Облік і аналіз фінансових результатів організації на матеріалах ТОВ Харчування 3 г Новочебоксарськ

на тему: Облік і аналіз фінансових результатів організації на матеріалах ТОВ «Харчування № 3» м. Новочебоксарськ

Введення

В умовах формуються ринкових відносин орієнтація підприємств на отримання прибутку є неодмінною умовою для їх успішної підприємницької діяльності, критерієм вибору оптимальних напрямків і методів цієї діяльності, показником досягнутого комерційного ефекту.

У сучасній Росії при становленні і розвитку підприємств проблема правильності аналізу і розподілу прибутку стає найбільш актуальною. Облік, аналіз і прогнозування фінансового результату підприємства необхідно на будь-якій стадії виробництва.

Складність визначення вибору напрямки фінансової стратегії підприємства робить особливо актуальним більш детальне вивчення питань формування фінансових результатів підприємства.

Ринкова економіка в Російській Федерації набирає все більшої сили. Разом з нею зростає і конкуренція, як основний механізм регулювання господарського процесу. Конкурентоспроможність будь-якому господарюючому суб'єкту може забезпечити раціональне управління рухом фінансових ресурсів.

Ефективність діяльності підприємства багато в чому залежить від правильності організації системи бухгалтерського обліку і методики економічного аналізу, зокрема такого важливого аспекту, як фінансові результати.

Аналіз фінансових результатів є одним з найважливіших аспектів дослідження фінансово-господарської діяльності підприємства (організації). Загальна оцінка рівня і динаміки показників прибутку і рентабельності, вивчення складу і структури кінцевого показника прибутку, проведення факторного аналізу результату від реалізації продукції (робіт, послуг) необхідні для ретроспективного аналізу фінансових показників і економічного прогнозування.

Метою кваліфікаційної роботи є характеристика діючої системи бухгалтерського обліку фінансових результатів (доходів і витрат), а так само виявлення резервів підвищення ефективності господарювання на основі факторного аналізу прибутку.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішення таких завдань:

- Теоретичне обгрунтування аналізу фінансових результатів діяльності підприємства;

- Відображення економічної характеристики суб'єкта дослідження;

- Вивчення фактичного стану організації бухгалтерського обліку підприємства та обліку фінансових результатів його діяльності;

- Проведення аналізу фінансових результатів та оцінка впливу на них окремих факторів;

- Удосконалення аналізу фінансових результатів діяльності підприємства.

В якості об'єкта дослідження візьмемо конкретне підприємство - ТОВ «Харчування № 3» м. Новочебоксарськ, яке є провідною організацією щодо безперебійного і раціонального харчування (в тому числі лікувально-профілактичного та дієтичного).

ТОВ «Харчування № 3» - громадське харчування - сукупність підприємств різних організаційно-правових форм і громадян-підприємців, що займаються виробництвом, реалізацією та організацією споживання кулінарної продукції.

Підприємство громадського харчування - підприємство, призначене для виробництва кулінарної продукції, борошняних кондитерських і булочних виробів, їх реалізації та (або) організації споживання.

Послуга громадського харчування - результат діяльності підприємств та громадян-підприємців по задоволенню потреб населення в харчуванні та проведені дозвілля.

Виконавець послуги - підприємство громадського харчування і громадянин підприємець, які виконують роботи з виробництва, реалізації та організації споживання кулінарної продукції.

Споживач послуги громадського харчування - громадянин, який користується послугами харчування, обслуговування, дозвілля.

ТОВ «Харчування № 3» надаючи послуги громадського харчування працівникам ВАТ «Хімпром», набуває сировину і товари у великій кількості, переробляє їх і реалізує готову продукцію. Складна технологічний ланцюжок вимагає ретельного обліку сировини і товарів вступників та відпускаються зі складу, обліку сировини і товарів одержуваних і реалізованих у виробництвах, контролю за правильністю калькулювання собівартості страв, контролю за правильністю обліку витрат, що включаються у витрати обігу.

Джерелами інформації є: планова, нормативна (норми, нормативи, тарифні ставки, талони), облікова (дані статистичного, оперативного та бухгалтерського обліку, бухгалтерської звітності), інша інформація (дані про умови ринку збуту продукції, пояснювальна і доповідні записки).

Глава 1. Теоретичні основи обліку та аналізу фінансових результатів організації

1.1 Нормативно-правова база обліку фінансових результатів

Зміни, що відбуваються в економічному середовищі Російської Федерації, вимагають відповідного механізму управління господарськими процесами, включаючи одну з його самих суттєвих частин - бухгалтерський облік. При цьому величезна роль в організації бухгалтерського обліку відводиться його нормативному регулюванню, розробка якого здійснюється на основі Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 р. № 283. При цьому основною проблемою реформування бухгалтерського обліку, як і раніше гостро дискусійною, залишається ступінь використання міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) в практиці господарюючих суб'єктів. По суті справи мова йде або про повний перехід на МСФЗ, чи про використання національних стандартів, розроблених на базі МСФЗ, але з урахуванням конкретних соціально-економічних реалій. Поки в практиці бухгалтерського обліку Російської Федерації домінує другий підхід.

Ринкова економіка і фінансові результати, що характеризують різні аспекти фінансово-господарської діяльності підприємств, - явища взаємозалежні. Природно, що в даний час діє великий перелік нормативних актів, що впливають на облік і склад фінансових результатів. Ступінь їх значимості за впливом на організацію обліку фінансових результатів визначається рівнем відповідного документа.

Законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік в цілому складається з Федерального закону «Про бухгалтерський облік», що встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації, інших федеральних законів, указів Президента РФ, постанов Уряду РФ, Положень з бухгалтерського обліку, затверджуються Міністерством фінансів.

У самому Законі немає прямих згадок про фінансові результати та системі їх обліку. Виняток становить ст. 12 «Інвентаризація майна і зобов'язань», в якій фінансові результати виступають об'єктом, за допомогою якого регулюються розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку. При цьому ст. 5 Закону встановлюється система нормативного регулювання бухгалтерського обліку, найважливішим елементом якої є Положення з бухгалтерського обліку (другий рівень нормативного регулювання). У цих нормативних документах встановлюються принципи, правила і способи ведення бухгалтерського обліку. Всі Положення по їх спрямованості можна розділити на три групи:

- Загальні принципи розкриття інформації;

- Активи і зобов'язання організації;

- Фінансові результати діяльності організації.

До моменту написання цієї роботи до Положень, що встановлюють принципи, правила, способи ведення бухгалтерського обліку та формування складу фінансових результатів організації, відносяться Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р . № 32н [13] і положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р. № ЗЗн. [14]. Розвиток принципів, правил і способів ведення обліку фінансових результатів, закріплених вищевказаними документами, знайшло своє відображення в Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н.

Крім цих зазначених нормативних документів пряме відношення до бухгалтерського обліку фінансових результатів має Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ18/02), затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 19 листопада 2002 р. № 114н [17]. За допомогою правил, встановлених цим актом, формується локальна, але дуже важлива інформація про розрахунки з податку на прибуток, інтегрована в підсистему обліку фінансових результатів.

При цьому практично у всіх Положеннях, що регламентують принципи, правила, способи ведення бухгалтерського обліку активів і зобов'язань, є пункт або їх ряд, який визначає взаємозв'язок аналізованого об'єкта з організацією обліку фінансових результатів. Також регламентація обліку фінансових результатів може здійснюватися через розгляд принципів обліку активів і зобов'язань певної господарської ситуації в діяльності організації, інформація про яку формується в підсистемі обліку фінансових результатів.

Крім того, базові правила і принципи представлення в бухгалтерській звітності показників фінансових результатів, що регламентуються вищевказаними Положеннями, знайшли свій розвиток у документах третього рівня нормативного регулювання бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. Самими значущими з них є Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності, затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 22 липня 2003 р. № 67н, а також Методичні рекомендації щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 21 березня 2000р . № 29н.

Аналіз системи нормативного регулювання фінансових результатів почнемо з Положень, що визначають загальні принципи розкриття інформації.

Наріжним каменем всієї системи обліку фінансових результатів є методологічний принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, закріплений у ПБО 1 / 08 «Облікова політика організації». Відповідно до нього «факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами» [11]. Виходячи з цього, витрати включаються до системи обліку фінансових результатів у тому звітному періоді, в якому отримано доходи (а не виплата або надходження грошових коштів), що стали можливими завдяки цим витратам. У системі МСФЗ ПБУ 1 / 08 «Облікова політика організації» за змістом найбільш близько до преамбулі, що відкриває перелік МСФЗ «Принципи підготовки та складання фінансової звітності».

У Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації організація обліку фінансових результатів визначається пп. 25,28,32,40,54,56,66,69,70,77,78,79,80,81,82 і 83. При цьому частина з вказаних норм носить непрямий характер по відношенню до фінансових результатів. Інша частина, є визначальною у системі обліку фінансових результатів. Розглянемо їх.

У п. 79 дається єдина у всій системі нормативного регулювання визначення фінансового результату. Відповідно до нього бухгалтерський прибуток (збиток) являє собою кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток), виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до цього Положення [18]. Якщо трансформувати цю формулювання на правила ведення бухгалтерського обліку відповідно до Плану рахунків, то кінцевим фінансовим результатів є чистий прибуток (збиток) організації.

У п. 80 дається поняття прибутків і збитків минулих років.

У найважливіший об'єкт облікового спостереження фінансових результатів організації виділяються доходи майбутніх періодів. Ця обставина закріплюється п. 81 Положення. При цьому визначення зазначених вище категорій є традиційними для ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

У п. 82 вказується, що в разі реалізації та іншого вибуття майна організації (основних засобів, запасів, цінних паперів) збиток або дохід за цими операціями відноситься на фінансові результати в комерційної організації [18]. Наведена трактування значно відрізняється від аналогічних понятий, наведених в інших нормативних актах, що регламентують вибуття конкретних об'єктів обліку. У них вказується, що в обліку фінансових результатів відбивається не сальдо по зазначеній операції, а доходи і витрати по ній розгорнуто.

Решта із зазначених вище норм у Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації по відношенню до нормативного регулювання фінансових результатів носять непрямий характер. Слід зазначити, що в системі міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) аналогічного Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації стандарту немає. При цьому, наявність такого стандарту необхідно, так як саме він може послужити сполучною ланкою в усій системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку.

Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати (ПБО 7 / 98) та Положення« Умовні факти господарської діяльності »(ПБО 8 / 01) регламентують порядок відображення в обліку фактів господарської діяльності, які:

- Надали або можуть вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації і які відбулися між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік (події після звітної дати);

- Мали місце на звітну дату, виникнення наслідків яких залежить від того, відбудеться чи ні в майбутньому одне чи кілька певних подій (умовні факти господарської діяльності).

