Аналіз діяльності ВАТ Белагропромбанк

Переддипломна практика є заключним і найважливішим етапом у системі підготовки висококваліфікованих фахівців. Вона є складовою частиною навчального процесу і спрямована на закріплення і поглиблення теоретичних знань, придбання студентами навичок практичної роботи шляхом самостійного виконання завдань.

Банківська система та її найважливіша складова - комерційні банки - грають виключно важливу роль в ринковій економіці. Через неї проходить величезний обсяг грошових розрахунків і платежів підприємств і населення; вона мобілізує і перетворює в активно діючий каптал тимчасово вільні грошові кошти, виконує кредитні, розрахункові, гарантійні, інвестиційні та інші операції. Вона пронизує всі сфери життєдіяльності, без неї неможливо уявити подальший розвиток науково-технічного прогресу.

Банківська діяльність, будучи однією з найстаріших областей підприємництва, відрізняється від інших форм ділової активності перш за все тим, що регулює фінансові потоки як на макро-, так і на мікрорівнях національної економіки, використовуючи при цьому різного роду фінансові інструменти.

Як відомо з досвіду світової та вітчизняної практики, надійність і стабільність діяльності будь-якого банку залежить від системи його управління. Однією з основних управлінських функцій є бухгалтерський облік. На сучасному етапі економічного розвитку бухгалтерський облік у банках представляє собою інформаційний потік про стан і рух активів, зобов'язань і капіталу банку. Володіючи великим оперативними обсягом інформації, бухгалтерський облік у банках грає важливу роль в успішному проведенні грошово-кредитної політики держави, ефективному функціонуванні банківської системи, здійсненні регулятивних і наглядових функцій за діяльністю банків, забезпечення своєчасною інформацією про діяльність банків внутрішніх і зовнішніх користувачів.

І саме ось ця потреба користувачів в отриманні якісної, достовірної та надійної інформації ставить перед бухгалтерським обліком питання створення ефективної системи організації бухгалтерського обліку та звітності в банках.

Метою даної роботи є закріплення і поглиблення теоретичних знань в області бухгалтерського обліку, контролю і аналізу господарської діяльності підприємства, придбання навичок самостійної практичної роботи. Для цього необхідно виконати наступні завдання:

• дати фінансово-економічну характеристику банку;

• ознайомитися з організацією роботи в банку;

• провести економічний аналіз діяльності банку;

• отримати навички практичної роботи і зробити висновки з аналізу діяльності банку.

Теоретичні питання бухгалтерського обліку, контролю і аналізу господарської діяльності розглядаються крізь призму їх практичного заломлення в діяльності філії ВАТ «Белагропромбанк» м. Слуцька.

1. Загальні відомості про банк

1.1 Організаційна структура банку

ВАТ «Белагропромбанк» - комерційне юридична особа приватної форми власності, створене відповідно до законодавства Республіки Білорусь. Банк зареєстрований 03.09.1991.

Ідентифікаційний код банку в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та індивідуальних підприємців - 100693551.

Відповідно до постанови Уряду і Національного банку Республіки Білорусь № 6470385593 на право здійснення професійної та біржової діяльності по цінних паперах. Діє до 18.07.2012.

Видана на здійснення наступних банківських операцій:

1. брокерська діяльність;

2. дилерська діяльність;

3. депозитарна діяльність;

4. діяльність з довірчого управління цінними паперами.

Частка ВАТ «Белагропромбанк» у формуванні основних показників розвитку банківської системи Республіки Білорусь на 01.01.2010 р.,%:

Нормативний капітал: 32.2%

Статутний фонд: 40.2%

Ресурсна база: 24,1%

Строкові депозити населення: 12,1%

Кредитні вкладення: 27,4%

Кредити юридичним особам: 34,2%

Міжнародним рейтинговим агентством Standard & Poor's ВАТ «Белагропромбанк» встановлені рейтинги на наступному рівні:

• Довгостроковий рейтинг за зобов'язаннями в іноземній і національній валюті - «В +»;

• Короткостроковий рейтинг за зобов'язаннями в іноземній національній валюті - «В»;

• Прогноз - «Негативний».

Міжнародним рейтинговим агентством Moody's Investors Service ВАТ «Белагропромбанк» встановлені наступні рейтинги:

• Довгостроковий рейтинг по депозитах в іноземній валюті В 2;

• Короткостроковий рейтинг по депозитах в іноземній валюті Not Prime;

• Довгостроковий рейтинг по депозитах у національній валюті В 1;

• Короткостроковий рейтинг по депозитах у національній валюті Not Prime;

• Рейтинг фінансової надійності банку Е +;

• Прогноз - «Стабільний».

ВАТ «Белагропромбанк» є юридичною особою, має у власності відособлене майно, несе самостійну відповідальність за своїми зобов'язаннями, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, виконувати обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Основними цілями діяльності ВАТ «Белагропромбанк» є:

• розвиток товарно-грошових і ринкових відносин шляхом надання клієнтам ВАТ «Белагропромбанк» всього комплексу банківських послуг;

• активне сприяння прискоренню науково-технічного прогресу шляхом інвестицій, у тому числі в передову науку і наукомісткі галузі;

• економічне і національне відродження Республіки Білорусь, а також сприяння розвитку соціальної сфери шляхом фінансування та кредитування нетрадиційних об'єктів у сфері культури, екології, спорту та інших;

• сприяння міжнародному економічному співробітництву і самої широкої інтеграції капіталів;

• заохочення і підтримка приватної ініціативи та підприємництва;

• організація та розвиток підприємств з випуску товарів народного споживання за допомогою новітніх технологій;

• отримання оптимального розміру.

Управління ВАТ «Белагропромбанк» здійснює:

• Загальні збори акціонерів;

• Наглядова рада;

• Правління.

Вищим органом управління ВАТ «Белагропромбанк» є загальні збори акціонерів. Виконавчим органом ВАТ «Белагропромбанк» є Правління. Для здійснення внутрішнього контролю фінансової та господарської діяльності ВАТ «Белагропромбанк» Збори акціонерів обирає Ревізійну комісію.

Відповідно до типового положення про відділ завданнями співробітників відділу обслуговування середніх і малих клієнтів є:

• залучення нових клієнтів і розвиток клієнтської бази;

• продаж банківських продуктів і надання послуг середнім і малим клієнтам;

• координація роботи підрозділів з ​​питань кредитного та депозитного обслуговування малих і середніх підприємств;

• участь у плануванні і виконанні показників бюджету;

• проведення аналізу клієнтської бази і здійснюваних операцій з метою отримання оптимального фінансового результату з чиненим операціями.

Співробітники відділу роздрібного бізнесу:

• забезпечують продаж банківських продуктів відповідно до встановлених планів;

• якісно обслуговують клієнтів

Основними завданнями служби грошового обігу та касового обслуговування є:

• організація готівкового грошового обороту клієнтів;

• контроль за використанням готівкових грошових коштів клієнтами;

• раціональний розподіл готівкового грошового обігу;

• касове обслуговування клієнтів банку;

• забезпечення своєчасного і достовірного відображення в бухгалтерському обліку банку касових операцій клієнтів.

Основні завдання служби клієнтського сервісу:

• забезпечення ефективної взаємодії з існуючими та потенційними клієнтами - юридичними особами та індивідуальними підприємцями з питань розрахункового та касового обслуговування, проведення інших банківських операцій;

• продаж клієнтам банківських продуктів і якісне їх супровід;

• виконання функцій агента валютного контролю відповідно до вимог законодавства Республіки Білорусь.

Банк акцептовано 11 національними агентствами зі страхування експортних кредитів країн основних торговельних партнерів Республіки Білорусь. Серед них - польське агентство KUKE, чеське EGAP, німецьке EULER-HERMES, італійське SACE та ін

Активна взаємодія з закордонними банками та страховими організаціями дозволяє запропонувати білоруським суб'єктам господарювання можливість фінансування за рахунок зовнішніх джерел імпортних поставок практично з будь-якої країни світу, а для здійснення імпорту з країн основних торговельних партнерів Республіки Білорусь можуть залучатися кредитні ресурси з термінами використання до 7 років.

1.2 Банківські продукти та послуги

ВАТ «Белагропромбанк» є одним з лідерів ринку банківських послуг фізичним особам в Республіці Білорусь.

Збільшення обсягів і підвищення якості послуг для населення є найбільш важливим пріоритетом розвитку банку.

Сьогодні ВАТ «Белагропромбанк» пропонує комплексне розрахунково-касове обслуговування в білоруських рублях і іноземній валюті, широкий перелік послуг, активно затребуваних населенням республіки.

Серед них такі банківські послуги як:

• система заощаджень «Лінія росту», що надає можливість вибору різних форм зберігання тимчасово вільних грошових коштів: вклади, дисконтні облігації, процентні облігації, ощадні сертифікати;

• надання кредитів населенню;

• повний спектр операцій з банківськими картками платіжних систем Белкарт і Visa;

• комплексне банківське обслуговування фізичних осіб;

• інтернет-банкінг;

• здійснення термінових грошових переказів у білоруських рублях «Хуткiя гроша» через мережу підрозділів банку, розташованих на всій території Республіки Білорусь;

• відправлення та отримання міжнародних грошових переказів, у т.ч. за допомогою платіжних систем Western Union та Migom;

• продаж мірних злитків з дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів

• SMS-Банкінг по банківських картках;

• SMS-Банкінг;

• фінансовий супровід операцій зі страхування, включаючи реалізацію страхових полісів і виплату страхових відшкодувань;

• операції з дорожніми чеками American Express;

• реалізація лотерейних квитків та виплата виграшу за ними;

• продаж пам'ятних монет Національного банку Республіки Білорусь;

• валютно-обмінні операції;

• прийом платежів на користь юридичних осіб в оплату за товари та різні види послуг, що надаються

• зберігання цінностей, документів, пам'ятних речей у сейфовому депозитарії;

• брокерське обслуговування на ринку цінних паперів;

• депозитарне обслуговування;

• плата за банківські операції.

ВАТ «Белагропромбанк» володіє розвиненою філіальною мережею, необхідними ліцензійними повноваженнями, відпрацьованими технологіями, висококваліфікованим персоналом і налагоджені канали взаємодії в ділових колах, що дозволяє на якісно високому рівні організувати для всіх категорій суб'єктів господарювання надання повного комплексу банківських послуг, включаючи:

• розрахунково-касове обслуговування в білоруських рублях і іноземній валюті, у тому числі з використанням системи віддаленого доступу до поточних рахунків та довідкової фінансової інформації «Клієнт-Банк»;

• надання корпоративних банківських карток і реалізацію зарплатних проектів з використанням широкої гами карткових продуктів платіжних систем Visa International та Белкарт;

• проведення міжнародних розрахунків, у тому числі за допомогою документарних операцій;

• валютно-обмінні операції на біржовому та позабіржовому ринку;

• кредитування різних напрямів бізнесу суб'єктів господарювання, включаючи фінансування зовнішньоторговельних контрактів;

• надання гарантій та поручительств в якості забезпечення виконання зобов'язань суб'єктів господарювання;

• розміщення на вигідних умовах вільних грошових коштів у формі депозитів, за допомогою придбання депозитних сертифікатів та облігацій;

• операції на ринку цінних паперів, включаючи операції з державними цінними паперами і комплексне депозитарне обслуговування акціонерних товариств;

• послуги інкасації;

• зберігання цінностей;

• продаж мірних злитків з дорогоцінних металів;

• продаж пам'ятних монет Національного банку Республіки Білорусь;

• надання інформаційних послуг через канали стільникового зв'язку Мобільний SMS-банкінг.

ВАТ «Белагропромбанк» готове до встановленню і розширенню взаємовигідного співробітництва з вітчизняними і зарубіжними кредитно-фінансовими організаціями, включаючи:

• надання послуг, пов'язаних з відкриттям та веденням кореспондентських рахунків;

• здійснення операцій на фінансових ринках;

• реалізацію проектів, пов'язаних з фінансуванням зовнішніх торгових та інвестиційних проектів білоруських суб'єктів господарювання.

2. Бухгалтерський облік та звітність в банку

2.1 Організація бухгалтерського обліку та звітності в банках

Обліково-операційна робота в ВАТ «Белагропромбанк» полягає в обслуговуванні клієнтів по чиненим ними у банку розрахунково-касовими операціями щодо належних їм рахунках, а також у вчиненні розрахунково-касових операцій самим банком.

Організація обліково-операційної роботи в ВАТ «Белагропромбанк» полягає у розподілі обов'язків та операційної навантаження між відповідальними виконавцями, у встановленні порядку обслуговування клієнтів і проходження документів, здійснення попереднього і наступного контролю документів, у забезпеченні достовірного відображення в обліку даних по розрахунково-грошових документів, у своєчасній звірці аналітичного обліку з синтетичним, у своєчасному і достовірному складанні щоденного балансу, в організації режиму робочого дня.

Всі операції по документах, які надійшли протягом банківського дня, відображаються в бухгалтерському обліку в той же операційний день. Документи, що надійшли після закінчення банківського дня, відображаються в бухгалтерському обліку не пізніше наступного операційного дня.

Робочий день у ВАТ «Белагропромбанк» умовно включає операційний та післяопераційний час. Всі операції відображаються в бухгалтерському обліку на підставі розрахунково-касових документів, в яких міститься необхідна інформація про характер здійснюваних операцій. Розрахунково-касові документи, за якими відбувається відображення операцій у бухгалтерському обліку, за характером розкритих операцій діляться на касові, меморіальні і позабалансові.

