Аудит основних засобів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

РОСІЙСЬКА ФЕДЕРАЦІЯ
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
«Тюменського державного УНІВЕРСИТЕТ»
Курсова робота
З дисципліни: «Аудит»
На тему: «Аудит основних засобів»
Заводоуковск, 2009

Зміст:
Введення
Глава 1. Аудит операцій з основними засобами
1.1 Цілі, завдання та об'єкти аудиторської перевірки основних засобів
1.2 Робоча програма аудиту операцій з основними засобами
Глава 2. Методика аудиту основних засобів
2.1 Аудит надходження і вибуття основних засобів
2.2 Перевірка порядку оподаткування операцій надходження і вибуття основних засобів
2.3 Аудит операцій з обліку амортизації основних засобів
2.4 Аудит витрат на ремонт основних засобів
2.5 Звіт аудитора з перевірки основних засобів ТОВ «Маяк»
Висновок
Список використаної літератури
Додаток 1
Додаток 2

Введення
З основними засобами як об'єктом обліку пов'язані багато проблем сучасної російської економіки: недостатня конкурентоспроможність продукції у зв'язку з надмірним фізичним і моральним зносом устаткування, незагрузка виробничих потужностей, необгрунтоване дроблення майнових комплексів, низькі фондовіддача та інвестиційна активність, недостатньо реальна оцінка активів, завищена податкове навантаження при надлишковому майні. Посилюється вплив обліку основних засобів як на фінансовий стан суб'єктів господарювання, так і на якість представленої ними звітності. Тому основні кошти в справжніх умовах стають для багатьох організацій досить істотним об'єктом аудиту.
У традиційних методиках аудиторських перевірок операцій з основними засобами відображається лише процес відтворення цих активів в організації. При цьому поза аудиту, як правило, залишаються такі важливі питання, як орендні та заставні операції, обгрунтованість консервації основних засобів, реальність активів, аналітичні процедури та інших
Відповідно до Федерального закону від 07.08.2001 № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» та Правилом (стандарту) аудиторської діяльності № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності» (затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 № 696) метою аудиту основних засобів є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку, оподаткування операцій з руху основних засобів нормативним актам, чинним в Російській Федерації.
Для досягнення мети аудитору необхідно:
- Оцінити систему внутрішнього контролю організації-клієнта;
- Визначити методи перевірки;
- Розробити програму аудиторських процедур по суті.
Завдання аудиту операцій з основними засобами можна підрозділити на основні і додаткові.
При вирішенні основних завдань аудиту основних засобів здійснюється перевірка правильності:
- Документального оформлення і своєчасного відображення в облікових регістрах надходження основних засобів;
- Нарахування та відображення в обліку сум зносу;
- Визначення фінансових результатів при вибутті (ліквідації) основних засобів;
- Документального оформлення і відображення у відповідних облікових регістрах операцій з руху основних засобів.
Аудит операцій з основними засобами має величезне значення. Від того будуть чи ні, виявлені помилки, залежить думка аудитора про достовірність бухгалтерської звітності в частині основних засобів. У разі виявлення недоліків, помилок або необумовлених виправлень, аудитору слід у письмовій формі довести до керівника підприємства рекомендації щодо внесення виправлень, що дозволить уникнути штрафних санкцій з боку податкових органів при перевірках. Аудит основних засобів важливий ще й тому, що зачіпає собівартість виробленої продукції (через амортизаційні відрахування), що в результаті може вплинути на фінансовий результат.

1. Аудит операцій з основними засобами
1.1 Цілі, завдання та об'єкти аудиторської перевірки основних засобів
Головними завданнями аудиту збереження, обліку основних засобів є перевірка:
- Забезпечення контролю за наявністю і збереженням основних засобів;
- Правильності віднесення предметів до основних засобів, їх угруповання за класифікацією, приналежності й за характером участі у виробничому процесі;
- Правильності оцінки основних засобів в обліку;
- Правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;
- Правильності нарахування та відображення в обліку амортізаціяа і ремонтів основних засобів;
- Правильності та ефективності використання основних засобів;
- Правильності відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.
З огляду на ці завдання, необхідно перевірити:
- Чи вжито заходів щодо забезпечення збереження основних засобів. Для цього необхідно встановити, призначені чи наказом керівника підприємства матеріально-відповідальні особи, які відповідають за збереження основних засобів. Чи укладені з ними письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
- Чи відповідають посади матеріально-відповідальних осіб Переліку посад і робіт, які заміщаються і виконуються працівниками, з якими підприємством можуть укладатися письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
- Чи створені умови матеріально-відповідальним особам для забезпечення збереження матеріальних цінностей, чи є закриваються приміщення для зберігання, шафи, сейфи тощо;
- Обладнані чи приміщення пожежно-охоронною сигналізацією;
- Організований чи порядок вивозу матеріальних цінностей з території підприємства;
- Чи призначена наказом керівника постійно діюча комісія для проведення перевірки збереження матеріальних цінностей;
- Чи проводилися інвентаризація та вибіркові перевірки збереження основних засобів; оформлені чи їх результати; які заходи вжиті до винних у разі виявлення недостачі основних засобів.
Аудиторська перевірка основних засобів є частиною загального аудиту організації - клієнта. Її метою є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом основних засобів та встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з основними засобами чинним в Російській Федерації нормативним документам.