Однією з основних цілей розробки зазначених нормативних актів є забезпечення користувачів бухгалтерської звітності як можна більш повною інформацією для прийняття ними обгрунтованих рішень при розподілі чистого прибутку організації.

У свою чергу, Положення ділить умовні зобов'язання за способом відображення в бухгалтерській звітності на дві групи:

- Умовні зобов'язання, що існують на звітну дату;

- Можливі зобов'язання (їх існування на звітну дату може бути підтверджено лише у майбутньому).

Інформація про можливі зобов'язання, так само як і про умовні активах розкривається тільки в пояснювальній записці. При цьому записи в бухгалтерському обліку звітного періоду не здійснюються. І тільки тоді, коли наслідками умовного факту є існуючі на звітну дату умовні зобов'язання, в звітному періоді необхідно виконати бухгалтерські записи, пов'язані зі створенням резервів під такі зобов'язання. Ця обставина регламентується п. 8 ПБУ 8 / 01.

Створення резервів здійснюється одноразово в кінці звітного періоду шляхом віднесення відповідних сум на витрати по звичайних видах діяльності або інші витрати (п. 9 ПБО 8 / 01). Порядок формування інформації про умовні зобов'язання організації в бухгалтерському обліку здійснюється через врахування фінансових результатів і регламентується пп. 10и 11 ПБУ 8 / 01.

Найбільшу роль в організації обліку фінансових результатів грають Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99) та Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99). Цими документами були встановлені базові правила і процедури формування в бухгалтерському обліку та звітності інформації про доходи та витрати організації.

Доходи і витрати представляють собою основні елементи фінансової звітності, базові категорії бухгалтерського обліку. Відсутність цих понять в системі нормативного регулювання вітчизняного бухгалтерського обліку в умовах адміністративної економіки не відчувалося, тому що багато фактів і події господарської практики підлягали прямий і жорсткої регламентації. Різноманіття господарського життя, її динаміка в ринковій економіці зумовили необхідність визначення доходів і витрат як найважливіших факторів, що впливають на достовірність відображення в обліку та звітності фінансових результатів, досягнення яких є головною метою підприємницької діяльності, з одного боку, а достовірність і прозорість яких є основним завданням бухгалтерського обліку, з іншого боку.

В даний час більшість організацій є багатопрофільними, діяльність яких пов'язана не тільки з виробництвом продукції (робіт, послуг), але й з торгівлею, фінансовими вкладеннями і іншими видами діяльності. Тому в практиці ведення бухгалтерського обліку можливі ситуації, коли відразу ряд предметів діяльності буде визначатися організацією як звичайні.

Таким чином, для - організацій (якщо відсутня відповідна інформація в установчих документах) предметом діяльності можуть вважатися роботи, послуги, виробництво продукції і т. п., що складають у вартісному вираженні п'ять і більше відсотків від обсягу продажів цієї організації.

У зв'язку з цим формування складу фінансових результатів може здійснюватися за найрізноманітнішими напрямками. Тому потрібно вироблення базових правил формування фінансових результатів і побудови на їх основі відповідних облікових моделей. Також необхідно відзначити, що над розглянутими Положеннями постійно ведеться робота по їх вдосконаленню. В даний час ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації" застосовуються в їх третьої редакції. При цьому позитивним моментом є уточнення і розширення номенклатури витрат і доходів.

У системі МСФЗ роль ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» частково виконує МСФЗ 18 "Дохід". Цим міжнародним стандартом регламентується тільки облік доходів за звичайними вилам діяльності. Таким чином, сфера застосування ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» набагато ширше, ніж його міжнародного аналога. Більш того, в системі МСФЗ відсутній стандарт, аналогічний ПБУ 10/99 «Витрати організації». Причиною є наявність відповідних визначень даних у преамбулі, що відкриває перелік МСФЗ «Принципи підготовки та складання фінансової звітності». Вважається, що цього достатньо для регламентації обліку витрат організації. Однак, на нашу думку, відсутність системи принципів відображення інформації про витрати дозволяє в ряді випадків використовувати облік для суб'єктивного формування даних з метою маніпулювання свідомістю його користувачів. Тому наявність в Російській Федерації ПБУ 10/99 «Витрати організації» є значною перевагою вітчизняного нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності.

Віхою в організації обліку фінансових результатів стало набрання законної сили Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» - ПБО 18/02. Необхідність у його розробці виникла через застосування у практичній діяльності організацій норм гл. 25 Податкового кодексу «Податок на прибуток організацій». Відповідно з цим доходи і витрати в бухгалтерському обліку і з метою оподаткування прибутку стали враховуватися окремо. Тому в бухгалтерському обліку визначалася одна прибуток, а в податковому - інша. Таким чином, зазначені показники не мали зв'язку між собою.

Для того щоб усунути ці недоліки і зблизити бухгалтерський облік фінансових результатів та облік прибутку з метою оподаткування, був розроблений розглянутий нормативний акт. Відповідно до нього в бухгалтерському обліку формується інформація про суми, через які бухгалтерський прибуток до оподаткування відрізняється від оподатковуваного, і навпаки. Причому відображаються не тільки суми, які впливають на прибуток поточного періоду, але й ті, які можуть змінити її в майбутньому. Крім того, вступ в законну силу зазначеного Положення породжує ряд специфічних процедур ведення бухгалтерського обліку розрахунків з податку на прибуток, виділення в Плані рахунків спеціальних синтетичних рахунків і субрахунків, а також значно розширює термінологічний апарат обліку фінансових результатів.

Таким чином, навіть короткий перелік наслідків вступу в законну силу ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» вказує на безперечну важливість цього нормативного документа. Його застосування дозволяє перейти до офіційно схваленої в усьому світі схемою нарахування податку на прибуток як результату даних бухгалтерського прибутку, скоригованого на відхилення, що випливають з податкового законодавства.

Як вже зазначалося, практично в усіх Положеннях, що регламентують ведення бухгалтерського обліку активів і зобов'язань, є посилання, що визначають взаємозв'язок аналізованого об'єкта з організацією обліку фінансових результатів.

Окрему складову нормативного регулювання представляють собою Положення, що стосуються тільки відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності показників фінансових результатів. Так, ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» [12] розкриває базові правила і процедури подання показників фінансових результатів в бухгалтерській звітності. При цьому п'ятий розділ «Зміст звіту про прибутки і збитки», що є кінцевою метою всієї системи бухгалтерського обліку про фінансові результати, наведений у Положенні в принциповому плані.

Зазначений звіт має характеризувати фінансові результати діяльності організації за звітний період. Основними складовими звіту є показники доходів і витрат як від звичайних видів діяльності, так і від інших в розрізі їх номенклатури. Викладена в Положенні схема звіту про фінансові результати закріплює норми ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації». Поряд з цим в облікову практику введено поняття: «валовий прибуток», «прибуток / збиток до оподаткування», «чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Роль ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» в системі МСФЗ виконує ціла сукупність їх. До числа основних стандартів відносяться: МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності», МСФЗ 7 «Звіти про рух грошових коштів», МСФЗ 34 «Проміжна фінансова звітність».

Проведений аналіз системи нормативного регулювання обліку фінансових результатів дозволяє стверджувати, що тільки через визначення доходів і витрат, а також способів їх визнання можна вийти на кваліфікацію фінансових результатів. Місце ж самих фінансових результатів у системі нормативного регулювання поки не визначено, і це питання є дискусійним. Таким чином, виникає проблема, в нормативному документі якого рівня давати поняття та визначення базових, фундаментальних категорій обліку та звітності фінансових результатів.

Розглянуті Положення з бухгалтерського обліку містять тільки концептуальні норми бухгалтерського обліку фінансових результатів. У їхньому тексті немає згадки про конкретні рахунках бухгалтерського обліку, які повинні застосовуватися в тому чи іншому випадку для організації обліку фінансових результатів.

Планувалося, що для опису способів ведення бухгалтерського обліку в розвиток конкретних положень, з бухгалтерського обліку будуть розроблятися документи третього рівня нормативного регулювання - методичні вказівки або методичні рекомендації (у системі міжнародних стандартів фінансової звітності близькими за змістом до таких нормативних документів можуть вважатися інтерпретації Постійного комітету з інтерпретації (ПКІ)). На даний момент тільки ПБУ 4 / 99, ПБУ 5 / 01 та ПБО 6 / 01 знайшли розвиток у відповідних методичних рекомендаціях. При цьому до числа найважливіших з них відносяться Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності (надалі - Вказівки) від 22 липня 2003 р. № 67н. Даними вказівками визначені:

-Регламент складання бухгалтерської звітності;

-Склад і зразки форми бухгалтерської звітності:

-Системи показників окремих зразків форм бухгалтерської звітності.

Отже, можна говорити про інформаційну підсистемі обліку фінансових результатів, встановлення взаємозв'язку між елементами якої і є однією з подальших цілей кваліфікаційної роботи.

1.2 Значення, завдання, джерела та методичні основи аналізу

Фінансовий аналіз є істотним елементом фінансового менеджменту і аудиту. Практично всі користувачі фінансових звітів підприємств використовують методи фінансового аналізу для прийняття рішень по оптимізації своїх інтересів.

Власники аналізують фінансові звіти для підвищення прибутковості капіталу, забезпечення підвищення стабільності фірми. Кредитори та інвестори аналізують фінансові звіти, щоб мінімізувати свої ризики за позиками та вкладами. Можна твердо говорити, що якість прийнятих рішень цілком залежить від якості аналітичного обгрунтування рішення. В останні роки з'явилося досить багато серйозних і актуальних публікацій, присвячених фінансовому аналізу. Активно освоюється зарубіжний досвід фінансового аналізу та управління підприємствами, банками, страховими організаціями і т.д. Разом з тим слід зазначити, що наявність великої кількості цікавих і оригінальних видань з різних аспектів фінансового аналізу не знижує потреби і попиту на спеціальну методичну літературу, у якій послідовно, крок за кроком відтворювалася б комплексна логічно цілісна процедура фінансового аналізу.

Основні завдання аналізу фінансових результатів [34]:

оцінка виконання плану по прибутку в цілому по організації і за її внутрішнім структурним підрозділам;

визначення планових і фактичних темпів зростання показників прибутку від продажів, бухгалтерської та чистого прибутку до рівня попереднього періоду. Визначення планових темпів росту дозволяє оцінити напруженість планових завдань. Визначення фактичних темпів росту дає можливість спостерігати за динамікою показників прибутку від продажів, бухгалтерської та чистого прибутку;

аналіз чинників, що обумовлюють ступінь виконання бізнес-плану і показники динаміки прибутку від продажів, бухгалтерської та чистого прибутку;

виявлення впливу результатів діяльності окремих внутрішніх структурних підрозділів на показники виконання бізнес-плану організації, а також на показники динаміки прибутку від продажів, бухгалтерської та чистого прибутку;

виявлення можливих резервів збільшення сум прибутку від продажів, бухгалтерської та чистого прибутку;

виявлення і організація використання внутрішніх резервів підвищення ефективності виробництва, підготовка управлінських рішень.