Банківський особовий рахунок - банківський документ, що відображає всі фінансові взаємини банку з його клієнтом. Меморіальний ордер використовується при проведенні операцій у національній та іноземній валютах.

Касові документи зберігаються під відповідальністю особи, яка забезпечує їх збереження, в коморі. Після закінчення року касові документи передаються в архів. Документи до здачі їх в архів зберігаються в поточному архіві. У вогнетривких сейфах у ВАТ «Белагропромбанк» зберігаються річний бухгалтерський звіт за минулий рік, місячний баланс за останній місяць з усіма додатками, щоденні баланси, касові журнали за поточний місяць, перевірочні відомості на перше число поточного місяця, що діють особові рахунки, касові документи за останні дванадцять місяців, меморіальні документи за поточний місяць. У залізних шафах зберігаються книги та журнали обліку, книги відкритих особових рахунків, картки із зразками підписів і відбитка печатки, відомості по нарахуванню відсотків, картотеки за розрахунковими документами.

Банківські операції можуть бути активними, пасивними і посередницькими.

Під активними банківськими операціями розуміються операції, спрямовані на надання грошових коштів банками і небанківськими кредитно-фінансовими організаціями.

Під пасивними банківськими операціями розуміються операції, спрямовані на залучення грошових коштів, дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння банками та небанківськими кредитно-фінансовими організаціями.

Під посередницькими банківськими операціями розуміються операції, що сприяють здійсненню банківської діяльності банками та небанківськими кредитно-фінансовими організаціями.

На підставі проведених операцій за день складається щоденний баланс, який передається на зберігання в поточний архів.

2.2 Організація, оформлення і облік міжбанківських операцій

У грошових розрахунках і платежах, що проводяться банками, знаходять своє втілення практично всі види економічних відносин у суспільстві. Це, в сою чергу немислимо без взаємних розрахунків між банками, що обумовлено широкої розгалуженістю господарських зв'язків, великий територіальної віддаленістю підприємств і деякими іншими чинниками. По суті лише на основі розрахунків між банками та їх філіями можна завершити розрахунки в народному господарстві.

Автоматизована система міжбанківських розрахунків являє собою сукупність норм, правил, процедур і програмно-технічних засобів, за допомогою яких здійснюються міжбанківські розрахунки між учасниками АС МБР. Функціональними компонентами АС МБР є система BISS та клірингова система інших платежів.

Учасниками АС МБР є Національний банк, банки Республіки Білорусь і банки-нерезиденти.

Міжбанківські розрахунки проводяться через відкриті в Національному банку міжфіліальні рахунок Національного банку та кореспондентські рахунки банків.

Банк встановлює кореспондентські відносини з Національним банком шляхом укладення договору кореспондентського рахунку та відкриття кореспондентського рахунку в Національному банку. Порядок відкриття кореспондентських рахунків регламентується нормативними правовими актами Національного банку.

Розрахунки за кореспондентськими рахунками банків проводяться в межах наявних грошових коштів. За межфіліальних рахунку Національного банку розрахунки проводяться незалежно від наявності коштів.

Розрахунки між різними філіями банку, структурними підрозділами банку, його філій, а також між клієнтами, які мають рахунки в одному банку, здійснюються минаючи кореспондентські рахунки банків у порядку.

Система BISS - система міжбанківських розрахунків Національного банку, що функціонує на валовій основі, в якій в режимі реального часу здійснюються розрахунки по термінових і нетермінових грошовим переказам, незалежно від їх суми.

Формати, правила формування і порядок заповнення форматів електронних платіжних документів визначаються вимогами технічних кодексів усталеної практики Республіки Білорусь, електронних службових документів і електронних повідомлень - документацією АС МБР. Розміщення реквізитів у формах зовнішнього подання електронних платіжних документів системи BISS здійснюється в порядку, передбаченому технічними кодексами.

Національний банк здійснює організацію міжбанківських розрахунків, управління АС МБР і гарантує банкам застосування однакових правових та технічних норм і вимог у галузі ведення кореспондентських рахунків, доступу до АС МБР, а також обміну та обробки електронних документів. Банки формують і передають в АС МБР допомогою своїх програмно-технічних засобів електронні платіжні документи виходячи з вимог технічних кодексів та документації АС МБР. Для забезпечення безперебійності розрахунків протягом операційного дня АС МБР банки зобов'язані забезпечити своєчасне надходження грошових коштів на свої кореспондентські рахунки. Міжбанківські розрахунки по термінових і нетермінових грошовим переказам, міжбанківським грошових переказів на кореспондентські рахунки банків-нерезидентів Республіки Білорусь, відкриті в уповноважених банках Республіки Білорусь, а також за результатами клірингу здійснюються в системі BISS з відображенням за кореспондентськими рахунками банків.

Результати клірингу відображаються в кореспонденції з відповідними кліринговими рахунками, відкритими на балансі Національного банку. На кінець операційного дня АС МБР залишок по клірингових рахунках повинен дорівнювати нулю.

При відкритті операційного дня АС МБР Національний банк у встановлений графіком час направляє в систему BISS електронні повідомлення, що містять інформацію про залишки коштів на кореспондентських рахунках і про перехід в режим операційного дня.

Отримані від Національного банку електронні повідомлення надсилаються системою BISS на адресу банків. Банки після отримання електронного повідомлення про перехід в режим операційного дня, мають забезпечити підключення до системи BISS.

Протягом операційного дня АС МБР банки за допомогою формування і передачі в систему BISS відповідних електронних повідомлень здійснюють резервування грошових коштів на кореспондентських рахунках. Передача електронних платіжних документів в АС МБР проводиться банком-відправником рівномірно у відповідності з графіком безпосередньо після списання грошових коштів з рахунків клієнтів або з рахунків з обліку власних платежів.

Розрізняють кореспондентські рахунки лоро і ностро. Рахунок лоро - «Ваш рахунок у нас», рахунок, що відкривається банком своєму банку-кореспонденту, на якому відображаються всі операції, що проводяться за його дорученням. При встановленні кореспондентських відносин передбачається, в якій валюті буде вестись рахунок, чи повинні платежі проводитися в межах значаться на рахунку сум або можливий овердрафт. Зазвичай за рахунками лоро нараховуються відсотки і комісійна винагорода за виконання доручень. Рахунок ностро - «Наш рахунок у Вас», кореспондентський рахунок кредитної установи, відкритий у банку-кореспонденті, на якому відображаються взаємні платежі. Умови ведення рахунків ностро обговорюються при встановленні кореспондентських відносин між двома кредитними установами: визначається, в якій валюті буде вестися облік, чи повинні платежі проводитися в межах значаться на рахунку сум або в порядку овердрафта і т.д. Зазвичай при веденні рахунків ностро нараховуються відсотки і комісійна винагорода за виконання доручень.

ВАТ «Белагропромбанк» надає банкам-контрагентам можливість відкриття кореспондентських рахунків та проведення на вигідних умовах всіх видів розрахунків, як в білоруських рублях, так і в іноземній валюті.

Основні стандарти обслуговування грошових потоків банків через кореспондентські рахунки у ВАТ «Белагропромбанк»:

• відкриття кореспондентського рахунку упродовж одного банківського дня з моменту надання необхідних документів;

• прийом та виконання платіжних документів у національній валюті терміном «день у день» до 15.30 годин за мінським часом;

• гнучка система підходу до встановлення операційного часу по зарахуванню і списанню коштів з рахунків в іноземній валюті;

• надання виписки по рахунку не пізніше 10.00 години за мінським часом;

• контроль за відповідністю платежів з чинним законодавством Республіки Білорусь;

• можливість розміщення тимчасово вільних коштів у депозит, у тому числі і на умовах «overnight»;

• за домовленістю - нарахування відсотків на кредитовий залишок по рахунку;

• індивідуальний підхід до контрагентів;

• кілька варіантів справляння плати за операції по кореспондентських рахунках;

• повна прозорість звітності ВАТ «Белагропромбанк».

Для відкриття рахунку потрібні такі документи:

• нотаріально завірена копія Статуту банку;

• нотаріально засвідчена копія ліцензії на право здійснення банківських операцій;

• нотаріально засвідчена копія ліцензії на право ведення операцій і відкриття кореспондентських рахунків в іноземній валюті;

• нотаріально засвідчена копія документа про державну реєстрацію;

• нотаріально засвідчена картка із зразками підписів і відбитка печатки або альбом зразків підписів;

• заяву на відкриття відповідних рахунків;

• анкета клієнта кредитної організації;

• для нерезидентів - копію дозволу національного банку країни перебування на відкриття рахунку, якщо наявність такого дозволу потрібно відповідно до міжнародних договорів.

Кошти, що надійшли на кореспондентський рахунок банку-одержувача через клірингову систему інших платежів і проведені банком в кореспонденції з рахунками з обліку коштів на тимчасовій основі, підлягають зарахуванню на відповідні рахунки за призначенням, перерахуванню на рахунки одержувачів, які перейшли на обслуговування в інший банк, на підставі їх заяв або поверненню до банку-відправник не пізніше банківського дня, наступного за днем надходження підтверджують платіжних документів, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Білорусь.

Для закриття операційного дня АС МБР Національний банк формує і направляє в систему BISS електронне повідомлення. Закриття операційного дня АС МБР передбачає здійснення системних робіт.

Міжбанківські розрахунки в системі BISS не супроводжуються обміном екземплярами платіжних документів на паперовому носії.

Банк-відправник на підставі оформлених відповідно до законодавства Республіки Білорусь платіжних документів від свого імені формує електронні платіжні документи і передає їх у систему BISS.

Терміновість грошових переказів встановлюється клієнтами банку-відправника або безпосередньо банком за власними платежами самостійно. Порядок і терміни виконання банком-відправником термінових грошових переказів, ініційованих його клієнтами, визначаються в укладається між банком-відправником і його клієнтом договорі поточного банківського рахунку.

При відсутності грошових коштів на кореспондентському рахунку банку-відправника строкові електронні платіжні документи вкладаються в чергу очікування коштів. Черга очікування коштів за строковими електронних платіжних документів формується в залежності від часу надходження термінових електронних платіжних документів та з урахуванням встановлених банком-відправником пріоритетів.

При відсутності зустрічних платежів і недостатності суми зарезервованих грошових коштів нетермінові електронні платіжні документи вкладаються в чергу очікування коштів для обробки в наступному сеансі взаємозаліку. Черга очікування коштів за нетермінових електронних платіжних документів формується незалежно від часу надходження нетермінових електронних платіжних документів.

По завершенні останнього сеансу взаємозаліку по нетермінових грошовим переказам Національний банк передає в систему BISS електронне повідомлення про дозвіл зміни резерву для здійснення розрахунків за нетермінових грошовими переказами. Відображення за відповідними рахунками, відкритими на балансі банку-відправника, операцій за електронною переказу коштів через систему BISS проводиться після отримання від системи BISS електронних службових документів «Підтвердження дебету».

При закритті операційного дня системи BISS електронні платіжні документи, не виконані до моменту його закриття, автоматично анулюються.

Для врахування міжбанківських розрахунків використовується група рахунків 633 «Клірингові рахунки» Дані рахунки призначені для обліку операцій за міжбанківськими розрахунками, за розрахунками між філіями одного банку через його розрахунковий центр, а також по інших розрахунках на основі клірингу. Рахунок 1814 призначений для обліку розрахунків з іншими банками за міжбанківськими переказами.

2.3 Оформлення та облік операцій з розрахунково-касового обслуговування клієнтів

ВАТ «Белагропромбанк» пропонує комплексне розрахунково-касове обслуговування юридичних осіб і індивідуальних підприємців у білоруських рублях і іноземній валюті на підставі укладеного з клієнтом договору поточного банківського рахунку та чинного законодавства.

Для відкриття поточного рахунку юридичним особам і індивідуальним підприємцям, які є резидентами Республіки Білорусь, необхідно надати:

1. Заява на відкриття рахунку, підписана особою, яка має повноваження на її відкриття;

2. Копію статуту, що має штамп, що свідчить про проведення державної реєстрації, - для юридичної особи.

3. Копію свідоцтва про державну реєстрацію - для індивідуального підприємця.

4. Картку із зразками підписів посадових осіб юридичної особи, індивідуального підприємця, що мають право підпису документів для проведення розрахунків, і відбитка печатки.

По поточному банківському рахунку банк проводить операції по зарахуванню надійшли на ім'я власника рахунку грошових коштів та списання коштів з цих рахунків на підставі платіжних інструкцій клієнта.

У рамках розрахунково-касового обслуговування здійснюються такі основні види операцій:

• відкриття рахунків юридичним особам і індивідуальним підприємцям. Банк відкриває поточні, субрахунка, тимчасові та інші рахунки клієнтів, у тому числі які мають поточні рахунки в інших банках;

• безготівкові перекази;

• прийом платіжних документів на інкасо;

• облік неоплачених у строк розрахункових документів та їх оплата у міру надходження коштів на поточний рахунок;

• оформлення та видача чекових книжок та проведення розрахунків чеками за товари і послуги;

• видача виписок і довідок за рахунками клієнтів;

• обслуговування за системою дистанційного банківського обслуговування «Клієнт-Банк»;

• видача готівкових грошових коштів з поточного рахунку;

• прийом готівкових грошових коштів від юридичних осіб і індивідуальних підприємців із зарахуванням на їх поточні рахунки;

• прийом готівкових грошових коштів від юридичних осіб і індивідуальних підприємців, в т.ч. не є клієнтами ВАТ «Белагропромбанк» з подальшим зарахуванням на поточні рахунки одержувачів з наданням, за потреби, послуг з інкасації;

• прийом грошової виручки від індивідуальних підприємців через обмінні пункти;

• операції з банківськими пластиковими картками;

• засвідчення справжності підписів на картці із зразками підписів і відбитка печатки.

