табл.1. [3]
Таблиця 1.
Підстави для віднесення активів до нематеріальних
Значну увагу слід приділити аналізу договорів, патентів, свідоцтв про реєстрацію права власності та інших документів, що підтверджують право власності організації на нематеріальні активи. Крім того, враховані як нематеріальні активи повинні відповідати вимогам п. 4 Положення по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007). На цьому етапі з'ясовується, чи враховуються в складі бухгалтерського рахунку 04 активи, які не є нематеріальними.
Перелік НМА для цілей бухгалтерського обліку наведено у п. 4 ПБУ 14/2007, а для цілей податку на прибуток - у ст. 257 НК РФ.
НК РФ на відміну від ПБО дозволяє, з одного боку, відносити до нематеріальних активів документально не оформлені у встановленому порядку секретні формули або процеси, інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду. З іншого боку, визнаються нематеріальними активами права правовласників на використання програм ЕОМ, баз даних, технології, інтегральних мікросхем тощо, які володіють правами на законних підставах, за відсутності виключного права.
У податковому обліку виникають об'єкти, яких не існує в бухгалтерському обліку. Це перш за все комерційна інформація, а також ліцензії на надрокористування. І, навпаки, виключені такі об'єкти, як ділова репутація. [4]
Далі аудитор перевіряє документальне оформлення обліку нематеріальних активів, зокрема використання уніфікованих форм обліку, правильність оформлення первинних документів при їх прийнятті до обліку.
Під час перевірки оцінюється організація синтетичного і аналітичного обліку нематеріальних активів, забезпеченість інформації по одиницях обліку, відповідність відкритих субрахунків бухгалтерського рахунку 04 «Нематеріальні активи», Плану рахунків бухгалтерського обліку, а також робочого плану рахунків, затвердженого облікової політикою організації.
Питання перевірки застосування декларованих в обліковій політиці способів ведення бухгалтерського та податкового обліку нематеріальних активів відносяться до значущих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
При перевірці, облікової політики організації необхідно керуватися положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 2008, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 р. N 106н, а для цілей оподаткування - положеннями Податкового кодексу.
У процесі проведення аудиту доцільно провести аналіз повноти застосування декларованих способів ведення бухгалтерського та податкового обліку нематеріальних активів, відображених у облікової політики організації.
Такий аналіз слід проводити з урахуванням інформації про специфіку діяльності організації, отриманої на етапі попереднього ознайомлення з діяльністю економічного суб'єкта.
Крім того, на даному етапі необхідно сформувати думку про достатність елементів облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку нематеріальних активів та їх відповідність специфіці та масштабами діяльності аудируемого особи.
Також необхідно оцінити адекватність розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності та вплив застосовуваних методів обліку на достовірність показників звітності.
За результатами аудиту слід підготувати думку аудитора з питань:
· Повноти застосування, декларованих способів ведення бухгалтерського та податкового обліку нематеріальних активів, відображених в обліковій політиці організації;
· Достатності елементів облікової політики та їх відповідність специфіці і масштабам діяльності економічного суб'єкта;
· Доцільності застосування зазначених способів.
Аудитор може мати розбіжності з керівництвом аудируемого особи з таких питань, як допустимість обраної облікової політики, метод її застосування або адекватність розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Якщо такі розбіжності є суттєвими для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудитор повинен модифіковані аудиторський висновок. [9]
При проведенні аудиту необхідно звірити тотожність даних аналітичного обліку нематеріальних активів оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку (04, 05). Курсова робота
з дисципліни: Аудит
Тема: Аудит обліку нематеріальних активів
Виконала: студентка
групи № 8521
Перевірила: д.е.н., професор
р. Пушкін
2009р.
Зміст
Введення
1. Цілі і завдання аудиту нематеріальних активів. Нормативне регулювання
2. Етапи проведення аудиту нематеріальних активів
2.1 Ознайомчий етап
2.2 Основний етап
2.3 Заключний етап
3. Практична частина
Висновок
Список використаної літератури
Введення
З розвитком ринкових відносин у складі майна підприємств з'явився новий вид засобів, відмітною особливістю яких є відсутність матеріально-натуральної форми - нематеріальні активи
Сутність нематеріальних активів полягає в наступному:
- Не має матеріально-речовинної (фізичної) структури;
- Може бути ідентифіковано (виділено, відокремлено) від іншого майна;
- Призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
- Використовується протягом тривалого часу (понад 12 місяців або протягом звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);
- Здатне приносити організації економічну вигоду.
Останнім часом у майні господарюючих суб'єктів неухильно зростає частка нематеріальних активів. Разом з тим, збільшується і економічний інтерес у підвищенні прибутковості підприємства за рахунок використання нематеріальних активів. Це зумовлено швидкістю і масштабами технологічних змін, поширенням інформаційних технологій, активної інвестиційної діяльністю, загостренням конкурентної боротьби, прагненням отримати визнання на внутрішньому та світовому ринках, ускладненням та інтеграцією міжнародних фінансових ринків.
Актуальність даної роботи полягає в тому, що в сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про нематеріальні активи. Для підвищення ефективності виробничо-господарської діяльності підприємства, необхідно знати резерви підвищення ефективності використання нематеріальних активів.
1. Цілі і завдання аудиту нематеріальних активів. Нормативне
регулювання
Метою аудиту нематеріальних активів є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним документам.
З 1 січня 2008 р. набула чинності частина четверта ЦК РФ, яка істотно змінила поняття "інтелектуальна власність". В даний час під інтелектуальною власністю розуміють результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичних осіб, товарів, робіт, послуг і підприємств, яким надається правова охорона (п. 1 ст. 1225 ЦК РФ). [8]
Для досягнення мети аудитору необхідно:
1. оцінити систему внутрішнього контролю аудируемого особи;
2. визначити методи перевірки;
3. розробити програму аудиторських процедур по суті.
Завданнями аудиту нематеріальних активів (далі-НМА) є:
1. Вивчення складу НМА за даними первинних документів та облікових регістрів, підтвердження права власності на них;
2. Оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку НМА;
3. Підтвердження первинної оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку НМА;
4. Перевірка своєчасного і повного відображення в бухгалтерському обліку операцій з НМА при дотриманні вимог законодавства РФ;
5. Своєчасне проведення інвентаризації НМА, виявлення її результатів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку. [3]
Для розробки ефективного підходу до аудиту нематеріальних активів на стадії планування проводиться попередня оцінка системи внутрішнього контролю, яка підтверджується або коректується в ході аудиту.