Економічний аналіз покликаний організувати роботу по використанню внутрішніх резервів виробництва для цього потрібно дати їм економічну оцінку, після чого можна приступати до стадії підготовки управлінських рішень. Економіст, займається аналізом, зобов'язаний підготувати варіанти рішень завдань з управління виробництвом. Для цього потрібно знати, які відбулися відхилення і який характер ці відхилення мають. Необхідно також стежити за тенденцією відхилень. Відхилення можуть бути позитивні і наростаючі таку тенденцію треба підтримати. Відхилення можуть бути негативні і наростаючі. У цьому випадку потрібно виробляти заходи, які перешкоджали б наростання цих тенденцій і в кінцевому рахунку призвели до погашення таких відхилень, Можуть бути відхилення, які носять негативний, але затухаючий характер. Це означає, що в ході управління виробництвом раніше прийняті заходи діють позитивно, виправляють становище на виробництві. Треба залишити в дії ці заходи, підтримати або підсилити їхній вплив.

Основним (а в ряді випадків і єдиним) джерелом інформації про фінансову діяльність ділового партнера є бухгалтерська звітність, яка стала публічною. Звітність підприємства в ринковій економіці базується на узагальненні даних фінансового обліку і є інформаційною ланкою, що зв'язує підприємство із суспільством і діловими партнерами-користувачами інформації про діяльність підприємства.

Суб'єктами аналізу виступає, як безпосередньо, так і опосередковано, зацікавлені в діяльності підприємства користувачі інформації.

До першої групи користувачів відносяться власники засобів підприємства, позикодавці (банки та ін), постачальники, клієнти (покупці), податкові органи, персонал підприємства і керівництво. Кожен суб'єкт аналізу вивчає інформацію виходячи зі своїх інтересів. Так, власникам необхідно визначити збільшення або зменшення частки власного капіталу й оцінити ефективність використання ресурсів адміністрацією підприємства; кредиторам і постачальникам - доцільність продовження кредиту, умови кредитування, гарантії повернення кредиту; потенційним власникам і кредиторам - вигідність приміщення в підприємство своїх капіталів і т.д. Слід зазначити, що тільки керівництво (адміністрація) підприємства може поглибити аналіз звітності, використовуючи дані виробничого обліку в рамках управлінського аналізу, проведеного для цілей управління.

Друга група користувачів фінансової звітності - це суб'єкти аналізу, що хоча безпосередньо і не зацікавлені в діяльності підприємства, але повинні за договором захищати першої групи користувачів звітності. Це аудиторські фірми, консультанти, біржі юристи, преса, асоціації, профспілки [36].

У певних випадках для реалізації цілей фінансового аналізу буває недостатньо використовувати лише бухгалтерську звітність. Окремі групи користувачів, наприклад керівництво і аудитори, мають можливість залучати додаткові джерела (дані виробничого і фінансового обліку). Тим не менш, частіше за все річна і квартальна звітність є єдиним джерелом зовнішнього фінансового аналізу.

Основною метою фінансового аналізу є отримання невеликого числа ключових параметрів, що дають об'єктивну і точну картину фінансового стану підприємства, його прибутків і збитків, змін у структурі активів і пасивів, у розрахунках з дебіторами і кредиторами, при цьому аналітика і керуючого може цікавити як поточний фінансовий стан підприємства, так і його проекція на найближчу або більш віддалену перспективу, тобто очікувані параметри фінансового стану.

Але не тільки тимчасові границі визначають альтернативність цілей фінансового аналізу. Вони залежать також від цілей суб'єктів фінансового аналізу, тобто конкретних користувачів фінансової інформації.

Цілі аналізу досягаються в результаті вирішення певного взаємозалежного набору аналітичних завдань. Аналітична задача являє собою конкретизацію цілей аналізу з обліком організаційних, інформаційних, технічних і методичних можливостей проведення аналізу. Основним фактором у кінцевому рахунку є обсяг і якість вихідної інформації. При цьому треба мати на увазі, що періодична бухгалтерська або фінансова звітність підприємства - це лише "сира інформація», підготовлена ​​в ході виконання на підприємстві облікових процедур [40].

Щоб приймати рішення по управлінню в області виробництва, збуту, фінансів, інвестицій і нововведень керівництву потрібна постійна ділова поінформованість з відповідних питань, яка є результатом відбору, аналізу, оцінки і концентрації вихідної сирої інформації, необхідно аналітичне прочитання вихідних даних виходячи з цілей аналізу та управління .

Основний принцип аналітичного читання фінансових звітів - це дедуктивний метод, тобто від загального до приватного [39]. Але він повинен застосовуватися багаторазово. У ході такого аналізу як би відтворюється історична і логічна послідовність господарських фактів і подій, спрямованість і сила впливу їх на результати діяльності. Практика фінансового аналізу вже виробила основні правила читання (методику аналізу) фінансових звітів.

Серед них можна виділити 6 основних методів [38]:

1. горизонтальний (часовий) аналіз - порівняння кожної позиції звітності з попереднім періодом;

2. вертикальний (структурний) аналіз - визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат у цілому;

3. трендовий аналіз - порівняння кожної позиції звітності з рядом попередніх періодів та визначення тренду, тобто основної тенденції динаміки показника, очищеної від випадкових впливів і індивідуальних особливостей окремих періодів. За допомогою тренда формують можливі значення показників у майбутньому, а отже, ведеться перспективний прогнозний аналіз;

4. аналіз відносних показників (коефіцієнтів) - розрахунок відносин між окремими позиціями звіту або позиціями різних форм звітності, визначення взаємозв'язків показників;

5. порівняльний (просторовий) аналіз - це як внутрішньогосподарський аналіз зведених показників звітності за окремими показниками фірми, дочірніх фірм, підрозділів, цехів, так і міжгосподарський аналіз показників даної фірми з показниками конкурентів, з середньогалузевими і середніми господарськими даними;

6. факторний аналіз - аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник за допомогою детермінованих чи стохастичних прийомів дослідження.

Причому факторний аналіз може бути як прямим (власне аналіз), коли дроблять на складові частини, так і зворотним (синтез), коли його окремі елементи з'єднують у загальний результативний показник.

1.3 Економічна характеристика ТОВ «Харчування № 3» м. Новочебоксарськ

ТОВ «Харчування № 3» - підприємство, що представляє собою виробничо-господарський комплекс з єдиним технологічним процесом приготування і реалізації продукції для організованих контингентів споживачів.

Найменування організації, рік утворення, юридична адреса; організаційно-правова форма; відомості про наявність дочірніх і залежних товариств:

Назва: ТОВ «Харчування № 3»

Рік освіти: 1961

Місцезнаходження: 428950, м. Новочебоксарськ, вул. Промислова 101.

Товариство є юридичною особою. Форма власності - приватна, часткова.

Відомості про статутний капітал:

Засновниками товариства є 37 фізичних осіб згідно установчого договору з рівними частками по 333 руб. 33 коп., Що становить 3,3% Статутного капіталу. Статутний капітал товариства складає 10000 рублів. Дочірніх і залежних товариств організація не має.

Метою діяльності товариства є отримання прибутку.

Галузева приналежністю є роздрібна торгівля.

Основними видами діяльності товариства є:

- Громадське харчування;

- Роздрібна торгівля;

- Заготівля, закупівля, переробка сільгосппродукції;

- Надання послуг населенню;

- Благодійна діяльність

Основною діяльністю Товариства є безперебійне та раціональне харчування (в тому числі лікувально-профілактичний і дієтичне) працівників ВАТ «Хімпром» на основі використання виділених виробничих, матеріальних і трудових ресурсів.

Асортимент продукції, що випускається: страви.

Виробнича й управлінська структура (додаток № 3).

У ТОВ «Харчування № 3» ведеться автоматизована форма бухгалтерського обліку. У валюті РФ - рублях і копійках.

Організація не підлягає обов'язковому аудиту, так як не потрапляє під критерії, встановлені статтею 7 Федерального Закону від 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».

Бухгалтерський і податковий облік на підприємстві ведеться бухгалтерією. Організація веде облік з використанням комп'ютерної техніки та бухгалтерської програми.

Організація використовує робочий план рахунків (додаток № 1 до цього наказу), розробленої на основі типового плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000р. № 94н.

Господарські операції в бухгалтерському обліку оформляються типовими первинними документами, які затверджені законодавчо, а також формами, розробленими підприємством самостійне (додаток № 2 до цього наказу). Аналітичні та синтетичні регістри бухгалтерського обліку роздруковуються не пізніше 5-го числа місяця, наступного за звітним.

Усі облікові документи зберігаються на підприємстві в паперовій формі протягом п'яти років.

Інвентаризація матеріалів, товарних запасів і розрахунків проводиться

- Щомісяця на виробництвах;

- Щоквартально на складах:

- Щоквартально касових операцій:

- 2 рази на квартал в буфетах; а також у випадках, передбачених законодавством, інвентаризація основних засобів проводиться один раз на три роки. Для проведення інвентаризації на підприємстві створити комісію у складі:

- Заступник директора - голова інвентаризаційної комісії - Голактіонова Н.М.

- Заст. головного бухгалтера-Міхєєва Л.А.

- Матеріально-відповідальної особи - Андрєєва Г.Г.

- На 1 листопада звітного року - Малоцінні і швидко зношується предмети (МШП).

У податковому обліку доходи й витрати враховуються методом нарахування.

Амортизація основних засобів бухгалтерському та податковому обліку нараховуються лінійним методом.

Основні засоби, вартість яких не перевищує 20000 рублів, списуються на витрати одноразово після введення в експлуатацію.

Нематеріальні активи в бухгалтерському і податковому обліку амортизуються лінійним методом.

Амортизація нематеріальних активів у бухобліку відображається на окремому рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».

Фактична вартість придбаних матеріалів в бухобліку відображається на рахунку 10 «Матеріали», продукти на рахунку 41 субрахунок 1 «Продукти на складі». У бухгалтерському та податковому обліку продукти і матеріально - виробничі запаси списуються по середній собівартості.

Витрати майбутніх періодів списуються в бухобліку рівномірно протягом періоду, до якого відносяться.

До прямих витрат у бухгалтерському та податковому обліку відносяться:

- Вартість продуктів, які використовуються при виробництві:

- Заробітна плата працівників, відрахування від заробітної плати в ЕСН;

- Амортизація по устаткування, використовуваного у виробництві.

МШП в бухобліку враховуються на рахунку 10 субрахунок 2 «МШП на складі" на рахунку 10 субрахунок 3 «МШП в експлуатації».

