Аналіз результатів фінансово-господарської діяльності підприємства організації

МІНІСТЕРСТВО ЕКОНОМІЧНОГО РОЗВИТКУ

І ТОРГІВЛІ РФ

ТЮМЕНСЬКИЙ ТОРГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ

ТЕХНІКУМ

РОБОЧА ПРОГРАМА

Виробничої практики,

стажування за спеціальністю 0601

«Економіка, бухгалтерський облік і контроль»

Тюмень 2006

Складена відповідно до державних вимог до мінімуму змісту та рівня підготовки випускників за спеціальністю 0601 «Економіка, бухгалтерський облік і контроль».

Заст. директора з

навчальної роботи

_________________ Н. Р. Кисельова

Робоча програма виробничої практики за спеціальністю 0601 «Економіка, бухгалтерський облік і контроль» середньої професійної освіти.

Укладач: О. А. Пінаєва

Редактор: Н. А. Вострецова

Рецензент: С. С. Баннов

I. Пояснювальна записка.

Виробнича практика за фахом 0601 «Економіка, бухгалтерський облік і контроль» має своєю метою закріпити і розширити теоретичні знання, отримані студентами в технікумі в процесі вивчення курсів: «Бухгалтерський облік», «Аналіз господарської діяльності», «податки та оподаткування», а також оволодіти практичними навичками з бухгалтерського обліку, контролю і аналізу господарської діяльності підприємств.

Студенти проходять практику в бухгалтерії комерційних структур торгівлі та громадського харчування, які є юридичними особами. Бази практики висвітлено автоматизованими робочими місцями бухгалтерів для освоєння прикладних програм і прискореної обробки облікової, розрахункової та аналітичної інформації за допомогою комп'ютера.

Керівництво студентами - практикантами покладається на головного бухгалтера підприємства або його заступника і оформляється наказом. З боку технікуму ці завдання здійснюють викладачі спеціальних дисциплін.

З моменту зарахування студентів в період практики в якості практикантів на робочі місця на них поширюються правила охорони праці та правила внутрішнього розпорядку, що діють на підприємстві, в організації. Крім того на студентів, зарахованих на робочі штатні місця, поширюється трудове законодавство РФ і, вони підлягають державному соціальному страхуванню на ровне з усіма працівниками.

Під час переддипломної практики студенти виконують усі завдання передбаченої програмою, накопичують копії первинних документів, облікових регістрів, форм звітності, складають аналітичні розрахунки і роблять висновки про результати, а після закінчення практики складають звіт.

Обсяг звіту не повинен перевищувати 12 - 15 сторінок рукописного тексту. До звіту додаються документи (товарні звіти, звіти матеріально - відповідальних осіб, журнали - ордери по рахунках, рахунки - фактури і т.д.), у складанні яких студенти брали участь самостійно.

Після проходження практики студенту видається характеристика, яка підписується керівником підприємства та керівником практиці від цього підприємства.

Підсумком практики за профілем спеціальності, є оцінка, яка виставляється керівником практики від навчального закладу, на підставі спостереження за самостійною роботою практиканта, характеристики і попередньої оцінки керівника практики від організації.

У відповідність з навчальним планом студенти проходять виробничу практику (стажування) за очною формою навчання 8 тижнів, а за заочною формою-4 тижні.

Студенти, які не виконали програму практики, до здачі підсумкової державної атестації не допускаються.

II. Тематичний план.

II. Тематичний план

III. Зміст виробничої практики

1.Загальна характеристика підприємства, організації.

Скласти характеристику підприємства, організації:

-Галузева приналежність;

-Асортимент продукції, що випускається;

-Виробнича і управлінська структура;

-Організація обліку;

-Установчі документи;

2.Опісаніе облікової політики, що застосовується на підприємстві, в організації.

Описати облікову політику, яка застосовується на підприємстві, в організації, звертаючи увагу на наступні моменти:

-Організація бухгалтерського обліку (організаційна форма побудова бухгалтерії);

-Вибори форми бухгалтерського обліку;

-Визначення кількості та термінів проведення інвентаризації майна і розрахунків;

-Порядок нарахування зносу за основними засобами та нематеріальними активами;

-Порядок списання витрат по ремонту основних засобів на витрати обігу;

-Вартісної межа віднесення предметів до основних засобів;

-Вибір варіанта синтетичного обліку виробничих товарних запасів і готової продукції;

-Вибір способу угруповання і списання витрат обігу;

-Терміни погашення витрат майбутніх періодів;

-Метод визначення виручки від реалізації продукції;

-Створення резервів по сумнівних боргах;

-Створення інших резервів.

Студент повинен

знати:

- Зміст облікової політики підприємства;

- Обов'язки і права головного бухгалтера;

- Посадові інструкції бухгалтера;

- Робочий план рахунків.

вміти:

- Скласти робочий план рахунків;

• скласти схему документообігу.

Облік основних засобів і нематеріальних активів:

-Оформлення документів з обліку надходження, переміщення і вибуття основних засобів і нематеріальних активів;

-Розрахунок амортизації основних засобів і нематеріальних активів;

-Розрахунок первісної вартості і результату від вибуття основних засобів і нематеріальних активів;

-Оформлення журналу-ордера № 3.

Облік праці та заробітної плати:

-Оформлення первинних документів з обліку праці та заробітної плати;

-Розрахунок заробітної плати до видачі (основної та додаткової);

-Розрахунок допомоги за лікарняним листком;

-Оформлення журналу-ордера № 10, № 10 / 1, відомості № 12, № 15.

Облік касових операцій:

-Документальне оформлення касових операції;

-Складання звіту касира;

-Оформлення журналу-ордера № 1 і операцій відомості № 1.

Облік на розрахунковому рахунку:

-Оформлення первинних документів з обліку операцій на розрахунковому рахунку;

-Обробка виписки банку з розрахункового рахунку;

-Оформлення журналу-ордера № 2 і відомості № 2.

Облік розрахунків:

-Оформлення первинних документів з обліку розрахунків з підзвітними особами, дебіторами та кредиторами, бюджетом, органами соціального страхування та забезпечення;

-Розрахунок підзвітних сум, розрахунок податків, відрахувань і фонд соціального страхування і забезпечення;

-Оформлення журналу-ордера № 3, № 7, № 8.

Облік кредитів банку:

-Розрахунок сум відсотків за кредитами банку, їх облік;

-Оформлення журналу ордера № 4.

Облік капіталів підприємства (фондів):

-Освіта фондів, їх використання;

-Бухгалтерські проводки з обліку фондів;

-Оформлення журналу-ордера № 15.

Організація системи матеріальної відповідальності:

-Форми матеріально відповідальності на підприємстві;

-Порядок оформлення на роботу на посади, пов'язані з матеріальною відповідальністю.

Облік товарних операцій на підприємствах торгівлі:

-Джерела надходження товарів, договори поставки, договори купівлі-продажу, оформлення довіреностей на одержання товарів;

-Оформлення первинних документів під час вступу і відвантаження товарів;

-Розрахунок продажних цін на товари, що надійшли;

-Документальне оформлення та порядок списання товарних втрат;

-Порядок складання товарних звітів, перевірка і обробка їх в бухгалтерії;

-Порядок запису до книги покупок і в книгу продажів;

-Оформлення журналів-ордерів по рахунках 41,60,62,76.

Облік фінансових результатів:

-Розрахунок фінансових результатів;

-Розрахунок розподілів прибутку;

-Оформлення журналу-ордера № 15;

-Заповнення форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки».

Бухгалтерська звітність:

-Складання форм звітності на підставі головної книги (Ф. № 1, Ф. № 3,

Ф. № 3, Ф. № 4, Ф. № 5);

-Оформлення розрахункових документів на комп'ютері за допомогою наявних бухгалтерських програм:

-Вивести на друк всі необхідні дані для готової звітності підприємства, організації.

Студент повинен знати:

-Нормативні акти з бухгалтерського обліку;

-Основні принципи бухгалтерського обліку окремих об'єктів;

-Значення бухгалтерських документів;

-Порядок відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку;

-Методи визначення шкоди;

-Ціноутворення в торгівлі;

-Обсяг і форми бухгалтерської звітності.

Студент повинен вміти:

-Складати бухгалтерські документи з оформлення господарської діяльності підприємства, організації;

-Відкривати і складати журнали-ордери, головну книгу та ін регістри;

-Проводити облік залишків майна та джерел їх утворення;

-Складати звітність підприємства, організації.

4.Налоговий облік

Використовуючи звітність підприємства:

-Розрахувати податки, скласти бухгалтерські проводки і заповнити податкові декларації з урахуванням особливостей обчислення податків на даному підприємстві, в організації;

-За допомогою програм автоматизації обліку підготувати документацію з оподаткування підприємства, організації.

Студент повинен знати:

- Податковий Кодекс РФ;

- Склад та форми податкової звітності;

- Обсяг, зміст, адреси і строки подання податкової звітності.

Студент повинен вміти:

- Проводити розрахунки з податків;

- Оформляти податкові декларації за видами податків, що сплачуються.

5.Аналіз результатів фінансово-господарської діяльності підприємство, організації

Аналіз оснащеності та використання основних засобів

- Цілі, завдання, джерела аналізу;

- Аналіз руху основних засобів. Аналіз складу і структури основних засобів, стану основних засобів;

• оцінка технічного стану основних засобів;

• показники ефективності використання основних засобів;

• аналіз ефективності використання основних засобів. Оцінка впливу екстенсивного та інтенсивного використання засобів праці на збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції.

• резерви підвищення ефективності використання основних засобів.

Аналіз фінансових результатів діяльності організації (підприємства)

• формування і розрахунок показників прибутку від продажів, прибутку до оподаткування, чистого прибутку;

• аналіз і оцінка динаміки, рівня і структури прибутку. Економічні чинники, що впливають на величину прибутку;

• факторний аналіз прибутку від продажів, прибутку до оподаткування;

• система показників рентабельності, їх характеристика та факторний аналіз рентабельності.

• резерви збільшення прибутку, підвищення рентабельності.

Оцінка фінансового стану та ділової активності організації (підприємства)

• система показників, що характеризують фінансовий стан;

• експрес - аналіз фінансового стану. Етапи експрес - аналізу;

• деталізований аналіз фінансового стану, його мету, основні етапи. Виявлення «хворих» статей звітності;

• аналіз майнового становища. Оцінка структури, складу та динаміки власних оборотних коштів;

• розрахунок, аналіз і оцінка показників фінансової стійкості організації. Характеристика типів фінансової стійкості.

• поняття ліквідності організації, ліквідності активів, платоспроможності організації;

• Аналіз фінансових коефіцієнтів та їх групування за економічним змістом;

• показники ділової активності. Загальна оцінка фінансового положення і заходи щодо його поліпшення;

• методи прогнозування можливого банкрутства (неспроможності) організації.

Студент повинен знати:

• методику аналізу складу і структури основних фондів;

• методику розрахунків показників технічного стану та ефективності використання основних засобів;

• формування і розрахунок показників: прибутку від продажів, прибуток від оподаткування, чистого прибутку;

• методику аналізу рівня і динаміки фінансових результатів;

• факторний аналіз прибутку та рентабельності;

• систему показників рентабельності та шляхи її підвищення;

• систему показників, що характеризують фінансовий стан організації та методи їх визначення;

• методику аналізу складу і динаміки майна організації, джерел формування майна;

• коефіцієнти ліквідності, фінансової стійкості.

Студент повинен вміти:

• проводити аналіз динаміки складу, структури, технічного стану та ефективності використання основних засобів;

• проводити аналіз впливу факторів на екстенсивність та інтенсивність використання основних засобів;

• проводити аналіз динаміки фінансових результатів;

• розраховувати і давати оцінку впливу факторів на прибуток від продажів, прибуток до оподаткування, рентабельність;

• розраховувати за балансом коефіцієнти, що характеризують фінансовий стан організації і давати оцінку майнового стану, фінансової стійкості, платоспроможності організації.

Короткий перелік нормативно-законодавчих документів, з якими безпосередньо працює бухгалтер.

1. Федеральний Закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» прийнятий Державною Думою 23.02.96г.

2. Положення по поведінці бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, наказ Мінфіну РФ від 24.07.98 р. № 34н.

3. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), наказ Мінфіну РФ від 09.12.98 р. № 60н.

4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітельні будівництво» (ПБО 2 / 94), наказ Міністерства РФ від 20.12.94 р. № 167.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік майна та зобов'язань організації, вартість якого виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 95), наказ Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 50Н.

6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів (ПБУ 6 / 97), наказ Мінфіну РФ від 03.09.97 р. № 65н.

7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 98), наказ Мінфіну РФ від 15.06.98 р. № 24 н.

8. Положення з бухгалтерського обліку Умовні факти господарської діяльності »(ПБО 8 / 98), наказ Мінфіну РФ від 25.11.98г. № 57н.

9. Положення з бухгалтерського обліку «Подія після дати балансу" (ПБО 7 / 98), наказ Мінфіну РФ від 25.11.98г. № 56н.

10. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організацій» (ПБУ 9 / 99), наказ Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 32н.

11. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), наказ Мінфіну РФ від 06.07.99г. № 43н.

12. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), наказ Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 33 н і т.д.

13. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, постанові Уряду РФ від 05.08.92 р. № 52, зі змінами.

14. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню, наказ Мінфіну РФ від 31.10 2000 р. № 94н.

15. Періодична преса:

• «Фінансова газета»

• Додаток «Облік, податки, право».

• Додаток «Офіційні документи».

• Журнал «Бухгалтерський облік»

• Журнал «Бухгалтерський облік та оподаткування підприємств торгівлі та громадського харчування»

Список використовуваної літератури:

1. Кравченко Л.І. «Аналіз господарської діяльності в торгівлі» Мінськ: Вища школа 2002

2. Абрютина М.С «Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства» М: ДІС - 2002 р.

3. Баканов М.І. Шеремет А.Д. «Теорія аналізу господарської діяльності» М: Фінанси і статистика 2000

ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Завдання і принципи організації бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік є однією з функцій управління і представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.

Незалежно від форм власності бухгалтерський облік на підприємстві повинен забезпечувати виконання таких основних завдань:

• формування повної та достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної як внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, так і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності - інвесторам, кредиторам і ін;

• формування повної та достовірної інформації про діяльність підприємства і її майнового положенні, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам;

• контроль за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів;

• контроль за дотриманням законодавства Російської Федерації з обліку та звітності;

• своєчасне попередження негативних явищ у фінансово-господарської діяльності підприємства;

• своєчасне і точне визначення витрат на виробництво продукції і надання послуг (витрат обігу на підприємствах торгівлі);

виявлення внутрішньогосподарських резервів для забезпечення фінансової стійкості підприємства і т. д.

Основні принципи ведення бухгалтерського обліку в організації можна сформулювати наступним чином: бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій здійснюється способом подвійного запису відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації; підставою для запису в облікових регістрах є дані первинних облікових документів, що фіксують господарські операції, які повинні складатися в момент здійснення господарської операції або відразу після її здійснення; майно, зобов'язання і господарські операції для відображення в бухгалтерському обліку і звітності підлягають оцінці в грошовому виразі (у руб.); повнота відображення в обліку за звітний період усіх господарських операцій; регулярність проведення інвентаризації майна і фі-нансових зобов'язань та відображення її результатів у бухгалтерському обліку; дотримання протягом звітного року облікової політики організації; Правильність відображення доходів і витрат, що відносяться до звітного періоду; відповідність даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку.

У міжнародній практиці обліку основними принципами бухгалтерського обліку є наступні: Продовження діяльності;

наступність (сталість) облікової політики; нарахування (накопичення, приріст).

Принцип продовження діяльності означає, що підприємство буде продовжувати функціонувати і не має наміру скорочувати обсяг діяльності або ліквідуватися.

Принцип наступності (Постійності) в методах обліку вимагає використання обраних методів обліку протягом звітного року.

Принцип нарахування (Накопичення, приросту) означає, що господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку тоді, коли вони виникають.

Крім цих основних принципів бухгалтерського обліку широке поширення одержали й інші облікові принципи: оцінки майна та зобов'язань подвійного запису господарських операцій, обережності, суттєвості, доброякісності інформації.

Оцінка майна та зобов'язань ведеться на дату здійснення операції.

Принцип обережності зобов'язує враховувати всі фактори, які можуть вплинути на фінансове становище організації.

Принцип суттєвості допомагає визначити тактику поведінки організації на вибір порядку списання матеріальних цінностей та окремих витрат на собівартість продукції.

Принцип доброякісності інформації означає забезпечення її достовірності та відображення реального фінансового стану організації.

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та система бухгалтерського обліку в Російській Федерації

Облікові системи різних країн відрізняються різноманіттям, що пов'язано з характером розвитку ринку капіталів, числом інвесторів і кредиторів, розмірами і організаційною структурою підприємства (організації), загальним рівнем освіти, законодавчими системами та іншими факторами.

На сьогоднішній день виділяється чотири основні школи бухгалтерського обліку: італійська, французька, німецька та англо-американська.

Розробкою міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності (МСБО) займається Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, створений в 1973 р. угоди дев'яти країн, В даний час Комітет об'єднує більше 100 організацій-ч ленів.

Розробляються Комітетом стандарти носять рекомендаційний характер і застосовуються в різних країнах по-різному. Як правило, кожна країна застосовує традиційну національну систему бухгалтерського обліку, але адаптовану до кількох чи більшості міжнародних стандартів.

При розробці МСБО названим Комітетом була зроблена спроба узагальнення великого досвіду, накопиченого в різних країнах. В даний час їм розроблено понад 30 стандартів, що стосуються різних сторін ведення обліку.

Структура і функції служб бухгалтерського обліку

Бухгалтерська служба організації (бухгалтерія) - це спеціалізований підрозділ або відділ, провідний бухгалтерський облік і становить бухгалтерські звіти на підприємстві. Вона обробляє подаються до бухгалтерії всіма і підрозділами організації необхідні для обліку документи та звітні відомості і на їх основі складає дані про реальність окремих підрозділів і організації в цілому. Бухгалтерський апарат виконує також функції контролю 3 видів: попереднього, поточного та наступного.

Предва лений контроль проводиться до здійснення господарської операції, коли головний бухгалтер підписує документи, що служать підставою для приймання і видачі грошових коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей.

Поточний контроль здійснюється в момент здійснення господарських операцій відразу після їх здійснення шляхом перевірки документів з точки зору законності операцій, правильності оформлення документів, арифметичних розрахунків і підрахунків.

Подальший контроль проводиться після закінчення певного часу при підведенні підсумків фінансово-господарської діяльності організації за звітний період.

Але формі організації бухгалтерський облік може бути центрованим і децентралізованим.

При децентралізованій формі бухгалтерського обліку на кожному підприємстві створюється бухгалтерія, що є самостійною структурною одиницею. Її очолює головний бухгалтер.

При централізації обліку на головному підприємстві, яке об'єднує декілька підвідомчих підприємств, створюється централізована бухгалтерія.

За централізованої форми обліку у великих організаціях бухгалтерія підрозділяється на групи: товарна, фінансово-розрахункова, розрахунків з оплати праці, з обліку матеріалів та ін

Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях і дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник організації.

Облікова політика організації

Облікова політика організації - сукупність способів ведення бухгалтерського обліку: первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

Облікова політика формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується її керівником. При цьому стверджується:

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку;

• форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

• порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

• методи оцінки активів і зобов'язань;

• правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

• інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

При формуванні облікової політики підприємства по конкретному напрямку та організації бухгалтерського обліку вибирається один зі способів, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку.

Прийняття підприємством облікової політики оформлюється організаційно-розпорядчим документом (наказом, розпорядженням тощо), який в обов'язковому порядку повинен бути підписаний головним бухгалтером і затверджений керівником підприємства.

Облікова політика приймається до настання нового фінансового року і застосовується послідовно з року в рік. Маєток облікової політики може здійснюватися лише у випадках:

- Зміни законодавства Російської Федерації або нор-пивних актів з бухгалтерського обліку;

- Розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку;

- Істотної зміни умов діяльності або видів діяльності, що може бути пов'язано з реорганізацією, зміною форми власності і т.п.