1.2 Робоча програма аудиту операцій з основними засобами
При плануванні аудиту основних засобів, перш за все, складається робоча програма. У ній містяться юридична та економічна характеристики організації, перелік джерел аудиторських доказів, тести системи внутрішнього контролю та аудиторські процедури. Характеристика організації повинна включати інформацію про правовий статус, ступеня технічної оснащеності, обсязі діяльності, місце розташування і т.д.
До джерел аудиторських доказів належать: Статут організації; облікова політика; бухгалтерський баланс та додатки до нього; документи з обліку основних засобів (акти, картки, відомості та інших); матеріали попередніх аудиторських перевірок; відомості, отримані з бесід з керівництвом організації; відомості , отримані від третіх осіб; інформація, отримана від служби внутрішнього аудиту.
При перевірці операцій з обліку основних засобів аудитору доцільно використовувати тест внутрішнього контролю (Додаток 1). Це дозволить не тільки оцінити його надійність, але і скоригувати програму проведення перевірки.
Процедури тестування полягають в оцінці системи внутрішнього контролю, яка складається з середовища контролю (відношення керівництва до системи контролю, до створення умов контролю), засобів контролю і системи бухгалтерського обліку.
Оскільки багато організацій застосовують автоматизовану форму бухгалтерського обліку, виникає необхідність тестування системи автоматизації обліку. Наведений перелік тестів засобів контролю може бути змінений, скорочений або розширений залежно від галузевої приналежності конкретної організації, виду діяльності і т.д. За допомогою аудиторських процедур здійснюється перевірка достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності. При виявленні порушення аудитор визначає їх характер і суть, а також рівень суттєвості. При цьому аудитор описує аудиторські процедури або методи виявлення порушень, порядок побудови аудиторської вибірки при її застосуванні, тобто обгрунтовує достатність аудиторських доказів. За результатами проведених аудиторських процедур аудитор може розробити рекомендації щодо усунення помилок в бухгалтерському обліку та вдосконалення системи бухгалтерського обліку (Додаток 2). Наведений перелік аудиторських процедур, по суті, дозволяє отримати повну інформацію про достовірність даних бухгалтерського обліку та звітності основних засобів і системи внутрішнього контролю. Проте в кожному конкретному випадку розробляється свій перелік тестів та аудиторських процедур, оскільки організації різних галузей та правових форм мають певну специфіку. При проведенні аудиту основних засобів у великих організаціях доцільно розбивати ряд аудиторських процедур на блоки (наприклад, перевірка нарахування амортизації, перевірка наявності основних засобів та ін.) В умовах автоматизованої форми бухгалтерського обліку аудит слід проводити з урахуванням специфіки застосовуваних бухгалтерських програм. Крім того, необхідно розробити ряд аудиторських процедур з метою перевірки стану автоматизації обліку в організації.
При аудиторської перевірки необхідно отримати підтвердження належного оформлення прав власності організації на об'єкти основних засобів. Аудитору повинні бути надані договори на створення, придбання, передачу об'єктів основних засобів, а в необхідних випадках - і свідоцтва про реєстрацію правочинів відповідно до законодавства. Важливим питанням при перевірці збереження і наявності основних засобів є з'ясування правильності оцінки основних засобів, оскільки від цього залежать розрахунки з бюджетом з податку на майно, а також достовірність відображення фінансових результатів організації та складання звітності. Для проведення перевірки аудитор привертає первинні документи (ф. ОЗ -1, ОС - 6 та інші), за якими основні засоби прийняті до обліку. Перевірка правильності оцінки основних коштів може бути суцільною (при невеликій кількості об'єктів) або вибірковою. Аудитор перевіряє: чи оформлені протоколи погодження цін і чи відображені грошова оцінка в установчих документах; правомірність включення інших витрат до первісної вартості; достовірність встановлення ринкової ціни. Для визначення ринкової ціни можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій - виготовлювачів; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів. Витрати, понесені організацією з доставки таких основних засобів, також включаються у вартість об'єкта.
Оцінка об'єктів, придбаних за іноземну валюту, проводиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Росії, що діє на дату придбання об'єктів у власність, господарське відання або оперативне управління. Аудитор повинен перевірити, чи правильно визначений момент переходу права власності відповідно до умов контракту; чи включені у вартість митні платежі (мита, збори) та інші витрати, пов'язані з придбанням основних засобів. При перевірці правильності оцінки основних засобів аудитор повинен звернути увагу на те, чи були випадки зміни первісної вартості об'єктів, які причини викликали ці зміни; чи відображені витрати по капітальних вкладеннях на рахунку 08 «Капітальні вкладення». Для підтвердження наявності основних засобів проводиться перевірка організації аналітичного обліку і результатів інвентаризації основних засобів. Перевірка проведення інвентаризації основних засобів здійснюється аудитором із залученням первинних документів - інвентаризаційних описів, протоколів засідань інвентаризаційних комісій, рішень керівництва організації за підсумками проведення інвентаризації. Перевірка результатів інвентаризації необхідна аудитору для того, щоб переконатися, наскільки можна довіряти результатам внутрішнього контролю, щоб скорегувати аудиторський ризик і аудиторські процедури. За допомогою процедури простежування проводиться перевірка відповідності показників форм бухгалтерської звітності за основними засобами; показників звітності та головної книги; показників Головної книги і регістрів синтетичного та аналітичного обліку.

