Облік руху нематеріальних активів

Державна освітня установа вищої професійної освіти «Мордовський державний унівеситет ІМЕНІ М. П. Огарьова»

Факультет економічний

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Курсова робота

ОБЛІК РУХУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Автор курсової роботи М.І. Юрченкова

Спеціальність 080109-65 бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Позначення курсової роботи КР-02069964-080109-65-30-10 група 302

Керівник роботи

канд. економ. наук, доцент О.М. Свєшнікова

Саранськ 2010

Державна освітня установа вищої професійної освіти «Мордовський державний унівеситет ІМЕНІ М. П. Огарьова»

Факультет економічний

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

ЗАВДАННЯ НА КУРСОВУ РОБОТУ

Студентки Юрченкове Марії Іванівни

1. Тема Облік руху нематеріальних активів Затверджена по МордГу № від

2. Термін подання роботи до захисту

3. Вихідні дані науково-методична література, дані бухгалтерського і оперативного обліку, звітність

4. Зміст курсової роботи

1.Нематеріальние активи як об'єкт бухгалтерського фінансового обліку

1.1 Сутність, зміст нематеріальних активів, їх оцінка

1.2 Нормативно-законодавче регулювання нематеріальних активів

2. Облік нематеріальних активів

2.1 Облік надходження і створення нематеріальних активів

2.2 Облік вибуття нематеріальних активів

3. Оподаткування нематеріальних активів

5. Розрахунково-графічна частина малюнки, таблиці, діаграми, графіки

6. Програми обов'язкові, довідкові

Керівник роботи О.М. Свєшнікова

Завдання до виконання прийняв

Реферат

Курсова робота містить 47 сторінок, 11 таблиць, 24 використаних джерел, 2 додатки.

Нематеріальні активи, ФАКТИЧНА (первісна) вартість, ОЦІНКА, ПЕРЕОЦІНКА, уцінка, ОБ'ЄКТ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ, ДЖЕРЕЛО НАДХОДЖЕННЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ, ОПОДАТКУВАННЯ.

Метою курсової роботи є розкриття основних особливостей бухгалтерського обліку нематеріальних активів у відповідності з законодавчими і нормативними актами.

Методи дослідження: аналіз літератури, вивчення, метод порівняння.

Отримані результати: вивчено діюча практика оцінки та обліку нематеріальних активів, запропоновано напрями вдосконалення їх обліку.

Ступінь впровадження: часткова.

Область застосування: у практиці роботи бухгалтерської та економічних служб.

Ефективність: розширення інформаційної бази прийняття управлінських рішень і можливість реальної оцінки руху нематеріальних активів.

Зміст

Введення

1. Нематеріальні активи як об'єкт бухгалтерського фінансового обліку

1.1 Сутність, зміст нематеріальних активів, їх оцінка

1.2 Нормативно-законодавче регулювання нематеріальних активів

2. Облік нематеріальних активів

2.1 Облік надходження і створення нематеріальних активів

2.2 Облік вибуття нематеріальних активів

3. Оподаткування нематеріальних активів

Висновок

Список використаних джерел

Додаток А (довідковий)

Додаток Б (довідковий)

Введення

З розвитком ринкових відносин стає все більш очевидним, що так звані матеріальні активи не є єдиним чинником забезпечення прибутковості організації, і що існують інші їх види, які не мають такого класичного ознаки, як речовинна субстанція, але можуть відіграти ключову роль у процесі отримання підприємством прибутку .

Нематеріальні активи є одним із принципово нових об'єктів бухгалтерського обліку, що з'явилися в її теорії та практиці на етапі становлення та розвитку ринкових відносин у Росії.

Якщо мати на увазі західний досвід, то, незважаючи на той факт, що нематеріальні необоротні активи загальновизнана в більшості країн ринкової економіки, підходи до їх ідентифікації, способам надходження на баланс, оцінці, амортизації продовжують залишатися об'єктами гарячих дискусій.

Це пов'язано з постійними змінами в методології обліку цих активів, що відбуваються у зв'язку з процесом реформування вітчизняного обліку, а також формуванням законодавчої бази в сфері оподаткування.

Актуальність обраної теми полягає в дослідженні відбуваються в даний час змін пов'язаних з особливостями обліку та оподаткування нематеріальних активів.

Мета цієї роботи - розкрити основні особливості бухгалтерського обліку нематеріальних активів у відповідності з законодавчими і нормативними актами.

У даній роботі розроблені правові аспекти створення, придбання, вибуття нематеріальних активів, їх облік, а також оподаткування.

В якості інформаційної бази при написанні курсової роботи були використані законодавчі та нормативні документи, періодичні видання (журнали з додатками), а також роботи російських авторів, присвячені проблемам і практиці обліку нематеріальних активів в Російській Федерації.

1. Нематеріальні активи як об'єкт бухгалтерського обліку

1.1 Сутність, зміст нематеріальних активів, їх оцінка

Нематеріальні активи - це об'єкти, що не мають матеріально-речової основи, але знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління.

Їх облік регулюється ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів», прийнятих до бухгалтерського обліку в складі необоротних активів (Додаток А).

ПБО 14/2007 встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи, які перебувають в організації на праві власності, господарського відання та оперативного управління. Нове положення прийшло на зміну раніше застосовувався аналогічного стандарту ПБУ 14/2000.

ПБО 14/2007 встановлює правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про нематеріальні активи організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).

ПБО 14/2007 не застосовується до активів, перелічених у п.2 ПБО 14/2007, а саме:

- Не дав позитивного результату науково - дослідним, дослідно - конструкторським і технологічним роботам (НДДКР);

- Не закінченим і не оформленим у встановленому законодавством порядку НДДКР;

- Матеріальним об'єктам (матеріальним носіям), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва, програми ЕОМ і бази даних.

Облік перших двох позицій активів регулюється ПБО 17/02 «Облік витрат на науково - дослідні, дослідно конструкторські та технологічні роботи».

Відповідно до ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів» активи приймаються до обліку в якості нематеріальних активів, якщо одночасно відповідає наступним семи умовам (п.3 ПБУ 14/2007):

• Об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, зокрема, об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства РФ);

• Організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи підтверджують перехід виключного права без договору тощо), а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод (контроль над об'єктом);

• Можливість виділення або відділення (ідентифікація) об'єкта від інших активів;

• Об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

• Організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу. Якщо він перевищує 12 місяців;

• Фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;

• Відсутність в об'єкта матеріально - речової форми.

Якщо одне з вищезгаданих умов не виконується, актив не може бути прийнятий до обліку як нематеріального активу.

До нематеріальних активів належать згідно п.4 ПБО 14/2007, наприклад:

• Твори науки, літератури і мистецтва;

• Програми для електронних обчислювальних машин;

• Винаходи, корисні моделі;

• Селекційні досягнення;

• Секрети виробництва (ноу - хау);

• Товарні знаки і знаки обслуговування.

• У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини).

Ділова репутація організації визначається у вигляді різниці між купівельною ціною організації (як придбаного майнового комплексу в цілому) і вартістю з бухгалтерського балансу всіх його активів і зобов'язань. У залежності від знаку цієї різниці розрізняють позитивну і негативну ділову репутацію. Позитивну ділову репутацію (надбавку до ціни в очікуванні майбутніх економічних вигід) враховують як нематеріальний актив. Негативну ділову репутацію слід розглядати як знижку з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю стабільних покупців, репутації якості, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу тощо, і враховувати як доходи майбутніх періодів.

З 2008 року нематеріальними активами не є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати). Тобто залишкову вартість організаційних витрат на 1 січня 2008 року треба списати на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

За старими правилами до нематеріальних активів ставилися об'єкти інтелектуальної власності (виключне право на результати інтелектуальної діяльності):

- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

- Виключне право на програми для ЕОМ, бази даних;

- Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;

- Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.