Практика показує, що далеко не завжди аудиторські перевірки нематеріальних активів супроводжуються оцінкою системи внутрішнього контролю, що свідомо знижує їхню результативність. Це призводить, зокрема, до збільшення витрат часу, так як своєчасно не створені передумови для обгрунтування вибіркового способу перевірки підвищують вірогідність спотворень в оцінці аудиторського ризику. Адекватна оцінка системи внутрішнього контролю дозволяє якісно і більше доказово сформувати висновки аудитора в Письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта і в аналітичній частині аудиторського висновку.
При оцінці системи внутрішнього контролю аудитор повинен перевірити наявність і дія розпорядчих документів, що закріплюють способи ведення обліку операцій, пов'язаних з рухом нематеріальних активів, здійснити експертизу порядку документального оформлення фактів господарської діяльності, вивчити затверджені графіки і схеми документообігу, провести експертизу застосовуваної форми обліку, перевірити наявність регістрів бухгалтерського та податкового обліку, встановити, чи дотримується встановлений порядок підготовки і представлення внутрішньої бухгалтерської звітності, узагальнити інформацію про склад, масштаби і характер операцій в періоді, що перевіряється.
Оцінивши систему внутрішнього контролю, аудитор повинен спланувати характер, масштаби і терміни проведення аудиторських процедур відносно нематеріальних активів.
За допомогою аудиторських процедур здійснюється перевірка достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності. При виявленні порушень аудитор визначає їх характер і суть, а також рівень суттєвості.
При цьому аудитор описує аудиторські процедури або методи виявлення порушень, порядок побудови аудиторської вибірки при її застосуванні, тобто обгрунтовує достатність аудиторських доказів. [9]
За результатами проведених аудиторських процедур аудитор може розробити рекомендації щодо усунення помилок в бухгалтерському обліку та вдосконалення системи бухгалтерського обліку.
Обсяг вибірки для перевірки сальдо за рахунком обліку нематеріальних активів та операцій з ними визначають на основі оцінки аудиторських ризиків, проведеної на стадії планування аудиту. У ході перевірки при уточненні оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику обсяг вибірки може бути змінений.
У випадку, коли у організації досить велика кількість об'єктів нематеріальних активів, то при перевірці сальдо по рахунках обліку основних засобів може застосовуватися репрезентативний метод вибірки. Якщо кількість об'єктів нематеріальних активів не настільки велике, застосовуються як репрезентативний, так і нерепрезентативне методи вибірки.
При вибірковій перевірці аудитору необхідно попередньо розділити на подсовокупности (стратифікована) всю сукупність нематеріальних активів, щоб відібраними для перевірки могли бути з однаковою ймовірністю елементи всіх подсовокупности. [7]
При перевірці операцій з обліку нематеріальних активів необхідно керуватися Федеральним законом від 21.11.1996 № 129 ФЗ «Про бухгалтерський облік» і положенням по бухгалтерському обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2007, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 р. N 153н (далі ПБУ 14/2007), а для цілей оподаткування - положеннями Податкового кодексу (далі - НК РФ).
Порядок відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку регулюється Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н. [8]
2. Етапи проведення аудиту нематеріальних активів
2.1 Ознайомчий етап
Основним завданням аудиту НМА є підтвердження інформації про НМА у фінансовій звітності. Аудитору необхідно вивчити весь комплект представленої йому бухгалтерської звітності, а саме встановити, що:
1. дані про залишки на рахунках НМА на початок і кінець звітного періоду, вказані в оборотно-сальдової відомості чи головній книзі відповідають даним по рядках 110 «Нематеріальні активи» бухгалтерського балансу (форма № 1);
2. дані про придбання об'єктів НМА відповідають даним, зазначеним у рядку 290 звіту про рух грошових коштів (форма № 4);
3. дані по рядку 210 звіту про рух грошових коштів (форма № 4) повинні відповідати даним про надходження грошових коштів від продажу об'єктів НМА;
4. суми нарахованої амортизації за звітний період були відображені у рядку 020 «собівартість проданих товарів» звіту про прибутки і збитки (форма № 2). [3]
Інформація про склад НМА аналізується на підставі даних первинних документів і облікових регістрів, перевіряється оформлення права власності на них, вивчається система внутрішнього контролю НМА. На підставі регістрів бухгалтерського обліку за рахунком 04 «Нематеріальні активи» і первинних документів проводиться перевірка правильності віднесення окремих видів активів до нематеріальних, наявності права власності на них. Найменування НМА та документи, що підтверджують віднесення до них, представлені в табл.1. [3]
Таблиця 1.
Підстави для віднесення активів до нематеріальних
| Найменування нематеріальних активів, коротке визначення | Первинні документи, що підтверджують наявність НМА |
| Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель | Патент, виданий Роспатентом (якщо НМА створений в організації). Договір і виняткова ліцензія (якщо організація придбала виняткові права на даний НМА.) |
| Виключне право на програми ЕОМ, бази даних | Акт введення НМА в експлуатацію або свідоцтво про реєстрацію права на даний НМА, що отримується в добровільному порядку (якщо НМА створений в організації). Договір і первинні документи, що підтверджують передачу НМА (якщо організація придбала виняткові права на даний НМА). |
| Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем | Свідоцтво про реєстрацію права, видане Роспатентом (якщо НМА створений в організації). Договір і первинні документи, що підтверджують передачу НМА, якщо організація придбала майнове право на даний НМА. |
| Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів | Свідоцтво, видане Роспатентом (Якщо НМА створений в організації). Договір і первинні документи, що підтверджують передачу НМА (якщо організація придбала виняткові права на даний НМА). |
| Виключне право патентовласника на селекційні досягнення | Патент, виданий Госсорткоміссіей (якщо НМА створений в організації). Договір і виняткова ліцензія (якщо організація придбала виняткові права на даний НМА). |
| Ділова репутація організації та організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації) | Документи, що підтверджують придбання організації як майнового комплексу та дозволяють визначити величину ділової репутації (вартість НМА) Установчі документи організації, а також копії первинних документів, надані засновниками і підтверджують виробничі витрати |
Значну увагу слід приділити аналізу договорів, патентів, свідоцтв про реєстрацію права власності та інших документів, що підтверджують право власності організації на нематеріальні активи. Крім того, враховані як нематеріальні активи повинні відповідати вимогам п. 4 Положення по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007). На цьому етапі з'ясовується, чи враховуються в складі бухгалтерського рахунку 04 активи, які не є нематеріальними.