Договір банківського рахунку укладається банком і власником рахунку в письмовій формі шляхом складання одного документа, підписаного сторонами. Власники рахунків вправі відкривати необхідне їм кількість банківських рахунків, у тому числі поточних, як в білоруських рублях, так і в іноземних валютах. Протягом 1 робочого дня повідомлення про відкриття рахунку направляється до відповідної інспекції.

Юридичні особи та індивідуальні підприємці мають право відкривати другий і наступні поточні рахунки в білоруських рублях при дотриманні наступних умов:

• з дня державної реєстрації власника рахунку пройшло не менше трьох років;

• наявність прибутку, що залишається в розпорядженні власника рахунку після сплати всіх податків, зборів, інших обов'язкових платежів до бюджету, у державні позабюджетні фонди, по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

• наявність позитивного аудиторського висновку про результати обов'язкового аудиту достовірності річної бухгалтерської звітності за підсумками попереднього фінансового року - для власників рахунків, достовірність річної бухгалтерської звітності яких відповідно до законодавства підлягає обов'язковому аудиту.

Договір банківського рахунку діє до закриття банківського рахунку, якщо інше не визначено законодавством та договором банківського рахунку. У разі припинення договору банківського рахунку з підстав, передбачених законодавством та договором банківського рахунку, банківський рахунок підлягає закриттю.

Для закриття банківських рахунків підстав його закриття) подають до банку такі документи:

• заява власника рахунку на закриття банківського рахунку;

• довідку органів Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь про відсутність у платника заборгованості Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь 7.3. документ, що підтверджує відсутність заборгованості страховику власника рахунку - страхувальника по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

• довідку інспекції Міністерства з податків і зборів про відсутність заборгованості власника рахунку по податках, зборах, інших обов'язкових платежах до бюджету;

• копію договору комерційного представництва;

• інші документи, передбачені законодавством.

Переоформлення банківського рахунку здійснюється:

При зміні відомостей, що дозволяють ідентифікувати власника рахунку - юридична особа, у випадках:

• реорганізації шляхом приєднання, перетворення;

• зміни найменування юридичної особи.

При зміні відомостей, що дозволяють ідентифікувати власника рахунку - індивідуального підприємця, у випадках:

• зміни прізвища, імені, по батькові;

• зміни місця проживання.

Банківські рахунки можуть закриватися за відсутності грошових коштів на поточному рахунку протягом трьох місяців з дня останнього списання з нього грошових коштів, для інших банківських рахунків - за відсутності коштів на банківському рахунку протягом одного року.

• при перевищенні власником рахунку місячного терміну з дня реорганізації, реєстрації перейменування, зміни підпорядкованості, внесення змін та доповнень до установчих документів, встановленого для подання в банк нових документів щодо відкриття банківських рахунків;

• в інших випадках, передбачених законодавством та договором банківського рахунку.

Банківські рахунки закриваються за умови, що на грошові кошти на них не накладений арешт, відсутні приписи про припинення операцій по банківському рахунку, за умови відсутності заборгованості з податків, зборів, інших обов'язкових платежах до бюджету, в тому числі державні цільові бюджетні фонди, по обов'язковому страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а також до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь.

Під банківським переказом розуміється послідовність операцій, що починається з видачі ініціатором платежу платіжних інструкцій, відповідно до яких один банк здійснює переказ грошових коштів за рахунок платника в інший банк на користь особи, вказаної в платіжній інструкції.

Кредитовий переклад - це банківський переказ, ініціатором якого є платник. Платіжні інструкції при кредитовому перекладі оформляються платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями.

Банківські перекази, які здійснюються за рахунок грошових коштів платника, виробляються уповноваженими банками на підставі отриманих від клієнта платіжних інструкцій.

Під виконанням платіжних інструкцій розуміється видача банку-кореспонденту платіжного доручення банку-відправника з одночасним наданням йому грошових коштів, необхідних для виконання банківського переказу.

Клієнти оплачують послуги ВАТ «Белагропромбанк», пов'язані зі здійсненням операцій по банківських переказах, на умовах, визначених у договорі між банком і клієнтом, якщо інше не передбачено законодавчими актами Республіки Білорусь.

Перекази коштів від імені ВАТ «Белагропромбанк» можуть оформлятися розрахунковими документами або меморіальними ордерами.

Перші екземпляри меморіальних ордерів у випадках, встановлених локальними нормативними правовими актами уповноваженого банку, і перші примірники розрахункових документів завіряються підписами керівника, головного бухгалтера банку або уповноважених ними осіб.

Меморіальний ордер засвідчується підписом контролюючого працівника банку за операціями, що підлягають додатковому контролю, у випадках, встановлених нормативними правовими актами Національного банку Республіки Білорусь, локальними нормативними правовими актами уповноваженого банку.

ВАТ «Белагропромбанк» несе відповідальність за невиконання, неналежне виконання платіжних інструкцій клієнта, банку-кореспондента відповідно до законодавства Республіки Білорусь, договором між банком і клієнтом, банком-кореспондентом.

Порядок і терміни відшкодування клієнтові, банку-кореспонденту необгрунтовано списаних грошових коштів; недозачісленних грошових коштів; грошових коштів, переведених неналежного бенефіціару, банку-кореспонденту визначаються в договорі між банком і клієнтом, банком-кореспондентом.

У випадках здійснення банківського переказу за рахунок платника, банку-кореспондента або зарахування бенефіціару, банку-кореспонденту надійшли грошових коштів у сумі, меншої суми платіжних інструкцій платника, банку-кореспондента, акцептованих банком, банк переводить відсутню суму грошових коштів.

ВАТ «Белагропромбанк» приймає необхідні заходи щодо повернення грошових коштів у випадках здійснення банківського переказу в сумі, що перевищує суму платіжних інструкцій платника, банку-кореспондента, акцептованих банком; на користь неналежного бенефіціара, банку-кореспондента; при відсутності платіжних інструкцій платника, банку-кореспондента на переказ грошових коштів.

У випадках зарахування надійшли на користь бенефіціара, банку-кореспондента грошових коштів у сумі, що перевищує суму платіжних інструкцій платника, банку-кореспондента, акцептованих банком; зарахування грошових коштів неналежного бенефіціару, банку-кореспонденту повернення коштів здійснюється банком на підставі платіжних інструкцій бенефіціара, банку- кореспондента, або в судовому порядку.

Повернення коштів, зайво переведених бенефіціару, переведених неналежного бенефіціару в результаті технічної помилки, здійснюється поза черговості платежів, встановленої законодавством Республіки Білорусь.

Під дебетовим переказом розуміється банківський переказ, ініціатором якого є бенефіціар. При здійсненні дебетового переказу платіжні інструкції оформлюються платіжними вимогами, чеками, банківськими пластиковими картками та іншими документами.

В основу дебетових переказів за допомогою платіжних вимог покладена система інкасо. Інкасо підрозділяється на наступні форми:

• акцептна форма

• безакцептному форма.

Акцептна форма використовується в наступних випадках:

• при розрахунках за відвантажені товари;

• при розрахунках за зобов'язаннями, які виникли в результаті проведення банківських операцій;

• в інших випадках, передбачених законодавством.

Безакцептному форма використовується при списанні коштів в безумовному порядку.

ВАТ «Белагропромбанк» здійснює інкасо від свого імені або за дорученням принципала. Для виконання інструкцій принципала банк-ремітент користується послугами інкасуючий банк. Інкасуючим банком може бути банк, зазначений принципалом, а за відсутності такої вказівки - будь-який банк за вибором банку-ремітента або іншого банку в місці платежу або акцепту або в місці, де повинні бути виконані інші умови.

Інкасове доручення складається не менше ніж у чотирьох примірниках. Перший, другий і третій примірники підписуються уповноваженими працівниками банку-ремітента. Перший і другий примірники інкасового доручення надсилаються разом з документами в інкасуючий банк, третій примірник інкасового доручення, завірений підписами і відбитком печатки принципала згідно заявленим в банк-ремітент зразкам підписів і відбитка печатки, залишається у банку-ремітенту; четвертий примірник зі штампом банку- ремітента і відміткою уповноваженого працівника банку-ремітента про прийняття документів повертається принципалу. При необхідності кількість примірників інкасового доручення може бути збільшена.

Інкасові доручення разом з документами, листування з клієнтами і банками з питань, пов'язаних з виконанням інкасового доручення, копії меморіальних документів по операціях, пов'язаних із здійсненням інкасо, поміщаються в представляє банку в окреме досьє по кожному інкасовому дорученням.

Національний банк відповідно до законодавства Республіки Білорусь в галузі грошового обігу встановлює порядок ведення касових операцій, порядок роботи банків з готівкою, форми звітності про роботу банків з готівкою і терміни її подання, а також міри відповідальності за їх порушення; правила зберігання, інкасації та перевезення готівкових коштів, платіжних інструкцій, дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння та інших цінностей.

Касова робота в ВАТ «Белагропромбанк» будується на основі прибуткових касових документів. У кінці банківського дня касир здійснює на підставі прибуткових касових документів звітну довідку, що включає інформацію про касові обороти за день і залишках цінностей. Дані, зазначені в довідці, касир звіряє з сумою фактично прийнятою грошової готівки і при відсутності розбіжностей підписує звітну довідку. Потім касові обороти з звітної довідки звіряються з записами в касовому журналі. Для видачі грошової готівки протягом дня у ВАТ «Белагропромбанк» створюються розрахункові каси. Для отримання готівки клієнти банку пред'являють грошові чеки та інші видаткові касові документи.

Для прийому грошової виручки від підприємств, що мають постійну грошову виручку, а також валютних та інших цінностей обмінних пунктів після закінчення банківського дня у ВАТ «Белагропромбанк» відкривається вечірня каса. Грошову виручку підприємства можуть здавати в вечірню касу самостійно через своїх представників або в інкасаторських сумках через працівників служби інкасації.

Інкасація грошової виручки ВАТ «Белагропромбанк» здійснюється службою інкасації на підставі договорів.

Перед отриманням сумки з грошовою виручкою інкасатор-збирач пред'являє касиру посвідчення особи інкасатора, довіреність форми 0402160132, явочну картку форми 0402360111 і порожню сумку. У разі здачі інкасатору-збирачу двох і більше сумок з грошовою виручкою або отримання від нього двох і більше порожніх сумок у графах «Номер сумки з грошовою виручкою" і "Номер прийнятої від інкасатора-збирача порожньої сумки» явочної картки форми 0402360111 замість номерів вказується прописом кількість сумок.

Інкасатор-збирач передає касирові організації порожню сумку, розписується на копії препроводительной відомості форми 0402090005, проставляючи на ній номер прийнятої опломбованій сумки, дату та печатку.

Касир вечірньої каси при прийомі сумок з грошовою виручкою перевіряє:

чи немає на що надійшли сумках будь-яких зовнішніх пошкоджень чи інших дефектів;

чіткість відбитків пломбірів на пломбах, якими опломбовані сумки, і відповідність їх засвідченим банком зразкам;

відповідність номерів надійшли сумок номерами, вказаними в накладних форми 0402090005, накладних форми 0402090006.

При пред'явленні інкасаторами сумок з грошовою виручкою, що мають пошкодження або дефекти, а також у разі розбіжності суми грошової виручки, зазначеної в накладних форми 0402090005, накладних форми 0402090006, з сумою, вказаною в явочних картках форми 0402360111, касир у присутності контролюючого працівника та інкасаторів, пред'явили такі сумки, розкриває їх і перераховує поаркушно розташовану за них грошову виручку.

Після перерахунку грошової виручки з дефектної сумки працівники вечірньої каси складають акт про розтин і перерахунку дефектної сумки довільної форми у двох примірниках, а у разі виявлення недостачі - у трьох примірниках.

З урахуванням умов, в яких буде здійснюватися перевезення цінностей, їх обсягу, а також виду транспорту визначаються кількісний склад бригади інкасаторів і термін доставки цінностей.

Всі члени бригади інкасаторів, виділені для доставки цінностей за призначенням, несуть колективну матеріальну відповідальність відповідно до законодавства Республіки Білорусь за збереження прийнятих і вкладених у мішки цінностей і за цілість мішків і пломб на них.

Інкасатори отримують грошову готівку тільки в упаковці банку - відправника цінностей по пачках з перевіркою правильності і цілості упаковки пачок, наявності на них цілих і чітких відбитків кліше, кількості корінців у кожній пачці, з написів на накладках з перевіркою на них необхідних реквізитів.

Інкасатори отримують бланки суворої звітності в упаковці банку по пачках і написам на накладках з перевіркою цілості упаковки і чіткості відбитків кліше. Виявлені в момент перевірки пачки з готівкою, що мають дефекти упаковки, прийому не підлягають. Після прийому і перевірки цінностей інкасатори звіряють суму фактично прийнятих цінностей з сумою, вказаною у супровідній опису форми 0402530146, і під контролем завідувача операційною касою укладають їх у брезентові стандартні мішки. Горловина кожного мішка прошивається і щільно зав'язується шпагатом. На кінці шпагату надівається ярлик, на якому зазначаються дата пакування і порядковий номер мішка, що відповідає номеру в супровідній опису форми 0402530146, сума вкладення, кінці шпагату зав'язуються глухим вузлом, мішок пломбується завідувачем операційною касою, що здійснюють контроль під час пакування цінностей, на ярлику проставляється його код .