До складу нематеріальних активів включалися організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації.

До складу нематеріальних активів не включалися інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці, оскільки вони невіддільні від своїх носіїв і не можуть бути використані без них.

Як видно з вищесказаного, тепер нематеріальних активів не відносяться організаційні витрати компанії. А програми і технології, які надані в користування (невиключні права) тепер також отримувач враховує як нематеріальний актив. Щоправда, за балансом.

Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій. Вперше в ПБО 14/2007 сказано, що в якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності (кінофільм, інше аудіовізуальний твір, театральна вистава, мультимедійний продукт, єдина технологія).

За загальним правилом на рахунку 04 враховуються тільки нематеріальні активи, на які у компанії є виключні права. Однак щодо складних об'єктів є виняток. У всякому разі це випливає з ПБУ 14/2007. Тобто складні об'єкти, на які у компанії є як виняткові, так і невиключні права, відповідно до статті 1240 ЦК РФ можна врахувати на рахунку 04. Які складні об'єкти віднести до нематеріальних активів, організація вирішує самостійно. При цьому критерії потрібно закріпити в обліковій політиці.

До недавнього часу старе ПБУ 14/2000 про нематеріальні активи визначалося в п. 3 статті 253 НК РФ. Податковий кодекс РФ відносить до таких активів виключні права платника податку на об'єкти інтелектуальної власності.

При цьому амортизируемим майном визнається нематеріальний актив з терміном корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20000 рублів. (П. 1 ст. 256 НК РФ)

У бухгалтерському балансі НМА відображаються за залишковою вартістю, яка визначається як різниця між первісною вартістю та накопиченою на звітну дату амортизацією.

Нематеріальний актив приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) стоїмо з ти, визначеної станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку. Порядок визначення первісної вартості нематеріальних активів залежить від способу їх надходження в організацію:

• здійснення довгострокових інвестицій організації - придбання або створення нематеріальних активів;

• надходження в рахунок внеску інвесторами в статутний капітал;

• безоплатне отримання від третіх осіб;

• надходження для здійснення спільної діяльності.

Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена у грошовому виразі, рівна величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створення активу і приведення його у стан, придатний для використання у запланованих цілях.

Фактична (первісна) вартість нематеріальних активів, внесених в якості внеску до статутного капіталу організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації.

Фактична (первісна) вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, визначається як сума фактичних витрат на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків.

До фактичних витрат на придбання нематеріальних активів можна віднести наступні основні види витрат:

• суми, що сплачуються згідно з договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику (продавцю);

• митні збори і митні збори;

• невозмещаемие податки, державні, патентні та інші мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням виключного права на нематеріальний актив;

• винагороди, що сплачуються посередницькій організації та іншим особам, через яку придбаний нематеріальний актив;

• суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу та приведенням його у стан, придатний для використання у запланованих цілях.

При придбанні нематеріальних активів можуть виникати додаткові витрати на приведення їх у стан, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Такими витратами можуть бути суми оплати зайнятих цим працівників, відповідні відрахування на соціальне страхування та забезпечення, матеріальні та інші витрати. Додаткові витрати збільшують первісну вартість нематеріальних активів.

При безоплатному отриманні нематеріального активу або отримання його за договором поступки з оплатою негрошовими засобами фактична (первісна) вартість оцінюється виходячи з ринкової вартості аналогічного активу.

Фактична (первісна) вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на створення, виготовлення (витрачені матеріальні ресурси, оплата праці, послуги сторонніх організацій, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв тощо), за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків. До таких витрат належать:

• суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг стороннім організаціям за замовленнями, договорами підряду, договорами авторського замовлення або договорами на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт за трудовим договором;

• відрахування на соціальні потреби (у тому числі єдиний соціальний податок);

• витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок і споруд, інших об'єктів основних засобів і іншого майна;

• амортизація об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, використаних безпосередньо при створенні нематеріального активу, фактична (первісна) вартість якого формується;

• інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу та приведенням його у стан, придатний для використання у запланованих цілях.

Фактична (первісна) вартість нематеріальних активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань у негрошовій формі, визначається виходячи з вартості майна, переданого натомість. А вартість цього майна відповідає ціні, за якою у порівнянних обставин організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей). При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією за такими договорами, величина вартості нематеріальних активів, отриманих організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи.

Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, який належить кільком організаціям спільно, визначається кожною організацією пропорційно її частці, встановленої угодою між цими організаціями.

Не включаються у фактичні витрати на придбання, створення нематеріальних активів загальногосподарські та інші витрати, за винятком випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням активів.

Нематеріальні активи можуть купуватися організаціями із залученням позикових коштів. У цьому випадку витрати по обслуговуванню позик і кредитів (у вигляді належних процентних платежів) належать організацією-позичальником на збільшення дебіторської заборгованості, що утворилася у зв'язку з попередньою оплатою, що випливає з п. 15 ПБУ 15/08 «Облік позик і кредитів та витрат по їх обслуговування ».

Вартість нематеріального активу, за якою він прийнятий до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та ПБО 14/2007.

Зміна фактичної (первісної) вартості нематеріального активу, за якою він прийнятий до бухгалтерського обліку, допускається у випадках переоцінки та зменшення корисності нематеріальних активів.

Переоцінка нематеріальних активів здійснюється шляхом перерахунку їх фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості, якщо ці активи переоцінювалися раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання таких активів. Сума дооцінки нематеріальних активів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. Сума уцінки нематеріального активу в результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток). Сума дооцінки нематеріального активу, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди, зараховується на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Сума уцінки нематеріального активу відноситься у зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього активу, проведеної в попередні звітні періоди.

Перевищення суми уцінки нематеріального активу над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток). Сума, віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток), повинна бути розкрита в бухгалтерській звітності організації.

При вибутті нематеріального активу сума його дооцінки перенсітся з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації.

Результати переоцінки приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерського балансу попереднього звітного року, але розкриваються організацією в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності попереднього звітного року.

Проводити переоцінку нематеріальних активів комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року). При цьому переоцінка проводиться за поточною ринковою вартістю, яка визначається виключно за даними активного ринку аналогічних нематеріальних активів.

При прийнятті рішення про переоцінки нематеріальних активів, що входять в однорідну групу, слід враховувати, що в подальшому ці активи повинні переоцінюватися регулярно, щоб вартість, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності, суттєво не відрізнялася від поточної ринкової вартості.

Нематеріальні активи можуть перевірятися на знецінення у порядку, визначеному МСФЗ, прийнятими Радою з міжнародних стандартів фінансової звітності. ¹

Приклад 1.1

Виробниче підприємство як майновий комплекс придбано певним покупцем за 500 000 тис. руб. При цьому валюта балансу виробничого підприємства на дату продажу становить 425 740 тис. руб.

Ділова репутація в цьому випадку позитивна. Вона оцінюється в 74 260 тис. руб. (500 000 тис. руб. - 425 740 тис. руб.) Та підлягає відображенню в регістрах бухгалтерського обліку та у звітності у складі нематеріальних активів у цій сумі (в якості первісної вартості) з моменту її формування, тобто з дати продажу організації.

1.2 Нормативно-законодавче регулювання нематеріальних активів

Основними документами, що визначають порядок обліку нематеріальних активів, є:

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 р № 34н, зі змінами і доповненнями, внесеними наказами Мінфіну Російської Федерації від 30 грудня 1999 р № 107н, від 24 березня 2000р № 31н, від 18 вересня 2006р № 116н, від 26 березня 2007р № 26н;

Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 23 грудня 2007р № 153н;

Наказ Мінфіну Російської Федерації від 22 липня 2003р № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації» із змінами, внесеними наказом Мінфіну Російської Федерації від 18 вересня 2006р № 115н.