Перелік НМА для цілей бухгалтерського обліку наведено у п. 4 ПБУ 14/2007, а для цілей податку на прибуток - у ст. 257 НК РФ.
НК РФ на відміну від ПБО дозволяє, з одного боку, відносити до нематеріальних активів документально не оформлені у встановленому порядку секретні формули або процеси, інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду. З іншого боку, визнаються нематеріальними активами права правовласників на використання програм ЕОМ, баз даних, технології, інтегральних мікросхем тощо, які володіють правами на законних підставах, за відсутності виключного права.
У податковому обліку виникають об'єкти, яких не існує в бухгалтерському обліку. Це перш за все комерційна інформація, а також ліцензії на надрокористування. І, навпаки, виключені такі об'єкти, як ділова репутація. [4]
Далі аудитор перевіряє документальне оформлення обліку нематеріальних активів, зокрема використання уніфікованих форм обліку, правильність оформлення первинних документів при їх прийнятті до обліку.
Під час перевірки оцінюється організація синтетичного і аналітичного обліку нематеріальних активів, забезпеченість інформації по одиницях обліку, відповідність відкритих субрахунків бухгалтерського рахунку 04 «Нематеріальні активи», Плану рахунків бухгалтерського обліку, а також робочого плану рахунків, затвердженого облікової політикою організації.
Питання перевірки застосування декларованих в обліковій політиці способів ведення бухгалтерського та податкового обліку нематеріальних активів відносяться до значущих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
При перевірці, облікової політики організації необхідно керуватися положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 2008, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 р. N 106н, а для цілей оподаткування - положеннями Податкового кодексу.
У процесі проведення аудиту доцільно провести аналіз повноти застосування декларованих способів ведення бухгалтерського та податкового обліку нематеріальних активів, відображених у облікової політики організації.
Такий аналіз слід проводити з урахуванням інформації про специфіку діяльності організації, отриманої на етапі попереднього ознайомлення з діяльністю економічного суб'єкта.
Крім того, на даному етапі необхідно сформувати думку про достатність елементів облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку нематеріальних активів та їх відповідність специфіці та масштабами діяльності аудируемого особи.
Також необхідно оцінити адекватність розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності та вплив застосовуваних методів обліку на достовірність показників звітності.
За результатами аудиту слід підготувати думку аудитора з питань:
· Повноти застосування, декларованих способів ведення бухгалтерського та податкового обліку нематеріальних активів, відображених в обліковій політиці організації;
· Достатності елементів облікової політики та їх відповідність специфіці і масштабам діяльності економічного суб'єкта;
· Доцільності застосування зазначених способів.
Аудитор може мати розбіжності з керівництвом аудируемого особи з таких питань, як допустимість обраної облікової політики, метод її застосування або адекватність розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Якщо такі розбіжності є суттєвими для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудитор повинен модифіковані аудиторський висновок. [9]
Дані інвентарних карток сумарно звіряються з даними синтетичного обліку нематеріальних активів. Дані аналітичного обліку нематеріальних активів повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.
Перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі, здійснюється підрахунком сум оборотів і сальдо за всіма рахунками обліку нематеріальних активів. Суми дебетових і кредитових оборотів, а також дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно рівні.
Якщо організація провела переоцінку нематеріальних активів та їх балансова вартість на початок звітного періоду змінена, аудитору необхідно переконатися у правильності відображення у звітності переоціненою (відновної) вартості нематеріальних активів.
2.2 Основний етап
На цьому етапі підтверджується первинна оцінка системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку НМА, перевіряється своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку операцій з НМА при дотриманні вимог законодавства РФ, достовірність нарахування, надходження і відображення в обліку доходів за операціями з НМА.
Підтвердження первинної оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку НМА полягає в тому, що аудитор встановлює:
· Визначено чи коло осіб, відповідальних за збереження об'єктів НМА та забезпечено Чи нерозголошення комерційної таємниці;
· Чи створені умови, що забезпечують збереження НМА та інформації про них;
· Зроблено чи класифікація НМА на відповідні групи.
Надходження та оцінка НМА
Згідно ПБУ 14/2007, нематеріальний актив приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) вартості, визначеної за станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку.
Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена у грошовому виразі, рівна величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створення активу та забезпеченні умов для використання активу у запланованих цілях. [1]
Для цілей податкового обліку до первісної вартості нематеріальних активів не включають:
· Суми, сплачені за інформаційні, консультаційні та посередницькі послуги, пов'язані з купівлею нематеріального активу;
· Вартість послуг нотаріуса, пов'язаних з реєстрацією договору, за яким фірма отримує право власності на нематеріальний актив;
· Відсотки за кредитами, отриманими для купівлі нематеріального активу;
· Витрати по оплаті послуг, пов'язаних з ринковою оцінкою нематеріальних активів з метою подальшого збільшення їх вартості;
· Виникли курсові різниці визнаються у складі позареалізаційних доходів (п. 11 ст. 250 НК РФ) або інших витрат (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
У зв'язку з цим виявлені в регістрах формування первісної вартості основного засобу розбіжності призводять до виникнення оподатковуваних тимчасових різниць.
Оподатковувані тимчасові різниці, у свою чергу, призводять до утворення відкладених податкових зобов'язань (ВПЗ), які відображаються в поточному бухгалтерському обліку. [4]
Згідно з п. 1 ст. 172 НК РФ суми ПДВ, сплачені платником податку при придбанні нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються після прийняття на облік даних нематеріальних активів.
Випадки, коли сплачений при придбанні нематеріальних активів ПДВ враховується в їх вартості, перераховані в окремих статтях Податкового кодексу. До них відносяться нематеріальні активи, що використовуються:
1) для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), які не обкладаються ПДВ відповідно до пунктів 1-3 статті 149 Податкового кодексу РФ;
2) для виробництва товарів (робіт, послуг), які використовуються для власних потреб і звільняються від ПДВ відповідно до пунктів 2 і 3 статті 149 Податкового кодексу РФ;
3) для виробництва товарів (робіт, послуг), які реалізуються за межами території Російської Федерації (п. 2 ст. 170 НК РФ);
4) для невиробничих цілей;
5) для виробництва товарів (робіт, послуг) операції, з передачі яких не вважаються реалізацією відповідно до пункту 2 статті 146 Податкового кодексу РФ;
6) організаціями та індивідуальними підприємцями, які не сплачують ПДВ.