Спецодяг обліковується на рахунку 10 субрахунок 10 «Спецодяг на складі», на субрахунку 11 «Спецодяг в експлуатації».

Платежі з податку на прибуток розраховуються виходячи з фактичного прибутку щомісяця.

Платежі з податку на додану вартість враховуються з відвантаження.

Глава 2. Організація бухгалтерського обліку фінансових результатів на ТзОВ «Харчування № 3»

2.1 Завдання та система принципів обліку фінансового результату

Основними завданнями бухгалтерського обліку фінансових результатів для ТОВ «Харчування № 3» є:

- Формування повної і достовірної інформації про фінансово-господарської діяльності організації, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам фінансової звітності для контролю за дотриманням законодавства, за доцільністю здійснені господарські операції;

- Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Для вирішення цих завдань для ТОВ «Харчування № 3» сьогодні виникає необхідність розробки принципів, бухгалтерського обліку фінансових результатів діяльності організації в умовах ринкової економіки, так як принципово змінюється порядок утворення, розподілу прибутку та відображення її у фінансовій звітності.

Формування інформації про господарські процеси будується на сукупності умовностей, багато з яких не мають нічого спільного з навколишньою дійсністю. У бухгалтерському обліку ці умовності отримали назву методологічних принципів і методичних правил [37]. Такі поняття, як тимчасова визначеність фактів господарської діяльності, розмежування доходів і витрат по відношенню до звітного періоду, відповідність отриманих доходів здійсненим витратам і ряд інших, міцно увійшли в повсякденну практику бухгалтерського апарату.

Використання ряду методологічних принципів і методичних правил формування фінансових результатів у бухгалтерському обліку з метою створення інформаційних масивів, дійсно необхідних користувачам, можливо тільки тоді, коли розкрито їх економічну сутність, визначені ємні поняття базових категорій. При цьому поняття фінансових результатів повинні нести однозначне змістову відповідність між інформаційним запитом користувачів і одержуваним ними повідомленням, тобто повинні бути доречними.

Облік фінансових результатів та розподілу прибутку є центральним і одним з найбільш важливих питань у всій системі бухгалтерського обліку. При цьому головною функцією бухгалтерського обліку є визначення та відображення у звітності фінансових результатів діяльності організації за звітний період.

Однак методологічні та методичні засади формування інформації про фінансові результати до сих пір чітко не встановлені, тому що в одних випадках не здійснено продовження базових принципів обліку безпосередньо на фінансові результати, а в інших випадках потрібно їх уточнення та обгрунтування стосовно ТОВ «Харчування № 3» .

У зв'язку з тим, що доходи і витрати є основними елементами структури фінансового результату, їх методологічні та методичні засади формування інформації є найважливішою складовою частиною базових процедур обчислення фінансових результатів. Отже, в основу обчислення фінансового результату організації покладено методологічний принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, закріплений у ПБО 1 / 08 «Облікова політика організації» (додаток № 2). В економічній літературі зазначений методологічний принцип одержав широке тлумачення. У зарубіжній економічній літературі принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності найчастіше позначається терміном «відповідність».

Так, Е.С. Хендрпксен, М.Ф. Ван Бреда, найяскравіші представники американської школи, для якої теорія бухгалтерського обліку представляє собою методологічний аналіз процедур по підрахунку фінансових результатів, розкривають принцип відповідності виключно для цих цілей. Таким чином, оцінка чистого прибутку повинна являти собою перевищення доходів звітного періоду над витратами, пов'язаними з цими доходами і відбитими протягом того ж періоду. Відповідність має місце тільки тоді, коли встановлено зв'язок між доходами та витратами [59].

Я.В. Соколов у книзі «Основи теорії бухгалтерського обліку» для позначення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності вводить в теорію бухгалтерського обліку поняття принципу ідентифікації. Відповідно до нього факти господарського життя повинні бути співвіднесені з певними звітними періодами, а це передбачає вибір моменту, до якого належить і з яким ідентифікується певний факт господарського життя [37].

Застосування наведеного вище методологічного принципу зажадало розробки спеціальних правил визнання і визначення величини доходів і витрат.

Під визнанням доходів розуміється визначення організацією права на одержання виручки, її суми, впевненості в збільшенні економічних вигод, переходу права власності до покупця, а також у тому, що витрати, пов'язані з цієї виручки, можуть бути визначені. При неможливості визначення хоча б однієї з умов в бухгалтерському обліку визнається кредиторська заборгованість. Під визнанням витрат розуміється визначення суми витрат, впевненості у зменшенні економічних вигод, а також у тому, що витрата проводиться відповідно до вимог законодавства. При невиконанні хоча б однієї з умов в бухгалтерському обліку визнається дебіторська заборгованість.

Процедура визнання доходів нерозривно пов'язана з принципом реалізації (продажу). Принцип реалізації трактується різними економістами по-різному. Так, М.Р. Метьюс і М.X.Б. Перера вважають, що принцип реалізації необхідний для регулювання визначення прибутку. Термін «реалізований» означає, коротко кажучи, перетворений на гроші або грошові вимоги. Умовами принципу реалізації вважаються ті ж умови, які розглядаються в нашій роботі як умови визнання доходів [37].

Е.С. Хендріксен, М.Ф. Ван Бреда вказують, що існує єдина думка, що реалізація представляє собою відображення доходу, коли відбулися обмін або вибуття продукту [50]. Розглядаючи це визначення реалізації, слід зазначити, що сам факт відображення в обліку доходу можливий тільки на засадах його визнання. Тому, правило визнання доходів і принцип реалізації (продажу) в системі обліку фінансових результатів - це одна і та ж процедура його ведення.

Найважливішим моментом в організації обліку фінансових результатів є правило визначення величини доходів і витрат. Визначення величини доходу - це вимірювання вартості тих об'єктів обліку, які організація кваліфікує як свої доходи. Термін «вартість» має безліч значень. У бухгалтерській літературі мається на увазі ціна обміну продукції, товарів і послуг, визначена відповідним договором, тобто мова йде про визначення вартості доходів за звичайними видами діяльності. При цьому оцінці інших доходів уваги, по суті, не приділяється.

Розвиток правил визначення величини доходів і витрат знайшло відображення у зазначеній вище роботі Я. В. Соколова. Їм вводиться в теорію бухгалтерського обліку поняття принципу «квантіфіціруемості». На думку Я.В. Соколова, принцип «квантіфіціруемості» передбачає, що будь-який зареєстрований і ідентифікований за часом факт господарського життя вимагає кількісного виміру та обчислення [43].

Повною мірою це стосується і кінцевого фінансового результату діяльності ТОВ «Харчування № 3».

Таким чином, співвіднесення витрат і доходів на основі розглянутих вище принципів і правил дозволяє виявити фінансовий результат звітного періоду. Отже, методологічний принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності дозволяє правильно визначити фінансовий результат звітного періоду, а правила визнання і визначення величини доходів і витрат сприяють найбільш точному обчисленню шуканої величини.

Методологічний принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності породжує необхідність у застосуванні принципу розмежування доходів і витрат, що мають відношення до двох і більше звітних періодів. Залежно від своєї економічної природи в теорії бухгалтерського обліку виділяються два облікові категорії, пов'язані з зазначеним розмежуванням. Це витрати майбутніх періодів та доходи майбутніх періодів.

Так, Я.В. Соколов при розгляді класифікації доходів по відношенню до звітного періоду виділяє майбутні доходи. Відповідно до думки автора, майбутні доходи - це надходження цінностей в поточному звітному періоді, не прибуток від цих надходжень буде відображена в майбутніх звітних періодах. При цьому встановлюється взаємозв'язок між прибутком майбутніх періодів і прибутком попередніх звітних періодів: у майбутні періоди реально отриманий прибуток збільшиться за рахунок прибутку минулих періодів [43].

С.А. Миколаєва при розгляді класифікації доходів по тому ж ознакою, вважає що доходи майбутніх періодів (відкладені доходи) - доходи, зумовлені фактами господарської діяльності та подіями поточного звітного періоду, але визнані у звіті про прибутки та збитки в майбутніх звітних періодах [43].

Між тим в сучасних умовах господарювання значно розширився перелік операцій, породжують доходи майбутніх періодів. Тому потрібна розробка методологічних і методичних принципів ведення обліку даної категорії. Таким чином, принцип розмежування доходів і витрат, що мають відношення до двох і більше звітних періодів, є обов'язковим для правильного обчислення фінансових результатів звітного періоду та розгляду заслана їх виникнення.

Застосування цього принципу диктується в першу чергу інтересами користувачів бухгалтерської інформації. При першому зверненні до даних бухгалтерського обліку в будь-який момент звітного періоду користувач отримує всю необхідну інформацію про формування фінансових результатів та умови їх виникнення. Крім того, застосування принципу кумулятивності інформації в обліку фінансових результатів диктується правилами складання бухгалтерської звітності про фінансові результати. У звіті про прибутки та збитки дані про доходи, витрати і фінансові результати представляються в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати [9].

Принцип кумулятивності фінансових результатів забезпечує користувачів всією необхідною інформацією, в тому числі і про умови їх формування, а правило закриття рахунків обліку фінансових результатів забезпечує виділення кожного звітного періоду в самостійний об'єкт облікового спостереження і забезпечує контроль за формуванням власного капіталу організації.

У свою чергу, методологічні принципи обліку фінансових результатів забезпечуються правилами визнання і визначення величини доходів і витрат, а також правилом закриття рахунків фінансових результатів.

Формування фінансових результатів породжує кінцевий фінансовий результат звітного періоду - чистий прибуток / збиток, показник, що включається до складу власного капіталу організації. Вплив аналізованого показника на величину власного капіталу організації визначається взаємозв'язком показників фінансових результатів звітного періоду з показниками фінансово-господарської діяльності у попередні звітні періоди. При цьому принциповими для величини власного капіталу є наявність залишку чистого прибутку, який значиться в його складі, і непокритого збитку.

У нормативному регулюванні бухгалтерського обліку в Російській Федерації залишок чистого прибутку, що числиться у складі власного капіталу, позначається терміном «нерозподілений прибуток». Такий прибуток організації являє собою суму прибутку з початку функціонування організації за винятком виплат по дивідендах і прибутку, спрямованої за рішенням власників на покриття різних видатків. Наявність нерозподіленого прибутку означає, що активи організації збільшені за рахунок операцій попередніх звітних періодів, фінансовим результатом яких є прибуток.

Непокритий збиток представляє собою суми збитків попередніх звітних періодів, непокриті прибутком від фінансово-господарської діяльності організації в тих же звітних періодах. У цьому випадку непокритий збиток направляється у зменшення власного капіталу організації.