З 1 січня 2008 року вступила в силу частина четверта ЦК РФ, яка регулює питання використання результатів інтелектуальної діяльності ^2. Вона увібрала в себе положення законів, що стосувалися окремих об'єктів інтелектуальної власності (Патентний закон, Закон про товарні знаки, Закон про авторське право та суміжні права і т. д.) і заповнила ряд прогалин в "інтелектуальному" законодавстві.

Так, встановлено три способи, за допомогою яких особа, яка не є автором результату інтелектуальної діяльності, може отримати право на його використання. Це:

• договір про відчуження виключного права (ст. 1234 ЦК РФ);

• ліцензійний договір (ст. 1235 ЦК РФ);

• в результаті переходу виключного права до інших осіб без договору (ст. 1241 ЦК РФ).

Договір про відчуження виключного права

Виходячи з положень частини 3 статті 1233 та частини 1 статті 1234 ГК РФ, виключне право на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації передається однією стороною (правовласником) в повному обсязі іншій стороні (набувачеві) і це повинно бути зазначено в договорі. Якщо цієї умови немає - договір вважається ліцензійним.

За договором про відчуження виключного права набувач зобов'язується сплатити правовласнику передбачене договором винагороду. Разом з тим цей договір може бути і безоплатним. А от якщо договір є оплатним, але в ньому немає умови про розмір винагороди або порядок його визначення, такий договір вважається неукладеним. При цьому правила пункту 3 статті 424 ГК РФ (використання ціни на аналогічні товари, роботи, послуги) не застосовуються.

Дарування, за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує п'яти МРОТ, у відносинах між комерційними організаціями заборонено (ст. 575 ГК РФ). Тому договір про відчуження виключного права, сторонами якого є комерційні організації, завжди буде оплатним.

Ліцензійний договір

У статті 1235 ЦК РФ встановлені вимоги, які необхідно виконувати при укладанні ліцензійного договору. До таких умов, в тому числі, відносяться:

• письмова форма та державна реєстрація договору;

• вказівку території, на якій допускається використання результату інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації (у разі відсутності цієї умови, ліцензіат має право здійснювати використання такого результату або такого засобу на всій території РФ);

• предмет договору шляхом вказівки на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, право використання яких надається за договором;

• номер і дата видачі документа, що засвідчує виключне право на такий результат або на такий засіб (патент, свідоцтво);

• способи використання результату інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації.

Згідно зі статтею 1236 ЦК РФ ліцензійний договір може передбачати надання ліцензіату права використання результату інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації із збереженням за ліцензіаром права видачі ліцензій іншим особам (проста (невиключна) ліцензія). Інший варіант: ліцензіату може бути надано право використання результату інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації без збереження за ліцензіаром права видачі ліцензій іншим особам (виключна ліцензія). У разі якщо ліцензійним договором не передбачено інше, ліцензія передбачається простий (невиключної).

Новелою у цивільному законодавстві є обов'язок ліцензіата представляти ліцензіару звіти про використання результатів інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації, передбачена статтею 1237 ДК РФ. Разом з тим у ліцензійному договорі може бути передбачено звільнення ліцензіата від такого обов'язку.

Патентне право

Патентне право знайшло своє відображення в главі 72 ЦК РФ. Відповідно до статті 1345 ЦК РФ інтелектуальні права на винаходи, корисні моделі та промислові зразки є патентними правами. Авторові винаходу, корисної моделі чи промислового зразка належать виключне право і право авторства.

У випадках, передбачених ГК РФ, автору винаходу, корисної моделі чи промислового зразка належать також право на отримання патенту, право на винагороду за використання службового винаходу, корисної моделі чи промислового зразка.

Об'єктами патентних прав є результати інтелектуальної діяльності в науково-технічній сфері, що відповідають встановленим ДК РФ вимогам до винаходів і корисних моделей, і результати інтелектуальної діяльності у сфері художнього конструювання, що відповідають встановленим ДК РФ вимогам до промислових зразків.

Не можуть бути об'єктами патентних прав способи клонування людини, способи модифікації генетичної цілісності клітин зародкової лінії людини, використання людських ембріонів у промислових і комерційних цілях, інші рішення, що суперечать суспільним інтересам, принципам гуманності та моралі.

Захист виключного права, посвідченого патентом, може бути здійснена лише після державної реєстрації винаходу, корисної моделі чи промислового зразка і видачі патенту. Виключне право на корисну модель засвідчується патентом, який видається федеральним органом виконавчої влади з інтелектуальної власності при державній реєстрації корисної моделі. Патент на корисну модель засвідчує пріоритет корисної моделі, авторство і виключне право на неї (статті 1353, 1354 ЦК РФ).

Після закінчення терміну дії авторського права винахід, корисна модель або промисловий зразок переходить у суспільне надбання і можуть вільно використовуватися будь-якою особою без чийогось згоди або дозволу і без виплати винагороди за використання.

Ноу-хау

У переліку об'єктів інтелектуальної власності з'явився такий новий об'єкт, як секрет виробництва, або ноу-хау (ст. 1225 ЦК РФ). У статті 1465 ЦК РФ наведено визначення секрету виробництва (ноу-хау) як об'єкта інтелектуальної власності.

Так, секретом виробництва (ноу-хау) визнаються відомості будь-якого характеру (виробничі, технічні, економічні, організаційні та інші), в тому числі про результати інтелектуальної діяльності в науково-технічній сфері, а також відомості про способи здійснення професійної діяльності, які мають дійсну або потенційну комерційну цінність у силу невідомості їх третім особам, до яких у третіх осіб немає вільного доступу на законній підставі й у відношенні яких власником таких відомостей введений режим комерційної таємниці.

Виключне право на секрет виробництва відповідно до статті 1467 ГК РФ діє до тих пір, поки зберігається конфіденційність відомостей, що складають його зміст. З моменту втрати конфіденційності відповідних відомостей виключне право на секрет виробництва припиняється у всіх правовласників.

У більшості випадків виключне право на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації визнається і охороняється за умови державної реєстрації такого результату або такого засобу. Виключне право на секрети виробництва забезпечується конфіденційністю інформації, що становить секрет виробництва, і не потребує державної реєстрації та видачі охоронного документа. Також це право не обмежена термінами дії і є безстроковим поки зберігається конфіденційність відомостей.

З бухгалтерської звітності 2008 року вступає в силу наказ Мінфіну Росії від 27.12.2007 № 153н (зареєстровано в Мін'юсті Росії 23 січня 2008 року № 10975). Даним наказом затверджено нове ПБУ 14/2007 "Облік нематеріальних активів" і визначені необхідні перехідні положення, пов'язані зі змінами правил бухгалтерського обліку нематеріальних активів. Раніше діюче ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів", затверджене наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 № 91н, втратило силу.

Правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про нематеріальні активи, встановлені ПБУ 14/2007, повинні застосовувати організації, які є юридичними особами за законодавством РФ (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ), включаючи некомерційні організації. Останні застосовують ПБУ 14/2007 щодо об'єктів, прийнятих ними до бухгалтерського обліку в 2008 і наступні роки. Раніше некомерційні організації не вели облік НМА.

Правила ПБУ 14/2007 не застосовується щодо:

• не дали позитивного результату науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;

• не закінчених і не оформлених у встановленому законодавством порядку науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;

Правила обліку витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи встановлені ПБУ 17/02.

• матеріальних носіїв (речей), в яких виражені результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (диски, дискети, паперові носії та ін);

• фінансових вкладень.

Правила обліку фінансових вкладень організації встановлені ПБУ 19/02.