2. Методика аудиту основних засобів
2.1 Аудит надходження і вибуття основних засобів
Метою перевірки обліку надходження основних засобів є підтвердження того, що придбані основні засоби були правильно відображені в обліку та являють собою вартість реальних об'єктів, введених в експлуатацію.
На цьому етапі необхідно виконати наступні процедури:
- Отримати список (із зазначенням кількості і вартості) придбаних об'єктів основних засобів, звірити отримані показники з даними оборотів за дебетом рахунка 01 «Основні засоби»;
- Перевірити первинні документи і фізична наявність знову придбаних об'єктів. Перевірка проводиться вибірково при істотному збільшенні об'єктів основних засобів;
- Визначити, що вартість об'єктів основних засобів, введених в експлуатацію, належним чином відображена на рахунках бухгалтерського обліку. Приступаючи до аудиту надходження основних засобів, слід провести формальну перевірку первинних облікових документів з точки зору оформлення їх відповідно до встановлених правил. Аудитор повинен перевірити: чи відображаються витрати по об'єктах основних засобів, придбаних за плату, зведення (споруді), виготовлення на рахунку 08 «Капітальні вкладення», на якому формується первісна (інвентарна) вартість об'єкта. При цьому перевіряється складу витрат, що включаються в інвентарну вартість основних засобів, їх зв'язок зі створенням даного об'єкта. У бухгалтерському обліку основні засоби виникають в результаті бухгалтерської проводки:
Дебет 01 «Основні засоби» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи». Підставою для цього запису є відповідні документи, так наприклад, якщо до обліку приймається об'єкт основних засобів, що є об'єктом нерухомості, то право власності на нього має бути зареєстровано.
Законом про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним встановлено, що з моменту набрання цим Законом чинності (з 31 січня 1998р.) Право власності на об'єкти нерухомості підлягає обов'язковій державній реєстрації. Відсутність державної реєстрації права власності на об'єкт нерухомості означає, що угоди з придбання цього майна є нікчемними, тобто недійсними вже у момент їх вчинення.
Таким чином, за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» можуть бути показані лише ті об'єкти нерухомості (підлягають обов'язковій державній реєстрації), за якими право власності організації зареєстровано в установленому порядку. Отже, до моменту державної реєстрації об'єктів нерухомого майна витрати організації на придбання основних засобів підлягають відображенню за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи».
Питання вибуття основних засобів регламентуються п.п. 29 - 31 розд. V ПБУ 6 / 01, яким передбачено, що вибуття об'єкта має місце у випадках: продажу (реалізації об'єкта іншій юридичній або фізичній особі); безоплатної передачі (дарування об'єктів основних засобів); списання у разі морального і (або) фізичного зносу; ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях; передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій; списання об'єктів основних засобів, раніше зданих в оренду з правом викупу, в момент переходу права власності на зазначені основні засоби до орендаря; з інших причин .
Метою перевірки операцій, пов'язаних з вибуттям основних засобів, є визначення того, що:
- Первісна вартість та сума накопиченої амортизації повністю і належним чином списані з рахунків їх обліку;
- Фінансові результати (прибуток або збиток), що утворилися в результаті цих операцій, правильно відображені на рахунку 90 або 91.
При цьому можуть бути виконані процедури:
- Отримати список об'єктів основних засобів, що вибули протягом звітного періоду, із зазначенням первісної вартості та суми накопиченої амортизації на день вибуття; причин вибуття; продажної ціни; фінансового результату від операції. Звірити дані отриманої інформації з даними за кредитом рахунку 01 «Основні засоби», дебетом рахунка 02 «Амортизація основних засобів», даними рахунків 90, 91;
- Перевірити наявність відповідного дозволу на операції з вибуття основних засобів та їх документальне оформлення;
- Проаналізувати по кожній операції вибуття (при значних обсягах вибірково) правильність списання основних засобів та визначення фінансового результату.
У ході перевірки вибуття основних засобів аудитор встановлює причину списання, доцільність і законність операції. Для цього використовуються договори на реалізацію основних засобів, акти на списання, акти прийому - передачі основних засобів, дані аналітичного обліку.
У бухгалтерському обліку оплатне вибуття об'єкта основних засобів відображається наступним чином:
Дебет
Кредит
Суть операції
01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів»
01 »Основні засоби»
Списання вартості вибуває об'єкта
02 «Амортизація основних засобів»
01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів»
Списання накопиченої амортизації
91 «Інші доходи і витрати»
01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів»
Списання залишкової вартості об'єкта
91 «Інші доходи і витрати»
60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Списання витрат з оплати стороннім організаціям за сприяння по реалізації об'єкта основних засобів (демонтаж, упаковка, вантаження, транспортування)
19 «ПДВ по придбаних цінностях"
60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Виділення ПДВ на підставі рахунків - фактур сторонніх організацій по роботах (послугах) з реалізації об'єкта основних засобів
91 «Інші доходи і витрати»
26 «Загальногосподарські витрати» (23,29,44 і т.п.)