Методологічною передумовою організації обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) є припущення майнової відокремленості організації, сформульованої в п. 6 Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 08 [11]. Відповідно до нього передбачається, що «активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій».

Таким чином, різниця між активами і зобов'язаннями організації, що представляє собою власний капітал організації, є власністю учасників цієї організації. У Цивільному кодексі Російської Федерації ця категорія отримала назву чистих активів організації. Таким чином, принциповими в ТОВ «Харчування № 3» обліку розподілу прибутку є два напрями - нарахування та виплата дивідендів засновникам (учасникам) організації та здійснення видатків, пов'язаних з виробничим розвитком організації.

Отже, фінансові результати стають функцією тільки тоді, коли це треба користувачеві. У свою чергу, інформаційні інтереси різних користувачів різні. Тому способи формування звітності про фінансові результати повинні передбачити самі різні підходи до релевантністю таких показників, сутність яких розкривається нижче.

2.2 Облік фінансового результату від продажу товару від звичайних видів діяльності та інших доходів і витрат

Фінансовий результат господарської діяльності організації визначається показником прибутку або збитку, який формується протягом календарного (господарського) року. Формування підсумків річного фінансового результату здійснюється накопичувальним шляхом протягом усього року на рахунку 99 «Прибутки та збитки» у вигляді його «згорнутого» залишку, що відображає прибуток - по кредиту рахунку або збиток - за дебетом рахунку.

По завершенні першого кварталу на цьому рахунку підводиться проміжний річний результат фінансового результату за перший квартал, по завершенні другого кварталу - за перше півріччя, за завершення третього кварталу - за 9 місяців року і по завершенні четвертого кварталу формується підсумковий фінансовий результат за весь звітний рік.

Фінансовий результат являє собою різницю від порівняння сум доходів і витрат організації. Перевищення доходів над видатками означає приріст майна організації - прибуток, а витрат над доходами - зменшення майна - збиток. Отриманий організацією за звітний рік фінансовий результат у вигляді прибутку або збитку відповідно приводить до збільшення або зменшення капіталу організації.

Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99) [13], «Витрати організації» ПБУ 10/99 [14], визнають доходами збільшення, а витратами - зменшення економічних вигод у результаті надходження або вибуття активів, а також погашення або виникнення зобов'язань, що призводять до відповідних змін капіталу організації. У зазначених актах нормативного регулювання наводиться угруповання доходів і витрат для відображення їх в бухгалтерському обліку та звітності, дається їх визначення та порядок визнання в обліку.

Фінансовий результат господарської діяльності організації формується з двох доданків, основним з яких є реалізаційний результат, отриманий від продажу продукції, товарів, робіт і послуг, а також від господарських операцій, які становлять предмет діяльності підприємства, таких, як здача в платну оренду основних засобів, передача в платне користування об'єктів інтелектуальної власності та вкладення коштів у статутні капітали інших організацій.

Друга частина у вигляді доходів і витрат, безпосередньо не пов'язаних з формуванням основного реалізаційного фінансового результату, утворює інший фінансовий результат. Якщо за звітний період підприємство від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інших операцій, які становлять предмет його діяльності, отримало прибуток, то весь його фінансовий результат буде дорівнює прибутку від продажів плюс інші доходи, мінус інші витрати. Якщо підприємство отримає збиток від продажу, то його загальний фінансовий результат буде дорівнює сумі збитку від продажу плюс інші витрати, мінус інші доходи.

Отриманий таким чином загальний фінансовий результат коригується на суми втрат, витрат і доходів у зв'язку з іншими обставинами господарської діяльності підприємства [27].

Реалізаційний фінансовий результат від продажу виявляється на бухгалтерському рахунку 90 «Продажі» і визначається у вигляді різниці між сумою виручки (без непрямих податків і платежів - ПДВ, акцизи тощо), що відображається по кредиту рахунку 90, і сумою фактичної собівартості проданих продукції , робіт і послуг, що відображається за дебетом цього ж рахунку. При цьому в розрахунок приймаються також доходи і витрати від операцій, які становлять предмет діяльності організації.

Реалізаційний фінансовий результат від продажу визначається в кінці кожного звітного періоду. Якщо в якості фінансового результату підприємство отримало прибуток, то вона відображається за кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з дебетом рахунка 90 «Продажі». Якщо результатом діяльності організації є збиток, то він відображається на дебеті рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з кредитом рахунка 90 «Продажі».

Визначення фінансового результату від продажів в ТОВ «Харчування № 3» полягає в попередньому обчисленні валового доходу, який представляє собою суму реалізованої торговельної націнки, яка визначається у вигляді різниці між купівельною і відпускною ціною проданого товару. Для визначення фінансового результату ТОВ «Харчування № 3» від продажів з суми її валового доходу віднімається величина витрат обігу, що відноситься до проданих товарах і списана з кредиту рахунку 44 «Витрати на продаж» на дебет рахунку 90 «Продажі».

За діючими правилами обсяг продажів в бухгалтерському обліку та звітності визначається по моменту відпустки або відвантаження продукції, товарів, робіт і послуг.

На ТОВ «Харчування № 3» за правилами обсягу продажів в бухгалтерському обліку та звітності визначається з моменту відвантаження продукції, товарів, робіт і послуг. В обліковій політикою підприємства для цілей оподаткування числення обсягу продажів визначається методом «нарахування». При цьому прибуток за даними бухгалтерського обліку перераховується з методу «нарахувань» на «касовий» метод шляхом коригування, з одного боку, обсягу виручки від продажу продукції, робіт та послуг і, з іншого боку, собівартості проданої продукції, робіт і послуг, т. е. за методом «собівартості кожної одиниці».

Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). Доходами є виторг від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка).

Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).

Доходами і витратами відповідно є: надходження і витрати, пов'язані з використанням активів організації як таких (вибуттям зважаючи списання у разі морального і фізичного зносу, безоплатної передачі, продажу та ін.) До них відносяться, зокрема:

Доходами і витратами організації не визнаються надходження від інших юридичних і фізичних осіб:

сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;

за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо (Матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг);

у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);

вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);

в порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

завдатку;

в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику;

в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику (отриманих організацією).

Доходи і витрати організації в залежності від їх характеру, умови отримання, здійснення і напрямів діяльності організації поділяються на:

1) доходи і витрати по звичайних видах діяльності, тобто діяльності заради якої утворена організація або надходження і витрати від якої носять систематичний характер;

2) інші доходи і витрати.

Доходи і витрати, відмінні від доходів і витрат від звичайних видів діяльності, вважаються іншими доходами та витратами.

Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями виходячи з характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх одержання. При цьому слід виходити також з суттєвості величини доходів і витрат та регулярності (стабільності) їх отримання.

Іншими доходами та витратами є:

надходження / витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації;

надходження / витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

надходження / витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);

прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);

надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);

витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

відшкодування заподіяних організацією збитків;

прибуток / збитки минулих років, виявлена ​​у звітному році;

суми кредиторської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;

курсові різниці;

сума уцінки / дооцінки активів;

перерахування коштів (внесків, виплат), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

інші доходи / витрати.

Іншими доходами і витратами також є надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.).

Інші доходи і витрати, які включаються в загальний фінансовий результат організації, відображаються в обліку відокремлено від фінансового результату продажів на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» шляхом «розгорнутого» відображення окремих статей протягом звітного періоду.

Інші витрати відображаються на дебеті рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів, розрахунків, товарно-матеріальних цінностей та інших відповідних рахунків.

Аналітичний облік по рахунку 91 ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової чи господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

Слід мати на увазі, що записи по рахунках 90 і 91 здійснюються накопичувальним шляхом з початку звітного року так, щоб забезпечити формування необхідної інформації для складання звіту про прибутки і збитки (ф. № 2, додаток № 24, 26).

У системі рахунків, що відображають фінансові результати діяльності підприємства за звітний рік, повинна сформуватися вся необхідна інформація про показники, що містяться у фінансовій звітності про прибутки і збитки (ф. № 2).

У цю систему за новим Планом рахунків входять три накопичувальних рахунки: 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» і 99 «Прибутки та збитки». Інформаційні аналітичні дані всіх рахунків цієї групи беруть участь в якості оборотів і залишків у формуванні показників звіту про прибутки та збитки за звітних рік.

При складанні фінансового звіту про прибутки та збитки російських підприємств використовується багатоступінчастий спосіб, широко застосовуваний у міжнародній обліковій практиці, при якому розрахунок балансового показника нерозподіленого (чистої) прибутку (збитку) проводиться з обчисленням проміжних показників фінансового результату.

Перший крок - визначення прибутку (збитку) від продажу як різниці між доходами у вигляді виручки і витратами у вигляді собівартості продажів. При цьому у підприємств, діяльність яких має торговельний характер, крім того, в якості початкового проміжного показника визначається валовий дохід (маржа) - як реалізована торговельна націнка. Інформація про цих показниках формується на рахунку 90 «Продажі».

На рахунку 90 «Продажі» відображається сума виручки, отриманої від звичайних видів діяльності організації, до якого відкриваються такі субрахунки: 90-1 "Дохід"; 90-2 "Собівартість продажів»; 90-3 «Податок на додану вартість»; 90 - 4 «Акцизи»; 90-5 «Експортні мита»; 90-6 «Податок з продажів»; 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

Доходи вважаються отриманими від звичайних видів діяльності, якщо доходи організація отримує регулярно і їх сума перевищує 5% від загальної суми виручки за звітний період.

Відповідно до Інструкції із застосування нового Плану рахунків на рахунку 90 відображаються, зокрема, виручка і собівартість по:

- Готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва;

- Робіт і послуг промислового характеру;

- Робіт і послуг непромислового характеру;

- Купівельними виробам (набутим для комплектації);

- Будівельним, монтажним, проектно-вишукувальним, геолого-розвідувальних, науково-дослідним і т.п. робіт;

- Товарам;

- Послуг з перевезення вантажів і пасажирів;

- Транспортно-експедиційним і вантажно-розвантажувальних операцій;

- Послуг зв'язку;

- Надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди (коли це є предметом діяльності організації);

- Надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це є предметом діяльності організації);

- Участі в статутних капіталах інших організацій (коли це є предметом діяльності організації) і т.п.

Основні господарські операції, що відображають формування фінансового результату від продажів, наведені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Бухгалтерські записи формування фінансового результату від продажу

Аналітичний облік по рахунку 90 ведеться по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, послуг, що надаються.

Другий крок - сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць - в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати»;

Для узагальнення інформації про інші доходи та витрати використовують рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

На субрахунку 91-1 враховують інші доходи.

На субрахунку 91-2 враховують інші витрати.

Окремі господарські операції, що відображають формування фінансового результату від інших операцій наведені в таблиці 2.