Щоб організація могла прийняти об'єкт до бухгалтерського обліку в якості нематеріального активу необхідно одноразове виконання наступних умов:

1. об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, зокрема, об'єкт повинен бути призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі і підприємницької);

2. організація має право на отримання економічних вигод, які він здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору і т. п.), а також є обмеження доступу інших осіб до отримання економічних вигод від цього об'єкта. Коротко можна визначити перераховане як наявність контролю в організації над об'єктом. Однією зі складових контролю над об'єктом є наявність належно оформлених документів, що відповідає вимогам ГК РФ;

1. можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;

2. об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

3. організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. У даному умови уточнено термін у 12 місяців, протягом якого не передбачається продаж об'єкта;

4. фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;

5. відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.

У ПБУ 14/2007 наведені приклади нематеріальних активів. Це твори науки, літератури і мистецтва, програми для ЕОМ, винаходи, корисні моделі, селекційні досягнення, секрети виробництва (ноу-хау), товарні знаки і знаки обслуговування. Звернемо увагу на включення до складу НМА секретів виробництва (ноу-хау), раніше не визнаних у бухгалтерському обліку як таких.

Як і раніше, у складі нематеріальних активів враховується особливий розрахунковий показник - ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини).

Нематеріальними активами не є:

• витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати);

• інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці.

Згідно ПБУ 14/2000 сума організаційних витрат (витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнані відповідно до установчих документів частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації) враховувалася як особливий показник у складі нематеріальних активів організації. Амортизаційні відрахування з організаційних витрат відбивалися в бухгалтерському обліку шляхом рівномірного зменшення первісної вартості протягом 20 років (але не більше терміну діяльності організації).

У зв'язку зі зміною порядку обліку організаційних витрат наказом № 153н встановлено, що організації, які є юридичними особами за законодавством РФ (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ), роблять у бухгалтерському обліку станом на 1 січня 2008 списання величини організаційних витрат, врахованих у складі нематеріальних активів у наступному порядку.

Недоамортизированная сума організаційних витрат відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку):

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток" Кредит 04 "Нематеріальні активи".

В якості одиниці бухгалтерського обліку нематеріальних активів ПБУ 14/2007 визначено інвентарний об'єкт, під яким розуміється сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій.

В якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності. Прикладами складного об'єкта чи складними об'єктами можуть бути кінофільм, інше аудіовізуальний твір, театрально-видовищне уявлення, мультимедійний продукт, єдина технологія (ст. 1240 ЦК РФ).

2. Облік нематеріальних активів

2.1 Облік надходження і створення нематеріальних активів

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н, нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку на синтетичному рахунку 04 «Нематеріальні активи» за первісною вартістю.

Аналітичний облік по рахунку 04 «Нематеріальні активи» ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів.

Нематеріальні активи можуть бути придбані підприємством за такими видами договорів:

• авторськими договорами (з фізичними особами) (про передачу виняткових, невиключних прав на використання творів науки, літератури, мистецтва);

• договорами комерційної концесії;

• договорами, що укладаються у відповідності з патентним законом;

• договорами, що укладаються відповідно до Закону про захист товарних знаків і марок;

• ліцензійними договорами (виключна, невиключна, відкрита ліцензія);

• установчих договорів.

Кожна операція руху нематеріальних активів повинна бути оформлена відповідним первинним документом встановленої форми. Постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві» передбачена одна уніфікована форма первинного документа з обліку нематеріальних активів - Картка обліку нематеріального активу. Крім цього документа можна використовувати також акт про прийом-передачу нематеріальних активів. Організації можуть самостійно розробляти форми відповідних первинних документів. Підставою для складання акту про прийом-передачу є документи, що описують нематеріальні активи, наприклад, документи, що підтверджують права користування. Відповідно до особливостей нематеріальних активів у документах з надходження та вибуття повинна бути дана їх характеристика, вказані порядок і термін використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення в експлуатацію та виведення з експлуатації та деякі інші реквізити.

Характеристика і визначення первісної вартості нематеріальних активів, в залежності від способу їх придбання, аналогічні встановленими для об'єктів основних засобів та матеріально - виробничих запасів.

Надходження нематеріальних активів в організацію може здійснюватися різними способами (Додаток Б):

• придбанням за плату;

• створення самою організацією;

• надходження в якості внеску до статутного капіталу;

• безоплатне надходження від третіх осіб;

• надходження в обмін на інше майно (за бартером)

• та ін

Для формування вартості нематеріальних активів використовується рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок «Придбання нематеріальних активів". За дебетом рахунка відображається вартість придбання (витрати на створення), а також додаткові витрати, необхідні до доведення об'єкта до стану, в якому він може бути використаний за призначенням. За кредитом рахунка відображається прийняття нематеріальних активів до обліку.

Розглянемо способи надходження нематеріальних активів докладніше.

• Первісною вартістю нематеріальних активів, придбаних за плату, визнається сума всіх фактичних витрат на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків передбачених законодавством). У вартість нематеріальних активів суми ПДВ будуть включені у тих організацій, які не є платниками цього податку.

Фактичними витратами на придбання НМА можуть бути:

- Суми, що сплачуються згідно з договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю);

- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням НМА;

- Реєстраційні збори, митні збори, патентні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з уступкою (придбанням) виключних прав правовласника;

- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням нематеріальних активів:

- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріальних активів.

Даний перелік витрат є відкритим.

Не включаються у фактичні витрати на придбання, створення НМА загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням активів або виготовленням об'єкта.

При оплаті придбаних НМА, якщо умовами передбачено відстрочення або розстрочення платежу, фактичні витрати приймаються до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості.

При придбанні НМА можуть виникати додаткові витрати на приведення їх у стан, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях: суми оплати зайнятих цим працівників, відповідні відрахування на соціальне страхування та забезпечення, матеріальні та інші витрати. Додаткові витрати збільшують первісну вартість об'єктів НМА.

Приклад 2.1

Придбання виключного права на нематеріальний актив організацією, звільненій від виконання обов'язків платника податків ПДВ.

Організація, що здійснює діяльність, що є об'єктом оподаткування ПДВ, набула виключне право на винахід, що охороняється патентом. Вартість патенту становить 114 000 руб. (Включаючи ПДВ - 19 000 руб.). мито за реєстрацію договору поступки патенту склала 1200 руб. Договір поступки патенту зареєстрований у Патентному відомстві 14 березня 2005, і в цьому ж місяці організація почала використання винаходу. Оплата правовласнику зроблена 24 березня 2005. Термін дії патенту на винахід - 6 років.

Припустимо, що організація звільнена від обов'язку платника податків ПДВ. У цьому випадку операції з придбання нематеріального активу будуть відображені в обліку так, як показано в табл. 2.1.

Таблиця 2.1 - Відображення операцій з придбання нематеріального активу

Якщо об'єкт НМА створюється організацією самостійно, то до витрат на його створення належить:

- Вартість використовуваних матеріальних ресурсів;

- Зарплата працівників, зайнятих створенням НМА. У ПБУ 14/2007 уточнено, що у вартість НМА входять також відрахування на соціальні потреби (в тому числі з ЄСП і внесками на страхування від нещасних випадків);

- Амортизація основних засобів і нематеріальних активів, які використовуються при його створенні;

- Послуги сторонніх організацій з контрагентських (соісполнітельним) договорами.

- Збори, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв, і т.п.

НМА вважаються створеними самою організацією, якщо:

- Виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані в порядку виконання службових обов'язків або по конкретному завданням роботодавця, належить організації - роботодавцю;

- Виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані автором (авторами) за договором з замовником, що не є працедавцем, належить організації - замовнику;

- Свідоцтво на товарний знак або на право користування найменуванням місця походження товару видано на ім'я організації;

У всіх інших випадках НМА виходять організацією з боку - на підставі договору поступки виключних прав (як на оплатній основі, так і в якості внеску до статутного капіталу організації) або безоплатно.