У видаткових касових ордерах форми 0402540176 і позабалансових ордерах форми 0402540104 робиться посилання на номер та дату розпорядження на видачу цінностей.

Банк, що відправляє грошову готівку або інші цінності через інкасаторів в банк - одержувач цінностей, складає супровідну опис форми 0402530146 в трьох примірниках. На всіх примірниках супровідної опису форми 0402530146 проставляється печатка завідувача операційною касою банку-відправника.

Облік касових операцій здійснюється в першому класі Плану рахунків на активних балансових рахунках групи 10 «Грошові кошти»:

1010 Грошові кошти в касі;

1011 Грошові кошти в касах структурних підрозділів;

1020 Грошові кошти в обмінних пунктах;

1030 Грошові кошти в касі з режимом роботи «продовжений день»;

1040 Грошові кошти в банкоматах;

105Х Грошові кошти в службах інкасації;

1060 Грошові кошти для підготовки авансів;

1080 Грошові кошти в дорозі;

109Х Інші засоби платежу.

За дебетом рахунків відображається надходження готівки, за кредитом - її списання. Операції з прийому готівкових грошей відображаються наступними документами:

• оголошенням на внесок готівкою, що представляє собою комплект документів, який складається з оголошення, ордера та квитанції;

• прибутковим касовим ордером;

• прибутковим ордером;

• повідомленням, що представляє собою комплект документів, який складається з повідомлення та квитанції;

• комплект квитанцій.

Для виявлення наявності та схоронності готівки проводиться ревізія грошових коштів.

105 Грошові кошти в службах інкасації Дані рахунки призначені для обліку інкасованої грошової виручки, яка підлягає зарахуванню на рахунки клієнтів банку.

За дебетом рахунків відображається надходження грошової виручки, що зараховується відповідно до умов договорів на рахунки клієнтів банку, а також суми виявлених при перерахунку надлишків.

За кредитом рахунків відображаються списання грошової виручки після перерахунку на рахунок 1010 і суми недостач, встановлені при перерахуванні.

2.4 Оформлення та облік кредитів та інших активних операцій з клієнтами

Для цілей фінансової та статистичної звітності, оцінки кредитних ризиків кредити класифікуються на короткострокові та довгострокові.

До короткострокових кредитах ставляться кредити з терміном повного погашення, спочатку встановленим кредитним договором, до одного року включно, а також кредити, надані з поновлюваних кредитних ліній і при овердрафтного кредитування, за винятком кредитів зі спочатку встановленим у кредитному договорі строком погашення хоча б однієї частини кредиту понад один рік.

До довгострокових кредитах відносяться всі інші кредити.

Короткострокові та довгострокові кредити фізичним особам класифікуються на кредити на фінансування нерухомості і на кредити на споживчі потреби.

До кредитів на споживчі потреби відносяться також і кредити, використані для отримання доходу при здійсненні діяльності, що не є у відповідності з законодавством підприємницькою діяльністю, і кредити, цільове використання для яких не встановлено.

До мікрокредитам відносяться кредити, що надаються за спрощеною процедурою, за умови, що сукупна сума загальної суми наданих кредитоотримувача грошових коштів) за всіма діючими кредитними договорами, укладеними між банком-кредитодавцем та кредитоотримувачем, не перевищує 7500 базових величин, встановлених законодавством на момент укладення останнього кредитного договору.

Кредити, за яким продовжено термін повного погашення, з дня укладання додаткової угоди до кредитного договору про продовження терміну відносяться до пролонгованим, за винятком продовження терміну погашення кредиту при овердрафтного кредитування.

У ВАТ «Белагропромбанк» затверджені локальні нормативні правові акти, в яких передбачаються:

• обов'язкові умови та порядок надання грошових коштів та їх повернення;

• процедура прийняття рішення про надання грошових коштів;

• порядок визначення правоздатності та платоспроможності кредитоотримувача;

• перелік документів, що надаються кредитоотримувачем для отримання кредиту до укладання кредитного договору та протягом терміну його дії;

• порядок і випадки контролю за станом закладеного майна;

• порядок і випадки контролю за цільовим використанням кредиту;

• порядок формування та зберігання кредитного досьє.

Перед укладенням кредитного договору ВАТ «Белагропромбанк» визначає правоздатність та оцінює платоспроможність кредитоотримувача, після чого уповноваженим органом банку або уповноваженою посадовою особою банку в межах встановлених повноважень приймається рішення про надання кредиту.

Представлені кредитоотримувачем документи для отримання кредиту, кредитний договір, а також інші відомості, отримані банком, систематизуються в кредитному досьє.

Документи на видачу кредиту РСУП «Радгосп Слуцький» під заставу молодняку ​​ВРХ наведено у Додатку І.

Перед укладенням кредитного договору та протягом часу надання грошових коштів банком здійснюється контроль за наявністю у кредитоотримувача простроченої заборгованості за раніше виданими і непогашеними кредитами в інших банках на підставі документів, представлених кредитоотримувачем.

При кредитуванні фізичних осіб, за винятком індивідуальних підприємців, контроль за наявністю простроченої заборгованості за раніше виданими і непогашеними кредитами в інших банках може не здійснюватися.

Надання кредиту здійснюється відповідно до умов кредитного договору:

• в безготівковому порядку або шляхом перерахування банком грошових коштів на рахунок кредитоотримувача, або шляхом перерахування банком грошових коштів в оплату розрахункових документів, представлених кредитоотримувачем, або шляхом використання коштів відповідно до вказівок кредитоотримувача;

• шляхом видачі готівкових грошових коштів кредитоотримувача - фізичній особі або індивідуальному підприємцю, за винятком індивідуальних підприємців, що здійснюють підприємницьку діяльність з відкриттям поточних рахунків.

Зобов'язання ВАТ «Белагропромбанк» з надання кредиту виникає з моменту укладення кредитного договору або з моменту настання обставини, визначеного кредитним договором, якщо він укладений з відкладальною умовою.

При кредитуванні шляхом відкриття кредитної лінії зобов'язання банку з надання кредиту відображається у бухгалтерському обліку в сумі, що не перевищує граничного розміру одноразової заборгованості кредитоотримувача.

При заставі майна заставодавцем може бути як сам кредитополучатель, так і інша юридична або фізична особа, за винятком банку-кредитодавця.

Не допускається використання в якості забезпечення виконання зобов'язань за кредитним договором застави акцій банку-кредитодавця.

Погашення кредиту, сплата відсотків і плати за користування ним виробляються як у безготівковій формі, так і готівкою грошовими коштами відповідно до кредитного договору та законодавством Республіки Білорусь.

Індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність без відкриття поточних рахунків, можуть погашати кредит, сплачувати відсотки та плату за користування нею готівкою грошовими коштами шляхом внесення до каси банку без обмеження розмірів платежу.

При невиконанні кредитоотримувачем зобов'язань з погашення кредиту, сплату відсотків і плати за користування ним заборгованість на наступний робочий день після настання терміну її погашення відображається у бухгалтерському обліку на відповідних рахунках з обліку простроченої заборгованості.

При кредитуванні з використанням банківських пластикових карток в кредитному договорі може встановлюватися інший термін відображення заборгованості на рахунках з обліку простроченої заборгованості.

Виконання зобов'язань за кредитним договором може бути покладено кредитоотримувачем відповідно до законодавства Республіки Білорусь на третю особу.

Якщо інше не встановлено законодавством Республіки Білорусь, за угодою між ВАТ «Белагропромбанк» і кредитоотримувачем зобов'язання кредитоотримувача за кредитним договором можуть бути припинені повністю або частково шляхом надання банку замість їх виконання відступного, заліком зустрічної однорідної вимоги або іншими способами, передбаченими законодавством Республіки Білорусь.

ВАТ «Белагропромбанк» має право поступитися вимоги до кредитоотримувача іншій юридичній особі, у тому числі банку, уклавши з ним відповідно до законодавства Республіки Білорусь договір про відступлення вимог.

У разі невиконання або неналежного виконання кредитоотримувачем зобов'язань перед банком за кредитним договором погашення заборгованості проводиться в порядку, встановленому кредитним договором і законодавством Республіки Білорусь.

Зміна умов кредитного договору, в тому числі надання відстрочки погашення заборгованості за кредитним договором, здійснюється на підставі додаткової угоди до кредитного договору.

За рішенням уповноваженого органу банку нарахування відсотків за користування кредитом може бути припинено:

• при наявності судової постанови про примусове стягнення боргу;

• у разі смерті кредитоотримувача - фізичної особи або індивідуального підприємця;

• у разі ліквідації кредитоотримувача - юридичної особи.

Видача кредитів здійснюється на підставі розпорядження кредитного відділу і відображається в обліку наступній бухгалтерської проводкою:

Дебет 2120 Короткострокові кредити комерційним організаціям

Кредит рахунок кредитоотримувача або третьої особи.

Довгостроковий кредит надається в безготівковій формі на оплату фактично виконаних робіт і отриманих матеріалів, минаючи поточний рахунок кредитоотримувача.

Для відображення в обліку довгострокових кредитів, наданих клієнтам ВАТ «Белагропромбанк», у Плані рахунків призначені наступні активні рахунки:

2030 Довгострокові кредити небанківським фінансовим організаціям;

213Х Довгострокові кредити комерційним організаціям;

2330 Довгострокові кредити індивідуальним підприємцям;

2530 Довгострокові кредити некомерційним організаціям.

Для довгострокового кредитування юридичних осіб характерне поступове погашення кредиту. Порядок відображення в обліку операцій з погашення довгострокового кредиту аналогічний обліку короткострокових кредитів. Віднесення позичкової заборгованості за довгостроковим кредитом на рахунки пролонгованої, простроченої, сумнівної заборгованості, дострокове стягнення кредиту здійснюється у загальновстановленому порядку.

Специфічним для довгострокових кредитів є порядок сплати відсотків за кредит. При першому нарахуванні відсотки стягуються за період з дня видачі першої суми кредиту до першого терміну сплати відсотків. Нараховані відсотки сплачуються при кожному платежі по основному боргу. Бухгалтерські проводки при нарахуванні та сплаті відсотків такі ж, як при короткостроковому кредитуванні.

Для отримання кредиту у ВАТ «Белагропромбанк» фізичні особи надають заяву на отримання кредиту та довідку про доходи. Остаточне рішення приймає уповноважений орган банку. При позитивному вирішенні складається кредитний договір, основними умовами якого є:

• сума кредиту із зазначенням валюти кредиту;

• цільове використання кредиту;

• терміни та порядок надання й погашення кредиту;

• процентна ставка за кредитом та порядок сплати відсотків;

• спосіб забезпечення виконання зобов'язань за кредитним договором;

• відповідальність сторін за невиконання умов договору;

• інші умови.

Облік операцій з кредитування фізичних осіб в ВАТ «Белагропромбанк» багато в чому схожий з такими для юридичних осіб.

У класі 2 плану рахунків за типами контрагентів враховуються: резерви на покриття можливих збитків за кредитами та іншим активним операціям з клієнтами і резерви за неотриманою процентних доходів за цими операціями.

Дані рахунки призначені для обліку резервів на покриття можливих збитків за кредитами та іншим активним операціям з небанківськими фінансовими організаціями.

За кредитом рахунків відображаються суми зі створення резерву.

За дебетом рахунків відображаються суми, спрямовані на списання заборгованості відповідно до законодавства, зменшення резерву.

Аналітичний облік ведеться за кожним договором.

ВАТ «Белагропромбанк» пропонує скористатися послугами факторингу.

Факторинг - фінансування під відступлення грошової вимоги.

Підприємствам Білорусі для подальшого розвитку та підвищення конкурентоспроможності вироблених товарів часто доводиться йти на значні поступки, пов'язані зі зниженням цін, - надання відстрочок платежу, знижок і т.д.

Відстрочка платежу покупця за поставлений товар або надані послуги тягне за собою, в більшості випадків, брак оборотних коштів, необхідних для закупівлі сировини, розрахунків з постачальниками, розширення асортименту та ринку збуту. При цьому надання або збільшення відстрочки платежу є серйозною конкурентною перевагою на ринку, а часом і єдиним аргументом для роботи з покупцем.

Завдяки факторинговому фінансування збільшується швидкість обігу обігових коштів. Клієнт може отримати гроші відразу після здійснення поставки, а не чекати поки закінчиться термін, на який надана відстрочка. Головне завдання факторингу - забезпечити роботу компанії таким чином, щоб, надаючи відстрочки платежу своїм покупцям, на підприємстві не відчувався брак оборотних коштів. Підприємство продає банку свою дебіторську заборгованість, а банк перераховує суму фінансування на розрахунковий рахунок клієнта за вирахуванням дисконту.

Відповідно до ст. 772 Цивільного кодексу Республіки Білорусь:

За договором фінансування під відступлення грошової вимоги одна сторона зобов'язується другій стороні вступити в грошове зобов'язання між кредитором і боржником на стороні кредитора шляхом виплати кредитору суми грошового зобов'язання боржника з дисконтом з переходом прав кредитора на чинника або без такого переходу

Договору факторингу класифікуються за:

формі:

• відкритий, коли боржник сповіщений кредитором про укладення договору факторингу, за яким права кредитора переходять до банку. У цьому випадку боржники перераховують кошти на рахунок фактору;

• прихований, коли боржник не сповіщений кредитором про укладення договору факторингу, за яким права кредитора переходять до банку. Боржники перераховують кошти на рахунок кредитора

місця проведення факторингу:

• внутрішні, якщо сторонами договору факторингу є резиденти Республіки Білорусь;

• міжнародні, якщо одна зі сторін договору факторингу є нерезидентом Республіки Білорусь;

умовами оплати:

• з правом регресу, коли банк має право повернути кредитору грошові вимоги, не оплачені боржником протягом певного терміну, якщо кредитор прийняв на себе поручительство за боржника перед банком і несе ризик несплати грошових вимог перед банком;

• без права регресу, коли банк фінансує кредитора без права подальшого повернення неоплачених грошових вимог кредитора. При цьому банк несе ризик несплати боржником грошових вимог.