З 1 січня 2006 р. для вирахування ПДВ достатньо наявності рахунку-фактури, прийняття цінностей на облік і їх використання в діяльності, що обкладається ПДВ (п. 1 ст. 172 НК РФ). Сплата вхідного податку продавцю тепер не є необхідною умовою. Факт оплати обов'язковий тільки при ввезенні товарів на російську територію, а також для податкових агентів.
Відповідно до п. 8 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н, безоплатно отримані активи відображаються у складі інших доходів. [8]
Для цілей бухгалтерського обліку, згідно з п. 13 ПБО 14/2007, фактична (первісна) вартість нематеріального активу, отриманого організацією за договором дарування, визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи. [1 ]
Порядок визначення ринкової вартості об'єктів нематеріальних активів визначено в Методичних рекомендаціях з визначення ринкової вартості інтелектуальної власності (затв. Мінмайна РФ 26 листопада 2002 р. N СК-4/21297).
ПДВ по нематеріальних активів, отриманих безоплатно, хоча і вказується в рахунку-фактурі, з бюджету не відшкодовується. Адже відповідно до пункту 2 статті 171 Податкового кодексу РФ відрахування підлягають тільки ті суми податку, які сплачені постачальникам при купівлі товарів (робіт, послуг). Сума податку включається до первісної вартості отриманого нематеріального активу (лист Мінфіну від 21 березня 2006 р. N 03-04-11/60). [4]
Згідно з п. 14 ПБУ 14/2007, фактична (первісна) вартість нематеріального активу, придбаного за договором, який передбачає виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається виходячи з вартості активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів. [1]
При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією за такими договорами, вартість нематеріального активу, отриманого організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи.
Згідно ПБУ 14/2007 (п. 11), фактичної (первісної) вартістю нематеріального активу, внесеного в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал (у тому числі у разі внесення державного або муніципального майна в якості внеску до статутних капіталів відкритих акціонерних товариств) , статутний фонд, пайовий фонд організації, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. [1]
Згідно ПБУ 14/2007 (п. 43), для цілей бухгалтерського обліку вартість придбаної ділової репутації визначається розрахунковим шляхом як різниця між купівельною ціною, що сплачується продавцю при придбанні підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини), і сумою всіх активів і зобов'язань з бухгалтерського балансу на дату його покупки (придбання).
Позитивну ділову репутацію слід розглядати як надбавку до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод у зв'язку з набутими неідентифіковані активами, і враховувати в якості окремого інвентарного об'єкта.
Придбана ділова репутація амортизується протягом двадцяти років (але не більше терміну діяльності організації). Амортизаційні відрахування по позитивної ділової репутації визначаються лінійним способом.
Якщо ж компанію купують за ціною нижче вартості активів, то в обліку покупця утворюється негативна ділова репутація. [5]
Згідно ПБУ 14/2007 (п. 43), негативну ділову репутацію слід розглядати як знижку з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, навиків маркетингу та збуту, ділових зв'язків, досвіду.
Негативна ділова репутація в повній сумі відноситься на фінансові результати організації в якості інших доходів.
Для цілей податкового обліку ділова репутація організації не визнається нематеріальними активами.
При перевірці операцій з обліку НДДКР, необхідно керуватися положенням по бухгалтерському обліку "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" ПБУ 17/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 р. № 115н, а для цілей оподаткування положеннями Податкового кодексу.
Згідно ПБУ 14/2007 при створенні нематеріального активу, до витрат відносяться:
1. суми, що сплачуються згідно з договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику (продавцю);
2. митні збори і митні збори;
3. невозмещаемие суми податків, державні, патентні та інші мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням нематеріального активу;
4. винагороди, що сплачуються посередницькій організації та іншим особам, через які придбаний нематеріальний актив;
5. суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;
6. суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг стороннім організаціям за замовленнями, договорами підряду, договорами авторського замовлення або договорами на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт;
7. витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих при створенні нематеріального активу або при виконанні науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт за трудовим договором;
8. відрахування на соціальні потреби (у тому числі єдиний соціальний податок);
9. витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок і споруд, інших основних засобів і іншого майна, амортизація основних засобів і нематеріальних активів, використаних безпосередньо при створенні нематеріального активу, фактична (первісна) вартість якого формується;
10. інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях.
Не включаються до витрат на придбання, створення нематеріального активу:
1. відшкодовуються суми податків, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;
2. загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням та створенням активів;
3. витрати з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам в попередніх звітних періодах, які були визнані іншими доходами та витратами.
4. Витрати за отриманими позиками і кредитами не є витратами на придбання, створення нематеріальних активів, за винятком випадків, коли актив, фактична (первісна) вартість якого формується, належить до інвестиційних.
Аудит обліку нарахування амортизації нематеріального активу. Від правильності нарахованої амортизації залежить достовірність відображення залишкової вартості нематеріального активу у звітності організації. На даному етапі перевірки аудитор звертає увагу:
1. на дотримання облікової політики організації в частині нарахування амортизації (способи нарахування повинні відповідати вимогам бухгалтерського законодавства);
2. правильність встановлення терміну корисного використання та визначення норми амортизації;
3. достовірність розрахунку сум амортизаційних відрахувань.
Згідно ПБУ 14/2007, вартість нематеріальних активів з визначеним строком корисного використання погашається за допомогою нарахування амортизації протягом строку їх корисного використання.
За нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання амортизація не нараховується.
У відношенні нематеріального активу з невизначеним терміном корисного використання організація щорічно повинна розглядати наявність факторів, що свідчать про неможливість надійно визначити строк корисного використання даного активу. У разі припинення існування зазначених факторів організація визначає строк корисного використання даного нематеріального активу і спосіб його амортизації. Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях. [9]
Вибуття НМА
Витрати, пов'язані з продажем (поступкою виключних прав) нематеріальних активів, зменшують доходи від їх реалізації.
Дохід від реалізації нематеріальних активів треба зменшити на їх залишкову вартість. Залишкова вартість дорівнює різниці між первісною вартістю та сумою амортизації, нарахованої за період експлуатації.
Відображення в бухгалтерському обліку організації операцій, пов'язаних з наданням права на використання об'єктів інтелектуальної власності (крім права користування найменуванням місця походження товару), здійснюється на підставі укладених між правовласником і користувачем ліцензійних договорів, авторських договорів (про передачу невиключних прав на використання творів науки, літератури , мистецтва), договорів комерційної концесії та інших аналогічних договорів, укладених відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком.