Списання власних витрат організації з вибуття об'єкта основних засобів
91 «Інші доходи і витрати»
68 «Розрахунки по податках і зборах»
Нарахування ПДВ з операції реалізації основного засобу (при методі визначення виручки «по відвантаженню»)
62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
91 «Інші доходи і витрати»
Формування заборгованості покупця за продажною ціною (включаючи ПДВ)
91 «Інші доходи і витрати»
99 «Прибутки та збитки»
Формування фінансового результату від операції (прибуток)
Однак фінансовим результатом даної операції може бути і збиток:
99 «Прибутки та збитки»
91 «Інші доходи і витрати»
У разі безоплатного вибуття об'єкта основного засобу збитки від вибуття списуються наступним чином:
99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Збитки, що не зменшують оподатковуваний прибуток»
91 «Інші доходи і витрати»
При списанні об'єктом основних засобів відображення збитку здійснюється аналогічно, однак збитки від списання не зменшують оподатковуваний прибуток.
У разі якщо об'єкт основних засобів списується в результат ліквідації і не підлягає корисного використання, в бухгалтерії повинні бути документи про утилізацію брухту або брухту (вивезення на полігон, здача в металобрухт).
Матеріальні цінності, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання основних засобів, оприбутковуються за ринковою вартістю на дату списання та відповідна сума зараховується на фінансові результати: Дебет 10 «Матеріали» Кредит «Інші доходи і витрати».
2.2 Перевірка порядку оподаткування операцій надходження і вибуття коштів
Якщо організація набувала основні засоби за плату, аудитор повинен перевірити правильність відображення ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку або його включення до первісної вартості об'єкта.
Аудитор має встановити методом простежування: виділення ПДВ у договорі, у первинних документах постачальників, в розрахункових документах організації; чи є рахунок - фактура на придбані основні засоби; чи використовується в обліку рахунок 19 «Податок на додану вартість» при здійсненні капітальних вкладень; для яких цілей придбаний об'єкт основних засобів, оскільки від цього залежить порядок списання сум податку з кредиту зазначеного рахунку.
Особливу увагу слід звернути на операції придбання організацією основних засобів у фізичних осіб. Такі операції оформлюються договором купівлі-продажу, складеним в письмовій формі із зазначенням паспортних даних продавця.
При перевірці вибуття основних засобів необхідно з'ясувати, чи правильно нараховано і сплачено податки на додану вартість та на прибуток. При передачі основних засобів за договором дарування платником ПДВ є сторона, що передає основні засоби.
При перевірці операцій з реалізації основних засобів і їх передачі за договором дарування необхідно звернути увагу на складання рахунків-фактур та його реєстрацію в книзі продажів.
При безоплатному вибутті об'єкта основних засобів слід мати на увазі наступні податкові нюанси:
- Оскільки безоплатна реалізація згідно зі ст. 146 НК РФ визнається об'єктом оподаткування по ПДВ, то за кредитом рахунку 68 нараховується ПДВ (або з повною продажної ціни, або відповідно до п.3 ст. 154 НК РФ-тобто з різниці між продажною ціною і залишковою вартістю);
- Якщо основні засоби передаються некомерційним організаціям на здійснення ними своєї статутної діяльності, то дана операція згідно п.3 ст. 39 НК РФ і п. 2 ст. 146 НК РФ не визнається об'єктом оподаткування з ПДВ. У даному випадку на розрахунки з бюджетом за кредитом рахунку 68 повинна бути відновлена ​​сума ПДВ, яка припадає на недоамортизовану (залишкову) вартість вибуває об'єкта основних засобів.
2.3 Аудит операцій з обліку амортизації основних засобів
Важливим напрямком методики аудиту основних засобів є перевірка обгрунтованості застосування норм і достовірності нарахування амортизації, оскільки ці дані пов'язані з формуванням собівартості продажу товарів, продукції, робіт, послуг і в кінцевому підсумку впливають на фінансові результати підприємства (його прибуток або збиток), суму податку на майно і розмір сплачується до бюджету податку на прибуток. У той же час слід пам'ятати про те, що амортизація характеризує окупність (відновлення) основних засобів. Вибір амортизаційної політики надає значний вплив на формування фінансової стратегії організації. На даному етапі аудиту здійснюється:
1. перевірка дотримання положень облікової політики організації з амортизації основних засобів;
2. перевірка правильності віднесення об'єктів амортизаційних відрахувань до тієї чи іншої групи основних засобів;
3. перевірка розрахунків сум щомісячних амортизаційних відрахувань;
4. перевірка своєчасності і правильності їх відображення в обліку.
Аудитору необхідно отримати перелік об'єктів основних засобів, щодо яких застосовуються особливі умови нарахування амортизації або її припинення, зокрема: з простроченим нормативними термінами експлуатації, по яких амортизація не нараховується; перебувають на консервації, по яких нарахування амортизації припинене, щодо яких застосовується прискорена амортизація; невиробничого призначення, які використовуються організацією за договором оренди, переданих організацією в оренду.
Потім перевіряється правильність визначення норм амортизації основних засобів. Перевірка полягає у перерахунку аудитором норм, встановлених при введенні об'єкта в експлуатацію. Аудитор повинен переконатися в тому, що методика розрахунку норм амортизації відповідає вимогам ПБО 6 / 01 і облікову політику організації. Наступний крок - визначення терміну корисного використання (амортизаційного періоду) об'єкта основних засобів. Організації мають право переглядати термін корисного використання у випадках поліпшення спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта в результаті проведеної реконструкції або модернізації. Аудитору доцільно з'ясувати, чи є встановлені на підприємстві терміни корисного використання об'єктів основних засобів характерними для даної сфери бізнесу. Для перевірки аудитор повинен вивчити акти введення об'єктів в експлуатацію, матеріали переоцінки основних засобів.