Приклад 2.2

Організація власними силами створила базу даних. Заробітна плата працівникам, які брали участь у створенні бази даних, склала 15 000 руб. Сума нарахованого ЕСН склала 5340 руб. Тариф на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань встановлений у розмірі 1.2%. (Табл. 2.2)

Таблиця 2.2 - Відображення в обліку операцій по створенню бази даних власними силами

• Первісною вартістю нематеріальних активів, отриманих за договором дарування (безоплатно), є їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. У ПБУ 14/2007 сказано, що під поточною ринковою вартістю НМА розуміється сума грошових коштів, яка могла б бути отримана в результаті продажу об'єкта на дату визначення поточної ринкової вартості. Поточна ринкова вартість НМА може бути визначена на основі експертної оцінки.

У старому ПБУ 14/2000 такого уточнення не було.

На початку вартість НМА враховується у складі доходів майбутніх періодів на окремому субрахунку, потім у міру нарахування амортизації по ньому вартість списується в аналогічній сумі до складу інших доходів як позареалізаційні доходи (п. 8 ПБУ 9 / 99)

У податковому обліку відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 251 НК РФ доходи у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно, не враховуються для цілей оподаткування прибутку, якщо:

- Статутний капітал отримує боку більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної сторони;

- Статутний капітал передавальної сторони більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) одержує сторони.

При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання воно не передається третім особам.

Для цілей податкового обліку безоплатно отримане майно визнається амортизируемим майном (п.п. 1,2 ст. 256 НК РФ).

Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію (п.2 ст. 259 НК РФ).

Порядок визначення первісної вартості безоплатно отриманого майна, що амортизується встановлений пунктом 8 статті 250, підпунктом 1 пункту 4 статті 271 (метод нарахування) та пунктом 2 статті 273 (касовий метод) НК РФ.

Первісна вартість безоплатно отриманого майна визначається виходячи з ринкових цін (з урахуванням положень ст.40 НК РФ), але не нижче залишкової вартості за амортизується майну. До доходів одержувача включається велика з цих сум. Так, якщо ринкова вартість переданого майна, що амортизується нижче його залишкової вартості у сторони, до доходів одержувача включається залишкова вартість. Залишкова вартість майна у сторони або витрати на виробництво (придбання) повинні бути зафіксовані в документі, на підставі якого здійснюється передача.

Поряд з цією сумою до первісної вартості можуть включатися витрати організації, наприклад, на доставку та доведення отриманого об'єкта до стану, придатного до експлуатації (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Відповідно якщо вартість безоплатно отриманого основного кошти до доходів не включається (наприклад, коли воно отримане від засновника, частка якого перевищує 50%), первісна вартість такого об'єкта формується виключно з витрат на його доставку та доведення до придатного стану.

Приклад 2.3

Виробниче підприємство безоплатно отримало від фізичної особи виключні майнові права на створену ним комп'ютерну програму, яку передбачається використовувати в основній виробничій діяльності. Ринкова вартість отриманих прав, певна незалежним оцінювачем, становить 17 550 руб. Передбачуваний строк корисного використання програми складає 4,5 роки. Згідно прийнятій обліковій політиці організація нараховує амортизацію по нематеріальних активів лінійним способом (табл. 2.3).

Таблиця 2.3 - Відображення в обліку операцій з безоплатного отримання виключного майнового права

• Первісна вартість активу придбаного в обмін на інше майно (оплата не грошовими коштами), визнається вартість переданих чи які підлягають передачі цінностей. При цьому їх вартість визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією за такими договорами, величина вартості НМА, отриманих організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні НМА.

Приклад 2.4

Організація в якості внеску до статутного капіталу отримала від засновника виключне право на винахід. Вартість нематеріального активу, узгоджена засновниками і підтверджена незалежним оцінювачем, склала 64 000 руб. В обліку організації ці операції відображаються так, як показано в табл. 2.4.

Таблиця 2.4 - Відображення в обліку операцій з одержання внеску в статутний капітал

Записи з обліку нематеріальних активів представлені в табл. 2.5.

Таблиця 2.5 - Кореспонденція рахунків за операціями надходження нематеріальних активів

2.2 Облік вибуття нематеріальних активів

Вартість НМА, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку (п.34 ПБУ 14/2007).

Вибувати активи можуть з різних причин:

• припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації;

• передачі за договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації;

• переходу виключного права до інших осіб без договору (у тому числі в порядку універсального правонаступництва і при зверненні стягнення на даний НМА);

• припинення використання внаслідок морального зносу. У старій редакції ПБО 14 \ 2000 окремо було не прописано, чи можна списати об'єкт НМА через морального зносу. Тобто бухгалтерам доводилося користуватися нормами ПБУ 10/99;

• передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайовий фонд, передачі за договором міни, дарування, внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність, виявлення недостачі активів при їх інвентаризації, в інших випадках.

Одночасно зі списанням вартості НМА підлягає списанню сума накопиченої амортизаційних відрахувань за цими нематеріальних активів.

Раніше в ПБО 14/2000 було сказано, що нематеріальні активи підлягають списанню з балансу, якщо вони більше не використовуються для цілей виробництва продукції (виконанні робіт, надання послуг), для управлінських потреб організації.

При вибутті НМА сума нарахованої амортизації списується з рахунку 05 «Амортизація НМА» в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи». Залишкова вартість НМА списується в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунком 04 «Нематеріальні активи».

Приклад 2.5

Організація володіє нематеріальним активів, первісна вартість якого становить 18 000 руб. (Без ПДВ). Строк корисного використання, встановлений при прийнятті об'єкта до обліку, був визначений рівним п'яти років і закінчується в серпні 2005 року. Сума амортизації, накопиченої за час експлуатації нематеріального активу на рахунку 05, станом на 31 липня 2005 року становить 17 700 руб.

У серпні 2005 року бухгалтер організації повинен зробити записи, наведені в табл.2.6

Таблиця 2.6 - Відображення в обліку операцій по списанню амортизаційних відрахувань при закінченні строку корисного використання нематеріального активу.

Доходи і витрати від продажу та іншого вибуття НМА відображаються у періоді вибуття НМА як інші доходи та витрати на рахунку 91 (п.35 ПБУ 14/2007)

Для цілей обчислення податку на прибуток дохід від реалізації об'єкта НМА (наприклад, від реалізації майнових прав) визнається доходом від реалізації (ст. 249 НК РФ). Визнаний дохід від такої операції зменшується на залишкову вартість нематеріальних активів та витрати на його реалізації (п.1 ст.257, пп1 п1 ст. 268 НК РФ).

При реалізації НМА сума залишкової вартості з урахуванням витрат, пов'язаних з їх реалізацією, може перевищувати отриману виручку. Для податкового обліку збиток, отриманий від реалізації НМА, включається до складу інших доходів і витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання і фактичним терміном експлуатації відповідно до п.3 ст.268 НК РФ.

Доходи і витрати від списання НМА відображаються в бухгалтерському обліку як операційні витрати (доходи) на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у тому звітному періоді, до якого вони відносяться. За дебетом рахунка відображається залишкова вартість нематеріального активу та інші витрати, пов'язані зі списанням, а по кредиту надходження від поступки (продажу) прав на результати інтелектуальної діяльності.

Вибуття об'єкта зі складу НМА при передачі (продажу, відступлення прав, мене і пр.) іншої організації оформляється актом приймання - передачі.

Приклад 2.6

ТОВ «Авікс» безоплатно передає іншому підприємству створену в 2000 році програму для ЕОМ, яка врахована у складі нематеріальних активів. Первісна вартість програми становить 18 000 руб., Сума нарахованої амортизації -5550 руб, Ринкова вартість даної комп'ютерної програми на момент передачі становить 13 920 крб. (У тому числі ПДВ -2320 руб.) (Табл. 2.7).