Нематеріальні активи, надані організацією-правовласником в користування іншій організації-користувачу при збереженні першою організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності, не списуються і підлягають відокремленому відображенню в бухгалтерському обліку у організації-правовласника.
Інформація про наявність та рух інвестицій у статутні капітали інших організацій повинна відображатися на рахунку 58 "Фінансові вкладення".
Якщо вартість об'єкта нематеріальних активів, узгоджена засновниками, більше його залишкової вартості, то в бухгалтерському обліку суму перевищення відображають у складі операційних доходів. Якщо вартість об'єкта нематеріальних активів, узгоджена засновниками, менше його залишкової вартості, то в бухгалтерському обліку суму збитку відображають у складі операційних витрат.
Вартість нематеріального активу, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Одночасно зі списанням вартості нематеріальних активів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань за цими нематеріальних активів.
Вибувши нематеріальний актив списують з балансу організації. При цьому оформляють акт на списання.
За загальним правилом акт складає комісія, що призначається наказом керівника.
До складу комісії, як правило, включають представників адміністрації підприємства, працівників бухгалтерії, а також фахівців, здатних оцінити нематеріальний актив.
Типового бланка акта на списання нематеріального активу немає. Тому в якості вихідного зразка такого акту ви можете використати бланк акту на списання основних засобів (форма N ОС-4).
Збитки від розкрадань і пожеж враховуються у складі позареалізаційних витрат. Це сказано в підпунктах 5 і 6 пункту 2 статті 265 Податкового кодексу РФ відповідно.
Однією з головних завдань бухгалтерського обліку є підготовка достовірної та об'єктивної інформації про фінансовий стан організації. Найбільш дієвим способом підтвердження фактичної наявності активів та зобов'язань є їх інвентаризація. Перелік розв'язуваних у ході інвентаризації завдань досить широкий, починаючи від виявлення нестач і надлишків і закінчуючи контролем збереження матеріальних цінностей та майна.
При перевірці облікової політики організації необхідно керуватися Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 р. № 49, а для цілей оподаткування положень Податкового кодексу.
При проведенні аудиту необхідно встановити чи дотримані правила проведення інвентаризації нематеріальних активів та оформлення її результатів, для чого перевіряють дотримання термінів підведення, їх підсумків, оцінюють якість підготовки інвентаризаційних описів.
Якщо вартість нематеріальних активів визнається аудитором суттєвою, то він зобов'язаний особисто бути присутнім при їх інвентаризації. Організація повинна попередити аудитора про неї заздалегідь, бажано письмово. Аудитор включається до складу комісії з інвентаризації. Природно, що сам аудитор нічого не зобов'язаний перераховувати, в даній ситуації він є незалежним спостерігачем, що фіксує всі відхилення від встановленої процедури.
Аудитору необхідно з'ясувати, аналізуються чи результати інвентаризації керівництвом, чи приймаються відповідні заходи, якщо в результаті інвентаризації виявлено надлишки або нестачі
Якщо інвентаризація нематеріальних активів організації не проводилася протягом останніх кількох років, аудитор може вимагати її проведення з метою зниження аудиторського ризику. У випадку, якщо аудіруемое особа не проведе інвентаризацію майна, аудитор може підготувати аудиторський висновок, що відрізняється від безумовно позитивного
При проведенні аудиту необхідно встановити чи виконуються основні вимоги нормативних актів при відображенні в бухгалтерському та податковому обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів, а саме:
результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а при проведенні річної інвентаризації вони повинні бути відображені в річному бухгалтерському звіті, тобто виявлені надлишки або нестачі повинні бути відображені в бухгалтерському обліку проводками за грудень звітного року;
невраховані об'єкти нематеріальних активів, виявлені при проведенні інвентаризації, приймаються до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю і відповідна сума зараховується на фінансові результати організації (рахунок 91);
суми оприбуткованих за результатами інвентаризації надлишків нематеріальних активів, для цілей оподаткування прибутку, підлягають зарахуванню до складу позареалізаційних доходів;
недостачу майна і його псування відноситься на рахунки винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати організації;
для цілей податкового обліку, витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей, у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені, відносяться до позареалізаційних витрат. У даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади. [9]
Практика аудиторських перевірок показує, що найбільш часто в бухгалтерському обліку нематеріальних активів допускаються наступні помилки:
1. Невірна класифікація об'єкта в якості нематеріального активу (наприклад, у складі нематеріальних активів враховують бухгалтерські програми, довідкові правові системи, на які організація не має виключних прав);
2. Неправильне формування первісної вартості інвентарного об'єкта нематеріального активу;
3. Неправильне нарахування амортизації внаслідок необгрунтованого встановлення терміну корисного використання;
4. Відсутність первинних документів з обліку нематеріальних активів;
5. Не ведеться аналітичний облік НМА. [3]
2.3 Заключний етап
Після закінчення робіт аудитор формує думку з результатами перевірки даної ділянки обліку, становить пакет робочих документів, формує частину аудиторського звіту, що ставиться до області перевірки, і представляє його спільно з робочою документацією керівнику перевірки.
3. Практична частина
Відомості про перевіреній організації.
Організація ТОВ «Будресурс»
Статутний капітал 80000 руб.
Поштова адреса 197376, м. Санкт-Петербург,
вул. Інструментальна, буд.3, літ.Б
Фактична адреса 197376, м. Санкт-Петербург,
вул. Інструментальна, буд.3, літ.Б
Основні види діяльності Виробництво будівельних матеріалів. Будівництво котеджів.
Основний державний Реєстраційний номер 10247701454982
Державна реєстрація товариства свідоцтво державної реєстрації серія 47 № 000204555 від 20.11.2007г. Видано Міжрайонною Інспекцією МНС РФ № 2 по Ленінградській Області.
Ліцензії 1. Д 467745 від 13.04.2006р.
2. Д 230872 від 20.06.2007р.
3. Д 427088 від 01.10.2008р.
4. Д 363099 від 10.10.2008г.
5. ГСС-47-006633 від 09.11.2008г.