Окремо аудитором повинно бути підтверджено нарахування амортизації в податковому обліку. При перевірці аудитор повинен керуватися нормами гл. 25 НК РФ, відповідно до яких можна виділити два принципові аспекти методики:
§ перевірка формування складу майна, що амортизується;
§ перевірка розрахунку сум амортизаційних відрахувань.
Аудитор повинен переконатися, що зі складу майна, що амортизується виключені основні засоби, передані (отримані) за договорами в безоплатне користування; переказані за рішенням керівника організації на консервацію тривалістю понад три місяці, перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців. Для нарахування амортизації амортизується майно повинно бути розподілено по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання, сутність якого досить чітко визначена з метою оподаткування. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків (ст. 258 НК РФ). Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна з урахуванням Класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом Російської Федерації (Ухвала Уряду Російської Федерації від 01.01.2002 № 1). Організації з нововведеним з 1 січня 2002р. основних засобів для цілей бухгалтерського обліку можуть застосовувати порядок нарахування амортизації аналогічний податковому обліку, тобто на підставі нової Класифікації основних засобів, що використовується для розрахунку сум амортизаційних відрахувань з метою податкового обліку.
Податкове законодавство дозволяє організаціям самостійно обрати метод нарахування амортизації не по всіх основних засобах. Статтею 259 НК РФ визначено перелік основних засобів, щодо яких застосовується тільки лінійний метод (будівлі, споруди, передавальні пристрої та ін.)
Результати перевірки нарахування амортизації в податковому обліку впливають на думку аудитора щодо достовірності формування податкової бази по податку на прибуток, так як суми нарахованої амортизації формують витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
2.4 Аудит витрат на ремонт основних засобів
Ремонт об'єктів основних засобів являє собою комплекс технічних заходів, спрямованих на підтримку чи відновлення початкових експлуатаційних якостей як об'єкта основних засобів в цілому, так і його окремих конструкцій. Крім технічного огляду, дрібного і середнього ремонту основних засобів організації здійснюють також їх відновлення у вигляді капітального ремонту різного ступеня складності. Таким чином, зазначені витрати організацій мають або поточний характер, або є довготривалими вкладеннями.
Бухгалтерський облік ремонту об'єктів основних засобів повинен забезпечувати:
§ правильне документальне оформлення всіх ремонтних робіт;
§ виявлення обсягу і собівартості виконаних ремонтних робіт;
§ контроль використання коштів, виділених на проведення
§ ремонтних робіт, за призначенням;
§ виявлення відхилень (економії або перевитрата) фактичних витрат
§ на ремонтні роботи від затверджених кошторисів (при виконанні ремонту господарським способом).
Аудиторська перевірка показує, що податкові органи в першу чергу звертають увагу на подібного роду витрати організації (оскільки їх величина часом порівнянна з балансовою вартістю об'єкта, що ремонтується), але тим не менш нормативно обгрунтувати елементи перебудови та реконструкції вони не можуть і змушені погоджуватися з віднесенням таких великих сум на виробничі витрати. У подібній ситуації першорядна роль відводиться правильно оформленим первинним документам, які б характер вироблених ремонтних робіт.
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. При формуванні професійного судження бухгалтера про визнання витрат з ремонту основних засобів як витрати від звичайних видів діяльності, в першу чергу, потрібно виходити зі змісту цих операцій і оцінити, наскільки адекватно первинні документи відображають характер виконаних робіт, і в разі необхідності отримати додаткові дані від відповідних виробничих і технічних служб.

2.5 Звіт аудитора з перевірки основних засобів ТОВ «Маяк»
ТОВ «Маяк» є промисловим підприємством, тому для нього характерна наявність великої кількості основних засобів. Станом на 1 січня 2007р. частка основних засобів у загальній сумі валюти балансу становила 28,4%. Однозначних орієнтирів для оцінки оптимального питомої ваги основних засобів в загальній вартості активів вітчизняна та зарубіжна практика не пропонує. Збільшення частки основних засобів в структурі балансу даного підприємства є результатом значних інвестицій в основний капітал за рахунок придбання сучасного дорогого обладнання.
Аудит основних засобів почнемо з ознайомлення з обліковою політикою підприємства в частині організації обліку основних засобів. Можна відзначити, що наказ «Про облікову політику» на даному підприємстві є і затверджений керівником підприємства до настання нового звітного року. Наказ дуже докладно описує різні правила бухгалтерського обліку і методи оцінки активів і зобов'язань. У ньому відображені питання використання первинних облікових документів з обліку основних засобів, оцінки основних засобів, визначення строку корисного використання та порядку проведення інвентаризацій. Також є наказ про створення постійно діючої комісії з приймання та введення в експлуатацію основних засобів.
Наступним етапом аудиту основних засобів було встановлення тотожності облікових і звітних даних. Так станом на 01 січня 2007 року в балансі відображена сума 10983031 руб., За даними Головної книги (різниця Дебету рахунку 01 і Кредиту рахунку 02) 10983031 крб. 34 коп. Тотожність встановлено.