Таблиця 2 - Бухгалтерські записи формування фінансового результату від інших операцій

Записи по рахунках 91-1 і 91-2 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-1 і кредитового обороту по субрахунку 91-2 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісячно списується з субрахунку 91-9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, на звітну дату рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо не має.

Аналітичний облік по рахунку 91 ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

Третій крок - визначення суми нарахованого умовного витрати з податку на прибуток, постійних зобов'язань і платежів за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. Заключною записом грудня в обліку оформляється одна з двох записів:

Дт 99 «Прибутки та збитки», Кт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - на суму чистого прибутку звітного року;

Дт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», Кт 99 «Прибутки та збитки» - на суму збитку звітного року.

Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 повинен забезпечити формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.

Для узагальнення інформації про наявність та рух суми нерозподіленого прибутку або непокритого збитку служить рахунок 84. На цьому рахунку акумулюється невиплачена у формі доходів (дивідендів) або нерозподіленого прибутку сума, яка залишається в обороті у ТОВ «Харчування № 3» в якості внутрішнього джерела фінансування. Прибуток може бути спрямована:

1) на виплату дивідендів: Дт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - прибуток спрямовується на виплату своїм працівникам; Кт 75 «Розрахунки з засновниками» - прибуток спрямовується стороннім організаціям.

2) на формування резервного капіталу: Дт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», Кт 82 «Резервний капітал».

3) на покриття збитків минулих років

Якщо за підсумками звітного року виявлено збиток, то його списання оформляється проводками:

Дт 82 «Резервний капітал», Кт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - збиток погашається за рахунок резервного капіталу;

Дт 80 «Статутний капітал», Кт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - величину статутного капіталу доводять до величини чистих активів організації;

Дт 75 «Розрахунки з засновниками», Кт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - покриття збитку за рахунок внесків учасників.

Аналітичний облік за рахунком 84 організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів.

Отримана підприємством ТОВ «Харчування № 3» за звітний рік прибуток підлягає оподаткуванню. Податок на прибуток стягується за ставкою 24% від суми прибутку, обчисленої за правилами податкового обліку (оподатковуваного прибутку) (додаток № 31). Прибуток, сформована на рахунках бухгалтерського обліку, називається бухгалтерським прибутком.

Відмінності в правилах бухгалтерського та податкового обліку доходів і витрат призводять до розбіжностей величини оподатковуваного і бухгалтерського фінансового результату. ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» [17] встановлені правила формування в бухгалтерському обліку інформації про розрахунки з податку на прибуток, що дозволяють на рахунках бухгалтерського обліку відобразити відмінності між податком на прибуток, обчисленим виходячи з бухгалтерської і оподатковуваного прибутку.

Сума податку на прибуток, розрахована на базі бухгалтерського прибутку, називається умовним витратою з податку на прибуток і відображається у бухгалтерському обліку таким чином:

Дт 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовний витрата з податку на прибуток», Кт 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду, що утворилася в результаті застосування різних правил визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку та оподаткування, складається з постійних і тимчасових різниць.

Під постійними різницями розуміються доходи (витрати), які формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду, але виключаються з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.

Сума податку на прибуток, що припадає на постійні різниці, утворює постійне податкове зобов'язання, яке визнається організацією в тому звітному періоді, в якому виникає постійна різниця. Постійне податкове зобов'язання дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток:

Постійне податкове зобов'язання = Постійна різниця * 24%.

Тимчасові різниці - це доходи (витрати), формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому (інших) звітних періодах. Тимчасові різниці - це ті доходи і витрати, які приймаються і в бухгалтерському, і в податковому обліку, але в різних звітних періодах.

У зв'язку з наявними постійними і тимчасовими різницями в бухгалтерському обліку формуються податок на прибуток, який визначається виходячи з облікового прибутку (умовний витрата), і податок на прибуток для цілей оподаткування (поточний податок на прибуток).

Умовний витрата з податку на прибуток не залежить від суми оподатковуваного прибутку і дорівнює величині, яка визначається як добуток облікового прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату. Суму нарахованого умовного витрати з податку на прибуток за звітний період оформляють записом:

Дт 99 «Прибутків і збитків», Кт 68 «Розрахунків з податків і зборів».

Поточний податковий витрата визнається податком на прибуток для цілей оподаткування, визначеним виходячи з величини умовного витрати, скоригованого на суми постійного податкового зобов'язання, відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання звітного періоду.

Розрахунки з бюджетами (федеральним, регіональними, місцевими), що здійснюються шляхом перерахування нарахованих відповідно до розрахунку платежів з розрахункових рахунків організації, відображаються на рахунку Розрахунків з податків і зборів, до якого відкривають субрахунок "Розрахунки за податком на прибуток». На підставі розрахунків авансових платежів до бюджету протягом кварталу і поточного податкового витрати по кредиту цього рахунку щомісяця нараховуються суми податку на прибуток, належні бюджету.

Нараховані протягом звітного періоду авансові платежі до бюджету з податку на прибуток і суми по цих податках виходячи з фактичного прибутку (остаточний розрахунок) відносять в дебет рахунка прибутків і збитків, субрахунок "Платежі до бюджету з прибутку». Запис по нарахуванню податку на прибуток наступна:

Дп 99 субрахунок "Платежі до бюджету з прибутку»,

Кт 68 «Розрахунків з податків і зборів».

Факт перерахування грошових коштів до бюджету фіксується записом:

Дт 68 «Розрахунків з податків і зборів», субрахунок "Платежі до бюджету з прибутку», Кт 68 Розрахункових рахунків, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році призначений рахунок 99 «Прибутків і збитків».

У звіті про прибутки та збитки показник чистого прибутку визначається наступним чином:

Чистий прибуток = Прибуток до оподаткування - Поточний податок на прибуток + Відстрочений податковий актив - Відкладене податкове зобов'язання.

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок прибутків і збитків закривається. При цьому заключним записом 31 грудня суму чистого прибутку (збитку) звітного року списують з рахунку прибутків і збитків у кредит (дебет) рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

2.3 Звітність за фінансовими результатами

Завершальною стадією облікового процесу є формування звітності. Фінансова (бухгалтерська) звітність - це сукупність форм звітності, складених на основі даних фінансового обліку з метою представлення користувачем узагальненої інформації про фінансовий стан і діяльність підприємства, а також зміни в його фінансовому становищі за звітний період в установленій формі для прийняття цими користувачами певних ділових рішень .

Крім функції джерела інформації, фінансова звітність виконує контрольну функцію, яка полягає у спостереженні, як зовнішніх, так і внутрішніх органів управління за правильністю відображення фінансово-господарської діяльності підприємства. Внутрішніми користувачами є безпосередньо бухгалтера підприємства, управлінський персонал та інші особи, які використовують звітність у своїй роботі. Зовнішніми користувачами виступають суб'єкти, які використовують опубліковану інформацію для отримання відомостей про підприємство. Ними є акціонери, інвестиційні компанії, банки, партнери та клієнти фірми.

За своїм призначенням бухгалтерська звітність є основним джерелом інформації про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності і зміну в її фінансовому становищі. Інформація про фінансові результати дозволяє оцінити потенційні зміни в ресурсах. Дані про зміни у фінансовому становищі організації дають можливість оцінити її поточну (операційну), інвестиційну та фінансову діяльність у звітному періоді [36].

Ретельне вивчення бухгалтерської звітності дозволяє розкрити причини недоліків у роботі, намітити шляхи вдосконалення діяльності організації. Внутрішні користувачі використовують дані бухгалтерської звітності для прийняття управлінських рішень.

Бухгалтерська звітність служить також інструментом планування для досягнення економічних цілей підприємництва - отримання прибутку, збереження і примноження капіталу. Виходячи з цих цілей сучасний менеджмент організації повинен заробляти гроші (прибуток) для засновників (власників), тобто забезпечити такий прибуток на вкладений капітал, яку засновники могли б вилучити без шкоди для поточної діяльності організації. Одночасно з цим менеджмент зобов'язаний зберегти щонайменше номінальний капітал організації, щоб з його допомогою в майбутньому можна було збільшити економічні вигоди.

Тому на законодавчому рівні практично у всіх країнах світу діє норма обов'язки складання бухгалтерської звітності, щоб забезпечити численних користувачів потрібної їм інформацією про той чи інший суб'єкт ринку.

Крім того, нормативно регульована бухгалтерська звітність виконує й іншу важливу економіко-правову функцію в державі - через неї забезпечується єдність тлумачення правових норм різними суб'єктами ринку та дотримання ними загальноприйнятих принципів і правил складання та подання звітності у встановлені терміни та адреси [33].

Організація ТОВ «Харчування № 3» становить проміжну і річну бухгалтерську звітність. Проміжною є місячна і квартальна бухгалтерська звітність, що складається наростаючим підсумком з початку звітного року. За чинним нормативним документам річна бухгалтерська звітність встановлена ​​в наступному складі [45]:

- Бухгалтерський баланс (форма № 1);

- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2);

- Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки:

- Звіт про зміни капіталу (форма № 3);

- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);

- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);

- Пояснювальна записка - текстова частина бухгалтерського звіту;

- Аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності, якщо вона у відповідності з вимогами законодавства підлягає обов'язковому аудиту, а також у тому випадку, коли організація самостійно прийняла рішення про проведення аудиту бухгалтерської звітності.

У складі проміжної бухгалтерської звітності організації ТОВ «Харчування № 3», виходячи із запитів користувачів, крім бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки представлені інші звітні показники (звіт про рух грошових коштів тощо), а також пояснювальна записка.

Для виконання покладених на фінансову звітність функцій вона повинна відповідати таким основним вимогам [25]:

- Гарантувати реальність і достовірність даних, які забезпечуються документальним обгрунтуванням всіх записів, проведенням інвентаризації, притримування правил оцінки статей балансу, розподілом прибутків і збитків за відповідні звітні періоди;

- Забезпечувати своєчасність отримання даних, на основі регламентації строків зіставлення звітних даних для оперативного управління господарською та фінансовою діяльністю організацій і підприємств.

Основними умовами правильності складання фінансової звітності є:

- Повнота відображення всіх господарських операцій за звітний період;

- Відповідність даних синтетичного і аналітичного обліку;

- Відповідність показників фінансової звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.

У ТОВ «Харчування № 3» ведеться автоматизована форма звітності, у валюті Російської Федерації в рублях і копійок. У заголовній частині заповнюються реквізити: підприємство, територія, форма власності, галузь, орган державного управління, контрольна сума, адресу підприємства, і кількість підприємств. Дані статей балансу повинні бути обгрунтовані результатами ретельної інвентаризації основних засобів, резервів, розрахунків та інших активів і пасивів.

Для заповнення служать єдині форми, затверджені Мінфіном Росії. Звітним роком для всіх підприємств встановлюється період з 1 січня по 31 грудня включно.

Фінансова звітність ТОВ «Харчування № 3» підписується керівником та головним бухгалтером.