Особи, відповідальні за складання звітності Товариства:
Генеральний директор Степанов Михайло Володимирович
головний бухгалтер Осипенко Світлана Генадьевна
Телефон 333-77-12
Бухгалтерський баланс (ф.1)
| Актив | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Необоротні активи Нематеріальні активи (04, 05) | 110 | - | 9000 |
| в тому числі: патенти, ліцензії, товарні знаки (знаки обслуговування), інші аналогічні з переліченими права та активи | 111 | - | 9000 |
| організаційні витрати | 112 | - | - |
| ділова репутація організації | 113 | - | - |
| Основні засоби (01, 02) | 120 | - | 8641 |
| в тому числі: земельні ділянки і об'єкти природокористування | 121 | - | - |
| будівлі, машини та обладнання | 122 | - | 8641 |
| Незавершене будівництво (07, 08, 16) | 130 | - | - |
| Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (03, 02) | 135 | - | - |
| в тому числі: майно для передачі в лізинг | 136 | - | - |
| майно, що надається за договором прокату | 137 | - | - |
| Довгострокові фінансові вкладення (59, 59) | 140 | - | - |
| в тому числі: інвестиції в дочірні суспільства | 141 | - | - |
| інвестиції в залежні суспільства | 142 | - | - |
| інвестиції в інші організації | 143 | - | - |
| позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців | 144 | - | - |
| інші довгострокові фінансові вкладення | 145 | - | - |
| Інші необоротні активи | 150 | - | - |
| РАЗОМ по розділу I | 190 | - | 17641 |
| II. ОБОРОТНІ АКТИВИ Запаси | 210 | - | 48890 |
| в тому числі: сировину, матеріали та інші аналогічні цінності (10, 14,16) | 211 | - | 14000 |
| тварини на вирощуванні та відгодівлі (11) | 212 | - | - |
| витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення) (20, 21, 23, 29, 44, 46) | 213 | - | 28312 |
| готова продукція і товари для перепродажу (16, 41, 43) | 214 | - | 6578 |
| товари відвантажені (45) | 215 | - | - |
| витрати майбутніх періодів (97) | 216 | - | - |
| інші запаси і витрати | 217 | - | - |
| Податок на додану вартість по придбаним цінностям (19) | 220 | - | - |
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 230 | - | - |
| в тому числі: покупці і замовники (62, 63, 76) | 231 | - | - |
| векселі до отримання (62) | 232 | - | - |
| заборгованість дочірніх і залежних товариств (78) | 233 | - | - |
| аванси видані (60) | 234 | - | - |
| інші дебітори | 235 | - | - |
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | 240 | - | 20000 |
| в тому числі: покупці і замовники (62, 63, 76) | 241 | - | - |
| векселі до отримання (62) | 242 | - | - |
| заборгованість дочірніх і залежних товариств (78) | 243 | - | - |
| заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капітал (75) | 244 | - | 20000 |
| аванси видані (60) | 245 | - | - |
| інші дебітори | 246 | - | - |
| Короткострокові фінансові вкладення (58, 59, 81) | 250 | - | - |
| в тому числі: позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців | 251 | - | - |
| власні акції, викуплені в акціонерів | 252 | - | - |
| інші короткострокові фінансові вкладення | 253 | - | - |
| Грошові кошти | 260 | - | 43170 |
| в тому числі: каса (50) | 261 | - | - |
| розрахункові рахунки (51) | 262 | - | 43170 |
| валютні рахунки (52) | 263 | - | - |
| інші грошові кошти (55, 57) | 264 | - | - |
| Інші оборотні активи | 270 | - | - |
| РАЗОМ по розділу II | 290 | - | 112040 |
| БАЛАНС (сума рядків 190 + 290) | 300 | - | 129681 |
| Пасив | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
| III. Капітали і резерви Статутний капітал (80) | 410 | - | 80000 |
| Додатковий капітал (83) | 420 | - | - |
| Резервний капітал (82) | 430 | - | - |
| в тому числі: резерви, утворені відповідно до законодавства | 431 | - | - |
| резерви, утворені відповідно до установчих документів | 432 | - | - |
| Цільові фінансування і надходження (86) | 450 | - | - |
| Нерозподілений прибуток минулих років (84) | 460 | - | - |
| Непокритий збиток минулих років (84) | 465 | - | - |
| Нерозподілений прибуток звітного року (84) | 470 | - | 6305 |
| Непокритий збиток звітного року (84) | 475 | - | - |
| РАЗОМ по розділу III | 490 | - | 86305 |
| IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Позики і кредити (67) | 510 | - | - |
| в тому числі: кредити банків, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати | 511 | - | - |
| позики, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати | 512 | - | - |
| Інші довгострокові зобов'язання | 520 | - | - |
| РАЗОМ за розділом IV | 590 | - | - |
| V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Позики і кредити (66) | 610 | - | 30000 |
| в тому числі: кредити банків, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати | 611 | - | 30000 |
| позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати | 612 | - | - |
| Кредиторська заборгованість | 620 | - | |
| в тому числі: постачальники та підрядники (60, 76) | 621 | - | |
| векселі до сплати (60) | 622 | - | - |
| заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами | 623 | - | - |
| заборгованість перед персоналом організації (70) | 624 | - | - |
| заборгованість перед держ. позабюджетними фондами (69) | 625 | - | - |
| заборгованість перед бюджетом (68) | 626 | - | - |
| аванси отримані (62) | 627 | - | - |
| інші кредитори | 628 | - | - |
| Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (75) | 630 | - | 1576 |
| Доходи майбутніх періодів (98) | 640 | - | - |
| Резерви майбутніх витрат (96) | 650 | - | 3390 |
| Інші короткострокові зобов'язання | 660 | - | - |
| РАЗОМ по розділу V | 690 | - | 43376 |
| БАЛАНС (сума рядків 490 + 590 + 690) | 700 | - | 129681 |
| Найменування показника | Код рядка | За звітний період | За аналогічний період минулого року |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності Виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | 40000 | - |
| в тому числі від продажу: | 011 | - | - |
| Кухонних столів | 012 | 40000 | - |
| 013 | - | - | |
| Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | 19734 | - |
| в тому числі проданих: | 021 | - | - |
| Кухонних столів | 022 | 19734 | - |
| 023 | - | ||
| Валовий прибуток | 029 | 20266 | - |
| Комерційні витрати | 030 | - | - |
| Управлінські витрати | 040 | - | - |
| Прибуток (збиток) від продажу (рядки 010-020-030-040) | 050 | 20266 | - |
| II. ОПЕРАЦІЙНІ ДОХОДИ І ВИТРАТИ | |||
| Відсотки до отримання | 060 | - | - |
| Відсотки до сплати | 070 | - | - |
| Доходи від участі в інших організаціях | 080 | - | - |
| Інші операційні доходи | 090 | - | - |
| Інші операційні витрати | 100 | - | - |
| III. Позареалізаційні доходи і витрати | |||
| Позареалізаційні доходи | 120 | - | - |
| Позареалізаційні витрати | 130 | 825 | - |
| Прибуток (збиток) до оподаткування (Рядки 050 +060-070 +080 +090-100 +120-130) | 140 | 19441 | - |
| Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі | 150 | 6831 | - |
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності | 160 | 12611 | - |
| IV. НАДЗВИЧАЙНІ ДОХОДИ І ВИТРАТИ | |||
| Надзвичайні доходи | 170 | - | - |
| Надзвичайні витрати | 180 | - | - |
| Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду) рядки (160 +170-180) | 190 | 12611 | - |
Визначення рівня суттєвості
Рівень суттєвості визначається відповідно до стандартів аудиторської діяльності на основі рекомендованих часткою від величин базових показників.