У зв'язку з тим, що підприємством використовується автоматизована система бухгалтерського обліку, немає проблем з використанням уніфікованих форм первинної облікової документації. Бухгалтерією ТОВ «Маяк» вони використовуються повною мірою. 2006 рік для підприємства був роком придбання основних засобів. Для здійснення статутної діяльності було придбано промислове обладнання у спеціалізованої фірми, що здійснює постачання з Німеччини. Договорами на постачання було передбачено, що до моменту остаточного розрахунку (обладнання придбано з розстрочкою платежу) воно є власністю постачальника. Договірна вартість обладнання була виражена в євро, на збільшення вартості були віднесені також відсотки за розстрочку платежу. Бухгалтерією організації обладнання було оприбутковано на позабалансовий рахунок. У березні 2007р. після остаточного розрахунку, підприємству був виставлений рахунок-фактура, на підставі якого були зроблені відповідні розрахунки та оприбутковано устаткування на рахунок 08. На кожен об'єкт, що надійшов були відкриті Інвентарні картки обліку основних засобів за формою № ОЗ-6. Акти прийому - передачі основних засобів, оформлені також на кожне надійшло основний засіб, зберігаються в окремій папці і підписані усіма членами комісії. Окремим наказом по підприємству на кожному технологічному ділянці призначено матеріально відповідальні особи. Інвентарні номери, присвоєні об'єктам основних засобів, нанесені на них фарбою. У ході аудиту було перевірено порядок відображення ПДВ по придбаних основних засобів. ПДВ був виділений у всіх документах, що мають відношення до вступу основних засобів (договір, рахунок-фактура, накладні). У розрахункових документах на оплату обладнання також виділявся ПДВ за ставкою 18%. Таким чином, хотілося б відзначити хорошу організацію синтетичного та аналітичного обліку основних засобів.
Що стосується перевірки правильності щомісячного нарахування амортизації за основними засобами, то зазначу, що при оформленні Інвентарній картки були враховані вимоги щодо визначення терміну корисного використання для нарахування податкової амортизації. Наказом «Про облікову політику» обраний лінійний спосіб нарахування амортизації. Арифметична перевірка нарахування амортизації основних засобів не виявила рахункових помилок і неправильного вибору норм амортизаційних відрахувань. Амортизація нараховується щомісячно з відображенням за кредитом рахунку 02 і дебетом рахунка 26. Підвищувальні та знижуючі коефіцієнти нарахування амортизації ТОВ «Маяк» не застосовувалися.
У зв'язку з відсутністю у підприємства власної нерухомості, для здійснення виробничої діяльності ТОВ «Маяк» орендує приміщення. Згідно з договором оренди поточний ремонт орендованого приміщення орендар здійснює за свій рахунок. Тому в бухгалтерському обліку є операції, що відображають поточний ремонт орендованого приміщення. Ремонт здійснювався спеціалізованою організацією яка має ліцензію на здійснення даного виду робіт. Копія ліцензії, кошторис є додатками до договору і зберігаються в бухгалтерії разом з договором. Після закінчення ремонту був підписаний акт приймання виконаних робіт. Витрати з ремонту орендованого приміщення були відображені бухгалтерією підприємства за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати».
Згідно з наказом «Про облікову політику» прийнятим підприємством, інвентаризація основних засобів проводиться не рідше одного разу на три роки. У 2006 році вона була проведена у зв'язку з надходженням значної кількості об'єктів основних засобів. Був виданий окремий наказ про проведення інвентаризації основних засобів. Інвентаризація не виявила недостач або надлишків основних засобів на дату проведення інвентаризації. У ході аудиту також були перевірені договору про повну матеріальну відповідальність з матеріально відповідальними особами, які відповідають за збереження основних засобів. Вони складені з кожною матеріально відповідальною особою у двох примірниках, один з яких зберігається в особовій справі в бухгалтерії.
Переоцінка основних засобів за період, що перевірявся не проводилася. Вибуття основних засобів як внеску до статутного капіталу інших організацій, безоплатної передачі в ході аудиту не виявлено.
Таким чином, можна зробити висновок про те, що облік основних засобів у ТОВ «Маяк» ведеться відповідно до законодавства і не містить будь-яких помилок і порушень. У зв'язку з проведенням аудиту тільки однієї ділянки обліку, а саме - основних засобів, аудиторський висновок видано не буде.

Висновок
Метою даної роботи є аудит операцій з основними засобами. У ході проведення аудиторської перевірки були вивчені не тільки теоретичні аспекти обліку та аудиту основних засобів, але нормативні документи, що мають відношення до досліджуваної проблеми. Головними завданнями аудиту збереження, обліку основних засобів є перевірка:
- Забезпечення контролю за наявністю і збереженням основних засобів;
- Правильності віднесення предметів до основних засобів, їх угруповання за класифікацією, приналежності й за характером участі у виробничому процесі;
- Правильності оцінки основних засобів в обліку;
- Правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;
- Правильності нарахування та відображення в обліку амортізаціяа і ремонтів основних засобів;
- Правильності та ефективності використання основних засобів;
- Правильності відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.
Перевірці правильності оцінки основних засобів аудитор повинен приділити найпильнішу увагу, тому що від правильності оцінки основних засобів в кінцевому підсумку залежить:
- Правильність відображення фінансових результатів;
- Правильність розрахунків з бюджетом з податку на майно (тому що вартість основних засобів є одним з джерел нарахування податку на майно);
- Правильність складання бухгалтерської звітності за основними засобами. На підставі первинних документів по приходу основних засобів необхідно перевірити правильність оцінки основних засобів.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації основні засоби відображаються в обліку за первісною вартістю.