Облікова політика формується на основі наступних основних допущень (вимог): майнова відокремленість, тобто майно, що є власністю даної організації, враховується окремо активів і зобов'язань інших організацій; перериваним діяльність, тобто організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і у неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку. Необхідно відзначити, го, на жаль, в даний час дана вимога не може бути виконано в повному обсязі, оскільки в Росії відсутня склалася культура оповіщення зацікавлених осіб про загрожує банкрутство чи інших негативних наслідках.

Наказ про облікову політику можна умовно розділити на три розділи, кожен з яких включає декілька елементів.

1. Преамбула до облікової політики. У цій частині вказуються основні нормативні документи, якими керується головний бухгалтер при веденні бухгалтерського обліку в організації. Тут же фіксуються відповідальні за організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації.

2. Вибрані варіанти методики обліку, У цьому розділі відображаються принципи організації бухгалтерського обліку в організації.

3. Організація бухгалтерського обліку. У цьому розділі встановлюються, хто веде бухгалтерський облік в організації, графік і правила документообігу, форми первинних документів, план рахунків бухгалтерського обліку.

Права, обов'язки і відповідальність бухгалтера

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації керівник організації може залежно від обсягу облікової роботи:

- Заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером; ввести в штат посаду бухгалтера;

- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві, вести бухгалтерський облік особисто.

Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» встановлено що головний бухгалтер (бухгалтер при відсутності у штаті посади головного бухгалтера) призначається на посаду і Народжується з посади керівником організації і йому безпосередньо підпорядковується.

В обов'язки головного бухгалтера входить формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності. Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснення господарських операцій законодавству Російської Федерації, а також контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.

Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх робіт-організацій.

Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.

У разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій.

Керівники організацій та інші особи, відповідальні за організацію та ведення бухгалтерського обліку, в разі ухилення від ведення бухгалтерського обліку в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації і нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, спотворення бухгалтерської звітності і недотримання термінів її подання та публікації залучаються до адміністративної відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації.

При звільненні головний бухгалтер здає справи новопризначеному головному бухгалтеру. При призначенні і звільненні головного бухгалтера прийом і здача справ оформляються актом після перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності ревізійною комісією засновників або незалежною аудиторською організацією, який затверджується керівником підприємства. На час відсутності головного бухгалтера (відпустка, хвороба) його права та обов'язки переходять до заступника, а при відсутності останнього до іншої службової особи, що встановлюється розпорядженням керівника підприємства.

ОРГАНІЗАЦІЯ СИСТЕМИ МАТЕРІАЛЬНОЇ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ

Відповідно до Постанови Уряду Російської Федерації від 14 листопада 2002 р. N 823 "Про порядок затвердження переліків посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадну) матеріальну відповідальність, а також типових форм договорів про повну матеріальну відповідальність "(Відомості Верховної Ради України, 2002, N 47, ст. 4678) Міністерство праці та соціального розвитку Російської Федерації постановляє:

1. Затвердити:

Перелік посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за недостачу ввіреного майна згідно з додатком N 1;

Типову форму договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність згідно з додатком N 2;

Перелік робіт, при виконанні яких може вводитися повна колективна (бригадна) матеріальна відповідальність за недостачу ввіреного працівникам майна згідно з додатком N 3;

Типову форму договору про повну колективну (бригадну) матеріальну відповідальність згідно з додатком N 4.

2. Визнати не діючими на території Російської Федерації:

Постанова Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 28 грудня 1977 р. N 447/24 "Про затвердження переліку посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими підприємством, установою, організацією можуть укладатися письмові договори про повну матеріальну відповідальність за не забезпечення збереження цінностей, переданих їм для зберігання, обробки, продажу (відпуску), перевезення або застосування у процесі виробництва, а також типового договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність ";

Постанова Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 14 вересня 1981 р. N 259/16-59 "Про затвердження переліку робіт, при виконанні яких може вводитися колективна (бригадна) матеріальна відповідальність, умов її застосування і типового договору про колективну (бригадну) матеріальну відповідальність" ;

Постанова Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 22 червня 1983 р. N 133/13-53 "Про внесення змін до Постанови Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 14 вересня 1981 р. N 259/16-59";

Постанова Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 26 вересня 1986 р. N 365/22-37 "Про доповнення Переліку робіт, при виконанні яких може вводитися колективна (бригадна) матеріальна відповідальність".

ПЕРЕЛІК ПОСАД І РОБІТ, заміщаються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за недостачу довіреного МАЙНА

Касири, контролери, касири-контролери (у тому числі старші), а також інші працівники, які виконують обов'язки касирів (контролерів).

Керівники, їх заступники, фахівці та інші працівники, які здійснюють: депозитарну діяльність; експертизу, перевірку справжності та іншу перевірку, а також знищення в установленому порядку грошових знаків, цінних паперів, емітованих кредитної або іншої фінансової організацією і або Мінфіном Росії бланків; операції з купівлі , продажу, дозволу на оплату і іншим формам і видам обороту грошових знаків, цінних паперів, дорогоцінних металів, монет з дорогоцінних металів та інших валютних цінностей, операції з готівкою при обслуговуванні банкоматів і обслуговування клієнтів, що мають індивідуальні сейфи в сховищі, облік і зберігання цінностей та іншого майна клієнтів у сховищі; операції з емісії, обліку, зберігання, видачу та знищення банківських, кредитних, дисконтних карт, касового і іншій фінансовій обслуговування клієнтів, за підрахунком, перерахунку або формування грошової готівки та валютних цінностей; інкасаторські функції і перевезення ( транспортування) грошових коштів та інших цінностей (у тому числі водії-інкасатори), а також інші працівники, які виконують аналогічні функції.

Директора, завідувачі, адміністратори (у тому числі старші, головні), інші керівники організацій та підрозділів (в тому числі секцій, прийомних, пунктів, відділів, залів) торгівлі, громадського харчування, побутового обслуговування, готелів (кемпінгів, мотелів), їх заступники , помічники, продавці, товарознавці всіх спеціалізацій (у тому числі старші, головні), а також інші працівники, які виконують аналогічні функції; начальники (керівники) будівельних і монтажних цехів, дільниць та інших будівельно-монтажних підрозділів, виконавці робіт і майстри (у тому числі старші, головні) будівельних і монтажних робіт.

Завідувачі, інші керівники складів, комор (пунктів, відділень), ломбардів, камер схову, інших організацій і підрозділів із заготівлі, транспортування, зберігання, обліку та видачі матеріальних цінностей, їх заступники; завідувачі господарством, коменданти будинків та інших споруд, комірники, кастелянші ; старші медичні сестри організацій охорони здоров'я; агенти із заготівлі та / або постачання, експедитори з перевезення та інші працівники, які здійснюють отримання, заготівлю, зберігання, облік, видачу, транспортування матеріальних цінностей.

Завідувачі і інші керівники аптечних та інших фармацевтичних організацій, відділів, пунктів та інших підрозділів, їх заступники, провізори, технологи, фармацевти.

Лаборанти, методисти кафедр, деканатів, завідувачі секторами бібліотек.

Роботи по прийманню та виплаті всіх видів платежів; за розрахунками під час продажу (реалізації) товарів, продукції і послуг (у тому числі не через касу, через касу, без каси через продавця, через офіціанта або іншої особи, відповідальної за здійснення розрахунків); по обслуговуванню торгових і грошових автоматів; з виготовлення та зберігання усіх видів квитків, талонів, абонементів (включаючи абонементи та талони на відпустку їжі (продуктів харчування) та інших знаків (документів), призначених для розрахунків за послуги.

Роботи, пов'язані із здійсненням: депозитарної діяльності; експертизи, перевірки автентичності та іншої перевірки, а також знищення в установленому порядку грошових знаків, цінних паперів, емітованих кредитної або іншої фінансової організацією та / або Мінфіном Росії бланків; операцій з купівлі, продажу, дозволу на оплату та інших форм та видів обороту грошових знаків, цінних паперів, дорогоцінних металів, монет з дорогоцінних металів та інших валютних цінностей; операцій з готівкою при обслуговуванні банкоматів і обслуговуванням клієнтів, які мають індивідуальні сейфи в сховищі, обліком і зберіганням цінностей та іншого майна клієнтів у сховищі; операцій з емісії, обліку, зберігання, видачу та знищення банківських, кредитних, дисконтних карт, касового і іншій фінансовій обслуговування клієнтів, за підрахунком, перерахунку або формування грошової готівки та валютних цінностей; інкасаторських функцій і перевезенням (транспортуванням) грошових коштів та інших цінностей.

Роботи по купівлі (прийому), продажу (торгівлі, відпуску, реалізації) послуг, товарів (продукції), підготовці їх до продажу (торгівлі, відпуску, реалізації).

Роботи по прийманню на зберігання, обробці (виготовлення), зберігання, обліку, відпуску (видачі) матеріальних цінностей на складах, базах, у коморах, пунктах, відділеннях, на дільницях, в інших організаціях і підрозділах; по видачі (прийому) матеріальних цінностей особам, які у санаторно-курортних та інших лікувально-профілактичних організаціях, пансіонатах, кемпінгах, мотелях, будинках відпочинку, готелях, гуртожитках, кімнатах відпочинку на транспорті, дитячих організаціях, спортивно-оздоровчих і туристських організаціях, в освітніх організаціях, а також пасажирам всіх видів транспорту; по екіпіровці пасажирських судів, вагонів і літаків.

Роботи по прийманню від населення предметів культурно-побутового призначення та інших матеріальних цінностей на зберігання, в ремонт і для виконання інших операцій, пов'язаних з виготовленням, відновленням або поліпшенням якості цих предметів (цінностей), їх зберігання та виконання інших операцій з ними; по видачі на прокат населенню предметів культурно-побутового призначення та інших матеріальних цінностей.

Роботи по прийманню і обробці для доставки (супроводу) вантажу, багажу, поштових відправлень та інших матеріальних цінностей, їх доставці (супроводу), видачі (здачі).

Роботи по купівлі, продажу, обміну, перевезення, доставки, пересилання, зберігання, обробки і застосування в процесі виробництва дорогоцінних і напівкоштовних металів, каменів, синтетичного корунду і інших матеріалів, а також виробів з них.

Роботи по вирощуванню, відгодівлі, утримання та розведення сільськогосподарських та інших тварин.

Роботи по виготовленню, переробки, транспортування, зберігання, обліку та контролю, реалізації (купівлі, продажу, поставки) ядерних матеріалів, радіоактивних речовин і відходів, інших хімічних речовин, бактеріологічних матеріалів, зброї, боєприпасів, комплектуючих до них, вибухових речовин та іншої продукції (товарів), заборонених або обмежених до вільного обігу.

ПЕРЕЛІК РОБІТ, ПРИ виконанні яких може запроваджуватися ПОВНА Колективна (бригадна) МАТЕРІАЛЬНА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА недостачу довіреного ПРАЦІВНИКАМ МАЙНА

Роботи по прийманню та виплаті всіх видів платежів; за розрахунками під час продажу (реалізації) товарів, продукції і послуг (у тому числі не через касу, через касу, без каси через продавця, через офіціанта або іншої особи, відповідальної за здійснення розрахунків); по обслуговуванню торгових і грошових автоматів; з виготовлення та зберігання усіх видів квитків, талонів, абонементів (включаючи абонементи та талони на відпустку їжі (продуктів харчування) та інших знаків (документів), призначених для розрахунків за послуги.

Роботи, пов'язані із здійсненням: депозитарної діяльності; експертизи, перевірки автентичності та іншої перевірки, а також знищення в установленому порядку грошових знаків, цінних паперів, емітованих кредитної або іншої фінансової організацією та / або Мінфіном Росії бланків; операцій з купівлі, продажу, дозволу на оплату і іншим формам і видам обороту грошових знаків, цінних паперів, дорогоцінних металів, монет з дорогоцінних металів та інших валютних цінностей; операцій з готівкою при обслуговуванні банкоматів і обслуговуванням клієнтів, які мають індивідуальні сейфи в сховищі, обліком і зберіганням цінностей та іншого майна клієнтів у сховищі; операцій з емісії, обліку, зберігання, видачу та знищення банківських, кредитних, дисконтних карт, касового і іншій фінансовій обслуговування клієнтів, за підрахунком, перерахунку або формування грошової готівки та валютних цінностей; інкасаторських функцій і перевезенням (транспортуванням) грошових коштів та інших цінностей.

Роботи по купівлі (прийому), продажу (торгівлі, відпуску, реалізації) послуг, товарів (продукції), підготовці їх до продажу (торгівлі, відпуску, реалізації).

Роботи по прийманню на зберігання, обробці (виготовлення), зберігання, обліку, відпуску (видачі) матеріальних цінностей на складах, базах, у коморах, пунктах, відділеннях, на дільницях, в інших організаціях і підрозділах; по екіпіровці пасажирських судів, вагонів і літаків; з обслуговування житлового сектору готелів (кемпінгів, мотелів і т.п.).

Роботи по прийманню від населення предметів культурно-побутового призначення та інших матеріальних цінностей на зберігання, в ремонт і для виконання інших операцій, пов'язаних з виготовленням, відновленням або поліпшенням якості цих предметів (цінностей), їх зберігання та виконання інших операцій з ними; по видачу напрокат населенню предметів культурно-побутового призначення та інших матеріальних цінностей.

Роботи по прийманню і обробці для доставки (супроводу) вантажу, багажу, поштових відправлень та інших матеріальних і грошових цінностей, їх доставці (супроводу), видачі (здачі).

Роботи по виготовленню (складання, монтажу, регулюванню) і ремонту машин та апаратури, приладів, систем та інших виробів, що випускаються для продажу населенню, а також деталей і запасних частин.

Роботи по купівлі, продажу, обміну, перевезення, доставки, пересилання, зберігання, обробки і застосування в процесі виробництва дорогоцінних і напівкоштовних металів, каменів, синтетичного корунду і інших матеріалів, а також виробів з них.

Роботи по вирощуванню, відгодівлі, утримання та розведення сільськогосподарських та інших тварин.

Роботи по виготовленню, переробки, транспортування, зберігання, обліку та контролю, реалізації (купівлі, продажу, поставки) ядерних матеріалів, радіоактивних речовин і відходів, інших хімічних речовин, бактеріологічних матеріалів, зброї, боєприпасів, комплектуючих до них, вибухових речовин та іншої продукції (товарів), заборонених або обмежених до вільного обігу.

ОБЛІК ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У РОЗДРІБНОЇ ТОРГІВЛІ

Завдання і принципи організації обліку товарних операцій

• забезпечити контроль за наявністю, рухом і збереженням товарів і тари;

• правильно організувати матеріальну відповідальність за товари і тару;

• контролювати виконання обсягу роздрібного товарообігу і прибутку;

• вживати заходів до реалізації неходових і залежалих товарів;

• перевіряти правильність документального оформлення приймання та відпуску товарів і тари, законність і доцільність операцій;

• забезпечити контроль за станом договірної дисципліни, розширенням господарських зв'язків;

• своєчасно проводити інвентаризації;

• контролювати правильність цін та торговельних надбавок;

• своєчасно і правильно виявляти валовий дохід (ВД) від реалізації товарів.

Завдання, поставлені перед бухгалтерським обліком, можуть бути виконані за правильної організації і дотриманні наступних принципів:

• облік товарів сумовий в грошовому вираженні, крім комісійної торгівлі та магазинів з продажу антикварних речей і коштовностей;

• облік товарів і тари за матеріально відповідальними особами;

• єдність оцінки при їх оприбуткування та вибуття.

Ціноутворення в торгівлі

Велике значення в роздрібній торгівлі відіграє ціна. Ціна - грошове вираження вартості товару, послуги.

Відповідно до п. 4.1 Методичних рекомендацій щодо формування і застосування вільних цін і тарифів на продукцію, товари та послуги, затверджених Мінекономіки Росії, вільні роздрібні ціни і тарифи визначаються самостійно роздрібними торговельними підприємствами та іншими юридичними особами, які здійснюють продаж товарів населенню, відповідно до кон'юнктурою ринку, якістю і споживчими властивостями товарів, виходячи з вільної відпускної ціни підприємства-виробника або іншого постачальника і тортовой надбавки.

На підприємствах торгівлі застосовуються:

• вільні відпускні (оптові) ціни;

• вільні роздрібні ціни;

• закупівельні ціни;

• договірні ціни.

При формуванні вільних роздрібних цін підприємства торгівлі, які реалізують товари населенню, застосовують до вільної відпускної ціни товару торговельну надбавку Вона призначена для покриття витрат, отримання прибутку і сплати податків. Структуру вільної роздрібної ціни

У торгову надбавку включаються витрати обігу, в тому числі транспортні витрати з доставки товарів від постачальника, інші витрати із закупівлі та реалізації товарів роздрібних торговельних організацій, податок на додану вартість, а також прибуток.

Вільні роздрібні ціни та розміри застосовуваних надбавок повинні фіксуватися продавцем у протоколі або в реєстрі Вільних роздрібних цін за представленою нижче формі.

Вільна відпускна ціна (оптова ціна) - ціна за якою підприємства торгівлі купують товари і продукти у виробника і оптових баз.

Роздрібна ціна - ціна, за якою роздрібні підприємства реалізують товари. Вона визначається таким чином:

Роздрібна ціна = Вільна відпускна + Торгова надбавка + ПДВ + Податок з продажу ціна

Договірна ціна - ціна, яку встановлюють за домовленістю між продавцем і покупцем.

Закупівельна ціна - ціна, за якою підприємства роздрібної торгівлі купують товари у приватних осіб, у колгоспів і радгоспів.

Облік товарів на роздрібних підприємствах ведеться за обліковими цінами, т, е. цінами, за якими оприбутковується і списується товар в магазині.

Документальне оформлення та облік надходження товарів

На роздрібні торгові підприємства товари надходять від промислових підприємств, оптових баз, приватних осіб, сільськогосподарських підприємств. Для регулярного постачання товарів підприємства торгівлі укладають у відповідність до ДК РФ Договори купівлі-продажу з постачальниками. У договорах узгоджуються конкретні умови доставки і порядок приймання товарів. Основними реквізитами договору поставки є:

• найменування сторін;

• візьме договору;

• найменування товару;

• умови платежу та ціни за договором поставки;

• терміни виконання договірних зобов'язань;

• вимоги до упаковки товару;

• особливості страхування та транспортування товару;

• основні принципи переходу права власності на товари, що поставляються;

• порядок відшкодування збитків;

• порядок розгляду спорів.

договори можуть укладатися між юридичними особами, а також між юридичними і фізичними особами. До обов'язків бухгалтерії торговельного підприємства входить контроль за своєчасністю оплати за договорами поставки, а також правильністю і своєчасністю поставки товарів.

Первинні документи з обліку товарів можна розділити на зовнішні і внутрішні.

Основним зовнішнім документом роздрібної торгівлі є товарна накладна (форма № ТОРГ-12). Вона служить прибутковими (входять) документом. Складається постачальником у двох примірниках. Перший залишається у постачальника, другий примірник передається підприємству роздрібної торгівлі і є підставою для оприбуткування товарів.

Якщо доставка товарів здійснюється силами транспортної організації, виписується товарно-транспортна накладна, яка складається з двох розділів: товарного і транспортного.

Якщо товаросупровідні документи від постачальника були оформлені належним чином, при надходженні товарів підприємство повинне скласти акт про приймання товару (форма № ТОРГ-1).

У разі невідповідності фактичної наявності товарів даним, зазначеним у супровідних документах, повинен складатися акт про встановлену розбіжність по кількості і якості товарно-матеріальних цінностей (форма № ТОРГ-2), який є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику. Акти складаються комісією з представників роздрібної торгівлі та постачальника.

Внутрішні первинні документи повинні забезпечувати облік товарів усередині організації торгівлі, тобто вони повинні відображати:

• переміщення товарів всередині підприємства;

• списання товарів, непридатних до реалізації та внутрішньому використанню.

Ці документи підписують уповноважені співробітники торгового підприємства.