На підставі наданих клієнтом договорів з покупцями і відвантажувальних документів, банк, виходячи зі встановлених термінів розрахунків, визначає період фінансування. Залежно від періоду фінансування, умов платежу і відсоткової ставки визначається сума дисконту. Дисконт у даному випадку є винагорода банку за яку вони надають послугу.

Користуючись послугами факторингу Ви отримуєте можливість:

• ефективно планувати потоки грошових коштів;

• збільшувати обсяги продажів;

• запропонувати дебіторам більш тривалі строки оплати;

Для обліку факторингових операцій призначені наступні активні балансові рахунки:

2110 Факторинг комерційним організаціям

2310 Факторинг індивідуальним підприємцям

Для обліку сум платіжних вимог, переданих постачальником фактор-банку, фактор відкриває позабалансовий рахунок 99811. Документи з факторингу. Облік документів ведеться у валюті факторингу і в сумі початкового пред'явлення платнику.

2.5 Оформлення та облік операцій банку з дорогоцінними металами

ВАТ «Белагропромбанк» надає можливість придбання за заявкою за безготівковий розрахунок дорогоцінних металів у вигляді мірних зливків найвищої проби:

- Із золота 999,9 проби масою 1, 5, 10, 20, 50, 100, 250, 500 грамів;

- Зі срібла 999,9 проби масою 10, 20, 50, 100, 250 грамів;

- З платини 999,5 проби масою 1, 5, 10, 20 грамів.

Разом зі злитком покупцю передається сертифікат заводу-виробника з вказівкою проби, номери і маси мірного зливка.

Згідно зі ст. 10 «Повноваження Національного банку Республіки Білорусь щодо державного регулювання і контролю у сфері діяльності з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням» Нацбанк РБ в межах своєї компетенції, зокрема:

• встановлює порядок здійснення банківських операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням;

• встановлює ціни на дорогоцінні метали та дорогоцінні камені при здійсненні банківських операцій;

• здійснює державний контроль за дотриманням банками та небанківськими кредитно-фінансовими організаціями законодавства Республіки Білорусь у сфері використання та обігу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння.

Банківські операції з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням здійснюються банками та небанківськими кредитно-фінансовими організаціями на підставі спеціальних дозволів, виданих Нацбанком РБ в установленому законодавством порядку.

Постанова Ради директорів Нацбанку РБ від 19.09.2005 № 283 «Про ведення бухгалтерського обліку в банках, розташованих на території Республіки Білорусь», з урахуванням змін від 15.06.2006 № 151, від 28.08.2006 № 218 та від 28.11.2006 № 325 є основоположним документом при відображенні банками операцій на рахунках бухгалтерського обліку. В якості додатків він містить План рахунків бухгалтерського обліку в банках Республіки Білорусь, а також Вказівки щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку в банках Республіки Білорусь.

Для обліку дорогоцінних каменів і дорогоцінних металів в плані рахунків є група рахунків 13 «Дорогоцінні метали та дорогоцінні камені», яка включає окремі підгрупи, зокрема: 130 «Дорогоцінні метали та дорогоцінні камені», 131 «Кореспондентські рахунки в дорогоцінних металах у банках», 132 «Кореспондентські рахунки в дорогоцінних металах банків» і ін

Для відображення розрахунків з іншими банками та клієнтами за операціями з дорогоцінними металами і дорогоцінними каменями в плані рахунків виділені рахунки 1806 і 3806.

Інструкція з бухгалтерського обліку пам'ятних та ювілейних монет Національного банку Республіки Білорусь та футлярів до них у банках Республіки Білорусь, затверджена постановою Ради директорів Нацбанку РБ від 30.12.2005 № 431 встановлює для банків і небанківських кредитно-фінансових організацій Республіки Білорусь єдиний порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з пам'ятними та ювілейними монетами Нацбанку і футлярами до них.

2.6 Оформлення та бухгалтерський облік операцій з цінними паперами

Депозитарна діяльність, якщо інше не встановлено законодавством Республіки Білорусь, здійснюється у відношенні:

• акцій;

• облігацій;

• державних облігацій.

ВАТ «Белагропромбанк» відповідно до законодавства Республіки Білорусь забезпечують зберігання документарних цінних паперів у спеціальних сховищах.

ВАТ «Белагропромбанк» має право:

• самостійно залучати інший депозитарій для надання депозитарних послуг, визначених депонентом, якщо інше не передбачено депозитарним договором;

• вимагати від депонента подання документів, необхідних для виконання обов'язків депозитарію з депозитарного договору;

• самостійно визначати спосіб зберігання цінних паперів відповідно до законодавства Республіки Білорусь і депозитарним договором.

ВАТ «Белагропромбанк» має право, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Білорусь або депозитарним договором:

• організовувати за дорученням депонента нарахування і виплати доходів за цінними паперами;

• брати участь у проведенні розміщення цінних паперів;

• здійснювати передачу інформації, пов'язаної з володінням цінним папером, від емітента депонентам і від депонентів емітенту цінних паперів;

• формувати та вести реєстр;

• здійснювати інкасацію та перевезення документарних цінних паперів;

• здійснювати облік операцій з цінними паперами;

• здійснювати облік прав, посвідчених цінним папером;

• здійснювати переклад випусків цінних паперів з документарної в бездокументарну форму відповідно до законодавства Республіки Білорусь;

• повідомляти емітента про зміни в складі власників цінних паперів;

• здійснювати інші види діяльності відповідно до законодавства Республіки Білорусь.

ВАТ «Белагропромбанк» зобов'язаний:

• дотримуватися всі умови здійснення депозитарної діяльності, передбачені цим Законом та іншим законодавством Республіки Білорусь;

• знайомити власника цінних паперів до прийняття рішення про укладення депозитарного договору з правилами зберігання та обліку цінних паперів у депозитарії, перелік яких визначається уповноваженим органом, і загальними умовами здійснення ним депозитарної діяльності;

• забезпечувати можливість зберігання цінних паперів та обліку прав на цінні папери двома способами: без знеособлення і з знеособленням;

• здійснювати переказ цінних паперів по рахунках «депо» за дорученням депонента, а також в інших випадках, передбачених законодавством Республіки Білорусь;

• видавати депоненту виписки з його рахунку «депо», що відображають стан цього рахунку на певну дату.

На ринку цінних паперів юридичним особам Приорбанк пропонує:

• операції з депозитними сертифікатами «Пріорбанк» ВАТ;

• операції з облігаціями «Пріорбанк» ВАТ;

• резервування грошових коштів для самостійної участі Клієнта у торгах цінними паперами на Білоруській валютно-фондовій біржі;

• брокерське обслуговування;

• послуги зберігання цінних паперів;

• операції з державними цінними паперами Республіки Білорусь на первинних аукціонах і вторинному ринку;

• угоди «репо» з державними цінними паперами Республіки Білорусь.

Емітентом державних цінних паперів є Міністерство фінансів Республіки Білорусь. Облігації випускаються на безпаперовій основі у вигляді записів на рахунках у банку.

Рахунки 410X-414X призначені для обліку цінних паперів, придбаних банком з однією з цілей:

• продажу в короткостроковому періоді і отримання доходу в результаті короткострокових коливань їх цін;

• класифікації даних фінансових активів як оцінюються за справедливою вартістю з відображенням результатів переоцінки на рахунках доходів і витрат. Обов'язкові умови, за наявності яких банк може використовувати цю класифікацію, визначені в главі 2 НСФО 39.

Цінні папери на даних рахунках обліковуються за справедливою вартістю та підлягають переоцінці при зміні їх справедливої ​​вартості.

Зміна справедливої ​​вартості даних цінних паперів обліковується на рахунку 8231 або 9231 з використанням рахунків 695X.

Дані цінні папери не підлягають рекласифікації.

За дебетом рахунків відображається справедлива вартість придбаних цінних паперів, а також позитивна різниця при зміні справедливої ​​вартості.

За кредитом рахунків відображається вартість проданих цінних паперів, а також негативна різниця при зміні справедливої ​​вартості.

Аналітичний облік ведеться в розрізі видів, випусків і емітентів цінних паперів.

Рахунка 3801, 3811 призначені для обліку розрахунків з клієнтами за операціями з цінними паперами.

417 Нараховані процентні доходи за цінними паперами для торгівлі Дані рахунки призначені для обліку нарахованого процентного доходу по цінних паперах, що враховуються на балансових рахунках 410X - 414X.

Рахунки 420X, 422X - 424X призначені для обліку придбаних банком цінних паперів, щодо яких у банку є намір і можливість не здійснювати з ними операцій до погашення.

Намір і можливість утримувати цінні папери до погашення не можна розглядати по відношенню до цієї групи, якщо банк має намір утримувати цінні папери протягом невизначеного терміну; якщо банк готовий продати цінні папери при зміні ринкових ставок відсотка, при зміні потреби в ліквідних засобах, при зміні прибутковості і доступності альтернативних джерел ресурсів.

При зміні намірів або відсутності можливості утримувати дані цінні папери до погашення; при продажу цінних паперів з даної групи в сумі, що перевищує п'ять відсотків від загальної суми цінних паперів, утримуваних до погашення, на дату продажу або при повторному продажі цінних паперів з цієї групи у поточному році банк повинен здійснити рекласифікацію всіх цінних паперів, класифікованих при їх первинному визнанні як утримувані до погашення, які враховуються на рахунках групи 42, у цінні папери, наявні для продажу і обліковуються на рахунках групи 43.

Цінні папери на даних рахунках обліковуються за ціною придбання.

За дебетом рахунків відображається вартість:

• придбаних цінних паперів;

• цінних паперів, рекласифіковано в дану групу рахунків з групи 43 по закінчення 2 років і за наявності відповідних намірів.

За кредитом рахунків відображається вартість:

• погашених або проданих цінних паперів;

• цінних паперів, рекласифіковано до групи рахунків 43, якщо банк продає істотну суму цінних паперів цієї групи або змінює наміри утримувати дані цінні папери до погашення;

• цінних паперів, списаних на рахунки з обліку не оплачених у строк.

Аналітичний облік ведеться в розрізі видів, випусків і емітентів цінних паперів.

По цінних паперах, дзвінком до погашення, створюється резерв на покриття можливих збитків по цінних паперах.

Рахунки 430X-434X призначені для обліку цінних паперів:

• які визначаються банком як наявні в наявності для продажу і мета їх придбання відрізняється від цілей, визначених для груп 41 і 42:

• рекласифіковано банком з групи 42;

• за якими справедлива вартість не може бути надійно оцінена.

Цінні папери, наявні для продажу, обліковуються за справедливою вартістю та підлягають переоцінці при зміні справедливої ​​вартості.

Зміна вартості даних цінних паперів відображається на рахунку 7393 з використанням рахунків 695X. При продажу, погашенні даних цінних паперів накопичені суми переоцінки відносяться на відповідні рахунки 430X-434X з подальшим відображенням фінансового результату від цих операцій на рахунку 8231 або 9231.

Виняток складають цінні папери, справедлива вартість яких не може бути надійно оцінена. Дані цінні папери обліковуються за ціною придбання.

За дебетом цих рахунків відображається вартість:

• придбаних цінних паперів;

• цінних паперів, рекласифіковано з групи 42;

• а також позитивна різниця при зміні справедливої ​​вартості за відповідними цінних паперів.

За кредитом цих рахунків відображається вартість:

• цінних паперів, проданих або погашених;

• цінних паперів, переведених до групи 42 по закінчення 2-річного терміну і наявності відповідних намірів;

• цінних паперів, списаних на рахунки з обліку не оплачених у строк;

• а також негативна різниця при зміні справедливої ​​вартості за відповідними цінних паперів.

По цінних паперах, що є в наявності для продажу, створюється резерв на покриття можливих збитків по цінних паперах.

Рахунки 491X-494X, 496X призначені для обліку зобов'язань банку за випущеними цінних паперів. Облік зобов'язань ведеться за номінальною вартістю випущених цінних паперів.

При розміщенні цінних паперів за ціною нижче номінальної вартості різниця між номінальною вартістю і фактичною ціною розміщення відображається за дебетом рахунка 6834. При розміщенні цінних паперів за ціною, вищою від номінальної вартості різниця між фактичною ціною розміщення та номінальною вартістю відноситься на рахунок 8231.

2.7 Оформлення та облік майна банків

Основний капітал - будівлі, споруди, обладнання - служать протягом ряду періодів виробництва, зберігаючи свою натуральну форму. Основними засобами визнається майно, що використовується протягом періоду, що перевищує 12 місяців, і мають вартість понад 30 базових величин на дату введення його в експлуатацію.

Для обліку основних засобів в плані рахунків бухгалтерського обліку в банках передбачені балансові рахунки групи 55 Основні засоби. Синтетичний облік основних засобів ВАТ «Белагропромбанк» здійснюється на наступних активних рахунках:

5500 Земля;

5510 Будинки і споруди;

5521 Обчислювальна техніка;

5522 Транспортні засоби;

5529 Інші основні засоби.