Використана методика проведення аудиту дозволила провести аудит операцій з основними засобами суцільним способом. Оформлення документів і порядок обліку операцій відповідають вимогам, що пред'являються до них. У ході аудиту не виявлено суттєвих помилок або порушень, здатних вплинути на зміну фінансових результатів діяльності підприємства. Хороша організація бухгалтерського обліку господарських операцій, в тому числі і операцій з основними засобами сприяє повному та своєчасному відображенню всіх здійснюваних операцій на рахунках бухгалтерського обліку з використанням не тільки уніфікованих форм первинної облікової документації, але й самостійно розроблених форм.
Як рекомендації можна порадити керівництву ТОВ «Маяк» застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів, що використовуються в процесі виробництва промислової продукції. Дана норма визначена у ст. 10 Закону про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації, яким є ТОВ «Маяк».
У зв'язку з тим, що перевірці піддавалася лише документація в частині операцій з основними засобами підстав для формулювання аудиторського висновку в цілому по підприємству не достатньо. Але хотілося відзначити, що застосовуваний лінійний спосіб нарахування амортизації відповідає обраної мети підприємства про підтримці стабільного рівня рентабельності і помірного рівня накопичення амортизаційних відрахувань.

Список використаної літератури:
1. Податковий Кодекс Російської Федерації, частина перша і друга
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ (змінами та доповненнями від 23.07.1998 № 123-ФЗ).
3. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. від 30.12.2001) / / «Парламентська газета», № 152-153, 14.08.2001
4. Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 (ред. від 08.08.2003) «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» / / «Російська газета», № 3, 09.01.2002
5. Наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н (ред. від 18.05.2002) «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01» / / «Російська газета», № 91-92, 16.05.2001
6. Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» / / «Фінансова газета», № 33, 2003
7. «Загальноросійський класифікатор основних фондів» ОК 013-97 (затв. Постановою Держстандарту РФ від 26.12.1994 № 359) (ред. від 14.04.1998)
8. Постанова Держкомстату РФ від 21.01.2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів» / / «Фінансова газета», № 11, 2003
9. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. - М.: Інформаційне агентство ІПБ-БІНФА, 2001. - 176с.
10. Гладишева Ю.П. Амортизація основних засобів в новій редакції глави 25 НК РФ / / «Аудиторські відомості», № 10, 2007
11. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. Ефективне посібник з бухгалтерського обліку. М.: КНОРУС, Новосибірськ.: ЕКОР, 2006 .- 797с.
12. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основних засобів: принципи формування і основні процедури перевірки / / «Аудиторські відомості», № 7, 2007
13. Костюк Г.І. Перевірка бухгалтерської звітності аудитором / / «Бухгалтерський облік», № 4, 2006
14. Макарьев І.М. Перевірка правильності використання основних засобів / / «Податковий вісник», № 3, 2008
15. Стандарти аудиторської діяльності. - М.: Видавництво ПРІОР, 2007 .- 520с.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2005.

Додаток 1
Тест внутрішнього контролю
Найменування питання
Позитивна відповідь
(Так)
Негативна відповідь
(Немає)
1.Правільно чи виробляється віднесення майна організації до основних засобів для цілей:
бухгалтерського обліку;
та
податкового обліку.
та
2.Правільно чи формується фактична (первісна) вартість основних коштів у разі:
Купівлі
та
Безоплатному надходженні
та
Внесок до статутного капіталу
та
У господарське відання
та
Будівництві
та
3. Чи правильно і своєчасно чи відображається інформація про первісну вартість об'єкта основних засобів при вступі на рахунках бухгалтерського обліку.
та
4. Чи своєчасно заповнюються інвентарні картки об'єкта основних засобів.
та
5. Чи відповідають застосовуються форми первинних бухгалтерських документів уніфікованим формам, затвердженим відповідним нормативним документом.
та
6. Чи правильно формуються амортизаційні групи для цілей:
бухгалтерського обліку
та
податкового обліку
та
7. Чи правильно застосовуються методи нарахування амортизації для цілей:
бухгалтерського обліку
та
податкового обліку
та
8. Чи правильно відображається сума нарахованої амортизації на рахунках бухгалтерського обліку.
та
9. Чи правильно включається сума нарахованої амортизації у витрати для формування оподатковуваного прибутку
та
10. Чи застосовується прискорений метод нарахування амортизації
немає
11. Чи правильно застосовуються форми первинної облікової документації для відображення:
ремонтних робіт;
та
модернізації, реконструкції
та
12. Чи правильно формуються витрати по
ремонтним роботам для цілей:
бухгалтерського обліку;
та
податкового обліку.
та
13. Чи правильно формуються витрати по
модернізації, реконструкції для цілей:
бухгалтерського обліку;
та
податкового обліку.
та
14. Чи правильно відображаються витрати на рахунках бухгалтерського обліку за:
ремонтним роботам;
та
модернізації, реконструкції.
та
15. Чи існують орендні відносини
та
16. Чи правильно відображаються витрати по орендних відносин на рахунках бухгалтерського обліку.
та
17. Чи правильно відображаються витрати по орендних відносин на рахунках бухгалтерського обліку для цілей оподаткування прибутку.
та
18. Чи правильно відображаються доходи по орендних відносин на рахунках бухгалтерського обліку.
та
19. Чи правильно відображаються доходи по орендних відносин на рахунках бухгалтерського обліку для цілей оподаткування прибутку.
та
20. Чи існують договори:
на надходження основних засобів;
та
на вибуття основних коштів.
та
21.Указанние вище договори чи відповідають нормам цивільного законодавства.