Значення базових показників і розміри часток вказані в таблиці 2. [6]
На підставі даних, представлених у таблиці 2, визначаємо рівень істотності:
Рівень суттєвості = (1013,3 + 2000 + 2593,62 + 8630, 5 + 394,68) / 5 = 2926,42
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(2926,42 - 394,68) / 2926,42 x 100% = 86,5%.
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(8630,5 - 2926,42) / 2926,42 x 100% = 94,9%.
Оскільки і в тому, і в іншому випадках відхилення найбільшого і найменшого показників від середнього і від всіх інших є значним, приймаємо рішення відкинути значення 8630,5 і 394,68 і не використовувати їх при подальшому усередненні. Знаходимо нову середню величину:
Рівень суттєвості = (1013,3 + 2000 + 2593,62) / 3 = 1868,97. [6]
У даному випадку одночасне відкидання найменшого та найбільшого показника значно позначилося на середньому значенні. Отриману величину допустимо округлити до 1900 і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між рівнем суттєвості до і після округлення становить:
(1868,97-1900) / 1900 x 100% = 1,6%, що знаходиться в межах 20%.
Оцінка рівня невід'ємного ризику.
Низький невід'ємний ризик - 80%
Середній невід'ємний ризик - 90%
Високий невід'ємний ризик - 100% [2]
Провівши тестування факторів невід'ємного ризику, зроблено висновок, що ризик є середнім, йому присвоєно значення в 90%.
Оцінка системи внутрішнього контролю.
Вивчення системи внутрішнього контролю проводилося у двох напрямках:
А). Організація системи внутрішнього контролю - наявність у структурі економічного суб'єкта підрозділів, що займаються внутрішнім контролем (або виборний орган), їх функції та повноваження, наявність інструкцій щодо проведення контрольних заходів.
В організації внутрішній контроль здійснюється головним бухгалтером організації.
Б). Робота системи внутрішнього контролю - реальне проведення контрольних заходів з різних напрямків діяльності та обліку.
Таблиця 3 оцінки системи внутрішнього контролю.
Низький рівень системи внутрішнього контролю - 4 бали
Середній рівень системи внутрішнього контролю - 5-17 балів
Високий рівень системи внутрішнього контролю - 18-21 балів.
Виходячи з вищевикладеного надійність системи внутрішнього контролю оцінена як середня.
Низький ризик системи внутрішнього контролю - 50%
Середній ризик системи внутрішнього контролю - 60%
Високий ризик системи внутрішнього контролю - 80%. [2]
Оцінюючи ризик системи внутрішнього контролю як середній, йому присвоюється значення в 60%.
Розрахунок рівня ризику невиявлення
Розрахунок здійснюється у відповідності з вихідними даними за формулою:
РН = АР / НР x РСК, де:
РН - ризик невиявлення, АР - аудиторський ризик (приймаємо за 5%),
НР - невід'ємний ризик, РСК - ризик системи контролю. [2]
РН = 0,05 / 0,9 x 0,6 x 100% = 9,25%
Результати розрахунків представлені у формі таблиці 4.
Таблиця 4
Висновок
Аудиторська діяльність протягом багатьох років є невід'ємною частиною фінансово-економічної системи держав з розвиненою ринковою економікою, органічно і поступово видозмінюючись залежно від її потреб.
Думка аудитора про достовірність бухгалтерської звітності може сприяти великим довірі до цієї звітності з боку зацікавлених користувачів. Таким чином, аудит сприяє зниженню підприємницького ризику і може розглядати як процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів.
Дана курсова робота розглядає коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку нематеріальних активів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
Програма проведення аудиту НМА включає в себе наступні етапи:
- Ознайомчий етап. Аналізується склад НМА.
- Аудит обліку надходження (створення) нематеріального активу.
- Аудит обліку нарахування амортизації нематеріального активу.
- Аудит вибуття нематеріальних активів.
Одиницею бухгалтерського обліку НМА є інвентарний об'єкт.
Для обліку операцій по руху нематеріальних активів використовується лише одна уніфікована форма первинної облікової документації - картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1).
Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів здійснюється на активному рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Основною метою курсової роботи було отримання практичних навичок розробки програми аудиту та проведення аудиторських розрахунків відповідно до вихідних даних.
Список використаної літератури
1. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 27 грудня 2007 р. N 153н;
2. Бичкова С.М., Ітигілова Є.В., Аудит: навчальний посібник під ред. професора Я. В. Соколова - М.: Магістр, 2009.
3. Бичкова С.М., Фоміна Т.Ю., Практичний аудит, 3-е видання, перероблене і доповнене, під ред. Бичкової С.М., М: Ексмо, 2009.
4. ж. «Аудит та оподаткування», 2009, № 1, стаття «авторське право».
5. ж. «Аудиторські відомості», 2009, № 1, стаття «Операції з інтелектуальною власністю: види договорів».
6. Лекції Бичкової С.М. для четвертого курсу СПбГАУ.
7. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: підручник, 3-е видання, перероблене і доповнене - М: ИНФРА-М, 2002.
8. www.minfin.ru
9. www.termika.ru / audit
Рівень суттєвості визначається відповідно до стандартів аудиторської діяльності на основі рекомендованих часткою від величин базових показників.