Дані рахунки призначені для обліку належать банку на праві власності основних засобів, що знаходяться в експлуатації, просте, запасі, консервації. За дебетом рахунків відображається вартість які поступили основних засобів, а також вартість об'єктів оренди, лізингу, повернутих орендарями, лізингоотримувачами після закінчення терміну договору оренди, лізингу. За кредитом рахунків відображається сума вибулих основних засобів, у тому числі переданих в оренду, лізинг.

Якщо основні засоби придбані банком з метою їх здачі в оренду або вони вже здані в оренду, то ці кошти відображаються відповідно на рахунках 5531 Основні засоби, придбані для передачі в оренду, лізинг і 5532 Основні засоби, передані в оренду, лізинг.

Аналітичний облік ведеться по кожному інвентарному об'єкту основних засобів. Пооб'єктний облік основних засобів може ведеться в інвентарних картках і спеціальній картотеці.

Нематеріальні активи представляють собою цінності, які не є речовими об'єктами, але мають вартісну, грошову оцінку. Нематеріальні активи - це довгострокові вкладення банку, що приносять дохід. До нематеріальних активів належать: монопольні права і првілегіі, патенти, ноу-хау, програмні продукти, права користування природними ресурсами, земельними ділянками, організаційні витрати, що виникають в період створення банку, брокерські місця й інші права.

Для відображення в обліку операцій з нематеріальними активами в Плані рахунків призначені активні балансові рахунки групи 549 Нематеріальні активи.

5400 Нематеріальні активи;

5403 Вкладення в нематеріальні активи;

Рахунок 5400 призначений для обліку придбаних або створених банком нематеріальних активів. Порядок віднесення об'єктів до нематеріальних активів регулюється законодавством. За дебетом рахунка відображається сума надійшли об'єктів нематеріальних активів. За кредитом рахунка відображається сума вибулих об'єктів нематеріальних активів.

Рахунок 5403 призначений для обліку витрат в об'єкти, які згодом будуть прийняті до обліку в якості нематеріальних активів. За дебетом рахунка відображаються витрати по придбаних нематеріальних активів. За кредитом рахунка відображається первісна вартість об'єктів нематеріальних активів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку.

Основні засоби та нематеріальні активи відображаються в обліку за первісною вартістю.

Облік операцій з придбання основних засобів

Передоплата оформляється проводкою

Дебет 6540 Розрахунки по капітальних вкладеннях

Кредит кореспондентський рахунок, рахунок постачальника.

При отриманні вже оплачених коштів:

Дебет 5561 Вкладення в основні засоби

Кредит 6540 Розрахунки по капітальних вкладеннях.

У разі подальшої сплати:

при отриманні основних засобів:

Дебет 5561 Вкладення в основні засоби

Кредит 6640 Розрахунки по капітальних вкладеннях.

при їх оплаті:

Дебет 6640 Розрахунки по капітальних вкладеннях

Кредит кореспондентський рахунок, рахунок постачальника.

Придбання нематеріальних активів:

Передоплата оформляється проводкою

Дебет 6530 Розрахунки з постачальниками

Кредит кореспондентський рахунок, рахунок постачальника.

надходження нематеріальних активів:

Дебет 5403 Вкладення в нематеріальні активи

Кредит 6530 Розрахунки з постачальниками.

У разі подальшої сплати:

при отриманні основних засобів:

Дебет 5403 Вкладення в нематеріальні активи

Кредит 6630 Розрахунки з постачальниками.

при їх оплаті:

Дебет 6630 Розрахунки з постачальниками

Кредит кореспондентський рахунок, рахунок постачальника.

Так як основні засоби використовуються тривалий час, протягом якого відбувається їх поступовий знос і зміна умов відтворення, то існує чотири методи їх грошової оцінки: за первісною вартістю, відновної, залишкової та середньорічний.

Первісна вартість - це фактична вартість створення основних засобів. Вона включає витрати на будівництво, виготовлення або придбання основних засобів, на доставку та будівельно-монтажні роботи.

Відшкодування зносу основних засобів в натуральному вигляді здійснюється за допомогою ремонтів та заміни новими їх видами, у вартісному - через амортизацію.

Амортизаційні відрахування визначаються на основі норм амортизації, які показують, яку частину вартості об'єктів основних засобів необхідно в розрахунковому періоді перенести на собівартість готової продукції. Величина річної норми амортизації залежить від терміну корисного використання або нормативного терміну служби майна, що амортизується і методу нарахування амортизації.

Нарахування амортизації здійснюється лінійним способом. Амортизується вартістю є первісна вартість об'єктів основних засобів. Індексація амортизаційних відрахувань не проводиться.

Операція з нарахування амортизації основних засобів відображається за кредитом пасивного балансового рахунку 5592 Амортизація власних основних засобів, нематеріальних активів - за кредитом 5490 Амортизація нематеріальних активів.

Джерелами формування основних засобів є: капітальні вкладення; грошові і матеріальні внески засновників; доходи, отримані від реалізації робіт, а також від інших видів господарської діяльності; доходи від цінних паперів; кредити банків та інших кредиторів; інші джерела, не заборонені законодавством.

Відображення в обліку наявності і руху матеріалів здійснюється на активному балансовому рахунку 5600 Матеріали.

Цей рахунок призначено для обліку належать банку:

матеріалів для ремонту будівель;

матеріалів, запасних частин і агрегатів до машин і встаткування;

автомобільних шин;

інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів в обороті;

інкасаторських сумок;

мішків для перевезення цінностей;

пакувального матеріалу;

матеріалів і приладів для обладнання сигналізації;

інших матеріалів.

За дебетом рахунка відображається вартість матеріалів, що надійшли, придбаних за плату; отриманих безоплатно; оприбуткованих надлишків матеріалів, виявлених при інвентаризації, та інших надходжень.

За кредитом рахунку відображаються вартість матеріалів при використанні на потреби банку; при реалізації; при виявленні нестач, виявлених при інвентаризації, та інші списання.

Аналітичний облік ведеться за особовими рахунками «На складі», «У підзвітних осіб, в ремонті і переробки», «В експлуатації» по кожному інвентарному об'єкту матеріалів.

По особовому рахунку «На складі» облік ведеться в кількісному і сумарному вираженні.

По особовому рахунку «У підзвітних осіб, в ремонті і переробці» враховуються паливно-мастильні матеріали, талони на них, видані водіям, а також вартість інших матеріалів, виданих у тимчасове користування, в переробку, для ремонту чи реалізації.

По особовому рахунку «В експлуатації» враховуються інструменти, інвентар, господарські речі і інші знаходяться в експлуатації засоби праці, які включаються до складу коштів в обігу. Перенесення їх вартості на витрати банку здійснюється в порядку, встановленому обліковою політикою банку відповідно до законодавства, за кредитом особового рахунку «В експлуатації» в кореспонденції з рахунками з обліку витрат.

Придбання матеріалів:

перерахування коштів постачальнику:

Дебет 6530 Розрахунки з постачальниками

Кредит кореспондентський рахунок, рахунок постачальника.

отримання та оприбуткування матеріальних цінностей

Дебет 5600 Матеріали

Кредит 6530 Розрахунки з постачальниками

списання матеріалів на ремонт

Дебет 9311 Витрати на ремонт

Кредит 5600 Матеріали.

Реалізація матеріалів за ціною вище ціни їх фактичного придбання

Дебет 6670 Розрахунки з іншими кредиторами

Кредит 8399 Інші операційні доходи.

Якщо реалізація сталася зі збитками:

Дебет 9399 Інші операційні витрати

Кредит 5600 Матеріали.

Для проведення перевірки наявності значаться на балансі матеріальних цінностей, їх збереження і правильності зберігання, а також перевірки їх обліку у ВАТ «Белагропромбанк» проводиться інвентаризація. Вона проводиться не рідше одного разу на рік перед складанням річного звіту, а також при зміні матеріально-відповідальної особи, при виявленні фактів недостач або розкрадань. Результати інвентаризації відображаються на відповідних балансових рахунках. Виявлені під час інвентаризації невраховані матеріальні цінності оприбутковуються за оціночною вартістю, зазначеною комісією в акті інвентаризації. Якщо винні особи встановлені, то сума нестач або розкрадань утримується з заробітної плати.

2.8 Оформлення та облік валютно-обмінних операцій банків

Валютні операції пов'язані з рухом валютних цінностей. Поняття валютні цінності включає: іноземну валюту, тобто грошові знаки у вигляді банкнот і монет, що знаходяться в обігу та є законним платіжним засобом в іноземній державі; цінні папери в білоруських рублях та іноземній валюті; платіжні документи в іноземній валюті; дорогоцінні метали у вигляді банківських злитків.

Інструкція про порядок відкриття та закриття банками та небанківськими кредитно-фінансовими організаціями банківських рахунків розроблена на підставі статей 26 і 212 Банківського кодексу Республіки Білорусь, затверджена постановою Правління Національного Банку Республіки Білорусь 20 червня 2007 № 127.

Підставою відкриття банківського рахунку є договір банківського рахунку, до укладення якого власником рахунку в банку видаються всі документи, передбачені законодавством для відкриття банківського рахунку.

Нерезидентами-юридичними особами можуть відкриватися рахунки типу «І». Банкам-нерезидентам, представництвам і філіям юридичних осіб-нерезидентів можуть відкриватися рахунки типу «Т».

При зміні Національним банком Республіки Білорусь курсу білоруського рубля до іноземних валют здійснюється переоцінка всіх активів і пасивів балансу, що враховуються в іноземній валюті. Не переоцінюються пасиви, сформовані за рахунок валютних коштів, отриманих у минулі роки, такі як статутний фонд, резервний фонд та інші фонди, нерозподілений прибуток і т.п. В даний час курс білоруського рубля встановлюється Національним банком щодня. Тому переоцінка статей балансу проводиться також щодня на початку робочого дня.

Рахунок 7395 Нереалізована курсова різниця від переоцінки іноземної валюти Рахунок призначений для обліку результатів переоцінки грошових статей бухгалтерського балансу, виражених в іноземній валюті. За дебетом рахунка відображаються суми негативних курсових різниць від переоцінки грошових статей бухгалтерського балансу, виражених в іноземній валюті. За кредитом рахунка відображаються суми позитивних курсових різниць від переоцінки грошових статей бухгалтерського балансу, виражених в іноземній валюті.

При збільшенні курсу відбуваються проводки:

по активних рахунках на суму збільшення курсу:

Дебет рахунку активу балансу

Кредит 6921 Переоцінка валютних статей;

за пасивними рахунками на суму збільшення курсу:

Дебет 6921 Переоцінка валютних статей;

Кредит рахунку пасиву балансу.

При зменшенні курсу відбуваються такі бухгалтерські проводки:

по активних рахунках на суму зменшення курсу:

Дебет 6921 Переоцінка валютних статей

Кредит рахунку активу балансу;

за пасивними рахунками на суму зменшення курсу:

Дебет рахунку пасиву балансу;

Кредит 6921 Переоцінка валютних статей.

Результат переоцінки валютних статей балансу відображається на рахунку 7395 Нереалізована курсова різниця від переоцінки іноземної валюти такими бухгалтерськими проводками:

при позитивному результаті:

Дебет 6921 Переоцінка валютних статей

Кредит 7395 Нереалізована курсова різниця від переоцінки іноземної валюти;

при негативному результаті:

Дебет 7395 Нереалізована курсова різниця від переоцінки іноземної валюти

Кредит 6921 Переоцінка валютних статей.

Оскільки в балансі актив дорівнює пасиву як в білоруських рублях, так і в іноземній валюті, то на рахунку 7395 Нереалізована курсова різниця від переоцінки іноземної валюти враховуються суми курсової різниці за пасивними рахунками, які не переоцінюються.

Юридичні особи-резиденти можуть самостійно використовувати належні їм валютні кошти на цілі, що не суперечать чинному законодавству. Валютна виручка юридичних осіб резидентів від зовнішньоекономічної діяльності підлягає обов'язковому зарахуванню на їхні рахунки в уповноважених банках.

Міжбанківські розрахунки в білоруських рублях за операціями в іноземній валюті відображаються в бухгалтерському обліку по кореспондентських і міжфіліальні рахунках банків відповідно до нормативних правових актів Національного банку Республіки Білорусь, що регламентують порядок бухгалтерського обліку операцій з міжбанківських розрахунків.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку розрахунків між філіями банку за операціями в іноземній валюті визначається банком самостійно з урахуванням вимог законодавства.

Розрахунки з біржами за операціями з іноземною валютою відображаються в бухгалтерському обліку по кореспондентських і міжфіліальні рахунках банків у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків за операціями з іноземною валютою.

Операції з похідними інструментами, базовим активом яких є іноземна валюта, відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до нормативних правових актів, що регламентують бухгалтерський облік операцій з похідними інструментами.

Операції в іноземній валюті відображаються в бухгалтерському обліку за тим же балансовими і позабалансовими рахунками, за якими відображаються операції в білоруських рублях.

Операції, які здійснюються в іноземній валюті одного виду, цінними паперами, дебіторами і кредиторами, інші операції, що здійснюються в одній і тій же валюті), відображаються в бухгалтерському обліку по дебету і кредиту відповідних балансових рахунків у даній іноземній валюті.

Операції в іноземній валюті, які здійснюються у двох різних валютах, відображаються в бухгалтерському обліку за методом застосування рахунків валютної позиції, тобто за дебетом відповідного балансового рахунку в одній валюті та кредитом відповідного балансового рахунку в іншій валюті з використанням балансових рахунків 6901 «Валютна позиція» і 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції».