До основних внутрішніх документів належать:

• акт про приймання товару (форма № ТОРГ-4);

• накладна на внутрішнє переміщення товарів (форма № ТОРГ-13);

• витратно-прибуткова накладна (для дрібнороздрібної торгівлі) (форма № ТОРГ-14);

• товарний звіт, (форма № ТОРГ-29);

• звіт по тарі (форма № ТОРГ-30);

• супровідний реєстр здачі документів (форма № ТОРГ-31). Внутрішні прибуткові документи складаються в тому випадку, якщо немає первинних документів від постачальника, а також при внутрішньому переміщенні товарів.

Порядок документального оформлення приймання товарів залежить від способу доставки товарів і місця приймання: на складі постачальника (бази) або в магазині.

Для отримання товарів зі складів постачальників, станції залізниці (пристані) потрібно довіреність. Порядок видачі та обліку довіреностей.

При відвантаженні товарів залізницею постачальник оформляє залізничну накладну, яка є супровідним документом і видається вантажоодержувачу на станції призначення. Магазин, отримавши інформацію від залізниці про прибуття вантажу, відправляє свого представника з довіреністю для отримання товарів. Документальне оформлення надходження товарів.

Якщо товар надійшов від постачальника без супровідних документів, він приймається без кількості місць шляхом складання приймальною комісією приймального акта (форма № ТОРГ-4) у двох примірниках.

У добовий термін покупець повідомляє постачальника про прибуття товару на відповідальне зберігання. Постачальник протягом 5днів повинен дати розпорядження про використання товару або його переадресування. Якщо від постачальника своєчасно не надійшло відповіді, з нього стягуються пені.

Кошти, отримані від реалізації товару, прийнятого на відповідальне зберігання, за вирахуванням витрат по зберіганню і реалізації, перераховуються постачальнику.

Якщо договором поставки передбачена централізована доставка продуктів і товарів в магазин, постачальнику у встановлені терміни висилаються вбрання і рознарядки.

Товари в магазині приймаються і оформляються розпискою матеріально відповідальної особи на супровідних документах. При надходженні тканин обов'язково їх перемірювання, і в разі розбіжності складається акт (форма № ТОРГ-24). Перемірювання проводиться членами комісії у складі товарознавця, представника громадськості та матеріально відповідальної особи. Акт складається у двох примірниках: один залишається у матеріально відповідальної особи, а другий - додається до прибуткових документів і передається в бухгалтерію. Фактична міра довжини шматка проставляється на ярлик виробника чорнилом або кульковою ручкою і скріплюється підписами членів комісії на ярлику вказується номер і дата акту. Виявлені надлишки тканин оприбутковуються.

Синтетичний та аналітичний облік надходження товарів і тари

Синтетичний облік товарів на підприємствах торгівлі ведеться на підставі Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94-н, на рахунку 41 / 2 "Товари в роздрібній торгівлі». Це рахунок активний, рахунок майна, за структурою і призначенням - основний, інвентарний. За дебетом цього рахунка відображається надходження товарів в магазин, за кредитом - вибуття, списання реалізованих товарів, псування, бій, лом. Сальдо за рахунком 41 / 2 показує залишок товарів у магазині.

Вартість товарів при надходженні і вибутті відображається на рахунку 41 / 2 в одній і тій же оцінці (за вільними роздрібними цінами). На цьому рахунку враховується і склопосуду. Торговельні надбавки на склопосуду не нараховуються.

До рахунку 41 / 2 регулюючим, контрарні, тобто зменшує вартість, є рахунок 42 «Торгова націнка». Це пасивний рахунок. Дані за дебетом відсутні. За кредитом відображаються торгові надбавки на товари, що надійшли та торговельні надбавки на списані товари за актами, записані методом «червоне сторно». На цьому рахунку кінцеве сальдо може бути тільки кредитовим. Воно відображає суму торгової надбавки, що відноситься до залишку товарів на підприємстві роздрібної торгівлі.

Облік тари ведеться на рахунку 41 / 3 «Тара під товаром і порожня». Характеристика рахунку аналогічна рахунку 41 / 2 "Товари в роздрібній торгівлі».

Облік реалізації товарів на підприємствах роздрібної торгівлі

Роздрібний товарооборот - це продаж товарів населенню за готівку незалежно від шляхів їх реалізації, для особистого споживання.

Роздрібна продаж товару регулюється ст. 494 ЦК РФ.

Відповідно до ПБО 9 / 99 доходами організації визнаються збільшення економічних вигод у результаті надходження грошових коштів, іншого майна, погашення зобов'язань, які призводять до збільшення капіталу цієї організації за винятком внесків учасників.

Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації, поділяються на:

• доходи від звичайних видів діяльності - це виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг;

• виручку, що приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна, і (або) величину дебіторської заборгованості.

Виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

• організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору;

• сума виручки може бути визначена;

• є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;

• право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);

• витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

В обліковій політиці організації повинно бути зафіксовано, що в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація: порядок визнання виручки організації;

спосіб визначення готовності робіт (послуг, продукції), виручка від виконання (надання, продажу) яких визнається у міру готовності.

Моментом реалізації товару вважається їх передача покупцям.

• Згідно з Інструкцією щодо заповнення уніфікованих форм Федерального державного статистичного спостереження до складу роздрібного товарообігу включаються:

• продаж товарів в роздрібній мережі (магазини, лавки, намети, лотки, кіоски, автомати, що розвозять, розносна й інша торгова мережа) за готівковий розрахунок;

• продаж товарів на аукціонах, через комерційні магазини і намети за цінами фактичної реалізації;

• продаж населенню товарів тривалого користування за зразками - меблів, холодильників, радіоапаратури, легкових автомобілів і ін;

• продаж товарів у кредит з розстрочкою платежу, причому в товарообіг включається повна вартість товарів за цінами фактичної реалізації на момент покупки їх населенням;

• вартість товарів, проданих в порядку комісійної торгівлі;

• вартість упаковки, що має продажну ціну, що не входить в ціну товару;

• продаж населенню порожньої тари.

До складу роздрібного товарообігу з продажу товарів установам, організаціям, підприємствам включається продаж продовольчих і непродовольчих товарів із роздрібної мережі за безготівковим розрахунком окремим підприємствам, організаціям, установам (охорони здоров'я, освіти, культури і спорту, дитячим, лікувальним, лікувально-профілактичним, будинкам відпочинку, інтернатам для престарілих, будинкам інвалідів, учбовим та ін) .

Оскільки основною формою реалізації товарів є продаж за готівку, обсяг роздрібного товарообігу визначається сумою виручки, яка надійшла в касу.

Більшість підприємств торгівлі, що реалізують товари (роботи, послуги) населенню для особистого використання за готівковий розрахунок, зобов'язані застосовувати контрольно-касові машини (ККМ).

Порядок застосування ККМ регулюється Законом України «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» від 18 червня 1993 р. № 5215-1 [38].

Застосування ККМ не потрібно:

• якщо підприємства, які надають послуги населенню, користуються бланками суворої звітності;

• при реалізації газет і журналів;

• при продажу цінних паперів;

• при продажу лотерейних квитків;

• при продажу проїзних квитків і талонів на проїзд;

• при торгівлі на ринках, ярмарках, за винятком наметів, кіосків та інших облаштованих торгових місць;

• при здійсненні дрібнороздрібної торгівлі з ручних візків, з цистерн (при продажу пива, квасу, молока), з лотків, з кошиків, а також на «розвалах» (при продажу овочів і баштанних культур, книг і т. д.) документи, пов'язані із застосуванням ККМ.

Для визначення суми виручки за день касир-операціоніст веде журнал касира-операціоніста.

Сума виручки визначається як різниця між показаннями лічильників на кінець і початок робочого дня. Показання знімаються черговим адміністратором з касиром-операціоністом або старшим касиром.

Виручка зменшується на суму грошей, виданих покупцям з каси за повернутих чеках, які мають дозвільну візу директора підприємства або завідувача відділом (секцією).

При поверненні грошей покупцям складається акт, до якого додаються невикористані чеки.

На суму виручки, що надходить у касу від покупців, касиром оформляється прибутковий касовий ордер і квитанція до нього. Квитанція передається матеріально відповідальній особі для списання вартості реалізованих товарів за товарним звітом.

Сума виручки старшим касиром (касиром) відображається в прибутковій частині касового звіту, вона повинна збігатися з сумою виручки в товарному звіті.

У продовольчих магазинах, що реалізують товари в скляному посуді, обсяг роздрібного товарообігу показується з урахуванням вартості скляного посуду, проданої населенню з товаром, за вирахуванням вартості повернутої населенням порожньої скляного посуду, а також з урахуванням вартості склопосуду, прийнятої від населення в обмін на товар.

Роздрібний товарообіг торгових організацій, відбитий на рахунку 90 «Продажі», повинен зменшуватися на вартість порожньої скляного посуду, повернутої населенням у звітному періоді. Дана операція записується проводкою:

Д 90 / 2 До 90 / 1 (методом «червоне сторно»).

Вартість посуду, прийнятої в обмін на товар, враховується таким чином: Д 90 / 2 До 90 / 1.

Синтетичний облік реалізації товарів ведеться на активно-пасивному, зіставляємо операційно-результатні рахунки 90 «Продажі». Цей рахунок призначений для контролю за обсягом роздрібного товарообігу і виявлення результату від реалізації.

До рахунку 90 ведуться субрахунки:

1. Виручка.

2. Собівартість продажів.

3. Податок на додану вартість та ін

Визначення та облік ПДВ

Торговельні організації підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі як платник податку за своїм місцем знаходження. Відповідно до ст. 23 і гл. 21 НК РФ підприємства роздрібної торгівлі і громадського харчування повинні сплачувати ПДВ у тому ж порядку, що і організації оптової торгівлі.

Нарахування податку проводиться від продажної вартості реалізованих товарів (кредитовий оборот рахунка 90) за ставкою 18 або 10% до оподатковуваного обороту.

ПДВ, сплачений постачальникам, в покупну вартість товарів не включається, а підлягає відшкодуванню (заліку) з бюджету.

Сума ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету, буде визначатися як різниця між сумою податку, одержаного від покупців, та сумою ПДВ по оприбуткованих і оплаченим цінностям, списаної у відшкодування (залік) з бюджету.

Облік ПДВ по оприбуткованих товарах ведеться на активному рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". За дебетом відображаються суми ПДВ на товари, що надійшли і послуги, по кредиту відображається списання ПДВ на розрахунки з бюджетом або за рахунок прибутку після оплати постачальникам або іншим організаціям. При цьому складається проводка: Д 68, 91 К 19.

Уряд РФ постановою від 16 травня 2001 р. № 383 затвердило перелік продукції, яка оподатковується ПДВ з різниці між ціною купівлі та продажу. Це деякі види продуктів, що закуповуються в населення: молоко, м'ясо, яйця, картоплю, буряк, насіння, мед, лікарські рослини, а також інша продукція тваринництва: шерсть, шкурки кроликів, перо, пух і т, д. При реалізації цих товарів податкової базою з ПДВ є не вся виручка від реалізації, а тільки різниця між їх покупною і продажною вартістю. При цьому податок обчислюється за розрахунковою ставкою 16,67 або 9,09%.

Відповідно до Податкового кодексу РФ таким же чином ПДВ нараховується і по товарах, придбаних у індивідуальних підприємців.

З 2001 р. згідно з ст. 145 НК РФ підприємства та індивідуальні підприємці з невеликими обсягами виручки можуть звільнятися від обов'язку вести і сплачувати ПДВ. При цьому обсяг виручки за три послідовних календарних місяці не повинен перевищувати 1 000 000 руб. У цю суму не входять ПДВ і податок з продажів.

Згідно з п. 2 ст. 145 НК РФ таке звільнення не можуть отримати організації, що реалізують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину.

Відповідно до ст. 149 НК РФ реалізація деяких товарів і послуг не підлягає або звільняється від оподаткування:

• послуги по здачі в оренду службових або житлових приміщень іноземним громадянам;

• деякі види медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва;

• послуги з утримання дітей у дошкільних установах;

• продукти харчування, безпосередньо вироблені студентськими і шкільними їдальнями;

• послуги з перевезення пасажирів деякими видами транспорту;

• частки в статутному (складеному) капіталі;

• роботи з будівництва об'єктів соціально-культурного або побутового призначення;

• товари, поміщені під митний режим магазину безмитної торгівлі і т. д

Облік тари

Тара - це виріб, що забезпечує схоронність товарів у процесі їх зберігання, транспортування, складування і т. д. Тара є самостійною обліковою одиницею, що відображається на рахунках бухгалтерського обліку. Загальний порядок її обліку визначений ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів»

Тара буває одноразової і зворотна (багатооборотної).

Одноразова - це тара, яка постачальнику не повертається.

неї відноситься: паперова, поліетиленова та картонна тара, також мішки паперові та мішки з інших полімерних матеріалів.

Поворотної є тара, яка повинна бути повернута; постачальнику. До неї відноситься дерев'яна (бочки, ящики, діжки), картонна (ящики з гофрованого і плоского склеєного картону), металева та пластмасова (бочки, фляги, ящики, бідони, кошики) і скляна тара (пляшки, банки, бутлі).

Облік тари ведеться в натурально-вартісному вираженні. Основним завданням працівників бухгалтерії є забезпечення контролю за збереженням тари, її оприбуткуванням, зберіганням, своєчасним поверненням постачальникам, тарозбиральним організаціям або продажем населенню.

Витрати з утримання тари збільшують витрати підприємства, а втрати тари зменшують дохід підприємства.

Приймання, оприбуткування, внутрішнє переміщення й повернення тари здійснюються одночасно з товаром на підставі одних і тих самих документів (товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, актів, видаткових накладних).

У цих документах тара виділяється окремо (найменування тари, кількість, ціна, вартість).

Приймаючи тару, матеріально відповідальні особи перевіряють відповідність кількості фактично надійшла тари вказаною в документі, її якість, наявність і правильність маркування, відповідність цін надані послуги.

Тара, не зазначена в документі постачальника, повинна бути оприбуткована матеріально відповідальними особами. При прийманні такої тари складають акт про оприбуткування тари, не зазначеної в рахунку постачальника.

По тарі можуть бути витрати, втрати і доходи.

До витрат по тарі, без яких неможливо обійтися, відносяться:

• амортизація тари;

• витрати на ремонт тари;

• вартість тари, списаної з-за природного зносу;

• витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари;

• витрати на очищення і обробку тари;

• інші витрати на тару.

Втрати по тарі - це неплановані витрати, викликані, як правило, безгосподарним ставленням до тари. Вони обліковуються за видами: втрати від зниження якості дерев'яної і картонної тари (різниця між ціною, за якою оплачена надійшла тара, і ціною, по якій прийнята постачальниками); втрати від зниження якості мішків більш ніж на одну категорію при їх здачі; вартість розбитою і що прийшла в непридатність тари (за вирахуванням вартості матеріалів - цвяхів, деревини та ін.)

До доходів по тарі відносять:

вартість тари, отриманої від постачальників безкоштовно; перевищення вартості тари по здавальних цінами над вартістю тари за обліковими цінами та ін

Витрати по тарі враховуються на рахунку 44 «Витрати обігу», а втрати і доходи - відповідно по дебету і кредиту подружжя 91 «Інші доходи і витрати».

Аналітичний облік ведуть по кожному виду витрат, втрат доходів по тарі.

Прибуткують тару за цінами придбання, але не вище цін, зазначених у прейскурантах.

Відпуск тари оформляється тими самими документами, що і відпустку варів.

Тара, яка використовується багаторазово, називається багатооборотної.

На розбиту і прийшла в непридатність тару складають акт присутності товарознавця в двох примірниках: перший - керівнику для затвердження, другий - матеріально відповідальній л і цу для списання на витрати обігу.

Тара повинна повертатися постачальнику (тарозбиральним організації) в очищеному і відремонтованому вигляді, мішкотари - зі зниженням якості не більше ніж на одну категорію.

Тару, що надійшла без супровідних документів або підлягати не

обов'язковому поверненню, дозволяється продавати з оплатою через касу населенню або стороннім організаціям з віднесенням різниці в цінах на витрати.

Матеріально відповідальні особи ведуть облік тари за кількістю та найменуваннями тари в товарній книзі або на картках. Заставну тару, що надійшла від постачальників з товаром, враховують по постачальниках. Записи про надходження та вибуття тари; пишуться на підставі прибуткових і витратних документів. Усі первинні документи матеріально відповідальні особи здають в бухгалтерію при товарному звіті.

На зворотному боці товарного звіту відображається рух аналітичного обліку тари за найменуваннями. Сумові підсумки залишків приходу і витрати тари даного звіту повинні бути тотожні відповідним показниками: про тару на лицьовій стороні товарного звіту.

Синтетичний облік тари залежить від того, чи буде вона використовуватися або підлягає здачі в брухт.

Одноразова тара обліковується:

• на рахунку 41 «Товари», якщо вона буде використана;

• на рахунку 10 «Матеріали», якщо тара буде здана в утиль. Тара, оприбуткована на рахунку 41, може бути:

• частиною товару, в цьому випадку в документі постачальника вона не виділяється окремим рядком;

• самостійним товаром, тоді вартість тари виділяється окремим рядком.

Рахунок 41 / 3 «Тара під товаром і порожня» - активний, видів господарських засобів, основний, матеріал (інвентарний). За його дебету показується надходження тари, за кредитом - вибуття, списання. Кінцеве сальдо означає залишок тари на кінець звітного періоду.

При продажу тари застосовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

При поверненні тари постачальнику застосовується рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», так як постачальник виступає в ролі покупця і повинен перерахувати за неї гроші (це дебіторська заборгованість).

Документальне оформлення товарних втрат від бою, лому, псування товарів

Бій, лом, псування виникають в результаті неправильного зберігання, недбалого поводження з товаром, крадіжки і т. д. Для списання створюється комісія у складі директора підприємства, матеріально відповідальної особи, представника громадськості, а в необхідних випадках і представника санітарного нагляду. Комісія складає акт про псування, бою, лому товарно-матеріальних цінностей (форма № ТОРГ-15) у трьох примірниках. В акті вказується склад комісії, найменування відсутнього товару, кількість, ціна, сума, причини втрат, дефекти товару, а також можливість його подальшого використання (реалізувати за цінами фактичної реалізації, знищити, вивезти на звалище, передати на корм худобі і т. д. ).

Якщо товар тільки частково втратив якість, комісія уцінюють його. У цьому випадку в акті вказується дві ціни: до і після уцінки, а також сума уцінки.

При оформленні виникають з тих чи інших причин псування або втрати якість товарів, що не підлягають подальшій реалізації, застосовується акт про списання товарів (форма № ТОРГ-16), який складається в трьох примірниках і підписується членами комісії, уповноваженої на це керівником організації.

Переоцінка товарів

У діяльності торгового підприємства нерідко виникають ситуації, коли товар необхідно переоцінити.

Переоцінка-це зміна роздрібної ціни товару в бік збільшення або зменшення. Зміна ціни товару в бік зменшення називається уцінкою товару, а в бік збільшення-дооцінкою товару. Як правило, підприємства уцінюють товар. Причини можуть бути різними:

- Товар перестав користуватися попитом, знизилося споживчі якості товару, порядок відображення операцій по уцінці товару залежить від їх обліку, тобто за покупними або за продажними цінами. Крім того, порядок відображення в обліку залежить і від розміру уцінки не перевищує встановлену на товар торговельну надбавку, сума уцінки перевищує торгову надбавку.

Інвентаризація товарів і тари

Інвентаризація - це перевірка фактичної наявності таварно-матеріальних цінностей та грошових коштів і звірка з обліковими даними.

Для забезпечення безперебійної торгівлі інвентаризація в магазинах з невеликим асортиментом товарів повинна проводитися в неробочий час.

У магазинах з широким асортиментом товарів допускається їх закриття, але не більше ніж на один день в продовольчих магазинах і не більше двох днів - у непродовольчих. Без закриття, рекомендується проводити інвентаризації в магазинах, що мають секції (відділи), так як їх можна закривати по черзі.