Таблиця 2.7 - Відображення в обліку безоплатної передачі програми для ЕОМ

Приклад 2.7

Організація в червні 2005 року передала іншій організації об'єкт нематеріальних активів у вигляді внеску в статутний капітал. Первісна вартість переданого об'єкта становить 15 000 руб. (Без ПДВ), сума амортизації, нарахованої на момент передачі на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів», -7000 руб. Відповідно до установчих документів розмір внеску до статутного капіталу складає 16 500 руб. (Табл. 2.8)

Таблиця 2.8 - Відображення в обліку передачі в статутний капітал нематеріального активу

Приклад 2.8

На балансі підприємства значиться нематеріальний актив - патент на промисловий зразок, придбаний за плату. Первісна вартість патенту становить 164 640 руб., Нарахована амортизація - 98 784 руб. ПДВ в сумі 32 928 руб., Сплачений при придбанні патенту, прийнятий до відрахування. Термін дії патенту на промисловий зразок - 10 років, фактичний термін використання нематеріального активу на момент реалізації склав 6 років.

Підприємство продає нематеріальний актив фірмі, вартість ПВ виключних прав за договором становить 180 000 руб. (У тому числі ПДВ - 30 000 руб.) Оплата здійснюється в безготівковій формі (табл. 2.9)

Таблиця 2.9 - Відображення в обліку продажу нематеріального активу

При списанні об'єкта у випадку неможливості його подальшого використання або закінчення терміну виконання оформляється акт про списання, у якому вказується первісна вартість об'єкта, суми нарахованої амортизації, причини списання і пр.

Приклад 2.9

Організація списує не використовується у виробничих цілях нематеріальний актив. Первинна вартість цього активу складає 21 000 руб., Сума нарахованої за час експлуатації амортизації - 16 100 руб. (Табл. 2.10).

Таблиця 2.10 - Відображення в обліку списання непридатного нематеріального активу

Проведення з обліку нематеріальних активів представлені в табл. 2.11

Таблиця 2.11 - Кореспонденція рахунків за операціями списання НМА

3. Оподаткування нематеріальних активів

Введенням в дію положень Податкового Кодексу (ПК) визначені основні положення з бухгалтерського обліку з метою оподаткування. У них дана єдина термінологія, технологія і правила бухгалтерського обліку взагалі і податкового обліку зокрема.

Пунктом 1 статті 374 Податкового кодексу Російської Федерації встановлено, що об'єктами оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (в тому числі майно, передане в тимчасове володіння, у користування, розпорядження, довірче управління, внесене у спільну діяльність або отримане за концесійному угодою) , що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів у порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено статтею 378 Кодексу.
Відповідно до Інструкції по бюджетному обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 30.12.2008 р. N 148н, дія якої поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2009 року, об'єкти основних засобів, до яких відносяться матеріальні об'єкти основних фондів, використовувані в процесі діяльності установи при виконанні робіт чи наданні послуг, або для управлінських потреб установ, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, здані в оренду, незалежно від вартості об'єктів зі строком корисного використання більше 12 місяців враховуються на відповідних рахунках аналітичного обліку рахунку 010100000 "Основні засоби" (010101000-010109000).

Таким чином, нематеріальні активи, що обліковуються на рахунку аналітичного обліку 01020100000 "Нематеріальні активи", не визнаються об'єктом оподаткування з податку на майно організацій.

На підставі Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) при придбанні або ввезенні на митну територію Російської Федерації нематеріальних активів і сплаті ПДВ відрахування сум податку, пред'явлених продавцями платнику податків, виробляються в повному обсязі. Після прийняття на облік цих нематеріальних активів за умови, що організація не звільнена у встановленому порядку від сплати ПДВ.

Для обліку Податку на додану вартість застосовується рахунок 19 «Податок на додану вартість», субрахунок "Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів".

Отже, у вартість нематеріальних активів суми ПДВ будуть включені у тих організацій, які не є платниками цього податку.

Деякі види нематеріальних активів звільнені від ПДВ: платежі за зареєстрованими в установленому порядку ліцензійними договорами про надання патентовласником прав іншій особі на використання охоронюваного патентом об'єкта промислової власності (винаходу, корисної моделі, промислового зразка), отримання авторських прав, збір (плата) за видачу ліцензій на здійснення окремих видів діяльності.

ПДВ по придбаних об'єктах нематеріальних активів пред'являється бюджету тоді, коли:

- Проведена оплата постачальникам за придбані об'єкти;

- Об'єкт НМА прийнято до обліку;

- Об'єкт буде використовуватися у виробничих цілях.

Якщо у первинних облікових документах не виділена сума ПДВ, то в розрахункових документах ПДВ не виділяється.

По об'єктах нематеріальних активів, що здобувається за рахунок бюджетних асигнувань, а також вводяться в експлуатацію незалежно від джерела фінансування, відшкодування сум ПДВ не проводиться. Суми податку, сплачені за такими нематеріальних активів постачальникам, відносяться на збільшення їх балансової вартості.

ПДВ по нематеріальних активах, які використовуються для виготовлення продукції (робіт, послуг), не оподатковуваної податком при реалізації, включається до первісної вартості.

Висновок

В умовах переходу підприємства до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей для користувачів.

У зв'язку з розширенням прав підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, нематеріальних активів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін

Дана робота розглядає коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку нематеріальних активів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:

1. для обліку нематеріальних активів внаслідок їх розмаїття за складом і призначенням має місце їх класифікація, виходячи з якої і складається звітність про наявність та рух нематеріальних активів, звідси, облік даного виду засобів організується у бухгалтерії за їх видами, незалежно від організаційно-правової форми власності підприємства ;

2. особливістю обліку нематеріальних активів, зокрема вибуття, є визначення фінансового результату по даній операції з наступним його зарахуванням або на прибуток, або на збитки.

Всі підприємства при обліку нематеріальних активів повинні керуватися відповідними законодавчими і нормативними документами.

В даний час відображення в обліку нематеріальних активів приділено досить багато уваги. Однак питань і проблем не стає менше. Тому необхідно вдосконалювати систему обліку нематеріальних активів.

Список використаних джерел

1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга. - М.: Проспект, 2008.

2. Про бухгалтерський облік. Федеральний закон від 21.11.96 р., № 129-Ф3. (В ред. Федеральних законів від 28.03.2002 № 32-ФЗ)

3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94-н. (Зі зміною від 7 травня 2003 р., від 18 вересня 2006 р.)

4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів». Затверджено наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р., № 153н

5. Лист Міністерства Фінансів РФ № 03-05-05-01/56 від 16.09.2009

6. Правова система «Гарант»

7. Аксьонов А.П., Нематеріальні активи: структура, оцінка, управління: учеб.-метод. посібник - М.: Фінанси і статистика, 2007 - 192 с.

8. Астахов В.П., Бухгалтерський (фінансовий) облік: навчальний посібник. видання 6-е, перероб. і додатк. - Москва: ІКЦ «Март», 2005 - 960 с.

9. Бабаєв Ю.А., Бухгалтерський облік: навч. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006 - 302 с.

10. Банк В.Р., Банк С.В. Оборотні і необоротні активи: бухгалтерський, податковий облік і аудит: навчальний посібник. -М.: Економіст, 2007. -224 С.

11. Бичкова С.М., Бадмаєва Д.Г. Бухгалтерський фінансовий облік: навч. посібник; - М.: Ексмо, 2008. -528 С.

12. Волков А.С., Єрмошин П.А. Основні засоби та нематеріальні активи при «спрощенці»: Бухгалте. облік та оподаткування. - М.: Вершина, 2006. - 192 с.

13. Вороніна Л.І., Облік нематеріальних активів: Навчальний посібник - М.: Изд-во Ексмо, 2005 - 240 с.

14. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерський фінансовий облік; Підручник. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2009. - 496 с.

15. Гомоле А.І., Кирилов В.Є., Кирилов С.В., Бухгалтерський облік: навч. для студ. середовищ. проф. навч. закладів, - М.: Видавничий центр «Академія», 2008

16. Греков П.С., Соколов П.А., Бухгалтерський облік нематеріальних активів - Аудитор, 2002, № 3

17. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. 3-тє вид. - СПб.: Пітер, 2008. - 480 с.

18. Керімов В.Е. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. - 2-е вид., Зм. і доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2008. -704 С.

19. Кисельова Г.В., Бухгалтерський фінансовий облік: навч. посібник, - К.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2007 - 524с.

20. Кожинов В.Я., Сучасний бухгалтерський облік: підручник - К.: Видавництво «Альфа - Прес», 2008 - 768 с.

21. Ржаніцина В.С., Переоцінка нематеріальних активів. / / Бухгалтерський облік № 5, 2009

22. www.buh.ru

23. www.revolution.allbest.ru

24. www.aup.ru

Програми

Додаток А

(Довідковий)

Зареєстровано в Мін'юсті РФ 23 січня 2008 р. N 10975

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

НАКАЗ

від 27 грудня 2007 р. N 153н

Про затвердження Положення

З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ "ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ" (ПБУ 14/2007)

З метою вдосконалення нормативно-правового регулювання у сфері бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності та відповідно до Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації, затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 30 червня 2004 р. N 329 (Офіційний вісник України, 2004, N 31, ст . 3258; N 49, ст. 4908, 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801 ; N 45, ст. 5491) наказую:

1. Затвердити Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2007).

2. Установити, що цей Наказ набирає чинності з бухгалтерської звітності 2008 року.

3. Встановити, що організації, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ), роблять у бухгалтерському обліку станом на 1 січня 2008 списання величини організаційних витрат, які враховуються у складі нематеріальних активів, за мінусом нарахованої амортизації на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

4. Установити, що цей Наказ поширюється на некомерційні організації у відношенні об'єктів, прийнятих організацією до бухгалтерського обліку в 2008 і наступні роки.

Заступник

Голови Уряду Російської Федерації -

Міністр фінансів Російської Федерації

А.Л. КУДРІН

Додаток

до Наказу Міністерства фінансів

Російської Федерації

від 27.12.2007 N 153н

ПОЛОЖЕННЯ

З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ "ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ" (ПБУ 14/2007)

I. Загальні положення

1. Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про нематеріальні активи організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).

2. Це Положення не застосовується щодо:

а) не дали позитивного результату науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;

б) не закінчених і не оформлених у встановленому законодавством порядку науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;

в) матеріальних носіїв (речей), в яких виражені результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (далі - засоби індивідуалізації);

г) фінансових вкладень.

3. Для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, зокрема, об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації);

б) організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору тощо), а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод (далі - контроль над об'єктом);

в) можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;

г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;

ж) відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.

4. При виконанні умов, встановлених у пункті 3 цього Положення, до нематеріальних активів належать, наприклад, твори науки, літератури і мистецтва; програми для електронних обчислювальних машин, винаходи; корисні моделі; селекційні досягнення; секрети виробництва (ноу-хау); товарні знаки і знаки обслуговування.

У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини).

Нематеріальними активами не є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці.

5. Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.

Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій. В якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності (кінофільм, інше аудіовізуальний твір, театрально-видовищне уявлення, мультимедійний продукт, єдина технологія).

II. Первісна оцінка нематеріальних активів

6. Нематеріальний актив приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) вартості, визначеної за станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку.

7. Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена у грошовому виразі, рівна величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створення активу та забезпеченні умов для використання активу у запланованих цілях.

8. Витратами на придбання нематеріального активу є:

суми, що сплачуються згідно з договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику (продавцю);

митні збори і митні збори;

невозмещаемие суми податків, державні, патентні та інші мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням нематеріального активу;

винагороди, що сплачуються посередницькій організації та іншим особам, через які придбаний нематеріальний актив;

суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях.

9. При створенні нематеріального активу, крім витрат, передбачених у пункті 8 цього Положення, до витрат також відносяться:

суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг стороннім організаціям за замовленнями, договорами підряду, договорами авторського замовлення або договорами на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт;

витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих при створенні нематеріального активу або при виконанні науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт за трудовим договором;

відрахування на соціальні потреби (у тому числі єдиний соціальний податок);

витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок і споруд, інших основних засобів і іншого майна, амортизація основних засобів і нематеріальних активів, використаних безпосередньо при створенні нематеріального активу, фактична (первісна) вартість якого формується;

інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях.

10. Не включаються до витрат на придбання, створення нематеріального активу:

відшкодовуються суми податків, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;

загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням та створенням активів;

витрати з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам в попередніх звітних періодах, які були визнані іншими доходами та витратами.

Витрати за отриманими позиками і кредитами не є витратами на придбання, створення нематеріальних активів, за винятком випадків, коли актив, фактична (первісна) вартість якого формується, належить до інвестиційних.

11. Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу, внесеного в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал (у тому числі у разі внесення державного або муніципального майна в якості внеску до статутних капіталів відкритих акціонерних товариств), статутний фонд, пайовий фонд організації, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

12. Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, прийнятого до бухгалтерського обліку при приватизації державного і муніципального майна способом перетворення унітарного підприємства у відкрите акціонерне товариство, визначається в порядку, передбаченому для реорганізації організацій у формі перетворення.

13. Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, отриманого організацією за договором дарування, визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи.

Під поточною ринковою вартістю нематеріального активу розуміється сума грошових коштів, яка могла б бути отримана в результаті продажу об'єкта на дату визначення поточної ринкової вартості. Поточна ринкова вартість нематеріального активу може бути визначена на основі експертної оцінки.

14. Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, придбаного за договором, який передбачає виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається виходячи з вартості активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.

При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією за такими договорами, вартість нематеріального активу, отриманого організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи.

15. Якщо стосовно нематеріальних активів, зазначених у пунктах 11 - 14 цього Положення, виникають витрати, передбачені в пунктах 8 і 9 цього Положення, то такі витрати також включаються у фактичну (первісну) вартість.

III. Подальша оцінка нематеріальних активів

16. Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, за якою він прийнятий до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та цим Положенням.

Зміна фактичної (первісної) вартості нематеріального активу, за якою він прийнятий до бухгалтерського обліку, допускається у випадках переоцінки та зменшення корисності нематеріальних активів.

17. Комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних нематеріальних активів за поточною ринковою вартістю, яка визначається виключно за даними активного ринку зазначених нематеріальних активів.

18. При прийнятті рішення про переоцінку нематеріальних активів, що входять в однорідну групу, слід враховувати, що в подальшому ці активи повинні переоцінюватися регулярно, щоб вартість, за якою вони відображаються в бухгалтерській звітності, суттєво не відрізнялася від поточної ринкової вартості.

19. Переоцінка нематеріальних активів здійснюється шляхом перерахунку їх залишкової вартості.

20. Результати переоцінки приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерського балансу попереднього звітного року, але розкриваються організацією в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності попереднього звітного року.

21. Сума дооцінки нематеріальних активів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. Сума дооцінки нематеріального активу, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні звітні роки і віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), зараховується на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Сума уцінки нематеріального активу в результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Сума уцінки нематеріального активу відноситься у зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього активу, проведеної в попередні звітні роки. Перевищення суми уцінки нематеріального активу над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні роки, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Сума, віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), повинна бути розкрита в бухгалтерській звітності організації.

При вибутті нематеріального активу сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації.

22. Нематеріальні активи можуть перевірятися на знецінення у порядку, визначеному Міжнародними стандартами фінансової звітності.