На балансовому рахунку 6901 «Валютна позиція» операції відображаються у відповідній іноземній валюті за офіційним курсом на дату здійснення операції. Оцінка та переоцінка іноземної валюти, яка обліковується на балансовому рахунку 6901 «Валютна позиція», виробляються відповідно до порядку, передбаченому для грошових статей у пункті 10 цієї Інструкції.

На балансовому рахунку 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції» операції відображаються тільки в білоруських рублях. Рублевий еквівалент валютної позиції визначається як добуток суми іноземної валюти, що відображається за балансовим рахунком 6901 «Валютна позиція», і:

• курсів купівлі, продажу - за операціями з купівлі, продажу іноземної валюти;

• офіційного курсу купленої іноземної валюти - за операціями конверсії іноземної валюти;

• офіційного курсу або курсу, встановленого угодою сторін, - при зміні валюти грошових зобов'язань відповідно до законодавства;

• офіційного курсу - при нарахуванні, отриманні доходів в іноземній валюті; при формуванні резервів в іноземній валюті; за операціями з довгостроковими фінансовими вкладеннями в статутні фонди юридичних осіб; час купівлі, продажу майна за іноземну валюту; при формуванні статутного фонду банку.

За балансовими рахунками 6901 «Валютна позиція» і 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції» проводяться операції в іноземній валюті, що здійснюються банком тільки від свого імені і за свій рахунок.

Обов'язковою вимогою при відображенні в бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті, які здійснюються у двох різних валютах, є одночасне проведення бухгалтерських проводок за балансовими рахунками 6901 «Валютна позиція» і 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції».

Активи і пасиви, що виникають при здійсненні операцій в іноземній валюті, для цілей відображення в бухгалтерському обліку та переоцінки поділяються на грошові і негрошові статті.

Грошові статті відображаються у подвійній оцінці - в іноземній валюті та її еквівалент у білоруських рублях. При прийнятті до обліку грошових статей оцінка в білоруських рублях проводиться шляхом перерахунку іноземної валюти за офіційним курсом на дату здійснення операції.

Купівля, продаж, конверсія іноземної валюти, що здійснюються банком від свого імені і за свій рахунок, відображаються за рахунками валютної позиції на дату здійснення операції з надходження або перерахуванню іноземної валюти.

Якщо дата укладення угоди купівлі, продажу, конверсії іноземної валюти не збігається з датою надходження іноземної валюти і з датою надходження білоруських рублів, то зобов'язання і вимоги сторін, що випливають з даної угоди, відображаються по позабалансових рахунках груп 9931 «Зобов'язання за операціями з іноземною валютою» і 9932 «Вимоги за операціями з іноземною валютою». На даних рахунках зобов'язання і вимоги враховуються до моменту їх припинення шляхом належного виконання банками - учасниками угоди.

При належному виконанні зобов'язань з поставки іноземної валюти використовуються рахунки валютної позиції. Дебіторська або кредиторська заборгованість відображається за балансовими рахунками груп 18 «Кошти в розрахунках за операціями з банками» і 38 «Кошти в розрахунках за операціями з клієнтами», призначеним для розрахунків за операціями з іноземною валютою. При одночасному належному виконанні обома зобов'язаними сторонами своїх зобов'язань балансові рахунки груп 18 «Кошти в розрахунках за операціями з банками» і 38 «Кошти в розрахунках за операціями з клієнтами», призначені для розрахунків за операціями з іноземною валютою, можуть не використовуватися.

Якщо дата укладення угоди купівлі, продажу, конверсії іноземної валюти збігається з датою надходження іноземної валюти і з датою надходження білоруських рублів, то вимоги і зобов'язання сторін, що випливають з даної угоди, на позабалансових рахунках не відображаються.

Меморіальні ордери, платіжні доручення, вимоги, заявка на купівлю іноземної валюти наведені в Додатку М.

Купівля іноземної валюти банком від свого імені і за свій рахунок відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

надходження іноземної валюти:

Д-т кореспондентський рахунок, поточні та інші рахунки з обліку грошових коштів, передбачені законодавством

К-т 6901 «Валютна позиція»;

Д-т 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції»

К-т 1810, 3810 «Розрахунки за операціями з іноземною валютою»;

перерахування білоруських рублів:

Д-т 1810, 3810 «Розрахунки за операціями з іноземною валютою» - в банку-покупця

К-т 1800 «Розрахунки за операціями з іноземною валютою» - у банку-продавця

або

К-т поточні та інші рахунки з обліку грошових коштів, передбачені законодавством.

Продаж іноземної валюти банком від свого імені і за свій рахунок відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

перерахування іноземної валюти:

Д-т 6901 «Валютна позиція»

К-т кореспондентський рахунок, поточні та інші рахунки з обліку грошових коштів, передбачені законодавством;

Д-т 1800, 3800 «Розрахунки за операціями з іноземною валютою»

К-т 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції»;

надходження білоруських рублів:

Д-т 1800 «Розрахунки за операціями з іноземною валютою» - в банку-покупця

або

Д-т поточні та інші рахунки з обліку грошових коштів, передбачені законодавством

К-т 1800, 3800 «Розрахунки за операціями з іноземною валютою» - у банку-продавця.

Конверсія іноземної валюти банком від свого імені і за свій рахунок відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

надходження іноземної валюти:

Д-т кореспондентський рахунок, поточні та інші рахунки з обліку грошових коштів, передбачені законодавством

К-т 6901 «Валютна позиція»;

перерахування іноземної валюти:

Д-т 6901 «Валютна позиція»

К-т кореспондентський рахунок, поточні та інші рахунки з обліку грошових коштів, передбачені законодавством;

відображення рублевого еквівалента валютної позиції:

Д-т 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції»

К-т 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції».

Купівля, продаж, конверсія готівкової іноземної валюти в обмінних пунктах і касах банків відображаються за відповідними балансовими рахунками групи 10 «Грошові кошти».

Купівля, продаж, конверсія готівкової іноземної валюти на прикладі обмінного пункту банку відображаються в бухгалтерському обліку таким чином:

при видачі в підзвіт працівнику обмінного пункту:

готівкової іноземної валюти:

Д-т 1020 «Грошові кошти в обмінних пунктах»

К-т 1010 «Грошові кошти в касі»;

готівкових білоруських рублів:

Д-т 1020 «Грошові кошти в обмінних пунктах»

К-т 1010 «Грошові кошти в касі»;

за звітом касира обмінного пункту згідно з реєстром купленої готівкової іноземної валюти:

зарахування купленої іноземної валюти:

Д-т 1020 «Грошові кошти в обмінних пунктах»

К-т 6901 «Валютна позиція»;

списання сплачених білоруських рублів:

Д-т 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції»

К-т 1020 «Грошові кошти в обмінних пунктах»;

за звітом касира згідно з реєстром проданої готівкової іноземної валюти:

списання проданої іноземної валюти:

Д-т 6901 «Валютна позиція»

К-т 1020 «Грошові кошти в обмінних пунктах»;

зарахування отриманих білоруських рублів:

Д-т 1020 «Грошові кошти в обмінних пунктах»

К-т 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції»;

за звітом касира згідно з реєстром конверсії готівкової іноземної валюти:

зарахування купленої іноземної валюти:

Д-т 1020 «Грошові кошти в обмінних пунктах»

К-т 6901 «Валютна позиція»;

списання проданої іноземної валюти:

Д-т 6901 «Валютна позиція»

К-т 1020 «Грошові кошти в обмінних пунктах»;

відображення рублевого еквівалента валютної позиції:

Д-т 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції»

К-т 6911 «Рублевий еквівалент валютної позиції»;

зарахування в касу банку залишків:

готівкової іноземної валюти:

Д-т 1010 «Грошові кошти в касі»

К-т 1020 «Грошові кошти в обмінних пунктах»;

готівкових білоруських рублів:

Д-т 1010 «Грошові кошти в касі»

К-т 1020 «Грошові кошти в обмінних пунктах».

2.9 Оформлення та облік дебіторської та кредиторської заборгованості по господарській діяльності

В обліку ВАТ «Белагропромбанк» заборгованість поділяється на такі види:

1) дебіторська заборгованість;

2) кредиторська заборгованість.

Кредиторська заборгованість являє собою заборгованість по виконанню взятих на себе договірних зобов'язань, або зобов'язань, виконання яких передбачено чинним законодавством.

Здійснення контролю за рухом кредиторської заборгованості необхідно для поліпшення розрахунково-платіжної дисципліни. Важливим фактором контролю є оборотність кредиторської заборгованості.

Дебіторська заборгованість - сума неоплачених боргів, належних з боку клієнтів за реалізовані їм товари.

Контроль за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості - суттєвий елемент системи бухгалтерського та управлінського обліку. Специфічний характер завдань контролювання дебіторської та кредиторської заборгованості знаходить відповідне відображення в організаційному устрої. В організаціях, що впровадили системи контролінгу, відповідні служби розглядаються звичайно як своєрідні одиниці, до компетенції яких входить вирішення різних завдань, у тому числі управління заборгованістю. Завдання контролювання боргів в цьому випадку розподіляються між окремими підрозділами відділу загальної контролінгу, в функції якого входять аналіз виробничо-фінансової діяльності організації, господарське планування, продажу та контроль за продажами товарів.

При здійсненні функцій контролю основними завданнями є:

1) зниження рівня дебіторської заборгованості до розміру, що не перевищує рівень кредиторської заборгованості, так як кредиторська заборгованість є безкоштовним кредитом для організації;

2) посилення контролю за рухом дебіторської заборгованості. Саме цей вид заборгованості призводить до іммобілізації грошових коштів і, відповідно, до подальшої неплатоспроможності організації;

3) своєчасне погашення боргів, не допускаючи прострочень і штрафних санкцій. Важливу роль в цьому може зіграти правильно вибрана форма розрахунків;

4) розумне використання такої форми залучення клієнтів, як комерційний кредит. За допомогою цієї форми кредитування можна не тільки залучити додаткових покупців, а й значно збільшити обсяг продажів, а отже, і прибутку;

5) при наданні комерційного кредиту попередня робота з потенційними дебіторами на предмет їх платоспроможності, а надалі чітке відстеження своєчасності погашення ними своїх зобов'язань;

6) виявлення ступеня ризику появи недобросовісних покупців шляхом розрахунку резерву по сумнівних боргах.

Складовою і однією з найбільш важливих частин контролю за рухом дебіторської заборгованості є оцінка результатів кредитної політики, так як вона безпосередньо впливає на величину дебіторської заборгованості.

Кредитна політика - один з найважливіших факторів, що визначають попит на товари або послуги. Кредитну політику характеризують такі показники: термін надання кредиту; стандарти кредитоспроможності; політика збору платежів; знижки, що надаються за оплату рахунків в більш ранні терміни.

Облік і контроль за рухом дебіторських боргів є одними з найважливіших факторів максимізації норми прибутку, збільшення ліквідності, кредитоспроможності та мінімізації фінансових ризиків. Правильно розроблена стратегія контролювання кредиторських боргів дозволяє своєчасно і в повному обсязі виконувати виникли зобов'язання перед клієнтами, що сприяє створенню репутації надійної і відповідальної фірми.

Дебіторська заборгованість визначається як сума до отримання, що є результатом надання послуг та попередньої оплати Банком за товари і послуги для підтримки господарської діяльності Банку. Дебіторську заборгованість класифікують залежно від операцій, що проводяться Банком: фінансування капітальних вкладень; адміністративно-господарська діяльність Банку; проведення банківських операцій.

Облік дебіторської заборгованості по капітальних вкладеннях відображається на рахунку активів, на якому враховуються суми виданих авансів ремонтно-будівельним організаціям; розрахунки з постачальниками за будівельні матеріали, обладнання та інвентар; аванси підзвітним особам на закупівлі і витрати по капітальних вкладеннях і капітального ремонту.

Облік дебіторської заборгованості за розрахунками, пов'язаними з банківською діяльністю, мають тимчасовий характер, а також розрахунків з господарської діяльності Банку здійснюється на окремих рахунках інших дебіторів з банківської діяльності.

Облік витрат по поточному, капітальному ремонту, а також придбання обчислювальної техніки, будинків, автомобілів та інших терміном служби понад один рік, ведеться на спеціальному рахунку дебіторів по капітальних вкладеннях.

На рахунку розрахунків з працівниками Банку проводиться облік сум виданих авансових платежів працівникам Банку за відрядження та іншими витратами. Документи на списання ДЗ надаються не пізніше 3-х операційних днів з моменту завершення відрядження. Працівник, який отримав гроші в підзвіт, зобов'язаний подати звіт витраченого авансу з додатком виправдувальних документів. Списання безнадійної ДЗ з балансу за рахунок створених провизий виробляється на 180-й день з дня винесення суми основного боргу на рахунок простроченої ДЗ.

Кредиторська заборгованість визначається як заборгованість Банку за отримані товари, послуги, а також як отримана від клієнтів попередня оплата за послуги.

Облік кредиторської заборгованості по господарюючим договорами здійснюється на рахунках інших кредиторів за небанківської діяльності. Щомісяця за методом нарахування нараховуються витрати на рахунки п'ятого класу в кореспонденції з рахунками зобов'язань. Сума передоплати за надані Банком послуги відбивається як інші передоплати і відноситься на доходи в процесі надання цих послуг.

2.10 Оформлення та облік операцій по формуванню власного капіталу

ВАТ «Белагропромбанк» має право направляти прибуток, що залишається в його розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів, на формування фондів товариства, в тому числі і резервних. ВАТ «Белагропромбанк» самостійно з урахуванням вимог законодавства самостійно визначає необхідність створення, порядок формування і витрачання фондів.