Оскільки роздрібні підприємства в основному продають товари за готівковий розрахунок, інвентаризацію починають із перевірки каси.

Для визначення суми виручки комісія знімає показання лічильників ККМ. Залишок грошей на момент інвентаризації за обліковими даними визначають за останнім касового звіту, який пред'являє комісії касир з усіма первинними касовими документами. Потім підраховують фактичну суму грошових коштів. За підсумками перевірки каси складають акт, в якому виводять результат: «недостача» або «надлишки».

Перед початком інвентаризації комісія зобов'язана опломбувати всі підсобні приміщення. Доцільно одночасно проводити інвентаризацію в його філіях (в наметах, кіосках і т. д.) торгового підприємства.

Недостача товарів понад норми природного убутку відноситься матеріально відповідальних осіб. При цьому вони можуть або визнати себе винними, або не визнати себе винними. Якщо матеріально відповідальна особа визнала себе винним. Сума нестачі вноситься винною особою в касу підприємства або утримується з заробітної плати: Д 50,70 До 73 / 2. Якщо працівник не визнав себе винним у виниклій недостачі, підприємству необхідно звернутися до суду. Після визнання винним за рішенням суду бухгалтер складе такі ж проводки, як і у випадку, якщо співробітник визнав себе винним. Якщо ж суд не визнав працівника винним, складається проводка: Д 91 / 2 До 94 - ця сума зменшить базу оподаткування.

Звітність матеріально відповідальних осіб за матеріалами і тарі

По руху товарів і тари матеріально відповідальна особа складає товарний звіт один раз на термін від 1 до 10 днів. Ці строки визначаються керівником і головним бухгалтером торговельного підприємства.

Товарні звіти складаються в тих цінах, в яких підприємство відображає товари.

У прибуткову частина послідовник записуються всі прибуткові документи на надходження товару і тари із зазначенням дати, номера документа і вартості оприбуткованої тари. До прибуткових документів будуть ставитися: рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, закупівельний акти, акти на переоцінку (дооцінку), порівнювальні відомість з інвентаризації (надлишки), накладні на внутрішнє переміщення.

У видатковій частини вказується вартість реалізованих списаних або повернених товарів і вартість тари, повернення щенной постачальникам, проданої населенню або зданої тар збирає організації. До видаткових документів відносяться квитанція прибуткового касового ордера (виручка) на суму вартості товарів проданих за готівку, повернення товар! постачальнику, списання товарів за актами на бій, лом, псування; накладна на внутрішнє переміщення; акт на переоцінку товар (Уцінка); сличительная відомість (недостача).

Записи в прибутковій частині звіту звіряються з документами постачальників, а якщо було внутрішнє переміщення товарів, то зі звітами інших матеріально відповідальних осіб.

Вартість реалізованих товарів товарного звіту звіряємо з сумою виручки в касовому звіті касира.

Продавці лотків, візків та іншої дрібної роздробу товарні звіти не складають. Відпуск товарів їм проводиться по витратно-прибуткової накладної, який складається у двох примірника (Перший - продавцеві, другий - магазину).

Виручку вони здають касу, а залишок нереалізованого товару на склад (відділ) магазину.

ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ І РОЗРАХУНКОВИХ КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦІЙ

Завдання обліку грошових коштів і розрахункових кредитних операцій

Всі свої вільні як власні, так і позикові кошти організації зберігають у банку. У процесі господарської діяльності підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за отримані від них товарно-матеріальні цінності, виконані послуги та роботи, з банком - з отримання та погашення позик, з бюджетом - по ногах і податковим платежам, із засновниками. Всі ці розрахунки здійснюються в грошовій формі шляхом без готівкових розрахунків з розрахункового рахунку, який відкривається підприємством, що складається на господарському розрахунку і мають заможний баланс, за місцем його перебування. Виручка підприємства від реалізації готової продукції, тога, робіт і послуг потрапляє в його касу, а потім здається в банк на розрахунковий рахунок. Правильна організація розрахунків та кредитування, а також грошового обігу має важливе значення для розвитку підприємств. Вона сприяє підвищенню дієвості госпрозрахунку, фінансів і кредиту, прискоренню оборотності оборотних коштів і в кінцевому підсумку поліпшення фінансового становища підприємства. Важлива роль у цьому належить бухгалтерського уче ту.

Основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів і розрахунків є:

-Контроль за збереженням грошових коштів і цінних паперів в касі;

-Контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни;

-Перевірка правильності документального оформлення і законності господарських операцій з грошовими коштами, розрахункових і кредитних операцій, своєчасне відображення їх в обліку;

-Контроль за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, позабюджетними фондами, банками та персоналом;

-Забезпечення своєчасного стягнення дебіторської та погашення кредиторської заборгованості, а також позичок банку;

- Перевірка дотримання ліміту грошових коштів в касах, норм витрати готівки з виручки, своєчасності і повноти здачі виручки в банк;

- Інвентаризація грошових коштів та відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку.

Облік грошових коштів в касі

Порядок зберігання, документального оформлення та обліку грошових коштів в касі визначені Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації. Відповідно до названого Порядку ведення касових операцій покладається на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження грошових коштів і цінних паперів. При вступі на роботу касир повинен заповнити зобов'язання про матеріальну відповідальність або договір і ознайомитися під розписку з правилами ведення касових операцій.

У касі торгового підприємства можна зберігати грошові кошти в межах ліміту, встановленого банком за угодою з керівником підприємства, для оплати дрібних господарських витрат, забезпечення початку нормальної роботи підприємства на наступний день.

Перевищення ліміту в касі допускається лише протягом трьох днів в період виплати заробітної плати, допомоги по вр Ємен непрацездатності і премій. У районах Крайньої Півночі перевищення ліміту в період виплати заробітної плати допускається протягом п'яти днів. Всю готівку понад встановлені ліміти три яті я зобов'язані здавати в банк. Основним джерелом надходження грошових коштів у касу підприємства є виручка від реалізації готової продукту, робіт і послуг.

Крім виручки в касу надходять гроші з розрахункового рахунку, «користуватися підзвітні суми від підзвітних осіб, а від матеріально відповідальних осіб у відшкодування матеріального збитку.

Приміщення каси організації повинно бути ізольоване, після закінчення роботи закривається касиром на ключ і опечатується сургучною печаткою. Ключі від сейфів та друк зберігаються у касира, а дублікати ключів в опечатаних касиром конвертах керівника підприємства.

У сейфі не дозволяється зберігати грошові кошти та інші цінності, які не належать предпріятію.Прі розрахунках з населенням готівкові гроші приймаються з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин. При цьому касири зобов'язані видавати покупцям (замовникам) чек, що підтверджує прийняття від нього готівкових коштів.

Надходження і видача грошей з каси оформляються прибутковими касовими ордерами (форма № КО-1) і видатковими касовими ордерами (форма № КО-2), виписує бухгалтерія.

У прибуткових ордерах вказується, від кого, за що або на що отримані гроші, а у видаткових ордерах - кому, за що або на що видаються. У ордерах зазначається, на підставі яких розпорядчих документів вони складені, а також цифрами записується ПДВ. Якщо товар не обкладається податком, пишеться «без податку (ПДВ)».

Отримавши з бухгалтерії касові ордери, касир перевіряє правильність їх оформлення, наявність і справжність підписів, а також додатки, перераховані в ордерах. Після цього касир приймає або видає кошти. Особі, яка внесла гроші в касу, видається квитанція.

Всі прибуткові та видаткові ордери повинні враховуватися в журналі реєстрації прибуткових і витратних документів (форма № КО-3).

Прибуткові касові ордери підписуються головним бухгалтером, а після прийому грошей - і касиром. Видаткові касові ордери підписуються керівником підприємства та головним бухгалтером, а після видачі грошей - і касиром.

Гроші можуть бути видані з каси і за іншими документами: платіжними відомостями, рахунками. На цих документах ставиться спеціальний штамп, який замінює видатковий касовий ордер.

Касові операції реєструються касиром у касовій книзі (форма № КО-4), заздалегідь пронумерованої, прошнуровані, скріпленої сургучною печаткою та підписами керівника та головного бухгалтера. Касова книга заповнюється у двох примірниках під копірку, чорнилом.

Касир підраховує в касовій книзі обороти за день і виводить залишок на наступне число. Відривні листки книги разом з усіма касовими ордерами і прикладеними до них документами касир здає щоденно в кінці робочого дня до бухгалтерії під розписку в касовій книзі. Бухгалтер перевіряє правильність ведення касової книги, прораховує підсумки оборотів і залишки, ставить підпис.

Допущені в касовій книзі помилки виправляються коректурним способом і завіряються підписами касира і бухгалтера. Потім перевіряється зміст і правильність оформлення всіх складених касових документів, наявність штампів: у прибуткових ордерах - «отримано», у видаткових - «оплачено» з обов'язковим зазначенням дати погашення. Повноту і правильність оприбуткування виручки перевіряють за показниками лічильників ККМ і порівнюють із записами про реалізацію товарів і готової продукції у звітах матеріально відповідальних осіб. Після перевірки касового звіту вказуються кореспондуючі рахунки на касовому звіті; групуються однакові рахунки і провадяться записи в журнал-ордер по рахунку 50. Указом Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1006 встановлено, при недотриманні умов роботи з готівкою, а також порядку ведення касових операцій підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами, які здійснюють авторсь підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, застосовуються такі заходи фінансової відповідальності : за здійснення розрахунків готівкою з іншими підприємствами, установами і організаціями понад встановлених граничних сум - штраф у двократному розмірі суми виробленого платежу; за неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки - штраф у трикратному розмірі неоприбуткованої суми;

за недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів, а також за накопичення в касах готівки понад встановлених лімітів - штраф у трикратному розмірі виявленої понадлімітної касової готівки. На керівників підприємств, установ і організацій зазначені порушення накладаються штрафи в, що досягають 50 мінімальних розмірів оплати праці. Розгляд справ про накладення штрафів провадиться подат го вими органами. Суми штрафів зараховуються до федерального бю джет.

Слід мати на увазі, що згідно з вказівками Банку Росії від 21 листопада 2001 р. № 1050-У граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами встановлено в розмірі 60 000 руб. за одну операцію. При цьому під терміном «одна угода» розуміються розрахунки між юридичними особами за придбані товари в один день по одному або декільком грошовим документам у сумі, що не перевищує 60 000 руб.

Облік в операційних касах ведеться за допомогою ККМ.

Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998р. № 132 затверджено такі уніфіковані форми по обліку операцій із застосуванням ККМ: Акт про переведення показникам на лічильниках на нулі і реєстрації контрольних лічильників контрольно-касової машини (форма № КМ-1); Акт про зняття показань лічильників (форма № КМ-2) ; Акт про повернення грошових сум покупцям по невикористаних касових чеків (форма № КМ-3); Журнал касира-операціоніста (форма № КМ-4); Журнал показань підсумкових лічильників (форма № КМ-5); Довідка-звіт касира-операціоніста ( форма № КМ-6) і ін

Первинні документи, які складаються за операціями із застосуванням ККМ, підписуються сторонніми особами, наприклад, представником податкових органів або центрів технічного обслуговування ККМ.

Форми № КМ-4 та № КМ-5 скріплюються підписом податкового інспектора тільки в той момент, коли торговельна організація починає вести ці документи.

Журнал касира-операціоніста застосовується для обліку операцій по приходу і витраті готівки (виручки) по кожній ККМ, а також є контрольно-реєстраційним документом показань лічильника. Журнал повинен бути пронумерований, прошнурований, завірений підписами податкового інспектора, керівника і головного бухгалтера організації торгівлі та скріплений печаткою. Усі записи в журналі ведуться касиром-операціоністом щодня в хронологічному порядку, чорнилом або кульковою ручкою без помарок. Внесення до журналу виправлень повинне обумовлюватися і завірятися підписами касира-операціоніста, керівника підприємства і головного бухгалтера.

Довідка-звіт касира-операціоніста застосовується для складання звіту про показання лічильників ККМ і виручці за робо чий день (зміну). Звіт складається щодня в одному екземплярі. Касир-операціоніст підписує його і разом з виручкою здає старшому касиру або керівникові організації, невеликий організації за наявності однієї-двох кас касир-операціоніст здає гроші безпосередньо інкасатору. Здача грошей в банк відображається у звіті. Виручка за робочий день визначається за показаннями лічильника початок і кінець робочого дня за вирахуванням сум, повернутої покупцям по невикористаних касових чеків. ; Синтетичний облік грошових коштів у касі ведеться на рахунку 50ето активний рахунок, рахунок господарських засобів, основною. На дебеті цього рахунка відображається надходження грошей і грошових документів, а на кредиті - виплата грошових коштів видача грошових документів. Дебетове сальдо показує залишок грошових коштів та грошових документів.

рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки: 50 / 1 - «Каса організації»; 50 / 2 - «Операційна каса»; 050 / 3 - «Грошові документи» та ін

Облік грошових коштів у дорозі

Всі підприємства щодня здають виручку від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг в каси банку готівкою або через інкасаторів. В основному виручку здають в банк після закінчення робочого дня, а зарахування її на рахунок підприємства проводиться на наступний день, тому грошова виручка з моменту видачі її інкасатору до моменту зарахування на рахунок вважається у шляху.

У банк касир здає виручку за оголошенням на внесок готівкою, яке складається з трьох частин: власне оголошення, квитанція та ордер. Оголошення залишається банку, квитанція видається на руки касирові підприємства, а ордер додається до виписки банку.

При здачі виручки до банку через інкасатора (згідно договір) до сумки з грошовою виручкою заповнюється препроводительную відомість у трьох примірниках під копірку: перший примірник укладається в грошову сумку інкасатора (препроводительную відомість), другий - дається інкасатору (накладна), третій примірник залишається у касира (копія препроводительной відомості). Облік грошових коштів у дорозі ведеться на активному рахунку 57 «Переклади їсти дорогою». За дебетом рахунка відображають виручку, здану в банк, за кредитом - зарахування на рахунок підприємства. Сальдо ло дебету показує суму виручки, ще не зараховану банком на рахунок підприємства.

На підставі препроводительной відомості, що підтверджує здачу виручки, робиться запис: Д 57 До 50. При зарахування виручки на рахунок підприємства робиться запис: Д51.52 До 57.

Під час перерахунку грошей у грошовій сумці з виручкою може виявитися нестача або надлишок грошей. І в цьому, і в іншому випадку обов'язково складається акт. На підставі акта банком в касі підприємства проводиться інвентаризація. Якщо виявиться, що в касі надлишок, а в інкасаторській сумці була недостача, керівник підприємства може дозволити зробити залік. Якщо дозволу не буде, нестачу стягують з касира. Надлишки грошей у сумці відносять в дохід підприємства: Д 51 К 91 / 1.

Підприємство може пред'явити претензію банку, якщо банк не зарахує виручку на розрахунковий рахунок, при цьому складається бухгалтерська проводка: Д 76 / 2 До 57.

Облік грошових документів

У касі підприємства, крім грошових коштів, повинні зберігатися грошові документи: поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки, путівки і т. д.Денежние документи враховуються в сумі фактичних витрат на придбання.

До бланків суворої звітності відносяться: трудові книжки, вкладні листи до них, квитанції подорожніх листів автотранспорту, акції, векселі та інші, облік яких ведеться на позабалансовому рахунку 006 «Бланки суворої звітності».

Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку

Зберігання грошових коштів та ведення безготівкових розрахунків організаціями відкривається в банку розрахунковий рахунок, порядок відкриття якого визначений інструкцією банку, обліковий рахунок відкривається всіма підприємствами, є юридичними особами, незалежно від форм власності. Відкриття розрахункового рахунку підприємство представляє в наступні документи: Заява на відкриття розрахункового рахунку, картки із зразками підписів і відбитком печатки, завірте в нотаріальній конторі, копії статуту та установчого договору, прошнурований-пронумеровані і завірені в нотаріальній конторі зареєстрували підприємство органі місцевої влади, (Довідку про постановку на облік в податковій інспекції, Фонді соціального медичного страхування)

Розрахунковий рахунок - це рахунок, призначений для зберігання грошових коштів, цінних паперів і здійснення розрахунків. На розрахунковому рахунку зосереджуються короткострокові і довгострокові позики, отримані від банку. Розрахунковому рахунку банк присвоює певний номер. Розпорядниками кредитів рахунки є керівник і глав-бухгалтер. Основним джерелом надходження грошових на розрахунковий рахунок в організаціях є виручка, товари та послуги. З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі: оплата за товари та матеріали, товари постачальникові, платежі до бюджету, іншим підприємствам за різні послуги, а також полуучение гроші в касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій та інших виплат працівникам організацій. здійснюються операції контролюються банком.

Облік операцій по валютному рахунком

Міністерство фінансів РФ наказом від 10 січня 2000 р. № 2-н затвердив Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» - ПБО 3 / 2000. Це Положення встановлює для організацій, що є юридичними особами, особливості бухгалтерського обліку та відображення в бухгалтерській звітності активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, пов'язані з перерахунком їх вартості у валюту Росії - карбованці.

Валюта - грошовий еквівалент товару будь-якої країни. Існують поняття «національна валюта», «резервна валюта», «вільно-конвертована валюта».

Під національною валютою розуміють валюту конкретної країни.

Резервна валюта - це валюта інших країн з числа найбільш стійких в економіці. До них відносяться: американський долар, німецька марка, швейцарський франк, англійський фунт стерлінгів і т. д.

Вільно конвертована валюта - валюта, яка вільно і необмежено обмінюється на інші види іноземних валют.

Порядок відкриття валютного рахунку аналогічний порядку відкриття розрахункового рахунку.

Всі операції з іноземною валютою і цінними паперами в іноземній валюті поділяються на: поточні валютні операції, валютні операції, пов'язані з рухом капіталу.

До поточних валютних операцій відносяться:

• перекази в Російську Федерацію і з неї іноземної валюти для розрахунків з експорту та імпорту товарів, робіт, послуг, а також з кредитування експортно-імпортних операцій на термін не більше 180 днів;

• отримання і надання фінансових кредитів на термін не більше 180 днів;

• переклади до Росії і з неї відсотків, дивідендів, інших доходів за вкладами, інвестиціям, кредитах, пов'язаних з рухом капіталу.

До валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, належать: надання і отримання фінансових кредитів на термін понад 180 днів; інвестиції, тобто вкладення в статутний капітал підприємств з метою отримання доходу та отримання, прав на участі в управлінні підприємством; склепіння в оплату права власності на будівлі, споруди інше майно, включаючи землю та її надра, і інших на нерухомість.

Надходження валютних коштів банк зараховує спочатку на транзитний валютний рахунок, про що повідомляє власника рахунку. Власник рахунку робить розподіл валюти у встановлені терміни і доручає банку здійснити обов'язковий продаж валюти в розмірі 50% валютної виручки за ринковим курсом рубля, а суму, що перерахувати на поточний рахунок.

Порядок продажу валюти встановлюється Центральним банком РФ. Валюта повинна бути продана не пізніше ніж через 14 днів після надходження виручки. За операцію продажу уповноважений банк стягує комісійну винагороду.

З моменту здійснення операції виникають курсові різниці у зв'язку зі зміною курсу рубля по відношенню до іноземних валют.

Курсова різниця - це різниця між рубльової оцінкою майна або зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом, котирується Банком Росії на дату розрахунку або дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цих майна і зобов'язань, обчисленої за курсом, котирується Банком Росії на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або на дату складання бухгалтерської звітності за попередній період.

У бухгалтерському обліку і звітності відображається курсова різниця: за операціями з повного або часткового погашення дебіторської заборгованості або кредиторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті, якщо курс Банку Росії на дату виконання зобов'язань з оплати відрізнявся від його курсу на дату Прийняття цих заборгованостей до бухгалтерського обліку і звітності від курсу на звітну дату складання звітності, з перерахунку вартості грошових знаків у касі організації, коштів на рахунках кредитних організацій, грошових і платіжних документів, короткострокових цінних паперів і т. д. Курсова різниця відображається у бухгалтерському обліку і звітності в тому звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань з оплати або за який складена бухгалтерська звітність.