Значення базових показників і розміри часток вказані в таблиці 2. [6]
| Найменування базового показника | Значення базового показника | Частка, у% | Значення, що застосовуються для знаходження рівня суттєвості |
| 1. Балансова прибуток | 20266 | 5 | 1013,3 |
| 2. Виручка від продажів | 40000 | 2 | 2000 |
| 3. Валюта балансу | 129681 | 2 | 2593,62 |
| 4. Власний капітал | 86305 | 10 | 8630,5 |
| 5. Загальні витрати підприємства | 19734 | 2 | 394,68 |
Рівень суттєвості = (1013,3 + 2000 + 2593,62 + 8630, 5 + 394,68) / 5 = 2926,42
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(2926,42 - 394,68) / 2926,42 x 100% = 86,5%.
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(8630,5 - 2926,42) / 2926,42 x 100% = 94,9%.
Оскільки і в тому, і в іншому випадках відхилення найбільшого і найменшого показників від середнього і від всіх інших є значним, приймаємо рішення відкинути значення 8630,5 і 394,68 і не використовувати їх при подальшому усередненні. Знаходимо нову середню величину:
Рівень суттєвості = (1013,3 + 2000 + 2593,62) / 3 = 1868,97. [6]
У даному випадку одночасне відкидання найменшого та найбільшого показника значно позначилося на середньому значенні. Отриману величину допустимо округлити до 1900 і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між рівнем суттєвості до і після округлення становить:
(1868,97-1900) / 1900 x 100% = 1,6%, що знаходиться в межах 20%.
Оцінка рівня невід'ємного ризику.
Низький невід'ємний ризик - 80%
Середній невід'ємний ризик - 90%
Високий невід'ємний ризик - 100% [2]
Провівши тестування факторів невід'ємного ризику, зроблено висновок, що ризик є середнім, йому присвоєно значення в 90%.
Оцінка системи внутрішнього контролю.
Вивчення системи внутрішнього контролю проводилося у двох напрямках:
А). Організація системи внутрішнього контролю - наявність у структурі економічного суб'єкта підрозділів, що займаються внутрішнім контролем (або виборний орган), їх функції та повноваження, наявність інструкцій щодо проведення контрольних заходів.
В організації внутрішній контроль здійснюється головним бухгалтером організації.
Б). Робота системи внутрішнього контролю - реальне проведення контрольних заходів з різних напрямків діяльності та обліку.
Таблиця 3 оцінки системи внутрішнього контролю.
| № п / п | Складові оцінки системи внутрішнього контролю | бали |
| 1 | Наявність служби внутрішнього аудиту в складі органу управління | - |
| 2 | Проведення інвентаризації ТМЦ | 3 |
| 3 | Наявність правил документообігу і технології обробки облікової інформації | 2 |
| 4 | Своєчасність відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку | 2 |
| 5 | Наявність посадових інструкцій на керівних працівників | 2 |
| 6 | Наявність вищої економічної освіти у головного бухгалтера | 2 |
| 7 | Наявність середньої спеціальної економічної освіти у головного бухгалтера | |
| 8 | Наявність стажу роботи у головного бухгалтера понад 5 років | 2 |
| 9 | Наявність стажу роботи у головного бухгалтера від 1 року до 5 років | - |
| 10 | Наявність у головного бухгалтера атестата професійного бухгалтера | - |
| Разом: | 13 | |
Середній рівень системи внутрішнього контролю - 5-17 балів
Високий рівень системи внутрішнього контролю - 18-21 балів.
Виходячи з вищевикладеного надійність системи внутрішнього контролю оцінена як середня.
Низький ризик системи внутрішнього контролю - 50%
Середній ризик системи внутрішнього контролю - 60%
Високий ризик системи внутрішнього контролю - 80%. [2]
Оцінюючи ризик системи внутрішнього контролю як середній, йому присвоюється значення в 60%.
Розрахунок рівня ризику невиявлення
Розрахунок здійснюється у відповідності з вихідними даними за формулою:
РН = АР / НР x РСК, де:
РН - ризик невиявлення, АР - аудиторський ризик (приймаємо за 5%),
НР - невід'ємний ризик, РСК - ризик системи контролю. [2]
РН = 0,05 / 0,9 x 0,6 x 100% = 9,25%
Результати розрахунків представлені у формі таблиці 4.
Таблиця 4
| Надійність системи обліку | Надійність системи контролю | Надійність аудиторських процедур | |
| Характеристика рівня компонентів аудиторського ризику | середня | середня | середня |
| Значення рівня компонентів аудиторського ризику у% | 90 | 60 | 9,25 |
| невід'ємний ризик | ризик системи контролю | ризик невиявлення |
Висновок
Аудиторська діяльність протягом багатьох років є невід'ємною частиною фінансово-економічної системи держав з розвиненою ринковою економікою, органічно і поступово видозмінюючись залежно від її потреб.
Думка аудитора про достовірність бухгалтерської звітності може сприяти великим довірі до цієї звітності з боку зацікавлених користувачів. Таким чином, аудит сприяє зниженню підприємницького ризику і може розглядати як процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів.
Дана курсова робота розглядає коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку нематеріальних активів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
Програма проведення аудиту НМА включає в себе наступні етапи:
- Ознайомчий етап. Аналізується склад НМА.
- Аудит обліку надходження (створення) нематеріального активу.
- Аудит обліку нарахування амортизації нематеріального активу.
- Аудит вибуття нематеріальних активів.
Одиницею бухгалтерського обліку НМА є інвентарний об'єкт.
Для обліку операцій по руху нематеріальних активів використовується лише одна уніфікована форма первинної облікової документації - картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1).
Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів здійснюється на активному рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Основною метою курсової роботи було отримання практичних навичок розробки програми аудиту та проведення аудиторських розрахунків відповідно до вихідних даних.
Список використаної літератури
1. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 27 грудня 2007 р. N 153н;
2. Бичкова С.М., Ітигілова Є.В., Аудит: навчальний посібник під ред. професора Я. В. Соколова - М.: Магістр, 2009.
3. Бичкова С.М., Фоміна Т.Ю., Практичний аудит, 3-е видання, перероблене і доповнене, під ред. Бичкової С.М., М: Ексмо, 2009.
4. ж. «Аудит та оподаткування», 2009, № 1, стаття «авторське право».
5. ж. «Аудиторські відомості», 2009, № 1, стаття «Операції з інтелектуальною власністю: види договорів».
6. Лекції Бичкової С.М. для четвертого курсу СПбГАУ.
7. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: підручник, 3-е видання, перероблене і доповнене - М: ИНФРА-М, 2002.
8. www.minfin.ru
9. www.termika.ru / audit