IV. Амортизація нематеріальних активів

23. Вартість нематеріальних активів з визначеним строком корисного використання погашається за допомогою нарахування амортизації протягом строку їх корисного використання, якщо інше не встановлено цим Положенням.

За нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання амортизація не нараховується.

24. За нематеріальних активів некомерційних організацій амортизація не нараховується.

25. При прийнятті нематеріального активу до бухгалтерського обліку організація визначає термін його корисного використання.

Строком корисного використання є виражений у місяцях період, протягом якого організація передбачає використовувати нематеріальний актив з метою отримання економічної вигоди (або для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).

Для окремих видів нематеріальних активів строк корисного використання може визначатися виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання активів цього виду.

Нематеріальні активи, за якими неможливо надійно визначити строк корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання.

26. Визначення терміну корисного використання нематеріального активу провадиться виходячи з:

терміну дії прав організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації і періоду контролю над активом;

очікуваного терміну використання активу, протягом якого організація передбачає отримувати економічні вигоди (або використовувати у діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).

Строк корисного використання нематеріального активу не може перевищувати термін діяльності організації.

27. Строк корисного використання нематеріального активу щорічно перевіряється організацією на необхідність його уточнення. У разі істотної зміни тривалості періоду, протягом якого організація передбачає використовувати актив, строк його корисного використання підлягає уточненню. Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.

У відношенні нематеріального активу з невизначеним терміном корисного використання організація щорічно повинна розглядати наявність факторів, що свідчать про неможливість надійно визначити строк корисного використання даного активу. У разі припинення існування зазначених факторів організація визначає строк корисного використання даного нематеріального активу і спосіб його амортизації. Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.

28. Визначення щомісячної суми амортизаційних відрахувань по нематеріального активу здійснюється одним з наступних способів:

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Вибір способу визначення амортизації нематеріального активу проводиться організацією, виходячи з розрахунку очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активу, включаючи фінансовий результат від можливого продажу даного активу. У тому випадку, коли розрахунок очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання нематеріального активу не є надійним, розмір амортизаційних відрахувань за таким активу визначається лінійним способом.

29. Щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується:

а) при лінійному способі - виходячи з фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу рівномірно протягом строку корисного використання цього активу;

б) при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості (фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) нематеріального активу на початок місяця, помноженої на дріб, у чисельнику якого - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а в знаменнику - термін корисного використання в місяцях;

в) при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) з натурального показника обсягу продукції (робіт) за місяць і співвідношення фактичної (первісної) вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу.

30. Спосіб визначення амортизації нематеріального активу щорічно перевіряється організацією на необхідність його уточнення. Якщо розрахунок очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання нематеріального активу суттєво змінився, спосіб визначення амортизації такого активу має бути змінений відповідно. Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.

31. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього активу до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості або списання цього активу з бухгалтерського обліку.

Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється.

32. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості або списання цього активу з бухгалтерського обліку.

33. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.

V. Списання нематеріальних активів

34. Вартість нематеріального активу, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Вибуття нематеріального активу має місце у разі: припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації; передачі за договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації; переходу виключного права до інших осіб без договору (у тому числі в порядку універсального правонаступництва і при зверненні стягнення на даний нематеріальний актив); припинення використання внаслідок морального зносу; передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайовий фонд; передачі за договором міни, дарування; внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність; виявлення недостачі активів при їх інвентаризації; в інших випадках.

Одночасно зі списанням вартості нематеріальних активів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань за цими нематеріальних активів.

35. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації в якості інших доходів і витрат, якщо інше не встановлено нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку.

36. Дата списання нематеріального активу з бухгалтерського обліку визначається виходячи із встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку правил визнання доходів або витрат.

VI. Облік операцій, пов'язаних з наданням (отриманням) права використання нематеріальних активів

37. Відображення в бухгалтерському обліку організації операцій, пов'язаних з наданням (отриманням) права використання результату інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації (за винятком права використання найменування місця походження товару), здійснюється на підставі ліцензійних договорів, договорів комерційної концесії та інших аналогічних договорів, укладених відповідно до встановленим законодавством порядком.

38. Нематеріальні активи, надані правовласником (ліцензіаром) у користування (при збереженні виключних прав на результати інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації), не списуються і підлягають відокремленому відображенню в бухгалтерському обліку у правовласника (ліцензіара).

Нарахування амортизації по нематеріальних активів, наданих у користування, проводиться правовласником (ліцензіаром).

39. Нематеріальні активи, отримані в користування, враховуються користувачем (ліцензіатом) на позабалансовому рахунку в оцінці, яка визначається виходячи з розміру винагороди, встановленого в договорі.

При цьому платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації, виготовлені у вигляді періодичних платежів, які обчислюються і сплачуються в порядку і строки, встановлені договором, включаються користувачем (ліцензіатом) до витрат звітного періоду. Платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації, виготовлені у вигляді фіксованого разового платежу, відображаються в бухгалтерському обліку користувача (ліцензіата) як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню протягом терміну дії договору.

VII. Розкриття інформації в бухгалтерській звітності

40. У складі інформації про облікову політику організації підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:

способи оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти;

прийняті організацією терміни корисного використання нематеріальних активів;

способи визначення амортизації нематеріальних активів, а також встановлений коефіцієнт при нарахуванні амортизації способом зменшуваного залишку;

зміни термінів корисного використання нематеріальних активів;

зміни способів визначення амортизації нематеріальних активів.

41. У бухгалтерській звітності організації підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація з окремих видів нематеріальних активів:

фактична (первісна) вартість або поточна ринкова вартість з урахуванням сум нарахованої амортизації і збитків від знецінення на початок і кінець звітного року;

вартість списання та надходження нематеріальних активів, інші випадки руху нематеріальних активів;

сума нарахованої амортизації по нематеріальних активах з певним терміном корисного використання;

фактична (первісна) вартість або поточна ринкова вартість нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання, а також фактори, що свідчать про неможливість надійно визначити строк корисного використання таких нематеріальних активів, з виділенням істотних факторів;

вартість переоцінених нематеріальних активів, а також фактична (первісна) вартість, суми дооцінки та уцінки таких нематеріальних активів;

залишилися строки корисного використання нематеріальних активів у діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційних організацій;

вартість нематеріальних активів, схильних знеціненню у звітному році, а також визнаний збиток від зменшення корисності;

найменування нематеріальних активів з повністю погашеної вартістю, але не списаних з бухгалтерського обліку і використовуються для отримання економічної вигоди;

найменування, фактична (первісна) вартість або поточна ринкова вартість, термін корисного використання та інша інформація щодо нематеріального активу, без знання про яку зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності.

При розкритті в бухгалтерській звітності інформації про нематеріальні активи окремо розкривається інформація про нематеріальні активи, створених самою організацією.

VIII. Ділова репутація

42. Для цілей бухгалтерського обліку вартість придбаної ділової репутації визначається розрахунковим шляхом як різниця між купівельною ціною, що сплачується продавцю при придбанні підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини), і сумою всіх активів і зобов'язань з бухгалтерського балансу на дату його покупки (придбання).

43. Позитивну ділову репутацію слід розглядати як надбавку до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод у зв'язку з набутими неідентифіковані активами, і враховувати в якості окремого інвентарного об'єкта.

Негативну ділову репутацію слід розглядати як знижку з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, навиків маркетингу та збуту, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу і т.п.

44. Придбана ділова репутація амортизується протягом двадцяти років (але не більше терміну діяльності організації).

Амортизаційні відрахування по позитивної ділової репутації визначаються лінійним способом відповідно до пункту 29 цього Положення.

45. Негативна ділова репутація в повній сумі відноситься на фінансові результати організації в якості інших доходів.

Додаток Б

(Довідковий)

Визначення первісної вартості нематеріального активу