Курсова різниця підлягає зарахуванню на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи або позареалізаційні витрати.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками

При відвантаженні продукції покупцям виникає дебіторська заборгованість, яка згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції по його застосуванню відображається на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Це рахунок активний. За дебетом цього рахунка показується збільшення дебіторської заборгованості, а по кредиту - її зменшення.

Рахунок 62 застосовується:

• при розрахунках з покупцями за сировину, матеріали, товари;

• при розрахунках з покупцями по придбаних основних засобів;

• при придбанні товарів у кредит;

• при отриманні авансів і попередньої оплати за товарно-матеріальні цінності;

• при купівлі векселів;

• при розрахунках плановими платежами.

Облік розрахунків з покупцями ведеться на підставі розрахункових документів.

Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. Аналітичний облік треба побудувати так, щоб забезпечити отримання даних по:

• покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

• авансами отриманими;

• векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав;

• покупцям і замовникам по неоплачених у строк розрахункових документах

Облік розрахунків із засновниками

Розрахунків із засновниками (акціонерами акціонерного учасниками повного товариства, членами кооперативу) за вкладами до статутного (складеного) капітал, виплаті доходів (дивідендів) та інших ведеться на пасивному рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».

Цей рахунок застосовують державні та муніципальні унітарні підприємства для обліку всіх видів розрахунків з уповноваженими на їх створення державними органами та органами місцевого самоврядування.

До рахунку 75 можуть бути відкриті субрахунки: 75 / 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал», 75 / 2 «Розрахунки по виплаті доходів» і ін При створенні акціонерного товариства за дебетом рахунка 75 записується сума заборгованості з оплати акцій: Д 75 / 1 До 80.

При фактичне надходження внесків засновників бухгалтерські записи будуть такі: на суму грошових коштів: Д 50,51,52 До 75 / 1 на суму матеріальних цінностей: Д 08,10,15 До 75 / 1. Якщо до статутного (складеного) капітал вносяться вклади інших організацій, складають проводку Д 75 / 1 До 80 - на всю величину статутного капіталу, оголошену в установчих документах. При реалізації акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість, сума різниці відноситься в кредит рахунку 83 «Додатковий капітал».

Рахунок 75 / 1 застосовується і унітарними підприємствами для обліку розрахунків з державним органом або органом місцевого самоврядування по майну, що передається на баланс на праві господарського відання або оперативного управління (при створенні підприємства, поповненні його оборотних коштів, вилучення майна). Бухгалтерські записи такі ж, як при обліку розрахунків по внесках до статутного капіталу.

На субрахунку 75 / 2 «Розрахунки по виплаті доходів» враховуються розрахунки з засновниками (учасниками) організації з виплати їм доходів.

Нарахування доходів від участі в організації відображається записом: Д 84 К 75.Начісленіе і виплата доходів працівникам організації, які входять у число його засновників (учасників), обліковується на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»: Д 84 К 70.Виплата нарахованих доходів відбивається проводкою: Д 75 До 50, 51 На суму утримань податку на доходи від участі: Д 75 До 68.

Аналітичний облік за рахунком 75 ведеться по кожному засновнику (учаснику), крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника.

Інвентаризація розрахунків

Перед складанням річного звіту проводиться інвентаризація розрахунків з банками, бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками організації депонентами та іншими дебіторами і кредиторами, які (полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться) рахунках бухгалтерського обліку.

Інвентаризаційна комісія також встановлює правильність і обгрунтованість значаться в обліку сум заборгованостей щодо недостач, розкрадань, сум дебіторської та кредиторської заборгованості, терміни їх позовної давності, а також правильно розрахунків по податках.

Для оформлення результатів інвентаризації розрахунків змінюється Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (фор інв-17). Акт складається у двох примірниках і підпис »відповідальними особами інвентаризаційної комісії на підставі виявлених за документами залишків сум, що значаться на відповідних рахунках. Один примірник акта, передавши бухгалтерію, другий залишається в комісії.

За різними видами заборгованості при інвентаризації товарів повинна бути додана довідка, яка є підставою для складання акта.

ОБЛІК ПРАЦІ ТА ЙОГО ОПЛАТИ

Завдання обліку розрахунків з оплати праці. Форми оплати праці

Заробітна плата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру.

Трудові відносини між роботодавцем та працівником регулюються трудовим договором. Основним документом, що регулює трудові відносини, є Трудовий кодекс РФ.

Крім того, трудові відносини регулюються внутрішніми нормативними документами, що не суперечать ТК РФ: розробленими і затвердженими самим підприємством положенням про оплату праці, положенням про преміювання, колективним договором і т. д.

Заробітна плата поділяється на основну та додаткову.

До основної ставиться оплата за відпрацьований час за тарифними ставками і окладами, відрядними розцінками, доплати за роботу в нічний час, у вихідні та святкові дні, понаднормові т. д.

Додаткова зарплата нараховується за час, коли працівник фактично не працював, але за ним зберігалася заробітна плата згідно із законодавством: за час трудового відпустки, виконання державних і громадських обов'язків, навчальної відпустки і т. д.

Джерелом оплати праці є фонд оплати праці. Його склад визначений Інструкцією про склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру.

На підприємствах застосовуються дві форми оплати праці: відрядна, при якій заробіток залежить від обсягу виконаної роботи, і погодинна, при якій заробіток залежить від кількості відпрацьованого часу.

Відрядна оплати праці підрозділяється на: пряму відрядну-оплата прямо пропорційна виробці; відрядно-преміальну - коли до оплати за обсяг виконаних робіт додається премія за конкретні показники роботи; відрядно - прогресивну - оплата в межах норм проводиться за прямими розцінками, а понад норми - за підвищеними розцінками.

Погодинна оплати праці має дві форми: проста погодинна - Зарплата знаходиться в прямій залежності від кількості відпрацьованого часу; почасово-преміальна - до заробітної плати за відпрацьований час додаються премії.

Облік робочого часу і норм виробітку

Для розрахунку заробітної плати необхідно знати відпрацьований робочий час і виконання норм виробітку (при відрядній форми оплати праці). Облік явок на роботу і використання робочого часу ні ведеться в табелі форм Т-12 і Т-13.

Форма Т-12 застосовується для обліку робочого часу всіх категорій працюючих. Для відображення використання робочого брешемо єни за кожний день у табелі відведено два рядки: один для умовних позначень видів витрат робочого часу, інша - для запису кількості годин по них.

При автоматизованій обробці даних застосовується форма Т-13.

Умовні позначення відпрацьованого і невідпрацьованого часу представлені на титульному аркуші форми Т-12, вони прийметься і при заповненні форми Т-13.

Керівник підприємства наказом призначає особу, відповідальну за ведення табеля.

При відрядній формі оплати праці для розрахунку заробітної плати необхідно знати обсяг виконаних робіт (виробітку). Для цього застосовуються такі форми первинних облікових документів, затверджених законодавством: наряд, маршрутний лист, відомість обліку виробітку, акт про приймання виконаних робіт і ін

Порядок оплати праці

Порядок розрахунку заробітної плати залежить від форми оплати праці. При погодинній оплаті праці працівникові встановлено посадовий оклад, який виплачується йому повністю, якщо він відпрацював усі робочі дні в даному місяці. Якщо він відпрацював не всі робочі дні, заробітна плата буде йому нарахована за фактично відпрацьований час.

Підприємства можуть застосовувати погодинну оплату праці як різновид почасової оплати праці. У цьому разі заробіток працівника визначають шляхом множення годинної ставки оплати праці на число фактично відпрацьованих годин. Як правило, так оплачується праця персоналу допоміжних і обслуговуючих підрозділів підприємства; осіб, які працюють на умовах сумісництва; працівників кухні на підприємствах громадського харчування.

При почасово-преміальною формі оплати праці працівникам додатково виплачується премія, яка, як правило, встановлюється у відсотках до заробітної плати, нарахованої за фактично відпрацьований час.

При прямій відрядній формі оплати праці заробіток обчислюється за виконану роботу.

При відрядно-преміальною формою оплати праці працівникам додатково нараховується премія за виконання умов і показників преміювання. Розмір премії, як правило, встановлюється у відсотках до сдельному заробітку.

При бригадній відрядній формі оплати праці заробіток всієї бригади визначається шляхом множення розцінки за одиницю роботи на фактично виконаний обсяг робіт. Потім заробіток бригади розподіляють між членами бригади. Найпоширенішим є спосіб розподілу заробітку між членами бригади пропорційно відпрацьованому часу.

На підприємствах торгівлі та громадського харчування можливе визначення відрядного заробітку у відсотках від обсягу виручки.

У районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях виплачуються поясні коефіцієнти і процентні надбавки. Згідно з розпорядженням Уряду РФ від 29 січня 1992 р. у м. Архангельську розмір районного коефіцієнта встановлений 20%, а право на надбавку 50% мають робітники і службовці ким роботи на Півночі п'ять і більше років. Загальна сума доплат за роботу на Півночі становить, таким чином, 70% заробітку. Виплата районного коефіцієнта від тривалості стажу роботи не залежить, а розмір процентних надбавок знаходиться в прямій залежності від стажу роботи на Півночі - у розмірі 10% заробітку за кожен рік роботи до досягнення 50% заробітку.

Відповідно до ст. 11 Закону РФ «Про державні гарантії і компенсації особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях» від 19 лютого 1993 p. особам у віці до 30 років процентні надбавки до заробітної плати виплачуються в повному розмірі з першого дня роботи , якщо вони до вступу на роботу прожили на Півночі не менше 5 років, за інших умов молоді до 30 років північні надбавки нараховуються в розмірі 10% за кожні шість місяців роботи.

Підприємства мають право затверджувати положення про преміювання і виплату винагород за підсумками роботи за гол. Премії нараховуються за фактично відпрацьований час у відсотку від заробітку за окладами або відрядними розцінками.

Винагорода за підсумками роботи за рік виплачується всім працівникам підприємства, які перебувають у штаті і мають необхідний стаж роботи. Сума винагороди кожного працівника залежить від його середньомісячної заробітної плати протягом року і стажу безперервної роботи на даному підприємстві.

При стажі 15 років винагорода виплачується у розмірі 110% і збільшується за кожні наступні п'ять років роботи на 5%.

Можливе збільшення або зменшення до 50% розміру винагороди за досягнення чи упущення в роботі.

Повністю або частково позбавляються винагороди особи, які вчинили розкрадання майна, порушили трудову дисципліну, які допустили брак і т.п.

Оплата за роботу у вихідні, святкові дні та надурочні години

Оплата за роботу у вихідні, святкові дні та надурочні години регулюється ТК РФ.

Понаднормової вважається робота, виконана понад встановленої законом тривалості робочого дня.

При погодинній формі оплати праці перші дві години понаднормової роботи оплачуються не менш ніж у полуторному, а наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі годинної тарифної ставки за кожну годину понаднормової роботи. Компенсація понаднормових годин відгулом не допускається

При відрядній формі оплати праці до сдельному заробітку доплачують за кожен з перших двох годин 50%, а за наступні понаднормові години - 100% погодинної ставки.

При підсумованому обліку робочого часу доплата за час, що не перевищує двох годин, помножене на число робочих днів у даному місяці за календарем, проводиться в полуторному розмірі, а решта понаднормові години - в подвійному розмірі.

Доплати за понаднормовий час нараховуються на підставі оформлених у встановленому порядку списків осіб, які працювали понаднормово.

За згодою працівника грошова компенсація може бути замінена отгулом.

Робота в надурочний час оформляється нарядами, табелями обліку робочого часу, довідками-розрахунками бухгалтерії.

Робота у вихідні дні оплачується не менш ніж у подвійному розмірі або за неї надається інший день відпочинку.

Порядок оплати за дні чергової відпустки. Виплата компенсацій та вихідної допомоги

Щорічна основна оплачувана відпустка надається працівникам тривалістю не менше 28 календарних днів.

Відпустка за перший рік роботи надається після закінчення шести місяців безперервної роботи виданому підприємстві.

Відпустка за другий і наступні роки роботи може надаватися в будь-який час року відповідно до черговості відпусток. Крім того, окремим категоріям працівників, а також працівникам, які проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, надається додаткова відпустка, кількість днів якого визначається чинним законодавством.

Заробітну плату за чергову відпустку розраховують на основі середнього заробітку. Порядок розрахунку середнього заробітку встановлений постановою Міністерства праці та соціального розвитку РФ.

Для обчислення середнього заробітку розрахунковим періодом є три календарні місяці (з 1-го до 1-го числа) до початку відпустки.

Для оплати відпустки, встановленого у робочих днях, заробітна плата, нарахована у розрахунковому періоді, ділиться на кількість днів цього періоду за календарем шестиденного тижня і множиться на число робочих днів відпустки (ст. 139 ТК РФ).

Для оплати відпустки в календарних днях заробітна плата, нарахована у розрахунковому періоді, ділиться на три і на 29,6 (середньомісячне число календарних днів) і множиться на кількість календарних днів відпустки.

При підвищенні в організації розмірів оплати праці виплати, що враховуються в розрахунковому періоді при обчисленні середнього заробітку, збільшуються на коефіцієнт підвищення тарифних ставок, посадових окладів, грошової винагороди.

Якщо працівник у розрахунковому періоді і до розрахункового періоду не мав відпрацьованих днів або заробітку в даній організації, середній заробіток визначається виходячи з суми нарахованої заробітної плати, посадової винагороди за фактично відпрацьовані дні до настання події.

У разі коли працівник у розрахунковому періоді і до настання відпустки не мав відпрацьованих днів і заробітку в даній нації, середній заробіток визначається з тарифної ставки встановленого йому розряду, посадового окладу, грошової винагороди.

Згідно статті 126 ТК РФ частину відпустки, що перевищує 28 календарних днів, за письмовою заявою працівника може бути замінена грошовою компенсацією. З компенсації за невикористану відпустку утримується податок на доходи фізичних осіб, але на неї не нараховується єдиний соціальний податок

Працівникові організації, звільненому у зв'язку зі скороченням чисельності або штату, виплачується вихідна допомога в розмірі середнього місячного заробітку. Крім того, за ним зберігається середня заробітна плата на період працевлаштування, але не більше двох місяців з дня звільнення, а як виняток - протягом трьох місяців за рішенням органів працевлаштування, якщо працівник протягом двох тижнів після звільнення обра покотився до цього органу і не був їм працевлаштований. Вихідна допомога та зберігається середній заробіток виплачуються за попереднім місцем роботи в дні видачі на даному підприємстві заробітної плати, причому для отримання середнього заробітку за третій місяць звільнений працівник повинен надати до бухгалтерії довідку зі служби зайнятості про своє працевлаштування.

Скороченим працівникові крім вихідної допомоги виплачується компенсація за невикористану відпустку.

Облік єдиного соціального податку. Розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності

З 1 січня 2001 р. введено єдиний соціальний податок (ЄСП). Порядок його нарахування і сплати визначені у гл. 24 НК. РФ.

Платниками єдиного соціального податку є всі робото ки, що виробляють виплати найманим працівникам. Організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплату податку на поставлений дохід для певних діяльності, не є платниками єдиного соціального податку.

Єдиний соціальний податок розраховується щомісяця наростаючим підсумком з початку року окремо по кожному працівнику. Податко вим періодом по ЕСН є календарний рік.

Порядок визначення податкової бази по єдиному соціальному податку наведено у ст. 237 НК РФ. У податкову базу вклю чаються доходи як у грошовій, так і в натуральній формі, роботодавець нараховує працівникам. Також в податкову базу включається вартість наданих працівникам матеріальних, соціальних та інших благ. Крім того, в податкову базу вклю чаються додаткові матеріальні вигоди, які працівник або члени його сім'ї отримують за рахунок роботодавців. До так їм додаткових матеріальних вигод, зокрема, относ ятся:

- Вигода від оплати (повністю або частково) працедавцем товарів (робіт, послуг), наприклад, комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання, в інтересах працівника;

- Вигода від придбання працівником у роботодавця товарів (ра бот, послуг) за цінами нижчими порівняно з цінами, кіт орие зазвичай встановлюють продавці цих товарів (робіт, послуг);

- Вигода у вигляді економії на відсотках, якщо відсоток за користування позиковими засобами, які працівник отримує від роботодавця, менше 3 / 4 ставки рефінансування (за позикою, здобутих у рублях) або менше 9% річних (за позиками, отриманими в іноземній валюті);

- Вигода, одержувана працівником у вигляді суми страхових внесків за договорами добровільного страхування у випадках, коли ці внески (повністю або частково) вносить роботодавець (за винятком суми страхових платежів, які виплачує організація за договорами добровільного страхування своїх працівників за рахунок коштів, які залишилися в її розпорядженні після сплати податку на доходи організацій).

Порядок обчислення і сплати ЄСП налогоплателицікамі - роботодавцями наведено у ст. 243 НК РФ. Згідно з цією статтею роботодавці щомісяця зобов'язані вносити авансові платежі з податку перед тим, як отримувати в банку кошти для виплати гній плати працівникам. Щоб отримати в банку готівку для видачі заробітної плати, організації повинні пред'явити платіжні доручення на перерахування податку. По кожному працівникові організації розраховують суму податку, зачислювану до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.

Крім єдиного соціального податку організації сплачують страхові внески від нещасних випадків на виробництві та провальних захворювань, які встановлені Федеральним законом від 24 липня 1998 р. № 125 - ФЗ у розмірі 0,2% заробітної.

Загальний перелік виплат, які не обкладаються єдиним соціальним податком, зазначений у ст. 238 НК РФ.

Розмір допомоги при загальному захворюванні залежить від безперервності стажу роботи: до 5 років - 60% заробітку; від 5 до 8 років - 80 і понад 8 років - 100% заробітку.

У районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях допомога виплачується в розмірі 100% незалежно від безперервності стажу. Крім того, допомогу у розмірі 100% виплачується:

• внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання;

- Працюючим інвалідам ВВВ та іншим інвалідам, прирівняним щодо пільг до інвалідів ВВВ;

- Особам, які мають на своєму утриманні трьох і більше дітей, які не досягли 16 років (а учнів - 18 років);

- По вагітності та пологах.

При відрядній формі оплати праці посібник розраховують на основі заробітної плати та кількості відпрацьованих днів за останні два календарні місяці, що передують місяцю, в якому наступ мулу непрацездатність. До заробітку кожного з цих двох місяців додають середньомісячну суму винагород за минулий рік. Якщо працівник у кожному з цих місяців або в них пропрацював не всі дні, середньомісячна сума винагород розраховується пропорційно відпрацьованому часу. Потім визначається середня зарплата в день (зарплата за 2 місяці + 2 / 12 винагород за минулий рік, поділений на число робочих днів за ці два місяці).

Після цього визначається допомога у день (середня зарплата в день х відсоток допомоги у день: 100).

Посібник за дні хвороби визначається шляхом множення допомоги на число робочих днів непрацездатності.

Утримання із заробітної плати. Порядок розрахунку та утримання податку на доходи фізичних ліц.Налоговая картка

Із заробітної плати працівників проводяться утримання. За характером вони поділяються на дві групи: обов'язкові утримання та утримання з ініціативи організації.