Під бухгалтерським балансом розуміють спосіб економічного угруповання балансу складу і розміщення коштів господарюючих суб'єктів, а також джерел їх формування у вигляді позикового і власного капіталу на звітну дату, як правило, на 1-е число місяця. За бухгалтерським балансом визначають фінансовий результат роботи організації у вигляді нарощення власного капіталу за звітний період, на основі якого судять про здатність організації зберігати і примножувати матеріальні і грошові ресурси. Бухгалтерський баланс (форма № 1) підприємства представлений у додатку № 23, 25.

При цьому в ТОВ «Харчування № 3» у бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток звітного періоду (непогашений збиток), тобто кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних до сплати за рахунок прибутку встановлених законодавством Російської Федерації податків та інших обов'язкових платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування. Таким чином, в бухгалтерському балансі показується не бухгалтерська прибуток, який визначається як різниця між доходами і витратами, а решта нерозподілений прибуток (непокритий збиток), що отримала назву економічного прибутку.

За будовою бухгалтерський баланс являє собою два ряди чисел, підсумки яких постійно рівні між собою. Найважливішим елементом бухгалтерського балансу є актив, який представляє собою сукупність майнових засобів господарюючого суб'єкта. Ув'язнена в активі економічна вигода є потенціал, який увійде, прямо або побічно, у потік грошових коштів чи грошових еквівалентів організації.

Якщо актив балансу розкриває предметний склад майнової маси організації, то пасив балансу має інше призначення. Він показує, по-перше, яка величина коштів вкладена в підприємницьку діяльність організації і, по-друге, хто і в якій формі брав участь у створенні її майнової маси. Таким чином, в пасиві балансу відображаються різноманітні джерела коштів організації, включаючи власний і позиковий капітал, а також зобов'язання перед кредиторами та іншими особами.

Другою найважливішою складовою бухгалтерської звітності є звіт про прибутки і збитки (форма № 2), який у відповідності з основною задачею бухгалтерського обліку повинен дати «повну і достовірну інформацію про діяльність організації». Фінансовий результат у звіті про прибутки та збитки визначається як різниця між доходами і витратами звітного періоду наростаючим підсумком з початку року до звітної дати, для чого використовується рахунок прибутків і збитків. Отже, звіт про прибутки та збитки є, по суті, звітом про фінансові результати за певний період (квартал, перше півріччя, три квартали, рік). Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) підприємства представлений у додатку № 24, 26.

Звіт про прибутки і збитки не тільки відображає прибуток або збиток як абсолютні величини, а й містить інформацію про прибутковість, яка дозволяє аналізувати складові фінансового результату.

У звіті про прибутки та збитки в розділі «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» згруповані статті ТОВ «Харчування № 3»:

Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів);

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг;

Валовий прибуток (як різниця між сумами цих статей);

Комерційні витрати;

Управлінські витрати;

Прибуток (збиток) від продажу (як різниця між сумами валового прибутку і витрат).

При формуванні організацією звіту про прибутки та збитки три статті: «Відсотки до отримання», «Відсотки до сплати», «Доходи від участі в інших організаціях» даного розділу необов'язкові для заповнення, якщо вони несуттєві для оцінки фінансових результатів діяльності організації.

За статтею «Поточний податок на прибуток» відображають суму податку на прибуток (дохід), обчислену організацією відповідно до встановленого законодавством порядку і відображену в бухгалтерському обліку як заборгованість перед бюджетом, а також врахована заборгованість перед бюджетом та державними позабюджетними фондами з санкцій та іншим аналогічним обов'язкових платежах.

У звіті про прибутки та збитки розкриваються суми постійних податкових зобов'язань, відстрочених податкових активів, відкладених податкових зобов'язань та поточного податку на прибуток. У загальній сумі ці показники (з урахуванням знаків «плюс» і «мінус») дають загальну величину умовного витрати прибутку на сплату податку на прибуток.

Чистий прибуток або збиток організації за звітний період формують виходячи з прибутку або збитку від звичайної діяльності з урахуванням впливу на результат інших доходів і витрат і витрати прибутку на сплату податку. Таким чином, у звіті наводять два показники, що характеризують фінансові результати діяльності організації: прибуток (збиток) до оподаткування та чистий прибуток (збиток) звітного періоду.

Третьою складовою річної бухгалтерської звітності є блок форм, в яких розкриваються і пояснюються показники, наведені в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки. До цього блоку відносять: звіт про зміни капіталу - форма № 3; звіт про рух грошових коштів - форма № 4; додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5 (додатки № 27, № 28, № 29).

Зазначені форми бухгалтерської звітності виконують строго цільові функції: розкриття, пояснення, доповнення, коригування (за необхідності) міститься в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки інформації.

Звіт про зміни капіталу (форма № 3) має на меті подання інформації про джерела формування власного капіталу організації за звітний період і причини його зміни. Постатейний аналіз форми № 3 дозволяє охарактеризувати здатність ТОВ «Харчування № 3» до самофінансування і нарощення капіталу (додаток № 27). У залежності від причин зміни розміру капіталу за статтями звіту може бути оцінений внесок власного капіталу у формування активів.

Звіт складається з двох розділів (розділ I «Зміни капіталу»; розділ II «Резерви»), кожен з яких передбачає деталізацію виходячи з установчих документів і встановленої облікової політики. Крім того, передбачена довідкова інформація, в якій розкриваються чинники, що вплинули на збільшення або зменшення капіталу за звітний та попередній роки. Так, ТОВ «Харчування № 3» відображає дані про:

величиною капіталу за його видами на початок звітного періоду;

збільшенні капіталу - роздільно за рахунок додаткового випуску акцій, переоцінки майна, приросту майна, реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання), а також за рахунок доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносять безпосередньо на збільшення капіталу;

скорочення капіталу - роздільно за рахунок зменшення номінальної вартості акцій, зменшення кількості акцій, реорганізації юридичної особи (поділ, виділення), а також за рахунок видатків, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності належать безпосередньо у зменшення капіталу;

величиною капіталу на кінець звітного періоду.

Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) повинен розкривати інформацію про грошові потоки організації, що характеризує джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання. Додатку Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4) підприємства представлений у додатку № 28.

Головна мета такого звіту - дати уявлення про здатність організації створювати грошові потоки в розмірі і в строки, необхідні для здійснення планованих витрат. Звіт про рух грошових коштів повинен розкривати інформацію про потоки грошових коштів та їх еквівалентів за період в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Значення розділу звіту, в якому відображаються грошові потоки від поточної діяльності, визначається тим, що в ньому розкривається інформація про основні надходження та платежі організації. Тому при використанні інформації звіту про рух грошових коштів ключовим показником є чистий грошовий потік (нетто-результат надходжень і платежів) від поточної діяльності. На підставі даних про величину і динаміку даного показника в їх поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі і в строки, необхідні для розрахунку за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності. Саме тому у звіті важливо відокремити грошові потоки, що створюються в результаті поточної діяльності, від грошових потоків, що залучаються з боку у вигляді кредитів, додаткових вкладів власників і т. п.

Потоки грошових коштів від поточної діяльності є, як правило, результатом господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації.

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у власному і позиковий капітал організації в результаті залучення коштів, за винятком кредиторської заборгованості.

У розділі звіту, що характеризує грошові потоки від фінансової діяльності, відображаються притоки і відтоки грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування (власного і позикового).

Інформація про потоки грошових коштів від поточної діяльності. ТОВ «Харчування № 3» представляє інформацію про потоки грошових коштів від поточної діяльності, використовуючи прямий і непрямий методи.

Використовуючи прямий метод розрахунку, можна визначити суми грошових коштів за різними категоріями шляхом якого аналізу і класифікації грошових операцій організації, або перерахунку доходів і витрат, розрахованих за методом нарахування, у відповідні суми, отримані на основі касового методу.

До прямого методу належить:

вартість продуктів, які використовуються при виробництві;

заробітна плата працівників, відрахування від заробітної плати в ЕСН;

амортизація по устаткування, використовуваного у виробництві.

Непрямий метод розрахунку показників звіту про рух грошових коштів полягає в тому, що за основу приймається чистий прибуток, розрахована за методом нарахування, і потім виконується ряд її коригувань у чистий прибуток, отриманий за касовим методом.

Згідно непрямим методом негрошові витрати, такі, як амортизація, додають до чистого прибутку, з тим щоб усунути їх вплив на чистий прибуток. Усувається і вплив на неї прибутків і збитків від інвестиційної та фінансової діяльності. Зміни дебіторської заборгованості, залишків товарно-матеріальних цінностей, витрат майбутніх періодів, кредиторської заборгованості, заборгованості по сплаті відсотків і податку на прибуток, що відбуваються протягом року, повинні або додаватися до чистого прибутку, або відніматися з неї в залежності від того, який рахунок аналізується , і від того, відбувалося відповідну зміну в бік підвищення або пониження.

Якщо є чистий збиток за результатами звітного періоду, непрямий метод грунтується на чистий збиток. Наступні коригування можуть перевищити збиток, і чистий результат руху грошових коштів від основної діяльності виявиться позитивним, незважаючи на чистий збиток, розрахований за методом нарахування. Використання даного методу доцільно при незначній частці негрошових форм розрахунків у їх загальному обсязі.

У додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5) у перших трьох розділах наводиться розшифрування складу нематеріальних активів, основних засобів і дохідних вкладень у матеріальні цінності, що належать організації. У цих розділах окремо відображаються дані про нараховану суму амортизації по нематеріальних активів, основних засобів, дохідним вкладенням в матеріальні цінності. Таким чином, у розшифровках розгорнуто показуються по амортизується майну первісна вартість та нараховані суми амортизації. Додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5) підприємства представлений у додатку № 29.

У розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість" відображають дані про дебіторську та кредиторську заборгованість організації, яка обліковується на рахунках обліку розрахунків.

У розділі «Витрати по звичайних видах діяльності» (за елементами витрат) приводять витрати організації, що згруповано за економічними елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інші витрати.

У Федеральному законі «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ [3] вперше в Росії на законодавчому рівні встановлено основні вимоги до складання пояснювальної записки, яка є складовою частиною бухгалтерської звітності організації. У пояснювальній записці наведена коротка характеристика діяльності організації (види поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на господарські результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності, тобто істотну інформацію , корисну для отримання більш повної і об'єктивної картини про майновий і фінансовий стан організації. Крім того, наведені дані про доходи, витрати і зобов'язання, виявлених після дати складання річної бухгалтерської звітності до її подання та суттєво впливають на оцінку майнового і фінансового становища організації, включаючи прийняті рішення про розподіл прибутку.