та
22. Чи своєчасно проводиться інвентаризація.
та
23. Чи правильно відображаються результати інвентаризації:
у первинних бухгалтерських документах;
та
в інвентаризаційних описах;
та
на рахунках бухгалтерського обліку.
та
24. Чи укладені договори матеріальної відповідальності.
та
25. Чи відповідають договори матеріальної відповідальності нормам чинного законодавства.
та
26. Чи правильно формується вартість основних засобів при їх вибутті для цілей:
бухгалтерського обліку;
та
податкового обліку.
та
27. Чи правильно відображається вартість основних засобів при їх вибутті на рахунках бухгалтерського обліку.
та
28. Раціональна чи система аналітичного обліку основних засобів.
та
29. Чи існує внутрішній контроль за використанням основних засобів.
та
30. Чи проводиться аналіз використання основних засобів.
немає
31. Чи проводиться на підприємстві переоцінка основних засобів.
немає
32. Чи правильно проводиться списання ліквідованих основних засобів.
та

Додаток 2
Аудиторські процедури
Зміст процедури
Використовувані документи
Висновки аудитора
Перевірка дотримання положень облікової політики щодо об'єктів основних засобів
Облікова політика, документи 2-го рівня
Методи, що застосовуються в галузі обліку основних засобів відповідають (не відповідають) положень облікової політики
Перевірка відповідності звітних показників (ф. № № 1 і 5) відповідних показників у Головній книзі, регістрах синтетичного та аналітичного обліку
Квартальний, піврічний та річний баланси, форма № 5, додаток до балансу, форми ОС - № № 6, 7, 8
Звітні показники відповідають (не відповідають) обліковими даними регістрів синтетичного та аналітичного обліку
Перевірка правильності визначення первісної вартості основних засобів
Акти приймання - передачі, рахунки - фактури, накладні
Первісна вартість основного засобу відповідає (не відповідає) складу даної вартості в ПБО 6 / 01
Перевірка джерел надходження основних засобів
Накладні, рахунки - фактури
Джерела надходження відповідають (не відповідають) джерелам в рахунках - фактурах
Перевірка правильності оформлення придбаних основних засобів
Акти приймання - надходження, акти оприбуткування основних засобів
Вступники кошти у відповідності з нормативними актами оформляються (не оформляються) актами приймання - передачі
Перевірка правильності виділення ПДВ при придбанні основних засобів
Нормативні документи, рахунки - фактури, дані за рахунками 19 і 68
ПДВ у фінансових документах виділяється (не виділяється) окремим рядком
Перевірка правильності оформлення документів при різних варіантах надходження основних засобів
Нормативні документи, акти, установчий договір
Перевірка облікових регістрів показала наявність (відсутність) документів, що складаються під час вступу основних засобів від різних джерел
Перевірка правильності використання типових форм з обліку основних засобів
Облікова політика, нормативні документи, форми ОС - № № 6, 7, 8
У підприємстві використовуються (не використовуються) уніфіковані форми звітності
Перевірка правильності нарахування амортизації по основних засобів
Розроблювальні таблиці «Розрахунок амортизаційних відрахувань»
Перевірені розроблювальні відомості по амортизації основних засобів не містять помилок (містять)
Перевірка відповідності використовуваних методів нарахування амортизації вимогам бухгалтерського обліку
Нормативні документи, облікова політика
Використовуваний метод нарахування амортизації основних засобів відповідає (не відповідає) вимогам законодавства
Перевірка правильності віднесення об'єктів основних засобів до відповідних категорій
Нормативні документи, довідкова документація
Об'єкти основних засобів віднесені до відповідних (не до відповідних) амортизаційних групах
Перевірка правильності оформлення операцій з вибуття основних засобів
Акти на списання основних засобів (форма ОС - № 3)
Перевірені акти вибуття основних засобів помилок не містять (містять)
Перевірка правильності сплати податків по реалізованих основних засобів
Журнали обліку господарських операцій, акти на списання основних засобів, розрахунки
Аудиторська перевірка не виявила (виявила) істотних порушень зі сплати податків по реалізованих основних засобів
Перевірка правильності прив'язки об'єктів основних засобів до матеріально відповідальним особам
Довідкова документація, дані усних опитувань, договори матеріальної відповідальності
Аудиторська перевірка виявила правильність (не правильність) прив'язки об'єктів до матеріально відповідальним особам
Перевірка правильності відображення в обліку та звітності операцій по орендованим основним засобам
Дані за рахунками 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал господарських операцій
Аудиторська перевірка виявила відсутність (наявність) облікових документів по орендованим основним засобам
Перевірка правильності проведення переоцінки основних засобів та результатів її оформлення
Розрахунки з переоцінки основних засобів, журнал реєстрації господарських операцій
Проведена експертиза документів по переоцінці не виявила спотворень в обліку (виявила)
Перевірка правильності ведення обліку основних засобів в умовах автоматизованої форми обліку
Облікова політика, керівництво по роботі з програмами бухгалтерського обліку
В організації застосовується (не застосовується) сучасне програмне забезпечення, що відповідає системі обліку основних засобів
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
186.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит основних засобів 4
Аудит основних засобів 3
Аудит основних засобів 2
Аудит основних засобів 5
Аудит основних засобів 5
Аудит основних засобів 2 Завдання і
Аудит обліку основних засобів 2
Аудит надходження основних засобів
© Усі права захищені
написати до нас