К.чіслу обов'язкових утримань відносяться податок на доходи фізичних осіб, утримання по виконавчим листам і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб. До утримань за ініціативою організації відносять: утримання за завдані матеріальні збитки, своєчасно не повернуті підзвітні суми, своєчасно не погашені безпроцентні позики, тощо

Порядок утримання податку на доходи фізичних осіб визначено в гл. 23 НК РФ.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним у грошовій і в натуральній формах, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

До доходів від джерел в Російській Федерації (ст. 208 НК) відносяться:

- Винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу;

- Дивіденди і відсотки, отримані від російської організації та індивідуальних підприємців і від іноземних організацій у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;

- Доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в Російській Федерації;

- Доходи від реалізації нерухомого майна, що знаходиться Російської Федерації, та ін;

- Іншого майна, що знаходиться в Російській Федерації і належить фізичній особі, та ін

До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі зокрема, відносяться:

- Оплата (повністю або частково) за нього організаціями або (індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків;

- Оплата праці в натуральній формі і ін

Доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, є:

- Матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках (за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців;

- Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних од і ін

Не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб:

- Державні допомоги (за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності), допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;

- Державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;

- Всі види встановлених чинним законодавством компенсаційних виплат, пов'язаних з:

відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я,

звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку, та ін;

• аліменти, одержувані платниками податків;

• суми одноразової матеріальної допомоги, що надається: платника податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною;

роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;

• стипендії учнів, студентів, аспірантів;

• доходи, що не перевищують 2000 руб., Отримані по кожному з наступних підстав за податковий період: вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців; суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком та ін

При визначенні податкової бази платник податків має право на отримання податкових відрахувань і пільг. Відрахування (суми, які відраховуються з доходу, тобто не обкладаються податком) поділяються на чотири види: стандартні, соціальні, майнові та професійні. З них тільки стандартні надаються бухгалтерією за місцем роботи, інші - податковою інспекцією за декларацією після закінчення податкового періоду.

Стандартні - це відрахування, які будуть проводитися з заробітної плати. Їх розмір становить:

1. 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на наступні категорії платників податків:

осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС;

інвалідів Великої Вітчизняної війни;

інвалідів з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II, III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби та ін (ст. 218 НК. РФ);

2. 500 руб. за кожний місяць податкового періоду; поширюється на наступні категорії платників податків:

Героїв Радянського Союзу та Героїв Російської Федерації, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів; інвалідів з дитинства, а також інвалідів I та II груп та ін

3. 400 руб. за кожен місяць - на кожного працівника до досягнення ним доходу 20000 крб. Починаючи з місяця, в якому вказані ий дохід перевищив 20000 руб., Даний податкове вирахування не прим еняется.

4. 600 руб. за кожний місяць податкового періоду; поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 40000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40000 руб., податкове вирахування не застосовується.

Податкове вирахування витрат на утримання дитини (дітей) проводиться на кожну дитину у віці до 18 років, а також на каждо го учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і чоловіка в, опікунів, піклувальників .

Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі.

Соціальні податкові відрахування надаються тільки за декларацією ії, поданої до податкової інспекції. Передбачені такі види соціальних відрахувань:

1. У сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі у вигляді допомоги організаціям науки, культур и, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам - фактично зроблених витрат, але не більше 25% суми доходу, отриманого в податковому періоді.

2.В сумі, сплаченої платником податків у податковому за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 5000 руб., А також у сумі, сплаченої платником податку - батьком за навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання в освітніх установах, - у фактично зроблених витрат на це навчання, але не більше 25000 крб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків.

3. У сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді послуги з лікування, надані йому медичною установою Російської Федерації, а також сплаченої їм за послуги з лікування чоловіка (дружини), своїх батьків і своїх дітей у віці до 18 років в медичних закладах Російської Федерації. Загальна сума цього соціального відрахування не може перевищувати 25000 крб.

Майнові податкові відрахування надаються тільки за декларацією, поданою до податкової інспекції. Передбачено наступні види майнових відрахувань:

1. За доходами від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності платника податків менш п'яти років, але не перевищують у цілому 1 000000 крб., А також у сумі, отриманої в податковому періоді від продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш трьох років, але не перевищує 125 000 руб. При продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків і земельних ділянок, які перебували у власності платника податків п'ять і більше років, а також іншого майна перебувало у власності платника податків три роки і більше, майновий податковий відрахування надається в сумі, отриманої платником податку при продажу зазначеного майна .

2. У сумі, витраченої платником податків на нове будівництво, придбання житлового будинку або квартири в розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків по іпотечних банківських кредитів. Загальний розмір вирахування - до 600000 крб. без урахування сум, спрямованих на погашення відсотків за, кредитам. Цей відрахування надається платнику податків е дати реєстрації права власності на житловий об'єкт.

Професійні відрахування надаються в сумі витрат, пов'язаних з отриманням доходу підприємцями, а також громадянами за договорами цивільно-правового характеру, в тому числі за твори науки, літератури і мистецтва.

Податкова ставка на доходи фізичних осіб встановлена ​​в розмірі 13%.

Податкова ставка в розмірі 35% встановлено у відносини наступних доходів:

• виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів і інших, заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів);

• вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт, послуг, в частині перевищення сум 2000 руб.в рік;

- Страх ових виплат за договорами добровільного страхування життя в частині перевищення розмірів сум страхових внесків, збільшених на ставку рефінансування Центрального банку РФ на момент укладання договорів;

- Процентних доходів в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування Центрального банку РФ по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті;

- Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів (у тих випадках, коли безвідсоткова чи позика під відсоток нижче, ніж 3 / 4 ставки рефінансування Центрального банку РФ).

Податкова ставка в розмірі 30% встановлені у одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.

Сума податку визначається в повних руб .. Сума податку менше 50 коп. відкидається, а 50 коп. і більше округлюються до повного рубля.

Як зазначалося, із зарплати можуть здійснюватися утримання: аліменти, на відшкодування заподіяної шкоди і т. д.

Утримання аліментів на утримання неповнолітніх поводится з усіх видів заробітної плати і додаткової винагороди як за основним місцем роботи, так за сумісництвом, яку отримують батьки в і натуральній формі; з усіх видів пенсій; зі стипендій, виплачуваних навчаються в освітніх закладах; з допомоги з безробіття ; допомоги по тимчасовій непрацездатності, в тому числі по вагітності та пологах; з доходів по акціях; з сум матеріальної допомоги (крім матеріальної допомоги, що надається громадянам у зв'язку зі стихійним лихом, пожежею, розкраданням майна і т. п.).

Стягнення аліментів з сум заробітної плати іншого доходу, належних особі, сплачує аліменти, проводиться після утримання з цієї заробітної плати іншого доходу податків відповідно до податкового законодавства.

Надійшли на підприємство виконавчі документи для стягнення аліментів реєструються і не пізніше наступного дня після їх надходження передаються до бухгалтерії під розписку відповідальній особі. У бухгалтерії ці документи реєструють у спеціальному журналі і зберігають як бланки суворої звітності нарівні з цінними паперами.

Адміністрація організації мають право вимагати від працівника відшкодування заподіяної шкоди в розмірі прямої дійсної шкоди, але не більше його середнього місячного заробітку. Розпорядження адміністрації має бути зроблено не пізніше двох тижнів з дня виявлення заподіяної шкоди. Якщо працівник не згоден з відрахуванням або його розміром, трудовий спір за заявою працівника розглядається в порядку, передбаченому законодавством.

В інших випадках відшкодування шкоди провадиться шляхом подання адміністрацією позову до судових органів.

За заробітна плата, зайво виплачена працівникові адміністрацією, не може бути з нього стягнена, за винятком випадків рахункової помилки.

Не допускаються відрахування з вихідної допомоги, компенсаційних та інших виплат, на які згідно з законодавством не звертається стягнення.

При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20%, а у випадках, окремо передбачених законодавством, - 50% заробітної плати, яка належить до виплати працівникові.

Це обмеження не поширюються на утримання з заробітної плати при відбуванні виправних робіт і при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей.

З 1 січня 2001 р. всі організації повинні вести облік доходів і податку на доходи фізичних осіб в податковій картці за формою № 1-ПДФО, затвердженої наказом Міністерства, за податком і зборів РФ від I листопада 2000.

Обов'язок організацій вести облік доходів, отриманих від них фізичними особами у звітному періоді за формою № 1-ПДФО, встановлена ​​ст. 230 НК РФ. Податкова картка є первинним документом податкового обліку і складається з восьми розділів.

Податкова картка ведеться окремо по кожному платнику податків і містить інформацію, яка необхідна для правильного обчислення податку на доходи фізичних осіб. У ній вка опиняються, за який податковий період вона заповнюється, дані про доходи, виплачені їх одержувачу, суми наданих йому податкових відрахувань і пільг, а також про суми нарахованого та утриманого податку.

У податковій картці не вказуються доходи, виплачені індивідуальним підприємцям за придбані у них товарів (послуги, роботи), якщо вони пред'явили податковому агенту документи, що підтверджують їх державну реєстрацію в якості ве підприємців без утворення юридичної особи.

Документальне оформлення виплати заробітної плати. Депонована заробітна плата

Заробітна плата згідно з чинним законодавством виплачується не рідше ніж кожні півмісяця. Заробітна плата за відпустку виплачується не пізніше ніж за один день до початку відпустки.

Для розрахунку та видачі заробітної плати застосовується розрахунково-платіжна відомість. У ній вказаний розрахунок заробітної плати та сума до видачі.

Заробітна плата видається за платіжними відомостями (форма Т-53), в яких зазначають прізвище, ім'я, по батькові працівника та суму до видачі. На лицьовій стороні платіжної відомості робиться дозвільний напис керівника організації на видачу заробітної плати. Всі платіжні відомості підлягають реєстрації наростаючим підсумком з початку року. Їх підписують керівник організації та головний бухгалтер, після чого передають касиру для виконання.

Заробітна плата видається у встановлені за погодженням з банком дні. Термін видачі заробітної плати - три дні, в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях - п'ять днів.

Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці

Синтетичний облік розрахунків по заробітній платі ведеться на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». За кредитом рахунка 70 відображається нарахування заробітної плати, за дебетом - утримання із заробітної плати та її виплата.

Сальдо за кредитом рахунка 70 показує суму нарахованої, але не виданої заробітної плати і являє собою перехідну заборгованість по оплаті праці за другу половину місяця або в цілому за місяць, що погашається в перших числах наступного місяця.

Аналітичний облік розрахунків з оплати праці ведеться в бухгалтерії на особових рахунках за формами Т-54 і Т-54-а, затвердженим постановою Держкомстату Росії від 29 грудня 2000 р. № 136.

Особовий рахунок відкривається на кожного працівника, в ньому ведеться розрахунок заробітної плати працівнику протягом року і суми до видачі. На невеликих підприємствах аналітичний облік розрахунків з оплати праці ведеться у спеціальній книзі, яка має вигляд зброшурованих розрахунок але-платіжних відомостей, де відображається розрахунок заробітної плати всім працівникам протягом року. Особові рахунки (книги) заповнюються щомісяця.

ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ, АКІТІВОВ, МАЛОЦІННИХ, ШВИДКОЗНОШУВАНИХ ПРЕДМЕТІВ І МАТЕРІАЛІВ

Завдання обліку основних засобів. Їх класифікація і оцінка

До основних засобів відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструменти, робочий, продуктивними племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та ін

Крім цього до складу основних засобів входять капітальні вкладення в орендоване майно, земельні ділянки і об'єкти природокористування, а також кошти, спрямовані на докорінне поліпшення земель.

Завдання бухгалтерського обліку основних засобів полягають у наступному:

• контроль за збереженням і ефективним використанням;

• правильне документальне оформлення надходження, списання, вибуття;

• правильне нарахування та відображення в обліку амортизації зносу;

• правильне відображення витрат по ремонту основних засобів.

Основні засоби класифікуються за такими показниками: за галузями господарства (промисловість, будівництво, транспорт, торгівля і т. д.), за призначенням (виробничі, невиробничі), по використанню (діючі, недіючі), за видами (будівлі, споруди, транспортні засоби , господарський інвентар і т. д.). правильного обліку основних засобів велике значення має оцінка, яка може бути первісної, залишкової, відновлювальної.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.

Капітальні вкладення в багаторічні насадження, на докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих у звітному році в експлуатацію площ, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт.

Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації. Її зміна допускається лише у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

Комерційна організація може не частіше одного разу на рік переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку за ринковими цінами з документальним підтвердженням.

При прийнятті рішення про переоцінку слід враховувати, що в подальшому такі основні засоби переоцінюються регулярно, щоб їх вартість, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.

Оцінка об'єкта основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Відновлювальна вартість - це вартість відтворення раніше створених основних засобів у сучасних умовах. Вона визначається при переоцінці основних засобів, що проводиться шляхом індексації для приведення їх вартості у відповідність з діючими цінами й умовами відтворення.

Залишкова вартість-це вартість основних засобів за первісною (відновлювальною) оцінці за вирахуванням амортизації.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт. Інвентарний об'єкт-пристрій, предмет або комплекс предметів, призначені для виконання певних самостійних функцій. Кожному інвентарному об'єкту присвоюється інвентарний номер, який прикріплюється у вигляді металевого жетона або наноситься фарбою. Інвентарний номер зберігається, як правило, за об'єктом на весь період його знаходження на даному підприємстві (в організації).

На кожний об'єкт чи групу однотипних предметів, придбаних одночасно, відкриваються типові інвентарні картки (форма № ОЗ-6). У картках вказується технічна характеристика: найменування, рік виготовлення та придбання, завод-виробник, інвентарний номер, первісна вартість, знос, відомості про проведені капітальні ремонти, переміщеннях і вибуття. Інвентарні картки реєструються в описах типової форми, які ведуться в бухгалтерії.

На основні засоби, прийняті в оренду, в бухгалтерії підприємства-орендаря інвентарні картки не відкриваються, але до акта (накладної) приймання-передачі орендодавець докладає копію інвентарної картки.

Документальне оформлення та облік надходження основних засобів. Облік ПДВ за основними засобами

Основним документом, що визначає організацію бухгалтерського обліку, є ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів». Основні засоби надходять у результаті внеску засновників, оренди, покупки, споруди, безоплатного отримання від інших організацій, при оприбуткуванні виявлених при інвентаризації неврахованих основних засобів.

При надходженні основних засобів (в залежності від джерела надходження) можуть бути використані такі уніфіковані облікові форми:

1. Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1) - застосовується для зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів надійшли шляхом:

-Внесення засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал;

-Придбання за плату в інших організацій;

-Отримання від інших організацій і осіб, у безоплатне користування;

-Надходження за актом дарування;

-Передачі в обмін на інше майно.

Ця форма також складається при внутрішньому переміщенні основних засобів та їх вибуття.

При прийманні основних засобів акт (накладна) складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт, при внутрішньому переміщенні - у двох примірниках. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерії »другий - структурному підрозділу - здавачеві.

Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівником організації.

На кожен об'єкт груп основних засобів відкривається інвентарна картка (форма № ОЗ-6), в якій записуються основні якісні та кількісні показники об'єкта, а також належні до нього найважливіші пристосування і приналежності. В організаціях, що мають обмежену кількість об'єктів основних засобів, допускається ведення пооб'єктного обліку основних засобів не в картці форми № ОЗ-6, а в інвентарній книзі обліку основних засобів. Рішення про ведення обліку на інвентарних картках або в інвентарних книгах знаходиться в компетенції керівника організації і має бути відображено в обліковій політиці організації. Реквізити книжки такі ж, що і в інвентарних картках.

2. Акт про приймання устаткування (форма № ОЗ-14) - складається при вступі на склад обладнання в двох примірниках і підпи записуються приймальною комісією.

Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, а також зміна первісної вартості їх при добудові, дообор удованіі та реконструкції відображається за дебетом рахунка 01 «Ос новні засоби». Цей рахунок активний, призначений для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді, довірчому управлінні.

3. Акт форми № ОЗ-3 - складається при прийманні-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів.

Аналітичний облік по рахунку 01 ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів.

Основні засоби, отримані безоплатно враховуються за ринковою вартістю. Спочатку цю вартість включають до складу доходів майбутніх періодів організації і відносять на рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів», а потім, у міру нарахування амортизації, відповідні суми списують з рахунку 98 в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

При надходженні основних засобів в обмін на інше майно первісна вартість дорівнює ціні майна, яке було передано натомість. Різниця між вартістю отриманих переданих цінностей відображається як позареалізаційні доходи і витрати.

Документальне оформлення та облік вибуття основних засобів

Основні засоби вибувають в результаті продажу, безоплатної передачі, оренди, списання, передачі, в якості внеску статутний капітал інших підприємств, ліквідації внаслідок стихійних лих, а також внаслідок морального і фізичного зносу. Основними документами при вибутті основних засобів є:

1. Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1) - складається при вибутті основних засобів внаслідок продажу або передачі іншим організаціям в одному екземплярі.

2. Акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-4) - застосовується при вибутті основних засобів унаслідок зносу, псування, ліквідації внаслідок аварії, стихійного лиха.

3. Акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а).

Акти повинні містити певні характеристики об'єкту: рік виготовлення або будівництва, дату прийняття до бухгалтерського обліку, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісну (відновлювальну) вартість, суму нарахованої амортизації, кількість проведених ремонтів, причини вибуття та ін

Для списання основних засобів керівником організації створюється комісія, до складу якої включаються ті посадові особи, обов'язки яких пов'язані з експлуатацією основних засобів або з економічним обгрунтуванням прийнятих в управлінських рішень, - інженери, економісти, особи, відповідальні за збереження основних засобів.

Для обліку вибуття об'єктів основних засобів (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно і ін) рахунку 01 може відкриватися субрахунок «Вибуття основних засобів. У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації.

Якщо списання об'єкта основних засобів проводиться в результаті його продажу, виручка від продажу приймаєте бухгалтерського обліку в сумі, погодженої сторонами в договорі.

Доходи і витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат.

Негативний результат при безоплатній передачі основних засобів не зменшує оподатковуваний прибуток.

Облік амортизації основних засобів

Вартість об'єктів основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації.

Амортизація - економічний механізм поступового перенесення вартості основних засобів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни зношених об'єктів.

По об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін), об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки), а також продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, не досягли експлуатаційного віку, вартість не погашається, тобто амортизація не нараховується. За зазначених об'єктів основних засобів та об'єктів основних засобів некомерційних організацій знос нараховується в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Зміна сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку.

Також не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).

Об'єкти основних засобів вартістю не більше 2000 руб. за одиницю, а також придбані книги, брошури та інші видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Амортизація об'єктів основних засобів нараховується одним з таких способів:

• лінійним;

• зменшуваного залишку;

• списання вартості по сумі чисел років корисного використання;

• списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

По групі однорідних об'єктів основних засобів амортизація нараховується протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу, одним з вибраних способів.

При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається на основі первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або його списання з бухгалтерського обліку.

Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизації не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта тривалістю не більше 12 місяців.

По об'єктах основних засобів амортизація нараховується незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку періоду, до якого вона належить.

Нарахована амортизація по об'єктах основних засобів відображається в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 02 «Амортизація основних засобів». При бухгалтерії робиться наступний запис: Д 44, 20, 25, 26, 23 К 02.

При способі зменшуваного залишку амортизація нараховується із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої на основі строку корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації.

При способі списання вартості по сумі чисел років корисного використання нарахування амортизації проводиться виходячи з первісної або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років корисного використання об'єкта. При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) амортизація нараховується виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання цього об'єкта основних засобів.

За основними засобами, які використовуються в організації з сезонним характером виробництва, річна сума амортизації нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

Облік ремонту основних засобів

Для підтримання основних засобів в нормальному стані їх періодично ремонтують. Залежно від складності рабом розрізняють поточний і капітальний ремонт основних засобів.

Поточний ремонт пов'язаний із заміною неосновних деталей, частин вузлів об'єкта, з підтриманням основних засобів у нормально санітарному стані (побілка, фарбування і т. д.).

Капітальний ремонт пов'язаний із заміною основних деталей і частин об'єкта (перекладка фундаменту, ремонт покрівлі, зміна секцій опалювальних приладів та ін.)

Ремонт основних засобів може здійснюватися господарським способом (силами самого підприємства) або підрядним способом (силами сторонніх організацій). В обох випадках на кожен ремонтується об'єкт складають відомість дефектів, у кото рій вказують роботи, що підлягають виконанню, терміни початку і закінчення ремонту, намічені для заміни деталі, кошторисну вартість ремонту.

Витрати по ремонту основних засобів відносять на витрати організації в періоді, в якому вони вироблені.

Облік ремонту основних засобів залежить від прийнятої підприємством облікової політики.

1-й варіант. В організації створюється резерв для списання витрат на ремонт основних засобів. Розмір резерву визначається як одна дванадцята річний передбачуваної суми на ремонт. Облік р езерва ведеться на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». Рахунок п ассівний, утворення резерву відображається по кредиту, а використання - за дебетом.