У пояснювальній записці до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки ТОВ «Харчування № 3» розкриватися наступні додаткові дані:

про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів основних засобів;

про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів фінансових вкладень;

про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів дебіторської заборгованості;

про зміни в капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін) організації;

про склад резервів майбутніх витрат, оціночних резервів, про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух грошових коштів протягом звітного періоду;

про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості;

про обсяги продажів продукції, товарів, робіт і послуг за видами (галузях) діяльності і географічним ринків збуту; про склад витрат на виробництво (витратах звернення); про склад інших позареалізаційних доходів і витрат; про будь виданих та отриманих забезпечення зобов'язань і платежів організації;

2.4 Аудит фінансового результату організації

Відповідно до ст.13 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996р. (У редакції ФЗ від 28 березня 2002р.) Бухгалтерська звітність комерційних організацій повинна включати в себе аудиторський висновок підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона у відповідності з федеральним законом підлягає обов'язковому аудиту.

Стаття 7 «Обов'язковий аудит» Федерального закону «Про аудиторську діяльність» визначає обов'язковий аудит як щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця [4].

Отже, щоб проводити обов'язковий аудит в організації, необхідно виконання наступних критерій:

1) організація повинна мати організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;

2) організація повинна є кредитною організацією, бюро кредитних історій, страховою організацією (за винятком сільськогосподарських кооперативів) або товариством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством Російської Федерації обов'язкові відрахування, вироблені фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами утворення засобів якого є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб;

3) обсяг виручки організації (за винятком сільськогосподарських кооперативів та їх спілок) або індивідуального підприємця від реалізації продукції (робіт, послуг) за один рік перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці, або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці;

4) організація повинна є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського ведення, якщо фінансові показники його діяльності відповідають підпункту 3 пункту 1 цієї статті. Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта Російської Федерації фінансові показники можуть бути знижені;

5) обов'язковий аудит відносно цих організацій або індивідуальних підприємців передбачений федеральним законом.

При проведенні обов'язкового аудиту в організаціях, у статутних (складеному) капіталі яких частка державної власності або власності суб'єкта Російської Федерації становить не менше 25 відсотків, укладення договорів надання аудиторських послуг має здійснюватися за підсумками розміщення замовлення на надання таких послуг у порядку, передбаченому Федеральним законом від 21 липня 2005 N 94-ФЗ «Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб».

При вивченні даних ТОВ «Харчування № 3» можна зробити висновок, що дана організація не підлягає обов'язковому аудиту, так як не потрапляє під критерії, встановлені статтею 7 Федерального Закону від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».

Глава 3. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства ТОВ «Харчування № 3»

3.1 Загальна оцінка фінансових результатів організації

Поняття комерційної організації безпосередньо пов'язано з отриманням прибутку як результату виробничої, господарської та фінансової діяльності. Стаття 50 Цивільного кодексу України говорить: «Юридичними особами можуть бути організації, що переслідують витяг прибутку як основну мету своєї діяльності (комерційні організації) або не мають отримання прибутку як такої мети і не розподіляють отриманий прибуток між учасниками (некомерційні організації)» [ 1].

Прибуток є найважливішим економічним показником ефективності діяльності організації. У зміні суми прибутку виявляються всі сторони діяльності організації:

• зниження або збільшення обсягів виробництва і продажу товарів, продукції, робіт, послуг;

• ефективне або неефективне використання ресурсів, якими володіє організація (матеріальних, трудових, основних фондів та ін);

• цінова політика на ринках збуту в боротьбі з конкурентами;

• ефективність фінансових операцій (з грошовими коштами, цінними паперами);

• ефективність угод з майном;

• ефективність участі у діяльності інших організацій;

• ефективність управління дебіторською заборгованістю;

• наявність або відсутність збитків від безгосподарності (штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів з контрагентами; відшкодування збитків, заподіяних іншим організаціям і т. д.).

Виконавчий орган управління (генеральний директор, рада директорів) зобов'язаний пояснити власникам організації (власникам акцій) причини виникнення збиткових операцій по основній діяльності, збиткових угод з нерухомістю, валютою та іншим майном.

Прибуток обліковується на рахунку 99 «Прибутки та збитки» наростаючим підсумком з початку року:

• по кредиту - прибутки, доходи;

• за дебетом - збитки, витрати.

Прибуток - це найважливіше джерело інвестицій комерційних організацій, а також джерело матеріального стимулювання персоналу, соціальних виплат.

Нерозподілений прибуток звітного року та минулих років є джерелом поповнення власного оборотного капіталу організації, тобто сприяє підвищенню рівня її ринкової стійкості та платоспроможності.

Для відображення інформації про формування фінансових результатів організацій у складі форм бухгалтерської звітності передбачена форма № 2 «Звіт про фінансові результати» (додаток № 24, 26).

У наказі Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» наведені зразки форм звітності [22].

Порядок кодування показників звітності визначено наказом Держкомстату РФ і Мінфіну РФ від 14.11.2003 р. № 475/102н. При плануванні, обліку й економічному аналізі використовується наступна система показників прибутку, представлена ​​у формі № 2 «Звіт про фінансові результати»:

1. Валовий прибуток за економічним змістом близька до показника «маржинальний дохід». Вона розраховується у вигляді різниці між виручкою (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг і собівартістю проданих товарів, продукції, робіт, послуг (стор. 010 - стор 020), у формі № 2 відображено по стор 029.

2. Прибуток від продажів - це фінансовий результат від основної діяльності організації. У формі № 2 вона показана по стор 050. Прибуток від продажів можна розрахувати двома способами:

а) прибуток від продажів = виручка (нетто) від продажу - собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг - комерційні витрати - управлінські витрати.

(За формою № 2: стор 010 - стор 020 - р. 030 - стор 040);

б) прибуток від продажів = валовий прибуток - комерційні витрати -

- Управлінські витрати (за формою № 2: стор 029 - р. 030 - стор 040).

3. Прибуток до оподаткування - зведений фінансовий результат від усіх видів діяльності організації. Вона показана по стор 140 форми № 2.

Бухгалтерський прибуток = прибуток від продажів;

+ Відсотки до отримання;

- Відсотки до сплати;

+ Доходи від участі в інших організаціях;

+ Інші доходи;

- Інші витрати.

4. Чистий прибуток - це частина бухгалтерського прибутку, що залишається в розпорядженні організації після нарахування поточного податку на прибуток, а також з урахуванням відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань, тобто відповідно до ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» [19].

Чистий прибуток за формою № 2 визначається за наступною формулою:

ЧП = БП + ВОНА - ВОНО - ТИП

(Стор. 190 = ряд 140 + стор 141 - стор 142 - стор 150),

де ЧП - чистий прибуток;

БП - бухгалтерський прибуток (до оподаткування);

ВОНА - відкладені податкові активи;

ВОНО - відкладені податкові зобов'язання;

ТИП - поточний податок на прибуток.

Всі показники прибутку враховуються і відбиваються в бухгалтерській звітності наростаючим підсумком з початку фінансового року.

Фінансові результати діяльності організації у вигляді прибутків і збитків визначаються шляхом зіставлення її доходів і витрат у рамках конкретних звітних періодів.

Аналіз доходів і витрат проводиться за наступними напрямками:

1) виявляється динаміка окремих видів доходів і витрат і загальної їх суми в звітному періоді в порівнянні з попереднім.

2) розраховується питома вага окремих доходів і витрат у загальній їх величині і оцінюється динаміка структури них показників у звітному періоді в порівнянні з попереднім (вертикальний аналіз);

3) за наявності інформації за кілька періодів проводиться трендовий аналіз доходів і витрат;

4) визначаються різні співвідношення доходів і витрат організації (коефіцієнтний аналіз):

- Співвідношення загальної суми доходів і витрат,

-Співвідношення доходів і витрат по звичайних видах діяльності,

- Співвідношення інших доходів і витрат.

Розрахунок цих співвідношень проводиться за попередній та звітний період, що дозволяє виявити рівень і динаміку прибутковості діяльності організації.

У цілому аналіз доходів і витрат дозволяє встановити, ступінь їх впливу на кінцевий фінансовий результат - чистий прибуток (збиток).

Проаналізуємо структуру і динаміку доходів і витрат ТОВ «Харчування № 3 за допомогою таблиці 3.

Таблиця 3 - Динаміка і структура доходів і витрат організації ТОВ «Харчування № 3» за 2007-2008 рр..

З даних таблиці 3. випливає, що в 2008 році в порівнянні з 2007р. відбулося збільшення доходів і витрат. При цьому у складі доходів найбільший приріст (на 5719 тис. крб.) Спостерігається по доходах від звичайних видів діяльності, які становлять більше 95% від загальної величини доходів як у звітному, так і в попередньому році. Крім того, відбувається незначне зменшення інших доходів (на 6 тис. руб.).

Таким чином, доходи організації формуються практично повністю за рахунок доходів, що носять стабільний характер, що позитивно впливає на «якість» отриманого фінансового результату. Вплив випадкових факторів на прибуток організації є мінімальним.

Подальший аналіз повинен бути спрямований на оцінку впливу сформованої динаміки та структури доходів і витрат на показники фінансових результатів діяльності організації, в тому числі прибуток від продажів, прибуток до оподаткування та чистий прибуток.

Для визначення динаміки та структури доходів і витрат на показники фінансових результатів можна почати з визначення чистого прибутку. Щоб визначити чистий прибуток ТОВ № Харчування № 3 »за формою № 2 необхідно скористатися такою формулою:

ЧП = БП + ВОНА - ВОНО - ТИП,

2007р. = 370 +0 +0-89 = 281тис. руб.

2008р .= 509 +0 +0-126 = ​​383 тис.руб.

Факторний аналіз чистого прибутку дозволяє відповісти на питання про те, з яких причин сума чистого прибутку відрізняється від суми облікового прибутку.

Перелік факторів, що обумовлюють зміна чистого прибутку, визначається самою методикою її розрахунку:

• сума бухгалтерського прибутку;

• сума поточного податку на прибуток;

• зміна суми відкладених податкових активів за звітний період (за рахунком 09);

• зміна суми відкладених податкових зобов'язань за звітний період (за рахунком 77).

Мета аналізу структури та динаміки чистого прибутку організації - виявлення тенденцій зміни цього показника і всіх елементів (статей) його формування. Аналіз чистого прибутку включає три етапи.

Етап I передбачає розрахунок і аналіз динаміки (абсолютної зміни темпів росту) чистого прибутку в звітному році в порівнянні з попереднім і всіх статей се формування (горизонтальний аналіз). У процесі такого аналізу необхідно звернути увагу на скорочення доходів і прибутків, а писку збільшення витрат і збитків, отриманих від різних операцій і видів діяльності (таблиці 4).

Таблиця 4 - Динаміка факторів формування чистого прибутку організації ТОВ «Харчування № 3» за 2007-2008 рр..