У ВАТ «Белагропромбанк» формуються такі фонди:

• резервний фонд;

• фонд розвитку банку;

• інші фонди.

Формування фондів відображається в аналітичному обліку з використанням групи рахунків 732 Фонди банку. Дані рахунки призначені для обліку фондів банку, якщо їх створення передбачено законодавством або статутом банку. На даних рахунках не враховуються резерви, які обліковуються на рахунках групи 62.

За кредитом рахунків відображаються суми, спрямовані на створення фондів.

За дебетом рахунків відображаються суми по використанню фондів у випадках, встановлених законодавством та статутом банку.

Використання фондів здійснюється у відповідності до затверджених кошторисів витрат.

Розміри відрахувань до фондів, а також порядок розподілу прибутку встановлюються рішенням зборів засновників, власників.

При цьому розглядаються такі варіанти: а) розміри відрахувань до фондів встановлюються колективним договором; б) резервний фонд, фонди накопичення і споживання не формуються.

Ефективність політики управління прибутком ВАТ «Белагропромбанк» визначається результатами її формування і характером розподілу.

Джерелом утворення прибутку ВАТ «Белагропромбанк» є загальний дохід. Розподіл прибутку являє собою процес формування напрямків її майбутнього використання у відповідності з цілями і завданнями розвитку підприємства.

Розподіл прибутку проводиться відповідно до закону про податки і збори, які стягуються до бюджету, інструктивними та методичними вказівками Міністерства фінансів, статутом. ВАТ «Белагропромбанк» має забезпечувати виконання зобов'язань перед бюджетом, вищестоящими та іншими організаціями, фінансування витрат на проведення акцій, соціальний розвиток і матеріальне стимулювання за рахунок зароблених коштів.

2.11 Оформлення та облік фінансових результатів діяльності банку

Доходи і витрати ВАТ «Белагропромбанк» поділяються на дві групи:

• процентні доходи і витрати

• непроцентні доходи і витрати.

До процентних доходів відносяться доходи, отримані від проведення наступних активних операцій:

• від розміщення коштів у банках;

• від надання кредитів клієнтам;

• від проведення операцій з цінними паперами;

• інші процентні доходи.

Непроцентні доходи ВАТ «Белагропромбанк» складають такі групи:

• комісійні доходи;

• інші банківські доходи;

• інші операційні доходи;

• доходи, пов'язані зі зменшенням резервів під сумнівну заборгованість;

• непередбачені доходи.

Облік доходів банку ведеться на пасивних рахунках 8-го класу плану рахунків Доходи банку. Рахунки з обліку доходів банку групуються за видами доходів:

80 Процентні доходи;

81 Комісійні доходи;

82 Інші банківські доходи;

83 Операційні доходи;

84 Зменшення резервів;

85 Надходження за раніше списаним боргами.

За кредитом рахунків 8-го класу Доходи банку відображаються нараховані та отримані у звітному періоді доходи, за дебетом виробляється списання доходів на рахунок 7370 Прибуток звітного року.

Процентні витрати представляють собою відсотки, сплачені протягом певного періоду за такими операціями:

• за коштами інших банків;

• за коштами клієнтів;

• за операціями з цінними паперами;

• інші процентні витрати.

До непроцентних витрат ВАТ «Белагропромбанк» відносять такі групи:

• комісійні витрати;

• інші банківські витрати;

• інші операційні витрати;

• відрахування в резерви під сумнівну заборгованість;

• непередбачені витрати.

Облік доходів банку ведеться на пасивних рахунках 9-го класу плану рахунків Витрати банку. Рахунки з обліку доходів банку групуються за видами витрат:

90 Процентні витрати;

91 Комісійні витрати;

92 Інші банківські витрати;

93 Операційні витрати;

94 Відрахування в резерви.

Кінцевий фінансовий результат діяльності ВАТ «Белагропромбанк» визначається шляхом порівняння доходів і витрат, отриманих і зроблених банком за звітний період.

У балансі прибуток банку відображається на активно-пасивному рахунку 7370 Прибуток звітного року. Кредитове сальдо за рахунком 7370 показує прибуток банку, дебетове - збиток. Прибуток на цьому рахунку утворюється шляхом закриття на нього доходів і витрат банку в останній робочий день звітного року.

Цей рахунок призначено для обліку фінансового результату діяльності банку в звітному році. Фінансовий результат визначається шляхом закриття рахунків з обліку доходів і витрат банку з віднесенням на цей рахунок у порядку, визначеному нормативними правовими актами Національного банку.

За дебетом рахунка відображаються перерахування залишків рахунків 9-го класу та перерахування прибутку на рахунок 7361 в порядку, визначеному нормативними правовими актами Національного банку.

За кредитом рахунка відображаються перерахування залишків рахунків 8-го класу та перерахування збитку на рахунок 7361 в порядку, визначеному нормативними правовими актами Національного банку.

7380 Використання прибутку звітного року призначений для обліку протягом року використання прибутку звітного року.

За дебетом рахунка відображаються вироблені в поточному році за рішенням загальних зборів засновників, власників майна банку або відповідно до локальних нормативними правовими актами банку відрахування до фондів банку, у тому числі до фонду дивідендів, резервний фонд заробітної плати, та нараховані і спрямовані на виплату дивіденди акціонерам, прибуток власнику майна банку - унітарного підприємства.

За кредитом рахунка відображаються повернення нарахованих у поточному році, але невикористаних коштів фондів розвитку банку, резервного, інших фондів за наявності в банку перевищення суми використаної прибутку над сумою отриманого прибутку або при наявності збитку; сума, що списується на рахунок 7362.

У перший робочий день нового року залишки по рахунках 7370 і 7380 переносяться відповідно на рахунки 7361 і 7362.

При цьому складаються такі бухгалтерські проводки:

при наявності прибутку звітного року:

Дебет 7370 Прибуток звітного року

Кредит 7361 Прибуток в очікуванні затвердження

Дебет 7362 Розподілена прибуток в очікуванні затвердження

Кредит 7380 Використання прибутку звітного року.

при наявності збитку у звітному році:

Дебет 7361 Прибуток в очікуванні затвердження

Кредит 7370 Прибуток звітного року

Дебет 7362 Розподілена прибуток в очікуванні затвердження

Кредит 7380 Використання прибутку звітного року.

Рахунки 7361 і 7362 призначені для узагальнення інформації про існування і рух непідтвердженою прибутку. Після проведення зборів акціонерів, на якому сума отриманої у звітному році прибутку та сума розподіленого прибутку підтверджена рахунки 7361 і 7362 взаємно закриваються. Незакритий залишок по рахунку 7361 Прибуток в очікуванні затвердження переноситься на активно-пасивний рахунок 7350 7350 Затверджена нерозподілений прибуток. Цей рахунок призначено для обліку затвердженої в установленому порядку нерозподіленого прибутку банку або непокритого збитку минулих років. Затверджена нерозподілений прибуток або непокритий збиток минулих років підлягає відповідно до розподілу в порядку, встановленому законодавством.

Чистий прибуток розподіляється по двох напрямках:

на формування і поповнення резервного фонду, фонду розвитку банку, інших фондів, а також на поповнення статутного фонду;

на виплату дивідендів.

За підсумками 2007 р. чистий прибуток була розподілена в наступних сумах:

32864056524 рубля - до фонду дивідендів;

40167180196 рублів - на збільшення статутного фонду.

При наявності непокритих збитків минулих років прибуток поточного року направляється на погашення цих збитків. До збитків також відноситься сума перевищення розподіленого прибутку над отриманої.

2.12 Річний звіт банку. Національні стандарти фінансової звітності, що застосовуються при складанні фінансової звітності банків

Звітність - це система показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період.

Звітність за видами підрозділяється на бухгалтерську, статистичну та оперативну. За періодичністю складання звітність буває поточна і річна. Поточна звітність складається щодня, по п'ятиденку, декадах, за місяць, квартал і півріччя.

Основною формою поточної бухгалтерської звітності у ВАТ «Белагропромбанк» є щоденний баланс, який складається за балансовими рахунками четвертого порядку та позабалансових рахунках. Щоденний баланс в банку повинен бути складений не пізніше початку наступного робочого дня.

Звіт складається працівником бухгалтерії, певним наказом або керівника банку, за даними бухгалтерського обліку надходжень і видач готівки, який ведеться в касових журналах із зазначенням кодів звітних даних касових оборотів на підставі оголошень на внесок готівкою, чеків, прибуткових та видаткових касових ордерів, препроводительную відомостей до інкасаторським сумок, операційних щоденників та інших документів.

Коди звітних даних по витраті в звіті визначаються за вказаним у видаткових касових документах цільовим призначенням видаються в банку грошових сум.

Підсумки оборотів банку за день по приходу і витраті, за винятком залишків каси, відображених за кодами 2035 і 2070, повинні збігатися з підсумками оборотів по дебету і кредиту балансових рахунків 1010, 1011, 1020, 1030, 1040, 1060 по щоденному балансу.

Уповноважені працівники, визначені наказом керівника банку, перевіряють правильність розподілу даних за кодами звіту в розрізі адміністративно-територіальних одиниць, встановлюють логічний зв'язок показників перевіряються звітних даних із звітами на попередні дати.

Банк здійснює отримання звітів від всіх філій, контроль переданої інформації, підготовку зведених даних по банку і формування текстового файлу F0520.NNN для передачі до головного управління інформаційних технологій Національного банку.

Фінансова звітність є структурованим поданням інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності банку та рух його грошових коштів. Елементами фінансової звітності є: активи, зобов'язання, власний капітал, доходи і витрати.

Метою складання фінансової звітності є подання корисної інформації для юридичних і фізичних осіб - користувачів, які передбачені законодавством.

На підставі статті 26 Банківського кодексу Республіки Білорусь та постанови Правління Національного банку Республіки Білорусь від 27 грудня 2001 р. № 329 «Про делегування повноважень затверджені форми річного звіту банків Республіки Білорусь:

бухгалтерський баланс;

звіт про прибуток і збитки;

звіт про зміни капіталу;

Звіт про рух грошових коштів.

Дається аудиторський висновок про правильність річної звітності. Щорічно на загальних зборах акціонерів заслуховуються звіти наглядової ради та ревізійної комісії.

Бухгалтерський баланс є однією з обов'язкових форм фінансової звітності. Мета його складання полягає в поданні користувачам інформації про фінансовий стан банку на певну дату. На основі бухгалтерського балансу користувачі мають можливість оцінити показники ліквідності, фінансової стійкості банку, здатність банку генерувати прибуток, оплачувати борги в строк і розподіляти дивіденди. Бухгалтерський баланс надає основу для оцінки та аналізу грошових потоків банку.

Банк складає бухгалтерський баланс в порядку зменшення ліквідності активів. Елементами бухгалтерського балансу є активи, зобов'язання і капітал.

Банк представляють в Національний банк Республіки Білорусь форму звітності «Бухгалтерський баланс» у цілому по банку за станом на 1, 8, 15 і 22-е числа кожного місяця. Звітні дані по розділу III «Рахунки з обліку довірчого управління» включаються в звітність тільки на 1-е число кожного місяця. Форма звітності «Бухгалтерський баланс» за останній робочий день звітного року представляється в Національний банк Республіки Білорусь у двох видах:

«Бухгалтерський баланс» зі звітними даними до закриття рахунків доходів і витрат на балансовий рахунок з обліку прибутку;

«Бухгалтерський баланс» зі звітними даними після закриття рахунків доходів і витрат на балансовий рахунок з обліку прибутку;

Звітність подається не пізніше 12.00 третього банківського дня, наступного відповідно за останнім банківським днем попереднього місяця, 7, 14 і 21-м числами місяця;

Звітність повинна представлятися банками у вигляді текстових файлів по електронній пошті ProCarry на адресу поштової скриньки МАКЕТ.NBRB.

Звіт про прибутки та збитки банку являє собою ряд показників, що характеризують доходи, витрати банку і різниця між ними - прибуток або збиток за звітний період.

В якості окремої форми фінансової звітності банк представляє звіт про зміни капіталу, що характеризує стан статей капіталу банку і його зміна, що відбулися за звітний період.

Звіт про рух грошових коштів є формою фінансової звітності банку, що містить додаткову інформацію, що дозволяє проаналізувати зміни активів, зобов'язань і капіталу банку.

Звіт про рух грошових коштів забезпечує розуміння фінансової структури банку, включаючи його ліквідність, здатність до адаптації до мінливих зовнішніх обставин і містить інформацію про грошові потоки, яка відсутня в бухгалтерському балансі або звіті про прибутки та збитки.

Інформація, що міститься у звіті про рух грошових коштів, дає можливість її користувачам оцінити здатність банку генерувати майбутні грошові потоки та його потреби в грошових коштах.

Фінансова звітність подається щорічно і складається за звітний рік. Звітним роком є календарний рік - з 1 січня по 31 грудня включно.

Відповідальність за своєчасне, повне та якісне складання річного звіту покладається на керівників та головних бухгалтерів банку.

Річний звіт підписується керівником та головним бухгалтером банку. На всіх формах річного звіту проставляється дата їх підписання.

Річний звіт, затверджений у порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь та статутом банку, достовірність якого підтверджена аудиторською організацією, представляється банками до Національного банку в строк до 1 квітня року, наступного за звітним.

3. Аналіз діяльності банку

3.1 Аналіз пасивів банку

У процесі аналізу пасиву ВАТ «Белагропромбанк» вивчимо динаміку його складових, зміна його складу і структури.

Таблиця 3.1 - Аналіз пасиву ВАТ «Белагропромбанк»