2-й варіант. Рівномірний розподіл витрат на ремонт основних засобів з використанням рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».

Переоцінка основних засобів і облік цих операцій. Інвентаризація основних засобів і відображення в обліку її результатів

Зміна первісної вартості основних засобів може бути при їх переоцінці.

Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат, відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в звіті.

Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок прибутків і збитків як витрати. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок прибутків і збитків як операційного витрати.

При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації.

Порядок проведення інвентаризації основних засобів і дата її проведення визначаються керівником організації за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Проведення інвентаризації є обов'язковим:

- При передачі майна в оренду, викуп, продажу;

- Перед складанням річної бухгалтерської звітності.

- При зміні матеріально відповідальної особи;

- Виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

- При реорганізації або ліквідації організації;

- В інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.

Інвентаризацію проводить робоча комісія, що створюється наказом по організації. До початку інвентаризації перевіряють дані бухгалтерського обліку про наявність і технічний стан ояніі всіх основних засобів (інвентарні картки, інвентарні книги, наявність і стан технічних паспортів), а також документи на основні засоби, здані або прийняті в оренду. За результатами перевірки вносять необхідні зміни в облікові записи і після цього починають інвентаризацію. При цьому члени комісії оглядають об'єкти в натурі і записують в інвентаризаційний опис (форма № інв-1), на підставі якої складається сличительная відомість.

Основні кошти, які значаться в обліку і виявлені в процесі інвентаризації, повинні бути оприбутковані за ринковою вартістю на дату її проведення. Недостача основних списується за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків, збитки списуються на фінансові результати в комерційної організації або на збільшення витрат - у некомерційної організації.

Облік орендних операцій

Оренда - надання майна однією стороною (орендодавцем) у тимчасове володіння або користування за певну (орендну) плату іншій стороні (орендарю) на підставі догово ра оренди. У договорі оренди передбачаються вигляд і вартість переданих коштів, строки оренди, розмір орендної плати, обов'язки сторін з ремонту й відновлення орендованих засобів та ін

Розрізняють поточну (просту) оренду та оренду, з викупом (фінансову оренду), або лізинг.

Об'єктами орендних угод, як правило, служать дорогі види машин і устаткування, ЕОМ, виробничі комплекси, будинки, складські приміщення і т. п.

При поточній оренді кошти передаються орендарю в тимчасове користування або володіння, але право власності на них залишається за орендодавцем. Передача об'єктів в оренду оформляється прийом-здавальними актами, на підставі яких орендодавець робить відмітку в інвентарній картці обліку основних засобів. Орендодавець як власник основних засобів нараховує амортизацію по зданих в оренду основних засобів. Знос відшкодовується орендодавцю з орендної плати, тому в витрати не включається. Орендна плата визначається розрахунковим шляхом і повинна покривати амортизацію основних засобів, витрати на їх ремонт, сплату ПДВ, а також забезпечувати одержання доходу від здачі майна в оренду.

Після закінчення терміну оренди, після повернення орендарем основних засобів, орендодавець робить відмітки в інвентарній картці. Облік основних засобів, зданих в оренду, орендодавець веде на позабалансовому рахунку 011 «Основні кошти, здані в оренду». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух об'єктів основних засобів, зданих в оренду, якщо за умовами договору оренди майно повинно враховуватися на балансі орендаря (наймача).

П ри поточної оренді перехід орендованих основних засобів у власність орендаря не передбачається. Орендар веде облік орендованих основних засобів на позабалансовому 001 «Орендовані основні засоби». Орендна плата враховується в орендаря у складі витрат. Якщо за умовами договору орендна плата нараховується вперед, вона відображається на 97 «Витрати майбутніх періодів», а з цього рахунку щомісяця спи записуються на витрати. Якщо згідно з договором орендар проводить ремонт орендованих основних засобів, витрати на ремонт відображаються на рахунках з обліку витрат (20,25,26,44). Якщо ремонт веде орендар за рахунок орендодавця, то на суму витрат зменшується орендна плата.

В умовах ринкової економіки орендні відносини оформляються у вигляді лізингу, або лізингової угоди (операції).

Лізинг - форма довгострокової оренди, пов'язана з передачею в користування основних засобів, устаткування, транспортних та іншого майна.

Суб'єктами лізингової операції є виробник иму щества, орендар (лізингоодержувач) та лізинговий посередник (лізингодавець). Ним може бути банк або інша організація. Лізингодавець викуповує майно у виробника за зазначен ю лізингоодержувача, стаючи його власником, і перед майно лізингоодержувачу в оренду.

Облік операцій за договором лізингу ведеться у відповідності з наступними нормативними документами:

Федеральний закон «Про лізинг» від 29 жовтня 1998 _р № 164-ФЗ [25].

Наказ Міністерства фінансів РФ «06 відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу» від 17 лютого 1997 р. № 15 [52].

Облік нематеріальних активів

Облік нематеріальних активів регулюється ПБО 14/2000 р «Облік нематеріальних активів»..

До нематеріальних активів можуть бути віднесені:

- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

- Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

- Позов лючітельно право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів; Істотне право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;

- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.

Завдання бухгалтерського обліку нематеріальних активів аналогічні завданням обліку основних засобів.

У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати (витрати пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації). А от ділові й інтелектуальні якості співробітників організації, їх кваліфікація і здатність до праці до складу нематеріальних активів не включаються, оскільки вони невіддільні від своїх носіїв і не можуть бути використані без них.

Одиницею бухгалтерського обліку є інвентарний об'єкт - сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, ліцензії і т.п.

Нематеріальні активи приймаються до обліку за первісною вартістю.

Вартість нематеріальних активів погашається за допомогою амортизації, яка нараховується одним з таких способів: лінійним, способом зменшуваного залишку або способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). Незалежно від застосовуваного способу нарахування щомісячна сума амортизації визначається у розмірі 1 / 12 річної суми.

Строк корисного використання визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Якщо цей термін встановити неможливо, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на 20 років, але не більше терміну діяльності організації.

Амортизація по нематеріальних активах нараховується з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта бухгалтерського обліку, і припиняється з першого числа місяця, сліду ющего за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або його списання з бухгалтерського обліку.

Амортизаційні відрахування відображаються в обліку одним із двох способів: шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку чи шляхом зменшення початкової вартості об'єкта.

Вибуття нематеріальних активів може бути при їх продажу, безоплатної передачі або списання.

Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони належать, і враховуються у фінансових результатах організації.

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на активному рахунку 04 «Нематеріальні активи», а амортизації - на пасивному рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».

Документальне оформлення та облік надходження, здачі в експлуатацію і списання інвентарю та господарського приладдя

До інвентарю та господарським приладдя відносяться:

-Спеціальний інструмент і спеціальні пристосування;

- Технологічна тара

- Виробничий інвентар (шафи, тумбочки, стелажі, тощо);

-Господарський інвентар, конторські та інші меблі

-Спеціальний одяг і спеціальне взуття.

Основними документами при їх надходженні є накладна, закупівельний акт, накладна, а при списанні - акт.

При передачі інвентарю та господарського приладдя зі складу в експлуатацію складається накладна.

Спецодяг та спецвзуття видають членам трудового колективу за чинними нормами і оформляють відомістю. Ці середовищі є власністю підприємства і підлягають поверненню закінчення терміну носіння або при розірванні з працівником трудового договору.

Надходження, здача в експлуатацію, а також списання інвентарю та господарського приладдя регулюється ПБО 5 / 2001 «Облік матеріально-виробничих запасів».

Синтетичний облік інвентарю і господарського приладдя ведеться на активному рахунку 10 «Матеріали», субрахунок 9 «Інвентар і господарські речі». За дебетом рахунка відображається їх надходження, а за кредитом - списання та вибуття На цьому ж рахунку ведеться облік матеріалів для господарських потреб, а також контрольних стрічок, мила, канцелярського приладдя, пакувальних матеріалів і т. д.

ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ, ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

Завдання обліку доходів, витрат і фінансових результатів господарської діяльності. Поняття та склад витрат на продаж, їх класифікація

Основними нормативними документами, регулюючими облік доходів і витрат організацій, є:

1. ПБО 9 / 99 «Доходи організації»

2. ПБО 10/99 «Витрати організації»

Витрати на продаж (витрати обігу) представляють собою вартісну оцінку матеріальних, трудових та інших витрат, пов'язаних з доставкою, зберіганням і реалізацією товарів .. Це витрати на транспортування, фасування товарів, заробітну плату торгових працівників, відрахування до державних фондів соціального страхування і забезпечення, амортизацію основних засобів і нематеріальних активів та ін У витрати звернення не включаються витрати, що проводяться за рахунок прибутку.

За видами витрат витрати на продаж поділяються на елементи і статті.

Витрати об'єднані у п'ять основних груп відповідно до їх економічного змісту за такими елементами:

• матеріальні витрати;

• витрати на оплату праці;

• відрахування на соціальні потреби;

• амортизація основних засобів;

• інші витрати.

Перелік статей витрат обігу

Транспортні витрати.

Витрати на оплату праці.

Відрахування на соціальні потреби.

Витрати на оренду та утримання будівель, споруд, приміщень, обладнання та інвентарю.

Амортизація основних засобів.

Витрати на ремонт основних засобів.

Знос санітарного та спеціального одягу, столової білизни, посоди, приладів, інших малоцінних та швидкозношуваних предметів.

Витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб.

Витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів.

Витрати на рекламу.

Витрати з оплати відсотків за користування позикою.

Втрати товарів і технологічні відходи.

Витрати на тару.

Інші витрати.

Підприємства можуть скорочувати і розширювати перелік статей у витрат.

Втрати і нестачі товарів і продуктів відображаються на цій статті за купівельними цінами.

Завданнями бухгалтерського обліку витрат на продаж, доходів і фінансових результатів господарської діяльності є:

- Забезпечення перевірки правильності документального оформлення і відображення в обліку витрат і доходів підприємства;

- Своєчасне і точне визначення кінцевого фінансового результату підприємства, розподіл прибутку, контроль за використанням прибутку.

Синтетичний і аналітичний облік витрат на продаж

Синтетичний облік витрат на продаж ведуть на активному рахунку 44 «Витрати на продаж». Всі витрати відображаються за дебетом даного рахунку.

Усі витрати повинні відображатися на рахунку 44 «Витрати на продаж» в тому місяці, до якого вони відносяться. У тих же випадках, коли витрати нараховуються або оплачуються попередньо в звітному місяці, а відносяться до майбутніх періодів, їх записують у дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», а потім щомісячно рівними частинами, виходячи з термінів їхнього погашення, списують в дебет рахунку 44 «Витрати на продаж" з кредиту рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». До таких витрат відносять орендну плату, передплату на газети і журнали та ін

За деякими видами витрат, наприклад на ремонт основних засобів, щомісяця створюється резерв, що оформляється проводкою: Д 44 До 96.

Списання витрат на ремонт здійснюється за рахунок раніше нарахованого резерву проводкою: Д 96 До 10, 70, 69, 60 і ін

На синтетичному рахунку 44 «Витрати на продаж» виявляється загальна сума витрат за місяць. В кінці місяця рахунок 44 закривається проводкою: Д 90 / 2 До 44.

Аналітичний облік витрат на продаж ведеться в картках многографной форми за видами витрат. У картці на кожен вид витрат відводиться окрема колонка. В кінці місяця підраховується загальна сума витрат за місяць і сума витрат по кожній статті на 1-е число місяця наростаючим підсумком.

КАРТКА АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ ПО РАХУНКУ 44 «ВИТРАТИ НА ПРОДАЖ»

Розрахунок витрат на залишок товару і на реалізовані товари

Для визначення доходу від реалізації важливо визначити суму витрат, яка відноситься до реалізованих товарів. Для визначення суми таких витрат (витрат обігу), випливає із загальної суми витрат (витрат обігу) вирахувати витрати на залишок товару.

Витрати на залишок товару можна визначити з багатьох видів витрат, але, як правило, розрахунок проводиться за статтею транспортні витрати.

Суму витрат на залишок товару необхідно знати для визначення товарних запасів за собівартістю, що використовується при аналізі.

Витрати (витрати обігу) на реалізовані товари визначаються за даними рахунка 44 «Витрати на продаж»:

Сальдо рахунку 44 на початок місяця + Витрати за місяць (Оборот за дебетом рахунку 44) - сальдо рахунку 44 на кінець місяця.

Сальдо рахунку 44 на початок місяця показує суму витрат, що відносяться до залишку товару на початок місяця, а на кінець місяця-суму витрат, що відносяться до залишку товару на кінець місяця.

Визначення результату організацій від звичайних видів діяльності

Згідно ПБУ 9 / 99 «Доходи організацій» доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на доходи від звичайних видів діяльності; операційні доходи; позареалізаційні доходи.

Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка).

ПБО 10/99 «Витрати організацій» визначено, що витрати організацій залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяють на витрати по звичайних видах діяльності; операційні рсходуется; позареалізаційні витрати.

Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.

Для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них призначений рахунок 90 «Продажі». Сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та іншого відображається за кредитом рахунку 90, а їх собівартість - за дебетом цього рахунку.

В організаціях, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, за кредитом рахунку 90 відображається виручка від продажу продукції, а за дебетом-її планова собівартість (протягом року, коли фактична собівартість не виявлено) і різниця між плановою та фактичною собівартістю проданої продукції.

В організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю і ведуть облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунку 90 відображається продажна вартість проданих товарів, а за дебетом-их облікова вартість з одночасним сторнуванням сум надбавок, що відносяться до проданих товарів.

До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті субрахунки:

90 / 1 "Дохід";

90 / 2 «Собівартість продажів»;

90 / 3 «Податок на додану вартість»;

90 / 4 «Акцизи»;

90 / 9 «Прибуток (збиток) від продажу».

На субрахунку 90 / 1 враховуються надходження активів, визнаються виручкою. На субрахунку 90 / 2 враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку 90 / 1 визнана виручка. На субрахунку 90 / 3 враховуються суми ПДВ, належні до одержання від покупця (замовника), а на субрахунку 90 / 4 - суми акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів). Субрахунок 90 / 9 призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Записи за субрахунками 90 / 1, 90 / 2, 90 / 4 виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90 / 2 «Собівартість продажів», 90 / 3 «Податок на додану вартість» 90 / 4 «Акцизи» і кредитового обороту по субрахунку 90 / 1 "Дохід" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісячно списують із субрахунка 90 / 9 «Прибуток (збиток) від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.

Облік операційних, позареалізаційних, надзвичайних доходів і витрат

Перелік доходів організації, що відносяться до операційних, позареалізаційних, надзвичайним, встановлений ПБУ 9 / 99 «Доходи організацій», а перелік витрат організації, що відносяться до операційних, позареалізаційних, надзвичайним, встановлений ПБУ 10/99 «Витрати організацій».

Облік операційних і позареалізаційних доходів ведеться за кредитом субрахунка 91 / 1 «Інші доходи», а облік операційних і позареалізаційних витрат - за дебетом субрахунка 91 / 2 «Інші витрати».

Операційними доходами є:

• надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації;

• надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винахід, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

• надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;

• прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності;

• надходження від продажу основних засобів та інших активів;

• відсотки, отримані за надання в користування коштів організації.

Відповідно до ст. 606 ГК РФ організації можуть надавати своє майно за плату в тимчасове користування за договором оренди. Надходження від здачі майна в оренду відносяться до операційних доходів тільки в тому випадку, якщо надання за плату в тимчасове користування не є предметом діяльності організації. Якщо надання за плату в тимчасове користування своїх активів є предметом діяльності організації, що надійшла сума орендної плати належить до доходів від звичайних видів діяльності і враховуються по кредиту рахунку 90 / 1 "Дохід".

При надходженні доходів від участі у спільній діяльності на підставі протоколу розподілу прибутку та інших документів, отриманих від організації, що враховує результати спільної діяльності, складається проводка: Д 76 До 91 / 1.

До надходженнями від продажу основних засобів та інших активів належить сума, отримана від реалізації основних засобів та іншого майна організації (нематеріальних активів, матеріалів, цінних паперів і т. д.).

До процентів, отриманими за надання в користування коштів організації, а також до відсотків за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку, ставляться відсотки за облігаціями, депозитами, за надання грошових коштів та іншого майна у тимчасове користування (за договором позики) від кредитних організацій за користування грошовими коштами, що знаходяться на рахунках організації. Отримані суми відсотків у цьому випадку оформляються проводкою: Д 51 К 91 / 1.

Операційними витратами є:

• витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації (якщо це не є предметом діяльності);

• витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винахід, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

• витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

• відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових кредитів (кредитів, позик);

• інші операційні витрати.

Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) - це витрати, які не пов'язані з придбанням об'єкта майна.

Проводка: Д 91 / 2 До 66,67.

До витрат, пов'язаних з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, відносяться суми, які підприємство оплачує кредитним організаціям за розрахунково-касове обслуговування, купівлю або продаж іноземної валюти, інші послуги. Вартість і порядок їх оплати встановлюються договором, який підприємство укладає з кредитною організацією. Проводка: Д 91 / 2 До 51,66, 67.

Іншими операційними витратами є податки і збори, що відносяться на фінансові результати діяльності організації (податки на майно, рекламу, освіта, утримання муніципальної міліції та ін.) Проводка: Д 91 / 2 До 68.

Позареалізаційними доходами є:

• штрафи, пені, неустойки, отримані за порушення умов договорів;

• надходження у відшкодування заподіяних організації збитків;

• прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

• суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;

• курсові різниці;

• сума дооцінки активів (за винятком необоротних активів);

• інші позареалізаційні доходи.

Згідно зі ст. 330 ГК РФ за невиконання або несвоєчасне виконання зобов'язань договором може бути передбачено виплату боржником неустойки, яка може проводиться у вигляді штрафів і пені. Проводка: Д 91 / 2 До 51, 76.

Проводка складається за умови, що неустойка присуджена судом або визнана боржником. До цього моменту неустойку на рахунках бухгалтерського обліку не відображають.

Суми штрафних санкцій обкладаються ПДВ і податком на прибуток у момент їх отримання.

Згідно зі ст. 15 ГК РФ при порушенні договірних зобов'язань організації можуть вимагати відшкодування понесених у зв'язку з цим збитків.

До складу позареалізаційних доходів включається також прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році. До неї, зокрема, належать витрати, помилково включені в собівартість. Про сильно виправляють у тому звітному періоді, в якому вони були виявлені.

Позареалізаційними витратами є:

• штрафи, пені, неустойки, сплачені за порушення умов договорів;

• відшкодування заподіяних організацією збитків;

• збитки минулих років, визнані у звітному році;

- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності; інших боргів, не реальних до стягнення; курсові різниці;

- Сума уцінки активів (за винятком необоротних активів);

- Інші позареалізаційні витрати.

Штрафні санкції за порушення договірних зобов'язань стягуються з боржника у відповідності зі ст. 330 ГК РФ і відображаються на рахунку 91 / 2 у момент їх присудження судом або визнання боржником, що оформляється проводкою Д 91 / 2 До 60, 76, 51. Підставою для відображення в обліку витрат, пов'язаних з відшкодуванням завданих збитків організацією, є рішення суду або претензійний лист контрагента, якщо це передбачено в договорі.

Згідно з п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації [80] дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, а також нереальна до отримання дебіторська заборгованість повинна бути списана наступною проводкою: Д 91 / 2 До 60, 62, 76.

Для списання простроченої дебіторської заборгованості слід провести інвентаризацію заборгованості та оформити письмове обгрунтування списання. Після цього видається наказ керівника організації на списання заборгованості. Але протягом п'яти років після списання ці суми враховуються на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».

Курсові різниці виникають з дебіторської заборгованості, вираженной.в іноземній валюті, за валютними коштами, що знаходяться на валютних рахунках і в касі, при зниженні курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.

Проводка: Д 91 / 2 До 52, 60.

До позареалізаційних витрат відносяться суми уцінки активів (сировини, тари, товарів тощо) організації, яка проводиться відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Проводка: Д 91 / 2 К 43, 40, 41, 10 та інших

Відповідно до ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 надзвичайними доходами і витратами вважаються надходження і витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності підприємства. Відповідно до ЦК. РФ до надзвичайних обставин відносяться стихійні лиха, аварії, епідемії й інші обставини, що носять надзвичайний характер.

Облік надзвичайних доходів і витрат ведеться на рахунку 99 «Прибутки та збитки».

До надзвичайних доходів відносяться:

- Страхове відшкодування;

- Вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання об'єктів майна, не придатних до відновлення і подальшого використання.

Матеріальні цінності, що залишаються від списання об'єктів майна, не придатних до відновлення, відображаються в обліку за ціною можливого використання. Оприбуткування матеріалів, що залишилися після списання знищеного майна, оформляється проводкою Д 10 К 99.

Якщо знищене майно було застраховано, то сума страхового відшкодування відображається за дебетом рахунка 76 / 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню».

До надзвичайних витрат належать:

- Не компенсовані втрати від стихійних лих; знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей;

- Втрати від зупинки виробництва;

- Витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією стихійних лих;

- Не компенсовані збитки в результаті пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами.

Збитки від списання основних засобів не зменшують оподатковуваний прибуток, але їх списання внаслідок надзвичайних обставин враховується при оподаткуванні прибутку.

Порядок визначення фінансового результату звітного періоду. Облік використання прибутку та нерозподіленого прибутку

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат, включаючи надзвичайні.

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації призначений рахунок 99 «Прибутки та збитки». За дебетом цього рахунку відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту-доходи організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 «Прибули і збитки» має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки і збитки (форма № 2).

У наступному за звітним році на підставі рішення компетентного органу (наприклад, загальних зборів акціонерів в акціонерному суспільстві або зборів учасників у товаристві з обмеженою відповідальністю) проводиться розподіл прибутку. Воно має на увазі нарахування дивідендів (доходів) та відрахування коштів до резервного капіталу організації.

Після відображення цих операцій сальдо рахунку 84 показує суму нерозподіленого прибутку, яка залишається незмінною до відповідного рішення акціонерів АТ або учасників ТОВ.

ОБЛІК ФОНДІВ І РЕЗЕРВІВ

Завданнями бухгалтерського обліку в даній області є:

• правильне відображення розміру статутного капіталу і всіх його змін;

• правильне утворення та використання резервного, додаткового капіталу, цільових надходжень;

• правильне утворення та використання резерву майбутніх витрат і платежів.

Облік статутного капіталу

Статутний капітал-зареєстрована в установчих документах величина власного капіталу, внесена засновниками у вигляді грошових коштів або іншого майна (основних засобів, цінних паперів і т. п.) при створенні організації. Іншими словами, статутний капітал - це стартовий капітал, необхідний організації для її виробничої діяльності з метою отримання в подальшому прибутку.

Збільшення статутного капіталу може бути:

- За рахунок додаткових внесків;

- За рахунок чистого прибутку; шляхом випуску нових акцій:

- За результатами переоцінки основних засобів і т. п.

Зменшення статутного капіталу може бути у випадках:

- Вилучення вкладів засновниками;

- Напрями статутного капіталу на збільшення резервного капіталу, на покриття збитків;

- При доведенні розміру статутного капіталу до величини суми чистих активів.

Синтетичний облік статутного капіталу ведеться на пасив. рахунку 80 «Статутний капітал». Сальдо цього рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах організації. Записи по рахунку проводяться при формуванні статутного капіталу, а також у випадках його збільшення і зменшення лише після внесення відповідних змін до установчих документів організації. Аналітичний облік по рахунку ведеться за вкладом кожного учасника (засновника).

Облік резервного та додаткового капіталу

Відповідно до чинного законодавства організації можуть утворювати резервний капітал (обов'язково - акціонерними товариствами та підприємствами з іноземними інвестиціями). Розміри відрахувань у резервний капітал встановлюються зборами акціонерів. Формується резервний капітал шляхом щорічних відрахувань з нерозподіленого прибутку до досягнення розміру, встановленого статутом товариства, і використовується на покриття збитку за звітний рік, а також на погашення облігацій акціонерного товариства та викупу власних акцій.

Синтетичний облік ведеться на рахунку 82 «Резервний капітал», узагальнюючому всю інформацію про стан та рух резервного капіталу.

Додатковий капітал відноситься до власного капіталу організації. Він утворюється за рахунок приросту вартості необоротних активів, а також різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, отриманої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства.

Додатковий капітал використовується на погашення сум зниження вартості необоротних активів, які виявилися за результатами його переоцінки.

Синтетичний облік ведеться на пасивному рахунку 83 Додатковий капітал », за кредитом якого відображається створення додаткового капіталу. Аналітичний облік по рахунку 83 організовується таким чином, щоб забезпечити формування «формації за джерелами утворення та напрямками використання коштів.

Облік цільового фінансування

До цільових надходжень і фінансуванню відносять засоби, які організації отримують на суворо визначені цілі: фінансування науково-дослідних робіт, утримання дитячих установ і т. д.

Джерелами утворення цих коштів є надходження з бюджету і від інших організацій, внески батьків і. Д. Зокрема, до цільових засобів відносяться надходження в громадські некомерційні фонди.

Облік цільових надходжень ведеться на пасивному рахунку 86 «Цільове фінансування». За кредитом рахунка відображається надходження коштів для фінансування цільових заходів, за дебетом - їх витрачання. Кредитове сальдо рахунку показує залишок невитрачених коштів цільового фінансування і

надходжень.

Аналітичний облік до рахунку 86 ведеться за джерелами надходження та призначення засобів.

БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ

Звітність, її значення і види

Звітність - сукупність показників, що характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства за певний звітний період. Її значення полягає в наступному:

• акумулювання відомостей про стан господарських засобів і джерела їх утворення; про обсяг реалізованої продукції (товарів), роботи та послуги, витрати на їх виробництво і реалізацію; фінансові результати;

• можливість її використання для аналізу роботи підприємства і вишукування резервів подальшої діяльності;

• використання даних звітності в процесі контролю за роботою підприємства засновниками, банками, податковою службою, органами федерального казначейства.

Звітність поділяється за такими ознаками: за джерелами отримання даних, обсягом відомостей, цілям, для яких складаються звіти, періодам, визначеним звітністю, ступеня узагальнення звітних даних.

За джерелами отримання даних виділяють оперативну, статистичну і бухгалтерську звітність. Перша і друга складаються на основі даних оперативного та статистичного, а при необхідності і бухгалтерського обліку, а третина - за даними синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку, підтверджуються первинними документами та інвентаризаційними описами.

За обсягом відомостей розрізняють звітність загальну і часткову. Загальна характеризує господарську діяльність підприємства в цілому, часткова містить інформацію про який-небудь ділянці діяльності підприємства.

По цілям, для яких складається звітність, її поділяють на внутрішню і зовнішню. Внутрішня складається відповідно до потреб підприємства, зовнішня - для зацікавлених юридичних та фізичних осіб - засновників, інспекції по податках і зборах, органів державної статистики, інших контролюючих органів.

Залежно від періоду, охоплюваного звітністю, виділяють проміжну та річну звітність. Проміжна звітність складається на будь-яку внутригодовую звітну дату, наприклад 1-е квітня, 1 липня, 1 жовтня і ін Періодичні звіти складаються через певні проміжки часу і діляться на щоденні, декадні, місячні, квартальні, піврічні, а річні - на 1 січня кожного отче тного року.

За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються підприємствами, та зведені, які складають вищі або материнські організації на підставі первинних звітів групи взаємопов'язаних підприємств.

Вимоги, що пред'являються до бухгалтерської звітності

Основні правила складання бухгалтерської звітності встановлені Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації та ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації».

Крім того, Мінфін Росії своїм наказом від 28 червня 2000р. № 60-н затвердив докладні Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації.

Згідно названим нормативним документам звітність повинна задовольняти наступним вимогам: достовірність своєчасність, повнота, порівнянність звітних показників істотність, порівнянність, нейтральність.

Звітність визнається достовірною тоді, коли вона складена з урахуванням всіх вимог, встановлених нормативними документами з бухгалтерського обліку. Достовірність показників синтетичного й аналітичного обліку підтверджується матеріалами інвентаризації майна, грошових коштів виписками банків, актами звірки дебіторської та кредиторської заборгованості.

Своєчасність звітності означає, що вона повинна складатися і надаватися користувачам у встановлені законодавством Російської Федерації або установчими документами терміни.

Бухгалтерська звітність повинна бути складена у повній обсязі передбачених звітних форм за конкретний звітний період. Інформація в звітності повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий і фінансовий стан підприємства, про його зміни, а також про фінансові результати його діяльності.

Порівнянність звітних показників означає можливість їх порівняння з плановими, нормативними, а при проведенні аналізу - зі звітними даними за відповідний період минулого року (минулих років).

Суттєвою згідно з п. 4 Методичних рекомендацій визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить 5%. Несуттєві суми можна об'єднувати і не виділяти окремо. Отже, істотна інформація - це та інформація, без знання якої користувачі не зможуть оцінити фінансовий стан підприємства.

Згідно з п. 9 Методичних рекомендацій підприємство має забезпечити порівнянність звітних показників з показниками за попередній звітний період. Якщо ці показники непорівнянні, дані за період, що передує звітному, повинні бути скоректовані відповідно до правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.

Нейтральність означає неприпустимість одностороннього задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності на шкоду іншим.

Організація робіт зі складання звітності

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при її складанні повинно бути забезпечено дотримання наступних умов:

- Повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх матеріальних і грошових коштів;

- Повна відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку;

- Здійснення запису господарських операцій тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації;

- Правильна оцінка статей балансу.

Для цього перед складанням звітності необхідно завершити всі записи на рахунках, перевірити і узагальнити дані поточного бухгалтерського обліку, що забезпечить реальність і достовірність звітності.

Перед складанням звітності ретельно перевіряється, всі документи, пов'язані до звітного періоду, відображені в у парних регістрах і чи немає розбіжностей даних аналітичного обліку з оборотами і залишками на рахунках синтетичного обліку. З помощио інвентаризації уточнюються і доповнюються облікові поки показники. Останні також приводяться у відповідність з фактичною наявністю товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків.

Для забезпечення реальності також необхідно:

• нарахувати всі витрати, пов'язані до звітного періоду;

• списати витрати майбутніх періодів з рахунку 97 на рахунок 44 «Витрати на продаж»;

• нарахувати резерви за їх видами (рахунок 96);

• закрити рахунки 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати»;

• розрахувати суми торгових надбавок на реалізовані товари і витрат на продаж, що відносяться до залишку товарів і на реалізовані товари;

• при складанні річної звітності - розподілити прибуток і закрити рахунок 99 «Прибутки та збитки» рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

При складанні форм бухгалтерської звітності використовуються дані Головної книги в розрізі синтетичних рахунків. Порядок складання звітних форм докладно викладено в Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності.

На малих підприємствах, які застосовують спрощену форму обліку, баланс складають за даними Книги обліку господарських операцій.

Склад, порядок та терміни подання звітності

В даний час підприємства у обов'язковому порядку річну і періодичну (проміжну) бухгалтерську звітність. Відповідно до Закону про бухгалтерський облік звітність організацій (за винятком бюджетних і громадських) складається з:

• бухгалтерського балансу;

• звіту про прибутки та збитки;

• додатків до них, передбачених нормативними актами;

• аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;

• пояснювальної записки.

Річна бухгалтерська звітність згідно з ПБО 4 / 99 включає:

- Бухгалтерський баланс (форма № 1);

- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2);

- Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки;

- Звіт про зміни капіталу (форма № 3);

- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);

- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);

-Звіт про цільове використання отриманих коштів (для некомерційних організацій) (форма № 6);

- Пояснювальну записку;

- Підсумкову частину аудиторського висновку.

До складу проміжної звітності входять:

- Бухгалтерський баланс (форма № 1);

- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2);

- Спеціалізовані форми, встановлювані міністерствами і відомствами України і Російської Федерації.

Малі підприємства мають право представляти бухгалтерську звітність за спрощеною процедурою та форм звітності. До складу річного звіту малого підприємства дозволяється включати тільки форми № 1 «Бухгалтерський баланс» і № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Пояснювальна записка разом з іншими звітними формами не уявляється.

Звітним роком для всіх організацій вважається період з дати державної реєстрації по 31 грудня включно. Новоствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.

Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.

Організації зобов'язані представляти квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації (тобто не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним).

Представлена ​​звітність повинна бути затверджена в порядку, передбаченому установчими документами організації.

Датою подання бухгалтерської звітності для організації вважається день фактичної передачі її належності або дата відправлення, позначена на штемпелі поштового організації. Якщо дата подання звітності припадає на неробочий (вихідний) день, терміном подання вважається перший наступний за ним робочий день.

Зміст бухгалтерського балансу, порядок складання і правила оцінки статей. Види балансів

Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс, який відображає в грошовій оцінці стан засобів підприємства та джерел їх утворення на певну звітну дату. Баланс показує, у що вкладені кошти підприємства і як вони використані. По балансу можна визначити, чи зуміє підприємство найближчим часом виконати свої зобов'язання перед третіми особами - інвесторами, акціонерами, кредиторами, покупцями, постачальниками - або йому загрожують фінансові труднощі.

На основі даних балансу будується оперативне фінансове планування. Показники бухгалтерського балансу широко використовуються податковими службами федерального значення, статистики та органами державного управління.

При журнально-ордерній формі обліку баланс складають на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець звітного періоду, взятих з Головної книги. У Головну книгу записують обороти по дебету і кредиту кожного рахунку з журналів-ордерів. Обороти за дебетом деяких рахунків збирають у Головній книзі з декількох журналів-ордерів у розрізі кореспондуючих рахунків.

При перенесенні в баланс даних про залишки за синтетичними рахунками їх записують строго за відповідними балансовими статтями (рядками).

Однорідні за своїм економічним змістом статті об'єднуються в розділи балансу. По кожному розділі підраховується підсумкова сума. Форма бухгалтерського балансу містить п'ять розділів:

Актив балансу:

I розділ - Необоротні активи

II розділ - Оборотні активи

Пасив балансу:

III розділ - Капітал та резерви

IV розділ - Довгострокові зобов'язання

V розділ - Короткострокові зобов'язання

і Довідку про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках.

Р Розділ активу балансу містять інформацію про майно підприємства, а розділи III - V пасиву-про зобов'язання та разм ерах капіталу.

При складанні підсумків по кожному розділу активу і окремо пасиву балансу повинне бути забезпечено рівність активу та пасиву балансу.

Особливості заповнення та порядок оцінки балансових статей визначено Методичними рекомендаціями про порядок формування показників бухгалтерської звітності.

Розрізняють такі види балансів: вступні; з'єднувальні; розділові; річні; проміжні; сановане; ліквідаційні.

Вступні, проміжні і річні баланси складаються відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації.

Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого річного балансу за період, що передує звітному.

Сановане баланси складаються в тих випадках, коли підприємство наближається до банкрутства, з залученням аудитор ще до закінчення звітного періоду з метою показати реальний стан справ на підприємстві.

Ліквідаційні баланси також відрізняються від інших видів. Деякі звичайні статті в таких балансах відсутні, наприклад, бюджетно-розподільчі статті «Доходи майбутніх періодів», «Витрати майбутніх періодів». Але можуть з'явитися також

і, які раніше були відсутні, наприклад, вартість патенту фірми, товарних знаків.

Звіт про прибутки та збитки (форма № 2). Порядок формування показовий звіту

Звіт про прибутки та збитки складається у складі як річний, так і періодичного (квартальної) звітності. У ньому міститься інформація про фінансовий результат роботи підприємства за звітний період і наводиться розшифрування показників в частині доходів і витрат у сумовому вираженні, під впливом яких сформований цей результат.

Склад обов'язкових показників звіту визначено п. 23 ПБУ 4 / 99, згідно з яким:

доходи організації складаються з:

- Доходів від звичайних видів діяльності та

- Інших надходжень (операційні доходи, позареалізаційні і надзвичайні);

витрати відображаються у звіті з підрозділом на:

- Собівартість проданих товарів (продукції, робіт, послуг),

- Комерційні витрати,

- Управлінські витрати,

- Операційні витрати,

- Позареалізаційні витрати,

- Надзвичайні витрати.

Всі доходи і витрати об'єднуються в розділи:

1. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності.

2. Операційні доходи і витрати.

3. Позареалізаційні доходи і витрати.

4. Надзвичайні доходи і витрати.

Пояснювальна записка до річного звіту та її основні показники

У пояснювальній записці, що подається підприємствами у складі річної бухгалтерської звітності, повинні бути розкриті відомості, пов'язані з облікову політику за звітний рік, і оголошені її зміни на наступний звітний рік. Пояснювальна записка повинна забезпечувати користувачів звітності додатковими даними, які недоцільно включати в бухгалтерський баланс і інші звітні форми, але які необхідні для формування повного уявлення про фінансовий стан підприємства, порівнянності показників за звітний і попередній йому роки, методи оцінки, характеристиці істотних статей бухгалтерської звітності.

У зв'язку з цим у пояснювальній записці повинні бути представлені наступні додаткові дані:

• про фінансове становище;

• про обсяги реалізації товарів, продукції (робіт, послуг) за видами діяльності (опт, роздріб, громадське харчування, будівельні роботи тощо) і територіальної прихильності;

• про склад інших позареалізаційних доходів і витрат;

• про фінансові вкладення в дочірні і залежні товариства із зазначенням їх місцезнаходження, найменування і виду діяльності;

• про причини змін вступного балансу на початок року;

• про доходи, витрати і зобов'язання, які істотно впливають на оцінку майнового та фінансового стану підприємства;

• про склад членів ради директорів, членів виконавчого та наглядової рад та про загальну суму виплаченого їм винагороди;

• про способи ведення бухгалтерського обліку, відмінних від минулого року;

• про випадки, коли правила ведення бухгалтерського обліку не дозволяють вірогідно відбити майновий стан та фінансові результати діяльності підприємства, а отже, не застосовуються.

У пояснювальній записці дається коротка характеристика діяльності підприємства за видами (поточної, інвестиційної та фінансової), основних показників у розрізі кожного виду і факторів, що вплинули у звітному році на господарські та фінансові результати роботи підприємства, а також наводяться рішення за підсумками розгляду річної звітності та розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

Підсумкова частина аудиторського висновку, його зміст і вимоги до складання

До складу річної бухгалтерської звітності підприємства повинно бути включено аудиторський висновок.

Висновок аудиторської фірми (аудитора) за результатами перевірки річної звітності є обов'язковим елементом річного звіту для підприємств, які підлягають відповідно до законодавства РФ аудиту. Це висновок містить у своєму складі три частини (вступну, аналітичну і підсумкову), у складі річної звітності подається тільки підсумкова його частину. Підсумкова частина аудиторського висновку повинна бути названа «Заголовок аудиторської фірми» йди «Заголовок аудитора». Дана частина обов'язково повинна містити посилання на нормативний акт, що регулює аудиторську діяльність в РФ. Вона не може бути датована раніше дати підписання бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

В даний час обов'язковому аудиту підлягають кредитні організації, страхові організації, недержавні пенсійні фонди, відкриті акціонерні товариства і фінансово-промислові групи. Крім того, постановою Уряду РФ «Про аудиторських перевірках федеральних державних унітарних підприємств» від 29 січня 2000 р. № 81 встановлено, що щорічні аудиторські перевірки бухгалтерської звітності є обов'язковими щодо федеральних державних унітарних підприємств, заснованих на праві господарського ведення, при наявності однієї з наступних фінансових показників їх діяльності:

• обсягу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік, що перевищує в 500 тис. разів встановлений законом мінімальний розмір оплати праці;

• суми активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тис. разів встановлений законом мінімальний розмір оплати праці.

Для визначення вказаних фінансових показників встановлений законом мінімальний розмір оплати праці приймається у середньорічному обчисленні за звітний рік. Аудиторська перевірка здійснюється не пізніше першого кварталу, наступного за звітним роком.